Presupuestos EPSAS

Marzo, 2003

La Paz - Bolivia

Autor: Lic. Michael J. Roca Cladera

Presupuesto

s i s t e m a m o d u l a r d e c a p a c i t a c i ó n

Capacitación para

la EPSA Boliviana

No. 36

AdministraciónFinanciera

Módulo Nº 36 – Presupuesto en EPSAs

36-Presupuesto-V1 SISTEMA MODULAR

PREFACIO

Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000. En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia. El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un estilo uniforme de diagramación. Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.

Ing. Ronny Vega Márquez Lic. Michael Rosenauer Gerente General Coordinador del Programa de Agua ANESAPA Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeñas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ


SISTEMA MODULAR 36-Presupuesto-V1 Pág. 3 de 208

ÍNDICE GENERAL

Pág.

PREFACIO 2 ÍNDICE GENERAL 3 SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS 5 INTRODUCCION 7 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS 9

1.1 Definiciones y elementos constitutivos 10 1.2 Enfoque sistémico 17 1.3 Beneficios y debilidades de los presupuestos 23 1.4 Bases legales 25 1.5 Clasificación de los presupuestos 27 1.6 Categorías programáticas 28

2. EL PRESUPUESTO DE LAS EPSAS DEL SECTOR PÚBLICO 31 2.1 El Sistema de Presupuestos y sus subsistemas 33 2.2 Particularidades de la elaboración del presupuesto 37 2.3 Integración de los flujos de datos financieros 39

3. ALCANCE Y METODOLOGIA DE LA PRESUPUESTACIÓN 42 3.1 Condiciones mínimas 42 3.2 Etapas del ciclo presupuestario 44

3.2.1 Formulación 44 3.2.2 Aprobación 46 3.2.3 Ejecución y control 48

3.3 Sistemas y técnicas de proyección en presupuestos 48 3.3.1 Sistema convencional 49 3.3.2 Sistema por programas 49 3.3.3 Técnicas para proyectar el gasto 51 3.3.4 Métodos estadísticos 57 3.3.5 Formalidad vs. flexibilidad en la presupuestación 62

3.4 El Presupuesto Maestro 63 3.4.1 La base fundamental: el Plan Estratégico 64 3.4.2 Base y producto: el POA 67 3.4.3 Presupuestos parciales a elaborar en el Presupuesto Maestro 72

3.5 Comportamiento humano en la presupuestación 76 4. ELABORACION DE PRESUPUESTOS PARCIALES 81

4.1 Procedimientos según tipo de presupuesto parcial 81 4.1.1 Presupuesto de ingresos 81 4.1.2 Presupuesto de inventarios 86 4.1.3 Presupuesto de costos de producción 89 4.1.4 Presupuesto de gastos indirectos 92 4.1.5 Presupuesto de gastos financieros 93 4.1.6 Presupuesto de Compras 96 4.1.7 Presupuesto de inversión 97 4.1.8 Presupuesto de márgenes de utilidad 100


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4.1.9 Presupuesto de flujo de caja 101 4.1.10 Presupuestos de estados financieros 106

4.2 Análisis crítico y consolidación de los presupuestos elaborados 114 4.2.1 Análisis de rentabilidad 114 4.2.2 La inflación y los presupuestos 117 4.2.3 Error de predicción en los presupuestos 117

5. IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO 120 5.1 Ejecución 120 5.2 Control 123 5.3 Reformulación 128

ANEXOS 132 Anexo 1: Formato para la planificación del módulo (FPM) 133 Anexo 2: Normas legales y otras que rigen las actividades administrativa-financieras de las EPSAs 135 Anexo 3: Formulario de control presupuestario de ingresos o recursos 138 Anexo 4: Formulario de control presupuestario de egresos o gastos 140 Anexo 5: Clasificadores de cuentas presupuestarias 144

a) Modelo simple para EPSAs pequeñas 144 b) Modelo del “Sistema Integrado de Contabilidad, Presupuestos y Costos”, desarrollado por el PFI para EPSAs 148 c) Modelo del Ministerio de Hacienda obligatorio para entidades públicas, incluidas las EPSAs públicas 154

Anexo 6: Descripción genérica de cuentas presupuestarias 163 Anexo 7: Actividades hacia una estandarización de cuentas contables en las EPSAs 171 Anexo 8: Ejercicios de presupuestos 172

a) Ejercicios de formulación de presupuesto 172 b) Ejercicios de ejecución de presupuesto 178

Anexo 9: Soluciones a los ejercicios de presupuestos 179 Anexo 10: Glosario 188 Anexo 11: Bibliografía 203 Anexo 12: Otros módulos de capacitación del Sistema Modular 206



SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

$us. dólar(es) americano(s) AFP Administradora de Fondos de Pensiones ALC alcantarillado ALC-P alcantarillado pluvial ALC-S alcantarillado sanitario ANESAPA Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua

Potable y Alcantarillado AP agua potable Art. artículo (de una norma legal) Bs. Boliviano(s) (moneda) AS aguas servidas = residuales = negras cap. capítulo (del presente texto) CAPYS Comité de Agua Potable y Saneamiento CENCAP Centro de Capacitación CGR Contraloría General de la República (La Paz) col. columna colab. colaborador(a) DONPA Dirección de Organización, Normas y Procedimientos Administrativos (del

Minº de Hacienda, La Paz) D.L Decreto Ley D.S. Decreto Supremo ed. editor(es), editado por, edición Ed. editorial ej. ejemplo EPSA Entidad Prestadora de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario

(antiguamente EPS) Fig. Figura FPM Formato de Planificación de Módulos FT Fuerza de Tarea GAC Gravamen Arancelario Consolidado GTZ Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit (GTZ) GmbH

(Cooperación técnica alemana) m3 metro(s) cúbico(s) Minº Ministerio ICE Impuesto al Consumo Específico inc. inciso INSORA Instituto de Organización y Administración (Venezuela) IT Impuesto a las Transacciones IUE Impuesto a la Utilidad de las Empresas IVA Impuesto al Valor Agregado m-h mes(es)-hombre MVSB Ministerio de Vivienda y Servicios Básicos NN.UU. Naciones Unidas párr. párrafo (de una sección del presente documento) PCGA principios de contabilidad generalmente aceptados p.ej. por ejemplo PFI Proyecto de Fortalecimiento Institucional (con financiamiento de la GTZ) POA Programa de Operaciones Anual, coloquialmente Plan Operativo Anual PROAPAC Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeñas y

Medianas Ciudades (con financiamiento de la GTZ) RC-IVA Régimen Complementario al IVA recop. recopilador; recopilado por



red. redactor(a); redactado por R.M. Resolución Ministerial ROI return on investment (inglés; = rendimiento sobre las inversiones) RR.HH. recursos humanos R.S. Resolución Secretarial, Resolución Suprema S.A. Sociedad Anónima SAS Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA

(Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico) SB saneamiento básico SIGMA Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa SIIF Sistema Integrado de Información Financiera SIRESE Sistema de Regulación Sectorial SISAB Superintendencia Sectorial de Saneamiento Básico SISPLAN Sistema Nacional de Planificación SNIP Sistema Nacional de Inversión Pública SPO (Sub-)Sistema de Programación de Operaciones TGN Tesoro General de la Nación UNASBVI Unidad de Saneamiento Básico y Vivienda (ex UNASBA) VSB Viceministerio de Servicios Básicos (La Paz) vs. versus



INTRODUCCION

En todo tipo de organización es indudable la preocupación y atención permanente que se le da a la administración de los recursos económicos y financieros. Resulta fundamental contar con una herramienta que permita lograr este propósito, de una manera lógica, sistemática y organizada, como son los presupuestos. Como veremos en el desarrollo del texto, cuando se habla de presupuestos, implícitamente nos referimos a una gama de interrelaciones de áreas y funciones de la organización, para en base a éstas, obtener un conjunto de objetivos gerenciales tanto en el corto plazo así como en el mediano y largo plazo. El presente texto pretende orientar de forma completa a los funcionarios de las EPSAs acerca de la materia presupuestaria, aunque por motivos de espacio no se pueden ofrecer todos los detalles procedimentales y tampoco tantos ejemplos como tal vez hubiera sido deseable. Sin embargo, el texto proporciona al lector una comprensión cabal de los aspectos generales y específicos de todo el ciclo presupuestario, ya sea para su inmediata aplicación tal cual o para la optimización de los procesos existentes, todo ello sin hacer mucho hincapié en la forma de organización jurídica o tipo de EPSA. Cabe notar que el texto no es exhaustivo en cuanto a los aspectos específicos del manejo de presupuestos en el ámbito del sector público, cuya normatividad, literatura y capacitación están a cargo de instituciones previstas para ello en nuestro medio. El desarrollo del texto es por pasos sistemáticos, lo cual permite a cualquier persona que de una manera u otra posea conocimientos y experiencia básica en administración, seguir los contenidos que hacen al tema de presupuestos. Este objetivo se logra, a través del enfoque integrado con el cual es tratado el tema, aspecto que otorga al lector elementos orientadores para la toma de decisiones oportunas y sustentadas en relación a la gestión de su EPSA. Los contenidos del presente texto están estructurados de la siguiente manera: En el cap. 1 se contextualiza el tema, con explicaciones, conceptos y enfoques básicos de los presupuestos. El cap. 2 trae algunas particularidades de este sub-sistema admiistrativo en las EPSAs públicas. Luego, con el cap. 3 se entra al desarrollo en detalle de la temática, donde se precisa el alcance y metodologías genéricas del proceso de elaboración presupuestaria, incluyendo incluso aspectos psicológicos del proceso. Por su parte, el cap. 4 describe las actividades y procedimientos en la formulación de los diferentes presupuestos parciales o temáticos, y da elementos de análisis y consolidación de los mismos. Finalmente, en el cap. 5 se culmina el ciclo presupuestario con los procedimientos de ejecución, control y reformulación del presupuesto. Este Texto Didáctico se basa directamente en el Texto Técnico que fue elaborado por el suscrito Lic. Roca, miembro de la FT4, y sometido a revisión crítica y convertido a medio didáctico por los suscritos Arq. Collazos y Lic. Sonntag. El texto aborda todos los temas desde una perspectiva diferente a lo que se conoce en el sector SB en el país; se los plantea en forma amigable y especialmente didáctica, con ánimo de asesoría y asistencia al alumno.1 Podrán ser muy útiles los más de 150 resúmenes, preguntas, 1 Las características didácticas de los Textos Didácticos del SAS posiblemente no saltarán tanto a la vista como en el caso de otros materiales producidos en el país. Esto es porque se ha optado por un uso cauteloso y conservador – pero sí coherente e integral – de ingredientes didácticos, conforme a conceptos de una didáctica de capacitación profesional de adultos. Se desistió de graficaciones y diagramaciones multitudinarias y vistosas, para eludir el riesgo de que éstas no apoyen eficazmente o incluso queden al margen de los contenidos y distraigan del hilamiento didáctico.



tareas y recomendaciones al final de los capítulos así como los ejercicios en los anexos.2 El documento está provisto de una serie de instrumentos de orientación como ser índices, listas de siglas, abreviaturas, un glosario, una bibliografía y otros. - Para lograr una mejor comprensión y diferenciación de la terminología utilizada en este texto, se recomienda hacer amplio uso del glosario en el Anexo 10. La definición de contenidos de capacitación y la elaboración del presente módulo, es necesariamente un proceso dinámico; la práctica de la capacitación y el trabajo en las entidades permitirán que esta primera edición pueda ser retroalimentada y actualizada con esas experiencias y por los diferentes actores que intervienen con algún grado de competencia dentro del sector. Invitamos entonces a todos los usuarios del texto a hacernos llegar sus comentarios y observaciones a las direcciones del SAS o al mail: [email protected] . No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la FT4 quienes han aportado algunas bases curriculares, el enfoque sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales pertinentes, y a la Lic. Janett Ferrel Díaz por su prolija edición técnica del texto.

Lic. Michael J. Roca Cladera Autor del Texto Técnico

Fuerza de Tarea 4 Arq. Liliana Collazos Pacheco Lic. Thomas M. Sonntag Redactora del Texto Didáctico Redactor del Texto Didáctico

2 Cabe notar que algunas preguntas, tareas y ejercicios solo podrán ser resueltas con ayuda del docente.

Módulo N° 36 – Presupuesto en EPSAs


FORMULACIÓN, EJECUCIÓN Y

CONTROL DEL PRESUPUESTO

EN EPSAs

1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

(1) La Ley No. 2066, Ley Modificatoria a la Ley No. 2029 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, establece las normas que regulan la prestación y utilización de los servicios de AP y ALC-S y el marco institucional que los rige en nuestro país, a partir del 11 de abril de 2000. La citada ley, en su Art. 8° inc. k) define a la Entidad Prestadora de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario (EPSA) como aquella “persona jurídica, pública o privada, que presta uno o más de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario”. Asimismo establece las siguientes formas de constitución de EPSA:

• empresa pública municipal, dependiente de uno o más gobiernos municipales

• Sociedad Anónima Mixta3

• empresa privada

• cooperativa de servicios públicos

• asociación civil, pueblos indígenas y originarios, comunidades indígenas y campesinas, asociaciones, organizaciones y sindicatos campesinos

• comités de agua (CAPYS), sistemas rurales, pequeños sistemas urbanos independientes por ejemplo juntas vecinales o cualquier otra organización que cuente con una estructura jurídica reconocida por Ley, excepto los Gobiernos Municipales.

El marco normativo citado abre entonces espacio a la participación privada y de organizaciones no gubernamentales, en forma adicional al ámbito municipal para la prestación de los servicios en nuestro país. Para este propósito, las EPSAs desempeñarán sus labores en los marcos legales vigentes que determinan sus derechos y obligaciones respecto a los servicios.

(2) En ese sentido, el servicio de AP constituye según la Ley 2066 “el servicio público que comprende una o más de las actividades de captación, conducción, tratamiento y almacenamiento de recursos hídricos para convertirlos en agua

3 Mediante el D.S. 26587 de fecha 12 de abril de 2002, se añadió las Sociedades Anónimas Mixtas como forma adicional de constitución de EPSAs.

Tipos de EPSAs

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS


potable y el sistema de distribución a los usuarios mediante redes de tuberías o medios alternativos.”. La misma ley define en relación al servicio de ALC-S como “el servicio público que comprende una o más de las actividades de recolección, tratamiento y disposición de las aguas residuales en cuerpos recolectores”.

(3) En ese contexto, las EPSAs deberán desarrollar un conjunto de actividades que permita la prestación adecuada del servicio en el área geográfica correspondiente. Este aspecto requiere que cada EPSA prevea mecanismos que permitan efectuar una administración óptima de sus recursos. Precisamente una herramienta valiosa que tiene un ámbito generalizado de aplicación en todo tipo de organizaciones y por supuesto en las EPSAs, es el presupuesto, herramienta que constituye un apoyo fundamental para la planeación, control y toma de decisiones en las EPSA.

1.1 Definiciones y elementos constitutivos

(4) La palabra “presupuesto” tiene su orígen en el francés antiguo bougette o bolsa, de donde se derivó la palabra inglesa budget, utilizada el siglo XVIII para someter a consideración del parlamento sus planes de gastos4. El presupuesto y su procedimiento fue adoptado en varios países europeos en la segunda década del siglo XIX y por los Estados Unidos en 1821. Su aplicación inicial se dio en el ámbito del sector público, cuantificando los gastos públicos que demandara la política administrativa de un gobierno en ejercicio. No fue hasta después de la segunda guerra mundial que el sector privado hace uso de esta herramienta.

(5) Su ámbito de aplicación alcanza a todo tipo de organizaciones, inclusive a organizaciones sin fines de lucro, ya que en ese ámbito también interesa demostrar que las actividades realizadas son efectuadas y desarrolladas con eficiencia, a través de la correcta administración de los recursos con los cuales que trabajan.

(6) Se considera las siguientes definiciones de presupuesto:

• Según el Diccionario de la Real Academia Española, presupuesto se define como “computo anticipado de costos de obras, gastos y rentas”, siendo gramaticalmente el participio pasado del verbo presuponer.

4 Fuente: REYES, pág. 151

Historia del presupuesto

Qué es un presupuesto

Las EPSAs y su presupuesto

Por lo fundamental que resulta su aporte para las EPSAs, es importante conocer los distintos aspectos que implica la temática de presupuestos aplicada a este ámbito en nuestro país.



• Según el diccionario enciclopédico Quillet, un presupuesto es un “cálculo anticipado de gastos, recursos, trabajos por realizarse en un asunto público o privado, planificación de la gestión financiera por cumplir en un determinado período de tiempo”.

• Ernesto Reyes Pérez identifica en el ámbito empresarial presupuesto como “el conjunto de estimaciones coordinadas que hace posible prever las condiciones de operación y los resultados de cierto período de tiempo”.

• Según Backer, Jacobsen y Ramírez un presupuesto es un “plan integrado y coordinado, que se expresa en términos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado”.

• Para el ámbito público, Pedro Muñoz Amato señala: “... un presupuesto es, esencialmente, un plan de acción expresado en términos financieros. Si se concibe así, resulta evidente que constituye una fase de planificación. Debe ser entonces, un conjunto bien integrado de decisiones que determine los propósitos de una Institución y los medios para lograrlos, incluyendo la disposición de los recursos materiales y humanos, las formas de organización, los métodos de trabajo y las medidas de tiempo, cantidad y calidad. ... En consecuencia, el presupuesto general de un gobierno debe ser el programa que dirija toda la actividad gubernamental en su función de orientar los procesos sociales y servir a los intereses del pueblo ....”.5

(7) A la luz de las definiciones anteriores, para fines del presente texto utilizaremos la siguiente: El presupuesto es una expresión cuantitativa anticipada de los objetivos gerenciales y un medio para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos; constituye un plan integrado y coordinado que se expresa en términos financieros.

Cabe notar que los términos financieros son términos monetarios, o siempre unidades de una moneda (p.ej. Bs. o $us.). La expresión coloquial “costos no presupuestarios” no significa que pueda haber costos o gastos que se puedan quedar fuera del presupuesto; la expresión se refiere a costos que en realidad están presupuestados, pero no de manera discreta ni directamenta relacionada a una operación.

(8) Hay que considerar una serie de elementos o criterios en cualquier tipo de organización, para contar periódicamente con un buen presupuesto. Los principios presupuestarios son un conjunto de normas técnicas que deben cumplirse en cada 5 Fuentes ver bibliografía en el Anexo 11.

Principios básicos que rigen a los presupuestos

Nos quedaremos con esta definición de”presupuesto”.



una de las etapas del proceso presupuestario, a fin de que el presupuesto cumpla con las múltiples finalidades que los mismos poseen.

Fig. 1: Principios presupuestarios básicos

Veamos uno por uno esos principios:

a) Plan:

Expresa lo que la administración tratará de realizar, para lograr un cambio ascendente en un determinado período. Este instrumento resulta fundamental para la entidad, ya que orienta a todas las unidades organizativas de la empresa, hacia el conjunto de objetivos y metas que pretenden alcanzar durante el siguiente año.

En la determinación de los objetivos y metas, deberán ser considerados aspectos como:

• el marco de objetivos y metas estratégicos previstos por la organización en su Plan Estratégico, y

Proyección hacia el futuro

Equilibrio PRESU-PUESTO

Acusiocidad

Continuidad

Periodicidad

Claridad

Orientación a objetivos

Exclusividad

Unidad

Universalidad

Jerarquía

Horizonte de tiempo determinado

Coordinación en laorganización

Integración de la organización

Recursos

Operaciones

Plan

Flexibilidad

Especifidad

Limitación y control de gastos

Negocio

Unidad de comparación

Programación

Relaciones Humanas



• el marco de eficiencia continua que deben guardar el desarrollo de las operaciones en la entidad.

A través de la planificación, se establece el rumbo por donde se dirigirá la entidad durante la siguiente gestión, así como el rumbo específico de cada unidad organizativa al interior de la misma, determinando de esta forma los requerimientos en materia de recursos que serán necesarios para tal fin. Los mismos serán cuantificados y reflejados en el presupuesto.

b) Programación:

La programación de las actividades en una empresa permite alcanzar determinados objetivos y metas. Esta orientación ex ante debe ser reflejada en el detalle de recursos previstos tanto de ingreso como de gasto, con la suficiente coherencia y racionalidad de sus importes.

c) Flexibilidad:

Es la posibilidad de modificar previsiones que no hagan a aspectos sustanciales, adecuándolas a las coyunturas que se presenten.

d) Universalidad o totalidad:

Se refiere a que el presupuesto debe considerar a las actividades de la empresa como un todo, implica la integralidad del mismo. El principio establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera, pero no de una manera rígida que niegue todos los fondos extra presupuestarios, sino que en esencia debe incluir todas las operaciones que permitan articular los programas entre sí.

e) Unidad:

Se refiere a que los presupuestos deben ser elaborados, aprobados, ejecutados y evaluados en función de una política presupuestaria única. Estos presupuestos deben expresar uniformidad y coherencia en sus distintas partidas y grupos. Este principio postula la inclusión en un solo fondo de todos los ingresos y gastos, evitando así la existencia de varios presupuestos separados, a fin de no complicar la administración presupuestaria.

f) Diversidad, complementariedad y jerarquía entre presupuestos:

Dependiendo de las necesidades y condiciones de operación de la empresa, el presupuesto general o Maestro puede sujetarse a temporadas, estaciones o trimestres. En la mayoría de los casos se ajustará al ejercicio fiscal de enero a

Alcance y estructura

Presupuestar = planificar. La santa trinidad opera-ciones, recursos, tiempo.

Todo contenido en una sola bolsa.



diciembre de cada año. Un Presupuesto Maestro es un consolidado de cifras anuales desglosado por conceptos que tienen como base los presupuestos parciales determinados para períodos más cortos (semanas, quincenas, meses) y para las diferentes unidades operativas de la entidad, con lo que se facilita su seguimiento y ajuste.

g) Exclusividad:

Este principio señala que no se vayan a incluir asuntos extraños en materia presupuestaria. Sostiene que el presupuesto debe relacionarse exclusivamente con aspectos financieros y programáticos, de forma que responda a la planeación de las actividades en la empresa.

h) Periodicidad:

Referido a que el presupuesto debe ser elaborado en y para espacios de tiempo siempre iguales. Comúnmente, en la mayoría de los países, el presupuesto debe presentarse cada año y no cubrir más de un año.

i) Horizonte de tiempo determinado:

Debe estar elaborado en función de un cierto período a futuro (ejercicio). Los presupuestos pueden cubrir horizontes de tiempo diferentes pero claramente definidos, dependiendo del alcance de la proyección considerada; en función a dicho horizonte habrá un presupuesto de corto plazo, mediano plazo y/o largo plazo.

j) Continuidad:

Las previsiones del ejercicio deben apoyarse en resultados de ejercicios anteriores y expectativas de ejercicios ulteriores.

k) Operaciones:

Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinación de ingresos a obtener así como de los gastos a ser erogados (egresos). Deben estar elaborados en la forma más detallada, en clara y estricta asignación a las operaciones físicas de la entidad.

l) Recursos:

No basta determinar los ingresos o recursos. Es un principio elemental que se debe planificar también la forma de obtención de los mismos, para de esa manera lograr la ejecución de los planes operativos (POA). Para este propósito, se requiere contar con la planificación financiera que implica la elaboración de un presupuesto de efectivo o flujo de caja, considerando los requerimientos de los distintos presupuestos parciales elaborados en la EPSA.

Factor tiempo

Contenidos



m) Equilibrio:

Relacionado con el aspecto financiero del presupuesto, bajo el concepto clásico de la igualdad entre ingresos y gastos; bajo un concepto moderno se admite el déficit en cuanto se justifique un efecto neto positivo por la combinación de políticas de financiamiento y de gastos.

n) Limitación y control de gastos:

Un punto de partida lógico para las decisiones relativas a inversión y financiamiento es el análisis continuo de cómo se comportan las operaciones corrientes y las de inversión. El análisis financiero utilizado para este propósito contempla las siguientes etapas: planeamiento, presupuestación, coordinación, evaluación y control.

o) Negocio:

El sistema de presupuesto en las EPSA hace que se formule programas de venta, de producción y de finanzas. Estos programas deben asegurar a la dirección el seguimiento de un plan que rendirá un beneficio de importe conocido de antemano. Este sistema hace que

• se controlen los gastos

• se fijen las responsabilidades

• se coordinen las ventas (prestación de los servicios) con todas las actividades de la EPSA, enfocando así la atención sobre el conjunto de la entidad.

Por ejemplo, si una EPSA se propone incrementar sustancialmente la cobertura del servicio de AP en una gestión, esto implica que deberá efectuar las consultas del caso con el Area de Operaciones Técnicas, a fin de determinar si la EPSA tiene la capacidad suficiente para incrementar el volumen de agua tratada, con la calidad y presión requerida a las nuevas áreas que se pretende llegar. Se deberá cuantificar los recursos que serán generados por la facturación de los nuevos usuarios, tanto por el servicio como por los derechos de conexión que estos paguen; asimismo se cuantificará los gastos adicionales de operación y mantenimiento que serán necesarios incurrir por efecto de las obligaciones contraídas con los nuevos usuarios.

p) Orientación a objetivos:

Las organizaciones deben ser efectivas en la fijación de sus objetivos, de forma que exista relación entre los recursos financieros disponibles y los propósitos que se proponga alcanzar la EPSA.

Metas del manejo

Calidad



q) Especifidad:

Principio que postula que los ingresos se precisen por sus rubros y fuentes y los egresos por la naturaleza de los bienes y servicios que se adquieren, a través de clasificadores e identificando además los responsables, de manera tal que refleje en la mejor forma posible los programas que impulsa cada organismo.

r) Claridad:

El documento a ser elaborado debe ser expresado en forma ordenada y sistemática, de manera que permita su fácil entendimiento y aplicación.

s) Acusiocidad:

Postula que el presupuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y seriedad. Debe evitarse gastos artificiales y estimaciones demasiado optimistas de ingresos.

t) Unidad de comparación:

El presupuesto es un plan expresado en términos monetarios, según los requerimientos locales y las normas vigentes en el país, de forma que:

• sirva como medio de comunicación y expresión de los recursos requeridos, considerando las distintas naturalezas que tendrán los mismos

• permita efectuar las comparaciones y análisis que correspondan.

u) Coordinación en la organización:

Los planes para varios departamentos deben ser preparados conjuntamente y en sinergia y armonía.

v) Integración de la organización:

Significa tomar en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. El presupuesto es un plan visto como un todo pero dirigido a cada una de las áreas, para el logro de un objetivo común.

w) Relaciones humanas:

Las metas, los resultados, el análisis de desviaciones y la acción correctiva, si corresponde, serán emprendidas por personas. En esta estructura de supervisados y supervisores, los presupuestos vienen a ser un “arma” de control y suelen ser utilizados como instrumento de “presión” para lograr objetivos.

Aplicación interna

La EPSA no es la simple suma de sus partes.

El presupuesto suele constituir un medio a través del cual el superior manifiesta su poder. Esto requiere de especiales competencias psicológicas: habilidades de liderazgo en el supervisor, y tolerancia y espíritu coporativo en los supervisados.



?

1. Cite y describa los diferentes tipos de EPSA que pueden existir de acuerdo a su tipo de constitución.

2. Si Ud. ha seguido la discusión en curso sobre los servicios públicos en general y los de AP y ALC en específico, Ud. sabrá que existen posiciones encontradas sobre la mejor manera de organización del sector. Enfocando la temática público – privado, ¿Realmente las EPSAs públicas velan mejor por los intereses de la población? ¿Realmente las privadas son más eficientes, logran mejor los objetivos? ¡Discutan!

3. Revise Ud. las definiciones de presupuesto, y construya una propia a su criterio, sin buscarle cinco pies al gato. Discutan en grupos de tres alumnos las definiciones de presupuesto, tomando en cuenta las citas mencionadas en este cap. 1.1 y en el recuadro al lado del párr. (45) más adelante.

4. Mire una vez más detenidamente la Fig. 1 y el párr. (8). ¿Cuáles de los 23 principios enunciados le parecen los más importantes para la elaboración del presupuesto, y por qué? Seleccione mínimamente tres principios.

5. ¿Qué exactamente significa el principio “integración de la organización”? ¿Por qué se dice que la EPSA no es la simple suma de sus partes?

1.2 Enfoque sistémico

(9) Como se nota, varios de los elementos constitutivos mencionados no son exclusivos de los presupuestos; también son características de otros instrumentos de gestión de la empresa. Esto nos lleva a la pregunta de cómo está relacionado conceptualmente el presupuesto con las demás funciones de una EPSA. Trataremos de analizar estas relaciones partiendo de una visión de la EPSA como sistema de funciones.

(10) La característica sistémica principal del Sub-sistema de Presupuesto es doble:

• es normativo en cuanto a que facilita y limita las operaciones de otros sistemas y sub-sistemas de la entidad, y

• por el otro lado es subsidiario o auxiliar de esos otros (sub-) sistemas, es decir, les presta servicios internos.

(11) El subsistema de presupuesto está compuesto por tres módulos (ver Fig. 2):

Estructura del subsistema



SUBSISTEMA DE

PRESUPUESTO

MODULO DE FORMULACION

PRESUPUESTARIA

MODULO DE COORDINACIÓN DE

LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

MODULO DE CONTROL Y

EVALUACIÓN PRESPUESTARIA

- Política presupuestaria - Directrices de formulación

presupuestaria - Programación de operaciones

anual de la institución

- El POA de la institución - Presupuesto institucional - Desarrollo de sistemas de

información - Disposiciones legales vigentes

- Desarrollo de sistema de información

- Presupuesto institucional aprobado y/o modificado

- La programación de operación institucional

REQUISITOS

Fig. 2: Estructura del subsistema de presupuesto6

• Módulo de formulación presupuestaria: Es el conjunto de acciones desarrolladas por el órgano rector, el órgano operativo y coordinador del sistema y todas las instituciones publicas, que se inicia con la fijación de políticas y directrices de formulación presupuestaria.

• Módulo de coordinación de la ejecución presupuestaria: Es el conjunto de acciones destinadas a dotar de recursos reales financieros en el lugar y momento adecuados, para que las unidades ejecutoras puedan producir bienes y prestar servicios.

• Módulo de seguimiento y evaluación presupuestaria: Es el proceso del monitoreo de la ejecución presupuestaria que realiza cada entidad.

(12) Dentro del Sistema Administrativo-Financiero, el Sub-sistema de Presupuesto recibe y genera información sobre los recursos financieros planificados y ejecutados. Emite documentos que respaldan sus operaciones para la correspondiente contabilización financiera.

(13) El Sub-sistema de Presupuesto tiene estrechas relaciones con otros sub-sistemas del Área funcional 4 Administrativa-financiera, especialmente con aquellas que tienen que ver con operaciones financieras (ver Fig. 3). Se producen varios procesos de interacción con cada una de ellos:

6 Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Fig. 17 (ligeramente reajustado).

Relaciones dentro del Área Administrativa Financiera



• Sub-sistema de Programación de Operaciones: Provee el POA cuyas operaciones se cuantificarán en términos financieros en el presupuesto, de acuerdo a las disponibilidades planificadas. El POA también contiene metas financieras expresadas a través de índices que orientan la gestión financiera.

• Sub-sistema de Adquisición de Bienes y Servicios: Es un ejecutor de las necesidades programadas, para las compras de bienes y servicios para el funcionamiento de la empresa. Para ello, este sub-sistema recibe de Presupuesto a través de la Tesorería los recursos según la programación, para el funcionamiento de las unidades responsables de la administración de bienes y servicios.

