REPUBLIKA BOSNA I HERCEGOVINA - FMF · Web viewMeđunarodni standardi za PIFC obuhvaćeni su u INTOSAI Smjernicama za standarde interne kontrole u javnom sektoru koji se zasniva na

BOSNA I HERCEGOVINAFEDERACIJA BOSNE I HERCEGOVINE

FEDERALNO MINISTARSTVO FINANCIJAFEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA

BOSNIA AND HERZEGOVINAFEDERATION OF

BOSNIA AND HERZEGOVINAFEDERAL MINISTRY OF FINANCE

Godišnji konsolidovani izvještajinterne revizije u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine

za 2015. godinu

Sarajevo, oktobar 2016. godine

SADRŽAJ

1. REZIME..................................................................................................................... 32. UVOD.........................................................................................................................5

2.1. Pravni osnov i način sastavljanja godišnjeg konsolidovanog izvještaja za internu reviziju u javnom sektoru..............................................................................62.2. Svrha i cilj...........................................................................................................62.3. Sistem internih finansijskih kontrola u javnom sektoru.................................7

3. INTERNA REVIZIJA.................................................................................................103.1. Uspostavljanje interne revizije i kapaciteti internih revizora ..............113.2. Obuka internih revizora....................................................................................173.3. Rezultati provedenih revizija u 2015. godini.................................................18

4. CENTRALNA HARMONIZACIJSKA JEDINICA.......................................................334.1. Aktivnosti Centralne harmonizacijske jedinice.............................................334.2. Centralna harmonizacijska jedinica - budući razvoj u oblasti interne revizije.........................................................................................................................38

5. ZAKLJUČAK............................................................................................................41

2

1. REZIME

Na osnovu člana 7. Zakona o internoj reviziji u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine („Službene novine Federacije BiH“ broj: 47/08, u daljem tekstu: Zakon o internoj reviziji), Centralna harmonizacijska jedinica Federalnog ministarstva finansija (u daljem tekstu: CHJ FMF) je obavezna izraditi godišnji konsolidovani izvještaj interne revizije. Godišnji konsolidovani izvještaj za 2015. godinu obuhvata period od 1. januara do 31. decembra 2015. godine, a izrađen je na osnovu dostavljenih godišnjih izvještaja o obavljenim internim revizijama i aktivnostima internih revizora u organizacijama javnog sektora u Federaciji BiH u kojima su imenovani.

Godišnji konsolidovani izvještaj za 2015. godinu, između ostalog, sadrži:

pregled podataka o budžetskim korisnicima – obveznicima uspostave jedinice interne revizije i trenutni status interne revizije kod tih korisnika,

podatke o broju zaposlenih internih revizora, podatke o realizovanim aktivnostima interne revizije predviđenim godišnjim

planom za 2015. godinu, najznačajnija područja revidiranja i broj obavljenih revizija, informacije o statusu implementacije preporuka, pregled najvažnijih zaključaka iz internih revizija izvršenih tokom 2015. godine, opće procjene sistema internih finansijskih kontrola, najznačajnija zapažanja i prijedloge, slučajeve koji su uključivali kršenje propisa, slučajeve proslijeđene tužilaštvu i prijedloge za razvoj i unapređenje interne revizije.

Koncept javnih internih finansijskih kontrola (PIFC1) razvila je Evropska komisija kako bi se zemljama kandidatima za članstvo u Evropskoj uniji osigurale smjernice za strukturalne i operativne reforme i kako bi se pomoglo nacionalnim vladama u uvođenju nove kulture upravljanja sa posebnim naglaskom na nadogradnju sistema internih kontrola u skladu sa međunarodnim standardima i najboljom praksom EU. Premda Evropska unija nema zajednički zakonski okvir u pogledu PIFC-a kao dio pravne stečevine Zajednice koji se prenosi u domaće zakonodavstvo država kandidata, između evropskih institucija postoji usaglašen stav da u vezi sa Poglavljem 32 – Finansijski nadzor, države kandidati moraju pratiti i provesti međunarodne standarde, kao i najbolje prakse EU. Međunarodni standardi za PIFC obuhvaćeni su u INTOSAI Smjernicama za standarde interne kontrole u javnom sektoru koji se zasniva na COSO modelu.2

S tim ciljem, Bosna i Hercegovina je preuzela obavezu da izradi i usvoji odgovarajuće propise kojima bi razvila sistem internih finansijskih kontrola koji se sastoji od tri bitna elementa: finansijsko upravljanje i kontrola, interna revizija i centralna harmonizacijska jedinica, odnosno predstavlja cjelokupan sistem finansijskih i drugih kontrola koji uspostavlja rukovodilac korisnika javnih sredstava s ciljem da osigura zakonito,

1 eng. Public Internal Financial Control2 eng. Committee of Sponsoring Organizations - Komitet za finansiranje organizacija Tradeway komisije koji je donio smjernice u vezi s internm kontrolom

3

transparentno, ekonomično, efikasno i efektivno upravljanje javnim sredstvima, kao i da se osigura njihova kontrola. Značajna podrška razvoju i implementaciji sistema PIFC u Bosni i Hercegovini osigurana je kroz provođenje dva projekta finansirana iz IPA fondova, koji su imali za cilj da doprinesu povećanju transparentnosti i efikasnosti u trošenju javnih sredstava na svim nivoima vlasti u BiH3. Kroz saradnju sa međunarodnim stručnjacima u okviru navedenih projekata, saradnju sa predstavnicima Delegacije EU, te saradnju sa korisnicima javnog sektora u svrhu implementacije ovog sistema u praksi, kao i saradnju sa svim interesnim grupama u razvoju interne revizije i finansijskog upravljanja i kontrole, u Federaciji BiH organizovane su edukacije i realizovane su pilot aktivnosti na kojima su učestvovali interni revizori zaposleni u organizacijama u Federaciji BiH, a cilj provedenih obuka bilo je teoretsko i praktično usavršavanje internih revizora, kao i prenošenje iskustava od strane lokalnih i stranih eksperata iz oblasti interne revizije.

Na tragu dosadašnje saradnje, CHJ FMF je u 2015. godini aplicirala za novi projekat tehničke podrške za razvoj PIFC-a i za korištenje sredstava IPA fondova u ovu svrhu, te je u saradnji sa druge dvije CHJ u BiH učestvovala u planiranju i definiranju projektnog zadatka, a implementacija navedenog projekta planirana je za početak 2017. godine.

3 Podrška uvođenju javne interne finansijske kontrole u BiH (2010 – 2012.) i Jačanje upravljanja javnim finansijama u BiH (2013 – 2015.)

4

2. UVOD

S obzirom da je članstvo u Evropskoj uniji jedan od osnovnih vanjskopolitičkih prioriteta Bosne i Hercegovine i da naša zemlja nastoji da uskladi svoj politički, ekonomski i institucionalni razvoj kako bi postala punopravnom članicom Evropske unije, u maju 1999. godine otpočeo je Proces pridruživanja Bosne i Hercegovine Evropskoj uniji.

Državama Zapadnog Balkana ponuđeno je potpisivanje Sporazuma o stabilizaciji i pridruživanju (SSP) koji je imao za cilj doprinos ekonomskoj i političkoj stabilnosti. Potpisivanjem Sporazuma o stabilizaciji i pridruživanju Bosna i Hercegovina je stupila u prvi ugovorni odnos sa Evropskom unijom čime joj je potvrđen status države potencijalne kandidatkinje. Sporazum o stabilizaciji i pridruživanju potpisan je između evropskih zajednica i njihovih država članica, s jedne strane i Bosne i Hercegovine, s druge strane i sadrži X Glava i 135 članova i njegovim potpisivanjem i stupanjem na snagu,4 Bosna i Hercegovina je preuzela pravnu obavezu usklađivanja nacionalnog zakonodavstva sa EU pravnom stečevinom (tzv. acquis communautaire). Uspostavu i razvoj interne finansijske kontrole u javnom sektoru, uređuje glava VIII- Politika saradnje, član 90. Saradnja u oblasti revizije i finansijske kontrole koji glasi:

„Saradnja između strana usmjerit će se na prioritete vezane za pravnu tečevinu (acquis) Zajednice u oblasti unutrašnje finansijske kontrole u javnom sektoru (PIFC) i vanjske revizije. Strane će naročito sarađivati s ciljem da, izradom i usvajanjem odgovarajućih propisa, razvijaju unutrašnju finansijsku kontrolu u javnom sektoru, uključujući finansijsko upravljanje i kontrole, funkcionalno nezavisnu unutrašnju reviziju, te nezavisne sisteme vanjske revizije u Bosni i Hercegovini, u skladu s međunarodno prihvaćenim standardima kontrole i revizije, te metodologijama i najboljom praksom EU. Saradnja će također biti usmjerena na jačanje kapaciteta i obuke za institucije s ciljem razvijanja unutrašnje finansijske kontrole u javnom sektoru kao i vanjske revizije (vrhovnih institucija za reviziju) u Bosni i Hercegovini, koja također podrazumijeva uspostavljanje i jačanje Centralnih jedinica za usklađivanje sistema za finansijsko upravljanje i kontrolu i sistem interne revizije.“5

Tim povodom je 2010. godine u Federalnom ministarstvu finansija – financija, kao sektor, uspostavljena CHJ FMF, ovlaštena za razvoj u oblasti interne revizije i finansijskog upravljanja i kontrole, nadzor nad implementacijom svih važećih propisa u ovim oblastima i koordinaciju uspostavljanja i razvoja sveobuhvatnoga sistema internih finansijskih kontrola u javnom sektoru u Federaciji BiH.

Na prijedlog CHJ FMF, a uz podršku projekata EU, od 2008. godine pa do danas, donesena je sljedeća regulativa za oblast interne revizije u skladu s kojom se vrši funkcija interne revizije u javnom sektoru u Federaciji FBiH:

Zakon o internoj reviziji u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine („Službene novine FBiH, broj: 47/08),

4 Sporazum o stabilizaciji i pridruživanju je stupio na snagu 01.06.2015. nakon što su Predsjedništvo Bosne i Hercegovine i oba doma Parlamentarne skupštine BiH potvrdili i usvojili Izjavu o opredijeljenosti institucija Bosne i Hercegovine za sprovođenje neophodnih reformi u okviru procesa pristupanja EU, u skladu sa Zaključcima Vijeća za vanjske poslove EU.5 Službeni glasnik BiH – Međunarodni ugovori, broj 10/08

5

Metodologija rada interne revizije u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine („Službene novine Federacije”, br. 13/12, 93/13 i 93/15),

Pravilnik o kriterijima za uspostavljanje jedinica za internu reviziju u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine („Službene novine Federacije” br. 82/13 i 74/14),

Pravilnik o uslovima za obavljanje poslova interne revizije u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine („Službene novine Federacije”, broj: 95/15)

Etički kodeks/Kodeks profesionalne etike za interne revizore u Federaciji Bosne i Hercegovine („Službene novine Federacije”, broj: 93/13),

Standardi za profesionalnu praksu interne revizije sa pojašnjenjima („Službene novine Federacije”, broj: 93/13),

Priručnik za procjenu rizika i planiranje interne revizije u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine („Službene novine Federacije”, broj: 106/14) i

Strategija razvoja javnih internih finansijskih kontrola u Federaciji 2015-2018. sa pripadajućim Akcionim planom.

Donošenjem ovih propisa, razvoj internih finansijskih kontrola u javnom sektoru nije okončan, nego ga treba posmatrati kao dugoročni proces koji zahtijeva angažman svih zainteresiranih strana, vođen od strane Federalnog ministarstva finansija-financija, koje ima jasnu viziju promjena u sistemu internih kontrola. To će u konačnici osigurati da se za ostvarivanje ciljeva poslovanja budžetska i druga sredstva u javnom sektoru koriste pravilno, ekonomično, efikasno i efektivno.

2.1. Pravni osnov i način sastavljanja godišnjeg konsolidovanog izvještaja za internu reviziju u javnom sektoru

CHJ FMF izrađuje Godišnji konsolidovani izvještaj interne revizije za javni sektor u Federaciji BiH, na osnovu dostavljenih godišnjih izvještaja koje su, u skladu sa članom 18. Zakona o internoj reviziji, rukovodioci jedinice za internu reviziju (odnosno interni revizori, ukoliko rukovodilac nije imenovan ili jedinica nije uspostavljena) obavezni izraditi. Ovaj izvještaj, koji je CHJ FMF obavezna izraditi u skladu sa članom 7. Zakona o internoj reviziji, dostavlja se ministrici finansija koja navedeni izvještaj dostavlja Vladi Federacije Bosne i Hercegovine na razmatranje i usvajanje.

Godišnji konsolidovani izvještaj dostavlja se na propisanom obrascu i između ostalog, sadrži: broj i kratak pregled urađenih revizija, broj datih preporuka, informacije o statusu implementacije preporuka sadržanih u izvještajima o internoj reviziji koje su jedinice za internu reviziju dostavile u svojim godišnjim izvještajima interne revizije za prethodnu godinu, područja u kojima su vršene interne revizije, pregled osnovnih zaključaka iz svih internih revizija izvršenih u toku godine, opće ocjene sistema finansijskog upravljanja i kontrole, kao i analize svih slučajeva koji su uključivali kršenje propisa, te slučajeve koji su proslijeđeni u toku godine nadležnom tužilaštvu.

2.2. Svrha i cilj

Uspostava interne revizije i uvođenje PIFC-a jedan je od zahtjeva navedenog u dokumentu Evropskog partnerstva sa Bosnom i Hercegovinom, što je također iskazano i u Strategiji reforme javne uprave u Bosni i Hercegovini. Temelj za uvođenje

6

i razvoj PIFC-a u Federaciji, pored već spomenutih Sporazuma o stabilizaciji i pridruživanju i na osnovu njega donesenog Zakona o internoj reviziji, su i Strategija reforme javne uprave u Bosni i Hercegovini, Strategija razvoja javne unutrašnje finansijske kontrole (PIFC) u Federaciji sa pripadajućim akcionim planom iz 2010. godine i nova Strategija razvoja javnih internih finansijskih kontrola u Federaciji 2015-2018. sa pripadajućim akcionim planom (u daljem tekstu: Strategija PIFC 2015-2018.).

