CAP.1 ASPECTE TEORETICE PRIVIND IAS 18
1.1 Evaluarea i recunoaterea veniturilor Obeictivul acestui
standard este de a descrie tratamentul contabil al veniturilor
generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente. IAS 18
trebuie aplicat pentru contabilitatea veniturilor provenite din
vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor i utilizarea de ctre alii
a activelor entitii, producatoare de dobnzi, redevene i dividende.
Venitul ar trebui evaluat la valoarea just a echivalentelor care
s-au primit, atunci cnd bunul sau serviciul au fost furnizate
clientului. Astfel n cadrul unei vnzari de bunuri, venitul se
consider realizat atunci cnd riscurile i beneficiile semnificative
au fost transferate cumprtorului, controlul efectiv al vnztorului a
fost restricionat, iar suma ce se va primi poate fi evaluat n mod
credibil. n cazul comerului cu amnuntul, acest lucru are loc cnd
bunurile au fost livrate clientului. Sunt prevzute o serie de
cazuri n care transferul riscurilor i beneficiile este amnat,
respectiv atunci cnd: vnzatorul are obligaii legate de rezultate
nesatisfacatoare, neacoperite de prevederile garaniilor acordate;
primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de
primirea de ctre cumprtor a veniturilor din vnzarea bunurilor;
bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea
reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc
realizat de ctre entitate; cumprtorul are dreptul de a returna
bunurile cumprate dintr-un motiv specificat n contractul de
vnzare-cumprare i entitatea nu este sigur de probabilitatea
napoierii bunurilor.
1
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice
primate sau de primit de ctre societate n nume propriu. Sunt
excluse din venituri sumele colectate n numele unor tere pri, cum
ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, taxele pe
valoarea adaugat, care nu sunt beneficii economice de primit de
catre ntreprindere i nu au ca rezultat creteri de capital propriu.
Similar, n cazul unui contract de mandate, fluxurile brute de
beneficii economice includ sumele colectate in numele
proprietarului i n consecin nu reprezint venituri. n schimb,
reprezint venituri doar comisioanele aplicate. Dac intrarea de
numerar sau echivalente de numerar este amnat, cum se intampl de
exemplu atunci cnd se acord un credit comercial pe o perioada mai
lung, valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect
numerarul primit sau de primit, pentru c n acest caz suma final ce
va fi incasat include i un element de finanare. Este vorba despre
diferena dintre valoarea just i suma nominal a mijlocului de plat
care este recunoscut ca venit . Valoarea just a contraprestaiei
este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n
viitor, utiliznd o rat a dobanzii implicit. Rata dobanzii poate fi
mai clar determinat n dou moduri: Rata predominant pentru un
instrument similar al unui emitent cu acelai rating de credite; sau
O rata a dobnzii care actualizeaz valoarea nominala a
instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor i
serviciilor. Veniturile din vnzarea bunurilor Veniturile din
vnzarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile
urmatoare sunt ndeplinite: toate riscurile i beneficiile
semnificative din proprietatea bunului sunt transferate
cumprtorului; entitatea nu mai deine controlul efectiv asupra
bunurilor vndute;
2
-
mrimea veniturilor poate fi masurat n mod rezonabil; este
probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie
generate ctre entitate; costurile tranzaciei pot fi msurate n mod
rezonabil.
Dac bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri i servicii
similare ca natur i valoare, acest schimb nu reprezint generatoare
de venit. Dac bunurile schimbate sunt imobilizri
corporale,tratamentul schimburilor de active cade n sarcina normei
contabile IAS 16 Imobilizri corporale. Un element de natura
imobilizarilor corporale poate fi achiziionat la schimb total sau
parial cu un alt element de aceeai natur sau un alt activ. Costul
unui astfel de element este determinat la valoarea just a activului
primit n schimb, care este echivalent cu valoarea just a activului
cedat, corectat cu valoarea oricarei sume transferate in numerar.
Dac un activ imobilizat este achiziionat n schimbul unui activ
similar cu intrebuinare asemantoare nici profit nici pierdere
corespunztoare aferente tranzaciei. Costul noului activ este
valoarea contabil a activului vndut. Venituri din vnzari de bunuri
i servicii Veniturile aferente prestrii de servicii sunt
recunoscute in funcie de stadiul de execuie a contractului la data
ncheierii bilanului. Trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: suma
veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil; este probabil ca
beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
entitate; stadiul de finalizare a tranzaciei la data bilanului
poate fi evaluat n mod rezonabil; costurile aprute cu ocazia
tranzaciei i costurile necesare pentru finalizarea tranzaciei pot
fi evaluate n mod rezonabil.
3
Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu
poate fi estimat n mod rezonabil, venitul trenbuie recunoscut doar
n limita cheltuielilor recunscute ca fiind recuperabile. Metoda
procentului de execuie se refer la recunoaterea veniturilor pe
msura execuiei tranzaciei i presupune recunoaterea veniturilor n
perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Stadiul de
execuie a tranzaciei poate fi determinat utiliznd metoda care
evalueaz cel mai rezonabil serviciile executate. De exemplu:
Criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate de obicei
separat pentru fiecare tranzacie, pentru a reflecta realitatea
economic. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o
suma identificabil pentru servicii successive, acest sum este
nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n
care este efectuat serviciul respectiv. Venituri din dobanzi,
redevee i dividende Veniturile din dobnzi, redevene, dividende sunt
recunoscute atunci cnd toate condiiile urmatoare sunt ndeplinite:
este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie
generate ctre entitate; mrimea veniturilor poate fi masurat n mod
rezonabil; serviciile executate pn la data respectiv ca procent din
serviciile totale ce trebuie executate; proporia costurilor aprute
pn la data respectiv din costurile totale estimate ale
tranzaciei.
Baze de recunoatere a contractului: dobnzile trebuie recunoscute
folosind metoda dobnzii efective,
4
-
redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de
angajamente, conform realitaii economice a contractului;
dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul
acionarului de a i se plati aceste dividende.
1.2 Prezentarea informaiilor in situaiile financiare O entitate
trebuie s prezinte detaliat: - Politicile contabile adoptate pentru
recunoaterea veniturilor din activiti curente, inclusiv metodele
adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru
tranzaciile ce implic prestarea de servicii; - Suma fiecrei
categorii semnificative de venituri din activiti curente
recunoscute n timpul perioadei ( vnzarea de bunuri, prestarea
serviciilor, dobnzi, redevene, dividende; - Suma veniturilor
rezultate din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare
categorie semnificativ de venituri din activitai curente; - Orice
catig sau pierdere contingente, cum ar fi cele legate de costuri de
garanie, drepturi sau penaliti trebuie tratate conform IAS 10
Evenimente ulterioare datei bilanului. n continuare voi prezenta un
model de not explicativ referitoare la venituri. Recunoaterea
veniturilor Venitul este evaluat la valoarea just a
contraprestaiilor primate sau de primit i reprezint sumele de
primit n schimbul bunurilor i serviciilor oferite n cursul normal
al afacerii, far reduceri, TVA sau alte taxe legate de vnzare.
