الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية République Algérienne Démocratique et Populaire

وزارة التعليم العالي و البحث العلميMinistère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique

تمدرسة الدكتوراه اقتصاد تطبيقي وإدارة املنظما

علوم التسيريمقدمة الستكمال متطلبات شهادة املاجستري يف مذكرة

ونظم المعلومات حماسبة:ختصص

: العـنـوان

عوينات فريد: إعداد الطالب من ...................نوقشت وأجيزت علنا بتاريخ

:أمام اللجنة المكونة من السادة

رئيسا )جامعة ورقلة............أستاذ محاضر( دادن عبد الوهاب /الدكتور مقررا )جامعة ورقلة............ أستاذ محاضر( بن بلغيث مداني / الدكتور مناقشا) جامعة الجزائر............أستاذ محاضر( بن عيشة باديس /الدكتور مناقشا) المركز الجامعي بالوادي..أستاذ محاضر( الناصرمحمدحميداتو /الدكتور مناقشا ) جامعة ورقلة.............أستاذ محاضر ( سويسي الهواري / الدكتور

0201/2011:السنة الجامعية

المركز الجامعي بالوادي

التجارية والتسييرمعهد العلوم االقتصادية و

قسم علوم التسيير

ة النظام احملاسيب املايل اجلديد ومتطلبات دراس

جناحه يف بيئة احملاسبة اجلزائرية

III

����� �� � ������

��� ����� � ���� ����� �������� ��� � �� ���!"#�$�� %#&!'� (�����!)*'�+��,-��� ��./ '� �� ��'�� �0.1 2����� �34'�)5'�6 ��74'1�� �8!#*&� ��"��9�. �

��� ������� ، 101.

����� �� � ������

� ��� �<��= �>)*�?�� 1 ��$@�1 ���� A���� ��B'9���"'� �%��!C. ��<E1 F

&G�=�� �84'��H ��!$1 F1�� )I� '��� J#�$�� )�#�$ �0!�C.1 �� �%��!���6 ��#,�1�� �34'�)5'� K���?$. �

��� ،����� ���� 18.

IV

����� ��� ����.

����� �� ���� �� ����� �� ��� ������ ��� ��� !�!"� #$� %�&' () .

+��� ،��� �!- .�� /0�1�� 23!4��� ،#�56)� 78�4 ) 9�� :$ ����- ;�& 7<�� =>=4�� 1��5�� ()

��4��� ?@��� 2��� A ��.

���B�� !�C�� D1E� () +��� ،�5��� () 9�4�� �<� F��G 36 9>8��H �I�5�8 JK�& ��� ��L�� .��

���>�' A �M N���� ?@��� ����� ��.

�$�O� 9�4�� �<� P��Q >R�� �3T& �5H5U� :><�� ،D3!���� D3B@�� #�� � 8��� 9& ()

2�V�> �$ �- () �� /�L� ،��� :-W�.

���� 9& () A �X�� ،Y?!�� A 1��Z� 1Z /�4���� �4[� 9�K A �5!\ /�� />1L�

��$ 1�]�� ^#Q���$�.

V

�� 7�� �<E L!#M

!N ،3CP1 >B��E1� Q#R� S, J#$ >#T1� �#H1� ،3CP1 U��'� J#$ V#W�� V.�X#*6 Q#� � Y Z ![�3CP1 V'� J#$� >#T� V#$ Z� J#H Z� A9T�.

F��\'� �]^ _� `�7a� �]^ _:

F9ـM1 �eRـ�، �'ـd �ـ � �Bـ�^� ��ـf'��'?4ـ� ��� ^ـ[ #g L$ـ� h��!i d'� V!C. >f$ J#$ �j� \$ Z� �<E1�!C'� �]^ `�kg J#$ ���� ![� %' ،�B!#$1 l d'�� �B�!#$ .

m�na� o��T�� : �ـ� Eـ>�p#6 �6 �.� �'C!ـ� 'ـ% '7?ـEg A9ـ���% $#ـ � ���% J ^ـ[ ـ� �ـ*�$!q %ـ' ��Eـ>�

�4?'� �]^ @�r� L#� Ls97'� K��<�1�.

t�\$�� t�� H��Cـ� : P ><' ��<E @ـ�rg _ S?ـ<'� �Wـe'��'ـM dـ�u Fـ� ،><���Bvـ�9 >Mـ��<��� ><4w�5ـ�' ،�4?'� �]^ `�kg� .

Bj9' �5'�, �#!$ �Cx F1� 0� � �!$ h?y� F1 Z� A T1V I]'� ،z=�9�a� Bq� �]{ 3!#*a� ze�� F1� ،|}H~�� ��E�'�� Vj9�'� �� �\a� V?��H 9j��.

VI

:امللخصتطرقت الدراسة إىل تبيان أهم التطورات املعاصرة اليت عرفتها احملاسبة يف الساحة العاملية املتمثلة أساسا يف املعايري احملاسبية

ة ثانية إىل واقع البيئة احملاسبية اجلزائرية يف ظل هذه التطورات الدولية ويف ظل تطبيق النظام الدولية هذا من جهة و من جه ، مـن الـزمن احملاسيب املايل، الذي يعد نظاما خمتلفا متاما عن املخطط احملاسيب الوطين الذي عمل به خالل قرابة أربعة عقود

م 2010الدراسة خالل سنة هذه قد مت إجناز ، و من تغيري املخطط احملاسيب وهدفت هذه الدراسة إىل تبيان الفائدة املرجوة . فهي بذلك تزامنت مع السنة األوىل من تطبيق النظام احملاسيب املايل

مت ذلك من خالل ثالثة فصول نظرية حاولت تغطية كل اجلوانب النظريـة املتعلقـة فقد ولتحقيق أهداف هذه الدراسة و مهنيني و مت مت عن طريق استبيان وزع على جمموعة من املهتمني باحملاسبة يف اجلزائر من أكادمييني باملوضوع وفصل تطبيقي

أن البيئة احملاسـبية و أشارت االستنتاجات اليت توصل إليها ، ومناقشتهم يف كثري من األسئلة املتعلقة باملوضوع مقابلة بعضهم .للمعطيات اجلديدة رغم اجلهود املبذولة من طرف الدولةاجلزائرية الزالت غري مستعدة للتطبيق الناجح

: الكلمات املفتاح

.املبادئ احملاسبية البيئة احملاسبية اجلزائرية، املعايري احملاسبية الدولية، املخطط احملاسيب الوطين، ،النظام احملاسيب املايل

:Le résumé

L'étude a touché les développement contemporains les plus importants qui ont défini la comptabilité sur la scène mondial représenté dans les normes comptables internationales d'une part et sur autre part la réalité de la environnementale comptabilité algérienne en vertu de ces développements internationale vertu de l'application du système comptable financière, qui est un système complètement différent de la comptabilité du la plane comptable nationale qui est entré en travaux pendant prés quatre décennies, et le but de cette étude pour démontrer l'utilité des modification de plane comptable d'anciens, Et a été étudié durant l'année 2010, il est donc concédé avec la première année de l'application du système comptable financière.

Pour atteindre les objectifs de cette étude a été réalisée à travers trois chapitres théorie essayé de couvrir tous les aspects sur le sujet et la séparation de la recherche a été appliquée par le biais d'un questionnaire distribué à un group de personnes intéressées par la comptabilité algériennes par des universitaires et des professionnels , et a été entrevue et leur discussion dans la plupart des questions du questionnaire,les conclusions de l'étude ont rapportés que la environnementale comptabilité algérienne pas encore prêt pour l'application réussie de nouvelles données , malgré les efforts déployés par l'état.

.Les mots clés

Le système comptable financier, les environnementales comptabilité algérienne, les normes comptables internationales ,le plan comptable national, Les principes comptables.

VII

احملتوىIII ...................................................................................................................اآلية

IV.. .............................................................................................................اإلهداء

V .................................................................................................................الشكر

VI ................................................................................................................امللخص

VII ..........................................................................................................ى قائمة احملتو

VIII ........................................................................................................قائمة اجلداول

X .... ...................................................................................................قائمة األشكال

XII .........................................................................................................قائمة املالحق

XIII ....................................................................................................االختصاراتقائمة

أ...................................................................................................................املقدمة

01.......... .................................................. بني املبادئ واملعايريحماسبة املؤسسة-حملة تارخيية:الفصل األول

02 ... ............................................................................................................متهيد 03 ......................................................................اسيب خالل فترة االختالف احملاحملاسبة: املبحث األول

20...... ......................................................احملاسبة خالل فترة تطبيق املعايري احملاسبية الدولية: املبحث الثاين 46.......... ...............................................................................................خالصة الفصل

47...... ..............................................................البيئة احملاسبية ومستعملي القوائم املالية: الفصل الثاين 48..................................................................................................................متهيد

49...................................................................................نظرة عامة للبيئة احملاسبية: املبحث األول 65......................................................................................البيئة احملاسبية اجلزائرية: املبحث الثاين

96 ..........................................................................................................خالصة الفصل

97.... ..........................................اسيب املايلحملإىل النظام ا الوطين االنتقال من املخطط احملاسيب : الفصل الثالث 98.. ................................................................................................................متهيد

99.....................................................وافقيةآلية االنتقال إىل النظام احملاسيب املايل واإلجراءات الت :املبحث األول

133....................................................ية الدوليةعايري احملاسباملجتارب دولية يف االنتقال إىل تطبيق : املبحث الثاين 146... ....................................................................................... ..............خالصة الفصل

147............................................. ..........الدراسة امليدانية التحليلية للبيئة احملاسبية اجلزائرية: الفصل الرابع

148.... .............................................................................................................متهيد 149...... .......................................................... ................االستبيان خطوات إعداد: املبحث األول 152..... ..............................................................................ائج االستبيان حتليل نت: املبحث الثاين

185..... ....................................................................................................خالصة الفصل 187..................................................................................................................اخلامتة

192........... ...............................................................................................قائمة املراجع 204...... ................................................................................................... .....الحقامل

227 ...............................................................................................................الفهرس

VIII

:قائمة اجلداول

رقم اجلدول عنوان اجلدول الصفحة

01 اجلدول رقم . سفية واملبادئ احملاسبيةختالفات الفلالا 13

02اجلدول رقم .ميثل أنشطة احملاسبة 49

03اجلدول رقم .عدد الشركات واملؤسسات اجلزائرية واخلاضعة للقانون اجلزائري 65

04جدول رقم . املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائريةتعداد 66

05رقم اجلدول .يوضح خيارات تطبيق املعايري 139

06اجلدول رقم .معايري احملاسبة التونسية 141

07اجلدول رقم .توزيع أفراد العينة حسب جنسهم 152

08 اجلدول رقم .توزيع أفراد العينة حسب العمر 152

09اجلدول رقم .عدد اخلرباء احملاسبني املشاركني يف العينة 153

10اجلدول رقم .ةعدد حمافظي احلسابات املشاركني يف العين 153

11اجلدول رقم .عدد احملاسبني املعتمدين املشاركني يف العينة 154

12اجلدول رقم .عدد اإلطارات احملاسبني مشاركني يف العينة 154

13اجلدول رقم .األساتذة اجلامعيني املشاركني يف العينة 154

14 رقم اجلدول .عدد الباحثني والدارسني املشاركني يف العينة 155

15اجلدول رقم .توزيع أفراد العينة حسب اخلربة املهنية 155

16اجلدول رقم .توزيع أفراد العينة حسب املؤهل العلمي 156

17اجلدول رقم .املوقف من مالئمة املعايري للدول النامية 157

18 اجلدول رقم . الناميةل املعايري للدوةنسب تفسريات اجلواب ال، عدم مالئم 157

19اجلدول رقم .أمهية املعايري ملستعملي التقارير املالية 158

20اجلدول رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، من أمهية املعايري ملستعملي التقارير املالية 159

21اجلدول رقم .أمهية املعايري احملاسبية الدولية يف ظل العوملة 159

22اجلدول رقم .املوقف من إجبارية تطبيق املعايري يف اجلزائر 160

23اجلدول رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، من إجبارية تطبيق املعايري يف اجلزائر 160

24اجلدول رقم .املوقف من خاصية التغيري اليت متتاز ا املعايري 161

25اجلدول رقم .ن خاصية التغيري اليت متتاز ا املعايرينسب تفسريات اجلواب بنعم، م 161

26اجلدول رقم .املوقف من عدم تبين املعايري من بعض الدول 162

IX

27اجلدول رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، عدم تبين املعايري من بعض الدول 162

28اجلدول رقم . املوقف من النظام السياسي واملعايري احملاسبية الدولية 163

29اجلدول رقم .من أن النظام السياسي قد يعيق تطبيق املعايري نسب تفسريات اجلواب بنعم، 164

30اجلدول رقم .نسب الطريقة املالئمة لتطبيق املعايري 165

31اجلدول رقم .SCFـ ب PCNاملوقف من تغيري 166

32 اجلدول رقم .SCFـبPCNنسب تفسريات اجلواب بنعم، من تغيري 166

33اجلدول رقم .املوقف من طريقة تغيري املخطط احملاسيب الوطين 167

34اجلدول رقم . املوقف من خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري 168

35اجلدول رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، من تأخر خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري 168

36اجلدول رقم . االقتصاد اجلزائري لإلجراءات اجلديدةاملوقف من جاهزية 169

37اجلدول رقم .نسب تفسريات اجلواب بال، من جاهزية االقتصاد اجلزائري لإلجراءات اجلديدة 169

38اجلدول رقم .احملاسبية الدوليةمع املعايري التكيف SCFاملوقف من قدرة 170

39اجلدول رقم . التكيف مع املستجدات احملاسبية الدوليةSCFنسب تفسريات اجلواب بال من قدرة 171

40اجلدول رقم . املوقف من تأخر تطبيق النظام احملاسيب املايل 172

41اجلدول رقم SCF بمنحت من الوزارة الستيعا املوقف من الفترة اليت 173

42اجلدول رقم .واب بال، الفترة اليت منحت من الوزارة غري كافية اجل تفسريات نسب 173

43اجلدول رقم .املوقف من طريقة تطبيق النظام احملاسيب املايل 174

44اجلدول رقم .SCFنسب تفسريات اجلواب بال، من طريقة تطبيق 175

45رقم اجلدول . سيحقق تطوير املمارسات احملاسبيةSCFاملوقف من أن 175

46اجلدول رقم . سيحقق تطوير املمارسات احملاسبيةSCF اجلواب بال، من أن تفسريات نسب 176

47اجلدول رقم .SCFاملوقف من اإلجراءات التوافقية لتطبيق 177

48اجلدول رقم .SCFاجلواب، غري كافية اإلجراءات التوافقية اليت متت لتطبيق تفسريات نسب 177

49اجلدول رقم . من االستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإلعداد للنظام اجلديداملوقف 178

50اجلدول رقم .أسباب االستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإلعداد النظام اجلديدتفسريات نسب 179

51اجلدول رقم . املوقف من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسي 180

52اجلدول رقم .نسب تفسريات اجلواب بال من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسي 180

53اجلدول رقم .SCFـ يوضح املوقف من القوائم املالية لل 181

54اجلدول رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، من املوقف من القوائم املالية 182

X

55اجلدول رقم .SCFف من استعداد احملاسب اجلزائري لتطبيق املوق 182

56اجلدول رقم .SCFنسب تفسريات اجلواب ال، من استعداد احملاسب اجلزائري لتطبيق 183

57اجلدول رقم . إصالح التكوين األكادميي يف اال احملاسيباملوقف من 184

:األشكالقائمة

رقم الشكل عنوان الشكل ةالصفح

01الشكل رقم . احملاسيبفاالختال 12

02الشكل رقم .يوضح هيكل جلنة املعايري 37

03الشكل رقم .كيفية صدور املعيار 38

04الشكل رقم . املعلومات احملاسبيةوعمل بني احملاسبة ومستةيصور العالق 61

05 مشكل رقال .ةيوضح العالقة بني النظام احملاسيب والبيئ 63

06الشكل رقم .يبني التحليل أويل لعملية االنتقال 114

07الشكل رقم .يبني عملية االنتقال بشكل دقيق 115

08الشكل رقم .االختيارات املمكنة لالحتاد األوريب 134

09الشكل رقم . من قبل االحتاد األوريب IAS/IFRSيوضح آلية اعتماد 135

10الشكل رقم .EFRAGبة يوضح تركي 136

11الشكل رقم .توزيع أفراد العينة حسب جنسهم 152

12الشكل رقم .توزيع أفراد العينة حسب العمر 152

13الشكل رقم .عدد اخلرباء احملاسبني املشاركني يف العينة 153

14الشكل رقم .عدد حمافظي احلسابات املشاركني يف العينة 153

15الشكل رقم . املعتمدين املشاركني يف العينةعدد احملاسبني 154

16الشكل رقم .عدد اإلطارات احملاسبني املشاركني يف العينة 154

17الشكل رقم .عدد األساتذة اجلامعيني املشاركني يف العينة 154

18الشكل رقم .عدد الباحثني والدارسني املشاركني يف العينة 155

19الشكل رقم . حسب اخلربة املهنيةتوزيع أفراد العينة 155

20الشكل رقم .توزيع أفراد العينة حسب املؤهل العلمي 156

XI

21الشكل رقم .مة املعايري للدول الناميةءاملوقف من مال 157

22الشكل رقم .مة املعايري للدول الناميةءنسب تفسريات جلواب ال، عدم مال 157

23الشكل رقم .قارير املاليةأمهية املعايري ملستعملي الت 158

24الشكل رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، من أمهية املعايري ملستعملي التقارير املالية 159

25الشكل رقم .أمهية املعايري احملاسبية الدولية يف ظل العوملة 159

26الشكل رقم .املوقف من إجبارية تطبيق املعايري يف اجلزائر 160

27الشكل رقم .سريات اجلواب بنعم، من إجبارية تطبيق املعايري يف اجلزائرنسب تف 160

28الشكل رقم .املوقف من خاصية التغيري اليت متتاز ا املعايري 161

29الشكل رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، من خاصية التغيري اليت متتاز ا املعايري 161

30الشكل رقم .من بعض الدولاملوقف من عدم تبين املعايري 162

31الشكل رقم .نسب اجلواب بنعم، عدم تبين املعايري من بعض الدول 163

32الشكل رقم .املوقف من النظام السياسي واملعايري احملاسبية 163

33الشكل رقم .من أن النظام السياسي قد يعيق تطبيق املعايري نسب تفسريات اجلواب بنعم، 164

34الشكل رقم . توزيع نسب الطريقة املالئمة لتطبيق املعايري 165

35الشكل رقم ..SCFـ ب PCNاملوقف من تغيري 166

36الشكل رقم .SCFـب PCNنسب اجلواب بنعم، من تغيري 166

37الشكل رقم .املوقف من طريقة تغيري املخطط احملاسيب الوطين 167

38الشكل رقم .وة اإلصالح احملاسيب اجلزائرياملوقف من خط 168

39الشكل رقم .نسب تفسريات اجلواب بنعم، من تأخر خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري 168

40الشكل رقم .املوقف من جاهزية االقتصاد اجلزائري لإلجراءات اجلديدة 169

41الشكل رقم .لإلجراءات اجلديدةنسب تفسريات اجلواب بال، من جاهزية االقتصاد اجلزائري 170

. التكيف مع املستجدات احملاسبية الدوليةSCFاملوقف من 170 42الشكل رقم

43الشكل رقم .التكيف مع املستجدات احملاسبية الدوليةSCFاجلواب بال من قدرة تفسريات نسب 171

44الشكل رقم . املوقف من تأخر تطبيق النظام احملاسيب املايل 172

45الشكل رقم . النظام اجلديدباملوقف من الفترة اليت منحت من الوزارة الستيعا 173

46الشكل رقم .غري كافية الفترة اليت منحت من الوزارة ، بالاجلوابتفسريات نسب 174

47الشكل رقم .يقة تطبيق النظام احملاسيب املايلاملوقف من طر 174

48الشكل رقم .SCFاجلواب بال، من طريقة تطبيق تفسريات توزيع نسب 175

XII

49الشكل رقم . سيحقق تطوير املمارسات احملاسبيةSCFاملوقف من أن 176

50الشكل رقم .نسب اجلواب بال، من أن النظام اجلديد سيحقق تطوير املمارسات احملاسبية 176

51الشكل رقم .SCFاملوقف من اإلجراءات التوافقية لتطبيق 177

52الشكل رقم .SCFاجلواب، غري كافية اإلجراءات التوافقية اليت متت لتطبيق تفسريات نسب 177

53الشكل رقم .املوقف من االستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإلعداد النظام اجلديد 178

54الشكل رقم .سب تفسريات أسباب االستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإلعداد النظام اجلديدن 179

55الشكل رقم . املوقف من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسي 180

56الشكل رقم .نسب اجلواب بال من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسي 181

57الشكل رقم .SCFوضح املوقف من القوائم املالية للـ ي 181

58الشكل رقم .توزيع نسب تفسريات اجلواب بنعم، من املوقف من القوائم املالية 182

59الشكل رقم .SCFاجلزائري لتطبيق املوقف من استعداد احملاسب 182

60الشكل رقم .اجلديد SCFيق نسب تفسريات اجلواب ال، من استعداد احملاسب اجلزائري لتطب 183

61الشكل رقم .إصالح التكوين األكادميي يف اال احملاسيباملوقف من 184

املالحققائمة

رقم امللحق عنوان امللحق الصفحة

01امللحق رقم .استمارة االستبيان باللغة العربية 205

02امللحق رقم .استمارة االستبيان باللغة الفرنسية 213

03امللحق رقم .املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية حول العامل 221

04امللحق رقم .27/01/2011حتديثات املعايري احملاسبية الدولية بتاريخ 222

XIII

:قائمة املختصرات

البيان الرمز

AAA American Accounting Association.

AICPA American Institute of Certified public Accountants.

AMF Autorité des Marchés Financiers

APB Accounting Principles Board

ARC Accounting Regulatory committee

CAP Committe on Accounting Proadures

CNC Conseil National de la Comptabilité

CNCC La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes

COSOB La Commission d'Organisation et de Surveillance des Opérations de Bourse

CRC le Comité de la Réglementation Comptable

CSOEC Conseil Supérieur de l'Ordre des Experts-Comptables

EFRAG European Financial Reporting Advisory group

FASB Financial Accounting Standards Bord

GAAP Generally Accepted Accounting Principles.

IAS International Accounting Standards.

IASB International Accounting Standards Board.

IASC International Accounting Standards Committee.

IASCF International Accounting Standards Committee Foundation.

ICAEW The institute of chartered Accountants in England and wales

IFAC International Federation of Accountants.

XIV

IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee.

IFRS International Financial Reporting Standards.

IOSCO International Organization of Securities Committee.

OEC Order des Experts Comptables

PCG Plan Comptable Général

PCN Plan Comptable National.

SAC Standards Advisory Council.

SCF Système Comptable Financier.

SEC Securities , exchange commission

EEC European Economic Community

CAPA Confederation of Asian and Pacific Accountans

OCED Organization for Economic Cooperation And Development

SIC Standing Interpretations Committee

������

.دراسة مقدمة عامة لل

أ

: البحثطرح إشكالية. 1

يف احمليط الذي قود مع التطورات االقتصادية والسياسية واالجتماعية على مر الع تعايشا كبريا عرفت املمارسة احملاسبية و مع التغريات اليت يشهدها العامل يف العقود األخرية من انتشار للشركات الدوليـة ، ةياحملاسباملعلومات كانت تستعمل فيه

عمل األسواق يف اهلائل امتداد نشاطها ليغطي العديد من الدول املختلفة وزوال احلواجز أمام تنقل السلع واخلدمات والتطور و ملشاكل وإجياد احللول الناجعة اجلة تلك ا مع كان البد من ،بعض القضايا واملستجدات يف البيئة احملاسبية املالية نتج عن ذلك

كنتيجة هود منظمات مهنية كانـت تـسعى الدولية ة من القرن العشرين ظهرت املعايري احملاسبي مع بدايات السبعينات هلا، وأخـذت تنظم العمل احملاسيب على املستوى الدويل، أهم وسيلة ل صبحت هذه املعايري وأ ،حقيق التوافق احملاسيب بني الدول لت

، من قبل متخذي القرار مصداقية حمل ثقة و متتاز بأا املعدة وفقها املمارسات احملاسبية موقعها من القبول العام الذي تتمتع به ف . إىل تبين هذه املعايري هلدف حتقيق مكاسب اقتصاديةأصبح هناك توجه عاملي لذلك

تطبيق العمل احملاسيب سواء على املستوى احمللي أو الدويل لكن عملية متطلبات أن هذه املعايري دف إىل تطوير جدال ال ولـو اوجود عراقيل غري بسيطة حتول دون تطبيقه ل نظرا السهل باألمرري حماسبية موحدة للعمل احملاسيب يف العامل ليست معاي

يط حللم مل تكون ختدم أهداف القوائم املالية إذاذات فائدة املعايري املوحدة لن تكون وأيضا ، يف بيئات خمتلفة ،بشكل جزئي .الذي تطبق فيه

ملتابعني للممارسات احملاسبية على الصعيد العاملي أن املعايري احملاسبية ستكون املرجع األساسي إلعـداد يري الكثري من ا القوائم املالية يف أغلب الدول خالل العقد احلايل، وهذا ال يعين أبدا أا ستلغي املعايري الوطنية، وذلك انطالقا من فلسفة بناء

القوائم عملي احلاجات، مما الشك فيه أن مست وتطور تلبية لتلك تعملنياملس حاجات نبع من املعايري احملاسبية من حيث كوا ت املالية حول العامل يشتركون يف أهداف حمددة إال أن حاجام التفصيلية ختتلف من بلد إىل أخر، وعليه ميكن القول أن املعايري

وسيترك للدول حق أساسه القوائم املالية أو احلد األدىن ملتطلباا، احملاسبية الدولية ستكون مستقبل اإلطار العام الذي تعد على ها وتطور بيئتها احمللية اقتصاديا عمليإصدار معايري تفصيلية، سواء للقياس أو العرض واإلفصاح العام، مبا يتالءم مع حاجات مست

. 1وسياسيا واجتماعيا

حيث عرفت بعد االستقالل خمططني حماسبيني املخطـط احملاسـيب لية عزل عن هذه التفاعالت الدو اجلزائر ليست مب خيدم الروح االقتـصادية كان، الذي 1957 الصادر سنة املوروث عن عهد االستعمار وهو املعروف باملخطط احملاسيب العام

حبت وهو املخطـط طط حماسيب أين وضع أول خم 1975إىل غاية الرأمسالية السائدة يف البالد يف تلك الفترة، مت العمل به .لقد وجد هذا املخطط نتيجة مطالب ملحة فرضتها الظروف السائدة يف البالد آنذاك ،احملاسيب الوطين

مع بداية التسعينات بدأت اجلزائر يف االنتقال التدرجيي من االقتصاد املخطط إىل اقتصاد السوق فقد انضمت إىل أن املخطط احملاسيب هو معلوم وكما، م إىل املنظمة العاملية للتجارةورويب وتسعى إىل االنضماالشراكة املتوسطية مع اإلحتاد األ

ن االستمرار يف تطبيق حماسبة وفق هذا املخطط يعترب أمر غري إعن أهداف يومنا وعليه فوضع لتحقيق أهداف وغايات ختتلف

1عبد الرمحن بن إبراهيم احلميد، نظرية احملاسبة، الطبعة األوىل، الرياض، 2009، ص237.

.دراسة مقدمة عامة لل

ب

جماالت كثرية وكذلك ، وله نقائص حملاسيب أصبح حمدوداأن املخطط افقد أكد املختصون يف اال احملاسيب باجلزائر ب، واقعي بيئة احملاسبية إصالح ال املختصة يف البالدقررت السلطات ،1998هلذه األسباب وغريها يف عام ،فيه بقيت بدون حلول

إىل الس الوطين ت ا أسندت هذه اإلصالحو ضعها قيد التصرف مبا يواكب التغريات احلاصلة يف الساحة االقتصاديةوو .للمحاسبة

فحسب تصريح ،2010جانفي 1طبيق يف خل حيز التد الذي ـ املايل احملاسيبالنظامـ أمثرت هذه اجلهود بإعداد يتجاوز إطار حتديث بسيط للمخطط احملاسيب الوطين ليشمل هذا النظام إن-ةلوزير املالية الذي خص به وكالة األنباء اجلزائري

اليت من شأا دوليةيف مشوليتها ووفقا ملقاييس ال حقيقي للمحاسبة املالية يعاجل املعلومات االقتصادية واملالية تطوير نظامسرعها يف ت بشأنوجهت انتقادات حادة للحكومةلكن و-رمساعدة املستعملني املعنيني والشركاء االقتصاديني على اختاذ القرا

تطلب تطبيقه يف أي املعايري احملاسبية الدولية خ املناسب لتطبيقه، خاصة أن هذا النظام تطبيق النظام اجلديد بدون توفري املنا سنوات من تاريخ صدوره بالرغم من اإلمكانيات الضخمة واخلربات اليت يتوفر عليها االقتصاد 5 فرنسا على سبيل املثال

سسات اجلزائرية اليت ال تزال غري قادرة على نشر مقارنة باإلمكانيات املتواضعة والوضع الصعب الذي تعيشه املؤفرنسيال .معلومات حماسبية شفافة ودقيقة

إال ذلك تسيري االنتقال، ولن يتم يف إجياد اآللية املناسبة لنجاح عمليةالنظام اجلديد هوتحدي األكرب الذي يواجهه ال إنمن مصاخل ضرائب وحماسبة وقانون وبنوك عنيني بالنظام ون كل األطراف املا وتعرضية اخلصبة لتجسيده يف امليداناألبتوفري

يف تطبيق النظام احملاسيب املايل وذلك بإلزام فعالبدأت قد اجلزائر الواقع الذي أمامه حنن اليوم هو أن ، ولكنومؤسساتوهل مت اختاذ كل بيقه تطيف ظل البدايات األوىل مناحملاسبية اجلزائرية هو واقع البيئة ما وبالتايل ،املؤسسات بتطبيقه

، ومن هذا املنطلق حياول الباحث أن حيصل على إجابة خلدمة كل املهتمني قية الالزمة لنجاح عملية التطبيق التوافتاإلجراءا :لذلك فإن التساؤل األساسي الذي حناول اإلجابة عليه من خالل هذه املذكرة ،بالشأن احملاسيب يف اجلزائر

؟عملية االنتقال حنو النظام احملاسيب املايلجناح لضمان بيئة احملاسبة يف اجلزائرة وجاهزي مالءمةمدىما

:بحثأسئلة ال •

لفائدة املرجوة من ما هي األسباب اليت أدت إىل ظهور املعايري احملاسبية وتبنيها من قبل العديد من دول العامل، وما هي ا .خرىأ وفترة بني عامليةزمات اقتصاديةخاصة يف ظل ما يعرفه العامل من أجراء تطبيقها

قبل وأثناء ما هي األسباب األساسية لالختالفات النظم احملاسبية بني دول العامل، وما هو واقع البيئة احملاسبية اجلزائرية .ديداجلايل املاسيب احملنظام ال تطبيق

ط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل وما هي ما هي اآللية اليت سيتم تطبيقها لضمان جناح عملية االنتقال من املخط .أهم اإلجراءات التوافقية اليت مت اختاذها لنجاح ذلك

.دراسة مقدمة عامة لل

ت

: بحثفرضيات ال. 2

:سعى الباحث لإلجابة على أسئلة الدراسة من خالل الفرضيات التالية

ل احملاسبية ويف إزالة االختالفات احملاسبية الواقعة اعمتطوير األ ال تعترب املعايري احملاسبية الدولية ذات أمهية يف : الفرضية األوىل .بني دول العامل املختلفة

املعلومات احملاسبية يف املعامالت مالءمة تؤثر اخلصائص البيئية احملاسبية املختلفة بني الدول على موثوقية و ال: الفرضية الثانية .احملاسبية الدولية

.قاط تالقي بني املعايري احملاسبية الدولية والنظام احملاسيب املايل اجلديدال توجد ن:لثة الفرضية الثا

.عدم استعداد البيئة احملاسبية اجلزائرية لتطبيق املفاهيم احملاسبية اجلديدة اليت آتى ا النظام احملاسيب املايل: رابعةالفرضية ال

:مربرات اختيارا ملوضوع. 3

.اب موضوعية وأخرى ذاتية اختيار املوضوع ألسبمت

:املربرات املوضوعية •

اسـتوجبت اليتدا خالل فترة طويلة من الزمن و هحماسبية ش تتخبط يف مشاكل احملاسبية اجلزائرية اليت لواقع املمارسات .ديداجل ايلاملاسيب احملنظام البها تطوير

تطبيقها يف ها وآلية حنو فهم احملاسبية املعاصرةتتوجه الدارسا و ية التطور الذي عرفته احملاسبة بظهور املعايري احملاسبية الدول .، خاصة قلة الدراسات اليت تناولت البيئة احملاسبية اجلزائريةخمتلفةبيئات حماسبية

:املربرات الذاتية •

فرصـة خري احملاسيب املايل يعترب النظام ف، أو الدولية منهاالوطنية احلديثة رغبة الباحث يف تعميق فهمه للمواضيع احملاسبية .أي املعايري احملاسبية الدولية وكيفية تطبيقها ،فلكهذا الهذا اال واإلطالع على أهم ما يدور يف للتعمق يف

الرغبة يف القيام ببحث يستفيد منه ممارسي احملاسبة يف اجلزائر وإبداء رأي يف التطورات اليت تشهدها الـساحة احملاسـبية . املايل تطبيق النظام احملاسيببعد اسبة اجلزائريةا سيحدث يف احملم استشرافالرغبة يف األخرية، كذلك ت خالل السنوا

:أمهية الدراسة. 4

من املخطط الـوطين املتمثل يف االنتقالزائري اجل احملاسيب النظاميف مع التغيري احلاصل تتمثل أمهية املوضوع يف تزامنه من التطبيقـات بها يقرت ويةة اجلزائربي احملاس املمارسات ريطوت يتوقع منهالذي SCF احملاسيب املايلمإىل النظاPCN احملاسيب

.ة الدوليةيعايري احملاسباملة املتمثلة يف احملاسبية الدولي

االقتـصادي قتصاد السوق واالنفتـاح ا إىلكذلك للتطورات اليت تعرفها البيئة االقتصادية اجلزائرية باالنتقال التدرجيي . ، وما جلبته من تعديالت وإصالحات على القوانني اجلزائرية للتوافق مع ما حيصل من تطوراملتمثل يف الشراكات األوربية

.دراسة مقدمة عامة لل

ث

:سة احتديد إطار الدر. 5

: وذلك من زاويتنيو البيئة احملاسبية اإلطار النظري واإلطار العملي للمحاسبةتعلقت الدراسة مبناقشة . وخالل فترة املعايري احملاسبية الدوليةتطبيق املبادئ احملاسبية املقبولة عمومافترة أثناء وهو ويلمستوى د

.بداية تطبيق النظام احملاسيب املايلخالل فترة والوطين مستوى وطين أثناء تطبيق املخطط احملاسيب

:بحثأهداف ال. 6

:يق هدفني دف من خالل هذه الدراسة إىل حماولة حتق

التعرف على واقع املمارسات احملاسبية دوليا بشكل تفصيلي من جراء تطبيق املعايري احملاسبية الدولية :اهلدف األول .واالطالع على املشاكل الناجتة من اختالف األنظمة احملاسبية بني الدول

احملاسبة اجلزائرية خباياالتعرف عل واقع املمارسات احملاسبية وطنيا وبشكل تفصيلي ودقيق وكشف : اهلدف الثاين . ات اليت عرفتها الساحة احملاسبيةواالطالع على أخر التطور

: الدراسةصعوبات. 7

:ة واجه الباحث بعض الصعوبات والتحديات يف إعداد البحث يلخص أمهها يف العناصر التاليلقد

وبالتايل حداثة عملية تطبيق النظام احملاسيب املايل وبالتايل اجلميع جيهل ما هي النتائج احلقيقة اليت ستنجم من جراء التطبيق . الباحث احلصول على معلومات أكثرمل يتمكن أيضا

تفصيلي مما ميكن الباحث من اليت تناولت البيئة احملاسبية اجلزائرية بشكل نظرية أو تطبيقية كانتأ سات سواءقلة الدرا .االستفادة منها وإثراء البحث

.اشأوتوضح الرؤيا بالدولية اسبية املزايا اليت مت حتقيقها من جراء تطبيق املعايري احملعدم وجود نتائج تبني وأيضا

: منهج الدراسة واألدوات املستخدمة. 8

قد األسئلة البحثية اليت وضعها الباحث، واليت متثل جوهر املشكلة، ف لتحقيق هدف البحث، وحماولة اإلجابة على جمموعة ومت االختيار بينها وفقا لطبيعة مشكلة البحث، وذلـك ،مت استخدم املناهج البحثية املعروفة يف الدراسات االقتصادية عموما

.دف اإلملام باملوضوع والوصول إىل نتائج دقيقة

ل احلصول على حقائق وبيانات وتفسري لكيفية ارتباطها هذه البيانات مـع مـشكلة مت استخدام املنهج الوصفي من أج .الدراسة وكذلك أيضا دف كشف اخللفية النظرية ملوضوع البحث

املنهج التارخيي دف حتليل خمتلف األحداث اليت وقعت يف املاضي وتفسريها دف الوقوف علـى مت استخدام وكذلك ومت ذلك باالعتماد على الدراسات النظرية ، ديد تأثريها على الواقع احلايل وكذا ارتباطها بالبحث مضامينها بصورة علمية وحت

.السابقة املتوفرة يف الكتب واالت وامللتقيات

.دراسة مقدمة عامة لل

ج

النظام املايل يف املقارنة بني املفاهيم احملاسبية الواردة يف املعايري احملاسبية الدولية واملفاهيم الواردة يف نباطيأيضا املنهج االست .احملاسيب املايل، ومعرفة مدى التوافق فيما بينها

أما الدراسة امليدانية فقد مت اعتماد االستبيان لدراسة مدى توافق واستعداد البيئة احملاسبية اجلزائرية لتطبيق وجناح املفاهيم .ت اإلحصائية املالئمةاجلديدة اليت آتى ا النظام احملاسيب املايل، واستخدم يف ذلك خمتلف التحليال

.أما عن األدوات املستخدمة يف البحث فهي خمتلف القوانني والتشريعات املتعلقة باال احملاسيب

9. الدراسات السابقة:

به فقد وفق الباحث إىل اإلطالع علـى املرتبطةالبحث، وااالت هذا نظرا لصعوبة اإلطالع على كل ما كتب يف جمال : ومن أمههاسات اليت سبقت موضوع البحثبعض تلك الدرا

أطروحة دكتوراه يف ) أمهية إصالح النظام احملاسيب املايل للمؤسسات يف ظل أعمال التوحيد الدولية (مداين بن بلغيث حول ما مدى أمهية إصالح النظام احملاسيب للمؤسسات تدور إشكاليتها 2004العلوم االقتصادية قدمت جبامعة اجلزائر سنة

.؟الئمة الواقع االقتصادي للجزائرملهي السبل الكفيلة بتفعيله يف ظل أعمال التوحيد والتوافق احملاسبيني الدوليني ؟ وما

جاءت الدراسة يف مخسة فصول استطاع من خالهلا الباحث إبراز أهم التطورات اليت عرفتها احملاسبة علـى املـستوى ومتطلبات اإلصـالح وكذلك بني واقع التجربة اجلزائرية يف ميدان التوحيد احملاسيب من السعي حنو التوحيد و التوافق ،الدويل . يف ظل تطور األوضاع االقتصاديةاحملاسيب

ة يساير وغري مالئم للشروط االجتماعيـة واالقتـصادي أصبح ال الوطين نتيجة هذه الدراسة كانت أن املخطط احملاسيب وأن يتم األخذ بعـني إلصالحات االقتصادية اليت ترمي للتحول حنو اقتصاد السوق، ، خاصة بعد سلسلة ا اجلديدة يف اجلزائر

. خصوصية االقتصاد اجلزائرية إصالح النظام احملاسيب أعمال هيئات التوحيد الدولية مع مراعاداالعتبار عن

يف العلـوم دكتـوراه وحـة الدراسة عبارة عن أطر ) التوجه اجلديد حنو معايري اإلبالغ املايل الدولية (حواس صالح ، جاءت الدراسة حول إشكالية انتشار املؤسسات املتعددة اجلنسيات يف العـامل 2008ية قدمت جبامعة اجلزائر سنة االقتصادإجراء تغريات جذريـة يف الدول املعنية على ظهور مشاكل حماسبية عديدة مما حيتم إىل نشاطاا الدولية أدى ذلك توزيادا

.يرة للتطورات االقتصادية احلديثةسبية حىت تكون مساأنظمتها احملا

األول حول نظام املعلومات احملاسبية والفصل الثاين ملعايري احملاسبة الدولية الفصل قسمت الدراسة إىل مخسة فصول جاء معايري اإلبالغ يق يف ظل تطبيق التقارير املالية أما الرابع تطرق للتدق إلعداد املايل الدولية اإلبالغوتطرق الفصل الثالث ملعايري

.املالية والنظام احملاسيب املايلحول القوائم الفصل اخلامس فهو دراسة مقارنة ، واملايل والقيمة العادلة

هم ما خرجت به هذه الدراسة هو أنه استخدام لغة واحدة ومقبولة عامليا وهي معايري اإلبالغ املايل سيؤدي إىل تشجيع أو .، وهذه املعايري تتصف باحليادية وتتوفر حوهلا ثقة كبرية ع األعمال االقتصاديةتثمار وتوسياالس

.دراسة مقدمة عامة لل

ح

أطروحة دكتوراه يف العلوم ) املمارسات احملاسبية يف الشركات املتعددة اجلنسيات والتوحيد احملاسيب (شعيب شنوف اسبة الكالسيكية حاجـات الـشركات هل تليب احمل ، الدراسة حول إشكالية 2008االقتصادية مقدمة جبامعة اجلزائر سنة

.؟املتعددة اجلنسيات ؟ وما مدى أمهية التوافق والتوحيد احملاسبيني الدوليني

ـ م، الفصل األول حول اإلطار العا ل هذه الدراسة فكان يف مخسة فصول هيكأما بة يف الـشركات املتعـددة للمحاسالفصل الثالث الشركات املتعددة اجلنسيات املعايرة واملعايري، الفـصل ، الفصل الثاين حول التوحيد احملاسيب العاملي، اجلنسيات

.دراسة ميدانية تناولت الدورة احملاسبية يف شركة بريتش بتروليوم يف اجلزائرالفصل اخلامس ، لرابع حماسبة املعامالت األجنبيةا

، وذلك الشركات املتعددة اجلنسيات ية يف أنه أصبح من الضروري ضبط املمارسات احملاسب هذه الدراسة نتائج أهم ومن .بوضع معايري دولية موحدة لضمان جتانس التقارير املالية والقوائم املالية

عبارة عن رسالة ماجستري يف العلوم االقتصادية الدراسة ) دراسة حتليلية وانتقاديه الوطين املخطط احملاسيب (طارق محزة النظري للمحاسبة والفـصل اإلطار، خصص الفصل األول حول أربعة فصول قدمت يف 2004ائر سنة قدمت جبامعة اجلز

األخـري الثالث فكان حول ارتباط املخططات احملاسبية بطبيعة النظام االقتصادي والفصل أما ،الثاين تطرق للتقييس احملاسيب . دراسة ناقدة للمخطط احملاسيب الوطين من وجهة نظر مستعمليه إىلتطرق فيه الباحث

رتبط املخططات احملاسبية بطيعـة تهل ( جمموعة من األسئلة أمهها جييب على أنول الباحث من خالل هذه الدراسة حاهل ال يزال املخطط احملاسيب الوطين يتوافق مع الطبيعة اجلديدة لالقتـصاد ،لدان وأهداف سياساا االقتصادية اقتصاديات الب

.)اجلزائري

وعليه ، ويتأثر باحمليط املوجود فيه وثيقا بطبيعة االقتصاد الوطينارتباطط احملاسيب يرتبط أن املخط هووأهم ما خلصت إليه يف ظل حتوالت احمليط املوجود فيه والبد عليه من مواكبة التغريات اليت حتدث حوله يف كل ااالت وكـل أن ال يبقى جامدا

.دة متس كل جوانبهن املخطط احملاسيب فأصبح يعاين من نقائص عديأاملستويات، و

:هذه الدراسة عن الدراسات السابقةأهم ما مييز

بدايات تطبيـق تزامن هذه الدراسة مع للدراسات السابقة وهي متاما مت إعداد هذه الدراسة يف ظل ظروف خمالفة هأن .تعمقوسع وأكثر تاسبية اجلزائرية بشكل النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات اجلزائرية وكذلك ما مييزها أا تطرقت للبيئة احمل

.دراسة مقدمة عامة لل

خ

: خطة البحث . 01

ويسبق كل منها جانب رئيسي من جوانب البحث أربعة فصول يتناول كل البحث بنسق مكون من قام الباحث بصياغة .املتوصل إليها والتوصياتالنهائية النتائج مت عرضفصل مقدمة وخامتة، مث

.حملة تارخيية عن املبادئ واملعايري-حماسبة املؤسسة: الفصل األول بعنوان

لقرن احلايل املتمثلة يف بداية ايتناول تطور تارخيي للمحاسبة خالل القرن العشرين وأهم األحداث اليت حصلت خالل نظمات اليت تسعى إىل ظهور املعايري احملاسبية الدولية اليت تسعى لتحقيق التوافق احملاسيب بني الدول، كذلك مت التطرق ألهم امل

.توحيد املمارسات احملاسبية العاملية

. القوائم املالية والبيئة احملاسبية ومستعمل :الفصل الثاين بعنوان

بني ، وتبيان تأثريها على اختالف النظم احملاسبيةتأثري على إعداد القوائم املاليةاليت هلا األساسية مت التطرق فيه إىل العناصر بالتطرق للنظام احملاسيب وذلك من خالل مكوناا وواقعها احلايل وأيضااجلزائرية كذلك تشخيص البيئة احملاسبية، ومت الدول .املايل

.االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل:الفصل الثالث بعنوان

ري احملاسبية الدولية من حيث املفاهيم لتبيان إىل أي مـدى هـو املقارنة بني النظام احملاسيب املايل ومعاي إىل يهفمت التطرق جتارب بعض مت تقدمي أيضا ،اإلجراءات التوافقية اليت مت اختاذها لتطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد وكذلك بينا متوافق معها،

. احملاسبية الدوليةالدول السباقة يف تبين املعايري

.ة ميدانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراس :الفصل الرابع بعنوان

من التغيري احلاصل يف واملهنينيخصص هذا الفصل إلجراء دارسة تطبيقية تتضمن استبيان موجه ملعرفة أراء األكادمييني .قعيةاء الدراسة أكثر وا، وكذلك إلعط إىل إجابات حول إشكالية الدراسةللتوصلوذلك البيئة احملاسبية اجلزائرية،

���� ����:

�� ��� ��

������ ������� ������

�������

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

2

:متهيد

يف املفـاهيم تـدرجييا ، وحـدثت الـتغريات ألطراف خمتلفة استجابة لتلبية احتياجات خمتلفة تطورت احملاسبة تارخييا وع وذلك بظهور شركات شر احملاسبة يف ذلك من خدمة صاحب املشروع إىل خدمة ومحاية أصحاب امل نتقلتا، واملمارسات

.املسامهة

اليت كانـت GAAPاملبادئ احملاسبية املقبولة عموما العشرين يف النصف األول من القرن عرفت املمارسات احملاسبية من احللول لكثري فشلت يف إجياد أا ، إال توضيح كيفية إعداد التقارير املالية وكيفية تسجيل األحداث االقتصاديةإىلدف

املمارسـات احملاسـبية الدوليـة افقهلدف تو IAS/IFRS املعايري احملاسبية الدولية فجاءت الدويل، املشاكل ذات الطابع . على املشاكل احملاسبية املعاصرةللقضاءو

اسـات فقدمت العديد من الدر ، يف العمل على توافق املمارسات احملاسبية لقد لعبت املنظمات املهنية الدولية دورا مهما ودلـيال تعد أساسااليت وكبة التطورات االقتصادية احلاصلةاليت متكن من موا واملعايري املبادئ توالبحوث والتوصيات ووضع

.ملواجهة املستجدات

وبدايات القرن احلايل، توضيح أهم التطورات اليت عرفتها احملاسبة خالل القرن العشرين نا من خالل هذا الفصل دلقد أر :هذا الفصل مبحثني منتضحيث

.خالل فترة االختالف احملاسيب الدويلاحملاسبة :املبحث األول

.خالل فترة تطبيق املعايري احملاسبية الدوليةاحملاسبة : املبحث الثاين

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

3

:خالل فترة االختالف احملاسيب الدويلاحملاسبة : املبحث األول

رستها بالعديد من املراحل وكان لكل مرحلة مميزاا اخلاصة وظروفها، لكن الناظر لواقع لقد مرت احملاسبة عرب تاريخ مما األمر ،نوع من االختالفالوضع وجود ية احمليطة ا، فكان نتيجة لذلكاحملاسبة جيد أا تأثرت بدرجة كبرية بالظروف البيئ

.الذي أدى إىل ظهور نظم حماسبية خمتلفة عرب العامل

:خلفية عامة: ولاملطلب األ

إثر وجود خاصـيتني وعمليا علمياة، على أن احملاسبة تطورت بينظرية احملاس ال موضوع تطرقت إىل ؤكد الدراسات اليت تأن الكـثري مـن عناصـر الفكـر ، فاالستمرارية تعين ) Continuity and Change (متالزمتني مها االستمرار والتغيري

غري مربر وغري عنها وأصبح اخلروج حبكم العادة مما أدى إىل استمرارها وذات منفعة ت فائدا قد أثبت واملمارسات احملاسبية إال أن جتسيد لقدرة احملاسبة على مواكبة التطورات اليت تشهدها البيئة احمليطة ا مبختلـف جماالـا، ومقبول، أما التغيري فه

.1 إال بعد التأكد من ضرورته وجدواهالتغيري يتميز بالبطء الشديد واملتحفظ ألنه ال يتم

ين بشكل كبري وملفت، وترتب عن هذا النوع من الشركات وضع قانو1900 عام شركات املسامهة بعدانتشرتلقد جديد وهو انفصال اإلدارة عن املالك، فالشركاء فيها ال يتحملون اخلسائر إال مبقدار مسامهام، واتضح أن هذه الشركات هلا القدرة كبرية على توفري األموال الضخمة ويف نفس الوقت حتقيق خماطر حمدودة للمسامهني يف حالة إفالسها، أما حماسبيا

:2 التاليتنياصيتنياخلظهور شارها إىل أدى انتف

الذي يقوم عليه فرض االستمرارية األساس هي اخلاصيةوهذه : الشركات املسامهة دون عمر حمدود ارستمرخاصية ا •Going Concern " "سبة املاليةيف احملا.

الذي األساس هي اخلاصية، وهذه )الوكالة( كية الغائبةيعرف بظاهرة املل وهو ما:اإلدارةخاصية انفصال امللكية عن • ".entity concepty" يقوم عليه مفهوم الشخصية املعنوية

أمهية الدور احملاسيب يف جمال تقيـيم فقد أظهرت – كبريا على احملاسبة تأثريا) الوكالة ( ظاهرة امللكية الغائبة أثرتلقد بالدرجة جدول حسابات النتائج تركيز االهتمام على إىل، مما أدى باملصروفات اإليرادات وما يتطلبه ذلك من مقابلة اإلدارةشر لتقييم كفـاءة اعتماد نتيجة الدورة كمؤ و اسابقامليزانية بدل االهتمام بقائمة ، ألنه ميثل مدى قيام اإلدارة بواجباا األوىل .3 للفترات املتعاقبةجدول حسابات النتائجلقة وصل بني ح امليزانية أصبحت وهكذا – إليها يف استثمار األموال املوكلة اإلدارة

عقـد على أا نظرية الوكالة )Theory of the firm( يف كتاب ) Meckling و Jensen(وقد عرف كل من م مبقتضاه شخص أو عدة أشخاص ويسمى املوكل بتكليف شخص آخر وهو الوكيل لتنفيذ بامسه مهمة معينة، وتستوجب يقو

.4تفويض سلطة القرار للوكيل

؛6، ص2001الطبعة األوىل، مؤسسة الوراق للنشر،، ) الفروض ،املفاهيم، املبادئ، املعايري (نظرية احملاسبة يوسف حممود جربوع، 1 ؛95، ص 1998، دار الثقافة للنشر والتوزيع ،عمان، )مدخل نظري للمحاسبة (تطور الفكر احملاسيب رضوان حلوه حنان،2 ؛.96 صاملرجع السابق، 3 .17، ص2008، دار اء الدين للنشر والتوزيع، قسنطينة، حتليل املنظمات عبد احلميد بن الشيخ احلسني، 4

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

4

إظهـار يف ) كوكيل اإلدارةأي (رغب تو ملصلحتهم ؤسسة املدارةإبقوم تك املسامهني عن املال وكيالاإلدارة عتربتاأي . املعلن عنها يف القوائم املاليةاإلرباح تعظيم عن طريق اإليه يف املهمة املوكلة امدى جناحه

أعطـى سامهني املالك قد عن امل نيابةواختاذ القرارات ؤسسة د االقتصادية املتاحة للم راملوايف بالتصرف اإلدارة توكيل إن خاصـة حلول اعتماد إىل هذا الوضع أدىولقد ، احملاسيبواإلفصاح سيطرة كاملة على شكل ومضمون القوائم املالية اإلدارة علـى فكانت لذلك بعض اآلثار السلبية ، فقط ةحل حلول للمشاكل امل وإجياد ، ذلك أمكن كلما اإلدارة ختدم مصاحل متحيزة

:1 ية منهااملمارسات احملاسب

ب السمة العملية للحلول املعتمدة؛ اخللفية النظرية وذلك بسبإىل احملاسبيةافتقار غالبية املمارسات -1 ؛النتيجة الضريبية فيضخت إىل للضريبة مبا يؤدي ةاخلاضع على حتديد النتيجةالتركيز -2

؛النفعيةجتنب املشكالت املعقدة واعتماد احللول -3

؛ة منتظمو أةمتذبذبجعل النتائج غري إىل بشكل يؤدي واإلجراءاتاعتماد املمارسات -4

. املختلفةؤسساتاعتماد حلول خمتلفة وممارسات خمتلفة لنفس املشكل يف امل -5

.الية من عدم الرضى فكثرت املطالبات بضرورة حتسني التقارير والقوائم املاترة جوإن ذلك الوضع النفعي خلق يف تلك الف

:أمهها الفترة ظهرت العديد من الكتاباتيف تلك

وكان 1922نشر عام " Walliam a Paton"وليام باتون ملؤلفه " Accounting Theory احملاسبةكتاب نظرية " للمحاسبة األمريكية اجلمعيةوأعادت 1916الدكتوراه عام على درجة للحصول قدمها لرسالة الكتاب مبثابة تطوير

AAA) American, Accounting Association. ( املنهج االستنباطياب هذا الكتبعتا وقد 1978 نشره عام ، :2 وهيأساسيةوحدد باتون ستة فروض حماسبية

.يراداتحتقق التكاليف واإل، التارخييةالتكلفة ،الشروط املالية وتوازن امليزانية، معادلة امليزانيةية، ستمراراال ، الشخصية املعنوية

التكاليف وحماسبة املالية احملاسبة من تضمن كالكتاب ي) E.Schmalenbach( مشالنباخ األملاين احملاسبة عامل كما قدم

القارة يف احملاسيب الفكر على الكبري األثر له وكان ،1937العام حىت مرات هذا الكتاب مخس وطبع 1927 العام خالل وذلك

املالية البيانات جعل ضلغر االقتصادية الوحدات بني خمتلف احملاسبية املعاجلة توحيد حماولة أهدافه أهم من حيث كان األوروبية،

.3وإنتاجيتها كفاءا وزيادة ؤسساتامل بتقييم أداء يسمح مما واملادية، الشكلية الناحية من للمقارنة قابال احملاسيب واإلفصاح

تقدمي اقتراح لبناء معايري حماسبية اعتمادا على 1938عام " Sanders , Haftfield and Moore" حماولة كل من نشرة معـايري –م التطبيقات يف ذلك املكان والزمان، واليت مت نشرها يف كتيب حتت اسم ئمبادئ وأساسيات افترضوها وتال

تكمن أمهية هذا العمل يف اعتماد استنباط تلك املعايري بناء على جمموعة من الفرضيات أو األسس املقترحة أو مامساها -سبةاحملا

؛97، مرجع سبق ذكره ، ص )مدخل نظري للمحاسبة(تطور الفكر احملاسيب رضوان حلوه حنان، 1 ؛37، ص 2007طبعة األوىل، دار الثقافة للنشر والتوزيع، عمان، ، النظرية احملاسبة حسني القاضي،مأمون محدان، 2 .10، ص 2004 ، األردن، 25ألول، العدد ، نشرة امع العريب للمحاسبني، اجلزء ادور اهليئات االكادمية يف اعتماد معايري احملاسبة الدولية حممد ياسني غادر، 3

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

5

املؤلفان األعراف، ومت تأكيد فرضية التكلفة التارخيية وكذا تأكيد مفهوم الوحدة احملاسـبية واسـتمراريتها، باإلضـافة إىل 1.الدورية

Structure OF Accounting" مشلـها يف كتابـه 1953 عـام -هيكل نظرية احملاسبة–عن )Littleton(دراسة

Theory " كلفـة تولقد استخدم لبناء اهليكلة األسلوب االستقرائي، مشلت هذه الدراسة عدة موضوعات، خاصة فكـرة ال .2هتمام بالدرجة األوىل بالقوائم املالية ذات الغرض العامكأساس للقياس احملاسيب، واال

باإلضافة إىل كتب أخرى ودراسات عرفت خالل هذه الفترة وكان هلا تأثري كبري يف أدبيات احملاسبة والتأصيل العلمـي .للمحاسبة يف مجيع أحناء العامل

أصابتطلقت من الواليات املتحدة لتشمل العديد من الدول، هذه األزمة كربى ان زمة كساد أ 1929 عام شهد العامل . وسندات للشركات املسامهةأسهم املالية وما تتضمنه من األسواق مباشرة يف آثارب الرأمسايلالنظام

توسـطة الكثري من املشروعات الـصغرية وامل إفالس إىل أدتبني الشركات املختلفة كبرية منافسة عرفت هذه الفترة اإلفالساملشروعات اليت تقف على هاوية إدارة دفع هذا الوضع، األسواق تسيطر على أخذت اليت كبريةحلساب املشروعات ال

عن طريق التضليل، غالبا ما كان يتمإفالسها يف مما يسرع اهمهأس أسعاربوط وخوفا من ه، اإلفالس ملنع االقتراض حملاولةإىل نتيجة هذا الغش والتالعب دفـع ،كبري بشكل األرباح زيادة أو األصولرفع قيمة ب للواقع، ةمغايراسات حماسبية يسإقرار

:3إىل

والتقليل بالتايل مـن ،ابالتقيد يف خمتلف الشركات اإلدارة إللزاممطالبة الدولة واتمع املايل بوضع مبادئ للمحاسبة • .ناسبةمللشركات يف اختيار الطرائق احملاسبية اليت تراها املايل بسبب ترك احلرية اتمع اليت يتعرض هلا املخاطر

وجلوء الشركات املسامهة لتعيني مراقب مستقل حلـساباا اإلفصاح كان لظهور مفهوم ،تعاظم دور املنظمات املهنية •، كان لذلك أثر مهم يف نشوء مهنة ؤسسةية للم هذه احلسابات متثل حقيقة الظروف االقتصاد ن أايل ب اتمع امل لطمأنة

.، حيث أخذ احملاسبون يشكلون منظمات مهنية لتحسني وعيهم والدفاع عن مصاحلهممراقب احلسابات

: يف تلك الفترة مهانيكما مت يف الواليات املتحدة األمريكية إصدار أهم تشريع

األوراق هيئة املشرفة على سوق م اللذان أسسا 1934م وقانون تداول األوراق املالية لسنة 1933ن األوراق املالية لسنة قانو لإلشراف على مجيع القوانني ، وقد مت تأسيس هذه اهليئة SEC, Securities and Exchange Commission) ( املالية

ومـضمون ، وممارسة التقـارير، هلا سلطة بيان املبادئ احملاسبية لسلطات املمنوحة املتعلقة باألوراق املالية، وخولت مبوجب ا . 4اإلفصاح احملاسيب للشركات اليت تتعامل يف سوق األوراق املالية

.284ص، مرجع سبق ذكره راهيم احلميد،عبد الرمحن بن إب 1 ؛284ص، املرجع السابق 2 ؛26 مرجع سبق ذكره، ص ،نظرية احملاسبةحسني القاضي، مأمون محدان، 3، دار املريخ للنشر، نظرية احملاسبة ،) خالد علي أمحد كاجيجي، ابراهيم ولد حممد فال، الكيالين عبد الكرمي الكيالين( تعريب ريتشارد شرويدر ،مارتل مالرك ، جاك كاثي،4

.30، ص 2006الرياض،

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

6

تطوير املبادئ احملاسبية وحفز امعات املهنية احملاسبية نشوء و ثر كبري يف أجنة ل ال وإنشاء القانوين السابق للتنظيملقد كان دف إجياد مبادئ حماسبية تلقى قبـوال وإنشاء معاهد علمية وجلان متخصصة ودولية كبرية وإقليميةدات وطنية ا احت لتكوين

. وترفع مستوى املعرفة احملاسبيةعاما

:)GAAP, Generally Accepted Accounting Principles ( املقبولة عمومااملبادئ احملاسبية :املطلب الثاين

ـ يف العقد الثال إن بداية ظهور احملاسبة كعلم بدأت منذ أوائل القرن العشرين وحتديدا سامهة ث منه مع ظهور شركات امل، وتعترب الواليات املتحـدة عموما املبادئ احملاسبية املقبولة تنتيجة للتطورات اليت عرفتها تلك الفترة ظهر ،كما أسلفنا سابقا

جـاء كـل أر إىل امتدتها داخل الواليات املتحدة األمريكية بل بني، ومل يقتصر ت هاريكية من كان هلا السبق يف ترسيخ األم .املعمورة

":عمومااملبادئ احملاسبية املقبولة " وتطور عبارةنشأة-1

American Iinstitute of ) قام املعهد األمريكي1929لعامتهديدات اليت حدثت عقب األزمة االقتصادية الإزاء

Certified public Accountants, AICPA)دف إقرار مبادئ حماسبية مقبولة عمومن بتكوي ا عام ا جلنةوميثل بيا اشترطتوجتدر املالحظة أن بورصة األوراق املالية يف نيويورك قد ، أول وثيقة لتطوير املبادئ احملاسبية املقبولة عموما1934

.1على سائر الشركات املسجلة يف البورصة1934 تطبيق تلك املبادئ يف بيان عام

بغرض توحيـد املمارسـات " املبادئ احملاسبية املقبولة عموما " ألول مرة مصطلح )AICPA( اعتمد 1936يف عام .2العملية وجعلها تتالءم مع الظروف االقتصادية واالجتماعية املتغرية

، وأكثر املعايري دقة يف حتديد ما إذا مهما يف مهنة احملاسبة تلعب دورا " عموماة املقبولة يبادئ احملاسب امل" أصبحت العبارة ."قبول واملتعارف عليه كانت ممارسة معينة قد اكتسبت مكانة املبدأ احملاسيب امل

وملمارسـي العلم، هلذا األكادميي للباحث املرشد مبثابة تكون هي اليت " امموع املقبولة احملاسبية املبادئ " هايف تعرمتكما

.3سليما حماسبيا أساسا اعتبارها اليت ميكن بالطريقة الالزمة، املالية البيانات وإعداد املناسبة، احملاسبية األساليب الختيار هذه املهنة

:4عموما املقبولة املبادئ احملاسبيةأهم من :بادئ احملاسبية املقبولة عموماامل-2

:Historical Cost Pncipleالتارخيية مبدأ التكلفة •ـ ذئ، وهي عند تاريخ حدوثها ةبتكلف اليت تقوم ا املؤسسة املعامالت إثبات يتم أنويعين هذا املبدأ ن مـساوية كوت س

فسوف تظل املبادلـة سوقيةانت القيمة ال ك وأيا، ف القيمتان عن بعضهما البعض فسوف ختتل ذلك بعد أما، للقيمة السوقية

؛100، مرجع سبق ذكره، ص)ري للمحاسبةمدخل نظ(تطور الفكر احملاسيب رضوان حلوه حنان، 1 ؛39 ،ص 2006، دار وائل للنشر، عمان، )دراسة معمقة يف نظرية احملاسبة ( إىل املعايري النموذج احملاسيب املعاصر من املبادئ رضوان حنان حلوة، 2 ؛9، ص مرجع سبق ذكره حممد ياسني غادر، 3 .29،30، ص ص،2004/2003 ، اجلزء األول، الدار اجلامعية ، اإلسكندرية،مبادئ احملاسبة املالية وفقا ملعايري احملاسبة الدولية عبد الوهاب نصر علي، 4

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

7

وثقة وميكن صدقا أكثر التكلفة التارخيية ألصل تكون أن هذا املبدأ يف أمهيةوترجع ة بالدفاتر بتكلفتها وقت حدوثها، مسجل .وضوعية بل وميكن التحقق منهاقياسها مب

:Matching Principleمبدأ املقابلة •

،اإليـرادات هذه حتقيق يف سبيل ؤسسة اليت حتملتها امل بالتكاليف الفترة احملاسبية إيراداتلة تم مقاب ي أنعين هذا املبدأ يو مث الفترةأعباء بتحديد ؤسسة املإدارة تقوم أن ومؤدى هذا املبدأ أو خسارة،ارحبخالل فترة سواء كانت أعمالوصوال لنتائج

. ولكي حتدد ناتج املقابلةحسابات النتائج من خالل قائمة اإليراداتتقابلها ذه

:Principle of Full Disclosure الكاملاإلفصاحمبدأ •

عـن ، وغري مضللة للمـستخدم معلومات كافية املتممة هلا وإيضاحاا ؤسسة تقدم القوائم املالية للم أنويعين هذا املبدأ وعـرض هـذه إعدادالسياسات احملاسبية املتبعة يف ، وكذا حقوق مالكها والتغري يف وتدفقاا أعماهلاونتائج ها املايل ركزم

تكـون مكملـة أن، جيب املتممة للقوائم املالية اإليضاحات، من خالل املعلومات املفصح عنها أن، ويبىن على ذلك القوائم .ريف لتصويب ما قد يكون ا من حتوسيلة معها وليست وال تتعارضللمعلومات املفصح عنها من خالل القوائم املالية

.يزانية وقبل نشر القوائم املالية الالحقة لتاريخ املاألحداث عن اإلفصاح أيضاكما يتضمن االلتزام ذا املبدأ

:Principle of Revenue Realization اإليرادمبدأ حتقق •

، كمـا هـو احلـال يف ءي انتقال السلع واخلدمات للعمال ، أ بالبيع أي يف حلظة التبادل اإليرادووفقا هلذا املبدأ يتحقق التجارية والصناعية، إال أنه توجد بعض احلاالت اخلاصة يتحقق فيها اإليراد خبالف التبادل مثل عقود البناء اليت تتم ؤسساتامل

.على مراحل

:عمومائ احملاسبية املقبولة املباد أمهية -3

، م يف املمارسات العمليـة للمحاسـبة نتظا االختالف وعدم اال ن إصدار هذه املبادئ هو تضييق شق لقد كان اهلدف م سيب معني إلعداد مة تطبيق مبدأ حماء إصدار توصيات وأراء لتقرير مدى مال، يتموللتعميم والتعريف بصورة أوسع بتلك املبادئ

، ولقد أكدت هذه اللجان التجارية والصناعيةؤسسات على امل ، وقد ركزت اللجان املكونة لتحقيق هذا الغرض 1القوائم املالية . يف توصياا على أن املعيار يف وضع هذه املبادئ هو مدى قبول هذه املبادئ قبوال عاما يف املمارسات العملية

بشكل عام بقياس النشاط االقتصادي والوقت الذي مت فيه عمل هذا القياس وتسجيل ااملقبولة عموم تم املبادئ احملاسبية األنشطة االقتصادية وكذلك اإليضاحات اليت حتيط بتلك األنشطة وإعداد وتقدمي ملخص باألنشطة االقتصادية يف القوائم املالية

.2ا هي نتاج للبيئة االقتصادية اليت تقدم فيهبالتايل و ،

.اهو القبول العام و انتشار استخدامه) ة املقبولة عموما املبادئ احملاسبي(املبدأ العام يف اعتمادها أن ميكن االستخالص

؛22، ص 1986لطبعة والنشر، بريوت، ، دار النهضة العربية ل)مع حاالت تطبيقية (فصول من تطور الفكر احملاسيب عمر السيد حسني، 1، الدار اجلامعية ، ،اجلزء األول) شرح معايري احملاسبة الدولية واملقارنة مع املعايري األمريكية والربيطانية والعربية (موسوعة معايري احملاسبة طارق عبد العال محاد، 2

.7ص .2002/2003اإلسكندرية ،

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

8

: العاملية احملاسبية املهنيةاملنظمات:املطلب الثالث

وميكن ،أمريكيةكانت على مهنة احملاسبة ولو أن أغلب هذه التنظيمات يف التأثريمباشر دورا املهنية املنظماتلقد لعبت : عرض أمهها يف مايلي

:اسبية يف تلك الفترة هياملنظمات احمل -1

The Institute of chartered Accountants in England and) :معهد احملاسبني القانونيني يف اجنلترا وويلز 1-1

wales, ICAEW) هأمهيتدة وترجع باململكة املتح يف لندن 1880حتاد للجمعيات احملاسبية االسكتلندية واالجنليزية عام إأسس هذا املعهد ك

من مجعيات احملاسبني املمارسني يف اسـتراليا – اململكة املتحدة إىل إضافة - فهي تتبع توصياته درجة انتشار دائرة هيمنة إىل، بشكل عام البلـدان التابعـة اإلفريقية وبعض البلدان واألدىن األقصىالباكستان وكثري من بلدان الشرق ونيوزلندا واهلند و

نشاطه بني اجلانب العلمـي قترناهو من أهم املعاهد العلمية للمحاسبة يف اجنلترا الذي و 1)كومنولثال (ار الربيطاين ملالستعد العلمية املشهورة اليت أغنـت الفكـر وهو من املعاه للكتب اليت أصدرت عن هذا املعهد، ، وذلك علم احملاسبة لوالتطبيقي

.2ية اليت سامهت يف تطوير احملاسبةاحملاسيب بالكثري من املسامهات والتوصيات العلم

ـ املعهد 1-2 )American Institue of Certified Public Accountants :نييلقـانون ا للمحاسـبني ياألمريك,AICPA)

، ألمريكيةالواليات املتحدة امهنة احملاسبة والتدقيق يف يف كمنظمة للمحاسبني اازين م1887 هذا املعهد يف سنة ئأنش عن هـذا خرجتم 1930، ويف عام Journal of Accountancy " 3" ر جملة احملاسبة املعروفة دوعن هذا املعهد تص

ممارسة املهنة احملاسبية وفقا للمبادئ احملاسبية بأسلوب اخلاصة احملاسبية اليت قدمت العديد من التوصيات اإلجراءات جلنة املعهد 4. عموماولةاملقب

COMMITEE ON ACCOUNTING PROCEDURE كون املعهد جلنة اإلجراءات احملاسبية 1937يف عام

واملطبقة يف احليـاة فيها غري املرغوب األساليبالقوائم احملاسبية وذلك باستبعاد يف تقارير االختالف بغرض تضييق جماالت ACCOUNTING PRINCIPLES BOARD (APB) كون املعهد هيئة املبادئ احملاسـبية 1959يف عام العملية،

-1959خالل فتـرة حياـا ، )GAAP( مبادئ حماسبية مقبولة عموما ،بغرض تطوير وتوضيح مضمون املفهوم الدارج ، وهي عبارة عن ) رأيا APB-OPINIONS) 31" املبادئ احملاسبية هيئة آراء" باسم آراءأصدرت اهليئة جمموعة 1973

.)CAP (5 احملاسبية اإلجراءاتحلول مقترحة ملشاكل تواجهها مهنة احملاسبة أو تعديالت ملواقف سابقة صدرت عن جلنة

؛ 46،47 مرجع سبق ذكره، ص،ص ،)مدخل نظري للمحاسبة(تطور الفكر احملاسيب رضوان حنان حلوة، 1 ؛29، ص 2007 ، منشورات االكادميبة العربية املفتوحة ، الدمنارك، أصول احملاسبة ا ملالية وليد ناجي احليايل، 2 ؛25مرجع سبق ذكره ، ص ، )الفروض املفاهيم واملبادئ املعايري(نظرية احملاسبة يوسف حممد اجلربوع 3 ؛ 29 ، مرجع سبق ذكره، صأصول احملاسبة ا ملالية وليد ناجي احليايل، 4 .40،مرجع سبق ذكره، ص)ة دراسة معمقة يف نظرية احملاسب( النموذج احملاسيب املعاصر من املبادئ إىل املعايري رضوان حنان حلوة، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

9

اآلراء، حبيث كانت بعض لسفية نظرية ف خلفية إىل، وأا تفتقر ملشاكل انتقائية كانت حلوال أا اآلراءيؤخذ على تلك . متناقضةغري منسجمة وأحيانا

هيئة املبادئ إىلر انتقاد وجه أهم وأخط إن ،و أسلوب عملها " APB" هيئة املبادئ احملاسبية إىللقد وجهت انتقادات كثرية األمريكيةتب التدقيق الثمانية الكبار يف الواليات املتحدة ااحملاسبية هو خضوعها للضغوط اخلارجية بشكل خاص من قبل مك

كما أن ، )(The Securities and Exchange Commission, SEC ) يئة املشرفة على سوق األوراق املاليةومن قبل اهل بأن توصيات املعهد مل تكن نتقادا أيضاو ، احلرائق حلل املشاكل امللحة جدا مل خيرج عن نطاق أسلوب إطفاء أسلوب عملها

.1تعرض بشكل كاف للمناقشة وإبداء الرأي من اجلهات العديدة املهتمة قبل إصدارها معايري احملاسبة املالية ئ جملس وأنش 1973تابعة للمعهد يف عام نتيجة لتلك االنتقادات فقد مت حل هيئة املبادئ احملاسبية ال

" FASB Financial Accounting Standards Bord, ".