Težnja je da se uvedu viši standardi u kontrole javnih rashoda sa naglaskom na pristup „vrijednost za novac“, što, između ostalog, podrazumijeva usvajanje okvirnog zakonodavstva za uspostavljanje centralnih institucija koje promoviraju i provode principe odgovornosti rukovodstva i uspostavljanje funkcionalno nezavisne interne revizije u javnom sektoru. Strategija razvoja javne unutrašnje finansijske kontrole (PIFC) u Federaciji Bosne i Hercegovine usvojena je 2010. godine od strane Vlade Federacije i bila je prvi strateški dokument u oblasti interne revizije i finansijskog upravljanja i kontrole u javnom sektoru u Federaciji, nakon čega su intenzivirane aktivnosti na uspostavi i razvoju ovog sistema. Zakon o internoj reviziji je usvojen 2008. godine, a potom su usvojeni i podzakonski akti kojima su detaljno uređeni načini uspostave jedinica interne revizije, uslovi za obavljanje poslova interne revizije, metodologija rada i druga pitanja od značaja za interne revizore u Federaciji BiH, čime je stvoren okvir za provođenje interne revizije u javnom sektoru u Federaciji BiH. Nova Strategija PIFC 2015-2018., usvojena je od strane Vlade Federacije u augustu 2015. godine6 i njome se potvrđuje opredjeljenje naše zemlje ka EU integracijama.

Shodno navedenom, Godišnji konsolidovani izvještaj za 2015. godinu sadrži sažete informacije iz dostavljenih godišnjih izvještaja za 2015. godinu, kao i analizu rada CHJ FMF, njene aktivnosti, saznanja, preporuke za poboljšanje rada i planove za budući razvoj interne revizije. Svrha ovog izvještaja je da izvijesti Vladu Federacije o ostvarenom stepenu poboljšanja i unapređenje sistema internih kontrola u odnosu na raniji period, kao i stepenu usaglašenosti zakonodavstva Federacije BiH sa pravnom stečevinom Evropske unije vezano za oblast interne revizije i finansijskog upravljanja i kontrole.

Osnov za sačinjavanje Godišnjeg konsolidovanog izvještaja interne revizije za 2015. godinu predstavljaju dostavljeni godišnji izvještaji o internoj reviziji koje je dostavilo 36 organizacija iz javnog sektora u Federaciji BiH, dok su za prošlu godinu bila dostavljena 33 godišnja izvještaja interne revizije.

2.3. Sistem internih finansijskih kontrola u javnom sektoru

Potpisivanjem Sporazuma o stabilizaciji i pridruživanju, a u vezi sa članom 90. „Saradnja u oblasti revizije i finansijske kontrole“, Bosna i Hercegovina se obavezala da će izradom i usvajanjem odgovarajućih propisa u oblasti javne interne finansijske kontrole (PIFC) razvijati finansijsku kontrolu u javnom sektoru u skladu sa međunarodno prihvaćenim standardima kontrole i revizije, te metodologijom i najboljom praksom Evropske unije.

6 Objavljena na web portalu Federalnog ministarstva finansija- CHJ http://www.fmf.gov.ba/userfiles/CHJ/Strategija%20PIFC%20FBIH%202015-2018..pdf

7

http://www.fmf.gov.ba/userfiles/CHJ/Strategija%20PIFC%20FBIH%202015-2018..pdf

http://www.fmf.gov.ba/userfiles/CHJ/Strategija%20PIFC%20FBIH%202015-2018..pdf

Ova tematika tiče se i sadržaja koji je obrađen u poglavlju 32 pristupnih pregovora pod nazivom „Finansijska kontrola“, a koji čine: javna interna finansijska kontrola (engl. PIFC), eksterna revizija i zaštita finansijskih interesa EU/borba protiv prevare. Uvođenje PIFC-a kao koncepta koji se bazira na međunarodnim standardima interne kontrole i najboljoj praksi zemalja EU, iskazano je i u Strategiji reforme javne uprave BiH.

Sistem internih finansijskih kontrola sastoji se od tri elementa:

1. Finansijsko upravljanje i kontrola - koje se provodi putem pet međusobno povezanih komponenti internih kontrola na osnovu COSO modela kojeg čine: kontrolno okruženje, upravljanje rizicima, kontrolne aktivnosti, informacije i komunikacije i praćenje i procjena i koji predstavlja sveobuhvatan sistem internih kontrola koje uspostavljaju i za koje su odgovorni rukovodioci korisnika budžeta, a kojim se, upravljajući rizicima, osigurava razumna sigurnost da će se u ostvarivanju ciljeva budžetska i druga sredstva koristiti pravilno, ekonomično, efikasno i efektivno, odnosno u skladu sa zakonima i drugim propisima, štiteći sredstva od gubitaka, zloupotrebe i štete. Ono, dakle, obuhvata sve finansijske i nefinansijske procese u poslovanju (prihode, rashode, nabavke, imovinu, itd.) i u realnosti, sistemi internih kontrola nisu u dovoljnoj mjeri integrisani u procese upravljanja, što rezultira značajnim propustima i nepravilnostima u upravljanju budžetskim sredstvima, negativnim mišljenjima i mišljenjima sa rezervom Ureda za reviziju institucija Federacije BIH. Neophodno je stoga sisteme internih finansijskih kontrola razvijati kao sastavni dio budžetskog sistema, što je i na tragu reforme javne uprave.

2. Funkcionalno nezavisna interna revizija - koja je nezavisno, objektivno uvjeravanje i konsultantska aktivnost kreirana sa ciljem da se doda vrijednost i unaprijedi poslovanje organizacije. Ona pomaže organizaciji da ostvari svoje ciljeve osiguravajući sistematičan, discipliniran pristup ocjeni i poboljšanju efikasnosti upravljanja rizikom, kontrolama i procesima upravljanja, ali je i instrument za evaluaciju sistema internih kontrola unutar svoje institucije, efikasnog i svrsishodnog korištenja finansijskih sredstava, te daje preporuke za poboljšanje u dijelovima u kojima su uočene slabosti. Interna revizija ne može biti dio nikakvog drugog poslovnog procesa ili organizacijskog dijela i mora biti nezavisna od aktivnosti koja se revidira, te nezavisna u planiranju, izvršenju i izvještavanju o provedenim revizijama. U okviru PIFC-a, internu reviziju provode ovlaštene funkcionalno nezavisne jedinice unutar pojedinačnih organizacija.

3. Centralna harmonizacijska jedinica koja je organizacijski sektor u Ministarstvu finansija i zadužena je za koordinaciju razvoja metodologije i standarda rada finansijskog upravljanja i kontrole i interne revizije, edukaciju, te provjeru kvaliteta sistema internih finansijskih kontrola.

8

Sl. 1. Shematski prikaz PIFC koncepta:

Nova Strategija PIFC 2015-2018. koju je Vlada Federacije usvojila u augustu 2015. godine predviđa daljnje unapređenje internih procedura rada na nivou budžetskih korisnika, podržano automatizacijom i integracijom kontrolnih mehanizama u informacijske sisteme koji podržavaju ključne procese za fiskalnu odgovornost. Tokom pripremne faze za izradu navedene Strategije PIFC u januaru 2015. godine održani su sastanci sa predstavnicima: Agencije za javne nabavke, Agencije za državnu službu Federacije, Federalnog zavoda za programiranje razvoja, Federalnog ministarstva pravde, Ministarstva finansija Kantona Sarajevo, Sektora za budžet i Sektora za trezor FMF, Ureda koordinatora za reformu javne uprave i Ureda za reviziju institucija u Federaciji. Generalno, nalazi o stanju sistema internih finansijskih kontrola kod budžetskih korisnika ukazuju na brojne slabosti od kojih se naročito ističu:

- nepoštivanje važećih pravilnika i uredbi, - manjak propisa i procedura kojima se uređuju interni kontrolni postupci,- neprovođenje procjene rizika u područjima poslovanja, - nepravilnosti kod javnih nabavki,- nepostojanje preciznih opisa zadataka i odgovornosti zaposlenih, - manjak stručnog kadra,- rizici u vezi s IT aktivnostima,- manjkavosti u izvještajima,- nejasan učinak utrošenih javnih sredstava i neodgovornost u njihovom

trošenju itd.

Zbog spomenutih, kao i drugih slabosti u sistemima interne kontrole, neophodno je da kod svih obveznika uspostave jedinice interne revizije, zaživi funkcionalna interna revizija koja će ulaziti u revidiranje najrizičnijih područja poslovanja i svojim preporukama unaprijediti kompletan sistem internih kontrola.

Akcioni plan, koji je sastavni dio pomenute Strategije, određuje daljnje postupke koji će javne interne finansijske kontrole približiti standardima i praksi EU, te ih staviti u funkciju jačanja fiskalne odgovornosti i razvoja budžetskog sistema iz inputno-orijentisanog budžeta prema budžetu usmjerenom na ciljeve i rezultate.

Provođenjem nove Strategije PIFC očekuje se da se pokrenu promjene u pristupu upravljanja budžetskim sredstvima razvijajući procese planiranja, povezivanja ciljeva i budžetskih sredstava, razvoj programskog planiranja i orijentaciju, ne samo na ulazne veličine (visinu i vrstu troškova), već i na postignute rezultate.

9

JAVNE INTERNE FINANSIJSKE KONTROLE (PIFC)

Finansijsko upravljanje i

kontrolaInterna revizija

Centralna harmonizacijska

jedinica

Strategija PIFC-a realizovat će se prema mjerama iz Akcionog plana čije provođenje je u početku usmjereno na jačanje kontrola zakonitosti i pravilnosti u ključnim područjima za osiguranje fiskalne odgovornosti, dok konačna faza provođenja ove Strategije podrazumijeva stvaranje preduslova za takvo upravljanje javnim sredstvima koje je usmjereno na ciljeve i rezultate. Od CHJ FMF zahtijeva se intenzivniji razvoj koordinacijske uloge kako bi mogla podržati provođenje planiranih aktivnosti iz navedene Strategije.

Značajna podrška razvoju sistema PIFC u Bosni i Hercegovini bila je osigurana u vidu dva projekta tehničke pomoći koji su se finansirali iz IPA fondova, a koji su imali za cilj da doprinesu povećanju transparentnosti i efikasnosti u trošenju javnih sredstava na svim nivoima vlasti u BiH:

Podrška uvođenju javne interne finansijske kontrole u BiH (2010 – 2012.) i Jačanje upravljanja javnim finansijama u BiH (2013 – 2015.)

Aktivnosti finansirane iz navedenih projekata su rezultirale sačinjavanjem značajnog dijela regulative iz oblasti PIFC-a i provođenjem obuka za zaposlene koji rade na poslovima u oblasti PIFC. Većina organizovanih obuka bila je namijenjena za novoimenovane interne revizore, ali je održano i nekoliko obuka naprednog nivoa, namijenjenih internim revizorima koji su završili ciklus obuka u okviru prvog projekta, tako da je ukupno stotinu polaznika održanih obuka dobilo certifikate za oblast PIFC.

3. INTERNA REVIZIJA

U skladu sa članom 2. tačka 1. Zakona o internoj reviziji i međunarodno prihvaćenim standardima za oblast interne revizije, interna revizija je nezavisno, objektivno uvjeravanje i konsultantska aktivnost kreirana sa ciljem da se doda vrijednost i unaprijedi poslovanje organizacije. Ona pomaže organizaciji da ostvari svoje ciljeve osiguravajući sistematičan, discipliniran pristup ocjeni i poboljšanju efikasnosti upravljanja rizikom, kontrolama i procesima upravljanja. Interna revizija, o čijim je aktivnostima pripremljen ovaj izvještaj, dio je sistema internih finansijskih kontrola koji se u javnom sektoru u Federaciji BiH razvija u skladu sa standardima i praksom EU.

Interna revizija funkcionalno je nezavisna i organizacijski se uspostavlja na najvišem nivou, što znači da treba biti direktno odgovorna rukovodiocu institucije, kao i nezavisna i objektivna u procjeni sistema upravljanja i kontrola i davanju mišljenja o njihovoj adekvatnosti i efikasnosti. Jedinica za internu reviziju se utvrđuje kao osnovna organizaciona jedinica, kako bi joj se osigurala organizacijska (što podrazumijeva pozicioniranost i direktnu odgovornost rukovodiocu organizacije) i funkcionalna nezavisnost.

Interni revizori, u skladu sa članom 3. Zakona o internoj reviziji, procjenjuju adekvatnost i efikasnost sistema finansijskog upravljanja i kontrole, u smislu:

1) identifikacije rizika, ocjene rizika i upravljanja rizikom od strane uprave organizacije,

2) ispunjavanja zadataka i postizanja definiranih ciljeva organizacije,

10

3) ekonomične, efikasne i djelotvorne upotrebe resursa,4) usklađenosti sa uspostavljenim politikama, procedurama, zakonima i

regulativama,5) čuvanja sredstava organizacije od gubitaka kao rezultata svih vidova

nepravilnosti i6) integriteta i vjerodostojnosti informacija, računa i podataka, uključujući

procese internog i eksternog izvještavanja.

Funkcija interne revizije zasniva se na načelima:

1) nezavisnosti i objektivnosti, 2) kompetentnosti i dužne profesionalne pažnje, te 3) integriteta i povjerljivosti.

Funkcija interne revizije vrši se u skladu sa:

a) Metodologijom i uputstvima o internoj reviziji u javnom sektoru, koje donosi Federalno ministarstvo finansija,

b) Međunarodnim standardima za profesionalnu praksu interne revizijec) Kodeksom profesionalne etike za internu revizijud) Poveljom interne revizije koju potpisuju rukovodilac organizacije i rukovodilac

jedinice za internu reviziju, a kojom se uređuju opći pristup interne revizije, svrha i cilj, nezavisnost, uloga i djelokrug interne revizije, odgovornost rukovodioca jedinice za internu reviziju/internog revizora, kao i ovlaštenja za pristup dokumentaciji, kadrovima i fizičkoj imovini koja je relevantna za obavljanje interne revizije, te se definira obim aktivnosti interne revizije, izvještavanje i postupci u slučaju identifikovanja indikatora prevare (objavljena u sklopu Metodologije rada interne revizije u javnom sektoru u FBiH).

3.1. Uspostavljanje interne revizije i kapaciteti internih revizora

U skladu sa članom 9. stav (1) Zakona o internoj reviziji, članom 3. stav (1) Pravilnika o kriterijima za uspostavljanje jedinica za internu reviziju u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Pravilnik o kriterijima), propisani su sljedeći kriteriji za uspostavljanje jedinice za internu reviziju:

a) Broj zaposlenih veći od 200,b) Ukupan godišnji budžet veći od 10.000.000,00 KM,c) Nivo izvršenih transakcija ili ostvarivanje prihoda od djelatnosti, koji ukupno

premašuje iznos od 15.000.000,00 KM,d) Rizik, koji predstavlja vjerovatnoću nastanka događaja, a koji može da utječe

na ostvarivanje ciljeva organizacije.

