Actualidad Empresarial

rea Contabilidad y Costos

VI-9

VI

La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable

General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008

Ficha Tcnica

En este artculo, tratamos de la cuenta 19 denominada Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, que reemplaza a la cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa del Plan Contable General Revisado.

La cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de cuentas continua como una cuenta de valuacin. Su naturaleza es de saldo acreedor, sirve para mostrar los valores razonables de las cuentas por cobrar a favor de la empresa cuando exista dudas que su recuperacin, es decir, que su cobranza a lo mejor no ser po-sible; posteriormente, cuando se haya determinado que la cobranza en forma de nitiva no se cobrara, la empresa proceder al castigo correspondiente, cancelando la estimacin de cobranza dudosa con la eliminacin de la cuenta por cobrar.

Contenido de la cuentaEsta cuenta agrupa las subcuentas, divi-sionarias y subdivisionarias que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

191 Cuentas por cobrar comerciales.192 Cuentas por cobrar al personal, a los ac-

cionistas (socios), directores y gerentes.193 Cuentas por cobrar Relacionadas.

Comprende la estimacin de cobro dudosa de las compaas relacionadas.

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.

191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros. Incorpora la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.

192 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.

193 Cuentas por Cobrar Relaciona-das. Comprende la estimacin de cobro dudoso de las compaas relacionadas.

194 Cuentas por cobrar diversas - Ter-ceros. Comprende la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar.

Reconocimiento y MedicinSe reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos correspondiente.

Adems, la cuenta por cobrar objeto de estimacin de cobranza dudosa es recla-si cada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados nancieros se expre-sarn al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

Dinmica de la Cuenta

- La recuperacin to-tal o parcial de los derechos de cobro.

- La eliminacin (cas-tigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se con rma.

- La diferencia de cambio para igua-lar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

- El deterioro estima-do segn evaluacin de la empresa.

- La diferencia de cambio para igua-lar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

Es Debitado por Es Debitado por

ComentariosAquellas cuentas cuya estimacin de incobrabilidad se con rma son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuen-tas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad.

Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139, 149, 169 y 179, cuando al nal del ejercicio se realiza un asiento por las estimaciones de cobranza dudosa abonando el importe a esta cuen-ta, simultneamente se realiza un asiento de ajuste trasladando dicho importe de la cuenta por cobrar afectada a la subcuenta correspondiente. Por ejemplo:

Se tiene una cuenta por cobrar a un clientes por S/. 5,000 contabilizado en la cuenta 12 Cuentas por cobrar co-merciales terceros, divisionarias 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas en cartera.

Si la entidad estima al nal del ejercicio que la cobranza al cliente se ha conver-tido dudosa, registra el asiento corres-pondiente por la estimacin de cobranza dudosa por los S/. 5,000 registrado en esta cuenta de la siguiente manera:

x DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000 191 Ctas. pro cobrar comerc. - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la estimacin de las cuentas de dudosa cobranza determinado al nal del ejercicio

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 129 Cobranza dudosa 1291 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en carteraPor el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la divisionaria de cobranza dudosa correspon-diente.

x

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,00079 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000Por el asiento por destino de los gastos por la estimacin de cobranza dudosa.

Una vez registrado el asiento de la esti-macin de la cobranza dudosa, simult-neamente la entidad deber efectuar un asiento de reclasi cacin de la siguiente manera:

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Aplicacin Prctica

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VINIIF e Interpretaciones referidas:NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjerasEl objeto de esa norma es explicar cmo se incorporan, en los estados nancieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados nancieros a la moneda de presentacin elegida.Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio deben utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados nancieros.

NIC 32 Instrumentos nancieros: PresentacinEl objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los ins-trumentos nancieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos nancieros. Ella aplica a la clasi cacin de los instrumentos nancieros, desde la perspectiva del emisor, en activos nancieros, pasivos nancieros e instrumentos de patrimonio; en la clasi cacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en la circunstan-cias que obligan a la compensacin de activos y pasivos nancieros.

NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicinEsta norma tiene como objetivo establecer los principios de reconoci-miento y la medicin de los activos nancieros y pasivos nancieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no nancieras.Por ejemplo, cuando las clusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidarlo por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento nanciero o mediante el intercambio de instrumentos nancieros.

NIIF 7 Instrumentos nancieros: Informacin a revelarEl objeto de esta NIF es que solicitar a las entidades que, en sus estados nancieros revelen informacin que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos nancieros y rendimiento de la entidad, as como la naturaleza y alcance de los negocios.

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa

19 Estimacin de Cuentas por Cobranza Dudosa

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones cubrir, en su caso, las prdidas provenientes de acreencias in-cobrables.

Agrupa las subcuentas que acumulan las estimacio-nes de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias

192 Clientes196 Cuentas por Cobrar Diversas

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros1911 Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar1912 Letras por cobrar192 Cuentas por cobrar al personal, a los accio-

nistas y (socios) directores y gerentes1921 Personal1922 Accionistas1923 Directores1924 Gerentes1929 Diversas193 Cuentas por cobrar relacionadas1931 Cuentas por cobrar comerciales19311 Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar19312 Letras por cobrar1932 Cuentas por cobrar diversas19321 Prstamos19322 Intereses, regalas y dividendos19323 Depsitos otorgados en garanta19324 Venta de activos inmovilizados19328 Otras cuentas por cobrar diversas194 Cuentas por cobrar diversas terceros1941 Prstamos1942 Reclamaciones a terceros1943 Intereses, regalas y dividendos 1944 Depsitos otorgados en garanta1945 Venta de activos inmovilizados1949 Otras cuentas por cobrar diversas

Comparacin entre las Cuentas

ComentarioComparando este nuevo plan de cuentas con el Plan Contable General Revisado, se puede observar que esta cuenta en el nuevo plan de cuentas no ha sufrido variacin signi cativa, mantiene

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

------------------------- x ---------------------------19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000192 Clientes12 CLIENTES 7,000129 Cobranza dudosaPor el castigo de las cuentas que han sido considerados in-cobrables.

------------------------- x ---------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 3,500 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 3,500192 ClientesPor las provisiones para cuen-tas de cobranza dudosa del ejercicio.

------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisione de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,600196 Ctas. por cobrar diversas16 CTAS. POR COBRARDIVERSAS 1,600169 Cobranza dudosa

------------------------ x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,50079 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisiones-de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 1,700 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,700192 ClientesPor las provisiones para cuen-tas de cobranza dudosa del ejercicio.

------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,70079 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700Por el destino de las provisiones-de cobranza dudosa.

------------------------- x ---------------------------19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros1911 Fact, boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES TERCEROS 7,000129 Cobranza dudosa1291 Fact., boletas y otros comprob. por cobrarPor el castigo de las ctas. que han sido consideradas incobrables. ------------------------- x ---------------------------68 VALUACIN DE ACTIVOSY PROVISIONES 3,500 684 Valuacin de activos6841 Estimacin de ctas. de Cobranza dudosa19 ESTIMACIN DE CUENTAS. DECOBRANZA DUDOSA 3,500191 Cuentas. por cobrarcomerciales terceros1911 Fact., boletas y otroscomprob. por cobrarPor las provisiones para cuen-tas de cobranza dudosa del ejercicio.------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------19 PROVISIN PARA CTAS.DE COBRANZA DUDOSA 1,600194 Ctas. por cobrar div. terc.1949 Otras ctas. porcobrar diversas16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS TERCEROS 1,600169 Cobranza dudosaPor el castigo de otras cuentas por cobrar que han sido consideradas incobrables.------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 1,700 684 Valuacin de activos6841 Estimacin de ctas. de Cobranza dudosa19 ESTIMACIN DE CUENTAS DECOBRANZA DUDOSA 1,700191 Cuentas. por cobrarcomerciales terceros1949 Otras ctas. por cobrardiversasPor las provis. para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio.------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa.

su mismo cdigo, su misma dinmica, habiendo slo cambiado ligeramente el nombre, en la que se ha considerado el concepto estimaciones en vez de provisin. Asimismo, esta cuenta, al igual que las dems cuentas, se han incrementado mayor cantidad de subcuentas y divisionarias a n de mostrar los saldos de esta cuenta con mayor detalle.