Vnzarea bunurilor este recunoscut atunci cnd riscurile sunt n mod
substanial transferate. n scopul reducerii costurilor de transport
i a optimizrii activitaii logistice, societatea schimb produse cu
companii din cadrul grupului ce acioneaza n alte zone geografice.
Aceste tranzacii nu sunt recunoscute n contul de rezultate ca i
achiziii i
5
vnzri separate. n mod asemanator, grupul nu recunoate drept
vnzri ale perioadei tranzaciile n care, ca rezultat al acordurilor
semnate, riscurile inerente deinerii proprietaii nu sunt
transferate cumprtorului. Veniturile asociate cu serviciile
prestate sunt deasemenea recunoscute n raport cu gradul de
finalizare a tranzaciei la data bilanului. Venitul din dobnzi este
stabilit pe o baz proportional n timp, cu referire la capitalul
existent i la rata dobnzii aplicabile. Venitul din dividende este
recunoscut odat cu stabilirea dreptului acionarului de a le
primi.
6
CAP 2. ASPECTE TEORETICE PRIVIND IAS 7
2.1 Ce este i cnd trebuie aplicat IAS 7? Informaiile referitoare
la fluxurile de trezorerie ale unei entitai sunt necesare
utilizatorilor de situaii financiare, punndu-le la dispoziie o baz
pentru evaluarea capacitii entitaii de a genera numerar i
echivalent de numerar, i a nevoilor sale de a utiliza acele fluxuri
de trezorerie. Deciziile economice luate de ctre utilizatori impun
o evaluare a capacitaii unei entitai de a genera trezorerie i
echivalente de trezorerie, precum i a momentului i siguranei
concretizarii acestora. Entitatea va intocmi o situtie a fluxurilor
de trezorerie i o va prezenta ca parte integrant a situaiilor sale
financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate
situaiile financiare. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei
entitai sunt interesai de modul n care entitatea genereaz i
folosete trezoreria i echivalentele de trezorerie. Acest lucru se
ntalnete indiferent de natura activitaiilor entitaii i chiar dac
trezoreria poate fi privit ca produs al entitaii, aa cum ar putea
fi cazul unei instituii financiare. Entitaiile au nevoie de numerar
in esen, din aceleai motive, orict ar fi de diferite principalele
lor activiti productoare de venituri. Aceastea au nevoie de numerar
pentru a-i desfaura activitaiile, a-i plti obligaiile i pentru a
asigura rentabilitate investitorilor. n consecin, acest Standard
cere tuturor entitailor s prezinte o situaie a fluxurilor de
trezorerie. n ceea ce privete termenii specifici acestui standard,
acetia sunt: numerarul, echivalentele de numerar, fluxurile de
trezorerie, activitai de exploatare, activitai de investiie i
activiti de finanare.
7
Numerarul i echivalentele de numerar. Echivalentele de numerar
sunt deinute, mai degrab, n scopul ndeplinirii angajamentelor n
numerar pe termen scurt, dect pentru investiii sau n alte scopuri.
Pentru a califica un plasament drept echivalent de numerar, acesta
trebuie s fie uor convertibil ntr-o sum prestabilit de trezorerie i
s fie supus unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Prin
urmare, o investiie, este n mod normal, calificat drept echivalent
de numerar doar atunci cnd are o scaden mic de, s zicem, trei luni
sau mai puin de la data achiziiei. Investiiile n capitaluri proprii
nu sunt considerate echivalente de numerar, de exemplu, n cazul
aciunilor prefereniale achizitionae n cursul unei perioade scurte
naintea scadenei lor i cu o dat de rscumparare specificate.
mprumuturile bancare sunt considerate activitai de finanare; n
anumite ri, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere
fac parte integrant din gestiunea numerarului unei entitai. n
aceste circumstane descoperirile de cont sunt considerate ca o
component a numerarului i echivalentului de numerar. O
caracteristic a acestor aranjamente bancare este faptul c soldul
bancar fluctueaz, deseori, ntre pozitiv i negativ. 2.2 Prezentarea
fluxurilor de trezorerie Situaia fluxurilor de trezorerie va
prezenta fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate
n activitai de exploatare, investiie i finanare. O entitate prezint
fluxurile sale de trezorerie din activitiile de exploatare,
investiie i finanare ntr-o manier care corespunde cel mai bine
activitii sale. Clasificarea pe activiti se furnizeaz informaii ce
permit utilizatorilor s stabileasc impactul respectivelor activiti
asupra poziiei financiare a entitii. Aceste informaii pot fi
folosite, de asemenea, pentru a evalua relaiile ce apar ntre
activitiile repective.
8
O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt
clasificate diferit. De exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui
mprumut include att dobnda, ct i capitalul mprumutat, elemental
dobnda poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar
elementul de capital, drept activitate de finanare. n continuare
voi prezenta cele trei activiti : activitatea de exploatare:
valoarea fluxurilor de trezorerie ce provin din activiti de
exploatare este un indicator cheie al msurii n care activitiile
entitaii au generat suficiente fluxuri de trezorerie pentru a
rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de funcionare
(producie) a entitii, a plti dividende i a face noi investiii, fr a
recurge la surse externe de finanare. Informaiile cu privire la
componentele specifice ale istoricului fluxurilor de trezorerie din
exploatare, mpreuna cu alte informaii, sunt folositoare n
prognozarea viitoarelor fluxuri de trezorerie din exploatare.
Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt
derivate, n primul rnd, din principalele activitai productoare de
venit ale entitaii. Prin urmare, ele rezult, n general, din
tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului
sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de exploatare sunt: a). intrrile de numerar din vnzarea de
bunuri i prestarea de servicii; b). intrrile de numerar provenite
din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri; c). plile de
numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de
servicii; d). plile de numerar efectuate ctre i n numele
angajailor; e). ncasrile i plaile n numerar ale unei entitai de
asigurare pentru prime i daune, anuitai i alte beneficii generate
de poliele de asigurare; f). plile n numerar sau restituiri ale
impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care ele pot fi
identificate n mod specific cu activitaiile de investiie i
finanare; g). ncasrile i plaile n numerar provenite din contracte
ncheiate n scopuri de plasament sau tranzacionare. n cadrul
societii IPROEB SA BISTRIA ntlnim urmtoarele fluxuri de numerar
provenite din activitatea de exploatare:
9
a). intrari de numerar din vnzarea de bunuri i prestri de
servicii; b). plile de numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri
i prestatorii de servicii; c). plile n numerar ale impozitelor i
taxelor; d). plile de numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
Anumite tranzacii, cum ar fi vnzarea unei instalaii de producie,
pot da natere unui ctig sau unei pierderi, care este inclusa n
determinarea profitului sau a pierderii. Cu toate acestea,
fluxurile de trezorerie aferente acestor tranzacii sunt fluxuri de
trezorerie provenite din activitaile de investiie. Fluxurile de
trezorerie generate de cumprarea i vnzarea titlurilor de
tranzacionare i plasament sunt clasificate drept activitai de
exploatare. n mod similar, avansurile n numerar i creditele
acordate de instituiile financiare sunt, de obicei, clasificate
drept activitai de exploatare, din moment ce se refer la principala
activitatea productoare de venit a respectivei entiti. activitatea
de investiie: prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie
provenite din activitai de investiie este important deoarece
fluxurile de trezorerie reprezint masura n care cheltuielile au
servit obinerii de resurse menite a genera venituri i fluxuri de
trezorerie. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti
de investiie sunt: a). plile n numerar pentru achiziionarea de
imobilizari corporale, necorporale i alte active imobilizate.