Na osnovu ispunjavanja ovih kriterija, Pravilnikom o kriterijima navedene su organizacije u javnom sektoru u Federaciji koje su obavezne uspostaviti jedinice za internu reviziju u svom sastavu. Formiranje jedinica za internu reviziju vrši se u skladu sa Zakonom o internoj reviziji i važećim propisima kojima se uređuje unutrašnja

11

organizacija u organizacijama koje su obavezne da uspostave internu reviziju. Međutim, brojne organizacije do danas, uprkos činjenici da ispunjavaju zakonom utvrđene kriterije, nisu uspostavile internu reviziju ili su sistematizacijom formalno utvrđena radna mjesta internih revizora, ali nikad se nije pristupilo njihovom popunjavanju.

S tim u vezi, CHJ FMF je u posljednje dvije godine slala upite organizacijama obveznicima uspostave interne revizije kako bi utvrdila stepen i stvarno stanje po pitanju uspostavljanja funkcije interne revizije7. Provedenom analizom prispjelih odgovora, utvrđeno je da je stepen uspostave interne revizije kod organizacija obveznika uspostave interne revizije i dalje na nezadovoljavajućem nivou, prvenstveno zbog nedovoljnog shvaćanja uloge interne revizije u organizaciji od strane rukovodstva, ali i drugih zaposlenika.

U nastavku slijedi tabelarni prikaz obveznika uspostave i pregled trenutnog stanja u vezi uspostave interne revizije izrađen na osnovu raspoloživih podataka dostavljenih CHJ FMF.

Tab. 1. Pregled trenutnog stanja uspostave interne revizije kod obveznika na federalnom nivou:

Red.broj

Obveznik uspostave jedinice interne revizije

Formirana jedinica interne revizije(DA/NE)

Zatraženo mišljenje od CHJ

FMF na Pravilnik o unutrašnjoj

organizaciji u dijelu koji se

odnosi na internu reviziju

Organizaciono pozicioniranje

interne revizije u organizaciji

Broj sistematizo

vanih/ zaposlenih

internih revizora8

Dostavljena Povelja interne revizije(DA/NE)

11. Parlament Federacije NE NE - 0/0 NE

22. Vlada Federacije NE DA

samostalni izvršilac –

interni revizor1/1 DA

33.

Služba za zajedničke poslove organa i tijela Federacije Bosne i Hercegovine9

NE* NE - 0/0 NE

44.

Federalno ministarstvo unutrašnjih poslova

DA DA jedinica interne revizije 3/0 NE

55.

Federalna uprava policije DA DA jedinica interne

revizije 3/1 DA

66.

Federalna uprava civilne zaštite DA NE jedinica interne

revizije 3/0 NE

7 Od organizacija koje u skladu sa Pravilnikom o kriterijima imaju obavezu uspostavljanja jedinice interne revizije zatraženo je da dostave odgovore na sljedeća pitanja:

1.Da li ste formirali jedinicu interne revizije u skladu sa Pravilnikom o kriterijima?2.Da li ste pravilnik o unutrašnjoj organizaciji u dijelu koji se odnosi na internu reviziju dostavili na mišljenje CHJ FMF?3.Ukoliko imate formiranu jedinicu interne revizije, na koji način je uređena njena pozicija i struktura u organizaciji?4.Ukoliko imate formiranu jedinicu interne revizije, koliko je internih revizora zaposleno u navedenoj jedinici i da li ispunjavaju uslove iz Pravilnika o uslovima?5.Ukoliko imate formiranu jedinicu interne revizije i zaposlene interne revizore, da li ste CHJ FMF dostavili potpisanu Povelju interne revizije?

8 U pojedinim jedinicama interne revizije sistematizovano je i radno mjesto referenta, ali su u ovoj tabeli dati isključivo podaci za interne revizore9 Napomena: Služba za zajedničke poslove organa i tijela Federacije Bosne i Hercegovine u dostavljenom aktu broj: 02-14-1009/16 od 16.02.2016. godine je navela da im je formiranje jedinice interne revizije u toku.

12

77.

Federalno ministarstvo pravde NE NE - 0/0 NE

18.

Federalno ministarstvo finansija

DA DA jedinica interne revizije 4/2 DA

29.

Porezna uprava Federacije DA DA jedinica interne

revizije 3/2 DA

310.

Federalno ministarstvo energije, rudarstva i industrije

NE DAsamostalni izvršilac –

interni revizor1/1 DA

111.

Federalno ministarstvo prometa i komunikacije


512.

Federalno ministarstvo zdravstva

DA NEjedinica interne

revizije 4/1 DA

613.

Federalno ministarstvo poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva


714.

Vrhovni sud Federacije Bosne i Hercegovine

NE NEsamostalni izvršilac –

interni revizor1/1 NE

115.

Federalno ministarstvo za pitanje boraca i invalida odbrambeno-oslobodilačkog rata

DA DAjedinica interne

revizije 3/2 DA

216.

Federalno ministarstvo rada i socijalne politike


317.

Federalno ministarstvo kulture i sporta


418.

Federalno ministarstvo raseljenih osoba i izbjeglica


13

Tab.2. Pregled trenutnog stanja uspostave interne revizije kod obveznika na kantonalnom nivou

Red.broj









Broj sistematizo

vanih/ zaposlenih

internih revizora


11.

Ministarstvo finansija Tuzlanskog kantona DA DA jedinica interne

revizije 4/0 NE

22.

Ministarstvo finansija Bosansko-podrinjskog kantona


33.

Ministarstvo finansija Srednjebosanskog kantona Travnik


44.

Ministarstvo finansija Zeničko-dobojskog kantona



55.

Ministarstvo finansija Županije Posavske DA DA jedinica interne

revizije 4/1 DA

66.

Ministarstvo finansija Hercegovačko- neretvanskog kantona


77.

Ministarstvo finansija Zapadnoherecegovačkog kantona



18.

Ministarstvo finansija Unsko-sanskog kantona


29.

Ministarstvo finansija kantona 10 Livno NE NE - 0 NE

310.

Ministarstvo finansija Kantona Sarajevo DA DA jedinica interne

revizije 4/0 NE

Tab.3. Pregled trenutnog stanja uspostave interne revizije u vanbudžetskim korisnicima

Red.broj









Broj sistematizo

vanih/ zaposlenih

internih revizora


11.

Zavod zdravstvenog osiguranja i reosiguranja Federacije BiH

NE DA interni revizor 1/1 DA

22.

Federalni zavod za zapošljavanje NE NE - 0 NE

33.

Federalni zavod za penzijsko i invalidsko osiguranje


14

44.

Zavod zdravstvenog osiguranja USK DA DA jedinica interne

revizije 3/2 NE

55.

JU Služba za zapošljavanje USK NE NE - 0 NE

66.

Zavod zdravstvenog osiguranja Posavskog kantona

NE NE - 0 NE

77.

Zavod zdravstvenog osiguranja TK DA DA jedinica interne

revizije 4/3 DA

18.

JU Služba za zapošljavanje TK NE DA interni revizor 1/0 NE

59.

Zavod zdravstvenog osiguranja Zeničko–dobojskog kantona


610.

JU Služba za zapošljavanje ZDK DA DA jedinica interne

revizije 4/4 DA

611. Zavod zdravstvenog

osiguranja BPK NE NE - 0 NE

512.

Zavod zdravstvenog osiguranja SBK NE NE interni revizor 1/1 NE

613.

Zavod zdravstvenog osiguranja HNK DA DA jedinica interne

revizije 3/2 DA

714.

Služba za zapošljavanje HNK NE DA interni revizor 1/1 DA

215.

Zavod za zdravstveno osiguranje ZHK

NE NE - 0 NE

216.

Zavod zdravstvenog osiguranja KS DA DA jedinica interne

revizije 2/2 DA

217.

JU Služba za zapošljavanje KS DA DA jedinica interne

revizije 3/1 DA

218.

Zavod za zdravstveno osiguranje Kantona 10 Livno

NE NE - 0 NE

Tab.4. Pregled trenutnog stanja uspostave interne revizije u gradovima i općinama

Red.broj









Broj sistematizo

vanih/ zaposlenih

internih revizora


1. Grad Bihać DA DA jedinica interne revizije 4/2 DA

2. Grad Mostar NE NE - 0 DA

3. Grad Sarajevo NE DA interni revizor 1/1 DA

15

4. Grad Zenica NE NE - 0 NE

5. Općina Cazin NE NE interni revizor 1/1 DA

6. Općina Sanski Most DA DA jedinica interne revizije 3/0 NE

7. Velika Kladuša NE NE - 0 NE

8. Gračanica NE NE - 0 NE

9. Gradačac DA DA jedinica interne revizije 2/1 DA

10. Općina Lukavac DA DA jedinica interne revizije 4/1 DA

11. Općina Srebrenik NE NE interni revizor 1/0 NE

12. Grad Tuzla DA DA jedinica interne revizije 4/2 DA

13. Općina Živinice NE NE interni revizor 1/0 NE

14. Općina Kakanj DA DA jedinica interne revizije 4/0 NE

15. Općina Tešanj NE NE - 0 NE

16. Općina Visoko NE NE interni revizor 1/0 NE

17. Općina Travnik NE DA interni revizor 1/1 DA

18. Općina Čapljina NE NE interni revizor 1/1 NE

19. Općina Konjic NE NE interni revizor 1/1 NE

20. Općina Prozor NE NE - 0 NE

21. Općina Centar DA DA jedinica interne revizije 4/1 DA

22. Općina Ilidža NE NE - 0 NE

23. Općina Novi Grad DA DA jedinica interne revizije 4/0 NE

24. Općina Novo Sarajevo NE NE interni revizor 1/0 NE

25. Općina Stari Grad DA DA jedinica interne revizije 1/1 DA

26. Općina Livno NE NE - 0 NE

27. Općina Tomislavgrad NE NE interni revizor 1/1 DA

16

Tab.5. Pregled trenutnog stanja uspostave interne revizije kod ostalih organizacija javnog sektora u Federaciji:

Red.broj

Nisu obveznici uspostave jedinice

interne revizije prema Pravilniku o kriterijima








Broj sistematizo

vanih/ zaposlenih

internih revizora


1. Sveučilišna klinička bolnica Mostar DA NE jedinica interne

revizije 3/3 DA

2. JU Dom zdravlja KS DA DA jedinica interne revizije 4/2 DA

3. Općina Goražde NE DA interni revizor 1/1 NE

Iako je način uspostavljanja interne revizije u Federaciji BiH uređen Zakonom o internoj reviziji, kojim je utvrđeno da se interna revizija vrši uspostavljanjem jedinice za internu reviziju u okviru organizacija koje ispunjavaju jedan od kriterija iz člana 9. ovog zakona, kao i čl. 3, 4. i 5. Pravilnika o kriterijima i dalje oko 50% obveznika uspostave interne revizije nije sistematizovalo jedinicu interne revizije pravdajući to mjerama štednje, odnosno moratorijem na novo zapošljavanje. Samo 36 organizacija (od ukupno 73 obveznika uspostave, uključujući sve nivoe vlasti u Federaciji BiH) je sistematizovalo, a 19 organizacija (26%) je umjesto formiranja jedinica imenovalo samostalnog internog revizora. Preostalih 18 obveznika nije uspostavilo funkciju interne revizije.Ipak, krajnje je vrijeme da se navedeni razlog koji se tiče ograničenja novog zapošljavanja internih revizora prestane koristiti, barem kada su u pitanju federalna ministarstva, jer je uz prethodno pribavljeno mišljenje Federalnog ministarstva finansija, kao i drugih nadležnih institucija i ustanova, uz saglasnost Vlade Federacije moguće provesti zapošljavanje neophodnog kadra. Osim toga, uspostava interne revizije i uvođenje PIFC-a jedan je od zahtjeva navedenog u dokumentu Evropskog partnerstva sa Bosnom i Hercegovinom što je istaknuto i kao prioritetan sektor u Srednjoročnoj razvojnoj strategiji kao i u Strategiji integrisanja BiH u Evropsku uniju i u Strategiji reforme javne uprave BiH.

3.2. Obuka internih revizora

U saradnji sa EU Projektom „Jačanje upravljanja javnim finansijama“, a na osnovu Plana obuke interne revizije za 2015. godinu, u Federaciji BiH su održane obuke na kojima su učestvovali interni revizori zaposleni u organizacijama javnog sektora u Federaciji BiH. Realizacija obuka imala je za cilj usavršavanje internih revizora, kao i prenošenje iskustava od strane lokalnih i stranih eksperata iz oblasti interne revizije.Tako je 12. i 13. februara 2015. godine, održana radionica: „Revizija učinka u javnom sektoru“ koja je bila uvod za održavanje pilot revizije učinka, također predviđene Planom obuke interne revizije za 2015. godinu. Pilot revizija učinka održana je u Federalnom ministarstvu kulture i sporta u periodu: od 16.02. do 20.02.2015. i od 23.03. do 27.03.2015. godine i u nju su bila uključena četiri interna revizora iz javnog sektora u Federaciji i dva interna revizora iz RS-a, uz konsultantsku pomoć eksperata

17

interne revizije angažiranih u sklopu EU projekta „Jačanje upravljanja javnim finansijama“.

Pored obuka za interne revizore, u 2015. godini provedene su i obuke iz finansijskog upravljanja i kontrole za osoblje zaposleno u službama za finansije u dva termina: 18.03-20.03. i 11.05-14.05.2015. godine. Polaznici ovih obuka zaposleni su u ministarstvima, zavodima i kantonalnim ministarstvima finansija u Federaciji, a obuke su imale za cilj da se osobe zadužene za finansije bolje upoznaju sa konceptom finansijskog upravljanja i kontrole i sadržajem Zakona o finansijskom upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji u cilju uvođenja viših standarda kontrole u upravljanje javnim sredstvima i razvijanja jačeg sistema odgovornosti, te veće zakonitosti i pravilnosti u trošenju budžetskih sredstava. U cilju izgradnje održivih samostalnih kapaciteta za obuku iz finansijskog upravljanja i kontrole, Centralna harmonizacijska jedinica Federalnog ministarstva finansija u saradnji sa EU projektom osigurala je u skladu sa konceptom „Instruktori podučavaju jedni druge“, obuku za buduće instruktore koji dolaze iz organizacija javnog sektora, a koja je održana u periodu od 22. do 24.04.2015. godine 10.