Ejemplos Comparativos

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Caso Prctico 1

- El 5 de octubre del ao 1 la empresa Marlon SA vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al crdito con factura a su cliente Jos Espejo para que sea cancelado a 60 das.

- Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la co-branza del cliente Jos Espejo que, con fecha de 5 de diciembre del ao 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa.

- El 20 de febrero del ao 2 la empresa logr cobrar S/. 30,000 de lo adeu-dado, cobrando adems un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.

- El 5 de noviembre del ao 2, la em-presa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente Jos Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo res-pectivo.

- El 20 de diciembre del ao 2 en forma sorpresiva el cliente Jos Es-pejo pago S/. 12,000 a cuenta de su deuda.

Desarrollo

1. Por la venta de mercaderas ms IGV

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas70 VENTAS 50,000 702 Productos Terminados40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura.

x DEBE HABER

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 59,500 681 Valuacin de activos 6811 Cuentas de cobranza dudosa ...va

2. Por la estimacin de cobranzas dudosas

...viene DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 59,500 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarPor la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa del cliente Jos Espejo.

x

94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,50079 CARGAS IMPUTAB. A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500Asiento por destino de las provi-siones para cobranza dudosa.

x

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 EmitidasAsiento para reclasi car las sub-cuentas por la estimacin de dudosa cobranza.

x DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 31,200 104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc.

1041 Ctas. Ctes. Operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 30,000 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200 772 Rendimientos Ganados 7722 Ctas. por cobrar comerc.Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que incluye ingresos nancieros.

x

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 30,000 191 Ctas. por cobrar comerc.Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000 592 Prdidas acumuladas 5723 Ajustes de aos anter.

Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa, por la co-branza efectuada.

3. Por parte de la cobranza e intere-ses

x DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 29,500 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Fact., boletas y otros Comprob. por cobrar12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 29,500 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarPor el castigo de la deuda del cliente Espejo por considerarlo incobrable.

x DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 12,000 104 Cuentas corrientes en Instituciones nancieras

1041 Ctas. ctes. operativas75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 12,000 759 Otros ingresos de gestinAsiento por la cobranza inespera-da del Cliente Jos Espejo.

4. Por el castigo de la cobranza du-dosa

5. Por la cobranza inesperada del cliente Espejo

Caso Prctico 2

- El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderas por S/. 10,000 ms IGV al crdito con factura a su -lial Reque SA para que sea cancelado a 60 das.

- Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la co-branza del cliente lial Reque SA que con fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realizo el registro de estimacin para cobranza dudosa.

- El 24 de febrero la empresa logr cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, co-brando adems un monto adicional de S/ 1,400 por intereses y moras.

- El 5 de noviembre la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la lial Reque SA y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.

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Preguntas y Respuestas

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3. Qu es un segmento informable segn, la NIC 14?

Desarrollo

1. Por la venta de mercaderas ms IGV

x DEBE HABER

13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 70 VENTAS 10,000 702 Productos Terminados40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura, a la lial Reque SA

2. Por la estimacin de cobranzas dudosas

x DEBE HABER

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,900 681 Valuacin de activos 6811 Ctas. de cobr. dudosa 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 11,900 193 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa de la lial Reque SA

x DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,90079 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 11,900Asiento por destino de las estima-ciones para cobranza dudosa.

x

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 11,900 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 EmitidasAsiento de reclasi cacin por la estimacin de cobranza dudosa.

x DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 7,400 104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. ctes. operativas13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 6,000 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,400 772 Rendimientos Ganados 7722 Cuentas por cobrar comercialesPor la cobranza a la lial Reque SA parte de su deuda que incluye ingresos nancieros

3. Por parte de la cobranza e inte-reses

x DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,900 193 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 5,900 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas

y otros comprobantes por cobrar

Por el castigo de la deuda de la lial Reque S.A. por considerarlo incobrable.

x

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 6,000 193 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000 592 Prdidas acumuladas 5723 Ajustes de aos anteriores Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa por la co-branza efectuada.

4. Por el Castigo de la cobranza du-dosa

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