(Committe on Accounting Proadures,CAP ) : جلنة اإلجراءات احملاسبية -

51 عـضوا 21كونة من وامل"CAP" احملاسبية اإلجراءاتجلنة أصدرتم 1959 غاية إىلم 1938 من سنة عتباراانشرة أحباث حماسبية يف قضايا ختص احملاسبة والتقارير املالية وتطبيقاا، ولقد كرست هذه اللجنة معظم وقتها إلجياد حلـول

من تطوير ووضع مبادئ حماسبية أو إطار نظري ميكن أن تستخدمه حلل املشاكل احملاسبية اليت تظهر يف للمشاكل احملاسبية بدال .2قبلاملست

(The Securities and Exchange Commission, SEC ) :هيئة املشرفة على سوق األوراق املالية 1-3

وباعتبارها وكالة 1933كونغرس يف مبوجب قانون شرعه ال األمريكية يف الواليات املتحدة املالية تأسست األوراق هيئة إن نفوذ كـبري يف جمـال الوصـف املقـدم هلاأصبحويف ظل القوانني العديدة اليت تشرف اهليئة على تنفيذها ،تنظيمية مستقلة

. 3ا اهليئةحتتفظ احملاسبية ومناذج القوائم املالية اليت لإلجراءات

هو التأكد من أن الشركات توفر للمـستثمرين معلومـات كافيـة احلكومية واهلدف األساسي من إنشاء هذه اهليئة درجـة اليت تكون أسهمها مبواسطة الشركات من خالهلا اختاذ قرارام، تقوم اهليئة بتحسني اإلفصاحات الدورية نيستطيعو

لدى اجلمهور، وكذلك تقوم بإلزام هذه الشركات بتقدمي اإلفصاحات املطلوبة، ومنذ إنشائها كان هلا صالحية وضع املبادئ .4احملاسبية املقبولة عموما

؛41، صاملرجع السابق 1 ؛6، ص 1999 مؤسسة الوراق، عمان، ،)نظرية وتطبيق ( احملاسبة املتوسطة فداغ الفداغ، 2 ؛234، 233 ،ص، ص 2008الرابعة، دارا لكتب القومية، اإلسكندرية ، الطبعة النظرية احملاسبية كمال خليفة أبو زايد، 3

.10، صمرجع سبق ذكرهفداغ الفداغ، 4

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

10

) .AAA) American Accounting Association , للمحاسبة األمريكيةاجلمعية 1-4

يف جمال احملاسبة وهلا األمريكية اجلامعات أساتذةللمحاسبة تضم كبار أكادميية وهي منظمة علمية )AAA(ـهلا ب يرمز ونتائج البحث العلمي األفكار وهي منرب علمي متخصص لتبادل 1926 جملة احملاسبة تصدر منذ العام سمابدورية ربع سنوية

:1 الدراسات التاليةإصدارهذه اجلمعية يف تبلورت جهود

؛املالية للشركات القوائم احملاسبية اليت حتكم باملبادئقائمة - لنداء اللجنة ستجابةاك يف نفس العام وألف مرة 15 طبعه وأعيد، 1940 الشركات عام معايري حماسبة إىلمدخل -

استكمال حبث املبادئ احملاسبية؛التنفيذية للجمعية دف

؛حبث يف الطبيعة احملاسبية -

.ومدى قبول هذه النظريةبيان حول نظرية احملاسبة -

,EEC) (European Economic Communityاألوريب االحتاد االقتصادي 1-5

،شكل مـنظم بلتكوين سوق مشترك يعمل األعضاء دف تقريب القوانني القومية للدول 1957 مارس 25 أسس يف حيث أن تأثريها عام وشامل لدرجة ير املالية و اإلفصاح ويعترب أول هيئة عاملية يكون هلا سلطة عظيمة األمهية يف جمال التقار

.2نسيات اليت تعمل يف دول السوق األوربية املشتركةأن إرشاداا ذات تأثري كبري على الشركات متعددة اجل

,CAPA) (Confederation of Asian and Pacific Accountansادياحتاد حماسيب آسيا واحمليط اهل 1-6

يهدف االحتاد إىل تطوير مهنـة وتقع السكرتارية الدائمة يف هونج كونج و عقد أول مؤمتر لإلحتاد يف مانيال، 1957يف سنة حتاد على املشاكل اخلاصة بدول حوض ذات معايري متجانسة، ترتكز املقاالت املقدمة يف مؤمترات اال توافقة ليمية م حماسبية إق

.3احمليط اهلادي ويتكون االحتاد من املنظمات املهنية يف تلك املنطقة Organization for Economic Cooperation And Development) منظمة التنمية والتعاون االقتصادي 1-7

OCED): لتأثري األمـم الصناعية الغربية لكي حتدث نوع من التوازن العكسي من قبل حكومات الدول 1960تكونت يف .اخل ...، والبنك الدويل العاملي بات احلرةاواالحتاد الدويل للنق ،املتحدة

والشركات املتعددة اجلنسيات اليت االستثمار الدويل كون جملس منظمة التنمية والتعاون االقتصادي جلنة 1975يف جانفي للشركات متعددة اجلنسيات يتضمن توصيات تتعلق بالتمويل والضرائب إرشادات دليل يتضمن 1976 جوان يف أصدرت

قامت بنشر العديد من اإلصدارات املتعلقة بالشركات ، واملنافسة والعالقات الصناعية، باإلضافة إىل اإلفصاح عن املعلومات .4تعددة اجلنسيات م

؛26،27، ص صمرجع سبق ذكره، )الفروض املفاهيم واملبادئ املعايري(نظرية احملاسبة يوسف حممد اجلربوع، 1، رسالة ماجسترييف احملاسبة، جامعة االسكندرية، اإلسكندرية، دراسة وتقييم معايري احملاسبة الدولية ومدى قابليتها للتطبيق يف املمارسة يف مصرأمحد عثمان رشوان خليف، 2

؛28، ص1997 ؛29، صاملرجع السابق 3 .29، صاملرجع السابق 4

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

11

:املهنية العاملية يف تطوير احملاسبة دور املنظمات -2

American Accounting( األمريكيـة اجلمعية أمهها ، من املنظمات املهنية العاملية يف تطوير احملاسبةالعديدسامهت

Association , AAA ( للمحاسـبني القـانونيني األمريكيواملعهد )American Institue of Certified Public

Accountants, AICPA( مجيعا على تطوير عملت استراليا، واليت وكندا و اجنلترا ومعهد احملاسبني القانونيني يف كل منعلم احملاسبة وذلك من خالل البحوث والدراسات وتقدمي التوصيات ووضع املبادئ احملاسبية اليت مكنت هذا العلم من مسايرة

ن املشاكل ممات على حل الكثري ظكما ساعدت هذه املن ، 1 واتمع ينواملستثمر املؤسسات إدارة وخدمة االقتصاديالتطور بيانات اخلاصة ا على الشركات وعرض الأداء موحدة لقياس مستوى ثابتة وأسس من خالل وضع قواعد رائيةجاإلاحملاسبية .اجلمهور

ميارسـها جملـس أنحبماية ودعم احملاسبني خباصة جتاه الضغوط املادية واملعيشية اليت مبكن هذه املنظمات كذلك قامت نشر بيانات مالية يف بعض األحيانعمل لديها احملاسب، فقد كانت هذه الضغوط تستهدفي يف الشركات املسامهة اليت اإلدارة

.2 مما هي عليهأحسن ولتظهر غالبا حبال ؤسسة عن واقع املاملوضوعيةطي الصورة تع ال

وإصدار التعليمات تنمية املعرفة والثقافة احملاسبية لدى احملاسبني عن طريق إقامة الندوات العلمية كما لعبت دورا مهما يف .والتوصيات املهنية

؛24،25 ، ص ص 2007، منشورات األكادميية العربية املفتوحة ، الدمنارك، احملاسبة املتوسطة وليد ناجي احليايل، 1 .46، ص مرجع سبق ذكره ،)مدخل نظري للمحاسبة(تطور الفكر احملاسيب ، رضوان حنان حلوة 2

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

12

:الختالف احملاسيب ااملطلب الرابع

هـذه تعود، بني النظم احملاسبية لدول العامل أساسية ختالفاتات يف اال احملاسيب على وجود ا البحوث والدراس أكدت والـيت ، تلك الدول من املعلومات املطلوبة احتياجات أنظمة حماسبية وطنية تعكس إىل باحلاجة الشعور جةينتإىل االختالفات

.لكل دولة السياسية واالقتصادية واالجتماعية وعة من العوامل متأثرة مبجمأخرى إىل ما ختتلف من دولة ابغالاألسواق ترابط و والسريع للشركات املتعددة اجلنسيات الواسعنتشار الا النمو الكبري وامللحوظ يف التجارة الدولية و إن وجودة قوائم مالية حتتوي على معلومـات أمهية أظهرت عليه من توسع لقاعدة املستخدمني وتنوع جنسيام ما ترتب املالية

.1ستخدمني هلؤالء املومفيدةة ومفهومة ة على ختطي حدود الدول وتكون مقروءقادر

:أشكال االختالف احملاسيب-1

واملعـامالت، األنـشطة لتسجيل املستخدمة األدوات " آخر إىل وفهم البيئة االقتصادية ختتلف من بلد إدراكطريقة إن عن حتليل وتـشخيص تلـك وينتج أخرى إىل مالية خمتلفة من دولة قوائم بإعدادتسمح " املبادئ والطرق احملاسبية املعتمدة

. "القوائم وجهات نظر خمتلفة

االختالف احملاسيب يوضح:01شكل رقم

تصورات خمتلفة اختالف املبادئ احملاسبية للقوائم املالية واختالف القوائم

Source: Pascal Barneto, Normes IFRS (application aux états financiers) , 2éme Eduction, DUNOD, Paris, 2006, P 4.

.265 ، ص2005 ،، القاهرة الطبعة األوىل، ايتراك للنشر والتوزيع ،ربيةاحملاسبة الدولية وانعكاساا على الدول الع ،حممد املربوك أبو زبد 1

اختالف البيئة االجتماعية و االقتصادية والثقافية

قوائم مالية لديها أهداف خمتلفة

قوائم مالية مبنية على مبادئ خمتلفة

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

13

.وريباألالنموذج األجنلوساكسوين وموذج نال: احملاسيب االختالفمناذج -2

:1 ومها،لفان يف الثقافة احملاسبيةخيت اننموذجهذان ال ،منوذجني حماسبينيلقد عرفت احملاسبة يا، كندا، نشأ يف القرن التاسع عشر مع الثورة الصناعية يطبق يف الدول مثل أمريكا، أسترال : النموذج االجنلوساكسوين

يف هذا النموذج احملاسبية فالثقافة، )Commonwealth(بريطانيا، هولندا، نيوزلندة اجلديدة، وتقريبا كل الدول األعضاء يف فالقواعـد ،، تكتفي القوانني بشرح املبادئ العامة وتكلف اهليئات املهنية بإعداد املعايري احملاسبية حتركها املمارسات احملاسبية

.االقتصاديف مع التطورات احلاصلة يف احمليط ميكن أن تتكي تلعب الدولة دورا مهما يف عملية وضـع القواعـد االجنلوساكسوينله خصائص معاكسة للنموذج : وريبالنموذج األ

.، بلجيكا، اسبانيا، الربتغال، اليونان، اليابان، وهو مطبق يف فرنسا، أملانياوالقوانني احملاسبية : ميثل أهم نقاط االختالفات بني النموذجنياجلدل التايل

.االختالفات الفلسفية واملبادئ احملاسبية :01 جدول رقم

الثقافة االجنلوساكسونية الثقافة األوربية

دف األولـاهل للمعلومات املالية

إعالم املسامهني والسوق املالية

كل املستعملنيمإعال ومحاية الدائنني

باملبادئ احملاسبية نواملعني

درجة فقط ـات املـالشرك احملاسبية املطبقة يف مجيع الشركات األنظمة )الواليات املتحدة االمريكية (

التسلسل اهلرمي للتمويل

لديون ا<رأس مال خاص مبدأ احلذر

الديون >رأس مال خاص .مبدأ الصورة الوفية

التشريعات ذات الصلة أو االرتباط

.يف احملاسبة للضرائبتكيفرنـسا ،اسـبانيا (تأثري قانون الضرائب

)ايطاليا )أملانيا (القانون التجاري

عدم وجود ارتباط بني احملاسبة واجلباية

توجيهات مقدمـة مـن طرف املعايري الوطنية

ة لـبعض األنـشطة دال توجد معايري حمد أملانيا (واملرونة يف تسجيل معامالت معينة

)، فرنسا

معايري حمددة تشمل مجيع املعامالت و األنشطة .

Source: Pascal Barneto, Normes IFRS (application aux états financiers) , 2éme Eduction, DUNOD, Paris, 2006, P 5.

ص ، 2010 ، ديوان املطبوعات اجلامعية، اجلزائر،IFRS /IAS 2009/2010احملاسبة املعمقة وفقا للنظام احملاسيب املايل اجلديد واملعايري احملاسبية الدوليةم، مجعة هوا1 .28،29ص

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

14

:املشاكل الناجتة عن االختالف احملاسيب-3

عن ذلك جمموعة من املشاكل احملاسبية الـيت نتجت، اص اخلا جمموعة من القواعد احملاسبية واإلجراءات لكل دولة إن نذكر من األجنبية األموال حيان على الدول اليت ترغب يف جلب رؤوس تعيق التبادالت الدولية وقد تكون خطرية يف بعض األ

: اهأمه

ذلك على حتليل القوائم املالية يوثر و ،ا بني الشركات يف الدول املختلفة بني القوائم املالية فيم مشكل يتعلق باملقارنة • .واالقتراضات االستثمار واإلقراض األجنبية لغرض قرار

هتالك األصول غري امللموسة بتحميلها على إنه يف الواليات املتحدة األمريكية يتم تقييم أكأمثلة على ذلك التباين احملاسيب سنوات فقط ويف بريطانيا قد ال 5صول يف أملانيا لتلك األ تالكه، يف حني تبلغ فترة اال سنة 40 فترة تبلغ خاللالدخل على

، كما يتم تقيم األصول يف الواليات املتحدة عمومـا احملتجزةت حيث حتمل على األرباح يستلزم حتميل الشهرة على اإليرادا .1اإلحاللالقيم االقتصادية أو قيم باستخدام التكلفة التارخيية يف حني بتم تقييمها يف هولندا باستخدام

أجنبية، على سبيل املثـال اليت هلا فروع )الشركة األم ( مشكل القوائم املالية املوحدة اليت تعدها الشركة القابضة •، فكل شركة تابعة تطبق التنظيم احملاسيب الذي ف أحناء العامل دولة يف خمتل 100شركة كبرية لديها فروع أجنبية يف أكثر من

اليـة ، وبالتايل فعندما تقوم الشركة القابضة بإعداد القوائم املالية فعليها حتويل القوائم امل لبه قانون الدولة اليت توجد فيها يتط .2 )الشركة األم( للشركات التابعة هلا إىل قوائم معدة حسب مبادئ الشركة القابضة

هـة وفروعهـا ، اليت تتم نتيجة املعامالت والصفقات بني املؤسسة األم من ج جنبيةترمجة العمالت األ على سبيل املثال :3، وقد ترتب على هذه الظروف مايلي مجيع أحناء العامل من جهة أخرىاملوزعة يف

ر الصرف العمالت األجنبية اليت تنفذ بني الشركة األم واخلسائر اليت تنتج عن تقلب أسعااألرباحكيفية معاجلة - .وفروعها

، ومن مث كيفيـة ا القوائم املالية للشركة األم، العملة املعدة املالية املعدة بالعمالت احملليةكيفية ترمجة القوائم - .األجنبية وخسائر هذه الترمجة للعملة األرباحمعاجلة

تعرض يف أسواق املال ن اإلفصاح عن املعلومات احملاسبية إ، املفصح عنها ات احملاسبية املعلوم من ناجنة مشكلة أيضا • اليت ينبغي أن يتكون منها علوماتملهنة احملاسبة حول املالعملي لكثري من اخلالف وعدم االتفاق بني املمارسني يف بيئة التطبيق بة أمام حتقيق أفضل درجات قيقف ع إن هذا االختالف توى،احملتوى اإلخباري للمعلومات احملاسبية واإلفصاح عن هذا احمل

علومـات امل تؤثر بشكل سـليب علـى وبالتايل ، املالية األسواقيف االكتمال يف احملتوى اإلخباري املطلوب هلذه املعلومات . 4يف هذه األسواقاملستخدمة

؛61، ص 2007، اجلزء الثاين، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، )القياس واإلفصاح والتقرير املايل عن االلتزامات وحقوق امللكية ( نظرية احملاسبة أمني السيد امحد لطفي، 1 ؛150، ص2002/2003، دار اجلامعية، اإلسكندرية، احملاسبة الدوليةثناء القباين، 2

؛15، ص2006، رسالة ماجستري،جامعة العامل األمريكية، )حاالت تطبيقية عملية ( مشاكل حماسبية معاصرة سامي إسحاق كساب، 3 ، صحيفة االقتصادية االلكترونية، متاح على الرابط ملالاملعايري يف مهنة احملاسبة وحتقيق الكفاءة يف أسواق احسني العطاس، 4

> http://www.aleqt.com/2009/07/13/article_251600.html < 01/10/2010تاريخ االطالع.

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

15

للمعلومات يؤدي إىل عدم قدرة املعلومات احملاسبية املقدمة علـى تـوفري احتياجـات كـل اختالف احملتوى احملاسيب . تباين قرارام االستثماريةيفاملستخدمني و ينعكس األمر

التوحيـد ،املعايري احملاسبية ،التوافق احملاسيب ( عرفت يف احملاسبة املعاصرة أساسية جد مفاهيمهناك :أساسيةحماسبية مفاهيم -4ب اخللط وعدم تكون موجودة بينها وذلك إلزالة وجتن املرور عليها وشرحها وتبيان العالقة اليت قد من لذلك البد ،)احملاسيب

.كذلك لتبيان نقاط االلتقاء واالفتراق بينها ،التمييز يف استخدامها

:تعريفات لهاجلدير بالذكر أنه وردت يف الفكر احملاسيب العديد من ال : احملاسيبافقالتو 4-1

نه تلك احملاوالت الرامية إىل بوتقة عدة أنظمة حماسبية يف مسار قادر على املزاوجة والتوفيق بني أعترب التوافق احملاسيب على أ .1تطبيقات حماسبية خمتلفة يف هيكل منتظم

ود لدرجة نه عملية رفع درجة االنسجام يف التطبيقات احملاسبية وذلك من خالل حدأعلى ) (Nobes & Parkerعرفه أهداف البالد األخرى كخطـوة والتوفيق يعين االعتراف باالختالفات النظرية وحماولة تسويقها مع ،التباين لتلك التطبيقات

. 2ا اخلطوة الثانية فتكون بتصحيح أو حذف بعض هذه القيود لتحقيق درجة مقبولة من التوافق، أمأوىل

منافع التوافق ) 2000احلجاوي ، (.Islam M.A الدكتوراه للباحث أطروحة الدراسات نقال عن إحدى أوضحتلقد :3احملاسيب بالنقاط اآلتية

قابلية للمقارنة وتقييم األداء؛جيعل وجود التوافق احملاسيب القوائم املالية املعدة يف البلدان املختلفة أكثر -1لـذي توحيد نتائج عمليات فروعها املختلفة بالـشكل ا ،عايري املوحدة على الشركات متعددة اجلنسيات تسهل امل -2

يساعد على إعداد قوائم مالية؛

اء احلاجة إىل إعداد جماميع متعددة من القوائم املالية للشركات اليت تبحث عن وسيلة فتساعد املعايري املوحدة على انت -3 صات العاملية؛ يف البورأسهمها إلدراج

عموما الغموض والتناقض وااللتباس يف بعض العبارات مثل املبادئ احملاسبية املقبولة إزالة إىليساهم التوافق احملاسيب -4 عن بعض مستخدمي القوائم املالية؛أو معايري التدقيق اليت قد تكون غريبة

ة الدول النامية باالرتقـاء يف ممارسـتها احملاسـبية ، مساعد اسيب من خالل وضع معايري موحدة يساهم التوافق احمل -5 عن وضع هذه الدول يف مكان يـساعدها يف ، فضال من التطبيق مستوى مقبوال إىلومعايريها احمللية اليت مل تصل

.ظلها الشركات املتعددة اجلنسياتاالطالع على املعايري والطرق واإلجراءات احملاسبية اليت تعمل يف

؛118، ص2006، 4معة ورقلة، العدد، جملة الباحث،جاالتوافق احملاسيب الدويل، املفهوم، واملربرات، واألهدافمداين بن بلغيث، 1 ؛269 ، ص مرجع سبق ذكره حممد مربوك أبو زيد، 2 .303، 302، ص ص 2002 ، الطبعة األوىل، دار املسرية للنشر والتوزيع ، والطباعة، عمان،املشاكل احملاسبية املعاصرةيد الفضل، عبد الناصر نور، مؤ3

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

16

يقاس على ضوئه وزن الشيء أو طولـه أو درجـة منوذج يوضع قصد بكلمة املعيار يف اللغة بأا ي : احملاسبية رياملعاي 4-2ألحداث والظروف اليت ألساسي لقياس العمليات و ا ، أما يف احملاسبة فيقصد ا املرشد ا 1، فهي تعين املقارنة بني شيئني جودته

تعلق عادة بعنصر حمدد يواملعيار ذا املعىن وإيصال املعلومات إىل املستفيدين، عماهلا أ ونتائج ؤسسةم املايل لل تؤثر على الوضع ؤسـسة للمة املاليوضعية المن عناصر القوائم املالية أو بنوع معني من أنواع العمليات أو األحداث أو الظروف اليت تؤثر على

.2ونتائج أعماهلا

دف تقليل درجة االختالف والتباين بأنه وصف مهين رفيع املستوى للممارسات املقبولة قبوال عاما وقد يشار إىل املعيار، ولتحديد طبيعة وعمق املسؤولية املهنيـة مد كإطار عام لتقييم العمل الفين ، وتعت سة يف الظروف املتشاة أو املمار يف التعبري

:3وتأيت عموما أمهية املعايري احملاسبية من خالل

؛ؤسسةحتديد وقياس األحداث املالية للم •

؛ياس إىل مستخدمي القوائم املاليةإيصال نتائج الق •

؛حتديد الطرق املالئمة للقياس •

.ات األساسية على املعيار املالئم عند اعتماد املعلومةمتكني املستخدمني من اختاذ القرارات املناسب •

وهـذا يعـين أن ،رض جمموعة واحدة من القواعد واإلجراءات الصارمة والـضيقة يعين التوحيد ف : احملاسيب ديالتوح 4-3 .4نه عملية االجتاه حنو التماثل الكاملأاإلجراءات املطبقة يف بلد ما جيب تطبيقها من قبل اآلخرين وينظر إىل التوحيد على

:5ويتم التوحيد احملاسيب على املستويات التالية

الـيت األساسية واملبادئ احملاسبية واملعايري األسسمستوى املبادئ يقتصر التوحيد يف هذا املستوى على : األولستوى امل أيـة األمر واملبادئ يف واقع األسس توحيد على وال يترتب ، واملبادئ اليت يتم توحيدها األسسميكن االهتداء ا عند تطبيق

القضاء على إىل سيؤدي التوحيد أنمر ، وكل ما يف األ من اجلميع مقبولة واملبادئ احملاسبية التقليدية األسس أن حيث مشاكل . واملبادئ والتنسيق بينهااألسسالتناقضات القائمة بني هذه

باإلضافةيد القواعد والوسائل احملاسبية ويتطلب توح واإلجراءاتمستوى القواعد ويشمل توحيد القواعد : املستوى الثاين : ما يتطلبه توحيد املبادئ مايليإىل

؛ احملاسبةأهداف لتحقيق واليت ميكن استخدامها احملاسبية املستخدمة فعالاألساليب و واإلجراءاتحصر القواعد • ؛شيا مع مقتضيات املبادئ املوضوعة منها متااألفضل األساليب واإلجراءاتتيار بني هذه القواعد خاال • .استخدام القواعد واإلجراءات واألساليب البديلة •

؛13، ص 1996، دار الكتب اجلامعية، القاهرة، احملاسبة الدوليةأبو الفتوح علي فضالة ، 1 ؛ 8ص ، IFRS/IAS ، 2008معايري احملاسبة الدولية جممع التسري، املطبوعات الزرقاء، 2 ؛371، ص 2004، الدار اجلامعية ،اإلسكندرية، احملاسبة الدولية والشركات املتعددة اجلنسيات أمني السيد امحد لطفي، 3 ؛ 25 ص 1998، إصدارات اجلمعية السعودية للمحاسبة، )طار الفكري والواقع العملي اإل(احملاسبة الدولية ، نبيه عبد الرمحان اجلرب، حممد عالء الدين عبد املنعم 4، 324ص ،ص1988 ، دار النهضة العربية للطبع والنشر ، بريوت،دراسات يف تطور الفكر احملاسيب وبعض املشاكل احملاسبية عبد احلي مرعي، حممد مسري الصبان، 5

325.

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

17

ومبادئ أسس ومبا يقوم عليه من بأسرهتوحيد النظم ويشمل التوحيد على هذا املستوى النظام احملاسيب : املستوى الثالث .وإجراءات، كم ميتد إىل تنميط النتائج احملاسبية والقوائم املاليةوقواعد ووسائل

:والتوحيد احملاسيباحملاسيب وافق التمييز بني الت 4-4

نـه ميكـن أ متاما أي املختلفةعملية االبتعاد عن التطبيقات إال هو ن التوافق ما أب .Tay&Parker"تاي وباركر " يرىلة من الطرق احملاسبية، بينما ينظر إىل التوحيـد يأو جمموعة قل من الشركات جمتمعة حول طريقة واحدة مبجموعة إليه اإلشارة

.1تامنه عملية االجتاه حنو التماثل الأ على

و حتقيق التوافق وليس التوحيد، فاجلهود حنو حتقيق التوافق الـدويل يف حن جتاهاهو احلايل الدويل ن االجتاه أ ميكن القول ب .ات احمللية و اإلقليمية والدوليةعلى املستويالتطبيقات احملاسبية تبذل

: التوافق احملاسيبأسباب سعي الدول حنو حتقيق -5

وجب أ األعمالكذلك التطورات اليت عرفتها البيئات االقتصادية من الترابط بني منظمات ، االختراعأم احلاجة إنقال ي وسيلة اتصال ألا احملاسبة جنسيام فانعكس ذلك على تلفمبخل االقتصاديني ج واحدة يفهمها أعمال تكون هناك لغة أن

ماأو حماولة درء االختالف بني النظم احملاسبية إىل أدتيراها الباحث اليت اليت األسبابومن بني ،بني املتعاملني االقتصاديني .يعرف بالتوافق احملاسيب

: املالرأس أسواق 5-1

، املزيد و املزيد من الشركات اليت تبحث عن رأمسال ال خرية على درجة عالية من النمو األملالية يف اآلونة ا األسواق إنمـن تحتم عليها نشر جمموعتني ي ذلك إىل، وللوصول خمتلف األسواق املالية الدولية تتردد يف السعي إىل إدراج أسهمها يف

لو وواحدة حسب املبادئ احملاسبية املقبولة عموما ياألصلبلدها ب، واحدة معدة حسب مبادئ احملاسبة اخلاصة القوائم املالية نب تكاليف جتد من الشركات و يوالستمرارية جذب املز ، على سبيل املثال األمريكية االستثمار يف الواليات املتحدة أرادت

.2 فقد كان البد من تكوين لغة أعمال واضحة ويفهما اجلميع ،)قوائم مالية ( عدة مناذج إلنشاءظة باه

؛26، ص مرجع سبق ذكره نبيه عبد الرمحان اجلرب، حممد عالء الدين عبد املنعم، 1

.7P ,.Cit. Op ,)application aux états financiers(Normes IFRS , arnetoB Pascal 2

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

18

القوائم املالية خاصـة توحيدا أف مع النصوص والقوانني والتوجيهات اليت من ش ييتكالعض البلدان قد وافقت على ب .األوربيةمنها الدول

:1كن منمية يف البورصة موحدة للشركات املدرجحماسبية لغة ستخداما إن ؛حتسني ومقارنة املعلومات املالية - ؛مستثمرينللثقة ال إعادة أو منح - ؛األماكنالقدرة على االستثمار يف العديد من - .املالية من مناذج القوائم العديد إنتاججتنب -

: املتعددة اجلنسيات الشركاتانتشار 5-2

أو من دولة عن طريق شبكة مـن الفـروع أكثر يف ا اقتصادي اشاطن يباشر أعمال تنظيمة اجلنسية تعترب الشركة متعدد من دولة حبيث تستفيد من املزايا النسبية لوفرة املوارد يف أكثر، وتنتشر الشركات املتعددة اجلنسية يف الشركات املستثمر فيها

، وتصنع املوارد بكثرة املال من الدول اليت تتوفر فيها تلك ورأس يةاألول، فتلك الشركات حتصل على املواد األخرمكان دون نتجاا يف األسواق األكثر ، مث تبيع م وتكاليف العمليات األخرى منخفضة منتجاا يف الدول اليت يكون فيها مستوى األجور

.رحبية

:2ومتتاز الشركة املتعددة اجلنسيات باخلصائص التالية تصدير منتجاا للشركة غري األم؛ - كات فرعية للبيع خارج شركة األصل؛إقامة شر -

عة وبيعهـا إىل الـسل إلنتاجهاتفاقات الستخدام عالماا التجارية ومعرفتها الفنية مع الشركات األجنبية إعقد - سواق اخلارجية؛األ

إقامة تسهيالت صناعية جتارية؛ -

.تعدد جنسية ملكية الشركة األم -

و املـدخالت املنتجات أسواق يف حيويا تلعب دورا وأصبحت لقد انتشرت هذه الشركات يف معظم دول العامل تقريبا، هذه الـشركات أصبحت بني الدول فقد مالاألعمع التسليم بتباين بيئة ،ا تأثري على كل دولة موجودة فيها هل وأصبح ،أيضا

خمتلفـة يف دول أعمال بيئات وممارسات يف هذه الشركات معكيف يتعاملون إذ ، اسبني واملراجعنيمصدر ملشاكل تواجه احمل 3 بني أنظمتها احملاسبية املختلفة، لقد أدى هذا الوضع إىل ضرورة أن تسعى الدول إىل ضرورة التوافقخمتلفة

1 Ibid..P8 ;

؛36،ص مرجع سبق ذكره ، احملاسبة الدولية والشركات املتعددة اجلنسيات،أمني السيد امحد لطفي 2 .34، ص مرجع سبق ذكره نصر علي،عبد الوهاب 3

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

19

:العاملية األسواق يف االستثمار 5-3

يشمل االستثمار و الشك أن لالستثمارات املباشرة يف األسواق العاملية منافع اقتصادية كبرية على الدول املستثمر فيها، ، وتقوم كة املضيفة عن طريق الشركة نفسهاإىل الشرالتقنية ألحد الشركات من دولتها األم واألصول حتويل رأس املال املباشر

:1الشركات ذا االستثمار لتوسيع أسواقها، ومن أسباب هذا االستثمار

.ختفيض تكاليف النقل -

. اجلمركية وغريهاعقباتالجتنب -

.نتاجوجود عوامل اإل -

ختلفة من املاسبية احمللكن صاحبت عملية هذه االستثمارات مشاكل متمثلة يف قراءة وفهم القوائم املالية املعدة وفقا للمبادئ

دولة ألخرى، هذا األمر انعكس يف زيادة تكلفة االستثمار من خالل توجه املستثمرين إىل حمللني ومؤسسات استشارية ،ةلتزويدهم املعلومات الضروري

إن هذا الوضع حتم على الدول اليت ترغب يف احلفاظ على استثماراا وحتقيق مكاسب جديدة البحث عن قواعد جتعل متوافقة بصورة أو مطلقة بصورة إما الدولية يةباحملاس عايريامل تبىن ومنها التكلفةوطرق حماسبية تؤدي إىل ختفيض هذه

. 2هلا وفقا املالية القوائم ادإعد عند جدا ضئيلة االختالفات

؛10صمرجع سبق ذكره، نبيه عبد الرمحان اجلرب، حممد عالء الدين عبد املنعم، 1 ، ورقة عمل مقدمة إىل الندوة الثانية عشر لسبل أمهية تطوير معايري احملاسبة يف اململكة العربية لتحقيق التوافق مع معايري احملاسبة الدوليةياسر أمحد السيد حممد اجلرف، 2

.16ص. 2010 ماي 18/19 ، الرياض،)ململكة العربية السعودية وحتديات القرن الواحد والعشرين مهنة احملاسبة يف ا(تطوير احملاسبة يف اململكة العربية السعودية

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

20

: الدوليةاحملاسبة خالل فترة تطبيق املعايري احملاسبية: املبحث الثاين

حماسبية ممارساتورة تواجد ضرمن تداخل املصاحل االقتصادية حيتم يشهده العامل يف العصر احلايل منالذيإن الواقع الكثري من العقبات اليت حتول دون تنقل السلع واخلدمات واألموال بني الدول، وبالتايل إزالةهذا التوافق واهلدف من متوافقة،

.يق املزيد من املكاسب االقتصادية سواء كان على املستوى احمللي أو على املستوى الدويلحتق

:لفية عامةخ :األولاملطلب

من فهمها يتمكن اجلميع معايري حماسبية تلبية الحتياجات اتمع بتقدمي قوائم ماليةإصداربدأت مهنة احملاسبة يف ، حيث ويل للمحاسبني يف سدين بأستراليا انعقد املؤمتر احملاسيب الد1972يف سنة ،ةاالقتصاديواستخدامها يف ترشيد قرارام

االختالفات الناجتة عن مع املشكالت على التعامل وذلك بإنشاء هيئتني ميكن أن تكون هلما املقدرة اختذت فيه قرارات هامة L'International Accounting Standards)ة الدولية يعايري احملاسبامل جلنة تأسيسومت ،احملاسبية بني البلدان املتعددة

Committee , IASC) , االحتاد الدويل للمحاسبنيو International Federation of Accountants, IFAC)1 (.

ومت تبين مدخل لميا ورمسيا عن البحث إلجياد مبادئ حماسبية مقبولة عموما وحىت اليوم، مت التخلي ع 1973منذ العام موجها للتطوير احملاسيب املستقبلي يف صياغة معايري حماسبية متثل حلـوال متناسـقة وضع إطار مفاهيمي نظري يعد دستورا

، ر حلول متناسقة للمشاكل املستجدة لتطوي للمشاكل احملاسبية املعاصرة، ويكون هذا اإلطار املفاهيمي يف الوقت نفسه دليال .تكوين هيئات معايري وطنية ودوليةفظهرت عملية إصدار املعايري ب

لقد جاءت املعايري احملاسبية الدولية بقواعد وأسس تضبط األعمال الدولية والتصرفات واإلجراءات احملاسبية وتضع دليل .األدىن من املعلومات احملاسبية اليت جيب اإلفصاح عنها، ولبيان احلد كيفية تنفيذ املعاجلات احملاسبيةل

يف األولاسـيب احمل القرن احلايل حيث عقد املؤمتر بدايات مع بدأت حماوالت وضع املعايري على املستوى الدويل فقد أما القـانونيني يف برعاية احتاد مجعيات احملاسـبني األمريكية والية ميسوري يف الواليات املتحدة يف يف سانت لويس 1904

عدد احلضور فقد فاق عدد املسجلني وبلـغ أما، عضوا 83عدد املسجلني يف املؤمتر ، وقد بلغ األمريكيةالواليات املتحدة من هولندا، وقد دار البحث يف ا من اجنلترا وواحدثناناومن الواليات املتحدة وسبعة من كندا عضوا350عضوا منهم 360

عقـد يف عـام ي مقر انعقاد املؤمتر الثاين الذأمستردام كانت ، توحيد القوانني احملاسبية بني الدولنيةإمكاذلك املؤمتر حول أوروبا تقريبا باإلضافة إىل الواليات املتحدة وكندا وأمريكا الالتينية، مع املؤمتر من كل دول ونمندوبضره حوقد 1926

إىل خبمس سنوات وبقيت على هذا النحـو خرآوة الفاصلة بني مؤمتر مستردام حددت الفتر أالعاملي السابع الذي انعقد يف .2يومنا هذا

، أطروحة دكتوراه يف العلوم االقتصادية، جامعة اجلزائر، اجلزائر، املمارسة احملاسبية يف الشركات املتعددة اجلنسيات والتوحيد احملاسيب العاملي ، شعيب شنوف1

؛138، ص 2006/2007 .106- 104، ص ص 2008، الطبعة األوىل، دار الثقافة للنشر والتوزيع ، عمان، احملاسبة الدولية ومعايريهاحسني القاضي، مأنون محدان، 2

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

21

مستخدمي القوائم املالية من مسامهني ومـستثمرين هذه املؤمترات اليت كانت نتيجة الضغوط املتزايدة من أسفرتوقد احملاسـبية جتارية ومنظمات دولية ومجعيات حكومية عن تشكيل عدة منظمات استهدفت وضع املعايري ونقابات واحتادات

.ويئة املناخ الالزم لتطبيق هذه املعايريالدولية

:املعايري احملاسبية الدولية: ملطلب الثاين ا

:اليةالتقارير املالدولية إلعداد عايري املة الدولية ويعايري احملاسباملمفهوم -1

احملاسبيةعايري امل املعايري والتفسريات اليت تصدر عن جملس بأااملالية التقارير إلعداد الدوليةقد مت تعريف مصطلح معايري :1وتتضمن ما يلي الدولية،

Internationalة الدوليـة يعـايري احملاسـب املواليت تصدر عن جملـس إلعداد التقارير املالية معايري التقارير الدولية •

Financial Reporting Standard (IFRS..) التقـارير املاليـة الدولية إلعداد عايري ملل، وينصرف املعىن الضيق

IFRS..هذه املعايريإىل .

عـايري امل جلنة إصدارها، كانت تتوىل Internationa Accounting Standards (IAS..)ة الدولية يعايري احملاسبامل • إىلمسهـا ن يتم تغيري اأ قبل International Accounting Standards Committee(IASC )ة الدولية ياحملاسب

أخـرى املعايري يف معايري بعض دمج مت، 2000 غاية عام إىل معيار 41صدرت أحيث جملس املعايري احملاسبية الدولية . بعض منها فاخنفض عددهاوإلغاء

International Finacial Reportingالتقارير املالية إلعداد الدوليةعايريامل اليت تصدر عن جلنة تفسريات التفسريات •

Interpretation Comitte (IFRIC).

Standing Interpretation Committeeة الدوليـة يعايري احملاسـب املالتفسريات اليت صدرت عن جلنة تفسريات •

(SIC) .

أن التعديالت اليت تتم عليها واليت جيب على احملاسـبني أخرولعل هذه املعايري من األمهية مبكان متابعتها والوقوف على .فصاح والعرض اليت يتعاملون معهاوا ا علما ولعكسها على املمارسات احملاسبية ومعاجلة كافة قضايا اإلحييط

و أ، فيتم باستمرار تغيري هذه املعايري وحذفها و ما على عمل احملاسب يمن املعايري احملاسبية عمو :طبيعة املعايري احملاسبية ، ويتم عمل احملاسبتسهيل مساعدة ألجل فري قواعد أو أحكام ميدانية وكذلك توفري، ومهمة هذه املعايري هي توهااإلضافة إلي

احملاسـبية قبول املعايري كقواعد راسخة ومتشددة ومدعومة بعقوبات رادعة عند خمالفتها أو عدم التوافق معها وتتكون املعايري :2عادة من ثالثة أجزاء

؛ اليت يراد معاجلتهاة وصف للمشكل-1 ؛أو طرق حلل املشكل) من احملتمل البحث عن نظرية أساسية ( قرار مدروس بشكل منطقي -2 .، تفرض هذه املعايري حلول معينة النظريةات مع القرار، وبالتوفيق وبعد ذلك-3

؛11ص ، 2008 ،الطبعة األوىل، إثراء للنشر والتوزيع، عمان، ) IFRS& IAS( ة الدولية معايري التقارير املالي، خالد مجال اجلعارات 1 .171، ص2009اليازوري للنشر والتوزيع ،عمان، ، نظرية احملاسبة، رياض العبد اهللا، طالل حجاوي 2

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

22

:الدولية احملاسبية املعايري يزات وأسس وممخصائص -2

: خصائص املعايري احملاسبية الدولية2-1

:1كاآليت وهي وجودها من الفائدة حتقق حىت ملعايري ا هذه يف توفرها الواجب األساسية اخلصائص معرفة من البد

عناصر مع واخلارجية الداخلية الناحية من منطقيا متسقة ونتك أن جيب فاملعايري :واخلارجي الداخلي املنطقي االتساق •

.ومبادئ وفروض ومفاهيم أهداف من الفكري البناء عنـد احمليطة البيئية الظروف كافة مراعاة جيب لذا العملي، التطبيق أدوات أهم من تعد املعايري أن عتباراب :املالءمة •

. التطبيق ومتطلبات الفكر متطلبات بني املواءمة يتطلب وهذا، ليالعم التطبيق لواقع مالئمة تكون حبيث إعدادها،

أن جيب الدولية احملاسبية فاملعايري آلخر مكان ومن آلخر وقت من وتغريها البيئية الظروف ثبات عدم بسبب : املرونة •

.واإلضافة للتجديد وقابلة مستمرة عملية تعد إعدادها عملية حبيث مرنة، تكون

تكـون كما ا احمليطة البيئية الظروف مع وتتالءم الواقع من نابعة الدولية احملاسبية املعايري تكون أن بجي الواقعية •

.السائدة احملاسبية األعراف مع مةئمتال

: 2اآلتية اخلصائص إضافة ميكن سابقا املذكورة اخلصائص عن فضال

اجلهـات رأي أخـذ طريق ذلك عن ويتم املستخدمني قبل من مفهومة احملاسبية رياملعاي تكون أن جيب :ملفهوميةا •

.إعدادها عند املستفيدة .معني طرف ملصلحة مقدما حمدد هدف بلوغ جتاه التحيز يتم ال أن جيب :احليادية • مفيـدة معلومات توفري من املالية أهداف احملاسبة ضوء يف صياغتها يتم حبيث :املالية احملاسبة أهداف مع االنسجام •

.القرارات ملتخذي

:ة الدولية ي احملاسبعايريللم الرئيسةاملميزات 2-2

:3أسسلقد مت بناء املعايري وفق ؛اسبيةاحملبادئ امل إىل ااستنادمعدة • تكـون أن متثلها جيب أن اليت من املفترض األخرى واألحداث املعلومات اليت تنشر أنأي : فوق الشكل اجلوهر •

ض اإلجيار؛ال على سبيل املثال يف قراحلكما هو حقيقتها االقتصادية وليس شكلها القانوين أساس على أعدتقيمـة اللقيمة العادلة يف تقييم املعامالت أي أن ميزانية املؤسسة جيب أن تعكس استخدام ا : مفهوم القيمة العادلة •

تارخيي؛أساس مل تعد على وأااحلالية لألصول واخلصوم :من خصائصها أا عبارة عن معلومات مالية • . أا مقدمة يف أجزاء مفصلة - .ات أمهيةذورفقات املمعلومات مقدمة يف و -

العاملية االقتصادية األزمة تداعيات(السابع الدويل العلمي ، املؤمترالعاملية املالية األزمة من احلد يف الدولية احملاسبية املعايري دورنوري، حممد سلوم، بتول الكرمي عبد حسن 1

؛14، ص، 2009 نوفمرب 10/11اخلاصة ، األردن، الزرقاء جبامعة ،)اآلفاق – الفرص - اإلعمال التحديات منظمات على

؛15، صاملرجع السابق 2

, arisP, Group Revue Fiduciaire, EditionEME3, Maitriser les IFRS, Laurent Didelot, Dandon-Odile Barbe3

2007 ,P ,P 19 ,20.

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

23

:الدولية احملاسبية هيكل املعايري 2-3

:1فاهيمامل من يتكون من جمموعة حماسيب دويل كل معيار إن

:عرض ووصف املعاجلة احملاسبية املناسبة : املعيارهدف •

يف ذلك هي كيف تتم األساسية احملاسبية لضرائب الدخل واملسائل املعاجلة املعيار هو وصف هدف هذا :IAS12مثال معيار .املعاجلة احملاسبية عن التبعات اجلارية و املستقبلية للضرائب

:يتناوهلا التطبيق و القضايا اليت إطاروصف : جمال التطبيق •

جدول واخلسائر من األنشطة االعتيادية والبنود غري العادية يف حربااألجيب تطبيق هذا املعيار يف عرض : IAS8مثال معيار . اجلوهرية والتغريات يف السياسات احملاسبيةواألخطاء عن التغريات يف التقديرات احملاسبية احملاسبة ويف حسابات النتائج

).ا املعيار حسب املعاين احملددة استخدمت املصطلحات التالية يف هذ( :عبارةهذا اجلزء دائما يبدأ بنفس ال: التعريفات •

مصروفات تنشأ نتيجة ألحداث أو معامالت مميزة بوضـوح عـن أو إيراداتالبنود غري عادية هي : IAS8 مثال معيار .يتوقع حدوثها بشكل متكرر وبالتايل الؤسسة االعتيادية للماألنشطة

:اإلفصاح • : عما يلي تفصح أن املخصصات جيب على املؤسسةلكل فئة منبالنسبة : IAS37معيار مثال على ذلك

. الفترة وايةاملبلغ املسجل يف بداية - . اليت وضعت خالل الفترة اإلضافيةاملخصصات -

: انتقالية أحكام •

ربـاح لأل االفتتاحينه تعديل للرصيد أ ) قبل ذلك أو( عن أثار تبين هذا املعيار يف تاريخ نفاذه اإلبالغجيب : IAS37مثال .اخل....، وشجع املعيار فيها املعيار ألول مرة املوزعة للفترة اليت تىبغري

: التطبيقءتاريخ بد •

اخل....طي الفترة احملاسبية اليت تبدأ يف تغيصبح املعيار احملاسيب هذا نافذ املفعول بالنسبة للبيانات املالية اليت : مثال على ذلك

. من املعيار، قراءته ضمن الصياغة العامة للمعياريشكل جزءا للمعيار وهو الالرئيسيةبات متثل تلخيص املتطل: امللحقات •

. مثل املقدمة والفهرسختياريةاباإلضافة إىل عناصر أخرى

un groupe de travail de 'ollectif dCuvrage O, )?y prendre'Comment s?il faire -Que faut( , IFRS/Normes IAS 1

l'association nationale des directeurs financiers et de contrôle de gestion, 2éme Edition, Edition d'organisation 2004/2005 ,P P7-9. Paris

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

24

:عايري احملاسبية الدولية املمدى االلتزام بتطبيق -3

باعتبارها متثـل معـايري يكون يف الغالب اختياريا ملعايريهذه ا ن تطبيق أة الدولية يعايري احملاسب امل جلنة أهداف يتضح من القانونية احملليـة والنظم القوائم املالية يف الدولة للمعايري إعداد يف التطبيق عند األولويةالتايل تكون ب و دولياملزمة غري إرشادية

:1يلي ، حيث يراعى ماة الدوليةيتلف عن معايري احملاسبوذلك عندما خت

ذي تؤدي فيـه ايري القطر الشد قوة من املعايري احملاسبية الدولية تطبق معأ و أكثرقة يف القطر بكانت املعايري املطإذا • .اخلدمة

شد صرامة من املعايري يف القطر الذي تؤدي فيه اخلدمـة أ و وأقوى صاحلة األمكانت املعايري املطبقة يف الدولة إذا • .مألاتطبق معايري القطر

مة مـستخد و، إلعداد القوائم والتقارير احملاسبية من الدول كأساس ري الوضع احلايل للمعايري فهي مستخدمة يف كث أما، مقبولة من بتطوير معايريها الواعدة واليت تقوم األسواقكمقياس دويل يف العديد من الدول الصناعية املهمة ويف الدول ذات

ة ي احملاسب البورصات ومن اهليئات الرمسية واليت تسمح للشركات األجنبية أو احمللية بإعداد قوائمها املالية وفقا ملعايري من العديد .2ف ا من املفوضية األوربية وغريها من اهليئات الدولية معترو، الدولية

، فمـن بدال من تعديل التوجيهات القائمة :( بقوله لية ة الدو يعايري احملاسب امل 1995م وقد أجاز االحتاد األورويب يف عا دولية ة الدولية واملنظمة ال ي اليت تقوم ا جلنة معايري احملاسب تاملقترح حتسني املوقف املايل باشتراك االحتاد األورويب يف اهودا

3 . ) يف سبيل حتقيق تناسق دويل أكثر يف معايري احملاسبة) IOSCO(هليئات األوراق املالية

يف دول كثرية يف جنوب شـرق إلزامية أصبحت 2005، يف تتحرك حنو العمل ذه املعايري أخذت كثرية دول أيضالندا وهونج كونج ونيوز استراليان دوال مثل إ، كذلك ف األوسط والشرق إفريقيا وجنوب الالتينية وأمريكا آسيا ووسط آسيا

.4فق مع هذه املعايري مبعايري وطنية للمحاسبة تعكس وتتواأخذتوالفلبني وسنغافورة قد

ة الدولية وجملس احملاسبة املالية األمريكي على جعـل يعايري احملاسب امل بني جملس 2002 أكتوبر 2وقد مت إبرام اتفاق يف .5املعايري الصادرة عن كل منهما متوافقة

؛24، ص 2002الطبعة األوىل،مؤسسة الوراق للشر والتوزيع، ، )مع التطبيق العملي ملعايري احملاسبة الدولية( احملاسبة الدولية مود اجلربوع، سامل عبد اهللا حلس، يوسف حم 1 ؛369، ص2004، دار املريخ، الرياض، احملاسبة الدولية ) حجاج حممد عصام الدين زايد، أمحد حامد(فريديرك تشوي، كارول ان فروست، جاري مييك، تعريب 2 ؛18ص .مرجع سبق ذكره، ياسر أمحد السيد اجلرف،3، ص، 2008زء األول ، الدار اجلامعية، اجل، )حاالت عملية حملولة(دليل تطبيق معايري احملاسبة الدولية واملعايري املتوافقة معها،معايري احملاسبة الدولية طارق عبد العال محاد، 4

؛11

, oucher FEditions, IFRS/nternationales IASIomptables Cormes N, Ctherine Maillet, Anne le Monh5

Vanves,2008,P6.

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

25

:IFRS/IASة الدولية يعايري احملاسباملجمال تطبيق -4

اهلادفـة ؤسـسات ية لكافة امللكي تطبق على اهلدف العام للبيانات املالية والتقارير املال ة الدولية يعايري احملاسب املمت تصميم األنشطة التجارية والصناعية واملالية واألنشطة األخرى اليت تشارك يفؤسسات اهلادفة للربح تلك املؤسسات، وتتضمن املللربح

.1 مت تنظيمها على شكل شركة أو شكل أخراملشاة سواء

، إال أن وعلى الرغم من أنه مل يتم تصميم املعايري احملاسبية الدولية لكي تطبق على األنشطة غري الرحبية يف القطاع اخلاص جلنة القطـاع توقد أصدر ،مةئنشطة قد جتد تلك املعايري مال اليت تشارك يف تلك األ ؤسساتالقطاع العام أو احلكومي وامل

.2 األعمال احلكوميةؤسسات الدولية قابلة للتطبيق ملاحملاسبية يفيد أن املعايريإرشاداالعام يف االحتاد الدويل للمحاسبني

ـدف إىل تلبيـة ومثل تلك البيانات املالية تنطبق املعايري احملاسبية الدولية على كافة البيانات املالية ذات اهلدف العام، .ائنني واملوظفني واجلمهور العاماحلاجة العامة للمعلومات لقاعدة عريضة من املستخدمني على سبيل املثال مالكي األسهم والد

:املعايري احملاسبية الدولية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة

وجهة نظره بشأن مشروع وثيقة عمل ملناقشة وشرح ) IASB ( املعايري احملاسبية الدولية لس جم قدم 2004يف جوان .تطوير معايري دولية خاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة

:3 الكيانات الصغرية واملتوسطة بوصفها كيان IASB ) (وعرف

.ليس لديه مسؤولية عامة-1 .خارجنييصدر بياناته املالية ذات الطابع العام لتلبية احتياجات مستخدمني -2

:ويكون الكيان ذا مسؤولية عامة إذا البورصة؛إذا كانت مدرجة يف - ؛حيمل األصول بصفته الوصي عليها - اجتماعية؛ت مؤسسة خدما - .صادية ويقدم فوائد كبرية لآلخرينالكيان ذو أمهية اقت -

.2009جويلية 9ومت اإلصدار النهائي ملعايري املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف

، ) عمان2008 يناير1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية إصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 1

؛64 ،ص 2008 ؛ 65،املرجع السابق 2

ème3 , )ègles français et les US GAAPRomparison avec les C(ormes IFRS NPratique des , Robert Obert 3

Édition,Dunod, Paris 2006, P, P 22 ,23.

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

26

:املاليةالتقارير إلعداد الدولية عايري املة الدولية ويلمعايري احملاسبلعرض موجز -5

:International Accounting Standard الدولية ةيعايري احملاسبامل 5-1

Presentation of Financial Statements .عرض البيانات املالية :)IAS1( املعيار

مـن لمع ك املقارنة إمكانيةجل ضمان أمن ذات الغرض العام املالية بياناتال عرض أساس بيان إىل هذا املعيار يهدفبيانـات وحيدد املعيار عدة اعتبارات لعرض ال ، أخرى ملؤسساتالبيانات املالية و فترات السابقة بيانات املالية للمؤسسة يف ال ال

.1ملعيار مناذج عن القوائم املالية كما يعرض احملتوياا اخلاصة يكلها واحلد األدىن واإلرشادات املالية

Inventoriesاملخزون : )2IAS(املعيار

املخـزون حتديد مبلغ تكلفة إىل يتطرق حيث، ون وفقا ملدخل التكلفة التارخيية عرض املعاجلة احملاسبية للمخز إىليهدف واالعتراف الالحق ا كمصروف، مبا يف ذلك أي عملية لتحديد التكلفة إرشادات ويعرض املعيار امليزانيةا يف سيظهراليت

.2ختفيض إىل صايف القيمة القابلة للتحقق، كما يقدم أيضا إرشادات عن صيغ التكلفة املستخدمة لتحميل التكاليف للمخزون

Statement of Cash Flows :النقديةقائمة التدفقات :)7IAS(املعيار

لقائمـة شـكال عـرض يوهتم هذا املعيار بقائمة التدفقات النقدية حيث حيدد مفاهيم بعض املصطلحات املستخدمة ي، كمـا األنشطةى كل من هذه عل أمثلة، ويعرض ومتويلية واستثماريةتشغيلية : الثالث األنشطة إىلالتدفقات النقدية موزعة

بالبنود غري العادية وتلك النامجة عن املرتبطة، والتدفقات النقدية األجنبيةحيدد املعيار شروط عرض التدفقات النقدية بالعملة .3 وعن ضرائب الدخل وغريهااألسهم رباحأوالفوائد

.السياسات احملاسبية، التغريات يف التقديرات احملاسبية واألخطاء :)IAS8(املعيار Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

املعاجلة احملاسبية واإلفصاح عن التغريات وتغيري السياسات احملاسبية إىل جانب اختيارإىل توضيح معايري يهدف هذا املعيار مة وموثوقية البيانات ءماليف السياسات احملاسبية والتغريات يف التقديرات احملاسبية وتصويب األخطاء، ويهدف املعيار إىل تعزيز

.4خرى األؤسساتاملالية للمؤسسة وقابلية مقارنة تلك البيانات املالية على مر الوقت مع البيانات املالية للم

، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (التقارير املالية، املعايري الدولية إلعداد إصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني1

؛897، ص مرجع سبق ذكره ؛979ص املرجع السابق، 2 ؛122ذكره ، ص ، مرجع سبق احملاسبة الدولية ومعايريهاحسني القاضي، مأنون محدان، 3، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف ( املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني، 4

.1022 ، صمرجع سبق ذكره

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

27

:1األحداث بعد فترة إعداد التقارير:)IAS10(املعيار Events after the Reporting Period

وصف إىلهدف املعياري ألحداث بعد فترة إعداد التقارير ولا املالية انا أن تعدل بي على املؤسسة مىت جيب - .لتقاريرجيب إدراجها حول تاريخ التصريح بإصدار البيانات املالية وعن األحداث بعد فترة إعداد ااإلفصاحات اليت -

.Construction Contracts اإلنشاءعقود : ) IAS11( املعيار

، نظرا لطبيعة النشاط يف عقود اإلنشاء فإن اإلنشاء والتكاليف املتعلقة بعقود لإليراداتيعرض هذا املعيار املعاجلة احملاسبية ذلك فاملسألة الرئيسية يف احملاسبة عن عقود اإلنشاء تاريخ بدأ نشاط العقد وتاريخ انتهائه يقعان يف فترتني حماسبيتني خمتلفتني ل

العقود بني الفترات احملاسبية اليت يتم إجناز العمل فيها، يستخدم هذا املعيـار أسـس تلخص يف ختصيص إيرادات وتكاليف تف العقـد كـإيراد االعتراف املوضوعية يف إطار إعداد وعرض البيانات املالية، لتحديد ميت جيب االعتراف بإيرادات وتكالي

.2، كما يوفر املعيار إرشادا عمليا للتطبيقجدول حسابات النتائجومصروف يف

.Income Taxes: ضرائب الدخل : )12IAS(املعيار

اخلاضـعة رباحاأل املفروضة على واألجنبيةاحمللية اليت تضم مجيع الضرائب ملعاجلة احملاسبية لضرائب الدخل يصف املعيار ا .3اخلاضع للضريبة والضريبة اجلاريةللضريبة وحيدد املعيار تعريفات للربح احملاسيب والربح

.Property, Plant and Equipmentاملمتلكات واملصانع واملعدات : )16IAS(املعيار

الكهـا هتصول وا ، حيث يعرف هذه األ ا واالعتراف املذكورةصول أل وصف املعاجلة احملاسبية ل إىليهدف هذا املعيار والنفقـات األصل والقيمة املتبقية والقيمة العادلة وكما حيدد املعيار عناصر التكلفة اإلنتاجية واحلياةالك هتوالقيمة القابلة لال

. 4 واستهالكهقييمهت وإعادة املتعلقة به الالحقة

.Leases اإلجيارعقود :)IAS17(املعيار

، ويوضح املعيار شروط كل إللغاء وألنواعه التمويلي والتشغيلي وغري القابل اإلجيار لعقد هذا املعيار تعريفا واضحايتضمن .5واملؤجرينملستأجرين نوع وطرق التعامل معها وطرق عرضها يف القوائم املالية لكل من ا

؛ 1053ص ابق،املرجع الس 1 ؛123، مرجع سبق ذكره، ص احملاسبة الدولية ومعايريهاحسني القاضي، مأنون محدان، 2 ؛123ص املرجع السابق، 3 ؛123ص املرجع السابق، 4 .123ص املرجع السابق، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

28

.Revenue اإليراد: )IAS18(املعيار .1أخرى وإيرادات من بيع البضائع وتأدية اخلدمات اإليراد ويهتم بقياس اإليراديعرف هذا املعيار

.Employee Benefitsمنافع املوظفني : )19IAS(املعيار

:2 يذا املعيار إىل توضيح حماسبة منافع املوظفني واإلفصاح عنها، ويقتضي املعيار من املؤسسة االعتراف مبايليهدف ه االلتزام عندما يقوم موظف بتقدمي خدمة مقابل منافع املوظفني اليت سيتم دفعها يف املستقبل،و- ـ الك املنافع االقتصادية الناشئة عن اخلدمة سته با ؤسسة املصاريف عندما تقوم امل - افع املقدمة من قبل املوظف مقابـل من

.املوظفني

. عن املساعدات احلكوميةواإلفصاحة املنح احلكومية بحماس: )20IAS(يار املعAccounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

.3واإلفصاحيعرف املعيار املنح احلكومية واملساعدات احلكومية بأشكاهلا املختلفة وشروط االعتراف

. صرف العمالت األجنبيةأسعار التغريات يف آثار: )IAS21(املعيار The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

الية للمؤسسة وكيفية يهدف املعيار إىل وصف كيفية تضمني معامالت العمالت األجنبية والعمليات األجنبية يف البيانات املترمجة البيانات املالية إىل عملة عرض، واملواضيع األساسية هي أي أسعار الصرف سيتم استخدامها وكيفية إعداد التقارير عن

.4تأثري التغريات يف أسعار الصرف يف البيانات املالية

Borrowing Costs.تكاليف االقتراض : )IAS23(املعيار

روف ولكن املعيار يسمح مص أا عرض املعاجلة احملاسبية لتكاليف االقتراض حيث يعترف ا على إىليهدف هذا املعيار .5 االقتراض ولكن ضمن شروط عرضها املعيارتكاليفمبعاجلة بديلة ومسموح ا وهي رمسلة

؛124ص املرجع السابق، 1 ، )ان عم2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1224، ص مرجع سبق ذكره ؛124، مرجع سبق ذكره، احملاسبة الدولية ومعايريها، حسني القاضي، مأنون محدان 3 ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (لتقارير املالية، املعايري الدولية إلعداد اإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

؛1357، ص مرجع سبق ذكره .124، مرجع سبق ذكره ، ص احملاسبة الدولية ومعايريهاحسني القاضي، مأنون محدان، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

29

Related Party Disclosures . ذات العالقةاألطراف عن اتاإلفصاح ) IAS24 (املعيار

إىل احتمالية أن إىل ضمان أن تشمل البيانات املالية للمؤسسة على اإلفصاحات الضرورية للفت االنتباه يهدف هذا املعيار وأرباحها أو خسائرها قد تكون تأثرت بوجود أطراف ذات عالقة باملعامالت واألرصدة القائمـة مـع هـذه مركزها املايل

.1األطراف

.لتقارير عن برامج منافع التقاعد احملاسبة وا: )IAS26( املعيارAccounting and Reporting by Retirement Benefit Plans

.يتم تطبيق هذا املعيار يف البيانات املالية لربامج منافع التقاعد حيث يتم إعداد هذه البيانات

سواء على شكل دخـل ( برامج منافع التقاعد هي ترتيبات تقدم املؤسسة مبوجبها منافع للموظفني عند أو بعد إاء اخلدمة عندما يكون باإلمكان حتديد أو تقدير هذه املنافع، أو مقدار املسامهات فيها، قبل التقاعـد وفـق ) نوي أو مبلغ مقطوع س

.2مارسات املؤسسةملأحكام وثيقة ما أو وفقا

.البيانات املالية املوحدة واملنفصلة) IAS27(املعيار Consolidated and Separate Financial Statements.

مة و املوثوقية وقابلية املقارنة للمعلومات اليت تقدمها الشركة األم يف بياناا املفصلة ءاهلدف من هذا املعيار هو تعزيز املال .3واملوحدة موعة من املؤسسات الواقعة حتت سيطرا

:ارات يف املؤسسات الزميلةاالستثم ) IAS28(املعيار Investments in Associates.

مـشروعا أو تابعـة ؤسـسة مهم عليها وهي ليست م تأثري يوجد للمستثمر ؤسسة م بأا الزميلة ؤسسةيعرف املعيار امل .4ما حقوق امللكية والتكلفة وتطبيقاطريقيتطرق االعتراف مبوجب عرض املعياري، و للمستثمرمشتركا

.املرتفعالتقرير املايل يف االقتصاديات ذات التضخم : )IAS29(املعيار Financial Reporting in Hyperinflationary Economies.

قيـاس ة باستخدام وحـد تصاد مرتفع التضخم أن تعدل قوائمها بعملة اق اليت تعد قوائمها ؤسساتيطالب هذا املعيار امل أسـاس على أو تكلفة تارخيية أساس يف القوائم املالية املعدة على شروط تطبيق ذلك سواء جارية بتاريخ القوائم وحيدد املعيار

.5التكلفة اجلارية

، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةدارات احملمع العريب للمحاسبني القانوننيإص 1

؛1407، ص مرجع سبق ذكره ؛1421ص املرجع السابق، 2 ؛1433ص املرجع السابق، 3 ؛125، مرجع سبق ذكره ،ص، احملاسبة الدولية ومعايريهاحسني القاضي، مأنون محدان، 4 .125ص املرجع السابق، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

30

.احلصص يف املشاريع املشتركة: )IAS31(املعيار Interests in Joint Ventures

ترتيبات تعاقدية يقوم مبوجبها طرفان بأا يهتم هذا املعيار باحملاسبة عن احلصص يف املشاريع املشتركة واليت يعرفها املعيار املشاريع املشتركة وعـرف الترتيـب التعاقـدي أشكال بنشاط اقتصادي خيضع للرقابة املشتركة وقد عرض املعيار أكثر أو

.1م املالية املوحدة هلا واملنفصلة و الوحدات حتت السيطرة املشتركة و القوائواألصولوالعمليات حتت السيطرة

Financial Instruments: Presentation )العرض( املالية األدوات:)IAS32 (املعيار

مات، وهو التزااللتزامات أو حقوق امللكية ملعادلة األصول واإليهدف هذا املعيار إىل وضع مبادئ لعرض األدوات املالية ك، من منظور اجلهة املصدرة، إىل أصول مالية والتزامات وأدوات حقوق امللكيـة، وعلـى ينطبق على تصنيف األدوات املالية

.2لة األصول وااللتزامات ، وعلى الظروف اليت ينبغي فيها معادسهم واخلسائر واألرباح ذات الصلةتصنيف الفائدة وأرباح األ

Earnings per Share اإلرباححصة السهم من : )IAS33(املعيار

اهلدف من هذا املعيار هو وصف مبادئ حتديد وعرض حصة السهم من األرباح، وذلك لتحسني مقارنات األداء بـني املؤسسات املختلفة يف نفس فترة إعداد التقارير وبني فترات إعداد التقارير املختلفة لنفس املؤسسات، يركز املعيار على املقام

.3ن األرباحيف حساب حصة السهم م

Interim Financial Reportingالتقارير املالية املرحلية : )IAS34(عيار امل

مبادئ االعتراف والقياس يف البيانات وصف و ة املرحلي ة من مضمون التقارير املالي األدىن بيان احلد إىليهدف هذا املعيار خمتصرة من البيانات أو جمموعة كاملة إما حيتوي تقرير مايل ،رحلية ويقصد بالتقرير املرحلي ة م املختصرة لفتر أواملالية الكاملة

.4ؤسسةالكاملة للماملالية قل من السنة ألفترة املالية

Impairment of Assets :األصول قيمة اخنفاض: )36IAS(املعيار

، حيث يطالب بـاالعتراف باخلـسارة عنهااإلفصاح و صولاأل، املعاجلة احملاسبية لالخنفاض يف قيمة ا املعيار يعرض هذ املعيار عرف كما ي، زيد على املبلغ القابل لالستردادي مبا اليتم تسجيل األصول حبيث الصولاأل يف قيمة االخنفاضالنامجة عن

.5اض يف القيمة وطرق قياس االخنفاضكما يعرض املعيار مصادر املعلومات عن االخنف ،قابل لالسترداداملبلغ ال

؛125ص املرجع السابق، 1 ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1535، صمرجع سبق ذكره ؛1604ص املرجع السابق، 3 ؛126، مرجع سبق ذكره ،ص احملاسبة الدولية ومعايريهاحسني القاضي، مأنون محدان، 4 .127ص املرجع السابق، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

31

احملتملة صول احملتملة واألصومخصصات و اخلامل) IAS37(املعيار Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

احملتملـة خلـصوم االعتراف احملاسبية على املخصصات وا وأسس االعتراف مقاييس ضمان تطبيق إىليهدف هذا املعيار .1 مطلوب ذو توقيت ومبلغ غري مؤكدينبأنه، ويعرف املعيار املخصص احملتملةواألصول

Intangible Assets : غري امللموسة ألصولا: )38IAS(املعيار

ـ و آخر معيارتتم معاجلتها يف مل غري امللموسة اليت صول لأل اسبيةاحملاملعاجلة ارعرض هذا املعي ي ىينص هذا املعيـار عل غري امللموسة و صول قياس املبلغ املسجل لألكيفيةعلى أيضاينص ، و حقق الشروط الواردة فيهإذا باألصلوجوب االعتراف

.2 عنهااإلفصاح

Investment Propertyاملمتلكات االستثمارية : )40IAS( املعيار

قصد باملمتلكات ي، و املتعلقة ااإلفصاح االستثمارية ومتطلبات للممتلكات وصف املعاجلة احملاسبية إىلهدف هذا املعيار ي قيمتها رتفاعا من أو جياريهإ إيراداتالكتساب ) متويلي إجيارمن قبل مستأجر بقصد (حمتفظ ا ) ، مباين أراضي( االستثمارية

.3 البيعأو اإلنتاج وليس من استخدمها يف الرأمسالية

Agricultureالزراعة : )IAS41( املعيار

.4 املتعلق بهواإلفصاحوعرض البيانات املالية املتعلقة بالنشاط الزراعي بيان املعاجلةإىليهدف

: IFRS, International Financial Reporting Standard : املاليةالدولية إلعداد التقاريرعايري امل 5-2

مرة ألول الدولية إلعداد التقارير املاليةعايري املتبين :)IFRS1(املعيار First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

. الدولية ودف لالستخدام العاميتضمن إعداد قوائم مالية بدون حتفظات تتفق مع املعايري

الوحدة اليت تتبىن معايري التقارير املالية ألول مرة هي تلك اليت تقوم بإعداد ونشر قوائم مالية لالستخدام العام واملنسجمة مـع .5تقارير املاليةاملعايري الدولية لل

؛127ص املرجع السابق، 1 ؛127ص املرجع السابق، 2 ؛127ص املرجع السابق، 3 ؛127ص املرجع السابق، 4

.ملعايري غري موجودة هي معايري مت إلغائها ا * .128ص املرجع السابق، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

32

Share-based Payment األسهمالدفع على أساس ):IFRS2(املعيار

، ويتطلـب عندما تتوىل معاملة دفع على أساس األسهم وحتديدا ؤسسة حتديد التقارير املالية املعدة من قبل امل إىل يهدف ، مبا يف ذلك أرباحها وخسائرها ومركزها املايل ت الدفع على أساس األسهم يف أن تعكس آثار معامال ؤسسةهذا املعيار من امل

تناول إصدار األسهم أو احلقوق على األسهم عوضا ( فيها منح خيارات أسهم املوظفني، املصاريف املرتبطة باملعامالت اليت يتم .1)عن سلع أو خدمات ومقتضيات اإلفصاح عنها

Business Combinations األعمال جتميع ):IFRS3(يار املع

IAS22ذا املعيار مت إلغاء املعيار

ندماجا يف بياناا املالية عن ؤسسةموثوقية وقابلية مقارنة املعلومات اليت تقدمها امل مة و ءيهدف هذا املعيار إىل تعزيز مال .2األعمال وتأثرياته

Insurance Contracts عقود التأمني):IFRS4( املعيار

صدارها من قبل أي مؤسسة تقوم بإصدار إيهدف املعيار إىل حتديد أساليب إعداد التقارير املالية لعقود التأمني اليت يتم .3)املوصوفة يف هذا املعيار على أا شركة تأمني( هذه العقود

.زا بغرض البيع والعمليات غري املستمرةا غري املتداولة اليت تتم حياألصول ):IFRS5(املعيار Non-current Amets held for sale and Discontinued operabions.

.IAS35مبوجبه مت استبدال املعيار احملاسيب الدويل

.4يهدف هذا املعيار إىل حتديد حماسبة األصول احملتفظ ا برسم البيع وعرض العمليات املتوقفة واإلفصاح عنها

.قومي املوارد الطبيعيةتاف وش استك):IFRS6 (املعيار Exploration For and Evaluation of Mineral Assets

عـن اإلفـصاح وتقومي األصول اخلاصة بالنفط والثروات املعدنية األخرى، كما حدد املعيار متطلبات ستكشافاتناول .5شرح املبالغ املعترف ا يف القوائم املاليةتاملعلومات اليت حتدد و

؛128ص املرجع السابق، 1 ؛129ص املرجع السابق، 2 ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف ( املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية،إصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 3

؛543، ص مرجع سبق ذكره ؛681ص املرجع السابق، 4 .733ص ملرجع السابق،ا 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

33

Financial Instruments :Disclosures :) اإلفصاح( املالية األدوات):IFRS7(املعيار

: فصاحات يف بياناا املالية متكن املستخدمني من تقييم مايلي إ تقدمي اتؤسسمن املطلب ي أن إىليهدف هذا املعيارطبيعة ونطاق املخاطر النامجة عن األدوات املالية اليت تتعرض هلـا ومركزها املايل، سةؤسة ألداء امل أمهية األدوات املالية بالنسب

.1 تلك املخاطرؤسسةوالكيفية اليت تدير ا امل التقارير، إعداد خالل الفترة وعند اية فترة ؤسسةامل

: Operatiny segmentsالقطاعات التشغيلية ):IFRS8(املعيار

املالية على تقيـيم ا ايتعني على املؤسسة أن تفصح عن معلومات ملساعدة مستخدمي بيان - يف هذا املعيار املبدأ اجلوهري .2يهاف األنشطة اليت متارسها مؤسسة العمل والبيئات االقتصادية اليت تعمل وآثارطبيعة

Financial Instrumentsاألدوات املالية ):IFRS9(املعيار

ائدة املعلومات املالية املقدمة للمستعملني تحسني من فالاهلدف من هذا املشروع هو IAS 39 حل هذا املعيار حمل املعيار مع السماح 2013 جانفي 01، ويتوجب تطبيق هذا املعيار من من خالل تبسيط متطلبات التصنيف وقياس األدوات املالية

.3بالتطبيق املبكر

عام (SIC)جنة الدائمة للتفسريات للاشكيل توذلك بعد من التفسرياتة الدولية عددايعايري احملاسبامل جلنة أصدرتكما . SIC7 , SIC10, SIC12, SIC13 , SIC15, SIC25, SIC27,SIC29 , SIC31, SIC32 :4، وهي1997

، الدوليةاحملاسبية يق املعايريتطب حتسني إىلالتفسريات هذهدف، 2001أعيد تشكيلها يف ) SIC(علما أن هذه اللجنة املسائل ة الدولية وذلك بتفسري يعايري احملاسباملوإمكانية املقارنة على نطاق العامل للبيانات املالية اليت يتم إعدادها باستخدام

.5الرمسيةهي تفسريات معتمدة وهي جزء من املنشورات بالتايل ، واحملاسبية املثرية للجدل

تناولت التفسريات موضوعات تتعلق باملخزون ورمسلة تكاليف االقتراض والربح احملقق وتصنيف األدوات املالية وتكاليف د مت اخل والعديد من هذه التفسريات ق...ألول مرةالدولية تعديل الربامج احلاسوبية وإدخال عملة اليورو وتطبيق املعايري احملاسبية

.إلغائه حىت وأاستبداله

، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (الية، املعايري الدولية إلعداد التقارير املإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 1

؛764مرجع سبق ذكره، ص ؛832ص ملرجع السابق،ا 2 ؛15/04/2011تاريخ االطالع >http://www.ifrs.org< متاح على الرابط، ifrs نقال عن الصفحة الرئيسية 3 ؛ 2009؛/23/05تاريخ االطالع >htm.IFRS/IFRSs/org.iasb.www://http <متاح على الرابط ، iasb نقال عن الصفحة الرئيسية4 .151، مرجع سبق ذكره، صيريهااحملاسبة الدولية ومعاحسني القاضي، مأمون محدان ، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

34

.لدوليةاحملاسبية ااملعايري ب املنظمات الدولية اليت تم : الث املطلب الث

:املنظمات الدولية اليت تقوم بإصدار املعايري -1

(L'International Accounting Standards Committee, IASC ):ة الدوليةيعايري احملاسباملجلنة 1-1

ـ ستخدمة من ق املبادئ احملاسبية املد حي تو إىلة الدولية هي هيئة خاصة مستقلة دف يعايري احملاسب امل جلنة إن ؤسـسات مل ب ،انيـا أمل ،دا، فرنـسا ناستراليا ،ك، نتيجة التفاق هيئات حماسبية مهنية لعشر دول هي1973 ، شكلت اللجنة سنة األعمال

اللجنـة مشلت عـضوية 1983ومنذ عام ،لندا والواليات املتحدة األمريكية اير ، اململكة املتحدة ،، املكسيك، هولندا اليابان .1 للمحاسبنيدويلكافة اهليئات احملاسبية املهنية اليت هي أعضاء يف االحتاد ال

:2ا جاء يف دستورها كمأهدافها، والعمل قوائم املالية وتشجيع القبول ا الصاحل العام معايري حماسبية دولية تراعى عند تقدمي ال ألجل، ونشر إعداد �

.مبوجبها على مستوى العامل .الية املتعلقة بالقوائم املواإلجراءات الدولية واملعايري احملاسبية األنظمةالعمل بشكل عام على تطوير وتوافق �

: تنظيمات جديدة وهيإنشاء 2001لقد مت سنة

)foundation-IASC-1. 2- IASB 3 - IFRIC4-SAC .(

:The IASC Fondation 3ة الدولية يعايري احملاسباملمؤسسة جلنة 1-2

ميثل اتمع احملاسـيب اشخص19يتكون هذا الس من ،)Trusteesيسمى ( تدار هذه اللجنة من قبل جملس األمناء :بأكمله

6 Trustees؛ من أمريكا الشمالية 6 Trustees؛ من أوريا 4 Trustees؛احمليط اهلادي/ من أسيا 3 Trusteesمن مناطق أخرى .

أساتذة قانون ، واضعي املعايريو ممثل عن منظمات األعمال،ونممثل ،عن شركات التدقيق الكبرية ونهؤالء األعضاء هم ممثل . أعضاء السنيكما أن دورها تعي،ت عن منظمات مراقبة البورصاون، ممثل

مرجع ،)عرض القوائم املالية ( لربيطانية والعربية وا موسوعة معايري احملاسبة الدولية ،شرح معايري احملاسبة الدولية واملقارنة مع املعايري األمريكية طارق عبد العال محاد، 1 ؛18، ص سبق ذكره

.18ص املرجع السابق، 2

).GAAP–égles francais et les US Romparison avec les C(IFRS/ormes IASNratique des P, obert ObertR3

Paris. 2004,P14.

