Upload
yoedhoe
View
977
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
04/12/23 Transi 1Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Bab 4
Rerangka Konseptual:Suatu Model
04/12/23 Transi 2Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
• Menyebutkan pemakai statemen keuangan dan kepentingannya.• Menjelaskan aspek dan versi tujuan pelaporan keuangan.• Menyebutkan tujuan pelaporan versi FASB dan menjelaskan
penalaran yang mendasarinya.• Menyebutkan karakteristik kualitatif informasi dan menjelaskan
makna dan hubungan antara karakteristik.• Menyebutkan elemen-elemen statemen keuangan dan
mendefinisinya.• Menjelaskan lingkup pelaporan dan statemen keuangan.• Menyebut atribut pengukuran elemen dan pos.• Menyebut dan menjelaskan kriteria pengakuan suatu objek ke
dalam elemen statemen keuangan.• Menjelaskan konsep transfer teknologi akuntansi dalam
pengembangan standar akuntasi.
Tujuan PembelajaranMencapai kemampuan dan kompetensi peserta untuk:
04/12/23 Transi 3Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Teknologi penalaran yang dapat dijadikan contoh untuk ditransfer, diadopsi, atau diadaptasi.
Model FASB: Conceptual Framework yang dituangkan dalam Statements of Financial Accounting Concepts.
Alasan: Komponen lengkap dan terpadu serta mengandung aspek pendidikan dan penalaran yang cukup lengkap.
Model
04/12/23 Transi 4Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC)
Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises
Qualitative Characteristics of Accounting Information
Elements of Financial Statements of Business Enterprises
Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Enterprises
Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises
Elements of Financial Statements (mengganti SFAC No. 3)
Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurement
SFAC No. 1
SFAC No. 2
SFAC No. 3
SFAC No. 4
SFAC No. 5
SFAC No. 6
SFAC No. 7
04/12/23 Transi 5Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Merupakan langkah penting dalam perekaya-saan pelaporan keuangan.
Menentukan konsep-konsep dan prinsip-prinsip yang harus dipilih.
Menuntut pengidentifikasian pihak yang dituju.
Tujuan Pelaporan Keuangan
04/12/23 Transi 6Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Pendekatan Penentuan Tujuan
1. Informasi keuangan umum (general purpose financial statements).
2. Beda tujuan beda angka (different figures for different purposes).
Alternatif: Basis data (database approach)
04/12/23 Transi 7Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Tujuan Siapa?
1. Fungsional2. Bersama3. Kelompok dominan
Bila tujuan sosial dan ekonomik negara harus dicapai, siapa yang harus dituju oleh informasi?
Jenis tujuan:
04/12/23 Transi 8Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Evolusi Tujuan di AS
1. Tujuan versi ASOBAT2. Tujuan versi APB No. 43. Tujuan versi Komite Trueblood4. Tujuan versi FASB
Tujuan pelaporan keuangan di Indonesia dinyatakan dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan dan terdapat dalam Standar Akuntansi Keuangan.
04/12/23 Transi 9Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Landasan Pikiran Penentuan Tujuan oleh FASB
1. Konteks lingkungan penerapan akuntansi2. Kemampuan pelaporan keuangan mengungkapkan
informasi3. Perlu adanya fokus yang dituju (intended users)
Dengan ketiga landasan di atas, FASB membatasi lingkup pelaporan sebagai pelaporan keuangan eksternal umum atau pelaporan keuangan umum (general purpose external financial reporting atau financial reporting).
04/12/23 Transi 10Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
KonteksLingkungan
KeterbatasanInformasi
Pelaporan Keuangan Umum
Pihak Dituju:Investor dan Kreditor
Tujuan Pelaporan
Fokus/CakupanInformasi
Penalaran Perumusan Tujuan Pelaporan FASB
Dielaborasi dalamGambar 4.4
04/12/23 Transi 11Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Organisasi dan Jurisdiksi Akuntansi (di AS)
Semua Organisasi
Bisnis/Profit Nonbisnis/Nonprofit
KepemerintahanNonkepemerintahan
FederalState/Local
FASB GASB GAO
04/12/23 Transi 12Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Karakteristik Organisasi Nonbisnis
