ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLAMASI ...archive.ismmmo.org.tr/docs/seminer/2010Subat_TransferFiy...D Ortağı : 300 ,-TL /1.000 ,-TL X 100,-TL = 30.-TL 23 İSMMMO -TESMER Dikkat

İSMMMO - TESMER 1

ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLAMASI

UYGULAMASI

ŞUBAT 2010

İSMMMO - TESMER

VERGİ GÜVENLİK MÜESSESELERİ

Örtülü sermaye, Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç

dağıtımı, Kontrol edilen yabancı şirket, Zararlı vergi rekabetine stopaj uygulaması.

2

İSMMMO - TESMER

YASAL DÜZENLEMELER

5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU( MD.11,12,13)

1 VE 2 SERİ NUMARALI TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ

TF-1/2008-1 SAYILI SİRKÜLER

3

İSMMMO - TESMER

KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER (KVK 11.)

Madde 11-(a) Öz sermaye üzerinden ödenen veyahesaplanan faizler,

Madde 11-(b) Örtülü sermaye üzerinden ödenen veyahesaplanan faiz,kur farkları ve benzeri giderler,

Madde 11-(c) Transfer Fiyatlandırması yoluyla örtülü olarakdağıtılan kazançlar,

4

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYE (KVK.MD.12)TANIMLAR

1-Örtülü Sermaye(Tanım):

Kurumların Ortaklarından veya ortaklarlailişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylıolarak temin ederek İşletmede kullandıklarıborçların, hesap dönemi içinde herhangi birtarihte Kurumun öz sermayesinin üç katınıaşan kısmı ilgili hesap dönemi için örtülüsermayedir.

* Yürürlük Tarihi 1.1.2006 dır.

5

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYE TANIMLAR

2-Ortakla İlişkili Kişiler:—Ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az % 10 oranında

ortağı olduğu veya en az bu oranda oy veya kar payıhakkına sahip olduğu bir kurum,

—Doğrudan veya dolaylı olarak ortağın veya ortakla ilişkili bukurumun sermayesinin, oy veya kar payı hakkına sahiphisselerinin en az % 10’unu elinde bulunduran bir gerçekkişi veya kurum,

ortaklarla ilişkili kişi sayılmaktadır.Düzenlemede, kurumun kendi ortakları açısındanbelirlenmiş asgari bir ortaklık oranı yoktur.

6

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYE 3 KRİTERLER

Borç/Özsermaye OranıHesap Dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz

sermayesinin 3 katını aşan borçlanmalar örtülüsermaye sayılacak.

Borç tutarı 3 kat sınırını aşmadıkça örtülü sermayesayılmayacak.

Aşması halinde, Aştığı tutar ve süreyle sınırlı olarakörtülü sermaye sayılacak

Bu durumda 1 gün kullanılan borç bile örtülü sermayesayılabilecektir.

7

İSMMMO - TESMER


Ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan kuruluş, bankaveya benzeri kredi kuruluşu ise ve bu kuruluş anafaaliyet konusuna uygun olarak faaliyettebulunuyorsa,

Borç/öz sermaye oranı hesaplamasında bukurumlardan alınan borçlar % 50 oranında dikkatealınacak.

8

İSMMMO - TESMER


Örtülü Sermaye hesabında bu oranlar borç verenortaklar ve ilişkili kişiler için topluca dikkatealınacaktır.

Hesaplamada kurumun hesap dönemi başındakiVUK uyarınca tespit edilen öz kaynaklarının toplamıkullanılacaktır. Bir başka ifade ile Tek Düzen HesapPlanının 5 li sınıfındaki hesaplarının toplamıdır.

9

İSMMMO - TESMER


Kurumun VUK uyarınca tespit edilmiş edilmiş bulunan,hesap dönemi başındaki sermayesinin negatif olmasıdurumunda, ortak veya ortakla ilişkili kişilerden yapılanborçlanmaların tamamının örtülü sermaye olması durumusöz konusudur.

10

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYE KAPSAM DIŞINDAKİ BORÇLANMALAR

Ortakların veya ortaklarla ilişkili kişilerin gayri nakditeminatıyla üçüncü kişilerden sağlanan borçlar.

Kurumların iştiraklerinin, ortaklar veya ortaklarla ilişkilikişilerin, banka veya finans kurumları ya da sermayepiyasasından temin ederek aynı şartlarla kullandırdıklarıkrediler.

