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RENTA FINANCIERA. PERSONAS
FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
Richard L. Amaro Gómez
MARCO NORMATIVO
Decreto N°824/2019
Decreto N°862/2019
PF y SI residentes - Renta mundial
Tipo de renta
Sujetos
PH y SI
Del País
Del exterior
Beneficiarios del exterior - fuente
Tipo de renta
Sujetos
BE Del País
Renta financiera - concepto
Valores o activos
financieros
RendimientoResultado por la enajenación
Tipo de valores o activos financieros
Valores o activos
financieros
Renta fija Renta variable
Concepto de renta
Renta
Teoría de la fuente
Teoría del balance
Categorías de ganancias
Renta de financiera
Renta
Enajenación Rendimientos
Rendimientos de valores
Fuente argentina
Art. 45 incisos “a” e
“i”
Fuente extranjera
Art. 140 inciso “a”
Art. 48
Art. 137
Enajenación de valores
Fuente argentina
Art. 45 incisos “k”
Fuente extranjera
Art. 140
Art. 48
Art. 137
Concepto de renta
Otras rentas
Art. 2.3 Bienes muebles amortizables
Art. 2.4 Valores
Art. 2.5 Inmuebles y sus derechos
Artículo 2.3 – Redacción anterior
Bienes muebles amortizables
Acciones, cuotas y participaciones sociales
Títulos, bonos y demás valores
Artículo 2.3 – Redacción actual
Valores representativos y certificado de depósito de acciones y demás valores
Cuotas partes de CFI y Certificados de fideicomisos
Monedas digitales
Art. 45 “K” redacción anterior
Texto actual Texto anterior
Artículo 2 incisos 4 y 5
Acciones, cuotas,
participaciones sociales,
títulos, bonos y demás valores
Art. 48
Concepto “demás valores”. Art. 8 bis
Legislación
anterior
Características
Valores negociables
Emitidos o agrupados en serie
Susceptibles de ser
comercializados en bolsas o
mercados
Art. 9
Concepto “demás valores”. Art. 8 bis
Legislación actual
Valores en general
Características
Títulos valores emitidos en forma
cartular y valores incorporados a un
registro de anotaciones en cuenta
Emitidos o agrupados en serie
Negociables al igual que los títulos
valores
Negociación generalizada e
impersonal en los mercados
autorizados por la CNV
Art. 9
Concepto “demás valores”. Art. 8 bis
Legislación actual
Valores en particular
Cheques de pago diferido,
certificado de depósito de
plazo fijo, facturas de crédito,
certificados de depósito y
warrants, pagarés, letras de
cambio, letras hipotecarias.
Todo título susceptible de
negociación secundaria en
mercados autorizados por la
CNV
Art. 9
Concepto “demás valores”. Art. 8 bis
Derivados. Art. 45
inciso “j”
Registrados no forman
parte de “demás valores”
Art. 9
Art. 48
Concepto “demás valores”. Art. 149.13 bis
Enajenación de valores
Sin entrega de la especie, sino de
una compensación por la variación de
su valor
Art. 45 inciso “j”
Art. 248
Exenciones – 1 ETAPA
Pre
reforma
Post
reforma
Exenciones – 1 ETAPA
Activo financiero 2017 2018Plazo fijo en pesos Exento Gravado
Plazo fijo en dólares Exento GravadoPlazo fijo con actualización Gravado Gravado
Caja de ahorro Exento ExentoTítulos públicos Exento Gravado
Obligaciones negociables Exento GravadoCuotas partes condominio FCI Exento Gravado
Cuotas partes de renta FCI Exento GravadoTítulos de deuda FF Exento GravadoCertificados de FF Exento Gravado
Acciones con cotización Exento ExentoAcciones sin cotización Gravado Gravado
Cedear Exento ExentoADR Gravado Gravado
Plazo fijo. Art. 20 inciso “H”
Plazos fijos
Cuentas especiales de
ahorro
Ley de entidades
financieras
Cuentas de ahorro
Art. 26
Títulos públicos. Art. 20 inciso “K”
Ley general o especial o
decreto del PE
Art. 98 LIGLey N° 23.576
art. 36 bis
Art. 26
Art. 109
Ley N° 23.576. Ley de ON.