Aceste pli le include i pe acelea care se refer la costurile de
dezvoltare capitalizate i la construcia, in regie proprie, a
imobilizarilor corporale; b). incasarile n numerar din vnzarea de
imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate; c).
plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri
proprii sau de datorii ale unor entitati i de interese n asocierile
n participaie (altele decat ncasrile pentru acele instrumente
considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pstrate n
scopuri de plasament i de tranzacionare);
10
d). ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri
proprii sau de datorie ale unor entiti, i interese n asocierile n
participaie ( altele dect ncasrile pentru acele instrumente
considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pstrate n
scopuri de plasament i de tranzacionare); e). avansurile n numerar
i mprumuturile efectuate ctre alte pri ( altele dect avansurile i
mprumuturile efectuate de o instituie financiar); f). ncasrile n
numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre
alte pri ( altele dect avansurile i mprumuturile unei instituii
financiare); g). plile n numerar aferente contractelor futures,
forward, de optiuni i swap, n afara cazului cnd acestea sunt
deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd plile
sunt clasificate ca fiind activiti de finanare; h). ncasarile n
numerar aferente contractelor futures, forward, de optiuni si swap,
n afara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau
de tranzacionare sau cnd ncasrile sunt clasificate ca fiind
activitai de finanare. Cnd un contract reprezint un instrument de
acoperire a unei poziii de risc identificabile, fluxurile de
trezorerie afernte respectivului contract sunt clasificate n aceeai
manier ca i fluxurile de trezorerie aferente poziiei astfel acoperi
n ceea ce privete situaia fluxului de numerar din activitatea de
investiie, la SC IPROEB SA BISTRIA, ntlnim urmtoarele: a). plile n
numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale; b). ncasrile
n numerar din vnzarea de imobilizari corporale; c).ncasarile n
numerar provenite din dividende; activitatea de finanare:
prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie provenite
din activitai de finanare este important deoarece este util n
previzionarea fluxurilor de trezorerie viitoare ateptate de ctre
finanatorii entitaii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite
din activiti de finanare sunt: a). ncasrile n numerar provenite din
emisiunea de aciuni sau alte instumente de capital;
11
b). plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a
achiziiona sau rscumpara aciunile entitaii; c). ncasrile n numerar
provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor,
obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau
lung; d). rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; e). plile
n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaiilor
aferente unui contract de leasing financiar. Fluxurile de numerar
provenite din activitatea de finantare la SC IPROEB SA BISTRIA,
sunt urmatoarele: a). ncasri n numerar provenite din majorarea
capitalului social; b).plile n numerar efectuate de locatar pentru
reducerea obligaiilor aferente unui contract de leasing financiar;
c). plile n numerar ctre un acionar care se retrage.
2.3 Raportarea fluxurilor de trezorerie O entitate va raporta
fluxurile de trezorerie din activitai de exploatare folosind una
dintre cele dou metode: a). metoda direct, prin care sunt
prezentate clasele principale de plti i ncasri brute n numerar; b).
metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat cu
efectele tranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau
angajamentele de plai sau ncasat n numerar, din exploatare trecute
sau viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu
fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri. Entitiile sunt
ncurajate s raporteze fluxurile de trezorerie obinute din activiti
de exploatare folosind metoda direct. Metoda direct furnizeaza
informaii care sunt folositoare n estimarea fluxurilor de
trezorerie viitoare i care nu sunt disponibile prin
12
metoda indirect. Pe baza metodei directe, informaiile privind
clasele principale de pli i ncasri brute n numerar pot fi obinute:
a). fie din nregistrrile contabile ale entitii; b). prin ajustarea
vnzrilor, a costului vnzrilor (dobnzi i alte venituri similare i
cheltuieli cu dobnda i alte cheltuieli similare pentru instituiile
financiare) i a altor elemente in contul de profit i pierdere cu: -
modificrile pe parcursul perioadei ale stocurilor i ale creanelor i
datoriilor din exploatare; - alte elemente nemonetare -alte
elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de
trezorerie din investiii sau finanare. Prin metoda indirect, fluxul
de trezorerie net din activiti de exploatare este determinat prin
ajustarea profitului sau pierderii cu efectele: a). modificrile
survenite, pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i
datoriile din exploatare; b). elementelor nemonetare cum ar fi
amortizarea, ajustrile, provizioanele, impozitele amnate,
pierderile i ctigurile asociate valutelor, profiturilor
nerepartizate ale ntreprinderilor asociate i intereselor
minoritare; c). tuturor celorlalte elemente pentru care efecetele n
numerar sunt fluxurile de trezorerie din investiii i finanare.
Metoda de raportare a fluxurilor de trezorerie din activitatea de
exploatare la SC IPROEB SA BISTRIA este cea direct. Dup cum afirmam
mai sus, majoritatea entitilor utilizeaz aceast metod deoarece
furnizeaz informaii care sunt folositoare n estimarea fluxurilor de
trezorerie viitoare, iar cel mai important avantaj este acela c
informaiile privind ncasrile i plile n numerar se pot obine direct
din nregistrrile contabile aferente. Alternativ, fluxul net de
trezorie din activitaile de exploatare poate fi prezentat folosind
metoda indirect, prin evidenierea veniturilor i cheltuielilor
prezentate n contul de
13
profit i pierdere i a modificrilor de pe parcursul perioadei
survenite n valoarea stocurilor i a creanelor i datoriilor din
exploatare. Entitiile vor raporta separat clasele principale de
ncasri i pli brute n numerar provenite din activiti de investiie i
finanare. Fluxurile de trezorerie provenite din urmtoarele activiti
de exploatare, investiie i finanare pot fi raportate la baza net,
ca de exemplu: a). plile i ncasrile n numerar efectuate n numele
clienilor, atunci cnd fluxurile de trezorerie reflect, mai degrab,
activitaile clientului dect pe acelea ale entitii; b). plile i
ncasrile n numerar pentru elementele pentru care rulajul este
rapid, sumele sunt mari, iar termenul de scadent este scurt.
Exemplele de pli i ncasri n numerar care se incadreaz la precizrile
de mai sus sunt: a). acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere
ale unei bnci; b). fondurile deinute pentru clieni de ctre o
entitate de investiii; c). chiriile ncasate n numele proprietarilor
de proprieti imobiliare i pltite acestora. Un alt element important
este reprezentat de fluxul de trezorerie provenit din tranzaciile
efectuate n valut vor fi nregistrate n moneda functional a unei
entiti prin aplicarea cursului de schimb dintre moneda functional i
valut, asupra valorii n valut, la data fluxului de trezorerie.
