CUPRINSPag.

Introducere

1:Structura ntreprinderii, organizarea i caracteristica general a produciei

2:Organizarea evidenei contabile la ntreprindere

3:Organizarea utilizrii tehnologiilor informaionale noi n contabilitate 3: Contabilitatea activelor nemateriale

4: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

5:Contabilitatea activelor financiare pe termen lung

6: Contabilitatea activelor curente 7: Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale 8: Contabilitatea creanelor pe termen scurt 9:Contabilitatea investiiilor pe termen scurt

10: Contabilitatea mijloacelor bneti

11: Contabilitatea capitalului propriu

12: Contabilitatea datoriilor

13: Contabilitatea veniturilor

14: Contabilitatea cheltuielilor 15:Contabilitatea managerial

16:ntocmirea rapoartelor financiare 14: AAEF

ncheiere

Bibliografie

AnexeStructura ntreprinderii, organizarea i caracteristica general a produciei

Obiectul de studiu al lucrrii Contabilitatea mijloacelor bneti i analiza fluxurilor acestora este Societatea Comercial Budi GrupS.R.L., situat n orelul Teleneti. Aceast ntreprindere este succesor n drept n urma reorganizrii Gospodriei rneti ,,Scurtu Valentin Constantin" fondat n decembrie, anul 1998 (anexa 1). n aprilie 2002 i-a natere Societatea cu Rspundere Limitat ,,Improdex-Agro" S.R.L. cu un capital social n valoare de 5400 lei, avnd sediul: 5810, judeul Orhei, satul Budi (anexa 2). Prin decizia din 01.08.2005 snt introduse un ir de modificri, printre care i schimbarea denumirii n Societatea Comercial ,,Budi Grup" S.R.L.(anexa 3). n anul 2008 n legtur cu procurarea utilajului tehnologic predestinat pentru producerea produselor de panificaie se majoreaz capitalul social al societii cu suma de 397633 lei, acesta devenind egal cu 1955089 lei (anexa 4). n acela an capitalul se mai majoreaz cu nc 1671348 lei, devenind egal cu 3626437 lei (anexa 5). n anul 2012 survine nc o modificare a capitalului social al entitii cu suma de 470205 lei, avnd acum valoarea de 5838862 lei (anexa 6).

n prezent, conform extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice (anexa 7) ntreprinderea desfoar urmtoarele genuri de activitate:

Fabricarea produselor de morrit;

Fabricarea uleiurilor i a grsimilor brute;

Fabricarea vinului;

Comerul cu amnuntul n magazinele nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare;

Comerul cu amnuntul al buturilor alcoolice i al altor buturi;

Comerul cu amnuntul al produselor din tutun;

Alte tipuri de comer cu ridicata;

Prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor neincluse n alte categorii (exclusiv a cartofului);

Fabricarea pinii i a produselor de patiserie proaspete;

Baruri. Tabelul 1

Dinamica indicatorilor economici la S.C.,, Budi Grup" S.R.L. Nr.IndicatoriiAnul

2011Anul

2011Abaterea absolut (+, -)

AB123 = 2 1

1Vnzri nete, lei1120399515771069+4567074

2Numrul mediu scriptic al salariailor, persoane104118+14

3Productivitatea medie anual a unui salariat, lei (rd.l : rd.2)107730,72133653,13+25922,41

4Profit brut, lei15086722445966+937294

5Rezultatul din activitatea operaional, lei417237573211+155974

6Profitul perioadei de gestiune pn la impozitare, lei601778173929-427849

7Profit net, lei601778150536-451242

8Valoarea total a activelor, lei1045215720728790+10276633

9Valoarea capitalului propriu, lei69484977807155+ 858658

10Lichiditatea absolut, puncte (mijloace bneti : datorii pe termen scurt)0,410,03-0,38

11Rata solvabilitii generale, puncte [total general activ : (datorii pe termen scurt + datorii pe termen lung)]2,9831,604 1,379

12Rata rentabilitii economice a activelor, % [(profit pn la impozitare : total activ) x 100]5,750,84 4,91

13Rata rentabilitii financiare, % [(profit net : valoarea medie a capitalului propriu) x 100]8,392,04 6,35

14Rata profitului brut, % [(profit brut : vnzri nete) x 100]13,4615,51+2,05

15Rata profitului net, % [(profit (pierdere) net : vnzri nete) x 100]5,370,95+4,42

16Rata profitului operaional, % [profit (pierdere) din activitatea operaional : venit din vnzri) x 100]3,723,63 0,09

Sursa: Rapoartele financiare pentru anii 2011 i 2012,(Anexele 8 i 9). Conform datelor reflectate n tabel observm c la entitatea S.C..,,Budi Grup" S.R.L. n anul 2012 fa de 2011 a avut loc o majorare a vnzrilor nete cu 4567074 lei, concomitent crescnd numrul mediu scriptic al salariailor cu 14 persoane, fapt ce a contribuit la majorarea productivitii muncii cu 25922,41 lei, ceea ce se apreciaz pozitiv.

Totodat, se observ o majorare a profitului brut i a profitului din activitatea operaional n dinamic respectiv cu 937294 lei i 155974 lei, ceea ce se apreciaz pozitiv. n acela timp se atest diminuarea profitului perioadei de gestiune pn la impozitare i a profitului net cu 427849 lei i respectiv 451242 lei. De asemenea se observ o tendin de majorare a activelor i a valorii totale a capitalului propriu cu 10276633 lei i respectiv cu 858658 lei.

Analiznd lichiditatea i solvabilitatea entitii, observm c pe parcursul acestor perioade de gestiune nivelul ratelor lichiditii totale i solvabilitii globale nu se ncadreaz n limitele considerate a fi normale. O asemenea situaie, poate reprezenta un deficit de mijloace bneti, ceea ce contribuie la insuficien de resurse materiale i financiare pentru acoperirea datoriilor sale curente. Totodat se apreciaz negativ reducerea ratei solvabilitii generale fa de anul 2011 cu 1,379 puncte, iar a ratei lichiditii absolute cu 0,38 puncte.

Din punct de vedere al rentabilitii, att economice ct i financiare, n anul 2012 s-au micorat profitul la un leu active i la un leu capital propriu cu 2,05 % i 6,35 %, de aici reiese c mai puin profit revine la un leu de active controlate de entitate, respectiv capital propriu. E de remarcat c nivelul acestor indicatori demonstreaz reducerea eficienei utilizrii activelor i a capitalului propriu.

Examinnd ratele profitului brut, profitului net i profitului operaional, se observ tendine pozitive de cretere a primelor dou pe parcursul anului de gestiune (2012) cu 2,05 puncte procentuale, 4,42 puncte procentuale i reducerea celui din urm cu 0,09 puncte procentuale.

n concluzie, putem meniona c activitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. a nregistrat schimbri eseniale pe parcursul acestor perioade de comparaie, iar pentru o evoluie pe scar progresiv n viitor, entitatea trebuie s acorde o atenie mai mare asupra sporirii lichiditii absolute i a capacitii de plat a entitii i s ia msuri de sporire a nivelului de eficien a utilizrii activelor i capitalului propriu, n scopul generrii unui profit suplimentar i a prosperrii activitii pe viitor.

Prezenta lucrare de diplom se constituie din trei capitole, ncheiere, bibliografie i anexe.

n primul capitol autorul descrie caracteristica actelor normative privind reglementarea contabilitii mijloacelor bneti, trecerea n revist a surselor bibliografice aferente temei, precum i caracteristica i clasificarea mijloacelor bneti.

n cel de-al doilea capitol, intitulat ,,Contabilitatea mijloacelor bneti" autorul vorbete despre perfectarea documentelor i contabilitatea mijloacelor bneti att n casierie ct i n conturile bancare, contabilitatea transferurilor n expediie i a documentelor bneti i despre modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti.

Capitolul trei, numit ,, Analiza fluxurilor mijloacelor bneti " prezint analiza structural i factorial a fluxurilor mijloacelor bneti, analiza fluxurilor mijloacelor bneti prin metoda ratelor, precum i analiza concordanei dintre rezultatele financiare i fluxurile mijloacelor bneti la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.