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

35

:1 وتشمل مهمتهم األيت ؛ مع واضعي املعايري احمللينيباالرتباطن تعيني أعضاء الس مبا فيهم أوالئك الذين يعملو -1 ؛نة التفسريات القائمة والس االستشاري للمعايريتعيني أعضاء جل -2

؛ة الدولية، ومدى فعاليتهيعايري احملاسباملاملراجعة السنوية إلستراتيجية جملس -3

؛التمويلة الدولية وحتديد أسس يعايري احملاسباملالقبول السنوي مليزانية جملس -4

ة والدعاية والعمل الذي يقوم به وتعزيـز يعايري احملاسب املمراجعة القضايا اإلستراتيجية العامة املؤثرة على -5لفنيـة املرتبطـة ة الدولية وضمان إبعاد أمناء الس من التدخل يف األمور ا يأهداف تطبيق معايري احملاسب

؛مبعايري احملاسبة

؛ئمة، والس االستشاري للمعايرينة التفسريات القاتشغيلية للمجلس، وجلوضع وتعديل اإلجراءات ال -6

قبول التعديالت يف ميثاق املؤسسة بعد بذل ماجيب، مبا يف ذلك التشاور مع الس االستشاري للمعايري، -7 .ونشر مذكرات العرض املبدئية للتعليق عليها من اجلمهور

:) IASB International Accounting Standard Board (دوليةة اليعايري احملاسباملجملس 1-3

عضوا يعينهم جملس األمناء، 14 من السيتكون ، IASة الدوليةيعايري احملاسباملهو عبارة عن جملس تابع ملؤسسة هيئة ء يف مراجعة احلسابات لكي تكون عضوا يف الس جيب أن يكون لديك التأهيل التقين قبل كل شيء، يتكون الس من خربا

بأم ميتازوا 12 عضوا هناك 14من بني ، الس على أساس التمثيل اجلغرايف أعضاءيتم اختيار ال القوائم املالية إعدادويف ، .2ا واحدان، وميتاز كل عضو بأن لديه صوتودائم

تتبع عملية تعقد كافة اجتماعات الس يف جلسات عامة عرب اإلنترنت، وأثناء أداء الس ملهامه يف وضع املعايري، فإنه و ش، مسودات العرض، إلبداء مالحظات اجلمهور عليها شفافة ومفتوحة واليت يعترب نشر الوثائق االستشارية مثل أوراق النقا

، كما تربط الس عالقات وثيقة مع األطراف املعنيني باحملاسبة حـول العـامل مـن أساسيا ومهما من هذه العملية جزءا . 3مستثمرين، وحمللني ماليني، رجال أعمال، وهيئات وضع معايري احملاسبة

:4أهدافه

، تسمح للمستثمرين مـن وقابلة للتطبيق وقابلة للمقارنة عالية ومفهومة سبية ذات جودة تطوير جمموعة من املعايري احملا - ؛ قرارام االقتصاديةختاذا

؛واالستخدام الصارم هلذه املعايريالتشجيع -

.الدوليةة يعايري احملاسباملوتلك اليت يصدرها جملس ة الوطنية يعايري احملاسباملرب بني العمل على حتقيق التقا -

2006، مرجع سبق ذكره، )خالد علي أمحد كاجيجي، ابراهيم ولد حممد فال، الكيالين عبد الكرمي الكيالين ( ريتشارد شرويدر، مارتل مالرك، جاك كاثي، تعريب 1

.272P , 2004, arisP ,organisation'Edition d, inancuers en IFRSFtats Eire les L, essemHGrégory 2 تاريخ اإلطالع، > http://ascajordan.org/page.aspx?page_key=iasb&lang=ar <ني، متاح على الرابطامع العريب للمحاسبني القانوني 3

؛03/05/2011

.10P, 2005 , conomicaE, ditionE, )IAS/ IFRS(nternationales Iomptaples Cles normes , Bernard Raffournier3

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

36

:)IASB(ة الدوليةيعايري احملاسبامل وجملس )IASC(ة الدولية يعايري احملاسباملالفروق األساسية بني جلنة

:1ة الدولية السابقة له يف عدة جماالت أساسية هي يعايري احملاسباملعن جلنة ة الدوليةيعايري احملاسباملجملس خيتلفة الدولية اجلديد هم أفراد معينون علـى يعايري احملاسباملن أعضاء جملس إة الدولية فيعايري احملاسباملعلى خالف أعضاء جلنة -1

.سبية وطنية معينة أو منظمات أخرى يكونوا ممثلني جلهات حما من أنأساس املهارة الفنية واخلربات السابقة بدال

جيتمع ة الدولية يعايري احملاسب املن جملس إالذي جيتمع فقط أربع مرات يف السنة ف ة الدولية يعلى خالف جلنة معايري احملاسب -2معايري ثريا باملقارنة بلجنة قد زاد ك )IASB(ن عدد الفريق الفين والتجاري والعاملني مع إ، كذلك ف عادة مرة يف الشهر

.احملاسبة الدولية السابقة

l'International financial Reporting Interpretations ): املالية املعايري الدولية إلعداد التقارير اتنة تفسريجل 1-4

Committee , IFRIC) )IASC( يف )SIC (التفسرياتحمل جلنة )IFRIC ( هذه اللجنة2حلت

ثالث سنوات قابلة للتجديد،جملس األمناء يتم انتخام ملدة عضوا من 12 تتألف من : 3وتم مرة كل شهرين وجتتمعوهي جلنة عمل تقنية 2001ت يف ديسمربئأنش

o تفسري املعايريIAS/IFRS ؛ التقارير املاليةإعداد وتوفري دليل عمل بشأن o ؛ احملاسبية الوطنيةة الدولية واملعايرييعايري احملاسباملضمان املوضوعية والتقارب بني

o ؛لت قيد املناقشةانشر التفسريات للمعايري اليت ما ز

o لستقدمي التفسري النهائي للمعيار يف ا.

:4 10/10/2010 غاية إىلالتفسريات اليت قدمتها اللجنة IFRIC 1/ IFRIC 2/ IFRIC 4/ IFRIC 5/ IFRIC 6//IFRIC 7 IFRIC 9/ IFRIC 10

/ IFRIC 12/ IFRIC 13//IFRIC 14 IFRIC 15 / IFRIC 16//IFRIC17 IFRIC 18

/IFRIC 19.

:SAC) , ( Standards Advisory Council5للتقييس االستشارية اللجنة 1-5

ويتم تعيني أعضاء عضوا45، وهي حاليا مكونة من من القانون الـتأسيسي43 حسب املادة عضوا30تتكون من رة عن منتدى للنقاش حيضره اخلواص وهي عبا سنوات قابلة للتجديد، اللجنة االستشارية من قبل جملس األمناء ملدة ثالث

:دورها يتمثل يف من مناطق جغرافية خمتلفة) ن باملعلومات املالية واملهتم(واملنظمات

؛األعمال املدرجة يف جدول األعمالس يف اختاذ القرارات بشأن تقدمي املشورة للمجل � . االستشارية فيما خيص املشروعات اهلامة للتقييسجنة الس برؤى املنظمات واخلواص املنتميني للإعالم �

؛17،18،مرجع سبق ذكره، )حاالت عملية حملولة(سبة الدولية واملعايري العربية املتوافقة معهادليل تطبيق معايري احملا طارق عبد العال محاد،1

10P ,Ibid ,effournierR Bernnard 2 .27.P , itC.Op ,)inanciersFtats EApplication aux ( IFRS/orme IASN, n arnetoB Pascal 3

23/05/2009تاريخ االطالع > htm.IFRS/IFRSs/org.iasb.www://http < متاح على الرابط 4

.274, 273P, P, itC.Op ,eesmH Grégory 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

37

:IFAC) International Federation of Accountants, (1 االحتاد الدويل للمحاسبني 1-6

واملراجعة هيئات احملاسبة عضويتها يف تضم دولية منظمة هوو ، 1977 عام يف)IFAC(للمحاسبني لدويلاالحتاد ا تأسس

على الدولية ةياحملاسب عايريامل جلنة مع اتفاقا أبرم الذي تأسس فيهالعام نفس العامل، ويف دول يف الصلة ذات احملاسبية واهليئات ،الدولية اللجنة على االحتاد يشرف أن الدولية على ةياحملاسب عايريامل إصدار هوو أجله من أنشئت الذي بالغرض اللجنة اختصاص

: 2اآلتية باملهام االحتاد ختصا

؛التأكيد خدمات ومعايري راجعةللمالدولية معايري إصدار - ؛اجلودة رقابةدولية ل معايري إصدار - ؛دولية ألخالقيات املهنة قواعد إصدار - معايري التأهيل الدولية؛ إصدار - .العام القطاع يف احملاسبة معايري إصدار-

معظم يف املهنية احملاسبية اهليئات من كبري عدد عضويته يف يضم دوليا تنظيما حماسبيا يعترب الدويل للمحاسبني االحتاد إن .املالع دول

الوطنية واهليئات االس ودور الدولية التطور احملاسبة معايري صناعة، )واملعلومات الدراسات مركز( العربية اخلليج لدول التعاون جملس لدول ملراجعةوا احملاسبة هيئة1

؛20/01/2010تاريخ اإلطالع > تاريخ االطالع www.gccaao.org.< ، متاح على الرابط20، ص، 2005 ، والدولية .110ا، مرجع سبق ذكره، ص احملاسبة الدولية ومعايريهحسني القاضي، مأمون محدان، 2

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

38

جملس املعايري احملاسبية الدوليةيوضح هيكل : 02شكل رقم

ا������ و������ ا���ا��� ، إ� غ ا���اف، � غإ وا������ وا���"ی

إ%*اء )'�&� إ%��ات#��

Source http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/F9EC8205-E883-4A53-9972-. AD95BD28E0B5/0/WhoWeAreMarch2010.pdf. consulté le: 22/05/2010.

تعيني ومراقبة اإلرتباط بـ

ه�.� م�ا�12 م� ه�.�ت ا�,"ق ا������ ا�&3"م��

� ا�*و��� �م#45 أم�6ء م#45 م��ی�� ا��&�1% )ا�&"آ��(

ايريـاملع يضعاو

م#45 ا����ی�� ا��&�%��1 ا�*و��� ا����ی�� ا�*و��� ��5@%,�ت /ا����ی�� ا�*و��� �<*اد ا��>�ری� ا������

A#&ا� �B%"�ة وم��D'ا�

�#�6 تE,��ات ا����ی�� ا�*و��� �<*اد ا��>�ری� ا������

ا������ �تE,��ات �#�6 تE,��ات ا����ی�� ا�*و��� �<*اد ا��>�ری

ا��#45 ا%H��Gري ��#45 ا����ی�� ا��&�%��1 ا�*و���

<���5ت د<A ا����ی�� ا�*و��� �<*اد ا��>�ری� ا������ ، N*م�ت ا��&�"ى)��D إ<*اد ت>�ری� اL<��ل ا�>��5� �5�J�%"( م�1درة ت�����5، ت'I�6 ا����ی�� ا�*و��� �<*اد ا��>�ری� ا������

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

39

: املعيارتطويركيفية : 03شكل رقم

حبث مقترحات مقترحات

نشاطات انتشار

مكثفة ستشارة عامةا

مهة يف عمليةاملسا

وضع املعايري

استشارة عامة

Source www.iasb.org/NR/rdonlyres/F9EC8205-E883-4A53-9972-AD95BD28E0B5/0/WhoWeAreMarch2010.pdf. Consulté le:23/05/2010.

���ن ا��ODی� ا��ا���

��د ا������������ ا��

���6,� O�E6�م�ا��� م#45 ا����ی�� ا��&�%��1 ا�*و��� 12 ا�

ورقة نقاش )ةاختياري(

مسودة عرض

IFRS ا��G6"رة

أصحاب

المصالح المعنيين

��ل� &%ار #"ول ا

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

40

: بالتوافق مع املعايري احملاسبية الدولية اهتمت املنظمات اليت -2 :)IASB وFASB( الية معايري احملاسبة املجملس وة الدوليةيعايري احملاسبامل جملسالتوافق بني 2-1

:) FASB ,inancial Accounting Standards BordF ( معايري احملاسبة املالية جملس

بدال من جملس 1973 أنشئ هذا الس سنة هو مؤسسة مسؤولة عن إنشاء تطوير احملاسبة يف الواليات املتحدة األمريكية، APB(1(املبادئ احملاسبية

:2 ممثلني عن من مخس جمموعات ذات مصلحة فيها ومن أمهها) FASB (ويتكون ؛جلنة اإلجراءات احملاسبية -

؛معهد املديرين املاليني -

؛احتاد احملللني املاليني -

؛اجلمعية األمريكية للمحاسبة -

.اجلمعية الوطنية للمحاسبة -

تم باملعايري املتعلقة بتسجيل يه هرير، أي أناسبة املالية ومعايري التق عن تطوير احملالؤوسامل املاليةاحملاسبيةعايري امل جملس يعتربو .املعلومات اهلامة عن األحداث والعمليات االقتصادية بشكل مفيد عن التقارير املالية

انت خطوة مهمة حنو التوافق بني املعايري كطابعا رمسيا و )FASB(و)IASB(اختذ التعاون بني 2002 أكتوبر 29يف

18بالواليات املتحـدة يف )FASB( هذا االجتماع يف مقر إىلاألمريكية وقد مت التوصل احملاسبية احملاسبية الدولية واملعايري التقارير املالية عـرب إعداد الطرفان بتطوير معايري حماسبية وذات جودة عالية ميكن استخدامها يف التزم حيث 2002سبتمرب

:3ذل أقصى ما يف وسعهما من أجل احلدود، ومت االتفاق على ب

؛لقائمة متوافقة يف أسرع وقت ممكنالية اجعل معايري التقارير امل � السان ولتحقيق التوافق اتفق ،تنسيق برامج عملها يف املستقبل لضمان احملافظة على استمرارية التوافق بعد حتقيقه �

:كمسألة أولية علىمن خالل ج عملهما مستقبال من تنسيق برام األمريكية الفوارق بني املعايري احملاسبية الدولية و معايري احملاسبة إزالة -

؛تنفيذ مشاريع مشتركة ؛يزال العمل جاريا فيهما مواصلة إحراز تقدم يف املشاريع املشتركة اليت ال -

.نشاطاماتشجيع اهليئات التفسريية التابعة هلما على تنسيق -

؛18، ص2000دار اجلامعة اجلديدة للنشر، اإلسكندرية، ، )القياس والتقييم واإلفصاح احملاسيب( احملاسبة املالية املتوسطةكارم، مسري كامل حممد، وصفي عبد الفتاح أبو امل 1 ؛27،28 مرجع سبق ذكره، ص ص ،)هيم، املبادئ، املعايري الفروض ،املفا (نظرية احملاسبة يوسف حممود جربوع، 2، رسالة ماجسترييف العلوم االقتصادية، جامعة )دراسة حالة مؤسسة اقتصادية (قائمة التدفقات النقدية يف ظل اعتماد اجلزائر معايري احملاسبة الدولية ساملي حممد الدينوري، 3

.60، ص 2009العقيد احلاج خلضر، باتنة،

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

41

: IOSCOالعاملية للبورصات الدولية املنظمة عايري احملاسبة الدولية وامل جلنة التوافق بني 2-2

: ) IOSCO ,ommitteeCecurities Srganization of OInternational( هليئات األوراق املالية الدولية املنظمة

بتنظـيم تم ، 1974عام ذمن قائمة كانت إقليمية منظمة بتحويل وذلك م 1983 عام ريلأفيف الدولية املنظمة أنشئت

مـن دولة عشرة إحدى يف املالية األوراق تداول هيئات عضويتها وتضم يف، اخلارجي للشركات والتداول يدوالق االستثمار

مـن وطنية تداول هيئة 181 عضويتها يف قد ضمت املنظمة فإن تأسيسها من عاما نريعش خالل ،أمريكا اجلنوبية والشمالية

يكـن مل تأسيسها بداية يف،العامل يف املالية األوراق استثمارات حجم من % 90 من ها أكثرؤأعضا وينظم العامل أحناء خمتلف

تقريرا املنظمة أصدرت حيث1989عام يف دورها متارس املنظمة بدأت ،ةاملالي ريراالتق تنظيم عملية يف ملموس ردو للهيئة

يف ركزت ولقد ،دولية حماسبية معايري إعداد طريق عن تسهيلها ميكن اخلارجي للشركات تداولالقيد وال عملية أن فيه أوضحت مـن الدولية، و ةياسباحمل عايريامل لتطوير املؤهلة اجلهة واعتربا ، يف تلك الفترةة الدوليةياحملاسب معايري جلنة عمل أمهية على ذلك

. 1اهليئتني بني جديدة عالقة مالمح بدأت هذا التاريخ

دف املنظمة إىل حتقيق اتفاق دويل حول تبادل املعلومات ووضع معايري مناسبة حلماية املستثمرين وتوفري مـساعدات .ة وتوفري اإلشراف والرقابة وااللتزام بالتطبيق، وقد واجهت العديد من جمموعات العمل يف املنظمة العديد من املوضوعات متبادل

.2املتعلقة بأسواق األوراق املالية

وجلنة املعايري احملاسبية الدولية، حيث وضعت جلنة املعايري خطة عمل اليت يف )IOSCO( اتفاق بني برمإ 1995يف عام مت ة الدولية على جمموعة مفصلة وشاملة من املعايري اليت تقبلها املنظمة الدولية يعايري احملاسب املبنجاح ستشمل منها االنتهاءحالة

.19993 على املوعد النهائي لعمل ذلك هو سنةاالتفاقومت ية،هليئات األوراق املال

ة الدولية من خالل مراجعة تلك املعايري وإقرارهـا والتوصـية ياحملاسبتبنيها للمعايري )IOSCO(أعلنت 2000يف عام ة الدولية يعايري احملاسب امليف منذ ذلك احلني )IOSCO(وقد سامهت ، 4جيباستخدامها يف كل عمليات القيد والتداول اخلار

ة الدولية لتطـوير مهنـة يعايري احملاسب املمع جلنة تعمل فهي ،5إقرارها والتوصية باستخدامها من خالل مراجعة تلك املعايري و أسواق األوراق املالية، ودف إىل محاية املستثمرين والتأكـد مـن تسعى لتطوير مبادئ تناسب واحملاسبة ومبادئ اإلفصاح

.عدالة السوق باإلضافة إىل تقليل املخاطرة

الوطنية واهليئات االس ودور الدولية التطور احملاسبة معايري صناعة، )واملعلومات الدراسات مركز( العربية ليجاخل لدول التعاون جملس لدول واملراجعة احملاسبة هيئة 1

؛30مرجع سبق ذكره ،ص ، والدولية ؛381، ص مرجع سبق ذكره، ) حممد عصام الدين زايد، أمحد حامد حجاج (فريديرك تشوي، كارول ان فروست،جاري مييك، تعريب 2

3Anne le Monh , Ctherine Maillet, Op,Cit , P7 ; ، 2004، أطروحة دكتوراه يف العلوم االقتصادية، جامعة اجلزائر، اجلزائر، أمهية إصالح النظام احملاسيب للمؤسسات يف ظل أعمال التوحيد الدوليةمدين بن بلغيث، 4

؛126ص .52ص.، مرجع سبق ذكره احملاسبة الدولية مع التطبيق العملي ملعايري احملاسبة الدوليةيوسف حممد جربوع، سامل عبد اهللا حلس، 5

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

42

:واقع املعايري احملاسبية الدولية : املطلب الرابع

:ة الدولية يعايري احملاسباملنقد -1

جلنة تأسيس قد نقدت قبل إا، بل وقت مبكر جدا نصيبها من النقد يف الدولية لقد نالت عملية تدويل املعايري احملاسبية تـدويل أمام فهناك ثالثة قيود ملسألة معقدة جدا بأا احلل السهل جدا 1971ة الدولية فقد قيل عنها يف عام يعايري احملاسب امل :1 الدوليةاسبيةعايري احملامل

؛ والتقاليد احملليةاخللفياتاالختالفات يف • ؛االختالفات يف احتياجات البيئات االقتصادية •

.حتدي التوافق الدويل للسيادة الوطنية •

:2لقد مت نقد املعايري تبعا لوجهات النظر التالية

ل شركات احملاسبة املهنية الدولية الكبرية لزيادة حجم ب حيلة من ق أابهناك من نقد عملية وضع املعايري احملاسبية الدولية الدولية اليت متتـاز بالـصعوبة احملاسبية لتطبيق املعايري ات متعددة اجلنسي حماسبية شركات إىلحنن حباجة من منطلق ، إيراداا

الدولية فلن احملاسبية على تطبيق املعايريةمصرواق املالية ، كما أن املؤسسات املالية الدولية واألسبالنسبة للبيئات احملليةوالتعقيد .يقوم بتلبية هذا الطلب بشكل مرض إال شركات احملاسبة الكبرية فقط

نه أوهناك من نظر إىل أن توحيد املعايري احملاسبية الدولية سوف ينشأ عنه إفراط يف املعايري وهذا التوجه مبين على افتراض تستجيب للضغوط املتزايدة وللظروف االقتصادية واالجتماعية والسياسية احمللية وبنفس الوقت االلتزام جيب على الشركات أن

.لبات املعقدة واملرتفعة للتكاليفبتطبيق املتط

، ات اليت تصدر عن جلنة التفـسريات املعايري احملاسبية الدولية دائمة التغيري وذلك بسبب التفسري هناك أيضا من رأى بأن يتعلق أخر، وأمر ما تتضمن التفسريات املتعلقة ا املعايري املعدلة غالبا أنذية العكسية اليت تظهر بعد تطبيق املعايري، حيث والتغ

.3ور املستمر يف البيئة االقتصادية التطإىل ضافةإ، د تطبيق املعايريبالظروف واملستجدات والصعوبات اليت تتولد وتظهر عن

:املعايري احملاسبية الدولية وأزمة الرهون العقارية- 2

يف وعقارات مساكن لشراء املقترضني مالينيوعدم قدرة فشل بسبب2007 يف العام األزمة ظهرت: أزمة الرهون العقارية تبعاـا إىل ووصـلت األمريكـي، ادلالقتص قوية هزة حدوث إىل ذلك وأدى ديوم للبنوك، تسديد من املتحدة الواليات

رغم اجلهود اليت بذلت و،العاملية املالية واملؤسسات البنوك كربيات من كبري بعدد طريقها يف وآسيا مطيحة أوروبا اقتصاديات .4 لوضع حد هلذه األزمة، إال أا فشلت يف إيقافها العامليةبضخ العديد من املليارات يف أسواق املالية

؛40، ص مرجع سبق ذكرهنبيه عبد الرمحان وحممد عالء الدين عبد املنعم، 1 ؛40، صاملرجع السابق 2 ؛29، ص رجع سبق ذكرهمخالد مجال اجلعارات، 3اإلعمال منظمات على العاملية االقتصادية األزمة تداعيات(السابع الدويل العلمي ، املؤمتر)االقتصادية وتبعاا أسباا،جذورها ( العاملية املالية األزمة فصول امحد زغدر، 4

.5، ص 2009 نوفمرب 10/11اخلاصة ، األردن، الزرقاء جبامعة ،)اآلفاق – الفرص - التحديات

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

43

مث توالت 2009 يف منتصف سبتمرب إفالسهن أعلالذي " ليمان براذورز " بدأ ببنك الس البنوك األمريكية ملعلوم أن إف و ا .1، لكنها حدثت يف الغالب وسط بنوك متوسطة وصغريةساتالفإل اإعالنبعد ذلك

: يف األزمة املالية العاملية الدوليةدور املعايري احملاسبية-3

ة الدولية إىل كوا السبب وراء نشوب األزمة املالية العاملية وذلـك بالتحديـد يف يلمعايري احملاسب لوجهت أصابع االام ."القيمة العادلة " IAS 39املعيار احملاسيب الدويل

، ومت ذلـك الرهونات العقاريـة تقييم يف اإلدارة املالية حدثت بسبب تالعب األزمة أنيني املاليني لاك اتفاق بني احملل هن .يف املعايري احملاسبية الدولية39 املعياريعادله املتعلق بالقيمة العادلة وهو ما157 رقم األمريكيباالعتماد على املعيار

تكـون أنينص على ضـرورة عيار وامل ،تقدمي قواعد االعتراف والقياس لألدوات املالية املعيار هو هذا هلدف من ان إ ن و خمتصأشخاصهناك أن يكون و ،القيمة العادلةب اإلفصاحكد على يؤو، لصدقية وذات درجة عالية من ا التقديرات موضوع

كان هناك تقدير جزايف وغري عقـالين إذالذا ،ةاإلدارن من قبل ولعملية التقييم واملشهود هلم باحليادية وعدم التحيز واملكلف ن ميك تعون بالرتاهة واحلياد وال م يت م أ يفترض أشخاصامت بتكليف ق هي اليت ألا اإلدارة تتحمله أنللقيم فهذا ما جيب

.2ا وكشف حقيقتهاألزمة راظهإ يف اأساسي ا لقد لعبت املعايري دور بذلك، الدوليةحتميل املعايري احملاسبية

االستفادة من من أجلحتقيق التوافق احملاسيب الدويل هو من اجله املعايري احملاسبية الدولية جاءتإن السبب الرئيسي الذي وجود هذه املعايري فيتم عدمالعكس أي يف حالة أما، ة وذات جودة عالي ة مبوجبها يف اختاذ قرارات رشيدة البيانات املالية املعد

. من جل املستخدمني يف بيئات خمتلفةيصعب فهمها والتعامل معها بيانات مالية إىلتوصل خمتلفة حماسبية طرق استخدام ب األمر

؛5600، العدد2009/ 09/02 ،البنوك االستثمارية األمريكية تتآكل على يد الرهون العقارية، صحيفة االقتصادية االلكترونية1

.20- 17، ص،ص، مرجع سبق ذكرهنوري، حممد سلوم، بتول الكرمي عبد حسن2

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

44

: يف املمارسات احملاسبيةاألخالق -4وى القوائم املالية، حبيث وضعت املبادئ والقواعد احملاسبية اليت من شأا تضمن لقد اهتم األدب احملاسيب باإلفصاح وحمت

يف أن القوائم املالية على درجة عالية من الصدق واملوثوقية، وأن هذه القوائم تظهر مجيع املعلومات اليت تساعد مستخدميها بصارمة يف حالة تدخل اإلدارة املقصود وغري املقصود يف اختاذ القرارات االقتصادية املناسبة، كذلك وضعت قوانني وعقوبات .حمتوى هذه القوائم املالية بالشكل الذي يؤدي إىل تضليل املستخدمني

إىل ويؤدي ذلـك يف حمتوى التقارير املالية تالعبس واإلفصاح احملاسيب يؤدي إىل ال تدخل اإلدارة يف القيا عمليات ن إ اق خسائر كـبرية لكـل مـن حلإ مالية تسبب ايارها وخروجها من السوق وكذلك فضائح الشركات، على وخيمةنتائج

لذلك من الضروري متابعة التقارير والبيانات املالية وحتليلها بشكل مستمر من جانـب مـستخدميها ،املستثمرين واملقرضني .1عتماد عليها يف اختاذ القراراتلتقييمها والتنبؤ مبمارسات اإلدارة ولتحديد جودة املعلومات املعلنة وإمكانية اال

لألصول تائج خالفاوجعل الن ،عب والغش يف التقارير احملاسبية من خالل هذا السلوك املتمثل يف التالاإلدارةدف :2ملعتمدة لتحقيق غايات معينة منهاوالقواعد احملاسبية ا

؛) الوظيفياألمان، حتقيق نقدية، زيادات يف األجورفآتمكا ( إداريةحتقيق حوافز - ؛ائب املدفوعةالتقليل من الضر -

دة أسعار األسهم يف السوق املايل؛زيا -

.التقليل من تكاليف االقتراض -

املهنيـة تم األخالق املهنية بأنواع السلوكيات اليت يعتربها اتمع صحيحة وتلك اليت يعتربها خاطئة، وتشمل األخالق احملاسبية كال من املعايري االجتماعية للسلوك و املعايري السلوكية اليت تتعلق باملهنة، ولقد تطور قانون وأخالق املهنة احملاسـبية

.على مر السنوات مع زيادة وتطور األعمال احملاسبية

اإلدارة يكون حمل ثقـة هالق محيدة ألن التحلي بأخ قواعد وقوانني املهنة عليه متلي حبيث راجع دور أخالقي كبري للم إنن عدم حتليه بالرتاهة والصدق واالسـتقالل جيعـل إ مهنية صارمة يف حال خروجه عنها، وفرضت عليه عقوبات واملسامهني

الـيت مهذه القوائ عليه بيان مدى اتفاق إذ جيب ، باملصادقة عليها اليت يقوم القوائم املالية إىلوريبة اتمع املايل ينظر بشك معايريعليه ، أوجبت ها مل تكن متفقة معوإذا ، املعايري احملاسبية الدوليةأو مع املبادئ احملاسبية املقبولة عمومايشهد بصحتها مع

حبيث إن اطالع متخذ القرار نسبياا أو مهممادياعنها روج اخل املالية إذا كان قوائمأن يتحفظ يف تقريره وله أن يرفض ال املهنة .3رفض قد يؤدي به إىل تغيري قرارهالعادي على هذا التحفظ أو ال

األزمة املالية العاملية (، ملتقى دويل دور األبعاد السلوكية إلدارات الوحدات االقتصادية يف القياس واإلفصاح احملاسيب يف حدوث األزمات املالية حممد عبد اهللا املومين، 1

؛14، ص، 2009ديسمرب 08/09، اجلزائر ، )إفريقياالراهنة وانعكاساا على اقتصاديات دول منطقة الشرق األوسط ومشال ؛14ص املرجع السابق، 2 .84، ص مرجع سبق ذكره ، نظرية احملاسبةحسني القاضي، مأمون محدان، 3

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

45

اسبية ارتكبتها شركات احملبادئ امل ملخلفات األمثلةهذه بعض :احملاسبية املمارسات يف األخالق انعدام على املترتبة النتائج -5 . أدت إىل نتائج سلبية شوهت صورة التقارير احملاسبية عامليا عامليةعمالقة

عدم أبرزها نتيجة العديد من العوامل لعل أفلست، أمريكية الطاقة يف العامل وهي شركة من كربيات الشركات:فضيحة انرون دوالر منتصف عام 90ا يزيد عن مبأسهمها سعر تما حدث هلذه الشركة أنه كان ، انعدام أخالقية املهنة واألعمال تطبيق أو .2001 عام أواخروذلك سنتا 90حوايل سعر السهم فأصبح ا قيمتهتفقدفجأة ، 2000

:1 العوامل اليت أدت إىل تلك الفضيحة أهم أما

، ومل تقم اللجنة الشركة للجنة فرعية داخل الشركة أن جملس اإلدارة أوكل مهمة مراجعة الصفقات اليت تقوم ا •ملمكن إال مبراجعة خاطفة وسريعة لتلك الصفقات، كما أن جملس اإلدارة أخفى معلومات يف غاية األمهية كان من ا

.أن تؤدي معرفتها إىل اختاذ بعض اإلجراءات املناسبة

كما أن الرقابـة ،يف العام الذي سبق ايار الشركة حوايل مليار دوالر إىل أرباحها الشركة بتضخيم إدارةقامت • .الداخلية يف الشركة فشلت من الناحيتني األخالقية واملالية نتيجة للخداع املستمر

شكل كبري يف تلك الفضيحة هو أن شركة ارثراندرسون للمراجعة فشلت يف أن تديل برأي صادق وعادل األمر الذي ساهم ب .بسبب ضعف املعايري األخالقية وهو ما أدى إىل ايارها وخروجها من املنافسة

الـشركة قامت حيث وخدمات املعلومات الدولية االتصاالت لجما يف العامل يف الشركات اكرب ثاين :2مكو وورلد شركة يصل مبلغا املالية اقوائمه يف قدمت فقد للواقع بشكل خمالف أرباحها أرقام زيادةب بالتسجيل يف حساباا أرقام غري صحيحة،

بتخفيض وقامت األصول مت قيذلكب تفدعم ،جتارية نفقات اأ حني ويف جتارية أرباح نه أعلى وصنفته دوالر مليار 4 إىل

10 إىل دوالر 60 مـن ليـصل احندار معدل السهم قيمة حققف ،الوضع اهذ تضحا، لكن سرعان ما املبلغ بنفس النفقات

بالغش تتهمها الشركة ضد قضية رفع إىل والبورصة املالية األوراق جلنة دفع مما، وانتهى ا األمر إىل إعالن إفالسها، سنتات

.واالحتيال

اليريمب تقدر إيرادات بتسجيل األخرية هذه قامت فقد هي شركة عاملية متخصصة يف إدارة املستندات :3 زيروكس شركة أما

األمرمت كشف لكن سرعان ما بذلك، القيام فيه عليها يتعني كان الذي املوعد قبل املاضية اخلمس خالل األعوام الدوالرات

إىل دوالر 103 بلغمن م أسهمهاقيمة اخنفضت ،نيويورك بورصة يف الشركة أسهم يف حاد اخنفاض حدوث إىل أدى ذلكف دوالر مليون 10 قيمتها والبورصة املالية األوراق جلنة إىل مت دفعها ماليةغرامة إىل إضافة ،اتدوالر 6 تجاوزت ال أن أصبحت

.حماسبية بتقارير متصلة لفاتملخا نتيجة شركة على مالية تفرض غرامة اكرب تعدوهي

، 2006، ة امللك عبد العزيز، مكة املكرمةلة جامع، جم) ايار شركة انرون والدروس املستفادة (أخالقيات مهنة املراجعة واملتعاملني معها إحسان بن صاحل املعتاز، 1

؛264ص، املؤمتر الثاين للعلوم املالية واحملاسبية حول مدى مسامهة العلوم املالية واحملاسبية ري احملاسبية الدوليةتأثري األزمة املالية العاملية على احملاسبة واملعايإبراهيم خليل حيدر السعدي، 2

؛219، ص 2010 أفريل 28/29يف التعامل مع األزمات املالية العاملية، كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية جامعة أربد، األردن، .219 ، املرحع السابق 3

.ؤسسة بني املبادئ واملعايري حماسبة امل–حملة تارخيية :الفصل األول

46

:خالصــة الفصل

:من خالل هذا الفصل الذي خصصناه للمحاسبة بني املبادئ واملعايريخلصنا

ؤسـسة اليت دف إىل تنظيم و تلخيص خمتلـف عمليـات امل واملمارسات تعتمد احملاسبة على مجلة من واملفاهيم •

، وقد شهدت احملاسبية تطورا هائال متمثل يف االنتقال من دامهاكن من فهمها وحتليلها واستخ وصياغتها يف شكل مي . البحث عن املبادئ احملاسبية إىل البحث عن املعايري احملاسبية الدولية وحماولة تطبيقها عامليا

ـ كانت من بني األسباب الرئيسة الداعية إىل ضرورة التطورات اليت عرفتها بيئات األعمال • يب توحيد العمـل احملاس

تلغي ق التوافق بني خمتلف األنظمة احملاسبية العاملية و حتق، يري يتم استخدامها من طرف اجلميع وإنشاء جمموعة من املعا .احلواجز االقتصادية بني الدول

:دعم وتأييد تلقته املعايري احملاسبية الدولية كان بـ أكرب •

وإقرارها والتوصيات باسـتخدامها يف كـل راجعة تلك املعايري يف م مسامهة املنظمة الدولية هليئات األوراق املالية - .عمليات القيد والتداول اخلارجي

استخدام املعـايري بة أو املقيدة يف أي دولة من دول اإلحتاد ملا بإلزام الشركات الع 2002إقرار اإلحتاد األوريب يف - .احملاسبية الدولية يف إعداد القوائم املالية

اليت تكمن أمهيتها يف متكني احملاسبني من بظهور املعايري احملاسبية الدولية احملاسبة ا الذي عرفته ةاهلائل اترغم التطور •

املخرجات تكونال تزال هناك مشاكل تقع تسبب أزمات اقتصادية ، إال أن عاملياضبط وتوحيد املمارسات احملاسبية .هااحملاسبية سبب

������ ���:

� ����� �� ���

� ���� ������� ��������

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

48

:متهيد

لكن تكون مفيدة يف اختاذ القرارات،تعترب الغاية من إعداد ونشر املعلومات احملاسبية هي تزويد مستخدميها مبعلوماتظروف االقتصادية واالجتماعية عملية إعداد ونشر املعلومات احملاسبية تعرف اختالفات غري قليلة بني الدول املختلفة، فال

.أيضا ختتلف املعلومات احملاسبية عملي من دولة إىل أخرى و حاجات مستفوالسياسية والقانونية ختتل

أنظمة حماسبية ذات كفاءة عالية تليب االحتياجات املطلوبة منها وترتقي باملهنة احملاسبية إىل لقد عرفت املمارسات احملاسبةلذلك متطابقة مع بيئتها وال تليب احتياجاا، وغري ئةكف التأثري على البيئة احمليطة ا، وأنظمة أخرى غري مثدرجات عليا ومن

.ترشيد قرارامقدرا على املعلومات احملاسبية هي يف ما مدى توافقها مع احتياجات مستخدميها ويف وجودة مصداقية إن

جبت هذه اإلصالحات ضرورة تكييف واالقتصادية، استن اإلصالحات عرفت اجلزائر خالل السنوات األخرية مجلة مالبيئة احملاسبية لتتوافق مع هذه املستجدات، فكان احلل عن طريق استبدال املخطط احملاسيب بنظام حماسيب يكون أكثر كفاءة

.وفعالية

عناصر البيئة احملاسبية حاولنا تبياناسبة وة اليت هلا تأثري على احملهذا الفصل توضيح أهم عناصر البيئلقد أردنا من خالل :وتبيان واقعها من خالل املبحثني التالينياجلزائرية

.نظرة عامة للبيئة احملاسبية: املبحث األول

.البيئة احملاسبية اجلزائرية: املبحث الثاين

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

49

: نظرة عامة للبيئة احملاسبية :األولاملبحث

حملاسبية ختتلف من وقت إىل آخر، لذلك إن معرفة خصائص البيئة احملاسبية عنصر مهم لنجاح وتطور إن مؤثرات البيئة ا مهما وفاعال يف كافة اتمعات يف الـتأثري على نوعية البيانات واملعلومات األنظمة احملاسبية، فالبيئة احملاسبية تلعب دورا

.احملاسبية املنشورة

خلفية عامة:املطلب األول

-1:بـاحملاسبة بأا عملية تتكون من ثالثة أنشطة متتالية ختتص ) AAA( محاسبية للتعرف اجلمعية األمريكية عنها بوحدة النقد واملتعلقة معربا ،املاليةو توصيل البيانات واملعلومات االقتصادية -3 القياس والتسجيل، -2تحديد، ال

املستخدمني املهتمني بتلك البيانات واملعلومات إىللتقدميها ) ري التجارية التجارية وغاملؤسسات( بالوحدات االقتصادية املعهد األمريكي للمحاسبني القانونينيأيضا ويقدم ،م يف اختاذ القرارات االقتصاديةبغرض مساعد )AICPA (ثال تعريفا مما

والغرض ، معينةمؤسسة عن –بيعة املالية أساسا ذات الط-وظيفتها تقدمي املعلومات الكمية ،هي نشاط خدمي" بأن احملاسبة .1"منها أن تكون مفيدة لذوي العالقة يف اختاذ القرارات االقتصادية الرشيدة

:ا للجدول التايل ميكن متثيل األنشطة الثالثة وفق

ميثل أنشطة احملاسبة :02جدول رقم

العمليات احملاسبية

نشاط التحديد– 1

نشاط القياس-2 والتسجيل

نشاط التوصيل-3

اث االقتصادية اليت تؤثر حتديد األحد -حىت يتم االعتراف ا ،على املؤسسة

.حماسبيا .ى تلك األحداث بالعمليات املاليةوتسم

األحداث االقتصادية تلكتسجيل - .املعترف ا

.تصنيفها- . تلخيصها-

. إعداد القوائم والتقارير املالية- .حتليلها وتفسريها للمستخدمني -

.24ص ،2004 عمان، ، احلامد للنشر،أسس احملاسبة املاليةرضوان حلوة حنان، أسامة احلارس، فواز الدين أبو جاموس، : املصدر

:2إىلودف احملاسبة

هذه املعلومات املعلومات املالية بكل شيء خيص املؤسسة، فعند غيابيعملإحاطة مست: قيق الرقابة على املوارد املتاحة حت-)1 .قابةاحملاسبية يصعب حتقيق الر

، للغريؤسسة ما هو املبلغ املستحق على املمعرفة، وبالتايل تتعامل معهمأي من الذين : من الغري ؤسسة حتديد موقف امل–) 2 .ؤسسةوكذلك املستحق على الغري للم

؛24،ص 2004عمان، ، احلامد للنشر،أسس احملاسبة املاليةرضوان حلوة حنان، أسامة احلارس، فواز الدين أبو جاموس، 1 .9 ،8،ص،ص2004، ايتراك للشر والتوزيع ، الطبعة األوىل ،مصر، مبادئ احملاسبة املاليةهاشم، حيىي قللي، حممد صاحل 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

50

ية كل فترة يف انشاطالحيث تقوم احملاسبة حبصر كافة املصروفات واإليرادات وحتديد نتيجة : نشاط حتديد نتيجة ال–) 3 .ترات من ربح أو خسارةمن الف

.ؤسسة متويل املتم اي اليت كيفيةالوؤسسة، تلكها املمتوهي بيان باملمتلكات اليت : امليزانية قائمة إعداد –) 4

العوامل املؤثرة على احملاسبة: املطلب الثاين

لذلك جيب أن تكون ،اين ناتج البيئة اليت تعمل فيهاتعترب احملاسبة كأي علم من العلوم االجتماعية اليت متس النشاط اإلنسن أهداف احملاسبة يف الوقت احلايل ختتلف عما كانت إ، وبالتايل فها منسجمة ومعربة عن تلك البيئةأهدافها ومفاهيمها ومعايري

.1عليه يف املاضي وكذلك األمر بالنسبة للمستقبل

كذلك القيود و املؤثرات اليت ختتلف من وقت و ،تتكون البيئة احملاسبية من الظروف االجتماعية واالقتصادية والقانونية بالبيئة املالية تتأثر القوائم أهداف أن " FASBاملالية اسبةاحمل عايريامل جملسمعايري من التاسعة الفقرة نصتكما خر،آل

بأن" 209 الفقرة يف الرابع يف التقرير" APB احملاسبية املبادئ هيئة وذكرت" واالجتماعية والسياسية والقانونية االقتصادية

.2"والتكنولوجية العلمية والتطورات واالجتماعية االقتصادية يف األوضاع للتغريات استجابة تتغرياملقبولة عموما احملاسبية املبادئ

:مها أن احملاسبة تتأثر بعاملني أساسيني استخالص،مما سبق ميكن

.البيئة •

.م املاليةمستعملو القوائ •

:يئة الب 1

:مفهوم البيئة 1-1

، متتاز هذه البيئة باحلركة ؤسساتخمتلف امل على عمل ا ومؤثرا كبرييشري مفهوم البيئة إىل كثري من العوامل اليت تلعب دورا .ة والتكيف معها مبا خيدم أهدافها جناحها مرتبط بفهم هذه البيئؤسسةأن أية موالتغري املستمر، و

:فهوم البيئة مما أدى إىل ظهور الكثري من املفاهيم والتعريفات من بينها مل كبريااأعطى املختصون و الباحثون اهتماملقد

ن هذا التعريف يشري بوضوح إىل وجود إ ؤسسةالبيئة أا كل شيء خارج حدود امل) ,1988Jakson( عرف � .3سةيادين اليت تؤثر يف نشاط املؤسجمموعة من القوى وامل

؛تعين كل شيء خارج حميط املؤسسة - ما هي إال جزء من الكل ؛أن املؤسسة -

).األجزاء األخرى (يطة أن هذا اجلزء البد أن يتكامل ويتفاعل مع املتغريات احمل -

؛7 ص ،1999، الدار اجلامعية للنشر والتوزيع، اإلسكندرية، )مدخل نظري تطبيقي ( بة املتوسطة احملاسعبد اهللا هالل، ، كمال الدين الدهراوي 1 ،29، ص 2003،، حلب ، أطروحة دكتوراه يف احملاسبة، جامعة حلبدور احلضارة اإلسالمية يف تطور الفكر احملاسيب، سامي مظهر قنطقجي2 .32 ص،2007، دار املناهج للنشر والتوزيع، الطبعة األوىل، عمان، إدارة األعمال الدوليةحممود جاسم الصميدعي و ردينة عثمان يوسف، 3

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

51

والبيئة كل شيء املؤسسةن الشيء هوأه يشري أن البيئة هي األشياء الكلية اليت حتيط بالشيء ونفإ) Baron( أما � .1ط ايحي

.2ؤسسة املالبيئة بأا جمموعة من املتغريات االقتصادية واالجتماعية والسياسية اليت تؤثر على) Skoot( عرف �

.ميكن استخالص ما يلي من التعريفات سابقة

واالجتماعية االقتصادية والقانونية والسياسية وهي تشمل كافة املتغريات،ؤسسةن البيئة عبارة عن كل ما حييط باملأ .والتكنولوجية

:عناصر البيئة 1-2

: البيئة االقتصادية •

كما يتمثل يف القوة االقتصادية واملتمثلة يف ، والسلع املاديةاألموال ورؤوس ،فراداأليتمثل هذا العنصر من البيئة يف جمموع ، للموازنة العمومية ونفقات الدولةياسات احلكومية ، الس امللكية العامةأوالنظام االقتصادي الذي يعتمد على امللكية الفردية

. للمواطننياإلمجالية، القدرة الشرائية املالية، حجم السوقاألسواقتنظيم

وإجراءاتوالبنوك ، ونظام الضرائبواالستثمار كأسعار العملة ونسب الفوائد وشروط التمويل أخرىعناصر جانبإىل والبطالة وتوفر اليد العاملة واملتخصصة وشبكات النقل التضخم والفردي ونسب ، الدخل القومياالسترياد والتصدير

.3واالتصال

: السياسية والقانونيةالبيئة •

واليت حتكم العالقات بني املختلفة، األعمالجماالت اليت تنظم تنطوي البيئة السياسية والقانونية على التشريعات احلكومية :4أسباب لعدة األعمالة هامة ملنظمات ئخصائص هذه البيو واحلكومة األعمالمنظمات

؛تفعله مؤسسة ما الأو تفعله أنجيب نوين هو الذي حيدد ماان النظام القأل � يف ستقبل وامليف عمالاأل خصائص البيئة السياسية والقانونية سوف حتدد بشكل كبري اجتاه وتصرفات وحدات إن �

؛ظل ظروف خمتلفة

تنأى عن املؤسسات العديد من أن إذ، ؤسسات يف أي جمتمعللم ارارتق عادة ميثل اسوالتشريعي السياسي االستقرار �ضياع ثروات ترتب عليها ياطر عالية قد خملعرضها ي أن يف جمتمعات غري مستقرة سياسيا فهذا من شأنه الدخول .أحيانااملالك

.33 صاملرجع السابق، 1 ،88، ص 2006البليدة ، جامعة سعد دحلب، ، رسالة ماجستري، املؤثرات البيئية على اإلبداع التكنولوجيإميان بلولة، 2 ،32، ص 2008ورات ألفا ،اجلزائر ، ، منشبري املؤسسات تقنيات واستراجتياتاتدحممد حمسن، 3 .101-99 ، ص2003، دار اجلامعة اجلديدة للنشر ، اإلسكندرية ،)مدخل اختاذ القرارات وبناء املهارات ( إدارة األعمال جالل إبراهيم العبد، 4

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

52

:التكنولوجية والعلميةالبيئة •

ي ، ومستوى التقدم العلم)اإلمكانيات ، واملؤسسات، األفراد ( م والتكنولوجياوة للعللبنية األساسياهذه البيئة من تتكوناد على نقل التكنولوجيا ، والقدرة الوطنية على اإلبداع واالبتكار وكذلك مدى قدرة األفروالتكنولوجي السائد يف اتمع

نولوجية أيضا مدى توفر وسائل ويدخل يف نطاق البيئة العلمية والتك ،تطويعها، وحتقيق االستفادة منها، وتطويرها واألجنبية .1، بينها وبني قطاعات املستفيدينت العلمية والتكنولوجية املختلفةالربط واالتصال بني املؤسسا

األعمال ويف نفس الوقت تؤثر بدرجة كبرية يف ممارسة تتطور بدرجة عاليةالشك أن البيئة التكنولوجية الفنية .والنشاطات

تصال، أثر بدرجة كبرية من اإلجيابية على االوصالت ويف املسهولة ال إليه العلم والتكنولوجيا اليوم من تفما وصل .خلق الكثري من األسواق للشركات املتعددة اجلنسيات التكنولوجي التقدم فهذا ،ممارسات األعمال يف مناطق خمتلفة

:البيئة االجتماعية •

احملاسبية وعلى األنظمة اإلدارية و املؤسسة على كبريملا له من تأثري جتاهله ال ميكن أساسيا االجتماعية عنصراتعترب البيئة .السائدة فيها

األفراد املكونة ، اعتقادات وعادات لبيئة االجتماعية تتكون من مواقف، رغبات، مستوى الذكاء، مستوى تعليميوا أمايتمثل يف جمموعة املعتقدات اليت يؤمن ا األفراد ويتعاملون ا دون أن حتكمها قوانني دي والعنصر العقائ ،جلماعة أو جمتمع

يدة للعمل دج وظهور طرق أعمارهم وفئة تغيري شكل اتمع وذلك نتيجة لتغيري عدد السكان إىل العنصر الدميغرايف فهو يؤدي وتعمل على رفع نسبة فأكثر أكثر الدول تم به أصبحت إذ، كبريةةأمهي له أيضا العنصر الثقايف و، واالبتكارات واملهارات

.2 على شهادات علياواحلاصلنياملتعلمني

: احملاسبةنية واالجتماعية والتكنولوجية على ثر البيئة االقتصادية والسياسية والقانوأ 1-3

. العامل االقتصادي جمموعة من العوامل األخرى الفرعيةلشمي :العامل االقتصادي •

، درجة ةمن العوامل اهلامة اليت هلا تأثريات مباشرة وغرب مباشرة على النظام احملاسيب ألي دول :طبيعة ونوع االقتصاد )1نشطة ن األإ كانت التنمية االقتصادية لدولة ما متدنية ففإذا ، النظام االقتصادي املتبىن ا ونوع ةالتطور االقتصادي وطبيع

املستخدمة احملاسبية األنظمةن طبيعة ونوع إ، وبالتايل فا ما تكون حمدودة بسيطة والصناعية والتجارية وغريها غالباالقتصاديةينعكس ذلك يف زيادة وكلما زادت درجة النمو االقتصادي ،ا حمدوداكون االهتمام ين أ وبسيطة تكون أنمن املتوقع

؛90، ص مرجع سبق ذكره، إميان بلبولة1

.122، ص 2001عية، اإلسكندرية، ، الدار اجلام)مدخل األنظمة يف حتليل العملية اإلدارية( مبادئ اإلدارة على شريف، 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

53

اجلديدة ملتخذي االحتياجات تتطور لتليب أنن احملاسبة جيب إ، وبالتايل فدد النشاطات والشركات االقتصاديةحجم وع .1القرار

:راكي شت النظام االها يف عنختتلف مايلالرأس احملاسبة يف النظام إن

، األخرى االقتصادية باألنظمةمقارنة مناخ لتطور احملاسبةأفضل يوفر أنكن ميايل الرأمس النظام االقتصادي أنيرى البعض علومات كذلك على امل السلع واخلدمات فقط على إنتاجيعتمد جناح وبقاء الشركات اخلاصة يف ظل هذا النظام الأنحيث

ايلالرأمسن درجة عدم التأكد يف البيئة احمليطة بالنظام االقتصادي أل الذين تربطهم مصاحل مع الشركة، نظراإىللدقيقة املقدمة ا .2قليل من درجة عدم التأكدلت املعلومات احملاسبية لإىلن متخذي القرارات يكونون يف حاجة كبرية إ ولذلك فعالية

، ويكون اختاذ القرارات بيد جمموعة غري القرارات غالبا ما تكون هناك مركزية عالية يف اختاذ االقتصاد املخطط يف أماهذه إليها املطلوبة واليت حتتاج املعلوماتن إتيجة لذلك فنيعرف بالسلطة املركزية للتخطيط و من خالل مااألفرادقليلة من

ن دور احملاسبة يف النظام إ، ويف هذه احلال ف للدولةاالقتصاديجماالت النشاط تتعلق بكل ألاتكون ضخمة سلطة ال .3ه حتت نظام السوق االقتصادي احلر منأمهية أكثراالقتصادي املركزي يكون

ل وضع القوانني من خالممكنقل حد أ إىليتم ختفيضها املخطط درجة عدم التأكد يف بيئة هذا النظام االقتصادي إن . اليت تنظم العمل احملاسيب اإلجراءاتو

األنظمة يكون هلا تأثري على أناليت ميكن العوامل االقتصاديةأهمنوع و مصدر التمويل من يعترب :مصادر التمويل )2 .احملاسبية

، نوع االقتراضأو ) األسهم إصدار( مها حقوق امللكية رئيسيني من خالل مصدرين غالبا ما يتم متويل املؤسسات .املقرضني احتياجاتا حنو هوجيهتيؤثر على توجيه النظم احملاسبية حنو تلبية احتياجات املستثمرين مقابل املصدر

ن معايري إ ف، األثرياءاألفراد حىت من بعض أو الوسطاء املاليني كقروض أو كانت معظم مصادر التمويل من البنوكفإذاظام نن الإ فاألسهم كانت مصادر التمويل يف معظمهما عن طريق طرح إذا أما، سوف تتوجه حنو التحفظاوإجراءااحملاسبة

.4 برحبية السهم تتعلقما املستثمرين من املعلومات واليت غالبا احتياجاتاحملاسيب سوف يوجه لتلبية

دي على زيادة األسعار فقط بل ينعكس أيضا على النظم املالية ال يقتصر أثر مشكلة التضخم االقتصا : التضخم )3 من التضخم، توجد طرق عاليةواحملاسبية املوجودة يف البالد اليت تعاين من وجود هذه املشكلة، ففي الدول اليت ا درجة

.5م على هذه القوائم ثر التضخأوقواعد حماسبية معينة جيب إتباعها عند إعداد القوائم املالية وذلك حىت ميكن بيان

.115، ص مرجع سبق ذكرهحممد املربوك أبو زيد، 1 ؛153، ص املرجع السابق 2 ؛154، ص املرجع السابق 3 ؛155 ، صاملرجع السابق 4 .20ص ، 2006زي ، بنغامنشورات جامعة قار يونس ، ، ، الطبعة الرابعةاحملاسبة املتوسطةمجعة خليفة احلاسي وسامل حممد بن عريبة و حممد مفتاح بيت املال، 5

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

54

فيض خت، إىل حتقيق مكاسب ضريبية أي ثر التضخم االقتصاديأوراء تعديل من خالل سعيها من ؤسساتدف امل التضخم االقتصادي البيانات احملاسبية أثارتعديل ، ويشمل واختاذ قرارات اقتصادية متنوعةؤسسة قيمة املالرفع منضرائبها و

األمر الذي يوفر خاصية ،ليل الوضع املايل التارخيية بغية قياس النتائج بصورة صحيحة وحتةلفاملسجلة يف القوائم اخلتامية بالتك .1 أو من خارجهاؤسسة سواء كانوا من داخل امل، القرارات اإلدارية واملاليةملتخذيبيانات احملاسبية املوثوقية يف ال

:وسياسيةعوامل قانونية •

القانونية والسياسية املطبقة مباشر بالنواحيا وشكل األنظمة احملاسبية املوجود يف أي بلد تتأثر تأثريالشك أن مهنة احملاسبةنه لوال متطلبات قانون الضرائب لبعض البيانات واإلجراءات ملا وجدت مهنة أففي بعض األقطار مثال جند ، يف ذلك البلد

الكثري من األقطار على إتباع إجراءات وطرق معينة عند تسجيل الوقائع حيث تنص قوانني الضرائب يف ، احملاسبة على اإلطالق .2نشاطوإعداد نتائج ال

جهات عليا كانت مهنة نه كلما كان شكل وإجراءات النظام احملاسيب يتم تنظيمها بقوانني منأميكن القول وبالتايل .جودة وقل من بقية املهن األخرى أو أا غري مأاحملاسبة يف مستوى

وبالعكس عندما توجد هيئات ومجعيات حماسبية مستقلة ختتص بإصدار التشريعات واملبادئ احملاسبية فإننا جند أن مهنة .ببقية املهن األخرىمتقدم مقارنة يشتغلون ا يتمتعون مبركز احملاسبة واألفراد الذين

جل احملافظة على مصاحل أمن خمتلفةإدارية أوامر أوشريعات ت إصدار عن طريق األنظمة احملاسبية يف يتم تدخل الدول، وقد تتأثر املبادئ احملاسبية اليت تتضمنها نظرية احملاسبة مبثل هذه ادي التوازن االقتصأوحتقيق العدالة االجتماعية أو اجلمهور

.3رضت مع هذه القواننيا ما تنحرف عن تطبيق املبادئ العلمية إذا ما تععات واألوامر اإلدارية، وكثرياالتشري

: االجتماعيعاملال •

اسبية املوجودة احملاألنظمةالعوامل اليت ترتبط بعادات وتقاليد كل جمتمع وهلا تأثري كبري على شكل ونوع الكثري منهناك : 4، ومن هذه العوامليف ذلك اتمع

يف بلد ما األفراد اتمع، توجد عالقة كبرية بني مستوى احلذر لدى أفرادتصف ا درجة احليطة واحلذر اليت ي )1، فكلما زادت درجة احليطة واحلذر كثر استخدام االحتياطات لألغراض املتعددة احملاسبية املطبقة يف ذلك البلدواملبادئ

، قلأ أيهما طريقة التكلفة والسوق إتباع ذلك أمثلة وتقليل الدخول ومنااللتزامات زيادة إىل الطرق اليت تؤدي إتباع زداداو . احملتملةااللتزامات ملقابلة األموال رصد بعض وأيضا

؛23، ص 2006،الطبعة األوىل، دارزهران للنشر والتوزيع، حماسبة التضخم بني النظرية والتطبيقمري، ا سعود جايد مشكور الع1 ؛18ص ، مرجع سبق ذكره مجعة خليفة احلاسي وسامل حممد بن عريبة و حممد مفتاح بيت املال، 2 ؛100، ص 2002/2003انية، القاهرة، دار النهضة العربية ، الطبعة الث، )املدخل املعاصر ( نظرية احملاسبة فؤاد حممد الليثي،3 .16،17، ص، ص مرجع سبق ذكره حممد مفتاح بيت املال، ، سامل حممد بن عريبة ، مجعة خليفة احلاسي 4

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

55

حد كبري مبستوى إىل كمية املعلومات املنشورة بالقوائم املالية تتأثر أن حيث جند اتمع،أفراددرجة السرية بني )2إن مل عل مهمة املراجع شاقة وجت وجود السرية بدرجة كبرية أنكما ون ا، اليت يقوماألعماليما خيص ف األفرادالسرية بني

. مهمتهألداء حيتاجها املعلومات والبيانات اليت على، حيث يصعب احلصولتكن مستحيلة

إىل ؤسسات الثقة يف تلك املنعداما، وقد يتراوح هذا الشعور من بصفة عامةاملؤسسات اتمع حنو أفرادشعور )3بتوفري بيانات معينة ؤسسات مطالبة تلك املإىل الثقة نعدامابشعور ال علىويترتب هلا، الثقة الكاملة والدعم الالحمدودوجود

لغرض الرقابة على نشاطاا وقد تتعدى البيانات املطلوبة النواحي املالية لتشمل بيانات عن املوظفني ومدى مشاركة .ياسية للبلد والساالجتماعية يف النشاطات ؤسساتامل

، تكون قليلة وقد تكون اليت يتطلب نشرهاالبيانات أن يكون الشعور بالثقة هو الشعور السائد فنجد اوعلى العكس عندم .اختيارية

، فإن يف بلدان فبينما جند املركز و القبول االجتماعي للمحاسبني يف كثري من البلدانهنة احملاسبة،معور اتمع حنو ش )4 والعمل األكفاء املهن األخرى، فينعكس ذلك على كيفية جذب واستقطاب األشخاصقى ملستوىتر الاحملاسبةأخرى مهنة .يف هذه املهنة

: التعليم و الديناحملاسبة جندكذلك من املؤثرات االجتماعية على

ان يؤثر على النظام احملاسيب لذلك البلد من حد البلدأ ومستوى املعرفة بالقراءة والكتابة يف يإن النظام التعليم :أوال التعليم :1زاويتني ومها

.علومات احملاسبية الفنية املقدمة املستوى التعليمي اجليد ميكنهم من فهم املو املعلومات احملاسبية ذوومستخدم - مدربني بشكل جيد كما نيكونو احملاسبني املوجودين داخل البلد والذين لديهم معايري تعليمية متقدمة عادة ماإن -

. بالكاملومسؤوليام ميتلكون الصالحيات الضرورية واملهارات الكافية للوفاء بواجبام أم

. احملاسيب للبلدستوىامل ر تؤثر بشكل كبري على درجة تطو ومعدي املعلومات احملاسبيةمستعمليإن اخللفيات التعليمية لكل من

:ثانيا الديانة

،القروضففي كثري من البلدان اإلسالمية فكرة الفائدة على ،فاهيم احملاسبية األساسية الديانة مبفهومها الواسع تؤثر على املإن .2تعرب عن مفهوم معاكس للمعتقدات الدينية املنتشرة ا

.ت وفق املعتقدات الدينية السائدةوبالتايل النتيجة ملثل هذه القرارات إجياد طرق ووسائل ملعاجلة هذه املعامال

؛257، ص مرجع سبق ذكره ، احملاسبة الدولية والشركات املتعددة اجلنسيات أمني السيد امحد لطفي،1 .258، ص املرجع السابق 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

56

: والعلميالتكنولوجيعامل ال •

:1أمهها كثرية ألسباب، من مهمةأكثرتبدو العالقة بني احملاسبة وتكنولوجيا املعلومات

. وتوصيل املعلومات احملاسبيةإنتاج نظم املعلومات احملاسبية يف وإمكانيات على قدرات أثرت تكنولوجيا املعلومات أن-1

، والرقابة الداخلية وغريهاواألدلة، مثل السجالت واملستندات احملاسبيةاألدوات تكنولوجيا املعلومات على كثري من أثرت-2 .األدوات على هذه جيدا يؤهل ويدرب نفسه أن فرض على احملاسب مما

أصبح، حبيث االتصال احملاسيب وشكله وبدائلهتا تطبيقات تكنولوجيا املعلومات تأثريات كبرية على كفاءأوجدت-3 . الوضع ؟فكيف سيتعامل احملاسب كمحاسب ومراجع مع هذا ،احملاسب ينتج ويوصل معلومات فورية حتتاج ملراجعة فورية

إىل حتميا وذلك للوصول اأمر وتطبيقات تكنولوجيا املعلومات أدوات تفهم ودراسة، بل تدريب احملاسب علىأصبح -4هي عرب االنترنت ؟ وما ونشر القوائم املالية إعدادهي طرق ما أمهها، ن بعض املشاكلأية ملا هو احلل بشمنطقية عمل إجابة

قية وكيف تعد وتقنن ويتم التعامل معها بكفاءة ؟ كيف يتم تصميم وتقييم نظام الرقابة الداخلية غري الورواألدلةاملستندات باإلضافة إىل العديد من املشاكل ؟ التعامل معها السداد االلكترونية وكيف يتم طرقهي من وسالمة املعلومات ؟وماأعلى

.األخرى

:مستعملو القوائم املالية 2

:رير املاليةوالتقاالقوائم 2-1

:مفهوم كل من التقارير والقوائم املالية

عترب التقارير املالية املنشورة املادة األساسية للتحليل املايل، وهي مصدر مهم من مصادر املعلومات اليت ت:التقارير املالية ألوسع الذي يضم القوائم املالية واملعلومات غري املالية وهي اإلطار العام ايلجأ إليها احمللل املايل ويعتمد عليها متخذو القرارات

اليت ال ميكن اإلفصاح عنها يف القوائم، كما حتتوي هذه التقارير على تقارير جملس اإلدارة ومراجع احلسابات، باإلضافة إىل .2 اإليضاحات والتفصيالت املكملة للقوائم املالية

توضح ألا ،ؤسسة املإلدارةوتعترب القوائم املالية ذات فائدة كبرية ،بية التقارير احملاسأنواع أهم تعترب من : القوائم املاليةن القوائم املالية إ فأخرىمن جهة و من جهةا هذ حتت تصرفهااملوضوعةصادية قتا يف استغالل املوارد اال فشلهأومدى جناحها

، وتلخص القوائم املالية عمليات عن فترة ؤسسةارجية اليت تم بأعمال امل املالية للجهات اخلللمعلوماتتعترب املصدر الرئيسي نشاط اليت ال، كما توضح نتائج إعدادهايف وقت ؤسسة للم، وتظهر القوائم املالية املركز املايل سنةأو ازمنية حمددة عادة شهر

.3 هذا املركز املايلإىل الوصول إىل أدت

؛19،20 ،ص، صرجع سبق ذكرهم عبد الوهاب نصر علي،1 ؛28، ص2006 للنشر والتوزيع، عمان،املسرية ، دار)مدخل نظري وتطبيقي (يل القوائم املالية حتلمؤيد راضي خنفر وغسان فالح املطارنة، 2 .21، ص 2003، اإلسكندرية، ، الدار اجلامعية)املبادئ واملفاهيم واإلجراءات احملاسبية طبقا ملعايري احملاسبة الدولية واملصرية ( املبادئ احملاسبة املاليةامحد حممد نور، 3

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

57

: أهداف وأنواع التقارير املالية 2-2

يف ؤسسة للم وحتديد التوقعات املستقبليةا وحتديد رحبيتهؤسسةنواحي القوة للم املساعدة يف تقييم إىلدف القوائم املالية .مركزها املايلجمال

، وفقا من املعلومات تياجاتلالح وفقابالتطور املستمرمتتاز افتراضات ومبادئ إىل إعدادهاختضع تلك القوائم عند .1للتغريات يف اهليكل االجتماعي واالقتصادي يف اتمع الذي تعمل فيه احملاسبة

:2 للمستخدمفائدة أكثر اية لتعزيز هذه التقارير وجعلهنه واملاألكادمييةبذلت جهود حثيثة من خمتلف اجلهات واملؤسسات

للتقارير احملاسبيةاألساسيةهداف خبصوص األ) AICPA(حاسبني القانونيني للاألمريكيني عهد امل ما قدمه أمههاوكان من تناولته هاتني هم ما أو ،علومات احملاسبيةخبصوص معايري جودة امل) FASB( جملس معايري احملاسبة املالية أصدرهاوتلك اليت ،

.الدراستني

:يلي للتقارير املالية تتلخص يف مااألساسيةهداف األأن )AICPA (ـحت دراسة الضفقد و

املترتبة عليها صومواخل من جهة ؤسسة االقتصادية اليت متلكها املصولتوفري معلومات مالية عادلة وموثوق ا عن األ - من جهة ثانية؛واملقرضنيجتاه املالكني

؛ؤسسةحلادثة يف املركز املايل للم الصلة بالتغريات اوأصحابتزويد املستخدمني -

بعض املؤشرات الكمية املفيدة؛ستخراجاو شتقاقاتوفري املعلومات الكافية والالزمة لتمكني املستخدمني من -

بتحقيق هذه ؤسساتوم امل القوائم املالية حيث تقإعداد والسياسات احملاسبية املستخدمة يف األسس عن اإلفصاح - جدول حسابات النتائج األساسية،املالية السنوية واليت تتضمن التقارير املالية من خالل نشرها للتقاريراألهداف إىل باإلضافة بتقدمي هذه املعلومات لعامني متتاليني ؤسساتكما تقوم هذه امل ،جدول سيولة اخلزينة ، ووامليزانية

ؤسسات املستخدمة من قبل املاملختلفة احملاسبية واألسسه القوائم واليت توضح السياسات املعلومات امللحقة ذ . املاليةالقوائم إلعداد

للجهود فقد جاءت استكماال1980يف عام ) FASB(جملس معايري احملاسبة املالية والصادرة عن ) 2(قائمة رقم ل اأما جاءت هذه القائمة إذ ، واملستفيدين اخلارجينيتعملنيللمسكرب فائدة ممكنة أحتقق تعزيز حمتوى القوائم املالية حىت إىلالرامية

فيها ووضعت القائمة جمموعة خصائص نوعية لتستخدم تتوفرأنلتحدد مفاهيم جودة املعلومات واخلصائص اليت جيب خصائص إىلهذه اخلصائص واملعايري وقد قسمت ؤسساتكأساس لتقييم مستوى جودة املعلومات احملاسبية املقدمة من هذه امل

. فرعيةوأخرىرئيسية

؛)الوثوق ( االعتماد وإمكانيةاملالئمة : الرئيسية فهي اخلصائص .باتقابلية املقارنة والث: الفرعية هي اخلصائص

؛21 ، صاملرجع السابق 1 . 17، صمرجع سبق ذكره فالح املطارنة، مؤيد راضي خنفر وغسان 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

58

.لغرض اخلاصلتقارير املالية ذات ا اأوتتكون القوائم املالية عادة من قسمني قوائم مالية ذات الغرض العام وقوائم

قوائم ذات ل اأما، املستخدمنيمن أكثر أو جمموعة إىليقصد بالقوائم املالية ذات الغرض العام تلك املوجهة جمموعاا ، مثال ذلك تلبية حاجة خاصة له مستفيد معني بشخصه وذلك لإىلرير تلك املوجهة االغرض اخلاص يقصد ا القوائم أو التق

.1 جلهة معينة للحصول على قرض أو القوائم املالية املعدة لبنك أوتحديد الضريبة املستحقة لتكونالبيانات املالية مبعلومات حماسبية ني اخلارجيعملنيلتزويد املستعام الالية ذات الغرض قوائم مأربعة هناك IASة الدولية يلمعايري احملاسبلووفقا

:2 االقتصادية، وهي القوائم التالية قرارامتساعدهم يف اختاذ ؛ )دول حسابات النتائجج(مة الدخل قائ -1 ؛)امليزانية ( ئمة املركز املايل قا -2

قائمة حقوق امللكية؛ -3

.قائمة التدفقات النقدية -4

الثالثة الباقية متثل تغريات أن، يف حني 31/12 معدة يف يوم حمدد، وهو عادة يوم أرصدة قائمة امليزانية متثل أنويالحظ . 31/12ايتها إىل 1/1ي من بداية الدورة، وهتدفقات تغطي فترة زمنيةأو

): امليزانية( قائمة املركز املايل �

.األموال هذه واستخدامات ؤسسة يف املاألموالوهي القائمة اليت توضح من جهة مصادر

العناصر الضرورية بعضإىل باإلضافة ، من املتطلبات اليت جيب توفرهاأدىن خمتلفة لكن هناك حد ألشكالتعد امليزانية وفقا .3أصول وخصوم قسمني إىلويتم تقسيم امليزانية حسب املعايري احملاسبية الدولية ، وذلك لغرض عرض عادل لوضعية املؤسسة

: النتائجقائمة جدول حسابات �

اليت جيب عرضها يف صلب هذه دين من املتطلبات أ هناك حد أن إال جدول حسابات النتائج لقائمة إجبارييوجد شكل ال حسب الغرضأووتعترف املعايري الدولية بأن تصنف هذه البنود حسب الطبيعة ،IAS1وذلك حسب املعيار الدويل القائمة

.4)الوظيفة(

؛8ص ، 2003، 13امع العريب للمحاسبني القانونيني األردن، العددجملة ،أهداف احملاسبة املاليةحامد حاود الطحله، 1 ؛17، ص2005دار وائل للنشر ،عمان، ، )طار الفكري والتطبيقات العملية إلا(مدخل النظرية احملاسبية رضوان حنان حلوة، 2

; 30P, 2006, Paris, Edition BERTI, IFRS/nternationals IASIomptables CNormes , le Manh,audrierB- Mailet3 4, Ibid. P32.