Fluxurile de trezorerie ale unei sucursale din strainatate vor fi
convertite la cursul de schimb dintre moneda funcional i valut, la
data fluxului de trezorerie. Profitul i pierderile nerealizate ce
provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de
trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar
asupra numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate
n valut este raportat n situaia fluxului de trezorerie pentru a
reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la
14
nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat
separat de fluxurile de trezorerie provenite din activiti de
exploatare, investiie, finanare i include diferenele, dac exist,
ale acelor fluxuri de trezorerie care au fost raportate la cursul
de schimb de la sfaritul perioadei. Fluxurile de trezorerie, din
dobnzi i dividende ncasate sau pltite vor fi prezentate separate.
Fiecare dintre acestea va fi clasificat ntr-o manier consecvent de
la o perioad la alta, ca fiind generat fie de activiti de
exploatare, fie de investiie sau de finanare.. Att dobnda pltit, ct
i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de
trezorerie din exploatare, deoarece intr determinarea profitului
sau a pierderii. Alternativ, dobanda pltit i dividendele ncasate
pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, i,
respectiv, din investiie, deoarece ele reprezint costuri ale
atragerii surselor de finanare sau rentabilitii investitiilor.
Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie
din finanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii resurselor
de finanare. Alternativ, dividendele platite pot fi clasificate
drept component a fluxului de trezorerie din activiti de exploatare
pentru a ajuta utlizatorii s determine capacitatea unei entiti de a
plti dividende din fluxurile de trezorerie de exploatare. Fluxurile
de numerar provenite din impozitul pe profit vor fi reprezentate
separat i vor fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din
activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care ele pot fi
alocate n mod specific activitilor de finanare i investiii.
Tranzaciile de natura investitional i de finanare care nu necesit
ntrebuinarea numerarului sau echivalentelor de numerar vor fi
excluse din situaia fluxului de trezorerie.
15
O mare parte a activitaiilor de investiie nu au un impact direct
asupra fluxurilor de trezorerie curente, cu toate c ele afecteaz
structura capitalului i a activelor unei entiti. Exluderea
tranzaciilor fr numerar din situaia fluxului de trezorerie este
consecvent cu obiectivul unei situaii a fluxului de trezorerie,
deoarece aceste elemente nu implic fluxuri de trezorerie n perioada
curent. Exemple de tranzacii nemonetare sunt: a). achiziionarea de
active fie prin asumarea direct a obligaiilor aferente, fie prin
intermediul unui leasing financiar; b). achizionarea unei entiti
prin intermediul emiterii de aciuni c). convertirea datoriilor n
capital.
16
CAP.3 STUDIU DE CAZ SC IPROEB SA BISTRIA3.1 ISTORICUL EVOLUTIV
AL SC IPROEB SA BISTRIA S.C. Iproeb S.A. Bistria a fost nfiinat n
anul 1977, odat cu formarea platformei industriale a Bistriei. nc
de la nfiinarea sa, IPROEB S.A. joac un rol important n cadrul
industriei electrotehnice romneti, avnd un parcurs hotrt,
ascendent, care continua i dup 1989, astfel nct n 1996, IPROEB S.A.
devine societate pe aciuni, cu capital integral privat. IPROEB S.A.
vizeaz mbuntirea continu a performanelor sale, creterea nivelului
calitativ i cantitativ al produciei i extinderea gamei de produse.
Strategia de a reinvesti o mare parte din profitul obinut dovedete
decizia acionarului de meninere a competitivitii firmei la
standardele cele mai ridicate. S.C. IPROEB S.A. Bistria este
constituit din 3 fabrici, care au profiluri de fabricaie distincte,
dup cum urmeaz: Fabrica de Cabluri i Conductoare Fabrica de
Automatizari i Izolatoare Fabrica de ntreinere, Reparaii i
Autoutilari Domeniul de activitate al IPROEB cuprinde producia i
comercializarea de conductoare din aluminiu, oel-aluminiu i oel
zincat, cabluri de traciune; cabluri i conductoare din cupru
respectiv aluminiu izolate n PVC, cauciuc i polietilen; materiale
electroizolante; izolatoare compozite; mijloace de automatizare i
diverse echipamente electrice, activiti de ntreinere i reparaii ale
mainilor i utilajelor electrotehnice; operaii de comer interior i
exterior; transport.
17
Cu o pondere semnificativ n producia S.C. IPROEB S.A., i avnd o
experien de peste 25 de ani, Fabrica de Cabluri i Conductoare
produce o gam larg de produse structurate pe trei mari grupe,
astfel: Cabluri i conductoare electrice izolate n PVC; Cabluri
electrice izolate cu polietilen reticulate; Cabluri electrice
izolate n cauciuc; . Pe langa aceste entitatea mai deine i o baz
sportiv cuprinde un bazin de not, terenuri de fotbal, tenis de cmp,
handbal i baschet, o poriune de pdure i teren amenajat pentru volei
pe nisip. Numarul mediu al angajailor: 688 persoane din care:
personal TESA: cu studii superiore 112 persoane cu studii liceale
sau postliceale 89 persoane personal muncitor: muncitori calificai:
465 persoane muncitori necalificai: 22 persoane Principalii
furnizori de materii prime i materiale din surse indigene: SC ALRO
SA SLATINA srm aluminiu SC CUPROM SA BUCURESTI Sucursala Zalu srm
cupru SC SRME I CABLURI SA HROVA srma mat, srm zincat SC MECHEL SA
CMPIA TURZII srm mat, srm zincat SC TERAPLAST GP SA BISTRIA granule
PVC SC PRODPLAST SA BUCURETI granule PVS SC GALFINBAND SA GALAI
B.L.R SC METALBAND SRL BRILA B.L.R SC CONTACTOARE SA BUZU aparataj
electric SC RELEE SA MEDIAS relee SC MICROSIM SA SIMERIA carbonat
de calciu SC TALC DOLOMITA SA HUNEDOARA talc 18
SC CONFITEX ROIORII DE VEDE pnz sport SC ROM RE RO RNOV lac
poliesteric Principalii concureni sunt: n domeniul cablurilor
neizolate: Prysmian Slatina, ICME ECAB Bucureti n domeniul
cablurilor izolate: ICME ECAB Bucureti, Pyrsmian Slatina, Romcab
Tg.Mure, Electroplast Bistria n domeniul materialelor
electroizolante: Izovolta Bucureti, Eximprod Buzu n domeniul
mijloacelor de automatizare: Electro-Alfa International Botoani,
Automatica Bucureti, AEM Timioara, Electrotel Alexandria,
Electro-Contact Botoani Ponderea pe pia a produselor SC IPROEB SA
este de 18%, iar a principalelor concureni dup cum urmeaz:
ICME-ECAB Bucureti, aproximativ 30%, PRYSMIAN Slatina, aproximativ
26%. Procesul de producie are loc pe baz de comand i presupune
urmtorii pai: clientul contacteaz SC IPROEB SA i comunic denumirea
i cantitatea de produs dorit; comanda se nainteaz Biroului de
lansare pentru a realiza o ante-calculaie, prin care se preconizeaz
cu aproximaie cantitile de stocuri necesare obinerii cantitii de
produs finit comandat, costul total pe care l implic aceast comand,
precum i preul, valoare realizabil net al comenzii; pe baza acestei
fie de ante-calculaie se ncheie un contract care precizeaz
denumirea produsului, cantitatea acestuia, preul, data scadent la
care trebuie trasportat marfa comandat, condiii de transport,
precum i penalizrile aplicate n caz de nclcare a cel puin unei
claze de comun acord acceptate; n urma ncheierii contractului i pe
baza fiei de ante-calculaie se verific cantitile de materii prime,
materiale, semifabricate etc. existente. Acestea trebuie s fie
egale sau mai mari dect cele notate pe fia de ante-calculaie,
pentru a ncepede producia.