• Sub-sistema de Tesorería: El sub-sistema de Presupuesto aporta el instrumento básico para las funciones de Tesorería: el presupuesto; sin él, Tesorería no puede realizar la programación de flujos de caja. Presupuesto recibe de Tesorería la información sobre la ejecución presupuestaria.

• Sub-sistema de Contabilidad Financiera: Proporciona información relativa a la ejecución de desembolsos por parte de Tesorería, y recibe la información de la ejecución presupuestaria de egresos para su posterior registro contable.

La Tesorería viene a ser un enlace entre el presupuesto (lo programado) y la contabilidad financiera (control de lo ejecutado).



Fig. 3: Enfoque sistémico ideal del área administrativa financiera en las EPSAs

SUBSISTEMAVENTAS

SUBSISTEMADE ADM. DE RR. HH.

SUBSISTEMA

PLANIFICACIÓN

OPERATIVA ANUAL(P O A)

SUB

SISTEMA

PRESU

PUESTO

SUBMODULOPROGRAMACIONOPERATIVA SUBMODULO

DE

PRESUPUESTO

SUBSISTEMA

TESORERIASUBSISTEMA

CONTABILIDADFINANCIERA

SUBSISTEMACONTABILIDADDE COSTOS

SUB

SIST

EMA

AC

TIVO

S

FIJO

S

SUBSISTEMA

ADQUISICIÓN DE

BIENES Y

SERVICIOS

SUBSISTEMADE

ALMACENES

SUBMODULODE

ALMACENESSU

BM

OD

ULO

DE

ACTIV

OS FI

JOS

SUBMODULODE CONTABILIDAD

DE COSTOS

SUBMODULO

CONTABILIDADFINANCIERA

SUBMODULODE

TESORERIA



(14) Para comprender bien todos los detalles contenidos en la anterior Fig. 3, cabe considerar los siguientes comentarios:

• La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema Administrativo-Financiero", el cual queda delimitado por el correspondiente límite exterior. Como se observa, hay dos esferas ovaladas externas correspondientes al "Sub-sistema de RR. HH." y al "Sub-sistema de Ventas" como parte del "Sistema Comercial"; ellas significan que el Sistema Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones mencionadas. Las EPSAs pequeñas y medianas normalmente no pueden tener esas funciones organizativamente separadas; su grado de diferenciación organizacional no es tan fuerte.

• El gráfico muestra 2 anillos y 1 núcleo central, los cuales representan 4 dimensiones del enfoque sistémico; la lectura de afuera hacia adentro sería así: un solo sistema funcional que incluye sub-sistemas funcionales que a su vez tienen cada cual un componente operativo y otro contable; este último corresponde a un submódulo que, junto con otros submódulos, finalmente conforma el "Módulo de Contabilidad Integrada" que es el núcleo de todo el sistema y produce los Estados Financieros.

• Los anillos están segregados mediante líneas radiales en sectores, distinguiendo así uno por uno los 3 grupos de sub-sistemas, los 8 sub-sistemas y los 7 submódulos. Un determinado sub-sistema abarca desde la línea exterior de la figura hasta su punto central. A la altura de los dos anillos, un sub-sistema tiene un mismo color, pero en diferentes tonos, para señalar la diferencia entre la dimensión operativa no contable (tono oscuro) y la dimensión contable como tal (tono claro).

• Normalmente, a un sub-sistema operativo corresponde un submódulo contable; con excepción del grupo de sub-sistemas "Gestión de Bienes y Servicios", donde 3 sub-sistemas están vinculados a solamente 2 submódulos. El motivo de esta excepción es que el sub-sistema de Gestión de Bienes y Servicios se refiere al proceso previo de adquisición, que luego de la recepción, serán procesados detalladamente en los módulos de Activos Fijos o Almacenes.

(15) Todas las estructuras organizativas de la EPSA, las comunicaciones entre sus partes y la organización para su funcionamiento, deben estar orientadas al logro de los objetivos de la empresa. En este sentido, también el Sub-sistema de Presupuesto establece relaciones con varios sistemas de la EPSA (ver Fig. 4).

Relaciones fuera del Área Administrativa Financiera

El enfoque sistémico no es uno solo. Requiere de una mirada flexible; pues cada EPSA tiene variaciones según su tamaño y características de funcionamiento.



SUB-SISTEMA DE

PRESUPUESTO

SISTEMA ADMINIS- TRATIVO-FINANCIERO

SISTEMA DE PLANIFICACION

SISTEMA COMERCIAL

SISTEMA DE OPERACIONES TECNICAS

Fig. 4: Interrelación del sub-sistema de presupuesto con otros sistemas de la EPSA

(16) El sub-sistema de Presupuesto recibe del sistema de Planificación, administrado por una unidad especializada o sino por el Sistema Administrativo-Financiero, el POA, en base al cual elabora el presupuesto considerando en lo posible los requerimientos financieros de las unidades ejecutoras del presupuesto de gastos, p.ej. del sistema de Operaciones Técnicas. El sub-sistema de Presupuesto controla la ejecución presupuestaria primordialmente del sistema de Operaciones Técnicas, conociendo si los montos de ejecución guardan relación con lo programado y autorizado.

(17) El Sistema Comercial genera el producto de la venta de servicios, que es la principal fuente generadora de recursos operacionales propios de la EPSA; los ingresos efectuados afectan al presupuesto de gastos.

? 6. ¿Qué tiene que ver el presupuesto con el POA? 7. Observe una vez más la Fig. 3. ¿Por qué será que en este gráfico el sub-sistema

de Presupuesto no aparece como perteneciente al grupo de los sub-sistemas de planificación, sino al grupo de los sub-sistemas de gestión financiera? ¿Qué querrá señalizar el gráfico con esta ponderación? ¿Habría que corregirlo?

1. El éxito del funcionamiento del sub-sistema de Presupuesto depende en gran medida de la calidad de la interrelación que exista con el resto de los sub-sistemas del Área Administrativa Financiera, especialmente con Tesorería y Contabilidad financiera. Adicionalmente es muy importante el vínculo con el sub-sistema de Planificación operativa anual.



1.3 Beneficios y debilidades de los presupuestos

(18) Considerando el conjunto de elementos mencionados en los anteriores caps. 1.1 y 1.2, es posible derivar las distintas ventajas que ofrecen los presupuestos como instrumento de gestión empresarial, y también las limitaciones que tienen.

(19) El presupuesto apoya eficazmente a las funciones administrativas: planear, organizar, dirigir y controlar. Desde un punto de vista de procesos, el presupuesto:

a) permite lograr alcanzar los objetivos generales y de largo alcance de la EPSA; en ese sentido exige a la alta gerencia definir adecuadamente los objetivos de la EPSA

b) ayuda a la especificación de metas de la EPSA

c) encamina la ejecución del plan estratégico de la EPSA

d) facilita la especificación de un plan táctico de resultados de corto plazo, detallado por responsabilidades asignadas a divisiones, departamentos, proyectos

e) apoya el desarrollo de procedimientos de seguimiento así como el diseño de informes de resultados, que reúnan las siguientes características:

• Los resultados se clasifican por las responsabilidades que se asignan.

• Se designan los conceptos que son controlables y los que no lo son.

• Se formulan informes oportunos; para que el control sea eficaz, se podrá definir períodos parciales.

• Se concede importancia a la comparación de los resultados reales con los resultados planificados; el presupuesto permite el análisis de diferencias o variaciones entre los resultados esperados y los obtenidos.

• El presupuesto es el medio para comprobar la eficiencia de los resultados o metas a alcanzar.

• El presupuesto obliga a mantener un sistema de información histórica de datos pasados controlables.

• El presupuesto facilita la toma de decisiones que permiten encaminar medidas correctivas en la EPSA.

f) obliga a una adecuada y funcional organización de la empresa; ayuda a definir una estructura organizacional adecuada determinando responsabilidad y autoridad a cada función, donde corresponde

Ventajas del presupuesto

Plan Estratégico POA y presupuesto van de la mano.



g) exige coordinación de todos y cada uno de las unidades operativas, para operar en un conjunto unificado hacia un objetivo común

h) contrarresta la tendencia al desperdicio ya que limita los gastos a los máximos especificados

i) regula los gastos proyectados dentro de los límites del ingreso.

j) advierte contra cualquier optimismo irracional de funcionarios de la EPSA, expresado p.ej. en requerimientos exagerados de recursos

k) ayuda a determinar el efecto monetario producido por las distintas políticas adoptadas en la EPSA, a través de las cifras que se obtengan en los distintos conceptos tanto del ingreso como del gasto

(20) Entre las debilidades más relevantes se mencionan las siguientes:

a) El presupuesto está basado en estimaciones, esto obliga a utilizar determinadas herramientas estadísticas para reducir la incertidumbre.

b) Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan por su carácter dinámico; de no ajustarse perdería el sentido del mismo.

c) Su ejecución no es automática; se necesita el recurso humano especializado que comprenda su utilidad y sepa manejarlo.

Como se ve, el presupuesto no puede sustituir ni debe tomar el lugar de la administración. Por si solo no lleva al éxito empresarial; es una herramienta más para la administración.

!

1. Ponderando las ventajas y desventajas del presupuesto, el balance es positivo. Ninguna empresa puede dejar de tener su presupuesto, por más rudimentario que fuera.

2. Es posible decir que el presupuesto es utilizado como un vehículo para movilizar la EPSA en la dirección deseada, a través de la asignación de recursos. Todas las empresas tienen recursos limitados, sobre todo en las empresas del sector de SB de nuestro país, donde la cuantía de los recursos requeridos resulta muchas veces mayor a su capacidad de generación de recursos. Por este motivo, el presupuesto cobra relevancia como instrumento para dirigir los recursos disponibles con el fin de cumplir las metas a largo plazo fijadas por la gerencia.

Limitaciones del presupuesto

Es así nomás: en toda empresa debe hacer funcionarios que por oficio hagan entrar a sus colegas en razón. Incluso las más grandes visiones y proyectos solo dejan materializarse con racionalidad y disciplina presupuestaria.



? 8. Describa Ud. las limitaciones de los presupuestos. 9. Explique por qué el presupuesto incita a la alta gerencia a definir adecuadamente

los objetivos de la EPSA. ¿Acaso el presupuesto no es más bien solo el reflejo del POA y del Plan Estratégico donde se definen los objetivos? ¡Discutan!

1. Imagínese una EPSA pequeña donde no existiera la herramienta del presupuesto. ¿Qué puede pasar? Anote en una lista las posibles consecuencias.

2. Si se motiva al personal en la EPSA, el presupuesto puede llegar a constituir una excelente herramienta para incrementar la participación del personal en los diferentes niveles.

1.4 Bases legales

(21) Echemos un breve vistazo a la normativa legal que regula los quehaceres de presupuestos.

(22) La reforma administrativa en el sector público ha dotado de ciertos instrumentos a las reparticiones del Estado, incluyendo las empresas públicas, cuyos principios y normas legales se encuentran explicados en documentos emitidos por diferentes instituciones.

(23) Las principales normas y regulaciones en relación con los requisitos para el funcionamiento del presupuesto en las EPSAs se reúnen en la Tabla 1. Entre ellas destacan por su importancia directa para las EPSAs la Ley 1178 “SAFCO” y las Normas Básicas de Presupuestos derivadas de la misma, por su carácter fundamental y genérico para todo lo que es presupuestos en el ámbito público (ver Nos. 5,11 y 28 en la Tabla).



Sub-sistema / Módulo afectado

Obligatorio en las EPSAs

Norma No. (x antigüedad ) 7

Planif. Operativa Anual Presupuesto Tesorería Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos Adquis. Bienes y Serv Almacenes Activos Fijos Contabilidad Integrada

Nombre del instrumento normativo

Vigencia desde

(DD/MM/

AA)

Entidad emisora

Públicas Privadas Cooperativas CAPYS

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13

14 15 16 17

2 X X X X X X Ley 843 Impuestos 20/05/86 Honorable Congreso Nacional X X X X 3 X X X X X X R.M. 704/1989 Reglamento para la elaboración, presentación y ejecución de presupuestos 22/06/89 Ministerio de Hacienda X 4 X X X X X X X X X Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") 20/07/90 Honorable Congreso Nacional X 5 X X X D.S. 23251 Reglamento de modificaciones al presupuesto de gasto 13/08/92 Poder Ejecutivo de la Nación X 6 X X X X X X X X X D.S. 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública 03/11/92 Poder Ejecutivo de la Nación X 7 X X X X X R.S. 216768 Normas Básicas del Sistema Nacional de Inversión Pública 18/06/96 Poder Ejecutivo de la Nación X X X X 8 X X X X X R.S. 216779 Normas Básicas del Sistema Nacional de Planificación 26/07/96 Poder Ejecutivo de la Nación X 9 X X X X X X R.S. 216784 Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones 16/08/96 Poder Ejecutivo de la Nación X 11 X X X X R.S. 217095 Normas Básicas del Sistema de Presupuestos 04/06/97 Poder Ejecutivo de la Nación X 12 X X X X X X X X X R.S. 218040 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado 29/07/97 Poder Ejecutivo de la Nación X 17 X X X R.S. 218056 Normas Básicas del Sistema de Tesorería 27/01/98 Poder Ejecutivo de la Nación X

19 X X X X X X D.S. 25875 Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA) 18/08/00 Poder Ejecutivo de la Nación X

26 X X X X X X X X D.S. 26455 Ámbito de responsabilidades del uso y administración de información del SIGMA 19/12/01 Poder Ejecutivo de la Nación X

28 X X X Ley 2331 Financial o Ley del Presupuesto General de la Nación – Gestión 2002 08/02/02 Honorable Congreso Nacional X Tabla 1: Normas legales y otras que rigen los presupuestos en las EPSAs

7 Los instrumentos normativos están ordenados por antigüedad de vigencia.



(24) Debe señalarse además que estas normas sirven de base para la elaboración del reglamento interno de Presupuesto de la empresa. Es por ello que, aunque estas regulaciones son de cumplimiento obligatorio solo en empresas públicas, es recomendable que las no públicas apliquen algunos de estos procedimientos para una mejor administración y control de sus ingresos y egresos.

(25) Como se aprecia en la recopilación de la Tabla 1, las EPSAs públicas están mucho más reglamentadas en sus funciones administrativas y financieras, que las no públicas. Ello por un lado implica un mayor grado de libertad para estas últimas; sin embargo, en la práctica de algunas de ellas se puede notar que la ausencia de normatividad externa, no es suplida por una normatividad interna creada por estas entidades, faltando entonces sistematizar su administración.

(26) Más allá del aspecto presupuesto, todos los quehaceres administrativos y financieros de las EPSAs se rigen por un grupo de normas legales y reglamentarias. En el Anexo 2 se presentan todas esas normas que deben tenerse en cuenta para desarrollar adecuadamente los procesos administrativos y financieros.8

? 10. Nombre por lo menos 5 disposiciones legales que norman la función de

presupuestos en las EPSAs de Bolivia. 11. Compare la Tabla 1 con aquella en el Anexo 2. ¿Cuántas de las normas legales

listadas para el Area Administrativa Financiera de las EPSAs tienen que ver con el tema presupuesto?

1.5 Clasificación de los presupuestos

(27) Entre los principales criterios existentes para la clasificación de los presupuestos, tenemos

• su variabilidad

• la temporalidad

• el tamaño.

(28) Según su variabilidad, diferenciamos entre

• presupuestos fijos, establecidos en función de unas condiciones predeterminadas para un único nivel de actividad, que se consideran invariables para todo el ejercicio económico;

8 El Anexo 2 repite los datos de la siguiente Tabla 1, pero en un contexto más amplio que da una visión completa de todas las normas legales de diferentes niveles que intervienen en los quehaceres del Área 4 Administrativa-financiera de las EPSAs.

La ausencia de normas no significa que pueden hacerse las cosas como mejor le parece a cada cual.



su utilidad es escasa por el gran número de circunstancias cambiantes que modifican las bases del presupuesto

• presupuestos flexibles, que también se fijan en función de condiciones concretas, pero permiten su aplicación a distintos niveles de actividad; se ajustan a la variación de las condiciones básicas, facilitan el seguimiento constante de todos los componentes del presupuesto.

(29) Según su temporalidad, distinguimos entre

• presupuestos a corto plazo cuyo plazo de ejecución termina por lo común con el ejercicio económico; pueden también existir presupuestos mensuales, trimestrales etc.

• presupuestos a largo plazo cuya realización abarca más de un año; suelen aplicarse a grandes proyectos de inversión; se los debe reajustar oportunamente si también se emplea una presupuestación a corto plazo.

(30) Aplicando el criterio del tamaño, se tiene

• presupuestos parciales que están dirigidos hacia una actividad, función o unidad operativa concreta dentro de la empresa; por lo tanto los recursos solo reflejan el ámbito de dicha actividad

• presupuestos totales o generales que engloban todas las actividades, funciones y unidades de la entidad y que integran y consolidan todos los presupuestos parciales que lo componen.

? 12. Según la clasificación de presupuestos expuesta, ¿hay tal cosa como un

presupuesto fijo general? ¿Por qué? 13. Mire una vez más los elementos o principios básicos de presupuestos referidos

en el párr. (8). ¿Todos ellos se aplican a todos los tipos de presupuesto mencionados en este cap. 1.5?

1.6 Categorías programáticas

(31) Se establecen las denominadas categorías programáticas a fin de calzar la dimensión operativa con la dimensión contable, como lo ilustra la Fig. 5. Las categorías programáticas desglosan en forma estrictamente jerárquica las múltiples operaciones que tiene previstas la entidad, mientras que el plan de cuentas presupuestario clasifica los valores monetarios desde un punto de vista de su naturaleza contable.

A menor plazo, ¡mayor certeza!

A mayor plazo, ¡mayor incertidumbre!



DIMENSION CONTABLE Partidas presupuestarias Título Capítulo Cuenta Operación 1 Operación 2 Operación 3 Operación 4 Operación 5 Operación 6 Operación 7 Operación 8 Operación 9 Operación 10 D

IMEN

SIO

N O

PER

ATIV

A

Ope

raci

ones

seg

ún P

OA

Operación n

Fig. 5: La función de las categorías programáticas

(32) Las categorías programáticas son de amplia aplicación en los presupuestos de las EPSA públicas sin que ello implique la ausencia de su aplicación en las no públicas. En orden de jerarquía, estas categorías son:

Presupuesto Programa

Sub-programa Actividad

Tarea Proyecto

Obra

Trabajo Fig. 6: La jerarquía de las categorías programáticas

(33) Se entiende por Programa a un instrumento destinado a cumplir funciones rectoras. A través del programa, se establecen objetivos o metas, cuantificables o no (en términos de un resultado final). El cumplimiento de estos objetivos y metas se hará posible a través de la integración de un conjunto de esfuerzos con recursos humanos, materiales y financieros asignados. Cada uno de los programas podrá derivarse en distintos sub-programas.

Ejemplo “Producción y distribución de AP”.



(34) Se denomina Sub-programa a un fragmento producto de una división de ciertos programas complejos. Los sub-programas están destinados a facilitar la ejecución en un campo específico en virtud del cual se fijan metas parciales que se cumplirán mediante acciones concretas. Estas acciones serán ejecutadas por determinadas unidades de operación, con los recursos humanos, materiales y financieros, asignados y con un costo determinado.

(35) El cumplimiento de una meta establecida en función del producto final en un programa, o en función de productos finales formales dentro de un sub-programa, se logra a través de la ejecución de determinadas Actividades. Se entiende por actividad a una división más reducida de cada una de las acciones que se llevan a cabo para cumplir las metas de un programa o sub-programa de operación. El sub-programa de operación consiste en la ejecución de ciertos procesos o trabajos (mediante la utilización de los recursos) asignados a la actividad con un costo determinado.

(36) La Tarea se entiende como una operación específica que forma parte de un proceso destinado a la producción de un determinado resultado previsto en la ejecución de una actividad.

(37) El Proyecto es la representación de un conjunto de obras a realizarse en un futuro que están relacionadas y se hallan contempladas en un programa o sub-programa. Estos proyectos estarán destinados a formar una unidad productiva capaz de funcionar en forma independiente.

(38) Se entiende por Obra a una parte o etapa en la construcción de un bien capital específico, que forma parte de un proyecto completo.

(39) Se define el Trabajo como un esfuerzo sistemático para ejecutar cada uno de las fases del proceso de una obra.

! 3. Las categorías programáticas son una “camisa de fuerza” necesaria para que

en todas las reparticiones del Estado se use una misma terminología y nomenclatura en asuntos de presupuesto. Las EPSAs públicas están supeditadas a esta obligación y muchas otras más, que conoceremos en el siguiente cap. 2.

? 14. ¿Cuál es la diferencia entre categorías programáticas (ver Fig. 6) y partidas presupuestarias en un plan contable (ver Anexo 5)?

2. Piense otro ejemplo de la jerarquía de categrías programáticas, y anótelo con todos sus 8 niveles completos.

Ejemplo “Producción de agua cruda”,

Ejemplo “Control ambiental en fuentes”.

Ej.: “Prevención de la contaminación animal”.

Ej.: “Convenio con los comisarios precuarios”.

Ej.: “Instalación de un cerco perimetral a la laguna”.

Ej.: “Colocado de postes”.



2. EL PRESUPUESTO DE LAS EPSAs DEL SECTOR PÚBLICO

(40) Entre entidades privadas y públicas existe una concepción común acerca de la naturaleza y finalidad de un presupuesto. El presente texto pretende proporcionar un conjunto de elementos y conocimientos genéricos relativos al tema de presupuestos, que puedan ser aplicados y adecuados en distintos tipos de EPSAs en nuestro país.

(41) Sin embargo, para el ámbito público, el tema adquiere un enfoque sustancialmente diferente y requiere detalles y metodologías que escapan al propósito de este texto.

Aún así consideramos importante efectuar aquí una descripción concisa de las especificidades del presupuesto en EPSAS públicas, con el objetivo de contar con un marco completo del tema presupuestos en nuestro país. Esta consideración se sustenta en el número significativo de EPSAs que se hallan en el ámbito citado (empresas municipales autónomas, administraciones municipales directas), para quienes son de aplicación obligatoria el conjunto de la normatividad emitida por la autoridad competente.

(42) La Ley N° 1178 denominada Ley de Administración y Control Gubernamentales, vigente desde el 20 de julio de 1990, regula los sistemas de Administración y Control de los recursos del Estado y su relación con los sistemas nacionales de Planificación (SISPLAN) e Inversión Pública (SNIP). Estos 8 sistemas de administración y control son:

Tabla 2: Los sistemas de la Ley “SAFCO”

Función para el sector público Nombre del sistema

Programación de Operaciones Organización Administrativa programar y organizar

las actividades Presupuestos Administración de Personal Administración de Bienes y Servicios Tesorería y Crédito Público

ejecutar las actividades programadas

Contabilidad Integrada Control Interno controlar la gestión Control

Gubernamental Control Externo Posterior

La Ley “SAFCO”

Consideración de las particularidades del presupuesto en las EPSAs públicas

El presente módulo entonces no está hecho para capacitar íntegramente para el cumplimiento y aplicación de las distintas normas específicas a las cuales están sujetas las EPSAs del sector público en el tema de presupuestos. Esto no significa en forma alguna que no se debe reconocer la importancia del tema en el ámbito público, al contrario, por su relevancia misma merecería desarrollar un texto técnico específico para este propósito.

Cap. 2. EL PRESUPUESTO DE LAS EPSAs DEL SECTOR PÚBLICO


(43) Los citados sistemas son de aplicación obligatoria para todas las entidades del sector público sin excepción, entre las cuales se encuentran

• los organismos de administración públicas (por tanto las administraciones municipales directas de los sistemas de AP y ALC) así como

• las empresas públicas (por tanto las empresas municipales autónomas incl. EPSAs).

(44) La mencionada ley proporciona un enfoque sistémico para explicar la interrelación entre los sistemas y la lógica en que interactúan en al ámbito que corresponde. Para el efecto, las instituciones designadas por ley como Organos Rectores de los sistemas, son las encargadas de emitir las Normas Básicas correspondientes para cada sistema. A su vez cada EPSA, deberá elaborar su respectivo Reglamento Interno en el marco de las Normas Básicas y hacerlos aprobar debidamente por autoridad competente.

(45) En ese sentido, el Art. 24° de la Ley 1788 del 16/09/97 referida a la Organización del Poder Ejecutivo, establece al Ministerio de Hacienda como Organo Rector del Sistema de Presupuesto. A su vez, el Ministerio de Hacienda mediante la R.S. 217095 del 04/06/97 aprobó las Normas Básicas del Sistema de Presupuestos. Estas normas constituyen el marco general básico que contiene un conjunto de disposiciones de aplicación obligatoria en las instituciones del sector público, estableciendo aspectos conceptuales, niveles de organización, facultades, responsabilidades y acciones para el funcionamiento de los Subsistemas Presupuestarios.9

(46) Considerando que el Sistema de Presupuestos constituye uno de los sistemas para programar y organizar actividades (ver Tabla 2), este sistema cuenta con dos niveles de organización:

a) nivel central (normativo), a cargo del Minº de Hacienda el cual está facultado para definir metodologías y procedimientos y las características técnicas de desarrollo del propio sistema

b) nivel descentralizado (operativo), constituido por todas las instituciones públicas a través de sus unidades técnicas presupuestarias y dependencias operativas, con

9 Fuente de la definición en el recuadro a la derecha: Normas Básicas del Sistema de Presupuestos, Art. 14º

El Minº de Hacienda como órgano rector del Sistema de Pre-supuestos públicos

En este marco normativo se define al presupuesto como “un instrumento de planificación económico-financiero de corto plazo, en el que se expresan objetivos y metas del sector público, que son traducidos en programas operativos anuales, destinados a prestar bienes y servicios públicos, mediante la combinación adecuada y eficiente de los recursos”.



responsabilidades para programas y administración de sus presupuestos.

(47) El presupuesto público no solo es la expresión financiera anual de las operaciones programadas del sector público, si no que también resume la manifestación de la evolución pasada y las perspectivas futuras de la economía del país. Es concebido como un instrumento de programación, control y herramienta técnico-administrativa de un gobierno nacional, departamental y local. Entre sus fines múltiples en el ámbito público se mencionan los siguientes:

• El presupuesto es una herramienta de política económica, ya que constituye el medio eficaz para concretar y lograr socializar los distintos objetivos acerca de los planes de desarrollo económico y social del gobierno.

• Es una herramienta de administración, al constituir un documento a través del cual se debe efectuar el cumplimiento de los objetivos y acciones previstos en la organización. El presupuesto es una guía de acción que descarta o disminuye la improvisación.

• Es un instrumento de control: El presupuesto constituye un instrumento de referencia que permite comparar lo ejecutado con lo proyectado, y así tomar las acciones que correspondan.

• Es un acto legislativo, ya que por intermedio de los representantes de los gobernados debe ser aprobado mediante una Ley, para dar validez al mismo.

• Es un instrumento de expresión y difusión de las distintas actividades del Gobierno, las mismas que se hallan estructuradas en el presupuesto, tanto en su contenido como en su interpretación.

? 15. ¿De cuántos sistemas estamos hablando bajo la Ley “SAFCO”? Nómbrelos a

todos. 16. Las EPSAs cooperativas, ¿son entidades públicas y por tanto se tienen que

atener a la normativa del presupuesto público? ¿Por qué? 17. ¿Por qué el presupuesto público es reflejo de las actividades del Gobierno?

Trate de dar un ejemplo.

2.1 El Sistema de Presupuestos y sus subsistemas

(48) El Sistema de Presupuesto arroja, para cada ejercicio presupuestario y en función de las prioridades de la política presupuestaria, los montos previstos y las fuentes de recursos y

Características del presupuesto público

El sistema y su relacionamiento con otros sistemas



de gastos financieros, según los requerimientos del SISPLAN, del SNIP y de los Sistemas de Administración y Control antes mencionados (ver párr. (41) y Tabla 2).

(49) El Sistema de Presupuesto se interrelaciona en su funcionamiento con estos otros sistemas de la siguiente forma:

Sistema Función Relacionamiento con el Sistema de Presupuestos

SISPLAN

Proporciona los planes y programas de mediano y largo plazo, a nivel nacional, departamental y municipal.

Da referencia para la definición de la política presupuestaria.

SNIP Establece los programas y el detalle de las inversiones y sus fuentes de financiamiento

Los programas deben ser incorporados en los anteproyectos de presupuesto de las instituciones públicas y en el proyecto del Presupuesto General de la Nación.

Sistema de Programación de Operaciones

Determina los requerimientos de recursos reales.

Los requerimientos deben ser expresados en términos financieros, en el anteproyecto del presupuesto institucional.

Sistema de Organización Administrativa

Proporciona el análisis y diseño de la estructura organizacional de las instituciones públicas

Permite identificar los centros de gestión pública que se utilizan como referencia para la definición de las categorías programáticas del presupuesto.

Sistema de Administración de Personal

Proporciona los lineamientos para la gestión de los RR.HH.

Los lineamientos son una base sobre la cual se determina los montos y fuentes de recursos financieros destinados a la retribución de servicios personales y beneficios sociales.

Tesorería: manejo operativo y control responsable de ingresos y egresos

Permite administrar la liquidez y lograr una eficaz coordinación de la ejecución presupuestaria. Sistema de

Tesorería y Crédito Público Crédito Público: orientado a

la obtención de financiamientos y su repago

Fija los límites máximos de endeudamiento y los requerimientos financieros que exige la gestión pública.

Sistema de Contabilidad

Registro fiel de las distintas transacciones económicas y financieras

Proporciona información relevante, útil y oportuna sobre la gestión económica y financiera de las instituciones públicas en gestiones anteriores, para la toma de decisiones durante el desarrollo del proceso presupuestario.

Tabla 3: Relacionamiento del Sistema de Presupuestos con otros sistemas de la administración pública

(50) Según las Normas Básicas del Sistema de Presupuestos, el sistema está compuesto por los siguientes subsistemas:

a) Subsistema de formulación presupuestaria

b) Subsistema de coordinación de la ejecución presupuestaria

c) Subsistema de seguimiento y evaluación presupuestaria.

En este cap. miraremos cada uno de ellos más de cerca.

3 sub-sistemas



(51) El Subsistema de formulación presupuestaria comprende un conjunto de acciones que se inician con la fijación de políticas y directrices de formulación presupuestaria, y continúa con la elaboración de los anteproyectos de presupuestos institucionales y la formulación del proyecto del Presupuesto General de la Nación.

(52) Este subsistema requiere para su operación, contar con

a) una política presupuestaria fijada por el Minº de Hacienda que comprende la definición de niveles globales de recursos y gastos públicos, nivel y composición del resultado financiero del sector público, nivel y composición de endeudamiento y principales prioridades sectoriales e institucionales, en base a parámetros macroeconómicos previamente definidos destinados a orientar las decisiones de cada institución respecto de su gestión presupuestaria

b) directrices de formulación presupuestaria; son las que orientan la formulación y forma de presentación de los anteproyectos de presupuesto de cada entidad del sector público (EPSA pública), estableciendo objetivos, ámbito de aplicación, metodologías, responsabilidades, políticas generales y específicas; estas directrices tienen vigencia solamente durante un ejercicio presupuestario (un año) y son de utilización obligatoria por todas las instituciones públicas.