11

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYE KAPSAM DIŞINDAKİ BORÇLANMALAR

Bankalar tarafından yapılan borçlanmalar,

3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu kapsamındafinansal firalama şirketleri ile 90 Sayılı Ödünç ParaVerme İşleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamekapsamında faaliyet gösteren finansman ve factoringşirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının bufaaliyetleri ile ilgili olarak ortak veya ortaklarla ilişkilikişi sayılan bankalardan yaptıkları borçlanmalar.

12

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYE VERGİSEL SONUÇLARI

Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplananfaiz, kur farkları ve benzeri giderler kurumkazancının tespitinde gider kabul edilmez.(MD.11/b)

Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz vebenzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar Örtülüsermaye şartlarının gerçekleştiği hesap dönemininson günü itibariyle dağıtılmış kar payı veya darmükellefler için ana merkeze aktarılan tutarsayılır.(MD.12/7)

13

İSMMMO - TESMER


Dağıtılmış sayılan kar payının Stopaj uygulaması açısındanNet Kar Payı olarak kabul edilmesi ve brüte tamamlanmasıgerekir.

Bulunan brüt tutar üzerinden ortakların hukuki niteliğinegöre belirlenen oranlarda vergi kesintisi yapılmalıdır.

14

İSMMMO - TESMER


Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, gerek borçalan, gerekse borç veren nezdinde bu sonuca göredüzeltilir.

Tam mükellefler nezdinde yapılan düzeltmede kur farklarıda düzeltilir.

Düzeltme işleminin yapılabilmesi için örtülü sermayekullanan kurum adına tarh edilen vergilerin ödenmesişarttır.

15

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYEÖRNEK UYGULAMA - 1

X A.Ş.’ nin 1.1.2009 tarihindeki öz sermayesi 100.000.-TL.dir. 2009 yılındaki borçlarının bir ortağına ait tutarı 700.000.-TL.

dır. 70.000.-TL. Faiz tahakkuk ettirilerek gider yazılmıştır. Başka ortak veya ilişkili kişiye borcu yoktur.

16

İSMMMO - TESMER


Borç/Öz sermaye KıyaslamasıOrtak A’ ya toplam borç 700.000.-TL Kıyaslamada Esas Alın.Borç 700.000.-TLÖz sermayenin 3 katı 300.000.- TLÖrtülü sermaye 400.000.-TL

17

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYEÖRNEK UYGULAMA 1

A ortağının Örtülü sermayesine İsabet EdenFinansman Maliyeti(KKEG ve Dağıtılmış Kar PayıSayılacak Tutar)

Örtülü Sermaye/Toplam Borç x Faiz Tutarı= 400.000.- / 700.000.- x 70.000.- = 40.000.-TL

18

İSMMMO - TESMER


(X) kurumunun öz sermayesi 100 TL olup, borçlanmaları;

a) Ortak Gerçek Kişi (A)’dan 100,- TL

b) Ortak (B)’nin arsasını teminat göstererek Bay (Y)’den 200,- TL

c) Ortak Gerçek Kişi (C)’den 150,- TL

d) Kurumun ortağı olan (D) Bankasından 1.000,- TL

e) İştirak (H) A.Ş.’nin (E) Bankasından aldığı ve aynen aktardığı 300,- TL

19

İSMMMO - TESMER20

ÖRTÜLÜ SERMAYEÖRNEK UYGULAMA -2

Çözüm:(b) ve (e) deki borçlanmalar dikkate alınmaz. D Bankasına borç %50 oranında dikkate alınır. Örtülü sermayeye esas borç;

-Ortak (A) dan 100,-TL-Ortak (C) den 150,-TL-Ortak (D) Bankasından 500,-TL

Toplam = 750,-TL

İSMMMO - TESMER21

ÖRTÜLÜ SERMAYEÖRNEK UYGULAMA -2

(Öz sermayesinin 3 katı 100,-TL x 3 = 300,-TL) Örtülü sermaye tutarı: (750,-TL -300,-TL = 450,-TL)

Örtülü sermayenin dağılımı:Ortak (A) için = (100 / 750) x 450 = 60,-TLOrtak (C) için = (150/ 750) x 450 = 90,-TLOrtak (D) için = (500/ 750) x 450 = 300,-TL

İSMMMO - TESMER

a) Ortak (A)’ya Ödenen Faiz 5,- TL

c) Ortak (C)’ye Ödenen Faiz 10,- TL

d) Ortak (D) Bankasına Ödenen Faiz 100,- TL

TL Olsun

22

İSMMMO - TESMER

Örtülü Sermayeye İsabet Eden Faiz Tutarı(Örtülü Sermaye/Borç Tutarı x Faiz Tutarı)