19
n caz contrar se face o comand ctre proprii furnizori, astfel
nct stocurile s ating cantitile preconizate; ncepe procesul de
producie propriu-zis, iar la scaden ntreaga cantitate de produse se
transporta clientului. n cadrul departamentului de contabilitate
exist trei birouri specializate: 1. Biroul pentru stocuri; 2.
Biroul pentru costuri; 3. Biroul financiar. 1.Biroul pentru stocuri
este cel care are rol de centralizator a tuturor cantitilor de
materii prime, materiale, semifabricate, ambalaje, combustibili,
deeuri, etc. ce intr n procesul de producie. Ca i instrument
centralizator se folosete fia limit (FL), care cuprinde cantitile
utilizate din fiecare produs, precum i preurile acestora din urm.
Lunar aici se adun toate facturile fiscale, avize de nsoire a
mrfii, fie de predare a semifabricatelor obinute din producie
proprie, bonuri de comustibil etc., se fac nregistrri dup care
actele se leag i se arhiveaz. 2.Biroul pentru costuri este cel ce
preia fiele limt de la Biroul pentru stocuri i le mparte pe comenzi
astfel nct s poat calcula costurile aferente fiecrei comenzi. De
asemenea aici se completeaz pe fiele de ante-calculaie costurile
efective cu producia pentru fiecare comand n parte. 3. Biroul
financiar preia fiele de ante-calculaie i compar preul standard al
produsului cu costul efectiv aferent produciei. Practic, aici se
calculeaz profitul obinut. El este cel care ine legtura cu
furnizorii astfel nct orice modificare de pre s fie identificat din
timp i anunat, avnd n vedere c ante-calculaia are la baz marimea
preurilor stocurilor. De aici se ine legatura i cu proprii clieni
pentru orice modificri ce pot aparea.
20
3.2 REFLECTAREA N CONTABILITATEA ENTITII A VENITURILOR 1.SC
IPROEB SA BISTRIA dorete s vnd o imprimant. n acest scop apeleaz la
SC DANAM SRL BISTRIA pentru a fi vandut n regim de consignaie.
Valoarea contabil a imprimantei este de 1.100 lei, iar preul de
vnzare 1.230 lei. Transferul imprimantei este fcut la data de
18.11.2008, iar vnzarea lui are loc pe 12.12.2008. nregistrarile
contabile vor fi urmaoarele: 18.11.2008 Trimiterea imprimantei la
societatea Danam SRL Bistria 351Bunuri aflate la teri
=
214Imprimant
1.100
12.12.2008 Vnzarea imprimantei 4111Clieni
=
7583
1.230
Venituri din vnzarea activelor
Scderea din gestiune a bunului vndut 6583 = 351 1.110
Cheltuieli. cu activele cedate
Bunuri aflate la teri
2.Societatea vinde marfuri n valoare de 300.000 lei pe un credit
comercial. Clientul, SC ELECTROPLAST SRL BISTRIA va achita datoria
n trei rate anuale egale, timp de 3 ani. Rata dobnzii pentru un
credit similar pe pia este de 15%. Prin actualizarea ratelor anuale
se determin valoarea just a creditului comercial.
21
Anul 0 2008 2009 2010 Total
Rat anual (lei)
Valoarea actualizat a Dobnda anual 3=1-2 34.248 24.385 13.043
71.676
ncasrilor anuale 1 2 100000 100000/(1+15%)3=65.752 100000
100000/(1+15%)2=75.615 100000 100000/(1+15%)=86.957 300.000
228.324
Vnzarea produselor: 4111Clieni
=
% 472 Venituri n avans
300.000 71.676
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 228324
Ratele se ncaseaz anual, nregistrarea n anul 2008 fiind:
5121Conturi curente la bnci
=
4111Clieni
100.000
Concomitent, venitul nregistrat n avans se recunoate ca venit
din dobnzi: 472Venituri n avans
=
766Venituri din dobnzi
34.248
nregistrarile se reiau n urmatorii 3 ani, folosindu-se
informaiile din tabelul de calcul anterior prezentat.
22
3.Una din seciile de producie ale SC. IPROEB SA BISTRIA este
nchiriat. Acesta furnizeaz proprietarului, SC.DYA SERV.SRL BISTRIA,
600 m cablu NAY 23 n sum de 3000 lei. n data de 02.12.2008 Factura
de chirie aferent lunii decembrie are valoarea de 3.500 lei.
nregistrarea vnzarii mobilierului ctre proprietarul imobilului
4111Clieni
=
701Venituri din vnzarea produselor finite
3000
Prmirea facturii de chirie lunar 612gestiune i chirii
=
401Furnizori
3.500
Chelt. din redevene, locaii de
4 SC IPROEB SA BISTRIA are nevoie n 30.11.2008 de 1000 KG
granule PVC M2 pentru finalizarea unei comenzi. Ea schimb o
cantitate de granule PVC I88 achiziionate la un cost de 39.000 i cu
o valoare just de 45.000 lei, cu cantitatea echivalent de granule
PVC M2 deinut de SC ELECTROMONTAJ CLUJ, valoare just este de 48.000
lei. Pentru acest schimb, entitatea IPROEB va mai plati o suma
suplimentar de 3000 lei. nregistrarea schimbului: 301Materii prime
I
=
% 301Materii prime E
48.000 42.000 3000
5121
Conturi la bnci n lei
23
Schimbul de bunuri diferite nu este o tranzacie generatoare de
venit.
5. n data de 05.12.2008 entitatea a convenit mpreun cu
partenerul su ELECTROPLAST SRL BISTRIA s livreze acestuia 1000 KG
granule PVC I88 achiziionate la valoarea de 39.000 lei i cu o
valoare just de 45.000 lei n schimbul a 1000 m de eav . n acest caz
tranzacia genereaz la societatea Iproeb un venit determinat ca
diferen ntre valoarea just i costul marfii schimbate.
301Materii prime E
=
% 301Materii prime I
45.000 39.000 6.000
7588Alte venituri din exploatare
6. Societatea ncheie un contract de prestri servicii n valoare
total de 112.000 lei pentru ntreinerea reelelor electrice , iar
durata de realizare este estimat la 3 ani. Prile au convenit ca
plile s se efectueze astfel:
An Procent plat (%)
2008 37
2009 33
2010 30
Situaia gradului de lucrri la sfaritul anului 2008 este de 46 %.
