I RISTORNI

a cura di Gianni Allegretti

IL COMMA 2, ART. 6, D.L. 63/2002COMMA 2.

Le somme di cui all'articolo 3, comma 2, lettera b), della legge 3 aprile 2001, n. 142, e all'articolo 12 del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, destinate ad aumento del capitale

sociale, non concorrono a formare il reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi e il valore della produzione netta dei soci. Le stesse somme, se imponibili al momento della loro attribuzione, sono

soggette ad imposta secondo la disciplina dell'articolo 7, comma 3, della legge 31 gennaio 1992, n. 59. Le

disposizioni del presente comma si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello

in corso al 31 dicembre 2001.

ART. 2545-SEXIES, C.C. - Ristorni

L’atto costitutivo determina i criteri di ripartizione dei ristorni ai sociproporzionalmente alla quantità e qualità degli scambi mutualistici.Le cooperative devono riportare separatamente nel bilancio i dati relativi all’attività svolta con i soci, distinguendo eventualmente le diverse gestioni mutualistiche.L’assemblea può deliberare la distribuzione dei ristorni a ciascun socio anche mediante aumento proporzionale delle rispettive quote o azioni sottoscritte e liberate, in deroga a quanto previsto dall’articolo 2525, ovvero mediante l’emissione di strumenti finanziari.

LA PREVISIONE DELLO STATUTO (coop. di produzione e lavoro)

(…..) L’assemblea che approva il bilancio, nel rispetto delle leggi vigenti in materia, può deliberare, in favore dei

soci lavoratori, trattamenti economici ulteriori a titolo di ristorno, mediante integrazione dei loro trattamenti retributivi complessivi, ovvero mediante aumento

gratuito del numero di azioni sottoscritte e versate, ovvero anche mediante distribuzione gratuita dei titoli di cui agli articoli 4 e 5 della legge 31 gennaio 1992,

n.59.

CONTINUA STATUTO COOP P.L.

Allo stesso modo la suddetta delibera assembleare puòoperare ratifica dello stanziamento dei trattamenti di

cui al precedente periodo effettuato dagli amministratori. La ripartizione del ristorno ai soci

lavoratori deve avvenire in modo proporzionale alla quantità e qualità dello scambio mutualistico, in

relazione all’ammontare delle ore di lavoro effettuate nel corso dell’esercizio sociale ed in relazione al livello

di inquadramento contrattuale, i cui parametri di incidenza verranno definiti dall’assemblea dei soci in

sede di approvazione dell’apposito regolamento interno, ai sensi dell’art.2521 codice civile.

LA PREVISIONE DELLO STATUTO LA PREVISIONE DELLO STATUTO (Coop di consumo/acq.collett.)(Coop di consumo/acq.collett.)

(…) L’Assemblea può deliberare, su proposta del Consiglio di Amministrazione, la restituzione, a titolo di ristorno, di parte del prezzo pagato da ogni singolo socio per gli acquisti di beni effettuati nell’anno; i ristorni potranno essere ripartiti tra i soci, sia in ragione del volume degli acquisti effettuati, sia in ragione della qualità dello scambio mutualistico.Allo stesso modo e con le stesse condizioni e limiti, la suddetta delibera assembleare può operare ratifica dello stanziamento dei trattamenti di cui al precedente comma operato dagli amministratori in sede di predisposizione del progetto di bilancio.

CONTINUA STATUTO COOP CONSUMO

La Cooperativa riporta separatamente nel bilancio, in funzione del ristorno, i dati relativi all’attività svolta con i

soci.Le somme complessive ripartibili ai soci a titolo di

ristorno non possono eccedere l’avanzo di gestione -misurabile dal risultato della gestione ordinaria - che la

Cooperativa ha conseguito nell’anno dall’attività svolta con i soci, al quale devono essere rapportate. L’Assemblea puòdeliberare la distribuzione del ristorno, in tutto o in parte,

mediante l’aumento proporzionale della singola quotafermo il limite massimo di valore previsto dalla legge. Qualora la quota di ristorno non venga ritirata dal socio

entro il termine stabilito dall'Assemblea, sarà destinata ad aumento della quota sociale.

IL C. 2 ART. 6, D.L. 63/RISTORNI-APPROFONDIMENTI

APPLICABILITA’/1

somme attribuite ai soci delle cooperative di produzione e lavoro (comprese le cooperative agricole di conduzione terreni), sotto forma di integrazione

retributiva, in misura non superiore al 30 per cento dei trattamenti retributivi

complessivi art. 3, comma 2, lettera b) della legge n. 142 del 2001

IL C. 2/RISTORNI-APPROFONDIMENTI

APPLICABILITA’/2

somme attribuite dalle società cooperative e loro consorzi ai propri soci a titolo di restituzione di una

parte del prezzo dei beni e servizi acquistati (coop di consumo, coop di abitazione e banche di credito

cooperativo) o di maggiore compenso per i conferimenti effettuati (es: coop agricole di

commercializzazione).