A Ortağı : 60,-TL /100 ,-TL X 5 ,-TL = 3.-TL

C Ortağı : 90 ,-TL /150 ,-TL X 10 ,-TL = 6.-TL

D Ortağı : 300 ,-TL /1.000 ,-TL X 100,-TL = 30.-TL

23

İSMMMO - TESMER

Dikkat edilirse,bu ortaklarla ilgili olarak toplamda 115.-TL faizgideri yazıldığı halde,örtülü sermayeye isabet eden 39.-TL tutarKKEG ve ortaklara dağıtılmış Kar Payı sayılacaktır.

39.-TL tutar KKEG olarak beyannamede matraha ilave edilecektir.

24

İSMMMO - TESMER

39.- TL tutar ayrıca ortağa dağıtılmış kar payı olarak dasayılacak, gerçek kişi ortaklara ait olan 9.-TL brüt tutarıüzerinden stopaj hesaplanıp, muhtasar beyanname ile beyanedilerek ödenmesi gerekecektir.

(3/85X100) = 3,60 TL 3,60 X %15= 0,60 (6/85X100) = 7,10 TL 7,1 0X %15= 1,10 Toplam 10,70 TL 1,70 TL

25

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ KAZANÇ

Daha önce yapılmış olan vergilendirme işlemleri(tam mükellef kurumlarda kur farklarını dakapsayacak şekilde) taraf olan mükellefler nezdindedüzeltilecektir.

Yani Düzeltme işleminde tam mükellef kurum kurfarkını da dikkate alarak iştirak kazancıyazacak,ancak gerçek kişi yada dar mükellefkurumlar kur farkı hariç tutarı dikkate alacaklardır.

26

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ KAZANÇ

Düzeltmeler yalnızca taraf olanlar arasında yapılacaktır. Ancak,Gerçek kişiye ait örtülü sermaye gelirinin 2009 yılı için

22.000.-TL aşması durumunda ayrıca Menkul Sermaye İradıolarak da beyan edilmesi gerekir.

27

İSMMMO - TESMER

TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI

(KVK MD. 13)

Eski yasada yer alan “örtülü kazançmüessesesi” yeni Kurumlar VergisiKanununda “Transfer FiyatlandırılmasıYoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” başlığıaltında yeniden düzenlenmiştir.

Yürürlük Tarihi 1.1.2007 dir.

28

İSMMMO - TESMER


TANIM VE KAVRAMLAR

“Transfer Fiyatlandırması” Uluslar arası uygulamalarda, bir ticariişletmenin

Kendi bölümleri, Bağlantılı Diğer İşletmeleri, İş Ortakları

arasındaki mal, hizmet, finansman, gayri maddi varlık konuluişlemlerinde uyguladıkları fiyat olarak tanımlanmakta.

29

İSMMMO - TESMER


TANIM VE KAVRAMLAR

Kurumlar; ilişkili kişilerle yapacakları işlemlerdeemsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleribedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım yadasatımında bulunurlarsa, kazanç tamamen veya kısmentransfer fiyatlandırılması yoluyla örtülü olarakdağıtılmış kabul edilmektedir.

30

İSMMMO - TESMER


TANIM VE KAVRAMLAR

Deniyor ki;Kurumlar, İlişkili KişilerleEmsallere Uygunluk İlkesineGöre Mal ve Hizmet AlımSatımı Yapınız.

Aksi Halde UyguladığınızFiyatla Emsal FiyatArasındaki Farkı ÖrtülüKazanç Sayarım veVergilendiririm.

31

İSMMMO - TESMER


TANIM VE KAVRAMLAR

Yani;

Transfer Fiyatı, Emsal Fiyatına Eşit veya Eşite Yakın Olsun,

Değilse Haklı Gerekçeniz Olsun !

32

İSMMMO - TESMER


TANIM VE KAVRAMLAR

Düzenlemede Önemli Kavramlar;

İlişkili Kişi Kavramı,

Emsallere Uygunluk İlkesi,

Mal ve Hizmet Alım Satımı

33

İSMMMO - TESMER


İLİŞKİLİ KİŞİ

İLİŞKİLİ KİŞİ TANIMI; Kurumların kendi ortakları, Kurumların veya ortaklarının ilişkili bulunduğu

gerçek kişi ve kurumlar, Kurumun İdaresi, denetimi ve sermayesi

bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlıbulunduğu yada nüfuzu altında bulundurduğugerçek kişi ve kurumlar,

34

İSMMMO - TESMER



Ortakların eşleri, ortaklarının veya eşlerinin üstsoyve altsoy ile üçüncü derece dahil yansoy hısımlarıve kayın hısımları ilişkili kişidir,

Bakanlar Kurulunca vergi cenneti ilan edilenülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmıştüm işlemler ilişkili kişilerle yapılmış sayılacaktır.