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

59

:قائمة التدفقات النقدية �

ة كيفية إعدادها الدوليةاحملاسبي املعيار توقد بين، خالل فترة مالية معينةؤسسةلملية واملدفوعات النقدباملقوضاتهي كشف :هذه القائمة إىل يف لتدفقاتا وتقسم) 7(رقم بتخصيص معيار

؛ التشغيليةاألنشطةالتدفقات النقدية من � ؛ االستثماريةاألنشطةمن التدفقات النقدية � .ية التمويلاألنشطةالتدفقات النقدية من �

.وميكن إعداد قائمة التدفقات النقدية بطريقتني بالطريقة املباشرة والطريقة غري املباشرة

:1حقوق امللكيةتغريات قائمة �

، اهلدف )الدورة احملاسبية(ت خالل العام ت حقوق امللكية إىل تبيان التغريات يف رأس املال اليت وقعيهدف جدول تغريا . خالل الدورة احملاسبية حتقيقهاالرئيسي من املعلومات حول تغريات رأس املال حتديد النتائج اليت مت

لكن هناك أيضا تغريات ال تعترب نتيجة كما هو ، تشري عموما إىل نتيجةحماسبيتني وق امللكية بني دورتنيالتغريات يف حق : جلميع املعامالت مع املسامهني مثلاحلال

؛الرفع يف رأس املال - . إدماج املسامهاتأو ،اإلصدارعالوات -

:إطار إعداد وعرض القوائم املالية 2-3

هداف القوائم املالية والصفات النوعية للمعلومات بأنه اإلطار الذي حيدد أ: إعداد وعرض القوائم املاليةميكن تعريف إطار

، والغرض ة الدوليةيعايري احملاسباململنظور جملس وفقا اليت تتضمنها عناصر القوائم املالية ومفاهيم االعتراف والقياس املتعلقة ا يت تعد ألغراض االستخدام العام واإلطار من اإلطار هو وصف املفاهيم األساسية، اليت يتم على أساسها إعداد القوائم املالية ال

:2بذلك يؤدي جمموعة من األغراض اليت ترتبط باملعايري احملاسبية الدولية وهي

املعايري اجلديدة جيب عنه، حيث أنلية يف تطوير املعايري اليت تصدريقوم بدور الدليل الرئيسي لس املعايري احملاسبية الدو -أن تستخدم ذات املفاهيم واألسس اليت تضمنها اإلطار، مثل عناصر القوائم املالية والفرضيات احملاسبية والصفات

؛ النوعية، دون اخلروج عليها أو اإلتيان مبا يتعارض معها كالتعريفات مثالة اليت مل يتم الطرق إليها بشكل مباشر يف املعايري احملاسبية يقوم بدور املرشد واملوجه للتعامل مع كافة القضايا احملاسبي -

دولية أو التفسريات املتعلقة ا؛ال

; 6 P ,tiC.Op ,ailletMonh et Catherine M Anne le 1

.41- 39، صمرجع سبق ذكرهرات، اخالد مجال اجلع 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

60

مساعدة املستعملني اخلارجيني يف فهم القوائم املالية واألسس اليت مت إعدادها على غرارها، إضافة إىل تكوين صورة - ؛ايل للمؤسسة ونتيجة أعماهلا وتدفقاا النقدية والتغريات فيهاواضحة عن مدى متثيل القوائم املالية بعدالة للمركز امل

تزويد اجلهات الواضعة للمعايري الوطنية، إضافة إىل احلكومات احمللية اليت تسعى لتنظيم مهنة احملاسبة من خالل -ية، حىت ميكن الوقوف على األسس التشريعات احمللية، باملفاهيم احملاسبية العامة املقبولة لدى جملس املعايري احملاسبية الدول

.نبنت عليها عملية إعداد القوائمإاليت

: البيانات احملاسبية تستعمل اجلهات اليت 2-4

:1احملاسبة اجلهات اليت تستفيد من أهم من إنالختاذ القرار، احملاسبة املعلومات والبيانات اليت ختدم فئات عديدة دمتق

.خسارة ققه من ربح أوحت وما ؤسستهم معرفة الوضع املايل ملهمهم حيث ي:ؤسسةامل أصحاب

اليت تساعدها على اختاذ واإلحصائيةات املالية باملعلومات والبيانؤسسة تعمل احملاسبة على تزويد إدارة امل:ؤسسةإدارة امل بشكل جيدؤسسة واستعمال املوارد املتاحة للما وازدهارها وتطويره من أجل العمل على تنميتهاالقرارات السليمة والرشيدة

. وهذا يؤدي إىل الرقابة اإلدارية على املوارد املالية والبشرية،

هم اخلاصة وحاجام ورغبام وضرورة استمرارهم يف العمل وثبام يف وظائفهم هلؤالء مصاحلإن :ؤسسةالعاملون يف املاملايل لوضع ل ما يتطلب دراستهم وعادة ما يقارنون بني اجلهد الذي يبذلونه مع العائد الذي حيصلون عليه ويف سبيل ذلك كثريا

. وحصوهلم على العالوات واملكافآتا واالطمئنان على موقعهم فيهؤسسةملل

ؤسسة املعلومات والبيانات احملاسبية اليت تقدمها احملاسبة تساعد هؤالء يف احلكم على الوضع املايل للمإن :الدائنون واملوردون يف املواعيد احملددة ولذلك نرى أن البنوك عند فتح تسهيالت للعميل االلتزامات على تسديد اركة النقدية وبالتايل قدراحلو

.ها ودراستهال لتحليللمؤسسةاملايل ضع والبيانات وافية عن تطلب منه معلومات و

بدقة لتحديد الضريبة ؤسسة اليت تم مبعرفة أرباح املائب الضرإدارةسبيل املثال ال احلصر على ومنها :اجلهات احلكومية .وغريها التخطيطات ووزاراإلحصاء اتإدار وحتصيلها، وكذلك ااملستحقة عليه

للمؤسسةن يرغبون يف استثمار أمواهلم يقومون باختيار املشروع األفضل واألجدى بعد دراسة الوضع املايل الذي:املستثمرون .أخرى مؤسسات اومقارنته

. حيث يستفيدون من البيانات واملعلومات املالية لتقدمي النصح واإلرشاد للمستثمرين:احملللون املاليون

مهما وأساسيا بالنسبة هلم عند القيام بأحباثهم اسبية واملعلومات املالية مصدرارب البيانات احملت تع:الدارسون والباحثون .ودراسام

.18،19ص ، ص 2000، األوىل، دار املسرية للنشر والتوزيع، عمان، الطبعة، اجلزء األولبادئ احملاسبة املاليةم وأخرون، عليان الشريف 1

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

61

: املعلومات احملاسبية عملواحملاسبة ومست 2-5

وسيلة لتحقيق مجلة من الغايات، ويف مقدمتها حاجة عدة هي مما الشك فيه أن احملاسبة ليست غاية حبد ذاا، وإمنا اسبية، الستخدامها يف اختاذ قرارام، ومما يزيد أمهية تلك املعلومات حمعلومات مداخلية وخارجية إىل جهات وأطراف

.املستخدميها كوا مقاسه بوحدات نقدية معربة عن أحداث اقتصادية ومعامالت عديدة تتحقق يومي

املعلومات احملاسبية يصور العالقة بني احملاسبة ومستعملو:04شكل رقم

اختاذ القرارات اإلدارية

إيصال املعلومات احملاسبية

النظام احملاسيبالقياس احملاسيب لألحداث االقتصادية واملعامالت املالية

.299، ص 2004للنشر، عمان، ، دار وائل مقدمة يف نظرية احملاسبة كمال عبد العزيز النقيب، :املصدر

:1 يف القوائم املاليةاألساسية العناصر 2-6

.ا نتيجة لعمليات أو أحداث ماضية أو ختضع لسيطرؤسسةهي منافع اقتصادية متوقعة يف املستقبل حصلت عليها امل :األصول

قدمي أصول أو تعلى املؤسسة بتحويل منافع اقتصادية متوقع التضحية ا مستقبال يف شكل التزام قائم بالفعل :اخلصوم .اضيةاملحداث األعمليات أو لنتيجة لكبل أخرى يف املستقةمؤسس إىل اتخدم

. املستحقة عليهاااللتزامات بعد خصم املؤسسة أصول هي احلق املتبقي يف :حقوق امللكية

.54-51،ص2009 دار اليازوري العلمية للنشر والتوزيع، عمان، ،حملاسبيةأساسيات املعرفة ا طالل حممد احلجاوي وأخرون، 1

المؤسسة

المعلومات عملومست المحاسبية

تشغيل المعلومات المحاسبية واستخالص النتائج

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

62

حتويل أشياء ذات قيمة من أطراف مناجتة النملؤسسة معينة و صولاأل هي الزيادة يف صايف :بواسطة املالك ستثمارات اال . حقوق ملكية، واألصول هي األكثر شيوعا واليت تقدم من املالك كاستثماراتزيادةأخرى للحصول على أو

، والذي ينتج من عملياتمعينة خالل فترة مؤسسةلل ) األصولصايف ( لكية امل هو التغري يف حقوق :الدخل الشامل ، فهو يتضمن كل التغريات يف حقوق امللكية حالل الفترة املعينة خبالف االستثمارات ها املالكوأحداث وظروف ليس مصدر

.إليهممن املالك والتوزيعات

) أي خليط من ذلكأو( خصومها يف النقص أو املؤسسةأصول يف أخرى أي زيادة أوهي التدفقات الداخلة : اإليراداتك نتيجة بيع أو إنتاج السلع، تقدمي اخلدمة، أو أي أنشطة أخرى متثل العمليات الرئيسية زمنية وذل، واليت حتدث خالل فترة

.للمؤسسة

،واليت ) ي خليط من ذلك أأو( عليها التزامات حدوث أو املؤسسة ألصول أي استخدام أو هي التدفقات اخلارجة :ألعباءا .مؤسسة للأساسية متثل عمليات أخرى أنشطة أي اجناز أو، ات تقدمي خدمأو بيع سلع أو إنتاج نتيجة معينةل فترة حتدث خال

أو أية عمليات أخرى أو الثانويةاليت تنتج من العمليات العرضية ) األصولصايف ( هي الزيادة يف حقوق امللكية :سب املكا املالك، أصحاب مارات الناجتة عن إيرادات أو استثالزيادات ما عدا تلك املؤسسةأو أحداث أو ظروف أخرى تؤثر يف

.املؤسسة

أو الثانوية أو أية عمليات أخرى الذي ينتج من العمليات العرضية ) األصولصايف ( يف حقوق امللكية النقص هي :اخلسائر .تج عن مصروفات أو توزيعات املالكأو أحداث أو ظروف أخرى تؤثر يف املؤسسة ما عدا ذلك النقص النا

وميثل الفرق بني اإليرادات املكتسبة خالل الفترة املالية واملصروفات املستنفذة الكتساب تلك :) اخلسارة/الربح( نتيجةال .كانت املصروفات أكرب من اإليرادات كانت اخلسارةاإليرادات فإذا كانت اإليرادات أكرب من املصروفات كان الربح وإذا

:م احملاسيبالتفاعل بني البيئة احملاسبية والنظا: املطلب الثالث

النظام احملاسيب يشمل عمليات تسجيل وتبويب العمليات وتصميم املستندات والدفاتر وحتديد :مفهوم النظام احملاسيب-1ات اليت تعقدها الوحدات احملاسبية وطرق قاإلجراءات اليت تتبع يف مجيع املعلومات املختلفة املتعلقة باملعامالت املالية أو الصف

.1بة عليها وأساليبها وعرض نتائجهاالرقاتسجيلها ووسائل

، وكذلك على قياس النتائجيرتكز النظام احملاسيب على مبادئ عملية تشمل األهداف واملفاهيم والفروض اليت تساعد .2ساليب من قواعد وإجراءات حماسبية تتضمنها من مقومات مستنديه وتبويب حسايب وما تتخذه تلك األاألساليب الفنية مبا

؛24،23 ،ص، ص2009 دار الراية للنشر والتوزيع ، األردن ، ،النظرية احملاسبية سيد عطا اهللا سيد، 1 .25، ص1981، مكتبة االجنلو املصرية، النظام احملاسيب املوحد مع دراسة لألسس العامة يف توحيد النظم احملاسيب عبد الباسط أمحد رضوان، 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

63

وأصحاب الصلة باملؤسسة باملعلومات الالزمة عملنيأساسي إىل تزويد املستيهدف نظام املعلومات احملاسيب بشكل .1ملساعدم يف اختاذ قرارام االقتصادية املختلفة

ملناسبة يف تسجيل املعلومات وتلخيص ، ودراسة الطرق العملية ا هو تطبيق نظريات ومبادئ حماسبيةفالنظام احملاسيب يف ذاته :لتحقيق األغراض التاليةالبيانات وعرض النتائج

للمستويات املختلفة بأقل تكلفة؛استخراج املعلومات الكافية - لتقارير وكشوف املتابعة الدورية؛سرعة احلصول على ا -

.لغش واإلمهالل احتمال التالعب واالتأكد من وجود الضوابط اليت حتكم الرقابة وتقل -

، فإذا كان يستمد رجاته يتفاعل مع البيئة احمليطةإن النظام احملاسيب مبدخالته وعمليات تشغيله وخم: النظام احملاسيبالبيئة و-2، ويستخدم بيئة يف شكل تقارير مالية خارجيةنه حيوهلا إىل خمرجات يعود جزء منها مرة ثانية إىل هذه الإمن البيئة فمدخالته

للتفاعالت مع مكان منه مبثابةايم الذي يعد النظام احملاسيب جزء، وذا يصبح التنظاملؤسسة إدارة داخليا خلدمة األخر اجلزء : الشكلذا ما يوضحهية وهالبيئة اخلارج

يوضح العالقة بني النظام احملاسيب والبيئة:05 رقمشكل

)8) (ت،ع(

)ت،أ( )2( البيئة

)ف،ت()1( تتغذية داخلية للمدخال) : ت ،د( ، تغذية أمامية للمدخالت ) : ت،أ(. الفعالية التنظيمية ): ف،ت( تغذية عكسية للمدخالت): ت،ع(

.277 ص،1990جامعة قطر، ،واإلقتصاد ة لكلية اإلدارةمي الة العل،دراسة حتليلية لفاعلية توحيد معايري احملاسبة على املستوى الدويلاالمربة إبراهيم عثمان، :املصدر

.15ص ،مرجع سبق ذكرهمؤيد راضي خنفر، غسان فالح املطارنة، 1

)3) (4(النظام )5(

)ت ،د( ) 6 () 7(

) 6(

عمليات التحويل مخرجات

مؤسسةإدارة ال

مدخالت

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

64

:1 ميكن استخالص مايلي السابقومن الشكل

ية خارجية يف صورة تقارير مال) 1(ن جزءا منها يذهب إىل البيئة اخلارجية إبالنسبة ملخرجات النظام احملاسيب ف - ويكون ا ذاؤسسةوهو جزء داخلي فيوجه إىل امل) 6( اجلزء الثاين من املخرجات ، بينماختضع ملتطلبات اإلفصاح

.ور اهتمام اإلدارةحم

نه يتم التقييم على املستوى اخلارجي من خالل التغذية العكسية للمدخالت إبالنسبة لتقييم درجة الفعالية التنظيمية، ف -ن التقييم يتم عن طريق املدخالت املوضحة عند إتوى الداخلي ف، أما على املس)8(اليت يتم استرجاعها إىل التنظيم

.واليت متثل تغذية داخلية للمؤسسة)7(

ويتحدد ذلك ،ضرورية للتوصل إىل هذه املخرجاتنوع املدخالت اليت تعد ) 6(،)1(حيدد هدف املخرجات - ).8(ة والتغذية العكسي) 7(والتغذية الداخلية ،للمدخالت) 2(بالتغذية األمامية

ولنوع عد نتيجة للهدف احملدد للمخرجات ت) 5(وما ينتج عنها من خمرجات ) 4(عمليات حتويل املدخالت - مدخالت البيانات الالزمة ، أي أن أهداف خمرجات املعلومات حتدد نوعيةخالت اليت مت اختيارها من البيئةاملد

.للنظام

ن النظام احملاسيب إ، فاحمليطة باملؤسسةىل البيئة إه طاملا تتدفق املعلومات من ونأ ، )5(املتحصل عليها من الشكل السابقالنتيجة و، حيث يتم االعتماد على البيئة اخلارجية يف احلصول على ؤسسة بالبيئة اخلارجيةميثل قناة االتصال الرئيسية اليت تربط امل

البيئة اخلارجيةواىلاملؤسسة رجاته إىل اإلدارة داخل املدخالت الالزمة لتشغيل النظام احملاسيب الذي يقوم بدوره بتوصيل خم . املعلومات احملاسبية من ذوي املصاحل االقتصاديةملستعملي،

.278 ص،1990جامعة قطر، ،واالقتصاد ة لكلية اإلدارةمي الة العل،ليلية لفاعلية توحيد معايري احملاسبة على املستوى الدويلدراسة حت االمربة إبراهيم عثمان، 1

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

65

:البيئة احملاسبية اجلزائرية : املبحث الثاين

معها، سواء كانت داخلية ناجتة عن دف دائما للتوافق هي البيئة احملاسبية اجلزائرية بالتغريات اليت حتدث يف البالد وتتأثر .للبالد أو كانت خارجية نتيجة للتغريات الدولية اليت حتدث يف احملاسبةواالجتماعية احلالة االقتصادية والسياسية

1975ولقد عرفت البيئة احملاسبية اجلزائرية منذ االستقالل تغيريين جذريني يف املمارسات احملاسبية كان األول سنة . احملاسيب املايل نتج عنه النظام2010خطط احملاسيب الوطين والتغيري الثاين حدث يف بظهور امل

. نعين ا التشخيص التنظيمي والعملي واألكادميي للمحاسبة يف اجلزائر:تشخيص البيئة احملاسبية اجلزائرية:املطلب األول

:البيئة املؤسساتية -1 :بـ 2010 /30/06حسب إحصائيات رية ائيقدر عدد الشركات واملؤسسات اجلز

عدد الشركات واملؤسسات اجلزائرية واخلاضعة للقانون اجلزائري :03 رقم جدول

-استرياد جتارة مجلة إنتاج حريف إنتاج صناعي تصدير

اموع خدمات جتارة جتزئة

أشخاص معنويني

46659 1639 15379 33162

9609 47829 154277

أشخاص طبيعيون

190911 6582 51776 - 622568 448202 1320039

.> .http://www Cnrc.org.dz/ar/stats/statistiques_2010/index.html <متاح على الرابط ، إحصائيات املركز الوطين للسجل التجاري:املصدر . 01/09/2010.:15/07/2010تاريخ االطالع

.عنوينيامل شخاصاأل)0.10(مقابل نسبة ) 0.9(طبيعيني الشخاص نالحظ أن نسبة األ

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

66

:أما عن تعداد قطاع املؤسسات الصغرية واملتوسطة والصناعات التقليدية .2009من خالل اجلدول األيت نالحظ مكونات قطاع املؤسسات الصغرية واملتوسطة والصناعة التقليدية خالل العام

املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائريةاد تعد: 04جدول رقم طبيعة املؤسسات ص م

عدد املؤسسات السداسي األول لسنة 2009

%

املؤسسات 55.34 345902 أشخاص معنوية

17.52 109496 أشخاص طبيعية اخلاصة

0.09 591 املؤسسة العمومية

27.05 169080 نشاطات الصناعات التقليدية

100 625069 اموع

pmeart.www://http-< متاح على الرابط ، إحصائيات وزارة املؤسسات الصغرية واملتوسطة والصناعات التقليدية:املصدر

php.2009_bulletin/ar/org.dz< ، 15/06/2010 ، تاريخ االطالع.

. من اموع الكلي هلذه املؤسسات% 99ة الصغرية واملتوسطة متثل نسبةنالحظ أن املؤسسات اخلاص

وأن أغلبية هذه املؤسسات ،املؤسسات اخلاصة هليغلب عت أن النسيج املؤسسايت اجلزائري جندالسابقنيمن خالل اجلدولني سياساا يف البالد تبعتهاا لإلصالحات اليتويعود ذلك إىل، كما تدل اإلحصائياتاخلاصة هي مؤسسات صغرية ومتوسطة

ما ، الداخلية واخلارجيةويف حترير التجارةاملتمثلة يف االنتقال التدرجيي من االقتصاد املخطط إىل اقتصاد السوق، ، االقتصادية .ري النشاط االقتصادي واالستثمافتح اال أمام القطاع اخلاص الوطين واألجنيب للممارسة

:يف املؤسسات اجلزائرية تسيري الأهم ما مييز

، من تعدد جلزائرية خاصة الصغرية واملتوسطةهناك العديد من املشاكل التنظيمية واإلدارية اليت تعيق عمل املؤسسات ا •مراكز القرار، واآلجال الطويلة اليت تستغرقها معاجلة امللفات وتفشي ظاهرة الرشوة واحملسوبية والفساد كلها عوامل

.1ذه املؤسسات على العمل واالنطالق ملواكبة التغريات احلاصلة حتد من قدرات ه

مناخ إىل اليت حتتاج اتر بشكل كبري على االستثمارأث، ومتتاز بأا ظرفيةعدم االستقرار والتغيري املستمر للقوانني •، ففي كل مناسبة قانون مالية جند قوانني استثمارات جديدة قد تكون ملغية للسابقة أو مكملة كما ةستقرأعمال م

.2010 و2009 نيليي املالية التكمقانوينحلال يف هو ا

حالة الصناعات الصغرية واملتوسطة بوالية ( واقعة وأمهيته وشروط تطبيقه :سات الصغرية واملتوسطة باجلزائرالتسيري االستراتيجي يف املؤس، حممد رشدي سلطاين 1

.100، ص2006 املسيلة ، ، حممد بوضياف، جامعةالة ماجستري يف العلوم التجارية، رس)بسكرة

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

67

الغرض من احملاسبة يف اجلزائر العتبارات جبائية واليت أجربت مبوجبها املؤسسات على مسك حماسبة منتظمة ارتبط •وبالتايل حساب الضريبة اليت تكون يف غالب سب قواعد املخطط احملاسيب الوطين، دف حتديد نتيجة النشاط ح

.1ن غري معربة عن الواقع نتيجة لتفشي ظاهرة الغش والتهرب الضرييب الذي متتاز به املؤسسات اخلاصةاألحيا

:البيئة اجلبائية -2

ا صعب التحكم يف تسيريه ومكلفا ضريبياقبل التسعينات بالتعقيد والثقل لذلك أصبح نظاماجلزائري بائييز النظام اجلمت ، تعدد الوثائق ) معدل3000 شرحية ضريبية و3000( مبعدالت خمتلفة رائب والرسوم يز بزيادة يف الضللغاية حيث مت

.2) وثيقة1200(املستعملة من املصاحل الضريبية واملؤسسات

حول مفصال ا تقرير1989 قامت اجلزائر بإنشاء جلنة وطنية لإلصالح الضرييب و اليت قدمت سنة 1987يف سنة ، ويهدف هذا اإلصالح إىل حتقيق غاية رئيسية تكمن يف 1992اإلصالح الضرييب يف اجلزائر والذي دخل حيز التنفيذ سنة

عاش االقتصاد الوطين وخاصة تطور املؤسسة من خالل التكيف مع الديناميكية االقتصادية ومن أجل ذلك سطرت بعض إن : 3 فيما يليلخصة املاألهداف

؛جتنيد إيرادات مالية كافية لتمويل وظائف الدولة -

التوزيع الفعال للموارد؛ -

؛عدالة النظام الضرييب -

. بساطة وانسجام النظام الضرييب مع الدول األخرى-

الضريبة على الدخل اإلمجايل، : على تأسيس ثالثة ضرائب جديدة هي1992مضمون اإلصالح الضرييب لسنة ارتكز .لى أرباح الشركات والضريبة على القيمة املضافةالضريبة ع

، وتنص املادة 1991لقد أسست الضريبة على الدخل اإلمجايل من خالل قانون املالية لسنة : ضريبة على الدخل اإلمجايلتؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص ،يليلرسوم املماثلة على مامن قانون الضرائب املباشرة وا) 01(رقم

.4الطبيعيني تسمى ضريبة الدخل، وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصايف اإلمجايل للمكلف بالضريبة

ايري احملاسبية ليات تطبيقه يف ظل املع آاإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل اجلديدو ، امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل اجلديد وبيئة احملاسبة يف اجلزائر مداين بن بلغيث، 1

؛4ص.2009 أكتوبر 13/14/15 ، جامعة سعد دحلب، البليدة، ))IAS/IFRS(الدولية اجلزائر دية ، جامعة اجلزائر، دكتوراه يف العلوم االقتصاأطروحة، ) 2004- 1900: حالة اجلزائر (السياسة املالية ودورها يف حتقيق التوازن االقتصادي دراوسي مسعود، 2

؛380 ،ص2005 ؛2008 ، 38 دالعد ، جامعة البليدةلسنة السادسة،ا ، جملة علوم إنسانية، النظام الضرييب اجلزائري والبحث عن الفعاليةناصر مراد 3 .10 ص ،31/12/1990مؤرخ يف ، 54 العدد،1991املالية لسنة ضمن قانون ت ي36-90قانون اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية،4

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

68

: من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة على مايلي) 135 (حيث تنص املادة رقم :الضريبة على أرباح الشركات

تؤسس ضريبة سنوية على جممل األرباح أو املداخيل اليت حتققها الشركات وغريها من األشخاص املعنويني املشار .1، وتسمى هذه الضريبة، الضريبة على أرباح الشركات136إليهم يف املادة

، باملقابل ألغي النظام 1991 أسس الرسم على القيمة املضافة يف اجلزائر مبوجب قانون املالية لسنة :رسم على القيمة املضافةال والرسم الوحيد اإلمجايل على تأدية اخلدمات ،(TUGP)السابق املتشكل من الرسم الوحيد اإلمجايل على اإلنتاج

((TUGPS)هذا النظام من حيث تعقده وعدم مالءمته مع اإلصالحات اليت شهدها ، وذلك نتيجة املشاكل اليت شهدها .2االقتصاد الوطين

TANC والرسم على النشاط غري التجاريTAICعوض كل من الرسم على النشاط الصناعي 1996خالل سنة وهو يفرض على كل من األشخاص الطبيعيني واملعنويني الذين ميارسون TAPبرسم وحيد هو الرسم على النشاط املهين

. أو غري جتاري وحيسب على رقم األعمالا أو جتاريا صناعيانشاط

:3ها عدة تدابري من2001ودف توسيع الوعاء اجلبائي ومكافحة الغش الضرييب تضمن قانون املالية لسنة

إىل معدلني رئيسيني %) 21، %14، %7( إعادة هيكلة الرسم على القيمة املضافة عن طريق ختفيض املعدالت من- ؛%)17، %7:(مها أحسن تكيفا مع املهن احلرة؛ضريبةلل إقامة نظام اإلخضاع -

. مبناسبة كل قانون مالية فقد كان يتم فيه تعديل أو إلغاء أو إمتام لضريبة معينةومل يسلم النظام الضرييب من عدة تغريات وذلك

كبري يف جمال التهرب الضرييب، وأشكال التهرب من دفع ضريبية يف اجلزائر فهي تشهد تطورأما واقع املمارسات ال :4الضرائب حسب اإلدارة الضريبية تتمثل يف هذه الصيغ

على نطاق واسع يف اجلزائر على الرغم من األضرار اليت تلحقها أصبحت ظاهرة معمول ا البيع والشراء بدون الفاتورة، -1 :باالقتصاد الوطين من ناحيتني

؛ملضافة اليت يتم حتصيلها من قبل التجار احملليني، ال ميكن استردادها اخلزينة العمومية ختسر الضريبة على القيمة ا- ، وأسعار املتعاملني دون فاتورة أكثر تنافسية من تلك اليت يطبقها التجار املنافسة غري العادلة أصبحت أكثر انتشارا-

.القانونيون

لتجارية لتجار ومهيني غري خاضعني لسيطرة السلطات السجالت اتأجريأيضا ممارسات غريبة من طرف التجار اجلزائريني، -2 ؛الضريبية

؛36ص ،املرجع السابق 1 ؛26، ص2002 جامعة ورقلة،، 2العدد الباحث،جملة، اإلصالحات الضريبية يف اجلزائرناصر مراد، 2 ؛382 ، ص مرجع سبق ذكره دراوسي مسعود، 3 .13/08/2010، ، جريدة الفجر، اجلزائراالحتيال الضرييب آفة حقيقة..اجلزائر عبد ايد بوزيدي، 4

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

69

الذين ال يستعملون الرخص اليت " مستثمرين ومهيني" السيطرة عليها من قبل مت املزايا الضريبية اليت مينحها قانون االستثمار، -3 ؛منحت هلم سوى للحصول على املزايا الضريبية

ائر كبرية للخزينة نظرا للكمية الكبرية من السلع التجارية واملبالغ الضخمة املتداولة انتشار األسواق غري الرمسية سبب خس- 4 ؛يف هذه األسواق

؛ سوق العقارات غري شفافة وتطبعها املضاربة، حتويل مداخيل ضخمة خالل تداول العقارات- 5 . شراء وبيع كل شيء نقدايا حبيث يتم حال ، عدم استخدام الوسائل احلديثة للدفع مبا يف ذلك الصكأيضا - 6

سبب يف خسارة يتشري اإلحصائيات املتوفرة لدى اإلحتاد العام للتجار واحلرفيني اجلزائريني أن التهرب الضرييب يف اجلزائر و االقتصاد وهو ما يشكل خطر حقيقي على ماليري دوالر، 3ما يعادل أي مليار دينار جزائري، 200 من كثرسنوية تقدر بأ

.1االقتصاديةطين ويعرقل سياسة التنمية الو

:البيئة املالية -3كذلك تعمل على ،ملؤسسايتاالستثمار از من تنمية ، تعزطورة ومستقرة ومنفتحة على اخلارجإن وجود بيئة مالية مت

.وصول املعلومات الصحيحة لكل للمتعاملني االقتصاديني وتنشر الوعي يف ما بينهم

: البيئة املالية اجلزائرية طرافأأهم

:أوال بورصة اجلزائر

دخل حيز و1987 الذي أعلن سنة إطار برنامج اإلصالح االقتصادي، يف بورصة األوراق املالية باجلزائر إنشاءدخل . 1988التطبيق سنة

هذه السنة تأسيس شركة القيم ، حيث مت يف1990من سنة ابتداء، فكان تحضري الفعلي إلنشاء هذه البورصةأما ال لتنطلق رمسيا يف العمل، بعد صدور املرسوم نقولة بورصة القيم امل1992 يف شكل شركة مسامهة أصبحت بعد سنة املنقولة

1993.2-05-23ملؤرخ بتاريخ ا93/10التشريعي رقم

القيم املنقولة يف ما خيص العمليات وسريهي إطار تنظيم املنقولة بورصة القيم إن : 01يف املادة 93/10حسب املرسوم .3 األسهمشركات القانون العام باإلضافة إىل اآلخرون من األشخاص ولة، ويت تصدرها الدال

؛17/05/2009، بتاريخ ، جريدة الشروق، اجلزائر مليار دينار خسائر اجلزائر سنويا بسبب التهرب الضرييب200 سليمة محادي، 1 ؛194 ، مرجع سبق ذكره، صأمهية إصالح النظام احملاسيب للمؤسسات يف ظل أعمال التوحيد الدوليةمداين بن بلغيث، 2 .4 ، ص23/05/1993مؤرخ، 34العدد، يتعلق ببورصة القيم املنقولة10-93مرسوم تشريعي رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

70

وقد مرت بورصة اجلزائر بعدة مراحل

:1روف جاهزة من الناحية القانونية والتقنية إلنشاء البورصة كانت كل الظ1996 ةمع اية سن

حيث مت وضع النص القانوين إلنشاء وتنظيم هذه البورصة؛ -

أصبح هلا مكان بغرفة التجارة؛ -

إىل جانب شركة تسيري القيم ، 1996 يف فيفري ( COSOB )مت تشكيل جلنة تنظيم و مراقبة عمليات البورصة -

ميثلون خمتلف املؤسسات و مت اختيار الوسطاء يف العمليات البورصية 1997ة سنة ، مع بدايمع حتديد خمطط كل منهماريق االستعانة ، حيث تولت جلنة تنظيم و مراقبة عمليات البورصة مهمة تكوين هؤالء عن ط)بنوك و شركات تأمني ( املالية

.باخلرباء الكنديني

و نشري إىل أنه مثة لسوناطراك، يف القرض السندي متمثال1998 جانفي 2 أول قيمة منقولة باجلزائر بتاريخ إصدارمت و :ثالث شركات قامت باإلصدار الفعلي لألوراق املالية بغية رفع رأمساهلا االجتماعي مرورا بالبورصة و هي

؛20%فتح رأمساهلا االجتماعي بنسبة : شركة الرياض سطيف

؛20%رفع رأمساله االجتماعي بنسبة : جممع صيدال

.20%رفع رأمساله االجتماعي بنسبة : دق األوراسيفن

لتحقيق أهداف وغايات أمهها، جذب رأس املال الفائض يف االقتصاد، وحتسني كفاءة وأداء وجدت البورصة لقد :أمهها ظلت تعاين من معوقات لكن واقع حال بورصة اجلزائر املؤسسات من خالل متابعة أسهمها،

املعلومات إىل الوصول صعوبة إىل إضافة املعلومات، مصادر قلة من اجلزائرية املاليةالسوق يف املعلومات جهاز يعاين •

عليها احلصول يتم اليت املعلومة مصداقية مدى إىل باإلضافة األسعار، تطور وكذا البورصة يف املدرجة باملؤسسات املتعلقة

2. باملؤسسات اخلاصة السنوية التقارير من

األرباح ختفيض إىل يؤدي ما السنوية، األرباحإمجايل من30% أرباح علىة الضريب إىل ؤسسات اجلزائريةامل ختضع •

الشيء اإلمجايل، الدخل على الضريبة إىل املسامهني إىل حتويلها عند التوزيعات خضوع إىل إضافة املسامهني، لىع املوزعة

ماأيضا ، املوازية السوق تكون عادة أخرى ، استثمارية بدائل عن البحث أو الضرييب التهرب إىل باملستثمرين يدفع الذي

.3البورصة يف املقيدة للشركات املمنوحة التحفيزات غياب هو، اجلزائري الضرييب النظام على يالحظ

، امللتقى الدويل حول سياسات التمويل وأثرها على االقتـصاديات )املعوقات واآلفاق ( دور السوق املايل يف متويل التنمية االقتصادية باجلزائر زيدان حممد،، نورين بومدين، 1

؛8، ص2006نوفمرب /21/22، بسكرة ،)لنامية دراسة حالة اجلزائر والدول ا( واملؤسسات 2009 الشلف، ،، رسالة ماجسترييف علوم التسيري، جامعة حسيبة بن بوعليسوق األوراق املالية ودورها يف تطوير االستثماردراسة حالة جممع صيدال ، سناجقي عبد اهللا 2

؛132ص .137، صاملرجع السابق 3

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

71

، منها تدهور القدرة الشرائية للفرد اجلزائري ويرجع ذلك أساسا للظروف االقتصادية اليت عرفتها وتعرفها البالد • من و للعائالت االدخارية الطاقة ضآلة إىل، حترير األسعار، األجور املتدنية، كل ذلك يؤدي لاالتسريح اجلماعي للعم

.1املالية األوراق يف االستثمار على العائالت طرف من كبري إقبال انتظار الصعب من فإنه املنطلق، هذا

أن إالاملالية من الشركات ذات األسهم، إصدار األوراق حتميةشروط القيد ببورصة اجلزائر يشترط ل نظمقانون املال • شركات ذات مسؤولية حمدودة أو شركات ذات شخص منالقطاع اخلاص عليه غلب يالنسيج املؤسسايت اجلزائري

كان يف التاريخ ها حيث أن تأسيس،الذي ينظمها اإلطار التشريعي بطءتعاين بورصة اجلزائر من إضافة إىل ذلكوحيد، ، أما 1995 ديسمرب يف إال ، إال أن تعيني أعضائها مل يتمة تنظيم و مراقبة عمليات البورصةالذي مت فيه إنشاء جلن

كما أن شركة إدارة بورصة القيم انعقدت مجعيتها التأسيسية ،1996التنصيب الرمسي فلم يتم إال يف شهر فيفري من .2 قد نص صراحة على إنشائها10 -93 رغم أن املرسوم التشريعي رقم 1997 -05 -21بتاريخ

عملية التمويل عن طريق البورصة من خالل إصدار أسهم و سندات هي من إحدى طرق التمويل العصرية غري أن •

التعامل ا من طرف اتمعات اإلسالمية يعتريها بعض احلرج من الناحية الدينية خاصة السندات باعتبارها قرض ربوي .3 أن يؤثر على القرارات االستثمارية للمدخرين، كل هذا من شأا

، ني وهي ال تتعدى مؤسست من املؤسسات املدرجة جداا حمدودادما يالحظ اآلن يف بورصة اجلزائر هو أن هناك عد •

حمدود جدا وهذا يف البورصةأسهمها عدد املؤسسات املؤهلة والقادرة على أن تدرج بشكل أساسي أنذلك ويرجع .4سوق مايليعيق منو بالتأكيد هذا كل ، اجلزائريةية املتدهورة اليت متيز املؤسساتبسبب الوضعية املال

:البنوك واملؤسسات املالية اجلزائرية :ثانيا

على التخطيط والتسيري 1986ة سنة تنظيم االقتصاد الوطين خالل الفترة املمتدة من االستقالل إىل غايرتكزا االشتراكي، وكانت الدولة مالكة لوسائل اإلنتاج ومصادر التمويل، وبالتايل قرارات اإلنتاج، التوزيع، والتمويل تتخذ بطريقة

.إدارية

متيزت ومن خالل دراسة واقع اجلهاز املصريف يف هذه الفترة و على ضوء اإلصالحات اليت شهدها جند أن هذه املرحلة :5 باخلصائص التالية

o تعود ملكية النظام البنكي للدولة وخضوعه لقواعد التسيري االشتراكي؛

o تعاظم دور اخلزينة العمومية، وتدخلها يف منح القروض مما ولد غموضا على مستوى نظام التمويل؛

؛137 ، صاملرجع السابق 1 ؛15 ،صمرجع سبق ذكره، ن بومدينزيدان حممد،، نوري 2 ؛15 ،صاملرجع السابق 3 ؛16 ،صاملرجع السابق 4 .36، العدد، جملة علوم إنسانية، السنة اخلامسة) دراسة مقارنة(النظام البنكي اجلزائري ونظريه يف تونس واملغرب ، وباشوندة رفيق يوسف مسعودي 5

.01/09/2010الع تاريخ االط > html.52d/nl.ulum.www< متاح على الرابط

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

72

o بق واملركزي؛عدم إقرار الضمانات يف حالة منح القروض البنكية، و تقدميها على أساس التوطني املس

o ؛ات، األمر الذي قضى على املنافسةختصص كل بنك يف قطاعات حمددة من طرف السلط

o عدم استقاللية البنوك وبصفة خاصة البنك املركزي، واالستعمال الضيق لآلليات التقليدية للسياسة النقدية، حيث .يتم حتديد سعر الفائدة بشكل إداري وكذا كل العموالت البنكية

،12-86 وفقا للقانون رقم البنوك و القروضنظام باملصادقة على 1986شرع يف إصالح املنظومة البنكية منذ سنة و الذي أرادت من خالله الدولة إعطاء دور أكثر أمهية للبنوك الثانوية، فقد ألزمت املصارف مبتابعة استخدام القروض اليت متنحها

استردادذ كل التدابري الالزمة للتقليل من خماطر عدم خسات االقتصادية العمومية، وبالتايل أومبتابعة الوضعية املالية للمؤس .1القروض املمنوحة

املعدل و املتمم لنظام البنوك و القرض مت منح االستقاللية املالية للبنوك بصفتها 06-88 املصادقة على القانون رويف إطا . و التأكيد على دور البنك املركزي يف ميدان السياسة النقديةقتصاديةامؤسسات عمومية

-90، قانون رقم 1990م مت إصالح عمل البنوك واملؤسسات املالية يف اجلزائر وفق قانون النقد والقرض الصادر عا و الذي يعترب نقطة حتول ملسار النظام املايل والبنكي كما يعترب من أهم التشريعات األساسية 14/04/1990 املؤرخ يف 10

.لسياسة اإلصالح يف اجلزائر

01-01 قامت السلطات بإجراء عدد من التعديالت بإصدار األمر قد والقرضنقانون العدة نقائص يف نتيجة لوجود و .2001 فيفري 27املؤرخ يف

املتعلق بالنقد والقرض قصد حتسني اإلطار التشريعي مبا أدى ، 2003 أوت 26 املؤرخ يف 11-03وجاء فيما بعد األمر .إىل إدخال بعض التعديالت على القانون السابق

ع هيكل للنظام املصريف يعتمد لقد وضع قانون النقد والقرض آليات للتمويل ووض : هيكل النظام البنكي اجلزائري •بنك مركزي يعد امللجأ األخري لإلقراض وقطاع آخر من البنوك يتكفل بالنشاط املصريف التقليدي كجمع : على مستويني

.املدخرات ومنح االئتمان

تمتع البنك املركزي بأنه مؤسسة وطنية ت ) 10-90( من قانون النقد والقرض 11 تعرف املادة :البنك املركزي. 1 ."بنك اجلزائر " مع غريه باسم يدعى يف عالقاته ،بالشخصية املعنوية واالستقالل املايل

يعترب البنك املركزي تاجرا يف عالقاته مع الغري، وهو خيضع ألحكام القوانني اليت تراعي التجارة بقدر ما تنص اآلجال السجل التجاري، كما ال خيضع لألحكام القانونية القانونية اخلاصة به على خالف ذلك، وهو ال خيضع للتسجيل يف

.2والتنظيمية املتعلقة باحملاسبة العامة، وملراقبة جملس احملاسبة بل يتبع القواعد املادية اليت تطبق يف احملاسبة التجارية

؛52،ص2005، 3، جملة الباحث، جامعة ورقلة، العددالنظام املصريف اجلزائري يف مواجهة حتديات العوملة املاليةالطيب ياسني، 1 .6، ص 14/40/0199بتاريخ املؤرخ ،16العدد، بالنقد والقرض يتعلق 10-90األمر اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

73

ميثل البنك املركزي قمة النظام املصريف باعتباره امللجأ األخري لإلقراض وبنك اإلصدار الوحيد على مستوى اجلزائر وهو .1 األول عن السياسة النقدية ومن مهامه تقدمي السيولة املتاحة للبنوك واخلزينة العمومية لؤواملس

ويكتسي نشاط البنك املركزي أمهية قصوى خصوصا فيما يتعلق بتطور السيولة يف االقتصاد وارتباط احلالة املالية والنقدية .ه على تطور مصادر اإلصدار النقديقتصاد مبدى سيطرتلال

البنوك بأا أشخاص معنوية مهمتها العادية واألساسية إجراء 114أعترب قانون النقد والقرض يف مادته :البنوك . 2ت البنوك ا حبيث تتضمن هذه املواد وصف األعمال اليت كلف، من هذا القانون113 إىل 110واد العمليات املوضحة يف امل

:وهي تنحصر يف النقاط اآلتية

o ؛ئع واملدخرات املمكنة من اجلمهورالعمل على مجع الودا

o ؛القيام مبنح القروض

o اتوفري وسائل الدفع الالزمة ووضعها حتت تصرف الزبائن والسهر على إدار.

:املؤسسات املالية . 3

أشخاص معنوية مهمتها العادية والرئيسية القيام : " املؤسسات املالية هي من قانون النقد والقرض بأن 115تعرف املادة رب أمواال متلقاة من اجلمهور تلك األموال اليت يتم تعت "111 "باألعمال املصرفية ماعدا تلقي األموال من اجلمهور مبعىن املادة

بشرط إعادا، إال أنه ال تعترب أموال متلقاة من استعماهلا حلساب من تلقاهاالغري والسيما بشكل ودائع، مع حقتلقيها من :2اجلمهور مبفهوم هذا القانون

وألعضاء جملس ائة من الرأمسال، األموال املتلقاة أو املتبقية يف احلساب والعائدة ملسامهني ميلكون على األقل مخسة يف امل-1 .اإلدارة واملديرين

.األموال الناجتة عن قروض املسامهة-2

إنشاء فروع لبنوك و مؤسسات مالية أجنبية ويعود منح التراخيص لس النقد ) 10-90( أتاح قانون : الفروع األجنبية . 4 .القانون هذا ن م127الرفض وفق ما جاء يف املادة والقرض الذي يقرر املنح أو

غاية إىلوذلك حمافظ بنك اجلزائر هكشفأما عن عدد البنوك واملؤسسات املالية الناشطة يف الساحة اجلزائرية حسب ما :3 بنكا ومؤسسة مالية موزعة على النحو التايل 26، هي )2010(العام

زائر، دكتوراه يف العلوم االقتصادية وعلوم التسيري،جامعة اجلأطروحة، جلزائري أثارها على تعبئة املدخرات ومتويل التنمية إصالح النظام املصريف ا، بطاهر علي1

؛42،ص 2005/2006اجلزائر، ؛17ذكره، ص مرجع سبق ، يتعلق بالنقد والقرض10-90األمر اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 2، 24/01/2010مؤرخ يف ، 11العدد ،البنوك وقائمة املؤسسات املالية املعتمدة يف اجلزائريتضمن نشر قائمة 01-10مقرر رقم يدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، اجلر3

.33ص

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

74

اخلارجي، البنك الوطين اجلزائري، القرض الشعيب اجلزائري، بنك التنمية احمللية، بنك ئربنك اجلزا : بنوك عمومية6 .، بنك الربكة اجلزائري) بنك (ياط الفالحة والتنمية الريفية، الصندوق الوطين لالدخار و االحت

اجلزائر–سييت بنك اجلزائر وهو فرع موعة سييت غروب األمريكية، املؤسسة املصرفية العربية : بنك أجنيب13إىل باإلضافة - يب باريباس.ن .، يب )فرع بنك (اجلزائر–، البنك العريب )فرع بنك (اجلزائر -اجلزائر، سوسييت جينريال -، نتيكسيس

يب .إس . اجلزائر، كاليون اجلزائر، إتش-اجلزائر، بنك اخلليج -اجلزائر، بنك اإلسكان للتجارة والتمويل -اجلزائر، ترست بنك .اجلزائر-، ومصرف السالم )فرع بنك (سي اجلزائر.

لالستثمار واملسامهة شركة إعادة التمويل الرهين وهي شركة عمومية، الشركة املالية : مؤسسات مالية ممثلة6باإلضافة إىل اجلزائر–، املغاربية لالجيار املايل )خمتلط أيضا( خمتلط، الشركة العربية لإلجيار املايل "أ .ش-ت.م.ا.م. ش"والتوظيف

).وهو مؤسسة مالية عمومية (، وسيتيالم اجلزائر، الصندوق الوطين للتعاضدية الفالحية

نوفمرب 17 املؤرخ يف 08-92النظام رقم مت تنظيمها وفق لقد :املاليةواملؤسسات احملاسبة يف البنوك •، يهدف هذا النظام إىل حتديد خمطط احلسابات املصريف والقواعد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية، ومت 1992

مة لكيفية تسجيل العمليات احملاسبية، مادة منه، تطرقت إىل خمطط احلسابات املصريف، واملبادئ احملاسبية العا12ذلك يف وبعض قواعد التقييم اخلاصة ببعض العمليات، وكما تضمن ملحق النظام قائمة احلاسبات وكانت مقسمة إىل تسعة

: 1أصناف

؛حسابات عمليات اخلزينة وعمليات مابني البنوك: الصنف األول - حسابات العمليات مع الزبائن؛: الصنف الثاين - األوراق املالية وحسابات التسوية؛ حسابات حمفظة :الصنف الثالث - حسابات القيم الثابتة؛:عنف الرابالص - ؛أموال خاصة ومماثلة: الصنف اخلامس - ؛حسابات املصاريف: الصنف السادس - ؛إليراداتاحسابات : الصنف السابع - ؛حسابات النتائج: الصنف الثامن - .حسابات خارج امليزانية: الصنف التاسع -

حديد املفاهيم لتامرجعي اعد واإلجراءات اليت تعطي إطاراة من القو عاما حيث ميثل جمموعويعترب املخطط احملاسيب البنكي دليال .، التسجيل ومعاجلة املعلومات، إعداد القوائم املالية امللخصةواملبادئ التقنية

املؤرخ ،13العدد، بنوك واملؤسسات املالية يتضمن خمطط احلسابات املصريف والقواعد احملاسبية املطبقة على ال08-92نظام رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

.21 ،20 ،صص، 17/11/1992بتاريخ

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

75

هذا التقرير سامهت (منتدى االقتصادي العاملي للتقرير السنوي الحسب : واقع املمارسات البنكية اجلزائرية •تعاين ،) هيئة وجامعة متخصصة من خمتلف الدول فضال عن العديد من اهليئات األوربية املتخصصة 100 أكثر من يف إعداده

اجلزائر من تأخر كبري يف جمال القروض البنكية والتدابري املرتبطة بالقطاع املصريف واملايل، حيث تتحصل اجلزائر على أضعف يف مدى فعالية البنوك وصحة 134م مدى فعالية النظام املايل والرتبة األخرية أي يف تقيي130نقطة، إذ حتتل اجلزائر الرتبة

.1 يف سهولة الوصول إىل القروض122تسيريها واملرتبة

:البيئة القانونية واملهنية -4

والتوفيق بني مصاحلهم حتكم وتنظم سلوك واألفراد واجلماعات،قواعدني إىل وضع دف القوان:ئة القانونية أوال البي .ادية واالجتماعيةحيقق األهداف االقتصإيقاع احلركة االقتصادية باجتاه املختلفة، لذلك أن القوانني املالئمة من شأا ضبط

:2جملس احملاسبة اجلزائري •

.لقد مت تنظيم العمل احملاسيب للمؤسسات العمومية اجلزائرية عن طريق جملس احملاسبة

ة كجهاز أعلى للرقابة الالحقة على مالية الدولة جملس احملاسب1996 و سنة 1989 املعدل يف سنة 1976أسس دستور 20-95 لألمر رقم 1980خيضع جملــــس احملاسبــة الذي أنشئ سنة و اجلماعات اإلقليمية واملصاحل العمومية،

.، الذي حيدد صالحياته وتنظيمه وسريه وكذا جزاءات حترياته1995 سنة جويلية17املؤرخ

: 3لس احملاسبة اجلزائري95-07-17 املؤرخ يف 95-20خيول األمر

ريها األموال والقيم والوسائل املادية العمومية، ويقيم نوعية تسيورقابة حسن استعمال اهليئات اخلاضعة لرقابته، واملوارد، من حيث الفعالية واألداء واالقتصاد، ويوصي يف اية حترياته وحتقيقاته، بكل اإلجراءات اليت يراها مالئمة من أجل حتقيق

املالية، تترتب عن وذلك، يف جمال تقدمي حسابات احملاسبني العموميني ومراجعتها ومراقبة االنضباط يف جمال تسيري امليزانية .ئية يف احلاالت املنصوص عليها يف هذا األمرمعاينة اجلزاءات القضا

خيضع لرقابة جملس احملاسبة وضمن الشروط املنصوص عليها يف هذا األمر مصاحل الدولة واجلماعات اإلقليمية، واملؤسسات . أنواعها اليت تسري عليها قواعد احملاسبة العموميةختالفابواملرافق واهليئات العمومية

لس وفق الشروط املنصوص عليها يف هذا األمر، املرافق العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري خيضع أيضا لرقابة اواملؤسسات واهليئات العمومية اليت متارس نشاطا صناعيا أو جتاريا أو ماليا واليت تكون أمواهلا أو مواردها أو رؤوس أمواهلا

.كلها ذات طبيعة عمومية

روط املنصوص عليها يف هذا األمر ملراقبة تسيري األسهم العمومية يف املؤسسات أو الشركات يؤهل جملس احملاسبة وفق الشأو اهليئات مهما يكن وضعها القانوين اليت متتلك فيها الدولة أو اجلماعات اإلقليمية أو املرافق أو اهليئات العمومية األخرى،

.جزءا من رأمساهلا

؛11/01/2009 ، 5522اجلزائر، العدد، جريدة اخلرب، النظام البنكي األسوء عامليا حفيظ صواليلي، 1 ؛27/05/2010تاريخ االطالع > www.ccomptes.org.dz< حة الرئيسية لـموقع الس احملاسبة اجلزائري، متاح على الرابط نقال عن الصف2 .4، ص 17/07/1995بتاريخ املؤرخ ، 39العدد، يتعلق مبجلس احملاسبة95-20 األمر اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية،3

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

76

طار التشريع و التنظيم املعمول ما بتسيري النظم اإلجبارية للتأمني واحلماية إوم يف ختضع لرقابة الس اهليئات اليت تق .االجتماعيني

يؤهل جملس احملاسبة ملراقبة نتائج استعمال املساعدات املالية املمنوحة من الدولة أو اجلماعات اإلقليمية أو املرافق العمومية ة، السيما يف شكل إعانات أو ضمانات أو رسوم شبه جبائية، مهما يكن أو كل هيئة أخرى خاضعة لرقابة جملس احملاسب

.املستفيد منها، وتقييمها

، اليت تلجأ إىل التربعات مال املوارد اليت جتمعها اهليئات، مهما تكن وضعيتها القانونيةلس احملاسبة أيضا مراقبة استعميكن ، وذلك مبناسبة محالت التربوية أو الثقافية على اخلصوصعية والعلمية والعمومية من أجل دعم القضايا اإلنسانية واالجتما

.الوطينالتضامن

:1جملس احملاسبة هو هيئة استشارية ميكن استشارته يف

ميكن رئيس اجلمهورية أن خيطر جملس احملاسبة بكل ملف أو مسألة ذات أمهية وطنية تدخل يف نطاق اختصاص -1لسا. ميكن جملس احملاسبة أن يعلم رئيس اجلمهورية بأية مسألة تكتسي أمهية خاصة، وتدخل يف نطاق اختصاصه، كلما -2

.رأى ذلك مفيدا

، وترسل احلكومة التقارير التقييمية اليت للقوانني املتضمنة ضبط امليزانيةيستشار جملس احملاسبة يف املشاريع التمهيدية -3 . الغرض إىل اهليئات التشريعية، مرفقة مبشروع القانون اخلاص ايعدها الس هلذا

.يف مشاريع النصوص القانونية املتعلقة باملالية العمومية -4

ميكن رئيس اهليئة التشريعية أن يعرض على جملس احملاسبة، دراسة امللفات ذات األمهية الوطنية اليت تدخل يف نطاق -5 .اختصاص الس

، دراسة امللفات ذات األمهية الوطنية اليت تدخل يف نطاق كومة أن يعرض على جملس احملاسبة احلميكن رئيس -6 .اختصاص الس

ميكن رئيس اموعة الربملانية يف اهليئة التشريعية أن يعرض على جملس احملاسبة دراسة امللفات ذات األمهية الوطنية اليت -7 .تدخل يف نطاق اختصاص الس

، ينظم جملس وخيضع لقواعد احملاسبة العمومية يتمتع جملس احملاسبة باالستقاللية يف التسيري: األساسي للمجلس وتسيريه القانون وغرفة االنضباط يف ) عددها تسعة ( إقليمي وغرف ذات اختصاص ) عددها مثانية (احملاسبة يف غرف ذات اختصاص وطين

.جمال تسيري امليزانية املالية

:ابة اليت ميارسها الس من خالل النتائج اليت يتوصل إليها إىلالرق دف

؛االستعمال الفعال والصارم للموارد والوسائل املادية واألموال العمومية تشجيع 1-

.إجبارية تقدمي احلسابات وتطوير شفافية تسيري املالية العمومية ترقية- 2

.5، ص املرجع السابق 1

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

77

:الس الوطين للمحاسبة •

الذي يتضمن إحداث الس 1996 سبتمرب 25 املؤرخ يف 318-96ملرسوم التنفيذي رقم أسس الس مبوجب امشترك ومهين مشترك، هو جهاز استشاري ذو طابع وزاري من هذا املرسوم، الس02الوطين للمحاسبة وتنظيمه، ويف املادة

.حملاسبية والتطبيقات املرتبطة ايقوم الس مبهمة التنسيق والتلخيص يف جمال البحث وضبط املقاييس ا

: 1 الوطين للمحاسبةصالحيات الس

o ؛تعليمهاكل املعلومات والوثائق املتعلقة باحملاسبة وجيمع

o ؛ينجز أو يكلف من ينجز كل الدراسات والتحاليل يف جمال التنمية واستخدام األدوات والطرق احملاسبية

o ؛يقترح كل التدابري الرامية إىل ضبط املقاييس احملاسبية واستغالهلا العقالين

o ؛احملاسبةيفحص ويبدي رأيه وتوصياته يف كل مشاريع النصوص التشريعية اليت هلا عالقة ب

o ؛وى يف جمال املهن احملاسبيةيشارك يف تطوير أنظمة التكوين وبراجمه وحتسني املست

o ؛لقة باحملاسبة على الصعيد الدويليتابع تطور املناهج والتنظيمات واألدوات املتع

o ؛ينظم كل التظاهرات واللقاءات ذات الطابع التقين اليت تدخل يف جمال اختصاصه

o لس قصد قيامه مبهامهتقدم املؤسسات املعنية كل املعلومات والتقارير واملعطيات إىل ا.

:القانون التجاري اجلزائري •

، ويعترب امليدان األقرب للمحاسبةيتم تنظيم العالقات التجارية اليت حتدث يف االقتصاد عن طريق القانون التجاري، .واجلانب األكثر توجيها للعمل احملاسيب

:يف ت جاء تتعديال من الاعدد ،1975 سبتمرب26 املؤرخ يف 59-75 الصادر باألمرعرف القانون التجاري اجلزائري

o وقد تضمن أحكام خاصة بسند النقل وسند ، 1993أفريل 25 الصادر يف 93/08: التشريعي رقم املرسوم .2يم عمل شركات املسامهةاخلزن وعقد حتويل الفاتورة كما تضمن جمموعة من األحكام خاصة بتنظ

o حيث األموال التجارية التابعة للدولة يتعلق بتسيري رؤوس 1995 سبتمرب25 املؤرخ يف 25-95األمر ،، ومت نظيمها وسريها ومراقبتها ومهامها، اختصاصها وت خاصة بالشركات القابضة العموميةتضمن أحكام

ينشأ جملس وطين ملسامهات الدولة يكلف بتسيري نشاط الشركات القابضة 17مبوجب هذا األمر يف املادة .3 خاصة باملؤسسات العمومية االقتصاديةامالعمومية وتوجيهه، كما تضمن أيضا أحكا

؛91،81ص ،ص،25/09/1996مؤرخ يف ، 56العدد ، يتضمن إحداث الس الوطين للمحاسبة318-96مرسوم تنفيذي رقميدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، اجلر 1، 27العدد، املتضمن القانون التجاري1975 /09/ 26 املؤرخ يف 59- 75يعدل ويتمم األمر 08-93مرسوم تشريعي رقم ، اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية 2 ؛3ص ، 1993 /25/04ملؤرخ يف ا

.6 ص ،09/1995/ 25املؤرخ يف ،55العدد ، يتعلق بتسيري رؤوس األموال التجارية التابعة للدولة25-95األمر ، يدة الرمسية للجمهورية اجلزائريةاجلر 3

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

78

o ومن بينها أحكام 59-75لألمر ، تضمن مواد متممة ومعدلة1996 ديسمرب 09 الصادر يف 96/27واألمر ، كذلك الوحيد وذات املسؤولية احملدودةخاصة بالشركات ذات املسؤولية احملدودة املؤسسة ذات الشخص

.1أحكام للشركات التابعة، املسامهات والشركات املراقبة

o حيدد القواعد املطبقة على املمارسات التجارية ويهدف 2004 يونيو سنة 23 مؤرخ يف 02-04قانون رقم وبني هؤالء ىل حتديد قواعد ومبادئ شفافية ونزاهة املمارسات التجارية اليت تقوم بني األعوان االقتصادينيإ

.2املستهلكني وكذا محاية املستهلك وإعالمه

ه هذتقتصادية وخاصة تنظيم الشركات وقد أضاف على التوجه اجلديد للسياسة االة قويتؤشراهذه القوانني متعترب ).مصطلحات جديدة وأشكال متويل وتسيري جديدة .أشكال جديدة للشركات( وص النص

.كل هذه القوانني اجلديدة خلقت فراغات حماسبية يف بعض األحيان، كان البد إجياد احللول املناسبة هلا

:واحملاسبةاجلزائري القانون التجاري

:3ظم القانون التجاري العمل احملاسيب يف أول مادة منهلقد ن

اريا ويتخذه مهنة معتادة له ما مل يقض يعد تاجر كل شخص طبيعي أو معنوي يباشر عمال جت) : املعدلة :( 1حسب املادة )1.(القانون خبالف ذلك

ويف حالة عدم وجود نص فيه يطبق القانون يسري القانون التجاري على العالقات بني التجار،): جديدة :(املادة األوىل مكرر )2.(املدين وأعراف املهنة عند االقتضاء

)4. ص11/12/1996مؤرخة يف 77ج ر(09/12/1996املؤرخ يف 27-96عدلت باألمر رقم ) املعدلة : (2ملادة ا

: كمايلي 26/09/1975 املؤرخ يف59-75حررت يف ظل األمر رقم

:يعد عمال جتاريا حبسب موضوعه

كل مقاولة لتأجري ، كل شراء للعقارات إلعادة بيعها، ها بعينها أو بعد حتويلها وشغلهاكل شراء للمنقوالت إلعادة بيعكل مقاولة ، كل مقاولة للبناء أو احلفر أو لتمهيد األرض، كل مقاولة لإلنتاج أو التحويل أو اإلصالح، أو العقاراتاملنقوالت

كل ، كل مقاولة الستغالل املناجم أو املناجم السطحية أو مقالع احلجارة أو منتوجات األرض األخرى، للتوريد أو اخلدماتكل مقاولة للتأمينات؛كل ، قاولة الستغالل املالهي العمومية أو اإلنتاج الفكريكل م،مقاولة الستغالل النقل أو االنتقالكل ، كل مقاولة لبيع السلع اجلديدة باملزاد العلين باجلملة أو األشياء املستعملة بالتجزئة، مقاولة الستغالل املخازن العمومية

09 املؤرخ يف ، 77لعددا ، املتضمن القانون التجاري1975 /09 /26 املؤرخ يف 59- 75 يعدل ويتمم األمر 27-96األمر ، يدة الرمسية للجمهورية اجلزائريةاجلر 1 ؛4ص ، 12/1996/

؛3ص ، 2004 /07/ 23ؤرخ يف امل ، 41العدد ، حيدد القواعد املطبقة على املمارسات التجارية02-04قانون رقم ، يدة الرمسية للجمهورية اجلزائريةاجلر 2 .11-9،ص ص 2007 ، القانون التجاري اجلزائرياجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية ، 3

.23/05/2010تاريخ اإلطالع > http://www.joradp.dz/TRV/ACom.pdf < متاح على الرابط

)4. ،ص11/12/1996 مؤرخة يف 77ر .ج (09/12/1996 املؤرخ يف27- 96عدلت باألمر رقم : )1( .26/09/1975 املؤرخة يف 59- 75حررت يف ظل األمر رقم

).4. ،ص11/12/1996 مؤرخة يف 77ر .ج (09/12/1996 املؤرخ يف 27- 96أضيفت باألمر رقم ) : 2(

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

79

توسط لشراء أو بيع العقارات أو احملالت التجارية كل عملية ، عملية مصرفية أو عملية صرف أو مسسرة أو خاصة بالعمولة .والقيم العقارية

:يعد عمال جتاريا حبسب شكله : 3املادة العمليات املتعلقة ، وكاالت ومكاتب األعمال مهما كان هدفها، الشركات التجارية، التعامل بالسفتجة بني كل األشخاص

.البحرية واجلويةكل عقد جتاري يتعلق بالتجارة ، باحملالت التجارية

:يعد عمال جتاريا بالتبعية : 4املادة

األعمال اليت يقوم ا التاجر واملتعلقة مبمارسة جتارته أو حاجات متجره؛ - .االلتزامات بني التجار -

:1 ألزم القانون التجاريأما الدفاتر التجارية اليت جيب مسكها وبعض اإلجراءات احملاسبية فقد

طبيعي أو معنوي له صفة التاجر ملزم مبسك دفتر لليومية يقيد فيه يوما بيوم عمليات املقاولة أو أن يراجع كل شخص ف معها مراجعة تلك العمليات الة بكافة الوثائق اليت ميكن على األقل نتائج هذه العمليات شهريا بشرط أن حيتفظ يف هذه احل

لعناصر أصول وخصوم مقاولته وأن يقفل كافة حساباته بقصد إعداد امليزانية جرداجيب عليه أيضا أن جيري سنويا، ويوميا .وحساب النتائج يف دفتر اجلرد

القيام أو بتكليف شخص آخر للقيام بالتحقيق يف حسابام وباإلضافة إىل ذلك، يلزم األشخاص املعنويون التجاريون ب حتت ، والقيام بعملية النشر املنصوص عليها قانوناب األشكال اليت نص عليها القانونوحواصلهم والتصديق عليها حس

.مسؤوليتهم املدنية واجلزائية

تغيري من أي نوع كان أو نقل إىل اهلوامشميسك دفتر اليومية ودفتر اجلرد حبسب التاريخ وبدون ترك بياض أو و .وترقم صفحات كل من الدفترين ويوقع عليهما من طرف قاضي احملكمة حسب اإلجراء املعتاد

ملدة عشر سنوات كما جيب أن احملاسبية اليومية وامليزانية وجدول حسابات النتائج، الدفاتر واملستندات بفظ تحيجيب أن و .ت الواردة ونسخ الرساالت املوجهة طيلة نفس املدة ترتب وحتفظ املراسال

.مت العمل احملاسيب يف حالة املنازعات اليت تقع بني التجارظ تضمن القانون التجاري مواد ن ماك

.13، 12 ص، ص، مرجع سبق ذكره ،2007، القانون التجاري اجلزائري رية الدميقراطية الشعبيةاجلمهورية اجلزائ 1

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

80

:1البيئة املهنية ثانيا

املنظمة الوطنية للخرباء احملاسبني وحمافظي ( يتم تنظيم مهنة احملاسبة يف اجلزائر عن طريق املصف الوطين للمحاسبة أو ، احلسابات، واحملاسبني املعتمدين، حمافظي يف اخلرباء احملاسبنيية للجزائر، تتركز املهنية احملاسب)احلسابات واحملاسبني املعتمدين

وكونه حتت وصاية وزارة 1991 أفريل 27 بتاريخ 08/91ن رقم ونون املصف الذي تشكل مبوجب قانوهؤالء مجيعا يك .املالية

ني لصاحل اهليئة، حيث ميكنهم كرب شبكة وطنية تظم اخلرباء املستقلأخيول املصف الوطين للخرباء احملاسبني بإدارة وتنشيط .متثيل اخلرباء والدفاع عنهم وتقييمهم ومرافقتهم يف مراحل تطويرهم

:أما عن القوانني واملراسيم اليت صدرت لتنظيم املهنة فهي

املتعلق مبهنة اخلرباء احملاسبني، حمافظي احلسابات واحملاسبني 1991 أفريل 27 بتاريخ 08-91قانون رقم • .) 1991 ماي 1 بتاريخ 20اجلريدة الرمسية رقم (.املعتمدين

التشكيلة واملهام املوكلة باملصف والقوانني يثبت وحيدد1992 جانفي 13 بتاريخ 30-92مرسوم تنفيذي رقم • .) 1992 جانفي 15 بتاريخ 3اجلريدة الرمسية رقم (اليت تضبطه

12 بتاريخ 14اجلريدة الرمسية رقم ( تعاب حمافظي احلسابات املتعلق بأ1994 نوفمرب 7املوافق ليوم املؤرخ قرار • .)1995مارس

اخلرباء احملاسبني، حمافظي حيمل قوانني أخالقيات مهنة1996 أفريل 15 بتاريخ 136-96مرسوم تنفيذي رقم • .) 1996 أفرل 17 بتاريخ 24اجلريدة الرمسية رقم ( احلسابات واحملاسبني املعتمدين

:2مبا يلي وطنية للخرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين هي جهاز مهين يكلف يف إطار القانوناملنظمة ال

o السهر على تنظيم املهنة وحسن ممارستها؛

o الدفاع على كرامة أعضاءه واستقالليتهم؛

o ؛اإليقاف والشطب من جدول املنظمةإعداد النظام الداخلي للمنظمة الذي حيدد على اخلصوص شروط التسجيل و

o ا السلطة العمومية املليقدم مساعدات ختصة يف ميدان التقييس احملاسيب والطلب املهين والتسعري؛ألشغال اليت تبادر

o املختصة و جتاه الغري واملنظمات األجنبية املماثلة؛ميثل مصاحل املهنة جتاه السلطات

o يعد ويراجع قائمة اخلرباء احملاسبني و حمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين؛

o نية والتقنية لألشغال اليت ينجزها أعضاؤها ضمن أخالقيات املهنة والقوانني تتأكد املنظمة الوطنية من النوعية امله .والتنظيمات املعمول ا

html.enlignes=fch&1=idx?php.index/ar/dz.eccon.www/< نقال عن الصفحة الرئيسية للموقع املصف الوطين للمحاسبة ، متاح على الرابط 1

؛25/05/2010تاريخ االطالع .4، ص1991/ 27/04املؤرخ بتاريخ، 20العدد ، دينحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتم مبهنة اخلرباء احملاسبني 08-91رقم قانون اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ، 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

81

:1 ممارسة مهنة اخلرباء احملاسبني �

وع احملاسبة واحلسابات من كل ناخلاص وحتت مسؤوليته مهنة تنظيم كل شخص ميارس عادة بامسه حماسبيايعد خبرياوفحصها واستقامتها وحتليلها لدى املؤسسات و الشركات التجارية أو املدنية يف احلاالت اليت نص عليها القانون ذه املهمة

.للقيام بصفة تعاقدية خبربة أو احتساب

أن ينجز أشغاال تدخل ضمن ، كما ميكنه أيضا اسب مبمارسة وظيفة حمافظ حساباتكما ميكن أن يؤهل اخلبري احمل .ممارسة مهنة احملاسب املعتمد

:2احملاسب املعتمدممارسة مهنة �

، احملاسب احملترف الذي ميارس بامسه اخلاص وحتت مسؤوليته وبصفة عادية مهنة مسك وفتح وضبط يعد حماسبا معتمدا أيضا أن يعد كل التصرحيات االجتماعية و اجلبائية ومراقبة حماسبات وحسابات املؤسسات أو اهليئات اليت تطلب خدمته، ميكنه

.واإلدارية اليت تتعلق بأشغال احملاسبة اليت يكلف ا وأن يساعد زبونه لدى خمتلف اإلدارات املعنية

، ميكن أن يقوم مبهام خبري قضائي طبقا لألحكام ابات اخلتامية أو تربير األرصدةوميكنه أن يساعد على إعداد احلس .يةالقانون

يعرض احملاسب املعتمد حتت مسؤوليته وعلى أساس الوثائق و األوراق احملاسبية اليت تقدم إليه الكتابات احملاسبية وتطور .ة اليت أسندت إليه مسك حماسبتهاعناصر ممتلكات املؤسس

:3 احلساباتيحمافظممارسة مهنة �

رس وبصفة عادية بامسه اخلاص وحتت مسؤوليته مهنة الشهادة بصحة وانتظامية حسابات يعد حمافظ احلسابات كل شخص مياالشركات التجارية مبا فيها شركات رؤوس األموال وفقا ألحكام القانون التجاري ( الشركات واهليئات املنصوص عليه قانونا

).وكذا لدى اجلمعيات و التعاضديات االجتماعية والنقابات

:افظ احلسابات باملهام اآلتية يضطلع حم

اليت متت يف السنة املنصرمة وكذا هي مطابقة متاما لنتائج العملياتوحلسابات السنوية منتظمة و صحيحة يشهد بأن ا - .األمر بالنسبة للوضعية املالية وممتلكات الشركات واهليئات املنصوص عليها قانونا

لمعلومات املبينة يف تقرير التسيري الذي يقدمه املسريون للمسامهني يفحص صحة احلسابات السنوية ومطابقتها ل -أو الشركاء أو املشتركني يقدر شروط إبرام االتفاقيات بني الشركة اليت يراقبها واملؤسسات واهليئات اليت تتبعها أو بني

.باشرة أو غري مباشرةاملؤسسات اليت فيها للقائمني باإلدارة أو املسريين للشركة املعنية مصاحل م

يعلم املسريين واجلمعية العامة أو اهليئة املداولة بكل نقص قد يكتشفه واطلع عليه ومن طبيعته أن يعرقل استمرار - .استغالل املؤسسة

؛5 ، ص املرجع السابق 1 ؛6 ، ص املرجع السابق 2 .6 ، ص املرجع السابق 3

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

82

، يشهد حمافظ احلسابات أيضا أن احلسابات كما نص عليها القانون، حسابات مدعمة...) هيئةشركة أو( عندما تعد - على وثائق حماسبية أو تقرير حمافظي احلسابات يف املؤسسات اليت متتلك فيها الشركة ة صحيحة وذلك بناءااملدعم .أسهما

و يترتب على املهمة إعداد تقرير شهادة بتحفظ أو بدون حتفظ على انتظامية وصحة الوثائق السنوية وعند االقتضاء رفض . قانوناةالشهادة املربر

:سبية يف اجلزائرواقع املهنة احملا

: 1أكد رئيس املصف الوطين للمحاسبة اجلزائري حيث ، مقلقة بالنسبة للمهتمني باحملاسبة جد اهنة اليوم ظروفاملعيش ت

ميلكون اخلربة الكافية لعمل وفقا ال) اخلرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين( أن احملاسبني اجلزائريني •قيقية لدى املختصني يف العمل يف غياب اخلربة احلذلك لغياب سياسة تكوين متواصلة و، يرجع احملاسبية الدوليةللمعايري .احملاسيب

ال ميكن للمحاسبني حماوالت دخول خربات حماسبية أجنبية للسوق اجلزائرية عن طريق مكاتب خربة حماسبية عاملية • .منافستهم بإمكانيام املتواضعة واخلرباء احملاسبني اجلزائريني وحمافظي احلسابات اجلزائريني

:منكما تعاين املهنة أيضا

ت حول النية املبيتة مما يطرح العديد من التساؤال سنوات10 أكثر منم منذقة الوطنية للدخول للمهنة مل تنظاملساب •توفرون على كفاءات مبقاييس يخاصة وأن عدد اخلرباء احملاسبني وحمافظي احلاسبات احلقيقيني الذين ،من وراء ذلك

.لوطين على املستوى ا100دولية ال يتعدى عددهم

حيدد كيفية منح االعتماد للممارسة مهنة احملاسب واخلبري احملاسب وحمافظ قانون املنظم للمهنة والذيضعف ال • .احلسابات

سوء العالقة بينها أمهها لعل من عدة أسباب هذا ناتج و اجلزائرية وعدم تأثريها يف بيئة احملاسبة املهنة كذلك ضعف • .2سبةوبني الس الوطين للمحا

.IFACعرب العامل مثل غياب شبه كلي عن املنظمات واهليئات الدولية اليت جتمع أصحاب املهنة •

، جريدة الشروق)سابات لوبيات إدارية تسد الباب أمام خرباء احملاسبة وحمافظي احل( سنوات10تنظم منذ املسابقة الوطنية لدخول املهنة مل عبد الوهاب بوكروح، 1

؛04/01/2010، اجلزائر، ، امللتقى الدويل حول النظام املايل احملاسيب اجلديد قراءة يف النصوص القانونية والتنظيمية) NCSF(تسيري االنتقال حنو النظام احملاسيب املايل اجلديد مداين بن بلغيث، 2)NSCF ( يف ظل معايري احملاسبة الدولية ) 10، ص2010 جانفي 17/18 لوادي،، املركز اجلامعي بالوادي ، ا)جتارب ، تطبيقات وأفاق.

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

83

:البيئة األكادميية -5

ضة األمم يف أمهية كربىلهواالجتماعية للبلدان و دور هام يف التأثر على البيئة االقتصادية والسياسية إن للتعليم اجلامعي .املمارسات التطبيقيةوكل الدراسات إىل امتد يعد دور التعليم اجلامعي تقدمي العلوم يف اإلطار النظري بل وتقدمها، ومل

إدخال 2004ما حدث سنة السنوات األخرية إصالحات على خمتلف األطوار التعليمية لعل أمهها يف اجلزائر يفتلقد مت ل التخصصات، وهو دف ج آنذاك ليشمل فيما بعد التخصصات اجلامعيةلبعض -دكتوراه، ماسترليسانس،- LMD. نظام

إال أن وضع اجلامعات اجلزائرية الزال جعل اجلامعة اجلزائرية تتماشى مع التطورات العاملية اجلديدة يف ميدان التكوين والتعليم، الصادر " ويبو ماتريكس "التصنيف اإلسباين العاملي ذا امليدان ففي ، كما تدل على ذلك املؤشرات الدولية املختصة يف هاحمبط

:1 اجلزائرية يف مؤخرة الترتيب وهياتجاءت ثالثة من أهم اجلامع2010لشهر جوان

.عامليا 6993 عربيا واملرتبة 100جامعة فرحات عباس املرتبة •

. عامليا6275 عربياواملرتبة80جامعة اجلزائر املرتبة •

. عامليا6265 عربيا واملرتبة 28جامعة أبو بكر بلقايد املرتبة •

:2 اجلامعات اجلزائرية جلملة من األسباب لعل أمههاأخروتعود أسباب ت

لة للمحاور املدروسة ملعظم املواد، وعدم وجود برنامج غموض املقررات املدروسة وغياب برامج واضحة ومفص � يكتنفها الكثري من ن وجدت هذه الربامج فهيإوزاري حيدد احملاور األساسية الواجب تدريسها خالل السنة وحىت و

.الغموض

علوم يف مقاييس الخاصة النقل احلريف للمقررات ولربامج املواد من مقررات بعض الدول املتطورة مثل فرنسا � .احلالية البيئة يف اجلزائري الطالب مستوى مع تتوافق ال اليت و االقتصادية

عدد الناجحني يف إىل أصل هذا املشكل ويعود ،على الكم ال اجلودةات ارتفاع عدد الطلبة و تركيز إدارة اجلامع � .ن مل تستطع اجلامعات احتواءهمالذيشهادة البكالوريا

، ضعف تكوين تدريس مقاييس ليست يف التخصص-ها إىل عدة أسباب أمهد ذلك ، يعوضعف مستوى األستاذ �يف، الفساد اإلداري يف ، ضعف عملية االختيار و التوظ، نقص الرقابة على األساتذة إن وجدفاءتهاألساتذة و عدم ك

.اجلامعات

ضعف أو قصر املناهج املسطرة من طرف التأثري السليب ملناهج ما قبل التعليم العايل على مناهج التعليم العايل، إن � .وزارة التربية والتعليم أثر بشكل مباشر على الطرق التعليمية يف الطور اجلامعي

لقواعد املخطط اقتصرت برامج التعليم على تدريس مقاييس احملاسبة استناداأما عن تدريس احملاسبة يف اجلامعة اجلزائرية فقد .ام موجها لتقنيات املعاجلة والتسجيل احملاسيب ملختلف العمليات احملاسبية يف املؤسساتاحملاسيب الوطين، وكان االهتم

؛21/07/2010،زائر اجل،، جريدة الشروق جامعات جزائرية يف ذيل ترتيب اجلامعات العربية3تصنيف إسباين يدرج ، مسرية بلعمري1

، امللتقى الوطين حول الطرق واقع ومتطلبات إصالح مناهج التعليم اجلامعي يف اجلزائر مع اإلشارة إىل حالة ماليزيا ومقومات جناحها حاج قويدر، كتوش عاشور، قورين 2 .8،9 ،ص، ص2007 أفريل 24/25، التعليمية يف العلوم االقتصادية ، سكيكدة

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

84

: احملاسيب الوطين خططامل:الثايناملطلب

ليحل حمل املخطط احملاسيب الفرنسي 1973سنة )PCN( ظهر املخطط احملاسيب الوطين :املخطط احملاسيب الوطين-1PCG) (19761 جانفي 01 من ءا ابتد يف املؤسساتاوأصبح إجباري.

