Se doreste o monografie completa pentru o firma cu activitate de servicii auto, cu precadere operatiunile si documentele din evidenta contabila primara. Receptii facturi, bon comanda si obligatia firmei de a fixa tarife. In cele ce urmeaza va propunem o monografie completa pentru o societate prestatoare de servicii de intretinere si reparatii autovehicule (CAEN 4520), cu sublinierea aspectelor specifice activitatii ei.

NOTA

Moneda de referinta este: lei.

I. INFIINTAREA SOCIETATII:

Reflectarea in contabilitate

1. Subscrierea capitalului social: 456 = 1011 500 Decontari cu actionarii/ Capital subscris

asociatii pentru capital /nevarsat

2. Varsarea capitalului social:

5121 = 456 500 Conturi la banci in lei Decontari cu actionarii/

asociatii pentru capital 1011 = 1012 500 Capital subscris/nevarsat Capital subscris/varsat 3. Inregistrarea facturilor si chitantelor reprezentand cheltuieli de constituire (Registrul Comertului, onorariu avocat):

201= 401 1.000

Cheltuieli de constituire Furnizori 401= 5311 1.000 Furnizori Casa in lei sau 401 = 5121 1.000 Furnizori Conturi la banci in lei II. ACTIVITATEA DE INVESTITII - CAPITAL DE LUCRU (MIJLOACE FIXE): Reflectarea in contabilitate 1. Achizitie mijloace fixe (de exemplu: utilaje, aparatura) in suma de 100.000 lei:

a. Se primeste factura de avans (50% din valoarea totala a mijlocului fix): % = 404 50,000 Furnizori de imobilizari232 42.017 Avansuri acordate pentru

imobilizari corporale 4426 7.983 TVA deductibila b. Plata avansului: 404 = 5121 50.000 Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei c. Se primeste factura finala si se receptioneaza utilajele:

% = 404 100.000 Furnizori de imobilizari 232 42.017 Avansuri acordate pentru

imobilizari corporale 4426 7.983 TVA deductibila 213 Instalatii tehnice, mijloace 84.034

de transport 4426 15.966 TVA deductibila NOTA

La receptia mijloacelor fixe, a obiectelor de inventar, precum si a marfurilor si a altor materiale consumabile, societatea este obligata sa intocmeasca note de intrare-receptie si constatare diferente (NIR). In cazul mijloacelor fixe trebuie intocmita si fisa de mijloc fix.

2. Societatea isi desfasoara activitatea intr-un spatiu inchiriat (conform contract).

In conformitate cu articol 141, alin 2, punctul e) : Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:

e) arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile, cu urmatoarele exceptii:

1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping; 2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor; 3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile; 4. inchirierea seifurilor;

Facturarea chiriei se incadreaza la operatiunile scutite de taxa, ceea ce inseamna ca facturile vor fi emise fara a calcula taxa pe valoare adaugata. Insa, in cazul in care se doreste taxarea acestei operatiuni, se va proceda in conformitate cu normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal.

Norme metodologice:

38. (1) In sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa contravina prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea oricareia dintre operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, in ceea ce priveste un bun imobil sau o parte a acestuia.

(2) In aplicarea alin. (1) un bun imobil reprezinta o constructie care are intelesul prevazut la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal si orice teren.

(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat in anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice si se va exercita de la data inscrisa in notificare. O copie de pe notificare va fi transmisa clientului. Depunerea cu intarziere a notificarii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare. In situatia in care optiunea se exercita numai pentru o parte din bunul imobil, aceasta parte din bunul imobil care se intentioneaza a fi utilizat pentru operatiuni taxabile se va comunica in notificarea transmisa organului fiscal.

Pentru bunurile imobile sau partile din bunurile imobile pentru care au fost incheiate contracte de leasing inainte de data aderarii si care se deruleaza si dupa data aderarii, notificarea se va depune in termen de 90 de zile de la data aderarii, in situatia in care proprietarul bunului doreste sa continue regimul de taxare pentru operatiunea de leasing cu bunuri imobile.

Locatorul emite periodic facturi pentru chirie (in exemplul nostru presupunem ca se factureaza chiria pe 3 luni).

Reflectarea in contabilitate

Optiunea de taxare a operatiunii (inchiriere): % = 401 3.570471 Cheltuieli inregistrate in avans 3.000 4426 TVA deductibila 570 In exercitiul financiar curent se inregistreaza cheltuiala cu chiria lunar: 1.000 ron (contravaloarea chiriei pe o luna).