35

İSMMMO - TESMER



Dikkat edilirse ! Transfer Fiyatlandırması uygulamasındaki İlişkili Kişi

kavramı ile, Örtülü Kazanç uygulamasındaki İlişkili Kişitanımı birbirinden farklıdır.

36

İSMMMO - TESMER


EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİ

Emsallere Uygunluk İlkesi: “İlişkili Kişilerle yapılan mal veya hizmet alım yada

satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böylebir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyatveya bedel’e uygun olması”

olarak açıklanmaktadır.

37

İSMMMO - TESMER



1995 yılında OECD tarafından hazırlanan“Uluslar arası Şirketler ve Vergi İdareleri İçinTransfer Fiyatlandırması Rehberi” esasalınmıştır.

38

İSMMMO - TESMER



Emsallere Uygunluk İlkesinin Hayata Geçirilebilmesi içinTransfer Fiyatlandırması Yönteminin Seçiminde;

Mukayese Edilebilir İşlemler,Mukayese Edilebilir Bağımsız Kişiler,Mukayese Edilebilir Koşulların,

Oluşumunu bir arada aramalıyız.

39

İSMMMO - TESMER



Emsallere Uygunluk İlkesi İçin;1- Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi,2- Maliyet Artı Yöntemi,3- Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi4- Yukarıdaki Yöntemlerden hiç biri uymuyorsa,

koşulları sağlayan, işlemin mahiyetine uygun olan tarafımızcabelirleyeceğimiz başka bir yöntem seçilebilir.

40

İSMMMO - TESMER



Bu uygulama şekillerinin tamamından tereddüt edilmesi veyauygulanamaması durumunda uygulanacak fiyat veya bedelintespitine ilişkin yöntem Maliye Bakanlığı ile anlaşarak dabelirlenebilecektir.

Ancak bu yöntem,anlaşmada belirlenen süre ve şartlarda, 3 yılıgeçmemek üzere kesinlik taşıyacaktır.

41

İSMMMO - TESMER


FİYAT BELİRLEME YÖNTEMLERİ

Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi: Uygulanacak emsallere uygun satış fiyatının, karşılaştırılabilir

mal veya hizmet alım veya satımında bulunan ve aralarındaher hangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek yada tüzelkişilerin birbirleriyle yaptıkları işlemlerde uyguladıkları piyasafiyatı ile karşılaştırılarak belirlenmesidir.

42

İSMMMO - TESMER



Temel İlkemiz Hep !

Mukayese edilebilir İşlem, Mukayese Edilebilir Bağımsız Kişive Mukayese Edilebilir Koşulları aramak olacaktır.

Bu yöntem daha çok mal satışlarında uygulanan biryöntemdir.

43

İSMMMO - TESMER



Maliyet Artı Yöntemi:İlişkili kişiler arasındaki işleme konu mal veya hizmetinmaliyetine, makul bir kar payı eklenerek fiyatınbelirlenmesidir.

Uygun bir brüt kar payından amaçlanan mal veya hizmetsatımının ilişkisiz kişilere yapılması halinde uygulanacak karpayıdır.

44

İSMMMO - TESMER



Daha Çok; Hizmet, Hammadde,Yarı Mamul ve Mamul mallarınsatışında kullanılmaktadır.

İşletme içinde ilişkisiz kişilere uygulanan genel bir brüt kar marjıvarsa (iç emsal) bu kar oranı uygulanması uygun olacaktır.

Emsal uygulama için iç işlem sayısı yetersiz ise, o zaman dışemsallerde dikkate alınarak maliyete uygun bir brüt kar marjıilave edilmelidir. .

45

İSMMMO - TESMER

TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI FİYAT BELİRLEME YÖNTEMLERİ

ABC şirketinin,ilişkili kişisi (XYZ) şirketi ve İlişkisiz kişi (MNO) şirketi ile yaptığı mal satışları ile ilgili işlemleri şu şekildedir.