Art. 36 ON con ciertos requisitos, entre ellos, OPA
Art. 36 bis exención para actos de disposición y resultados
Art. 36 bis – Títulos públicos
Acciones. Art. 20 inciso “W”
AccionesValores
representativos de acciones
Certificados de depósitos de
acciones
Excepciones
Personas humanas
Sucesiones Indivisas
Art. 26 “u”
Acciones. Art. 20 inciso “W”
Requisitos
Colocación con
autorización
Segmentos: precio, tiempo y por ofertas
OPA
Art. 26 “u”
Acciones. Art. 20 inciso “W”
ADR
Fuente argentina
CEDEAR
Fuente Extranjera
EXENTO
SINO
Art. 26 “u”
Acciones. Art. 20 inciso “W” (ANTERIOR)
Exención
Participaciones sociales
Títulos, bonos y demás valores
Art. 26 “u”
Proceso de conversión – Art. 42.1
Acciones extranjeras
CEDEAR
ADR Acciones con cotización
Art. 87
LEY N°24.083. FCI. ART. 25.
Los resultados de FCI provenientes tanto de su venta como de sus rentas quedan exentos,
excepto para los sujetos del Título VI de la LIG (AXI), siempre que los referidos títulos sean
colocados por oferta pública.Fuente: Ley 27.430. Art. 81.
Se eliminó
LEY N°24.441. FF. ART. 83.
Los resultados de FF provenientes tanto de su venta como de sus rentas quedan exentos,
excepto para los sujetos del Título VI de la LIG (AXI), siempre que los referidos títulos sean
colocados por oferta pública.Fuente: Ley 27.430. Art. 81.
Se eliminó
Exenciones – 2 ETAPA
Pre
emergencia
Post
emergencia
Exenciones – 2 ETAPA
Exenciones
Rendimiento / enajenación Art. 33
Enajenación Art. 34
LEY N°27.541. Art. 33. B.O.: 23/12/2019.
ExencionesPlazo fijo - Art. 20 inc. “h”
- LIG
¿VIGENCIA?
LEY N°27.541. Art. 33. B.O.: 23/12/2019.
Exenciones
ON – Art. 36 bis - Ley N°23.576
TP – Art. 36 bis – Ley N°23.576
FCI – Art. 25 – Ley N° 24.083
FF – Art. 83 – Ley N°
24.441¿VIGENCIA?
Exenciones – 2 ETAPA
Activo financiero 2017 2018 2019Plazo fijo en pesos Exento Gravado Exento
Plazo fijo en dólares Exento Gravado GravadoPlazo fijo con actualización Gravado Gravado Gravado
Caja de ahorro Exento Exento ExentoTítulos públicos Exento Gravado Exento
Obligaciones negociables Exento Gravado ExentoCuotas partes condominio FCI Exento Gravado Exento
Cuotas partes de renta FCI Exento Gravado ExentoTítulos de deuda FF Exento Gravado ExentoCertificados de FF Exento Gravado Exento
Acciones con cotización Exento Exento ExentoAcciones sin cotización Gravado Gravado Gravado
Cedear Exento ExentoADR Gravado Gravado
Exenciones – 2 ETAPA
Exenciones – 2 ETAPA
¿Qué es la retroactividad?
En general, la retroactividad es la aplicación de nuevas normas (leyes,
decretos, etc.) a actos o hechos jurídicos anteriores a la ley.
En materia impositiva, sería como aplicar una nueva ley a un hecho imponible que ya se perfeccionó.
Corte suprema de justicia de la nación
• Causa: Sambrizzi, Eduardo A. Fecha: 31/10/1989.
“Sólo existe retroactividad si el hecho imponible, incluida su dimensión temporal, se ha realizado
íntegramente antes de entrar en vigor la ley que lo convierte en imponible”.
Corte suprema de justicia de la nación
• Causa: Ventura, Alberto J.. Fecha: 26/02/1976.
“Existiendo a una fecha una determinada relación jurídica en función de la cual se efectuaron pagos
entre las partes, no puede permitirse la retroactividad de una ley impositiva que altere
derechos amparados por garantías constitucionales, en abierta violación a las normas del artículo 3º del
Código Civil y sus normas correlativas”.
Corte suprema de justicia de la nación
• Causa: Sociedad de Electricidad de Rosario. Fecha: 14/04/1975.
