1

Programul Băncii Mondiale privind schimbul de experienţă în domeniul raportării financiare şi auditului în

sectorul corporativ

Sistemul de supraveghere publică a activităţii de audit

Experienţa Slovaciei

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia

Slovacia Moldova

Reglementări de bază Baza UE: - Directiva 2006/43/ES din 17 mai 2006 privind auditul statutar al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului

Regulamentul aplicat în Slovenia: - Legea cu privire la Auditori, Activitatea de audit şi Supravegherea activităţii de audit, adoptată la 25 octombrie 2007 cu nr. 470, în vigoare din 1 ianuarie 2008 Toate articolele Directivei 2006/43/CEE au fost transpuse în lege

Baza legislativă Moldova: Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16 martie 2007, în vigoare din 01 ianuarie 2008, cu excepţia art. 38 şi 39, care au intrat în vigoare la data publicării (10.08.07) Hotărîrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2007 “Cu privire la unele măsuri de executare a Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit”, în vigoare din 01 ianuarie 2008

2

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia

3

Slovacia Moldova

Autoritatea de supraveghere

UDVA – autoritatea responsabilă pentru supravegherea publică

Consiliu de supraveghere a activităţii de audit de pe lîngă Ministerul Finanţelor

Un organ independent, cu personalitate juridică, instituit la 01 Ianuarie 2008 pentru a efectua supravegherea publică cu accent specific asupra auditului EIP

Autoritate administrativă creată în ianuarie 2008 pe lîngă Ministerul Finanţelor, cu statut de persoană juridică (L61 art. 31 (2))

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Autoritatea de supraveghere - structura  Consiliul

  Directorul General

  Comitetul de supraveghere

  Comitete suplimentare:

1. Comitetul pentru SIRF

2. Comitetul pentru SIA şi Etică

3. Comitetul pentru asigurarea calităţii auditului

4. Comitetul pentru investigaţii şi sancţiuni

 Consiliul de supraveghere a activităţii de audit (CSAA)

  Serviciul de control şi verificare

4

5

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Activităţi

SUPRAVEGHEREA UDVA  conformităţii cu Standardele Internaţionale de Audit

CSAA  conformităţii cu Standardele Naţionale de Audit şi regulamentele privind practica de audit

 conformităţii cu Codului Etic  conformităţii cu Codului privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor

 conformităţii cu Legea cu privire la auditori, activitatea de audit şi supravegherea activităţii de audit

 conformităţii cu legislaţia în vigoare în domeniul activităţii de audit

 sistemului de asigurare externă a calităţii, implementat de Camera Auditorilor

 respectării procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit de către firmele de audit prin intermediul Serviciului de control şi verificare

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Accesul în profesie Camera Auditorilor – organizează procesul de pregătire teoretică a asistenţilor (stagiari), monitorizează pregătirea practică a acestora

UDVA - organizează examenele pentru auditori -  organizează examenele de calificare pentru auditorii UE şi auditorii din ţările terţe

Ministerul Finanţelor - reglementează activitatea de audit - organizează examenul de calificare (audit general) BNM -organizează examenul de calificare (auditul instituţiilor financiare) CNPF -organizează examenul de calificare (auditul participanţilor profesionişti)

Comisia de Certificare -efectuiază examinarea probelor -examinează contestaţii

6

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Consiliu -stabileşte cerinţe minime pentru executarea programului de pregătire a stagiarului în activitatea de audit - monitorizează procesul de certificare a auditorilor -participă în calitate de observatori -examinează contestaţii

Asociaţiile auditorilor -delegă persoane pentru participarea în calitate de observatori

7

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Procesul de educaţie şi formare profesională

 Camera Auditorilor – organizează procesul de educaţie şi formare profesională  UDVA – supraveghează procesul de educaţie şi formare profesională

Organizaţiile şi instituţiile cu instruire profesională continuă  organizează cursuri Ministerul Finanţelor  aprobă programele de instruire  ţine şi actualizează Registrul Organizaţiilor şi Instituţiilor cu instruire profesională continuă Consiliu –  elaborează recomandări pentru ameliorarea sistemului de instruire profesională şi de perfecţionare a auditorilor  monitorizează procesul de instruire profesională continuă a auditorilor Comisia de certificare  primeşte şi generalizează informaţia privind instruirea profesională continuă  Prezintă Consiliului lista auditorilor care nu au efectuat instruirea 8

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Emiterea, suspendarea şi retragerea autorizaţiilor pentru auditori şi firme de audit

UDVA – emite, suspendă şi retrage autorizaţii pentru auditori şi firmele de audit