2.Organizarea evidenei contabile la ntreprindere

Organizarea evidenei contabile la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.,se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi distinctive:

se ine n baza unor reguli i principii contabile commune pentru toate entitile, ceea ce asigur comparabilitatea indicatorilor economico- financiari ntre diferite entiti;

furnizeaz informaie cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate;

prevede diferite metode i variante de eviden care pot fi aplicate de entiti, n funcie de particularitile organizatorice i tehnologice, precum i condiiile concrete de activitate a acestora;

asigur i gestioneaz informaiile necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare (Bilanului contabil, Rapoartelor privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu, fluxul mijloacelor bneti, Anexa la Bilanul contabil, Anexa la raportul privind rezultatele financiare i Nota explicativ ).

Evidena contabil la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.este reglementat de un ir de acte legislative i normative, din care cele mai importante sunt:

Legea contabilitii;

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare;

Standardele Naionale de Contabilitate;

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a entitilor;

Regulamentele, indicaiilemetodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor;

Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate.

Entitatea analizat utilizeaz sistemul contabil complet care prevede:

a) aplicarea Planului de conturi contabile al activitii economico- financiare a entitilor;

b) folosirea formularelor registrelor contabile recomandate pentru entitile care nu se raport la micul business;c) ntocmirea Rapoartelor financiare n volumul i n baza formularelor-tip prevzute de S.N.C. 5 ,,Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 ,, Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.

Sistemul contabil complet prevede inerea contabilitii n borderouri analitice i sintetice, jurnale i alte registre, datele crora ulterior se transpun n Cartea Mare care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare.

Contabilitatea la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.se bazeaz pe conveniile i principiile fundamentale stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i Standardele Naionale de Contabilitate. Conveniile fundamentale ale contabilitii sunt:

specializarea exerciiilor;

permanena metodelor;

continuitatea activitii.

Principiile fundamentale utilizate sunt reprezentate folosind schema urmatoare:1. Prudena;

2. Prioritatea coninutului asupra formei;

3. Imaginea fidel;

4. Necompensarea;

5. Concordana;

6. Separarea patrimoniului i datoriilor;

7. Interdependena exerciiului.

n contabilitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L.activeaz 4 contabili dintre care un contabil-ef, funciile principale ale cruia sunt: controlul veridicitii informaiei, ntocmirea Rapoartelor financiare i statistice, verificarea operaiunilor economice, corectitudinii ntocmirii formulelor contabile, concomitent purtnd responsabilitatea pentru respectarea principiilor i conveniilor. Un contabil ce se ocup de salarii; unul care se ocup de evidena pragramului de producie (stabilirea normelor de consum, evidena consumului materialelor etc.); i unul ce se ocup de evidena mijloacelor bneti.

Programa contabil utilizat la S.C.,,Budi Grup" S.R.L. este ,,1C.

n afar de contabilitatea financiar, la entitate se ine i contabilitatea de gestiune care reprezint un sistem de colectare i prelucrare a informaiilor privind gestiunea intern. Spre deosebire de contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune nu se reglementeaz n mod centralizat, ci se organizeaz n baza metodelor i procedeelor elaborate de entitate n scopul obinerii unor informaii necesare pentru luarea deciziilor manageriale.

Informaiile contabilitii de gestiune constituie secret comercial i nu sunt accesibile pentru utilizatorii externi.

Organizarea utilizrii tehnologiilor informaionale noi n contabilitaten cadrul procesului tehnico-tiinific o dezvoltare intens au cptat-o tehnologiile sistemelor informatice, adic sistemul automat de dirijare, ce cuprinde din ce n ce mai multe sfere de activitate, astfel nct asistena tehnic devine o parte inalienabil a activitii profesionale a specialitilor i utilizatorilor n particular.

Astfel, scopul procesului tehnico-tiinific este folosirea echipamentelor electronice de calcul, a hard-ului i sistemelor software, ct mai eficient pentru realizarea unei astfel de activiti nct s fie bazat pe recepionarea, prelucrarea i transmiterea automat a datelor, specifice activitii contabile.

Ca obiective principale ale organizrii prelucrrii cu ajutorul mainilor de calcul a informaiei contabile, din punct de vedere financiar-contabil pot fi:

cunoaterea strii i micrii patrimoniului agentului economic;

cuantificarea rezultatelor economice ale activitii economico-financiare a agentului economic;

creterea operativitii n activitatea financiar;

utilizarea eficient a timpului i forelor de munc a salariailor concomitent cu reducerea volumului documentelor folosite scrise manual.

Contabilitatea la S.C.,,Budi Grup" S.R.L. este asigurat cu tehnic de calcul modern:

- calculatoare de tip SAMSUNG conectate n reea (dou sau mai multe

calculatoare conectate prin cablu n aa fel ca s poat s fac schimb

de informaie, formeaz o reea).

- fax-uri;

- imprimante;

- scanere;

- modeme;

- telefoane;

- HUB-uri;

- i alte tehnici.

Toate operaiunile de lucru sunt reflectate n documentul tehnologic Harta tehnologica i sunt descrise amnunit n Instructiunile de lucru (o instruciune pentru o operaiune).

Harta tehnologic conine lista operaiunilor tehnologice n succesiunea efecturii lor, modul i mijloacale de ndeplinire a operaiunilor.

Instrucia de lucru este un tabel unde se descrie detaliat modul i succesiunea ndeplinirii operaiunilor, o instruciune fiind elaborat pentru o operaiune.

Contabilitatea activelor nematerialeActive nemateriale - active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice.

Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde :

a) valoarea de procurare a activelor nemateriale;

b) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare;

c) cheltuieli de transportare i darea n exploatare a activului nematerial pentru utilizarea probabila rmas a acestuia.

Amortizarea activelor nemateriale cu termenii stabilii de activare se calculeaz dup metoda liniar pe toat aceast perioad.

Activele nemateriale se constat ca activ n cazul n care:

a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine un avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului.

b) Valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Nu se consider activ nematerial licenele procurate pe o perioad de pna la un an i se trec la cheltuielile perioadei de gestiune.

Activele nemateriale la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.cuprind:

a) cheltuielile de constituire

b) programe informatice

c) brevetele pentru noi tipuri de bomboane

d) emblemele comerciale i mrcile de deservire

e) licenele la prelucrare, producerea bomboanelor

Nu se consider active nemateriale:

a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale ;b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor .

Constatarea activelor nematerialeActivul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care:

a) cnd exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului;b) cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub forma de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor.

Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau valoarea reevaluat a activelor nemateriale procurate de la teri i create de ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. La S.C.,, Budi Grup" S.R.L. are urmtoarile subconturi:

1111Cheltuielile de constituire

1116 Programe informatice1113 Brevetele

1114 Emblemele comerciale

1115 Licene

Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora.

Intrarea activelor nemateriale la S.C.,, Budi Grup" S.R.L. are loc numai prin intermediul contului 112Active nemateriale n curs de execuie n care preliminar sunt adunate toate cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune ca document pentru primar poate fi documente care atest proprietate supra activelor nemateriale eliberate de Agenia Naianal a Prorietii Intelectuale sau procese verbale de executarea lucrrilor.

Calcularea amortizrii activelor nematerialeMetoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din acestea active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii).

Metoda liniar utilizat la S.C.,, Budi Grup" S.R.L. prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului.Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare.

Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113 Amortizarea activelor nemateriale. Contul dat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit- casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. El are aceleai subconturi ca i la 111 Active nemateriale contul Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ nematerial i pe tipuri uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al amomortizri care este automatizat i permite furnizarea a un ir de indicatori ca

Valoarea de intrare

Uzura acumulat

Amortizarea lunar

Valoare de bilan

Metoda de calcul a uzurii etc.

Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa utilizrii acestora.

Astfel adunate amortizarea activelor nemateriale se nscrie n rndul 130 al Bilanului contabil.

O alt categorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin ntreprinderii sau cheltuieli i consumurile afernte constituirii lor pentru evedena lor este distinat contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor pn la punere n fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele perioadei de gestiune

Evidena analitic a activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc nsrierea consumurilor i cheltuielilor pentru crearea de ntreprindere a activelor nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumele salariilor i altor pli sau calculaiile de plan, sau nsi Licenile,Autorizaii etc.

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Mijloacele fixe sunt active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul stabilit de legislaie, planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor sau destinate pentru predarea n arend sau utilizarea n scopuri administrative.

n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate la valoarea de intrare, care este egala pentru:

a) Mijloacele fixe create la ntreprindere-cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare ;

b) Cldirile i construciile executate n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare;

c) Mijloacele fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi i persoane fizice:

Cldiri i construcii - la valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de reparaia i aducerea acestora n stare de lucru.