“Como los impuestos a los réditos y de emergencia revisten carácter anual e inciden sobre resultados
económicos producidos en el transcurso de un ejercicio, las leyes que los establecen son de
aplicación inmediata o, en otros términos, afectan a las consecuencias de las situaciones y relaciones
jurídicas existentes”.
Micrositio AFIP
ART. 5 CONCEPTO GENERAL - FA
BienesHechos o
actividades
Excepciones Art. 7
ART. 127 CONCEPTO GENERAL - FE
BienesHechos o
actividades
Excepciones Art. 7
Art. 124
ART. 7 FUENTE PARA VALORES
Fuente Tipo de instrumentos Condición en
relación al emisor
Argentina
- Acciones
- Cuotas
- Participaciones sociales
- Cuotas partes de fondos común de
inversión
- Certificados de participación de
fideicomisos
- Derechos sobre cualquier otro fideicomisos
y contratos similares
- Monedas digitales
- Títulos
- Bonos
- Demás valores
Cuando el emisor
se encuentre
domiciliado,
establecido o
radicado en la
República Argentina
ART. 7 FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN
FCI
No importa composición
de los activos
subyacentes
ART. 7 FUENTE PARA VALORES
Fuente Tipo de instrumentos Condición en relación
al emisor
Argentina - Valores
representativos o
certificados de
depósitos de
acciones demás
valores (CEDEAR .
ADR)
Cuando el emisor de
las acciones y demás
valores se encuentren
domiciliado, establecido
o radicado en la
República Argentina
ADR Y CEDEAR ANTES DE REFORMA?
CEDEAR ADR
FA FE
Renta mundial
Tipo de renta
Sujetos
PH y SI residentes
Del País
Del exterior
IMPUESTO PROGRESIVO Y CEDULAR
Progresivo Cedular
Capacidad Contributiva
PF y SI
IMPUESTO PROGRESIVO Y PERSONAL
INGRESO COSTO
COMPUTABLE
GASTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
RENTA NETA QUEBRANTOSDEDUCCIÓNES PERSONALES
Gastos de sepelio, servicio doméstico y deducciones
generales
IMPUESTO CEDULAR
INGRESO COSTO
COMPUTABLE
GASTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
RENTA NETAQUERANTO
ESPEPECÍFIODEDUCCIÓN
ESPECIAL
Art. 149.16
Art. 261
PRINCIPIO GENERAL – ART. 17 – Título I
Fuente de ganancias
Conservar
Obtener
Mantener
Art.90.6
Art. 100
Art. 23
GASTOS – ART. 90.6
Gastos
IndirectosDirectos
No se puedecomputar:a) Gastos de sepelio.b) MNI y deducción
por cargas defamilia.
c) Deduccionesgenerales – art. 81.
Art. 90.5 - Inmuebles
Art. 100
Art. 99
GASTOS – ART. 149.15
Renta bruta
Gastos
Asignación
Directa
Proporción ganancia bruta
Art. 262
DEDUCCIÓN GENERAL ART. 81 INC. “A”
Afectación patrimonial
Intereses
Art. 85
DEDUCCIÓN ESPECIAL – ART. 90.6
Proporción
Rendimiento producto de la colocación de capital
Enajenación de activos financieros
No genera quebranto
Equivalente al MNI
Excedente no trasladable
Art. 100
DEDUCCIÓN ESPECIAL – ART. 149.7
Proporción
Intereses brutos
Ganancias brutas
Ingreso
Costo
Renta bruta
Art. 262
RETENCIONES – RG (AFIP) N° 4190/2018
RG N° 830 Art. 90.1
RG N° 2139Cuotas y
participaciones sociales
RG N° 4094
RG N° 4095
Activos financieros
fijos y variables
RETENCIONES – RG (AFIP) N° 4478/2019
Dividendos
Excepción
RETENCIONES – RG (AFIP) N° 4394/2019
RÉGIMEN DE INFORMACIÓN
a) INTERESES Y RENDIMIENTO
b) ENAJENACIÓN
Período fiscal 2018
RG N°4298/2018
RETENCIONES – RG (AFIP) N° 4395/2019
DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA
Por ej. Plazo fijo
Comprobante de depósito o
resumen bancario
IMPUESTOS CEDULARES
90.1 - Rendimiento producto de la colocación de capital
90.3 – Distribución de dividendos y utilidades asimilables
90.4 – Enajenación de activos financieros
90.5 – Enajenación de inmuebles y derechos
Art. 95
Art. 97
Art. 98
Art. 99
IMPUESTOS CEDULARES
Supuestos de
aplicación
Fuente argentina
PF y SI
IMPUESTOS CEDULARES – ART. 90.2
Base imponible
Fuente argentina
Fuente extranjera
PrimaDescuentoIntereses
Art. 96
IMPUESTOS CEDULARES – ART. 90.2
Activos de renta fija
Fuente Argentina