Adicionalmente a las mencionadas directrices, el Minº de Hacienda emite como Órgano Rector los siguientes instrumentos operativos para que, entre otras, las EPSAs elaboren sus anteproyectos de presupuesto y registro de la ejecución respectiva, los mismos que también tienen una vigencia solamente durante un periodo presupuestario, es decir un año:

c) clasificadores presupuestarios que constituyen los planes de cuentas del Sistema de Presupuesto, mediante los cuales se ordena, se registra y se presenta la información de caracter presupuestario, que será utilizada para distintos fines y tipos de análisis (ver también Anexos 5.c) y 7)

d) manuales de los Subsistemas Presupuestarios, que describen metodologías, técnicas y procedimientos generales y comunes para la operativización de cada Subsistema Presupuestario en las instituciones públicas

e) sistemas de información computarizada (p.ej. el SIIF, el SIGMA); son softwares que registran, procesan y generan información del Sistema de Presupuesto.

Elaboración del presupuesto

P.Ej. para la gestión 2002, se ha emitido directrices mediante la R.M. 717 del 27/08/01 por parte del Minº. de Hacienda.

Para el caso del presupuesto de la gestión 2002, se emitió la R.M. 718 del 27/08/01.

Este aspecto tiene relación con la implantación del Sistema Integrado de Gestión y Modernización Admi-nistrativa “SIGMA”, que será descrito más adelante en el cap. 2.4.



f) la Programación de Operaciones Anual, documento que constituye el sustento para elaborar el anteproyecto de presupuesto de cada EPSA, con el conjunto de objetivos y metas propuestas para la gestión correspondiente.

(53) El Subsistema de Coordinación de la Ejecución Presupuestaria comprende el conjunto de acciones destinadas a dotar de recursos reales y financieros en el lugar y momento adecuados, para que las unidades ejecutoras puedan producir bienes y prestar servicios, en sujeción a la programación de operaciones anual de la EPSA y de acuerdo a procedimientos administrativos establecidos por ésta.

(54) Este subsistema requiere para su operación:

a) el POA de la EPSA

b) el presupuesto institucional aprobado

c) el desarrollo de sistemas de información de la ejecución física y financiera del presupuesto institucional o de la EPSA

d) disposiciones legales vigentes sobre el régimen de modificaciones presupuestarias y otras disposiciones legales referidas al subsistema.

(55) El Subsistema de Seguimiento y Evaluación Presupuestaria corresponde al proceso de monitoreo de la ejecución presupuestaria, que realiza cada institución pública en este caso la EPSA, a través del cual se evalúa la gestión presupuestaria y posibilita tomar decisiones correctivas durante la ejecución del presupuesto, así como alimentar la programación de ejercicios futuros.

(56) Para el efecto, este subsistema requiere para su operación

a) el desarrollo de sistemas de información de la ejecución física y financiera del presupuesto institucional

b) los presupuestos institucionales aprobados y/o modificados.

c) la programación de operaciones institucional.

(57) A través de este subsistema, se permite calificar los resultados alcanzados, medir la eficacia, eficiencia y efectividad de la gestión presupuestaria, así como las variaciones con relación a lo establecido en la programación física y financiera del presupuesto institucional y los efectos generados en la prestación de servicios de la EPSA, así como proponer las medidas correctivas correspondientes.

Control de la ejecución presupuestaria

Ejecución presupuestaria



? 18. ¿Para qué sirven las directrices de formulación presupuestaria? 19. ¿Por qué motivo las directrices valen para un solo año? ¿Por qué no pueden

ser de validez permanente?

3. Dibuje un esquema de la interrelación del sistema de Presupuestos con otros sistemas de la administración pública.

2.2 Particularidades de la elaboración del presupuesto

(58) El anteproyecto de presupuesto, según las Normas Básicas del Sistema de Presupuestos, es la propuesta que formula cada EPSA y que comprende los recursos o ingresos, gastos y financiamiento previstos para el ejercicio presupuestario y los resultados económicos, financieros y físicos de las operaciones programadas, en base a los mencionados lineamientos generales de la política presupuestaria y directrices de formulación presupuestaria fijadas por el Minº de Hacienda (ver párr. (52) inc. b)).

(59) Para el efecto, cualquier EPSA pública sin excepción alguna, deberá considerar la R.M. 704 del 22/06/89 con la cual entró en vigencia el Reglamento para la Elaboración, Presentación y Ejecución de los Presupuestos del sector público.

(60) El presupuesto de recursos o ingresos comprende la estimación de los ingresos corrientes que se espera obtener durante el ejercicio presupuestario y de los recursos de capital o inversión, así como la determinación de las fuentes de financiamiento de las EPSA del sector público. Los recursos tendrán carácter indicativo, excepto en el caso del endeudamiento que tendrá carácter limitativo.

(61) El endeudamiento comprende la contratación de deudas directas, indirectas y contingentes; de corto y largo plazo; contraídas de diversas fuentes, las mismas que deben limitarse a las restricciones financieras definidas por el Minº de Hacienda a través de la política presupuestaria y la política crediticia. En ese sentido, la formulación del presupuesto de todas las EPSAs descentralizadas, autónomas y autárquicas, debe sujetarse a los límites financieros máximos de endeudamiento definidos en las Normas Básicas del Sistema de Crédito Público y las disposiciones del Organo Rector.

(62) A su vez, el presupuesto de egresos o gastos, constituye los límites máximos de gasto y se expresa mediante asignaciones para gasto corriente y de capital o inversión, para el servicio de la deuda y otras aplicaciones financieras, clasificadas y detalladas en la forma que indiquen la normatividad específica al respecto.

Proyección de recursos

Proyección de gastos

Se debe considerar por un lado los ingresos (Presu-puesto de Recursos) y por otro lado los egresos (Presupuesto de Gastos).



(63) El presupuesto de gastos debe ser estructurado en base a la técnica del presupuesto por programas (ver ejemplo en los párrs. (148) y (149)) y considerar los requerimientos de los Sistemas de Administración y de Control y de los Sistemas Nacionales de Planificación y de Inversión Pública.

(64) Los clasificadores previstos para el año 2002 en el sector público abarcan

• un Clasificador Institucional

• un Clasificador de Fuentes de Financiamiento

• un Clasificador de Organismos Financiadores

• un Clasificador de Recursos por Rubros

• un Clasificador de Objetos del Gasto.

(65) Una vez elaborado el anteproyecto de presupuesto de la EPSA, este deberá ser remitido

• al legislativo municipal, en el caso de las administraciones municipales directas

• al Minº de Hacienda, en el caso de las empresas municipales autónomas.

El Minº de Hacienda a su vez exigirá a la SISAB, conforme lo establece la Ley No. 2066 (Ley Modificatoria a la Ley No. 2029 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario) en su artículo 26°, elaborar un dictamen técnico sobre los anteproyectos de presupuesto de las EPSAs organizadas bajo la forma de empresas públicas o municipales sujetas a regulación. Este dictamen deberá indicar el impacto de la tarifa propuesta sobre el presupuesto de la EPSA y sus implicaciones para el cumplimiento de las obligaciones contenidas en los Contratos de Concesión suscritos con el ente regulador.

(66) En base a los anteproyectos de las EPSAs y dictámenes correspondientes, así como de todos los anteproyectos institucionales de todo el sector público, se confecciona el Proyecto de Presupuesto General de la Nación el cual es la propuesta que el Poder Ejecutivo elabora anualmente para su aprobación en el Poder Legislativo a través de lo que se denomina Ley Financial, instrumento jurídico previsto en el Art. 59° de la Constitución Política del Estado cuya vigencia es para un ejercicio presupuestal (un año). A través de esta ley se formalizan y aprueban los presupuestos que regirán durante un año en cada EPSA.

(67) Aprobado el respectivo presupuesto para la EPSA, existen establecidos los mecanismos que permiten la reformulación del presupuesto de cada EPSA, reformulación que se deberá enmarcarse conforme lo dispuesto en el D.S. 23251 del 13/08/92

Aprobación de los presupuestos de la EPSAs públicas

Estructura del presupuesto público

Estos clasificadores incluyen una comparación con los datos de la gestión 2001, y están configurados para su impresión en hojas tamaño carta.

Para el caso del año 2002, la Ley Financial fue promulgada el 8 de febrero de 2002.



relativo a los “Procedimientos sobre Modificaciones Presupuestarias”.

? 20. Explique Ud. en sus propias palabras la frase: “Los recursos tendrán carácter

indicativo, excepto en el caso del endeudamiento que tendrá carácter limitativo” (ver párr. (60)).

21. ¿Cómo es la repartición de papeles entre un Gobierno Municipal y el Minº de Hacienda, a la hora de aprobar el presupuesto de una EPSA municipal, sea ésta autónoma o una administración directa por parte de una unidad del ejecutivo municipal?

4. Prepare un breve flujograma (diagrama de flujo) del proceso de elaboración y aprobación de los presupuestos de las EPSAs públicas.

5. Accediendo al sitio web del SIIF www.SIIF.ilaco.gov.bo, es posible visualizar y descargar los archivos donde se encuentran los clasificadores que inciden en los presupuestos previstos para el año 2002 en el sector público (ver párr. (64)). Ingrese a ese sitio para familiarizarse con él. Explique cada uno de los 5 clasificadores.

6. Compare el clasificador de cuentas presupuestarias del Minº de Hacienda que aparece en el Anexo 5c) con los dos modelos de clasificadores elaborados específicamente para EPSAs que se encuentran en los Anexos 5 a) y 5 b) ¿Qué diferencias puede encontrar Ud.? comente.

7. Infórmese sobre la Ley Financial aprobada para el año 2002 en el sitio Web del Minº de Hacienda cuya dirección es www.hacienda.gov.bo allí se proporciona los presupuestos é importes, conforme a los clasificadores antes citados.

8. Marque en la Tala 1 más arriba las normas legales que definen el presupuesto en el sector público. Consulte al docente del curso las ventajas y desventajas que puedan tener en opinión de él/ella.

2.3 Integración de los flujos de datos financieros

(68) El Minº de Hacienda, en cumplimiento de las atribuciones conferidas en el Art. 20º de la Ley N° 1178, encomendó el desarrollo del Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA) como un sistema integrado de

• gestión y registro automatizado de las operaciones de los sistemas de administración y control establecidos en la citada ley

• utilización de la operatoria de la cuenta única del Tesoro, en el sistema de Tesorería,

para su aplicación en todo el sector público.

(69) Mediante D.S. 25875 del 18/08/00 se aprobó el SIGMA, compuesto por los Sub-sistemas de

• Presupuesto

• Contabilidad

• Tesorería y Crédito Público



• Compras y Contrataciones

• Manejo y Disposición de Bienes y

• Administración de Personal.

(70) A través del D.S. 26455 de 19/12/01 se estableció el ámbito de aplicación y las responsabilidades del uso y administración de la información que se genera y se transmite a través del SIGMA. Esta norma proporciona la validez y fuerza probatoria de la información que vaya a ser generada por el SIGMA, de forma similar a la de los documentos escritos y flujos de documentación, generando así responsabilidades a efectos jurídicos que correspondan. La Ley Financial para la gestión 2002, en su Art. 7° señala que para efectos de determinación de responsabilidades, la información generada por el SIGMA, conforme lo preve el D.S. No. 25875, tendrá la misma validez y fuerza probatoria que los documentos escritos y flujos de documentación.

(71) En la parte que contempla el Sistema de Presupuesto, el SIGMA exige que las operaciones de registro de las distintas transacciones que tengan relación con los recursos previstos en el presupuesto de las EPSAs del sector público, no solo deberán estar registradas e integradas en los sistemas de información internos que pueda tenar la entidad, sino que ahora deberán estar integradas a un sistema externo a ella, el cual efectuará la integración de la gestión y registro automático de tales operaciones en todo el ámbito público para relacionarla con la operatoria de la cuenta única del TGN.

(72) El Art. 2º del D.S. 25875 preveía una implementación paulatina en las instituciones públicas. Sin embargo, por el grado de complejidad y tecnología que dichos sistemas requieren, así como por las dificultades de operación halladas en las instituciones donde se aplicó el SIGMA como prueba piloto, a la fecha aún no ha sido aplicado en las EPSAs públicas, aspecto que será revertido una vez salvados las observaciones de su aplicación. Si bien a la fecha existen muchas dificultades de distinta naturaleza para su aplicación, es un sistema que en general se halla vigente.

Resta a la fecha ser emitida la R.M. que apruebe el Reglamento, los manuales, procedimientos, aspectos técnicos y de seguridad relativos al SIGMA.

En cuanto entre en vigencia en los plazos que fije el Minº de Hacienda, el SIGMA será de cumplimiento obligatorio también en las EPSAs públicas.



! 4. En los caps. 1 y 2 hemos conocido lo que es un presupuesto. Las definiciones

de presupuesto coinciden entre sí. El presupuesto está ligado a ingresos, gastos y tiempo. Los presupuestos son imprescindibles, pero también presentan limitaciones que se describen ampliamente. Por otro lado, el presupuesto varía de acuerdo a su clasificación. Hay una diferencia entre el presupuesto público y el privado, las normas que rigen uno y otro no son las mismas.

? 22. Indique por lo menos 3 de las funciones indicadas en este cap. 2 que tiene el

Minº de Hacienda en cuanto a los presupuestos públicos. 23. ¿Qué es el SIGMA? 24. ¿Qué diferencia hay entre el SIGMA, el Sistema de Presupuestos y los

Sistemas de Administración y Control bajo la Ley 1178?

9. Existe una págima web que proporciona información sobre el SIGMA así como las principales novedades que se van suscitando respecto a este sistema. Entre a través del referido sitio del Minº de Hacienda www.hacienda.gov.bo, o bien directamente al sitio www.sigma.gov.bo .

3. Es oportuno señalar la existencia en nuestro medio, de interesantes y consolidadas ofertas de capacitación en el tema de presupuestos del sector público y el conjunto de normas relativas al mismo. La Contraloría General de la República a través del CENCAP ofrece periódicamente cursos con programas y material totalmente adecuados para ese propósito.

Cap. 3. ALCANCE Y METODOLOGIA DE LA PRESUPUESTACIÓN


3. ALCANCE Y METODOLOGIA DE LA PRESUPUESTACIÓN

(73) Este cap. trata de condiciones, objetos, etapas, metodologías y otros aspectos diversos a tener en cuenta al proceder a la elaboración del presupuesto de una EPSA. Se recordará los principios presupuestarios ya vistos en el párr. (8) y en la Fig.1.

3.1 Condiciones mínimas

(74) Para que cualquier EPSA y en general cualquier tipo de organización pueda contar con un presupuesto efectivo, el proceso de su elaboración debe reunir las siguientes condiciones mínimas.

(75) Debe existir una clara definición de procedimientos relacionados con la presupuestación, a la luz de las siguientes interrogantes:

• ¿Cómo va a presupuestarse?

• ¿Cuándo y por quién?

• ¿Quién será el responsable directo del presupuesto?

Esto requiere preparar un manual de presupuesto que proporcione los datos respectivos para cada segmento del presupuesto, asignando la responsabilidad de su preparación, la descripción de las formas, las políticas y los procedimientos presupuestales afines a la presupuestación.

(76) El proceso de elaboración debe estar bien coordinado entre áreas funcionales, con la gerencia y los sistemas de contabilidad. Así p.ej. debe existir un diagrama de cuentas y plan de cuentas relacionado con un organigrama completo, de forma que indique las responsabilidades de cada ejecutivo.

(77) Para un buen presupuesto es importante contar con sistemas de información que proporcionen información histórica procesada, no solo de la propia empresa sino también de otras empresas de condiciones similares en la prestación de los servicios.

Un sistema de información básico en cualquier EPSA es el sistema de costos estándares en los distintos rubros y presupuestos que se pretende elaborar. Este sistema permite contar con costos unitarios de los distintos procesos que involucra la prestación de los servicios mencionados. Los costos estándares son los costos por unidad que se espera lograr en determinado proceso de producción, mientras que los costos presupuestados son los costos totales que se espera incurrir.

Requisitos operativos



Es importante considerar el Sistema Contable (ver Fig. 3) de la entidad para adaptarse a las necesidades que implica instalar un “Control Presupuestal”, a fin de que las cifras sean coherentes entre las estadísticas y los presupuestos.

En el contexto de la obtención y organización de la información, el benchmarking10 constituye una valiosa herramienta complementaria que puede ser utilizada en la preparación de presupuestos.

(78) Preparar paso a paso el presupuesto, exige consideraciones cuidadosas por parte de la gerencia, con decisiones clave, relacionadas por ejemplo a

• la fijación de precios y tarifas que regirán en el ejercicio a proyectarse

• los servicios a ser proporcionados

• la programación de la producción relacionada a los servicios

• los planes de inversión destinados a la ampliación de la cobertura de los servicios así como a la sustitución y renovación de activos

• la investigación y el desarrollo de fuentes alternativas de suministro de los servicios.

Ello origina la creación de una serie de escenarios e hipótesis de trabajo que son objeto de revisión, critica, interrogantes y decisiones gerenciales, que permiten obtener un documento presupuestal con perspectivas reales de aplicación. Por lo tanto, la preparación de presupuestos es una función de la parte ejecutiva que delega ese trabajo a un Gerente o Departamento de Presupuesto para su elaboración, revisión y administración.11

(79) Presupuestar actividades aisladas sirve de poco; un presupuesto debe ser acoplado a otros presupuestos, a efecto de integrar un mecanismo denominado “control presupuestal” o plan financiero, que sirva como instrumento para planificar, coordinar y controlar todas las operaciones de la empresa.

10 Fuente de la definición en el recuadro a la derecha: KALLÖF, Bengt / ÖSTBLOM, Svante: Benchmarking, cit. en: MORALES, cap. 3 11 Fuente de la cita en el recuadro a la derecha: LANG, pág. 150

Requisitos de contenido

En este contexto es crucial la formulación de un catálogo de cuentas compatible con el sistema de costos de operación cuando se utiliza un sistema de costos estándares.

Benchmarking = proceso sistemático y contínuo para comparar nuestra propia eficiencia en términos de productividad, calidad y prácticas con aquellas compañías y organizaciones que representan excelencia.

Presupuestar es ser creativo, es tener la sartén por el mango.

Lang señala: “El planeamiento, la coordinación de actividades de una empresa y el control de las operaciones, son funciones propias de la dirección o gerencia, cuando éstas se combinan en un sistema de control presupuestario, el presupuesto se convierte en una herramienta de dirección.



? 25. ¿Cuáles son las condiciones mínimas para la elaboración de un presupuesto? 26. ¿Cuáles otros factores que no se hayan mencionado aquí, consideraría Ud.

como condiciones mìnimas para poder desarrollar adecuadamente el proceso de elaboración?

27. ¿Qué es el benchmarking? ¿Para qué sirve?

4. Los funcionarios en todos los niveles deben comprender a cabalidad sus responsabilidades en el trato de elaboración presupuestal, ya sea que participen activamente o no en este proceso de planificación.

3.2 Etapas del ciclo presupuestario

(80) Para el ejercicio de la actividad presupuestaria, genéricamente se identifica las siguientes etapas fundamentales en el proceso cíclico del presupuesto, etapas cuyos conceptos deben quedar perfectamente claros antes de iniciar su elaboración:

FORMULACION

APROBACION

CONTROL

EJECUCION

Reformulación

Evaluación

Proceso deElaboración oPresupuestación

Proceso deImplementación

FORMULACION

APROBACION

CONTROL

EJECUCION

Reformulación

Evaluación

Proceso deElaboración oPresupuestación

Proceso deImplementación

Fig. 7: El ciclo presupuestario

3.2.1 Formulación

(81) Esta etapa se inicia con la evaluación y sistematización de la prestación de los servicios en función de las estrategias y políticas de desarrollo de las EPSA. Las políticas y estrategias contempladas en el presupuesto de la EPSA se manifiestan en el POA, el mismo que de forma periódica es elaborado por los responsables de la EPSA.

(82) En ese sentido, al iniciar la formulación del presupuesto, se requiere:

Ordenarse en base a lo existente y lo planificado.



a) analizar políticas y estrategias económicas de mediano plazo, para conocer su influencia en el corto plazo, con el propósito de determinar políticas presupuestarias específicas

b) determinar asignaciones financieras para el presupuesto; las políticas de desarrollo prioritarias deben analizarse en función de los recursos disponibles, los cuales deben ser cuantificados

c) establecer el nivel de los servicios a ser prestados, con la finalidad de responder a las metas de calidad que se espera lograr a través de los respectivos procesos de producción

d) identificar centros de producción, para facilitar el proceso de formulación presupuestaria y captar a cabalidad el proceso productivo en su función combinatoria de insumos y recursos

e) seleccionar la tecnología más adecuada para optimizar los servicios prestados de AP y ALC y las correspondientes relaciones insumo / producto

f) valorar los insumos para cuantificar los correspondientes recursos financieros y los créditos presupuestarios, a nivel de las diferentes actividades a desarrollar.

(83) Es así que la etapa de formulación implica básicamente las siguientes fases:

1. La pre-planeación proporciona las directrices para la preparación de los presupuestos (ver también párr. (52) inc. c)), utilizando la previsión con variables temporales de 5 a 10 años.

Esta fase tiene distintos pasos como

a) la consideración de políticas y objetivos de la entidad

b) el análisis del mercado de los usuarios de los servicios y consumidores del producto AP

c) la consideración de planes y programas operativos y de inversión

d) el análisis histórico del comportamiento presupuestario

e) la proyección de las cuantías de inversión (ver párrs. (113) a (114)), producción e ingresos (ver cap. 4.1.1).

2. La formulación presupuestaria como tal consiste de los siguientes pasos:

a) cuantificar los programas operativos definidos en el POA, asignando unidades físicas expresadas en valores monetarios según:

La formulación implica la cuantificación financiera de los programas operativos.



• tendencias de la demanda de los servicios

• los precios y tarifas

• los costos que demandan los servicios

• los niveles de inversión requeridos

• las obligaciones financieras programadas y previstas para el ejercicio considerado

b) calcular el financiamiento requerido (ver caps. 4.1.5 y 4.1.9)

c) ajustar los programas presupuestarios y por tanto los programas operativos, para aumentar los márgenes de rentabilidad o resultados de gestión; este paso representa una retroalimentación al proceso de programación operativa

d) una vez traducidos los citados programas operativos a programas presupuestarios, distribuir los correspondientes montos por cuentas presupuestarias y centros de actividad, agrupándose en resúmenes de presupuestos operativos (ver también Fig. 5)

e) consolidar toda la información (ver cap. 4.2).

3.2.2 Aprobación

(84) La estructura jerárquica seguida en la formulación del presupuesto es opuesta a la que continuará para su aprobación. La formulación corre desde los niveles más bajos a los niveles más altos (bottom-up). Mientras tanto, la aprobación es en sentido inverso, va de los niveles más altos a los niveles más bajos (top-down); los altos mandos aprueban en grueso, y los mandos subalternos aprueban en detalle.

Reajustar el presupuesto y el POA es una operación delicada, especialmente cuando se trata de quitar lo que ya estaba solicitado y previsto.



NIVELES ALTOS NIVELES ALTOS

Niveles bajos Niveles bajos

Formulación Aprobación

Fig. 8: Dirección del flujo de trabajo en la elaboración del presupuesto

(85) La instancia autorizada para la aprobación varía según el tipo de EPSA (ver Tabla 4), siempre según procedimientos que formalmente establece cada entidad en su manual de presupuesto y/o en sus estatutos etc.

Competencia de Tipo de EPSA estudio del presupuesto aprobación del presupuesto

Dependencia del ejecutivo municipal (administración directa) Oficina de Planificación Municipal12 Concejo Municipal

Empresa autónoma municipal Directorio, y luego Minº de Hacienda

Sociedad Anónima Directorio Junta de accionistas

Cooperativa

Gerente (General)

Consejo de Administración y Vigilancia CAPYS Administrador CAPYS

Tabla 4: Competencias de estudio y aprobación del presupuesto, según tipo de EPSA13

(86) La instancia competente suele aprobar el presupuesto general o Maestro

• por programas (en EPSAs públicas)

• en cifras absolutas.

(87) Posteriormente y si durante la etapa de aprobación el presupuesto ha sufrido algún cambio, los montos presupuestarios son distribuidos una vez más según criterios racionales entre áreas de costo y responsabilidad de la empresa (ver también párr. (83), paso 2.d)).

12 Puede ser la Oficialía Mayor Técnica o cualquier otra repartición de la Alcaldía que esté a cargo de esta función. 13 Fuente: ALIAGA / BEJARANO / SONNTAG, Tabla 17 (reajustada).



(88) Luego es indispensable comunicar el producto de la mencionada distribución del presupuesto formalmente aprobado, a todas las unidades de la organización, haciendo conocer concretamente cuáles son los niveles financieros que en definitiva han sido aprobados para cada una de las áreas funcionales de la empresa. De esta manera, cada área tendrá conocimiento perfecto del conjunto de recursos con los que cuenta para el desarrollo de sus actividades en el siguiente período y, lo más importante, conocerá cuáles serán los objetivos y metas que debe alcanzar con los recursos asignados.

3.2.3 Ejecución y control

(89) El proceso de implementación del presupuesto comienza con la etapa de ejecución. En ella, el trabajo diario del encargado de presupuestos consiste en

• dar su visto bueno a las solicitudes de desembolso

• la imputación de ingresos y gastos ejecutados a las partidas presupestarias correspondientes.

(90) La comparación de los resultados reales con las metas planificadas del presupuesto, es la naturaleza de la etapa de control.

(91) El cap. 5 explica en detalle las actividades de ejecución y control presupuestario.

? 28. ¿Cómo se inicia la etapa de formulación del presupuesto? 29. Explique Ud. la diferencia entre el desglose del presupuesto por programas y

el desglose por partidas presupuestarias. 30. ¿Cuál instancia está facultada para evaluar el proyecto de presupuesto de una

administración municipal directa? ¿Cuál instancia está autorizada para aprobar el proyecto de presupuesto de una EPSA cooperativa?

10. Reúna en una lista ordenada todas las etapas, fases y pasos del ciclo presupuestario.

3.3 Sistemas y técnicas de proyección en presupuestos

(92) A continuación se proporciona de forma general, las técnicas más frecuentes de cuantificación presupuestaria mediante proyecciones, técnicas que se aplicarán en los correspondientes pasos de la etapa de formulación del proceso de elaboración, a saber en

Tan importante como tener plata, es saber qué hacer con ella.



• la fase de pre-planificación (ver párr. (83), paso 1.e)

• la fase de formulación presupuestaria como tal (paso 2.a).

3.3.1 Sistema convencional

(93) El sistema convencional, también conocido como sistema incremental, se basa en gran parte en el Presupuesto Maestro del período anterior. Los resultados reales que se lograron en el período anterior más las expectativas del próximo período, determinarán si se incrementan o disminuyen los distintos presupuestos que componen el presupuesto maestro del período actual.

(94) Este sistema hace énfasis en el costo que representan las nuevas solicitudes de asignación de recursos por parte de los centros de costos o unidades funcionales de la EPSA. Se debe tener en cuenta que los conceptos operativos o recurrentes ya incluidos en el Presupuesto Maestro de períodos anteriores no requieren justificación de sus necesidades actuales, en cambio los conceptos que van a incluirse por primera vez requieren documentación que justifique la aprobación de la alta gerencia.

3.3.2 Sistema por programas

(95) Este sistema tiene vigencia y es de aplicación en los últimos años en nuestro país, más que nada en el ámbito público. Se complementa con la técnica de “base cero” para presupuestar (ver párrs. (107) a (112) más abajo). Por ello es importante proporcionar una explicación del mismo para un cabal entendimiento.

(96) La definición que proporciona el INSORA del presupuesto por programas, señala: “...es una clasificación de tipo presupuestario que tiene como fin presentar los propósitos y objetivos para los que se utilizan los fondos asignados, como también el costo de los programas para alcanzar dichos objetivos, la programación del trabajo que debe desarrollarse y la información cuantitativa adecuada que trate de medir los resultados que se espera obtener ...”14. La División Fiscal de las Naciones Unidas lo tiene por “un sistema en que se presta particular atención a las cosas que un gobierno realiza, más bien que a las que adquiere”15.

14 Fuente: INSORA, cit. en CAYOJA, cap. “Presupuesto por programas” 15 Fuente: División Fiscal de las NN.UU., cit. en CAYOJA, cap. “Presupuesto por programas”

El enfoque por programas

Aprovechar la experiencia adquirida en el pasado, es la base para construir el futuro.



(97) El presupuesto por programas en el ámbito público, asigna los recursos no a unidades institucionales del gobierno, sino a programas de acción los cuales son encomendados a una o varias entidades determinadas que conforman una unidad ejecutora específica para el efecto (p.ej. una EPSA), con la participación colateral de otras entidades. El presupuesto por programas constituye entonces una presentación sistemática de las actividades que realizan los organismos que conforman un sector dado, de las metas en función de las cuales se proyecta el trabajo de la administración, así como también del costo de ejecución de los programas y proyectos a desarrollarse anualmente, en el marco de la normatividad específica mencionada anteriormente para las EPSAs del sector público (ver cap. 2).

(98) Los gastos se agrupan de acuerdo a las actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar los distintos programas. En el caso de las EPSAs públicas, es necesario dividir los programas en dos clases:

• los programas de funcionamiento que son los que están destinados a producir servicios de AP y ALC, y

• los programas de inversión que son los destinados a producir bienes de capital; éstos serán los equipos, obras e instalaciones relacionadas con los servicios, conexiones domiciliarias, etc.

(99) El gerente o jefe de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado, como si fuera la primera vez que va a realizarse. En el caso de los presupuestos pro programas, los pasos generales de formulación y aprobación a seguir son:

1. enumerar las diferentes actividades, agruparlas en programas y luego agrupar éstos últimos en los denominados “paquetes de decisión” de cada centro de responsabilidad

2. asignar a cada paquete una clasificación en base a la importancia percibida por el gerente del centro de responsabilidad; esta clasificación debe basarse en las metas y objetivos de los paquetes de decisión con miras a las metas y objetivos generales de la EPSA

3. someter cada paquete discreto a consideración de la alta gerencia

4. designar un comité de presupuesto que analice en detalle cada solicitud de presupuesto, siguiendo pautas de la gerencia, y que haga los reajustes o eliminaciones necesarios en relación a las necesidades globales de la EPSA

Aspectos específicos de la elaboración de presupuestos por programas

El mismo principio base: Primero saber qué hacer, para luego saber cuánto se necesita gastar.

Debe ser un equipo que cree sinergia y que sea proactivo.



5. recién al final, desglosar cada presupuesto de programa por centro de responsabilidad involucrado, para asignar a cada uno de ellos los montos definitivamente presupuestados, con base en el sistema de clasificación previsto en la EPSA para el presupuesto y en la cantidad de fondos disponibles.

(100) Se estima conveniente establecer un conjunto de normas específicas tendientes a uniformar la elaboración y la presentación uno por uno de los programas, tanto de funcionamiento como de inversión.

! 5. Así como existen diversos sistemas en la forma de concebir los presupuestos

en el interior de cada organización, también es relevante contar con instrumentos que permitan evaluar los distintos rubros que son objeto de presupuestación, en especial aquellos que son relativos a la salida de recursos (egresos). Por este motivo, a continuación se proporciona algunas técnicas que nos permitirán evaluar la cuantía de los recursos que serán destinados al gasto y a la inversión.

? 31. Explique Ud. algunas diferencias básicas entre el sistema convencional y el

sistema por programas. 32. En el sistema convencional, ¿también se diferencia entre gastos de

funcionamiento y costos de inversión? 33. Nombre los 5 pasos de la presupuestación por programas.