القتصادية اليت متارسها اهلدف منه هو تنظيم العمل احملاسيب وتوحيد الصيغ احملاسبية املستعملة لتسجيل وعرض العمليات ا العمليات اليت تقوم ا هذا األمر أن تكون احملاسبة منفصلة بالشكل الذي يسمح بتسجيل ومراقبةوجبأولذلك ،سساتاملؤ

.2املؤسسة

ن هذه القائمة تعترب أسلوب أو وسيلة لتنظيم احلسابات اليت متسكها إخطط احملاسيب الوطين قائمة حسابات ووورد يف امل .تامة واليت يفترض فتحها يف دفتر األستاذ، وعن هذا الطريقة ميكن استخراج أي حساب ويف أي وقت وبسهولة املؤسسة،

، وحيتوي املخطط الوطين احملاسيب على مثانية ها ونتائجهات ذمة املؤسسة وتسيري حساباالوطين،متثل حسابات املخطط .3هي مرقمة من الواحد إىل الثمانية، وتسمى يف احملاسبة أقسام) أصناف (جمموعات

. الديون5. األموال اخلاصة1

).األعباء( التكاليف 6. االستثمارات2

.)املنتوجات( اإليرادات 7 . املخزون3

. النتائج8 . الدائنية4

واملتعلق بطرق 1975 جوان 23 وكل قسم من هذه األقسام له تركيب خاص يتجاوب مع انشغاالت معينة ويف حدود قرار .تطبيق املخطط احملاسيب

:4احملاسيب الوطينجمال تطبيق املخطط -2

: بالنسبة لــإلزاميايكون

؛ة ذات الطابع التجاري الصناعيللمنظمات العمومي -

؛شركات االقتصاد املختلط -

، وميكن أن يوسع املخطط الوطين ام الضريبة حسب الفائدة احلقيقيةاملؤسسات مهما كان شكلها واخلاضعة للنظ - .للمحاسبة ليشمل مؤسسات أخرى غري مذكورة أعاله

؛22ص ، 2008، غرناطة للنشر والتوزيع ، اجلزائر، )دروس ، مواضيع ومسائل حملولة( احملاسبة العامة حواس صالح، 1 ؛125، ص 2003/2004معية، اجلزائر، ، ديوان املطبوعات اجلااملبادئ األساسية للمحاسبة العامة واملخطط احملاسيب الوطينقي صاحل، خالص صا 2 ؛38، ص 1999 اجلامعية ، اجلزائر، ، ديوان املطبوعات أسس احملاسبة العامة. إبراهيم االعمش 3 . 45، ص1994، ديوان املطبوعات اجلامعية، اجلزائر، )وفق املخطط احملاسبة الوطين(أصول احملاسبة العامة بو يعقوب عبد الكرمي، 4

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

85

نشاطات ذات صبغة عامة تتميز ( الية لقطاعات نشاطات خاصة بفعل قرار من وزارة امل احملاسيب الوطينكما يطبق املخطط ).رىخعن النشاطات األ

:التعديالت اليت عرفها املخطط احملاسيب الوطين

ات املرتبطة ، املتعلق بالتسجيل احملاسيب للعملي24/05/1989 املؤرخ بتاريخ F / DC /CE/89/047/185األمر • .باستقاللية املؤسسات

ملشاركة العمال يف ، املتعلق بالتسجيل احملاسيب 11/03/1990 املؤرخ بتاريخ 635F/DC/CE/90/046األمر • .أرباح الشركات

. بتنسيق حماسبة أموال املسامهاتة ، املتعلق02/10/1995 بتاريخ 95/001التعليمة •

التقييم إعادةفرق دماجإ إلعادة بالتسجيل احملاسيب ة املتعلق02/04/1997املؤرخ يف ،MF/DG/518 التعليمة • .يف امليزانية

: PCNالوطين نقائص املخطط احملاسيب -3

: 1ا لعل من أمهها امتازهناك مجلة من النقائص اليت

يف حني أن يف املمارسة احملاسبية جند تكامل بني التحليلية، دور احملاسبة العامة، وأمهل على احملاسبة رتكزانه أ • .حملاسبتنيا

نه يظهر مؤشرات أعلى مستوى القوائم املالية مت اعتماد تصنيف حسابات التسيري حسب طبيعتها الذي يعاب عليه • تاجتكاليف اإلن، على عكس التصنيف الوظيفي الذي يسمح باحلصول على داخلي للمؤسسةري الغري صاحلة للتسي . التجارية، املالية، واإلدارية، واألعباء اليت تقع على عاتق الوظيفة، وأسعار التكلفة

رىة األخكذلك ركز املخطط احملاسيب الوطين على املؤسسات الصناعية والتجارية وأمهل األنشطة االقتصادي • .، شركات التأمني و األشغال العمومية، كالبنوك، القطاع الفالحي

...)تكلفة الشراء أو تكلفة االقتناء( اعتماد املخطط احملاسيب على التكلفة التارخيية •

ملية اختاذ القرارات غري عقالنيةوضعية املؤسسة وبالتايل تكون ع املبدأ ال يعطي صورة حقيقة على هذا .عتمادها على األسعار التارخيية، ال

، فالتصنيف الوظيفي عند إعداد القوائم املاليةظيفي الو) التصنيف ( الوطين أمهل التبويباحملاسيب أيضا أن املخطط •، كذلك على مستوى القوائم املالية ال جند وائم يساعد على حتديد املسؤوليات، وتسهيل عملية اختاذ القراراتللق

.داول اهلامة مثل جدول تدفقات اخلزينة رغم األمهية البالغة هلذا اجلدولبعض اجل

.16،17،ص ،ص2008مكتبة الشركة اجلزائرية بوداود، اجلزائر ، اجلزء األول، ، للمعايري احملاسبية الدوليةحماسبة املؤسسة طبقاشعيب شنوف، 1

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

86

وقد ترك الباب مفتوحا املهمة، الوطين عن الفصل يف كيفية معاجلة و تسجيل بعض العمليات احملاسيبتغافل املخطط • :لالجتهادأمام املمارسني

:1من بني أهم هذه العمليات نذكر مايلي

؛البناءات املنجزة على أرضي الغري -1 ؛العمليات املنجزة يف إطار عقود اإلجيار -2

؛العمليات املنجزة يف إطار عقود املقاولة من الباطن -3

.جزة يف إطار عقود االستغالل الطويلةالعمليات املن -4

إىل أسباب خارجية وأسباب الوطين املخطط احملاسيبغيريأسباب ت أهمميكن تقسيم : الوطينأسباب تغيري املخطط احملاسيب-4 :2 ومهاداخلية

:األسباب اخلارجية

يعترب تبين املعايري احملاسبية الدولية استجابة ملتطلبات الشراكة مع اإلحتاد األوريب ومشروع االنضمام إىل املنظمة العاملية • ؛للتجارة

بحت تلجأ إىل عند البحث عن موارد مالية جديدة، أصبحت املؤسسات ال تقتصر على األسواق احمللية فقط بل أص • ؛األسواق املالية الدولية

رف باحلدود تيتطلب تطور املؤسسات احتياجات معتربة من املوارد املالية يف إطار االقتصاد العاملي الذي ال يع • ؛اجلمركية

؛ليةيشترط عند طلب االستفادة من أية خدمة كانت من األسواق املالية الدولية، االمتثال باملعايري احملاسبية الدو •

يستلزم التفتح االقتصادي، استعمال معلومات صحيحة، موثقة، وموحدة ومعدة وفق املعايري احملاسبية الدولية، وذلك • .تسهيال لنقل املعلومات االقتصادية ولعمليات التجميع احملاسيب للمؤسسات املتعددة اجلنسيات

:األسباب الداخلية

؛ي والتجاري، من طرف فعال إىل طرف منظمحتول دور الدولة، يف امليدان االقتصاد •

؛أصبح املخطط احملاسيب الوطين ال يتماشى والتوجه االقتصادي احلايل للبالد •

ستجيب املخطط احملاسيب الوطين بالدرجة األوىل إىل املستلزمات اجلبائية، ومت وصفه بأنه نظام مؤسس لتحديد ي • ؛الضريبة

؛طط احملاسيب الوطين، تطغى على النظرة االقتصاديةأصبحت النظرة القانونية، يف املخ •

؛146،147،ص 2003/2004 اجلزائر، رسالة ماجستري، جامعة اجلزائر،،)دراسة حتليلية وانتقاديه (طط الوطين للمحاسبة املخطارق محزة، 1 .10،11 ،ص، ص2010 ، املطبوعات الزرقاء، اجلزائر،وفق النظام احملاسيب اجلديد حماسبة املؤسسة واجلبايةل لعشيشي، امج 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

87

حبثا على أكثر ضمانات عند وقوعها احملتمل يف اإلفالس، أصبحت املؤسسة عرب املخطط احملاسيب الوطين تستعمل • ؛مبدأ احليطة واحلذر بصفة مبالغ فيها عوضا ملبدأ الصورة الوفية

ني عند تقدميهم أنه أن يقلل من البدائل املقدمة من طرف املهني لإلطار املفاهيمي الذي من ش1975يفتقر نظام • .حللول ختص نفس اإلشكالية أو التساؤل

:الوطينتقييم املخطط احملاسيب -5

، وأظهرت ل جمموعة من اخلرباء يف احملاسبة من قب2000 و1999لقد مت تقييم املخطط احملاسيب الوطين خالل سنيت الح احملاسيب واليت مت إعداد مناقصة دولية لإلص2001، وخالل سنة ال يساير التطورات االقتصاديةح نه أصبأعملية التقييم

:1أوكلت إىل

- لس الوطين للمحاسبة اCNC) (؛

؛CSOEC ) (جملس املنظمة الفرنسية للخرباء احملاسبني -

.) CNCC (اهليئة الوطنية حملافظي احلسابات -

: بعد دراسة املخطط احملاسيب الوطين بتقدمي ثالث سيناريوهات لإلصالح احملاسيب متثلت يف متلقد

.، وحصر عملية اإلصالح يف بعض التعديالت التقنيةطط احملاسيب الوطين بشكله احلايلاإلبقاء على املخ :األولالسيناريو

.والعمل على ضمان توافقه مع املعايري احملاسبية الدولية ،ببنيته وهيكله املخطط احملاسيب الوطين اإلبقاء: السيناريو الثاين

، املفاهيمللتطبيقات، ، بشكل حديث استناداجديدة من املخطط احملاسيب الوطين يتمثل يف إجناز نسخة :السيناريو الثالث .) IASC ( هيئة املعايري احملاسبية الدولية أرستهاالقواعد واحللول اليت

.ا االختيار نتج عنه النظام احملاسيب املايلهذو الثالث، على السيناريو لسهيئات اوقد وقع اختيار

.172،173 ،ص ، ص2004 ،مرجع سبق ذكره، صالح النظام احملاسيب للمؤسسات يف ظل أعمال التوحيد الدوليةأمهية إمدين بن بلغيث، 1

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

88

:النظام احملاسيب املايل اجلديد :املطلب الثالث

وتضمن 2007 نوفمرب سنة 25 املؤرخ يف 11-07 النظام احملاسيب املايل اجلديد مبوجب القانون رقم صدر: حملة عامة-1 :هذا القانون

التعاريف وجمال التطبيق؛ - ؛اإلطار التصوري واملبادئ احملاسبية واملعايري احملاسبية -

؛تنظيم احملاسبة -

؛الكشوفات املالية -

؛ املدجمةاحلسابات امعة واحلسابات -

يري التقديرات والطرق احملاسبية؛تغ -

.كذلك أحكام ختامية -

وتضمن تطبيق أحكام القانون رقم ،2008 من سنة ي ما26 املؤرخ يف 156-08ذلك جاء املرسوم التنفيذي رقم بعد . مادة44املايل، و تضمن هذا املرسوم املتضمن النظام احملاسيب 11 – 07

: ـ فقد كان األكثر تفصيال فقد تناول2008 لسنة جويلية 26 أما القرار املؤرخ يف

واملنتوجات وإدراجها يف احلسابات؛،اخلصوم األعباء ،عد تقييم األصولقوا - عرض الكشوفات املالية؛ -

مدونة احلسابات وسريها؛ -

.ة املطبقة على الكيانات الصغريةاحملاسبة املبسط -

. حول أول تطبيق للنظام احملاسيب املايل02التعليمة رقم إصدار مت 29/10/2009ويف تاريخ :ومساره القانوينتسمية النظام احملاسيب املايل -2

أن " منه03ادة ويف امل2007 نوفمرب 25 املؤرخ يف 07/11جاء تعريف النظام احملاسيب املايل مبوجب القانون رقم ، وتسجيلها، وعرض وتصنيفها، وتقييمها،يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية نظام لتنظيم املعلومات املالية ،احملاسبة املالية

.ة خزينته يف اية السنة املاليةووضعي وجناعته، صادقة عن الوضعية املالية وممتلكات الكيان،الكشوفات تعكس الصورة

التناسق مل جمتمعة وبصفة تستدعي وجمموعة من املبادئ تع عبارة نظام تدل على أن األمر يتعلق باإلطار النظري،و .1كثر من اجلانب النظري أو التنظيميأعلى عكس كلمة خمطط اليت تعين اجلانب التقين ،والتنظيم

ملركزبـا )جتارب ،تطبيقات وأفاق( ملتقى حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظل معايري احملاسبة الدولية ،)مقارنة(النظام احملاسيب املايل واملخطط احملاسيب الوطين ،ناصرمراد 1

.4ص ،2010 جانفي 17/18الوادي،اجلامعي الوادي،

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

89

من قبل الس الوطين للمحاسبة يف شهر راسته واملصادقة على النظام اجلديددفتم :أما عن املسار القانوين للنظام احملاسيب املايلراحل الضرورية للمصادقة عليه من قبل الربملان مت إصداره من وبعد صياغته القانونية وإخضاعه ملختلف امل، 2004جويلية

2010-01-01، لكن مت التأجيل إىل2009تم تطبيقه انطالقا من جانفي لي2007طرف رئيس اجلمهورية يف نوفمرب

.جيدة ظروف من منطلق احلرص على إعطاء وقت أكرب لكل األطراف املعنية للتحضري ملرحلة االنتقال إىل القواعد اجلديدة يف

:هيكل النظام احملاسيب املايل-3

o املنتوجات وإدراجها يف احلسابات؛قواعد تقييم األصول واخلصوم واألعباء و

o عرض الكشوفات املالية؛

o مدونة احلسابات وسريها؛

o احملاسبة املبسطة املطبقة على الكيانات الصغرية.

:1سبة مالية تلزم الكيانات اآلتية مبسك حما:التطبيقجمال

ات اخلاضعة للقانون التجاري؛ الشرك-

التعاونيات؛-

تجارية، إذا كانوا ميارسون نشاطات األشخاص الطبيعيون أو املعنويون املنتجون للسلع أو اخلدمات التجارية أو غري ال- قتصادية مبنية على عمليات متكررة؛ا

يمي؛وكل األشخاص الطبيعيني أو املعنويني اخلاضعني لذلك مبوجب نص قانوين أو تنظ-

. ميكن للكيانات الصغرية اليت ال يتعدى رقم أعماهلا وعدد مستخدميها ونشاطها احلد املعني، أن متسك حماسبة مالية مبسطة-

: يف النظام اجلديدمستعملو القوائم املاليةo املستثمرون؛ o ،إدارية؛ هيئات مسريون o ؛)مسامهون بنوك،(املقرضون o الضرائب؛إدارة o شركاء آخرون ، زبائن ، موردون ، أجراء ؛ o نوآخر.

.3ص، 11/2007/ 25املؤرخ يف ، 74العدد، يتضمن النظام احملاسيب املايل11-07القانون اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

90

:الفروض واملبادئ احملاسبية األساسية -4

، اليت جيب على الكيان تطبيقها بشكل دائم ات والقواعد والتطبيقات اخلصوصية واالتفاقيتتمثل الطرق احملاسبية يف املبادئ . أخرى إلعداد وعرض كشوفه املاليةمن سنة مالية إىل

:1 هي اليت أتى ا النظام احملاسيب املايلالفروض احملاسبية

لكيان لنشاطاته يف مستقبل ، بافتراض متابعة اية على أساس استمرارية االستغاللتعد الكشوفات املال :فرض االستمرارية • املمكن أن تسبب التصفية أو التوقف عن النشاط ، إال إذا طرأت أحداث أو قرارات قبل تاريخ نشر احلسابات واليت منمتوقع

.يف مستقبل قريب

ة ومربرة وحيدد ينن الشكوك يف استمرارية االستغالل تكون مبإ، فالكشوفات املالية على هذا األساسوإذا مل يتم إعداد .األساس املستند عليه يف ضبطها يف ملحق

س الوحيدة ، يشكل الدينار اجلزائري وحدة القيام اتفاقية الوحدة النقديةباحتراتزم كل كيان يل :النقديةفرض الوحدة • .كما أنه يشكل وحدة قياس املعلومة اليت حتملها الكشوف املالية.لتسجيل معامالت الكيان

ف املالية نه ميكن أن تذكر يف املالحق بالكشوأ، غري واألحداث اليت ميكن تقييمها نقداال تدرج يف احلسابات إال املعامالت .ثر مايل أاملعلومات غري القابلة للتحديد الكمي واليت ميكن أن تكون ذات

يتعني حتديدها،، من أجل ليت تسبقها وعن السنة اليت تليها تكون نتيجة كل سنة مالية مستقلة عن السنة ا:االستقالليةفرض • .ألحداث والعمليات اخلاصة ا فقطأن تنسب إليها ا

إذا كان له صلة مباشرة ومرجحة مع وضعية قائمة عند تاريخ إقفال حسابات السنة املقفلة،السنة املالية جيب ربط حدث ب .املاليةاملالية ويكون معلوما بني هذا التاريخ وتاريخ املوافقة على حسابات السنة

وضعية األصول أو اخلصوم اخلاصة ال يتم إجراء أية تسوية إذا طرأ حدث بعد تاريخ إقفال السنة املالية وكان ال يؤثر علىوجيب أن يكون هذا احلدث موضوع إعالم يف امللحق بالكشوف املالية إذا كان ذا ،ة السابقة للموافقة على احلساباتبالفتر

.ى قرارات مستعملي الكشوف املاليةأمهية متكنه من التأثري عل

. حدة حماسبية مستقلة ومنفصلة عن مالكيهاجيب أن يعترب الكيان كما لو كان و:فرض الوحدة احملاسبية •

تقوم احملاسبة املالية على مبدأ الفصل بني أصول الكيان وخصومه وأعباءه ومنتوجاته وأصول وخصوم وأعباء ومنتوجات .املشاركني يف رؤوس أمواله اخلاصة أو مسامهيه

.الت الكيان دون معامالت مالكيهام جيب أال تأخذ الكشوفات املالية للكيان يف احلسبان إال مع

11 ،صص ، 2008 /05/ 26مؤرخ يف ،27العدد، 11-07تطبيق أحكام القانون قم يتضمن 561-80 رقم مرسوم تنفيذياجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1،12.

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

91

:يتضمن النظام املايل احملاسيب املبادئ احملاسبية املعترف ا عامة

11- 07ر�� ون نوقد وردت املبادئ التالية يف القا1 :

كل تسجيل على ، ميس "القيد املزدوج " رر الكتابات احملاسبية حسب املبدأ املسمى حت :مبدأ القيد املزدوج • أن، جيب ل الزمين يف تسجيل العملياتواألخر دائن يف ظل احترام التسلس ،األقل حسابني اثنني، احدمها مدين

.بلغ املدين مساويا للمبلغ الدائنيكون امل

وال بني ، وعنصر من اخلصومصولاألمقاصة بني عنصر من عناصر أي ال ميكن إجراء :صة مبدأ عدم املقا •، أو إذا كان من ة، إال إذا متت هذه املقاصة على أسس قانونية أو تعاقدير من األعباء وعنصر من املنتجاتعنص

.لى أساس صاف، أو عصوم واألعباء واملنتجات بالتتابعاملقرر أصال حتقيق عناصر هذه األصول واخل

ثيقة الثبوتية وكذا مرجع الو ،صدر كل معلومة ومضموا وختصيصهاد كل تسجيل حماسيب مد حي:مبدأ الثبوتية •تستند كل كتابة حماسبية على وثيقة ثبوتية مؤرخة ومثبتته على ورقة أو أي دعامة تضمن اليت يستند إليها،

تلخص العمليات من نفس الطبيعة واليت متت يف نفس ألوراق، كانية إعادة حمتواها على ااملصداقية واحلفظ وإم .املكان ويف نفس اليوم يف وثيقة حماسبية وحيدة

156- 08 فقد وردت يف املرسوم اآلتيةأما املبادئ 2 :

تتم حماسبة آثار املعامالت وغريها من األحداث على أساس حماسبة االلتزام عند حدوث هذه :مبدأ االلتزام • . للسنوات املالية اليت ترتبط ااملعامالت أو األحداث وتعرض يف الكشوفات املالية

ن وحدة حماسبية مستقلة ومنفصلة عن مالكيها جيب أن يعترب الكيان كما لو كا: مبدأ الفصل بني الكيان ومالكيه • وأصول وخصوم وأعباء ، وأعبائه ومنتوجاته،تقوم احملاسبة املالية على مبدأ الفصل بني أصول الكيان وخصومه

. رؤوس أمواله اخلاصة أو مسامهيهومنتوجات املشاركني يف

.الت الكيان دون معامالت مالكيها معامإالجيب أن ال تأخذ الكشوف املالية للكيان يف احلسبان

لى جيب أن تربز الكشوفات املالية كل معلومة مهمة يكمن أن تؤثر عمبقتضى هذا املبدأ :مبدأ األمهية النسبية • .حكم مستعمليها جتاه الكيان

.عة أو الوظيفةة هلا من حيث الطبيكن مجع املبالغ غري املعتربة مع املبالغ اخلاصة بعناصر مماثلمي األمهية جيب أن تعكس الصورة الصادقة للكشوفات املالية معرفة املسريين للمعلومة اليت حيملوا عن الواقع و

.النسبية لألحداث املسجلة .ميكن أن ال تطبق املعايري احملاسبية على العناصر قليلة األمهية

.4، ص 74، مرجع سبق ذكره يتضمن النظام احملاسيب املايل11-07قانون رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1 .13-11، ص همرجع سبق ذكر، 11-07 يتضمن تطبيق أحكام القانون 156-08مرسوم تنفيذي رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 2

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

92

ة الذي يؤدي إىل تقدير معقول للوقائع يف ظروف الشك قصد جيب أن تستجيب احملاسبة ملبدأ احليط :مبدأ احليطة •ينبغي أن الديون ممتلكات الكيان أو نتائجه، شأا أن تثقل بتفادي خطر حتول لشكوك موجودة إىل املستقبل من

جيب أن ال يؤدي ال يقلل من قيمة األصول واألعباء، ال يبالغ يف تقدير قيمة األصول و املنتوجات، كما جيب أن .ياطات خفية أو مؤونات مبالغ فيهاتطبيق مبدأ احليطة هذا إىل تكوين احت

تقيد العمليات يف احملاسبة وتعرض ضمن كشوفات مالية : مبدأ أسبقية الواقع االقتصادي على املظهر القانوين • .، دون التمسك مبظهرها القانويني لطبيعتها ولواقعها املايل واالقتصادطبقا

يقتضي انسجام املعلومات احملاسبية وقابلية مقارنتها خالل الفترات املتعاقبة دوام تطبيق :التقييم مبدأ ثبات طرق • .ة بتقييم العناصر وعرض املعلوماتالقواعد والطرق املتعلق

.معلومة أفضل أو تغيري يف التنظيم بالبحث عن إاليربر أي استثناء عن مبدأ دميومة الطرق ال

املبادئ والقواعد احملاسبية إىل احترامب أن تستجيب الكشوفات املالية بطبيعتها ونوعيتها وضمن جي :مبدأ املصداقية • . مبنح معلومات مناسبة عن الوضعية املالية والنجاعة وتغري الوضعية املالية للكيانهدف إعطاء صورة صادقة

لتقدمي صورة صادقة عن الكيان من الضروري اإلشارة إىل يف حالة تبني فيها أن تطبيق القاعدة احملاسبية غري مالئم .أسباب ذلك ضمن ملحق الكشوف املالية

ال ميكن تصحيح املعاجلات احملاسبية غري املالئمة ببيان الطرق احملاسبية املستعملة أو مبعلومات ملحقة أوبكشوف . توضيحية أخرى

. تكون امليزانية االفتتاحية سنة مالية مطابقة مليزانية إقفال السنة املالية السابقةجيب أن :مبدأ ثبات امليزانية اإلفتتاحية •

على اتفاقية التكاليف ، ييم العناصر املقيدة يف احلسابات، كقاعدة عامة ترتكز طريقة تق:مبدأ التكلفة التارخيية • مراجعة جتري على إىل لبعض العناصر ، يف حني يعمد حسب بعض الشروط اليت حيددها التنظيم بالنسبةالتارخيية

:1 إىلذلك التقييم باالستناد

o ؛) الكلفة الراهنة أو(مة احلقيقة القي o از ؛قيمة االجن

o أو قيمة املنفعة (القيمة احملينة(.

مؤرخ يف ،19العدد، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1 .6ص ،07/2008 /26

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

93

:1اخلصائص النوعية اليت جيب توفرها يف املعلومات

تتوفر املعلومات املالية الواردة يف الكشوفات املالية على اخلصائص النوعية للمالئمة والدقة وقابلية املقارنة جيب أن - .والوضوح

جيب أن تستجيب الكشوفات املالية بطبيعتها ونوعيتها وضمن احترام املبادئ والقواعد احملاسبية إىل هدف إعطاء صورة - .ة وتغيري الوضعية املالية للكيانعية املالية والنجاعصادقة مبنح معلومات مناسبة عن الوض

، من الضروري اإلشارة إىل لتقدمي صورة صادقة عن الكيانمئماليف احلالة اليت يتبني فيها أن تطبيق القاعدة احملاسبية غري .ب ذلك ضمن ملحق الكشوفات املاليةأسبا

ملحقة أو بكشوفات توضيحية الطرق احملاسبية املستعملة أو مبعلومات ببيانمةئاملالال ميكن تصحيح املعاجلات احملاسبية غري .أخرى

:مدونة حسابات النظام احملاسيب املايل وسريها

، واحلساب هو اته إىل اإلعالم اخلاص بالتسيرييعد كل كيان خمطط حسابات واحد على األقل مالئما هليكله ونشاطه واحتياجسة تدعى طبقة وتوجد فئتان من وجتمع احلسابات يف فئات متجان ،ل احلركات احملاسبيةلترتيب وتسجيأصغر وحدة معتمدة

:2 احلسابات طبقات

o طبقة حسابات الوضعية؛

o التسيريطبقة حسابات.

.قمني أو أكثر يف إطار تقنني عشريوكل طبقة تقسم إىل حسابات تعرف بأعداد ذات ر

تشكل خالصة خمطط حسابات الذي ميثل بالنسبة لكل طبقة قائمة حسابات ذات رقمني اثنني اإلطار احملاسيب الواجب وداخل هذا اإلطار ميكن ،إذا كانت هناك أحكام خاصة تعنيهايا كان نشاطها وحجمها إال تطبيقه على مجيع الكيانات أ

حسابات ذات ثالثة أرقام أو للكيانات أن تفتح مجيع التقسيمات الضرورية اليت تستجيب الحتياجاا وتقترح كذلك مدونة .أكثر

:بامليزانية يف مخسة أصناف حساباتتوزع العمليات اخلاصة

حسابات رؤوس األموال؛: ألول صنف اال

حسابات التثبيتات؛: الصنف الثاين

خزونات واملنتوجات قيد التنفيذ؛حسابات امل: الصنف الثالث

؛13، 12 ، صمرجع سبق ذكره، 11-07 يتضمن تطبيق أحكام القانون 156-08مرسوم تنفيذي رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1ص ، مرجع سيق ذكره،وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرار اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 2 . 44،45ص ،

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

94

حسابات الغري؛: الصنف الرابع

.احلسابات املالية : الصنف اخلامس

التسيريتقسم العمليات املتعلقة حبساب النتائج على صنفني من احلسابات املوصوفة حبسابات

.حسابات األعباء: الصنف السادس .حسابات املنتوجات: الصنف السابع

وذلك ملتابعة حماسبتها ، احملاسيب، الطبقات صفر، مثانية وتسعة غري املستعملة يف مستوى اإلطارتستعمل الكيانات حبريةملة قد ال يكون هلا وقع يف حسابات الطبقات من أو من أجل عمليات خاصة حمت ،تزاماا املالية خارج امليزانية، والالتسيريية ، فاملتابعة الدائمة لاللتزامات املالية خارج امليزانية تشكل إلزاما وعليه تظهر وضعية هذه االلتزامات يف ايةىل سبعةالواحد إ

.الفترة يف ملحق الكشوف املالية

1983مدة من النظام احملاسيب العام الفرنسي املعدل سنة مستأا بنية احلسابات يف النظام احملاسيب املايل ويالحظ أن .1 حبيث مت اقتباس أغلب احلسابات منه 2007-2002والذي أجريت عليه إصالحات من

:2ديدة يف النظام احملاسيب املايل اجلفاهيم امل -5

تسمى بالتثبيتات ومكونة من وأصبحت ،PCNد مت إعادة تصنيف االستثمارات مقارنة باملخطط احملاسيب السابقلق •، مسامهات وحسابات دائنة تات العينية، التثبيتات املعنوية، التثبيتات يف شكل امتياز، التثبيتات اجلاري اجنازهاالتثبي(

).، خسائر القيمة عن التثبيتات لتثبيتاتهتالك اإملحقة مبسامهات، تثبيتات مالية أحرى، :وطبقا للقاعدة العامة لتقييم األصول يدرج التثبيت العيين أو املعنوي يف احلسابات كأصل

؛إذا كان من احملتمل أن تؤول منافع اقتصادية مرتبطة به إىل الكيان -

.إذا كانت تكلفة األصل من املمكن تقييمها بصورة صادقة -

ائم املالية حسب املعايري احملاسبية الدولية، إضافة جدول تدفقات اخلزينة ملا له من أمهية مقارنة باملخططتكييف القو •

توليد األموال لتقييم مدى قدرة الكيان على واهلدف منه هو إعطاء مستعملي الكشوف املالية أساسا احملاسيب السابقينة بطريقتني مباشرة جدول تدفقات اخلز ويتم إعداد ،دفقات املاليةت بشأن استخدام التونظائر األموال وكذلك املعلوما

.وغري مباشرة

تسجيل قرض اإلجيار ضمن عناصر امليزانية مقابل تسجيله ضمن عناصر حسابات النتائج يف املخطط احملاسيب الوطين •PCN.

؛17ص، 2009اجلزائر، ، الشركة اجلزائرية بوداود،)اجلزء الثاين ( ،حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدولية، شعيب شنوف 1 قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاال و 29/40/1975 ، املؤرخالوطين للمحاسبةاملخطط يتضمن 35- 75األمر باملقارنة بني 2

.26/07/2008 املؤرخ يف، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

95

، مقارنة باملخطط )حسابات الغري( موعة الرابعة تسجيل حسابات املوردين والزبائن يف جمموعة واحدة وهي ا •، وحسابات الزبائن تسجل يف الصنف الرابع )الديون( السابق حيث كانت تسجل حسابات املوردين يف الصنف اخلامس

).احلقوق(

،مقابل تسجيلها ضمن عناصر احلقوق يف الصنف الرابع ) احلسابات املالية (ما النقديات فتسجل يف الصنف اخلامس أ .احملاسيب الوطين السابقيف املخطط

.سبية املعلومات احملاعمليكذلك استقاللية احملاسبة عن اجلباية وتوسيع فئة مست •

فة من قبل يف املخطط احملاسيب الوطين وهذه ون معرمبفاهيم ومبادئ جديدة مل تكاملايل جاء النظام احملاسيب • .ة من املعايري احملاسبية الدوليةاملفاهيم مستوحا

. يف املخطط احملاسيب الوطينن موجودة من قبلمل تكاليت اهتم مبحاسبة اخلزينة لك النظام احملاسيب املايل اجلديدكذ •

.و مستعملو القوائم املاليةالبيئة احملاسبية : الفصل الثاين

96

:خالصــة الفصل

:من خالل هذا الفصل الذي خصصناه للبيئة احملاسبيةخلصنا

:صرين أساسيني عنيعود أصل االختالف يف األنظمة احملاسبية بني الدول إىل •

،بني الدولسية والقانونية والسياواالجتماعية الظروف االقتصادية يفالتباين � . هذه املعلوماتعملينوعية املعلومات اليت حيتاجها مست �

ا، يتسمان بالتغيري املستمر لذلك جيب أن تكون أهداف ومفاهيم احملاسبة منسجمة ومتفقة معهما متامان العنصرنهذا .كون املعلومات احملاسبية املقدمة عدمية الفائدةإىل يؤدي معهما فإن أي تناقض أو اختالف

عند تشخيص البيئة احملاسبية اجلزائرية جندها ال زالت تعاين من تأخر كبري عن مواكبة التطورات اليت تشهدها البيئة • سواء الحتياجات األطراف الداخليةالب تكون متأخرة العاملية رغم اهودات واإلصالحات اليت تتم إال أنه يف الغ

. اخلارجية األجنبية األطرافالوطنية أو

االقتراب من املمارسات العاملية والسماح بالعمل على مبادئ أكثر مالئمة مع االقتصاد إىل دف يهاإلصالح احملاسيب • يف هذا اإلصالحيندرج كذلك ، واحملاسيب الوطين وإجياد حلول حماسبية للعمليات اليت مل يعاجلها املخطط املعاصر،

.ظل شهود العامل موجة عاملية حنو توحيد املمارسات احملاسبية بتطبيق املعايري احملاسبية الدولية

يكون أكثر فاعلية وفائدة لباستبدال املخطط احملاسيب الوطين بالنظام احملاسيب املايل مت اإلصالح احملاسيب اجلزائري •بل يتعدى ، فهوال يقتصر على تغيري مدونة احلسابات فقطمت اإلصالح بالتغيري بشكل جذريوهنة احملاسبة، ويرتقي مب

عدم بالقتناع معدي ومتخذي القرارات املالية واالقتصادية ذلك إىل تغيري يف املفاهيم واملمارسات، و يرجع ذلك .قيعيةرالتجدوى احللول

������ ����:

��� � ����� �� �������

��� � ������ �� �� ��

!���

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

98

: متهيد

يف خمتلـف باالقتصاد أو السياسة أو األمرمتر البلدان يف حياا مبراحل يتم فيها تغيري نظم قائمة بنظم جديدة سواء تعلق .متليها الظروف والتغريات احلادثة بل خالل فترة ليست بالقصرية من الزمن ،هاايتم بني ليلة وضح ، واالنتقال الاالت

الستفادة من مزايا النظام اجلديد الذي مت االنتقال إليه و أحيانا أخرى يكون لل طواعية واختياريا وذلك أحيانا يتم االنتقاقاهرة أو لفشل النظام القدمي، لكن عملية االنتقال تصاحبها حتديات وعقبات حتول دون النجاح، لذلك نتيجة ظروف اإجباري

.يح حىت ال يتم الوقوع يف األخطاءاخلطوات بشكل دقيق وصحيعكف املكلفون بتسيري عملية االنتقال بدراسة كل

ـ ل يف مرحلة انتقالية حماسبية مهمة متمثلة يف االنتقا 2010اجلزائر يف ت من املخطط احملاسيب الوطين القدمي الـذي متلتطوير العمل احملاسيب، ولقد ممارسته حالل فترة طويلة من الزمن إىل النظام احملاسيب املايل اجلديد الذي تعقد عليه أمال كبرية

توضيح من خالل هذا الفصل نود نظام اجلديد، الولنجاح التطبيق اختذت اجلزائر مجلة من اإلجراءات لتسيري عملية االنتقال آلية هذا االنتقال وتبيان أهم اإلجراءات التوافقية اليت اختذا اجلزائر مع التعريج يف األخري على بعـض التجـارب الدوليـة

. لالستفادة منها يف عملية االنتقال للمعايري احملاسبية الدولية

.آلية االنتقال إىل النظام احملاسيب املايل واإلجراءات التوافقية: املبحث األول

.الدوليةة يعايري احملاسباملجتارب دولية يف االنتقال إىل تطبيق : املبحث الثاين

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

99

: واإلجراءات التوافقيةاملايل إىل النظام احملاسيب لآلية االنتقا:األولاملبحث

وقد يـصاحب ذلـك بيعترب األمر جد صع متت ممارسته ملدة طويلة بنظام آخر جديد من نظام حماسيب لعملية االنتقا تتم ا وجهات النظر حول اآللية اليت تفل قد اخت، ون العملية مدروسة بشكل صحيح إن مل تك ،النتقالا أثناء كبرية مشاكل

:1أمهها حسب مايلي وميكن تصنيفها ،الدوليةاحملاسبية الوطنية إىل املعايري احملاسبية ، التحول من املعايري عملية االنتقال

وتعديل هذه االختالفات للتوافق مـع الدوليةاحملاسبية الوطنية واملعايري احملاسبية حتديد االختالفات فيما بني املعايري • .األوضاع السياسية واالقتصادية للدولة مع الدولية ما مل يتعارض ذلكية احملاسباملعايري

. الدوليةيةباحملاسعايري املاملتوافقة مع إصدار نسخة معدلة من تلك املعايري يشار هلا مبعايري احملاسبة الوطنية •

الدولية عنـد احملاسبية مع املعايري املتوافقة الوطنية احملاسبية كيفية تطبيق املعايري مؤسساتإصدار معيار وطين حيدد لل • .تطبيقها ألول مرة

.الدوليةاحملاسبية الدويل مع كل إصدار جديد للمعايري احملاسيب وطين متوافق مع املعيارحماسيب إصدار معيار •

: مقارنة بني مفاهيم النظام احملاسيب املايل ومفاهيم املعايري احملاسبية الدولية:املطلب األول

احملاسبية هي عبارة عن أفكار جمردة ومستقاة من اخلربة واملالحظة وتساعدنا على معرفة أوجه االختالف والتشابه املفاهيممن حيث املفاهيم ( ة الدولية يعايري احملاسب املالنظام احملاسيب املايل اجلديد و بني قارنةبني خمتلف األنظمة احملاسبية، لذلك قمنا مب

.)واملصطلحات

تعتر القوائم املالية الوسيلة اليت تـستخدم إلبـالغ : ني قوائم النظام احملاسيب املايل وقوائم املعايري احملاسبية الدولية مقارنة ب -1 .يف الفصل السابقشرحا هلا دمنا ق وقد ، وجتميعها يف احلسابات املاليةإعدادهااألطراف اخلارجية باملعلومات اليت مت

:التايلوهي مبينة يف اجلدول ،املنصوص عليه يف املعايري احملاسبية الدوليةايل نفس القوائم املالية لقد تبىن النظام احملاسيب امل

IFRS/IAS املالية مالقوائ SCFالقوائم املالية

.املايل املركزبيان .امليزانية

.بيان الدخل .حساب النتائج

ة النقدياتقائمة التدفق .جدول سيولة اخلزينة

. حقوق امللكيةات تغيريبيان .ري األموال اخلاصةجدول تغ

.اإليضاحات .ملحق الكشوف املالية

. 2008، بريوتمجعية احملاسبني القانونيني، ، تطبيق معايري احملاسبة الدولية يف سوريا، مأمون محدان 1

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

100

املعايري احملاسبية الدولية، إال أنه توجد توصي امن خالل اجلدول نالحظ أن النظام احملاسيب املايل تبىن القوائم نفسها اليت الثقافـة ( النظـام بإعداد اجلهة اليت قامتأساسي إىل تأثري كل بشجع ذلك بعض االختالفات يف مصطلحات التسميات وير

: أمهها يف النظام احملاسيب املايل واملعايري احملاسبية الدولية، عناصر القوائم املايلبني هناك الكثري من التشابهو ،1)ةالفرانكفوني

وعناصر غري ةانية على أساس عناصر جاري امليزانية حسب النظام احملاسيب املايل، تعرض األصول واخلصوم داخل امليز •، فتعرض األصول واخلصوم على أساس عناصر متداولة وغري متداولة مع حسب املعايري احملاسبية الدولية ، أما 2جارية .3إمكانية قيام املؤسسة بعرض كافة األصول واخلصوم حسب السيولةيف استثناءوجود

يتم حتليل األعباء حسب طبيعتها، مع إمكانية تقدمي حساب للنتيجة حسب يف النظام احملاسيب املايل ،حساب النتائج •املعايري احملاسبية الدولية، جيب على املؤسسة أن تعرض حتليال للمصروف املعترف ا يف يف أما ، 4الوظيفة يف امللحق

ـ أو وظيفتها ضمن ات اخلسارة باستخدام تصنيف يعتمد إما على طبيعة املصروف والربح أ سة، أيهمـا يـوفر املؤس .5معلومات مناسبة

هو إعطاء مستعملي الكشوفات املالية أساسا لتقييم منه ب النظام احملاسيب املايل، اهلدف حس: جدول سيولة اخلزينة • .6مدى قدرة الكيان على توليد األموال ونظائرها وكذلك املعلومات بشأن استخدام هذه السيولة املالية

ملستخدمي البيانات املالية أساسا لتقييم قدرة املؤسسة على توليد النقد ري توف اهلدف منه حملاسبية الدولية، أما املعايري ا .7وبالتايل ال يوجد اختالف بني املفهومني ،ومعادالت النقد وحاجة املؤسسة لالستفادة من التدفقات النقدية

توصي بـه مابشكل كبري من قريبان فهماشوف املالية أما يف ما خيص جدول تغريات األموال اخلاصة وملحق الك • .املعايري احملاسبية الدولية

يف ) NSCF(امللتقى الدويل حول النظام املايل احملاسيب اجلديد ، IFRS/IAS اإلطار الفكريالنظام احملاسيب املايل مع اإلشارة إىل حاالت التقارب مع سعد بوراوي، 1

؛16ص.2010 جانفي 17/18، املركز اجلامعي بالوادي ، الوادي، )جتارب ، تطبيقات وأفاق ( ظل معايري احملاسبة الدولية .14مرجع سبق ذكره، ص، 11 -07 رقم القانونتضمن تطبيق أحكام ي156-08مرسوم تنفيذي رقم ، زائريةاجلريد الرمسية للجمهورية اجل 2 ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 3

؛909ص، مرجع سبق ذكره، ص مرجع سيق ذكر،وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرار ، ، زائريةية للجمهورية اجلاجلريد الرمس 4

؛24،25ص ، ) عمان2008 يناير 1اسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف متضمنة معايري احمل(، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 5

؛916ص، مرجع سبق ذكره، مرجع سيق ذكر،وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرار ، زائرية، اجلريد الرمسية للجمهورية اجل 6

؛26ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةعريب للمحاسبني القانونني إصدارات احملمع ال 7

.918ص، مرجع سبق ذكره

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

101

املفاهيم األساسية للقـوائم ة التالي ولاد يبني اجل :املعايري احملاسبية الدولية مفاهيم مقارنة بني مفاهيم النظام احملاسيب املايل و -2 . قارنتها مع املفاهيم املوجودة يف املعايري احملاسبية الدوليةاملالية اليت مت شرحها يف النظام احملاسيب املايل وم

.أصول

IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية SCFالنظام احملاسيب املايل

إطار إعداد وعرض البيانات املالية

أحداثمعني بسبب ان ييراقبه ك مورد يه :1أصول .ةيمستقبل ةياقتصاد جين منافع منها رتقبي وقعت

نتيجة أحداث ؤسسة لسيطرة املضع خارد مووه:2صلاألتتدفق ستقبلية م منافع اقتصادية ينجم عنهويتوقع أن سابقة .ؤسسةعلى امل

.أصول جارية

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.عرض البيانات املالية 1املعيار

:3التالية جارية يف احلاالت هي أصول يرتقب الكيان إمكانية إجنازه أو بيعه أو استهالكه يف -

، أوة االستغالل العاديورةإطار د تتم حيازا أساسا لغايات إجراء املعامالت أو ملدة -

اليت12قصرية يرتقب الكيان اجنازها يف غضون األشهر أو ،تلي تاريخ إقفال سنته املالية

.يت ال خيضع استعماهلا للقيود متثل أموال اخلزينة ال-

غري أصول األخرى على أا األصول جيب تصنيف مجيع .متداولة

:4أصل متداول يف احلاالت التالية

عندما يتوقع أن يتحقق أو حيتفظ به للبيع أو االستهالك أثناء - .ؤسسةالدورة التشغيلية العادية للم

ة أو على عندما حيتفظ به بشكل رئيسي ألغراض املتاجر - شهرا من تاريخ 12املدى القصري ويتوقع أن يتحقق خالل

. التقاريرإعدادمعادال وال توجد قيود على نقديا عندما يكون نقدا أو أصال -

.استعماله

جيب تصنيف مجيع املوجودات األخرى على أا موجودات .غري متداولة

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها املالية وعرضهاقرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛81ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛82ص، مرجع سبق ذكره مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، اجل 3

؛81ص ، ) عمان2008 يناير 1احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف متضمنة معايري (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.899مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

102

.التثبيت العيين

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

. املمتلكات واملصانع واملعدات16املعيار

:1األصول العينية

:التثبيت العيين هو أصل عيين وتقدمي اخلدمات ،واإلجيار، ،حيوزه الكيان من أجل اإلنتاج-

.واالستعمال ألغراض إدارية . يفترض مدة استعماله أكثر من سنةوالذي-

هي أصول ملموسة : 2ت واملصانع واملعداتاملمتلكا

ستخدام يف اإلنتاج أوال لؤسسة ا املحتتفظ - تأجري للغريلل وألع أو اخلدمات لغرض تقدمي الس

غراض إداريةأل أو .من فترة واحدة ن تستخدم خالل أكثرأيتوقع و -

.أصول بيولوجية

SCFالنظام احملاسيب املايل

IFRS/IASولية املعايري احملاسبية الد

الزراعة 41املعيار

أو ( حيوانات أو نباتات حية هي :3أصول بيولوجية )جمموعات حيوانات أو نباتات حية مماثلة

. نبات حيأوهو حيوان : 4بيولوجيصل الألا

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛86ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية العريب للمحاسبني القانونني إصدارات احملمع 2

؛1130مرجع سبق ذكره ،ص مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها ات املالية وعرضهاقرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفاجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛81ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.2287 ص، مرجع سبق ذكره

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

103

.التثبيت املعنوي

SCFالنظام احملاسيب املايل

IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

األصول غري امللموسة 38عيارامل

قابل للتحديد غري نقدي وغري ل و أصيه:1التثبيتات املعنوية . ، مراقب ومستعمل يف إطار أنشطة العاديةمادي

.يدرج عيين أو معنوي يف احلساباتإذا كان من احملتمل أن تؤول منافع اقتصادية -

.مستقبلية مرتبطة به إىل الكيان األصل من املمكن تقييمها بصورة إذا كان تكلفة - .صادقة

هو أصل قابل للتحديد وغري نقدي :2ملوجودات غري امللموسةا .وبدون جوهر مادي

موجود غري ملموس ق علىحالل اباإلنفاقف اوجوب االعتر يفإالنه مصروف عندما يتم حتمله أعلى إمتامه بعد شرائه أو :احلاالت التالية

اليت قبلية تساملدية قتصااالنافع املأن تملإذا كان من احمل- .تعزى لألصل ستتدفق للمشروع

.تكلفة األصل بشكل موثوق بهقياس من املمكن ناإذا ك-

.املخزونات

SCFالنظام احملاسيب املايل

IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

املخزون 2املعيار

:3متثل املخزونات أصوالكون موجهة للبيع يف إطار االستغالل ميتلكها الكيان وت-

.اجلاري . هي قيد اإلنتاج بقصد مماثل- هي مواد أولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل -

.عملية اإلنتاج أو تقدمي خدمات

:4 احملزون هو األصول .عادي للبيع خالل دورة النشاط الا االحتفاظ يتم- التصنيع لغرض البيع، أو قيد -واد أو لوازم تستهلك يف عملية اإلنتاج أو يف شكل معلى -

.تقدمي اخلدمات

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛86ص ، ) عمان2008 يناير 1عايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف متضمنة م(، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1870 ، 1867ص، مرجع سبق ذكره ،ص مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛90ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.967ص ، مرجع سبق ذكره

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

104

.اخلصوم

SCFالنظام احملاسيب املايل

IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

إطار إعداد وعرض البيانات املالية

االلتزام الراهن للكيان املترتب على أحداث هي :1اخلصومها بالنسبة وقعت سابقا وجيب أن يترتب على انقضائ

. خروج موارد متثل منافع اقتصاديةللكيان

نتجـت عـن ؤسسةهي التزامات حالية على امل : 2 االلتزام، ويتوقع أن يترتب على الوفاء ا تـدفقات سابقةأحداث واليت تتجسد فيها منافع اقتصادية متلكهـا مواردللخارجة

.للخارج ؤسسةامل

.اخلصوم اجلارية

SCFاملايل النظام احملاسيب

IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.عرض البيانات املالية 1املعيار

على أنه مطلوباخلصوم جيب تصنيف :3اخلصوم اجلارية :متداول يف احلالتني التاليتني

ورة استغالله يف إطار دينتظر الكيان انقضائها - . العادي

يت ال12جيب أن تتم تسويتها يف غضون األشهر - . لي تاريخ إقفال سنته املاليةت

.صوم غري متداولةا خأتصنف باقي اخلصوم على

جيب تصنيف املطلوب على أنه مطلوب :4املطلوبات املتداولة :متداول يف احلالتني التاليتني

لدورة التشغيلية العاديعندما يتوقع تسويته أثناء ا - .ؤسسةللمإعداد تاريخ شهرا من12عندما يستحق التسوية خالل -

التقارير

جيب تصنيف مجيع املطلوبات األخرى على أا مطلوبات .غري متداولة

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها اسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرار حيدد قواعد التقييم واحملاجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛88ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2 ؛83 ص، رجع سبق ذكره م مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛88ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف ( املالية، املعايري الدولية إلعداد التقاريرإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.899مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

105

.رأس املال

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.إطار إعداد وعرض البيانات املالية

يف من املسامهات) اخلارجية(احلصة املقدمة :1رأس املال . عيناأو لكيان ويتم اجنازها نقدارؤوس األموال اخلاصة ل

ؤسسة امليف أصول ة املتبقيهي حصة املالك : 2حقوق امللكية .تااللتزامابعد استبعاد كافة

.األعباء

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.إطار إعداد وعرض البيانات املالية

نقصان املنافع االقتصادية أثناء السنة املالية يف :3األعباءوج أو نقصان األصول أو حدوث شكل استهالكات وخر

ويكون من أثارها التقليل من رؤوس األموال ،خصوماخلاصة بشكل أخر غري عمليات توزيع رؤوس األموال

.على املسامهني

الل الفترة هي اخنفاض يف املنافع االقتصادية خ: 4املصروفات شكل تدفقات خارجة أو استنفاذ يف املتخذةاسبية احمل تؤدي إىل اخنفاض يف حقوق تالتزاما أو نشوء صوللأل

امللكية ما عدا تلك املتعلقة بالتوزيعات على أصحاب .ؤسسةامل

كرهمرجع سيق ذ، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛82ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛83ص،مرجع سبق ذكره مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرار حيدد قواعد التقييماجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛82ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.86ص،مرجع سبق ذكره

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

106

.املنتوجات

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.إطار إعداد وعرض البيانات املالية

أثناء السنة املالية مضاعفة املنافع االقتصاديةهي :1املنتوجات، أو مضاعفة األصول أو تقلص اخلصوم لخييف شكل مدا

ويكون من أثارها ارتفاع رؤوس األموال اخلاصة بطريقة ملسامهني يف أخرى غري الزيادات املتأتية من تقدمة حصص ا

.ل اخلاصةرؤوس األموا

الزيادة يف املنافع االقتصادية خالل الفترة هو : 2الدخلأو يف شكل صول يف شكل تدفقات داخلة لألاسبيةاحمل

واليت يترتب عليها زيادة يف حقوق تااللتزامااخنفاض يف .ؤسسةامللكية ما عدا تلك املتعلقة مبسامهات أصحاب امل

.األحداث الواقعة بعد تاريخ اإلقفال

.SCFام احملاسيب املايل النظ

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

. األحداث بعد تاريخ فترة إعداد التقرير10املعيار

، املالئمـة األحـداث :3األحداث الواقعة بعد تاريخ اإلقفال ، اليت حتدث بني تاريخ القفل والتاريخ أكثر من غري املالئمة

ويالحظ نوعان من ،ذي يرخص فيه بنشر الكشوف املالية ال :األحداث

األحداث اليت تساهم يف تأكيد الظـروف الـيت - . القفلكانت موجودة عند تاريخ

األحداث اليت تبني الظروف اليت ظهرت بعد تاريخ - . اإلقفال

هـي تلـك :4األحداث الالحقة لتاريخ امليزانية العموميـة األحداث املرغوبة و غري املرغوبة اليت قد تقع بني تـاريخ

. البيانات املالية إصدار و تاريخ املصادقة على التقارير عدادإ :ميكن حتديد شكلني من هذه األحداث

أحداث الحقة توفر إثباتات إضافية حول أمـور -أحـداث ( التقـارير إعدادكانت قائمة بتاريخ

). موجبة للتعديل التقاريرإعدادالحقة لتاريخ ادإعدأحداث الحقة عن أمور نشأت بعد تاريخ -

غري التقارير إعدادأحداث الحقة لتاريخ (التقارير .)موجبة للتعديل

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛88ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (ارير املالية، املعايري الدولية إلعداد التقإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛86ص،مرجع سبق ذكره ذكرهمرجع سيق، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛ 85ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.1059مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

107

.اإلعانات العمومية

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.حماسبة املنح احلكومية واالفصاح عن املساعدات احلكومية 20 املعيار

ويل موارد عمومية هي عملية حت:1اإلعانات العمومية خمصصة لتعويض التكاليف اليت حتملها أو سيتحملها املستفيد من اإلعانة بفعل امتثاله لبعض الشروط املرتبطة بأنشطته

.مستقبال أو ماضيا

مصادر شكل يفحكومية مساعدات :2املساعدات احلكومية مـستقبلي بـبعض أو قباام س لتزاابل قم يف حمولة للمؤسسة

تبعد مـن يسو ،ؤسسةلم ل التشغيليةباألنشطةملتعلقة وف ا رالظ اهلة لقومعيمة قديد حتحلكومية اليت ال ميكن ات اساعداملذلك ت مالعـا امل عناهكن متييزمييت ال الع احلكومة مت الاملعامأو ..ؤسسةلم لةدياعل اةيلتجارا

.عقود اإلجيار

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASولية املعايري احملاسبية الد

.اإلجيارعقود 17املعيار

رتنازل مبوجبه املؤجيهو عبارة عن اتفاق :3عقد اإلجيار مقابل ، ملدة حمددة، عن حق استعمال أصلللمستأجر

. واحد أو دفعات عديدة دفعهو عقد إجيار تترتب عليه عملية حتويل :إجيار التمويل خاطر ومنافع ذات صلة مبلكية أصلملشبه كلي

مدة العقد مقرون بتحويل امللكية عند انتهاء مستأجر، .أو عدم حتويلها

إجيار آخر غري عقد يعين عقد إجيار البسيط كل عقد ، وتصنيف عقد إجيار كعقد إجيار متويلإجيار التمويل

ط، يتوقف ذلك على واقع املعاملة أو عقد إجيار بسي .بدال من شكل العقد أو صيغته

يعطي املؤجر إىل املستأجر مبوجبها حق اتفاقيةهو :4قد اإلجيارعاستخدام أصل لفترة زمنية متفق عليها مقابل دفعة أو سلسلة

.دفعاتو عقد ينقل بشكل جوهري كافة املخاطر ه:قد اإلجيار التمويليع

ق امللكية حواملنافع املتعلقة مبلكية أصل، وقد يتم أو ال يتم حتويل يف اية األمرهو عقد إجيار عدا عن عقد اإلجيار : التشغيليعقد اإلجيار

.التمويلي

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرار حيدد قواعد التاجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛86ص ، )ان عم2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1330مرجع سبق ذكره ،ص مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛87ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف ( التقارير املالية، املعايري الدولية إلعدادإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.1172مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

108

.الضريبة املؤجلة

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.ضرائب الدخل 12املعيار

عبارة عن مبلغ ضريبة عن األرباح هي :1الضرائب املؤجلة ( للتحصيل أو قابل ) ضريبة مؤجلة خصميه (قابل للدفع

.خالل سنوات مالية مستقبلية) لية ضريبة مؤجلة أص

هي مبالغ ضرائب الدخل املستحقة : 2ضريبة مؤجلة التزاماتيف الفترات املستقبلية خبصوص الفروق املؤقتة اخلاضعة

.للضريبة

بلة هي مبالغ ضرائب الدخل القا: ضريبة مؤجلةأصول .لالسترداد يف فترات مستقبلية

.األعباء املخاطر ومؤونات

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

. واألصول احملتملة تاملخصصات ، االلتزاما37املعيار

هي خصوم يكون استحقاقها أو مبلغها : 3مؤونات األعباء .غري مؤكدين

.هو مطلوب ذو توقيت ومبلغ غري مؤكدين: 4املخصص

مرجع سيق ذكره ، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛18ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1073مرجع سبق ذكره ،ص مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها اعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرار حيدد قواجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛78ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.1832مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

109

.لبحثا

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

األصول غري امللموسة38عيارملا

عملية التحري األصلية أو املربجمة اليت يتم القيام 1:البحثلى معلومات ا من اجل الفهم واإلدراك واحلصول ع

.علمية أو تقنية جديدة

خمطط يتم القيام به دف هو استقصاء موجودي و :2البحث .احلصول على معرفة و إدراك علمي أو فين

. التنمية

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

. األصول غري امللموسة38املعيار

تطبيق نتائج البحث أو غريها من املعارف :3ميةنالت مواد أو إنتاجاألخرى على تصميم منوذج من أجل

خدمات أو طرق أو منظومات أو منتوجات و أجتهيزاتاية إنتاجه ، قبل بدجديدة أو مطورة بشكل ملحوظ

.التجاري أو استعماهلا

هو تطبيق نتائج البحث اليت مت التوصل إليها أو املعرفة :4التطويراألخرى على خطة أو منوذج إلنتاج مواد أو أدوات أو

أو خدمات جديدة أو حمسنة منتجات أو عمليات أو أنظمة .بشكل ملموس قبل البدء يف اإلنتاج أو االستخدام التجاري

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛78ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (ة إلعداد التقارير املالية، املعايري الدوليإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1867 صمرجع سبق ذكره ، مرجع سيق ذكره، سريهاوكذا مدونة احلسابات وقواعد قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛84ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.1867مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

110

.العقود طويلة األجل

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.عقود االنشاء11املعيار

ن العقود طويلـة يتضمن عقد م : 1العقود طويلة األجل جمموعة سلع أو خدمات تقع ، خدمة، از سلعة األجل اجن

فـة تواريخ انطالقها واالنتهاء منها يف سنوات مالية خمتل :،وميكن أن يتعلق األمر مبايلي

.عقود بناء .عقود إصالح حالة أصول أو بيئة

.عقود تقدمي خدمات

تاريخ بدء تنفيـذ العقـد فيها تمهي عقود ي :2االنشاءعقود يف فترتني حماسبيتني خمتلفتني متامه يقعانإوتاريخ

:تتضمن عقود املقاوالت ما يلي ومـن ،عقود تقدمي اخلدمات املرتبطة مباشرة بتشييد األصل -

.رة املشروع وعمل التصميمات اهلندسية لهد إداذلك عقو أمثلةحمليطة بعد إزالة اود هدم أو ترميم املوجودات ويئة البيئة قع-

.املوجودات

.نجزة بصفة مشتركة أو حلساب الغريالعمليات امل

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

.احلصص يف املشاريع املشتركة31املعيار

:3العمليات املنجزة بصفة مشتركة أو حلساب الغريالعمليات اليت تتم بصورة مشتركة أو املصاحل املشتركة

فيه طرفان أو أكثر على ممارسة هي اتفاق تعاقدي يتفق .نشاط اقتصادي حتت املراقبة املشتركة

:4 احلصص يف املشروعات املشتركةملباشرة أو أكثر طرفنيبني تعاقدي بهو ترتي : املشروع املشترك

. اضع للرقابة املشتركةقتصادي خ اشاطن

مرجع سيق ذكره ، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها ر حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهاقرااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛18ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف(، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1052مرجع سبق ذكره ،ص مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛15ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (ري الدولية إلعداد التقارير املالية، املعايإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.1499مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

111

. ةالعقار املوظف

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IAS احملاسبية الدولية املعايري

.عقارات استثمارية 40املعيار

يشكل أي عقار موظفا ملكا عقاريا 1:العقار املوظف مملوكا لتقاضي إجيار )رض، بناية أو جزء من بناية أ( .أو تثمني رأس مال/و

:إىلفهو لذلك غري موجه االستعمال يف اإلنتـاج أو تقـدمي سـلع -

.ض إدارية أو خدمات أو أغرا .البيع يف إطار النشاط العادي -

أرض أو بناية أو جزء مـن (هي ممتلكات 2 :العقار االستثماري من قبل املستأجر حسب عقد إجيـار (تفظ ا حم) بناية أو كليهما

أو للزيادة يف القيمة الرأمسالية أو يهإجيار إيراداتلتحقيق ) متويلي : منوليسكليهما

اخلدمات أو لألغـراض وأيد السلع رو تو يف إنتاج أ هاستخدام- .اإلدارية

.عملي للعادبيعه من خالل النشاط ال-

.تكاليف االقتراض

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

. تكاليف القروض23املعيار

:3يندرج يف تكاليف االقتراضرفية على املكشوفات املصالفوائد املترتبة -

.والقروضاهتالك عالوات اإلصدار أو التسديد املتعلقة -

بالقروض وكذلك اهتالك التكاليف امللحقة املترتبة .عن تنفيذ القروض

- األعباء املالية اليت تقتضيها عمليات اإلجيار- .ويلمالت الناجتة عن القروض بالعمالت ففوارق الصر-

.األجنبية إذا كانت مماثلة لتكاليف الفوائد

:4قتراضاالكاليف تميكن أن تشمل ئد على السحب على املكشوف وعلى االقتراض االفو-

.ألجل االقصري والطويل .إطفاء اخلصم والعالوات املتعلقة باالقتراض-ة بترتيبات قلتكاليف اإلضافية املتعلاإطفاء أو ختفيض -

.االقتراضف به واملعترالتمويليفقات التمويل املتصلة بالتأجري ن-

حسب املعيار احملاسيب السابع عشر واخلاص باحملاسبة عن .عقود اإلجيار

ق العملة الناشئة من اقتراض العملة األجنبية يف ورف- . احلدود اليت تعترب تعديالت لنفقات الفائدة

مرجع سيق ذكره، ت وقواعد سريهاوكذا مدونة احلسابا قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛10ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛2240مرجع سبق ذكره ،ص مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهارية، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائ 3

؛14ص ، ) عمان2008 يناير 1عليها يف متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.1372مرجع سبق ذكره ،ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

112

.اإلدماج

SCFالنظام احملاسيب املايل

IFRS/IAS18املعايري احملاسبية الدولية

بيانات املالية املوحدة واملنفصلة ال27املعيار

دف احلسابات املدجمة إىل تقدمي املمتلكات :1اإلدماجكما لنتيجة اخلاصة مبجموعة الكيانات والوضعية املالية وا

.لو تعلق األمر بكيان وحيد

البيانات املالية للمجموعة عبارة عن :2البيانات املالية املوحدة .حدوكأا ملشروع وايتم عرضها

لتابعة اكافة املشاريع و األم ؤسسةاملعن عبارة : )اموعة( .اهل بعة شركة متتلك علي شركة تان عبارة ع: ) األم (ؤسسةامل

.رأو أكث

.األداة املالية

IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية SCFالنظام احملاسيب املايل

.العرض: األدوات املالية 32املعيار

واحد آنكل عقد تترتب عليه يف يه :3الية األداة املأصول مالية لكيان ما وخصوم مالية أو أداة رؤوس أموال

.خاصة لكيان آخر

ي أي عقد حيدث أصال ماليا للمشروع ه:4 األداة املالية . خرآوالتزام مايل أو أداة ملكية ملشروع

.القيمة احلقيقة

.IFRS/IASاسبية الدولية املعايري احمل .SCFالنظام احملاسيب املايل

.العرض: األدوات املالية 32املعيار

هي املبلغ الذي ميكن أن يتم من أجله :5القيمة احلقيقةتبادل األصل أو خصوم منتهية بني أطراف على دراية

.لة ضمن شروط املنافسة االعتياديةكافية وموفقة وعام

مبادلة األصل هي املبلغ الذي ميكن أن تتم :6 القيمة العادلة أطراف مطلعة وراغبة يف التعامل على به أو سداد االلتزام بني

.أساس جتاري حبت

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛15ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية إصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 2

؛1422ص ، مرجع سيق ذكره مرجع سبق ذكره ، مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها ة وعرضهاقرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالياجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛86ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

؛1524ص، مرجع سبق ذكره مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهايدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، اجلر 5

؛87ص ، ) عمان2008 يناير 1اسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف متضمنة معايري احمل(، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 6

.1525ص، مرجع سبق ذكره

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

113

.القيمة املتبقية

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية .SCFالنظام احملاسيب املايل

. األصول غري امللموسة 38املعيار

ن ما هي املبلغ الصايف الذي يرتقب كيا :1القيمة املتبقيةاحلصول عليه يف مقابل أصول عند اية مدة منفعتها بعد

.خصم تكاليف اخلروج املنتظرة

هي تقدير املبلغ الذي يتوقع املشروع احلصول : 2القيمة املتبقية، بعد خصم التكاليف ليه ألصل يف اية عمره التشغيليع

كان األصل يف ذلك احلني يف العمر إذااملتوقعة لالستبعاد، .ظروف املتوقعة يف اية عمره النافعوال

.الطرق احملاسبية

.SCFالنظام احملاسيب املايل

.IFRS/IASاملعايري احملاسبية الدولية

السياسات احملاسبية ، التغريات يف التقديرات احملاسبية 8املعيار

.واألخطاء

االتفاقيات احملاسبية القاعدية، واخلصائص :3الطرق احملاسبيةالنوعية، واملبادئ احملاسبية األساسية، وكذا القواعد واملمارسات واإلجراءات اخلاصة املطبقة من طرف كيان

.ما إلعداد كشوفه املالية وعرضها

هي مبادئ حمددة وأسس واتفاقيات : 4السياسات احملاسبية إعداد وتقدمي عندؤسسةعد وممارسات تطبقها املوقوا

.البيانات املالية

:اليت قمنا ا يف اجلداول السابقةمن خالل املقارنة ف بشكل أساسي إىل تقريب مفاهيم املمارسات احملاسبية اجلزائرية من املفاهيم الـيت هد املايل وجدنا أن النظام احملاسيب

كما هي دون تغـيري هاته املعايري من ستنبطةمفاهيمه املالعديد من خالل من ويظهر ذلك احملاسبية الدولية، املعايريتوصي ا بني اجلانبني ويرجع ذلك بشكل أساسي لتأثري اجلهة الفرنسية اليت قامت ستعملة اختالفات يف املصطلحات املتوجد هأنإال ،

النظام احملاسيب شرنا سابقا إىل أن مدونة حسابات النظام احملاسيب املايل مستمدة من حيث أ باملشاركة يف عملية إعداد النظام .الفرنسي

مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛91ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةالعريب للمحاسبني القانونني إصدارات احملمع 2

؛1867ص، مرجع سبق ذكره مرجع سيق ذكره، وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها ات املالية وعرضهاقرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفاجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 3

؛87ص ، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف (، املعايري الدولية إلعداد التقارير املاليةإصدارات احملمع العريب للمحاسبني القانونني 4

.1010ص، مرجع سبق ذكره

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

114

: االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل اجلديدآلية:املطلب الثاين

خاصة يف السنة اسيب املايل ليست عملية بسيطة بل جد معقدةإن عملية االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احمل األوىل من التطبيق أين يشترط النظام اجلديد يف القوائم املالية خانة مقارنة متعلقة بالسنة السابقة، أي متعلقة باملخطط السابق،

.ية تطبيق املعايري ألول مرةكيف IFRS1وضحتها يف املعيار وذه النقطة املعايري احملاسبية الدولية ولقد اهتمت

لن يكون هناك أي تأثريه، جند أنايل بدقة عند قراءة النظام احملاسيب امل: اجلديدإىل النظام القدمي آلية االنتقال من املخطط-1 لـسابق املؤسسات سوف تستمر يف تطبيق املخطط احملاسيب الوطين ا ه ببساطة ن، أل 2009ام احملاسيب املايل على سنة من النظ

)PCN (بل املتمثلة يف وتنتج نفس القوائم اليت كانت تنتجها من ق )تصرحيات الضريبية جدول قانوين17 ،. (.... :وبالتايل ميكن استنتاج مايلي

.01/01/2010سوف يبدأ العمل به يف ) SCF( أن النظام احملاسيب املايل • .2011ن سنة حتضر يف فترة مارس و أفريل م2010أن ميزانية سنة •

:يبني التحليل أويل لعملية االنتقال: 06 رقم الشكل حتضري امليزانية يف

31 /12/ 2010 تدريب واختبار وتشخيص

حتضري امليزانية يف حتضري امليزانية 31/12/2008 انطالق النظام 2009 /31/12 يف

اجلديد

2011 2010 2009 2008

Source: KPMG Algéria, la mise en oeuver du NSCF, P 2 , disponible sous le lien . consulté le :10/01/2010. >http://www.algeria.kpmg.com/fr/Publications/<

النظام المحاسبي المالي الجديد المخطط المحاسبي القديم

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

115

تمر إىل غاية أفريل من سيكون هناك تعايش بني املخطط القدمي والنظام اجلديد وهذا التعايش سوف يس أثناء بداية التطبيق يكون هناك العمل لتحضري 2010، بعد هذا التاريخ سوف يتوقف العمل باملخطط القدمي ذلك أن يف بداية سنة 2010سنة

.)...، جدول احلسابات امليزانية( 2009حسابات

يرجع ،كون بشكل مباشر لكن هذا التأثري لن ي،2009يكون له تأثري على سنة س ) SCF(إن النظام احملاسيب املايل .2009أن القوائم املالية للنظام اجلديد تشترط وجود تقدمي عمود خاص بسنةإىل ذلك

: والشكل املوايل يبني ذلك وتبدو عملية االنتقال أكثر تعقيدا

: بشكل دقيقعملية االنتقال يبني :07 رقم الشكل PCNميزانية PCN ميزانية

31/12/2008 يف 31/12/2009 يف

PCN 2009 نتيجة

SCFميزانية االفتتاحية SCFميزانية يف SCFميزانية

01/01/2009 31/12/2009يف 3/12/2010 1

SCF 2009 نتيجة SCF 2010نتيجة

2011 2010 2009 2008

Source :KPMG Algéria, la mise en oeuver du NSCF, P 2 , disponible sous le lien . consulté le :10/01/2010. >http://www.algeria.kpmg.com/fr/Publications/<

النظام المحاسبي المالي الجديد المخطط المحاسبي الوطني القديم

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

116

:نه ينتج لدينا أد جنإذا حللنا بشكل دقيق وملموس •

؛31/12/2009ميزانية متقاعدة يف - .2009ونتيجة متقاعدة لسنة -

ص على ، والقانون ال ين2009 يتطلب بعض العمل على مستوى حسابات 2009باشر على سنة املهذا التأثري غري .2009أن تكون هناك حماسبة مزدوجة خالل العام

من يعترب )2010 يف امليزانية اخلتامية لسنة 2010 و2009 املقارنة بني حسابات (مشكل أن إىل جتدر اإلشارة .ية تطبيق النظام احملاسيب املايلأهم املشاكل اليت تواجه عمل

). التقارير املالية الدولية ألول مرة الدولية إلعدادعايريامل تبين ( 1S IFRآلية االنتقال وفقا للمعيار احملاسيب -2

: 1IFRS املعيار احملاسيب الدويل 2-1

االنتقاليـة يـصف املرحلـة فهو، املعايري احملاسبية الدولية إىل تطبيق االنتقال لتبيان كيفية IFRS1يأيت تطبيق املعيار .واإلجراءات اليت تتطلبها

يصف كامـل IFRS1 عن جملس املعايري احملاسبية الدولية دليل متكامل لكيفية تطبيق املعيار 2004صدر يف أوت وقد 1.اإلجراءات االنتقالية اليت تتعلق بالقضايا األساسية يف املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية

جيب ضمان بيان أن إعداد القوائم املالية سوف يتم كما لـو املبدأ العام يف تطبيق املعايري احملاسبية الدولية ألول مرة، إن . كانت املعايري الدولية هي املطبقة دائما :2واهلدف الذي جاء من أجله املعيار هو حسب املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية على معلومات ذات جودة واملعدةؤسسةللمضمان أن حتتوي البيانات املالية األوىل

:لية عا ؛ وقابلة للمقارنةعملنيواضحة للمست • ؛الدوليةاحملاسبية توفر نقطة بداية مناسبة للمحاسبة مبوجب املعايري • .عملنيتتجاوز املنافع املتأتية للمست ميكن توفريها بتكلفة ال •

؛67، صمرجع سبق ذكرهخالد مجال اجلعرات، 1 .17 ، ص 2006م ، القاهرة ، .م.، الدار الدولية الستثمارات التقافية ش) دليل التطبيق (معايري التقارير املالية الدولية هيين قان جريوننج ترمجة طارق عبد العال محاد، 2

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

117

:1 ألول مرةري تطبيق املعايةاملعاجلة احملاسبية لكيفي 2-2

o بيان املركز املايل االفتتاحي حسب املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية يف تاريخ إعداد وعرض يتعني على املؤسسةالدوليـة إلعـداد التحول إىل املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية و تكون هذه مبثابة نقطة البداية للمحاسبة حسب املعايري

.التقارير املالية

o كز املالية حسب املعايري الدولية إلعداد التقـارير اسات احملاسبية يف بيان املر يتعني على املؤسسة استخدام نفس السيااملالية وخالل مجيع الفترات املعروضة يف بياناا املالية األوىل حسب هذا املعيار، وجيب أن تلتزم تلك السياسات احملاسبية بكل

ة إعداد التقارير األوىل حسب املعايري الدولية إلعـداد التقـارير معيار دويل إلعداد التقارير املالية ساري املفعول يف اية فتر .املالية

:2أن تقوم مبا يليعلى املؤسسة أثناء إعداد امليزانية االفتتاحية وفق معايري احملاسبة الدولية للمرة األوىل

؛املالية كما هو مطلوب مبوجب املعايري الدولية إلعداد التقارير خلصوماالعتراف بكافة األصول وا • التقارير املالية ؛ الدولية إلعدادعايرياملاستبعاد األصول واخلصوم اليت ال تسمح باالعتراف ا • التقارير املالية تصنيفها بشكل خمتلف؛إلعداد الدوليةعايري املتتطلب إعادة تصنيف البنود اليت • ؛ املعترف اصوم األصول واخلتطبيق املعايري الدولية يف قياس كافة •

.املسموح ا للمؤسساتكما حدد املعيار اإلعفاءات واالستثناءات من التطبيق بأثر رجعي 1ينبغي أن تشمل البيانات املالية للمؤسسة اليت تعد وفقا للمعيار الدويل إلعداد التقارير املاليـة : 3املعلومات املقارنة 2-3

وبيـانني عـن ، ) إذا مت عرضها (الدخل الشامل وبياين دخل منفصل على األقل ثالثة بيانات عن الوضع املايل وبيانني عن . التدفقات النقدية وبيانني عن التغريات يف حقوق امللكية واملالحظات ذات العالقة، مبا يف ذلك املعلومات املقارنة

:4تفسري التحول إىل املعايري الدولية 2-4

.اسبة املقبولة قد أثر على مركزها املايل وأدائها املايل وتدفقاا النقدية أن تفسر كيف أن التحول من مبادئ احملؤسسةعلى امل : عنؤسسةجيب أن تفصح امل

إلعداد التقارير املالية لكل من التارخيني تسويات حقوق امللكية نتيجة التحول من املبادئ احملاسبية إىل املعايري الدولية • :التاليني

. إلعداد التقارير املاليةوليةإىل املعايري الد يف تاريخ التحول -1 . السابقة املقبولة عموما مبوجب مبادئ احملاسبةؤسسة ويف اية أخر فترة معروضة يف أحدث بيانات مالية سنوية للم -2

، ) عمان2008 يناير 1 متضمنة معايري احملاسبة الدولية كما هو مصادق عليها يف ( الدولية إلعداد التقارير املالية، املعايريمع العريب للمحاسبني القانوننيإصدارات احمل 1

؛103مرجع سبق ذكره ،ص .18ص ،، مرجع سبق ذكره) دليل التطبيق (معايري التقارير املالية الدولية ، هيين قان جريوننج ترمجة طارق عبد العال محاد 2 ؛113 ، صع السابقاملرج 3 .114 ، صاملرجع السابق 4

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

118

خر فترة معدة وفق املبادئ مع أرباحها وخسائرها مبوجب تسوية األرباح واخلسائر املعدة مبوجب املبادئ احملاسبية آل • .اسبة الدولية لنفس الفترةمعايري احمل

بوصف أصل مايل أو التزام مايل من خالل القيمة العادلة ؤسسةيسمح للم: وصف األصول املالية أو االلتزامات املالية • عن القيمة العادلـة أليـة أصـول أو اإلفصاح ةؤسساملمن خالل األرباح واخلسائر أو على أنه متاح للبيع وعلى

.ت مع بيان تصنيفها األصلي وقيمتها األصليةالتزامات مالية حسب الفئا

.ما على املؤسسات القيام به عند تطبيق املعايري ألول مرة بشكل تفصيلي IFRS1ر يا لقد حدد ووضح املع

: مع النظام اجلديديةلتوافقا جراءاتاإل: املطلب الثالث

ئة احملاسبية اجلزائرية جمموعة من القرارات والقوانني دف إىل وجدنا أنه متت يف البي فقد ،لضمان جناح عملية االنتقال .ولعل أمهها ما سنبينه خالل هذا املطلب، تطوير املمارسات احملاسبية وتكييفها للتوافق مع املتطلبات اجلديدة

:وزارة املالية على مستوىالتوافقية اإلجراءات - 1

مع سنة تتضمن أول تطبيق للنظام احملاسيب املايل 2009 أكتوبر 29يف مؤرخة 02تعليمة الوزارية رقم لقد جاءت ال .ية تطبيق النظام احملاسيب املايل، اإلجراءات العامة واألحكام الواجب إتباعها لعملوتضمنت هذه التعليمة ،2010

:اإلجراءات املوضوعة للتنفيذ

، إال إذا كان مبلغ التـصحيح اخلـاص م تطبيق النظام اجلديد بشكل رجعي أن يت جيب :1املبادئ العامة 1-1 :كما جيب على الكيانات ،سابقة بشكل معقول ال ميكن حتديدهبالسنوات املالية ال

للنظام اجلديد؛ طبقا2010ل جانفي إعداد ميزانية افتتاحية يف أو -

علقة بالـسنة املاليـة دف ضمان مستوى الكشوفات املالية املت 2009إعادة معاجلة املعطيات املقارنة للسنة املالية - ؛2009

تقييد يف رؤوس األموال اخلاصة للميزانية االفتتاحية التصحيحات املتتالية إلعادة املعاجلات املفروضة بفعل أول تطبيق - .للنظام احملاسيب اجلديد

ملايل وعرض تدفقات داء ا، األنظيم اجلديد على الوضعية املاليةعرض يف امللحق التفسريات املفصلة ألثر االنتقال إىل الت - .اخلزينة

.5 ،4ص ،، ص 2009 /10/ 29مؤرخة يف ، 2010 تتضمن أول تطبيق للنظام احملاسيب املايل 02تعليمة رقم ، وزارة املالية 1

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

119

:كذلك األخذ بعني االعتبار األصول واخلصوم الغري املقيدة مسبقا

وشـروط حيث يستلزم التطبيق الرجعي للنظام احملاسيب يف امليزانية االفتتاحية إدراج األصول واخلصوم املعنية بتعـاريف .التقييد احملاسيب املقررة مبقتضى التنظيم اجلديد

: بعض األصول واخلصوم غري املقيدة مسبقاوإلغاء

إلغاء بعض األصول واخلـصوم الظـاهرة يف إىل يؤدي التطبيق الرجعي للنظام احملاسيب اجلديد يف امليزانية االفتتاحية أيضا .امليزانية االفتتاحية واليت ال تتوفر على الشروط احملاسبية الواردة يف التنظيم اجلديد

: صول واخلصوم إعادة ترتيب بعض األ

ترتيب بعض مناصـب األصـول نية االفتتاحية كذلك إىل إعادة يؤدي التطبيق الرجعي للنظام احملاسيب اجلديد يف امليزا .واخلصوم أو رؤوس األموال يف درجة أخرى

: 2009معاجلة معطيات املقارنة للسنة املالية

، ميكن للكيانات 2009 مع تلك املتعلقة بالسنة املالية 2010الية بغرض ضمان قابلية مقارنة املعلومات املتعلقة بالسنة املإعادة تعديل بصفة رجعية مناهج تقييم بعض مناصب الكشوف املالية للمعلومات املقارنة الظـاهرة يف الكـشوفات املاليـة

. ة الظاهرة يف الكشوف املالية، لكن هذا يف إطار عرض املعلومات املقارن2010

.فتتاحيةاستثناءات على التطبيق الرجعي للتنظيم اجلديد، وحماسبة تصحيحات امليزانية اال ، ذلك تضمنت التعليمةإلضافة إىلبا

: 1جراء االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل إ:األحكام احملاسبية 1-2

:لتالية بغرض حتقيق عملية االنتقال جيب على الكيانات متابعة اخلطوات ا

إعداد جدول إرسال بني حسابات املخطط احملاسيب الوطين وحسابات النظام احملاسيب املايل وضمان أن جماميع ميزان -ف أحكام النظام حتت تصر، تكون إعادة فتح احلسابات حماسبيا )PCN(مساوية اميع اإلقفال ) SCF( الدخول

احملاسيب املايل؛

احملاسيب؛ يف درجات وفصول مثل الواردة يف النظام إجراء إعادة ترتيب احلسابات -

املذكورة فيما يـأيت ب أحكام النظام احملاسيب املايل حس 2009الشروع يف إعادة معاجلة احلسابات ابتداء من سنة - :والسيما

يل واليت مل توافق تعاريف وشروط احملاسبة الواردة يف النظام احملاسيب املااليت احتساب بعض عناصر األصول واخلصوم .تكن حمتسبة حسب املخطط احملاسيب الوطين

.7، 6 ص ، ، صاملرجع السابق 1

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

120

بعض عناصر األصول واخلصوم اليت تظهر يف امليزانية االفتتاحية واليت ال توافق تعـاريف وشـروط احتسابعدم .احملاسبة يف النظام احملاسيب املايل

. ايلتقييم كل عناصر األصول واخلصوم حسب األحكام الواردة يف النظام احملاسيب امل

بغرض تسهيل للكيانات عملية االنتقال :النظام احملاسيب الوطين / جدول إرسال املخطط احملاسيب الوطين 1-3

، مت إعداد جدول تطابق تفصيلي بني حسابات املخطط احملاسيب الوطين وطين إىل النظام احملاسيب املايل من املخطط احملاسيب ال . اسيب املايلواحلسابات اجلديدة يف النظام احمل

: اإلجراءات التوافقية على مستوى املؤسسات االقتصادية - 2

إال أن وزارة املالية قررت تأجيـل التطبيـق ،2009ايل احملاسيب بداية من سنة يتم تطبيق النظام امل أن كان من املفروض .لتطبيق هذا النظام اجليد بسبب عدم التحضري احملاسيب بسبب الرفض الذي أظهره خرباء املصف الوطين

سقف رقم األعمال وعدد املستخدمني واألنشطة املطبقة على الكيانات أ 2008 جويلية 26رار املؤرخ يف لقد حدد الق للكيانات الصغرية اليت ال يتعدى رقم أعماهلـا وعـدد ، وميكن مبوجب هذا القرارة بغرض مسك حماسبة مالية مبسطة الصغري .تاليتني، مسك حماسبة مالية مبسطة، خالل سنتني متاآلتيةأحد األسقف دميها ونشاطها مستخ

:وتضمن هذا القرار مايلي

:1بالنسبة للنشاط التجاري -1

o ماليني دينار جزائري10 األعمال رقم . o يعملون ضمن الوقت الكاملجراء أ 9عدد املستخدمني.