46

İSMMMO - TESMER


XYZ MNODirek İlk Madde 10.- 10.-Direk İşçilik 15.- 15.-Direk Giderler 10.- 10.-

Birincil Maliyet 35.- 35.-Genel Üretim Giderleri 5.- 5.-Genel Yönetim Giderleri 3.- 3.-

Üretim Maliyeti 43.- 43.-Brüt Kar Marjı 8,60 17,20 Satış Fiyatı 51,60 60,20Brüt Kar Marjı %20 %40Brüt Kar Marjı 8,60

47

İSMMMO - TESMER


Satış İskontosu 0 1,40

Pazarlama Satış Gideri 4,20 2,00

Düzeltilmiş Brüt Kar 4,40 13,80

Düzeltilmiş Brüt Kar % 10,23 (4,40/43)

% 32,09(13,80/43)

48

İSMMMO - TESMER


Düzeltilmiş Brüt Kar Marjı(İlişkisiz Kişi % 32,09

Düzeltilmiş Brüt Kar Marjı (İlişkili Kişi) % 10,23

Brüt Kar Marjı Arasındaki Fark % 21,86

Birim Başına Gerçek Üretim Maliyeti 43,00.-TL

Birim Başına Arttırılmış Brüt Kar(43 X % 21,86) 9,40.-TL

Gerçek Satış Fiyatı ( 43,00 + 8,60) 51,60.-TL

Birim Başına Emsal Fiyat (51,60 +9,40) 61,00.-TL

XYZ için Kaydedilmiş Gerçek Gelir (50.000 X51,60) 2.580.000.-TL

Emsal Fiyatla Satış Tutarı (50.000 X61,00) 3.050.000.-TL

Maliyet Artı Yönteminde Arttırılacak Emsal Fiyat Farkı Geliri 470.000.-TL

49

İSMMMO - TESMER



Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi: Bu yöntem Emsallere Uygun Fiyatın, işlem konusu mal veya

hizmetin aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayangerçek kişi veya tüzel kişilere yeniden satılması durumundauygulanacak fiyattan, uygun bir brüt satış karının düşülerekbulunması demektir.

50

İSMMMO - TESMER



Bu yöntem daha çok, pazarlama firmaları veya dağıtımcılararacılığıyla satılan ürünlerin fiyatlandırılmasındakullanılmaktadır.

51

İSMMMO - TESMER


Örnek: A ilişkili şirketi B’ye parça başına 60.- TL den mal satar.B bu ürünleri ilişkisiz kişilere 100.- TL den tekrar satışını yapmaktadır.Ürünün B’ye toplam maliyeti(Yönetim,satış masrafları 20.- TL dahil) 80.-TL’dir.Bu ticari ilişkide brüt kar oranı ise %25’dir ve adı geçen mal üçüncü kişilere 80.-TL’ye 20.-TL eklenerek 100.-TL’ye satılmaktadır. Parça başına fiyat şu şekilde hesaplanacaktır;

52

İSMMMO - TESMER


Emsal Satış Fiyatı( Yeniden Satış Fiyatı-

Brüt Satış Karı/100-25) 75.- TLYönetim Gideri (-) 20.- TLParça Başına Emsal Satış Fiyatı 55.- TL

Buna göre,emsal fiyatla satış fiyatı arasındaki 5.-TL’lik fark kadar B’nin karı azalmaktadır. Dolayısıyla A 60 TL yerine 55.-TL transfer fiyatı uygulanmalıdır.

53

İSMMMO - TESMER


MAL VE HİZMET SATIMI KAVRAMI

Her Hal ve Şartta;Alım, satım, imalat, inşaat işleri, kiralama, kiraya verme,ödünç para verilmesi, alınması, ikramiye, ücret ve benzeriödemelerde bulunulması,

mal ve hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilecektir.

54

İSMMMO - TESMER


VERGİSEL SONUÇLARI

Saklama: Emsallere Uygunluk İlkesi Doğrultusunda Belirlenen Fiyatın

Hesaplanmasına İlişkin Kayıt, Belge, Hesaplama ve ÇalışmaKağıtlarının V.U.Kanunundaki saklama sürelerindesaklanması zorunludur.

55

İSMMMO - TESMER



Transfer Fiyatlaması Yoluyla Kısmen veya Tamamen ÖrtülüKazanç Dağıtımının Oluşması Durumunda;

Dağıtılmış Sayılan Kazanç, Şartların Gerçekleştiği Hesap Döneminin Son Günü İtibariyle, Dağıtılmış Kar Payı veya Dar Mükellefler Tarafından Merkeze

Aktarılmış Tutar Sayılacak.