Obuke koje su realizirane u periodu od dvije godine, rezultirale su značajnom izgradnjom kompetencija kadrova zaposlenih u internoj reviziji, kao i zaposlenih u CHJ FMF, što je zasigurno doprinijelo razvoju interne revizije u javnom sektoru u Federaciji. EU Projekat „Jačanje upravljanja javnim finansijama“ u BiH koji se implementirao od oktobra 2013. godine, okončan je dodjelom certifikata polaznicima obuka iz oblasti PIFC-a koja se održala u junu 2015. godine u Sarajevu i Završnom konferencijom koja je održana u sjedištu Delegacije EU u BiH u Sarajevu u julu 2015. godine.11 Tom prilikom podijeljeno je stotinu certifikata za oblasti interne revizije i finansijskog upravljanja i kontrole zaposlenim u javnom sektoru u Federaciji BiH, a ovaj projekt koji je trajao dvije godine rezultirao je usvajanjem značajnog dijela regulative iz oblasti PIFC-a u skladu sa zahtjevima EU, a u cilju približavanja zakonodavstva BiH najboljoj praksi zemalja EU. Razvijen PIFC je preduslov boljeg i uspješnijeg upravljanja javnim sredstvima i neophodan preduslov u pripremi zemlje za korištenje sredstava EU, stoga je i u narednom periodu planiran nastavak saradnje sa međunarodnim stručnjacima i donatorima.

3.3. Rezultati provedenih revizija u 2015. godini

U skladu sa članom 18. Zakona o internoj reviziji, rukovodilac jedinice za internu reviziju obavezan je izraditi godišnji izvještaj interne revizije koji sadrži izdate podatke iz revizorskih izvještaja i informacije o ostalim aktivnostima koje su završene ili su u toku na dan 31. decembra prethodne godine i isti dostaviti u roku od 60 dana po završetku godine. Ukoliko rukovodilac nije imenovan ili jedinica nije uspostavljena, tada interni revizor sačinjava i dostavlja godišnji izvještaj CHJ FMF. U odnosu na izvještaje dostavljene za 2014. godinu, u 2015. godini postoji blagi napredak u zapošljavanju internih revizora i broju uspostavljenih jedinica za internu reviziju, međutim smanjen je broj ranije zaposlenih revizora iz razloga što ih je

10 Pozvani ispred kantonalnog i federalnog ministarstva finansija, kao i još nekoliko federalnih organizacija, nisu se odazvali ovom pozivu, tako da je trodnevnu obuku koja se sastojala od obuka iz oblasti facilitacije, vođenja i prezentacije nažalost pohađao samo jedan zaposlenik CHJ FMF, kojem je potom izdat certifikat za instruktora.11http://europa.ba/?p=35216

18

http://europa.ba/?p=35216

nekoliko penzionisano, a tri interna revizora prešla su u budžetsku inspekciju. Ovakav trend bi se mogao nastaviti iz još uvijek prisutnog razloga nepriznavanja pripadajućeg koeficijenta za obračun plaće internog revizora.12 Značajnijeg zapošljavanja nije bilo, što rukovodioci organizacija (obveznika uspostave interne revizije) uglavnom pravdaju moratorijem Vlade Federacije na zapošljavanje, ali je pozitivno što je evidentno povećan nivo saradnje između internih revizora i CHJ FMF.Za 2015. godinu, ukupno je 39 organizacija dostavilo svoje godišnje izvještaje interne revizije.

Na nivou Federacije BiH:

1. Vlada Federacije Bosne i Hercegovine2. Federalna uprava policije3. Federalno ministarstvo pravde4. Federalno ministarstvo finansija5. Porezna uprava Federacije6. Federalno ministarstvo prometa i komunikacija7. Federalno ministarstvo zdravstva8. Federalno ministarstvo poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva9. Vrhovni sud Federacije Bosne i Hercegovine 10.Sudska policija Federacije Bosne i Hercegovine11.Federalno ministarstvo za pitanje boraca i invalida odbrambeno-oslobodilačkog

rata12.Federalno ministarstvo rada i socijalne politike 13.Federalno ministarstvo raseljenih osoba i izbjeglica

Zavodi i ustanove:

1. Zavod zdravstvenog osiguranja i reosiguranja Federacije Bosne i Hercegovine2. Federalni zavod za penzijsko i invalidsko osiguranje3. Zavod zdravstvenog osiguranja Tuzlanskog kantona4. Zavod zdravstvenog osiguranja Hercegovačko-neretvanskog kantona5. Zavod zdravstvenog osiguranja Unsko-sanskog kantona6. Zavod zdravstvenog osiguranja Kantona Sarajevo7. Zavod zdravstvenog osiguranja Zeničko-dobojskog kantona 8. Zavod za zdravstveno osiguranje Zapadnohercegovačke županije9. JU Služba za zapošljavanje Zeničko-dobojskog kantona10. Služba za zapošljavanje Hercegovačko-neretvanskog kantona11. JU Dom zdravlja Kantona Sarajevo12. Sveučilišna klinička bolnica Mostar

Kantoni u Federaciji BiH:

1. Ministarstvo financija Županije Posavske2. Ministarstvo finansija Tuzlanskog kantona 3. Ured za internu reviziju Vlade BPK Goražde

12Zakonom o plaćama i naknadama u organima vlasti Federacije Bosne i Hercegovine, poslovi internog revizora razvrstani su u četvrti platni razred (koeficijent 5,20), međutim u praksi se internim revizorima često dodjeljuje koeficijent 4,1 kojim se oni vežu za poziciju Stručni savjetnik, što nije adekvatno u cilju osiguranja nezavisnosti i objektivnosti ove funkcije. Razmatrajući problematiku uspostave i funkcioniranja interne revizije, KO CJH je na 2. sjednici održanoj 29.03.2016. godine donio zaključak da je potrebno osigurati dodatak na ukupna primanja internog revizora, kojim će adekvatno vrednovati značaj i funkciju nezavisne funkcije interne revizije.

19

4. Ministarstvo finansija Srednje-bosanskog kantona Travnik5. Ministarstvo finansija Zeničko-dobojskog kantona

Općine i gradovi u Federaciji BiH:

1. Općina Cazin2. Općina Gradačac3. Grad Tuzla 4. Općina Travnik5. Općina Centar6. Općina Stari Grad7. Općina Lukavac8. Grad Sarajevo9. Općina Goražde

Međutim od dostavljenih 39 izvještaja, predmet analize bilo je 36 izvještaja, sačinjenih u skladu sa zakonom, obzirom da nisu svi godišnji izvještaji interne revizije sačinjeni u skladu sa odredbama člana 18. st. (1), (2) i (3), a u vezi sa članom 7. Zakona o internoj reviziji.13

Na osnovu 36 dostavljenih godišnjih izvještaja i sadržanim informacijama o aktivnostima interne revizije i obavljenim internim revizijama, urađena je analiza podataka u pogledu broja obavljenih revizija, područja koja su revidirana, najznačajnijih nalaza i preporuka, te status provođenja preporuka. Jedinice interne revizije/interni revizori su u 2015. godini obavili ukupno 240 revizija, a njihovim planovima bilo je predviđeno obavljanje 264 revizije. U odnosu na ukupno obavljene revizije u 2014. godini, taj broj je nešto manji, iz razloga što je obavljeno manje neplaniranih odnosno ad hoc revizija14.

Tab. 6.15 Uporedni prikaz broja planiranih i obavljenih revizija u 2014. i 2015. godini

2014. 2015.Planirane revizije 252 264

Obavljene planirane revizije 214 217Obavljene, a neplanirane

revizije (tzv. ad hoc) 48 23

Ukupno obavljene revizije 262 240

Sl. 2.16 Grafički prikaz odnosa planiranih i obavljenih revizija u 2014. i 2015. godini

13 Naime, u obzir nisu uzeti izvještaji Grada Sarajeva i Zavoda zdravstvenog osiguranja Zapadnohercegovačke županije jer su samo dostavljeni nepotpuni putem e-maila, a izvještaj Federalnog ministarstva pravde nije uzet u razmatranje jer je isti izradila ad hoc komisija pod nazivom „Tim za internu reviziju“, što je u suprotnosti sa zakonskom i podzakonskom regulativom iz oblasti interne revizije. 14 Ad hoc revizije su vanredne revizije koje nisu planirane godišnjim planom rada interne revizije, ali je tokom godine nastala potreba za njihovim provođenjem15 U tabeli broj 6. su iskazani podaci iz dostavljenih godišnjih izvještaja interne revizije za 2013. i 2014. godinu16 Sačinjeno na osnovu podataka iz dostavljenih godišnjih izvještaja interne revizije za 2014. i 2015. godinu

20

Tab. 7. Prikaz broja planiranih i obavljenih revizija u 2015. godini u korisnicima u Federaciji:

Federalni nivo Kantoni Općine i

gradoviVanbudžetski

fondovi Ostali

Planirane revizije 86 56 19 87 16

Obavljene planirane revizije

74 3617 17 75 15

Obavljene, a neplanirane(tzv. ad hoc

revizije)9 3 3 8 0

Ukupno obavljene

revizije83 39 20 83 15

Revidirana područja u protekloj godini najviše se odnose na sljedeće revizije:

1. REVIZIJE POSLOVANJA (blagajničko poslovanje-obračun i isplata putnih naloga, obračun plaća i naknada i naknada koje nemaju karakter plaće, rad u komisijama, troškovi službenih vozila, revizija zaključivanja ugovora o djelu i sl.)

2. JAVNE NABAVKE (revizija donošenja plana nabavki i praćenja realizacije ugovorenih nabavki, da li su postupci nabavke pokretani blagovremeno, poštivanja propisane procedure u dijelu tenderske dokumentacije, da li se obavlja potrebna kontrola cijena na fakturama za nabavljenu robu i usluge i prema ugovorenim cijenama po tenderima, uplata avansa, dostavljanje bankovne garancije, primopredaja radova i dr.)

3. PLANIRANJE I IZVRŠENJE BUDŽETA (popis sredstava i obaveza, poslovni proces pripreme i izrade finansijskog plana za 2015. godinu,

17 Veliko odstupanje između broja planiranih i obavljenih revizija, rezultat je spomenutog prelaska internih revizora Tuzlanskog kantona u budžetsku inspekciju

21

poslovni proces pripreme i izrade kvartalnih i završnog finansijskog izvještaja, interna revizija ostvarenja, planiranje, evidentiranja i trošenja vlastitih prihoda u 2015. godini, sistem upravljanja imovinom, da li je izvršenje budžeta u skladu sa prioritetima utvrđenim Zakonom o izvršenju budžeta i dr.)

4. TRANSFERI, PROJEKTI I SUBVENCIJE (tekući transferi, interna revizija tekućih i kapitalnih grantova, transparentnost kod odobravanja i dodjele sredstava putem transfera, dostavljanje izvještaja o utrošku sredstava transfera i dr.).

Tab. 8. Statistički pregled područja koja su zahvaćena revizijama u protekloj godini:

PODRUČJA REVIDIRANJA

GODINA U KOJOJ SU OBAVLJENE REVIZIJE

2015. 2014.

Revizije poslovanja 125 (52,08%) 144 (54,96%)

Javne nabavke 28 (11,67%) 30 (11,45%)

Planiranje i izvršenje budžeta 54 (22,5%) 42 (16,03%)

Transferi, projekti (tekući i kapitalni) 24 (10%) 28 (10,69%)

Revizije učinka 1 (0,42%) 2 (0,76%)

Ostalo 8 (3,33%) 16 (6,11%)

UKUPNO 240 262

Analiza revidiranih područja iz dostavljenih godišnjih izvještaja pokazuje da su i dalje revizije poslovanja u ukupno obavljenim revizijama zastupljene sa više od 50%, međutim prisutan je pozitivan trend u smislu povećanja broja revizija obavljenih u području „Planiranje i izvršenje budžeta“. Revidiranje ovog područja, kao i područja „Transferi i projekti“ nosi veliku finansijsku značajnost za organizacije u kojima se provode ove vrste revizija, s obzirom da se provođenjem preporuka u ovim područjima, može značajno direktno doprinijeti poboljšanju u trošenju javnih sredstava. Stoga sugerišemo da se obavezno provode procjene rizika prije izrade strateškog i godišnjeg plana interne revizije, što će zasigurno fokus revidiranja sa revizija poslovanja premjestiti u ova područja i što će u konačnici rezultirati većim uštedama. Porast broja obavljenih internih revizija u ovom području je dobar pokazatelj da se interna revizija sve više usmjerava na područja veće finansijske značajnosti i područja ključna za davanje Izjave o fiskalnoj odgovornosti.Preporuka CHJ FMF je da se interne revizije svakako planiraju u svim područjima koja se prate kroz Upitnik o fiskalnoj odgovornosti (budžet, javne nabavke, računovodstvo, izvještavanje). Iako postoje aktivnosti u obavljanju interne revizije u područjima upravljanja imovinom i IT sistemima, bitno je intenzivirati rad u ovim oblastima jer sve to osigurava daljnji razvoj sistema finansijskog upravljanja i kontrola.