1. Penyedia dana tidak mengharapkan imbalan yang sepadan dengan dana yang dicurahkan.
2. Menyediakan barang dan jasa tidak untuk perdagangan tetapi lebih untuk pelayanan.
3. Tidak ada pemilikan pribadi atas aset. Secara substantif, aset menjadi milik publik.
04/12/23 Transi 13Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
RK untuk Organisasi Nonbisnis
1. Organisasi dibedakan menjadi kepemerintahan dan nonkepemerintahan.
2. Jurisdiksi pelaporan keuangan organisasi nonkepemerintahan ada di bawah FASB.
3. Cukup satu RK untuk organisasi nonkepemerintahan (bisnis dan nonbisnis).
4. Karakteristik operasi membedakan tujuan pelaporan organisasi bisnis dan nonbisnis. Komponen RK lain tetap berlaku untuk keduanya.
5. SFAC No. 3 diganti dengan SFAC No. 6 setelah SFAC No. 4 dikeluarkan.
04/12/23 Transi 14Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Karakteristik Kualitatif Informasi
• Kebijakan akuntansi (accounting policy) melibatkan masalah apakah suatu informasi dilaporkan atau tidak.
• Kebijakan akuntansi ada di beberapa level: perekayasa, penyusun standar, dan perusahaan.
• Perlu pedoman umum di tingkat rerangka konseptual untuk dasar penentuan perlu tidaknya penyajian suatu informasi diatur dalam bentuk standar.
• Karakteristik kualitatif merupakan kriteria untuk menentukan apakah suatu informasi perlu dilaporkan.
04/12/23 Transi 15Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Level Kebijakan dan Bentuk Dokumen
Level
Perekayasa*Penyusun/penetap standar*Manajemen perusahaan
*Dapat merupakan badan yang sama di level nasional.
Bentuk Dokumen
Rerangka konseptualStandar akuntansiPedoman akuntansi
04/12/23 Transi 16Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Pertimbangan dalam Kebijakan Akuntansi
1. Perlukah informasi tertentu disediakan?
2. Apakah cukup efisien disediakan melalui pelaporan keuangan?
3. Mampukan pemakai memahami?
4. Akankah pemakai menggunakannya?
5. Apakah informasi tersebut mempengaruhi keputusan?
6. Bagaimana informasi tersebut diungkapkan?
04/12/23 Transi 17Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Hierarki Kualitas Informasi
Pengambil Keputusanserta Karakteristiknya
KEBERPAUTAN
Keterpahamian
Kenetralan
KetepatwaktuanNilai Balikan Keterujian
Benefit > Kos
Materialitas
KETERANDALAN
Kebermanfaatan Keputusan
Nilai Prediktif
KetepatanPenyimbolan
Keterbandingan/Ketaatasasan
1
2
3
4
5
6
04/12/23 Transi 18Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Saling-tukar antara Keberpautan dan Keterandalan
Keberpautan 100%
Keberpautan Keterandalan
Keterandalan 100%
Mengorbankan keterandalan demi keberpautan
Mengorbankan keberpautan demi keterandalan
Keberpautan Keterandalan
Keberpautan Keterandalan
Keberpautan Keterandalan
A
A1
A2
A3
04/12/23 Transi 19Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Elemen-elemen Statemen Keuangan
1. Aset (assets)2. Kewajiban (liabilities)3. Ekuitas (equities) 4. Investasi oleh pemilik (investments by owners)5. Distribusi ke pemilik (distributions to owners)6. Laba komprehensif (comprehensive income)7. Pendapatan (revenues)8. Biaya (expenses)9. Untung (gains)10. Rugi (losses)11. Aliran kas dari operasi (cash flows from operating activities)12. Aliran kas dari investasi (cash flows from investing activities)13. Aliran kas dari pendanaan (cash flows from financing activities)
04/12/23 Transi 20Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Elemen-elemen Statemen Keuangan(Nonlaba/Kepemerintahan)