Maini i utilaje - la valoarea de cumprare i cheltuielile legate de reparaie i aducerea acestora n stare de lucru(asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele, cheltuieli de transport, cheltuieli de montare, instalare, experimentare etc.);

Mijloace fixe procurate pe calea schimbului (barter) - cu valoarea mijloacelor primite pe calea schimbului sau predate pentru schimb;

Mijloace primite gratuit - cu suma stabilit n actele de primire-predare.

Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se determin reieind din valoarea de intrare a obiectului cu minusul valorii rmase probabile.

Valoarea rmas probabil a mijloacelor fixe este determinat conform calculelor seciei mecanicului-ef.

Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv.

Pe perioada gestionar cheltuielile efectuate la diferite feluri de reparaie i exploatare a fondurilor fixe se socot ca cheltuielile perioadei.

Investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea suplimentar a strii mijloacelor fixe n procesul utilizrii acestora se capitalizeaz n cazul mririi avantajului economic i anume:

a) reconstrucia ntreprinderii n scopul majorrii duratei de funcionare util inclusiv sporirea capacitii de producie;

b) ridicrii calitii unor pri componente separate subansamblurilor mijloacelor fixe n scopul mbuntirii substaniale a calitii, produselor fabricate;

c) aplicarea noilor procese de producie care contribuie la reducerea considerabil a cheltuielilor activitii de baz.

ntreprinderea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. este o ntreprindere mare i deci, dispune de o vast nomenclatur, de mijloace fixe ce se mpart n dou grupe:

1. Mijloace fixe ce necesit montaj.

2. Mijloace fixe ce nu necesit montaj.

Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care este un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n folosin, iar n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I al bilanului contabil.

Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe:

123.1 Cldiri.

123.2 Construcii speciale.

123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie.

123.7 Alte mijoace fixe.

123.8 Mijloace fixe arendate pe termen lung.

Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin intermediul fiei de inventariere.

Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:

a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe.

b. cheltuieli de transport-aprovizionare.

c. cheltuieli indirecte de producie.

Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt:

1. Procesul verbal de recepie final a mijloacelor fixe (Anexa 8).

Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix.

Procesul verbal de recepie final a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe.

2. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie.

3. Factura TVA i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre doi ageni economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de proprietate de la furnizor la cumprtor, iar factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a procurrilor.

4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 % reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat.

5. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de nregistrare la intrri ce este un document ce atest intrarea n depozit a mijloacelor fixe procurate sau a acelor produse la ntreprindere.

Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci:

A) Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau posterioar, documentele ce precizeaz aceast procurare este factura (F-345) care este eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe.

B) Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea ntraprinderii.

Sub form de aporturi ale fondurilor aduse la capitalul statutar pot intra att mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. S analizm un exemplu concret:

Ex: La ntreprindere s-a reparat moara de gru cu fore proprii (Anexa 8) i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile:

1. Dt 813 Cheltuieli indirecte de producie 245000 lei.

Ct 211,, materiale" 245000 lei.

Plusurile de mijloace fixe stabilite cu ocazia inventarierii se trec la majorarea veniturilor din activitatea de investiie. Operaiile legate de intrarea i ieirea mijloacelor fixe se reflect n registre sau a cror form sau structur se stabilete de ctre ntreprindere .

n procesul exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de:

mrimea valorii uzurabile

durata de utilizare.

Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup exploatarea termenului de utilizare a mijlocului fix.

Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii.

Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul:

1. Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene conform metodei prevzute de SNC 16.

2. Contabilitii fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n baza normelor de rezerv stabilit de Codul Fiscal.

La societatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L.se folosete metoda soldului degresiv pentru calculul uzurii. n conformitate cu aceast metod valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util.

Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit se reflect calculul uzurii, iar n debit casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

Reparaia se efectueaz n secia de reparaie a ntreprinderii. La terminarea reparaiei se ntocmete Actul de dare n exploatare.

Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul:

1. Lichidarea n urma uzurii depline.

2. Vnzrii altor persoane juridice.

3. Transferrii gratuite.

Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de inventar la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 123, sunt urmtoarele:

a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din lichidare.

b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date ca i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix.

c. Alt document utilizat la ntreprindere ce atest ieirea mijloacelor fixe este bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea mijloacelor fixe n alte scopuri dect cele reflectate mai sus.

1. Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit:

Dt 124 Uzura mijloacelor fixe

Ct 123 Mijloace fixe

2. nregistrarea cheltuielilor:

Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii

Ct 123 Mijloace fixe

3. nregistrarea materialelor la intrri:

Dt 211 Materiale

Ct 123 Mijloace fixe

4.Casarea uzurii i valorii de bilan

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii

Dt 124 Uzura mijloacelor fixe

Ct 123 Mijloace fixe

5.nregistrarea materialelor la intrri

Dt 211 Materiale

Ct 123 Mijloace fixe

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

Contabilitatea activelor financiare pe termen lungComponena investiiilor, modul de evaluare i contabilizare a acestora snt reglementate de S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor, S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile-fiice i S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate.

Investiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea-investitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor etc.), majorarea capitalului propriu i obinerea altor profituri (n special, ca rezultat al operaiilor comerciale). (SNC 25, 8).

Se disting urmtoarele forme de investire

a) financiar;

b) material.

Forma financiar de investire reprezint plasarea mijloacelor bneti ori altor echivalente pentru procurarea titlurilor de valoare, cotelor de participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi.

Forma material a investiiilor se exprim prin investirea mijloacelor bneti ori altor echivalente n active pe termen lung (active nemateriale; cldiri, bijuterii, aur, obiecte de aur etc.).

Investiiile (conform SNC 25, 10) se clasific dup urmtoarele criterii, care stau la baza contabilizrii i reflectrii acestora n rapoartele financiare:

a) pe tipuri (dup coninutul economic);

b) pe direcii de investire;

c) pe termene de deinere.

n funcie de coninutul economic, investiiile se mpart n:

1) cota de participaie;

2) titluri de valoare;

3) proprietate investiional;

4) alte investiii financiare.

Cota de participaie reprezint cota capitalului statutar pe care o deine investitorul n ntreprinderea investit. Cota de participaie se negociaz ntre participani i se reflect n Contractul de constituire a ntreprinderii investite.

Titlurile de valoare sunt documentele bneti exprimate n aciuni, obligaiuni, cambii etc., care certific dreptul patrimonial al deintorului sau dreptul mprumuttorului fa de emitentul acestora. Conform paragrafului 11 din SNC 25 n componena titlurilor de valoarea se disting: titluri de valoare materializate i dematerializate, titluri de valoare recuperabile i nerecuperabile. Titlurile de valoare materializate reprezint blanchetele documentelor (aciunile, obligaiunile). Titlurile de valoarea dematerializate snt prezentate sub form de nregistrri pe conturi. Titlurile de valoare recuperabile reprezint dreptul de obinere a valorii nominale a acestora i a dobnzilor aferente, fr dreptul de proprietate (obligaiuni, cambii etc.). Titlurile de valoare nerecuperabile reprezint dreptul de proprietate i de obinere a unei cote de profit net al ntreprinderii (aciuni).

Conform paragrafului 8 din SNC 25 proprietatea investiional reprezint investiiile n terenuri, cldiri, care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la ntreprinderea-investitor sau la alt ntreprindere din aceeai categorie.

De exemplu, terenurile procurate pentru a fi revndute n scopul obinerii unui profit se contabilizeaz la contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate ori contul 132 Investiii pe termen lung n pri legate n componena proprietii investiionale, dar nu la contul 122 Terenuri n cazul dac ar fi destinate pentru necesitile ntreprinderii.

n componena altor investiii financiare se includ depozitele, mprumuturile acordate.

Dup direciile de investire investiiile se subdivizeaz n

1) investiii n pri nelegate (cota de participaie al investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii investite nu depete 20%). Investiiile n aceste cazuri se contabilizeaz n conformitate cu SNC 25 Contabilitatea investiiilor).