An Procent execuie Serviciu (%) 2008 46 2009 37 2010 17
24
Din cele prezentate mai sus result c venitul recunoscut n
fiecare an de execuie se stabilete n funcie de gradul de avansare a
lucrrii i nu de procentul plailor efectuate. Prin urmare,
veniturile recunoscute anual vor fi: An Venit 2008 2009 2010 Total
112.000x46%=51.520 112.000x37%=41.440 112.000x17%=19.040
112.000
7.n data de 13.12.2008 societatea ncheie un contract de prestri
servicii n valoare totala de 82.000 lei, iar durata de realizare
este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate pentru
fiecare an sunt: An Costuri(lei) 2008 19.000 2009 15.000 2010
11.000 Total 45.000
Recunoaterea veniturilor conform metodei procentului de executie
An 2008 2009 2010 Total nregistrarea contabil a venitului aferent
anului 2008: 4111Clieni
Venitul anual (lei) (19000/45000)x82000=34.622
(15000/45000)x82000=27.334 (11000/45000)x82000=20.044 82.000
=
704Venituri din servicii prestate i lucrri executate
34.622
8. Societate vinde in 12 decembrie un program informatic
realizat de ctre personalul entitii la preul de 3.050 lei. n factur
este inclus i contravaloarea actualizrilor n
25
sum de 950 lei, pe care firma vanztoare i ia obligaia timp de un
an de la data cumprrii, respectiv n anul urmator 2009. Decembrie
2008 461Debitori diveri
=
% 472 Venituri n avans
4.000 950
7583 Venituri din vnzarea activelor 3.050
Lunar, n anul 2009 se va efectua nregistrarea prii aferente n
veniturile perioadei, dup cum urmeaz; 472Venituri n avans
=
704Venituri din servicii prestate
79,17
Venitul lunar din activitatea de actualizare a programului =
950/12 luni=79,17 lei/lun.
9. SC IPROEB SA BISTRIA ncheie n 15.12.2008 un contract de
concesiune prin care d dreptul de folosin a unui teren propriu
societii PMP EXPERT SRL BISTRIA pe o perioad de 10 ani. Valoarea
contractului este de 51.500 lei, iar redevena se factureaz i se
ncaseaz anual. Redevena anual = 51.500 lei/10 ani = 5.150 lei/an
Redevena aferent anului 2008 = (5.150lei/12)/2 = 215 lei
nregistrarea contabil aferent anului 2008 este: 4111 = 706
215
26
Clieni
Venituri din redevene
10. Societatea analizat decide s investeasc n capitalul societii
ELECTROPLAST SA BISTRIA, n acest scop achiziionndu-se 8000 de
aciuni la preul de 0,87 lei/aciune. Data achiziiei este 02.12.2008.
La data de 07.05.2009 societatea ELECTROPLAST SA BISTRIA distribuie
dividende aferente anului 2008 n sum de 5000 lei.Dividende n
valoare total Dividende aferente perioadei n care aciunile nu erau
deinute de societate Dividende aferente perioadei n care aciunile
erau deinute de societate 5000x(1/12)=417 lei 5000x(11/12)=4.583
lei 5000 lei
02.12.2008 Achiziia aciunilor Valoare de achiziie = 8000 lei x
0.87 lei/aciune 501Aciuni
= 6.960 lei 6.960
=
5121Conturi curente la bnci
07.05.2009 ncasarea dividendului 5121Conturi curente la bnci
=
% 501 Aciuni
5000 4583
761 Venituri din dividende 417
27
11.Sunt achiziionate 5.000 de obligaiuni la preul de 96
lei/obligaiune. Valoarea lor minimal este egal cu preul de
rscumprare i este de 100 lei. Data achiziiei este 01.02.2009. La
data de 05.05.2009 se ncaseaz dobnda aferent unui an de mprumut,
respectiv pentru perioada 01.05.2009 30.04.2008. Rata anual a
dobnzii este de 10%. n contabilitate, informaiile prezentate se vor
reflecta astfel:Dobnda anual total deinute de societate Dobnda
aferent perioadei n care obligaiunile erau deinute de societate
50.000x(3/12)=12.500 lei 5000 obligaiunix100
lei/obligaiunex10%=50.000 lei 50.000x(9/12)=37.500 lei
Dobnda aferent perioadei n care obligaiunile nu erau
01.02.2009 Achiziia obligaiunilor 506Obligaiuni
=
5121Conturi la bnci
480.000
05.05.2009 ncasarea dobnzii (cuponului) 5121Conturi curente la
bnci
=
% 506 Obligaiuni
50.000 37.500
766 Venituri din dobnzi 12.500
3.3 SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE LA SC IPROEB SA BISTRIA SC
IPROEB SA BISTRIA prezint urmtoarele date privind situaia
patrimoniului la data de 30.11.2008, necesare pentru ntocmirea
fluxului de numerar din activitatea de exploatare: a). Avansuri
ncasate de la clieni 13950 lei b). Cheltuieli cu energia 9300 lei
28
c). Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.075 lei d). Cheltuieli
cu mrfurile vndute 65.875 lei e). Cheltuieli cu salariile 42935 lei
f). Clieni-sold final 24025 lei g). Clieni-sold iniial 16275 lei
h). Furnizori-sold final 3489 lei i). Furnizori-sold final 30223
lei j). Impozite i taxe de platit 8525 lei k). ncasari din vnzarea
de imobilizari 1550lei l). Mrfuri-sold final 56575 lei m).
Mrfuri-sold iniial 13173 lei n). Pli aferente contractelor de
leasing 1938 lei o). Salarii nepltite 2635 lei p). TVA de recuperat
3875 lei q). Venituri din vnzarea mrfurilor 152675 lei r). Sold
iniial datorii salarii 775 lei
Cash Flow de exploatare calculat utiliznd metoda direct:
CalculIncasri de la clieni
Valori 144925 (119040) 13950 (8525) (9765)
SIclieni+Ca-SFclieni SIFz+Achiziii(RDSt)-SFFz
Pli ctre furnzori Pli ctre salariai Taxe i impozite pltite Cash
Flow - EXPLOATARE
SISalarii+C.cu salarii-SFSalarii (41075)
Avansuri ncasate de la clieni
n luna NOIEMBRIE 2008 au loc urmtoarele operaiuni:
29
1. Pli ctre furnizori 71.500 lei 2. S-au vndut cldiri la pre de
vnzare 131.250 lei 3. Sold final imobilizari corporale 8.375 lei 4.
