Upload
hanhu
View
222
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
REZERVY
Jana Hlaváčová
Tereza Kalivodová
Legislativní úprava
� Zákon č.593/1992 Sb., o rezervách pro zjištěnízákladu daně z příjmů, který upravuje způsoby tvorby a výši rezerv a určuje, které rezervy jsou nákladem (výdajem) daňově uznatelným
� České účetní standardy
� Zákon o účetnictvíč. 563/1991 Sb.
� Vyhláška MF 500/2002 Sb.
Rezervy� tvorba vyplývá ze zásady opatrnosti� tvoříme, pokud očekáváme nějaký budoucí výdaj� cizí zdroj krytí majetku s dlouhodobým charakterem� vyjadřují budoucí závazek vůči třetím osobám� představují krytí rizik v budoucích obdobích� při tvorbě je znám účel, částku a období odhadujeme� pokud k výdaji nedojde, rezerva se zruší� tvorbu, výši a způsob používání stanoví účetní
jednotka ve vnitřním předpise� nesmí se přečerpat� není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv� podléhají inventarizaci (výše, odůvodněnost)
Účtování tvorby rezervTvorbu rezerv účtujeme ve prospěch příslušného účtu
účtové skupiny 45 – Rezervyse souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu účtových skupin nákladů:
� 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích obdobía opravné položky v provozní oblasti– u provozníčinnosti
� 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti–týkají-li se finanční činnosti
� 58 – Mimořádné náklady– rezerva na restrukturalizaci� 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň
z příjmů – u rezerv na daň z příjmů
Účtování tvorby a čerpání rezerv
45 – Rezervy
55x – Rezervy za provozníčinnost57x – Rezervy pro finanční činnost58x – Mimořádné náklady59x – Rezervy na daň z příjmů
čerpání rezervy
tvorba rezervy
Účetní rezervy
Rozhodování o účetních rezervách je plně v kompetenci účetní jednotky, účetní rezervy jsou daňově
neuznatelným nákladem.
� Rezervy daňové� Rezerva na důchody a podobné závazky� Rezerva na daň z příjmů� Rezerva na restrukturalizaci� Ostatní rezervy (např. rezerva na záruční opravy)
Účtování tvorby a čerpání rezerv podle zákona o účetnictví
459 – Ostatní rezervy
554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv584 – Mimořádné náklady
3) čerpání rezervy
1) tvorba rezervy
5xx – Nákladové účtuRozvahové účty
2) náklady na daný účel
Rezerva na důchody a podobné závazky
Rezerva na důchody a podobné závazky se vykazuje, pokud účetní jednotka vytváří tuto rezervu na základěpovinnosti vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené jí smlouvou nebo právním předpisem.
Rezerva na daň z příjmů
Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky (uzavření účetního období) předchází okamžiku řádného vyčíslenídaňové povinnosti, tj. zpracování daňového přiznání.
Účtování tvorby a čerpání rezerv na daň z příjmů
453 – Rezerva na daň z příjmů
599 – Tvorba a zúčtování rezervy na daň z příjmů
3) čerpání rezervy následující období
1) tvorba rezervy v běžném účetním období
591 – Daň z příjmů z běžnéčinnosti – splatná593 – Daň z příjmů z mimořádnéčinnosti –
splatná341 – Daň z příjmů
2) předpis daně z příjmů (dle daňového přiznání) následující období
Rezerva na daň z příjmů - příklad
Firma XYZ, s.r.o. předpokládá v roce 2008 daňz příjmů ve výši 1,5 mil Kč. Společnost podléháauditu a tudíž má povinnost podání daňového přiznání až koncem června (30.6.2009), které takévyužije. Účetní závěrku a uzavření účtů běžného období provede na vyžádání své mateřské společnosti již v únoru. Vzhledem k tomu, že daňové přiznáníbude podáváno až včervnu, vytvořila společnost na daň z příjmů rezervu. Vypočtená daň v daňovém přiznáníčinila z běžnéčinnosti 1 520 000 Kč a z mimořádnéčinnosti 31 010 Kč. V roce 2009 daňuhrazena z bankovního účtu.