56

İSMMMO - TESMER



► Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri taraf olanmükellefler nezdinde buna göre düzeltilir.

► Düzeltme işlemi,Örtülü kazanç dağıtan taraf açısındanKKEG, örtülü kazanç dağıtılan taraf açısından kar payıolarak değerlendirilerek düzeltme yapılacaktır.

57

İSMMMO - TESMER



Yani Örtülü Kazanç Dağıtımı Halinde; Dağıtan Kuruma Vergi, Ceza ve Gecikme Faizi

Hesaplanacak, Örtülü Kazancı Elde Eden Kurum İse Vergi Düzeltmesi

Yapacak. Koşullar Uygunsa işleme İsabet Eden Vergi İade Edilir.

58

İSMMMO - TESMER



Ancak, düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü kazanç dağıtankurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmişolması gerekir.

59

İSMMMO - TESMER

TRANSFER FİYATINA DİKKAT

A ŞİRKETİB Şirketine Mal SatarTransfer Fiyatı 1.000.-Emsal Değer 1.100.-Örtülü Kazanç 100.-KKEG olarak matraha ilave edilecek

B ŞİRKETİA Şirketinden Mal alırTransfer Fiyatı 1.000.-Emsal Değer 1.100.-Örtülü Kazanç 100.-Kar payı olarak dikkate alınacak

60

İSMMMO - TESMER

ÖRTÜLÜ SERMAYE KRİTERLER

Bu durum Geçici Vergi Dönemlerine de Etkili Olacak mı?

61

İSMMMO - TESMER

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımışartlarının gerçekleşmesi halinde, örtülü kazançdağıtan kurum tarafından işlemin yapıldığı geçici vergidöneminde hesaben gerekli düzeltme işlemleriyapılabilecektir.Örtülü kazanç dağıtılan tarafından da aynı dönemiçinde düzeltme yapılabilmesi mümkündür.Tebliğde hesaben düzeltmenin ne şekilde yapılacağıaçıklanmamıştır.İki kurum arasında yapılacak bir yazışmanın yeterliolması gerekir. 62

Geçici Vergi Dönemlerinde Yapılacak Düzeltme İşlemleri

İSMMMO - TESMER

Düzeltme İşlemleri Düzeltmenin geçici vergi döneminden sonra yapılması

halinde, örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından verilendüzeltme beyannamesi ile tahakkuk eden vergilerinkesinleşmiş ve ödenmiş olması şartıyla, örtülü kazançdağıtılan tarafından da (bir sonraki geçici vergi döneminde)düzeltme yapılabilecektir.

63

İSMMMO - TESMER

Düzeltme İşlemleri (Devam)

Hesap dönemi kapandıktan sonra transfer fiyatlandırması yoluylaörtülü kazanç dağıtımı yapan kurumun düzeltme talebi, vergidairesince Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca değerlendirilipsonuçlandırılacaktır.

Bu düzeltme sonucu tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmişolması halinde, karşı tarafta da gerekli düzeltme işlemininkendiliğinden yapılması mümkün olacaktır.

64

İSMMMO - TESMER

TF Uygulamasında Cezalandırma

Mükelleflerin ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesineaykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden malveya hizmet alım ya da satımında bulunarak transferfiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapmalarıdurumunda kayba uğratılan vergiler 1 kat vergi ziyaıcezalı olarak tarh edilir.

65

İSMMMO - TESMER

Bilgi ve Belgeleri Vermeme

Tebliğde uygulanacak cezanın türü ve tutarı konusundaaçık bir ifadeye yer verilmemiştir. Beyanname ekindeverilmesi gereken formun verilmemesi halindeuygulanabilecek ceza 352/ll-7.maddesi uyarınca2.derece usulsüzlük cezası olup tutarı 50 TL’dir.Talep edildiği halde söz konusu bilgi ve belgelerinverilmemesi halinde ise VUK’nın mükerrer 355.maddesine göre özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.Ceza tutarı birinci defada 1.000 TL ‘dir.Ancak bilgi vermeme inceleme nedenidir.

66

İSMMMO - TESMER

TRANSFER FİYATLAMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI İÇİN İSTENEN RAPOR, FORM, BİLGİ VE BELGELER

1-BEYANNAME EKİNDE VERİLMESİ GEREKEN FORM

İlişkili kişilerle işlemi bulunan bütün kurumlar vergisimükellefleri 2009 yılı için Transfer Fiyatlandırması veÖrtülü Kazanç Dağıtımı ile ilgili bir Formu doldurmak vekurumlar vergisi beyannamesi ekinde vergi dairesinevermek zorundadır.

