Prezentacija - radna, finalna,...Oslanjanje na internu kontrolu u procesu revizije
Dokazni testovi
10.1. Ciljevi uenja
10.4. Ponovno razmatranje finansijskih izveštaja
i drugog izveštajnog materijala
10.2. Sveukupna analiza
Ova analiza obuhvata
kontrolu rada niih revizora od strane viših revizora, menadera i partnera
kod obimnih revizija obavlja se dodatna analiza od strane menadera i partnera koji nisu bili angaovani na obavljanju revizije
pre potpisivanja obavljene revizije viši revizor (menader ili partner) moraju se uveriti da su
sve faze revizije obavljene u skladu sa planom revizije
revizijski postupci uspešno izvedeni
obezbedjene podloge za mišljenje revizora u radnoj dokumentaciji
*
Sveukupna analiza obuhvata i
sudske parnice
potvrdjivanje odgovornosti uprave za finansijske izveštaje i iskaze date revizoru
Dobijanje dokaza i pisama vezanih za sudske sporove, tube i procene potencijalnih obaveza
postupci (pregled ugovora i dokumentacije na osnovu koje se moe stei uvid u sudske sporove)
uvid u politike i postupke identifikacije, procene i raunovodstvenog evidentiranja potencijalnih obaveza
dobijanje pisma od pravnog savetnika klijenta o sudskim sporovima
*
Dobijanje pisma uprave
tokom revizije, uprava daje revizoru mnoge iskaze (ukoliko se radi o materijalno znaajnim stavkama, revizor trai pisani iskaz od uprave)
ISA 580 – Revizor treba da dobije dokaz da uprava potvrdjuje svoju odgovornost za fer (pošten, pravian, pravedan, ispravan) i objektivan prikaz finansijskih izveštaja u skladu sa relevantnim okvirom finansijskog izveštavanja i da je odobrila finansijske izveštaje
pismo uprave (management representation letter) sadri:
potvrdu uprave da je ona odgovorna za fer prezentaciju finansijskih izveštaja
raspoloivost svih finansijskih evidencija
*
10. Završna faza revizije (5)
planove i namere koje mogu uticati na knjigovodstvenu vrednost ili klasifikaciju sredstava
objavljivanje kompenzacija i drugih slinih aranmana
ako uprava odbije da da izjave koje revizor smatra neophodnim, to se smatra ogranienjem u obimu revizije (revizor moe da izrazi negativno mišljenje ili da odbije da da mišljenje)
Pregled potencijalnih i ugovornih obaveza
potencijalna obaveza je mogua budua obaveza prema treoj strani u nepoznatom iznosu, proistekla iz nekog prošlog dogadjaja
*
Povezane strane
strane se smatraju povezanim ako jedna strana ima sposobnost da kontroliše drugu ili ima znaajan uticaj na drugu stranu prilikom donošenja finansijskih i poslovnih odluka
poslovna transakcija izmedju povezanih strana je prenos resursa ili obaveza izmedju strana bez obzir na naplatu
rizik za revizora je da uprava sakrije transakcije sa povezanim stranama (motiv moe biti podela dobiti)
zbog postojanja rizika, revizor treba da izvede postupke koji obezbedjuju dovoljno revizijskih dokaza o ovim transakcijama
*
10.3. Ispitivanje radi otkrivanja naknadnih dogadjaja
Naknadni dogadjaji
transakcije koje su nastale posle datuma bilansa stanja i koji utiu na finansijske izveštaje koji su predmet revizije
vrste dogadjaja
oni koji pruaju dodatni dokaz o stanjima i koji su postojali na kraju obraunskog perioda (zahtevaju korekcije u finansijskim izveštajima)
Primer: smanjenje potraivanja zbog bankrotstva kupca koje se desilo posle datuma bilansiranja
oni koji ukazuju na stanja proistekla nakon obraunskog perioda (zahtevaju objavljivanje u sluaju da su materijalno znaajni)
*
Dogadjaji nastali do datuma izdavanja izveštaja revizora
Revizor treba da prikupi dokaze o dogadjajima koji bi mogli zahtevati korekciju ili objavljivanje u finansijskim izveštajima.