2) Investiii n pri legate (cota de participaie a investitorului n capitalul statutar a ntreprinderii investite depesc 20%. ntreprinderile care dein n capitalul statutar al altor ntreprinderi de la 20 pn la 50% in evidena conform SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, iar peste 50% - conform SNC 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice.

n funcie de termenul presupus de deinere investiiile se mpart n:

1) investiii pe termen lung (cu termenul de peste un an),

2) investiii pe termen scurt (cu termenul nu mai mare de un an).

Evaluarea este procedeul prin care se determin valoarea investiiilor la un moment dat.

Se deosebesc evaluarea iniial i ulterioar a investiiilor.

Prin evaluare iniial a investiiilor se are n vedere stabilirea valorii investiiilor n momentul intrrii acestora. Valoarea de intrare a titlurilor de evaluare include valoarea de cumprare a acestora, comisioanele de broker, taxe, impozite prevzute de legislaia n vigoare i alte cheltuieli pentru achiziionarea acestora. La achiziionare investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu:

a) suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora pentru investiiile achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele acestora;

b) valoarea venal a titlurilor de valoare emise pentru investiiile achiziionate integral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altor titluri de valoare;

c) valoarea venal a activului predat pe calea schimbului pentru investiiile achiziionate pe calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ;

d) valoarea venal a activului obinut pe calea schimbului pentru investiiile obinute n schimbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer esenial de valoarea venal a investiiei obinute.

Evaluarea ulterioar se efectueaz la ntocmirea bilanului contabil. Metodele de evaluare ulterioar sunt examinate mai jos.

Investiiile pe termen lung se reflect n bilan la una din urmtoarele metode (S.N.C. 25, 18):

la valoarea de intrare;

la valoarea reevaluat

la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia.

Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rmne constant (invariabil) pe toat durata de deinere a investiiilor, cu excepia urmtoarelor cazuri:

scderea permanent a cursului la bursele de valori publicat n ediiile financiare pentru titlurile de valoare care au cotare de pia;

reducerea brusc a valorii activelor ntreprinderii investite;

restriciile ce in de vnzarea titlurilor de valoare ale ntreprinderii investite;

survenirea unui anumit risc de deinerea titlurilor de valoare (de exemplu, informaii despre falimentul ntreprinderii investite;

decizia consiliului directorilor ntreprinderii, bazat pe avizele specialitilor n domeniul pieei de valori pentru titlurile de valoare care nu au cotare de pia;

aducerea valorii de intrare la valoarea nominal (pentru titlurile de valoare recuperabile).

La survenirea unor asemenea situaii suma diminurii valorii investiiilor se reflect la cheltuielile activitii de investiii. n cazul majorrii ulterioare a cursului aceast majorare se reflect la veniturile activitii de investiii, dar numai n limita valorii de intrare.

Reevaluarea investiiilor se efectueaz la valoarea venal, care reprezint suma la care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile informate independente. n cazul investiiilor valoarea venal este egal cu valoarea de pia a acestora.

ntreprinderea investitor stabilete n mod independent periodicitatea i termenul de reevaluare a investiiilor. n rezultatul reevalurii pot fi stabilite reduceri sau diminuri i majorri a valorii investiiilor. Suma reducerii valorii investiiilor se trece la diminuarea capitalului propriu, iar suma majorrii - la creterea capitalului propriu.

La ieirea investiiilor pe termen lung sumele reducerii sau majorrii valorii acestora se raporteaz corespunztor la cheltuieli sau venituri din activitatea de investiii.

n cazul reducerii permanente a valorii de intrare a investiiilor pe termen lung valoarea de bilan a acestora se diminueaz cu suma acestei reduceri, care se reflectat ca cheltuial. Dac ulterior a avut loc majorarea valorii investiiilor pe termen lung, diferena survenit se raporteaza la restabilirea valorii de bilan a acestora i se constat ca venit n limitele reducerii calculate anterior.

ntreprinderea alege desinestttor metoda de evaluare a investiiilor i o fixeaz n Politica sa de contabilitate.

La intrarea titlurilor de valoare se ntocmesc documentele care confirm intrarea titlurilor de valoare (procesul-verbal de primire-predare a titlurilor de valoare, proces-verbal de evaluare a aporturilor nebneti, procesul-verbal al comisiei de inventariere, nota de contabilitate i alte documente). n aceste documente se nregistreaz denumirea titlurilor de valoare (aciuni, obligaiuni), denumirea emitentului, cantitatea, valoarea de procurare, valoarea nominal etc. Evidena analitic a investiiilor se ine pe tipuri n registrele de eviden la conturile 131, 132, care includ: denumirea investiiei, emitentul titlurilor de valoare, cantitatea, valoarea nominal, valoarea de procurare.

Pentru evidena sintetic a investiiilor n Planul de conturi sunt prevzute urmtoarele conturi de activ:

131 Investiii pe termen lung n pri nelegate;

132 Investiii pe termen lung n pri legate; 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung;

231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate;

232 Investiii pe termen scurt n pri legate.

Contul 131 (132) este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n pri nelegate (legate).

Pentru contul 131 sunt prevzute urmtoarele subconturi:

1311 Cota de participaie i aciuni,

1312 Obligaiuni,

1313 mprumuturi acordate

1314 Alte investiii pe termen lung

Pentru contul 132 sunt prevzute urmtoarele subconturi

1321 Investiii pe termen lung n ntreprinderi-fiice

1322 Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate

1323 Investiii pe termen lung n alte pri legate

Coninutul conturilor 231, 232 este analogic cu cea a conturilor 131, 132. Componena subconturilor a acestor conturi difer (vezi Planul de conturi).

Pentru generalizarea informaiei privind modificarea (majorarea, reducerea; valorii de investiiilor pe termen lung ca urmare a reevalurii acestora este destinat contul rectificativ 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung). Structura acestui cont este urmtoarea.

n debitul contului 133 se reflect sumele ecartului de reevaluare (majorrii) a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea sumelor reducerii de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor, iar n credit sumele reducerii de reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea ecartului de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor.

Soldul contului 133 poate fi debitor, n cazul n care la finele perioadei de gestiune suma ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung depete suma reducerii de reevaluare a acestora, sau creditor, n cazul n care suma reducerii de reevaluare depete suma ecartului de reevaluare a investiiilor.

Soldul debitor al contului 133 se reflect cu cifre obinuite, iar soldul creditor cu cifre negative, adic ntre paranteze, n capitolul 1 Active pe termen lung din Bilanul contabil.

n Planul de conturi pentru contul 133 snt prevzute urmtoarele subconturi:

1331 Majorarea valorii investiiilor pe termen lung;

1332 Diminuarea valorii investiiilor pe termen lung.

Evidena analitic a rezultatelor reevalurii investiiilor pe termen lung se ine pe tipurile, clasele i emitenii acestora i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii.

Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a acestora:

a) contra mijloace bneti,

b) n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sau altor hrtii de valoare,

c) pe calea schimbului cu alte active.

S examinm intrarea investiiilor n baza urmtorul exemplu.

Contabilitatea activelor curente

Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate :

pentru a fi consumate la prima lor utilizare;

pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;

pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:

1) materiale destinate consumului n procesul de producere;

2) producia n curs de execuie;

3) produse finite;

4) obiecte de mic valoare i scurt durat;

5) mrfuri i materiale destinate comercializrii ulterioare.

Mrfurile i materialele, sunt reflectate n evidena contabil n momentul achiziiei la preul de procurare, inclusiv taxe i impozite la import, cheltuieli de transport i altele ce in nemijlocit de procurarea i depozitarea lor.

n costul mrfurilor i materialelor nu snt incluse:

pierderi;

cheltuielile de pstrare;

cheltuielile administrative;

cheltuielile de comercializare.

Dup cum am menionat anterior,,Sarco-Service,,SRL are ca activitate principal efectuarea lucrrilor de construcie-montaj, de aceea stocurile de mrfuri i materiale,,joac un rol primordial,, n activitatea entitii.Materialele cuprind materiile prime; materialele de baz,auxiliare; combustibilul; piese de schimb; articole cumprate.

Contabilitatea stocurilor se organizeaza in acordul unui sistem de conturi din clasa 2 Active curente, grupa 21 Stocuri de marfuri si materiale care cuprinde urmatoarele conturi sintetice: 211 Materiale,212 Animale la cresteri si ingrasat,

213 Obiecte de mica valoare si scurta durata, 214 Uzura obiectelor de mica valoare si scurta durata, 215Productia in curs de executie, 216 Produse si 217 Marfuri

Contul 211 Materiale se folosete pentru evidena existentei si micrii stocurilor de materie prime si material care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc integral sau parial in produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin creditul conturilor care indic sursa de provenen si se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizarea n procesul de prestare a serviciilor sau vndute).