:بالنسبة للنشاط اإلنتاجي واحلريف -2

o ينار جزائري ماليني د6رقم األعمال o كامل يعملون ضمن الوقت ال 9عدد املستخدمني

:بالنسبة لنشاط اخلدمات وللنشاطات األخرى -3

o ماليني دينار جزائري3رقم األعمال . o يعملون ضمن الوقت الكامل 9عدد املستخدمني.

أو الثانوية/النشاطات الرئيسية ويشمل رقم األعمال جمموع

، ص مرجع سيق ذكر،وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها توى الكشوفات املالية وعرضهاحيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمقرار ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية 1

91.

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

121

:1ثالثة حاالت أا مقسمة إىل وموقعها من النظام اجلديد جند ةسات اجلزائريعلى حتليل واقع املؤسبناء

هلا نتيجة ختفيـف اقد يكون هذا األمر مالئم ):احملاسبة املبسطة ( كيانات غري معنية بقواعد النظام احملاسيب املايل اجلديد -)1 .عكس ما كان عليه األمر وفق املخطط احملاسيب الوطين ، القوائم املالية إلدارة الضرائبإجراءات التصريح اجلبائي وتقدمي

تسيري عمليـة هذه الكيانات بإمكاا :كيانات معنية بقواعد النظام احملاسيب املايل اجلديد وهلا اإلمكانيات املالية والبشرية ) 2 . إىل اخلربات األجنبية ملساعدا، وقد تلجأاالنتقال بشكل عادي

هذه الكيانات حتمـا سـتواجه : النظام احملاسيب املايل اجلديد وليس هلا اإلمكانيات املالية والبشرية كيانات معنية بقواعد ) 3لثقافة لكي يتم تغيري ا اي حقيق ا، خاصة أن هذه العملية تتطلب استثمار ال جيد وسليم حنو التنظيم اجلديد صعوبة يف ضمان انتق

. جديدة ومتطورةآيل إعالم للوسائل املادية الن النظام اجلديد حيتاج برامج ، وكذلك األمر بالنسبةاحملاسبية السائدة داخلها

، 2009 أفريل 7 يف املؤرخ110-09 املرسوم التنفيذي رقم ظام اجلديد، إطار حتضري املؤسسات وفقا للن كما جاء يف مادة تطرقت بشكل تفصيلي 26اآليل، تضمن القرار شروط وكيفيات مسك حماسبة بواسطة أنظمة اإلعالم هدف إىل حتديد ي

.2بكل ما خيص احملاسبة بواسطة أنظمة اإلعالم اآليل ودف أن ال يكون بينها وبني متطلبات النظام احملاسيب املايل أي تناقض

: التوافقية على مستوى اجلبايةإلجراءات ا - 3

ـ يف ملايل املرافقة للنظام احملاسيب ا إلجراءات والقواعد اجلبائية ا هذه تءلقد جا 2009 التكميلـي ةكل من قانون املاليعملية تطبيق النظام بشكل فعال وبالتايل مساعدة املؤسسات يف الستيعاب الم مك امتثل جزء واليت .2010، وقانون املالية

.تطبيق اإلجراءات اجلديدة

:20093أهم التعديالت اليت آتى ا قانون املالية التكميلي 3-1

:من قانون الضرائب والرسوم املماثلة حيث 140تتم أحكام املادة 4املادة

املتعلقة بإجناز اليت ميتد تنفيذها إىل ما ال يقل عن سنتني حماسبتني األجل اخلاضع للضريبة للعقود طويلة ربححتديد ال -وذلك بغض النظر عن ) النشاط التقدم يف (املواد أو اخلدمات واملقتناة بصورة حصرية تبعا للطريقة احملاسبية بالتسبيق

.العقود سواء كانت عقود جزافية أو مسرية

ويقبل ذه الصفة وجود أدوات التسيري ونظام حساب التكلفة والرقابة الداخلية اليت تسمح باألخذ بالنسبة املئويـة .للتسبيق ومبراجعة تقديرات األعباء واحلواصل والنتائج متاشيا مع التسبيق

، مؤمتر عاملي حول موضوع النظام احملاسيب املايل قراءة يف النصوص القانونية والتنظيمية) NCSF(تسيري االنتقال حنو النظام احملاسيب املايل اجلديد ، مداين بن بلغيث 1

؛13 ص.2010 جانفي 17/18 أيام املركز اجلامعي الوادي، الوادي،،)جتارب ، تطبيقات وأفاق ( عايري احملاسبية الدولية اجلديد يف ظل امل 2009 /04/ 7املؤرخ يف ، 21العدد ، حيدد شروط مسك احملاسبة بواسطة أنظمة اإلعالم اآليل110-09مرسوم تنفيذي رقم ، اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية 2

؛4ص، .6-4ص ، ص2009 /07/ 26املؤرخ يف ، 44العدد ، 2009 يتضمن قانون املالية التكميلي لسنة01-09قانون رقم ، اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية 3

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

122

:من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة حيث141 و تتم أحكام املادةعدل ت5املادة

:هتالك مع أحكام النظام احملاسيب املايل اجلديد،حيث ميكنإلا جاءت لتكيف القواعد الضريبية للخصم و

من الـسنة للخصم دج خارج الرسم كأعباء قابلة 30000 تقييد العناصر ذات القيمة املنخفضة اليت ال يتجاوز مبلغها - .املالية املتصلة ا

األصول بالنسبة لقيمتها النقدية، تسجيل املواد املقتناة بصورة جمانية يف- زونات أو غري املبينة بوضوح خقبول مبدأ تكوين األرصدة املشكلة لغرض مواجهة تكاليف أو خسائر القيم يف حساب امل -

ية، شريطة تقييدها يف كتابات السنة املالية وتبياا يف كشف األرصـدة املنـصوص واليت يتوقع حدوثها بفعل األحداث اجلار .152عليها يف املادة

:2 مكرر141 تنشأ ضمن قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 6املادة

م تعارضها مـع القواعـد عد ةمع مراعا جيب على املؤسسات احترام التعاريف املنصوص عليها يف النظام احملاسيب املايل، . اجلبائية املطبقة بالنسبة لوعاء الضريبة

: من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة وحترر كما يأيت150 تعدل وتتمم أحكام املادة 7املادة :حيدد معدل الضريبة على أرباح الشركات كما يأيت-150 املادة

واد البناء واألشغال العمومية وكذا األنشطة السياحية، ويطبق هذا املعدل كذلك على بالنسبة لألنشطة املنتجة مل 19% ن رقم األعمال اإلمجايل م% 50ذكورة يف الفقرة السابقة يساوياألنشطة املختلطة يف حالة ما إذا كان رقم أعمال األنشطة امل

.أو يفوته

: حيث3ة والرسوم املماثلة بفقرة من قانون الضرائب املباشر169 تتم أحكام املادة 8املادة

ختصم املصاريف األولية املسجلة يف احملاسبة قبل بداية سريان النظام احملاسيب املايل من النتيجة اجلبائيـة تبعـا ملخطـط .االمتصاص األصلي، يف حني كانت ختصم من قبل يف اجل أقصاه مخس سنوات

:ب املباشرة والرسوم املماثلة وحترر كما يأيت من قانون الضرائ171تعدل أحكام املادة : 9املادة من مبلغ هذا الربح يف حدود سقف يـساوي مائـة %10 ختصم من الربح اخلاضع للضريبة إىل غاية 171 املادة

ذا مليون دينار، النفقات املصروفة يف إطار حبث التطوير داخل املؤسسة شريطة إعادة استثمار املبلغ املرخص خبصمه يف إطار ه .البحث

. وجيب التصريح باملبالغ املعاد استثمارها لإلدارة اجلبائية وكذلك إىل اهليئة الوطنية املكلفة برقابة البحث العلمي حتدد أنشطة حبث التطوير يف املؤسسة بقرار مشترك بني الوزير املكلف باملالية والوزير املكلف بالبحـث العلمـي والـوزير

. املختص بالقطاع

من قانون الـضرائب املباشـرة ) إعادة تقييم األصول ( من القسم الثامن 186 و 185 تعدل وتتم أحكام املادتني 10دة املا .والرسوم املماثلة

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

123

، يف النتيجـة ية سريان النظام احملاسيب املايل يقيد فائض القيمة املتأيت من إعادة تقييم التثبيتات عند تاريخ بدا 185املادة اجل أقصاه مخس سنوات؛اجلبائية يف

.هتالك املتأيت من عمليات إعادة التقييم يف نتيجة السنة يقيد فائض خمصصات اإل186املادة

:20101التغريات اليت أجراها قانون املالية أما أهم 3-2

:حيث مت ، ملماثلة ا والرسوم املباشرة الضرائب قانون من 141 املادة تعدل أحكام8املادة

دج إىل 800000هتالك السيارات السياحية حيث رفعت قيمـة الـشراء للـسيارة مـن عادة تقييم الفترة احملددة إل إ- 1000000.

منع تراكم االحتياطات املوجهة اة األخطار اخلاصة املتصلة بعمليات القرض املتوسطة أو الطويلة املدة مـع األشـكال - .األخرى من األرصدة

:حيث ، املماثلة والرسوم املباشرة الضرائب قانون من 14 4املاد م متم أحكا9املادة

.تدخل إعانات االستغالل واملوازنة احملصلة ضمن النتيجة الصافية للسنة املالية لتحصيلها

:حيثاثلة من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املم147تعدل أحكام املادة 10املادة

ن العجز الزائد ينتقل بالترتيب إىل السنوات املوالية إىل غاية السنة الرابعة املوالية إة مالية ما ف يف حالة تسجيل عجز يف سن . سنوات4سنوات إىل 5لسنة تسجيل العجز، فقد مت ختفيض عدد السنوات من

ملرسوم صدر يف هذا ا ،رسوم تنفيذي يوجد قيد الدراسة، فهناك مب التنظيمي وتطوير إدارة الضرائبأما يف ما خيص اجلان سمح ال ، مهام هذه اهليئة على مستوى املديرية العامة للضرائب للتحقيقات اجلبائية مصلحةو إنشاء ه ، و 2009قانون املالية

، هؤالء املسامهني املستهدفني من قبـل اهليئـة يف خمتلف املؤسسات " ن املسامهني البحث اجلبائي حول عدد معني م " بإجراء .2"تفوق وترية النفقات تصرحيام اخلاصة مبداخيلهم " ذين اجلديدة، أولئك ال

ن هذه املصلحة ستعود هلا أيضا مهمة حتديد وإحصاء األشخاص املعنويني واملاديني الذين يفلتون جزئيا أو كليا إكذلك ف .من دفع الضرائب

عامالت املالية وستساهم هذه اهليئة ، على كل املاملصلحة إىل تعزيز آليات الرقابة هذه ستحداثدف احلكومة من خالل ا .اليت تستهدف جماال حماسبيا وهو التهرب الضرييب يف تقليص حاالت عدم االمتثال للقانون املعمول به

.غري أن هذه اهليئة مل تر النور بعد مما يطرح الكثري من األسئلة حول أسباب التأخري

؛6، 5 ص ،ص، 2009 12/ 31املؤرخ يف ، 78العدد ، 2010 يتضمن قانون املالية لسنة 09- 09قانون رقم اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية، 1 .14ص ،12/2008/ 30املؤرخ يف ،74العدد، 2009سنة يضمن قانون املالية ل21-08، قانون رقم اجلزائرية الدميقراطية الشعبيةاجلمهورية 2

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

124

: اإلجراءات التوافقية على مستوى البورصة -4

وتنمية السوق املالية سياسة تطوير بوضع خطة لإلصالح بورصة اجلزائر وذلك يف إطار لقد قامت وزارة املالية اجلزائرية ماليني دوالر، شرع يف تنفيذ الربنامج بدايـة 6اجلزائرية، وقد وضع لذلك برنامج عمل ميتد خالل سنتني بغالف مايل قدره

مشترك ومبشاركة جلنة عمليات البورصة، وكل املتدخلني والفاعلني يف امليـدان ، هذا الربنامج حتت إشراف وزاري 2010 تقرر االسـتعانة مبكتـب اخلـربة ويف إطار هذه العملية ، )البنك املركزي، البنوك التجارية، املؤسسات املالية، والشركات (

إىل و بصفة خاصة، حلالة السوق املالية اجلزائرية يف حتضري دراسة خربة معمقة بدأالذي ،"لوفيفر بيلييت وشركائه " الفرنسيحالة االقتصاد اجلزائري وآفاق وشروط إدراج املزيد من الشركات يف البورصة مع حتديد الشروط اجلديدة لإلدراج وكيفيات

دها سـنة تعديل الشروط السابقة لإلدراج الـيت مت إعـدا مبوجب هذه التغيريات سيتم ثحياللجوء إىل عمليات البورصة، .1 عند تأسيس جلنة تنظيم عمليات البورصة ومراقبتها1993

نـوفمرب 18 املؤرخ يف 03-09 على نظام تنظيم عمليات البورصة ومراقبتها رقم ةاملوافق 2010 ماي 09وقد مت يف لـيت جتـري يف شركة تسيري بورصة القيم املنقولة عن العمليـات ا تتلقاهاالت اليت والذي حيدد قواعد حساب العم 2009 .البورصة

عامالت اليت جتري يهدف هذا النظام إىل حتديد قواعد حساب العموالت اليت تتلقها شركة تسيري بورصة القيم املنقولة عن امل، ومبوجب هذا النظام يلغى نظام جلنة تنظـيم عمليـات ا النظام حتديد نسب تلك العموالت ، كما مت مبوجب هذ يف البورصة

.2اليت جتري يف البورصة ...حساب العموالت الذي حيدد قواعد 01-98ا رقم البورصة ومراقبته

البنوك واملؤسسات املاليةاإلجراءات التوافقية على مستوى - 5

: القوانني التاليةاوفقولتطوير املمارسات البنكية لقد مت تنظيم عمل البنوك واملؤسسات املالية للتوافق مع النظام اجلديد

حيدد هذا النظام األدوات واإلجراءات املعمول ا يف تنفيـذ عمليـات 2009 ماي 26 املؤرخ يف 02-09النظام املتعلقة بالنقـد 2003 أوت 26 املؤرخ يف 11-03 من األمر رقم 62 و 45 إىل 41السياسة النقدية طبقا ألحكام املواد

:3 احملاور التالية وتضمنوالقرض

مقابالت عمليات السياسة النقدية؛ -1

األوراق املقبولة يف عمليات السياسة النقدية؛ -2

.أدوات السياسة النقدية -3

؛26/12/2009جلزائر ،يدة الشروق، ا، جراحلكومة اجلزائرية تراجع شروط دخول الشركات إىل بورصة اجلزائر عبد الوهاب بوكروح، 1 الذي حيدد قواعد 11/2009/ 18 املؤرخ يف 03-09يتضمن املوافقة على نظام جلنة تنظيم عمليات البورصة ومراقبتها رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ، 2

قرار مؤرخ يف ،45، العدد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسساترصة، حساب العموالت اليت تتلقاها شركة تسيري بورصة القيم املنقولة عن العمليات اليت جتري يف البو ؛13ص ، 2010/ 05 /9 .18ص، 05/2009/ 26ؤرخ يف امل ،53العدد ، بعمليات السياسة النقدية وأدواا وإجراءاايتعلق 02-09نظام رقم ، رمسية للجمهورية اجلزائريةاجلريدة ال 3

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

125

املطبقة على العمليـات يةشروط البنوك ال القواعد العامة ب يهدف اىل حتديد 2009 ماي 26 يف املؤرخ 03-09النظام .1 مادة 12للبنوك واملؤسسات املالية، وقد تضمن هذا النظام املصرفية

قة على ، يتضمن خمطط احلسابات البنكية والقواعد احملاسبية املطب2009 سنةجويلية 23 مؤرخ يف 40-09صدور النظام .2، وتضمن هذا النظام تسعة موادالبنوك واملؤسسات املالية

ـ يهدف إىل حتديد خمطط احلسابات البنكية والقواعد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية ويقـصد بال د قواع .سيبسبية يف مفهوم هذا النظام، باملبادئ احملاسبية وقواعد التقييم والتسجيل احملااحملا

:وتتضمن مبادئه

املتضمن 11-07نه جيب على املؤسسات اخلاضعة أن تسجل عملياا وفقا للمبادئ احملاسبية احملددة يف القانون رقم أ- اسيب املايل والنصوص التنظيمية؛النظام احمل

املتضمن 156-08يم والتسجيل احملاسيب لألصول واخلصوم واألعباء والنواتج هي تلك احملددة مبوجب القرارقواعد التقي- املتضمن النظام احملاسيب؛11-07ن تطبيق أحكام القانو

1992 نوفمرب سـنة 17 املؤرخ يف 08-92 مبوجب هذا القرار مت إلغاء كل األحكام املخالفة، السيما النظام رقم - : خمطط احلسابات املصريف والقواعد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية تضمنوامل

:تصنيف احلسابات وفق األصناف التالية مت كما -

ة اخلزينة وعمليات مابني املصارف؛حسابات عملي: 1الصنف

؛حسابات العمليات مع الزبائن:2الصنف

وية؛سندات وحسابات التس–حسابات احلافظة :3الصنف

؛حسابات القيم الثابتة :4الصنف

ألموال اخلاصة والعناصر املماثلة؛رؤوس ا :5الصنف

؛حسابات األعباء: 6الصنف

حسابات النواتج؛ :7الصنف

.خارج امليزانية: 9الصنف

.2010كما أن بداية تطبيق أحكام هذا النظام بداية من أول جانفي

/ 26/05املؤرخ يف ، 53العدد ، القواعد العامة املتعلقة بشروط البنوك املطبقة على العمليات املصرفية حيدد03-09نظام رقم ية اجلزائرية ، اجلريدة الرمسية للجمهور 1

؛24،ص، 2009ؤرخ امل ،76العدد ، على البنوك واملؤسسات املالية خمطط احلسابات البنكية والقواعد احملاسبية املطبقةيتضمن 04-09نظام رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ، 2

.12، ص07/2009/ 23يف

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

126

الكشوف املالية للبنوك واملؤسسات املاليـة يتضمن إعدد 2009وبر سنة أكت 18املؤرخ يف 05-09 النظام رقم صدور . مادة 11وتضمن ونشرها

يهدف هذا النظام إىل حتديد شروط إعداد ونشر الكشوف املالية للبنوك واملؤسسات املالية وتتكون الكشوف املالية القابلـة بات النتائج وجدول تدفقات اخلزينة وجدول تغـري األمـوال للنشر للمؤسسات اخلاضعة من امليزانية وخارج امليزانية وحسا

.اخلاصة وامللحق

:1 هلذا النظام جيباووفق

، جدول تغري األموال اخلاصة وامللحـق إعداد امليزانية وخارج امليزانية، حسابات النتائج، جدول تدفقات اخلزينة أن يتم - .وفقا للنماذج النمطية امللحقة ذا النظام

.عداد ميزانية املؤسسات اخلاضعة وفقا للترتيب التنازيل للسيولةأن يتم إ-

-09يف النظام رقم أن يتم إعداد الكشوف املالية وفقا لألسس احملاسبية وقواعد التقييم والتسجيل احملاسيب املشار إليها - .ملالية املتضمن خمطط احلسابات البنكية والقواعد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات ا04

7املـؤرخ يف 110-09أن يتم تنظيم احملاسبة املعلوماتية للمؤسسات اخلاضعة طبقا ألحكام املرسوم التنفيذي رقـم - . الذي حيدد شروط وكيفيات مسك احملاسبة بواسطة النظم املعلوماتية 2009أفريل

.2010ويبدأ تطبيق أحكام هذا النظام من أول جانفي

يتضمن ميزان العملة الصعبة املتعلق باالستثمارات األجنبية املباشرة 2009 أكتوبر 26 يف ؤرخامل 06-09لقد جاء النظام .أو عن طريق الشراكة

املـؤرخ يف 01-09 من األمر رقم 58 من املادة 06 منه إىل حتديد تطبيق الفقرة 01يهدف هذا النظام حسب املادة ، املتعلق مبيزان العملة الصعبة الفائض لصاحل اجلزائر، خالل 2009لي لسنة نون املالية التكمي واملتضمن قا2009 جويلية 22

.فترة حياة املشروع

: باالعتبار العناصر اآلتية اخذآ يتم إعداد ميزان العملة الصعبة لكل مشروع،:2املادة :يف اجلانب الدائن

:2ترحيالت العملة الصعبة املتأتية من مبا يف ذلك رأس مال الشركة؛كل مسامهة بعنوان االستثمارات - ج صادرات السلع واخلدمات؛تنوا -

حصة اإلنتاج املبيع يف السوق الوطنية كإحالل للواردات؛ -

، 2009/ 23/07ؤرخ يف امل ،76العدد ، للبنوك واملؤسسات املالية ونشرهايتضمن إعدد الكشوف املالية 05- 09نظام رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

؛17ص ؛ت املاليةاملؤسسات اخلاضعة هي البنوك واملؤسسا

،76العدد ، يتضمن ميزان العملة الصعبة املتعلق باالستثمارات األجنبية املباشرة أو عن طريق الشراكة ، 06-09نظام رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ، 2 .34،35ص ، ص07/2009/ 23ؤرخ يف امل

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

127

؛القروض اخلارجية االستثنائية املعبأة -

تضاف إىل هذه العناصر يف اجلانب الدائن قيمة كل مسامهة عينية مستوردة :يف اجلانب املدين

:نوان التحويالت حنو اخلارج بع واردات السع واخلدمات؛ - األرباح وعائدات األسهم واحلصص النسبية وبدل احلضور ورواتب ومنح املستخدمني القادمني من اخلارج؛ -

التنازل اجلزئي عن االستثمارات؛ -

خدمة الدين اخلارجي االستثنائي؛ -

.أي دفع خارجي آخر -

اجلانب الدائن وجمموع عناصر اجلانب املدين ،ويعرض امليزان بالعملة يتمثل رصيد امليزان بالعملة يف الفرق بني جمموع عناصر .الصعبة باملقابل بالدينار

: قية على مستوى املهنة احملاسبيةاإلجراءات التواف-6

:أهم هذه اإلجراءات

:، يتعلق مبهن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد01-10قانون رقم •

، وقررت تفكيك املنظمة احملاسبةمهنة كومة إعادة هيكلة تنظيم ، قررت احل ت احملاسبية اليت عرفتها اجلزائر متاشيا مع التغريا ، اسـب املعتمـد والقانون متعلق مبهنة اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحمل ،يت كانت متثل الناشطني يف القطاع الوحيدة ال

: 1صال ف12 مادة يف 84اجلديد من ويتكون هذا القانون

؛أحكام عامة:1الفصل ؛حمافظ احلسابات واحملاسب املعتمدأحكام مشتركة ملهنة اخلبري احملاسب و:2الفصل ؛مة الوطنية للمحاسبني املعتمديناملصف الوطين للخرباء احملاسبني والغرفة الوطنية حملافظي احلسابات واملنظ:3الفصل ؛ممارسة مهنة اخلبري احملاسب:4الفصل ؛ممارسة مهنة حمافظ احلسابات:5 الفصل ؛ممارسة مهنة احملاسب املعتمد:6الفصل ؛شركات اخلربة احملاسبية وحمافظة احلسابات واحملاسبة:7الفصل ؛مسؤوليات اخلرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين :8الفصل ؛حاالت التنايف واملوانع :9الفصل ؛فةأحكام خمتل:10الفصل ؛أحكام انتقالية:11الفصل

،06/2010 /29املؤرخ يف ، 42العدد ،تعلق مبهن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد، ي01-10قانون رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 1

.4ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

128

.أحكام ائية :12الفصل

: منه 04وقد جاء يف هذا القانون يف املادة

وتنظيم ومتابعة املهن ينشأ جملس وطين للمحاسبة حتت سلطة الوزير املكلف باملالية ويتوىل مهام االعتماد والتقييس احملاسيب ( .خبني عن كل تنظيم مهين على األقلأعضاء منت)03(، ويضم الس ثالثة احملاسبية

).حتدد باقي تشكيلة أعضاء الس وتنظيمه وسريه عن طريق التنظيم

ومبوجب التعديالت اجلديدة فقد مت إنشاء ثالثة منظمات مهنية

احلسابات ومنظمة وطنية للمحاسبني املعتمدين ، ينشأ مصف وطين للخرباء احملاسبني وغرفة وطنية حملافظي ( منه 14يف املادة يتمتع كل منها بالشخصية املعنوية وجيمع األشخاص الطبيعيني أو املعنويني املعتمدين واملؤهلني ملمارسة مهنة اخلبري احملاسـب

). وحمافظ احلسابات ومهنة احملاسب املعتمد حسب الشروط اليت حيددها هذا القانون

، يف حماولة من وزارة املالية السترجاع الكثري من الصالحيات تنظيم قطاع احملاسبة يف اجلزائر ةون بإعاد لقد قام هذا القان . املنظم ملهنة احملاسبة91/08 مبوجب القانون رقم ختلت عنهااليت

: القانون هذا مبوجب

ملمارسة املهنة من صالحيات وزير املالية ؛االعتمادمنح أصبح �

إىلول و احملاسبني املعتمدين حت اتابس اخلرباء احملاسبني و حمافظي احل ألعمالاملهنية و التقنية راقبة النوعية م � ؛وزير املالية

التكفل بتكوين اخلرباء احملاسبني و حمافظي احلسابات من طرف مؤسسة تعليم خمتصة تابعة لوزارة املاليـة � .ابعة لوزارة التكوين املهينوالتكفل بتكوين احملاسبني املعتمدين من طرف املؤسسات الت

فتح ممارسة املهنـة إىل خفي ملشروع يهدف أساسا حبجة أنه هدفنيفريق من املهني قبل معارضة من إال أن هذا القانون لقي . للسيطرة على السوق اجلزائريةجانب بكل الوسائللأل

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

129

: املراسيم التالية املنظمة للمهنةراإلطار صدويف هذا كما مت

حيدد تشكيلة الـس الـوطين للخـرباء احملاسـبني 2011-01-27 مؤرخ يف 25-11وم تنفيذي رقم مرس • . مادة بينت كل اجلوانب املتعلقة باملوضوع23وقواعد سريه وتضمن املرسوم وصالحياته

حيدد تشكيلة الس الوطين للغرفة الوطنية حملـافظي 2011-01-27مؤرخ يف 26-11مرسوم تنفيذي رقم • .عو مادة متعلقة ذا املوض23 وتضمنبات وصالحياته وقواعد سريهاحلسا

حيدد تشكيلة الس الـوطين للمنظمـة الوطنيـة 2011-01-27 مؤرخ يف 27-11مرسوم تنفيذي رقم • . مادة متعلقة باملوضوع23للمحاسبني املعتمدين وصالحياته وقواعد سريه وتضمن املرسوم

دد تشكيلة اللجنة اخلاصـة املكلفـة يهدف إىل حت 2011-01-27 مؤرخ يف 28-11مرسوم تنفيذي رقم •بتنظيم انتخابات االس الوطنية للمصف الوطين للخرباء احملاسبني والغرفة الوطنية حملافظي احلـسابات واملنظمـة

تعلقـة مادة تطرقت إىل اجلوانـب التفـصيلية امل 23الوطنية للمحاسبني املعتمدين وصالحياا، وتضمن املرسوم .باملوضوع

حتدد رتبة ممثلي الوزير املكلف باملالية لدى يهدف إىل 2011-01-27 مؤرخ يف 29-11مرسوم تنفيذي رقم •االس الوطنية للمصف الوطين للخرباء احملاسبني والغرفة الوطنية حملافظي احلسابات واملنظمة الوطنية للمحاسـبني

.واد متعلقة باملوضوع م05املعتمدين وصالحيام، تضمن املرسوم

إىل حتديد شروط وكيفيات االعتماد ملمارسة يهدف 2011-01-27يف مؤرخ 30-11 مرسوم تنفيذي رقم • . مواد من املرسوم07مهنة اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد، ومت تبيان ذلك خالل

واملعايري اخلاصـة مبكاتـب اخلـبري يتعلق بالشروط 2011-01- 27 مؤرخ يف 31-11مرسوم تنفيذي رقم • . مواد 07ع يف واحملاسب وحمافظ احلسابات احملاسب املعتمد، ومت توضيح اجلوانب املتعلقة باملوض

حبيث يهدف هذا املرسوم إىل حتديد كيفيات تعيني 2011-01-27 مؤرخ يف 32-11مرسوم تنفيذي رقم • .تشرح اجلوانب التفصيلية للموضوع مادة 16رسومحمافظي احلسابات على أساس دفتر الشروط، تضمن امل

: اإلجراءات التوافقية على مستوى القانون التجاري -7

ها وبني النظـام تبقى هناك فجوة بين اأإىل خالل السنوات املاضية اجلزائريرغم اإلصالحات اليت عرفها القانون التجاري بعض القواعـد املطبقـة علـى اط مع النظام احملاسيب املايل اجلديد، ماعد تتراب ةلم تصدر إجراءات تنظيمية تكميلي ، ف اجلديد

-04 الذي يعدل ويتمم القانون رقم 2010أوت 15 مؤرخ يف 06-10املمارسات التجارية اليت صدرت يف قانون رقم 02.

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

130

: ت التوافقية على مستوى اجلامعات اإلجراءا -8

مسؤولية توصيل مفاهيم وقواعد النظام نظري للعلوم واجلانب التطبيقي هلا، وتقع تعترب اجلامعة حلقة الوصل بني اجلانب الاحملاسيب املايل اجلديد إىل املتعلمني على األساتذة املختصني يف احملاسبة، لقد بدأ تدريس النظام احملاسيب املايل يف أغلب اجلامعات

تتضمن 2009 أكتوبر29 املؤرخة يف 02ة الوزارية رقم ، انطالقا من التعليم2010/2011للموسم اجلامعي اجلزائرية لكن السؤال املطروح عن الكيفية اليت يتم ا تدريس ، العربية والفرنسية باللغتني2010تطبيق النظام احملاسيب املايل يف سنة

يفية تدريس هذا النظام، إن هذا النظام، يف ظل غياب برنامج تكويين لألساتذة املختصني ويف ظل غياب مناهج وزارية تبني ك . للمحاسبة الدولية واملعايري احملاسبية الدولية، باإلضافة إىل فهم النظاما عميقاتدريس النظام اجلديد يتطلب من املختصني فهم

تعترب قد ليت قد عقدت العديد من امللتقيات واأليام الدراسية يف كثري من اجلامعات الوطنية اوإزاء املوقف احملاسيب اجلديد ف أزالت الكثري من الغموض حول املفاهيم املرتبطة باملعايري احملاسبية الدولية والنظام احملاسيب املايل، باإلضافة إنه مت إعداد العديد من رسائل املاجستري والدكتوراه اليت عنيت ذا اال، أيضا مت صدور العديد من الكتب اخلاصة بالنظام اجلديد، إن كل هذه

.حملاسيب املايلإلجراءات اليت متت بدون شك ستساعد األساتذة والطلبة من التمكن والتحكم يف النظام اا

:اإلجراءات التوافقية على مستوى التكوين -9

يف تكوين احملاسـبني أو ا كبري اإلجناح عملية االنتقال تواجه املؤسسات اجلزائرية بصفة خاصة والدولة بصفة عامة حتدي . ضمن طاقم العمل احملاسيب وفق قواعد النظام اجلديداملدجمنياملكـونني منـذ بدايـة العمليـة إىل غايـة عـدد ه قد بلغ أن األمني العام للمجلس الوطين للمحاسبة حسب تصريح

ألف حماسب وحمافظ حسابات من بني مجلـة 100 -2008علما أن العملية كانت قد انطلقت منذ سنة -5/01/2010إىل أنه وأشار أيضا ساعة وهي كافية لإلمام بالنظام اجلديد حسب تصرحيه ، 60ف، كما أن مدة التكوين تنحصر يف أل600

.1 وهو ما سيسهل عملية التطبيق الفعلي للنظام% 80 تصل نسبة التكوين حوايل 2010مع اية

.لس الوطين للمحاسبةااإلجراءات التوافقية على مستوى -10

:إلجراءاتوأهم هذه ا

:مذكرة منهجية للتطبيق األول للنظام احملاسيب املايل •

، وجاءت تبعا للتعليمة املذكرةهذهعملية االنتقال وتطبيق النظام احملاسيب املايل قام الس الوطين للمحاسبة بإصدار يف إطار لقوائم املالية عناصر التوجيه ومتكينهم من إلقاء حتقيق للكيانات ومستخدمي ا إىل الصادرة عن وزارة املالية، دف02رقم

لف نصوص النظام الضوء على الصعوبات اليت سيتلقوا، وأيضا إىل حتقيق االنتقال مع احترام املبادئ والقواعد اليت وضعتها خمت .احملاسيب املايل

.4، ص05/01/2010بتاريخ ، 3615 العدد ، جريدة صوت األحرار،للمخالفني إجبارية تطبيق املؤسسات للنظام احملاسيب اجلديد وعقوبات صارمة، ع مشاين 1

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

131

: 1وتضمنت مخس حماور أساسية وهي

،تسيري التغيريات اليت أحدثها النظام من قبل الكيانات املعنية به، م احملاسيب املايلالتحضري لتطبيق النظاتضمنت : املقدمة-1. اقتراح بعض الوسائل املناسبة اليت ستساعد على التطبيق اجليد، مسألة عدم املساس بامليزانية االفتتاحية

املخطط ( إعداد جدول املطابقة العددي وخلي طبقا للنظام احملاسيب املايل، إعداد خمطط حسابات دا: اإلعداد لالنتقال-2).املخطط احملاسيب املايل/ احملاسيب الوطين

.إعداد سجل التحويل، باتا تقسيم أو ترتيب بعض احلسبات، ا إعادة ترتيب احلس: حتويل أرصدة التحويل-3

.ليةمعاجلة احلسابات االنتقاات اليت مل يتم إعداد مطابقتها، وابس احل : إعادة املعاجلة-4

.تصديق امليزانية االفتتاحية، مراجعة العمليات املتعلقة باالنتقالويتم : 2009 إمتام االنتقال وإعداد الكشوف املالية لسنة -5

:27/01/2011 املؤرخ يف 24-11مرسوم تنفيذي رقم •

. مادة26تضمن هذا املرسوم ، وهدف هذا املرسوم إىل حتديد تشكيلة الس الوطين للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سريهي

:2 التاليةعناصرأما عن املهام األساسية اليت خيوهلا هذا املرسوم للمجلس الوطين للمحاسبة فهي موضحة يف ال

؛س احملاسيب واملهن احملاسبية ييتوىل رئيس الس، متثيل الس لدى اهليئات الوطنية والدولية للتقي - .راسات والتحاليل اليت دف إىل التقييس احملاسيبإجناز أو العمل على أجناز كل الد -

:ميارس الس بعنوان االعتماد املهام التالية والتسجيل يف جدول املصف الوطين للخرباء احملاسبني والغرفة الوطنية حملافظي احلسابات االعتماداستقبال طلبات -

؛للمحاسبني املعتمدين والفصل فيهاواملنظمة الوطنية ؛ والتسجيل يف اجلدولاالعتماد الراغبني يف احلصول على حية إجازات وشهادات كل املترشحني تقييم صال -

؛ يف اجلدولاملهنينيشر قائمة ونإعداد -

؛استقبال كل الشكاوى التأديبية يف احلق املهين والفصل فيها -

؛تنظيم ومراقبة النوعية املهنية وبرجمتها -

.ت املهنة املنجزة من خمتلف أصناف املهنيني وعرضها للموافقةاستقبال ودراسة مشاريع قوانني أخالقيا -

: ميارس الس بعنوان التقييس احملاسيب املهام اآلتيةأيضا،

؛مجع واستغالل كل املعلومات والوثائق املتعلقة باحملاسبة وتدريسها - ؛دوات واملمارسات احملاسبيةحتقيق أو العمل على حتقيق كل الدراسات والتحاليل يف جمال تطوير واستعمال األ -

؛19/10/2010ة، مذكرة منهجية للتطبيق األول للنظام احملاسيب املايل، مؤرخة يف الس الوطين للمحاسب 1، 27/01/2011مؤرخ يف ، 07العدد، حيدد تشكيلة الس الوطين للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سريه42-11مرسوم تنفيذي رقماجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، 2

.7،8ص ، ص

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

132

؛ اقتراح كل اإلجراءات اليت دف إىل تقييس احلسابات -

؛صوص القانونية املرتبطة باحملاسبة وإبداء اآلراء فيها وتقدمي التوصيات بشأادراسة مجيع مشاريع الن -

؛املسامهة يف تطوير أنظمة وبرامج التكوين وحتسني املستوى يف جمال احملاسبة -

؛ وضمان ومراقبة النوعية فيما يتعلق بتطوير التقنيات احملاسبية واملعايري الدولية للتدقيقمتابعة -

؛متابعة تطور املناهج والنظم واألدوات املتعلقة باحملاسبة على املستوى الدويل -

.تنظيم كل التظاهرات وامللتقيات اليت تدخل يف إطار صالحياته - :اآلتية املهن احملاسبية املهامميارس الس بعنوان تنظيم ومتابعةو

.؛سامهة يف ترقية املهن احملاسبيةامل - .؛ج التكوين وحتسني مستوى املهنينياملسامهة يف تطوير أنظمة وبرام -

؛متابعة تطور املناهج والنظم واألدوات املتعلقة بالتكوين يف جمال احملاسبة على املستوى الدويل -

؛نيةة وضمان حتيني العناية املهمتابع -

؛إجراء دراسات يف احملاسبة وامليادين املرتبطة ا بطريقة مباشرة أو غري مباشرة ونشر نتائجها -

؛متعلقة ذا التكوينور دعائم بيداغوجية ومراجع أخرى مساعدة هيئات التكوين يف احملاسبة من خالل تص -

؛اسبية جديدةتنظيم أو املسامهة يف تنظيم ورشات التكوين مبناسبة إدخال قواعد حم -

.القيام باألحباث املناسبة اليت تسمح بإعداد األدوات اجلديدة اليت توضع حتت تصرف املهنيني احملاسبني -

318-96، قد مت إلغاء كل األحكام املخالفة له، السيما املرسوم التنفيذي رقم 24-11 رقم يتنفيذال املرسوم من خالل

حاسبة، ومن خالل هذا املرسوم يتبني أن الس الوطين للمحاسبة هو اهليئة الوحيدة املخولة واملتضمن إنشاء الس الوطين للم .أيضا أصبحت صالحيات تنظيم املهنة من اختصاصهاد املعايري احملاسبية، ومن خالله زائري وإعدبالتوحيد احملاسيب اجل

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

133

:الدولية معايري احملاسبة تطبيق يف االنتقال إىل جتارب دولية :الثايناملبحث

طبيق املعايري احملاسبية الدولية متثل مناذج جاهزة للدول اليت ترغب يف تطبيق هاته املعايري وهي الدول السباقة يف ت جتارب إن .االنتقال الناجح والسليم يف عملية ناسبدروسا مهمة يستفاد منها يف إتباع املنهج املأيضا متثل

:بية والتجربة األور:ولألااملطلب

احملاسـبية ن الكيفية اليت مت ا اعتماد املعـايري ايف الواقع أردنا تبي :آلية تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف االحتاد األوريب -1

ائر كانت خالل احملاسبة يف اجلزذلك أن ،ااختيار فرنس مت كحالة خاصة من دول االحتادمن قبل دول االحتاد األوريب والدولية :PCGفترة طويلة من الزمن مستوحاة من املخطط احملاسيب الفرنسي

:األوريبلية اليت مت ا تطبيق املعايري يف االحتاد اآل 1-1

:1 من خالل التوجيهني التاليني لقد بدأ االحتاد األوريب بالتوافق احملاسيب مبكرا

، يهدف إىل احلسابات الفردية على رتكز يو نف حتت اسم التوجيه الرابع، وص 1978 الذي نشر يف جويلية :التوجيه األول .)، امللحقات امليزانية، جدول حسابات النتائج (توضيح هيكل وحمتوى خمتلف املستندات احملاسبية

شروط الالزمة دد الوحي ، صنف حتت اسم التوجيه السابع، ويرتكز على احلسابات امعة1983نشر يف جوان :التوجيه الثاين . وأساليب املراقبة ونشر احلسابات، وكذلك حمتوى تقارير التسيريإلنشاء جممعات

:باملوازاة مع التوجيهني العامني السابقني صدرت الئحتني خاصتني بقطاعني حمددين

.1986ديسمرب 8 يف صدرت ،البنوك واملؤسسات املالية األخرىاألوىل خاصة بقطاع .1991 ديسمرب 19صدرت يف - شركات التأمني –ع التأمني واألخرى خاصة بقطا

Instruments Financiers et IFRS Evaluation Comptabilisation en IAS ,rre GrusonPie , Pascal Barnteto 1

. 4 P,2007, aris P,Dound ,7et IFRS ,39 32

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

134

لك ذ احملاسبية ل اختيار املعايري، مت2005 االحتاد األوريب هدف الوصول إىل سوق خدمات مالية متكاملة يف نمنذ أعل : اخليارات التالية ملقد كان االحتاد األوريب أما

حتاد األوريباالختيارات املمكنة لال: 08 رقم الشكل

Source: Odile Barbe-Dandon , Laurent Didelot, Maîtriser les IFRS, 2ème Edition, Group

Revue fiduciaire, Paris, 2006, P13

:1لقد مت االختيار بسبب

o با يف ووف تضع أور وكذلك س طويالاوسوف تأخذ وقت ،ليست عملية سهلة ،إن عملية وضع مبادئ أوربية خاصة .عزلة

o دون أي تأثري لالحتاد من أمريكة و حماسبية من طرف وألجل معايري احملاسبية املقبولة عموما تصميم املبادئ عملية .وبالتايل ال ميكن تبنيهااألوريب

1 Odile Barbe-Dandon , Laurent Didelot,Op.Cit , p 13.

االختيار بين المعايير المحاسبية

الموجودة

والسابع الرابعإعادة صياغة التوجيهين

IAS/IFRS US GAAP

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

135

على IFRSايري احملاسبية الدولية توافق مع املع للاعتماد آلية مت :1 يف االحتاد األوريب اإلشراف على اعتماد املعايري آلية 1-2 :مستويني

مع ممثلني من مجيع جت، يف االحتاد األوريب ARCسة اللجنة التنظيمية للمحاسبة آاملستوى األول هو سياسي تنظيمي بر ) 1 بـشأن ةللجنوجيب أن تقرر ا ،ذراء بشأن اعتماد املعايري من قبل االحتاد وتاريخ دخوهلا حيز التنفي آ، وتقدم الدول األعضاء

.ديثة ومراجعة التفسريات األخريةاملعايري احل

واخلربة الالزمة لتقييم توفر لالحتاد األوريب املساعدة EFRAG من اللجنة التقنية احملاسبية املستوى الثاين هو تقين برآسة) 2وتتكون من جمموعة من اخلرباء ، IFRSية ، وهي املسؤولة عن نيابة أوربا يف مجيع مراحل عملية إصدار املعايري احملاسباملعايري

وكاالت اليت ترصد عن ال احلسابات فضال عملي، معدي ومست ري احملاسبية منظمات املعاي احملاسبة، يف مهنة عاليا املؤهلني تأهيال .وتراقب األسواق

من قبل االحتاد األوريبIFRS /IASيوضح آلية اعتماد :09 رقم شكل

Source : Odile Barbe-Dandon & Laurent Didelot, Maîtriser les IFRS, 2ème édition, group

revue fiduciaire, Paris, 2006, p13

1Matriser l'essentiel des IFRS, Finance Suplément du numéro du 789 du 14 juin 2004.RSM Salustro Reydel ,P 5.

EFRAG European Financial Reporting

Advisory group ��� ا��������� ا�&%��$ وا����ه�! �

ARC Accounting Regulatory

Commitee �,+! ا��*ا %! ()' ا�������

ا(&�ـــــــــــــــ�د ���ـــــــــــــــ�ا���

دور تقني دور سياسي

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

136

:1من غرفتني EFRAG اللجنة التقنية للمحاسبة تتكون . املشورة بشأن املسائل التنظيميةنويقدم: (TEG)جمموعة من اخلرباء التقنيني -1ملبـادئ ذا كان هناك تعـديل يف ا إويقدم املشورة للمفوضية األوربية بشأن ما ، املنظمات األوربية ميثل :شرفنيجملس امل -2

.التوجيهية

EFRAGيوضح تركيبة :10شكل

Liaison d'observation

Source : Pascal Barnteto, Pierre Gruson, Instruments Financiers et IFRS évaluation

comptabilisation en IAS 32,39 ET IFRS 7, DUNOD, Paris, 2007, P 5.

,39 32Instruments Financiers et IFRS Evaluation Comptabilisation en IAS ,Pierre Gruson, Pascal Barnteto 1

. 5P, Cit.Op, ,7et IFRS

Comité de la réglementation comptable

Commission européenne

Group d'experts Techniques (TEG)

Forum consultatif de régulateurs Européens,comme le CNC

Français,etc.

IASB

Conseil de superviseurs (organisations européennes)

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

137

:1جدول اعتماد املعايري من قبل االحتاد األوريب 1-3

، أن 1606/2002املعايري على مجيع الدول األعضاء من خالل الالئحة رقـم فرض االحتاد األوريب االنتقال إىل تطبيق . تطبق املعايري احملاسبيةةيف البورصات األوربيسعرة تكون احلسابات امعة بالنسبة للشركات امل

.عرضت خيارات متاحة للدول األعضاء ةلكن الالئح

.األوريب يف بورصة االحتاد سعرة غري املمؤسساتحملاسبية الدولية بالنسبة لل يف اعتماد املعايري ارحرية االختيا: 01اخليار

جانفي 01 الدولية إىل غاية السماح لبعض املؤسسات التأجيل باعتماد املعايري احملاسبية ميكن للدول األعضاء،: 02اخليار

2007.

. 33 P, 2006,aris P ,Gualino éditeu, ditionE éme3 ,IFRS/IAS ormsN des essentiel'L ,runBn atéphS1

2005 جانفي 01إجباري يف IAS/IFRS تطبيق

. يف االحتاد األوريبسعرة املابات امعة للمؤسساتاحلس-

:2005 جانفي 01 اختياري يف IAS/IFRS تطبيق

.أو الفردية للمؤسسات غري املسعرة يف البورصة/احلسابات امعة و-

.حسابات الفردية للمؤسسات املسعرة يف البورصة-

2007جانفي 01 إجباري يف IAS/IFRSتطبيق

.احلسابات امعة للمؤسسات املسعرة يف بورصة االحتاد األورويب-

. احلسابات امعة للمؤسسات املسعرة يف األسواق غري أوروبية-

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

138

:التجربة الفرنسية -2

من قبل السلطات تتم فرنسا عملية تنظيم مهنة احملاسبة ووضع املعايري احملاسبية يف :يف فرنسا تنظيم مهنة احملاسبة 2-1 :1مير عرب منظمتني فيها ، و تطوير القواعد احملاسبية ةاحلكومي

عضوا من 58يتكون من ، CNC) (le Conseil National de la Comptabilité ,: للمحاسبة وطينالس ال) 1، ( CNCC ) ، املنظمة الوطنية حملـافظي احلـسابات ( OEC)ات الصلة مثل هيئة خرباء احملاسبة ذت املهنية كل املنظما

.والسلطات العامة

:إىل للمحاسبةوطينالس اليهدف o ؛ جلميع القطاعاتحماسبيةقدمي توصيات ت o ،لك األجنبية؛ذمبا يف تقدمي النصائح بشأن املعايري احملاسبية o ثائق املتعلقة بالتعليم احملاسيببحوث النظرية واملنهجية ونشر مجيع الوللوالتوافق ضمان التنسيق .

عـضوا 15 تكون منتت CRC) ( le Comité de la Réglementation Comptable ,:جلنة تنظيم احملاسبة ) 2عايري املوافق عليها بعـد قـرار دف إىل تقدمي الئحة حول امل ، اهليئات املهنية ،، من احلكومة يتجددون كل ثالثة سنوات

.ول عن إصدار املراسيم املتعلقة باحملاسبةؤمتثل اإلطار القانوين املسوهي ال زاري ومنشور يف اجلريدة الرمسية، و

: 2، على مستوى املنظمات املهنية هناك منظمتني أساسيتني، فإن تني السابقتنيوباإلضافة إىل املنظم

: )omptablesCxperts EOrdre des ,OEC (اسبة منظمة خرباء احمل-املنتسبني إليها وقد أنشئت بأمر ) معدي القوائم املالية( دف هذه املنظمة إىل الدفاع عن شرف واستقاللية احملاسبني

ختضع هذه املنظمة لرعاية ) 1995 ، 1994 ، 1968(وأجريت على نظامها ثالثة تعديالت ) 1945(حكومي عام وقد سامهت هذه املنظمة يف تطوير األداء احملاسيب ة،ارة املالية وتم مبراقبة منتسبيها من الناحية املهنية واألخالقيوإشراف وز

. املشار إليها سابقا (CRC ) و (CNC ) وذلك من خالل عضوية رئاستها وبعض من منتسبيها يف ) Nationale des Commissaires auxLa Compagnie , CNCC املنظمة الوطنية حملافظي احلسابات -

)Comptes

جعني املعتمدين بالساحة ضم املرانوخيضع لرعاية وزير العدل وي) 1969( يف عام ا بشأا صادرامرسومظمة نمل اهظم هذين اعدة فنية ورية تقدم مس، إصدار معايري املراجعة واإليضاحات املتعلقة ا وإصدار منشورات د ومن أهم مهامهاالفرنسية،

(CNC) يفاسبيهنت وبعض ما يف تطوير األداء احملاسيب من خالل عضوية رئاستهتساهم هذه املنظمة وللمراجعني،) كمراجع قانوين ( وباإلضافة إىل قيام املراجع مبهام املراجعة املالية فإن املراجع الفرنسي املشار إليها سابقا، (CRC) و

ما مل تتخذ إجراءات لتصحيحها ئب العام عن أية خمالفات أو جرائم يالحظها أثناء القيام بأعمال املراجعة مطالب بإخطار النا عالوة على تقدمي رأي واضح فيما خيص أية مشاكل تواجه الشركة املعنية من حيث القدرة على تسديد أصحاب ،)

.االلتزامات

; 1615P, tCi.Op, ,)application aux états financiers(Normes IFRS ,arntoBPascal 1

13- 11(، بنغازيجامعة قاريونس،، املؤمتر الوطين األول للسياسات العامة يف ليبيا، اجتاهات احملاسبة املالية املعاصرة وانعكاساا على البيئة الليبية ،سامل إمساعيل احلصادي 2 ؛، متاح على الرابط)2007 يونيو > http://www.libyaforum.org/archive/index.php?option=com_content&task=view&id=4674&Itemid=1< تاريخ ،

.25/05/2010اإلطالع

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

139

20 يف 1382/2004من خالل األمر الدولية حملاسبية امت اعتماد املعايري :تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف فرنسا 2-2 مع اختاذ القرارات 1606/2002 من قبل وزارة االقتصاد واملالية ووضع اخليارات اليت توفرها الالئحة رقم 2004ديسمرب :التالية

خيارات تطبيق املعايرييوضح : 05 جدول رقم

Source : Stéphan Brun, L'essentiel des Norms IAS/IFRS ,3éme Edition Gualino éditeu , Paris,

2006, P 34.

:وذلك بسبب صعبة جدا ) ومعايري وطنية IFRS (دوج احلفاظ على نظام حماسيب مز عملية لكن ؛فهم املستخدمني للقوائم الوطنية - .والتكلفة والتعقيد بالنسبة للمؤسسات -

رديةاحلسابات الف احلسابات امعة

ــين ( ــوء العل اللج )لالدخار

:إجبارية االعتماد ألسـهم 2005 جانفي 01 من ابتداء -

.سعرةالشركات امل ابتـداء مـن متديد الفترة إىل سـنتني -

إذا كانت الشركة غري 2007جانفي 01وتستعمل مبادئ يف االحتاد األوريب، سعرةم

.أخرى

ــري ــسات غ املؤس

سعرةامل

التطبيق اختياري بدال من القواعد الفرنسية

CRC 99-02

اولة تطبيق املعايري احملاسبية الوطنية وحم IAS/IFRSالتوافق مع

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

140

:عايري احملاسبة الدولية املالتجربة التونسية يف تطبيق : يناملطلب الثا

خطط الفرنسي مشتقة من امل1968ونسية منذ عام لقد كانت املمارسات احملاسبية الت: اإلصالح احملاسيب التونسي -1 .1فتها البيئة االقتصادية واملالية بقي إىل غاية الثمانينات رغم التطورات اليت عر1968هذا املخطط ،1947-1957

.1996 ديسمرب 30 املؤرخ يف 112-96، عن طريق القانون تغيري املخطط احملاسيب التونسي مت1997منذ بداية

:2صالح لألسبابلقد مت اإللكن أصبح غري ، مهما خالل االقتصاد املخطط دوراصحيح انه لعب ،1968عاين منه املخطط القصور الذي كان ي -

ة والسياسية والقانونية والدولية؛صاحل ملالحقة التطورات االقتصادي

خدمة أهداف االقتصاد رضبغ واملستخدم الرئيسي فيه هو الدولة، ، الستخدامات ضريبية حبته اكان موجه أيضا أنه - الكلي؛

. على حساب اجلانب االقتصاديقانوين احملاسبية على اجلانب التملعلومااقتصار ا -

:3، وهي موضحة يف التايل ، ومعايري قطاعية ومعايري تقنيةإطار مرجعي ومعيار عام للمحاسبةيتكون هذا النظام من ، األسـاس 1996ديـسمرب 30 املؤرخ يف 1996 لسنة 2459األمر عدد ، املصادق عليه باإلطار املرجعي للمحاسبة ميثل

وهو يتكون من أهداف ومفاهيم أساسية وعناصر تتميـز ،وتطبيقها النظري الذي يعترب ركيزة ودليال إلعداد املعايري احملاسبة . والتكاملباالنسجام

: ويهدف اإلطار املرجعي للمحاسبة إىل املساعدة على

؛ج املعطيات وضبط القوائم املاليةنسجمة وقادرة على تسهيل إنتامعايري م إعداد -

؛املالئمة وجهات النظر أو عند تعارض املصاحل والبحث عن احللولاختالفالتحكيم يف صورة -

؛تفسري القوائم املالية وتأويلها -

؛تتعرض هلا معايري حماسبية معاجلة املسائل اليت مل -

: سبة خاصةوحيدد اإلطار املرجعي للمحا

؛تعملي القوائم املالية وحاجياممس -

؛املالية أهداف القوائم -

؛واجب توفرها يف املعلومة املاليةامليزات النوعية ال -

؛املالية احملاسبية والقواعد املعتمدة لضبط املعلوماتواالتفاقياتالفرضيات األساسية -

.آليات تبليغ املعلومة املالية -

Alignement sur ou , Du nouveau système comptable des entreprises de la Tunisie« , Bernard.olasse C1

heure de 'Colloque international « La normalisation à l, n aux normes comptables internationalesadaptatioorganisé à Tunis par le cabinet « Audit et Systems » et la revue -co1997 mars 27 » du la mondialisation

tunisienne « l'expert ». 1997.P43 ; ; 63P, 8199 , réforme Comptable en Tunisie apports et limitesLa, en NaceurBSamy 2

3 Ibid.,p64

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

141

. القوائم املاليةوإيصال يهدف إىل حتديد مناذج وقواعد عرض عام للمحاسبةالعيار املأما معدة للتعامل مع قواعد خاصة لتأخذ باالعتبار مناذج للمعاجلة مستمدة من معـامالت املؤسـسة وآثـار املعايري التقنية أماو

.اإلفصاح عنها يف القوائم املاليةاألحداث املتصلة بنشاطها من اجل تقييمها و .) اخل...،اقةالبنوك، السياحة، الط ، التأمينات(مثل تتعامل مع قطاعات معينة قطاعية العايري املأما و

:لقد مت اإلصالح بغرض

؛ترقية املعلومات املالية اليت جيب أن توفر هلا خصائص معينة حىت تتمكن من تلبية احتياجات عدة مستخدمني - يف ظل انضمام تونس للمنظمة العاملية (استخدام نفس اللغة مع الشركاء اإلصالحات متت لدعم املسألة والشفافية و -

.)للنجارة

:جممل القرارات القانونية اليت مت نشرها املتعلقة بنظام احملاسبة للمؤسسات التونسية-2

على احملاسـبة مل ئمني املنظمة للعمل احملاسيب التونسي ميكن مالحظة أن القا واألوامرمن خالل تتبع القوانني والقرارات اليت يف كل مرة إضافة معايري حسب احلاجة وحسب التطورات األمر يتم يقوموا بتطبيق جمموعة املعايري دفعة واحدة بل كان

:1، ويف مايلي جممل هذه املعايري بتواريخ صدورهااالقتصادية ذلك خالل مدة عشر سنوات تقريبامتليها الظروف

.10/06/2010تاريخ اإلطالع > www.iort.gov.tn <متاح على الرابط ، الرائد الرمسي للجمهورية التونسية1

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

142

معايري احملاسبة التونسية : 06رقمجدول

:العنوان التاريخ العدد النص

.يتعلق باملصادقة على اإلطار املرجعي للمحاسبة 1996 30/12 2459 أمر

.يتعلق بنظام احملاسبة للمؤسسات 1996 30/12 112 القانون

:املتعلق باملصادقة على معايري احملاسبة 31/12/1996 القرار

) 01 م م (م للمحاسبة املعيار العا ) 02 م م (معيار احملاسبة املتعلق باألموال الذاتية

) 03 م م (معيار احملاسبة املتعلق باملداخيل ) 04 م م (معيار احملاسبة املتعلق باملخزونات

) 05 م م (معيار احملاسبة املتعلق باألصول الثابتة املادية ) 06 م م (صول غري املادية معيار احملاسبة املتعلق باأل

) 07 م م (معيار احملاسبة املتعلق بالتوضيفات لسنة احملاسبية والعناصر الطارئةمعيار احملاسبة املتعلق بالنتيجة الصافية ل

) 08 م م ( ) 09 م م (معيار احملاسبة املتعلق بعقود البناء

) 10 م م (معيار احملاسبة املتعلق باألعباء املؤجلة ) 11 م م (معيار احملاسبة املتعلق بالتعديالت احملاسبية

) 12 م م (معيار احملاسبة املتعلق باملنح العمومية ) 13 م م (معيار احملاسبة املتعلق بأعباء القروض

) 14 م م (معيار احملاسبة املتعلق باالحتماالت والوقائع الالحقة لتاريخ اخلتم ) 15 م م (املتعلق بالعمليات بالعملة األجنبية معيار احملاسبة

:يتعلق باملصادقة على معيار احملاسبة املتعلقة باملعايري الفنية 22/01/1999 القرار

)16م م (ضبط القوائم املالية ب معيار احملاسبة املتعلق

)17م م (بالتوظيفات العمليات املتعلقةب معيار احملاسبة املتعلق

)18م م (الرقابة الداخلية والتنظيم احملاسيب اسبة املتعلق بمعيار احمل )19م م (بالقوائم املالية الوسيطة معيار احملاسبة املتعلق

)20م م (والتطوير معيار احملاسبة املتعلق بنفقات البحث -

:يتعلق باملصادقة على معيار احملاسبة املتعلقة باملؤسسات البنكية 25/03/1999 القرار

)21م م(القوائم املالية للمؤسسات البنكية ضبطب عيار احملاسبة املتعلق م

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

143

احملاسيب يف املؤسسات البنكية الرقابة الداخلية والتنظيمب معيار احملاسبة املتعلق )22م م (

املؤسسات البنكية العمليات بالعملة األجنبية يفب معيار احملاسبة املتعلق )23م م (

املؤسسات البنكية التعهدات و املداخيل املتعلقة ا يفب اسبة املتعلق معيار احمل )24م م (

)25م م (التوظيفات يف املؤسسات البنكية ب معيار احملاسبة املتعلق

:يتعلق باملصادقة على معيار احملاسبة 26/06/2000 القرار

أو إعادة التأمني/مني ومعيار احملاسبة املتعلق بضبط القوائم املالية ملؤسسات التأ ) 26م م (

مؤسسات التأمني معيار احملاسبة املتعلق بالرقابة الداخلية والتنظيم احملاسيب يف ) 27م م (أو إعادة التأمني /و

م م (أو إعادة التأمني /باملداخيل يف مؤسسات التأمني و معيار احملاسبة املتعلق28(

أو إعادة التأمني /فنية يف مؤسسات التأمني واملتعلق باملدخرات ال معيار احملاسبة ) 29م م (

أو إعادة التأمني/معيار احملاسبة املتعلق باألعباء الفنية يف مؤسسات التأمني و ) 30 م م(

التأمني أو إعادة/ معيار احملاسبة املتعلق بالتوظيفات يف مؤسسات التأمني و ) 31 م م (

يتعلق باملصادقة على معيار احملاسبة اخلاصة باجلمعيات املرخص هلا يف إسناد 22/11/2001 القرار القروض الصغرية

معيار احملاسبة املتعلق بضبط القوائم املالية للجمعيات املرخص هلا يف إسناد ) 32م م (الصغرية القروض

ت املرخص هلا احملاسيب يف اجلمعيا معيار احملاسبة املتعلق بالرقابة الداخلية والتنظيم ) 33م م ( يف إسناد القروض الصغرية

احملاسبة املتعلق بالقروض الصغرية واملداخيل املتعلقة ا لدى اجلمعيات معيار ) 34 م م (يف إسناد القروض الصغرية املرخص هلا

:يتعلق باملصادقة على معيار احملاسبة 01/12/2003 القرار

) 35م م ( املالية امعة معيار احملاسبة املتعلق بالقوائم

)36م م ( احملاسبة املتعلق باملسامهات يف املؤسسات الشريكة معيار

)37 م م (احملاسبة املتعلق باملسامهات يف املؤسسات املشتركة معيار

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

144

تاريخ اإلطالع > www.iort.gov.tn< متاح على الرابط ائد الرمسي للجمهورية التونسية، الر: املصدر 10/06/2010 .

معايري احملاسبة التونسية ميكن اعتبارها خطوة هامة يف جمال اإلصالح احملاسـيب : تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف تونس -3 إىل حد كبري مع متوافقا هذا النظام يعترب و ،و االندماج يف االقتصاد العاملي ذا النظام اختذت تونس خطوة كبرية حن ،التونسي

.IAS /IFRS 1معايري احملاسبة الدولية اإلطار الدويل للمعايري احملاسبية الدولية كأساس إلعداد املعايري احملاسبية اميكننا القول بأن املنظمني للمحاسبة فيها قد اختذو

يمي للمعايري احملاسبية التونـسية الـذي ال ويظهر ذلك بشكل واضح من خالل اإلطار املفاه ، التونسية وتكون متوافقة معها د يف املعايري احملاسبية الدولية، لكن توجد بعض االختالفات بني املعايري احملاسبية التونسية عن اإلطار املوجو ا كبري ايعرف اختالف

.واملعايري احملاسبية الدولية، اليت تعيق معلومات كافية وشفافة للجمهور

:2أهم هاته االختالفات

o (ة الدولية ي ليست متاما كما هي يف معايري احملاسب ) التجميع (متطلبات التقارير املالية عن التوطيد IAS27 (، مبعىن . االندماج يف تونس ليست متاما مثلما هو موجود يف القواعد الدوليةتالتزاماأن

o ا ال تتبع التحديثات اليت حتخاصـة أن هـذه ة الدولية يمعايري احملاسب دث يف يعاب على معايري احملاسبة التونسية أ ، .عكس التغريات احلاصلة يف البيئةاألخرية يف حتسني مستمر لت

o ا على أساس املعايري ابالكامل، مينعه الدولية بدال من اعتمادها املعايري احملاسبية إن اختيار تونس وضع معايري خاصة .ري املعايري الدوليةتغيا من حتسني معايريها يف نفس السرعة اليت يتم

1 Haddad Noureddine, Les déterminants de la diversité des systèmes et des pratiques comptables (un constat du contexte tunisien), Doctorant en Management , Tunis ;

-www.memoireonline.com/12/09/3018/Les-determinants-de-la-diversite-des-pratiques-et< متاح على الرابط

systemes-comptable-un-consta.html < ؛01/05/2010 تاريخ االطالع

2, Rapport Banque Mondiale, IFRS et Normes comptables en Tunisie , Divergences à remédier, Article le 26-04-2007.