İlişkili kişiler ile işlemi olmayan mükellefler söz konusuformu doldurmayacaktır.

67

İSMMMO - TESMER


2- İSTENMESİ DURUMUNDA VERİLECEK RAPOR

a) Büyük Mükellefler Vergi Dairesine kayıtlı mükelleflerYurtiçi + Yurtdışı işlemler için,

b) Diğer kurumlar vergisi mükellefleri ise Sadece Yurtdışıişlemleri için ,

Kurumlar vergisi beyannamesi verme süresine kadarhazırlayacakları raporu istenmesi durumunda İdareyeveya vergi inceleme elemanına verecekler.

68

İSMMMO - TESMER

3- BİLGİ VE BELGE VERME ZORUNLULUĞU

İdareye veya vergi inceleme elemanına ibraz etmesi zorunludur.


69

İSMMMO - TESMER

3- BİLGİ VE BELGE VERME ZORUNLULUĞU


a) Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Mükellefleri Hazırladıkları Raporu

b) Diğer Kurumlar Vergisi Mükellefleri

Yurtiçi işlemleri için bilgi ve Belgeleri

Yurtdışı işlemleri için raporu

c) Gelir Vergisi Mükellefleri Yurtiçi + Yurtdışı işlemlerleilgili bilgi ve belgeleri

70

İdareye veya vergi inceleme elemanına ibraz etmesi zorunludur.

İSMMMO - TESMER

EK-2 Numaralı Form

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13.maddesine ilişkin olarak 18.11.2007 tarihindeyayımlanan 1 Seri No.lu Transfer FiyatlandırmasıYoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında GenelTebliğe göre, kurumlar vergisi mükellefleri, 2007 yılınailişkin olarak verecekleri kurumlar vergisi beyannamesiekinde tebliğ ekindeki Ek-2 formda yer alan bilgilerielektronik ortamda doldurup e-beyanname ile birliktebağlı bulundukları vergi dairesine göndermelerigerekmektedir.

71

İSMMMO - TESMER

TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORMUN DOLDURULMASI

1 Numaralı Tebliğde belirtilen ilişkili kişiler ile işlem yapanmükellefler, işlem yaptıkları ilişkili kişilerin cari hesap dökümünüalıp 2009 yılındaki işlemleri öncelikle; alım, satım, ödeme, faiz,kur farkı, KDV ödemesi veya KDV tahsili şeklindeayrıştıracaklardır.

Stokların veya Sabit Kıymetlerin Maliyetine İlave EdilenFinansman Giderleri veya Kur Farklarına dikkat edilmeli.

72

İSMMMO - TESMER

Daha sonra alım ve/veya satım işlemleri, işlemin mahiyetinegöre ayrıştırılacaktır.

Bu şekilde ayrıştırılan işlemlerin miktar ve tutarları belirlenecek,miktar ve tutar olarak belirlenen işlemler için, hangi transferfiyatlandırması yönteminin uygulanacağı araştırılıp en uygunyöntem belirlenecektir.

73

TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORMUN DOLDURULMASI

İSMMMO - TESMER

EK-2 Formun Doldurulması

XYZ A.Ş.’nin 2007 hesap döneminde ilişkili kişilerlegerçekleştirmiş olduğu, mal veya hizmet alım yadasatımlarına ilişkin veriler şu şekildedir.

1. İlişkili kişi A’dan KDV dahil 59.000.-TL(KDV hariç50.000.-TL) hammadde alınmıştır.

2. İlişkili kişi B’ ye KDV dahil 88.500.-TL(KDV hariç75.000.-TL) mal satmıştır.

3. İlişkili kişi C ortağından kiralanan gayrimenkulnedeniyle Brüt 15.000.-TL kira bedeli ödenmiştir.

74

İSMMMO - TESMER


4. İlişkili kişi B’ den almış olduğu hizmet karşılığındaKDV dahil 5.900.- TL(KDV hariç 5.000.-TL) komisyonödenmiştir.

5. İlişkili Kişi B’ den alınan borç paranın yıl sonu bakiyesi175.000.-TL.olup,çeşitli tarihlerde alınan borçlar içinyıl içinde, 26.000.-TL faiz ödenmiştir.

Alınan borç yıl içinde ortalama 180 gün kullanılmıştır.