Ministerul Finanţelor -emite certificate de calificare pentru auditori în baza deciziei Comisiei de Certificare - Suspendă şi retrage certificatele în baza deciziei Consiliului Camera de Licenţiere - emite, retrage şi suspendă licenţa pentru desfăşurarea activităţii de audit CSAA - examinează problemele privind suspendarea sau retragerea certificatelor de calificare şi licenţelor – decide privind retragerea certificatelor de calificare în condiţiile stabilite la art.23 (1) al Legii - prezintă Camerei de Licenţiere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenţelor pentru desfăşurarea activităţii de audit

9

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Înregistrarea auditorilor şi firmelor de audit UDVA -efectuează înregistrarea auditorilor şi firmelor de audit

Ministerul Finanţelor -ţine şi actualizează Registrul de stat al auditorilor (secretarul Comisiei de certificare) şi Registrul de stat al societăţilor de audit (Secţia reglementări în activitatea de audit), publică extrasele din ele în Monitorul Oficial al Republicii Moldova şi le plasează pe pagina web a Ministerului Finanţelor Auditorii, BNM, CNPF - prezintă informaţii în scopul actualizării datelor din Registrul auditorilor Camera Înregistrării, Camera de Licenţiere - prezintă informaţii în scopul actualizării datelor din Registrul societăţilor de audit

10

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Monitorizarea activităţii Asociaţiilor profesionale

UDVA - supravegheză activitatea Camerei Auditorilor - supraveghează procedurile disciplinare aplicate de Camera Auditorilor

Consiliu - Nu are atribuţii de monitorizare a activităţii asociaţiilor auditorilor şi societăţilor de audit

11

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Perfecţionarea cadrului legal

UDVA -participă la elaborarea, actualizarea şi adoptarea SIC/SIRF, SIA şi Codului Etic la nivelul UE -asigură traducerea SIC/SIRF şi disponibilitatea acestora în limba slovacă

CSAA -avizează proiectele standardelor naţionale de audit şi ale altor acte normative aferente activităţii de audit, elaborate de Ministerul Finanţelor

12

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Implementarea sistemului de asigurare a calităţii

UDVA - supraveghează sistemul de asigurare a calităţii, implementat de Cameră

CSAA - examinează solicitările referitoare la calitatea efectuării lucrărilor de audit - efectueaza nemijlocit controlul calităţii prin Serviul de control şi verificare

13

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Raportarea

UDVA Prezintă Guvernului Slovaciei anual pînă la 30 iunie a anului următor anului de gestiune: -Raportul de activitate -Raportul Financiar

Consiliul Prezintă anual spre aprobare ministrului finanţelor -planul de activitate internă -devizul de cheltuieli -raportul de activitate

14

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Consiliu (organul de administrare)

Componenţa – 7 membri  2 reprezentanţi ai Ministerului Finanţelor,  1 reprezentant al Băncii Naţionale,  1 reprezentant al Bursei de Valori,  1 reprezentant al Camerei Auditorilor,  1 reprezentant al Asociaţiei Federaţiilor şi Asociaţiilor de Patronat   Directorul General al UDVA

 2 reprezentanţi ai Ministerului Finanţelor,  1 reprezentant al Băncii Naţionale  2 reprezentanţi ai CNPF  2 reprezentanţi ai instituţiilor de învăţămînt superior cu profil economic, specializaţi în contabilitate şi audit, desemnaţi de Ministerul Educaţiei

15

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Consiliu (organul de administrare) Criterii de desemnare

Cu excepţia Directorului General şi Preşedintele Comitetului de Investigaţii şi Sancţiuni:  studii universitare, cel puţin 5 ani experienţă practică în domeniul contabilităţii sau auditului, inclusiv cel puţin 2 ani de experienta in management, cadrul ştiinţific sau profesoral-didactic.  capacitate juridică deplină  corespunderea cerinţelor de bună reputaţie, care urmează a fi confirmată anual

 studii superioare în domeniul economico-financiar sau juridic  vechime în muncă de cel 10 ani în domeniul economico-financiar, juridic sau cadrul profesoral-didactic (contabilitate, audit sau drept)  posedarea limbii de stat  lipsa antecedentelor penale nestinse.

Membrul Consiliului care îndeplineşte concomitent atribuţiile Preşedintelui Comitetului de Investigaţii şi Sancţiuni trebuie să deţină studii universitare în domeniul juridic. Directorul General trebuie să aibă cel puţin cinci ani experienţă practică în domeniul managementului.

