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19/05/2017
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Proceso de Auditoría
Lic. Francisco Grijalva
Mayo 2017
Definición
• El proceso de auditoría es una guía, en donde elauditor determina los pasos a seguir para laejecución de la misma
• La auditoría de los estados financieros es uncompromiso realizado por un auditorindependiente para ofrecer garantías y seguridadque los estados financieros de una empresa o entidad se presentan de conformidad con losNormas Internacionales de contabilidad einformación financiera (NIC/NIIF).
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Fases del Proceso de Auditoría
• La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:
1 Planeación
2 Ejecución
3 Informe
Primera Fase
Planeación
En esta fase se establecen las relaciones entreauditores y la entidad, para determinar alcancey objetivos.
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Elementos Principales de la Fase de Planeación
Se hace un bosquejo de la situación de la entidad de los siguientes elementos:
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad2. Objetivos y Alcance de la auditoría3. Análisis Preliminar del Control Interno4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad5. Planeación Específica de la auditoría6. Elaboración de programas de Auditoría
Elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se realizara.
Conocimiento y Comprensión de la
Entidad a auditar
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad sedeben establecer diferentes mecanismos o técnicas que elauditor deberá dominar y estas son entre otras:
debilidades,
a)Visitas al lugarb) Entrevistas y encuestasc) Análisis comparativos de Estados Financierosd)Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, amenazas)a) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescadob)Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.c) Árbol de Problemas
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Objetivos y Alcance de la
auditoríaLos objetivos indican el propósito por lo que escontratada la firma de auditoría, qué se persiguecon el examen, para qué y por qué.
El alcance tiene que ver por un lado, con laextensión del examen, es decir, si se van a examinartodos los estados financieros en su totalidad, o solouno de ellos, o una parte de uno de ellos, o másespecíficamente solo un grupo de cuentas (ActivosFijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas xcobrar, o el efectivo, etc.)
Análisis Preliminar del
Control Interno
Este análisis reviste de vital importancia en estaetapa, porque de su resultado se comprenderála naturaleza y extensión del plan de auditoría yla valoración y oportunidad de losprocedimientos a utilizarse durante el examen.
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Análisis de los Riesgos y la
Materialidad.
El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que
el auditor exprese una opinión errada en su informe
debido a que los estados financieros o la información
suministrada a él estén afectados por una distorsión
material o normativa.
Planeación Específica de la
Auditoría
Para cada auditoría que se va a practicar, sedebe elaborar un plan. Esto lo contemplan lasNormas para la ejecución. Este plan debe sertécnico y administrativo. El plan administrativodebe contemplar todo lo referente a cálculosmonetarios a cobrar, personal que conformaránlos equipos de auditoría, horas hombres, etc.
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Elaboración de Programa
de Auditoría
Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en
sus manos el programa detallado de los objetivos y
procedimientos de auditoría objeto de su examen.
Segunda fase
Ejecución
• En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas
y análisis a los estados financieros para determinar su
razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se
evalúan los resultados de las pruebas y se identifican
los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
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Elementos de la fase de
ejecución
1. Las Pruebas de Auditoría
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoría
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoría
Las Pruebas de Auditoría
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
i) Pruebas de Control, están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperantej) Pruebas Analíticas, se utilizan haciendo comparacionesentre dos o más estados financieros o haciendo un análisis delas razones financieras de la entidad para observar sucomportamientok) Pruebas Sustantivas, son las que se aplican a cada cuentaen particular en busca de evidencias comprobatorias.Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de losclientes, etc.
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Técnicas de Muestreo.
Se usa la técnica de muestreoimposibilidad de efectuar un examen a
ante la la
totalidad de los datos. Por tanto esta técnicaconsiste en la utilización de una parte de losdatos (muestra) de una cantidad de datos mayor(población o universo).
Evidencia de Auditoría
Se llama evidencia de auditoría a " Cualquierinformación determinar si
que utiliza el auditor para la información cuantitativa o
cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
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Evidencia de Auditoría
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría.La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente essuficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoría y quecualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirarconfianza y fiabilidad.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado.Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrarun hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de laauditoría.
La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de laauditoria y además es creíble y confiable.
Tipos de Evidencias
mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas,contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas quetrabajan en el negocio o que tienen relación con elmismo.
4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos,etc.
1. Evidencia Física: muestra de materiales,
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Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todoslos documentos que sustentan su trabajo efectuado durante laauditoría.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes:El archivo permanente está conformado por todos los documentos quetienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que nocambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditoríasfuturas; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo,informe de auditorías anteriores, etc.
El archivo corriente está formado por todos los documentos que elauditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que lepermitirán emitir su informe previo y final.
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a)Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.b) Documentar la estrategia de auditoría.c)Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.d)Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de la entidad.e)Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisadof)Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo.
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Propiedad de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de auditor. En los mismos sedebe tomar en cuenta el Secreto Profesional. Deben resguardarse enun archivo con seguridad para futuras referencias.
El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo, únicamente alinforme final.
Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la debidaautorización.
Por constituir prueba en juicio, deben presentarse a requerimiento deJuez competente en un juicio.
Deben guardarse por 6 años y en caso de cese definitivo en el ejercicioprofesional o muerte deben enviarse al archivo del Colegio deProfesionales de Ciencias Económicas.
Por su naturaleza se clasifican en:
Papeles de planeación: Plan de Auditoría y Conocimiento y Evaluación del Control Interno.
• Cédulas Centralizadoras.• Cédulas Sumarias.• Cédulas Analíticas.
- De Integración.- Arqueos de Valores (a tinta).
Cédulas de Deficiencias de Control Interno.
Cédulas de Ajustes y Reclasificaciones.