3.3.3 Técnicas para proyectar el gasto

(101) Analizar y evaluar gastos históricos para fines de proyección de gastos a futuro, no es asunto fácil. Existe la tendencia de subvaluar (evaluar en menos) el gasto. Las técnicas auxiliares con las que se cuenta para este propósito son las siguientes.

(102) La técnica del costeo utiliza la información que es proporcionada por los distintos sistemas de costos. Los ejecutivos de las entidades prestadoras de los servicios, se enfrentan constantemente con una selección entre cursos alternativos de acción. La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva.

(103) La información proporcionada por los sistemas de costo a través de la contabilidad de costos, consiste en costos pasados necesarios para la provisión de los servicios y la evaluación del

La técnica del costeo

Que sean formatos iguales o similares para ambos tipos de programa.

Debe haber efectividad or-ganizacional para poder identificar y discernir los costos.



desempeño, así como en los costos proyectados indispensables para las actividades a futuro.

(104) En este contexto, cada EPSA determinará la contabilidad de costos que sea más conveniente para sus intereses y para proporcionar información relacionada a costos de distintas maneras. Para este propósito, se ha previsto el desarrollo de un texto profesional específico sobre este tema.16

(105) De manera meramente informativa se proporciona a continuación diferentes perspectivas en función de las cuales se clasifican los costos operativos o recurrentes:

Criterio de clasificación Tipo de costo Explicación

a) Materiales o insumos directos

Son los principales recursos que se usan en la producción (materia prima, semi-acabada etc.); éstos se transforman en los productos y servicios, combinándolos con la mano de obra y costos indirectos de fabricación.

b) Mano de obra directa

Es el esfuerzo físico o mental empleados en la prestación de los servicios; está directamente involucrada con los servicios suministrados. Ejemplo: los operadores de las plantas de tratamiento.

1. Elementos de un producto o del costo del producto

c) Costos indirectos

Este rubro acumula los materiales indirectos (p.ej. un pegamento usado), la mano de obra indirecta (trabajo de un supervisor) y los demás costos indirectos que no pueden asignarse directamente con los productos específicos (alquileres, energía, calefacción, mantenimiento).

a) Costos de producción

Son todos aquellos costos generados a lo largo de un proceso de transformación hasta la obtención del producto final. Implican p.ej. los insumos químicos, la energía eléctrica, los combustibles, la mano de obra directa y costos indirectos empleados en la producción y tratamiento del agua que será posteriormente distribuida a los consumidores.

b) Costos de distribución y comercializa-ción

Los costos necesarios para comercializar y poner a disposición del consumidor los servicios. Ejemplos: publicidad y promoción para conexiones domiciliarias, distribución de facturas, cortes y reconexiones, atención al cliente.

2. Naturaleza y función empresarial

c) Otros gastos empresariales

Todos los restantes en que incurre la entidad, como costos administrativos (depreciación, equipo de oficina, previsión de cuentas incobrables, correo, fax, útiles y otros, gastos financieros que incurra la EPSA).

a) Costos fijos Aquellos que no varían al cambiar el grado de ocupación, solo cambian al cambiar la capacidad productiva. Ejemplos: seguros de incendios, sueldos de asesores legales, seguridad, alquileres.

3. Comporta-miento ante variaciones en el grado de ocupa-ción de la capacidad productiva17

b) Costos variables

Tienen un cambio al alterar el grado de ocupación. Hay dos sub-categorías: costos proporcionales, que varían en un porcentaje igual que el grado de ocupación costos no proporcionales, su cambio no es proporcional a los cambios en el grado de ocupación. Ejemplos de estos costos son los insumos químicos, energía eléctrica, combustibles.

16 Se trata del Módulo # 40 “La contabilidad de costos en EPSAs”. 17 Se entiende como capacidad máxima aquella que permite la producción óptima establecida técnicamente, con la cual se obtiene el máximo rendimiento. Grado de ocupación será el cociente entre la capacidad empleada y la capacidad máxima.



Criterio de clasificación Tipo de costo Explicación

c) Costos semivariables o mixtos

Aquellos que poseen un doble componente fijo y variable, p.ej. el servicio telefónico (cuota básica vs. consumo variable).

a) Costos directos

Los que pueden ser imputados a un determinado lugar o portador de costos; ejemplos: los insumos químicos, mano de obra directa. Es posible asociar los costos con los artículos o áreas específicas.

4. Imputabili-dad o asig-nabilidad b) Costos

indirectos

Son aquellos que para ser imputados a un lugar o portador de costos, necesitan seguir un procedimiento de reparto o prorrateo de acuerdo a criterios preestablecidos. Ejemplos: depreciación, mantenimiento, calefacción, seguros, etc. Son costos comunes a muchas partes del proceso de la producción de los servicios y por tanto no son directamente asignables a ningún artículo o árease los carga con base a las técnicas de asignación conocidas en el contexto de costos.

a) Costos totales

Son el conjunto de costos que asume la empresa para un volumen de producción. Se obtienen sumando costos fijos y variables (ver arriba).

b) Costo unitario

Es el cociente entre costo total y la cantidad de bienes producidos, capacidades ocupados o bienes consumidos (resultando p.ej. Bs. / m3 de AP producida, Bs. / m3 almacenado, Bs. / kWh consumido).

5. Conjunto vs. unidad de producción

c) Costo marginal

Es el aumento que experimentan los costos al incrementar en una unidad la producción.

a) Costos prospec-tivos o presu-puestados

Calculados a partir de los consumos y precios predeterminados para un período futuro. Ejemplos: costos establecidos técnicamente, costos estimados e índices de rendimientos técnicamente calculados en condiciones normales.

6. Momento en que son calculados

b) Costos re-trospectivos o históricos

Calculados a partir de los consumos y precios reales en el proceso productivo en un período de tiempo pasado.

Tabla 5: Clasificaciones de costos recurrentes

(106) En la Fig. 9 se observa aún otra manera de ver los tipos de costos. Cabe notar el uso de los términos “costo” y “gasto”.

Costo total

Costos de producción Gastos totales Costo primo Costo de conversión

Materia prima

Mano de obra directa

Costos indirectos

Gastos comerciales

Gastos administrativos

Otros gastos

Fig. 9: Relacionamiento entre tipos de costos recurrentes

(107) La técnica “base cero” es complementaria al sistema del presupuesto por programas (ver cap. 3.3.2); este último provee el paraguas o marco general bajo el cual se aplica la técnica base cero. Podríamos sintetizar esta íntima relación de la manera siguiente:

• A través de la citada técnica se provee elementos de análisis detallados que el sistema de presupuestos por programas no posee.

• La técnica induce a una alta participación de administradores a distinto nivel, en particular aquellos cercanos al nivel de ejecución.

La técnica “base cero”

Primero el sistema, luego la técnica.



(108) La técnica “base cero” significa que cada actividad a ser incluida en el presupuesto es examinada en su propio mérito y en comparación con diferentes alternativas. Cada item del presupuesto debe ser justificado y aprobado por separado por las instancias que correspondan en la EPSA.

(109) De manera enunciativa, se proporciona a continuación las fases de acción que deben ser contempladas en la aplicación de la técnica de referencia:

a) considerar las líneas de políticas y pautas de acción definidas en el presupuesto por programas

b) identificar unidades de decisión o unidades de costeo dotadas de un responsable, que son grupos de actividades que permiten una evaluación discreta del costo asignado a cada una

c) amarrar paquetes de decisión que son documentos que describen una actividad específica, evaluándola frente a otras alternativas en competencia, con el fin de demostrar menores costos y/o mejores resultados y así facilitar la toma de decisiones

(110) Cada paquete de decisión debe estar formado por las siguientes partes:

1. enunciado del objetivo concreto de la actividad

2. determinación de metas verificables a alcanzar

3. cuantificación de costos presupuestarios

4. cuantificación general de los costos “no presupuestarios” (ver párr. (7))

5. estimación de los beneficios de la acción propuesta

6. formulación de dos o tres alternativas para alcanzar el objetivo propuesto en el paquete de decisión, con la cuantificación de los respectivos resultados a obtener en cada una de ellas.

7. ordenamiento de paquetes de decisión completos y fracciones incrementales de esos paquetes; no existen reglas técnicas al respecto.

(111) La técnica “base cero” tiene las siguientes ventajas:

Esta técnica es aplicable tanto en EPSAs del sector privado como del sector público.

Ejemplo: Si se pretende construir un laboratorio de agua para la EPSA, esto es susceptible de ser alcanzado de distintas formas y con diferentes inversiones, ya que en función de la clase de ensayos que se pretenda hacer, del grado de tercialización de servicios de análisis, del tipo de equipos requeridos, en fin: de las especificaciones técnicas definidas, resultarán diferentes cuantías de recursos a presupuestar.

El ordenamiento debe descansar en valuaciones beneficio-costo, en criterios de los administradores y sobre todo en su experiencia.



• Provee de información detallada para la toma de decisiones de los altos niveles de dirección.

• Facilita el proceso de presupuestación por programas y la participación de niveles medios y bajos.

• Permite la aplicación sobre una base racional del principio de flexibilidad presupuestaria.

(112) No obstante, la técnica también posee una serie de desventajas:

• Aumenta la carga de trabajo y alarga tiempos en la formulación del presupuesto por programas, incrementando por ende los costos del proceso.

• Exige mayor esfuerzo por la formulación de dos o tres alternativas para conseguir el objetivo (mínimo, superior al actual y el óptimo).

• Complica la administración por el permanente cambio causado por la reasignación de niveles y recursos.

(113) Las referidas técnicas de costeo y de “base cero” son aplicables tanto a los costos recurrentes como a los de inversión. Para estos últimos, los proyectos de inversión o gastos de capital, existen métodos de evaluación específicos. Antes de aplicarlos, es necesario que estén definidos los siguientes aspectos mediante una serie de estudios:

a) Estudio de mercado: qué producir, se analiza la oferta, la demanda y los sistemas de comercialización.

b) Estudio de dimensionamiento: cuánto producir, el tamaño óptimo de las instalaciones permanentes que serán requeridas.

c) Estudio de la localización: dónde ubicar las presas, plantas de tratamiento, tanques cerca del mercado del consumidor, insumos, servicios, infraestructura.

d) Estudio de ingeniería: cómo producir, diseño de instalaciones, equipos y procedimientos.

e) Estudio financiero del proyecto: El flujo de caja del proyecto es de radical importancia para asignar recursos.

f) Estudio ambiental acerca del impacto del proyecto en su entorno.

(114) Definidos técnicamente los aspectos mencionados, se procede a evaluar la factibilidad y elegibilidad de un proyecto aplicando uno de los siguientes métodos de selección que son los más frecuentes:

• El método del reembolso: Mide el período requerido para recuperar el desembolso inicial efectuado. El criterio de aceptación de un proyecto con esta técnica, es considerar

Métodos para evaluar ex ante los gastos de capital o inversión

¿Qué? ¿Cuánto? ¿Dónde? ¿Cómo?



un proyecto como atractivo cuando el período de reembolso es inferior a un período específicamente seleccionado por los ejecutivos de una empresa.

• El método de la tasa contable de retorno: Se calcula esta tasa dividiendo

proyecto el para realizado efectivo de inicial desembolsoproyecto del impuestos de después contable promedio neta utilidad

Con esta técnica, un proyecto es elegible cuando la tasa contable de retorno es mayor o igual a la tasa de recuperación mínima que la empresa haya establecido como tal.

• El método del Valor Presente o Actual (VP, VA): Se determina el valor en el tiempo cero (momento actual donde se hace la evaluación ex ante) de los flujos de efectivo futuros que genera un proyecto y se los compara con el desembolso inicial. Cuando dicho valor equivalente es mayor que el desembolso inicial, entonces, es recomendable que el proyecto sea aceptado.

• El método de la Tasa Interna de Retorno (TIR): Representa un índice de rentabilidad, el mismo que está definido como la tasa de interés que reduce a cero el valor presente de los flujos netos de efectivo futuros que genera un proyecto. El criterio para aceptar un proyecto será una TIR mayor o igual a la tasa de recuperación mínima que la empresa haya establecido como tal.

?

34. ¿A qué tipos de costo relacionaría Ud. la gasolina que consume el vehículo que maneja el gerente general de la EPSA?

35. Mire una vez más la Tabla 5. Los costos directos y los indirectos aparecen dos veces en la Tabla. Explique Ud. los diferentes contextos en los que aparecen.

36. Explique qué es la técnica del costeo a diferencia de la técnica “base cero”. ¿Cuál de las dos se aplica en su empresa?

37. Enuncie los 4 métodos de evaluación ex ante de proyectos mencionados en este cap. ¿Cuáles otros conoce Ud.?

38. ¿Para qué sirve un “paquete de decisión?

11. Mire una vez más la Fig.9, y explique el uso de los términos “gasto” y “costo” a la luz de las correspondientes definiciones que se encuentran en el Anexo 10.

12. Busque en un diccionario de economía una definición de “valor presente” o “valor actual”. Explique en sus propias palabras el concepto.



3.3.4 Métodos estadísticos

(115) Adicionalmente a lo expuesto, existe un conjunto de herramientas estadísticas que pueden ser aplicadas fácilmente en las EPSAs para la elaboración de los distintos presupuestos descritos anteriormente. A continuación se proporcionan algunos de los métodos más frecuentemente aplicados.

(116) Los métodos de correlación tienen un uso muy generalizado en el análisis de las variaciones mensuales de gastos históricos de producción o de otra actividad, lo que constituye la base para estimar cómo variarán esos costos en el futuro.

(117) Las proyecciones de gastos mediante correlación de variables comúnmente requieren los siguientes pasos de trabajo:

1. Analizar la relación histórica existente entre los gastos y la producción o la actividad, según indican los datos históricos contenidos en los registros contables y en los de la correspondiente unidad operativa. Este análisis muestra con qué tendencia media o habitual variaron los gastos en el pasado, en dependencia de la actividad. Se conoce entonces un patrón general de comportamiento de esos gastos, un patrón que generaliza los distintos casos de comportamiento ocurridos en el pasado.

2. Después de este análisis, se hace una estimación basada en el juicio personal, de cómo en el futuro variarán los gastos con la producción cuyos datos se encuentran proyectados en el POA. Se tomarán en cuenta eventuales nuevas condiciones del ejercicio presupuestal, tales como las clasificaciones contables, los métodos de producción y operación, las políticas de gestión, las condiciones económicas generales y otros por el estilo. En caso que no se hayan dado tales nuevas condiciones, se proyectará simplemente el patrón de comportamiento histórico.

3. Los montos estimados de gastos son dados a conocer a los jefes de los centros de responsabilidad, para revisión y sugerencias, y a la gerencia de Area, para su aprobación.

Correlación de variables para proyectar gastos

Generalmente son preferibles los datos mensuales correspondientes a los últimos 12 a 18 meses, porque así se evitan serias deformaciones.

Surge un problema crítico cuando han cambiado mucho esas condiciones: Ello tiende a hacer que los datos históricos no sean representativos de las futuras expectativas.



4. Las cantidades fijas y las tasas variables, ya reajustadas, se formalizan en el presupuesto flexible de gastos (ver cap. 4.2.5) que será aprobado por la gerencia general.

(118) El análisis a través del método gráfico, requiere preparar una gráfica (ver Fig. 10) a partir de dos series de datos, en la que

• los datos históricos de la producción o la actividad que representan la variable independiente “X”, se marcan sobre la escala horizontal, el eje “X”, sin importar en qué unidad se midan (p.ej. el volumen de agua tratada en la planta potabilizadora, en miles de m3/mes)

• los datos históricos de los gastos que vienen a ser la variable dependiente “Y” y que cambiaron con las variaciones de la otra variable (la independiente), se marcan sobre la escala vertical, el eje “Y” (p.ej. el valor monetario de un insumo químico en Bs./mes).

Se fija en la gráfica los puntos de correlación de los valores históricos, puntos que quedan dispersos (ver estrellitas). Después se traza una línea de tendencia a través de esos puntos dispersos. La línea es trazada a lo largo y a través de los puntos, para así mostrar la relación existente entre las dos variables – el gasto y la actividad.

Fig. 10: Esquema de una gráfica de correlación lineal

(119) El punto en el cual la línea de tendencia intersecta el eje “Y” (o sea a una actividad de cero), indica el componente fijo del gasto, y la pendiente de la línea de tendencia representa al componente variable. La dispersión de los puntos de correlación nos refleja cuan distantes están la combinaciones de

X 0

Uni

dade

s m

onet

aria

s

Unidades de producción o actividad

Y

Gasto fijo

Gasto variable

Método gráfico



variables que se utilizan, de la función estimada que trata de establecer el patrón de comportamiento general y habitual de las variables con las que se trabaja.

(120) El análisis gráfico es relativamente simple y visualiza de forma comprensible la relación gasto - actividad. Es uno de los más útiles y sencillos instrumentos analíticos de que dispone el analista de presupuestos. En la experiencia práctica, los contadores de costos y los expertos en presupuestos lo han encontrado invaluable.

(121) Su principal inconveniente es la falta de objetividad en el trazo de la línea de la tendencia; la determinación gráfica a pulso nunca es precisa y siempre tiene un margen de error. No obstante, el margen de error es casi siempre mínimo para los propósitos que se persiguen.

(122) Por sus ventajas, la graficación se utiliza con frecuencia como estudio preliminar para tener información acerca de los análisis adicionales que pudieran necesitarse. Este método puede aplicarse a los conceptos individuales de gastos, a gastos de las unidades funcionales y a los gastos de toda la EPSA en su conjunto. La relación del costo con la producción de los servicios, es sólo una de las múltiples aplicaciones del análisis gráfico.

(123) El análisis de esas correlaciones históricas también puede realizarse calculando en vez de dibujando, utilizando el método estadístico de los mínimos cuadrados. El método es plenamente objetivo porque siempre resultará la misma, una única línea de tendencia a partir de los mismos datos.

(124) Su enfoque matemático es para calcular una línea recta de regresión que atraviesa una serie dada de puntos de correlación resultantes de los datos históricos, al igual que en la anterior Fig. 17. A diferencia de la graficación a pulso, el cálculo garantiza que la suma de los cuadrados de la superficie comprendida entre los puntos dispersos y la línea de tendencia será menor que la suma de los cuadrados con respecto a cualquier otra línea recta que se pueda dibujar, o sea que los cuadrados de las desviaciones serán mínimos.

(125) La ecuación de regresión para una línea recta puede expresarse como

Y = a + b X

donde: Y = variable dependiente (conocida históricamente)

Análisis de regresión mediante el método de los mínimos cuadrados

Es difícil apreciar tales relaciones en representaciones de cifras en serie.

Salvo por mera casualidad, no habría dos per-sonas que trazarían exactamente la misma línea de tendencia a través de los puntos dispersos.

En tanto que en el método gráfico, la posición y la pendiente de la lìnea de tendencia están sujetas al juicio del analista, como ya hemos visto.



a = factor constante (por hallar)

b = pendiente de la línea de tendencia (por hallar)

X = variable independiente (conocida históricamente)

Fig. 11: Esquema del método de los mínimos cuadrados

Dicho de otra manera: a expresa la posición de la línea de tendencia, y b expresa el efecto sobre Y (la variable dependiente) de cualquier cambio en X (la variable independiente).

(126) De las variables en la ecuación ya se conoce los valores de X y Y que son los datos históricos de la actividad respectivamente de los correspondientes gastos. Lo que hay que hallar son los valores de a y b que expresan la parte constante respectivamente la parte variable del gasto. Los valores a y b pueden calcularse usando las siguientes ecuaciones:

( )22

2

XXNXYXYXa

∑−∑∑∑−∑∑=

( )22 XXN

YXXYNb

∑−∑

∑∑−∑=

(127) Veamos ahora un ejemplo de cálculo de a y b, para el caso de los insumos químicos:

b

X 0

Uni

dade

s m

onet

aria

s

Unidades de producción o actividad

Y

Gasto fijo

Gasto variable

Y = a + b X

a



Cálculo del valor de los coeficientes X, Y, X2 y XY: Datos históricos Cálculo de

Producción de agua tratada

Gasto por insumos químicos

Mes histó- rico (Var. independiente X)

(m3) (Variable dependiente Y)

($us.)

X2 XY

1 2 3 4 = 2 x 2 5 = 2 x 3 Ene 105.000 535 Feb 113.000 577 Mar 98.000 501 Abr 97.500 498 May 102.500 524 Jun 112.800 573 Jul 110.500 563 Ago 96.900 498 Sep 98.500 514 Oct 99.750 510 Nov 100.350 514 Dic 100.200 511 Total: 12 1.235.000 6.318 127.496.675.000 652.124.700 Cálculo del valor de los coeficientes a y b: Gasto fijo (Factor constante a): ( )

31,685.000127.496.675.000127.496.67120652.124.701.235.0006.3185.000127.496.67

2X2XNXYXY2Xa =

−∗∗−∗=

∑−∑

∑∑−∑∑=

Gasto variable (Pendiente de la lí- nea de tendencia b): ( )

0,00485.000127.496.675.000127.496.67126.3181.235.0000652.124.7012

2X2XNYXXYNb =

−∗∗−∗=

∑−∑

∑∑−∑=

Obtención de la función linear del gasto histórico: Y = a + b X ⇒ Y = 31,68 + 0,0048 X

Tabla 6: Ejemplo de cálculo de la regresión mediante mínimos cuadrados

(128) Con ayuda de la función obtenida, ahora se puede estimar el gasto futuro para cualquier período. En la función se sustituye X por el volumen de producción estimado, y se determina el costo Y de los químicos para tratar dicho volumen. Ejemplo:

Sea

producción proyectada para enero del nuevo año X = 103.500 m3

entonces Gasto químicos enero = Gasto fijo + Gasto variable

Y = 31,68 + 0,0048 X

Y = 31,68 + 0,0048 ∗ 103.500

Y = 528,48 $us.



? 39. ¿Por qué motivo un funcionario que proyecta un gasto, siquiera se hace el

trabajo de calcular la correlación matemática de un gasto histórico con una variable independiente, y eso muchas veces, para una serie de gastos?

40. ¿Cómo se debe trazar la línea de tendencia en el método gráfico? 41. En el método gráfico, ¿cómo se reconoce a simple vista el gasto fijo? 42. ¿Por qué siquiera puede haber un gasto fijo, si la producción o actividad es

nula?

13. Anote en una lista comparativa los pros y contras del método gráfico vs. El método de cálculo de la regresión.

14. Diseñe un ejercicio de cálculo de regresión similar al de la Tabla 6, pero con otro ejemplo: tal vez un gasto por operaciones de atención de emergencias en las redes de AP y ALC-S, en dependencia de las precipitaciones pluviales, o cualquier otro ejemplo que se le ocurra. Póngaselo a su compañero/a de curso, y que él/ella le dé uno a Ud.

5. En los métodos de correlación que aquí se comentaron, se supone la existencia de relaciones lineales, normalmente la adaptación líneal de la función es adecuada para describir la relación funadamental gasto – actividad, para propósitos presupuestales. Sin embargo, algunas empresas utilizan alguna regresión curvilineal, como la relación de regresión logarítmica y la regresión recíproca.

3.3.5 Formalidad vs. flexibilidad en la presupuestación

(129) Se debe hacer un claro énfasis en la formalización de las funciones y fases de planificación de los presupuestos y de su posterior control. Las razones principales son:

a) Estos procesos administrativos no pueden realizarse con efectividad si se hace completamente al azar; la planificación y el control deben ser lógicos, congruentes y sistemáticos.

b) La formalización implica el establecimiento y la observancia de fechas límite para los actos de planificación, de toma de decisiones y de control.

c) Es esencial la formalización para lograr una efectiva comunicación y un mutuo entendimiento. Los objetivos, los planes y las metas, si no se los consigna por escrito, a menudo resultan ser “ideas a medias” y rumores de una o más personas sin ninguna comunicación. La experiencia nos dice que los objetivos, las metas, las políticas y los procedimientos carecen de la necesaria precisión, consistencia y comprensibilidad cuando se llevan solo en la cabeza de una persona o de un grupo cerrado de de gerentes y funcionarios.

d) Debido a que intervienen varias o incluso un gran número de personas en estos procesos, el entorno debe

Un buen equipo siempre podrá desarrollar buenos productos.

¡No dejar nada a la suerte!



caracterizarse por un grado razonable de estabilidad y continuidad en que la gente pueda confiar día a día.

e) La formalización en los procedimientos constituye una base lógica necesaria para la flexibilización racional en los presupuestos mismos (ver cap. 5.3).

(130) La formalización no debe ser exagerada; el ejecutivo debe cuidar un sano equilibrio entre la formalización y una administración flexible, para evitar serios peligros quizá aún de mayor trascendencia que la falta de formalización. Un fenómeno desfavorable que frecuentemente se deriva de los enfoques formales, es que a las palabras y cifras “escritas” se las mira inflexiblemente. Sin embargo, numerosos aspectos del proceso administrativo no pueden implantarse de un modo formal.

3.4 El Presupuesto Maestro

(131) El denominado Presupuesto Maestro o Presupuesto General constituye el resumen de los objetivos anuales de todas las funciones de una EPSA, como son las funciones de ventas, producción, distribución, administración y finanzas. Este plan es un instrumento que permite percibir las distintas vinculaciones entre los distintos presupuestos que son elaborados en la EPSA, los mismos que deben enmarcarse en las características de un presupuesto explicadas en el cap. 1.

(132) Para contar con el Presupuesto Maestro, previamente la EPSA debe haber formulado

a) los objetivos y metas a largo plazo, proceso que se conoce con el nombre de planificación estratégica

b) las actividades a corto plazo, a ser plasmadas en el POA.

(133) Es posible hablar de 3 etapas de planificación que condicionan el Presupuesto Maestro en la organización:

1. la etapa de planificación estratégica donde se diseña fines, políticas y estrategias, en términos generales con asignación de medios para su cumplimiento en el mediano y largo plazo

• fin: objetivo general del desarrollo empresarial y de la prestación de servicios para la satisfacción de necesidades individuales y/o colectivas.

• política: guía general para el pensamiento y la acción a partir de la cual se toman decisiones definidas en función de los objetivos estratégicos

La informalidad tiene un valor en sí, en todos los niveles de la administración.

Política = Criterio general que orienta la conduc-ta de los miembros de la organización.



• estrategia: curso de acción para la cual se asignan y combinan específicamente medios, recursos para el logro de objetivos

2. la etapa de programación operativa donde se define una o varias alternativas vinculadas a la planificación con precisión de recursos materiales, humanos y técnicos (excepto financieros) para el cumplimiento de objetivos concretos, con expresión de metas en un período de corto plazo, para la satisfacción de necesidades sociales

• operación: compromiso para hacer algo con el fin de lograr un objetivo y producir un efecto que asumen quien o quienes tienen la responsabilidad de la planificación y ejecución de una determinada acción; es el núcleo fundamental de la programación

• procedimiento: secuencia de pasos y actividades rutinarias para el cumplimiento de las operaciones y los programas; ejemplo: los pasos para obtener créditos, el proceso de compras, etc.

• tarea: actividad específica realizada por una persona en un cargo o puesto de trabajo.

3. la etapa de presupuestación donde se asigna recursos financieros para el cumplimiento de los objetivos concretos y de las actividades según programación operativa.

3.4.1 La base fundamental: el Plan Estratégico

(134) Para contar con el Presupuesto Maestro, previamente la EPSA debe haber formulado los objetivos y metas a largo plazo, proceso que se conoce con el nombre de planificación estratégica, la misma que determina los criterios generales que seguirá el marco institucional y/o empresarial; esto significa decidir dónde le gustaría estar a la organización al futuro en todos sus ámbitos.

(135) La Planificación Estratégica tiene carácter obligatorio en el marco de los contratos de concesión de los servicios de AP y ALC-S que suscriben las EPSAs y la SISAB. Para tal objeto, la instancia reguladora ha elaborado una guía para la elaboración de Planes Estratégicos

Obligatoriedad de la Planificación Estratégica

Una operación es algo con-creto y preciso, no una simple y vaga expresión de deseos.

El proceso de presu-puestación viene a ser la etapa final de un proceso integral de planificación.

¡La famosa “visión” de la empresa!

La SISAB es el ente madre para las EPSAs, y lo que dice es ley.



de Desarrollo de los Servicios18, la misma que es proporcionada a cada EPSA luego de la suscripción del contrato de concesión.

(136) La Planificación Estratégica es el proceso de selección de objetivos y recursos de una EPSA. Recoge no solo elementos de su propio contexto organizacional, sino que puede considerar elementos del ámbito sectorial previstos a su vez en la Planificación Estratégica Nacional. De todas maneras, el producto final, el “Plan Estratégico de Desarrollo de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario”, debe ser compatible con la “Estrategia Nacional de Desarrollo en materia de Saneamiento Básico, 2001 - 2010” emitida por MVSB en el año 2001.

(137) Es necesario proceder a un diagnóstico de situación, p.ej. a través de la técnica FODA según explica la Fig. 12:

interno externo

Fortalezas

= actividades o atributos internos de una organización que contribuyen y apoyan al logro de sus objetivos

Oportunidades = eventos, hechos o tendencias en el entorno de una organización que facilitan o benefician el desarrollo de ésta, si se aprovechan en forma oportuna y adecuada

positivo

Debilidades = actividades o atributos internos de una organización que inhiben o dificultan su éxito

Amenazas = eventos, hechos o tendencias en el entorno de una organización que inhiben o dificultan su desarrollo operativo

negativo

Fig. 12: Matriz de análisis FODA19

La consideración y estudio del contexto interno y externo es de suma importancia para conocer la situación actual de la EPSA. El análisis externo trata de las condiciones del

18 SISAB (ed.): Guía para la elaboración de Planes Estratégicos de Desarrollo de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario. Instructivo SI 016/2002, del 22/02/02. 19 Fuente: JAEN / SONNTAG, Fig. 6

Fortaleza 1

Oportunidad 1 Oportunidad Fortaleza 2 Fortaleza 4

Fortaleza 3

Debilidad 1 Debilidad 3

Debilidad 2 Amenaza 1

Amenaza 2

Amenaza 3

Contenidos del PlanEstratégico

La planificación estratégica va de abajo hacia arriba, y de arriba hacia abajo.



suprasistema que afecta o puede llegar a afectar al sistema; este estudio se sintetiza en las oportunidades y amenazas del entorno hacia la EPSA. En el análisis interno se debe identificar y definir claramente las fortalezas y debilidades de la EPSA.

(138) Hecho el diagnóstico, se estará en capacidad de formular un conjunto de objetivos estratégicos. La planificación estratégica puede y debe ser concebida como un instrumento de concertación entre la demanda (usuarios, sociedad civil) y la oferta de los servicios de AP y ALC, ya que para su elaboración se considera un conjunto de variables que se interrelacionan al interior de una EPSA así como al exterior de la misma. Entre los principales aspectos que son considerados, se mencionan los siguientes:

• la capacidad real de cobertura de los servicios frente al crecimiento de las demandas

• la capacidad económica de los usuarios y su predisposición de pago de tarifas suficientes para operar y expandir los servicios

• la ubicación y explotación racional de las fuentes de agua

• el desarrollo integral de la EPSA en sus distintas áreas organizativas que responda eficazmente a los requerimientos de expansión de los servicios.

• los sistemas de procesamiento de información requeridos

• la competencia laboral, experiencia y capacitación de los RR.HH., en relación a la prestación de los servicios en su sentido más amplio

• la ubicación geográfica de las instalaciones e infraestructura y sus efectos ambientales.