Rezerva na daň z příjmů - příklad
Účtování v jednotlivých letech
2213411 551 010Úhrada splatné daně z příjmů
5994541 500 000Čerpání rezervy na daň z příjmů
34159331 010Daň z příjmů z mimořádnéčinnosti –
splatná
3415911 520 000Daň z příjmů z běžnéčinnosti – splatná2009
4545991 500 000Tvorba rezervy na daň z příjmů2008
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
Rezerva na restrukturalizaci
Rezervu na restrukturalizaci může účetní jednotka tvořit na základě programu restrukturalizace schváleného orgánem k tomu příslušným podle zvláštního právního předpisu, případně společníky. Restrukturalizací se rozumí program, kterým se významně mění předmět činnosti účetní jednotky nebo způsob, jakým je činnost účetní jednotky prováděna. Restrukturalizace může zahrnovat zejména:
1. přemístění podnikatelských aktivit do jiné oblasti, případně uzavření provozu
2. utlumení nebo ukončeníčásti podnikatelských aktivit.
Rezerva na restrukturalizaci -příklad
Firma XYZ, s.r.o. plánuje na rok 2010 restrukturalizaci. Náklady odhaduje na 2,5 mil. Kč a na tuto sumu tvoří od roku 2008 rezervu. V roce 2010 restrukturalizace proběhla a vyfakturované a zaplacenénáklady činily celkově 2,7 mil. Kč
5544592 500 000Rozpuštění rezervy na restrukturalizaci
321/221(211)
5xx2 700 000Vyfakturované a zaplacené náklady
restrukturalizace2010
4595541 250 000Tvorba rezervy na restrukturalizaci2009
4595541 250 000Tvorba rezervy na restrukturalizaci2008
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
Účtování ve jednotlivých letech
Rezerva na restrukturalizaci - příklad
Ostatní rezervy
Ostatní rezervy obsahují zejména rezervu na garančníopravy, které nesplňují podmínky zákona o rezervách (např. jsou v odpisové skupině 1) nebo rezervu na záruční opravy, dále zde mohou být vykazovány rezervy na rizika a ztráty.
Rezerva na záruční opravy - příklad
Firma XYZ, s.r.o. poskytuje na své výrobky ročnízáruku. Ze zkušeností ví, že náklady na záručníopravy tvoří přibližně 2,5 % z celkového obratu. Na tyto náklady vytváří rezervu. Obrat v roce 2007 činil 30 mil. Kč. Celkové náklady na záruční opravy v roce 2008 činily 840 000,--.
Rezerva na záruční opravy - příklad
554459750 000Čerpání rezervy
xxx5xx840 000Náklady na záruční opravy2008
459554750 000Tvorba rezervy na záruční opravy2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
Účtování ve jednotlivých letech
Daňové rezervy
� Zákon č.593/1992 Sb., o rezervách pro zjištěnízákladu daně z příjmů (dále jen zákon o rezervách)
� daňově uznatelné
� dokladová inventarizace - v případě nepotřebnosti mohou být k rozvahovému dni zrušeny
Dle zákona o rezervách rozlišujeme:
� rezervy bankovní� rezervy v pojišťovnictví� rezervy na opravu dlouhodobého majetku � rezerva na pěstebníčinnost � ostatní rezervy
� rezerva na odbahnění rybníka� rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou� rezerva na vypořádání důlních škod� rezervy podle zvláštního zákona
Rezerva na opravu dlouhodobého majetku
� tvořit smí jen:
� majitelé
� osoby oprávněné s majetkem hospodařit
� nájemci (smlouva o nájmu)
� za opravyse však nepovažujetzv. technickézhodnocení
� rezerva se nesmípodle zákona vytvářet na:
� hmotný majetek určený k likvidaci;
� opravy v důsledku škody či jiné nahodilé události;
� opravy pravidelně se opakující;
� majetek vlastníka v konkurzním řízení.