612 = 471 1.000 Cheltuieli cu Cheltuieli inregistrate in avansredevente si chirii

3. Achizitie autoutilitara prin contract de leasing financiar (valoare autoutilitara 15.000 euro, avans 0, durata leasing 5 ani)

a. Inregistrarea contractului de leasing: (15.000 euro X 4,25 ) la curs istoric:

2133 = 167 63.750 Mijloace de transport Alte imprumuturi si

datorii asimilate b. Inregistrarea primei rate a contractului de leasing conform facturii primite de la furnizor:

% = 404 1.328,70 Furnizori de imobilizari 167 1.062,50 Alte imprumuturi si

datorii asimilate666 233,75 Cheltuieli privind dobanzile 668 32,45 Alte cheltuieli financiare la data emiterii facturii si data inregistrarii contractului de leasing NOTA

Incepand cu luna imediat urmatoare punerii in functiune a mijloacelor fixe se procedeaza la amortizarea acestora. Metoda utilizata in acest exemplu este metoda amortizarii liniare.

6811 = 2813 Cheltuieli de exploatare cu Amortizarea instalatiilor

amortizarea imobilizarilor si mijloacelor de transport 1. Aprovizionarea cu obiecte de inventar de la furnizori pe baza de factura fiscala

a. inregistrarea facturii:

% = 401 1.034,71 Furnizori 303 869,50 Obiecte de inventar 4426 165,21 TVA deductibila

b. plata furnizorilor:

401 = 5121 1.034,71 Furnizori Conturi la banci in lei c. darea in folosinta a bunurilor:

603 = 303 869,50 Cheltuieli cu obiecteObiecte de inventar de inventar

2. Aprovizionarea cu marfuri si materiale de la furnizori in baza notei de comanda (antecalculatie lucrare) In urma aprovizionarii trebuie intocmite NIR-uri, precum si fise de magazie (pentru depozit).

NOTA

Potrivit OG nr. 28/1995, agentii economici care efectueaza lucrari de bunuri sau prestari de servicii direct catre populatie, pentru care nu este obligatorie emiterea de facturi fiscale, sunt obligati sa utilizeze aparate de marcat electronice fiscale.

3. Pe baza devizului de lucrari si a bonului de consum se emite factura catre client pentru:

a. marfuri consumate in lucrare:

4111 = % 2.530,43 Clienti 707 2.126,41 Venituri din vanzare marfa 4427 404,02 TVA colectata

NOTA

2.126, 41 lei = pretul de achizitie + adaosul comercial

b. servicii prestate:

4111 = % 1.224,87 Clienti 704 1.029,30 Venituri din lucrari si servicii 4427195,57 TVA colectata NOTA

1.029,30 ron = costul manoperei

Costul manoperei se exprima ca tarif/ora X nr. ore lucrate conform devizului de lucrari. Acest tarif este mentionat in contractul incheiat cu clientul. Costul manoperei include si cheltuiala cu materialele consumabile. In exemplul nostru vom utiliza un tarif de 60 lei/ora si un numar de 9 ore lucrate. c. scoaterea din gestiune (pe baza bonului de consum):

607 = 371 1.635,70 Cheltuieli privind marfurile Marfuri 6021 = 3021 489,30 Cheltuieli cu materiale auxiliare Materiale auxiliare

NOTA

Scoaterea din gestiune se face la pretul de achizitie.

Devizul de lucrari care sta la baza unei note de comanda si unei antecalculatii de pret se compune din:

materiale folosite (marfuri);

materiale consumabile;

manopera (stabilita pe ore de lucru).

NOTA

a. Metoda de evaluare a stocului utilizata este FIFO (First In - First Out). Aceasta are avantajul ca valoarea stocului este calculata tinand cont de pretul de achizitie din cele mai recente intrari. In conditii de inflatie reduce riscul de subevaluare a stocurilor.

b. Evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie (diferenta intre 707 Venituri din vanzarea marfurilor si 607 Cheltuieli privind marfurile reprezinta marja comerciala, ce se reflecta in soldul creditor al contului 121 Profit si pierdere).