1. Aset (assets)2. Kewajiban (liabilities)3. Aset bersih (net assets), Ekuitas/Saldo dana (fund equities/balances)4. Aset bersih terbatas permanen (permanently restricted net assets)5. Aset bersih terbatas sementara (temporarily restricted net assets)6. Aset bersih takterbatas/bebas (unrestricted net assets)7. Pendapatan (revenues), Penerimaan (Receipts)8. Biaya (expenses), Pengeluaran/Belanja (disbursements/expenditures)9. Surplus (surpluses)10. Defisit (deficits)11. Aliran kas dari operasi (cash flows from operating activities)12. Aliran kas dari investasi (cash flows from investing activities)13. Aliran kas dari pendanaan (cash flows from financing activities)
04/12/23 Transi 21Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Tujuan Pelaporan Karakteristik Informasi
Realitas/fenomena fisis atau keuangandan kegiatan usaha
Informasi semantik
Elemen-elemen statemen keuangan
Penalaran Penentuan Elemen (Gambar 4.12)
Kaitkan dengan Gambar 3.2
04/12/23 Transi 22Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Penyebab Perubahan Elemen
• Keadaan (circumstances)• Kejadian (events)• Transaksi (transactions)
Transaksi adalah salah satu bentuk kejadian eksternal. Kejadian internal tidak dapat disebut transaksi. Jadi, sebenarnya tidak ada yang namanya transaksi internal.
Lihat Gambar 4.13
04/12/23 Transi 23Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
S emua transak si, ke jadian, dan keadaan y ang mempengaruhi s uatu enti tas s elama suatu perioda
Gambar 4.12Berbagai Perubahan Yang Mempengaruhi Posisi Keuangan
1.Pertukaran
asetdengan
aset
2.Pemero-lehan asetdengan
kewajiban
3.Pelunasankewajibandengan
aset
4.Pertukarankewajibandengan
kewajiban
1.Penghasilan komprehensif
a.Penda-patan
b.
Untung
c.
Biaya
d.
Rugi
a.Investasi
olehPemilik
b.Distribusi
kePemilik
2.Semua perubahan
ekuitas yang berasal dari transfer antara badan usaha dan pemiliknya
C.Perubahan dalam ekuitas yang tidak
mempengaruhi aset atau kewajiban
B.Semua perubahan dalam aset atau kewajiban
yang dibarengi dengan perubahan dalam ekuitas
A.Semua perubahan dalam aset atau kewajiban
yang tidak dibarengi dengan perubahandalam ekuitas
EKUITASASET
KEWAJ IBAN
EKUITASASET
KEWAJ IBAN
Awal
Akhir
Per-ubah-an
Laba komprehensif
04/12/23 Transi 24Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Pengukuran dan Pengakuan
Pengukuran
Berapa jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada suatu objek (elemen atau pos) sesuai dengan atributnya sehingga jumlah tersebut merepresentasi atribut yang ingin disajikan serta besarnya atribut dapat dirasakan dan diantarbandingkan.
Dalam konteks rerangka konseptual, pengukuran lebih diarahkan pada penilaian yaitu jumlah yang harus disajikan dalam statemen keuangan.
04/12/23 Transi 25Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Pengukuran dan Pengakuan
Pengakuan
Konseptual: penyajian suatu informasi melalui seperangkat statemen keuangan sebagai ciri central perlaporan keuangan. Diperlukan kriteria umum atau fundamental.
Teknis: pencatatan secara resmi (penjurnalan) suatu jumlah rupiah hasil pengukuran ke dalam sistem akuntansi sehingga jumlah tersebut terrefleksi dalam elemen atau pos bersangkutan.
04/12/23 Transi 26Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Atribut Pengukuran
• Kos historis (historical cost)• Kos sekarang (current cost)• Nilai pasar sekarang (current market value)• Nilai terrealisasi/pelunasan neto (net realizable/ settlement velue)• Nilai sekarang atau diskunan aliran kas masa datang (present or discounted value of future
cash flows)
Lihat Gambar 4.16 untuk contoh pos dan atributnya.