22

Najznačajnije preporuke sadržane u revizorskim izvještajima za 2015. godinu date su u nastavku:

a) Revizije poslovanja

- Utvrditi proceduru kojom će se definirati evidencija praćenja potrošnje goriva i postupak provjere fakturisane količine goriva sa onom koja je odobrena;

- Utvrditi normative potrošnje goriva i dosljedno primjenjivati u cilju uspostave adekvatne kontrole nad namjenskim i ekonomičnim korištenjem službenih automobila;

- Da se novac zatečen u toku revizije iz vanredne blagajne uplati na depozitni račun;

- Potrebno je korisnicima budžeta i trezorskim jedinicama dati preporuku da se što prije izvrši ispravka knjiženja te knjigovodstveno stanje usaglasi sa stvarnim stanjem;

- Unaprijediti proces upravljanja zalihama lijekova i potrošnog materijala u svim zdravstvenim ustanovama, kako bi se nivo zaliha uskladio sa finansijskim mogućnostima i realnim potrebama zdravstvenih ustanova;

- Potrebno je donijeti procedure za planiranje i realizaciju svih projekata koji se realiziraju u okviru ministarstva kako bi isti bili planirani na osnovu stvarnih potreba;

- S ciljem što bolje kontrole i preglednosti potrebno je uspostaviti efikasnu elektronsku evidenciju zaduženja sredstvima u ministarstvu;

- Radi unapređenja procesa realizacije tekućih transfera, efikasnijeg ostvarenja ciljeva i postizanja većih efekata potrebno je blagovremeno donositi planske dokumente (strateške, godišnje i sl.) i ostale procedure realizacije planskih dokumenata;

- Preispitati opravdanost formiranja pojedinih radnih tijela – komisija, s obzirom da su poslovi pojedinih radnih tijela propisani Pravilnikom o unutrašnjoj organizaciji;

- Poduzeti aktivnosti na poboljšanju sistema internih kontrola i uvođenju dodatnih kontrolnih aktivnosti i osigurati dosljednu primjenu istih kako bi se uspostavila potpuna kontrola rizika u blagajničkom poslovanju i osigurali revizijski tragovi;

- Izraditi internu proceduru tekućeg i investicijskog održavanja u redovnim i vanrednim situacijama;

- Propisati proceduru informatičke i funkcionalne zaštite računovodstvenog sistema Glavne knjige trezora kao i pomoćnih knjiga trezorskog poslovanja;

- Rješenjima o imenovanju radnih tijela definirati rok/rokove u kojem radno tijelo treba obaviti zadatke i podnijeti izvještaj rukovodiocu.

b) Javne nabavke i ugovaranja 23

- U provođenju postupka javne nabavke pridržavati se Zakona o javnim nabavkama BiH i tendersku dokumentaciju pripremati u skladu sa istim;

- Na osnovu Zakona o javnim nabavkama i uputstva o načinu korištenja informacijskog sistema e-nabavke donijeti pisane procedure ministarstva za korištenje informacijskog sistema e-nabavke i osposobiti dodatno osoblje za korištenje informacijskog sistema e-nabavke;

- Preporučujemo da se uvede/unaprijedi sistem internih kontrola kako bi se osiguralo pravilno planiranje javnih nabavki, zaključenje ugovora uz dosljednu primjenu zakonskih, podzakonskih akata i internih pravila koji uređuju ovu oblast, te adekvatno upravljanje tim ugovorima kao što je upravljanje cijenom, količinom, isporukom, upravljanje odnosima, administracija ugovora i sl.

- Vršiti sravnjenje roba i usluga predviđenih u specifikacijama sa isporučenim robama i izvršenim uslugama, te plaćati račune prema važećim ugovorima.

c) Planiranje i izvršavanje budžeta- Da Vlada Kantona ponovo donese zaključak kojim će se zadužiti rukovodioci

kantonalnih ministarstava i drugih tijela kantonalne uprave da putem nadležnih organa poduzmu radnje za uknjižbu nekretnina u zemljišnim knjigama i katastarskim operatima, odnosno da izvrše usaglašavanje stvarnog stanja u zemljišnim knjigama;

- Budžetski korisnici koji su vlasnici poslovnog prostora odnosno zgrade, a čija je vrijednost uslijed denominacija ranijih godina simbolična, trebaju da formiraju komisiju koja će izvršiti procjenu vrijednosti zgrade svodeći je u tržišne okvire;

- Potrebno je da Ministarstvo prije izrade kvartalnih i godišnjih obračuna izvrši usaglašavanje dostavljenih naloga za knjiženje i izvršenih knjiženja kako bi se ispravila eventualna neslaganja da ne bi došli u situaciju da izvještaj o izvršenju budžeta Ministarstva ne odgovara podacima iz Glavne knjige trezora;

- Najmanje jednom godišnje vršiti usaglašavanje potraživanja za bolovanje preko 42 dana sa zavodima zdravstvenog osiguranja radi pravilne evidencije i mogućnosti poduzimanja mjera za naplatu istih;

- Rashode realizirati, odnosno preuzimati obaveze na teret tekuće godine samo do visine utvrđene Budžetom, onako kako je to regulisano Odlukom o izvršenju budžeta;

- Ažurirati evidenciju i registar koncesija za potrebe kontrole postupanja u skladu sa ugovorima o koncesijama, obračunom naknada i vođenjem knjigovodstvene evidencije;

- Za sve koncesionare koji neuredno izmiruju obaveze, vršiti obračun zatezne kamate za cjelokupno vrijeme kašnjenja u izmirenju obaveza;

24

- Osigurati ispravnu knjigovodstvenu evidenciju kod svih budžetskih korisnika prema vrstama svih izdataka na pripadajućim kontima u skladu sa kontnim planom budžetskih korisnika u Federaciji;

- Uspostaviti odgovarajuće evidencije o statusu poslovnih prostorija – poduzeti adekvatne aktivnosti na osiguranju relevantne dokumentacije kojom bi se utvrdilo vlasništvo nad poslovnim prostorijama i koja bi predstavljala vjerodostojnu knjigovodstvenu dokumentaciju za uknjižavanje u poslovne knjige općine;

- Sistemski i stalno provoditi mjere naplate za potpuno i pravovremeno prikupljanje prihoda, s ciljem izbjegavanja zastare i otpisa potraživanja, te visokih troškova PDV-a koje idu na teret općine;

- Utvrditi, na osnovu odgovarajuće dokumentacije, potraživanja koja se ne mogu naplatiti i izvršiti njihov otpis;

- U skladu sa Odlukom o uslovima i načinu korištenja sredstava ostvarenih po osnovu posebne naknade za zaštitu od prirodnih i drugih nesreća donositi godišnji plan korištenja sredstava posebne naknade za svaku budžetsku godinu u skladu sa propisanim sadržajem uz pribavljeno mišljenje općinskog štaba civilne zaštite;

- Unaprijediti saradnju sa Poreznom upravom u cilju povećanja kontrole obveznika uplate doprinosa za zdravstveno osiguranje, što bi bilo obuhvaćeno Planom kontrola Porezne uprave Federacije BiH za 2016. godinu;

- U svrhu efikasnijeg programskog budžetiranja, zadovoljavanja prioritetnih potreba raseljenih lica i izbjeglica sa postojećim sredstvima i omogućavanja izbora prioritetnih programa finansiranja u situaciji ograničenih budžetskih sredstava, razviti sistem upravljanja učinkom, uspostaviti interni sistem praćenja realizacije aktivnosti i ostvarenih efekata;

- Unaprijediti saradnju sa bankama, te zajedno sa istim osigurati dokaze o sredstvima traženim za povrat, kako bi se Pravobranilaštvu iniciralo pokretanje zakonskih postupaka povrata sredstava u Budžet Federacije BiH.

d) Transferi, projekti i subvencije- Program i kriterije trošenja sredstava donositi nakon usvajanja budžeta i

Zakona o izvršavanju budžeta;

- Razmotriti mogućnost objave javnog poziva za dodjelu sredstava u cilju osiguranja transparentnosti kod podnošenja zahtjeva za dodjelu sredstava putem transfera za izgradnju spomen obilježja;

- Sačinjavati zapisnike od strane Komisije za dodjelu sredstava transfera na način da oni sadrže podatke o broju podnesenih zahtjeva, odbijenim ili neriješenim zahtjevima, obrazloženju o kriterijima za raspodjelu sredstava i

25

visini odobrenih sredstava. Također je potrebno obrazložiti značajne iznose za sanaciju obilježja i zbog čega se sanacija vrši više puta;

- Osigurati da se od strane korisnika transfera dostavljaju izvještaji o utrošku sredstava u skladu sa donesenim Programom i kriterijima trošenja sredstava za spomen obilježja za svaku budžetsku godinu;

- Neophodno je formirati kriterije koji će osigurati jasan i precizan sistem ocjenjivanja projekata prilikom dodjele budžetskih sredstava/revizija transfera;

- Osigurati da se od strane korisnika transfera dostavljaju izvještaji o utrošku sredstava u skladu sa odlukama Vlade Kantona i da su sredstva transfera namjenski potrošena;

- Projekti se trebaju planirati u budžetu na način da proizlaze iz razvojne strategije općine ili iz strateških ciljeva. To se može postići definiranjem odgovarajuće procedure, kojom bi se obuhvatila metodologija planiranja;

- Propisati da u budžet mogu ulaziti samo projekti koji ispunjavaju kriterije kao što su: procjena cjelokupnih troškova, model finansiranja, opravdanost ulaganja, mogućnost dobivanja potrebnih dozvola i sl;

- Dosljedno primjenjivati odredbe ugovora koji definiraju postupanje u slučaju nenamjenskog trošenja sredstava/tekući transfer.

26

INFORMACIJE O STATUSU IMPLEMENTACIJE PREPORUKA SADRŽANIH U IZVJEŠTAJIMA INTERNE REVIZIJE:

Jedinice interne revizije/interni revizori su u 2015. godini obavili 240 revizija u kojima su dali 1.046 preporuka. Od 1.046 datih preporuka u 2015. godini, njih 472 je ispunjeno (45%) dok je još 461 (44%) u postupku realizacije. Preporuka kojima je istekao rok za provođenje bilo je 113, odnosno 11% datih preporuka.

Tab. 9. Prikaz odnosa provedenih i neprovedenih preporuka u ukupno datim preporukama u 2014. i 2015. godini

Broj datih preporuka

Broj provedenih preporuka

NeprovedeneUkupan broj

neprovedenih preporuka

Istekao rok za

provođenje

U roku za provođenje

2014. 1.189 491 (41%) 698 123 5752015. 1.046 472 (45%) 574 113 461

Sl. 3. Grafički prikaz odnosa provedenih, neprovedenih i preporuka u roku za provođenje u ukupno datim preporukama u 2015. godini

Iz tabelarnog prikaza primjetno je da je broj neprovedenih preporuka u 2015. godini smanjen u odnosu na neprovedene preporuke u 2014. godini, ali je i broj revizija i datih preporuka neznatno manji u odnosu na podatke iz 2014. godine. Iako je nešto veći broj organizacija koje su dostavile svoje godišnje izvještaje za 2015. godinu u odnosu na izvještaje dostavljene za 2014. godinu, nekoliko ključnih jedinica za internu reviziju ove godine nisu dostavile svoje godišnje izvještaje i iz tog razloga je smanjen broj revizija, pa time i datih preporuka prezentiranih u ovom Konsolidovanom izvještaju.18

OPĆA PROCJENA SISTEMA:

18 U odnosu na prošlu godinu, svoje godišnje izvještaje za 2015. godinu nisu dostavili: Federalno ministarstvo energije, rudarstva i industrije i Grad Bihać

27

Opća procjena sistema zasniva se na procjeni adekvatnosti internih kontrola, odnosno odgovara na pitanje da li su postojeće interne kontrole odgovarajuće uspostavljene kako bi spriječile aktiviranje potencijalnih rizika i pomogle u ostvarivanju postavljenih ciljeva. U nastavku slijede opće procjene sistema iz pojedinih godišnjih izvještaja o aktivnostima interne revizije u 2015. godini:

Sistem funkcionira zadovoljavajuće, što znači da je uspostavljen sistem internih kontrola u revidiranim procesima, iako uvijek ima prostora za unapređenje u svim procesima;

Sistem internih kontrola propisan: pravilnicima o sistematizaciji radnih mjesta, pravilnicima o internoj kontroli i pojedinačnim aktima, kod dijela budžetskih korisnika je nepotpun i neadekvatan, a u pojedinim slučajevima propisani sistem ne funkcionira;

Na osnovu izvršenih revizija tokom 2015. godine mišljenja smo da je unutar organizacije uspostavljen sistem finansijskog upravljanja i internih kontrola, međutim tokom revizija uočeni su određeni segmenti koje je neophodno poboljšati. Naročito se navedeno odnosi na poštivanje pisanih procedura vezano za nadzor nad utroškom sredstava (transferi) i materijalnog poslovanja;

Sistem finansijskog upravljanja i kontrola još uvijek nije uspostavljen na adekvatan način. Poduzete su aktivnosti na donošenju pravilnika i utvrđivanju procedura za rad s ciljem uspostavljanja sistema finansijskog upravljanja i kontrola koje obuhvataju mjere za kontrolu prihoda, rashoda, imovine i obaveza;

Uspostavljene su određene procedure i kontrole za područja u kojima su tokom godine obavljene interne revizije, međutim predmetne procedure i kontrole imaju određene manjkavosti koje su navedene u nalazima revizijskih izvještaja koje treba otkloniti kroz realizaciju datih preporuka kako bi se osiguralo adekvatno funkcioniranje sistema kontrola i transparentno korištenje budžetskih sredstava;

Nisu uspostavljeni potrebni kontrolni postupci i nije došlo do uspostave potrebnih procedura na osnovu kojih bi došlo do poboljšanja internih kontrola što dovodi do propusta u poslovanju i neusaglašenosti poslovanja sa propisima;

Potrebna je dosljedna primjena međunarodnih računovodstvenih standarda i načela, te drugih zakonskih propisa iz oblasti finansijskog poslovanja, kao i općih akata organizacije. Finansijsko upravljanje i poslovanje obavlja se u skladu sa Zakonom o računovodstvu i reviziji Federacije, Zakonom o budžetima, Pravilnikom o finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u Federaciji, te Pravilnikom o knjigovodstvu budžeta u Federaciji.

Zaključak je da se kod većine revidiranih korisnika postojeći sistemi internih kontrola trebaju znatno unaprijediti, pa čak i kod onih koji su naveli da sistem funkcioniše zadovoljavajuće ima prostora za poboljšanja, a najbolji način za postizanje toga jeste, između ostalog, provođenje preporuka datih u izvještajima interne revizije.

NAJZNAČAJNIJA ZAPAŽANJA I PRIJEDLOZI:

28

Poboljšanje sistema internih kontrola u svrhu postizanja veće efikasnosti, efektivnosti i ekonomičnosti u korištenju javnih sredstava zahtijeva cjelovito provođenje preporuka, naročito u dijelu koji se odnosi na:

- bolje upravljanje javnom imovinom koja se daje u zakup;

- uređenje i poduzimanje mjera za učinkovitiju naplatu prihoda i potraživanja, kao i otpisa nenaplativih potraživanja;

- unapređenje upravljačkih i računovodstvenih kontrolnih postupaka rukovodstva.