Amortizarea imobilizarilor corporale sold iniial 1875 lei, sold
final 1000 lei 5. Dividende ncasate de la SC ELECTROPLAST SA
(aferente investiiilor) 417 lei 6. Datorii cu dobnzile (sold
initial) 125 lei 7. Primirea unui utilaj, ca aport n natur 47.500
lei 8. Datorii cu dobnzile (sold final) 5.625 lei 9. Sold iniial
imobilizari corporale 4.250 lei 10. Sold iniial furnizori de
imobilizari 28.750 lei, sold final 17.750lei 11. Casarea unor
active care au avut un cost de achiziie de 1.625 lei 12. Achiziia
unui brevet 1000 lei. Cash Flow din activitatea de investiie:
Calculncasri din vnzri de imobilizri corporale Pli ctre furnizorii
de imobilizari Dividende ncasate RCdebitori diveri RDfurnizori de
imob
Valori131.250 (53.750)
417 77.917
Cash Flow- INVESTIIE
n 15.11.2008 SC IPROEB SA ncheie un contract de leasing privind
achiziia de echipamente de lucru n valoare total de 350.000 lei,
prima rat de 8% din valoarea total se pltete pn la finalul anului;
tot n acest dat se emit 10.000 aciuni pentru majorarea capitalului
social, valoarea nominal este de 7 lei, pre de emisiune 9lei, prima
de emisiune se ncorporeaza n capitalul social. Aportul const n: 30%
n active corporale i 70% numerar, soldul iniial al capitalului
social este de 100.000 lei, sold final 142.000 lei, n condiiile n
care s-a retras un acionar i i s-a pltit contravaloarea aportului
iniial.
30
Cash Flow din activitatea de finanare: CalculPlti privind
contractele de leasing ncasri din majorri de capital social Pli
ctre acionari 350.000 x 8% 90.0000 x 70%
Valori (28.000)63.000 ( 28.000)
Cash Flow- FINANARE
63.000
Extras de Contul de profit i pierdere la 31 decembrie 2008:
Venituri din vnzri de mrfuri Costul mrfurilor vndute Marja brut
Venituri din cedarea active imobilizate Cheltuieli privind active
imobilizate cedate Alte cheltuieli de exploatare Rezultat brut Alte
cheltuieli reprezint: cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor 3000
lei; pierderi din creane 150 lei; cheltuieli cu salariile 29.500
lei; alte cheltuieli 350 lei (amenzi pltite) 152.675 (65.875)
86.800 1.550 (1.340) (33.000) 54.010
Extras din Bilanul contabil: 2008 Stocuri Creane 40.010 65.000
2007 35.011 58.940
31
Furnizori
42.114
41.345
n cursul anului s-au vndut active imobilizate cu pre de vnzare
1550 lei, valoare net contabil de 1.340 lei. S se prezinte fluxul
de numerar din activitatea de exploatare utuliznd cele dou metode
menionate n IAS. a). Metoda indirect Rezultat brut + Cheltuieli cu
amortizarea - Profit din vnzarea active imobilizate stocurilor
(SI-SF) creane (SI-SF) furnizori (SF-SI) CASH FLOW din active. de
exploatare 54.010 3.000 (210) (4999) (6060) 769 46.510
b). Metoda direct ncasri de la clieni(SI-Ven vz-Pierderi din
creane-SF) Pli ctre furnizori(SI+Achiziii-SF) Pli ctre salariai
Alte pli CASH FLOW din active de exploatare 110.465 (34.105)
(29.500) (350) 46.510
Achiziii = SFMrfuri + Costul mrfurilor vndute-SIMrfuri= 40.010 +
65.875 -35.011= 34.874 lei La SC IPROEB SA BISTRIA se utilizeaz
doar metoda direct de raportare a fluxurilor de trezorerie, dar am
vrut s ilustrez prin comparaie metoda indirect i s subliniez faptul
c indiferent de metod se ajunge la acelai rezultat. SC IPROEB SA
BISTRIA realizeaz n cursul lunii ianuarie 2009 urmtoarele ncasri i
pli: Soldul contului bancar n euro la 1 ianuarie 4.950 euro, curs
valutar 1 euro=4,2 lei
32
-
Se ncaseaz de la un client extern 17.540 euro, curs valutar 1
euro=4,23 lei, cursul la data ncheierii contractului 4,10 lei/euro
Se pltete unui furnizor 16.900 euro, curs valutar 1euro=4,23 lei;
cursul la data ncheierii contractului 4,18 lei/euro. Cursul valutar
la ncheierea lunii 1 euro=4,22 lei. Conturi in euro
Si
4950 x 4,2=20.790 17.540 x 4,21=73.843,4 16.900 x 4,23=71.487
5.590 x 4,22=23.589,8 SF
Sold final n euro = 5590 euro x 4,22 = 23.589,8 lei Sold final n
lei = 20.790 + 73.843,4 71.487 = 23.146,4 lei Diferena de curs
valutar nerealizat = 23.589,8 lei 23.146,4 lei = 443,4 lei Extras
din situaia fluxurilor de numerar ncasri Pli Cash Flow Diferena de
curs valutar FLUX de TREZORERIE 73.843,4 71.487 2.356,4 443,4
2.799,8
Flux de trezorerie = SF-SI = 23.589,8 20.790 = 2.799,8 lei SC
IPROEB SA BISTRIA prezint urmtoarea situaie la
01.04.2009
01.01.2009 Active non-curente Amortizare cumulate Active curente
16.585 4.495 11.780
31.03.2009 23.715 6.510 12.168
33
Capital social Prime legate de capital Credite bancare pe TL
Informaii suplimentare:
142.000 6.200 6.200
145.000 6.975 9.300
1. fluxul de numerar este generat de activitatea de exploatare
nainte de plata dobnzilor aferente exploatrii este de 5.782 lei. 2.