.02/05/2010تاريخ اإلطالع> http://www.audinet-conseil.com/news/article.php?id=1615< متاح على الرابط

)38م م (احملاسبة املتعلق بتجميع املؤسسات معيار

)39م م (طة باملعلومات حول األطراف املرتب معيار احملاسبة املتعلق

املتعلق باهلياكل الرياضية اخلاصة يتعلق باملصادقة على معيار احملاسبة 21/08/2007 القرار ) 40م م (

.املتعلق بعقود الكراءيتعلق باملصادقة على معيار احملاسبة 28/01/2008 القرار

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

145

o وعدم وجودها املايل للمجموعات ت قطاعية اليت تفيد يف التحليل معايري احملاسبة التونسية ال تنص على نشر معلوما ، هذه املعلومات مفيدة لتقييم املخاطر والعائد من املشاريع املتنوعـة أو ( بشدة من جانب املستثمرين والبنوك، انتقد

.)الشركات املتعددة o كذلك مل تتناول املعايري احملاسبية التونسية احملاسبة عن الضرائب املؤجلة) IAS12 الضرائب املؤجلة(. o ة الدوليةياسبهناك اختالفات معينة بني املعايري احملاسبية التونسية املطبقة على مؤسسات االئتمان ومعايري احمل. o اسبية التونسية املطبقة على شركات التأمني واملعـايري احملاسـبية هناك العديد من االختالفات الكبرية بني املعايري احمل

.الدولية

o ي ذلك أن النسيج االقتـصاد واملتوسطة،كذلك مت تصميم معايري احملاسبة التونسية الحتياجات املؤسسات الصغرية . متتاز بالتعقيد ال ميكنها تطبيق املعايري احملاسبية الدولية اليتاليت ،ؤسساتالتونسي تغلب عليه هذه امل

o ال تزود موردي االستثمارات واملنظمني وأصحاب املـصلحة التونسية، البيانات املالية املعدة وفقا للمعايري احملاسبية . االقتصاديةتباملعلومات الالزمة لتقييم الوضع املايل الختاذ القرارا اآلخرين،

o النسبة للمعايري احملاسبة الدولية، غياب هذا العنـصر غياب معيار خاص بنصيب السهم من األرباح كما هو احلال ب .عن طريقه ميكن املقارنة بني املؤسسات وحتسني أدائها املدرجة يف البورصة،مؤسسات بالنسبة لليعترب مشكال

. النظام احملاسيب املايل إىلالوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: لفصل الثالثا

146

:خالصــة الفصل

: النظام احملاسيب املايل إىل من املخطط احملاسيب الوطينلالنتقالمن خالل هذا الفصل الذي خصصناه خلصنا

الـذي جتـاوزه الـزمن احملاسـيب لقد قطعت اجلزائر شوطا مهما يف جمال إصالح بيئتها احملاسبية بتغيري املخطط • إىل املزيد من اإلجراءات التوافقية، تاجحت اليت تعيشها البالد، لكن عملية التطبيق الناجح للنظام اجلديد االقتصاديةلالعتبارات

.باية، والبورصة، القانون التجاري، والتعامالت املاليةما خيص اجل ة يف خاص

قمنا املقارنة اليت من املعايري احملاسبية الدولية يف النظام احملاسيب املايل، وذلك ما تأكده عملية ا كبري ا اجلزائر تبنت جزء •ألطراف اليت قامت بإعداد النظام احملاسيب املايل صاغت مفاهيمه ا يف املفاهيم بني اجلانبني أي النظام واملعايري، والحظنا أن ا

.بنسبة كبرية كما تنص عليها املعايري احملاسبية الدولية

ألول التقارير املاليـة لدولية إلعداد ا تطبيق معايري ( IFRS 1لقد قدمت املعايري احملاسبية الدولية املعايري احملاسيب • ميف تطبيق املعايري احملاسبية ألول مرة وحبيث تكون هذه املعلومات ذات جودة عالية، فقدنتقال آلية االالذي ينص على ) ،مرة تتـضمن أول 02تعليمة رقم ت وزارة املالية للمؤسسات اليت تطبق املعايري للمرة األوىل،كذلك على املستوى الوطين قدم اشرح

. اجلديدوض حول كيفية االنتقال إىل النظام اليت أزاحت كثري من الغمتطبيق للنظام احملاسيب املايل

ضعيفة مقارنة بكثري من ال رغم اإلمكانات االقتصادية التونسية 1997لقد مت اإلصالح احملاسيب يف تونس منذ سنة •ـ سنة عن تونس على األقل يف جمال اخلربة احملاسبية الدولية، 13 احملاسبة اجلزائرية متأخرة بفترة فحسابيا الدول، ا يـدل مم .على درجة اجلدية واالهتمام باحملاسبة من طرف اهليئات املختصة يف البلدينذلك

������ ����:

�� � � ������� �����

�������� ������� ���� �

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

148

:متهيد

واحلصول على بعض اإلجابـات اليت مت التطرق إليها يف الفصول السابقة صد اإلملام باملوضع وتكملة اجلوانب النظرية قاحملاسبية اجلزائرية يف ظل تطبيق النظام إىل حتليل البيئة من خالهلادف قمنا بإعداد هذه الدراسة امليدانية، ،ألسئلة بقية غامضة

، وأيضا ملعرفة إىل أي مدى البيئـة ف على أهم ما يدور فيها من جراء التغيريات احملاسبية احلاصلة قو، وذلك للو احملاسيب املايل .اجلزائرية متفاعلة مع النظام اجلديد يف ظل أول سنة من التطبيق

اسبة اجلزائرية سـواء إعداد جمموعة أسئلة وزعت على املختصني يف احمل عن طريق ، هلذا الغرض وسيلة االستبيان واخترنامة إلشكالية البحث، وأيضا ملا متتاز به من ءالعتقادنا أا األنسب واألكثر مال هذه الوسيلة اخترنامهنيني، و أ كانوا أكادمييني

.توفري الوقت واجلهد وإمكانية االستفادة من آراء املختصني يف املوضوع يف مناطق خمتلفة

:ومت تقسيم هذا الفصل إىل مبحثني

. االستبيانعدادإخطوات :املبحث األول

.حتليل نتائج االستبيان :املبحث الثاين

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

149

: الدراسة امليدانية

ن هذا االستبياإعداد الطريقة اليت اعتمدها الباحث يف إىلث يتطرق هذا املبح : االستبيانإعداد خطوات: املبحث األول

نتـائج على بيان مت دراسة ومناقشة األهداف املطلوب حتقيقها، وكذلك مت االطالع قبل الشروع يف إعداد استمارة االست . بقصد االستفادة منهاوذلك للبحثالبحوث السابقة والدراسات املشاة

:إعداد االستبيان : املطلب األول

مراجعة وحتكيم االستبيان لقد ركز الباحث عند إعداد االستبيان على أن تكون األسئلة متسقة فيما بينها، بعد ذلك متت .من قبل األستاذ املشرف ليقدم املالحظات والتصحيحات الالزمة

الصورة األوىل على عينة من األفراد اختريت بشكل عشوائي تتوافر فيهم نفس خصائص ، وقام الباحث بتجربة االستبيان ي ومدى مشوهلا للعناصر املراد قياسها وكذلك وتسلسلها املنطق تبيانعينة البحث وذلك للتأكد من مدى وضوح عبارات االس

. ملعرفة الوقت املستغرق يف اإلجابة عن األسئلة

. وقد أضاف الباحث بعض األسئلة، واستبعد أسئلة أخرى ال داعي هلا

.، من مقدمة لالستبيان، وفقرات االستبيانمت إعداد استبيان مكون من جزئيني :هيكل االستبيان: املطلب الثاين

، ومشلت كذلك التشجيع علـى اإلجابـة ع املعلومات اليت حيتاجها الباحث ت املقدمة الغرض العلمي من االستبيان ونو مشل . املوضوعية والصرحية والتطمني على سرية املعلومات وتوضيح طريقة اإلجابة على األسئلة

:مقسمة يف ثالثة حماور ال سؤ21وعددها ،األسئلة اليت ستجري اإلجابة عنهاأما فقرات االستبيان فشملت

. وإمكانية تطبيقهاIAS/IFRS معايري احملاسبة الدولية :احملور األول حول

. والبيئة احملاسبية اجلزائرية SCFالنظام احملاسيب املايل :احملور الثاين حول

.اجلزائرية و آلية تطبيقه يف املمارسات احملاسبية SCF النظام احملاسيب املايل :احملور الثالث حول

مساحة باإلضافة مت إعطاء املستجوب باختيار ما هو مناسب منها، املستوجبوضعت أمام كل فقرة سؤال إجابات ليقوم . مناسب يراه من تعليقإلضافة ماحرة يف اية كل سؤال

أكثر مـن وضـعية على عدد من األسئلة املراجعة أو الكاشفة وذلك بصياغة بعض األسئلة ب ستبيان كما مشلت أسئلة اال ولكنها حتمل نفس املعىن حىت ميكن التأكد من ثبات إجابات أفراد عينة البحث، كما روعي توزيع هذه األسئلة على كامـل

. استمارة االستبيان

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

150

:مت إعداد األسئلة وفق التايل :بناء أسئلة االستبيانهيكل

.) ال، دون جواب نعم،( التاليةتأسئلة مقيدة أي أا تقتصر على أحد اإلجابا

. على السؤال إجابات معربة عن رأيه الشخصي ويوضح أسبااأسئلة مفتوحة وفيها جييب املستجوب

إلجابات ويترك حرية االختيار للمستجوب وهي األسئلة اليت يصوغ منها الباحث جمموعة من ا)حمددة اإلجابات (أسئلة مقيدة . من إجابات أو مالئماحسب ما يتوقعه مناسبا

االستمارة بنـسختني إعدادتتناسب مع تكوين املبحوثني حبيث مت اليت غة اللواضح و الشكل ال صياغة األسئلة روعي عند . بالفرنسيةىنسخة باللغة العربية وأخر

ـ مت البدء باألسئلة اليت ال حتتاج إىل تفكري كبري من املبحوث مث التدرج إىل األسئلة األكثر صعوبة أيضا مت جتنب ا ئلة ألس .الطويلة اليت قد تضلل املستجوب

:الدراسة عينة جمتمع و:املطلب الثالث

يف العلوم االقتـصادية أو جامعية اعتمدنا يف عينة الدراسة كحد ادين أن يكون الشخص املستجوب حاصل على شهادة اجلزائرية باإلضـافة إىل مراجعـي يتكون جمتمع الدراسة من األساتذة املختصني يف احملاسبة باجلامعات حبيث علوم التسيري،

.ة وذلك إلملام باملوضوعاحلاسبات وكذلك احملاسبني يف املؤسسات االقتصادي

:حدود الدراسة -1

متت الدراسة يف مدينة ورقلة وذلك يرجع إىل مكان إقامة الباحث، ومدينة بسكرة أيضا مت تسليم :احلدود املكانية • قاموا بتوزيع االستمارات فيها وكان الغرض من ذلك هـو تنويـع عينـة زمالءد االستمارات فيها بشكل يدوي، ولوجو

.عن طريق الربيد اإللكتروينالدراسة، أيضا هناك أماكن أخرى من الوطن ال ميكن حصرها ألن عملية التوزيع متت فيها

ها وبالتايل البيانات اليت مت احلصول واالستالم فيتسنة اليت مت خالهلا توزيع االستماراال الزمان هو :احلدود الزمنية • .2010 خاصة بسنة عليها بوجه الدقة والتحديد

:وصف خصائص عينة الدراسة -2

لعدم استرجاعهما مملؤتيني بالكامل مـن طـرف مارتني منها، مت إلغاء است 69 ومت استرداد استبيانمارة است 87مت توزيع وقد كان يتم التعرف على إجابات املستجوبني من خـالل 67 الصاحلة للدراسة املستجوبني، وبالتايل فمجموع االستمارات

. تأشريهم على اخلانات املخصصة لذلك

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

151

:استبيان الدراسة ومعاجلة توزيع: املطلب الرابع

: توزيع اإلستبيان-1

رات ومجعها، ومت ذلك من خالل جعي احلسابات يف عملية توزيع االستماا ومرالزمالء األكادميينيمن ت االستعانة بعدد مت .ني وإيضاح أهدافها ومناقشة ما يتوقع من عقبات قد تعترض مهمة املتعاوناالستبيانااللتقاء م لشرح أسئلة

لتمثيل جمتمع البحث وبإضافة نسخ احتياطية كعالج للمفقود منها أو غري املسترد منها ةد مت حتديد أعداد النسخ الالزم قو، كما متت مراعاة الظروف املناسبة لتوزيعها باالبتعاد قدر اإلمكان عن الفترات توزيعها، وأساليب استعاداسيلةوبتحديد و ،

.ستجوبنياليت تكون مزدمحة بالعمل للم

وكان ذلك عن طريق االتصال ـم بـشكل االستبيان املتقاعسني عن رد مت اختاذ السبل املناسبة حلث املستجوبنيكما ريق رسائل بالربيد االلكتروين، ومت تزويد أولئك بنسخ جديدة خشية أن يكون تأخر رد النسخ اليت لـديهم مباشر أو عن ط

.لضياعها أو للرغبة يف استبداهلا ملن تعجل يف اإلجابة عليها واتضحت له أمور مغايرة إلجابته قبل إرساهلا

:ومتت عملية توزيع االستبيان بطريقتني .تسليم نسخة ورقية من االستمارة للمعنيني بالدراسة: الطريقة األوىل املباشرة

.إرسال االستمارة عن طريق الربيد االلكتروين: الطريقة الثانية غري مباشرة

: معاجلة االستبيان -2

بعد عملية مجع البيانات من نسخ االستبيان املطبوع، متت عملية معاجلتها عن طريق إدخاهلا يف االسـتبيان االلكتـروين لتتم عملية إدخال البيانـات SPSSإلحصائي خزن يف جهاز احلاسوب، صمم االستبيان االلكتروين عن طريق الربنامج ا امل

.يان االلكتروين على جهاز احلاسوبيدويا من االستبيان املطبوع إىل االستب

حسب الفروقـات واملؤشـرات بعد عملية النقل اليدوية وختزين البيانات يتم حتميل هذه البيانات عن طريق املقارنات و . منها اليت تفيد يف اختاذ القراراملطلوبة، ليتم بعد ذلك حتليلها واستخالص النتائج

:مشاكل الدراسة -3

الباحث االستبيان وقد تغلب عليها استمارة اإلعداد ا اليت جيب كيفيةاليف الباحث حتديات وصعوبات متثلت واجهت أيـضا ،استمارات االستبيان إعداد يف املنهجية وكيفية ةاالطالع على العديد من الكتب املتخصص يف وذلك ، اهللا منتوفيق ب

ين بريدية جممعة ملختلف فئات أفراد العينة املعنية بالدراسة، ضمن مواقع إنترنت خاصة بكل اومشكلة عدم وجود عن واجهته .ني التواصل مع هذه الفئات وتبادل املعلوماتفئة أو دوريات علمية متخصصة يف هذا اال تسهل للباحث

عدم االكتـراث مـن ، مشكل تؤرق كثري من الباحثني خاصة بالباحث وهي مشكلة وهي ليست جبديدة أو هناك أنكما .يف بعض األحياندعوة باملشاركة يف هذا االستبيان، وتقدمي أعذار تعترب واهية األشخاص الذين يتم توجيه لديهم ال

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

152

:يانحتليل نتائج االستب: لثاين ث ااملبح

:يان يعرض هذا املبحث نتائج حتليل البيانات اليت مت احلصول عليها من خالل االستب

: التحليل الدميغرايف لعينة الدراسة:املطلب األول

: توزيع أفراد العينة حسب اجلنس-1

. توزيع أفراد العينة حسب جنسهم07اجلدول رقم

. حسب جنسهم العينةتوزيع أفراد : 11شكل رقم .

ذآ�ر إ��ث

حني بلغت نسبة مـشاركة يف % 74.6 ه قد بلغت نسبة مشاركة الذكور يف االستبيان أن 07 رقم نالحظ من اجلدول ، و رمبا يعود السبب يف ذلك أن األعمال واملمارسات احملاسبية كان التوجه فيها منذ زمن % .425اإلناث يف االستبيان

بعيد إىل جانب الذكور أكثر من اإلناث

: توزيع أفراد العينة حسب العمر-2

.توزيع أفراد العينة حسب العمر 12شكل رقم .توزيع أفراد العينة حسب العمر 08جدول رقم

� 35 أ�� � ا�� 40 � 35 �

إ�� 45 � 40 � � 45 أآ�� �

:كانت النتائج و ،أعمار أفراد عينة الدراسةتباين 08 جلدول رقمنالحظ من خالل ا تلي ذلك نسبة األفراد الذين % 73.1 سنة أكرب نسبة يف عينة الدراسة وهي 35 أقل من رهماعمأ األفراد الذين ميثل، أما الفئة % 10.4 بنسبة 40 سنة إىل 35 من رهماعمأمث األفراد الذين % 13.4 سنة ونسبتهم 45أكثر من عمرهمأ

ئويةالنسبة امل التكرار

74,6 50 الذكور

25,4 17 اإلناث

100,0 67 اموع

النسبة املئوية التكرار

73,1 49 سنة35أقل من

10,4 7 40 سنة إىل35من

3,0 2 45 سنةإىل40 من

13,4 9 سنة45 أكثر من

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

153

نسبة األوىل مقارنة بالنسب اليعود ارتفاع ورمبا ،%3 بنسبة 45 سنة إىل 40 أكثر من رهماعمأاألخرية فهي لألفراد الذين . هذه الفئةممارسي احملاسبة يف اجلزائر يف الوقت احلايل هم غالبية األخرى إىل أن

3- توزيع أفراد العينة حسب الوظيفة احلالية:

. للمحاسبة يف اجلزائر االستبيان إىل ستة فئات متمثلني يف ممارسني وأكادميينيقسيم فئاتتمت

:خبري حماسب 3-1 . عدد اخلرباء احملاسبني املشاركني يف العينة13شكل رقم .عدد اخلرباء احملاسبني املشاركني يف العينة 09جدول رقم

��� �

. من أفراد عينة الدراسة%4.5املشاركني احملاسبني متثل نسبة اخلرباء

:حمافظ حسابات 3-2

.افظي احلسابات املشاركني يف العينةعدد حم 14شكل رقم .عدد حمافظي احلسابات املشاركني يف العينة 01جدول رقم

��� �

. من أفراد عينة الدراسة%11.9بات املشاركني اسحمافظي احلمتثل نسبة

التكرار

النسبة املئوية

95,5 64 ال

4,5 3 نعم

100,0 67 اموع

التكرار

النسبة املئوية

88,1 59 ال

11,9 8 نعم

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

154

:نون معتمدوحماسب 3- 3

. احملاسبني املعتمدين املشاركني يف العينة15شكل رقم .عدد احملاسبني املعتمدين املشاركني يف العينة 11جدول رقم

��� �

. من أفراد عينة الدراسة%22.4 شاركنيامل احملاسبني املعتمدين نسبة ثلمت : حماسيب يف مؤسسةإطار 3-4

.العينة املشاركني يفاإلطارات احملاسبنيعدد 16شكل رقم . شاركني يف العينةامل اإلطارات احملاسبنيعدد 12جدول رقم

��� �

.األفراد املشاركني يف العينةمن % 19.4ؤسسات االقتصادية املمتثل نسبة اإلطارات احملاسبني العاملني يف

: جامعيأستاذ 3-5

.ألساتذة اجلامعيني املشاركني يف العينةعدد ا 17شكل رقم .األساتذة اجلامعيني املشاركني يف العينةعدد 31جدول رقم

��� �

.من أفراد عينة الدراسة% 34.3متثل نسبة األساتذة اجلامعيني املختصني يف تدريس مقياس احملاسبة يف اجلامعات

التكرار

النسبة املئوية

77,6 52 ال

22,4 15 نعم

100,0 67 اموع

النسبة املئوية التكرار

80,6 54 ال

19,4 13 نعم

عامو 67 100,0

التكرار

النسبة املئوية

65,7 44 ال

34,3 23 نعم

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

155

بةلمحاسل نودارسالن ووباحثال 3-6

. عدد الباحثني والدارسني املشاركني يف العينة18شكل رقم . املشاركني يف العينة والدارسنيالباحثني عدد 41 جدول رقم

��� �

.من أفراد عينة الدراسة% 19.4ومتثل نسبتهم ، احملاسبةيف املاجستريدرجةديهم لفئات الباحثني الذين ثلون مي

وظيفة التدريس ب مونوق ينممة ، فكانت مكون يف عينة الدراسةلقد تنوعت وظائف ومهن املستجوبني املشاركني • من مل أيضا، االقتصادية ن ميارسون احملاسبة يف املؤسساتأو مم، ون احملاسبة يف مكاتب خاصةن ميتهن مم أواحملاسبة يف اجلامعة

، يزاوجون بني وظيفة التدريس يف اجلامعة وميتهنون احملاسبة يف نفس الوقتمنوكذلك وجدنا ، بعد وظيفة مأجورةايشغلو %48مهنيني مقابل%52اربةكانت متق املشاركني باملهنيني وجدنا أن نسب عند مقارنتا لنسبة أفراد العينة األكادمييني

.أكادمييني

توزيع أفراد العينة حسب اخلربة املهنية -4

. توزيع أفراد العينة حسب اخلربة املهنية19شكل رقم .أفراد العينة حسب اخلربة املهنيةتوزيع 51جدول رقم

�ات � 5 5إ�� 10��ات أ�� ��

10 وإ�� 15 �� �15 أآ�� �

من خالل اجلدول ناالحظو، نسبة املشاركني يف عينة الدراسة ذلك بتنوعت ، خربة ربع فئات أبتوزيع أفراد العينة حول كرب نسبة أسبة متثل ن سنوات وأقل، وهذه ال5 من أفراد عينة الدراسة كانت خربم العلمية تتراوح مابني % 64.2ن أ ،15 وأن النسبة يف جمال العمل احملاسيب، حسب اعتقادنا مقبولة خربة مهنية نسبة وهي بالنسبة للفئات العمرية عينة الدراسة يف

.15 سنوات إىل أكثر من5 اخلربات املهنية وهي من فهي متثل جمموعةاملائاملتبقية من

النسبة املئوية التكرار

80,6 54 ال

نعم

13 19,4

اموع

67 100,0

النسبة املئوية التكرار

64,2 43 سنوات5أقل من

سنتوات10 سنوات إىل5 من 11 16,4

4,5 3 سنة15إىل 10 من

14,9 10 سنة15 أكثر من

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

156

: توزيع أفراد العينة حسب املؤهل العلمي-5

. توزيع أفراد العينة حسب املؤهل العلمي20شكل رقم .توزيع أفراد العينة حسب املؤهل العلمي 61جدول رقم

������ ���� �� دآ��را! أ$�ى

:نالحظ من خالل اجلدول أن توزيع أفراد العينة حسب متغري املؤهل العلمي كانت

.عينة كان مؤهلهم التعليمي شهادة ليسانس المن أفراد % 49.3أن نسبة

.عينة كان مؤهلهم التعليمي هو شهادة ماجستريالمن أفراد % 41.8ن نسبة أو

.عينة كان مؤهلهم التعليمي هو شهادة الدكتوراهالمن أفراد % 6ن نسبة أو

. من أفراد عينة الدراسة كان مؤهلهم التعليمي هو شهادة أخرى وهي شهادات أقل من شهادة الليسانس% 2ن نسبة أو

يكون توزيع ترتيب نسب أفراد العينة تنازليا من شـهادة ليـسانس إىل الطبيعي أن كان من حسب اعتقادنا أنه • األخـرى يف احملاسـبة، اتشهادال، أما عن فئة على هذه الشهادات يف اجلزائر وذلك نتيجة واقع أرقام احلاصلني الدكتوراه،

. الدراسةتمعجم من معرفة آرائها يف قليلة لكن كان البد تكانف

النسبة املئوية التكرار

49,3 33 ليسانس

41,8 28 ماجستري

6,0 4 دكتوراه

3,0 2 أخرى

اموع

67 100,0

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

157

يف الدول النامية وهل هي ة ي احملاسب تطبيق املعايريإمكانية هذا العنصريتناول : حتليل نتائج أسئلة احملور األول:املطلب الثاين : أسئلة رئيسيةسبعةضرورية أم ال كذلك معرفة بعض املشاكل اليت تعيق تطبيق هذه املعايري وقد خصصنا هلذا احملور

:اسبية الدولية مالئمة للدول النامية هل ترى بأن املعايري احمل -1 املعايري للدول مة ءمالاملوقف من : 21.شكل رقم .مة املعايري للدول الناميةءمالاملوقف من :17 جدول رقم

النامية النامية

��� � دون �اب

ترى بأا % 32.8ترى بأن املعايري احملاسبية غري مالئمة للدول النامية وأن نسبة % 62.7حتصلنا على أغلبية بنسبة . كانت إجابام بدون جواب% 4.5و مالئمة

: كانت النسب كالتايل ،إذا كان اجلواب ال ملاذا يف رأيك

. الناميةل املعايري للدوةمءمال عدم ،الب ااجلو نسب تفسريات:18 رقمجدول

النسبة التكرار البيان

28.4 19 املعايري احملاسبية الدولية..) قواعد وإجراءات(لصعوبة تطبيق

31.3 21 ميةبسبب ضعف اإلمكانيات االقتصادية للدول النا

9 9 ....................................سبب آخر، حدد

100 42 اموع املعين

.مة املعايري للدول الناميةءات جلواب ال، عدم مال تفسري نسب:22شكل رقم

0

5

10

15

20

25

1���ا��' 2���ا��' 3���ا��'

النسبة املئوية التكرار

32,8 22 نعم

62,7 42 ال

4,5 3 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

158

للدولة النامية غري مالئم بيئات اقتصادية متطورة، وبالتايل قد يكون بعضهايف يف األساستعد احملاسبية الدولية إن املعايري أمهها أن هذه مما يؤدي إىل صعوبة تطبيق قواعدها وإجراءاا، باإلضافة ألسباب أخرى، االقتصاديةبسبب ضعف إمكانياا

.18نسب الدراسة الواضحة يف اجلدول رقم ذلك تأكداالدول ليس لديها رأي أو مشاركة يف صناعة املعايري، كم

: املاليةلتقارير ملستعملي اأمهية ذات احملاسبية الدولية هل ترى بأن املعايري -2. أمهية املعايري ملستعملي التقارير املالية23 شكل رقم .أمهية املعايري ملستعملي التقارير املالية :19جدول رقم

��� � دون �اب

من العينة ترى بأن املعايري احملاسبية ذات أمهية % 94أي أن كرب نسبة إجابة بنعم أكانت نتيجة هذا السؤال هي

.جوابكانت إجابتهم بدون % 4.5 بأا غري مالئمة و يرون % 1.5وملستعملي التقارير املالية : كانت النتائج كالتايل،ذا كان اجلواب نعم ملاذا يف رأيكإ

التقارير املالية ملستعمليري أمهية املعايمن ، بنعمجلواباتفسريات نسب 02جدول رقم

النسبة املئوية التكرار

94,0 63 نعم

1,5 1 ال

4,5 3 دون جواب

100,0 67 اموع

النسبة التكرار البيان

73.1 49 .ألا تزيد من كفاءة اإلفصاح احملاسيب واملايل

25.4 17 .جذب استثمارات جديدة للدول

23.9 16 .رفع من مستوى أداء املؤسسات

46.3 31 .التقليل من اختالف املعاجلات احملاسبية بني الدول

4.5 3 ...............................سبب آخر، حدد

100 116 اموع املعين

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

159

اجلواب بنعم، من أمهية املعايري ملستعملي التقارير املاليةات تفسري نسب 24شكل رقم

0

10

20

30

40

50

60

1���ت' 2���ت' 3���ت' 4���ت' 5���ت'

يرى البعض باإلضافة ، 20 املعايري بالنسبة ملستعملي التقارير املالية كما يؤكد اجلدول رقم حول أمهيةال يوجد اختالف املعايري ذات أمهية يف إعداد وتقدمي معلومات مالية ذات جودة عالية وتقدمي قوائم مالية ذات صورة فإنالعناصر السابقة إىل

.صادقة :، كانت النتائج كالتايل ضروريا، اختياريا، دون جواب:أمرالدولية احملاسبية ايف ظل العوملة، هل تعترب املعايري -3

أمهية املعايري احملاسبية الدولية يف ظل العوملة25شكل رقم .يف ظل العوملة احملاسبية الدولية أمهية املعايري 12 جدول رقم

% 4.5يرون بأا اختيارية التطبيق و% 17.9العينة أن املعايري احملاسبية أمر ضروري ال مفر منه وأفراد من % 77.6يرى

.كانت بدون جواب

التكرار

النسبة املئوية

77,6 52 ضروري

17,9 12 اختياري

4,5 3 اب دون جو

اموع

*�وري 100,0 67 ا$���ري دون �اب

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

160

:، كانت النتائج كالتايل بيق املعايري احملاسبية الدوليةوهل اجلزائر جمربة على تط . املوقف من إجبارية تطبيق املعايري يف اجلزائر26شكل رقم .بارية تطبيق املعايري يف اجلزائر إجاملوقف من: 22جدول رقم

��� � دون �اب

.بدون جواب% 9يرون عكس ذلك و% 20.9 اجلزائر جمربة على تطبيق املعايري احملاسبية وأنيرون % 70.1

:كانت النتائج كالتايل ،إذا كان اجلواب نعم، ألن

. من إجبارية تطبيق املعايري يف اجلزائر، بنعمجلواباتفسريات نسب 32جدول رقم

النسبة التكرار البيان

20.9 14 .بالد يف عزلة اقتصاديةعدم التطبيق جيعل ال

59.7 40 .لالقتراب من املمارسات احملاسبية العاملية

4.5 3 .............سبب آخر، حدد

100 57 اموع املعين

. اجلواب بنعم، من إجبارية تطبيق املعايري يف اجلزائر تفسريات نسب27شكل رقم

0

10

20

30

40

50

1���ت' 2���ت' 3���ت'

يف ظل العوملة تتزايد احلاجة إىل ضرورة إجياد نقطة تالقي بني املعايري املعمول ا على املستوى احمللي وبني املعايري املعمول

باإلضافة و، 23ايري احملاسبية باإلضافة لألسباب الواضحة يف جدول اجلزائر جمربة على تطبيق املعا على املستوى الدويل، .تاح االقتصادي الذي تعرفه البالد االنف أمههاألسباب أخرى

ارالتكر النسبة املئوية

70,1 47 نعم

20,9 14 ال

9,0 6 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

161

: تبنيهاممتتاز املعايري احملاسبية الدولية بالتغري وعدم الثبات، أال يعترب ذلك عائقا أما -4 .املوقف من خاصية التغيري اليت متتاز ا املعايري 28شكل رقم ا املعايرياليت متتاز خاصية التغيرياملوقف من : 42جدول رقم

% 14.9بنعم و% 38.8مقابل ، ال % 46.3 النسبة األكرب كانت أن إال، اربة بني نعم والمتقتقريبا كانت النتائج

.جواببدون :كانت النتائج كالتايل ،إذا كان اجلوب بنعم ملاذا يف رأيك

.التغيري اليت متتاز ا املعايري من خاصية ، بنعماجلواب تفسريات نسب :52 رقمجدول

النسبة التكرار البيان

23.9 16 .صعوبة متابعة حتديثات املعايري احملاسبية الدولية

13.4 9 .ضخامة تكاليف متابعة التغيريات اليت حتدث

10.4 7 .........................سبب آخر، حدد

100 32 اموع املعين

.املعايري اجلواب بنعم، من خاصية التغيري اليت متتاز ا اتتفسرينسب 29شكل رقم

0

5

10

15

20

1���ت' 2���ت' 3���ت'

ء العديد منها واستبداهلا منذ إنشاء املنظمة الدولية للمعايري احملاسبية قد مت إلغافإن املعايري احملاسبية دائمة التغيري والتحديث

، والتكاليف يصعب متابعة التغيريات والتحديثاتقد التفسريات اليت تصدر مرافقة للمعايري، وبالتايل إىل مبعايري أخرى، باإلضافة

التكرار

النسبة املئوية

38,8 26 نعم

46,3 31 ال

14,9 10 دون جواب

100,0 67 اموع

��� � دون �اب

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

162

وجود هيئات تشرف على متابعة وهي ضرورة أمهها،ألسباب األخرى، باإلضافة 25 كما يوضح اجلدول الكبرية للمتابعة . يف حالة تبين املعايريات احلاصلةالتغري

:هل ميكن تربير عدم تبين املعايري من بعض الدول العمالقة اقتصاديا -5 جدول رقم 26 املوقف من عدم تبين املعايري من بعض الدول. شكل رقم 30 املوقف من عدم تبين املعايري من بعض الدول.

��� � دون �اب

أمر اليت ترى بأن عدم تبين املعايري احملاسبية من بعض الدول العمالقة اقتصاديااإلجاباتحتصلنا على نسبة كبرية من يف حني كانت النتائج بشأن بدون ، هذا األمر غري مربرأن ترى % 19.4يف مقابل % 59.7وكانت النسبة عادي ومربر

. %20.9ـجواب ب :كانت النتائج كالتايل ، كان اجلواب نعم ملاذا حسب رأيكإذا . عدم تبين املعايري من بعض الدول، بنعماجلوابتفسريات نسب 72 جدول رقم

النسبة التكرار البيان

29.9 20 .ها من منطلق أن املعايري ال تالئم بيئت

29.9 20 .من منطلق أن املعايري الوطنية تكون أكثر فائدة من املعايري األجنبية

10.4 7 .الكتشاف عيوب يف هذه املعايري

7.5 5 ....................................سبب آخر، حدد

100 52 اموع املعين

النسبة املئوية التكرار

59,7 40 نعم

19,4 13 ال

20,9 14 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

163

.ري من بعض الدول نسب اجلواب بنعم، عدم تبين املعاي31شكل رقم

0

5

10

15

20

25

1 ���ت' 2 ���ت' 3 ���ت' 4 ���ت'

املعايري الوطنية أكثر فائدة إذا كانتإن لكل بيئة اقتصادية خصائصها، وبالتايل ما املانع من عدم تبين هكذا معايري خاصة ؤكده ت ماهذا و، أمهها احلفاظ على اخلصائص االقتصادية الوطنيةأخرىألسباب وأيضا ، اكتشاف عيوب فيها متإذا، أو

.27النسب الواضحة يف اجلدول رقم

تطبيق املعايري م عائقا أمابذلك البلد، أال يعترب ذلكالنظام السياسي ألي بلد يفرض إجراءات حماسبية خاصة -6 :احملاسبية الدولية

عايري احملاسبية املوقف من النظام السياسي وامل 32شكل رقم . احملاسبية الدوليةالنظام السياسي واملعايريمن املوقف 82جدول رقم

��� � دون �اب

22.4 أمام تطبيق املعايري احملاسبية الدولية وا تري بأن النظام السياسي يكون عائق%73.1ـنعم بكانت النتائج ، .بدون جواب% 4.5 واترى أنه ليس عائق%

التكرار

النسبة املئوية

73,1 49 نعم

22,4 15 ال

4,5 3 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

164

:كانت النتائج كالتايل، إذا كان اجلواب نعم، ملاذا حسب رأيك

.املعايريأن النظام السياسي قد يعيق تطبيق من ، بنعماجلوابتفسريات نسب 29جدول رقم

النسبة التكرار البيان

46.3 31 .مستوى االقتصاد الكلي حتقيق أهداف جبائية و معلومات يستفاد منها على

29.9 20 .لدواعي سيادية واحلفاظ على أسرار البالد

6 4 ....................................سبب آخر، حدد

100 55 اموع املعين

.عايريمن أن النظام السياسي قد يعيق تطبيق امل اجلواب بنعم،تفسريات نسب 33شكل رقم

0

5

10

15

20

25

30

35

1���ت' 2���ت' 3���ت'

إن النظام السياسي قد يعترب عائق أمام تطبيق املعايري احملاسبية الدولية خاصة إذا كانت أهداف القوائم املالية، معدة ألغراض ذا كانت قوانني احملاسبة تعد من طرف اهليئات احلكومية وبالتايل يهدف القائمون على هذه السياسة جبائية حبته، وخاصة إ

.باحلفاظ على استقرار االقتصاديات الوطنية وجتنيب البالد الوقوع يف أزمات

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

165

:ر احملاسبية الدولية يف اجلزائيف رأيك ما هي الطريقة املالئمة لتطبيق املعايري-7 .لطريقة املالئمة لتطبيق املعايريانسب 30جدول رقم

النسبة التكرار البيان

55.2 37 .التوافق مع املعايري احملاسبية الدولية

38.8 26 .إنشاء معايري حماسبية وطنية

1.5 1 .تبين املعايري كما هي دون تغيري

4.5 3 ..................سبب آخر، حدد

100 67 ملعيناموع ا

. توزيع نسب الطريقة املالئمة لتطبيق املعايري34شكل رقم

�ا���ا01 �/ ا�-��ی��ا�-,��+�ا�2و�

�� و3+��,� ��إ��5ء ���ی

ت+6 ا�-��ی�� آ-� ه6

�+8 أ$�

كرب نسبة يف حني يرى أ املثلى واملالئمة لتطبيق املعايري هي التوافق معها وهي ة العينة أن الطريقمن أفراد% 55.2يرى

تبين املعايري كما هي دون تغيري وهي أقل نسبة، أما جيب فريون % 1.5 معايري وطنية أما إنشاءضرورة من ال % 38.8 .فلهم رأي أخر % 4.5 % 55.2الئمة لتطبيق املعايري احملاسبية الدولية، إال أن األغلبية يؤكدون بنسبة ختتلف وجهات النظر حول الطريقة امل

التحضري العميق قبل ، وهناك من يرى طريقة أخرى يف التطبيق بضرورة30 كما يوضح اجلدول رقم فق مع املعايرياعلى التوهداف املرجوة من تطبيق هكذا خطوة بعد ذلك من خالل حتليل دقيق لالقتصاديات الوطنية ودراسة األ،ريخطوة تبين املعاي

.خذ ما يناسب من هذه املعايريأ

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

166

خصصنا هلذا احملور مخسة أسئلة رئيسية وذلك للوقوف وتبيان أهم :لثاينحتليل نتائج أسئلة احملور ا :لثاملطلب الثا : اجلزائريةيف البيئة احملاسبيةستجدات امل

:SCFبالنظام احملاسيب املايل PCNري املخطط احملاسيب الوطين يف رأيك هل كان من الضروري تغي -1 .SCFـ ب PCNاملوقف من تغيري 35شكل رقم .SCFـ ب PCN املوقف من تغيري 31 جدول رقم

��� � دون �اب

إجابتهمكانت % 28.4نعم يرون بضرورة تغيري املخطط احملاسيب الوطين بالنظام احملاسيب املايل مقابل إجابام % 68.7 %.3 النسبة املتبقية عن املائة فكانت بدون جواب وهي نسبة أما، رون بأن هذا األمر مل يكن ضروريايو، ال

:كانت النتائج كالتايل اذا حسب رأيك، ألنجلواب نعم ملإذا كان ا

.SCFـبPCNمن تغيري ، بنعماجلواب تفسريات نسب32جدول رقم

النسبة التكرار البيان

44.8 30 . يعاين من نقائص وحان وقت تغيريه PCNاملخطط احملاسيب الوطين

40.3 27 .ملسايرة التطورات االقتصادية واحملاسبية الدولية

14.9 10 .سيضع الشركات اجلزائرية يف مصف الشركات اليت تطبق املعايري العاملية

3 2 ....................................سبب آخر، حدد

100 69 اموع املعين

.SCFـب PCNنسب اجلواب بنعم، من تغيري 36شكل رقم

0

5

10

15

20

25

30

35

1���ت' 2���ت' 3���ت' 4���ت'

النسبة املئوية التكرار

68,7 46 نعم

28,4 19 ال

3,0 2 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

167

إن املخطط احملاسيب الوطين الذي مت العمل به خالل فترة طويلة من الزمن أصبح ال يليب احتياجات املرحلة احلالية اليت شركات اجلزائرية من يعيشها االقتصاد الوطين، وأيضا أن النظام احملاسيب املايل يهدف إىل تقريب املمارسات احملاسبية لل

.32 النتائج املتحصل عليها يف اجلدول رقمية، وهذا ما تأكدهاملمارسات احملاسبية العامل

:وهل كان من الضروري تغيري املخطط احملاسيب الوطين بـ -2 .طريقة تغيري املخطط احملاسيب الوطينمن املوقف 33جدول رقم

النسبة التكرار البيان SCF. ( 34 50.7( جديد نظام حماسيب مايل

PCN.( 26 38.8( تعديل املخطط احملاسيب الوطين

10.4 7 .....................سبب آخر، حدد

100 67 اموع املعين

.املوقف من طريقة تغيري املخطط احملاسيب الوطين 37شكل رقم

�:�م �,��+6 ���6SCF

ت�2ی� ا�-=>; ا�-,��+6PCN

�+8 أ$�

يرون % 50.7 فكانت33تباينت وجهات النظر من املوقف من تغيري املخطط احملاسيب الوطين كما يوضحها اجلدول رقم

من نه كان ترى بأ% 38.8 وهي النسبة األكرب، مقابل أنه كان البد تغيري املخطط احملاسيب الوطين بالنظام احملاسيب املايلترى % 10.4 مع التطورات االقتصادية اليت تشهدها البالد، ونسبة يتالءملكي تعديل املخطط احملاسيب الوطين األفضل لومت

. كان أفضلأنه مل يكن هناك داعي هلكذا خطوة وإبقاء الوضع كما هو، وهي أخرىاطرق

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

168

.نة بالدول ااورة تونس واملغربخرة مقارأال تعترب خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري متأ-3. املوقف من خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري38شكل رقم .خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري املوقف من 34جدول رقم

��� � دون �اب

يرون بأن خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري متأخرة مقارنة بدول جماورة سباقة يف تطوير أنظمتها % 67.2نعم .كانت بدون جواب % 3يف وقتها وويرون أا مل تكن متأخرة بل % 29.9احملاسبية مقابل

:يلكانت النتائج كالتا ،إذا كان اجلواب بنعم، ألن .من تأخر خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري، بنعماجلوابتفسريات نسب35جدول رقم

النسبة التكرار البيان

واملتعلق باملخطط احملاسيب مل يتم 35-75:اإلجراءات اليت أتى ا األمر

.تطبيقها بالكامل

8 11.9

44.8 30 .ة للتجارةتأخر االنضمام للمنظمات العاملية على رأسها املنظمة العاملي

11.9 8 ....................................سبب آخر، حدد

100 46 اموع املعين

اجلواب بنعم، من تأخر خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائريتفسريات نسب 39شكل رقم

05

101520253035

1���ت' 2���ت' 3���ت'

أن السبب األهم يف تأخر اإلصالح احملاسيب اجلزائري هو التأخر يف 35تؤكد النسب املتحصل عليها يف اجلدول رقم

وجود إصالحات يف جماالت أخرى اقتصادية أخرت اإلصالح احملاسيب، وأيضا ألسباب واالنضمام للمنظمة العاملية للتجارة .د كما يرى البعضى أمهها غياب إرادة سياسية يف تطوير مهنة احملاسبة لدى السلطة املكلفة بالتوحيأخر

النسبة املئوية التكرار

67,2 45 نعم

29,9 20 ال

3,0 2 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

169

: SCFا جاء اليت جاهز لالستيعاب اإلجراءات هل ترى بأن االقتصاد اجلزائري-4املوقف من جاهزية االقتصاد اجلزائري لإلجراءات اجلديدة: 36 جدول رقم

. املوقف من جاهزية االقتصاد اجلزائري لإلجراءات اجلديدة:40 رقم شكل

��� � دون �اب

التغريات احملاسبية اجلديدة اليت جاء ا الستيعابيرون بأن االقتصاد اجلزائري يف الوقت احلايل غري جاهز % 80.6

% 4.5يرون أنه جاهز ومتثل أقل من ربع القيمة األوىل أما النسبة املتبقية وهي % 14.9النظام احملاسيب املايل يف حني

. بدون جوابإجابامكانت

:كانت النتائج كالتايل :واب ال ملاذا يف رأيك إذا كان اجل

.اءات اجلديدةرج من جاهزية االقتصاد اجلزائري لإل، بالاجلوابتفسريات نسب37جدول رقم

النسبة التكرار البيان

59.7 40 .لغياب سوق مايل فعال

20.9 14 .اقتصاد جبائي، ألن االقتصاد اجلزائري

37.3 25 .قية يف املؤسسات الوطنيةلعدم وجود ممارسات حماسبية حقي

31.3 21 .ألن غالبية املؤسسات اجلزائرية مؤسسات صغرية ومتوسطة وتعاين من مشاكل تسيريية

9 6 ....................................سبب آخر، حدد

100 106 اموع املعين

ويةالنسبة املئ التكرار

14,9 10 نعم

80,6 54 ال

4,5 3 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

170

.قتصاد اجلزائري لإلجراءات اجلديدةاجلواب بال، من جاهزية االتفسريات نسب 41شكل رقم

0

10

20

30

40

50

1���ت' 2���ت' 3���ت' 4���ت' 5���ت'

هو غياب سوق أنه من أهم أسباب عدم جاهزية االقتصاد الوطين لتطبيق النظام احملاسيب املايل 37ما يؤكده اجلدول رقم و أن غالبية وهي ، ولعدم وجود ممارسات حقيقية يف املؤسسات الوطنية، أيضا لطبيعة النسيج املؤسسايت اجلزائريل فعالما

لضعف اهليئات املشرفة على تطبيق العمل احملاسيب أمههاسباب أخرىأ مؤسسات صغرية متوسطة، باإلضافة إىل املؤسسة فيه .ا منتجااقتصاد ريعي وليس اقتصادنه أ ميتاز بالذي وخلصائص االقتصاد الوطين

:اسبية متتاز بالتغيري والتطويرقادر على التكيف مع املستجدات الدولية احملاسبية خاصة أن املعايري احملاملايل هل النظام احملاسيب -5

التكيف مع املستجدات SCF املوقف من 42شكل رقم التكيفSCF قدرة املوقف من38جدول رقم

.احملاسبية الدولية .احملاسبية الدولية

��� � دون �اب

%14.9ترى أنه قادر مقابل % 31.3مقابل % 53.7ال غري قادر على التكيف مع املستجدات احملاسبية الدولية بنسبة

.بدون جواب

كرارالت النسبة املئوية

31,3 21 نعم

53,7 36 ال

14,9 10 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

171

: كانت النتائج كالتايل:إذا كان اجلواب ال، ملاذا حسب رأيك

. احملاسبية الدولية التكيف مع املستجداتSCF بال من قدرة اجلواب تفسرياتنسب 39جدول رقم

النسبة التكرار البيان

ة يف اال املايل واحملاسيب لدى اهليئات املشرفة على العمل يلعدم وجود خربة حقيق

.احملاسيب اجلزائري

31 53.7

11.9 8 . لضخامة الغالف املايل ملتابعة التطورات احلاصلة يف الساحة احملاسبية الدولية

4.5 3 ....................................سبب آخر، حدد

100 42 اموع املعين

.التكيف مع املستجدات احملاسبية الدوليةSCF بال من قدرة اجلوابنسب 43شكل رقم

0

5

10

15

20

25

1���ت' 2���ت' 3���ت'

ألهم سبب هو عدم 39كما يوضح اجلدول رقم النظام احملاسيب املايل غري قادر على التكييف مع املستجدات الدولية،

وخري دليل على ذلك االستعانة على العمل احملاسيب اجلزائري حقيقة يف اال املايل واحملاسيب لدى اهليئات املشرفة خربة وجود .عداد النظام اجلديدإيف عملية خبرباء فرنسيني

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

172

:ثالثحتليل نتائج أسئلة احملور ال :رابع املطلب ال

:املايل متطلبات تطبيق النظام احملاسيب أسئلة رئيسية تدور حول أهم تسعةيتناول هذا احملور

بداية جانفي نه مت تأجيل ذلك بفترة عام وهي أ إال2009جانفي ق النظام احملاسيب املايل بداية لقد كان من املفترض تطبي-1 :كانت النتائج كالتايل ، ملاذا حسب رأيك2010 . املوقف من تأخر تطبيق النظام احملاسيب املايل40جدول رقم

النسبة التكرار البيان

68.7 46 لعدم قدرة احملاسبني اجلزائريني كما ونوعا على تطبيق النظام اجلديد

6 4 .كتشاف مشاكل يف النظام ال

50.7 34 .تأخر الكثري من املؤسسات يف التحضري لإلجراءات اجلديدة

7.5 5 ....................................سبب آخر، حدد

100 89 اموع املعين

. تأخر تطبيق النظام احملاسيب املايلاملوقف من 44شكل رقم

0

10

20

30

40

50

1���ت' 2���ت' 3���ت' 4���ت'

لعدم قدرة % 68.7 ، كانت نسبته40 املايل كما يبني اجلدول رقم إن السب الرئيسي لتأجيل تطبيق النظام احملاسيب

وأيضا لتأخر الكثري من املؤسسات اجلزائرية يف التحضري هلذه على تطبيق النظام اجلديد، ريني كما ونوعا احملاسبني اجلزائ املرافقة لتأخر السلطات املكلفة بإصدار النصوص التنظيميةأمهها لعل أخرى وأسباب ،% 50.7سبة بن وهي اإلجراءات .لنظام أمهها إدارة الضرائب، وأيضا عدم جاهزية هيئات ومصاحل الدولة لتطبيق اللتطبيق

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

173

: كافية الستيعاب النظام احملاسيب املايل اجلديد وزارة املالية، ثالثة سنواتمناليت منحت هل تعتقد أن الفترة -2 SCF بمنحت من الوزارة الستيعا املوقف من الفترة اليت 41جدول رقم

. النظام اجلديدبفترة اليت منحت من الوزارة الستيعااملوقف من ال 45شكل رقم

��� �

ةبأا كافييرون % 35.8يرون أن الفترة غري كافية يف مقابل % 64.2 على هذا السؤال كانت منقسمة بني اإلجابة

:كانت النتائج كالتايل ،ملاذا يف رأيكإذا كان اجلواب بال،

.غري كافية الفترة اليت منحت من الوزارة ، بالجلواب ا تفسريات نسب 42جدول رقم

النسبة التكرار البيان

25.4 17 .للعدد الكبري من اآلليات و اإلجراءات اليت يتضمنها النظام اجلديد

37.3 25 .احملاسبية يف املؤسسات اجلزائريةمارسات لضعف امل

29.9 20 .تطبيقه ليس باألمر السهل باعتباره يكشف حقيقة املؤسسات من اجلانب املايل

4.5 3 ....................................سبب آخر، حدد

100 65 اموع املعين

النسبة املئوية التكرار

35,8 24 نعم

64,2 43 ال

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

174

.اجلواب بال، الفترة اليت منحت من الوزارة غري كافيةتفسريات توزيع نسب 46شكل رقم

05

1015202530

1���ت' 2���ت' 3���ت' 4���ت'

إعطاء املزيد من هناك من رأى بأنه كان البد من، 42ل رقم فباإلضافة للتفسريات السابقة اليت مت تقدميها يف اجلدو

.الوقت لعملية حتضري الظروف املساعدة للتطبيق، من تكوين وتعليم يف هذا الشأن

:ط احملاسيب الوطين يف رأيك صحيحةاملخطعوض نه أالطريقة اليت مت ا اعتماد النظام احملاسيب املايل اجلديد ـ -3 .قة تطبيق النظام احملاسيب املايل طريمن املوقف 43جدول رقم

. املوقف من طريقة تطبيق النظام احملاسيب املايل47رقم شكل

��� � دون �اب

معارضني هلا % 25.4 يف مقابل % 64.2 أيدها بنسبة كبرية آخر نظام جديد مكان نظام إحاللطريقة التطبيق . بدون جوابإجابتهمكانت % 10.4و

النسبة املئوية التكرار

25,4 17 نعم

64,2 43 ال

10,4 7 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

175

:كانت النتائج كالتايل :، هل كان من الضروري إذا كان اجلواب ال ملاذا يف رأيك

.SCFمن طريقة تطبيق ، بالواب اجل تفسرياتنسب 44جدول رقم

النسبة التكرار البيان

40.3 27 .االنتقال التدرجيي يف تطبيق النظام

28.4 19 .منوذجيةلنظام على مؤسسات اقتصادية وطنية ااختبار جناح تطبيق

4.5 3 ....................................سبب آخر، حدد

100 49 اموع املعين

.SCFاجلواب بال، من طريقة تطبيق تفسريات توزيع نسب 48شكل رقم

0

5

10

15

2025

30

1���ت' 2���ت' 3���ت'

تلي ذلك نسبة، هو أفضل طريقة، أن االنتقال التدرجيي يف تطبيق النظام44 تبني النتائج املتحصل عليها يف اجلدول رقم

. االقتصادية للتأكد من سالمة تطبيقه ضرورة اختبار جناح تطبيق النظام على بعض املؤسسات

هدف تطوير املمارسات يف رأيك سيحقق ، SCFبنظام حماسيب مايل جديد ، PCNط احملاسيب إن تغيري املخط-4 :احملاسبية اجلزائرية

. املمارسات احملاسبيةسيحقق تطوير SCFاملوقف من أن 45 جدول رقم

النسبة املئوية التكرار

47,8 32 نعم

44,8 30 ال

7,5 5 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

176

. سيحقق تطوير املمارسات احملاسبيةSCFاملوقف من أن 49رقم شكل

��� � دون �اب

سيحقق هدف ترى بأن النظام احملاسيب املايل % 47.8 على صلناحتاإلجابة على هذا السؤال كانت النسب متقاربة حبيث يف

نه لن يطور املمارسات احملاسبية ألن القضية أعمق من أفهم يرون % 44.8 أماتطوير املمارسات احملاسبية وهي النسبة األكرب .كانت نسبة بدون جواب% 7.5ذلك بينما

:كانت النتائج كالتايل : إذا كان اجلواب ال ملاذا يف رأيك

. سيحقق تطوير املمارسات احملاسبيةSCFأن ، من بالاجلواب تفسريات نسب46جدول رقم

النسبة التكرار البيان

9 6 .لعدم استشارة هيئات مهمة خالل التحضري للنظام اجلديد منها مصاحل الضرائب

403 27 .الواقع احملاسيب اجلزائري بعيد عن املمارسات احملاسبية الدولية

4.5 3 ....................................سبب آخر، حدد

100 36 اموع املعين

. بال، من أن النظام اجلديد سيحقق تطوير املمارسات احملاسبيةاجلوابنسب 50شكل رقم

0

5

10

15

20

25

30

1���ت' 2���ت' 3���ت'

ق تطوير املمارسات احملاسبية على األقل يف الوقت احلايل لسبب أن أن النظام احملاسيب املايل لن حيق46يوضح اجلدول رقم

.النظاميف الواقع احملاسيب اجلزائري بعيد عن املمارسات احملاسبية الدولية، ولعدم التنسيق وإشراك اهليئات املعنية والفاعلني

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

177

، يف رأيك هل تعتربام وجناح عملية االنتقالبيق النظلقد قامت اجلزائر جبملة من اإلجراءات التوافقية لتسهيل عملية تط-5 :كافية، غري كافية، دون جواب

.SCFاملوقف من اإلجراءات التوافقية لتطبيق 47جدول رقم

SCFاملوقف من اإلجراءات التوافقية لتطبيق 51شكل رقم

�آ�1 ��� آ�1? دون �اب

كافية لتسهيل تطبيق املبذولة من طرف الدولة الزالت غري اجلهود ترى بأن % 83.6لقد حتصلنا على نسبة عالية وهي .بدون جواب% 9يرون بأا كافية و% 7.5النظام اجلديد وترى بضرورة القيام باملزيد مقابل

: كانت النتائج كالتايلإذا كانت غري كافية ما الذي جيب عمله حسب رأيك

SCF لتطبيق اليت متت غري كافية اإلجراءات التوافقية،جلواباتفسريات نسب 48جدول رقم

النسبة التكرار لبيانا

56.7 38 .تكييف األدوات القانونية مع احمليط اجلديد

47.8 32 .التحضري لتطوير املؤسسات اجلزائرية

9 6 ..........................سبب آخر، حدد

100 76 اموع املعين

.SCFت لتطبيق اجلواب، غري كافية اإلجراءات التوافقية اليت متتفسريات نسب 52شكل رقم

0

10

20

30

40

1���ت' 2���ت' 3���ت'

النسبة املئوية التكرار

7,5 5 كافية

83,6 56 غري كافية

9,0 6 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

178

وبالتايل ضرورة تكييف األدوات القانونية غري كافية،النظام لتطبيق املتخذة جراءات اإلأن ، 48ما يوضحه اجلدول رقم وذلك ، PCN الثقافة احملاسبية السابقة املبنية على أساس غيري تؤسسات اجلزائرية بمع احمليط اجلديد، والتحضري لتطوير امل

. بتكوين وتعليم املعنيني وفق هذه املستجدات

:ا، يف رأيك هل كان ذلك ضروري باالستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني SCFلقد مت إعداد النظام احملاسيب املايل -6 .نظام اجلديدللعداد عانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإل املوقف من االست49جدول رقم

.املوقف من االستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإلعداد النظام اجلديد 53شكل رقم

��� � دون �اب

أن هذا األمر عتربتا% 37.3 وأن اجلزائر كانت يف غىن عن ذلك لكن اترى بأن هذا األمر مل يكن ضروري % 52.2 .فكانت بدون جواب % 10.4ضروري وغاية يف األمهية أما

النسبة املئوية التكرار

37,3 25 نعم

52,2 35 ال

10,4 7 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

179

:كانت النتائج كالتايل ، هلملاذا مت ذلك

.ب االستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإلعداد النظام اجلديداسبأتفسريات نسب 50جدول رقم

النسبة التكرار البيان

22.4 15 .لغياب خرباء حماسبني جزائريني قادرين على القيام ذه املهمة

17.9 12 .لعدم الثقة يف احملاسب الوطين

11.9 8 .ارية وإعطاء هذا النظام بعد دويلألغراض إشه

43.4 29 ....................................سبب آخر، حدد

100 64 اموع املعين

أسباب االستعانة خبرباء حماسبة فرنسيني يف اإلعداد النظام اجلديد تفسرياتنسب 54شكل رقم

0

10

20

30

40

1���ت' 2���ت' 3���ت' 4���ت'

العتقاد أن السبب األهم لالستعانة خبرباء حماسبني فرنسيني يف إعداد النظام اجلديد 50ما يوضحه اجلدول رقم .لدويل من احملاسبني اجلزائرينيدراية يف اال احملاسيب ا أكثر خربة و أن األجانب بالتوحيد احملاسيب اجلزائرينيالقائم

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

180

: من النظام احملاسيب الفرنسي، هل كان ذلك ضروريا SCFلقد مت استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب املايل -7 .املوقف من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسي 51 جدول رقم

شكل رقم 55 املوقف من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسي.

��� � دون �اب

ثلثاستنباط مدونة احلسابات من النظام الفرنسي يف مقابل أقل من ضروريا أا مل يكن ترى % 67.2نالحظ أن .بدون جواب% 13.4 بنعم أي أا ضرورية و أجابت%19.4هذه النسبة أي

:كانت النتائج كالتايل :، ألن إذا كان اجلواب ال

.بال من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسيتفسريات اجلواب نسب 52جدول رقم

النسبة التكرار البيان

46.3 31 .ري متاما عن الواقع احملاسيب اجلزائفالواقع احملاسيب الفرنسي خمتل

PCG 1957 . 20 29.9يعترب ذلك عودة للمخطط احملاسيب الفرنسي

6 4 ....................................سبب آخر، حدد

100 55 اموع املعين

رالتكرا النسبة املئوية

19,4 13 نعم

67,2 45 ال

13,4 9 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

181

.سي بال من استنباط مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرناجلواب نسب 56شكل رقم

0

5

10

15

20

25

30

35

1���ت' 2���ت' 3���ت'

ال إىل أنه مدونة حسابات املخطط الفرنسي،ط، لعدم ضرورة استنبا52الرئيسي كما يوضحه اجلدول رقم إن السبب

ى بأن هذه اخلطوة ما هي إال عودة للمخطط احملاسيب رأ من هناكو ةيوجد تشابه يف املمارسات احملاسبية اجلزائرية والفرنسي .قة يف هذا االا، غري هناك من رأى ما املانع االستعانة باألنظمة السبPCGالفرنسي

احتياجات األطراف الوطنية أغلب، هل تعتقد بأن القوائم املالية اجلديدة، ستفي بل خمرجات النظام احملاسيب املايلحو-8

.بيةواألجن SCF يوضح املوقف من القوائم املالية للـ 57شكل رقم .SCFـ لل املوقف من القوائم املاليةيوضح 53جدول رقم

��� � دون �اب

رأت بأن هذه القوائم اجلديدة ال تفي بأغلب اإلجاباتمن % 32.8بنعم وكانت اإلجاباتمن % 61.2 حظ أننال

دون جواب% 6احتياجات األطراف الوطنية واألجنبية و

التكرار

النسبة املئوية

61,2 41 نعم

32,8 22 ال

6,0 4 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

182

:كانت النتائج كالتايل :إذا كان اجلواب نعم ملاذا حسب رأيك

.وقف من القوائم املالية من امل،اجلواب بنعمتفسريات نسب 54جدول رقم

النسبة التكرار البيان

19.4 13 . حد للتهرب الضرييبعتساعد على حماربة السوق املوازية وتض

56.7 38. تعطي ضمانات أكثر للمستثمرين وتساعد املسريين على اختاذ القرارات املناسبة

7.5 5 .................................سبب آخر، حدد

100 56 موع املعينا

.اجلواب بنعم، من املوقف من القوائم املاليةتفسريات توزيع نسب 58شكل رقم

05

10152025303540

1 ��@�ت' 2 ��@�ت' 3 ��@�ت'

عايري اإلفصاح احملاسيب الدولية وتعطي قريبة من مأا بشأن القوائم املالية للنظام احملاسيب املايل 54ما تبينه نسب اجلدول .صورة صادقة وتعطي ضمانات أكثر ملتخذي القرارات

:احملاسبيةتطبيق النظام احملاسيب املايل يف املمارسات ل مستعديف رأيك هل احملاسب اجلزائري - 9 .SCF املوقف من استعداد احملاسب اجلزائري لتطبيق 55جدول رقم

املوقف من استعداد احملاسب 59 شكل رقم .

SCFاجلزائري لتطبيق

��� � دون �اب

كرارالت النسبة املئوية

20,9 14 نعم

76,1 51 ال

3,0 2 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

183

% 20.9من نتائج اإلجابات تؤكد بأن احملاسب اجلزائري الزال غري مستعد لتطبيق النظام احملاسيب املايل و % 76.1

.دون جواب% 3كانت إجابام بنعم أي أن احملاسب مستعد و

:كانت النتائج كالتايل :ك ملاذا ، يف رأيإذا كان اجلواب ال

SCF من استعداد احملاسب اجلزائري لتطبيق ،اجلواب التفسريات نسب 56جدول رقم

النسبة التكرار البيان

35.8 24 .لوجود فجوة بني التعليم احملاسيب اجلزائري واملمارسات احملاسبية

55.2 37 .لغياب التكوين الكايف يف املعايري احملاسبية الدولية

لضعف مستوى املهنة احملاسبية وضرورة إعادة النظر يف شروط وكيفيات منح

.االعتماد ملمارسة املهنة

21 31.3

0 0 ....................................سبب آخر، حدد

100 82 اموع املعين

SCFاجلواب ال، من استعداد احملاسب اجلزائري لتطبيق تفسريات نسب 60شكل رقم

0

10

20

30

40

1���ت' 2���ت' 3���ت' 4���ت'

هو عدم استعداد احملاسب اجلزائري لتطبيق النظام اجلديد لغياب التكوين الكايف يف املعايري 56ما يبينه اجلدول رقم أهم

. يف البيئة احملاسبية اجلزائرية باإلضافة إىل أسباب أخرىجوة بني اجلانب النظري والتطبيقياحملاسيب الدولية، وأيضا لوجود ف

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

184

: األكادميي يف اال احملاسيب التكوينصالح ويف رأيك هل جيب إ .إصالح التكوين األكادميي يف اال احملاسيباملوقف من 57جدول رقم

.إصالح التكوين األكادميي يف اال احملاسيباملوقف من 61شكل رقم

��� � دون �اب

% 1.5يرون عكس ذلك أما نسبة % 3ال احملاسيب ويؤيدون ضرورة إصالح التكوين األكادميي يف ا %95.5هناك .فكانت دون جواب

كرارالت

النسبة املئوية

95,5 64 نعم

3,0 2 ال

1,5 1 دون جواب

100,0 67 اموع

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

185

:نتائج الفصلوخالصة

من العينة ترى بأن املعايري احملاسبية الدولية غري مالئمة للدول % 62.7ما ميكن تأكيده أن : نتائج احملور األول من االستبيانحول أمهية املعايري بالنسبة ملستعملي % 94الية الضعيفة إال أنه يتفق أفراد العينة بنسبة النامية يف ظل معطياا االقتصادية احل

بضرورة تبين املعايري احملاسبية يف ظل العوملة ملا حتققه من فوائد للدول املطبقة % 76.1التقارير املالية ، وأكد أفراد العينة بنسبة احلايل من انفتاح وألسباب أخرى، يملا يعرفه الوضع االقتصاد% 70.1لنتائج واجلزائر جمربة على تطبيق املعايري كما بينت ا

وبني من يرى غري ذلك إال ا عائقاهاأما يف ما خيص خاصية التغيري والتعديل اليت متتاز ا املعايري فقد تباينت النتائج بني من ير خيص عدم تبين املعايري من بعض الدول العمالقة اقتصاديا يف ماأما ، % 46.3 بنسبة اأن النسبة األكرب العتبارها ليست عائق

. يرجع ذلك جلملة من االعتبارات مت توضيحها سابقا يف الدراسة58.2فقد اعترب ذلك مربرا وبينت النتائج ذلك بنسبة

تطبيق هاته املعاير يعترب عائق أمامأنه % 73.1بنسبة الدراسة عن النظام السياسي واملعايري احملاسبية الدولية فقد أكدت ويرجع ذلك العتبارات وطنية واعتبارات أخرى، أما عن الطريقة املثلى لتطبيق املعايري احملاسبية فهي التوافق مع املعايري كما

.%55.2بينت النتائج

لنتائج انقسمت بنسبة من أفرد العينة تغيري املخطط احملاسيب الوطين إال أن ا% 68.7أيد: من االستبيانثاين نتائج احملور ال، أيضا هناك إمجاع أي تعديل املخطط احملاسيب الوطين % 38.8 أي التغيري عن طريق النظام احملاسيب املايل ونسبة 50.7

ويرون رغم هذا التأخر فإن البيئة احملاسبية اجلزائرية الزالت غري اأن اإلصالح احملاسيب اجلزائري جاء متأخر% 67.2نسبة ب .%80.6ستيعاب النظام احملاسيب املايل وذلك بنسبة مستعدة ال

من أفراد العينة يف ذلك % 53.7 احملاسيب املايل التكيف مع املستجدات احملاسبية الدولية فيشك م أما عن قدرة النظاد خربة حقيقية يف ويرجع ذلك جلملة من األسباب أمهها لعدم وجوالدولية منه مستمد من املعايري احملاسبية ا كبريا جزءرغم أن

. اال احملاسيب الدويل

من أفراد العينة أن السبب الرئيسي لتأجيل تطبيق النظام احملاسيب املايل % 68.7أكد نسبة : من االستبيانثالثنتائج احملور ال ة للتطبيق مل تكن كافية هو عدم قدرة احملاسبني اجلزائيني كما ونوعا للتطبيق، ويؤكدون أيضا أن الفترة اليت منحت من الوزار

، ونتائج هذه الدراسة تبني أن االنتقال % 83.6واإلجراءات اليت متت للتطبيق غري كافية كما يرى أغلب املستجوبني بنسبة من العينة وكان من األجدى اختبار جناح النظام أو االنتقال % 64.2املباشر بنظام جديد طريقة غري صحيحة كما يرى

.التدرجيين دور النظام احملاسيب املايل يف تطوير املمارسات احملاسبية فقد كانت النتائج متقاربة وبالتايل يصعب احلكم فيه إال أن أما ع

على أن خمرجات النظام % 61.2بأنه عنصر اجيايب لصاحل العمل احملاسيب اجلزائري ويتفق % 47.8الفئة األكرب رأت بنسبة .تعملنياجلديد ستفي بأغلب احتياجات املس

.دانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائريةدراسة مي: الفصل الرابع

186

أما عن البصمة الفرنسية من خالل جمموعة اخلرباء املشاركني يف اجناز النظام ومن خالل مدونة احلسابات اليت تـشبه إىل :ـحد كبري مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسي فيؤكدون أفراد العينة ب

.%52.2 االستعانة خبرباء احملاسبة الفرنسيني بنسبةامل يكن ضروري - .% 67.2 اعتماد مدونة حسابات النظام احملاسيب الفرنسيامل يكن ضروري -

على ضرورة إصالحه ليتوافق مع املتطلبات % 95.5فيما خيص التعليم األكادميي اجلامعي أكد األغلبية الساحقة بنسبة

.اجلديدة

�����

.اخلامتة

188

:اخلامتة

لتخلـف ال جمال فيـه ويف كل ااالت، بالتغري والتطور واألحداث تتسارع فيه بشكل كبري سماليوم يف عامل يت نعيش ، اعتربت املعايري احملاسبية الدولية كمطلب أساسي لتطوير العمل إذا أرادت التطور والتقدم الدول عن ركوب قطار التحديث

بالرغم مـن خمتلف الدول وأمر ضروري لتطوير االقتصاديات، لكن البد من القول بأن بنيملالية احملاسيب وتوحيد القراءات ا .بعض املمارسات احملاسبية اخلاطئة وقعت امت املعايري بأا من مسببااهناك املزايا املتوقعة من تطبيق هذه املعايري إال

جدل كبري حول النظام احملاسيب املايل والفائدة املرجوة مـن هكـذا يف الوقت الراهن يدور يف الساحة احملاسبية اجلزائرية تغيري، تغيري خمطط حماسيب معمول به لفترة طويلة من الزمن بنظام حماسيب مايل جديد، إذ أن هناك من يرى بأنه احلل الكـبري

احلل املناسب يف الوقت ملشكل صغري وكان البد من معاجلته بطرق أقل تكلفة وجهد ووقت، ومن يرى عكس ذلك أي أنه كان البد من معاجلتها قبل فـوات قصرية منذ فترة ليست بال مشاكلاملناسب ملا تعيشه املمارسات احملاسبية من اختالالت و

.األوان

ـ ثـار بعض اآل كللذكون يقد رمبا توافق البيئة الوطنية احملاسبية مع التطبيقات الدولية نتائج اجيابية ولالشك أن سلبية، الإن خيار االندماج يف النظام اجلديد مرهون مبدى استعداد األطراف املعنية به، ودائما بالرغم من املزايا املتوقعـة مـن ذلك ل

سلبيات ونقائص قد تقع أثناء التطبيق فالبد من اكتشافها يف عقبات و هناك ،ا أو جزئي ااإلصالح املنجز بالتغيري سواء كان كلي . املتابعة والتنظيمةمل توجد هناك آليات للتطبيق واستمراريإذا إذ أنه ما الفائدة من التغيري ،املناسبة هلوقت مبكر وإجياد احللول ا

:لقد خرجنا بالنتائج التالية من هذه الدراسة

: جندالدراسةمن يف اية كل يف فصل النتائج اليت مت التطرق هلا إىل فباإلضافة

تؤدي إىل حتقيق املزيد من املكاسب االقتصادية على الدولة املعنية ا عامليا وإمجاع تلقى قبوالن تأسيس معايري حماسبية دوليةأوجدنا أن غالبية دول العامل بدأت يف تطبيق املعايري احملاسبية الدولية أو يف طريقها لتطبيقها، لكن املهم يف األمر أنه وبالتطبيق،

ة ن لكل بيئات خصائصها االقتصاديإذ أ، حيان بشكل توافقياألغالب بل كان يتم يف يتم التطبيق الشكلي واملضموين هلا، مل .ب مراعااوالسياسية واالجتماعية اليت جي

وجدنا يف تطبيق املعايري احملاسبية الدولية كمثال دول االحتاد األوريب أنه مل يتم تطبيق املعايري احملاسبية مرة واحدة بل مت وكان الفارق الزمين بينهما مخس سنوات فقد مت التطبيق يف بادئ األمر على املؤسـسات املـسعرة يف ذلك خالل مرحلتني و

.البورصة ليشمل بعد ذلك األمر مجيع املؤسسات اليت تعمل يف اإلحتاد األوريب

.اخلامتة

189

سيب املايل اجلديد، هذا اعتمدت اجلزائر يف إصالح حماسبتها إستراتيجية التغيري الكلي للمخطط احملاسيب السابق بالنظام احملا النظام الذي بينت املقارنة اليت قمنا ا بني بعض مفاهيمه ومفاهيم املعايري احملاسبية الدولية، أنا هناك تطابق ونقاط تالقي كثرية

.الدوليةت املمارسا من هاته املعايري، ويهدف إىل تقريب سياسة املمارسات احملاسبية اجلزائرية من طبينهما مما يؤكد أنه مستنب

إىل تغيري ثقايف وتقين وتنظيمي يف األداء احملاسيب مقارنة مبا كـان حتما إن التغيري احملاسيب الذي قامت به اجلزائر سيؤدي ال زالت غري مستعدة بشكل كامل لتطبيق جند أا معمول به يف الفترة السابقة، لكن من دراسة واقع البيئة احملاسبية اجلزائرية

.يتعلق بالتكوين و التعليم هلذا النظامفاهيم اليت أتى ا النظام خاصة يف ما املل واستيعاب ج

وجدنا أيضا أن مهنة احملاسبة اجلزائرية الزالت حمتكرة من طرف الدولة وذلك يظهر بشكل جلي من خالل مهمة إعداد اخلاص مبهن اخلبري احملاسـب 01 -10رقم –خري النظام احملاسيب املايل دون إشراك مجيع املعنيني به، وكذلك يف القانون األ

.ات تنظيم املهنة و الوصاية عليها الذي استعادت مبوجبه وزارة املالية صالحي-وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد

يف مههـا بعض املشاكل التنظيمية اليت تعيق التطبيق متمثلة أ ناتنا امليدانية مع احملاسبني واملراجعني وجد من خالل مقابال القيام بالعمليات املوكلة إليها على أكمل وجه خاصة يف أو اإليفاءعن عاجزإن بعضها إذ ،مشكلة الربامج املوجودة يف السوق

ما يتعلق بعملية االنتقال بني النظامني القدمي واجلديد وقد اضطر بعض احملاسبني يف بعض املؤسسات إىل القيام ذه العمليـة .يدويا

الكثري من قلباحث بأن النظام احملاسيب املايل خطوة أمامية ومهمة يف ميدان اإلصالح احملاسيب اجلزائري وسيحق يعتقد ا األهداف أمهها حتقيق الشفافية واحلد من الفضائح املالية واالختالسات اليت ظلت تنخر يف جسد االقتصاد الوطين ويتبني ذلك

.ية ويلزمها بذل املزيد من اجلهودتويها إال أن خطوة اإلصالح ال زالت غري كافبشكل جلي من خالل مجلة القوائم اليت حي

.اخلامتة

190

:التوصيات

:متطلبات جناح تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف اجلزائر

:االهتمام ذه العناصر ديد متر عرباجلنظام الح تطبيق إن عملية جناحسب رأينا

.ة الوطنيةعاهد احملاسبمعلى مستوى اجلامعات و :اجلانب األكادميي

وتعريفهم واطالعهم بشكل كامل وتفصيلي على املعايري احملاسبية الدولية وتطبيقاا املعنيني بالنظام األساتذة وتأهيل يئة .حىت يقوموا بدورهم على أكمل وجه

.املعايري احملاسبية الدوليةديد وتطوير املناهج التعليمية اجلامعية مبا يتوافق مع النظام اجل

لتسهيل فهم واستيعاب النظام احملاسيب املايل ،ليةالدو احملاسبية مع املعايرييتالءم النظر يف الكتب الدراسية وحتديثها مبا إعادة .للمعلمني واملتعلمني

من جتارب الدول لالستفادة، وذلك اجلديد الدولية اليت توضح املفاهيم اخلاصة بالنظام وامللتقيات عقد املزيد من املؤمترات .بية الدولية وتبادل اخلربات معهاالسباقة يف تطبيق املعايري احملاس

.يف الساحة احملاسبيةربط البحث العلمي بالتحديات احلاصلة

: انب القانوين التنظيمياجل

تعديلها و هامن حتديث فال بد ، ت اجلديدة اإلجراءاما يتوافق مع مع احملاسبةباملرتبطة والتشريعات تكييف القوانني البد من صة يف ما يتعلـق بالقـانون خا ،النظام اجلديد بني و وإزالة أي تناقض أو اختالف فيما بينها مبا يتوافق مع املتطلبات الدولية

. االستثمارنونوقانون املالية، وقا ،التجاري

وفق املتطلبات اجلديدة للحد من عصرنة اإلدارة الضريبية وار التشريعي حتديث اإلط فنرى البد من بايةعلى صعيد اجل أيضا .كثري من املشاكل اليت تعرفها املهنة

من االستفادة ، من أجل اليت تعىن بالشؤون احملاسبية الدولية املنظمات احملاسبية الوطنية يف املنظمات مشاركة رى البد من ن .القرار احملاسيب الدويل مبا خيدم املصاحل الوطنيةاخلربات الدولية واملشاركة يف صناعة

وحمللنيأعضاء مقترحني من قبل املؤسسات، ومهنة احملاسبة، وأعضاء من البورصة، من ن هيئة وطنية مكونة يتكوضرورة ظـام مـن قبـل نتشرف هذه اهليئة على تقييم تطبيـق ال ) اخل...، البنوك، التأمينات(ماليني، وقطاعات النشاطات اخلاصة

.ل املناسبة يف األوقات املناسبة احللوتوجدو ،نصائح تقنية للعمل احملاسيباملؤسسات املعنية به، وتقدم

.اخلامتة

191

: اجلانب املؤسسايت

تكـوين وتـدريب وبـرامج لتكيف مع النظام من لدراسة واقع املؤسسات اجلزائرية وحتديد خمتلف احتياجاا اجلديدة مد جسر التعاون بـني املؤسـسة أيضاو ،غطية تكاليف تطبيق النظام اجلديدكذلك ختصيص مبالغ مالية لت و ورشات عمل،

. أثناء التطبيق تنشأواجلامعة وذلك لتحقيق االستفادة املتبادلة وحل املشاكل اليت قد

تقوم وخرباء برامج معلومات، جتمع خرباء حماسبني يف ما خيص الربامج املعلوماتية نرى بضرورة تكوين هيئة وطنية أيضا لالحتكارات وبناء برامج اموحدة يف كامل الوطن وجلميع املؤسسات حىت تضع حد بإصدار برامج معلوماتية للعمل احملاسيب

.يف بعض األحيانوتكون غري كفأة مببالغ خيالية

: اجلانب املهين

للتطبيقـات وفقاك بفتح مدرسة أو معهد وطين تقوم بإعداد املهنينيوذلاملمارسات احملاسبية اجلديدة وفق نيتكوين املهني .احلديثة املتمثلة يف معايري احملاسبة الدولية

ن بالدرجـة يـو ألم املعن ، الوطنية احملاسبية واإلجراءاترائهم يف عملية صناعة وحتديث القوانني آ وأخذ املهنيني إشراك . جناحها يف امليدانضمان واألوىل بتطبيق األنظمة احملاسبية

.ف على التجسيد امليداين للتطبيقات احملاسبية احلديثةوالدويل للوقالوطين و على املستوى تكوين تربصات للمهنيني

.بني اجلانب التطبيقي واجلانب التنظيمي للنظام احملاسيب املايل اجلديد الدائم ضمان التوافق ضرورة

: أفاق الدراسة

ونا إىل اإلملام باملوضوع قدر املستطاع ويف احلقيقة األمر لسنا الـسباقني يف دخضنا يف غمار هذا البحث واألمل حي لقد ، لذلك حنن نثمن الدراسات السابقة املعنية بالشأن احملاسيب والـيت بينـت ظروفهاو هذا امليدان ولكن لكل دراسة خصائصها

امليدان، هذا متابعة للجهود الطيبة اليت بذلت يف الة اجلزائرية وما هذه الدراسة إ من املمارسات احملاسبي ومهمة جوانب عديدة ، وبالتأكيد ما قمنا به ليس هو العمل األخري والكامل سوف تأيت املزيد من الدراسات اليت ستثري النقاش احملاسيب اجلزائـري

:ث مستقبلية لذلك يرى الباحث أن األفكار التالية ميكن أن تكون إشكاليات لبحو

ما هي انعكاسات النظام احملاسيب املايل على املمارسات احملاسبية اجلزائرية وكيف ميكن للمؤسسات اجلزائرية حتقيق أكرب .؟منفعة من اإلصالحات اليت متت

.؟دراسة مقارنة إىل أي مدى يوجد ارتباط بني النظام احملاسيب املايل اجلزائري والنظام احملاسيب الفرنسي

.؟انعكاسات النظام احملاسيب املايل على البيئة اجلبائية اجلزائريةو آثار هيما

مت حبمد اهللا

������ ���

.املراجع

193

الكتب باللغة العربية

1999بوعات اجلامعية، اجلزائر، ديوان املط،أسس احملاسبة العامة ،إبراهيم األعمش .1

.1996، دار الكتب اجلامعية، القاهرة، احملاسبة الدولية، أبو الفتوح علي فضالة .2

ا ملعايري احملاسبة الدولية املبادئ واملفاهيم واإلجراءات احملاسبية طبق( املبادئ احملاسبة املالية، محد حممد نورأ .3

.2003ار اجلامعية، اإلسكندرية، ، الد)واملصرية

متضمنة معايري احملاسبة الدولية ( املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية، العريب للمحاسبني القانوننيامعإصدارات .4

. 2008، ) عمان2008 يناير 1كما هو مصادق عليها يف

،) وحقوق امللكية تالقياس واإلفصاح والتقرير املايل عن االلتزاما( نظرية احملاسبة ،لطفيأمني السيد امحد .5 .2007، الدار اجلامعية، اإلسكندرية،اجلزء الثاين

.2004 الدار اجلامعية ،اإلسكندرية، احملاسبة الدولية والشركات املتعددة اجلنسيات،أمني السيد امحد لطفي، .6

، ديوان املطبوعات اجلامعية، اجلزائر، )وفق املخطط احملاسبة الوطين(أصول احملاسبة العامة ،بو يعقوب عبد الكرمي .71994.