SLUČAJEVI KOJI SU UKLJUČIVALI KRŠENJE PROPISA:

Slučajevi kršenja propisa koji su utvrđeni tokom obavljanja revizija odnose se na:

- neprimjenjivanje odredbi Zakona o javnim nabavkama u dijelu izbora postupka javne nabavke;

- nedonošenje Programa razvoja i zaštite i spašavanja ljudi i materijalnih dobara, kao i Plana zaštite i spašavanja od prirodnih i drugih nesreća u skladu sa zakonom;

- Odluka o uslovima i načinima korištenja sredstava ostvarenih po osnovu prirodnih i drugih nesreća nije se primjenjivala u dijelu izrade godišnjeg plana;

- primjene kriterija kod dodjele pomoći iz sredstava posebne naknade;

- Odluka o dodjeli u zakup poslovnih zgrada i prostorija nije se primjenjivala u dijelu priznavanja nužnih radova;

- poslovanje budžetskih korisnika nije u potpunosti usklađeno sa Zakonom u budžetima u Federaciji, Zakonom o računovodstvu i reviziji, Zakonom o koncesijama i Zakonom o javnim nabavkama;

- nepostupanje u skladu sa računovodstvenim politikama;

- nepostupanje po Uputstvu o izvršavanju budžeta sa JRT;

- nepostupanje u skladu sa Smjernicama za uspostavu i jačanje interne kontrole kod budžetskih korisnika;

- nepostupanje u skladu sa Pravilnikom o popisu i Pravilnikom o rashodovanju sredstava;

- stvaranje obaveza iznad iznosa odobrenog mjesečnog operativnog plana što nije u skladu sa zakonskom regulativom i internim aktima.

SLUČAJEVI PROSLIJEĐENI TOKOM GODINE TUŽILAŠTVU:

- Na osnovu zahtjeva Kantonalnog tužilaštva, Odjeljenju za privredni kriminal MUP-a dostavljena je dokumentacija koja se odnosila na reviziju procedura javnih nabavki u 2014. godini, određeni izvještaji po nalogu, izvještaj o implementaciji Pravilnika o radu, unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta u ovoj organizaciji;

- Slučaj osnovne škole u ZDK.

PRIJEDLOZI ZA RAZVOJ I UNAPREĐENJE INTERNE REVIZIJE: 29

Interni revizori su u svojim godišnjim izvještajima interne revizije za 2015. godinu dali brojne prijedloge i sugestije za razvoj i unapređenje interne revizije, od kojih ističemo sljedeće:

- Upoznati rukovodioce budžetskih korisnika sa ulogom i značajem interne revizije sa akcentom na djelokrug rada interne revizije i djelokrug rada budžetske inspekcije i ukazati na razliku između interne kontrole i interne revizije;

- Kroz budžet osigurati obaveznu stavku za edukaciju i materijalno-tehnička sredstva za potrebe rada revizora, a koja bi se koristila na prijedlog revizora;

- Poduzeti aktivnosti na identifikaciji svih sistema i procesa kod budžetskih korisnika;

- Izvršiti realnu procjenu rizika po procesima;

- Kod realizacije preporuka osigurati veću ulogu rukovodećih kadrova;

- S obzirom na veličinu ministarstva, broj zaposlenih, nadležnosti ministarstva, obim posla kao i budžetska sredstva sa kojima raspolaže ministarstvo, te stvarne rizike u odvijanju poslovnih procesa u ministarstvu, neophodno je izvršiti popunjavanje svih upražnjenih radnih mjesta u Jedinici za internu reviziju kako bi ista mogla adekvatno odgovoriti zahtjevima posla;

- Neophodno bi bilo da jedan od internih revizora posjeduje adekvatna znanja koja se odnose na reviziju IT sistema s obzirom da ministarstvo raspolaže sa jako bitnim bazama podataka iz kojih se generišu isplate krajnjim korisnicima, a i tendencija Vlade je da se unutar ministarstva uspostave nove baze i registri korisnika novčanih naknada;

- Osigurati nastavak obuke internih revizora, sa posebnim osvrtom na revizije učinka;

- Održavati redovne, zajedničke sastanke svih internih revizora na kojima će se iznositi problemi, dobri primjeri iz prakse u radu interne revizije, u cilju unapređenja rada internih revizora;

- Upoznati odgovorna lica sa funkcijom i ulogom interne revizije kako bi internim revizorima bilo omogućeno da što kvalitetnije obavljaju svoj posao;

- Veća saradnja između internih i državnih revizora u različitim formama razmjene informacija, zajedničko učešće na seminarima i radionicama u cilju razmjene iskustava i mišljenja;

- Osnažiti jedinice za internu reviziju u pogledu broja zaposlenih kako bi se moglo obaviti više internih revizija, a u sve u cilju unapređenja poslovanja organizacija;

- Voditi računa o pravilnom pozicioniranju jedinice interne revizije radi osiguranja nezavisnosti ove funkcije i adekvatno motiviranje internih revizora za nastavak angažovanja u ovoj oblasti;

- CHJ FMF treba održavati zajedničke radionice za interne revizore kako bi se došlo do odgovora vezanih za poteškoće u radu i primjeni postojeće regulative u Federaciji;

30

- Redovite edukacije o novostima u međunarodnim standardima interne revizije u organizaciji CHJ FMF i strukovnih udruženja;

- Aktivna, kako regulatorna, tako i savjetodavna uloga CHJ FMF kod implementacije propisane regulative;

- Unaprijediti rad interne revizije primjenom stečenih znanja iz edukacija i stručnih usavršavanja i to posebno u područjima: procjena rizika i strateškog planiranja, naprednih revizijskih tehnika, informatičkog usavršavanja, upoznavanje sa najboljom revizijskom praksom u BiH i inostranstvu itd;

- Održavanje saradnje sa CHJ FMF, Uredom za reviziju u institucijama Federacije Bosne i Hercegovine i uspostavljanje saradnje sa jedinicama za internu reviziju u drugim organima/vanbudžetskim fondovima;

- Osigurati nezavisnost u radu internih revizora i omogućiti im u svako vrijeme slobodan uvid u svu traženu dokumentaciju prilikom vršenja revizije;

- Pojačati nivo edukacije na seminarima koji se održavaju za interne revizore, te raditi na smanjivanju troškova prisustvovanja istima;

- Djelovati više preventivno na unapređenju sistema internih kontrola koje su ključne za ekonomičnije, efikasnije i efektivnije upravljanje organizacijom;

- Ukoliko su interne kontrole na većem stepenu razvoja, ujedno predstavljaju i veći doprinos u poslovanju i djelotvornijem obavljanju internih revizija u budućem vremenskom periodu.

3.4. Interna revizija – budući pravci razvoja

U svrhu ispunjenja željenog rezultata poslovanja i razvoja upravljanja organizacijom, od korisnika budžeta na federalnom nivou očekuje se da pristupe izradi trogodišnjih strateških planova kroz koje će definirati viziju, strateške ciljeve, načine realizacije ciljeva, mjere procjene rezultata i sistem praćenja postizanja rezultata, što je uostalom i jedan od zahtjeva Reforme javne uprave. Kao što procjena rizika igra ključnu ulogu u efikasnom planiranju sa neposrednim efektom na upravljanje (ograničenim) budžetskim resursima, tako je i svrha procjene rizika za potrebe planiranja interne revizije da osigura da su resursi interne revizije usmjereni na reviziju najznačajnijih oblasti poslovanja organizacije i da se provođenjem interne revizije u tim oblastima doprinosi ispunjenju ciljeva organizacije. Planiranje omogućava stvaranje sistematskog pristupa u radu interne revizije i zahtijeva znanje koje pokriva široki spektar pitanja u oblasti javne uprave, a revidiranje područja označenih kao visokorizičnim za poslovanje organizacije, direktno će doprinijeti poboljšanjima u poslovanju u toj organizaciji i naglasiti važnost i utjecaj jedinice interne revizije.

U cilju unapređenja metodologije strateškog i godišnjeg planiranja rada interne revizije i njene primjene u praksi, u prvom kvartalu 2015. godine uz podršku eksperata projekta „Jačanje upravljanja javnim finansijama“, analizirana je regulativa koja propisuje obavezu izrade strateških i godišnjih planova interne revizije, te metodološka uputstva za izradu strateških i godišnjih planova interne revizije i procjenu rizika u javnom sektoru u Federaciji.

31

Ovom analizom obuhvaćeni su: Zakon o internoj reviziji u javnom sektoru u Federaciji, Metodologija rada interne revizije u javnom sektoru, Priručnik za procjenu rizika i planiranje interne revizije u javnom sektoru u Federaciji i primjeri strateških planova interne revizije za razdoblje 2014-2016. i 2015-2017, kao i godišnji planovi interne revizije za 2014. i 2015, na uzorku od četiri jedinice za internu reviziju sa federalnog, kantonalnog i općinskog nivoa.

Analizirane su i zakonske odredbe i propisana metodologija vezana za izradu strateških i godišnjih planova interne revizije u javnom sektoru u Federaciji, praktična primjena propisane metodologije na uzetim primjerima strateških i godišnjih planova rada interne revizije, posebno u pogledu procjene rizika, izvora informacija/podataka koje koriste interni revizori prilikom izrade strateških i godišnjih planova, te uključenosti rukovodstva.

Preliminarni rezultati analize i prijedlozi mjera za unapređenje metodologije strateškog i godišnjeg planiranja interne revizije predstavljeni su na prezentaciji održanoj 15. aprila 2015. godine u Federalnom ministarstvu financija-finansija i o njima je prodiskutovano sa zaposlenicima CHJ FMF i sa internim revizorima iz organizacija izabranih za uzorak, a rezultati ove analize i informacije prikupljene tokom održane prezentacije bili su osnova za donošenje Metodologije o izmjenama i dopunama Metodologije rada interne revizije u javnom sektoru u Federaciji.19

U novoj Metodologiji su objavljeni ažurirani obrasci za potrebe izrade strateškog i godišnjeg plana interne revizije usklađeni sa sadržajem strateškog i godišnjeg plana interne revizije iz tački 5.1 i 5.2 Priručnika za procjenu rizika i planiranje interne revizije (predstavljeni u prilozima 2 i 3 Metodologije). Novim obrascima su propisani koraci za izradu strateških planova interne revizije koji sadrže ciljeve i prioritete organizacije, razloge ažuriranja plana, izvore informacija, utvrđene rizike, korištenu metodologiju za procjenu rizika i određivanje prioriteta revidiranja. Osim toga, kako bismo ukazali na važnost rada interne revizije, bitno je revidiranje područja zahvaćenih obrascem Izjave o fiskalnoj odgovornosti i praćenje provođenja preporuka kroz Izjavu o fiskalnoj odgovornosti. Naime, obavljanje revizija u tim područjima i data mišljenja u revizorskim izvještajima važan su segment na osnovu kojih će se moći pripremiti adekvatno Mišljenje o funkcioniranju sistema finansijskog upravljanja i kontrola koje rukovodioci budžetskih korisnika trebaju priložiti uz Izjavu o fiskalnoj odgovornosti.

Također, Strategija PIFC 2015-2018, određuje ciljeve i aktivnosti daljnjeg razvoja koji će javne interne finansijske kontrole približiti standardima i praksi Evropske unije, a dalji razvoj sistema internih finansijskih kontrola podrazumijeva njihovo integrisanje u procese upravljanja u javnom sektoru u Federaciji. Sastavni dio nove Strategije PIFC je Akcioni plan čije provođenje će javne interne finansijske kontrole staviti u funkciju jačanja fiskalne odgovornosti i razvoja budžetskog sistema iz inputno-orijentisanog budžeta prema budžetu usmjerenom na ciljeve i rezultate. Implementacija Strategije PIFC treba doprinijeti novom pristupu upravljanja budžetskim sredstvima razvijajući procese: planiranja, povezivanja ciljeva i budžetskih sredstava, razvoj programskog 19Objavljene u „Službenim novinama Federacije”, broj 93/15.

32

planiranja i budžetsku orijentaciju, ne samo na ulazne veličine (visinu i vrstu troškova), već i na rezultate koji trebaju biti postignuti.

4. CENTRALNA HARMONIZACIJSKA JEDINICA

4.1. Aktivnosti Centralne harmonizacijske jedinice

Centralna harmonizacijska jedinica Federalnog ministarstva finansija (CHJ FMF) organizovana je kao sektor unutar ovog Ministarstva i ovlaštena je za razvoj u oblasti interne revizije, nadzor nad implementacijom svih važećih propisa o internoj reviziji od jedinica za internu reviziju i koordinaciju rada jedinica za internu reviziju organizacija javnog sektora u Federaciji.Koordinacijska i harmonizacijska uloga ostvaruje se kroz saradnju sa organizacijama javnog sektora, domaćim i međunarodnim stručnjacima (kroz projekte koji su usmjereni na pomoć BiH za implementaciju ovog sistema), Evropskom komisijom, sektorima za trezor i budžet, Uredom za reviziju institucija i drugim interesnim stranama.Shodno poslovima za koje je nadležna, unutar CHJ FMF sistematizovane su dvije organizacione jedinice: Odsjek za internu reviziju i Odsjek za finansijsko upravljanje i kontrolu. Po pitanju novog zapošljavanja u CHJ FMF, nije bilo nikakvih promjena u 2015. godini u odnosu na prethodnu godinu, te su i dalje od ukupno devet sistematizovanih radnih mjesta popunjena samo tri (pomoćnik ministra i dva stručna savjetnika) što je velika prepreka za napredak u radu CHJ FMF i postupanje u skladu sa ovlaštenjima datim zakonom.

Početkom aprila 2015. godine, Svjetska banka, koja u ime Evropske komisije i Vlade Švicarske upravlja SAFE Trust Fund-om, obavijestila je CHJ FMF da joj je odobren grant (bespovratna sredstva) za finansiranje projekta Jačanje finansijskog upravljanja i kontrole u iznosu od 150.600 $, za koji je CHJ FMF aplicirala u februaru 2015. godine. Grant je dodijeljen u svrhu podrške aktivnostima za jačanje fiskalne odgovornosti i dobrog finansijskog upravljanja i kontrole u budžetskom ciklusu u Federaciji BiH. Konkretni ciljevi su dijagnosticiranje i rješavanje nedostataka u sistemima internih kontrola koji pokrivaju planiranje i izvršenje ključnih kategorija budžetskih rashoda (grantova, transfera i subvencija), pomoć prilikom izrade internih pravila i procedura, te pružanje tehničke pomoći i izgradnje kapaciteta korisnika tehničke pomoći. Međutim, s obzirom na složenu proceduru ugovaranja i prihvatanja sredstava granta, realizacija ovog projekta otpočela je zvanično u julu 2016. godine.