COMMA 2, II PERIODO – LA RESTITUZIONE DELLE SOMME

se la restituzione del capitale avviene nell’ambito di una cooperativa di produzione e

lavoro, la restituzione medesima comporta l’assoggettamento a tassazione ai fini Irpef in

capo al socio percettore

sarebbe stata reddito in caso di erogazione immediata del ristorno

Continua/restituzione

L’assoggettamento a tassazione delle somme restituite riguarda anche i soci lavoratori autonomi o esercenti attività d’impresa

per i soci di cooperative di credito si ha tassazione solo nel caso di ristorno

originariamente attribuito come maggiorazione di interessi.

viceversa Assoggettamentoiva all’attribuzione

Quale forma di tassazione alla restituzione

La restituzione di tali somme - ai fini della tassazione in capo al socio - è

assimilata alla distribuzione di utili con la conseguente applicazione dell’art. 27

del DPR n. 600 del 1973

ARTT. 44-47 NUOVO TUIR/DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI UTILI

ARTT. 44-47 NUOVO TUIR/DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI UTILI

QUALE TASSAZIONE IN CASO DI CESSIONE PRIMA DEL

RIMBORSO/SOLO IN CASO DI APC

PERSONE FISICHE

CAPITAL GAIN SU INTERO CORRISP.

DI CESSIONE

PERSONE GIURIDICHE REDDITO D’IMPRESA

DEDUCIBILITA’ RISTORNO PER COOP EROGANTE

INDIPENDENTEMENTE DALLA MODALITA’ DI EROGAZIONE

PERIODO D’IMPOSTA DI RIFERIMENTO DEGLI ELEMENTI DI REDDITO SU CUI E’

COMMISURATO

DEROGA AD ART. 109/TUIRART. 12, D.P.R. 601/73

DEROGA AD ART. 109/TUIRART. 12, D.P.R. 601/73

CON VIGORE D.LGS. 6/2003 – COOP A MUT. NON PREVALENTE

Per le sole cooperative che - a regime - non potranno più godere dell'agevolazione di cui all'art. 12 del D.P.R. 601/73, viene subordinata detta deducibilità per competenza al rispetto di procedure che consentano di inquadrare i requisiti di certezza e determinabilità dell'onere, come disciplinati dall'art. 109 del tuir.

SEGUONO CONDIZIONI

Coop non prevalenti – dal 2004

la previsione statutaria dell'erogabilità del ristorno

DEDUCIBILITA’ NELL’ESERCIZIO IN CUI SI E’ TENUTA L’ASSEMBLEA DI

APPROVAZIONE BILANCIO

SINTESI MODALITA’ ATTRIBUZIONE RISTORNI

· attribuzione in denaro. Ad incremento, ai fini IRPEF, della retribuzione relativa al periodo di paga con riferimento al quale il ristorno venga – in questo modo – attribuito;

· attribuzione mediante aumento del capitale sociale. Da intendersi – in questo senso – ad incremento delle quote/azioni possedute in qualità di “soci cooperatori”;

attribuzione mediante assegnazione (ai soci beneficiari del ristorno) di azioni di cui agli

articoli 4 e 5 della Legge 31/01/92, n. 59.

QUANTIFICAZIONE MASSIMA RISTORNO

LA C.M. 37/E 2003 E L’INDIVIDUAZIONE DELL’IMPORTO

MASSIMO ATTRIBUIBILE

LA C.M. 37/E 2003 E LA C.M. 37/E 2003 E LL’’INDIVIDUAZIONE DELLINDIVIDUAZIONE DELL’’IMPORTO IMPORTO

MASSIMO ATTRIBUIBILEMASSIMO ATTRIBUIBILE

LA RILEVAZIONE DEL RISTORNO HA EFFETTI SUL CALCOLO DELLA PREVALENZA

M.A.P. CIRC. 13 GENNAIO 2006, N. 648(……)

il chiarimento fornito dal Ministero delle Attivitàproduttive deve essere accolto con favore in quanto: “Tali ristorni infatti, determinati dal Consiglio di Amministrazione ed approvati

dall’Assemblea, concorrono ad incrementare il valore del rapporto mutualistico con i soci ai fini della determinazione della

mutualita’ prevalente. La loro approvazione potra’ avvenire sia in una assemblea convocata “ad hoc”, sia nella stessa assemblea di bilancio, subito prima della approvazione del documento

nel suo complesso.”

Il Ministero precisa che i ristorni determinati dal Consiglio di Amministrazione in sede di redazione del bilancio, devono essere approvati da un’assemblea dei soci convocata ad hoc (precedente a quella che approva il bilancio che, nel conto economico, li comprende) oppure nella stessa assemblea di

bilancio, ma subito prima dell’approvazione del bilancio stesso.