Fiecare membru se alege pe un termen de 5 ani, cu posivbilitatea reînnoirii mandatului pentru 2 termene consecutive

Componenţa nominală se aprobă de Guvern pe un termen de 2 ani. Membri Consiliului pot fi reconfirmaţi ulterior nu mai devreme de doi ani de la data expirării celui de-al doilea termen. 16

17

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Consiliu (organul de administrare)

Atribuţii Aprobă -Statutul, strategia, planul de activitate, regulamentele de funcţionare şi rapoartele de activitate a Comitetelor UDVA, criteriile şi regulile pentru angajarea şi salarizarea personalului şi alte reguli interne -Acordurile privind cooperarea reciprocă, coordonarea şi furnizarea de informaţii şi documente între UDVA şi autorităţile competente de supraveghere din statele membre şi terţe ţări Decide -cu privire la recursurile împotriva deciziilor Comitetului pentru investigaţii şi sancţiuni Numeşte şi revocă -membrii Comitetelor suplimentare - preşedintele şi membrii Comisiei de examinare Propune - candidatura Directorului General Adoptă - măsuri în baza constatărilor Comitetului de supraveghere

Atribuţii identice cu cele ale autorităţii (HG1450 p.10)

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Aparatul executiv

Structura -Directorul General -10 posturi (secretar, contabil, economist, 7 specialişti, dintre care 2 jurişti) Numărul de posturi poate varia în dependenţă de necesităţile curente ale UDVA

-Şeful Serviciului de control şi verificare -consultant (1 post) -specialist principal (1 post) -specialist principal-contabil şef (1 post) Specialişti cu statut de funcţionar public, inclusiv unul din ei Secretarul Consiliului

Criterii de selectare

Se stabilesc prin regulamente interne, aprobate de Consiliu

Sînt stabilite în Regulamentul Consiliului, aprobat prin Hotărîre de Guvern  studii superioare în domeniul economico-financiar şi o vechime în muncă de cel puţin 3 ani în domeniul respectiv  capacitatea de a analiza sub diferite aspecte şi de a aplica această analiză în procesul efectuării controlului  posedarea limbii de stat  lipsa antecedentelor penale nestinse. 18

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Aparatul executiv- atribuţii

Directorul General

Decide asupra tuturor celorlalte activităţi ale UDVA, care nu sînt atribuite Consiliului, Comitetului de supraveghere sau Comitetelor suplimentare prin lege Coordonează activităţile curente ale UDVA, elaborarea orientărilor strategice, planurilor anuale de acţiune, rapoartelor de activitate, bugetului de venituri şi cheltuieli ale UDVA Reprezentă UDVA în raporturile cu terţii, reprezintă Slovacia în cadrul organismelor internaţionale din domeniul contabilităţii, raportării şi auditului

Şeful Serviciului

Organizează şi dirijează întreaga activitate a Serviciului, Organizează participarea specialiştilor la cursurile de perfecţionare Asigură respectarea confidenţialităţii din partea personalului ce îşi desfăşoară activitatea sub controlul său Generalizează şi analizează informaţia din actele de control Elaborează şi prezintă spre aprobare Consiliului Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Serviciului, atribuţiile angajaţilor

19

20

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Aparatul executiv- atribuţii Serviciul -colectează, verifică şi generalizează informaţiile -efectuează controlul calităţii -acordă consultaţii auditorilor, societăţilor de audit şi auditorilor întreprinzători individuali în vederea aplicării actelor legislative şi altor acte normative de domeniu -organizează seminare cu participarea auditorilor, societăţilor de audit şi auditorilor întreprinzători individuali privind întocmirea şi prezentarea informaţiei privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit, precum şi raportului privind transparenţa

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Sistemul disciplinar Avertisment: se aplică în scris unui auditor sau firme se audit Amendă: pînă la EUR 16.500 se aplică unui auditor sau firme de audit Suspendarea se aplică în cazul în care: - avertismentul sau amenda nu a condus la soluţionarea problemei - la propunerea Camerei Auditorilor dacă au avut loc încălcări disciplinare repetate Retragerea autorizării se aplică în cazul în care: - avertismentul, amenda sau suspendarea nu a condus la soluţionarea problemei - la propunerea Camerei Auditorilor pentru încălcări disciplinare repetate

Avertisment: Se aplică de către Consiliu începînd cu 14.04.2010. Suspendarea activităţii auditorului se efectuiază de Ministerul Finanţelor: -Activitatea auditorului se suspendă automat în cazul în care acesta deţine o funcţie publică incompatibilă, conform legislaţiei, cu exercitarea funcţiei de auditor Retragerea certificatului de calificare se efectuează de Minsterul Finanţelor în cazul în care: -certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistată neautenticitatea datelor din documentele prezentate -titularul certificatului a încălcat cerinţele de instruire profesională continuă, prevăzute în Lege -în privinţa titularului certificatului a fost pronunţată o sentinţă definitivă şi irevocabilă de condamnare pentru infracţiune legată de activitatea profesională.