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Tipos de Archivo:
Archivo permanente:Se elabora con el propósito de proporcionar la historiafinanciera y administrativa de la empresa, ofrecer una fuentede referencia de partidas de uso o vigencia para más de unejercicio y reducir el trabajo anual de preparación de unanueva auditoría.
Archivo corriente:Es el archivo que contiene todos los papeles de trabajoutilizados, incluye la planeación, el conocimiento y evaluacióndel Control interno, los papeles de trabajo detallados, con susrespectivos programas.
Archivo permanente
Puede clasificarse en:
Archivo Permanente Vigente: El cual deberá contar con información deinterés actual. Cada año debe revisarse para retirar del mismoinformación que ya no sea de utilidad o que por su naturaleza deje detener vigencia.
Archivo permanente Inactivo: En el se guarda información que notiene validez o vigencia, pero que en su momento ha constituidoinformación importante, y tiene carácter histórico.
Archivo de administración: Lo constituyen cédulas preparadas pornuestro cliente, pero que no se utilizan como papeles de trabajo. Soncédulas de carácter informativo como integraciones, listados dedocumentos etc. los que se han utilizado como referencia. en laelaboración de las cédulas de trabajo. Lo más recomendable es vezaprobado el informe, destruirlas.
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Marcas de Auditoría:
Con el propósito de dinamizar el proceso deauditoría se utilizan símbolos que representan unprocedimiento utilizado.
Las marcas de auditoría se pueden dar a conocer alpie de cada cédula o ser incorporadas en unacédula de marcas al final del expediente para dar aconocer su significado.
Marcas de Auditoría:
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Marcas de Auditoría:
Índice de Papeles de Trabajo
Para facilitar el ordenamiento y archivo de lospapeles de trabajo y su rápida localización, seacostumbra ponerles una clave a todos y cadauno de ellos en lugar visible que se escribegeneralmente con un lápiz de color denominado"lápiz de Auditoría".
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Modelo de índice de Papeles de
Trabajo Sugerido
Copia del Informe del año anterior.
Control de tiempo.
Puntos pendientes de revisión.
Programa General de Trabajo.
Puntos para memorando de recomendaciones.
Cuestionario de control Interno.
Representación general (carta salvaguarda).
Carta de Actas.
Estados Financieros.
Balance de Saldos.
Carta de Abogados.
Datos para informe y notas aclaratorias a los EF.
• 1. Legajo General.
LG-1 LG-2 LG-3 LG-4 LG-5 LG-6 LG-7 LG-8 LG-9 LG-10 LG-11 LG-12
Modelo de índice de Papeles de TrabajoSugerido:
2. Cédulas de Trabajo.
B/G-1 B/G-2
ActivoPasivo y Capital.
P/G Estado de Resultados. F/E Flujo de Efectivo.Aj Ajustes.Rc Reclasificaciones.
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Modelo de índice de Papeles de TrabajoSugerido:
3. Activo.A. Caja y Bancos.B. Cuentas por cobrar.C. Inventarios.D Otros Activos Circulantes. E Inversiones.F Propiedad, Planta y Equipo. H Cargos Diferidos.
Modelo de índice de Papeles de Trabajo Sugerido:
4. Pasivo y Capital.AA Documentos por Pagar. BB Cuentas por Pagar.CC Proveedores.EE Préstamos Bancarios. FF Otros Pasivos.HH Créditos Diferidos. JJ Capital.
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Modelo de índice de Papeles de Trabajo Sugerido:
5. Resultados.
W-1 IngresosW-2 Costo de ventas. W-3 Gastos de Venta.W-4 Gastos de administración. W-5 Otros Gastos y Productos
Financieros.
Hallazgos
Se considera que los hallazgos en auditoría sonlas diferencias significativas encontradas en eltrabajo de auditoría con relación a lo normado oa lo presentado por la gerencia.
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Atributos del hallazgo:
1. Condición: la realidad encontrada
2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Atributos del hallazgo:
• Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente
indicará el título del hallazgo, luego los atributos, a
continuación indicarán la opinión de las personas
auditadas sobre el hallazgo encontrado,
posteriormente indicarán su conclusión sobre el
hallazgo y finalmente hará las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales
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Atributos del hallazgo:
Solamente las diferencias significativas encontradas sepueden considerar como hallazgos (generalmentedeterminadas por la Materialidad), aunque en el sectorpúblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aunno siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar lacarta de salvaguarda o carta de gerencia, donde lagerencia de la empresa auditada da a conocer que se hanentregado todos los documentos que oportunamentefueron solicitados por los auditores.
Tercera Fase Preparación
del Informe:
El informe de Auditoría debe contener por lo menos:
1 Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.
2 Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3 Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4 Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
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Preparación del Informe
• En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor
• Entre las primeras tenemos:
a) Carta de Representación
b) Reporte a partes externas
Preparación del Informe
En las comunicaciones del auditor están:
a) Memorando de requerimientosb) Comunicación de hallazgosc) Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a) Informe Especialb) Dictamenc) Informe Largo
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Preparación del Informe
Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechoso se encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio delauditor es grave, se deberá hacer un informe especial,dando a conocer el hecho en forma inmediata, con elpropósito de que sea corregido o enmendado a la mayorbrevedad.
Así mismo, si al analizar el sistema de control interno seencuentran serias debilidades en su organización ycontenido, se debe elaborar por separado un informesobre la evaluación del control interno.
Preparación del Informe
auditor, sencilla
debey clara,
estarser
El informe final del elaborado de forma constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendoinformadas de todo lo que acontezca alrededorde la auditoria, por tanto, podrán tener acceso acualquier documentación relativa a algún hechoencontradoFuente de Información: CFT Soeduc ( Prof: Eduardo Fernández)
http://www.tuguiacontable.com/2012/06/el-proceso-de-auditoria.html
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Gracias por su
Atención.