Pertanto, in tale ultimo caso, come richiesto dal Map, nell’ordine del giorno dell’assemblea che approva il

bilancio occorrera’ inserire un apposito punto (Approvazione dell’importo imputato a titolo di

ristorno nel bilancio chiuso al 31/12/….) che sara’posto in discussione e che verra’ deliberato prima

dell’approvazione del bilancio di esercizio.Si fornisce il seguente fac-simile di delibera:

Fac-simile di delibera

“Considerando il risultato positivo del bilancio chiuso al 31/12/…..gli amministratori, così come da delibera del

Consiglio di Amminstrazione del…….., propongono l’erogazione del ristorno ai soci. Tenuto conto delle

disposizioni di legge, di statuto e delle istruzioni amministrative e considerata la necessita’ del rispetto del limite massimo di erogazione del ristorno derivante

dall’avanzo dell’attivita’ svolta con /nei confronti dei soci, l’importo che gli amministratori hanno rilevato a titolo di ristorno nel bilancio chiuso al 31/12/……….e che e’ posto alla vostra approvazione, corrisponde a

€…………Il ristorno verra’ attribuito secondo le seguenti modalita’…… (indicare le modalita’ approvate dal

suddetto Consiglio di amministrazione).……………………..

L’Assemblea approva all’unanimita’”

NON NECESSARIO PER CHI LO DESTINA DA UTILE

Ovviamente, l’approvazione dei ristorni in un momento precedente a quello di

approvazione del bilancio, adottando le procedure sopra delineate, riguarda le

cooperative che rilevano il ristorno nel conto economico e non le cooperative le cui procedure amministrative prevedono

l’approvazione/erogazione del ristorno in sede di destinazione dell’utile.

COOP DI UTENZA (CONSUMO) PROBLEMI APERTI

Ancorche’ il ristorno sia qualificabile come elemento pregnante della mutualita', se il ristorno stesso debba o

meno – per le coop di utenza - avere rilevanza sul calcolo della mutualita' e', allo stato attuale, un

problema non ancora risolto.

per le cooperative di utenza dovrebbe diminuire i per le cooperative di utenza dovrebbe diminuire i ricavi della cooperativa venendo rilevato con ricavi della cooperativa venendo rilevato con

segno segno –– a rettifica della voce A1a rettifica della voce A1

TUTTAVIATUTTAVIA……..

ANCORA RISTORNO E COOP CONSUMO

….va rilevato che tale impostazione potrebbe portare ad incongruenze sulla verifica

dell’effettivo scambio mutualistico.Si pensi, ad esempio, ad una cooperativa di consumo che a livello di quantita'/valore di

transazioni tra soci e terzi sarebbe prevalente, ma attribuendo ristorno abbassa i ricavi

derivanti dalle transazioni con i soci e il rapporto “ricavi verso soci, al netto dei ristorni / totale ricavi” potrebbe portare alla non prevalenza.

ANCORA RISTORNO E COOP CONSUMO – LA TESI DEI DD.CC.

Gennaio 2006

STRALCIO DOCUMENTO

NON POSSIAMO IGNORARE L’IPOTESI DELLA RACCOMANDAZIONE DEI

DD.CC.

E’ UN DOCUMENTO DI UN ORGANISMO CONTABILE CHE

PRESIDIA LA CORRETTEZZA NELLA RILEVAZIONE IN BILANCIO DEI

FATTI DI GESTIONE

E POICHE’

IL 2513 DEL C.C. FA ESCLUSIVO RIFERIMENTO AL CONTENUTO DELLA VOCE “A 1” DI C.E.NELLA MISURA IN CUI IN UN AMBITO DI

CORRETTA REDAZIONE DEL BILANCIO D’ESERCIZIO (DOCUMENTO DEI DD.CC.) LA

VOCE “A 1” NON VENGA INCISA NEGATIVAMENTE DAI RISTORNI, NE DERIVA

CHE SARA’ CORRETTO IL CALCOLO DELLA PREVALENZA CHE NON RISENTA

NEGATIVAMENTE DELL’AMMONTARE DEI RISTORNI MEDESIMI

Vi e', poi, un’altra considerazione da fare.Quando si fa il calcolo per verificare quanto ristorno si può attribuire (cioè qual è l’avanzo

derivante dalla gestione con i soci), all’avanzo complessivo della gestione (rigo

23 – “D” e/o “E”, se positivi) si applica – per indicazione del Decreto del MAP - la % di prevalenza nello scambio con i soci come

determinata ai sensi dell’art. 2513 del c.c..Ne deriva che una cooperativa di consumo avra’un plafond maggiore di possibile ristorno per

i soci

E’ NECESSARIO FORNIRE INFORMATIVA IN NOTA INTEGRATIVA DEL MUTAMENTO DELLA

CLASSIFICAZIONE A C.E. DEL RISTORNO E PROCEDERE – PER LA COMPARABILITA’ DEI BILANCI - A

RICLASSIFICARE A C.E. L’IMPORTO STANZIATO NELL’ANNO PRECEDENTE IN “- A 1” INSERENDOLO IN “- A 5”. MOTIVARE FACENDO RIFERIMENTO A QUANTO CONTENUTO NELLA NUOVA RACCOMANDAZIONE DEI

DD.CC.. NON RITENIAMO INVECE NECESSARIO INFORMARE

CIRCA LA RIQUANTIFICAZIONE DELLA % DI PREVALENZA CHE AVREI AVUTO QUEST’ANNO SE

AVESSI CONTINUATO AD ADOTTARE LA CLASSIFICAZIONE DELL’ANNO PASSATO; NE’

RIQUANTIFICARE LA % DI PREVALENZA DELL’ANNO PASSATO.