(139) Para el diseño, implementación y ejecución de la Planificación Estratégica se debe aplicar un enfoque sistémico, es decir conocer las características y el conjunto de alternativas de obtención y uso de recursos, procesos de conversión, políticas y finalmente los productos y objetivos. Asimismo se debe considerar el entorno en el cual se encuentra el sistema organizacional; todos ellos directamente relacionados con los indicadores de productividad, eficiencia y eficacia.

? 43. ¿Cuál es la diferencia entre un Presupuesto Maestro y un Presupuesto General? 44. La diferencia entre el Plan Estratégico y el Presupuesto Maestro, ¿son las

escalas, o qué otra diferencia? Explique cómo se relaciona el presupuesto con el Plan Estratégico.



3.4.2 Base y producto: el POA

(140) El Plan Estratégico tiene un alcance de mediano y largo plazo, comprende acciones y decisiones que van a afectar a toda la organización; en consecuencia se tiene un carácter general. Contrariamente, el POA que resulta del proceso de planificación operativa (programación operativa) tiene un alcance de corto plazo; su incidencia y efectos se dan en áreas específicas y por tanto tiene un carácter particular, concreto; sin embargo y por supuesto tiene una interdependencia sistémica con el Plan Estratégico y con el presupuesto.

(141) Existe una muy estrecha simbiosis entre la programación operativa y la presupuestación, constituyéndose la primera en la base cierta y formal para la formulación del Presupuesto Maestro. Este último debe

• tener el contenido y forma del POA, debiendo en todas y cada una de sus partes reflejar de manera clara su relación con el POA

• contener su orientación y

• fijar los detalles de ingresos y gastos para configurar los programas operativos en forma coherente,

como se observa en la Fig. 13 más adelante.

(142) El POA antecede a la formulación del presupuesto e implica la “consolidación de los programas de operaciones por área funcional”20. Este permite definir las operaciones necesarias, estimar el tiempo de ejecución, determinar recién los recursos, designar a los responsables por el desarrollo de las operaciones y establecer indicadores de eficiencia y eficacia de los resultados a obtenerse.

(143) Para hacer posible la ejecución de actividades y el cumplimiento de los objetivos propuestos en el POA (estimación de recursos físicos), es necesaria la asignación de recursos monetarios que se expresa en el presupuesto. El presupuesto representa entonces la traducción monetaria de los recursos físicos requeridos para realizar las operaciones previstas en el POA y dar cumplimiento a los objetivos de gestión.

(144) Es posible reformular el presupuesto por lo menos una vez al año. Esta reformulación debe estar sujeta a modificaciones y ajustes de las actividades presentes en el POA, y/o a incorporación, al programa de operaciones de nuevas

20 Fuente: Minº de Hacienda: Normas Básicas del SPO (R.S. 216784 del 16/08/96)

Diversas interfaces del presupuesto con el POA

Cada área funcional debe realizar un trabajo serio y profundo. De ello depende la calidad del POA de toda la EPSA.



actividades que sin ser programadas a inicios de la gestión son necesaria de llevarlas a cabo. Ello permite a evaluar el cumplimiento del programa de operaciones anual en relación con la ejecución presupuestaria.

(145) Debemos verificar la consistencia de los gastos del presupuesto con la ejecución física de la programación. Generalmente, cuando se efectúa el mencionado análisis, siempre se hace más énfasis en la parte presupuestaria dejando de lado la parte física de la programación de operaciones. El objetivo de esta parte del análisis, es precisamente verificar la consistencia entre lo ejecutado en el presupuesto y su relación del avance físico de la programación.

(146) En la Fig. 13 se muestra un esquema secuencial de formulación presupuestaria por programas, que señala su relación con el POA.

(147) Los pasos 7 y 8 casi siempre resultan necesarios, porque las unidades solicitantes de fondos tienden a pedir más de lo que hay disponible (ver también cap. 3.5).

Interdependencias en la etapa de formulación presupuestaria



Formulación de objetivos de gestión

empresarial

1

Elaboración del POA

Determina-ción de las

operaciones

3

Formulación de objetivos porárea funcional

2

Evaluación de información

presupuestaria histórica

4


POApreliminar

Elaboración de los 10

presupuestos parciales

5

Análisis y control de los presupuestos

6

PresupuestoMaestro

preliminar

Reajuste del POA

preliminar

7

POAdefinitivo Reajuste del

Presupuesto Maestro

8

PresupuestoMaestro

definitivo

Aprobación conjunta de

POA y presupuesto

9

Formulación de objetivos de gestión

empresarial

1

Elaboración del POA

Determina-ción de las

operaciones

3

Formulación de objetivos porárea funcional

2

Evaluación de información

presupuestaria histórica

4


POApreliminar

Elaboración de los 10

presupuestos parciales

5

Análisis y control de los presupuestos

6

PresupuestoMaestro

preliminar

PresupuestoMaestro

preliminar

Reajuste del POA

preliminar

7

POAdefinitivo Reajuste del

Presupuesto Maestro

8

PresupuestoMaestro

definitivo

PresupuestoMaestro

definitivo

Aprobación conjunta de

POA y presupuesto

9

Fig. 13: Secuencia de tareas que relaciona POA y presupuesto21

21 Fuente: Elaboración propia en base a QUINTEROS / BATISTA, Fig. 18.



(148) La relación entre los niveles estructurales POA y los del presupuesto, se puede establecer de la manera como se aprecia en la Fig. 14:

ÁMBITO OPERATIVO ÁMBITO PRESUPUESTARIO

Objetivos de gestión de la empresa

Programa presupuestario

Objetivos de gestión por Área funcional

Subprograma presupuestario

Operación

Actividad de estructura presupuestaria

Fig. 14: Relaciones entre los ámbitos operativo y presupuestario22

(149) La relación del POA con el presupuesto se refleja en el ejemplo que sigue donde se asocia el objetivo de gestión de la empresa con el programa presupuestario correspondiente. Posteriormente se vincula un objetivo de gestión de área funcional con un subprograma del presupuesto, el cual consta de dos objetivos en este caso. Finalmente las operaciones requeridas para desarrollar el objetivo de gestión por área funcional se relacionaran con las actividades de la estructura presupuestaria.

Objetivo de gestión Programa presupuestario 0.1 Generar una cobertura de AP de un 90% Aplicar en el grupo presupuestario

correspondiente, según requerimientos en valor monetario para la inversión que se vaya a realizar

Objetivo de gestión por área funcional Subprograma presupuestario 0.1/01 Contar con proyecto de AP (área técnica) 0.1/02 Contar oportunamente con los RR.HH. y

financieros necesarios (área administrativa y financiera)

Aplicar en la partida presupuestaria de inversión correspondiente al rubro de inversión de AP, en el primer caso, y en el segundo, a la partida presupues-taria de servicios personales.

Operación POA Actividad de presupuesto 0.1/01 T01 Elaborar proyecto de AP 0.1/01 T02 Recopilación y análisis de información 0.1/02 A01 Contratar los RR.HH. necesarios

Se aplica en la actividad correspondiente.

Tabla 7: Ejemplo de la relación entre el ámbito operativo y el ámbito presupuestario en una EPSA23

22 Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Fig. 19 (ligeramente reajustada). 23 Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Tabla 6.

Correlaciones entre POA y presupuesto



(150) Del ejemplo anterior se desprende que la tarea 0.1/01 T01 es la elaboración de un proyecto de AP. Para la misma se debe adquirir una computadora, dos escritorios, material de escritorio y papelería. Para la tarea 0.1/01 T02 se requiere de un ingeniero civil sanitario y de un economista; mientras que la actividad 0.1/02 A01 la realizarán una serie de personal auxiliar. A continuación se presenta la correspondiente estimación de costos:

Costo ($us) Operación Ítem Unidad Can-

tidad unitario total Computadora pieza 1 1.000 1.000 Impresora pieza 1 180 180 Escritorio pieza 2 200 400 Material de escritorio conjunto 1 100 100

0.1/01 T01

SUBTOTAL --- --- --- 1.680 Ingeniero civil m-h 6 2.000 12.000 Economista m-h 6 2.000 12.000

0.1/01 T02

SUBTOTAL --- --- --- 24.000 0.1/02 A01 Auxiliares m-h 14 643 9.000 TOTAL 34.680

Tabla 8: Ejemplo de asignación de recursos por operación24

Luego se aplicarán las cifras obtenidas a las partidas presupuestarias correspondientes; como son servicios personales, materiales y suministros. En el caso de contratación de personal, sería en el de servicios no personales.

(151) La estrecha relación entre el presupuesto y la programación se evidencia con mayor fuerza en la normatividad del ámbito público (ver también cap. 2.2), en la cual se habla de una Programación de Operaciones Anual, misma que constituye el marco de referencia que orienta la formulación del Presupuesto del Sector Público. Vincula la planificación y la asignación de recursos a través del presupuesto. La Programación de Operaciones Anual representa:

a) la planificación de corto plazo, definiendo año a año, con referencia al presupuesto, las prioridades y orientaciones globales del ingreso y del gasto y la responsabilidad en la prestación de los servicios públicos

b) una herramienta de vinculación del presupuesto con otros instrumentos de programación de corto plazo.

24 Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Tabla 7 (ligeramente reajustada).

Programación operativa y presupuestación en el sector público



(152) Los componentes y características de la formulación de la Programación Operativa Anual, constituyen lo que en materia presupuestaria es el denominado Presupuesto Maestro que será descrito en detalle a continuación.

? 45. ¿Por qué se puede decir que el POA es base y a la vez producto del

presupuesto? 46. ¿Conoce Ud. algún caso cuando no fue necesario realizar los pasos de trabajo

No.7 y 8 según la Fig.13? Coméntelo en clases.

3.4.3 Presupuestos parciales a elaborar en el Presupuesto Maestro

(153) Como ya se señaló anteriormente, ayuda mucho a comprender el accionar de una EPSA al concebirla como un sistema total. El concepto de presupuesto integral aparece como un elemento reflejado en dicho sistema, el cual viene segregado en subsistemas que constituyen los siguientes presupuestos parciales:

Parte del presupuesto

integrado Función Ejemplos

ingresos recurrentes (aquellos que años tras año son producto o se derivan de los servicios prestados): • facturación por servicios de AP • facturación por servicios de ALC-S • ingresos por derechos de conexión

(tanto de AP como de ALC-S) • ingresos por cortes y reconexiones • ingresos por formularios valorados

1. Presupuesto de Ingresos o Ventas

Cuantifica el conjunto de recursos o ingresos recurrentes y no recurrentes que serán generados a través de la prestación de los servicios de AP y ALC.

ingresos no recurrentes (aquellos que de forma incidental han sido generados a favor de la EPSA, que no reflejan el fin principal para el cual fue creada la EPSA): • multas cobradas a los proveedores

y otros contratistas de la EPSA • venta de pliegos de

especificaciones • análisis de muestras de laboratorio

para terceros

Componentes del Presupuesto Maestro





2. Presupuesto de Inventarios

Se relaciona a los bienes que son objeto de almacenamiento y que garantizan el normal desarrollo de las operaciones de la entidad en relación a los servicios que presta.

• insumos químicos utilizados para el tratamiento del agua

• materiales y accesorios para efectuar las conexiones de AP

• tuberías de diferentes diámetros para la extensión y rehabilitación de las redes de distribución

• válvulas de retención • material de escritorio • ropa de trabajo

3. Presupuesto de Costos de Producción

Cuantifica los recursos monetarios que intervendrán en el proceso de producción.

• producción de AP: desde la captación, embalse, aducción, tratamiento hasta la distribución del AP

• evacuación de AS: desde la recolección, tratamiento y disposición de las aguas.

4. Presupuesto de Gastos indirectos (venta, adminis-tración, generales y otros)

Se refiere a aquellos recursos que son complementarios a los costos de producción (ver No. 3), es decir que a través de los gastos de comercialización, administrativos y otros, será posible administrar y financiar los recursos que permitan sostener y expandir la prestación de los mencionados servicios.

• marketing, publicidad • auditorías externas • servicios de limpieza • servicios legales

empréstitos: • capital • intereses, conforme a las

condiciones previamente establecidas

• comisiones de intermediación del préstamo

5. Presupuesto de Gastos financieros

Se refiere a las obligaciones financieras que la EPSA tiene previsto cancelar, producto de empréstitos contraídos por ésta, tanto en el corto como en el largo plazo.

otras operaciones bancarias: • comisiones de manejo de cuenta

corriente • formularios

6. Presupuesto de Compras

No solamente se necesita cuantificar el costo que representa prestar los servicios, es necesario también efectuar una planificación de las compras que vaya a realizar la EPSA para tal objeto, es decir estimar la ejecución de las compras tanto en tiempo como en recursos que las mismas representen; para lo cual será necesario contar con políticas definidas en relación a la modalidad de compras, la forma de pago, el tipo de proveedores, la naturaleza de las compras, etc.

• tubos • reactivos químicos





7. Presupuesto de Inversión o de gastos de capital

Refleja la cantidad de recursos que serán destinados a la inversión en la EPSA durante un año, presupuesto que estará debidamente sustentado y justificado con la documentación respectiva.

• proyectos de expansión de los servicios

• proyectos de mejoramiento y reposición de las instalaciones

8. Presupuesto de Márgenes de utilidad

Estima la diferencia que se obtiene, entre los ingresos que tiene la EPSA frente a sus costos y gastos, así como de sus obligaciones tributarias. Cuantifica el rendimiento que obtiene el total de la inversión realizada por la EPSA al cabo de un año, a través de las operaciones que realizó durante ese mismo año.

• utilidades distribuidas a los propietarios de la EPSA

• utilidades reinvertidas en la EPSA

9. Presupuesto de Efectivo o de Flujo de Caja o de Programa-ción Financiera

Pretende estimar el conjunto de entradas y salidas de dinero en efectivo, que tendrá la EPSA durante un período determinado. Generalmente se lo efectúa para un año, con un desglose mensual de la información.

• préstamos (percepciones y repagos)

• aportes de socios • recuperación de la cartera vigente

10. Presupuesto de los Estados Financieros

La EPSA requiere estimar su situación económica y financiera, así como los resultados de sus operaciones, que son posibles alcanzar al cabo de la gestión que es objeto de presupuestación.

• Balance General • Estado de Resultados

Nota: Los gastos de operación y mantenimiento estarán incluidos en diversos presupuestos como ser Inventarios, Producción y Gastos indirectos

Tabla 9: Presupuestos parciales que constituyen el Presupuesto Maestro

(154) Estos presupuestos están interrelacionados entre si y bajo un enfoque de presupuesto integrado, el cual, siguiendo a de Backer, Jacobsen y Ramírez, consiste en

• el presupuesto de operación

• un plan para mejorar las utilidades

• una proyección del flujo de caja y

• un presupuesto de inversiones de capital de forma genérica.

Todos estos presupuestos y elementos de integración constituirán el Presupuesto Maestro. Veamos una graficación de la mencionada vinculación:



Plan para mejorar las utilidades

Presupuesto de operación

Proyección del Flujo de Fondos

Presupuesto de inversión de capital

Mayores ventas Presupuesto de

ventas Mejor mezcla de

ventas

Reposición de capital

Presupuesto de producción

Mejora de productos

Presupuesto de Gasto de Ventas Nuevos

productos Reducción de

Costos

Presupuesto de

gastos administrativos

Expansión de Instalaciones

Presupuesto de Investigación Otros proyectos

capitales

Presupuesto de publicidad Depreciación

Préstamos y aportes de usuarios

Mayor utilidad Utilidad

planeada Capital de trabajo presupuestado Inversión capital

presupuestado

Minimización de Inversión Capital

Utilidad mejorada sobre la inversión Utilidad presupuestada sobre la

inversión

Fig. 15: Vinculaciones al interior del Plan Maestro25

25 Fuente: BACKER / JACOBSEN / RAMÍREZ, pág. 436 (ligeramente ajustado)

incrementa

reduce

incrementa

afecta

afecta afecta



Como se puede advertir en la Fig. 15, los distintos presupuestos que son manejados, sin interesar su naturaleza, tienen un alto grado de vinculación unos con otros; por ello la importancia de una concepción sistémica para comprender el relacionamiento en materia de presupuestos.

! 6. De lo anterior se infiere que la Programación de Operaciones Anual antecede,

y a la vez es parte de, la formulación de los presupuestos. 7. El Presupuesto de Estados Financieros sintetiza los otros 9 presupuestos

parciales.

? 47. Enuncie los presupuestos parciales que mínimamente e idealmente hay que

elaborar 48. Un determinado gasto X o un determinado ingreso Y, ¿puede aparecer en más

de uno de los presupuestos parciales? ¿Por qué y cómo? 49. Trate de explicar las vinculaciones entre presupuestos parciales que se

visualizan en la Fig. 15. Si en este momento le resulta difícil, inténtelo otra vez tras la lectura del cap.4.1.

3.5 Comportamiento humano en la presupuestación

(155) En el proceso de presupuestación se decide sobre la “repartición de la torta”. Dado que la torta es finita, y en el supuesto que cada funcionario de una empresa tiene el orgullo de cumplir sus funciones en las mejores de las condiciones y que por tanto buscará maximizar los recursos disponibles para su propio trabajo y para el de su unidad operativa, es posible y comprensible que surjan temores, potenciales conflictos entre colegas y frustraciones, enfin: estrés emocional de todo tipo. Aquí tocamos el campo de la psicología económica y del comportamiento en las organizaciones.

(156) La clave para prevenir conflictos entre personas en el proceso de la presupuestación, es el grado de participación en la elaboración de los presupuestos parciales y Maestro de la EPSA que la alta gerencia está dispuesta a permitir a los responsables de nivel medio y bajo. Un presupuesto aprobado representa un consenso y un compromiso pactado entre muchas personas en la organización; un acuerdo refleja una dedicación auto-impuesta para lograr metas presupuestarias que se han trazado en forma colectiva. Las opiniones de los expertos en materia de presupuestación actualmente apoyan un proceso centrado en la participación.

La participación sinérgica es más que la suma de las partes; en palabras de Stephen Covey: “La relación de las partes entre si es una parte en y por sí misma”.



(157) En esencia, hay dos enfoques opuestos para el desarrollo de un presupuesto:

• el enfoque de la “alta” gerencia, donde los principales funcionarios como p.ej. los ejecutivos de Comercial, Producción, Finanzas y Administración pronostican las ventas con base en su experiencia y conocimiento de la entidad prestadora de los servicios

• el enfoque de la “base” de la organización, donde la proyección presupuestaria empieza desde abajo con cada uno de los actores de la EPSA involucrados.

(158) En el enfoque tradicional de la “alta” gerencia prevalece el autoritarismo totalitario. Cada una y todas las partidas del presupuesto son especificadas por la alta gerencia con la expectativa de que los gerentes de nivel medio u bajo sean responsables y capaces de lograr exactamente lo impuesto. No hay campo a la iniciativa; se determina el desempeño esperado y luego se supervisa en forma minuciosa y mecánica el desempeño real.

La ventaja de este enfoque es que es más rápido y que más probablemente tiene el respaldo de los altos ejecutivos. Su desventaja es que las jefaturas media y baja y otros empleados claves no participan en las decisiones prespuestarias, y por lo tanto no es muy probable que brinden toda la cooperación y energía necesarias para que el presupuesto tenga éxito.

(159) Esta forma de gestión sería una reacción a la teoría “X” según Douglas McGregor que supone lo que indica la siguiente Tabla 9 en la parte izquierda:

Teoría “X” vs. Teoría “Y”

A los empleados no les gusta el trabajo y lo evitarán cada vez que puedan.

vs. A los empleados les gusta trabajar.

Los empleados tienen que ser forzados para que cumplan con los planes de la alta gerencia, si la empresa pretende lograr sus metas y objetivos.

vs. Los empleados estarán motivados para lograr las metas y los objetivos de la organización, si se comprometen por si mismos a realizarlo.

Los empleados están motivados principalmente por las recompensas económicas.

vs. El compromiso está en función de satisfacer las necesidades personales de mayor priori-dad de los empleados como: la autorrealización, la autovaloración y el respeto de los demás, de acuerdo a Maslow.

Tabla 10: Hipótesis de McGregor sobre la motivación de las personas en las organizaciones26

26 Fuente: Elaboración propia en base a McGREGOR

Tecnocracia en la elaboración de presupuestos



(160) En contraposición, el enfoque desde la “base”, el proceso presupuestario democrático o participativo, plantea que los responsables de nivel bajo y medio planeen, ya sea en términos generales o específicos, lo que ellos consideren como expectativas reales de lo que debe ser su desempeño. La alta gerencia no interfiere excepto cuando se requiera realizar ajustes para coordinar mejor las diversas actividades de la organización como el aspecto de comercialización de los servicios, producción, investigación y desarrollo, finanzas etc.

La ventaja principal de este enfoque es que en todos los niveles de la EPSA se participa de alguna manera en el desarrollo de la estimación presupuestal, y por consiguiente hay mayor probabilidad de que acepten el presupuesto y sientan la responsabilidad de operar dentro de los límites establecidos. La desventaja es que no todos los actores participantes pueden tener la visión integradora, de ver como un todo a la organización y sus perspectivas a largo plazo más ambiciosas.

(161) Tal proceso corresponde a la hipótesis inversa de McGregor, la teoría “Y” (ver arriba Tabla 9, parte derecha), de acuerdo a lo postulado por Abraham Maslow27 en su teoría de la motivación.

(162) Algunas veces, las sesiones participativas se convierten en una batalla de personalidades con el individuo dominante, usualmente el supervisor, que tiene poder sobre los más sumisos, originándose entonces una seudo-participación mediante la cual la alta gerencia da a los gerentes de niveles medio y bajo la falsa apariencia de utilizar sus aportes e ideas.

(163) Es más: La tensión, el conflicto y la competencia entre individuos del grupo puede actuar como obstáculo neto para la interacción y comunicación del grupo. Sentimientos negativos acerca del líder del grupo pueden causar distorsiones y errores en las comunicaciones. Si no existe de por si el espíritu necesario, con capacitación es posible desarrollar en la organización la cultura del trabajo en equipo. Las normas, creencias y prácticas que se comparten en forma colectiva entre los miembros de la unidad de trabajo, permiten que el grupo sobreviva en su ambiente y se den pautas para dirigir, cómo pensar y corregir, afrontar problemas con otros grupos así como aplicar estilos donde el

27 MASLOW, Abraham: Motivation and Personality

Democracia en la elaboración de presupuestos

Maslow explica por qué las personas se vinculan a una organización, por qué trabajan con entusiasmo y por qué permanecen comprometidas con la entidad, concluyendo que esto se debe a la jerarquía de sus necesidades.

Encarar mal un proceso de participación es como tratar de conducir un coche apretando al mismo tiempo el freno y el acelerador.

Al trabajar en equipo, las personas deben tener una actitud de ganar-ganar, no de ganar-perder o de perder-ganar.



individuo se despoja de títulos jerárquicos y se comporta con la libertad necesaria para expresar sus ideas.

(164) Puede considerarse que una verdadera participación consta de dos conceptos: proceso y contenido.

• Proceso: Se refiere al acto de participar. Éste permite que los participantes se comuniquen e interactúen, lo cual conduce a una mayor unión. Debe señalarse, sin embargo, que el sentimiento de grupo puede ser un cuchillo de doble filo: Si hay un sentimiento positivo hacia la organización, es decir, una actitud positiva hacia las metas de la compañía, se incrementará la producción; por otra parte, si existe un sentimiento negativo, la unión resultante generará una menor producción.

• Contenido: El contenido del análisis en grupo debe dirigirse al establecimiento de una meta común, y la interacción debe ser de tal modo que cada participante tenga la oportunidad de interiorizar aquellas metas adoptadas por el grupo. Las metas especificadas del grupo en un ambiente participativo, probablemente coincidan con las metas más generalizadas de la organización, de manera que pueda lograrse la congruencia de metas.

(165) Caplan28 atribuye el éxito del concepto participativo al hecho de que da una sensación de desafío por las metas organizacionales que interioriza el individuo. En resumen, reconoce que hay dos ventajas principales asociadas con la participación. Ésta

a) proporciona a los gerentes operativos una sensación de reto y de responsabilidad

b) incrementa la probabilidad de que las metas del presupuesto sean aceptadas por parte de los responsables subalternos como sus propias metas.

(166) En la práctica en la mayor parte de las empresas, el enfoque que realmente se adopta se halla en algún punto de ambos extremos (de alta “gerencia”, de “base”). Existirá una serie de factores y características propias de la organización, que definirán su aproximación a una de las corrientes. Uno de esos factores constituye el grado de capacitación y formación del recurso humano, como una variable fundamental para la aproximación hacia la base (niveles subalternos) de la organización.

28 Fuente: CAPLAN, pág. 161

“La esencia de la sinergia consiste en valorar las diferencias”. (Covey)



! 8. En este cap. se expresa claramente la necesidad de realizar procesos participativos para la elaboración del presupuesto.

15. Leyendo el nombre Maslow, nos acordamos del famoso perro de Pavlov, ese que le salía la baba cuando escuchaba la campanita. Sería bonito que la motivación de la gente en el trabajo fuera más directa aún que según Maslow: tan automática como sugiere Pavlov, ¿verdad? - ¿Ud. desconoce la teoría de Iván P. Pavlov? Investigue entonces en una enciclopedia y explique la diferencia entre ambas teorías.

16. Crear grupos de 5 alumnos para simular una negociación interna de un presupuesto. Cada quien representa un área funcional o una unidad de la EPSA. El docente definirá una posición para cada uno, diferente a la de los otros. Se debe llegar a un acuerdo concertado en una hora. Al final se hará una presentación de los grupos y se evaluará el nivel de “participación” y “sinergia” al que ha llegado el grupo.

17. Para mejor comprensión del capítulo se recomienda la siguiente lectura que es bastante amena: Los 7 hábitos de la gente altamente efectiva, de Stephen R. Covey (ver datos bibliográficos en el Anexo 11).

6. Es necesario dedicar más tiempo para depurar y ampliar los procedimientos de presupuestación en las EPSAs, para que se conviertan en un verdadero proceso participativo.

7. Se sugiere entrenamiento en técnicas de relaciones humanas a los gerentes, para poder enfrentar mejor los problemas generados durante y posteriormente a la presupuestación.

8. Una vez elaborado el presupuesto, sirve como herramienta útil en el control de la gestión de la EPSA, esperándose que los ejecutivos se adhieran a los respectivos presupuestos asignados. La habilidad para operar en forma efectiva dentro de las restricciones del presupuesto, constituye una parte de la evaluación del desempeño de un ejecutivo.



4. ELABORACION DE PRESUPUESTOS PARCIALES

(167) A continuación conoceremos en detalle cómo se elabora cada uno de los 10 tipos de presupuestos parciales presentados anteriormente en la Tabla 9 (ver cap. 4.1). Además conoceremos algunas técnicas y herramientas de análisis de un presupuesto, una vez que esté formulado en borrador (cap. 4.2).

4.1 Procedimientos según tipo de presupuesto parcial

4.1.1 Presupuesto de ingresos

(168) El Presupuesto de Ingresos o Ventas es el punto de apoyo del cual dependen todos los propósitos de los distintos presupuesto en la empresa, así como la obtención de utilidades o márgenes de reinversión. Implica incertidumbre ya que es afectado por un conjunto de políticas y factores tanto internos como externos que enfrenta la EPSA, entre ellos la población usuaria de los servicios y el mercado de expansión de los mismos.

(169) Por su importancia, no debe ser una aventura o suerte su determinación. Existen técnicas y procedimientos que sirven de base para lograr una previsión más o menos acertada, en base a experiencias generales y particulares que sirven de antecedentes.

(170) En el ámbito del sector de SB, una variable fundamental en el presupuesto de ventas es la demanda de los servicios cuyas características de comportamiento a través del tiempo, permite parametrizar de forma regular los distintos componentes que la afecten. La estimación de la demanda puede realizarse apoyándose en diferentes niveles de la empresa como es:

• el personal del Area Comercial (encargados de atención al cliente, micromedición, facturación etc.)

• el responsable de educación sanitaria

• la unidad de planificación que puede proporcionar estimaciones de las zonas de expansión, etc.

En esto serán utilizadas técnicas de análisis de tendencias, correlación, investigación de la motivación, así como estadísticas de tendencias económicas y sociales.

(171) Hay 3 tipos de tendencias de los ingresos que son significativas para propósitos de pronóstico:

Variables que inciden en las ventas

¡No dejar el Presupuesto de Ventas al azar!

Cap. 4. ELABORACION DE PRESUPUESTOS PARCIALES


a) Tendencias seculares: Son las de largo plazo; pueden calcularse sobre una base de promedio móvil, es decir considerando los factores económicos en proceso de cambio.

b) Tendencias cíclicas: Reflejan la presión de los ciclos comerciales sobre las ventas; son importantes para el largo plazo.

c) Tendencias estacionales: Son determinadas dividiendo las ventas mensuales de varios años; de esa forma es posible hallar la variación promedio mensual de cada año.

(172) Las tendencias no continuarán automáticamente en la misma dirección y con el mismo índice por siempre; si cambian las tendencias socio-económicas o el mercado, las tendencias históricas se tornan inútiles. Lo mejor es acompañar estas tendencias con un análisis de correlación con otras variables que permita evaluar el potencial del mercado, los juicios de los ejecutivos referente al sector, desarrollo de nuevas urbanizaciones, publicidad etc.

(173) El problema al pronosticar radica en descubrir cuáles son los indicadores pertinentes, determinar su confiabilidad y asegurarse si están sobre o debajo de los índices dependientes. De esa forma se estará en condiciones de influir en los mismos ante cualquier variación que pudiese presentarse.

(174) Definidos los indicadores más apropiados para las condiciones locales, es posible utilizar métodos estadísticos que permiten reconocer la relación que pueda existir entre los distintos indicadores o variables. Esta relación podrá ser lineal (proporcional) o curvilínea (progresiva). La línea o curva que mejor se ajuste, se conoce con el nombre de regresión cuando es de dos variables; si se trata de más de dos, es una correlación múltiple.

(175) Por otra parte existen también técnicas especiales de investigación de mercado como p.ej. la investigación de la motivación. Se basa en las ciencias del comportamiento, las cuales trabajan activamente en forma directa e indirecta sobre el conjunto de consumidores reales y potenciales, a través de la psicología, sociología y antropología. A partir de ello es posible señalar la existencia de factores internos y externos accesibles a procedimientos para su cálculo. Estos factores son los llamados:

Ejemplos de indicadores pertinentes: • número de habitantes por

conexión domiciliaria • consumo promedio por mes,

por categoría de usuario • elasticidad de la demanda • elasticidad del ingreso familiar.

El aporte de la investigación de la motivación, desempeña un papel importante en los pronósticos de venta y las decisiones relacionadas con la promoción de los servicios, la difusión de las políticas de crédito y de las políticas de salud e higiene a ser difundidas por la EPSA.



a) factores específicos

b) factores de ajuste

c) factores de cambio

d) factores corrientes de crecimiento

e) factores de fuerzas económicas generales

f) factores de influencia administrativa.

Veamos más de cerca cada categoría de factores.

(176) Los factores específicos son plenamente identificables y relacionables con la prestación de los servicios que nos ocupan. A través de estos factores será posible efectuar las proyecciones que correspondan en el ámbito de las ventas y sus correspondientes ingresos. En la medida que se conoce el comportamiento de este conjunto de factores o variables, es posible determinar su grado de influencia sobre el nivel de las ventas, así como también la creación de distintos escenarios que permitan simular los resultados a ser alcanzados en un futuro. Este grupo de factores, al tener la característica de ser recurrentes a lo largo del tiempo, permite tener mayor seguridad en el pronóstico de los mismos y en consecuencia en la determinación de las ventas. Por lo tanto, el acopio, acumulación y evaluación de la correspondiente información debe ser frecuente.