21

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova Sistemul disciplinar

Retragerea licenţei de activitate se efectuează de către Camera de Licenţiere în cazul în care societatea de audit:  efectuează o altă activitate de întreprinzător concomitent cu cea de audit, cu excepţia activităţilor permise de prezenta lege;  nu corespunde prevederilor art.5 din Lege (cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al societăţii de audit aparţine auditorilor şi/sau societăţilor de audit rezidente sau nerezidente; organul executiv al societăţii de audit, auditorul întreprinzător individual sînt conduşi de auditor)  a comis încălcări în procesul efectuării auditului, fapt confirmat prin decizie a Consiliului de supraveghere a activităţii de audit  a încălcat principiul independenţei, statuat la art.11 alin.(4)

22

Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)

Slovacia Moldova

Finanţarea

- Subvenţii de la bugetul de stat (1/3) - Contribuţii anuale asigurate de entităţile de interes public, Banca Naţională a Slovaciei, Bursa de Valori, Depozitarul Central al Valorilor Mobiliare -Venituri din amenzi aplicate -Taxele pentru susţinerea examenelor -Plăţi pentru perfectarea documentelor

Subvenţii de la bugetul de stat (100%)

23

24

Slovacia: Comitetul de supraveghere   Este format din 3 membri   Evaluează managementul financiar al UDVA   Aprobă -  bugetul UDVA, evaluează componentele acestuia -  reguli şi proceduri de activitate ale Comitetului   Verifică corespunderea cerinţelor privind buna reputaţie a membrilor

Consiliului, Directorului General şi membrilor Comitetelor   Propune Consiliului metode de eliminare a deficienţelor apărute în

activitatea financiară a UDVA

Slovacia: Comitetele suplimentare

  Structura: -  preşedinte, unul din membrii Consiliului -  secretar -  alţi membri   Un număr impar de membri, care se stabileşte în statutul

UDVA   Membrii sînt numiţi şi revocaţi de Consiliu la propunerea

autorităţilor care desemnează membrii Consiliului   Comitetele se întrunesc cel puţin o dată pe lună   Prezintă trimestrial Consiliului rapoarte de activitate

25

26

Slovacia: Comitetul pentru SIC/SIRF

  Participă la elaborarea, actualizarea şi adoptarea SIC/SIRF la nivelul UE

  Asigură traducerea SIC/SIRF şi disponibilitatea acestora în limba slovacă

  Acordă consultaţii în aplicarea SIC ţinînd cont de specificul legislaţiei Slovaciei

  Cooperează cu Ministerul Finanţelor, asociaţiile profesionale locale şi internaţionale pe probleme din domeniu

27

Slovacia: Comitetul pentru SIA şi Etică

  Participă la elaborarea, actualizarea şi adoptarea SIA şi Codului Etic la nivel de UE

  Asigură traducerea SIA şi disponibilitatea acestora în limba slovacă

  Cooperează cu Ministerul Finanţelor, asociaţiile profesionale locale şi internaţionale pe probleme din domeniu

28

Slovacia: Comitetul pentru asigurarea calităţii auditului   Supraveghează: -  respectarea SIA, Codului Etic, legislaţiei naţionale -  sistemul de asigurare a calităţii -  procesul de formare profesională continuă   Elaborează un program de control al calităţii şi stabileşte entităţile

care vor fi supuse controlului   Aprobă şi monitorizează activitatea persoanelor care efectuează

controlul calităţii   Examinează notificările din partea entităţilor de interes public şi din

partea auditorilor şi firmelor de audit privind concedierea sau demiterea unui auditor sau unei firme de audit în procesul efectuării auditului

  Informează Comitetul pentru Investigaţii şi Sancţiuni privind încălcările majore şi prezintă propuneri de aplicare a sancţiunilor

29

Slovacia: Comitetul pentru investigaţii şi sancţiuni   Aprobă procedurile disciplinare elaborate de Camera Auditorilor   Examinează -  aplicarea procedurilor disciplinare de către Camera Auditorilor -  propunerile Comitetului pentru instruirea profesională continuă din

cadrul Camerei Auditorilor privind sancţionarea auditorilor care nu au efectuat instruirea profesională continuă şi aplică sancţiunile corespunzătoare

  Iniţiază procedurile de sancţionare în baza sesizărilor Comitetului pentru asigurarea calităţii auditului

  Impune sancţiuni auditorilor, firmelor de audit şi Camerei Auditorilor   Decide privitor la scutirea unui auditor/ firme de audit de obligaţia cu

privire la menţinerea confidenţialităţii

30

Propuneri pentru examinare

 Efectuarea modificărilor în legislaţie în partea ce ţine de supravegherea publică

 Centralizarea funcţiilor de supraveghere în cadrul unei singure instituţii

 Fortificarea Consiliului de Supraveghere a Activităţii de Audit prin crearea comisiilor tehnice/ comitetelor de lucru

  Implicarea în Consiliu a unui număr minoritar de practicieni

 Extinderea duratei mandatului de membru al Consiliului

31

MULŢUMESC PENTRU ATENŢIE