Na tragu dosadašnje saradnje, CHJ FMF je u 2015. godini aplicirala i za projekt tehničke podrške za razvoj PIFC-a i korištenje sredstva IPA fondova u svrhu ispunjenja ciljeva 5., 6., 7. i 8. iz Akcionog plana Strategije PIFC. CHJ FMF se uključila i u pripremu Akcionog dokumenta „Unapređenje javnih internih finansijskih kontrola“ u sklopu programa IPA II 2014-2020. i trenutno u saradnji sa druge dvije CHJ okončala je razradu projektnog zadatka. Početak implementacije ovog projekta očekuje se početkom 2017. godine.

Uvažavajući preporuku sa Sastanka Pododbora Evropske unije i Bosne i Hercegovine za ekonomska i finansijska pitanja i statistiku, održanog u Briselu u maju 2015. godine,

33

vezanu za uspostavu interne revizije, pripremljen je Nacrt Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o internoj reviziji u javnom sektoru u Federaciji BiH i upućen u proceduru usvajanja, te je u formi prijedloga usvojen od strane Predstavničkog doma Parlamenta Federacije u maju 2016. godini. Preostalo je još usvajanje od strane Doma naroda, što se očekuje do kraja 2016. godine.Novim odredbama se osigurava veća nezavisnost u radu internih revizora, ukida se mogućnost imenovanja samostalnog internog revizora i stvara zakonska osnova za formiranje zajedničkih jedinica za internu reviziju, te se uvode nove odredbe za ekonomičnije, efektivnije i efikasnije uspostavljanje funkcije interne revizije i za jačanje kontrole kvaliteta, što je na tragu usklađivanja sa međunarodnim standardima.Uvode se i nove nadležnosti CHJ FMF kao što su:

-obavljanje provjere kvalitete rada interne revizije sa ciljem prikupljanja informacija za poboljšanje metodologije i standarda rada,

-davanje mišljenja o premještaju i otpuštanju internih revizora, -vođenje i održavanje registra jedinica za internu reviziju i internih revizora za

javni sektor i registra povelja interne revizije u javnom sektoru u Federaciji.

Usvajanje izmjena i dopuna Zakona o internoj reviziji vodi ka racionalizaciji uspostave interne revizije putem definiranja adekvatnijih kriterija za uspostavu interne revizije, uključujući i formiranje zajedničkih jedinica za internu reviziju na način da se zajedničkom jedinicom pokrije revidiranje više organizaciono i resorno povezanih organizacija. Novost je i ukidanje obaveze uspostave interne revizije za male općine, odnosno eliminacije mogućnosti uspostave funkcije interne revizije u vidu samostalnih internih revizora iz razloga što to nije u skladu sa Međunarodnim standardima za profesionalnu praksu interne revizije (IPPF), naročito standardom 2340 – Nadzor nad revizijom koji glasi: „Revizija mora biti nadzirana na odgovarajući način, kako bi se osiguralo ostvarenje ciljeva, osiguranje kvaliteta i razvoj zaposlenih.“Osim toga, u cilju ušteda, modificirane su odredbe u vezi s pregledom radi osiguranja kvaliteta - naime, prema dosadašnjem članu 20. Zakona o internoj reviziji, eksterni pregledi kvalitete koje bi obavljale nezavisne, eksterne treće strane svakih pet godina više nisu obavezni, prvenstveno iz finansijskih razloga, jer s obzirom na broj jedinica interne revizije, eksterni pregledi izazvali bi velike troškove po budžet Federacije. S tim u vezi, nove odredbe uvode pregled i osiguranje kvalitete na internom nivou kojima se propisuje obaveza rukovodioca jedinice za internu reviziju da na osnovu programa osiguranja kvaliteta i unapređenja interne revizije, provodi takav program na nivou svoje jedinice. CHJ obavlja provjeru kvaliteta aktivnosti interne revizije redovnom godišnjom i povremenom provjerom u svrhu prikupljanja informacija za poboljšanje metodologije i standarda rada. Redovnu godišnju provjeru kvaliteta aktivnosti interne revizije CHJ obavlja na osnovu godišnjih izvještaja interne revizije iz člana 18. ovog Zakona, a povremenu provjeru kvaliteta aktivnosti interne revizije CHJ obavlja po potrebi kod korisnika javnih sredstava pregledom cjelokupnog vršenja interne revizije.20

Provođenjem programa osiguranja kvaliteta osigurava se da je funkcija interne revizije u skladu sa uslovima postavljenim od strane IPPF-a (Međunarodni standardi za profesionalnu praksu interne revizije: 1310,1311 i 1312).

20 Provjera kvaliteta rada interne revizije od strane CHJ ne predstavlja nezavisni eksterni pregled, budući da CHJ donosi metodologiju rada, upute i smjernice za rad internih revizora, te stoga ne može ispuniti zahtjev potpune nezavisnosti kakva se zahtijeva kod eksternog pregleda. Međutim, u uslovima kada je interna revizija još uvijek u razvoju, praćenje kvalitete rada od strane CHJ može se smatrati određenim oblikom „vanjske procjene“ premda ne u cijelosti u skladu sa zahtjevima standarda rada interne revizije.

34

Nadalje, krajem 2015. godine objavljen je novi Pravilnik o uslovima za obavljanje poslova interne revizije u javnom sektoru („Službene novine Federacije”, broj: 95/15) kojim je uređen postupak buduće certifikacije internih revizora u javnom sektoru u Federaciji. Stečeni su uslovi za primjenu člana 6. stav (2) tačka 2. Zakona o internoj reviziji koji se odnosi na pripremu i certifikaciju internih revizora u Federaciji na osnovu potreba prakse interne revizije u javnom sektoru u Federaciji. Cilj novog Pravilnika o uslovima za obavljanje poslova interne revizije je da certifikaciju internih revizora za javni sektor u Federaciji u budućnosti obavlja isključivo Federalno ministarstvo finansija-financija, te da se provođenjem certifikacije na osnovu objavljenog plana i programa ispoštuju standardi profesije interne revizije, da se budućim internim revizorima pomogne u primjeni međunarodnih standarda, da se unaprijedi odgovornost u okviru reformi sistema javnih finansija, kako bi se u ključnim oblastima upravljanja javnim finansijama postiglo namjensko raspolaganje javnim sredstvima. Sadržaj Programa za certificiranje internih revizora bazira se na oblastima koje su predmet Metodologije rada interne revizije u javnom sektoru u Federaciji, te je posebno kreiran za državne službenike koji se bave poslovima interne revizije ili žele da steknu certifikat iz ovog područja. Vezano za kontinuiranu profesionalnu edukaciju, interni revizori u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine još uvijek nemaju propisan broj obaveznih sati edukacije koju trebaju pohađati tokom godine, međutim, nakon uspostave i jačanja kapaciteta potrebnih za provođenje kontinuirane profesionalne edukacije, planirano je uvođenje takve obaveze i internim revizorima u javnom sektoru u Federaciji.

Tokom 2015. godine, pored navedenih aktivnosti, u parlamentarnoj proceduri usvojen je Nacrt zakona o finansijskom upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine, da bi u aprilu 2016. godine bio usvojen i Prijedlog ovog zakona, čime je finaliziran pravni okvir za uspostavu PIFC-a u Federaciji BiH.21 Svojim sadržajem Zakon o finansijskom upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji (Zakon o FUK) uređuje finansijsko upravljanje i kontrolu u javnom sektoru, propisuje zajedničke okvirne principe i standarde, reguliše odgovornosti za uspostavljanje, razvoj i implementaciju sistema FUK, te nadležnosti Centralne harmonizacijske jedinice Federalnog ministarstva finansija i drugih organizacija u javnom sektoru u Federaciji u provođenju sistema internih finansijskih kontrola.

Vezano za prethodni KI IR za 2014. godinu, potrebno je osvrnuti se i na realizaciju zaključaka koje je Vlada FBiH tom prilikom dala. Naime, prilikom razmatranja i usvajanja Godišnjeg konsolidovanog izvještaja interne revizije za 2014. godinu, Vlada Federacije usvojila je sljedeći Zaključak:22

1. Zadužuju se Federalno ministarstvo energije, rudarstva i industrije, Federalna uprava policije i Federalno ministarstvo poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva da se u roku od dva mjeseca očituju Federalnom ministarstvu finansija (CHJ FMF) o razlozima neprovođenja preporuka datih od strane interne revizije kojima je istekao rok i koje nisu realizovane, finansijskim učincima neprovođenja tih preporuka, te da se u ovim ministarstvima i upravi utvrde novi rokovi za postupanje po takvim preporukama.

21 Zakon o finansijskom upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine objavljen je u „Sl.novinama Federacije“ broj: 38/16.22 Zaključak V. broj: 1041/2015

35

2. Zadužuje se Federalno ministarstvo finansija-financija da poduzme aktivnosti na popunjavanju sistematizovanih radnih mjesta u Centralnoj harmonizacijskoj jedinici Federalnog ministarstva finansija kako bi joj se omogućilo uspješno obavljanje zakonom utvrđenih nadležnosti.

3. Zadužuje se Centralna harmonizacijska jedinica Federalnog ministarstva finansija da pruži podršku organizacijama u javnom sektoru u Federaciji BiH pri uspostavljanju funkcije interne revizije, te da nastavi aktivnosti na razvoju ove funkcije u skladu sa Zakonom o internoj reviziji i podzakonskim aktima iz ove oblasti, kako bi se uspostavila operativna i funkcionalna struktura interne revizije u organizacijama u javnom sektoru u Federaciji BiH.

Radi realizacije tačke 1. ovog Zaključka, Federalno ministarstvo energije, rudarstva i industrije i Federalna uprava policije dostavili su svoja očitovanja br. 08-02-1868/15 i 09-20/2-14-1-2649 Federalnom ministarstvu finansija (CHJ FMF) o razlozima neprovođenja preporuka i sadašnjem statusu preporuka datih od strane interne revizije koje nisu bile realizirane, te planovima za postupanje po preporukama koje nisu u međuvremenu realizirane. Federalno ministarstvo poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva dostavilo je informaciju da je određen novi rok za realizaciju preporuka (27.11.2015.godine), te da će nas o poduzetim aktivnostima vezanim uz realizaciju preporuka interne revizije obavijestiti nakon tog roka, međutim nismo dobili dodatnu informaciju.

Što se tiče tačke 2. Zaključka V. broj: 1041/2015, do danas nije bilo promjena u broju izvršilaca u CHJ FMF, te su i dalje od sistematiziranih devet radnih mjesta, popunjena samo tri, uz napomenu da je u 2015. godini jedna zaposlenica bila na porodiljskom odsustvu i da je tek u julu 2016. godine raspisan javni konkurs za prijem još jednog stručnog saradnika u CHJ FMF čija procedura još uvijek traje.Vezano za realizaciju tačke 3, Zaključka V. broj: 1041/2015, Centralna harmonizacijska jedinica Federalnog ministarstva finansija izvijestila je Vladu Federacije da nastavlja odgovarati na upite organizacija obveznika uspostave interne revizije i davati mišljenja na pravilnike o unutrašnjoj organizaciji u dijelu koji se odnosi na internu reviziju, u skladu sa Zakonom o internoj reviziji i važećom regulativom kojom se uređuje unutrašnja organizacija.

Kao najznačajnije aktivnosti realizovane tokom 2015. godine ističemo sljedeće: usvojena Strategija razvoja javnih internih finansijskih kontrola 2015-2018. u

Federaciji sa pratećim Akcionim planom, usvojena Metodologija o izmjenama i dopunama Metodologije rada interne

revizije kojom se unapređuju strateški i godišnji planovi interne revizije, u cilju revidiranja visokorizičnih procesa u organizaciji,

usvojen novi Pravilnik o uslovima, čime su stvorene pretpostavke za certificiranje internih revizora za javni sektor u Federaciji BiH.

učešće na seminaru na temu Modernizacija javne uprave EU HRM projekta u okviru kojeg se došlo do zaključka o pozicioniranju rukovodioca jedinice interne revizije i internog revizora prilikom sljedećih izmjena Zakona o državnoj službi,23

23 Međutim, u konačnom tekstu posljednjih izmjena Zakona o državnoj službi nije se našao ovaj prijedlog i nije poznato da li su tom prilikom konsultovane institucije koje su bile direktni korisnici ovog projekta.

36

održan seminar – radionica na temu „Revizija učinka“, održana pilot revizija učinka u Federalnom ministarstvu kulture i sporta, održane dvije obuke za službenike zaposlene u finansijama na temu

finansijskog upravljanja i kontrole, održana dodjela certifikata povodom završetka projekta „Jačanje finansijskog

upravljanja i kontrole“ i tom prilikom podijeljeno 40 certifikata internim revizorima i još stotinjak certifikata zaposlenim u finansijama koji su prisustvovali obukama na temu FUK,

podnesena i odobrena aplikacija za sredstva SAFE granta u svrhu implementacije Projekta za jačanje finansijskog upravljanja i kontrole,

aplicirano za sredstva iz IPA fonda u svrhu nastavka projekata tehničke podrške za razvoj sistema PIFC.

Prilikom izrade Strategije PIFC, Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o internoj reviziji i Metodologije, kao i kod realizacije obuka, CHJ FMF imala značajnu podršku domaćih i međunarodnih stručnjaka u okviru EU Projekta „Jačanje upravljanja javnim finansijama“. Također održavana je redovna komunikacija sa Evropskom komisijom, Općom Direkcijom za Budžet te Delegacijom EU u BIH. Vezano za izradu prijedloga nove regulative, od strane Evropske komisije, Generalne direkcije za budžet (eng. EC, DG Budget) dobivene su informacije po pitanju usaglašenosti sa praksom Evropske unije u ovoj oblasti, kao i preporuke kako najbolju praksu EU ugraditi u domaću regulativu.

Pored obuka u organizaciji EU Projekta „Jačanje upravljanja javnim finansijama u BiH“, pomoćnica federalne ministrice finansija i rukovodilac CHJ FMF, g-đa Fatima Obhođaš bila je pozvana na sudjelovanje u brojnim domaćim i međunarodnim konferencijama i seminarima u svojstvu predavača, kako bi prezentirala trenutna dostignuća i napredak CHJ FMF i interne revizije u javnom sektoru u Federaciji, od kojih ističemo:

Učešće na 16. Međunarodnom Revicon simpoziju – „Stanje i perspektive u BiH“ (27-29.05.2015. godine, Neum)

Tematski sastanci PEMPAL - Zajednica prakse za internu reviziju, „Izazovi u implementaciji savremene interne revizije i finansijskog upravljanja i kontrole “ (8-12.06.2015. godine, Kirgistan)

Međunarodni simpozij računovođa i revizora FBiH – „Izazovi poslovnog okruženja“ (17-19.09.2015. godine, Neum, FEB)

Radni sastanak PEMPAL - Zajednica prakse za internu reviziju na temu odnosa interne revizije s finansijskom inspekcijom i vanjskom revizijom (12 - 16.10.2015. godine, Armenija).