Rezerva na opravu dlouhodobého majetku
� dlouhodobý majetek, jehož doba odpisovánístanovená zákonem o dani z příjmů je alespoň 5 let(tj. je zařazen do odpisové skupiny 2 až 6)
� nesmíbýt tvořena pouze jedno zdaňovací období
� maximální doba tvorby rezervy je určena zákonem podle zatřídění majetku do odpisových skupinpro daňové odpisy
Maximální doba tvorby rezervy
1. majetek ve 2. odpisové skupině…………….3 zdaňovací období
2. majetek ve 3. odpisové skupině…………….6 zdaňovacích období
3. majetek ve 4. odpisové skupině…………….8 zdaňovacích období
4. majetek v 5 a 6. odpisové skupině………….10 zdaňovacích období
Výše rezervy
Rozpočet nákladů
Počet zdaňovacích
období
� k rozvahovému dni z důvodu nepotřebnosti
� v roce předpokládané opravy
� nejpozději v roce následujícím po roce, ve kterém se předpokládalo zahájení opravy
Zrušení rezervy
Účtování tvorby a čerpání rezerv na opravy podle zákona o rezervách
451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů
552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních předpisů
3) čerpání rezervy
1) tvorba rezervy
511 – Opravy a udržování
321 - Dodavatelé
2) FAP za provedenou opravu
Rezerva na pěstebníčinnost
Pěstebníčinností se podle zákona o rezervách rozumí:
� obnova lesa a veškeré výchovnéčinnosti prováděné na porostech do 40 let jejich věku
� ochrana lesa a opatření k obnově porostů s nevhodnou nebo náhradní dřevinnou skladbou
Tyto rezervy vytváří poplatníci daně z příjmů, kteří jsou povinni podle zvláštního zákona provádět obnovu, ochranu a výchovu lesních porostů, a to podle výše vytěženého objemu dřevní hmoty v m3.
Ostatní rezervy - rezerva na odbahněnírybníka
Odbahněním rybníka se podle zákona o rezervách rozumí:
� odstraňování nánosů ze dna rybníka způsobených erozíokolních pozemků
Rezervu je možno tvořit maximálně 10po sobě jdoucích zdaňovacích období.
Zvláštní bankovní účet
Peněžní prostředky ve výši rezerv na pěstebníčinnost a na rezervy ostatní se musí ukládat na samostatný účet v bance.
Pokud tyto prostředky nebudou čerpány na výdaje, na jejichž úhradu byly určeny, nebudoupovažovány za daňově uznatelnýnáklad při stanovení základu daně.
Zároveň nesmí být použityjako prostředek ručeníči být předmětem konkurzu uvaleného na poplatníka.
Rezerva na opravu DM - příklad
Firma XY, s. r. o. (plátce DPH), plánuje opravu výrobní linky na rok 2010. Rozpočet nákladů na opravu v r. 2007 600.000,--; v roce 2008 došlo ke změně rozpočtu na 900.000,--. Oprava byla zahájena 3. 9. 2010 a dokončena 28. 11. 2010. FAP za opravu v roce 2010 činila 780.000,-- +19 % DPH.
Řešte příklad za předpokladu že:
a) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena v roce 2010
Plán tvorby rezervy
x600 000xxxČerpání rezervy
xx200 000200 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451600 000Čerpání rezervy
321511343
928 200780 000148 200
FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2010
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
b) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena v roce 2011
Plán tvorby rezervy
600 000xxxx
Čerpání rezervy
xx200 000200 000200 000
Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451600 000Čerpání rezervy
321511343
928 200780 000148 200
FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2011
xxxx2010
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
c) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena již v roce 2009
Plán tvorby rezervy
xx400 000xxČerpání rezervy
xxx200 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451400 000Čerpání rezervy
321511343
928 200780 000148 200
FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2009
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
d) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava nebyla provedena ani v roce 2011
Plán tvorby rezervy
600 000xxxxČerpání rezervy
xx200 000200 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451600 000Zrušení rezervy2011
xxxx2010
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
e) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena v roce 2010
Plán tvorby rezervy
x900 00xxxČerpání rezervy
xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451900 000Čerpání rezervy
321511343
928 200780 000148 200
FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2010
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
f) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena v roce 2011
Plán tvorby rezervy
900 000xxxxČerpání rezervy
xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451900 000Čerpání rezervy
321511343
928 200780 000148 200
FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2011
xxxx2010
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
g) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena již v roce 2009
Plán tvorby rezervy
xx550 000xxČerpání rezervy
xxx350 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451550 000Čerpání rezervy
321511343
928 200780 000148 200
FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2009
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
h) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava nebyla provedena ani v roce
2011
Plán tvorby rezervy
900 000xxxxČerpání rezervy
xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
Účtování v jednotlivých letech
552451900 000Zrušení rezervy2011
xxxx2010
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
i) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava začala v roce 2010, ale nebyla
dokončena, do konce roku došla FAP na 300 000.--
Plán tvorby rezervy
600 000300 000xxxČerpání rezervy
xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy
20112010200920082007Rok
552451600 000Čerpání rezervy
321511343
571 200480 00091 200
FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2011
552451300 000Čerpání rezervy
321511343
357 000300 00057 000
FAP za částečnou opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %
2010
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009
451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008
451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007
DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok
Účtování v jednotlivých letech
Konec
Děkujeme za pozornost.