Dogadjaji izmedju datuma bilansa stanja i izdavanja izveštaja
Revizor treba da prikupi dokaze o dogadjajima nastalim nakon izdavanja izveštaja o reviziji, a pre odobrenja finansijskih izveštaja od strane akcionara.
Otkrivanje injenica nakon izdavanja finansijskih izveštaja (nakon sastanka akcionar)
*
Pre objavljivanja finansijskih izveštaja, revizor je obavezan da proveri da li postoji bilo kakva nedoslednost (izmedju finansijskih izveštaja i dodatnih informacija vezanih za upravljanje preduzeem, izveštaj uprave, itd.)
Objavljivanja u finansijskim izveštajima
Vaan postupak u završnoj fazi revizije je utvrdjivanje adekvatnosti objavljivanja u finansijskim izveštajima (na primer, moraju se posebno objaviti potraivanja od kupaca od ostalih vrsta potraivanja i sl.)
Objavljivanja o upravljanju
U poslednje vreme akcionari zahtevaju da im se dostavi i izveštaj o upravljanju preduzeem
*
10. Završna faza revizije (10)
Ostale informacije u godišnjim izveštajima
pod ostalim informacijama podrazumevaju se
izveštaj koji podnosi uprava ili upravni odbor a sadri informacije o poslovnim aktivnostima
saet ili skraeni izveštaj o finansijskom poslovanju
podaci o zaposlenosti
planirani kapitalni izdaci
revizor proverava da li postoji znaajna nedoslednost , odnosno da li je neka od ostalih informacija kontradiktorna informaciji sadranoj u revidovanim finansijskim izveštajima
revizor nije obavezan da podnosi izveštaj o ostalim informacijama
*
10.5. Zakljuni postupci
Završni analitiki postupci
izvode se tokom završne faze revizije radi provere postojanja materijalno pogrešnih iskaza u finansijskim izveštajima
pomau da se otkriju eventualni propusti tokom revizije
sprovodi ih partner odgovoran za reviziju
Pregled radne dokumentacije
*
10. Završna faza revizije (12)
moe biti u formi pisanih dokumenata ili u elektronskoj formi na razliitim medijima
ima dve osnovne funkcije
radna dokumentacija se analizira da bi se utvrdila dovoljnost dokaza
Procena nalaza revizije radi pronalaenja znaajnih grešaka
posle izvodjenja testova svih bilansnih pozicija, revizor moe da identifikuje monetarne greške u finansijskim izveštajima
monetarne greške nastaju
kao greške u izboru raunovodstvenih naela
*
poznati pogrešan iskaz – iznos greške identifikovane od strane revizora
verovatan pogrešan iskaz – najbolja procena revizora zasnovana na projekciji greške otkrivene na osnovu uzorka
ispravka za neotkriveni pogrešan iskaz – revizor dopušta da postoje potencijalne greške koje su ostale neotkrivene
Odobrenje korektivnih knjienja od strane klijenta
*
10.6. Izveštaj za partnere
Ovaj izveštaj dostavljaju menaderi revizije na uvid partneru i u njemu detaljno obrazlau odluke koje su doneli tokom revizije i razloge za njihovo donošenje
Ovaj izveštaj sadri
podruja na koja bi trebalo posebno obratiti panju, s obzirom da revizorov sud moe naknadno biti doveden u pitanje i to posebno od treih lica
osnovne zakljuke revizije
*
10.7. Izveštaj upravnom odboru
Najznaajniji nalazi revizije prenose se upravnom odboru koji je i angaovao nezavisnog revizora
Revizor moe prisustvovati sastancima upravnog odbora radi razjašnjavanja pojedinih pitanja i prezentiranja revizorskog izveštaja u celini