Neosporan je značaj učešća na sastancima ovakve vrste, radi profesionalnog usavršavanja, razmjene iskustava i razvijanja dobre prakse interne revizije i iz tog razloga se nadamo da će i u javnom sektoru u Federaciji u skorijem roku zaživjeti obavezna kontinuirana profesionalna edukacija.U cilju odobravanja okvirnih propisa iz područja javne interne finansijske kontrole, a na tragu njihovog usaglašavanja sa međunarodno priznatim principima upravljanja i standardima javne interne finansijske kontrole na nivou cijele BiH koji će služiti kao polazna osnova svakog nivoa vlasti u izradi i usvajanju njihovih vlastitih propisa iz

37

područja javne interne finansijske kontrole, osnovan je Koordinacioni odbor centralnih jedinica za harmonizaciju (KO CJH). KO CHJ treba da osigura harmoniziran pristup i harmoniziran zakonodavni okvir, kao i praksu za provođenje reformi na svim nivoima vlasti u BiH utvrđenim u PIFC strategijama i u Akcionom planu reforme javne uprave. Iako je postojao duži prekid u radu KO CHJ (posljednji sastanak održan je u novembru 2011. godine), u februaru 2016. godine dogovoren je nastavak saradnje, te je 25.02.2016. godine u Federalnom ministarstvu finansija održana prva sjednica KO CHJ u novom sazivu. Dogovorena je saradnja putem redovnih (mjesečnih) sastanaka, kao i pisanim i usmenim putem, kako bi se u narednom periodu pristupilo usaglašavanje svih materijala koji su pripremani u periodu 2012-2016. i dogovoru vezano za zajedničko apliciranje za IPA sredstva i rad na donošenju buduće regulative za oblast PIFC na nivou Bosne i Hercegovine24.

4.2. Centralna harmonizacijska jedinica - budući razvoj u oblasti interne revizije

U svrhu razvoja koordinacione uloge CHJ FMF i efektivnog provođenja zakonskih obaveza, te ciljeva i mjera predviđenih Strategijom PIFC 2015-2018, neophodno je realizovati kadrovsko popunjavanje sistematizovanih radnih mjesta u CHJ FMF. Time bi se pojačao kapacitet za provođenje normativnih, analitičkih i savjetodavnih aktivnosti i osigurao još kvalitetniji rad ovog sektora i umanjio rizik vezan za ispunjavanje planiranih aktivnosti.

Po pitanju interne revizije, CHJ FMF će i u budućnosti u okviru svoje nadležnosti uticati da interna revizija svojim aktivnostima sve više ulazi u područja poslovanja koja su visokorizična i koja imaju veliki finansijski efekt na Budžet Federacije. Poboljšanje sistema finansijskog upravljanja i kontrola je neophodno ukoliko želimo ispuniti uslove iz Sporazuma o stabilizaciji i pridruživanju, a provođenje preporuka interne revizije direktno doprinosi razvoju ovog sistema.

Očekuje se i da će rukovodioci organizacija javnom sektoru u Federaciji dati prednost zapošljavanju internih revizora u cilju funkcionalnog rada interne revizije a time i uspješnijeg poslovanja organizacije. Na osnovu zahtjeva za verifikaciju certifikata internih revizora dostavljenih u periodu 2013-2015. godina (izdata ukupno 93 pozitivna mišljenja o prihvatljivosti certifikata), ne može se reći da na tržištu rada ne postoji certificiranih internih revizora koji bi mogli bar dijelom da doprinesu popunjavanju jedinica interne revizije.

Plan rada Centralne harmonizacijske jedinici FMF, generalno je određen Akcionim planom Strategije PIFC 2015-2018, što, između ostalog, u narednom periodu podrazumijeva:

Poduzimanje odgovarajućih aktivnosti kako bi se potaknuli korisnici budžeta koji nisu uspostavili jedinicu interne revizije, da u što kraćem roku osiguraju organizacijske pretpostavke i poduzmu aktivnosti za uspostavu navedenog sistema u skladu sa odredbama Zakona o internoj reviziji (CHJ FMF će na

24 Zaključno sa 31.07.2016. održano je sveukupno pet redovnih sjednica KO CHJ, četiri u Sarajevu i jedna u Banjaluci.

38

osnovu svih upita koje je poslala obveznicima uspostave interne revizije u vezi stepena uspostave i razvoja interne revizije u njihovoj organizaciji odrediti daljnje postupanje);

Kontrola i poticanje tijela nadležnih za uspostavu interne revizije na lokalnom nivou na osnivanje zajedničkih jedinica, kako bi se što efikasnije iskoristili postojeći resursi;

Pojačati kontrolu obveznika po pitanju izrade strateških i godišnjih planova, te intenzivirati aktivnosti kako bi svi korisnici budžeta koju su obveznici uspostave interne revizije redovno izrađivali i dostavljali godišnje izvještaje,

Nastaviti kontrolu sistematizacije i pozicioniranja interne revizije u jedinicama na nižim nivoima vlasti;

Vršenje aktivnosti provjere kvalitete interne revizije na osnovu godišnjih izvještaja kao i povremenim pregledom cjelokupnog vršenja interne revizije kod korisnika javnih sredstava u svrhu prikupljanja informacija za poboljšanje metodologije i standarda rada;

Usvajanje novih propisa u svrhu osiguranja da se standard – nezavisnost i drugi standardi internih revizora u potpunosti obezbijede i primjenjuje što bi internim revizorima omogućilo kvalitetniji i kreativniji rad i eliminisalo određene vrste pritisaka, što bi imalo za posljedicu znatno bolje rezultate nego u dosadašnjoj praksi.

Prepreke za dalji razvoj ove oblasti i dalje su prisutne, a odnose se prije svega na nedovoljnu kadrovsku kapacitiranost CHJ FMF koja rezultira:

kašnjenjem u postupcima certificiranja i educiranja internih revizora za javni sektor koje treba provoditi CHJ FMF,

nemogućnosti koordinacije rada nad velikim brojem obveznika uspostave jedinica interne revizije (73 organizacije),

nedovoljnim poticanjem saradnje rukovodstva organizacija koje su obveznici uspostave interne revizije sa CHJ FMF, kao i sa Uredom za reviziju institucija u Federaciji.

Po pitanju budućeg razvoja oblasti PIFC, ovdje moramo spomenuti i područje razvoja finansijskog upravljanja i kontrola i usvojeni Zakon o finansijskom upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji BiH koji je osnova za utvrđivanje daljih područja za unaprjeđenje ovog sistema kod korisnika javnih sredstava u Federaciji BiH. Pripremljena je podzakonska regulativa za ovu oblast (izrađeni su nacrti Pravilnika o finansijskom upravljanju i kontroli, Standardi interne kontrole, Priručnik za finansijsko upravljanje i kontrolu sa Smjernicama za provođenje procesa upravljanja rizicima kod korisnika javnih sredstava), koji će biti upućeni u proceduru objavljivanja tokom 2016. godine.Obveznici primjene su korisnici javnih sredstava prvog i drugog nivoa Budžeta Federacije, kantoni, gradovi, općine i vanbudžetski fondovi, kao i pravna lica u kojima Federacija, kanton ili općina imaju većinski udjel i organizacije i tijela u javnom sektoru u Federaciji koja se finansiraju iz fondova i programa EU.

Svrha pojedinih odredbi Zakona o FUK jeste doprinos:

39

- Upravljanju rizicima od nepravilnosti i prevara; - Unapređenju finansijskog upravljanja i odlučivanja u realizaciji ciljeva

organizacije;- Usaglašenosti poslovanja s propisima, planovima, ugovorima, politikama i

procedurama;- Osiguranju zaštite imovine, obaveza i drugih resursa od gubitaka koji mogu

nastati lošim upravljanjem, neopravdanim trošenjem i korištenjem;- Zaštiti od nepravilnosti, zloupotrebe i prijevara.

CHJ FMF će od naredne godine pripremati godišnji konsolidovani izvještaj o funkcionisanju sistema FUK i dostavljati ga federalnom ministru finansija koji ga upućuje Vladi Federacije BiH na razmatranje i usvajanje.

5. ZAKLJUČAK

Godišnji konsolidovani izvještaj interne revizije u javnom sektoru u Federaciji Bosne i Hercegovine za 2015. godinu sada je već peti izvještaj o aktivnostima interne revizije u javnom sektoru u Federaciji BiH koji je Federalno ministarstvo finansija, u skladu sa Zakonom o internoj reviziji, izradilo i podnijelo Vladi Federacije BiH. U odnosu na godišnje konsolidovane izvještaje za prethodne godine, ostvaren je napredak koji se ogleda u povećanju broja uspostavljenih (sistematiziranih) jedinica za internu reviziju, povećanom broju dostavljenih pravilnika o unutrašnjoj organizaciji u dijelu koji se odnosi na internu reviziju na mišljenje CHJ FMF, te sasvim sigurno mnogo većoj saradnji internih revizora i CHJ FMF. Međutim, broj zaposlenih internih revizora stagnira i nije bilo značajnijih zapošljavanja u ovoj oblasti. Rok za uspostavu jedinica

40

interne revizije je istekao, a interna revizija nije uspostavljena u zakonskoj formi u polovini organizacija u javnom sektoru u Federaciji BiH.

Mnogi rukovodioci i dalje ne shvataju značaj i svrhu interne revizije i njen opći doprinos upravljanju javnim sredstvima na način koji će osigurati principe ekonomičnosti, efikasnosti i efektivnosti. Zbog toga je i dalje neophodno raditi na razvijanju svijesti rukovodstva o postupanju sa javnim sredstvima koja su ograničena, a sa kojima se moraju postići rezultati definirani u nadležnostima korisnika javnih sredstava.Još jedan problem o kojem govore dostavljeni godišnji izvještaji interne revizije tiče se slučajeva u praksi interne revizije gdje interni revizori ne obavljaju isključivo poslove interne revizije, nego i poslove inspekcije, poslove strateškog planiranja, davanje mišljenja na prijedloge ugovora, pomoć pri finansijskim analizama, odnosno, pred interne revizore stavljaju se neki drugi zahtjevi koji nemaju direktne veze sa poslovima interne revizije i koji vode ka sukobu interesa i narušavaju njihovu nezavisnost. Naime, time im se onemogućava provođenje planova rada na koje je rukovodilac dao svoju saglasnost, a angažovanjem u radnim grupama oni se dovode u sukob interesa s obzirom da ne mogu revidirati procese u kojima su bili kao članovi radnih grupa angažovani. S obzirom da interni revizor može obavljati isključivo poslove interne revizije, a u obavljanje gore spomenutih poslova može biti uključen samo savjetodavno (interni revizor ne može biti dio procesa koje može revidirati), sve ovo negativno utječe na kvalitetu i broj obavljenih internih revizija, kao i broj preporuka koje su interni revizori dužni dati, ali ne i sprovesti (to je zadatak rukovodstva). Međutim, evidentan je napredak u ovoj oblasti koji se ogleda u povećanju finansijske značajnosti datih preporuka i povećanim nivoom saradnje između internih revizora.

Usvajanjem Zakona o finansijskom upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji BiH nesumnjivo su utvrđena osnovna područja za unapređenje sistema PIFC kod korisnika javnih sredstava u Federaciji, s obzirom da je finansijsko upravljanje i kontrola sistem koji integrira različita područja poslovanja, a interna revizija instrument za evaluaciju sistema internih kontrola unutar organizacije, procjenu efikasnog i svrsishodnog korištenja finansijskih sredstava, te konsultantska aktivnost kreirana sa ciljem da daje preporuke za poboljšanje u dijelovima sistema internih kontrola u kojima su uočene slabosti.

Osim Zakona o finansijskom upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji, kojim je sada kompletiran zakonodavni okvir za PIFC u Federaciji, CHJ FMF nastavlja aktivnosti na izradi i donošenju, odnosno daljnjem unapređenju regulative u ovom području. U proceduri je i Prijedlog zakona o izmjenama i dopunama Zakona o internoj reviziji, kojim se u zakonodavni okvir namjerava uvrstiti iskustva iz prakse u dosadašnjoj primjeni ovog zakona, otkloniti nedostatke koji otežavaju njegovu implementaciju i dodatno uskladiti zakonodavni okvir sa međunarodnim standardima interne revizije, u svrhu racionalizacije uspostave interne revizije. Novim odredbama se osigurava veća nezavisnost u radu internih revizora, ukida se mogućnost imenovanja samostalnog internog revizora i stvara zakonska osnova za formiranje zajedničkih jedinica za internu reviziju, te se uvode nove odredbe za ekonomičnije, efektivnije i efikasnije uspostavljanje funkcije interne revizije, kao i za jačanje kontrole kvaliteta, što je na tragu usklađivanja sa međunarodnim standardima.

S obzirom da je svrha ovog izvještaja upoznati Vladu Federacije o dostignutom stepenu razvoja u oblasti PIFC, smatramo da je jako bitno podsjetiti organizacije

41

javnog sektora koje još uvijek nisu ništa poduzele u vezi s formiranjem jedinica interne revizije, da je potrebno da intenziviraju aktivnosti po ovom pitanju, s obzirom da neuspostavljanje jedinica interne revizije i neprovođenje aktivnosti internog revidiranja poslovanja organizacija u javnom sektoru u Federaciji, pored činjenice da utječe na poslovanje i rad same organizacije, indirektno uzrokuje i kašnjenje u ispunjavanju obaveza iz Sporazuma o stabilizaciji i pridruživanju između Evropskih zajednica i njihovih država članica i Bosne i Hercegovine i usporava nas na putu evropskih integracija.

M I N I S T R I C A

Jelka Milićević

Broj: Sarajevo,

42

Documents

REPUBLIKA BOSNA I HERCEGOVINA - FMF · Web viewMeđunarodni standardi za PIFC obuhvaćeni su u INTOSAI Smjernicama za standarde interne kontrole u javnom sektoru koji se zasniva na