75

İSMMMO - TESMER


6. Ortaklara borçlar hesabının dönem sonu bakiyesi 71.500.-TL.(55.000.-USD X 1,30) dir. Ortaklara faiz ödenmemiştir,ancak borç alındığında 68.750.-TL. dir. (55.000.-USD X 1,25) dir.

2.750.-TL kur farkı kambiyo zararları hesabınayazılmıştır.

76

İSMMMO - TESMER


XYZ A.Ş.’nin 31.12.2006 tarihli bilançosuna göre,

Aktif Toplamı 1.355.000.-TLKısa ve Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar Toplamı 1.255.000.-TLÖz Sermaye 100.000.-TLToplam finansman maliyeti 28.750.-TL

(26.000.- TL faiz + 2.750.-TL kur farkı)

77

İSMMMO - TESMER


EK-2 Formunun doldurulabilmesi için öncelikle XYZ A.Ş., 2007 Yılıiçinde ilişkili kişilerle gerçekleştirmiş olduğu işlemlerin, emsaleuygunluğunun tespitinde kullandığı yöntemleri ortaya koymasıgerekecektir.

1- İlişkili kişi A’dan satın alınan 1000 adet Z hammaddesinin birimalış fiyatı ortalama 50.-TL olup, Z hammaddesi yıl içinde ilişkisizkişilerden birim fiyatı 51.- TL alındığı iç emsalle ortaya konmuştur.

78

İSMMMO - TESMER


2- İlişkili kişi B’ye satılan T mamulü 500 adet olup ortalamabirim satış fiyatı (75.000 / 500) 150.-TL dir.

T mamulünün birim üretim maliyeti 125,-TL, olup, pazarlamasatış maliyeti de göz önünde bulundurularak %20 brüt satışkarı ilavesi ile 150.-TL den satılmaktadır.

Ayrıca aynı özelliklere sahip bu ürünün dış emsallerinin satışfiyatı da bu civardadır.

79

İSMMMO - TESMER


3- İlişkili kişi C ortağından 2007 yıllı için 15.000.-TL ye kiralanangayrimenkulün,aynı binada emsali bulunmakta,ilişkisiz kişilerarasında yapılan kira sözleşmelerinde bir yıllık kira bedeli peşin13.000.-TL civarında olmaktadır.

Paranın zaman değeri dikkate alındığında aylık 1.250.-TL’ninemsale uygun olduğu tespit edilmiştir.

80

İSMMMO - TESMER


4- İlişkili kişi B den alınan aracılık hizmeti için ödenen komisyon bedeli,ilişkisiz kişilerden alınan teklifler uyum içindedir.

5- İlişkili kişi B’ den alınan borç (yıl içinde 225.000.-TL) işletmede yıl sonu itibariyle ortalama180 gün kullanılmıştır.

Bu süre için ödenen 26.000.-TL faiz %30 yıllık ortalama faize denkgelmektedir ki, ilişkisiz kişilerden de temin edilecek olsa ortalamayıllık piyasa faizi oranı %30-35 civarıdır.

81

İSMMMO - TESMER


Örtülü Sermaye Hesabı: Dönem başındaki Öz sermaye 100.000.-TL Ö.S.Hesabına Esas Alınacak Tutar 300.000.-TL

(100.000 X3)İlişkili kişilerden temin edilen borçlar

İlişkili kişi Borç tutarı Ödenen Faiz Kur FarkıB * 225.000.- 26.000.-

Ortaklar C/H 71.500.- -- 2.750

82

İSMMMO - TESMER


İlişkili kişilerden yapılan borçlanmaların toplam tutarı olan291.500.-TL, Öz sermayenin 3 katı olan 300.000.-TL’yiaşmadığından, örtülü sermayeden söz edilemeyecektir.

Dolayısıyla ödenen faiz ve hesaplanan kur farkı için,örtülüsermaye açısından yapılacak bir şey bulunmamaktadır.

83

İSMMMO - TESMER

Bu bilgilere göre X A.Ş.’nin 2009 yılı kurumlar vergisibeyannamesi eklerinden Ek-2 formu nasıldoldurulacaktır.???

84

İSMMMO - TESMER

Muhasebeci arkadaş şimdi ne yapacak !

85

• Formu dolduracak !

Documents

ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLAMASI ...archive.ismmmo.org.tr/docs/seminer/2010Subat_TransferFiy...D Ortağı : 300 ,-TL /1.000 ,-TL X 100,-TL = 30.-TL 23 İSMMMO -TESMER Dikkat