Obiectele de mic valoare i scurt durat snt active, valoarea unitar a crora este mai mic de 6000 lei sau termenul de exploatare a crora este mai mic de 1 an, indiferent de costul lor.

Formulele contabile aferente acestei operaiuni de procurare de OMVSD(arbitrar)Dt 213.1,,OMVSD";Ct 521.1,,Datoriii pe termen scurt privind facturile comerciale";Formula contabil la TVA aferent procurrii:

Dt 534.2,,Datorii privind decontrile cu bugetul,,

Ct 521.1,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,,

Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt durat se procedeaz la casarea uzurii calculate afarent acestor obiecte, efectuindu-se nregistrarea contabil:

Dt 214Uzura OMVSD

Ct 213OMVSD.

Produsele reprezint acele bunuri care au trecut toate fazele de prelucrare la ntreprindere i sunt destinate vnzrii sau utilizrii interne.

Mrfurile reprezint bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare.

Pentru evidena sintetic a produselor i mrfurilor sunt destinate conturile de activ 216,,Produse,, i 217,,Marf,,6 . Contabilitatea creanelor

Creanele cuprind datoriile altor ntreprinderi i persoane fizice aferente facturilor comerciale, veniturilor calculate, avansurilor acordate, chiriei i alte obligaiuni. Creanele se contabilizeaz i se reflect n bilan la suma nominal, inclusiv TVA, accize, taxe, penaliti i amenzi calculate conform contractelor, dar care nu vin n contradicie cu legislaia n vigoare.

Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea poate crea pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special n mrime conform prevederilor Codului Fiscal.

Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora.

La ,,Sarco-Service,, SRL pentru evindena sintetic a creanelor este destinat contului de activ 221,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,, care cuprind mai multe subconturi: 221.1,,Facturi de primit din ar,,Creanele se contabilizeaz n baza:

facturilor de expediie

facturilor fiscale

dispoziiilor de plat

procese verbale

Achitarea creanelor poate fi efectuat prin :

1. Mijloace bneti n casierie (anexa17)

Dt 241 Casa 2605128,33lei;Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 2605128,33lei;2. Mijloace bneti n contul curent (anexa19)

Dt 241 Cont curent 1244407,45lei;Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 1244407,33lei.3. Din contul avansurilor primite (arbitrar):

Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite ;

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale.Creane pe termen scurt ale prilor legate. Contul 223 este destinat generalizrii informaiei privind existena i achitrii creanelor curente ale prilor legate.Contul 223Creane pe termen scurt ale prilor legateeste un cont de activ.n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor prilor legate,iar n credit-achitarea acestora.Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor curente ale prilor legate la finele perioadei de gestiune.

Astfel,n cadrul registrului 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" se nregistreaz urmtoarele operaiuni contabile(arbitrar):

Dt 225.2,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul";Ct 534.2,,Datorii privind TVA".Evidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor i pe termene de nregistrare.

Creanele personalului reprezint sumele datorate de ctre angajaii ntreprinderii. Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor n parte. Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de 227 Creane pe termen scurt ale personlului. Informaia privind operaiile cu titularii de avans se ine n registrul pe contul 227.

Ttitularii avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de ctre angajatul respectiv. Arbitrar se ntocmesc urmtoarele formule contabile:La ncasarea avansului de ctre titularul de avans:

Dt 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans;Ct 241 Casa n valut naional ;Trecerea n contul cheltuielilor are loc prin contul 713.3 n felul urmtor:

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative

Credit contul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans

Creanele cu termen de prescripie expirat (3 ani) se nregistreaz ca cheltuieli prin formula contabil:

Debit 714,,Alte cheltuieli operaionale,,

Credit229,,Alte creane pe termen scurt,,

Avansurile acordate: reprezint mijloacele bneti acordate de ctre ntreprindere altor persoane fizice i/sau juridice.

Reflectarea trecerii n cont a sumelor avansurilor acordate :

Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar

Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,,

Creanele preliminate reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere privind impozitele i taxele calculate i achitate. Aceste creane apar n cazurile plilor n avans a unor impozite; supraplii unor impozite i taxe; trecerii n cont a TVA, a accizelor.

Astfel,n cadrul registrului 225-20 TVA aferent avansurilor se nregistreaz urmtoarea operaiune contabila:

Debit contul 225.20 TVA aferent avansurilor

Credit 534.20 TVA la plata calculat,,

La entitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. nu sunt nregistrate creane compromise.Contabilitatea mijloacelor bneti n opinia autorului banii reprezint un bun acceptat de toat lumea n calitatea de mijloc de schimb, mijloc de tezaurizare i unitate de msur.

n economiile moderne, banii ndeplinesc i alte funcii dect cele clasice. Astfel, ei au devenit un instrument important de gestiune strategic a economiei, manevrnd cu masa monetar i cu rata dobnzii, guvernele contemporane influeneaz n mod neobinuit activitatea economic. Banii pot servi drept instrument eficient de depire a crizelor economice, de ncurajare a exporturilor, de redistribuire a venitului naional.

n dispoziia de plat numrul 37 (anexa 11) este indicat c s-a eliberat doamnei Zara Zinaida suma de 35655,24 lei. Documentul a fost ntocmit pe data de 28 februarie 2013 i e veridic n baza semnturilor conductorului, contabilului-ef, a persoanei care primete mijloacele bneti i a casierului.

Salariile, premiile, indemnizaiile, bursele i alte pli pot fi eliberate n baza listelor de plat fr a se ntocmi dispoziii de plat. n lista de plat (anexa 12) se indic codul fiscal al entitii, denumirea acesteia, suma total eliberat pentru plata salariilor n cifre i n litere, data eliberrii. Documentul este autentificat n baza semnturilor directorului entitii, a contabilului-ef i a casierului care a eliberat suma. Pe partea opus este scris lista angajailor ce urmeaz s primeasc salariul. n dreptul fiecrui salariat este indicat suma salariului i semntura acestora.

Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i de plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora.

Evidena micrii banilor n casierie se ine de ctre casier n Registrul de cas (anexa 13). Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint n contabilitate.

n baza registrului de cas anexat putem constata c n luna februarie 2013 s-au efectuat 315 operaiuni, dintre care 294 intrri de mijloace bneti (la una din ele a fost anexat documentul primar anexa 10, iar la una este anexat documentul primar anexa 14) i 21 ieiri (una fiind confirmat prin anexa 15, iar alta prin anexa 11). Rulajul debitor este de 1336710,98 lei, iar cel creditor de 1083909,38 lei. Soldul la nceputul lunii este de 685397,56, iar dup efectuarea tuturor ncasrilor i plilor soldul final a fost de 933535,40. Pentru luna urmtoare martie 2013 n registrul de cas aceast sum va fi soldul iniial.

Pentru evidena sintetic a numerarului n casierie n este destinat contul de activ 241 Casa. Acest cont generalizeaz informaia privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i strin n casierie. n debitul contului se nregistreaz intrrile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit cheltuielile sau ieirile de mijloace bneti din casierie n baza documentelor justificative ntocmite.

Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune.

La contul 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2411 Casa n valut naional

2412 Casa n valut strin

2413 Mijloace bneti n numerar legate

Ultimul subcont se deschide n cazurile sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii, gajrii i n cazuri similare.

Avnd n vedere faptul c la S.C. Budi Grup S.R.L. nu au fost cazuri de sechestrare a numerarului, nu a fost necesar deschiderea subcontului 2413Mijloace bneti n numerar legate.

n contabilitatea S.C.Budi Grup S.R.L. este utilizat forma de eviden automatizat. Pentru a lucra mai uor i mai eficient cu generalizarea documentelor primare se utilizeaz anumite forme de registre sintetice i analitice pe fiecare cont n parte numite Registrul soldurilor i rotaiilor elaborate n programul contabil ,,1 C .