04/12/23 Transi 27Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Lingkup Pengakuan dalam Pelaporan Keuangan
Catatan atasStatemen Keuangan
StatemenKeuangan
Informasi LainMedia PelaporanKeuangan Lain
InformasiPelengkap
Lingkup Pengakuan dan
Pengukuran Rerangka
Konseptual
Statemen Keuangan Dasar
Semua Informasi yang Relevan dengan Keputusan
Lingkup Pelaporan Keuangan
Lingkup yang Langsung Dipengaruhi Standar
04/12/23 Transi 28Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Kriteria Pengakuan Fundamental
• Definisi (definition)• Keterukuran (measurability)• Keberpautan (relevance)• Keterandalan (reliability)
Kriteria pengakuan di atas harus dijabarkan dalam standar akuntansi dalam bentuk penentuan saat pengakuan (timing of recognition).
04/12/23 Transi 29Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Nilai Sekarang dalam Pengukuran Akuntansi
• Saat pengukuran:– Saat pengakuan mula-mula (at initial recognition)– Baru mulai (fresh-start)
• Penentuan aliran kas masa datang:– Taksiran terbaik (best estimate)– Aliran kas estimasian (estimated cash flows)– Aliran kas harapan (expected cash flows)
• Nilai sekarang aliran kas masa datang:– Nilai sekarang (present value)– Nilai sekarang harapan (expected present value)
• Nilai wajar
Beberapa pengertian dasar:
04/12/23 Transi 30Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Saat Pengukuran
Mula-mula
•
Untuk menentukan kos pemerolehan yang dapat didasarkan atas:
Kos historis atauAtribut lainnya
Objek X
Baru-mulai
akhir perioda akhir perioda
Pengukuran kapanpun setelah mula-mula untuk menentukan nilai bawaan atas dasar jumlah rupiah yang independen terhadap atribut
sebelumnya.
Nilai sekarang (present value) aliran kas masa datang dapat menjadi dasar dalam pengukuran baru-mulai.
04/12/23 Transi 31Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Aliran kas masa datang: Kisar dan Tunggal
Waktu
Sekarang Masa datang
Jumlah rupiah
•
•
•
•
Kisar
Maksimum
Paling boleh jadi (most likely) = estimat terbaik
Minimum
Estimasian Tunggal
04/12/23 Transi 32Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Aliran kas masa datang: Kisar dan Seri Aliran
Waktu
SekarangMasa datang
Estimat terbaik
Jumlah rupiah
•
•
• Maksimum
Minimum
Jumlah rupiah
•
•
•
Jumlah rupiah
•
•
•
Jumlah rupiah
•
•
• Jumlah rupiah
•
•
•
Aliran 1 Aliran 2 Aliran 3 Aliran 4 Aliran 5
Kisar 1
Kisar 2
Kisar 3Kisar 4
Kisar 5
Seri atau Serangkaian
04/12/23 Transi 33Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Aliran kas harapan (AKH) tunggalMean kisar aliran kas berbobot probabilitas tanpa didiskun.
Waktu
Sekarang Masa datang
Jumlah rupiah
•
•
•
RpXn, prob = pn
RpX2, prob = p2
RpX1, prob = p1
p1 + p2 + p3 + … + pn = 1
A K H X pi ii
n
1
• Kisar
• RpX3, prob = p3
04/12/23 Transi 34Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Aliran kas harapan (AKH) seri/serangkaianSerangkaian mean kisar aliran kas berbobot probabilitas tanpa didiskun.
Waktu
Sekarang Masa datang
Jumlah rupiah
• AKH1
Jumlah rupiah
• AKH2
Jumlah rupiah
• AKH3
Jumlah rupiah
• AKH4
04/12/23 Transi 35Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Nilai Sekarang
• Faktor pengali untuk menentukan nilai sekarang suatu aliran kas yang bersarnya bergantung pada tingkat bunga dan lamanya perioda.
• Makin panjang perioda, FNS makin kecil.• Formula:
Aliran kas masa datang (baik tunggal atau seri) yang dinilaisekarangkan atau didiskun (discounted) pada tingkat diskun tertentu.
Faktor nilai sekarang (FNS):
F N S Xi n
1
1( )
04/12/23 Transi 36Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Nilai Sekarang Harapan (NSH)
Nilai sekarang (NS) aliran kas harapan baik tunggal maupun seri.