Art. 90.1
Art.90. 4Fuente
Extranjera
Art. 96
BASE IMPONIBLE ART. 90.2
Interés
Común
Corrido
Art. 96
DEVENGADO VS PERCIBIDO – ART. 18
CRITERIO
Devengado
Percibido
Art. 24
INTERESES COMUNES
CONDICIONES DE PAGO IMPUTACIÓN
Intereses con plazos de pago
hasta un año
Con el pago, la puesta a
disposición o su
capitalización, lo que ocurra
primero
Intereses con plazos de pago
superior a un año
Con su devengamiento en
función del tiempo
INTERESES CORRIDOS
Venta
Compra
Art. 149.1 Títulos –
renta extranjera
Art. 233
Intereses corridos
VENDEDOR
INTERESES CORRIDOS - VENDEDOR
Precio de venta: $ 2000 (sin intereses corridos)
Costo del título: $ 1000
Interés mensual: $ 100
Día 1 Día 15 Día 30
Interés devengado:
$ 50
Interés devengado:
$ 50
VENTA
INTERESES CORRIDOS - VENDEDOR
Opción A
Precio de venta 2.050
Precio de compra 1.000
Resultado bruto 1.050
Impuesto 5% 53
NO SEGREGAR INTS. CORRIDO
INTERESES CORRIDOS - VENDEDOR
Opción B
Precio de venta 2.000
Precio de compra 1.000
Resultado bruto 1.000
Impuesto 5% 50
SEGREGAR INTS. CORRIDO
INTERESES CORRIDOS - VENDEDOR
Opción B
Intereses 50
Costo computable
Resultado bruto 50
Impuesto 5% 3
INTERESES CORRIDOS - RESUMEN
Opcion A Opción B
Precio venta 2.050,00 2.000,00
Costo venta 1.000,00 1.000,00
Resultado bruto 1.050,00 1.000,00
Intereses 0,00 50,00
Resultado total 1.050,00 1.050,00
Intereses corridos
COMPRADOR
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Precio de compra: $ 2050
Interés mensual: $ 100
Precio de venta: $ 3000
Día 1 Día 15 Día 30
Interés devengado:
$ 50
Interés devengado:
$ 50
VENTA
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Opción A
Intereses 100
Intereses corridos
Resultado bruto 100
Impuesto 5% 5
NO SEGREGAR INTS. CORRIDO
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Opción A
Precio de venta 3.000
Precio de compra 2.050
Resultado bruto 950
Impuesto 5% 48
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Precio venta 3.000,00
Costo venta 2.050,00
Resultado bruto 950,00
Impuesto 5% 48
Intereses 100,00
Intereses corridos 0,00
Resultado 100,00
Impuesto 5% 5
Impuesto total 53
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Opción B
Intereses 100
Intereses corridos -50
Resultado bruto 50
Impuesto 5% 3
SEGREGAR INTS. CORRIDO
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Opción B
Precio venta 3.000,00
Costo venta 2.000,00
Resultado bruto 1.000,00
Impuesto 5% 50,00
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Precio venta 3.000,00
Costo venta 2.000,00
Resultado bruto 1.000,00
Impuesto 5% 50
Intereses 100,00
Intereses corridos -50,00
Resultado 50,00
Impuesto 5% 3
Impuesto total 53
INTERESES CORRIDOS - COMPRADOR
Opcion A Opción B
Precio venta 3.000,00 3.000,00
Costo venta 2.050,00 2.000,00
Resultado bruto 950,00 1.000,00
Impuesto 5% 48 50
Intereses 100,00 100,00
Intereses corridos 0,00 -50,00
Resultado 100,00 50,00
Impuesto 5% 5 3
Impuesto total 53 53
TIPOS DE VALORES
Intereses comunes o corridos
Sobre la par
A la par
Debajo la par
TIPOS DE VALORES
A la par Cuando el precio de adquisición o suscripción del valor,
netos de intereses corridos, es igual al precio nominal
residual del valor (capital que resta amortizar)
Bajo la par Cuando el precio de adquisición o suscripción del valor,
netos de intereses corridos, es inferior al precio nominal
residual del valor (capital que resta amortizar). Además, la
ley requiere el valor se haya emitido bajo la par
Sobre la par
Cuando el precio de adquisición o suscripción del valor,
netos de intereses corridos, es superior al precio nominal
residual del valor (capital que resta amortizar)
TIPOS DE VALOR - A LA PAR
Intereses corridos
Intereses comunes
A la par
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
PrimaInterés
deducible
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
Valor nominal: $ 1000.