Forma automatizat de eviden a mijloacelor bneti la S.C. Budi Grup S.R.L. se organizeaz n felul urmtor: mai nti datele din documentele primare se introduc la computer, unde, cum am mai evideniat se formeaz baza informaional respectiv pe fiecare cont. De exemplu la contul 241 Casa se introduc datele corespunztoare din dispoziiile de plat i de ncasare. Totodat n baza de informaii a computerului se vor fixa i nregistrrile duble aferente acestor conturi. Apoi datele introduse sunt verificate de ctre contabil. Dup prelucrarea acesteia la computer se formeaz informaia rezultat, care se extrage din memoria computerului sub form de diferite registre, la cererea utilizatorilor.

Anexa 16 reprezint Registrul soldurilor i rotaiilor, utilizat pentru evidena sintetic i analitic a mijloacelor bneti n casierie. Acest registru este sub form de tabel. n prima coloan a tabelului sunt indicate subconturile deschise la contul aferent registrului. (n registrul aferent contului 241 Casa a fost decshis un singur subcont 2411 Casa n valut naional). Apar trei coloane (Sold iniial, Rulajul, Sold final) n care se indic suma pentru fiecare din cele 3 luni ale trimestrului, n cazul dat ianuarie, februarie i martie. Ultimele coloane sunt destinate pentru a preciza contul corespondent, denumirea contului i suma respectiv. Ordinea nregistrrilor duble este determinat de simbolul contului corespondent, i nu de data la care operaiile economice au avut loc, aceasta din urma nefiind prezentat n registru, fapt ce contravine articolului 23 din Legii contabilitii, conform cruia n registrele contabile trebuie s fie indicat data efecturii operaiei economice. Perioada pentru care sunt indicate operaiile economice la contul 241 Casa este I trimestru al anului 2013. n acest timp au fost nscrise urmtoarele nregistrri duble:

1. S-au ncasat creane comerciale total pe trimestrul I al anului 2013(anexa 16):

debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 2605128,33 lei;

credit contul 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 2605128,33 lei.2. S-a restituit avansul neutilizat conform dispoziiei de ncasare nr.126 din 28.02.2013 (anexa 14):

debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 29035,30 lei,

credit contul 532.1 datorii fa de titularii de avans, 29035,30 lei.

3. ncasarea imediat a sumei din vnzarea produselor finite (anexa 10):

debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 23100,00 lei,

credit contul 846.21 ncasri zilnice din vnzri 23100,00 lei.

Menionm c contul 846.21 ncasri zilnice din vnzri estte un cont intermediar reflect ncasrile din vnzarea mrfurilor cu amnuntul.

4. Achitarea salariului lucrtorilor (anexa 16):

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 1 Datorii privind retribuirea muncii 609583,06 lei,

credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 609583,06 lei.

5.Depunerea mijloacelor bneti n contul de la banc (anexa 15):

debit contul 245 Transfeuri bneti n expediie 14372,37lei,

credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 14372,37 lei.

6. S-a rambursat un mprumut pe termen scurt (anexa 16):

debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt 277409,57lei,

credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 277409,57 lei.

7.Acordarea avansului angajatei Zara Zinaida la data de 28 februarie 2013 (anexa 14):

debit contul 532 Avansuri acordate angajailor 35655,24lei,

credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 35655,24 lei.

8.Achitarea altor datorii pe termen scurt (anexa 16):

debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 17295,55

credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 17295,55 lei.

Cartea Mare se deschide pe un an pentru fiecare cont sintetic utilizat la ntreprindere. Deoarece la S.C. Budi Grup S.R.L. are loc inerea evidenei contabile automatizat, Cartea Mare se ntocmete n mod operativ.

Conform prevederilor Legii contabilitii entitatea de sine stttor decide modul de semnare a documentelor de cas, de decontri i bancare. Acum sunt posibile dou variante:

1. sau le semneaz numai conductorul;

2. sau le semneaz persoanele care au dreptul la I i a II semntur.

La S.C.,,Budi Grup" S.R.L. documentele de cas sunt semnate de contabilul-ef, doamna Angela Sculea.

2.2Perfectarea documentar i contabilitatea mijloacelor bneti n conturile bancare

Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, snt obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare.

La cererea agentului economic, bncile comerciale pot deschide diferire tipuri de conturi bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de mprumut, conturi provizorii, precum i conturi pentru tranzacii n valut naional.

Ordinul de plat anexat (anexa 17) cu numrul 375 (acest numr poate avea maxim 10 simboluri) indic faptul c S.C. Budi GrupS.R.L. pltete n favoarea S.R.L.,,Vicaur-C" suma de 13112,25 lei. Att pltitorul, ct i beneficiarul snt deservii de banca comercial Moldova Agroindbank cu codul AGRNMD2X. Beneficiarul Vicaur-C S.R.L. are contul bancar 2251692375 i codul fiscal 1003603000971, iar pltitorul S.C. Budi GrupS.R.L. contul bancar 2251330018394 i codul fiscal 1003606007085. Plata s-a efectuat pentru achitarea datoriei privind facturile comerciale aprute la S.C. Budi GrupS.R.L. la procurarea de la ,, Vicaur-C S.R.L. a mrfurilor, conform contractului 01/2013. Tipul transferului, indicat cu litera majuscul N n ptrat, este normal (pentru transferul urgent se indic cu litera majuscul U). Sunt aplicate semnturile i tampila emitentului (S.C.Budi GrupS.R.L.) care trebuie s corespund specimenelor din Fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei. Data primirii i data executrii ordinului de plat de ctre banca pltitoare este 29.04.2013. Se aplic semntura funcionarului responsabil al bncii pltitoare.

ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei dup fiecare tranzacie bancar, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor, n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont, iar documentele anexate veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc.

Extrasul de cont din anexa 18 indic sumele de intrri i ieiri din contul curent n valut naional cu numrul 2251330018394 al titularului de cont S.C. Budi GrupS.R.L. de pe 10 pn pe 15 aprilie 2013. Soldul iniial (la nceputul zilei de 10 aprilie 2013 ) era de 11409,56, iar n urma efecturii a 21 operaiuni din aceast perioad soldul final reprezenta 42749,36 lei. Pentru fiecare operaiune este prezentat numrul acesteia, codul bncii, contul corespondent al contului nominalizat, numrul documentului primar n baza cruia s-au ncasat sau s-au eliberat mijloacele bneti i suma, care n extras se indic pe debit, dac au fost ieiri de mijloace bneti sau pe credit, daca s-au efectuat intrri de mijloace bneti n contul curent.

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc este destinat contul de activ 242 Cont curent n valut naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent n valut naional la finele perioadei de gestiune.

Registrul sintetic i analitic al contului 242 Cont curent n valut naional este reprezentat n anexa 19. Modul de ntocmire a acestuia este la fel ca a Registrului soldurilor i rotaiilor la contul 241 Casa. Datele corespunztoare se introduc la computer din extrasele de cont i ordinele de plat. n prima coloan a registrului sunt indicate conturile analitice deschise la contul sintetic 242 Cont curent n valut naional. La acest cont a fost deschis un singur cont analitic 2421 Mijloace bneti nelegate.

Conform datelor din Registrul sintetic i analitic al contului 242 Cont curent n valut naional se constat c la entitate au avut loc urmtoarele tipuri de nregistrri duble:

1. S-au ncasat n contul curent n valut naional mijloace bneti pentru bunurile vndute (anexa 19):

debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 1244407.46 lei,

credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 1 Facturi de primit din ar 1244407.46lei.

2. Acordarea avansurilor pe termen scurt societii cu rspundere limitat Agarista Agricola (anexa 19):

debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 877791.03 lei.

credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 877791.03 lei,

3.Restituirea unei pri din avansul pe termen scurt acordat anterior (anexa 19):

debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 2000.40 lei,

credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 2000.40 lei.

4. Achitarea datoriei fa de organele de asigurri sociale (anexa 19):

debit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 1 Datorii fa de Fondul Social 221610.00 lei,

credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 221610.00 lei.

5. Achitarea datoriei privind TVA la buget (anexa 19):

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 136787.50 lei,

credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 136787.50 lei.

6. S-au nregistrat cheltuieli generale i administrative (anexa 19):

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 9 Alte cheltuieli generale i administrative 21951,31 lei,

credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 21951,31 lei.

7. n luna februarie s-a incasat la cont o sum n calitate de finanare de la bugetul statului (anexa 19):

debit contul 242 Cont curent n valut naional 110000,00lei,

credit contul 423 Finanri cu destinaie special din buget 110000,00 lei.