(177) En el caso de los servicios de AP y ALC-S, estamos hablando aquí de las siguientes variables o factores, de forma enunciativa pero no limitativa:

• crecimiento de la población meta de los servicios

• números de habitantes por hogar y por vivienda

• consumos promedio por zonas de servicio y por categorías de usuarios

• número de conexiones por categoría

• zonas sin servicios

• medios alternativos de abastecimiento

• ingresos familiares (promedio, distribución por estratos de la población, límites de pobreza e indigencia, capacidad y predisposición de pago por los servicios)

• número de predios con actividades no domésticas y su proyección

Las fuentes de datos será la administración pública, p.ej. censos, y encuestas socio-económicas hechas por la misma EPSA.

Factores específicos que inciden en la motivación del consumidor



(178) Podemos llamar factores de ajuste a aquellos que ocasionaron acontecimientos accidentales y posiblemente no sean recurrentes pero que por determinadas causas se han presentado en el pasado o existe probabilidad de que se presenten a futuro, sin que ello signifique una habitualidad o precisión en el tiempo.

(179) Aquí se trata de estimar cuáles hubieran sido los ingresos de no haberse presentado estos factores, respectivamente cuáles serán si no se dan esos factores a futuro.

(180) Estos factores son diferenciables en

• factores de ajuste perjudiciales:

Son aquellos que influyeron negativamente en las ventas, tales como incendios, huelgas, paros, roturas en tuberías de conducción de agua de alta presión, movimientos de suelos, u otros que hayan declinado el volumen de ventas anteriores. Estos factores deben ser objetos de análisis y ponderación, a fin de cuantificar de forma directa o indirecta su influencia en el nivel de ventas de los servicios y a fin de considerarlos o ajustar la proyección a realizar de las mismas.

• factores de ajuste saludables:

Son aquellos que beneficiaron los volúmenes de venta anteriores y que seguramente no volverán a repetirse en el próximo ejercicio. Ejemplos de estos factores son los contratos especiales de venta de agua en bloque, el incremento del volumen consumido por alguna industria debido a ventas extraordinarias de sus productos. De forma similar, los mismos deberán ser sujetos a una ponderación a fin de evitar distorsiones en la información histórica a ser considerada en el presupuesto.

(181) Los factores de cambio son un medio para estimar el volumen de ventas al que se puede llegar si se introdujeran ciertos cambios en distintas áreas de la EPSA así como en su contexto, tales como

• cambios en la política de precios y tarifas • cambios en la política de comercialización de los servicios • cambios en el consumo de los consumidores • cambios por nuevas actividades económicas de los usuarios

que afectan su categorización • cambios originados por la aplicación de

programas de detección de conexiones clandestinas

• cambios en la política de aplicación de multas y sanciones.

Factores de ajuste que inciden en la motivación del consumidor

Factores de cambio que inciden en la motivación del consumidor

¡Malas rachas!

¡Golpes de suerte!

Todos estos son cambios dirigibles, controlables, influenciables.



(182) Entre los factores corrientes de crecimiento figura primordialmente el aumento de las ventas por la inercia desarrollada por la propia entidad en la prestación de los servicios a lo largo de los años. En este proceso se considera entre otras cosas el crédito e imagen que la entidad fue ganando en el tiempo. Este factor no es de una gran influencia en el caso de SB, considerando el carácter monopólico que tienen estos servicios en la mayor parte de las ciudades.

(183) Las diversas condiciones macroeconómicas, el comportamiento de las fuerzas económicas generales, son un estado de cosas y no la medida precisa de una situación dada. Evidentemente, cuando se habla en términos cualitativos, sin duda son importantes en la proyección del nivel de ventas. Siempre existirán factores o variables externos que influirán en el momento de cuantificar las ventas.

(184) Los datos económicos orientan la determinación de las ventas. Estos generalmente son proporcionados por dependencias del gobierno, instituciones de crédito y organizaciones como: el Instituto Nacional de Estadísticas (INE), Banco Central de Bolivia (BCB), Superintendencias, Ministerios de Gobierno, Municipios y otros. Los datos que se obtiene de estas instituciones son p.ej.: población, ubicación geográfica de las zonas a cubrir, ocupación y salarios, producción de determinados sectores de la economía relacionados con los servicios, poder adquisitivo de la población, banca y créditos, ingresos y producto nacional, ingreso personal por clases, por ocupación, por zonas etc.

(185) De un correcto análisis de los datos proporcionados, es posible conocer la tendencia cíclica o el desarrollo que pueda darse en la EPSA, considerándola como un sujeto económico entre muchos otros en el país.

(186) Los factores de índole administrativa son por esencia de carácter interno, por tanto influenciables para la entidad. Las decisiones que toman sus directivos influyen de manera directa en el presupuesto de ventas. Las decisiones son tomadas en cuenta luego de haberse cuantificado y ponderado los distintos factores antes mencionados. Esto posibilita que la EPSA, a través de sus ejecutivos, pueda optar por una serie de cambios en la producción, distribución y comercialización de los servicios, en sus precios y tarifas.

(187) Obtenido el presupuesto de ventas en unidades o valores monetarios, es recomendable dividirlo en meses, estaciones, temporadas, categorías de usuarios, zonas,

Factores corrientes de crecimiento que inciden en la motiva-ción del consumidor

Factores de índole administrativa que inciden en la motiva-ción del consumidor

Factores macroeconómicos que inciden en la motivación del consumidor

¡Hazte de fama y échate en cama!

Podríamos decir que da un marco de referencia o un norte, dentro del cual podemos hacer proyecciones de ingresos.

En la generación de factores de índole administrativa, se notará la habilidad y experiencia de los ejecutivos de la EPSA; estos factores sin duda marcarán el sentido de desarrollo de la misma a futuro.



coherentes con las estadísticas obtenidas de los sistemas de seguimiento y control de la empresa, a fin de localizar diferencias y facilitar el respectivo análisis de precio y tarifas (o tasas si es el caso), el ingreso disponible de la población, actitud de los usuarios, alternativas de suministro del servicio y otros.

(188) En el presupuesto de ventas se deberá considerar no solo las fuentes recurrentes del ingreso por los servicios prestados (consumo de AP y uso del ALC-S, derechos de conexiones, multas y otros), sino también aquellas otras fuentes de ingreso que no son habituales, aunque no resulten ser tan relevantes como las primeras.

?

50. Cite Ud. los diferentes factores del Presupuesto de Ventas o Ingresos y explique lo más importante de cada uno.

51. Como Ud. ha visto, este cap. enfoca al consumidor como principal factor del nivel de ventas que se puede lograr. ¿Cuáles otros factores considera Ud. como también muy importantes?

52. ¿Cómo clasificaría Ud. el comportamiento de las ventas de agua en la época de estiaje? Se trata de una tendencia secular, cíclica o estacional?

53. ¿Por qué y en qué medida la situación macroeconómica incide en las ventas de agua?

54. ¿Ha participado Ud. alguna vez en un estudio de mercado de una EPSA? En caso que sí comente a sus compañeros/as de curso cómo han procedido.

4.1.2 Presupuesto de inventarios

(189) En sectores como la industria se lleva los siguientes inventarios:

• inventario de productos terminados

• inventario de productos en proceso e

• inventario de materiales directos o materia prima.

El último es el que interesa en el caso de las EPSAs, ya que implica

• los insumos químicos que son utilizados en el tratamiento del agua

• los materiales y accesorios para efectuar las conexiones de AP y ALC

• medidores de agua

• materiales y accesorios para la expansión, mantenimiento y reparación de la red de distribución de agua

• material de escritorio

• ropa de trabajo e implementos de seguridad para el desarrollo del trabajo

Objeto y contexto del Presupuesto de Inventarios



y todo lo necesario para la operación del sistema.

(190) Una vez determinado el volumen probable de ventas a ser efectuado el próximo año y los correspondientes requerimientos técnicos, se debe estimar el presupuesto de costos de producción que será necesario para cubrir ese volumen de ventas (ver siguiente cap. 4.1.3). Este presupuesto de producción deberá incluir la estimación del inventario de materias primas que serán utilizadas en el tratamiento del agua y necesarias para cubrir eficientemente el volumen de agua a ser vendida. En esto se debe considerar también los márgenes de pérdidas (agua no contabilizada, ANC) establecidos por la EPSA.

(191) Un inventario de materiales directos e insumos químicos con niveles de almacenamiento excesivos repercute de muchas formas en la EPSA, así como también una insuficiencia en los mismos. Analizando ambos aspectos, es posible señalar las siguientes consecuencias negativas causadas por una errónea gestión de inventarios:

Stock sobrepasa las necesidades

Stock insuficiente

capital inmovilizado sin rendimiento alguno, una inversión en exceso, ya que una cantidad determinada de dinero se habrá empleado en la adquisición de bienes que están almacenados y por tanto aún no son empleados como para arrojar un beneficio

afectación a la normal prestación de servicios o a los niveles de calidad requeridos; no solo puede causar peligros en la salud e incomodidades en los consumidores, sino que expone a la EPSA a ser sujeta de multas e infracciones por el ente regulador, la SISAB

probable necesidad de sustituir ese capital con préstamos e intereses; el hecho de haber em-pleado dinero en la adquisición de bienes para su almacenamiento, resta liquidez a la EPSA, aumentando la posibilidad de que se tenga que recurrir a préstamos en caso de que sea insufi-ciente la cantidad de efectivo disponible

incumplimiento del presupuesto de ventas, ya que por efecto de las interrupciones en la prestación de los servicios, se contará con un menor volumen de agua vendida

más requerimientos de espacio físico destinado al almacenaje de los materiales e insumos

compras de urgencia para la EPSA: Por no disponer de un stock adecuado de los materiales e insumos requeridos, se verá obligada a cubrir precios elevados y mayores gastos de transporte para evitar perjuicios.

aumento de la posibilidad de pérdidas y robos del material y mermas en los insumos, así como de la caducidad de su período de vida útil *)

mala imagen de la EPSA: Cualquier inter-rupción no solo en el suministro de AP, sino también en la ejecución de obras, conexiones y otros, es inmediatamente percibida por la mayor parte de la población de una ciudad.

mayores primas de seguros, gastos de vigilancia y control que tendrá que enfrentar la EPSA, por la mayor cantidad de materiales e insumos que está almacenando

Nota: *) Existen artículos como las máscaras anti-gas que son utilizadas para entrar a las cámaras de inspección de la alcantarilla, que poseen una vida útil determinada especialmente crítica, luego de la cual son absolutamente inservibles. Los reactivos químicos utilizados en el laboratorio de control de calidad del agua, igualmente tienen plazos de vigencia críticos.

Tabla 11: Errores en la gestión de inventarios y sus consecuencias para la EPSA

Las políticas de stocks como criterio de presupuestación

en conse-cuencia

en conse-cuencia

Guardar material en la justa medida. Ni más, ni menos.



(192) Para emprender la elaboración de un Presupuesto de Inventarios de materiales e insumos considerando los criterios mencionados en el párr. anterior, debe haber ciertas acciones previas como ser:

a) Depurar el último inventario o el inicial, desechando los materiales obsoletos o fuera de uso.

b) Obtener del resultado el “inventario promedio” que servirá para calcular el índice de rotación estándar de insumos y materiales del último ejercicio.

c) Calcular la rotación de materiales e insumos, que es un indicador utilizado en el campo financiero. Se lo obtiene dividiendo

EPSA la en temensualmen utilizados insumos e materiales de promedioproyección la en utilizados insumos e materiales de total importe

Este indicador dará el número de veces que será necesario reponer el inventario de materiales e insumos a ser utilizado en la producción de los servicios el próximo año.

(193) En la presupuestación de inventarios también es posible recurrir a otras técnicas y herramientas que existen, tales como

• métodos de investigación operativa, que permiten cuantificar la cantidad óptima de insumos y materiales; los márgenes de seguridad a ser considerados

• métodos probabilísticos para determinar la demanda.

Todo ello no solo permite cuantificar cantidades sino también valorar el consiguiente impacto en las finanzas de la entidad.

(194) No será necesario aplicar técnicas sofisticadas a la integridad de los ítems o componentes del inventario de la EPSA. Con el método de la conocida curva de Pareto o con la lista ABC, es posible jerarquizarlos económicamente para su respectiva priorización y atención.

(195) Adicionalmente será necesario tener en cuenta

• las épocas de estiaje respectivamente de lluvias que eventualmente pueden afectar el volumen de insumos en la potabilización del agua, así como

• las descargas de AS con altos contenidos de contaminantes, pues éstos hacen más complejo el proceso de depuración.

Estos dos factores pueden influir además en la cantidad de materiales a ser utilizados en la red, por deslizamientos de tierra o roturas de las tuberías.

Métodos de presupuestación

Otros criterios a considerar en la presupuestación

¡Ojo con los factores ambientales, entre naturales y humanos!



(196) Otros aspectos que también requieren ser considerados para determinar el tamaño de los inventarios, son los siguientes (ver también Tabla 10):

• el espacio físico que requerirán los materiales a almacenar

• la capacidad máxima de producción de las plantas de tratamiento

• la obsolescencia física y técnica a la que están expuestos los materiales

• los riesgos adicionales que la empresa tendrá que asumir, relacionados con posibles incendios, robo y otras mermas de materiales.

? 55. ¿Cuál es el método más sencillo para jerarquizar los ítems del Presupuesto de

Inventario? 56. ¿Para qué sirve el índice de rotación de materiales? ¿Cómo se lo calcula? 57. ¿Qué pasaría si una EPSA no hiciera un Presupuesto de Inventarios?

18. Busque las explicaciones de los métodos de la curva de Pareto y de la lista ABC en el glosario en el Anexo 10, y haga un dibujo respectivamente esquema para explicarlos.

4.1.3 Presupuesto de costos de producción

(197) El presupuesto de producción de los servicios, está relacionado esencialmente al Presupuesto de Ventas y al de Inventarios. Debe recordarse que el presupuesto de ventas se establece sobre la base del grado de cobertura de los servicios. Por otra parte, el presupuesto del inventario de materiales e insumos será definido en función al nivel de producción que la EPSA tendrá que ofertar, así como de las conexiones que deberá realizar.

(198) Para la elaboración del Presupuesto de Costos de Producción es necesario considerar los siguientes pasos:

1. Programación:

El presupuesto debe ser elaborado y distribuido en períodos de tiempo establecidos técnicamente durante una gestión. La programación podrá ser de forma mensual, semestral, o por temporadas y estaciones, de acuerdo a las características y capacidad económica de la EPSA.

Este presupuesto deberá ser a su vez coherente y compatible con los niveles de programación previstos en el presupuesto anual de ventas.

Procedimiento de elaboración



La segmentación de la producción a lo largo del año, permite prever las necesidades y requerimientos de insumos en relación directa con las necesidades de ventas e inventario, para las acciones que corresponda en determinadas épocas en el año, cuando exista variación en el consumo.

2. Valorización:

Una vez efectuada la programación de la producción, se procede a valorizar los diversos factores de producción:

• mano de obra directa

• materiales e insumos y

• gastos directos de producción.

Esta labor es sencilla cuando se cuenta con los costos estándares, empíricos o estimados (ver párr. (77)). Estos estándares estarán influenciados por

• la mayor o menor absorción de costos fijos

• la variación de precio de las materias primas y mano de obra.

En todo caso es aconsejable anticiparse a las mencionadas variaciones. También pueden existir variaciones en el nivel de eficiencia, ya que p.ej. al introducir un nuevo insumo químico o un nuevo tipo de activo que permita optimizar los procesos tanto en tiempo como en costo, puede ser necesario un período de aprendizaje antes que el personal esté adiestrado. En estaciones altas de producción, la contratación de mano de obra inexperta hace que disminuya la eficiencia.

3. Interrelación presupuestal:

Valorizada la producción a través de los factores de costo, es posible conocer los consumos de materiales e insumos necesarios. Por lo tanto, ahora se está en condiciones de determinar

• el Presupuesto de Compras (ver cap. 4.1.6) a ser aplicado.

La mano de obra directa e indirecta determinará

• el Presupuesto de Sueldos y Salarios (correspondientes a costos de producción y gastos indirectos) y

• el Presupuesto de Gastos indirectos de producción (ver Tabla 5, tipo de costo No. 1.c), y cap. 4.1.4) que es calculado por unidad de volumen de producción o venta,

Diferenciación entre costos fijos y varia-bles de producción

En su defecto se aplica experiencias similares que serán aplicables luego de un proceso de análisis y depuración.

¡Más vale prever que lamentar!

Todos los presupuestos se desarrollan tomando en cuenta esta interrelación presupuestal; es decir, unos presupuestos dan origen a otros.



y se lo desglosa por costos fijos y variables (ver Tabla 5, tipo de costo No. 5.a)).

(199) Para cuantificar los costos fijos, una alternativa generalmente utilizada es considerar la información histórica acumulada de años anteriores, considerando las modificaciones que puedan existir en las cuentas como ser:

• sueldos y salarios indirectos de personal de la EPSA

• las variaciones en el alquiler de inmuebles

• variaciones de la vida útil de los activos y

• amortizaciones.

(200) Para cuantificar los costos variables, se analiza los gastos del último año, eliminando situaciones anómalas o especiales que originaron gastos desproporcionados. De esta manera se debe determinar el gasto variable normal, obteniendo un costo variable unitario histórico que será aplicable a la producción o a las ventas presupuestadas.

(201) Los costos de producción son costos mayormente directos, pero también pueden ser indirectos, puesto que incluyen todos los elementos agrupados que coadyuvan en la producción y que son necesarios para la efectiva prestación de los servicios. Todos estos elementos responden por lo general de forma directa a cierto volumen de producción.

(202) Conocido el costo total de producción, queda finalmente calcular el costo unitario de producción (ver Tabla 5, tipo de costo No. 5.b)). Se procede de la siguiente manera:

a) Personal con experiencia determinará la capacidad de producción en términos normales de trabajo, para obtener el volumen estimado de producción (en unidades u horas de trabajo) a ser cubierto por el Presupuesto de Costos de Producción. Lograr determinar dicho volumen de producción puede ser complejo si la EPSA no dispone de un sistema de macromedición.

b) Conocidos ahora ambos, los costos totales de producción así como el volumen, se obtiene un costo promedio expresado en Bs./hora-máquina, Bs./horas-hombre o Bs./unidades producidas (p.ej. Bs./m3 de AP).

c) Disgregar el monto obtenido otra vez entre costos fijos y variables, en la misma proporción que los costos totales.

Determinación del costo unitario de producción

¡Revisar el pasado para construir el futuro!

Ejemplos: equipos, herra-mientas, energía eléctrica.

Ejemplo: 15.000.000 m3/año

Ejemplo:

/añom 15.000.000Bs./año 56.250.000

3 = 3,75 Bs/m3

Ejemplo: Costo fijo = 3,75 Bs/m3 * 70% = 2,62 Bs/m3

C.variable = 3,75 Bs/m3 * 30% = 1,13 Bs/m3.



? 58. ¿Qué es un precio unitario a diferencia de un costo unitario de producción? 59. Explique cómo se determina un costo unitario de producción. 60. ¿Qué es el “gasto variable normal”? 61. En su opinión ¿debe ser tarea del encargado de presupuestos elaborar y

actualizar los costos estándares? ¡Discutan!

19. ¿Cuáles son las 5 interrelaciones presupuestales que se mencionan en el presente cap? Haga un dibujo con flechas de un presupuesto a otro y explique en detalle.

4.1.4 Presupuesto de gastos indirectos

(203) En este presupuesto se debe considerar todos aquellos aspectos que no fueron considerados en el Presupuesto de Producción (ver anterior cap. 4.1.3) y que conciernen más que nada a las unidades de la EPSA que no están directamente involucradas en la producción del agua, o sea áreas otras que la de Operaciones Técnicas. Para este efecto es posible segmentarlos o tratarlo como un todo, en función de la disponibilidad de información existente. Comprende entre otros

• el Presupuesto de Comercialización o de Gastos de Venta

• el Presupuesto de Administración

• el Presupuesto de Gastos Generales

• el Presupuesto de Otros Gastos.

(204) El Presupuesto de Comercialización de los servicios incluye todos los gastos relacionados con la promoción de los servicios, la determinación de los consumos habidos, la emisión y distribución de las facturas, cortes y reconexiones de los servicios, y el mantenimiento de los contactos con los clientes. Pueden clasificarse de diversas formas, en función de la estructura de la organización, número de empleados, grado de terciarización de servicios, la naturaleza de las servicios y tipo de control deseado, que podrá ser centralizado o descentralizado para la atención y cobranza.

(205) El Presupuesto de Publicidad puede ser considerado como parte de aquel de Comercialización. Es difícil evaluar su impacto y cuantificar la cantidad de recursos a ser destinados. Si bien aquí el criterio intuitivo es importante, es posible considerar

• la relación con la ventas: volumen de ventas por zona de servicio y en diferentes estaciones y relacionado a campañas de educación sanitaria

¡Ojo! No confundir con el “Presupues-to de Ventas” que es el de Ingresos.



• los fondos disponibles: cuánto dinero se tiene disponible.

En este rubro casi todos son gastos fijos, los trabajos de diseño y arte, de oficina, suministros de publicidad, horarios de agencia, tiempo de inserción en medios, etc.

(206) Los presupuestos Administrativo y de Gastos Generales incluyen los costos de las funciones desempeñadas por la gerencia generales así como de servicios externos de asistencia directa, legales y de contabilidad.

(207) Si bien la mayor parte de las erogaciones habituales estarán previstas en los distintos presupuestos antes señalados, se hace necesario también prever ciertos márgenes para otros conceptos que no hayan sido identificados o que puedan presentarse de manera circunstancial, como son los casos de daños a terceros no cubiertos por los seguros. Estos márgenes en el Presupuesto de Otros Gastos, proporcionan la holgura suficiente para afrontar situaciones no habituales en la prestación de los servicios. La forma en que pueden ser cuantificados, será en ciertos casos revisando los correspondientes gastos históricos de un o varios períodos, o un porcentaje del total de los costos y gastos de las ventas. En todo caso deberá primar un criterio racional e intelegible para otras personas.

? 62. ¿Qué es el Presupuesto de Gastos indirectos? ¿Por qué se los llama indirectos?

63. Nombre 5 ejemplos de gastos indirectos.

4.1.5 Presupuesto de gastos financieros

(208) En caso de existir empréstitos de corto y largo plazo que la entidad responsable de los servicios haya contraído y cuyo servicio esté previsto en el período de presupuestación, es indispensable cuantificar las obligaciones derivadas de estos préstamos en el Presupuesto de Gastos Financieros.

(209) Para este propósito será considerado el conjunto de condiciones bajo las cuales se contrajeron los empréstitos, como el plazo (los años de gracia y los períodos de pago), el capital, la tasa de interés y el cronograma de desembolsos previstos. Para este efecto, deberá existir un registro pormenorizado de cada uno de los empréstitos, especificando las cuotas periódicas y las fechas de pago, las posibilidades de realizar pagos adelantados, las multas e intereses por mora y todos los detalles de la operación. Así no existe

Proyección del servicio de deudas

Una gran proporción de estos costos tienden a ser fijos y a no estar claramente relacionados con la comercialización.

Orden y buena gestión de los préstamos.



ambigüedad o incertidumbre que impidan efectuar una adecuada proyección de estos gastos.

(210) Sobra señalar la importancia que tiene este presupuesto para cualquier empresa, no solo por el estricto cumplimiento de las obligaciones contraídas en los plazos previstos, sino por los efectos que tiene tanto financiera como técnicamente para el desarrollo de los servicios. Mantener la confianza en los proveedores y acreedores es indispensable para contar con capitales de operación y de inversión suficientes para cubrir el espacio de tiempo entre la ejecución de las inversiones y su recuperación, que en el caso particular en el sector de SB tiene un ritmo lento.

(211) Para este efecto, en la literatura financiera se cuenta con numerosas técnicas que permiten simular la estructura financiera más conveniente para la empresa o para un proyecto en particular, a través de las cuales es posible plantear alternativas distintas de amortización de la deuda. A manera de ejemplo se mencionan algunos sistemas de amortización de capital:

a) Amortización gradual: En este sistema, conocido como el método “francés” o “europeo”, el valor de las cuotas periódicas es constante. Las cuotas cubren la porción del interés devengado así como la amortización del capital. Por su sencillez, este sistema es el de mayor aplicación.

b) Amortización constante: La porción que reduce el capital periódicamente, es uniforme o constante, incluye el interés que se devenga en cada período, dando por resultado un monto diferente para cada cuota.

c) Amortización por cuotas crecientes de variación uniforme o gradiente: Las cuotas que cubren capital e interés no son iguales; tienen un patrón de comportamiento ascendente a medida que pasa el tiempo. Es decir, cada cuota periódica tiene la característica de aumentar en base a un importe fijo que se denomina gradiente.

d) Amortización por cuotas crecientes de variación geométrica: De similar comportamiento que el anterior sistema, con la diferencia que la cuota va aumentando ya no a través de un importe fijo, sino a través de un porcentaje sobre el valor de la cuota anterior. En consecuencia el ritmo de incremento de las cuotas es mucho más acelerado que el anterior sistema.

La siguiente Tabla compara el comportamiento de los diversos sistemas con un simple ejemplo donde el capital prestado, el período de gracia, el de pago y la tasa de interés son los mismos:

Cada vez pago lo mismo.

Cada vez pago menos.

Cada vez pago más.

Cada vez pago mucho más.



Condiciones crediticias: Capital prestado: 100.000 $us. Tasa de interés anual: 10% Años de gracia: 1 Años de pago: 5

Por cuotas crecientes, de variación

constantes decrecientes uniforme geométrica

con amortización

Sistema de

amor-tizació

n: gradual (creciente) constante gradual (creciente)

PAGOS

($us.)

Capital (Amortiz.)

Inte- reses

Total Cuota

Capital (Amortiz

.)

Inte- reses

Total

Cuota

Capital

(Amortiz.)

Inte-

reses

Total

Cuota*1)

Capital

(Amortiz.)

Inte-

reses

Total

Cuota*2)

Año 0 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

Año 1 0 10.000 10.000 0 10.000 10.000 0 10.000 10.000 0 10.000 10.000

Año 2 16.380 10.000 26.380 20.000 10.000 30.000 11.854 10.000 21.854 10.089 10.000 20.089

Año 3 18.018 8.362 26.380 20.000 8.000 28.000 15.540 8.815 24.354 14.111 8.991 23.102

Año 4 19.819 6.560 26.380 20.000 6.000 26.000 19.594 7.261 26.854 18.987 7.580 26.567

Año 5 21.801 4.578 26.380 20.000 4.000 24.000 24.053 5.301 29.354 24.871 5.681 30.553

Año 6 23.982 2.398 26.380 20.000 2.000 22.000 28.959 2.896 31.854 31.941 3.194 35.135

Total 100.000 41.899 141.899 100.000 40.000 140.000 100.000 44.272 144.272 100.000 45.447 145.446

Notas: *1) El gradiente de la variación es de +2.500 Bs. por año. *2) La variación es de +15% anual. El ejemplo simula una fecha de pago por año, al final del año.

Tabla 12: Comparación del servicio de una deuda entre diferentes sistemas de amortización (ejemplo)



(212) Para proceder a la proyección de las comisiones bancarias como p.ej. por mantenimiento de cuenta, formularios u otros valores establecidos por los entes financieros donde la EPSA es cliente regular, es necesario conocer todos los precios y condiciones respectivos. Luego se aplica esas condiciones a los montos pertinentes que ya figuran en el flujo de caja.

? 64. Los gastos financieros son parte de los gastos indirectos? Justifique su

respuesta. 65. Nombre los dos rubros principales de gastos de financiamiento. 66. Nombre y describa los sistemas de amortización. 67. Mire detenidamente la Tabla 12. ¿Cuál de los 4 escenarios de servicio de la

deuda sería el más conveniente para la EPSA? ¿Por qué? ¿Cuáles serían las desventajas de cada escenario para la EPSA? – Discuta sus conclusiones con un/a compañero/a del curso.

4.1.6 Presupuesto de Compras

(213) Este presupuesto atañe tanto los procesos de adquisición de bienes como de contratación de servicios. Se origina a partir de los Presupuestos de

• Inventarios de Materiales e Insumos

• Costos de Producción

• Gastos indirectos (administrativos etc.) y de aquel de

• Gastos de Capital o de Inversión.

El Presupuesto de Compras reúne todas aquellas partes de esos otros presupuestos que implican adquirir materiales, insumos, activos, servicios de distinta índole.

(214) El Presupuesto de Compras debe representar las adquisiciones en un calendario, y contener la siguiente información:

a) Qué comprar: Para determinar el volumen de insumos básicos, es necesario disponer de las especificaciones en hojas de costos estándar (si existe un sistema de costos; ver también párr. (77)), y de los datos acumulados en diversas órdenes o informes de producción procesados en el pasado. Por otra parte estarán las especificaciones de los activos requeridos que figuran en el Presupuesto de Inversión con su respectiva programación a lo largo de la gestión.

Proyección de otros gastos financieros

P.ej. mensualmente 0,1% sobre sal-dos promedio en una cuenta corriente.



Como parte de las acciones previas, deberá verificarse las fuentes internas de control de inventarios, a fin de constatar las existencias así como los niveles de rotación (ver también cap. 4.1.2).

b) Cuánto vale: Determinado el volumen fisico de compras a realizarse, éstas serán valorizadas en términos monetarios,

• tomando últimos precios pagados según contratos de adquisición anteriores, cuando se prevea poco cambio en los mismos

• recabando cotizaciones actuales, cuando es oscilatorio el mercado.

Sobre todo en el caso de compras en el contexto de inversiones, pero también tratándose de adquisiciones recurrentes, los montos deberían ser fijados y calculados por la unidad interesada en vez de los funcionarios de Presupuestos, debido a la complejidad técnica del asunto.

c) Cómo se compra: Se deberá presupuestar conforme al ritmo que marquen los insumos a la producción presupuestada, manteniendo inventarios en los niveles predeterminados. El Presupuesto de Compras deberá ser orientado en función a la naturaleza y calidad de mercados nacionales o extranjeros, en cuyo caso habrá que prever los tiempos desde el momento del pedido hasta la recepción en plaza, por los prolongados tiempos en los cuales suele incurrirse.

d) Cómo se paga: Conforme a la política de compras de la empresa, para cada adquisición se determinará los volúmenes de compras al contado y a crédito así como los plazos de pago, a fin de determinar el flujo de caja o Presupuesto Financiero.

? 68. ¿A partir de cuáles otros presupuestos se origina el Presupuesto de Compras?69. ¿Cómo se organiza el Presupuesto de Compras? 70. ¿Cuál es la razón por la cual hay que establecer un calendario de

adquisiciones?

9. Si Ud. tiene interés en profundizar la temática de las compras, visite el curso del Módulo 41 La adquisición de bienes y servicios para la EPSA

4.1.7 Presupuesto de inversión

(215) A través del Presupuesto de Inversión o de Gastos de Capital, se consolidan aquellos recursos que serán destinados a inversiones de carácter permanente, tales como adiciones de equipo, ampliaciones de sistemas, mejoras en activos fijos, en fin todas las instalaciones permanentes que hacen a la función

Algunas característi-cas de las inversio-nes de las EPSAs

El administrador de presupuestos difícilmen-te puede reeemplazar a un ingeniero de costos



productiva, pero también adquisiciones de derechos, partidas de estudios y proyectos que serán realizados a futuro.