Valor de adquisición: $ 1300
Prima: $ 300
Interés mensual: $ 200
Precio de venta: $ 3000 (30 de diciembre 2 año)
1 año 2 año 3 año
Intereses
200
Intereses
200Intereses
200
Opción A
DEVENGAR PRIMA
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
Valor nominal: $ 1000.
Valor de adquisición: $ 1300
Prima: $ 300
1 año 2 año 3 año
Intereses
200Intereses
200
Intereses
200
Prima
(100)
Prima
(100)
Prima
(100)
VENTA
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
Precio venta 3.000,00
Costo venta 1.000,00
Resultado bruto 2.000,00
Impuesto 5% 100
Intereses 400,00
Prima -300,00
Resultado 100,00
Impuesto 5% 5
Impuesto total 105
Opción B
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
Valor nominal: $ 1000.
Valor de adquisición: $ 1300
Prima: $ 300
1 año 2 año 3 año
Intereses
200Intereses
200
Intereses
200
VENTA
$ 3000
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
Precio venta 3.000,00
Costo venta 1.300,00
Resultado bruto 1.700,00
Impuesto 5% 85
Intereses 400,00
Intereses corridos
Resultado 400,00
Impuesto 5% 20
Impuesto total 105
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
Opción A Opción B
Precio venta 3.000,00 3.000,00
Costo venta 1.000,00 1.300,00
Resultado bruto 2.000,00 1.700,00
Impuesto 5% 100 85
Intereses 400,00 400,00
Intereses
corridos -300,00
Resultado 100,00 400,00
Impuesto 5% 5 20
Impuesto total 105 105
SOBRE LA PAR – ART. 149.5
Devengado diferido
Art. 237
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
Valor nominal: $ 1000.
Valor de adquisición: $ 1300
Prima: $ 300
1 año 2 año 3 año
Intereses
100Intereses
50
Intereses
200
$ 100 $ 100 $ 100Prima
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
1 año 2 año 3 año
Intereses
percibidos 100,00 50,00 200,00
Prima 100,00 100,00 100,00
Excedente 50,00
Prima deducible 100,00 50,00 150,00
Base imponible 0,00 0,00 50,00
TIPOS DE VALOR - BAJO LA PAR
Descuento Interés ficto
BAJO LA PAR - ART. 149.4
VALOR BAJO LA PAR EXCEPCIONES
El descuento no tendrá el
tratamiento de intereses fictos,
sino que conformará el costo de
adquisición del título, cuando:
Los valores se enajenan con
anterioridad a la fecha de cierre del
periodo fiscal en que se hubieran
adquirido.
El porcentaje del descuento,
computado por cada valor, fuera
inferior al 10% del valor nominal
residual de suscripción o
adquisición.
Art. 236
BAJO LA PAR – ART. 149.3
Valor nominal: $ 1000.