4. Plata furnizorului de marfuri si consumabile:

401 = 5121 2.528,75 Furnizori Conturi la banci in lei 5. Incasarea de la client (prin banca):

5121 = 4111 3.755,29 Conturi la banci in lei Clienti 6. Inregistrarea cheltuielilor cu utilitatile, conform facturilor primite de la furnizori:

Telecomunicatii

% = 401 995,15 Furnizori 626 836,26Cheltuieli postale si taxe telecomunicatii 4426 158,89 TVA deductibila

Energia si apa

% =401 1.894,17Furnizori 605 1.591,74 Cheltuieli cu energia si apa4426 302,43 TVA deductibila Alte servicii executate de terti :

% = 401 1.115,24 Furnizori 628 937.18 Cheltuieli cu servicii la terti 4426 178.06 TVA deductibila

Plata furnizorilor :

401 = 5121 4,004.56 Furnizori Conturi la banci in lei 7. Inregistrarea statului de salarii cu retinerile salariatului si contributiile datorate de societate:

641 = 421 16.706 Cheltuieli cu salarii personal Personal salarii datorate 421 = % 4.831 Personal salarii datorate 4312 1.756 Contributie salariati la asigurari sociale (10.5%) 4372 83Contributie salariati la somaj (0.5%) 4314 920 Contributie salariati la sanatate (5.5%) 4442.072 Impozitul pe salarii

6451 =4311 3.475 Cheltuieli privind contributia unitatii Contributia unitatii la

la asigurarile socialeasigurari sociale (20.8%) 6453 = 4313 869

Cheltuieli privind contributia unitatii Contributie unitate la

asigurarile sociale de sanatate sanatate (5.2%)

6452 = 43711 42 Cheltuieli privind contributia Contributie unitate fond

unitatii la somaj garantare (0.25%) 6452 = 4371 84 Cheltuieli privind contributia Contributie unitate la

unitatii la somaj somaj (0.5%) 6453 = 43131 142 Cheltuieli privind contributia unitatiiContributie unitate la sanatate/

asigurarile sociale de sanatate concedii si indemnizatii (0,85%) 635 = 4477 125 Cheltuieli cu alte Fonduri speciale, taxe si

impozite si taxe varsaminte (0.75% sau 0.25%) 6451 = 43111 37 Cheltuieli priv. contributia unitatii Contributie unitate la

la asigurarile sociale asigurari sociale (0.224%) fond risc

Plata salarii nete :

421 = 5311 11.875 Personal salarii datorate Casa in lei sau 421 = 5121 11.875 Personal salarii datorate Conturi la banci in lei

8. Se primesc tichete de masa pe baza de factura si se distribuie salariatilor pe baza de tabel nominal, conform pontaj.

% = 401 1.598,24 Furnizori 5328 1.526,40 Alte valori 628 60,37 Cheltuieli cu servicii la terti 4426 11,47 TVA deductibila

NOTA

TVA facturata este aferenta strict comisionului.

Distribuirea tichetelor:

642 = 5328 1.526,40 Cheltuieli cu tichetele de masa Alte valori acordate salariatilor Plata furnizorului:

401 = 5121 1.598,24 Furnizori Conturi la banci in lei

NOTA

Angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare, potrivit art. 11 din Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa. De asemenea, pentru zilele de concediu de odihna, concediu medical, pentru zilele absente, cele de sarbatoare legala si cele in care angajatii sunt plecati in delegatii sau detasari, NU se acorda tichete de masa.

9. Operatia finala este cea de inchidere a veniturilor si cheltuielilor (prin intermediul contului 121 Profit si pierdere).

In afara documentelor mentionate anterior, pentru desfasurarea activitatii societatea trebuie sa intocmeasca urmatoarele registre:

registrul de casa (in care sunt mentionate toate operatiile cu numerar);

jurnalul de cumparari si jurnalul de vanzari.

Totodata, evidenta contabila trebuie sa fie tinuta conform legislatiei in vigoare: Legea contabilitatii nr. 82/1991, O.M.F.P. nr. 1.752/2005 si Anexa privind functionarea conturilor (Anexa din 12/12/2007 la Ordinul nr. 2.374/2007 privind modificarea si completarea O.M.F.P. nr. 1.752/2005), Codul Fiscal.

De asemenea, pentru o mai buna desfasurare a activitatii, este foarte utila cunoasterea prevederilor H.G. nr. 394/1995 completata cu H.G. nr. 876/1996 privind obligatiile ce revin agentilor economici - persoane fizice sau juridice - in comercializarea produselor de folosinta indelungata, destinate consumatorilor.