(216) Las inversiones y por ende el Presupuesto de Inversión tienen una importancia fundamental en cualquier tipo de actividad, y con mayor énfasis en el caso del sector SB donde los montos de las inversiones asociadas a la expansión de los servicios suelen ser significativos. Por razones de economía de escala, los servicios de AP y ALC-S obligan a ejecutar las inversiones con amplios márgenes de capacidad ociosa al principio de la vida útil de las nuevas instalaciones.

(217) La EPSA deberá tener una administración eficaz de las inversiones. Antes de poder proceder a la presupuestación, las unidades interesadas deben haber realizado cuando menos las siguientes actividades de evaluación ex ante de proyectos:

a) elaborar propuestas de inversión con los detalles técnicos

b) estimar los costos para cada alternativa técnica de un proyecto de inversión

c) proyectar y evaluar los correspondientes flujos de efectivo

d) seleccionar la alternativa más conveniente de un proyecto, a partir de criterios de factibilidad técnica, financiera y eventualmente socio-económica y socio-cultural

e) seleccionar la combinación de alternativas de inversión que pueda producir los rendimientos más altos no solo en el plano financiero, sino también en la prestación de los servicios

f) priorizar las inversiones seleccionadas.

(218) Considerando la naturaleza de los servicios que poseen un alto grado de impacto social en su entorno y que requieren de considerables sumas de dinero destinadas a la inversión, es indispensable que la ejecución de las inversiones se realice privilegiando aquella inversión que tenga impacto en la prestación de la servicios de forma directa y con los niveles adecuados de eficiencia en sus costos y oportunidad. Por tanto, las inversiones deben ser debidamente justificadas, especificando los resultados que serán posibles de alcanzar y demostrando que serán económicamente eficientes y con la tecnología más adecuada al contexto.

(219) Cumplidos estos requisitos, se procederá a solicitar la aprobación y autorización por los niveles más altos de la EPSA, considerando la cuantía de recursos que esto significa. En la mayor parte de las entidades se efectúa una depuración de las alternativas de

Evaluación previa de las inversiones

Por ello, posteriormente a su aprobación se deberá informar cualquier evento que modifique la cantidad presupuestada, adiciones autorizadas, ejecución, sobrantes o excedentes.



inversión a diversos niveles de autoridad. Qué tan alto puede llegar una propuesta antes que sea totalmente aprobada, depende de la cuantía de la inversión. El importe y la naturaleza de las inversiones aprobadas, marcarán el camino del desarrollo futuro de la empresa.

(220) Considerando las fuertes restricciones de fondos en las empresas del sector de SB, durante el posterior proceso de presupuestación se requiere aplicar una racionalización en la asignación de los recursos que vayan destinarse a la inversión. En ese contexto, la entidad requiere clasificar las inversiones por rango de prioridad, ya sea en función a índices de rentabilidad o prioridades técnicas.

(221) Para el Presupuesto de Inversiones se cuenta con fondos provenientes de

• las utilidades acumuladas en ejercicios anteriores • las probables utilidades que se logrará durante el período a

presupuestar • aportes de capital y/o de • préstamos especiales.

Este presupuesto trabaja idealmente con fondos propios provenientes de las utilidades, sin afectar los presupuestos operativos. Cuando estos fondos no fueran suficientes para cubrir la inversión, el presupuesto comprenderá adicionalmente fondos de otras fuentes (aumento del capital de la empresa, préstamo a largo plazo).

(222) Generalmente, el Presupuesto de Inversiones de las EPSAs suele agruparse en los siguientes rubros:

a) Inversiones iniciales o de expansión de los servicios: Posibilitan desarrollar o expandir la cobertura de los servicios, tanto de AP como de ALC, en adecuadas condiciones de suministro y prestación.

b) Inversiones de mejoramiento y reposición: Se refieren a toda inversión destinada a mejorar la inversión existente, ya sea incrementando su capacidad productiva o prolongando su vida útil, así como aquella inversión con la cual se permite reemplazar o reponer la inversión que ya cumplió su período de vida útil. En este grupo se considera la inversión de reposición por obsolescencia técnica que pueda presentarse en ciertos activos.

c) Inversiones de estructura: Son aquellas que están destinadas a proveer un conjunto de activos que no pertenecen al rubro de

Presupuestación de las inversiones

Rentabilidad =

inicial efectivo de desembolsofuturo neto efectivo de flujo delVA

Ejemplo: un tanque adicional de almace-namiento en la red de AP.

Ejemplos: • una estación de bombeo en la

red de distribución donde antes no hubo ninguna

• una nueva estación de bombeo, en reemplazo de una anterior en ese mismo lugar.

Ejemplo: un horno para el laboratorio de control de calidad del agua.



instalaciones permanentes, es decir que no se hallan contempladas en los grupos de inversión anteriormente citados. Implican recursos para la adquisición de equipos de ingeniería, de computación y comunicación, laboratorios, vehículos, muebles, terrenos y otros.

(223) La unidad de Presupuesto debe manejar estas inversiones en forma de paquetes discretos y globales, sin más disgregación que p.ej. por

• componentes de sistema o • proyectos enteros o • etapas de inversión,

pero sí cubriendo los requerimientos de todo el proceso y de cada uno de los servicios. Para el caso del AP, se las desglosará p.ej. en los componentes Producción, Tratamiento y Distribución y sus grandes agregados; para el servicio de ALC-S serán los componentes Recolección, Tratamiento y Disposición Final.

? 71. Nombre algunas particularidades de las inversiones en las EPSAs. 72. Mire una vez más los ejemplos en los recuadros celestes que acompañan el párr.

(222). Indique para cada ejemplo en detalle qué tipo de inversión representa y por qué. 73. Imagínese que una bomba eléctrica que trabaja en un pozo de producción de agua

cruda, requiere de una nueva bobina. ¿En qué condiciones se trataría de una inversión (y de qué tipo), y en cuáles otras condiciones sería un mero mantenimiento correctivo (o sea un gasto corriente)?

74. ¿En qué rubros se desglosa el Presupuesto de Inversiones? 20. Destile Ud. de este cap. los pasos para una administración eficáz de la inversión, anote y explíquelos.

4.1.8 Presupuesto de márgenes de utilidad

(224) En vista de la sostenibildad financiera de una EPSA, independientemente de su naturaleza jurídica, los recursos que son generados por la prestación de los servicios no solo deben cubrir el conjunto de costos y gastos de operación y mantenimiento, sino también la reposición de los activos fijos y la ampliación de los servicios. Esto requiere la obtención de márgenes de utilidad, y esto a su vez una continua búsqueda de eficiencia y productividad en las distintas operaciones desarrolladas en la EPSA. En la medida que se obtenga márgenes de utilidad, se podrá

• reinvertirlos en la empresa • tener mayores posibilidades para contraer créditos financieros • distribuirlos como retribución a los accionistas, en el caso

de sociedades anónimas, o para fortalecer el patrimonio de los socios, en el caso de las cooperativas

• atraer potenciales inversionistas.

¡El negocio tiene que ser rentable!



(225) Por ello resulta importante contar con un presupuesto de los márgenes de utilidad que se pretende alcanzar en la gestión objeto de proyección. Es un presupuesto transversal a todos los demás presupuestos parciales; sintetiza el impacto de cada uno de los presupuestos antes elaborados y determina

• en primera instancia, la posible existencia de un resultado de gestión positivo o negativo, y

• en segunda instancia, la cuantificación estimada del mismo.

De esa manera, se cuenta con una herramienta que orienta los ajustes que correspondan en los otros presupuestos, hasta llegar a un margen de utilidad que sea considerado como aceptable por los ejecutivos y directivos de la EPSA.

(226) Los criterios de eficiencia y modernización ya deben haber sido introducidos antes, en la elaboración de cada uno de los anteriores presupuestos parciales, para luego repercutir en el Presupuesto de Margenes de Utilidad en forma de un resultado de gestión positivo y creciente en el tiempo. Así por ejemplo,

• en la elaboración del Presupuesto de Ventas, se deberá establecer un conjunto de acciones orientadas a mejorar e incrementar los ingresos

• en contraposición, en los presupuestos de costos y gastos, el criterio que guiará las operaciones se orientará en la minimización de los distintos componentes

• en el Presupuesto de Inversión se reflejará una óptima utilización de los activos actuales, para minimizar la nueva inversión a lo estrictamente necesario

• el Presupuesto de Compras procurará encontrar y contratar las adquisiciones en las mejores condiciones que brinde el mercado

• por su parte el Presupuesto de Flujo de Caja buscará minimizar la utilización del dinero de terceros, con la consiguiente reducción del costo financiero.

? 75. El que una EPSA deba ser rentable, ¿acaso no contradice a la misión pública que

tiene la EPSA, de suministrar servicios que son esenciales para la vida de la gente? ¡Discutan!

76. Explique por qué la utilidad abre mayores posibilidades para contraer créditos financieros.

4.1.9 Presupuesto de flujo de caja

(227) Este presupuesto forma parte de lo que se conoce como la planeación financiera. Consolida las entradas de efectivo y las salidas de efectivo, provenientes de las

La idea básica del Presupuesto de Efectivo es sencilla: registra las estimaciones de las entradas de efectivo y de los desembolsos, donde también interesa saber de dónde viene y a dónde exactamente va la plata.



predeterminaciones de ventas y gastos. En este contexto interesan exclusivamente los conceptos que influyen en el movimiento de flujos de fondos que realmente perciba y desembolse la entidad.

(228) La planeación financiera incluye el análisis de los flujos financieros de la empresa en general; implica pronosticar las consecuencias de las diversas inversiones, financiamientos, decisiones de pago de dividendos, y ponderar los efectos de varias alternativas de gestión del flujo de caja. La idea es determinar dónde ha estado la empresa, dónde se encuentra ahora y a dónde va con relación a los volúmenes movidos y sobre todo a su liquidez. Asimismo, si el estado de cosas no es de lo más favorable, la entidad puede tener un plan de respaldo, de forma de tomar las previsiones financieras del caso.

(229) Ciertos pasos esenciales conducen a un plan o estrategia financiera que incluye la inversión, el financiamiento y las decisiones de distribución de dividendos, ya que los resultados financieros son el producto de estas decisiones. En planeación financiera hay que considerar el efecto compuesto e integrado de esas decisiones, ya que pocas veces la suma de las partes es igual al total.

(230) La entidad se fijará objetivos y metas sobre la base de planes financieros; por ello la principal responsabilidad de la planeación financiera es prever la suficiente cantidad de recursos en efectivo. En este sentido, el Presupuesto de Caja o Efectivo se hace indispensable para cualquier administrador financiero, a fin de prever las necesidades de efectivo tanto de corto plazo como de largo plazo de la EPSA. La ventaja de la planeación financiera es que obliga a la administración a tomar en cuenta las desviaciones que puedan presentarse durante la marcha de la empresa hacia el éxito. En base a esta planeación del efectivo de la entidad, será posible construir escenarios posibles para evaluar la capacidad de la organización a cambios inesperados que puedan suscitarse en el flujo de efectivo.

(231) De esa manera, se hace la planeación de los superávits y déficits de efectivo. El Presupuesto de Caja brinda una perspectiva del momento preciso en que se esperan influjos y salidas de efectivo en un período determinado.

(232) Normalmente se elabora un presupuesto de caja para cubrir un período de un año, aunque cualquier otro período también es aceptable. El período total de planificación se divide por lo general en intervalos cuyo número y tipo dependen de las características de la EPSA. Cuanto más estacionales e inciertos sean los flujos de efectivo de una empresa, tanto mayor será el número de intervalos. Muchas EPSAs que enfrentan a un patrón de flujo de

Cómo elaborar el Presupuesto de Programación Financiera

Una empresa que espera un superávit, puede planear inversiones a corto plazo, en tanto que otra que espera un déficit, debe estar preparada a buscar financiamiento a corto plazo.



efectivo estacional, elaboran su presupuesto de caja sobre una base mensual. Por su parte, las empresas que tienen patrones de flujo de efectivo estables, pueden emplear intervalos trimestrales o anuales. Si se desarrolla el Presupuesto de Caja para un período mayor a un año, se puede establecer intervalos menos frecuentes debidos a la dificultad e incertidumbre de las ventas predichas y renglones de efectivo asociados.

(233) Se ilustra la preparación del Presupuesto de Efectivo con el siguiente esquema:

CONCEPTO

MES Enero Febrero Diciembre

Entradas de efectivo − Desembolsos de efectivo

= Flujo neto de efectivo + Efectivo inicial = Efectivo final

− Saldo mínimo de efectivo (margen de seguridad necesario)

= Financiamiento total requerido + Financiamiento total obtenido = Saldo de efectivo excedente

Fig. 16: Hermenéutica del Presupuesto de Efectivo

(234) De manera genérica es posible dividir las distintas cuentas que conforman el Presupuesto de Efectivo, en dos grupos de cuentas:

a) Presupuesto de flujo de efectivo positivo: Este consiste de un conjunto de cuentas en las cuales la entidad genera recursos en efectivo propios, tanto operativos como no operativos. También incluye recursos en efectivo obtenidos de terceros y otros obtenidos por cuenta de terceros, como es el caso de las recaudaciones del IVA. Entre las principales cuentas tenemos:

• Ventas al contado • Impuestos cobrados a cuenta del fisco • Cobranza de ventas al crédito • Préstamos bancarios o de particulares • Aportes de capital • Ventas al contado de activos



• Intereses cobrados • Anticipos por venta.

b) Presupuesto de flujo de efectivo negativo, el cual es originado por un conjunto de cuentas a través de las cuales la EPSA eroga recursos propios en efectivo, tanto operativos como no operativos. Incluye recursos para cubrir obligaciones con terceros y recursos retenidos a favor de terceros. Entre las principales cuentas se menciona:

• Pagos de sueldos y salarios • Compras al contado • Pagos de pasivo o proveedores • Pagos de impuestos • Pagos de otras erogaciones • Pagos de pasivos a bancos o particulares • Inversiones.

(235) Al elaborar este presupuesto, es importante establecer las políticas de cobranza y desembolso a fin de determinar la programación financiera. Los ingresos y egresos deberán sujetarse a los siguientes principios:

a) Los ingresos se proyectan con cierta certidumbre (ventas al contado, crédito, préstamos, a manera de ejemplo).

b) Los egresos se proyectan según la certeza y obligatoriedad de su desembolso (devengado): p.ej. salarios, impuestos.

c) El grado de seguridad de los ingresos debe ser comparable a la ocurrencia de los egresos.

(236) Para efectuar un adecuado control del Presupuesto de Efectivo, como ya se indicó en el párr. (217), puede dividírselo en períodos cortos según la necesidad. En función a ello, el control presupuestal descansará básicamente en dos columnas:

• el Presupuesto de Ventas que indica los ingresos a obtenerse con sus consecuentes costos, y

• el Presupuesto de Caja que reúne el origen y la aplicación de los recursos en efectivo y que dará luz verde a las operaciones programadas.

(237) En EPSAs grandes y en algunas medianas, las funciones de control del flujo de caja y de su reprogramación en detalle, están encomendadas a una unidad de Tesorería. El tesorero se orienta en las pautas dadas por el encargado de presupuestos, y lleva el control y la reprogramación en el siguiente formulario (ver Fig. 17 en la pág. siguiente) que se basa en el Presupuesto de Caja (ver Fig. 16 arriba).

Cómo controlar el presupuesto de Programación Financiera posteriormente



EPSA “XYZ” PROGRAMA MENSUAL DE FLUJO DE CAJA Mes: Julio 2002 Flujos semanales programados (en Bs.) Cuentas presupuestarias Semana

Código Descripción 1ª 2ª 3ª 4ª 5ª Total mes

SALDO INICIAL 6.030 9.980 8.980 10.530 11.915 6.030 Disponibilidades del per. (Total) 4.400 1.900 3.400 4.600 1.480 15.780 Venta de bienes y servicios 1.400 1.400 1.400 1.400 200 5.800 Cuentas por cobrar 200 200 400 Documentos por cobrar 1.000 1.000 1.000 1.000 4.000 Intereses por préstamos 30 30 Donaciones corrientes Transferencias corrientes Otros ingresos corrientes 1.000 1.000 1.000 3.000 Otras cuentas por cobrar 300 100 400 Venta de activos 1.000 1.000 Donaciones de capital Transferencias de capital Recuperación de préstamos Venta de inversiones financieras 150 150 Obtención de préstamo Aportes de capital 1.000 1.000 Recuperación de préstamos Obligaciones del período (Total) 450 3.600 1.150 3.215 6.280 14.695 Remuneraciones 5.000 5.000 Cuentas por pagar 100 100 200 Impuestos por pagar 100 100 Impuestos indirectos y tasas x pagar Bienes y servicios y otros gastos 250 250 250 250 1.000 Cuentas y documentos por pagar 150 150 300 Activo diferido a corto plazo 20 20 Intereses y otras rentas 30 30 Intereses por pagar 15 15 Transferencias corrientes Otros gastos corrientes 200 200 200 200 100 900 Otras cuentas y documentos x pagar 500 600 1.100 Inversión real 3000 2500 5.500 Transferencias de capital 150 150 Concesión de préstamos Otras inversiones financieras 100 100 Intereses por préstamos bancarios Amortización de préstamos 200 Retenciones a pagar 80 80

Diferencia (= Disponibilidades – Oblig.) 3.950 (1.700) 2.250 1.385 (4.800) 1.085SALDO FINAL (= saldo inicial + difer.) 9.980 8.280 10.530 11.915 7.115 7.115

Notas importantes: • Las dos filas de saldos en la última col. “Total” no suman a totales, sino que allí se repite los saldos inicial

respectivamente final del período. • Los ejemplos contemplan cuentas de contabilidad financiera. Esas cuentas deberán ser reemplazadas por las

cuentas presupuestarias que concretamente se manejen en una EPSA determinada, aumentando los correspondientes códigos en la 1ª columna.

Fig. 17: Ejemplo de programación mensual de Tesorería29

29 Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Anexo 6.b)



? 77. ¿Qué toma en cuenta el Presupuesto de Caja? 78. ¿Cuál es la principal responsabilidad financiera? 79. Nombre 3 ejemplos de cuentas de flujo de efectivo positivo, y 3 ejemplos de

cuentas de flujo de efectivo negativo. 80. ¿Qué funciones tiene la Tesorería en el contexto del flujo de caja? 81. ¿Cuáles son las dos columnas principales del control presupuestario? 82. Compare las dos Figs.16 y 17. ¿Qué diferencias y qué similitudes nota Ud.?

21. Busque en el glosario del Anexo 10 la definición de “liquidez”, y explique con un pequeño esquema cómo un flujo de caja hace para arrojar información sobre la liquidez.

4.1.10 Presupuestos de estados financieros

(238) Hasta aquí se ha desarrollado una serie de presupuestos de diversa naturaleza, todos ellos integrados de una u otra manera. Estos presupuestos deberán ser reflejados en una estimación de los Estados Financieros que tendrá la EPSA en el año que es objeto de la planificación presupuestaria. Los Estados Financieros proyectados o estimados son un conjunto de informes interrelacionados donde se sintetiza todos los movimientos económicos financieros que pretende realizar una EPSA durante una próxima gestión.

(239) Los Estados Financieros como tales se preparan por la necesidad de dar a conocer, una vez concluido un ejercicio, información resumida y general a la administración de una empresa y a terceros interesados en su funcionamiento o su fiscalización.

(240) Existen diferentes criterios para clasificar los Estados Financieros. En función a su importancia, estos informes económicos financieros se clasifican y agrupan de la siguiente manera:

Estados Financieros Estados Financieros básicos Estados Financieros secundarios Definición Def. Informes Informes Def.

Estado de Resultados Acumulados Balance General o Estado de Situación Financiera Estado detallado de Cuentas por Cobrar

Estado analítico del Costo de Ventas

Estado del Costo de Producción Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas (o Pérdidas y Ganancias) Estado analítico de los Gastos de

Administración Estado de Evolución del Patrimonio Neto, o Estado de Variaciones en el Capital Contable

---

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Estado de Origen y Aplicación de Fondos ---

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Tabla 13: Clasificación de los Estados Financieros

Estados Financieros

Esta información financiera es extensa, y no toda ella es accesible al público en general.



La anterior Tabla muestra cuáles Estados son secundarios de qué Estados básicos.

(241) En la proyección y luego en la elaboración de los Estados Financieros, se debe tener en cuenta que la vida de una organización se divide en períodos iguales de tiempo. Esto da paso al ejercicio contable, período comercial o fiscal, cuya duración depende de

• el ciclo de operaciones de la empresa

• la periodicidad deseada para obtener la información, más que nada de

• las disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias al respecto.

De acuerdo a las necesidades y requerimientos, se preparará también informes mensuales, trimestrales etc., con mayor o menor profundidad.

(242) La información de los Estados Financieros debe ser

• verificable: Toda la información debe ser demostrable, probada.

• precisa: La parte numérica debe ser exacta.

• confiable de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)

• comparable con las gestiones anteriores

• objetiva, o sea sin influencias externas

• suficiente, valga decir que cada cifra debe contar con su respaldo argumentativo (explicación textual, documento)

• oportuna, o sea ser presentada en las fechas requeridas.

(243) Entre los principales objetivos que pueden ser alcanzados a través de su simulación en los presupuestos, es posible mencionar los siguientes:

• tener los elementos suficientes que proporcionen una visión de la EPSA al final de período de proyección

• probar la efectividad y eficiencia de las operaciones previstas

• saber si las políticas financieras de la EPSA deben cambiar y/o mejorarse

• establecer distintos índices económico-financieros de la EPSA, que pueden ser utilizados para la obtención de crédito de los bancos, proveedores, etc.

(244) Para efectos presupuestarios solo se hace la proyección de los Estados Financieros básicos (ver Tabla 12), a saber:

Proyección de los Estados Financieros

Estos principios también deben ser considerados en cierta medida en la proyección de los Estados Financieros.



a) el Balance General

b) el Estado de Resultados

c) el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y

d) el Estado de Origen y Aplicación de Fondos, desde el punto de vista del efectivo,

considerando que se trata en primer lugar de estimaciones y que se trabaja aún con un alto grado de agregación de la información.

(245) El Balance General muestra la situación económica, financiera y la capacidad de pago de una empresa en una fecha determinada. Contiene una lista de los recursos con los que cuenta (activos), las obligaciones que ha de cumplir (pasivo) y la situación que guardan los derechos de los propietarios (capital).

(246) Las cuentas que lo componen, se dividen de acuerdo a

• su naturaleza, al diferenciar entre activos, pasivos y patrimonio

• su temporalidad, al distinguir entre recursos y deudas a corto y largo plazo

• su liquidez, referida al conjunto de recursos o activos que posee la empresa

• su exigibilidad, referida a las obligaciones o pasivos que posee la entidad.

(247) El Balance General a presupuestar pretende conjugar todos los presupuestos antes referidos, partiendo de un balance inicial y efectuando una corrida de todos los movimientos de las cuentas que se verán afectadas hasta el final de la gestión planificada.

(248) Existen distintas formas de proyección, en base a ciertos criterios generalmente aplicados para el efecto:

Cuenta del Balance General Procedimiento de proyección

Efectivo Se obtiene del presupuesto de efectivo, determinando el saldo al final de la gestión mediante rotaciones (ver flechas oblícuas en la Fig. 14).

Cuentas por cobrar

Saldo inicial de esta cuenta contable + Ventas a crédito del año − Recaudaciones efectuadas en el año

Inventarios Saldo de la cuenta de inventarios al inicio de gestión + Todas las compras previstas conforme al Presupuesto de Inventarios − Salidas de materiales e insumos previstas

Activo

Activos corrientes

Inversiones temporarias

Saldo inicial de la cuenta contable +/− Operaciones financieras del año

Balance General presupuestado



Cuenta del Balance General Procedimiento de proyección

Activos no corrientes

Saldo inicial + Cantidad de nuevas adquisiciones e inversiones − Ventas de activos Similar método se aplica para las depreciaciones acumuladas. En el caso de obras que se estime que no serán concluidas al final del período, deberán figurar como obras en proceso, con un pronóstico de avance al citado cierre.

Provee-dores

Saldo inicial + Total de compras efectuadas en el año − Pagos realizados También es posible calcular mediante el índice de rotación de pagos esperado.

Pasivos a corto plazo

Otros pasivos Esta cuenta estará en función a las condiciones establecidas, como los impuestos, documentos por pagar.

Pasivo

Pasivos a largo plazo Saldo inicial + Nuevas obligaciones − Pagos realizados

Capital social Solo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas o propietarios de la EPSA. Patri-

monio neto

Capital contable Utilidades

retenidas

Saldo inicial + Utilidades del período presupuestado − Dividendos distribuidos, si se trata de una entidad accionaria.

Tabla 14: Procedimientos de proyección presupuestaria del Balance General

(249) El Estado de Pérdidas y Ganancias muestra la utilidad o pérdida neta como resultado de las operaciones durante un ejercicio determinado, resultante del conjunto de ingresos, costos y gastos. El objetivo que persigue es permitir al analista determinar qué tanto ha mejorado el negocio durante un período de tiempo, como resultado de sus operaciones. Este estado financiero es complementario al Balance General ya que informa en detalle cómo se origina la utilidad/pérdida.

(250) Respecto a sus formas de presentación, existen básicamente dos formas:

• en forma de cuenta: Se agrupan todas las cuentas de ingreso, todas de gastos, y con una sola resta entre estos dos grupos se obtiene la pérdida o utilidad neta.

• en forma de reporte, donde las cuentas son agrupadas según las funciones a que pertenecen. Hay varias utilidades según se vayan restando grupos de gastos, se separa resultados de la operación y normales de otros.

Estado de Resulta-dos presupuestado

Dado que el Estado de Resultados nos muestra la dinámica y el por qué de los movimientos de cuentas de ingreso y de gasto/costo (independientemente de los momentos en que se los percibe respectivamente pague), decios que este informe es de carácter “económico”.



(251) Una vez elaborados los Presupuestos de Ventas, Producción y Gastos Indirectos, es posible proyectar el Estado de Resultados, sin más que recoger los importes que ya figuran allá.

(252) El Estado de Variaciones en el Capital Contable analiza el movimiento ocurrido en las distintas cuentas del patrimonio neto en un período determinado. Este estado financiero muestra las distintas cuentas de capital y los cambios en la inversión de los propietarios de la empresa.

(253) Una vez proyectados el Balance General y el Estado de Resultados, la proyección del Estado de Evolución del Patrimonio Neto no es dificultosa, ya que se procede a copiar simplemente el movimiento (saldos iniciales y finales) que tienen las cuentas pertenecientes al capital contable o patrimonio neto de la EPSA, para de esta manera determinar el saldo final que tendrá cada una de las cuentas al cabo de la gestión objeto de proyección.

(254) El Estado de Origen y Aplicación de Fondos se prepara para conocer de dónde vino y a dónde fue el dinero efectivo que ha fluido en un período. Para efectos de este estado, se consideran como efectivo los cheques, los depósitos y el efectivo en caja y bancos, así como las inversiones temporales ya que son de fácil convertibilidad y aquí se consideran equivalentes al efectivo.

(255) Consta de dos partes: las fuentes y las aplicaciones de efectivo.

• Las fuentes representan aquella parte de las transacciones y operaciones realizadas por la EPSA, que causan incremento en el efectivo.

• Las aplicaciones representan aquella parte de las transacciones y operaciones, realizadas por la empresa, que causan disminuciones en el efectivo.

(256) Este estado financiero tiene por objetivo presentar las causas de los aumentos o disminuciones en el efectivo, más precisamente

• mostrar los recursos financieros provenientes de operaciones y de otras fuentes durante el período de gestión

• mostrar los usos y aplicaciones de los recursos financieros durante el período

• proveer información de las actividades de inversión y financiamiento de la EPSA.

(257) El Presupuesto de Caja o Flujo de Efectivo descrito anteriormente en el cap. 4.1.9 constituye la base de información analítica y detallada con la cual se prepara el presente estado

Estado de Evolución del Patrimonio Neto presupuestado

Estado de Origen y Aplicación de Fondos presupuestado



financiero. Ambos se preocupan del manejo del efectivo de la EPSA, pero se diferencian básicamente por la agregación de los formatos de presentación de la información, donde

• en el Presupuesto de Caja, la información relacionada con el efectivo es desagregada y segmentada en intervalos de tiempo menores, en tanto que

• en el Estado de Origen y Aplicación de Fondos, desde el punto del efectivo, solo interesa la agregación del movimiento en toda la gestión de las cuentas relacionadas con la entrada y salida de efectivo.

(258) Respecto a la proyección del Estado de Origen y Aplicación de Fondos, el mismo debe reflejar en forma general la diferencia entre el total de fuentes y el total de aplicaciones, que debe coincidir con la variación en el saldo de efectivo y sus equivalentes que se estima habrá durante el ejercicio. Para efectos de su elaboración, se aplicará el método directo que se presenta a continuación en un modelo de formato:

EPSA “XYZ” Estado de Origen y Aplicación de Fondos

desde el punto de vista del efectivo (del 1 de enero al 31 de diciembre)

- PROYECCION PRESUPUESTARIA -

FUENTES DE EFECTIVO APLICACIONES DE EFECTIVO Rubro Importe en Bs. Rubro Importe en Bs.

Cobranza por los servicios Alquileres cobrados Dividendos cobrados Emisión de acciones Aportes de socios Venta de activos fijos Ingresos por intereses Desembolsos de préstamos

Pagos a proveedores Pago de impuestos Pago de gastos de operación Pago de gastos financieros Pago de pasivos financieros Pago de dividendos Adquisiciones de activos fijos Adelanto a contratistas

Total de fuentes Total de aplicaciones Disminución de efectivo Incremento de efectivo Sumas iguales Sumas iguales

Fig. 18: Formato de un Estado de Origen y Aplicación de Fondos proyectado

Con el método directo, en primera instancia se va relacionando las cuentas del Estado de Resultados proyectado que originaron un flujo de efectivo, con las cuentas del Balance General inicial y final proyectado. Las cuentas que no generan un movimiento



en la cuenta de efectivo, no son consideradas, como sería el caso del gasto por depreciación y de amortización de intangibles.

(259) Así por ejemplo, la lógica de operación de una cuenta que constituye una fuente de efectivo, es la cobranza por los servicios prestados, cuyo movimiento está relacionado con el efectivo de la EPSA. Para el efecto se considera las siguientes cuentas:

Ingresos por servicios del período proyectado

1.500.000 Bs. (Cuenta del Estado de Resultados)

Saldo inicial de Facturas por cobrar

280.000 Bs. (Cuenta del Balance General)

Saldo final proyectado de Facturas por cobrar

350.000 Bs.

La cobranza de los servicios prestados se obtiene de la siguiente manera:

Ingresos por servicios del período 1.500.000 Bs.

+ Saldo inicial Facturas por cobrar 280.000 Bs.

− Saldo final proyectado Facturas por cobrar (350.000) Bs.

= Cobranza de los servicios en el período 1.430.000 Bs.

cifra que implicaría que se recuperó las facturas pendientes de la pasada gestión más una parte de la facturación emitida en la gestión proyectada. Esta cifra deberá coincidir con los ingresos estimados mes a mes en el Presupuesto de Caja.