societatea a vndut active non curente la pre de vnzare de 2.710
lei, cost de achiziie 3.720 lei. 3. creditele au fost contractate
pe data de 01.01.2009 i dobnzile totale de pltit sunt de 6%;
dobnzile se refer la activitatea de exploatare, n cursul acestor
luni nu sa pltit nici o dobnd; 4. creterea de capital social s-a
realizat prin emisiunea de aciuni, pre de emisiune mai mare dect
valoarea nominal a aciunii. Cash Flow din activitatea de
exploatare:Specificaie Calcul Sume 5.782 9.300 x 6% = 558 (558)
5.224
Cash flow nainte de plata dobnzilor Dobnzi de exploatare pltite
Cash Flow din activitatea de EXPLOATARE Cash Flow din activitatea
de investiie:Specficaie Calcul
Sume
ncasri din vnzri de active non-curente Pli ctre furnizorii de
active non-curente Cash Flow din activitatea de INVESTIIE ncasri
din vnzri de active non-curente =
= 0+2.7100=2.710
2.710 (8.140)
0+10.850-0=10.850 (10.850)
34
= SIDebitori diveri +Pret de vnzare actve-SFDebitori diveri = 0
+ 2.710 0 = 2.710 lei Pli ctre furnizorii de active imobilizate =
SIFurnizori de imob+RDActive non-crt-SFFurnizori de imob Achiziii
de active non-curente = SFActive non-crt+RCActive non-crt-SFactive
non-crt= = 23.715+3.720-16.585=10.850 lei Pli ctre furnizorii de
active imobilizate = 0+10.850-0=10.850 lei
Cash Flow din activitatea de finanare: Specificaie ncasri din
emisiuni de aciuni ncasri de credite pe TL Pli de credite Cash Flow
din activitatea de FINANARE Calcul Sume 3.775 3.100 0 6.875
ncasri din emisiuni de aciuni cu prima de emisiune =
RCcapitalcapital=3.000
social+RCprime de
(variaia capitalului social din bilan) + 775 (variaia primelor
din bilan) =
3.775 lei
ncasri de credite =SF+RD-SI=9.300-6.200=3.100 leiCF EXPLOATARE
CF INVESTIIE CF FINANARE CF TOTAL 5.224 (8.140) 6.875 3.959
35
Contul de profit i pierdere la 31 decembrie 2008 al SC IPROEB SA
BISTRIA i al SC ELECTROPLAST SA BISTRIA:
Specificaie Venituri din vnzri Costul mrfurilor vndute Marja
brut Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli administrative i de
desfacere Cheltuieli cu dobnzile Venituri din investiii financiare
Pierderi din diferene de curs valutar Rezultat brut Impozit pe
profit Rezulatat net
Valori IPROEB 152.675 (65.875) 86.800 (3000) (7500) 0 1.550
(5.000) 72.930 (11.669) 61.261
Valori ELECTROPLAST 249.031 (180.011) 69.020 (1254) (2275) 0
62.500 (100) 127.891 (20.463) 107.428
Bilanul contabilSpecificaie Active Numerar i echivalente de
numerar Creane Stocuri Investiii financiare Imobilizri corporale
Amortizare cumulate TOTAL ACTIVE 2.500 65.000 40.010 1550 93250
(3985) 198.325 3.450 58.940 38.940 62500 47750 (1554) 210.026
SC IPROEB SA
SC ELECTROPLAST SA
36
Furnizori Impozit pe profit de pltit Datorii pe TL Total datorii
Capital social Rezultat reportat Total capitaluri propriiTOTAL
CAPITALURI PROPRII I DATORII
42.114 1550 5750 49.414 142000 8525 150.525 199.939
23.456 2140 2600 28.196 153000 3450 156450 184.646
Alte informaii suplimentare aferente SC IPROEB SA BISTRIA s-a
ncasat din majorarea capitalului social suma de 625 lei i un credit
bancar de 635 lei; cheltuielile cu dobnda au fost de 1000 lei; n
cursul anului s-au pltit dobnzi n valoare de 675 lei, aferente
activitii de exploatare; s-au pltit dividendele n valoare de 3000
lei; o parte din activele imobilizate cu un cost de 200 lei i
amortizare cumulate de 150 lei s-au vndut cu pre de 50 lei; s-au
ncasat dobnzi n valoare de 500 lei. Situaia fluxurilor de
trezorerie ale SC IPROEB SA BISTRIA Cash Flow de exploatare
calculat utiliznd metoda direct: CalculIncasri de la clieni
Valori 144925 (119040) (41075) 13950 (8525) (9765)
SIclieni+Ca-SFclieni SIFz+Achizitii(RDSt)-SFFz SISalarii+C.cu
salarii-SFSalarii
Pli ctre furnzori Pli ctre salariai Avansuri ncasate de la
clieni Taxe i impozite pltite Cash Flow - EXPLOATARE
37
Cash Flow din activitatea de investiie: Calculncasri din vnzri
de imobilizari corporale Pli ctre furnizorii de imobilizri
Dividende ncasate RCdebitori diveri RDfurnizori de imob
Valori131.250 (53.750)
417
Cash Flow- INVESTIIE
77.917
Cash Flow din activitatea de finanare: CalculPli privind
contractele de leasing ncasri din majorri de capital social Pli
ctre acionari 350.000 x 8% 90.0000 x 70%
Valori (28.000)63.000 ( 28.000)
Cash Flow- FINANARE
63.000
Situaia fluxurilor de trezorerie la SC ELECTROPLAST SA BISTRIA
Cash Flow de exploatare calculat utiliznd metoda direct:
Calculncasri de la clieni
Valori 58940 (23456) 29950 (8525) 23.780
SIclieni+Ca-SFclieni SIFz+Achizii(RDSt)-SFFz
Pli ctre furnzori Pli ctre salariai Avansuri ncasate de la
clieni Taxe i impozite pltite Cash Flow - EXPLOATARE
SISalarii+C.cu salarii-SFSalarii (41.654)
38
Cash Flow din activitatea de investiie: Calculncasri din vnzri
de imobilizari corporale Pli ctre furnizorii de imobilizri
RCdebitori diveri RDfurnizori de imob
Valori62500 (15234)
Cash Flow- INVESTIIE
47.266
Cash Flow din activitatea de finanare: CalculPli privind
contractele de leasing ncasari din majorri de capital social Plti
ctre acionari 32.500 x 8% 10.000 x 30%
Valori (2600)3 .000 ( 210)
Cash Flow- FINANARE
190
Specific faptul c n acest ultim studiu de caz am comparat
societatea IPROEB SA BISTRIA cu SC ELECTROPLAST SA BISTRIA,
deoarece ambele entiti au acelai obiect de activitate, adic
producia i comercializarea de conductoare din aluminiu,
oel-aluminiu i oel zincat, cabluri de traciune; cabluri izolate. Un
alt motiv este acela c SC ELECTROPLAST SA BISTRIA este principalul
concurent n ceea privete producia i comercilizarea de cabluri
izolate.
39
CAP 4. CONCLUZII I PROPUNERI
n aceast lucrare am ncercat s prezint att aspecte teoretice, ct
i aspecte practice n ceea ce privete modul de inregistrare in
contabilitate si prezentare a veniturilor si a fluxurilor de
nunerar in situatiile financiare anule.
40
Cercetrile efectuate permit formularea urmtoarelor concluzii i
recomandri , atat in ceea ce priveste fluxul de numerar cat si din
perspectiva veniturilor: veniturile, numerarul i echivalentele de
numerar constituie elementele
contabile principale ale oricrei ntreprinderi care desfoar
activitate de ntreprinztor. informaiile despre venituri i numerar
sunt furnizate de ctre
contabilitate care este un proces ciclic, continuu constituit
din urmtoarele etape principale : stabilirea componenei ,
clasificarea , recunoaterea , evaluarea , elaborarea politicii de
contabilitate , perfectarea documentar , reflectarea n registre i
conturile contabile, generalizarea n rapoartele financiare a
veniturilor i fluxurilor de numerar ale ntreprinderii; in practic,
exist o corelaie direct ntre venituri i numerarul generat
de acestea, deoarece o dat emis factura se nate dreptul de
crean. n contabilitatea de angajamente, specific sistemului
contabil continental utilizat i n ara noastr, momentul facturrii
poate concide sau nu cu data plii. Acest lucru influeneaz n mod
direct trezoreria, deoarece n cazul n care facturarea nu este urmat
imediat de ncasare, entitatea poate intra n dificultate datorit
faptului c are datoria de a plti taxele i impozitele aferente
venitului nregistrat, astfel influennd n mod direct numerarul
entitii. n opinia mea, recunoaterea veniturilor ar trebui s coincid
cu
momentul ncasrii, astfel fluxul de numerar nu ar fi afectat iar
situaiile financiare ar oferi o imagine mai fidel. Tot dup acest
principiu funcioneaz i contabiliatea de trezorerie specific
sistemului contabil anglo-saxon. n ceea ce privete generalmente
toate entitile din Romnia, eu
propun ca toate acestea
41
42