Valor de adquisición: $ 700
Descuento : $ 300
Interés mensual: $ 200
Precio de venta: $ 3000 (30 de diciembre del 2 año)
1 año 2 año 3 año
Intereses
200
Intereses
200Intereses
200
Art. 235
D. 100 D. 100 D. 100
TIPOS DE VALOR - BAJO LA PAR
1 año 2 año Total
Intereses reales 200,00 200,00 400,00
Intereses fictos 100,00 200,00 300,00
Resultado total 300,00 400,00 700,00
Impuesto 5% 15,00 20,00 35,00
Precio venta 3.000,00 3.000,00
Costo venta 1.000,00 1.000,00
Resultado bruto 2.000,00 2.000,00
Impuesto 5% 100 100,00
Impuesto total 15,00 120,00 135,00
BAJO LA PAR – ART. 149.3
Devengado adelantado
Art. 235
TIPOS DE VALOR - BAJO LA PAR
Valor nominal: $ 1000.
Valor de adquisición: $ 700
Prima: $ 300
1 año 2 año 3 año
Intereses
100Intereses
100
Intereses
100
$ 100 $ 100 $ 100Descue
nto
Amortización parcial: $ 150 Fecha: 2 de enero.
TIPOS DE VALOR - SOBRE LA PAR
1 año 2 año 3 año Total
Intereses
percibidos 100,00 100,00 100,00 300,00
Descuento ficto I 100,00 100,00
Devengado
adelantado 150,00 150,00
Descuento ficto II 25,00 25,00 50,00
200,00 275,00 125,00 600,00
BAJO LA PAR - ART. 149.4 Art. 236
Decreto N°
862/2019
Agregado
Descuento Rendimiento
En todos los casos
TIPOS DE VALOR - BAJO LA PAR
Emitido a la par
Valor nominal: $ 1000.
Valor de adquisición: $ 910
Prima: $ 90 = 9%
1 año 2 año 3 año
Intereses
100Intereses
100
Intereses
100
Amortización parcial: $ 500 Fecha: 2 de enero.
TIPOS DE VALOR - BAJO LA PAR
Valor adquisición 910,00
Valor nominal 1.000,00
Ganancia 90,00
% ganancia / VN 9%
1 amortización parcial 500,00
Ganancia de la amort. parcial 45,00
TIPOS DE VALOR - RESUMEN
Tipo de adquisición Diferencia de precio
A la par -
Bajo la par Descuento = intereses
fictos = ingreso
Sobre la par Prima = intereses
pagados = deducción
CUESTIONES EN PARTICULAR
Títulos en stock al 31/12/2017
Bono perpetuos
Títulos a corto plazo: lebac, letes, lecap, etc.
CAMBIODR art. 234
CUESTIONES EN PARTICULAR II
Título con plazo de gracia
Renegociación del título
Título de deuda FF
Art. 95
IMPUESTO CEDULAR
INGRESO COSTO
COMPUTABLE
GASTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
RENTA NETA QUEBRANTOSDEDUCCIÓN
ESPECIAL
Art. 149.16
Art. 261
IMPUESTO CEDULAR - RELACIÓN
90.1
90.4
Art. 95
Art. 98
CRITERIO DE IMPUTACIÓN ART. 18
Criterio
Percibido/
DevengadoExigibilidad
Art. 24
DOS GRUPOS
Moneda nacional
sin clausula de ajuste
Moneda extranjera o nacional
con clausula de ajuste
A) Moneda nacional sin clausula de ajuste
Plazo fijo, títulos públicos, bonos,
obligaciones negociables, títulos
de deudas FF y contratos similares, cuotas FCI y demás
valores
5%
A) Moneda extranjera o nacional con
clausula de ajuste
Plazo fijo, títulos públicos, bonos,
obligaciones negociables, títulos
de deudas FF y contratos similares, cuotas FCI y demás
valores
15%
Art. 98
DOS GRUPOS
Activos financieros de renta fija
Activos financieros de renta variable
IMPUESTO CEDULAR - RELACIÓN
90.1 / 90.3
90.4Art. 98
Art. 95
Art. 97
IMPUESTO CEDULAR
INGRESO COSTO
COMPUTABLE
GASTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
RENTA NETA QUEBRANTOSDEDUCCIÓN
ESPECIAL
Art. 149.16
Art. 261
CRITERIO DE IMPUTACIÓN ART. 18
Criterio
Percibido Exigibilidad
Art. 24
INTERESES – ART. 149-13
Venta financiada
Ganancias = intereses?