16.S-au achitat datoriile pentru facturile fiscale primite (anexa 19):

debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 1884787,78 lei.

credit contul 242 Cont curent n valut naional 1884787,78 lei,

8.n luna ianuarie s-au nregistrat lipsuri de mijloace bneti la cont (anexa 19):

debit contul 714 ,,Alte cheltuieli operaionale 240,00 lei,

credit contul 242Cont curent n valut naional 240,00 lei.

9.S-au ncasat la contul curent n moned naional mijloace bneti aflate n expediie (anexa 19) :

debit contul 242 Cont curent n valut naional 1943593,37 lei,

credit contul 423 Finanri cu destinaie special din buget 1943593,37 lei.

10.S-au achitat alte datorii pe termen scurt (anexa 19):

debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt" 33086,46 lei,

credit contul 242 Cont curent n valut naional 33086,46lei.

La finele anului 2012 soldul final al mijloacelor bneti din conturile curente era de 93848 lei.

Pentru a deschide un cont curent n valut strin ntreprinderile prezint aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului curent n valut naional. Dup verificarea documentelor respective, prin decizia conductorului (sau altei persoane mputernicite) banca deschide ntreprinderii contul curent n valut strin, atribuindu-i numrul respectiv. La deschiderea contului curent n valut strin, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc.

Pentru efectuarea operaiunilor n valut strin, cum ar fi achitarea datoriilor aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea creditelor n valut strin, achitarea cheltuielilor de deplasare n strintate, precum i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile pot procura valuta respectiv. n acest scop ele prezint bncii n care se deservesc o cerere, n care reflect destinaia valutei strine procurate, documentul care confirm necesitatea procurrii valutei strine, termenul de executare etc. Dac ntreprinderea n termen stabilit de la data procurrii valutei strine nu a folosit-o n scopurile n care a fost procurat, ea este obligat s o propun pentru vnzare bncii autorizate.

Contul 243 Cont curent n valut strin este un cont de activ. n debitul lui se reflect intrarea mijloacelor bneti n valut strin. n credit se reflect folosirea acestora. Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la sfritul perioadei de gestiune.

La contul 243 Cont curent n valut strin pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2431 Cont curent n valut strin n ar

2432 Cont curent n valut strin n strintate

2433 Mijloace valutare legate

Entitatea S.C,,Budi Grup" S.R.L. dispune de cont curent n valut strin deschis la banca BC ,,Moldova Agroindbank" avnd numarul contului 22511798878 si codul bancii AGRNMD2X (anexa 20).

Soldul acestui cont la sfritul anului 2012 a constituit 188950 lei. n acela timp, datorit variaiei cursului valutar, la entitate, pe parcursul anului 2012 s-au nregistrat cheltuieli privind diferene de curs valutar n valoare de 443486 lei (anexa 9). Acest lucru este reflectat n contabilitate prin urmtoarea formul contabil:

1. nregistrarea diferenelor negative de curs valutar ( anexa 9):

debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 3 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 443486,00 lei,

credit contul 243 Cont curent n valut strin 443486,00lei.

Diferena favorabil de curs valutar n valoare de 44005 lei se vor nregistra astfel:

2. nregistrarea diferenelor pozitive de curs valutar:

debit contul 243 Cont curent n valut strin 44005,00 lei,

credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 44005,00 lei. n afar de conturile curente n valut naional i strin, ntreprinderile pot deschide la bnci i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive i carduri bancare.

Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat de Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr. 25/11-02 din 12.07.1996 i Regulamentul privind organizarea de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr. 58/11-02 din 22.05.1997, cu modificrile i completrile ulterioare.

n cazul comercializrii produselor n localiti ndeprtate, cnd depunerea zilnic a banilor n casieria ntreprinderii este imposibil sau neraional din punct de vedere economic, condiionnd cheltuieli suplimentare de transport i n scopul asigurrii pstrrii banilor se utilizeaz transferuri bneti n expediie. Transferurile bneti n expediie cuprind mijloacele bneti depuse n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente sau speciale ale ntreprinderii sau pentru transferarea ctre beneficiari.

Contul 245 Transferuri bneti n expediie este un cont de activ. n debitul lui se reflect intrarea mijloacelor bneti . n credit se reflect folosirea acestora. Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n expediie la sfritul perioadei de gestiune.

La ntreprinderea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. valoarea transferurilor n expediie la nceputul anului 2013 este de 470490,00 lei. Conform Jurnal Orderului anexat (anexa 21) putem constata ca n luna februarie la contul 245 s-au nregistrat urmtoarele operaii economice:

1. La suma numerarului vrsat n casa oficiului potal, predat ncasatorului sau caselor bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii (anexa 21): debit contul 245 .1Transferuri bneti n expediie 839305,37 lei,

credit contul 241 Casa 839305,37 lei.

2. nregistrarea n contul curent a sumelor transferurilor bneti n expediie: (anexa 21) debit contul 242 Cont curent n valut naional 839305,37 lei,

credit contul 245.1 Transferuri bneti n expediie 839305,37 lei.

Micarea transferurilor bneti n expediie poate fi analizat mai detaliat utiliznd anexa 22.

Pe lng mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele de tratament, biletele de transport achitate, foile de odihn, etc. Foile procurate de la casele de odihn, sanatorii, foile turistice, care se pstreaz n casieria ntreprinderii, sunt destinate att lucrtorilor ntreprinderii, ct i vnzrii terilor.

Foile de odihn pot fi acordate lucrtorilor la valoare mai joas dect cea de intrare (cu reduceri). ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor care le achit pe seama mijloacelor proprii.

Contul 246 Documente bneti este un cont de activ. n debitul lui se reflect intrarea documentelor bneti. n credit se reflect folosirea acestora. Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint existena documentelor bneti la sfritul perioadei de gestiune.

La entitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. nu se atest documente bneti. n continuare autorul va nregistra din punct de vedere teoretic formulele contabile ce pot fi ntocmite utiliznd contul 246.

Se recomand urmtoarea coresponden a conturilor, elaborat pe baza Normelor Metodologice de utilizare a conturilor contabile (conform Ordinului Ministerului Finanelor Republicii Moldova nr.147 din 25.12.1997):Tabelul 2.1

nregistrarea operaiilor economice n contul 246 ,,Documente bneti"

Coninutul operaiei economiceDtCt

A12

Intrarea documentelor bneti prin schimbul pe alte active de la prile legate246223

Procurarea documentelor bneti prin angajai odat cu primirea avansului246227

Intrarea documentelor bneti prin schimbul pe alte active de la prile nelegate246229

Procurarea documentelor bneti prin achitarea lor nemijlocit246241,242,

243

Procurarea documentelor bneti cu achitarea ulterioar de la prile legate246522

Procurarea documentelor bneti prin angajai fr primirea avansului246532

Procurarea documentelor bneti cu achitarea ulterioar de la prile nelegate246539

Reflectarea plusurilor de documente bneti n urma inventarierii246612

Ieirea documentelor bneti (vinderea, schimbul)714246

Reflectarea minusurilor de documente bneti n urma inventarierii714246

Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor.

n componena capitalului propriu la S.C.,,Budi Grup" S.R.L. include capitalul statutar, profitul nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, profitul net (pierdere net) a perioadei de gestiune, i rezultatul financiar total. Capitalul statutar este stabilit prin statutul S.C.,,Budi Grup" S.R.L n mrime de 5838862 lei i nu poate fi modificat pn la introducerea schimbrilor respective n statut.

Profitul nerepartizat al anilor precedenti se utilizeaz la Acordarea primelor la salarii angajailor entitii:

Dt 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit)al anilor precedeni;Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Decontarea profitului net al anului de gestiune curent la reformarea Bilanului Contabi(arbitrar):Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune.Ct 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit)al anilor precedeni.Generalizarea informaiei privind micarea capitalului propriu se reflect n registrul pe contul 311 Capital statutar; registrul pe contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni; registrul pe contul 333 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune

La sfiritul lunii datele din aceste registre se transcriu n Cartea mare pe conturile respective, iar din aceasta n capitolul 3 Capital propriu al Bilanului contabil, de asemenea datele din aceste registre sunt utilizate pentru completarea Raportului privind fluxul capitalului propriu i Raportul privind rezultatele financiare.