.2002/2003، ، دار اجلامعية، اإلسكندريةاحملاسبة الدولية ،قباينالثناء .8

ة للنشر، ديد، دار اجلامعة اجل)مدخل اختاذ القرارات وبناء املهارات ( إدارة األعمال ،جالل إبراهيم العبد .9 .2003 .اإلسكندرية

.2010طبوعات الزرقاء، اجلزائر، ، املحماسبة املؤسسة واجلبايةوفق النظام احملاسيب اجلديد ،مجال لعشيشي .10

، ، منشورات جامعة قار يونساحملاسبة املتوسطة حممد مفتاح بيت املال، ،سامل حممد بن عريبة ،مجعة خليفة احلاسي .11 .2006الطبعة الرابعة، بنغازي ،

، ، عمان، الطبعة األوىل، دار الثقافة للنشر والتوزيعاحملاسبة الدولية ومعايريها ،ون محدانممأحسني القاضي، .122008

.2007، الطبعة األوىل، دار الثقافة للنشر والتوزيع ، عمان، نظرية احملاسبةمأمون محدان، ،حسني القاضي .13

.2008ة للنشر والتوزيع ، اجلزائر،، غرناط )ل حملولة، مواضيع ومسائدروس( احملاسبة العامة ،حواس صالح .14، ، الطبعة األوىل، إثراء للنشر والتوزيع) IFRS&IAS( معايري التقارير املالية الدولية ، خالد مجال اجلعارات .15

.2008عمان،

ت اجلامعية، ا، ديوان املطبوعاملبادئ األساسية للمحاسبة العامة واملخطط احملاسيب الوطين ، صاحلخالص صايف .16 2003/2004اجلزائر،

، دار )دراسة معمقة يف نظرية احملاسبة ( النموذج احملاسيب املعاصر من املبادئ إىل املعايري ، رضوان حنان حلوة .17 .2006 ،عمان وائل للنشر،

ان، عم ،، دار وائل للنشر) الفكري والتطبيقات العملية راإلطا(مدخل النظرية احملاسبية ، رضوان حنان حلوة .182005

.2004، احلامد للنشر،عمان،أسس احملاسبة املاليةأسامة احلارس، فواز الدين أبو جاموس، ،رضوان حلوة حنان .19

.1998عمان، ،، دار الثقافة للنشر والتوزيع)مدخل نظري للمحاسبة (تطور الفكر احملاسيب ،رضوان حلوه حنان .20

.2009عمان، ،ليازوري للنشر والتوزيعا، نظرية احملاسبة، طالل حجاوي ،رياض العبد اهللا .21

.املراجع

194

، الكيالين د كاجيجي، ابراهيم ولد حممد فالخالد علي أمح( تعريب ، جاك كاثي،مارتل مالرك، ريتشارد شرويدر .22 .2006 ، دار املريخ للنشر، الرياض،نظرية احملاسبة، )عبد الكرمي الكيالين

هران للنشر والتوزيع، ز الطبعة األوىل، دار ،رية والتطبيقحماسبة التضخم بني النظ ، مشكور العمري،سعود جايد .232006.

.2009للنشر والتوزيع، األردن، دار الراية ،النظرية احملاسبية ،سيد عطا اهللا سيد .24

لشركة اجلزائرية بوداود، اجلزائر، ا )اجلزء الثاين( حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدولية شعيب شنوف، .252009.

مكتبة الشركة اجلزائرية بوداود، ،)اجلزء األول( حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدولية ،يب شنوفشع .26 .2008اجلزائر،

، اجلزء األول، )حاالت عملية ( دليل تطبيق معايري احملاسبة الدولية واملعايري املتوافقة معها ،طارق عبد العال محاد .27 .2008، الدار اجلامعية

موسوعة معايري احملاسبة الدولية، شرح معايري احملاسبة الدولية واملقارنة مع املعايري ،د العال محادطارق عب .28

.2002/2003الدار اجلامعية، اإلسكندرية ،اجلزء األول،،)عرض القوائم املالية ( األمريكية والربيطانية والعربية

.2009دار اليازوري العلمية للنشر والتوزيع، عمان، ،أساسيات املعرفة احملاسبية ، طالل حممد احلجاوي وأخرون .29

، مكتبة االجنلو النظام احملاسيب املوحد مع دراسة لألسس العامة يف توحيد النظم احملاسيب ،عبد الباسط أمحد رضوان .30 .1981املصرية،

.2008، اء الدين للنشروالتوزيع، قسنطينة، دارحتليل املنظمات ،عبد احلميد بن الشيخ احلسني .31

ة ، دار النهضدراسات يف تطور الفكر احملاسيب وبعض املشاكل احملاسبيةحممد مسري الصبان، ،عبد احلي مرعي .32 .1988 ، العربية للطبع والنشر، بريوت

.2009، الطبعة األوىل، الرياض، نظرية احملاسبة ،عبد الرمحن بن إبراهيم احلميد .33

، اإلسكندرية، ، الدار اجلامعية، اجلزء األوللية وفقا ملعايري احملاسبة الدوليةمبادئ احملاسبة املا ،عبد الوهاب نصر علي .342004/2003.

.2001ار اجلامعية، اإلسكندرية، ، الد)مدخل األنظمة يف حتليل العملية اإلدارية( مبادئ اإلدارة ،على شريف .35

وىل، دار املسرية للنشر والتوزيع، ، اجلزء األول، الطبعة األمبادئ احملاسبة املالية ،عليان الشريف وأخرون .36 .2000،عمان

، دار النهضة العربية للطبعة والنشر، )مع حاالت تطبيقية (فصول من تطور الفكر احملاسيب ،عمر السيد حسني .37 .1986 ،بريوت

.2002/2003 ، الطبعة الثانية، القاهرة، دار النهضة العربية،)املدخل املعاصر ( نظرية احملاسبة ،فؤاد حممد الليثي .38

.1999 ، مؤسسة الوراق، عمان،)نظرية وتطبيق (احملاسبة املتوسطة ،فداغ الفداغ .39

) حجاج حممد عصام الدين زايد، أمحد حامد( تعريب،جاري مييككارول ان فروست،، فريديرك تشوي .40

2004، ، دار املريخ، الرياضاحملاسبة الدولية

.2008 ، القومية، اإلسكندريةب الطبعة الرابعة، دارا لكت ،النظرية احملاسبيةكمال خليفة أبو زايد، .41

.املراجع

195

، الدار اجلامعية للنشر والتوزيع، )مدخل نظري تطبيقي ( احملاسبة املتوسطة عبد اهللا هالل، ،كمال الدين الدهراوي .42 .1999درية، اإلسكن

.2004، ، دار وائل للنشر، عمانمقدمة يف نظرية احملاسبة ،كمال عبد العزيز النقيب .43

املسربة للنشر ، دار)مدخل نظري وتطبيقي (حتليل القوائم املالية غسان فالح املطارنة، ، مؤيد راضي خنفر .44 .2006 والتوزيع، عمان،

، الطبعة األوىل، دار املسرية للنشر والتوزيع والطباعة، املشاكل احملاسبية املعاصرةعبد الناصر نور، ، مؤيد الفضل .45 . 2002 عمان،

.IFRS/IAS ،2008معايري احملاسبة الدولية املطبوعات الزرقاء، ،جممع التسري .46

، الطبعة األوىل، إيتراك للنشر والتوزيع، احملاسبة الدولية وانعكاساا على الدول العربية ،حممد املربوك أبو زبد .47 2005القاهرة،

.2008 ، اجلزائر، منشورات ألفا،بري املؤسسات تقنيات واستراجتياتاتد ،حممد حمسن .48

وزيع، الطبعة األوىل، ، دار املناهج للنشر والتإدارة األعمال الدوليةردينة عثمان يوسف، ،حممود جاسم الصميدعي .49 .2007عمان،

، إصدارات )اإلطار الفكري والواقع العملي (احملاسبة الدولية ،حممد عالء الدين عبد املنعم ،نبيه عبد الرمحان اجلرب .50 .1998اسبة، اجلمعية السعودية للمح

IFRS/IAS احملاسبة املعمقة وفقا للنظام احملاسيب املايل اجلديد واملعايري احملاسبية الدولية ،هوام مجعة .51

.2010، ديوان املطبوعات اجلامعية، اجلزائر، 2009/2010

، الدار الدولية )يق دليل التطب(معايري التقارير املالية الدولية ، ترمجة طارق عبد العال محاد،هيين قان جريوننج .52 .2006، م ، القاهرة.م. شالثقافية ثمارات ستالل .2007، الدمنارك، ات األكادميية العربية املفتوحة ، منشورأصول احملاسبة ا ملالية ،وليد ناجي احليايل .53

.2007 العربية املفتوحة ، الدمنارك، ة، منشورات األكادميياحملاسبة املتوسطة ،وليد ناجي احليايل .54

، )القياس والتقييم واإلفصاح احملاسيب( احملاسبة املالية املتوسطة، تاح أبو املكارم، مسري كامل حممدوصفي عبد الف .55 . 2000دار اجلامعة اجلديدة للنشر، اإلسكندرية،

.2004وزيع، الطبعة األوىل، مصر، يتراك للشر والتإ، مبادئ احملاسبة املاليةحممد صاحل هاشم، ، حيىي قللي .56

الطبعة األوىل، مؤسسة ،) الفروض ،املفاهيم، املبادئ، املعايري (نظرية احملاسبة نظرية احملاسبة ،يوسف حممد اجلربوع .57 .2001، عمان الورق للنشر و التوزيع

، الطبعة احملاسبة الدولية مع التطبيق العملي ملعايري احملاسبة الدوليةيوسف حممد جربوع، سامل عبد حلس، .58 .2002ة الوراق للشر والتوزيع، األوىل،مؤسس

.املراجع

196

:قائمة أطروحات الدكتوراه

دكتوراه يف أطروحة ، النظام املصريف اجلزائري أثارها على تعبئة املدخرات ومتويل التنمية حإصال، بطاهر علي .1 .2005/2006امعة اجلزائر،اجلزائر، ج العلوم االقتصادية وعلوم التسيري،

، أطروحة دكتوراه يف ح النظام احملاسيب للمؤسسات يف ظل أعمال التوحيد الدولية أمهية إصال ، مدين بن بلغيث .2 .2004اجلزائر،العلوم االقتصادية، جامعة اجلزائر ،

اه يف احملاسبة، جامعة ، أطروحة دكتوردور احلضارة اإلسالمية يف تطور الفكر احملاسيبسامي مظهر قنطقجي، .3 .2003 ،حلب،حلب

، ) 2004-1900: حالة اجلزائـر (اسة املالية ودورها يف حتقيق التوازن االقتصادي السي، دراوسي مسعود .4 .2005االقتصادية، جامعة اجلزائر، اجلزائر، دكتوراه يف العلوم أطروحة

حة دكتوراه يف ، أطرواملمارسة احملاسبية يف الشركات املتعددة اجلنسيات والتوحيد احملاسيب العاملي، شعيب شنوف .5 .2006/2007 ، اجلزائر،، جامعة اجلزائرقتصاديةالعلوم اال

: املاجستريرسائلقائمة

واقعة وأمهيته وشروط : التسيري االستراتيجي يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة باجلزائر، سلطاين حممد رشدي .1

، جامعة حممد رية ، رسالة ماجستري يف العلوم التجا)حالة الصناعات الصغرية واملتوسطة بوالية بسكرة (تطبيقه .2006، املسيلة،بوضياف

، دراسة وتقييم معايري احملاسبة الدولية ومدى قابليتها للتطبيق يف املمارسة يف مصر، أمحد عثمان رشوان خليف .2 .1997 اإلسكندرية،رسالة ماجسترييف احملاسبة، جامعة االسكندرية،

، رسالة ماجسترييف ستثماردراسة حالة جممع صيدال سوق األوراق املالية ودورها يف تطوير اال ، سناجقي عبد اهللا .3 . 2009علوم التسيري، جامعة حسيبة بن بوعلي، الشلف،

دراسة حالة (قائمة التدفقات النقدية يف ظل اعتماد اجلزائر معايري احملاسبة الدولية ، ساملي حممد الدينوري .4

.2009لعقيد احلاج خلضر، باتنة، ، رسالة ماجسترييف العلوم االقتصادية، جامعة ا)مؤسسة اقتصادية البليدة ، جامعة سعد دحلب،، رسالة ماجستري يف التسويق،املؤثرات البيئية على اإلبداع التكنولوجي، إميان بلبولة .5

2006.

جستري، جامعة اجلزائر، اجلزائر رسالة ما،) وانتقاديه ةدراسة حتليلي(املخطط الوطين للمحاسبة طارق محزة .62003/2004.

ماجـستري،جامعة العـامل ، رسـالة )حاالت تطبيقية عملية ( مشاكل حماسبية معاصرة ، بسامي إسحاق كسا .7 .2006، األمريكية

.املراجع

197

امللتقيات الدولية :

، املؤمتر الثاين للعلوم تأثري األزمة املالية العاملية على احملاسبة واملعايري احملاسبية الدولية ، إبراهيم خليل حيدر السعدي .1الية واحملاسبية حول مدى مسامهة العلوم املالية واحملاسبية يف التعامل مع األزمات املالية العاملية، كليـة االقتـصاد امل

.2010 أفريل 28/29والعلوم اإلدارية جامعة أربد، األردن، الـسابع الـدويل لعلميا ، املؤمتر)االقتصادية وتبعاا أسباا،جذورها ( العاملية املالية األزمة فصول ،امحد زغدر .2

الزرقـاء جبامعة املنعقد ،)اآلفاق – الفرص - اإلعمال التحديات منظمات على العاملية االقتصادية األزمة تداعيات(

.2009 نوفمرب 10/11، األردن، اخلاصة

، املؤمترالعاملية املالية األزمة من احلد يف الدولية احملاسبية املعايري دورنوري، حممد بتول، سلوم الكرمي عبد حسن .3

،)اآلفـاق – الفرص - اإلعمال التحديات منظمات على العاملية االقتصادية األزمة تداعيات(السابع الدويل العلمي .2009 نوفمرب 10/11، األردن، اخلاصة الزرقاء جبامعة املنعقد

على الوضعية املالية للمؤسـسة 1IFRS أثر االنتقال لتطبيق املعايري احملاسبية الدولية ألول مرة ،حنيش وهيبة .4

، ملتقى حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظـل )اجلزائر –الشراقة –دراسة حالة مؤسسة نفطال (االقتصادية .2010 جانفي 17/18املركز اجلامعي بالوادي، ،)جتارب ،تطبيقات وأفاق( معايري احملاسبة الدولية

امللتقى ، )املعوقات واآلفاق( وق املايل يف متويل التنمية االقتصادية باجلزائردور السنورين بومدين، ، زيدان حممد .5 جامعة،)دراسة حالة اجلزائر والدول النامية ( الدويل حول سياسات التمويل وأثرها على االقتصاديات واملؤسسات

.2006نوفمرب /21/22 ،بسكرة، املـؤمتر الـوطين األول عاصرة وانعكاساا على البيئة الليبية اجتاهات احملاسبة املالية امل ، سامل إمساعيل احلصادي .6

.2007 يونيو 11/13للسياسات العامة يف ليبيا، جامعة قاريونس، بنغازي،

، امللتقـى IFRS/IASالنظام احملاسيب املايل مع اإلشارة إىل حاالت التقارب مع اإلطار الفكري سعد بوراوي، .7، )جتارب ، تطبيقات وأفاق ( يف ظل معايري احملاسبة الدولية ) NSCF(يب اجلديد الدويل حول النظام املايل احملاس

.2010 جانفي 17/18املركز اجلامعي بالوادي ، الوادي، واقع ومتطلبات إصالح مناهج التعليم اجلامعي يف اجلزائر مع اإلشارة إىل قورين حاج قويدر، ، كتوش عاشور .8

سكيكدة جامعة ، التعليمية يف العلوم االقتصاديةلتقى الوطين حول الطرق ، املحالة ماليزيا ومقومات جناحها .2007 أفريل 24/25،

دور األبعاد السلوكية إلدارات الوحدات االقتصادية يف القياس واإلفـصاح احملاسـيب يف ، حممد عبد اهللا املومين .9

األزمة املالية العاملية الراهنة وانعكاساا على اقتصاديات دول منطقة الشرق (، ملتقى دويل حدوث األزمات املالية . 2009ديسمرب 08/09، ، اجلزائر)األوسط ومشال إفريقيا

، امللتقى الدويل حول النظام املايل احملاسـيب النظام احملاسيب املايل اجلديد وبيئة احملاسبة يف اجلزائر ، مداين بن بلغيث .10 1514//13 جامعة سعد دحلب،البليدة، ، )IAS-IFRS( دولية يف ظل معايري احملاسبة ال واليات تطبيقه اجلديد .2009 أكتوبر

قراءة يف النصوص القانونية ) NCSF(تسيري االنتقال حنو النظام احملاسيب املايل اجلديد مداين بن بلغيث، .11

جتارب ، ( دولية يف ظل معايري احملاسبة ال ) NSCF( احملاسيب اجلديد امللتقى الدويل حول النظام املايل ،والتنظيمية .2010 جانفي 17/18 ، الوادي،، املركز اجلامعي بالوادي )تطبيقات وأفاق

.املراجع

198

حول النظام احملاسـيب املـايل الدويل لتقى امل ،)مقارنة(النظام احملاسيب املايل واملخطط احملاسيب الوطين ، ناصرمراد .12،الوادي، املركز اجلـامعي بـالوادي ،)تطبيقات وأفاق ،جتارب( معايري احملاسبة الدولية يف ظل ) NSCF(اجلديد . 2010 جانفي 17/18

الندوة ،مهنة احملاسبة يف اململكة العربية السعودية وحتديات القرن احلادي والعشرون، ياسر أمحد السيد اجلرف .13

.2010 ي ما19 / 18 ،الرياض ،عربية السعودية الالثانية عشر لسبل تطوير احملاسبة يف اململكة

االت العلمية

.2008بريوت، مجعية احملاسبني القانونيني، ، تطبيق معايري احملاسبة الدولية يف سوريامأمون محدان ، .1

، 3لعددالطيب ياسني، النظام املصريف اجلزائري يف مواجهة حتديات العوملة املالية، جملة الباحث، جامعة ورقلة، ا .22005.

، ) ايار شركة انرون والدروس املستفادة (أخالقيات مهنة املراجعة واملتعاملني معها ، إحسان بن صاحل املعتاز .3 . 2006ة امللك عبد العزيز، مكة املكرمة، جملة جامع

. واالقتصاد لة العليمة لكلية اإلدارة ا،دراسة حتليلية لفاعلية توحيد معايري احملاسبة على املستوى الدويل، االمربة إبراهيم عثمان .4

.1990جامعة قطر،

.2003، 13 األردن، العددامع العريب للمحاسبني القانونيني جملة ،أهداف احملاسبة املالية، حامد حاود الطحله .5

، 6، العدد ، جملة اقتصاديات إفريقيا، جامعة الشلف، اجلزائرمتطلبات تطبيق النظام احملاسيب املوحدكنوش عاشور، .62009.

، نشرة امع العريب للمحاسبني، اجلزء دور اهليئات االكادمية يف اعتماد معايري احملاسبة الدولية ، حممد ياسني غادر .7 .2004 ، ، األردن25األول، العدد

، 4لعددجامعة ورقلة، ا ، جملة الباحث،، املفهوم، واملربرات، واهلدافالتوافق احملاسيب الدويلمداين بن بلغيث، .82006.

جامعـة ، لـسنة الـسادسة ا ،إنـسانية جملة علوم ، النظام الضرييب اجلزائري والبحث عن الفعالية ، ناصر مراد .9 .38،2008 العدد ،البليدة

2002، جامعة ورقلة، 2، جملة الباحث، العدد اإلصالحات الضريبية يف اجلزائرناصر مراد، .10

، جملة علوم ) دراسة مقارنة(جلزائري ونظريه يف تونس واملغرب النظام البنكي ا، يوسف مسعودي، باشوندة رفيق .11 .2008 .36إنسانية ، السنة اخلامسة ، العدد

.املراجع

199

:اجلرائد الرمسية

حيدد تشكيلة الس الوطين للمحاسبة 24-11مرسوم تنفيذي رقماجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .1

.27/01/2011يف مؤرخ ،07العدد، وتنظيمه وقواعد سريه

ؤرخ يف م، 78العدد، 2010 يتضمن قانون املالية لسنة 10-09قانون رقم ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .231 /12/ 2009.

/10/ 29مؤرخة يف ،2010 تتضمن أول تطبيق للنظام احملاسيب املايل 02تعليمة رقم ،الس الوطين للمحاسبة .32009.

يتعلق مبهن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب 01-10قانون رقم هورية اجلزائرية، اجلريدة الرمسية للجم .4

. 06/2010/ 29مؤرخ يف ، 42العدد ، املعتمد

يتضمن املوافقة على نظام جلنة تنظيم عمليات البورصة ومراقبتها رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ، .5

الذي حيدد قواعد حساب العموالت اليت تتلقاها شركة تسيري بورصة 11/2009/ 18 املؤرخ يف 09-03

مؤرخ ، 45العدد ،القيم املنقولة عن العمليات اليت جتري يف البورصة، احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات

.2010/ 05 /9يف

املؤسسات املالية وقائمة يتضمن نشر قائمة البنوك 01-10مقرر رقم ،اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .6

.2010/ 24/01مؤرخ يف ، 11العدد ،املعتمدة يف اجلزائر

ؤرخ م، 78العدد ، 2010 يتضمن قانون املالية لسنة09-09 قانون رقم ،اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .7 .2009 12 /31يف

العملة الصعبة املتعلق باالستثمارات يتضمن ميزان 06-09نظام رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .8

.23/07/2009مؤرخ يف ،76العدد ، األجنبية املباشرة أو عن طريق الشراكة

الكشوف املالية للبنوك واملؤسسات املالية د يتضمن إعدا05-09رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، نظام .9

.07/2009 /23مؤرخ يف ، 76العدد ، ونشرها

يتضمن خمطط احلسابات البنكية والقواعد احملاسبية 04-09نظام رقم الرمسية للجمهورية اجلزائرية، يدةاجلر .10

.07/2009/ 23مؤرخ يف ،76العدد ، املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية

العدد ،2009 يتضمن قانون املالية التكميلي لسنة019-09قانون رقم ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .11 .2009 /07/ 22مؤرخ يف ، 78، يتعلق بعمليات السياسة النقدية وأدواا وإجراءاا02-09نظام رقم ، يدة الرمسية للجمهورية اجلزائريةاجلر .12

.05/2009/ 26مؤرخ يف ، 53العدد لبنوك املطبقة على حيدد القواعد العامة املتعلقة بشروط ا03-09نظام رقم ، يدة الرمسية للجمهورية اجلزائريةاجلر .13

.2009/ 26/05مؤرخ يف ، 53العدد ، العمليات املصرفية

حيدد شروط مسك احملاسبة بواسطة أنظمة 110-09مرسوم تنفيذي رقم ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .14

.2009 /7/04املؤرخ يف ، 21العدد ،اإلعالم اآليل

.املراجع

200

30ؤرخ يف م ، 74العدد، 2009 يضمن قانون املالية ل21-08ون رقمقان اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .15/12/2008. وكذا قرار حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوفات املالية وعرضهااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .16

.26/07/2008مؤرخ يف ، 19العدد ،مدونة احلسابات وقواعد سريها

، 11-07 يتضمن تطبيق أحكام القانون 156-08مرسوم تنفيذي رقم ورية اجلزائرية، اجلريدة الرمسية للجمه .17 .2008/ 26/05املؤرخ يف ، 27العدد

قرار حيدد أسقف رقم األعمال وعدد املستخدمني والنشاط، املطبقة على ، يدة الرمسية للجمهورية اجلزائريةاجلر .18

.26/07/2008مؤرخ يف ، 19العدد ،الكيانات الصغرية بغرض مسك حماسبة مالية مبسطة 25يف ؤرخم ، 74العدد، يتضمن النظام احملاسيب املايل11-07 نالقانو اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .19

/12/2007.

العدد ، حيدد القواعد املطبقة على املمارسات التجارية02-04قانون رقم ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .20 .2004/ 07 /23يف املؤرخ ، 41مؤرخ ، حيدد القواعد املطبقة على املمارسات التجارية02-04قانون رقم ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .21

.2004 /06 /23يف

1975/ 09/ 26 املؤرخ يف 59-75 يعدل ويتمم األمر 27-96األمر ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .22

.12/1996 /09ؤرخ يف م، 77العدد ،املتضمن القانون التجاري

، يتضمن إحداث الس الوطين للمحاسبة318-96رسوم تنفيذي رقمماجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .23 .25/09/1996مؤرخ يف ، 56.العدد

العدد ، دولة يتعلق بتسيري رؤوس األموال التجارية التابعة لل25-95ألمر ، ااجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .24 .09/1995 /25ؤرخ يف م، 55، 17/07/1995 ، مؤرخ يف يتعلق مبجلس احملاسبة95-20 األمراجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .25

.39العدد

26 املؤرخ يف 59-75يعدل ويتمم األمر 08-93مرسوم تشريعي رقم ، اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية .26

.1993/ 25/04ؤرخ يف م، 27العدد، ون التجاري املتضمن القان1975/ 09/

يتضمن خمطط احلسابات املصريف والقواعد احملاسبية 08-92نظام رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .27

.17/11/1992 يفؤرخ ، م13 العدد، املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية

حمافظي احلسابات واحملاسبني مبهنة اخلرباء احملاسبني08-91 قانون رقم اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .28

.1991 /27/04مؤرخ يف ، 20العدد ،، املؤرخاملعتمدين

مؤرخ يف ،54 العدد،1991 يضمن قانون املالية لسنة 36-90قانون اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .2931/12/1990. .14/04/1990يفؤرخ م، 16العدد، يتعلق بالنقد والقرض10-90ر األماجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .30

. 2007 ،القانون التجاري اجلزائرية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية، اجلمهوري .31

.املراجع

201

:اجلرائد

، جريدة الشروق، اجلزائر، مليار دينار خسائر اجلزائر سنويا بسبب التهرب الضرييب200، سليمة محادي .117/05/2009.

، جريدة صوت األحرار،للمخالفني إجبارية تطبيق املؤسسات للنظام احملاسيب اجلديد وعقوبات صارمة، ع مشاين .2 .05/01/2010، 3615العدد

.13/08/2010، جريدة الفجر، اجلزائراالحتيال الضرييب آفة حقيقة ،..اجلزائر عبد ايد بوزيدي، .3

، جريدة سابات واحملاسب املعتمد فرصة لتدخل األجانبقانون اخلبري احملاسب وحمافظ احل، عبد الوهاب بوكروح .4 17/04/2010الشروق، اجلزائر،

، جريدة الشروق، احلكومة اجلزائرية تراجع شروط دخول الشركات إىل بورصة اجلزائر، عبد الوهاب بوكروح .5 .26/12/2009اجلزائر ،

11/01/2009، 5522، العددجريدة اخلرب، اجلزائر، عاملياالنظام البنكي األسوء، حفيظ صواليلي .6

، جريدة الشروق، جامعات جزائرية يف ذيل ترتيب اجلامعات العربية3تصنيف إسباين يدرج ، مسرية بلعمري .7 .21/07/2010اجلزائر،

، 5600العدد، البنوك االستثمارية األمريكية تتآكل على يد الرهون العقارية، صحيفة االقتصادية االلكترونية .809/02 /2009.

قائمة املراجع بالغة الفرنسية

"قائمة الكتب

1. Anne le Monh , Catherine Maillet, Normes Comptables Internationales IAS/IFRS, Editions foucher.Vanves. 2008.

2. -Bernard Raffournier, les normes Comptaples Internationales (IFRS/

IAS).Edition Economica, 2005.

3. -Catherine Maillet, Anne le Manh, Normes Comptables Internationals IAS/IFRS, Copyright Edition Foucher, 2006.

4. -Grégory Hessem, lire les états financuers en IFRS, Edition

d'organisation ,Paris, 2004.

5. -Mailet-Baudrier, le Manh, Normes Comptables Internationals IAS/IFRS, Edition BERTI, Paris, 2006.

6. -Matriser l'essentiel des IFRS, Finance Suplément du numéro du 789 du

14 juin 2004.RSM Salustro Reydel .

.املراجع

202

7. -Normes IAS/IFRS ( Que faut-il faire ?Comment s'y prendre?), Ouvrage collectif d'un groupe de travail de l'association nationale des directeurs financiers et de contrôle de gestion, 2éme Edition, Edition d'organisation, Paris. 2004/2005.

8. Odile Barbe-Dandon , Laurent Didelot, Maitriser les IFRS, 3EME Edition,

Group Revue Fiduciaire, Paris, 2007 .

9. -Pascal Barneto, Normes IFRS (application aux états financiers), 2éme

Eduction, DUNOD, Paris, 2006. 10. -Pascal Barnteto ,Pierre Gruson ,Instruments Financiers et IFRS

evaluation comptabilisation en IAS 32,39 et IFRS 7, DUNOD, Paris , 2007.

11. -Robert Obert , Pratique des Normes IFRS (comparison avec les règles

français et les US GAAP) , 3ème Edition, DUNOD, Paris ، 2006.

12. -Robert Obert, Pratique des normes IAS/IFRS(Comparison avec les Régles Francais et les US –GAAP). Paris. 2004.

13. Stéphon Brun, L'essentiel des norms IAS/IFRS, 3éme Edition, Gualino éditeur ,Paris ,2006.

قائمة املقاالت:

1. Colasse.Bernard , « Du nouveau système comptable des entreprises de la Tunisie : Alignement sur ou adaptation aux normes comptables internationales, Colloque international « La normalisation à l'heure de la mondialisation » du 27 mars 1997 co-organisé à Tunis par le cabinet « Audit et Systems » et la revue tunisienne « l'expert ». 1997.

2. -IFRS et Normes comptables en Tunisie, Divergences à remédier,

Source , Rapport Banque Mondiale, Article le 26-04-2007. 3. Samy Ben Naceur , La réforme Comptable en Tunisie apports et

limites , 1998

.املراجع

203

قائمة أطروحات الدكتوراه:

1. HADDAD Noureddine, Les déterminants de la diversité des systèmes et des pratiques comptables un constat du contexte tunisien , Doctorant en Management ,Tunis.

مواقع االنترنت

. dz.org.www Cnrc://http

org .dz-pmeart.www://http

dz.org.ccomptes.www ://http dz.onecc.www://http

org.iasb.www://http com.alrroya.www://http tn .gov.iort.www://http

com.memoireonline.www://http

com.aleqt.www://http com.kpmg.algeria.www ://http

�����

205

وزارة التعليم العايل والبحث العلمي

املركز اجلامعي بالوادي

معهد العلوم االقتصادية والتجارية والتسيري

استبيان يف إطار التحضري إلعداد مذكرة املاجستريرة استما

) اجلديدمن أجل دراسة حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائرية يف ظل تطبيق النظام احملاسيب املايل (

حتية طيبة وبعد،،،: السادة الكرام

وذلـك ) 2010( هذا العـام النظام احملاسيب املايل اجلديد منذ بداية اعتمادكما تعلمون لقد قامت اجلزائر ب :عنوان ماجستري حتت بإعداد رسالةطار هذا اإلليتوافق مع املتغريات اجلديدة اليت عرفتها البالد، لقد قمنا يف

ن��ح�وم�����ت ا����� ا����� درا� ا����م ا��������� . ا��"ائ � ا������ �� ب

تفادة من أرائكم ومقترحاتكم واملسامهة يف إثراء هـذا ، دف االس م يف هذا االستبيان لذلك نود مشاركتك ـ األسئلة املوجودة ذه االستمارة املوضوع من خالل تفضلكم باإلجابة على مجلة ن مجيـع أ، مؤكدين لكم ب

الف الباحث عليهـا خالبيانات اليت سيتم احلصول عليها منكم ستعامل بسرية تامة ولن يتم اطالع أي طرف .ت البحث العلمي فقطوسوف تستخدم لغايا

.ل الشكر وفائق االحترام والتقديروتقبلوا منا جزي

.عوينات فريد : الباحث

206

:إرشادات عامة لتعبئة االستبيان

أو حول أي أمر يتعلق بالدراسة يرجى عدم أي من أسئلة االستبيانيف حالة وجود أي استفسار عن

:العنوان الربيدي التايل التردد يف االتصال بالباحث وعلى

fr.yahoo@26farid.a

: معلومات عامة لالستبيان

:) اختياري (االسم واللقب .1

أنثى ذكر : اجلنس .2

سنة 40 إىل 35من سنة 35أقل من : العمر .3

سنة 45أكثر من سنة 45 إىل 40 من

حماسب خبري حماسب حمافظ حسابات : الوظيفة احلالية .4

ك أستاذ جامعي إطار يف مؤسسة أو بن

أخرى

سنوات 10 إىل 05 من سنوات 05أقل من : اخلربة املهنية .5

سنة 15 أكثر من سنة 15 إىل 10 من

ماجستري ليسانس : املؤهل العلمي .6

أخرى دكتوراه

. يف اخلانة املناسبة (X ) الرجاء وضع اإلشارة

وزارة التعليم العايل والبحث العلمي

207

. تطبيقهاة وإمكانيIFRS/IASمعايير المحاسبة الدولية :لدولية مالئمة للدول النامية هل ترى بأن املعايري احملاسبية ا -1

دون جواب ال نعم

:إذا كان اجلواب ال ملاذا يف رأيك .املعايري احملاسبية الدولية..) قواعد وإجراءات(لصعوبة تطبيق - . اإلمكانيات االقتصادية للدول النامية بسبب ضعف -

....................................، حددخرآسبب -

: املاليةلتقارير ملستعملي اأمهية ذات احملاسبية الدولية هل ترى بأن املعايري -2

دون جواب ال نعم

:إذا كان اجلواب نعم ملاذا يف رأيك . ألا تزيد من كفاءة اإلفصاح احملاسيب واملايل-

. جذب استثمارات جديدة للدول - . رفع من مستوى أداء املؤسسات -

.بية بني الدول املعاجلات احملاسالتقليل من اختالف - ....................................، حددخرآ سبب - :أمرااحملاسبية الدولية يف ظل العوملة، هل تعترب املعايري -3

دون جواب- ضروريا- اختياريا-

:وهل اجلزائر جمربة على تطبيق املعايري احملاسبية الدولية

دون جواب ال نعم :إذا كان اجلواب نعم، ألن

.عدم التطبيق جيعل البالد يف عزلة اقتصادية - .لالقتراب من املمارسات احملاسبية العاملية -

....................................، حددخرآسبب - : تبنيهاممتتاز املعايري احملاسبية الدولية بالتغري وعدم الثبات، أال يعترب ذلك عائقا أما -4

دون جواب ال نعم

208

:إذا كان اجلوب بنعم ملاذا يف رأيك .متابعة حتديثات املعايري احملاسبية الدولية صعوبة - .تكاليف متابعة التغيريات اليت حتدث ضخامة - ....................................، حددخرآ سبب -

:هل ميكن تربير عدم تبين املعايري من بعض الدول العمالقة اقتصاديا -5

دون جواب ال نعم

:إذا كان اجلواب نعم ملاذا حسب رأيك .م بيئتها ئمن منطلق أن املعايري ال تال - .من منطلق أن املعايري الوطنية تكون أكثر فائدة من املعايري األجنبية -

.الكتشاف عيوب يف هذه املعايري -

....................................، حددخرآسبب -

تطبيق املعايري م عائقا أمابذلك البلد، أال يعترب ذلكالنظام السياسي ألي بلد يفرض إجراءات حماسبية خاصة -6

:احملاسبية الدولية دون جواب ال نعم

:إذا كان اجلواب نعم، ملاذا حسب رأيك

. حتقيق أهداف جبائية و معلومات يستفاد منها على مستوى االقتصاد الكلي - .لدواعي سيادية واحلفاظ على أسرار البالد -

....................................، حددخرآسبب -

: رأيك ما هي الطريقة املالئمة لتطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف اجلزائر يف- 7

. التوافق مع املعايري احملاسبية الدولية - . إنشاء معايري حماسبية وطنية -

.تغيري تبين املعايري كما هي دون -

....................................، حددخرآسبب -

209

: والبيئة احملاسبية اجلزائرية SCFالنظام احملاسيب املايل

:SCFبالنظام احملاسيب املايل PCNيف رأيك هل كان من الضروري تغيري املخطط احملاسيب الوطين -1

دون جواب ال نعم :ألناذا حسب رأيك، إذا كان اجلواب نعم مل

. يعاين من نقائص وحان وقت تغيريه PCN املخطط احملاسيب الوطين - .ت االقتصادية واحملاسبية الدولية ملسايرة التطورا- .كات اليت تطبق املعايري العامليةسيضع الشركات اجلزائرية يف مصف الشر - ....................................، حددخرآسبب -

: وهل كان من الضروري تغيري املخطط احملاسيب الوطين بـ-2 ) .SCF( نظام حماسيب مايل جديد - .)PCN( تعديل املخطط احملاسيب الوطين - ....................................، حددخرآسبب -

.نة بالدول ااورة تونس واملغربأال تعترب خطوة اإلصالح احملاسيب اجلزائري متأخرة مقار-3

دون جواب ال نعم

:إذا كان اجلواب بنعم، ألن . اسيب مل يتم تطبيقها بالكامل واملتعلق باملخطط احمل35-75 :اإلجراءات اليت أتى ا األمر - .تأخر االنضمام للمنظمات العاملية على رأسها املنظمة العاملية للتجارة -

....................................، حددخرآسبب - : SCFا جاء اليتلالستيعاب اإلجراءات جاهز هل ترى بأن االقتصاد اجلزائري-4

دون جواب ال نعم

210

:إذا كان اجلواب ال ملاذا يف رأيك . لغياب سوق مايل فعال- . اقتصاد جبائي، االقتصاد اجلزائري ألن- .سبية حقيقية يف املؤسسات الوطنية لعدم وجود ممارسات حما- .ؤسسات صغرية ومتوسطة وتعاين من مشاكل تسيريية ألن غالبية املؤسسات اجلزائرية م- ....................................سبب أخر، حدد - اسبية متتاز بالتغيري قادر على التكيف مع املستجدات الدولية احملاسبية خاصة أن املعايري احمل املايل هل النظام احملاسيب-5

:والتطوير

دون جواب ال نعم

:إذا كان اجلواب ال، ملاذا حسب رأيك

.لدى اهليئات املشرفة على العمل احملاسيب اجلزائريلعدم وجود خربة حقيقة يف اال املايل واحملاسيب - .الف املايل ملتابعة التطورات احلاصلة يف الساحة احملاسبية الدوليةغ الضخامةل - ....................................، حددخرآسبب -

:و آلية تطبيقه يف املمارسات احملاسبية اجلزائرية ) SCF(النظام احملاسيب املايل

نه مت تأجيل ذلك بفترة عام وهي بداية أ إال 2009اسيب املايل بداية جانفي ترض تطبيق النظام احمللقد كان من املف -1 : ملاذا حسب رأيك 2010جانفي

.لعدم قدرة احملاسبني اجلزائريني كما ونوعا على تطبيق النظام اجلديد - .الكتشاف مشاكل يف النظام - .ضري لإلجراءات اجلديدة حاملؤسسات يف التتأخر الكثري من - ....................................، حددخرآسبب - :كافية الستيعاب النظام احملاسيب املايل اجلديد وزارة املالية، ثالثة سنواتمنمنحت اليت هل تعتقد أن الفترة -2

دون جواب ال نعم

211

:ملاذا يف رأيك إذا كان اجلواب بال، .للعدد الكبري من اآلليات و اإلجراءات اليت يتضمنها النظام اجلديد - . لضعف املمارسات احملاسبية يف املؤسسات اجلزائرية -

.سهل باعتباره يكشف حقيقة املؤسسات من اجلانب املايلتطبيقه ليس باألمر ال -

....................................، حددخرآسبب -

:ط احملاسيب الوطين يف رأيك صحيحةاملخطعوض نه أالطريقة اليت مت ا اعتماد النظام احملاسيب املايل اجلديد ـ -3

دون جواب ال نعم :، هل كان من الضروري إذا كان اجلواب ال ملاذا يف رأيك

.االنتقال التدرجيي يف تطبيق النظام - .لنظام على مؤسسات اقتصادية وطنية منوذجيةااختبار جناح تطبيق -

....................................، حددخرآسبب -

تطوير املمارسات هدف يف رأيك سيحقق ، SCF بنظام حماسيب مايل جديد ، PCNن تغيري املخطط احملاسيب إ-4 :احملاسبية اجلزائرية

دون جواب ال نعم : إذا كان اجلواب ال ملاذا يف رأيك

. منها مصاحل الضرائبلعدم استشارة هيئات مهمة خالل التحضري للنظام اجلديد -

.الواقع احملاسيب اجلزائري بعيد عن املمارسات احملاسبية الدولية -

....................................، حددخرآسبب - -

: يف رأيك هل تعترب ،بيق النظام وجناح عملية االنتقاللقد قامت اجلزائر جبملة من اإلجراءات التوافقية لتسهيل عملية تط-5

دون جوابغري كافية كافية :كانت غري كافية ما الذي جيب عمله حسب رأيكإذا

.تكييف األدوات القانونية مع احمليط اجلديد - .ضري لتطوير املؤسسات اجلزائريةح الت -

....................................د، حدخرآسبب -

:ا، يف رأيك هل كان ذلك ضرورينيفرنسيباالستعانة خبرباء حماسبة SCF لقد مت إعداد النظام احملاسيب املايل -6

دون جواب ال نعم

212

: هل ملاذا مت ذلك

. قادرين على القيام ذه املهمةاء حماسبني جزائريني لغياب خرب - . لعدم الثقة يف احملاسب الوطين -

. أم ألغراض إشهارية وإعطاء هذا النظام بعد دويل -

....................................، حددخرآسبب -

:ا، هل كان ذلك ضروري من النظام احملاسيب الفرنسي SCFيب املايل لقد مت استنباط مدونة حسابات النظام احملاس-7

دون جواب ال نعم :، ألن إذا كان اجلواب ال

. اجلزائري الواقع احملاسيبعنمتاما الواقع احملاسيب الفرنسي خمتلق - . PCG 1957 يعترب ذلك عودة للمخطط احملاسيب الفرنسي - ....................................، حددخرآبب س -

احتياجات األطراف الوطنية أغلب باجلديدة، ستفي، هل تعتقد بأن القوائم املالية ل خمرجات النظام احملاسيب املايلحو-8

.واألجنبية

دون جواب ال نعم :إذا كان اجلواب نعم ملاذا حسب رأيك

. حد للتهرب الضرييب علسوق املوازية وتضتساعد على حماربة ا - . تعطي ضمانات أكثر للمستثمرين وتساعد املسريين على اختاذ القرارات املناسبة -

....................................، حددخرآسبب -

:ارسات احملاسبية تطبيق النظام احملاسيب املايل يف اململ مستعديف رأيك هل احملاسب اجلزائري - 9

دون جواب ال نعم :إذا كان اجلواب ال ، يف رأيك ملاذا

. اجلزائري واملمارسات احملاسبية فجوة بني التعليم احملاسيبلوجود - .احملاسبية الدولية يف املعايري لغياب التكوين الكايف- .يات منح االعتماد ملمارسة املهنةلضعف مستوى املهنة احملاسبية وضرورة إعادة النظر يف شروط وكيف - ....................................، حددخرآسبب -

: األكادميي يف اال احملاسيب التكوينصالح ويف رأيك هل جيب إ

دون جواب النعم

213

Ministre de l'enseignement supérieure et de recherche scientifique

Centre universitaire de EL OUED

Institut de science économiques et commerciales et de gestions

Questionnaire a fin de préparé le mémoire du magistère (pour une étude analytique de l'environnement comptable algérien sous

l'application nouveau système comptable financier)

Mes dames et monsieurs : salutation distingué,,, Comme vous savez l'Algérie a appliqué le système comptable financier depuis 2010 et cela pour qu'il puisse se convertie avec les nouvelle modifications qui a connus le pays, et dans ce contexte nous avons préparé un mémoire de magistère intitulé :

étude du système de comptabilité financière Et les exigences pour réussir dans l'environnement comptable algérien.

Et c'est pour cela qu'on veut votre participation a ce questionnaire, dans le bute de bénéficier de votre avis et vos conseils dans l'enrichissement de ce sujet, je vous garantie la discrétion totale de vos réponses qui seraient utilisé pour de fins de recherche scientifique seulement. Veillez acceptez nos salutations distingué.

214

Lignes directrices pour remplir le questionnaire: Si vous avez des questions, éclaircissement concernent ce questionnaire, veuillez une contacter sur l'E mail suivant :

a.farid26@yahoo.fr Informations générales: 1-Nom et Prénom (Facultatif ):……………… 2-Sexe: Masculin Féminin 3-Age Moins de 35 ans De 35 à 40 ans De 40 à 45 ans Plus de 45 ans 4-Emploi actuel: Expert comptable commissaire au comptes

Comptable cadre d'une institution ou une banque Enseignant universitaire Autres 5- Expérience professionnelle: Moins de 05 ans Du 05 à 10 ans De 10 à 15 ans Plus de 15 ans 6- Diplôme : licence magistère Doctorat Autres S'il vous plaît mettez la référence( X) dans La case appropriée.

215

Normes comptables internationales IAS / IFRS et la possibilité de leur application.

1 - Pensez-vous que les normes comptables internationales sont pertinentes pour les pays en développement:

Réponse Sans Non Oui Si non, pourquoi pensez-vous:

- pour La difficulté d'application (règles et procédures ..) des normes

comptables internationales.

- En raison des faibles potentielles économiques pour les pays en développement.

- Une autre raison, précisez ……………………………………...

2 - Pensez-vous que les normes comptables internationales sont d'intérêt pour les utilisateurs des rapports financiers:

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est oui, pourquoi pensez-vous:

- Parce qu’elle augmente l'efficacité de la comptabilité et de communication Financière. .

- Attirer les investissements nouveaux pour les États. - Elever le niveau de performance de l'entreprise.

- Réduire au minimum les différences de traitements comptables entre les Pays. - Une autre raison, précisez………………………………… 3 - dans le contexte de la mondialisation,est-ce que les normes comptables internationales sont: - Necessaries. Sans Réponse - Facultatif. Est-ce que l'Algérie est forcé d'appliquer les normes comptables internationales:

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est oui, parce que: - Non application rend le pays dans un isolement économique. - Pour s'approcher des pratiques comptables mondiales. - Une autre raison, précisez………………………………… 4 –pansez-vous que la flexibilité des normes (IAS/IFRS ) ne présente pas des problèmes dans sont application :

Réponse Sans Non Oui

216

Si oui, pourquoi pensez vous : - difficulté de suivre les mises à jour des normes comptables Internationales. - Coûts élevé du suivies des changement . - Une autre raison, précisez………………………………… 5 - Pouvez-vous justifier la non adoption des normes IAS/IFRS par certains grand pays:

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis: - les normes ne correspondent pas l'environnement. - les normes nationales sont plus utiles que les normes étrangères. - les défauts détecté. - Une autre raison, précisez………………………………… 6 – le système politique de n'import quelle pays impose ces normes internationale, a ce que on peut considère que cela représente un obstacle pour adapter les normes international ?

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis: - Atteindre les objectifs fiscaux et des l'information utilise et le niveau macro-économique. - Pour des raisons de souveraineté et la préservation des secrets d'Etat. - Une autre raison, précisez………………………………… 7 – Quelle est à votre avis la méthode pertinente pour appliqué les IFRS en algérie. - la convergence avec les normes comptables internationales. - Mise en place des normes comptables nationales. - Adoption des normes telles qu'elles elles sont. - Une autre raison, précisez…………………………………….

217

système de comptabilité financière SCF et l'environnement comptabilité de algérien 1- Pensez-vous qu'il était nécessaire de changer le plan de comptabilité PCN nationale par le système comptabilité financière SCF :

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis:

- plan comptable nationale souffre et doit être changé. - Pour suivre le développements économique et la comptable internationale. - -met les entreprises nationales dans le con des entreprises qu'appliquent les normes international. - Une autre raison, précisez……………………………………. 2 - Est-il nécessaire de changer le plan comptable nationale par : - Nouveau système comptable et financière (SCF). - Modifier le plan de la comptable nationale (PCN). - Une autre raison, précisez……………………………………. 3 –la réforme comptable en Algérie n'est elle pas tardives par rapport aux pays voisins comme la Tunisie et le Maroc.

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est oui, parce que: - les procédures citées dans l’arrêté 75-35 qui concerne le plan comptable ne pas applique pleinement. - le retard de rejoindre l'Organisation mondiale du commerce. - Une autre raison, précisez……………………………………. 4 - Croyez-vous que l'économie algérienne est prêt pour accueillir les nouvelles procédures apportées par la SCF:

Réponse Sans Non Oui

218

Si non, pourquoi pensez-vous: - L'absence de marché financier efficace. - l'économie algérienne, une économie d'impôt. - Il n'y a pas de pratiques comptables réel dans les entreprises nationales. - la majorité des entreprises algériennes et de petites et moyennes tailles Et soufres de problèmes de gestion. - Une autre raison, précisez……………………………………. 5- Le système comptable est –il adaptable face aux évolutions comptables internationales, ( d'autant que les normes subit à des mise à jour périodique):

Réponse Sans Non Oui

Si non, pourquoi à votre avis:

- Le manque d'expérience des institutions de normalisations comptable. - L'ampleur de l'enveloppe financière de suivre les développements dans le domaine de la comptabilité internationale. - Une autre raison, précisez…………………………………….

système comptable financier (SCF) et le mécanisme de son applications dans les pratiques comptables en l'Algérie: 1 - Il était censé appliquer le système comptable financier début Janvier 2009, mais il a été reportée au 1 Janvier 2010 pourquoi à votre avis: - L'incapacité des experts-comptables algériens de façon quantitative et Qualitative concernant l'application du nouveau système. - découvrir des problèmes dans le système. - Les retards marqué pour des nombreuses entreprises dans la préparation nouvelles procédures des passage. - Une autre raison, précisez……………………………………. 2- Pensez-vous que le délai accordé par le Ministère( trois ans) est suffisante pour bien préparer le passage:

Réponse Sans Non Oui

219

Si la réponse est non, pourquoi pensez-vous:

- Le grand nombre de mécanismes et procédures contenues dans le nouveau système. - faiblesse des pratiques comptables dans les entreprise algériennes. - leur application n'est pas une tache facile, car il nous laissent découvrir la réalité de l'aspect financier des entrepris. - Une autre raison, précisez……………………………………. 3- La façon dont SCF a été adopté (substitution du PCN ) est efficace , pensez-vous sont remplies:

Réponse Sans Non Oui

Si non, pourquoi à votre avis, est-il nécessaire de:

- Une transition progressive dans l'application du système. - Testez le succès de l'application de système d'une entreprise type en Algérie . - Une autre raison, précisez……………………………………. 4 – la substitution de PCN par le SCF aide la promotion pratiques comptables algériennes :

Réponse Sans Non Oui

Si non, pourquoi pensez-vous:

- Pour la non consultation des institutions importants, t'élle que l'administration fiscale . - la réalité comptabilité algérienne est loin par rapport . - Une autre raison, précisez……………………………………. 5 - L'Algérie a menu une série de mesures destinées à faciliter le processus de passage au SCF: Suffisante Ne suffit pas Sans Réponse Si ce n'était pas assez suffisante ce qu'il faut faire à votre avis: - Adapter les outils juridiques avec le nouvel environnement. - préparer le développement des entreprise algériennes. - Une autre raison, précisez……………………………………. 6 -la système comptable financier SCF a été préparée à l'aide des experts comptables français, Pensez-vous qu'il était nécessaire :

Réponse Sans Non Oui

220

pourquoi: - L'absence d'experts-comptables algériens capables de faire le travail. - le manque de confiance attribuer au comptable national. - Ou à des fins de publicité et de donner au système une dimension internationale. - Une autre raison, précisez……………………………………. 7 - la nomenclature des coptes du SCF et identique à c'elle du PCG ; était- il nécessaire:

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est non, parce que:

- la réalité de l'environnement français et totalement différent de notre . environnement. - Il s'agit d'un retour au régime de la comptabilité française PCG 1957. - Une autre raison, précisez……………………………………. 8 - A propos des sortie du SCF, pensez-vous que les nouveaux états financiers, Répondra à la plupart des besoins des parties nationales et étrangères.

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est oui, pourquoi à votre avis:

- Aide pour lutter contre le marché noir et de mettre fin à l'évasion fiscale. - Donner davantage de garanties aux investisseurs et à aider les gestionnaires à prendre les décisions appropriées. - Une autre raison, précisez……………………………………. 9 - Pensez-vous que le comptable Algérien est prêt à appliquer les règles du système de comptable financier dans les pratiques comptables:

Réponse Sans Non Oui

Si la réponse est non, à votre avis pourquoi: - L'existence d'un écart entre l'enseignement de la comptabilité en Algérie et les pratiques comptables - L'absence de formation adéquate dans les domaine des normes comptables internationales. - Le faible niveau de la profession comptable et la nécessité de revoir les modalités et conditions d'attribution des agréments pour l'exercice de la profession. - Une autre raison, précisez……………………………………. La réforme du système d'enseignement comptable, est nécessaire, que pensez vous:

Réponse Sans Non Oui

221

222

223

224

225

������

227

:الفهرس

III ............................................................................................................:اآلية

I............................................................................................................:اإلهداء

V.............................................................................................................:الشكر

VI........................................................................................:..................امللخص

VII .................................................................................. .................:قائمة احملتوى

VIII .......................................................................................:.........قائمة اجلداول

X....................................................................... .............................:قائمة األشكال

XII......................................................................................:.............قائمة املالحق XIII ............................................................................................:قائمة االختصارات

أ..................................................................... ........................................:املقدمة أ...................................................................................:.................طرح اإلشكالية ب.................................................................................................. ..:أسئلة البحث

ت.......................................................................................:...........فرضيات البحث ت..........................................................................................: املوضوعاختيارمربرات

ت.....................................................................................................:أمهية الدراسة ث...............................................................................................:حتديد إطار الدراسة ث............:.....................................................................................أهداف الدراسة ث..................................................................................................:حمددات الدراسة

ث................................................................................:منهج الدراسة واألدوات املستخدمة ج.................................................................................................:الدراسات السابقة

خ......................................................................................................:خطة البحث 01.. .................................................:حماسبة املؤسسة بني املبادئ واملعايري-حملة تارخيية: الفصل األول

02........ ..................................................................................................:متهيد 03 ...............................................: احملاسيب الدويلاالختالفاحملاسبة خالل فترة : احملاسبة: املبحث األول 03.......................................................................................:خلفية عامة: املطلب األول 06.......................................................................:املبادئ احملاسبية املقبولة عموما:املطلب الثاين

06.....................................................:سبية املقبولة واملتعارف عليهااملبادئ احملا" نشأة وتطور عبارة-1 06................................................................................ :املبادئ احملاسبية املقبولة عموما-2

07...........................................................................: أمهية املبادئ احملاسبية املقبولة عموما-3 08....................................................................:املنظمات املهنية احملاسبية العاملية:املطلب الثالث

08..........................................................................: احملاسبية يف تلك الفترة هيت املنظما-1

ICAEW:.........................................................08 معهد احملاسبني القانونيني يف إجنلترا وويلز1-1

228

AICPA...........:.................................................08 املعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني1-2 SEC........:.......................................................09 اهليئة املشرفة على سوق األوراق املالية1-3 AAA.........:...............................................................10 اجلمعية األمريكية للمحاسبة1-4 EEC.....:.....................................................................10 االقتصادي األوريب اإلحتاد1-5 CAPA....... :...........................................................10 إحتاد حماسيب آسيا واحمليط اهلادي1-6 OCED...........:................................................................10 منظمة التعاون والتنمية1-7 11..................................:............................... دور املنظمات املهنية العاملية يف تطوير احملاسبة -2

12.............................................:....................................املطلب الرابع االختالف احملاسيب 12.........................................:........................................... احملاسيبفأشكال االختال-1 13.................:.....................................................................مناذج االختالف احملاسيب-2 14:.........................................................................املشاكل الناجتة عن االختالف احملاسيب-3 15...........................................:............................................مفاهيم حماسبية أساسية-4 15:..........................................................................................توافق احملاسيب ال4-1 16:...........................................................................................ة املعايري احملاسبي4-2 16................................................................................. : ....... التوحيد احملاسيب4-3 17.................................................................: التمييز بني التوافق احملاسيب والتوحيد احملاسيب4-4 17............................................................:.... أسباب سعي الدول حنو حتقيق التوافق احملاسيب-5 17:......................................................................................... أسواق رأس املال5-1 18............................:............................................ انتشار الشركات املتعددة اجلنسيات5-2 19:.............................................................................. االستثمار يف األسواق العاملية 5-3

20 ..................:..................................حالل فترة تطبيق املعايري احملاسبية الدوليةاحملاسبة : املبحث الثاين 20........................: .............................................................خلفية عامة : املطلب األول 21...................:..........................................................املعايري احملاسبية الدولية: املطلب الثاين

21..... ..........................................املاليةالتقارير الدولية إلعداد عايري املعايري احملاسبة الدولية وامل فهومم-1 22......................................................................:الدولية احملاسبية املعايري وأسس خصائص-2 22:............................................................................ احملاسبية الدولية خصائص املعايري2-1 22........................................................:............الرئيسة للمعايري احملاسبية الدوليةاملميزات 2-2 23............................................................................:... هيكل املعايري احملاسبية الدولية2-3 24..........................:..........................................مدى االلتزام بتطبيق معايري احملاسبية الدولية -3 IAS/IFRS..............................................................25ة الدولية يعايري احملاسباملجمال تطبيق -4 26......................................................: عرض موجز ملعايري احملاسبة الدولية ومعايري التقارير الدولية-5 26..................................:................................................... املعايري احملاسبية الدولية5-1 31:........................................................................ املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية5-2

229

34.......................:.........................املنظمات الدولية اليت تم باملعايري احملاسبية الدولية : املطلب الثالث 34.................................:.................................... املنظمات الدولية اليت تقوم بإصدار املعايري-1 IASC.............................................................. : ........34 جلنة املعايري احملاسبية الدولية 1-1 The IASC Fondation.........................................: 34 مؤسسة جلنة املعايري احملاسبية الدولية 1-2 IASB.....................................................................: 35 جملس املعايري احملاسبية الدولية 1-3 IFRIC.................................................:36ية إلعداد التقارير املالية جلنة تفسريات املعايري الدول1-4

SAC.......................................................................: 37 اللجنة االستشارية للتقييس 1-5 IFAC........................ :................................................37 اإلحتاد الدويل للمحاسبني 1-6 40........................................:...............سبية الدولية بالتوافق مع املعايري احملااهتمتاملنظمات اليت -2 IASB:....................40 ) و (FASB معايري احملاسبة املالية جملس واملعايري احملاسبية الدولية التوافق بني جملس 2-1 IOSCO: ..........................41العاملية للبورصات الدولية املنظمة املعايري احملاسبة الدولية و جلنة التوافق بني2-2

42.....................:.................................................واقع املعايري احملاسبية الدولية : املطلب الرابع 42......................................:..............................................نقد معايري احملاسبة الدولية -1 42 ................................................................ :املعايري احملاسبية الدولية وأزمة الرهون العقارية- 2 43........................................:............................دور املعايري احملاسبية يف األزمة املالية العاملية -3 44......................................:........................................ األخالق يف املمارسات احملاسبية-4 45....................................:..................ترتبة على إنعدام األخالق يف املمارسات احملاسبية النتائج امل-5

46.... .............................................................................................:خالصة الفصل

48 ................................................... ........:عملي القوائم املاليةالبيئة احملاسبية ومست: الفصل الثاين

48...................................................................................................: .......متهيد 49...........................................................................:نظرة عامة للبيئة احملاسبية: املبحث األول 49...........................:...........................................................خلفية عامة :املطلب األول 50.........................................:...............................العوامل املؤثرة على احملاسبة: املطلب الثاين

50.............................:........................................................................... البيئة 1 50.......................................................................................:........مفهوم البيئة1-1 51...........................................................................:...................صر البيئةعنا 1-2

52......................... :أثر البيئة االقتصادية والسياسية والقانونية واالجتماعية والتكنولوجية على احملاسبة 1-3

58.............................................................................:..........ملو القوائم املالية مستع2 56...................................................................:..................ير املاليةالقوائم والتقار 2-1 57........................................................................:.......الية أهداف وأنواع التقارير امل2-2 59:............................................................................ وعرض القوائم املاليةد إطار إعدا2-3 60 ..............................................................:........انات احملاسبيةاجلهات اليت تستعمل البي 2-4 61:....................................................................... احملاسبة ومستعملو املعلومات احملاسبية2-5

230

61...............................................................:............ القوائم املاليةلعناصر األساسية يفا 2-6 62....................:.....................................التفاعل بني البيئة احملاسبية والنظام احملاسيب: املطلب الثالث

62........................:.................................................................مفهوم النظام احملاسيب-1 63.......................................................................:................. النظام احملاسيبالبيئة و-2

65.............................................................................:البيئة احملاسبية اجلزائرية: املبحث الثاين 65...................:.................................................تشخيص البيئة احملاسبية اجلزائرية:املطلب األول

65.......................:......................................................................البيئة املؤسساتية -1 67.................................................................................................:البيئة اجلبائية-2 69...................................................................................................:البيئة املالية-3 69..........................................................................:ئة املالية اجلزائرية أهم أطراف البي 3-1 69..............................................................................................:بورصة اجلزائر) 1 71...........................................................................:البنوك واملؤسسات املالية اجلزائرية ) 2 74.........................................................................: واملؤسسات املاليةاحملاسبة يف البنوك 3-2 75..........................................................................:واقع املمارسات البنكية اجلزائرية 3-3 75...................................: ....................................................البيئة القانونية واملهنية -4 75....................................................................................:.........نية البيئة القانو4-1 80..................................................................................:............. البيئة املهنية4-2 83...............................................................................................:البيئة األكادميية-5

84.............................................................................:املخطط احملاسيب الوطين :املطلب الثاين 84.......................................................................................:املخطط احملاسيب الوطين-1 84...........................................................................:احملاسيب الوطين يق املخطط جمال تطب-2 85...............................:.................................................نقائص املخطط احملاسيب الوطين-3 86...........................................................................:أسباب تغيري املخطط احملاسيب الوطين-4 87.................................................................................:تقييم املخطط الوطين احملاسيب -5

88.......................................................:................النظام احملاسيب املايل اجلديد: املطلب الثالث 88.................................:...................................................................حملة عامة-1 88....................................:................................تسمية النظام احملاسيب املايل ومساره القانوين-2 89...............................:..................................................... النظام احملاسيب املايلهيكل-3 90...........................................................................:املبادئ احملاسبية األساسية الفروض و-4 90:............................................................الفروض احملاسبية اليت أتى ا النظام احملاسيب املايل 4-1 91............................................................ : احملاسيب املايل م املبادئ احملاسبية اليت أتى ا النظا4-2 93:............................................................اخلصائص النوعية اليت جيب توفرها يف املعلومات 4-3

231

93..................................................................:مدونة حسابات النظام احملاسيب املايل وسريها -5 94................................................:.......................ام احملاسيب املايلديدة يف النظاجلفاهيم امل -6

96..................................................................................................:خالصة الفصل

97 ...................................... إىل النظام احملاسيب املايل الوطين االنتقال من املخطط احملاسيب: الفصل الثالث

98.... .............................................................................................: ........متهيد

99............................................:فقية واإلجراءات التواإىل النظام احملاسيب املايلآلية االنتقال : املبحث األول 99....................:............مقارنة بني مفاهيم النظام احملاسيب املايل ومفاهيم املعايري احملاسبية الدولية: املطلب األول

99..............................................:مقارنة بني قوائم النظام احملاسيب املايل وقوائم املعايري احملاسبية الدولية-1 101.................:...............................مقارنة بني مفاهيم النظام احملاسيب املايل واملعايري احملاسبية الدولية-2

114.........................:......دآلية االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل اجلدي:املطلب الثاين 114:.........................................آلية االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل اجلديد-1 116..................:...................................................آلية اإلنتقال وفقا للمعيار احملاسيب الدويل-2 IFRS 1.......................................................................... :116 املعيار احملاسيب الدويل 2-1 117..........................................:................... تطبيق املعايري ألول مرةة املعاجلة احملاسبية لكيفي2-2 117................................ .:..................................................... املعلومات املقارنة2-3 117....................... ...........:......................................تفسري التحول إىل املعايري الدولية 2-4

118.....................................................:.........النظام اجلديدوافقية مع تاملطلب الثالث اإلجراءات ال 118..............:.................................................... اإلجراءات التوافقية على مستوى وزارة املالية1 118.............................................................:............................. املبادئ العامة 1-1 119...............:........................................................................ األحكام احملاسبية 1-2 120................................:..............النظام احملاسيب الوطين/ جدول إرسال املخطط احملاسيب الوطين 1-3 120...............:......................................... اإلجراءات التوافقية على مستوى املؤسسات االقتصادية2 121..............:......................................................... اإلجراءات التوافقية على مستوى اجلباية3 121...........:.......................................2009 أهم التعديالت اليت آتى ا قانون املالية التكميلي 3-1 123.............:............................................2010 أما أهم التغريات اليت أجراها قانون املالية 3-2 124................:..................................................... على مستوى البورصة اإلجراءات التوافقية4 124.............:.........................................اإلجراءات التوافقية على مستوى البنوك واملؤسسات املالية5 127...............................................................:. اإلجراءات التوافقية على مستوى املهنة احملاسبية6 129.................................:............................اإلجراءات التوافقية على مستوى القانون التجاري7 130.................................:................................... اإلجراءات التوافقية على مستوى اجلامعات8 130.........................:............................................ اإلجراءات التوافقية على مستوى التكوين9 130.....................:............................... اإلجراءات التوافقية على مستوى الس الوطين للمحاسبة10

133..................................:..........جتارب دولية يف االنتقال إىل تطبيق معايري احملاسبة الدولية: املبحث الثاين

232

133................................................................................:التجربة األوروبية :ولاملطلب األ 133..........................................................:.املعايري احملاسبية الدولية يف االحتاد األوريبآلية تطبيق -1 133............................................................: اآللية اليت مت ا تطبيق املعايري يف االحتاد األوريب1-1 135:.........................................................د املعايري يف االحتاد األوريبآلية اإلشراف على اعتما1-2 137:.............................................................. جدول اعتماد املعايري من قبل االحتاد األوريب1-3 138............................................................................................: التجربة الفرنسية2 138:............................................................................. تنظيم مهنة احملاسبة يف فرنسا2-1 139..................................... .............................: تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف فرنسا 2-2

140.................:..................................التجربة التونسية يف تطبيق معايري احملاسبة الدولية : يناملطلب الثا 140..................:............................................................... اإلصالح احملاسيب التونسي -1 141..............................: جممل القرارات القانونية اليت مت نشرها املتعلقة بنظام احملاسبة للمؤسسات التونسية-2 144.......................:................................................تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف تونس-3

146....... ............ ...........................................................................:خالصة الفصل

147....................................................يدانية حتليلية للبيئة احملاسبية اجلزائرية مدراسة : الفصل الرابع

148...... ..............................................................................................: ....متهيد 149........ ..............................................................: االستبيان خطوات إعداد : املبحث األول

149...............................................................................:..إعداد االستبيان : األولاملطلب 149.......................:...........................................................هيكل االستبيان:املطلب الثاين 150.......................................:....................................جمتمع وعينة الدراسة :املطلب الثالث

150............................................................................................: حدود الدراسة-1 150..…………………....…………………………………: وصف خصائص عينة الدراسة-2

151...................... :............................................توزيع ومعاجلة استبيان الدراسة: املطلب الرابع 151.…………………....……………………………………………: توزيع اإلستبيان-1 151……………...…………………………………………………: معاجلة االستبيان-2 151..………….……………………………………………………: مشاكل الدراسة -3

152......... ..........................................................: .......ستبيانحتليل نتائج اال: املبحث الثاين 152...................................................................:التحليل الدميغرايف لعينة الدراسة: املطلب األول

152.......................................................:....................توزيع أفراد العينة حسب اجلنس -1 152.............................................................................: توزيع أفراد العينة حسب العمر-2

153...........................................................: توزيع أفراد العينة حسب الوظيفة احلالية-3

153............................................................................................: خبري حماسب3-1

153.........................................................................................: حمافظ حسابات3-2 154......................................................................................:عتمدون حماسبون م3- 3

233

154..................................................................................: إطار حماسيب يف مؤسسة3-4 154...........................................................................................: أستاذ جامعي3-5 155............................................................................ الباحثون والدارسون للمحاسبة3-6

155....................................................................... توزيع أفراد العينة حسب اخلربة املهنية -4 156.....................................................................: توزيع أفراد العينة حسب املؤهل العلمي-5

157..........................................:...........................حتليل نتائج أسئلة احملور األول:املطلب الثاين 166.........................................:...........................حتليل نتائج أسئلة احملور الثاين:املطلب الثالث 172.........................................:..........................حتليل نتائج أسئلة احملور الثالث:املطلب الرابع

185...... .........................................................................................:لفصلخالصة ا 187..............................................................................................:..........اخلامتة

192............ ...........................................................................:..........قائمة املراجع 204........ ......................................................................................:......املالحق 227.........................................................................................:..............الفهرس