Art. 248
RENTA FIJA – EN PESOS SIN AJUSTE
Títulos públicos, bonos, obligaciones negociables, títulos de deudas, cuotas FCI abiertos y FCI
cerrados –cuotaparte de
renta, y demás valores
5%
RENTA FIJA – EN M.E. O PESOS CON AJUSTE
Títulos públicos, bonos, obligaciones negociables, títulos de deudas, cuotas FCI abiertos y FCI
cerrados cuotaparte de renta, MONEDAS DIGITALES, demás
valores
15%
RENTA VARIABLE
Acciones, valores representativos de
acciones, certificados de depósitos de acciones,
certificados de FF, todo derecho sobre F y otros contratos similares, FCI cerrados – cuota parte
de condominio y demás valores
15%
RENTA BRUTA – ACTIVOS DE RENTA FIJA
Ingreso
Costo
Renta bruta
No incluye FX ni
actualización
Norma de transición: precio de
adquisición o valor de
cotización al 31/12
RENTA BRUTA – ACTIVOS DE RENTA VARIABLE
Ingreso
Costo
Renta bruta
COSTO ACTUALIZA
DO
Norma de transición:
Certificados de FF,
cualquier otro
derechos ore F y contratos
similares, FCI cerrados.
VENTA DE VALORES PARTICULARES. ART. 149.13
Ganancia de la enajenación con liquidación o
entrega diferida de los valores,
Ganancia de la enajenación en la que a su
término, no exista entrega de la especie sino
el pago de una compensación con motivo de
la variación del precio del valor.
Art. 248
COSTO COMPUTABLE. ART. 149.11
Venta y adquisición de un nuevo valor similares
• Dentro de las 72 hs
Quebranto computable al nuevo costo de adquisición
• Emisor, tasa, plazo y la moneda.
Art. 246
TÍTULO PÚBLICOS Y OBLIGACIONES
NEGOCIABLES – PF 2018 – Art. 95 D. 1170/2018
Intereses
PERÍODO FISCAL
2018
Costo computable
LEY N°27.541. Art. 33. B.O.: 23/12/2019.
Art. 47Títulos públicos y
obligaciones negociables
Período fiscal 2019
2 CAMBIOS DE LA REFORMA
REFORMA
Determinación de base imponible –
ART. 90.2
Alícuota proporcional –
Art. 90
Art. 96
Art. 94
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Intereses
Comunes Corridos
Títulos
Sobre la par
A la par
Bajo la par
ALÍCUOTA PROPORCIONAL
-Acciones, Cuotas y Participaciones sociales.-Valores representativos y certificados dedepósito de acciones y demás valores.-Certificados de participación enfideicomisos financieros , otros derechossobre fideicomisos y contratos similares.-Cuotas partes de fondo común de inversión.-Monedas digitales.-Títulos, bonos y demás valores.-Inmuebles y derechos sobre inmuebles.
QUEBRANTO FA VS FE
Quebranto
Fuente argentina
Fuente extranjera
QUEBRANTO FUENTE ARGENTINA
Quebranto
General Específico Cedular
QUEBRANTO FUENTE EXTRANJERA
Quebranto
General Específico
QUEBRANTO ESPECÍFICO
2 límitesFuente
Operación
QUEBRANTO CEDULAR
2 límitesFuente
Clase
QUEBRANTO ESPECÍFICOS FA
Quebrantos específicos de fuente argentina
Artículo de la ley Tipo
Art. 19 (art. 25) Quebranto por derechos y obligaciones de contratos
derivados, a excepción de operaciones de cobertura.
Art. 90.1 (art. 95) Quebranto producto de la colocación del capital en
valores.
Art. 90.3 (art. 97) Quebranto de dividendos y utilidades asimilables.
Art. 90.4 (art. 98) Quebranto proveniente de actos de disposición sobre
activos financieros (de renta fija y variable)
Art. 90.5 (art. 99) Quebranto de la enajenación y transferencia de
derechos sobre inmuebles.
QUEBRANTO ESPECÍFICOS FE
Quebrantos específicos de fuente extranjera
Artículo de la ley Tipo
Art. 135
(art. 132)
Quebranto de la enajenación de acciones,
valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, cuotas
y participaciones sociales —incluyendo fondos
comunes de inversión o entidades con otra
denominación que cumplan iguales funciones y
fideicomisos o contratos similares—, monedas
digitales, Títulos, bonos y demás valores.
COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS
TIPOGANANCIA
COMPENSACIÓN
Quebranto FA Quebranto FE
General Específico Cedular General Específico
GENERAL FA
ESPECÍFICA FA
CEDULAR FA
GENERAL FE
ESPECÍFICA FE
FORMAS DE PRESENTAR
TIPOS
Integrada RG 4468
Simplificada RG 4478
FORMAS DE PRESENTAR
INTEGRADA
RG (AFIP) N° 4468/2019
Ganancias personas humanas –Portal Integrado
Art.90.4
Art. 90.5
Art. 90.1
RG (AFIP) N° 4468/2019
Presentación Impuesto determinado
Alta oficio
Art. 90.4Art. 90.1
F. 2022
F. 2023
FORMAS DE PRESENTAR
SIMPLIFICADA
RG (AFIP) N° 4488/2019
Requisitos Condiciones
Alta oficio
Art. 90.4Art. 90.1
F. 2022
F. 2023
RG (AFIP) N° 4488/2019
DDJJ presentaciones y pagos
Art.90.4Art. 90.1
RG (AFIP) N° 4468/2019
F. 2021
Original RectificativaPlan de
pago
FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN
Concepto: es el patrimonio de titularidad de diversas personas a las cuales se les reconocen
derechos de copropiedad representados por cuotapartes, las que podrán emitirse de
manera cartular o escritural. Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de
personería jurídica.
TIPOS DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN
FCI
Abiertos Cerrados
TIPOS DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN
Cuota partes
Condominio De renta
FONDO COMÚN DE INVERSIÓN ABIERTO
FCI abietos
Rendimiento producto de la colocación de
capital - art. 90.1
Dividendos y distribución de utilidades - art.
90.3
Enajenación de activo financiero -
art. 90.4
Art. 95
Art. 97
Art. 98CAMBIO
DR art. 234
FCI – DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES
ASIMILABES. ART. 90.3
AlícuotaUtilidadesFCI abierto
Cuotaparte
Gravadas a la tasa del 30% 7%
Gravadas a la tasa del 25%
14%
Art. 97
FCI – ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS. ART.
90.4
AlícuotaEmisiónFCI abierto
Cuotaparte
En pesos sin clausula de
ajuste5%
En monedaextranjera o nacional con
ajuste
15%
Art. 98
FCI ABIERTOS - ACTIVO SUBYACENTE PRINCIPAL
[1] Las sociedades gerentes deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del rendimiento del fondo.
Tratamiento excepcional 90.1 y 90.2
Renta exenta y gravada
Activo subyacente
FF
FCI ABIERTOS - ACTIVO SUBYACENTE PRINCIPAL
[1] Las sociedades gerentes deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del rendimiento del fondo.
Beneficiario del exterior
Diferente %
Activo subyacente
FF
FCI CERRADO – SOCIEDAD DE CAPITAL – Art. 69 Inciso
“A” punto 7
[1] Las sociedades gerentes deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del rendimiento del fondo.
Sociedad de capital
Puesta a disposición
de utilidades
Distribución de utilidades
Art. 73
FCI CERRADO – DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
[1] Las sociedades gerentes deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del rendimiento del fondo.
AlícuotaTratamientoFCI cerrado
Cuotaparte Dividendo7% o 13%
según el caso
¿QUÉ SUCEDE CON LOS OTROS IMPUESTOS
CEDULARES?
[1] Las sociedades gerentes deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del rendimiento del fondo.
Art. 90.1
Art. 90.4
Art. 95 Art. 98
CONCEPTO GENERAL
Principio general
ART. 133 INCISO D) – LIG – ENTES PARTICULARES
Requisitos
Administración de activos
Control
Art. 130
ART. 133 INCISO E) – LIG – SOCIEDAD SIN
PERSONALIDAD FISCAL
RequisitosSociedades o entes sin personalidad
fiscal
Art. 130
ART. 133 INCISO F) – LIG – SOCIEDAD SIN
PERSONALIDAD FISCAL
Requisitos
Residual
Control directo e indirecto
Rentas pasivas
Ubicación
Art. 130
FORMA DE IMPUTACIÓN
Criterios
Directo Indirecto
RENTA FINANCIERA. PERSONAS
FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
Richard L. Amaro Gómez