10. Contabilitatea datoriilorDatoriile reprezint angajamentele de plat fa de:

furnizori - pentru bunurile procurate i serviciile prestate;

personal - pentru munca prestat;

stat - privind plata impozitelor i taxelor;

alte persoane juridice i fizice.

Datoriile entitii pot fi clasificate dup urmtoarele criterii:

n fucie de coninutul economic :

datorii financiare;datorii comerciale;datorii calculate.Datoriile pe termen scurt i sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal, inclusiv taxa pe valoare adugat i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate, n baza principiului contabilitii pe angajamente adic atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti.

Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras.Capitalul atras reprezint creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt este destinat contul de paiv 511,,Credite bancare pe termen scurt,,. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt primite, iar n debit se reflect suma creditelor rambursate respectiv i dobnda aferent acestora.Soldul contului 511,,Credite bancare pe termen scurt,, este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii referitor creditelor bancare,, n cadrul acestui cont la ntreprindere este deschis subcontul 511.1,,Credite bancare pe termen scurt n valut naional.

La entitatea S.R.L. Sarco-Service n anul 2011 s-a contractat un credit bancar pe termen scurt n valut naional (Anexa 23),ncasarea creditului fiind reflectat prin urmnatoarea formul contabil:

Dt 242.1,,Cont curent n valut naional-277290.00 lei.

Ct 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional- 277290.00 lei.

Rambursarea lunar a creditului reflectndu-se n felul urmtor:

Dt 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional-63000.00lei

Ct 242.1,,Cont curent n valut naional-63000.00 lei

Contabilitatea datoriilor comerciale:

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite, serviciile de care ntreprinderea a beneficiat, .Evidena analitic a datoriilor comerciale n cadrul ntreprinderii analizate se ine pe fiecare furnizor, antreprenor.Informaia privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii este generalizat n contul de pasiv 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor, actelor de achiziie primite de la furnizori, iar n debit se reflect achitarea acestor datorii. Soldul contului 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale este creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. n cadrul acestui cont este deschis subcontul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.

Datoriile comerciale aferente procurrii activelor i beneficierii de servicii sunt reflectate n contabilitatea ntreprinderii prin ntocmirea urmtoarelor nregistrri contabile:

La procurarea materialelor n baza facturilor fiscale: (Anexa 24):

Dt 211.8 ,,Materiale - 846 786,46lei

Ct 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 846 786,46 lei

Contabilitatea datoriilor calculate:

Datoriile calculate reprezint datoriile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice i anume:

-fa de personal;

-fa de organele asigurrilor sociale;

-fa de buget;

-fa de ali creditori.

Contabilitatea datoriilor fa de personal:

Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii.

n cazul angajrii la lucru persoanele care doresc s se angajeze depun o cerere de angajare la serviciu, n baza creia se emite un ordin de ncadrare,.ntre angajat i angajator (ntreprindere) se ncheie un contract de munc, i dac este cazul contract de rspundere material pentru valorile primite n gestiune.Dupa ncheierea contractului individual de munc, angajatul completeaza ntr-un singur exemplar fia personal de eviden a cadrelor, iar n carnetul de munc se fac nscrieri privind angajarea.Carnetul de munc se ntocmete pentru toti salariaii angajai la ntreprindere peste 5 zile i se nregistrareaz n registrul de eviden a formularelor de carnete de munc i registrul de eviden a circulaiei carnetelor de munc.Concediile de baz i suplimentare se acord conform dispoziiei de acordare a concediului emis pe baza cererii angajatului.Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc.

n cadrul ntreprinderii munca este retribuit pe unitate de timp. n fiecare secie se ntocmete de ctre eful seciei tabela de pontaj, . Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul brut fr sum total a reinerilor reprezint salariul net spre plat.n scopul generalizrii informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii, aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar in debit - sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune..Salariile calculate personalului constituie elemente ale consumurilor sau ale cheltuielilor.

Calcularea salariilor: (Anexa 25)

-lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii:(anexa 26)

Dt 713 ,,Cheltuieli generale i administrative - 33 900,00 lei

Ct 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 33 900,00 lei

-lucrtorilor ntreprinderii angajai n procesul de producere:(anexa 27)

Dt 8112 ,,Activitatea de baz - 28 450,00 lei

Ct 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 28 450,00 lei

Contabilitatea datoriilor fa de organele asigurrilor sociale:

ntreprinderea asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii excepionale conform legislaiei n vigoare . ntreprinderea S.R.L.,,Sarco-Service achit 23 % contribuii de asigurri sociale i 3,5 % contribuii de asigurri medicale obligatorii.

Contribuiile la asigurarile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baza contractului individual de munc.

Pentru a generaliza informaia privind datoriile contribuiilor la asigurri sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, n cadrul ntreprinderii este deschis contul de pasiv 533Datorii privind asigurrile". n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit -mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.

Asemeni salariilor contribuiile la asigurri sociale i medicale constituie elemente ale consumuriilor i cheltuielilor:

Calcularea Contribuilor de asigurari sociale (Anexa 28)

-lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii:

Dt 713.3 ,,Cheltuieli generale i administrative - 8688,68 lei

Ct 533.1 ,,Datorii privind asigurrile - 8688.68 lei

-lucrtorilor ntreprinderii angajai n procesul de producere:(anexa 29)

Dt 8113 ,,Activitatea de baz -7497,04 lei

Ct 533.1 ,,Datorii privind asigurrile -7497.04 lei.

Calcularea Contribuilo de asigurari medicale: (Anexa 30)

lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii:

Dt 713.3 ,,Cheltuieli generale i administrative - 7890.80 lei

Ct 533 ,,Datorii privind asigurrile - 7890.80 lei

Datoriile privind contribuiile la asigurri sociale i medicale sunt achitate prin virament cu ntocmirea urmtoarelor nregistrri contabile:

-datorii fa de fondul social:

Dt 533 ,,Datorii privind asigurrile

Ct 242 ,,Conturi curente n valut naional

La sfiritul fiecrui an se prezint IAL 09 Declaraia pe venit i se calculeaz pe fiecare muncitor n parte (anexa 31) i se mai prezint MED 09 Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistena medical (anexa 32)

Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul:

ntreprinderea achit urmtoarele impozite:

-generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;

-locale: impozitul funciar, impozitul pe bunuri imobiliare i alte impozite.

Informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este generalizat n contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul". n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit -plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul contului este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune

Impozitul pe venit:

n cazul determinrii impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul n Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfritul anului - n contul 351 Rezultat financiar total". n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit - veniturile acumulate pe tipuri de activiti.

Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare. ntreprinderea prezint Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial declaraia cu privire la impozitul pe venit.

Taxa pe valoarea adaugat - reprezint un impozit indirect care se stabilete pentru operaiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Aceasta este taxa care se aplica valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri i servicii, precum i pentru importul de bunuri i servicii.

ntreprinderea analizat procur, livreaz bunuri i servicii cu TVA la:

cota standard - 20 %;

cotele reduse - 8 % ;

cota zero

Procurrile i livrrile efectuate de ctre ntreprindere sunt nregistrate cronologic, respectiv, n Registrul de eviden a procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor, n baza carora se ntocmete Declaria privind taxa pe valoarea adaugat.

Taxa pe valoare adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA se reflect n creditul contului 534.2,,Datorii privind taxa pe valoare adugat, n coresponden cu debitul conturilor de eviden a mijloacelor bneti sau a creanelor: (Anexa 33)

Dt 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturile comerciale - 2237,19 lei

Ct 534 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat - 2 237,19 lei

Taxa pe valoare adugat aferent procurrilor de mrfuri i materiale se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declarailor vamale i se reflect n debitul contului 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat i creditul conturilor de eviden a datoriilor:(Anexa 24)

Dt 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat - 428400.18 lei

Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -428 400,18 lei

ntreprinderea calculeaz suma TVA de pltit la buget lunar ca diferena dintre TVA aferent vnzrilor din creditul contului 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat i TVA aferent cumparrilor reflect n debitul acestui cont .

n baza registrului de vnzri(anexa 34) i registrului de procurri(anexa 35) se ntocete declaraia privind TVA care se prezint lunar la Inspectoratul Fiscal (anexa 36)

La sfritul perioadei de gestiune informaia privind datorii