Cara menghitung:
Nilai sekarang harapan tunggal: Lihat Gambar 14.9
Nila sekarang tiap aliran kas dalam kisar dihitung dahulu baru kemudian dihitung nilai harapan berdasarkan dengan probabilitas sebagai bobot.
Dapat juga aliran kas harapan (AKH) dihitung dahulu baru kemudian AKH dinilaisekarangkan/didiskun.
04/12/23 Transi 37Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Nilai Sekarang Harapan Seri
Waktu
Sekarang Masa datang
Jumlah rupiah
• AKH1
Jumlah rupiah
• AKH2
Jumlah rupiah
• AKH3
Jumlah rupiah
• AKH4
FNS1
FNS2
FNS4
FNS3NSAKH3
NSAKH1
NSAKH2
NSAKH4
NSAKHn
NSH
04/12/23 Transi 38Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Atribut Pengukuran dan Fokus Saat Pengukuran
• Kos historis• Kos sekarang• Nilai pasar sekarang• Nilai terrealisasi neto• Nilai sekarang
Pengukuran mula-mula dan alokasi pada perioda berikutnya
Pengukuran mula-mula dan baru mulai pada perioda berikutnya
Pengukuran mula-mula atau basis penentuan amortisasi jumlah rupiah yang mula-mula ditentukan atas dasar kos historis, kos sekarang, dan nilai pasar sekarang.
Misalnya amortisasi metoda bunga efektif untuk diskun/premium obligasi
04/12/23 Transi 39Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Tujuan Nilai Sekarang
• Adanya perbedaan ekonomik antara sehimpunan aliran kas yang satu dan yang lain karena perbedaan ketidakpastian dan saat penerimaan/ pengeluaran.
• Dianutnya konsep nilai waktu uang.• Keterbandingan antarentitas.
Menentukan nilai wajar apabila tidak terdapat pasar untuk objek bersangkutan sehingga nilai takteramati (unobservable) atau untuk penentuan amortisasi periodik dengan metoda bunga efektif.
Dasar pikiran:
04/12/23 Transi 40Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Nilai Wajar
1. Saat tibanya aliran kas2. Harapan tentang risiko yang melekat3. Nilai waktu uang atau kos kesempatan4. Risiko menimbulkan kos yang harus ditanggung5. Likuiditas dan ketaksempurnaan pasar
Nilai wajar menjadi sasaran pengukuran dengan nilai sekarang aliran kas karena terdapatnya faktor yang membedakan secara ekonomik aliran-aliran kas masa datang yang berbeda saat dan ketidakpastiannya.
Lihat prinsip-prinsip umum penerapan nilai sekarang!
04/12/23 Transi 41Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Manfaat Model
• Menjadi acuan dalam pengembangan rerangka konseptual dan standar akuntansi sebagai penjabarannya.
• Menjadi basis transfer teknologi.
• Menjadi salah satu alternatif dalam rangka shopping for technology.
• Membedakan transfer teknologi dan transfer produk.
Lihat Gambart 14.20
04/12/23 Transi 42Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Pengaruh RK FASB
• FASB mempelopori pengembangan RK.
• Profesi di beberapa negara mengikuti langkah FASB.
• RK FASB menjadi acuan bahkan ditiru oleh negara lain sehingga terjadi kemiripan.
• IASC mengadaptasi RK FASB dengan kemiripan yang luar biasa tetapi tanpa information background.
• RK FASB mengandung kelemahan dan mengundang kritik.
Lihat contoh kemiripan dalam Gambar 4.21
04/12/23 Transi 43Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Strategi Pengembangan Pelaporan KeuanganBagi Negara Berkembang
• Evolutionary approach
• Transfer of technology
• The adoption of international accounting standards
• Adaptasi pelaporan keuangan negara maju dengan penyesuaian faktor lingkungan
Belkaoui (2004), hlm. 150.
04/12/23 Transi 44Suwardjono
Bab 4 Rerangka Konseptual: Suatu Model
Dosen bukan sumber pengetahuan utama.Sumber pengetahuan utama adalah buku, artikel, media
cetak/audio/visual, dan lainnya.