(260) En tanto, la lógica de operación de una cuenta que constituya una aplicación de efectivo, se ejemplifica con el pago a proveedores por la compra de insumos por la EPSA, cuyo movimiento está relacionado con el efectivo de la misma. Para el efecto, se considera las siguientes cuentas:

Gastos de operación 500.000 Bs. (Cuenta del Estado de Resultados)

Saldo inicial de Cuentas por pagar 280.000 Bs. (Cuenta del Balance

General) Saldo final proyectado de Cuentas por pagar 350.000 Bs.

El pago por la venta de insumos a la EPSA se obtiene de la siguiente manera:

Gastos de operación 500.000 Bs.

+ Saldo inicial Cuentas por pagar 280.000 Bs.

− Saldo final proyectado Cuentas por pagar (350.000) Bs.

= Pagos realizados en el período 430.000 Bs.



cifra que implicaría que la EPSA pagó las facturas pendientes de la pasada gestión más una parte de las compras de la gestión proyectada. Esta cifra deberá coincidir con los pagos a proveedores estimados mes a mes en el Presupuesto de Caja.

(261) Un segundo método para elaborar este estado financiero, es considerar la información adicional y las cuentas del Balance General que también están relacionadas con la entrada y salida del efectivo. Así por ejemplo, si la EPSA decide emitir acciones, es una operación que se relaciona con el incremento de una cuenta del patrimonio neto que tiene por efecto un incremento del efectivo; lo propio se aplica con el pago de dividendos, en cuyo caso se trataría de una disminución del efectivo que implica movimientos de cuentas solo del Balance General.

! 9. Los Estados Financieros presupuestados no hacen más que sistetizar todo lo

que ya se proyectó en los diversos presupuestos mencionado en este cap. 4.1, pero son sumamente importantes para disponer de antemano de información financiera que pueda facilitar el acceso de la EPSA a financiamiento externo.

?

83. ¿Cuáles son los objetivos de los Estados Financieros? 84. ¿Qué Estados Financieros hay y cómo se complementan? 85. ¿Cuáles son los objetivos de los Estados Financieros presupuestados? 86. ¿Cuáles Estados Financieros se consideran para presupuestación? 87. ¿Cómo se proyecta la cuenta “Cuentas por cobrar” del Balance General? 88. ¿Cómo se proyecta la cuenta “Cuentas por pagar” del Balance General? 89. ¿Cuáles son las dos formas posibles de presentación de un Estado de

Resultados? 90. Explique el método directo de proyección del Estado de Origen y Aplicación de

Fondos. 91. Pensando en la EPSA donde trabaja ud., ¿qué presupuestos parciales

considera Ud. deben ser elaborados a fin de sustentar el Presupuesto Maestro?

22. A modo de ejercicio, llene el formulario de la Fig.18 con cifras que cuadren. 23. Para culminar lo aprendido hasta aquí, júntese con algunos compañeros/as del

curso en un grupo de trabajo, y traten de graficar un esquema con todos los presupuestos que fueron explicados en el cap. 4.1, con sus relaciones e interdependencias.

24. Haga los ejercicios de formulación presupuestaria que se encuentran en el Anexo 8 a).

10. En EPSAs medianas y pequeñas puede ser suficiente proyectar solamente el

Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. – En la práctica de las EPSAs en nuestro país, muy pocas de ellas cumplen siquiera con este requisito mínimo, de forma que muchas empresas se exponen a riesgos financieros innecesarios, por no prever posibles situaciones.



4.2 Análisis crítico y consolidación de los presupuestos elaborados

(262) Para culminar la etapa de formulación del Presupuesto Maestro con sus presupuestos parciales, y antes de presentarlo para aprobación (ver Fig. 6), es necesario someter el borrador a una serie de controles de calidad y comportamiento, cuyos procedimientos veremos en este capítulo.

4.2.1 Análisis de rentabilidad

(263) Una de las técnicas más eficaces y sencillas para la simulación financiera y el control de la rentabilidad, es el denominado sistema o método “Dupont”. Arroja como producto final uno de los índices más conocidos, el Indice de Retorno sobre Activos, también llamado Indice de Rendimiento sobre la Inversión (ROI).

(264) Según la naturaleza jurídica de la EPSA, el sistema Dupont encontrará mayor o menor aplicación: Una EPSA privada, donde la principal preocupación es la obtención de adecuados márgenes expectables de rentabilidad o utilidad, el sistema constituirá una herramienta fundamental, al contrario de una EPSA del sector público.

(265) El ROI puede aplicarse no solamente a la entidad como un todo, sino también a los servicios de AP y ALC-S por separado, siempre y cuando exista una contabilidad de costos en la EPSA.

(266) El ROI se deriva de la multiplicación de los siguientes índices financieros:

Indice de Rotación del Activo Total

x Margen de

utilidad sobre ventas

=Indice de Retorno

sobre Activos

ActivosTotalNetaUtilidad

VentasNetaUtilidadx

ActivosTotalVentas =

Como vemos, el método trabaja con 3 elementos sobre los cuales puede actuar un gerente para mejorar la rentabilidad:

Cómo calcular el ROI

Ambito de aplicación

Este método, llamado así porque se lo aplicó por primera en la empresa Dupont, ha ganado amplio reconocimiento, tanto para efectos delpresupuesto como para la evaluación financiera.



Ventas, Total de activos y Utilidad neta. Además permite efectuar simulaciones para observar los efectos de distintas decisiones.

(267) La lógica del método, un tanto modificada, se expone en la Fig. 19 a continuación.

Fig. 19: Esquema del método Dupont para la simulación financiera de la rentabilidad

En la parte superior de la Fig. 19 se observa que las partidas individuales de costos se sustraen de las ventas, para producir la utilidad neta de operación. Este monto, dividido entre las ventas, da el margen de utilidad sobre las ventas, es decir el margen de utilidad de operación como porcentaje de las ventas.

La parte inferior de la Fig. muestra la razón de rotación de la inversión que resulta del cociente entre las ventas y la sumatoria de los activos circulantes (efectivo, valores negociables, cuentas por cobrar e inventarios) y los activos fijos.

Ventas

Rotación de la inversión

o activos

Gasto de ventas

Costo de ventas

Costo de ventas

Margen de utilidad sobre

las ventas

Utilidades netas de

operación

Ventas

Capital de trabajo (activo

circulante)

Gastos de administración

Inversión (o activo) total bruta

Inversión permanente (activos fijos)

MULTIPLICADO POR

DIVIDIDO ENTRE

MENOS MAS

MAS

MAS

Inventarios

Cuentas por cobrar

Efectivo

MAS

MAS

Ventas

DIVIDIDO ENTRE

Rendi-miento

sobre la inver-sión

(ROI) (antes de

impuestos)

Por tanto, las EPSAs que requieren fuertes inversiones fijas en instalaciones permanentes (p.ej.presas, aducciones, redes de distribución, colectores, plantas de tratamiento), necesa-riamente tendrán una baja rotación de activos.



Finalmente, cuando la razón de rotación de los activos se multiplica por el margen de utilidad sobre las ventas, se obtiene el ROI.

(268) El rendimiento se mide mediante las utilidades de operación, es decir el resultado de la diferencia entre ingresos y gastos operativos, antes de la deducción de intereses e impuestos. Algunas veces, las utilidades se calculan antes de la depreciación, y los activos brutos totales se miden antes de la deducción de la reserva para depreciación. La medición sobre los activos brutos tiene la ventaja de evitar diferencias en el ROI debidas a las diferencias en la antigüedad promedio de los activos fijos. Los activos fijos más antiguos se encuentran más depreciados y tienen una reserva de depreciación acumulada más alta y un monto de activos fijos netos más bajo.

(269) Si el ROI de un servicio disminuye por debajo de un nivel establecido como meta, será posible hacer un análisis valiéndose del sistema Dupont para determinar la causa por qué el ROI se encuentra tan bajo.

(270) Así como hay ventajas en el uso del ROI, también existen un conjunto de desventajas:

• Depreciación: El ROI es muy sensible a la política de depreciación.

• Valor en libros de los activos: Si una empresa trabaja con activos fijos muy reducidos y/o muy antiguos, tanto sus cargos actuales de depreciación como de reinversión serán bajos.

• Períodos de tiempo: Muchos proyectos tienen largos períodos de gestación, durante los cuales debe hacerse gastos de investigación y desarrollo, obras de construcción, ampliación de inversiones y otros aspectos similares. Tales gastos se añaden a la base de la inversión, sin un incremento correspondiente en utilidades durante varios años. En este período, el ROI puede verse seriamente reducido, a niveles muy por debajo a los proyectados en el mediano y largo plazo.

Debido a estos factores, el ROI de un servicio debe complementarse con otros parámetros de evaluación del desempeño financiero.

Problemas de aplicación del ROI

Esto hace que el ROI sobre los activos netos totales sea más alto cuando los activos fijos son más antiguos.

Esta situación no es típica en las EPSAs, donde por la naturaleza de los servicios se suele tener costos fijos relativamente altos.

Esta situación puede llevar a que el gerente de la EPSA tenga que enfrentar críticas injustificadas por su aparente falta de eficiencia, hasta el extremo del despido.



? 92. ¿Por qué siquiera hay que someter a un aálisis de control de calidad, a un

presupuesto recién elaborado? 93. ¿Qué es el sistema Dupont? Explique sus ventajas y sus desventajas. 94. Mire una vez más la Fig. 19, y explique cómo un elemento da el otro en el

sistema Dupont. 95. Describa cómo se puede detectar las causas de un ROI bajo.

25. ¿Qué significa la sigla ROI exactamente? Mire la lista de siglas al comienzo del

presente tomo.

4.2.2 La inflación y los presupuestos

(271) La inflación es un incremento generalizado de los precios que implica una disminución del poder adquisitivo de la moneda. Se origina por diversas causas. La más común es el desequilibrio entre la demanda de bienes y servicios y su oferta; el incremento de la demanda sin aumentar la oferta se origina muchas veces por exceso de circulante.

(272) Se debe considerar estimaciones de incremento en los precios o la variable inflación

• al elaborar el Presupuesto Maestro (ex ante), o sino

• en la reformulación presupuestaria (ex post).

(273) De principio existen dos maneras alternativas de proceder para cubrirse de la inflación:

• incrementar un determinado porcentaje a cada item presupuestario, o

• introducir al Presupuesto Maestro una partida con un previsión general o global para todo el resto de las partidas que la puedan requerir.

Cuál de los dos métodos aplicar, depende mucho de la experiencia al respecto en la EPSA. Si existen datos históricos confiables, se preferirá el primer método.

4.2.3 Error de predicción en los presupuestos

(274) Todo presupuesto es de principio un conjunto de supuestos o estimaciones que se realizan sobre distintos factores hacia futuro. Por lo tanto, estamos en un marco donde todas las decisiones incluyen predicciones sujetas a algún margen de error. Entonces, partimos de la premisa de la existencia de errores que podrán ser en exceso o defecto.

¡No hay presupuesto perfecto!



(275) La interrogante en cada empresa será entonces: ¿Hasta qué grado de magnitud debe ser considerado como aceptable el error? Al respecto, en el presente texto se mencionaron y describieron técnicas, procedimientos y recomendaciones cuyo propósito es disminuir y minimizar el margen de error en las distintas proyecciones, de manera que constituyan niveles de error controlables y tolerables al interior de la entidad.

(276) Resulta beneficioso pasar revista aquí de algunas fuentes comunes de errores de predicción, para estar mejor preparado a evitarlos:

a) Un error puede ser conceptual:

Esto significa una falta de información en los costos y en los ingresos relevantes que serán generados a futuro. Por otra parte, se encuentran los costos unitarios pasados o también llamados “hundidos”, donde ya no existe nada que se pueda hacer para revertirlos. Ambos aspectos ocasionan a veces que se deja de reconocer los costos de oportunidad, lo cual puede distorsionar el análisis cuando se trata de predecir la magnitud de los costos e ingresos relevantes.

b) Un error puede ser causado por la calidad de la información considerada:

Las técnicas de análisis más depuradas y sofisticadas no funcionan; los resultados carecerán de utilidad por una base de partida equivocada.

c) Un error se puede presentar en el análisis de la información:

Es el uso de una técnica equivocada para estimar patrones de comportamiento de cierta variable y que no aproveche por completo toda la información disponible.

d) Otra fuente de error es la incertidumbre del resultado:

Todas las decisiones presupuestarias se toman bajo incertidumbre. No importa qué tan bueno sea el análisis conceptual o la información, los acontecimientos pueden quedar fuera de control de los que toman las decisiones, ocasionando que el valor real de un costo o de un ingreso sea diferente al valor pronosticado (más detalles ver cap. 5.3).

(277) Es preciso tomar en cuenta en este aspecto, algunos de los principales requisitos de calidad que debe cumplir la información a usar. La información en general debe reunir ante todo el requisito de utilidad. Una información es útil y beneficiosa cuando satisface requisitos de

No por aplicarse posteriormente técnicas de prevención de errores, se puede proyectar alegremente.

Información = todo conocimiento bajo una forma comunicable, gracias al cual se disminuye la incertidumbre.

Costos que se hundieron con el Titanic



• pertinencia: Se refiere a que la misma tiene que ver directamente con el asunto a analizar, que sea representativa del asunto.

• confiabilidad: en el sentido que sea segura y verificable

• claridad: inteligible, fácil de comprender y accesible a todos

• comparabilidad: Debe facilitar en la mayor medida posible su comparación.

• oportunidad: Suministrar la información a tiempo para tener la chance de tomar decisiones.

? 96. ¿Cuáles son las fuentes de error de predicción más comunes en materia de

presupuestos? 97. Trate de responder la pregunta: ¿Hasta qué grado de magnitud debe ser

considerado como aceptable el error? – Discuta su respuesta con los compañeros/as del curso.

Cap. 5. IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO


5. IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO

(278) No resulta suficiente para una EPSA el haber efectuado una minuciosa y detallada formulación de su presupuesto, si como parte de la misma no se ha considerado los mecanismos administrativos necesarios y suficientes que permitan implementarlo correctamente. Por lo tanto, resulta relevante considerar ciertos aspectos esenciales relacionados a la ejecución y control del presupuesto, en el marco de lo señalado en los capítulos anteriores.

5.1 Ejecución

(279) Posteriormente a la aprobación del Presupuesto Maestro con todos sus presupuestos parciales, corresponde que cada una de las unidades organizativas de la EPSA efectúe las operaciones previstas según POA, aplicando los correspondientes recursos monetarios aprobados. Precisamente la ejecución del presupuesto constituye la etapa del ciclo presupuestario (ver Fig. 6) en la cual corren las acciones que proporcionan a las distintas unidades ejecutoras de la EPSA los recursos materiales y financieros en el lugar y momento adecuado, lo cual permitirá la prestación de los servicios de AP y ALC-S, conforme a los objetivos y metas establecidos para cada año. Se comenzará a ejecutar el presupuesto respetando los plazos y cuantías previstos inicialmente.

(280) En esta etapa, el trabajo rutinario del encargado de presupuestos consiste en

• dar su visto bueno a las solicitudes de desembolso, a fin de verificar si siquiera corresponden a un ítem presupuestado y si existen recursos en la partida presupuestaria requerida

• la imputación de ingresos y gastos ejecutados a las partidas presupestarias correspondientes, con la finalidad de hacer seguimiento al avance de la ejecución presupuestaria y cotejar lo ejecutado con lo programado, detectando las divergencias.

(281) Las fuentes de información para ello son

• en el caso de los ingresos

a) copias de los Comprobantes de Ingreso emanados de la contabilidad financiera, y/o

Actividades diarias de ejecución presupuestaria

En el caso de las EPSAs del sector público, esta etapa constituye el Subsistema de Coordinación de la Ejecución Presupuetaria, previsto en las Normas Básicas de Presupuestos.



b) copias de los Partes Diarios de Ingreso emanados de la unidad de Tesorería (si exisitiese en la EPSA)

• en el caso de los egresos

c) copias de los Comprobantes de Egreso emanados de la contabilidad financiera, y/o

d) copias de las solicitudes de desembolso las diferentes unidades de la empresa.

(282) Una vez que el contador de la EPSA haya hecho el asiento contable de una transacción ejecutada en los libros Diario y Mayor de la Contabilidad Financiera, el encargado de presupuestos la dejará registrada por su lado en formularios de control presupuestario diario, y a fin de mes consolidará toda la información mensual en cuadros de control como aquellos recomendados en los Anexos 3 y 4.

(283) Es indispensable contar con informes de resultados tales que permitan identificar las variaciones entre resultados reales y aquellos previstos por la planificación. Estos informes, a ser preparados periódicamente por la Unidad de Presupuesto, constituyen productos importantes de la etapa de ejecución y el insumo clave para la importante etapa de control. Los informes deben lograr una eficaz comunicación a todos los niveles de la administración, de forma que estimulen la acción e influyan en las decisiones.

(284) Todas las EPSAs, sin importar su tamaño, tienen exigencias de información para efectos de control de su presupuesto. En EPSA pequeñas, generalmente la mayor parte de las necesidades básicas de información puede satisfacerse mediante el empleo de informes con propósitos generales, sin embargo, a medida que aumenta su tamaño y la complejidad de la EPSA, existirá una mayor necesidad de segmentación de la información que se emite.

(285) Los destinatarios de los informes de resultados son básicamente

• en el ámbito interno:

a) los dueños de la EPSA, sean en su calidad de accionistas o socios

b) los ejecutivos de la EPSA, a través de informes estadísticos, informes especiales, informes rutinarios e informes de desempeño

c) el ente sindical y empleados y trabajadores en general

• en el ámbito externo:

Los informes periódicos de resultados de la ejecución presupuestaria

Con esto culmina la tarea de ejecución presupuestaria como tal.



d) diversas dependencias gubernamentales, como ser: Minº de Hacienda, Contraloría General de la República (CGR), SISAB, VMSB

e) instituciones financieras y acreedores

f) inversionistas

g) auditores externos.

(286) Los responsables de diseñar y preparar los informes de resultados para las gerencias deben comprender todos los problemas importantes y los métodos utilizados en la toma de decisiones. Los informes plantearán problemas críticos de comportamiento del presupuesto. Puntualizarán y reportarán tanto la ineficiencia como la eficiencia delas unidades y de las personas. En ese sentido, los informes de resultados deben adecuarse a las características de las EPSA, sobre todo a los sistemas de información con los que cuenta, considerando qué tipo de información será posible obtener. A continuación se proporciona algunas de las características que los informes de resultados deben presentar:

a) amoldarse a la estructura organizacional de la EPSA y a los puntos en los cuales ha de ejercerse el control, es decir por áreas de responsabilidad

b) estar diseñados de forma que faciliten la aplicación del principio de administración por excepción

c) ser repetitivos en el sentido que serán destinados a informar sobre actividades que son recurrentes en la EPSA

d) relacionarse con cortos períodos de tiempo, para que a través de los resultados informados sea posible tomar acciones correctivas, evitando la acumulación de problemas y mayores efectos no deseables para la EPSA

e) adaptarse a los requisitos de los principales usuarios; es decir que los informes de resultados deben estar esencialmente elaborados y dirigidos hacia aquellos personeros de la EPSA que son responsables de analizar, controlar y tomar decisiones, evitando generar un cúmulo de informes que no tengan un propósito especifico

f) ser sencillos, comprensibles y proporcionar únicamente la información esencial

g) ser precisos y estar diseñados de manera que permita hacer, concretamente, importantes desviaciones

h) ser preparados y presentados oportunamente

La administración por excepción se concentra en aspectos clave e indicadores de gestión (o sea no los operativos), dejando de lado todo lo que no es de primera importancia para los gerentes de la empresa.



i) ser constructivos en su tono, es decir que los informes de resultados no solo constituyen un medio para exigir resultados a las personas en la EPSA, sino que también sirven para incentivar y motivar el desempeño de los funcionarios, así como de autocontrol para los mismos.

Estos criterios exigen que estos informes posean un determinado formato en su diseño y aplicación, en función a cada área de responsabilidad o centro de costo. Como formato pueden servir los cuadros control que se presentan en los Anexos 3 y 4.

? 98. ¿En qué consisten las actividades diarias de ejecución presupuestaria? 99. ¿Sobre cuáles documentos actúa el encargado de presupuestos, al

registrar ingresos y egresos? 100. ¿Por qué la Unidad de Presupuestos debería registrar los ingresos y

egresos recién después de efectuado el asiento contable de la Unidad de Contabilidad Financiera?

101. Nombre por lo menos 3 criterios de calidad que se requiere de un informe de Resultados de ejecución presupuestaria.

26. Haga los ejercicios de ejecución presupuestaria que se encuentran en el

Anexo 8 b).

5.2 Control

(287) A una EPSA no solo interesa ejecutar su presupuesto institucionalmente aprobado, sino también le interesa conocer la marcha y desarrollo del mismo a lo largo de una gestión, en relación a lo previsto inicialmente para la prestación de los servicios. Precisamente, el control es una etapa del proceso de implementación cuyas actividades de seguimiento y monitoreo de la ejecución son periódicas (mensuales o trimestrales). En esta cadena de actividades reiteradas de control se intercalan hitos especiales que son las evaluaciones trimestrales, semestrales o anual de la ejecución (ver Fig. 6).

(288) El conjunto de los controles y evaluaciones

• arroja un cuadro de la situación presupuestaria actual

• permite una retrospección de la gestión presupuestaria transcurrida, para entender a cabalidad lo que ha ocurrido, y

• permite tomar decisiones correctivas (modificaciones del presupuesto; ver cap. 5.3).

A través del control, la EPSA podrá calificar en detalle los resultados alcanzados, medir la eficacia, eficiencia y efectividad de la gestión presupuestaria, así como identificar

Por qué y cuándo controlar



desviaciones de lo establecido en la programación física y financiera y ponderar sus efectos generados en la prestación de servicios.

(289) La tarea fundamental del control consiste en el cotejo de los resultados reales con las metas planificadas del presupuesto; esta es la naturaleza del proceso de control. Para ello es indispensable contar con sistemas de información que permitan conocer los resultados. Estos resultados serán recopilados y comentados en el informe de resultados que viene a ser la manifestación habitual más importante de las actividades de control presupuestario (detalles ver sub-cap. anterior).

(290) En el ámbito interno de la EPSA es posible aplicar tres categorías de control presupuestario, cuya diferenciación se basa en su aplicación en el tiempo:

1. el control ex ante, aplicado antes de la ejecución de una acción relacionada con el presupuesto, como es la consulta de la existencia de recursos en la partida presupuestaria requerida

2. el control concomitante, aplicado continuamente durante las distintas actividades de la EPSA que afecten su presupuesto

3. el control ex post, el control y la evaluación periódicos, aplicado a operaciones o actividades concluídas.

(291) Al estudiar y evaluar una variación para determinar las causas que la originaron, deben considerarse las siguientes posibilidades de conclusión del análisis:

Cómo analizar las desviaciones del presupuesto

En el caso de las EPSAs del sector público, los procedimientos de control presupuestario están normados por el SIGMA (ver cap. 2.3).



Fig. 20: Flujograma del raciocinio y procedimiento en el análisis de una desviación presupuestaria hallada

¿La desviación es importante?

¿La desviación se originó por errores en el llenado

de los informes de resulta-dos (cuadros control)?

¿La desviación es explicable por el efecto

de un factor no controlable?

¿La desviación se debe a una decisión específica de la administración?

Corregir cuadros

Dete-ner el

análisis

Documentar factor

¿La desviación es explicable por el efecto de un factor interno?

Explicar detalles en el informe

Realizar investiga- ción especial

¿La causa de la desviación es siquiera

identificable?

Dete-ner el

análisis

Dete-ner el

análisis



Es posible que hayan existido decisiones por parte de los ejecutivos o jefes de áreas de la EPSA no previstas en el presupuesto, que hayan generado efectos que son reflejados a través de fuertes variaciones en los resultados respecto a lo presupuestado.

Muchas de las variaciones son explicables por el efecto de factores no controlables que puedan identificarse. Así p.ej., de darse una interrupción relativamente larga de los transportes terrestres que rebasa cualquier previsión tomada para la provisión de materiales para la ejecución de una obra, dará como resultado un atraso en el cronograma respectivo, con causales perfectamente identificables.

Aquellas variaciones cuyas causas fundamentales no se conocen, deben ser objeto de primordial interés y deben investigarse con detenimiento.

(292) Los principales métodos para estudiar o investigar las variaciones y determinar las causas que las originaron, son los siguientes:

a) reuniones y pláticas con los gerentes y centros de responsabilidad, así como con otros empleados

b) análisis de las condiciones de trabajo, incluyendo el flujo de trabajo, la coordinación de las actividades, la efectividad de la supervisión y otras circunstancias prevalecientes, mediante

• la observación directa en el lugar de trabajo (puede ser una obra, los almacenes de la EPSA, la planta de tratamiento etc.)

• la investigación formal con respectivamente a funcionarios seleccionados

• auditorías financieras internas

• estudios especiales o auditorías técnicas encomendados a consultores, sobre algún proceso o trabajo que la EPSA considere como posible causal importante de una desviación presupuestaria.

(293) Efectuar el análisis de las variaciones implica disponer de una base de comparación que puede ser de diversa índole:

a) variación entre un resultado real del período corriente y un resultado real de uno período anterior

Adelante entonces: ¡Hay que llevar registros cronológicos de los bloqueos de caminos del Evo y del Mallku! Para eso debemos estar siempre informados por prensa y radio de los acontecimientos en el país.

¡Mejor estar ojo al charque!

Por ejemplo, un relevamiento del proceso de control de los clientes con corte del servicio por falta de pago, a fin de verificar los importes ingresados por determinadas acciones de recuperación de mora.



b) variación entre un resultado real y el costo estándar o estimado

c) variación entre un resultado real y la meta planificada en el presupuesto del período corriente.

En cada una de estas situaciones, el análisis de las variaciones implica el mismo enfoque analítico; la única diferencia consiste en los datos que se analizan.

(294) Finalmente, es importante no perder de vista que el control presupuestario

• debería ser un medio e incentivo de una eficaz comunicación a todos los niveles de la administración de la EPSA, para retroalimentar los procesos, influir en las decisiones del personal, estimular la acción correctiva, y de esa forma ajustar el desempeño de la EPSA en relación al tema presupuestario

• no debe representar costos mayores a los beneficios que éste brinda a la EPSA.

(295) Un aspecto importante que conviene rescatar en esta parte, por la estrecha relación que tiene con la modificación del presupuesto, se refiere a la participación del personal en los procesos operativos en torno al presupuesto de la EPSA. En el cap. 3.5 ya se había señalado el rol fundamental de la “democratización” en la etapa de la formulación, aspecto que resulta también fundamental en las etapas de ejecución y de control.

(296) Esto implica la necesidad de capacitar al personal de las distintas unidades organizativas y niveles, a fin de contar con una competente, activa y adecuada participación de las mismas en la ejecución y control del presupuesto. Se requiere enseñar al personal cómo elaborar sus respectivos POAs y traducirlos en presupuestos; cómo solicitar cotidianamente los recursos en sus distintas partidas (llenado de formularios, dónde deben presentarse, quién debe autorizarlos, etc.). Se debe hacer especial énfasis en la forma cómo el presupuesto constituye una valiosa herramienta de trabajo, a través de la información que brinda para el desarrollo de sus actividades. De esta manera lograr motivar e incentivar al personal, para contar con un autocontrol en lo que refiere al seguimiento y evaluación de sus propias actividades.

Control compartido

¡El control no debe ser considerado como una herramienta para encontrar culpables y aplicar castigos!



! 10. El control presupuestario posee una importantísima función transversal en todo tipo de actividad en la EPSA.

? 102. Nombre las 3 categorías de control presupuestario. 103. Nombre los objetivos del control y de la evaluación presupuestaria. 104. ¿Por qué es importante proceder de forma tan sistemática como losugiere

la Fig.20, al analizar desviaciones presupuestarias? 105. ¿Considera Ud. que el personal de la EPSA donde Ud. trabaja, está

suficientemente capacitado para el control presupuestario compartido? 106. Para culminar lo aprendido hasta aquí, describa una vez más las 4 etapas

fundamentales de todo presupuesto.

5.3 Reformulación

(297) Como ya se ha dicho, por mucha experiencia y técnica que haya prevalecido durante la elaboración del presupuesto, éste no deja de ser un pronóstico, un conjunto de supuestos de distintos parámetros proyectados a futuro, por tanto sujeto a variaciones de exceso o defecto que en mayor o menor grado puedan presentarse en el desarrollo de la ejecución presupuestaria frente a lo presupuestado inicialmente.

(298) En ese sentido, resulta importante contar con políticas y procedimientos administrativos claros y adecuados, que permitan prever y enfrentar eventualidades o contingencias a las que pueda estar expuesta una EPSA. Las reacciones a esas contingencias no deben estar sujetas al criterio irracional y decisión individual en materia presupuestaria.

(299) Resulta relevante otorgar a la EPSA mayores y mejores herramientas participativas para su gestión presupuestaria, vinculada a la participación del personal de la EPSA. Uno de esos elementos es una administración dinámica del presupuesto que le otorgue una flexibilidad racional (ver también cap. 3.3.5), cuyo objetivo fundamental es

• aprovechar todas las oportunidades favorables y

• minimizar el impacto de los sucesos adversos.

Esta flexibilidad consiste sobre todo en la voluntad para escuchar, para considerar alternativas no comprendidas en el POA inicial y para cambiar posturas.

(300) Sería extensa la lista de contingencias o eventualidades a las que esta sujeta una EPSA en la prestación de los servicios. En cada uno de los casos, tendría que analizarse las causas que dieron origen y su respectivo impacto en el presupuesto. Sin embargo, es posible generalizar estos eventos a través de una

Por qué reformular

Causas de desviaciones presupuestarias

Ningún presupuesto puede prever todos los acontecimientos a los que expone una EPSA.

No por ello la flexibilidad presu-puestaria debe fomentar la ineficiencia o irresponsabilidad del personal.



agrupación en función a causas internas y causas externas a la EPSA:

• posibles causales internas:

a) deficiencias técnicas en el proceso de elaboración del POA y del presupuesto

b) deficiencias en los sistemas de información de la EPSA

c) deficiencias en las hipótesis de trabajo asumidas en la proyección de variables

d) decisiones específicas asumidas por la administración de la EPSA

• posibles causales externas:

e) modificación de tasas impositivas o variaciones de precios

f) cambios en la legislación que rige la calidad de los servicios

g) cambio en las propiedades físicas, químicas o biológicas de las fuentes de agua

h) cambios en el mercado de consumidores o usuarios

i) desastres naturales

j) otros eventos de fuerza mayor.

(301) Estos acontecimientos facilitarán o limitarán en su caso la ejecución del presupuesto en sus diferentes partidas; en todo caso se harán sentir como desviaciones de los distintos componentes en el presupuesto.

(302) De lo expuesto se concluye la necesidad de un ordenado proceso de reformulación o modificación del presupuesto (ver Fig. 6), orientado en función a las experiencias habidas durante la ejecución. No debe permitirse que un juego de meros planes “maneje” la operación de la EPSA; más bien, los planes formales proveen las directrices básicas conforme a las cuales se toman las decisiones. Más aún, a medida que se toman las decisiones, con frecuencia deben modificarse los planes.

(303) Las reformulaciones podrán efectuarse de forma periódica, dependiendo del grado de flexibilidad de los procedimientos de modificación a la que este sujeta la EPSA; las frecuencias de modificación podrán ser mensuales, trimestrales o semestrales.

Cómo reformular

¡No reformular, no es una opción viable! Se necesita reacciones dinámicas para enfrentar un medio ambiente también dinámico.



(304) El cómo enfrentar las desviaciones presupuestarias, sin duda dependerá en primera instancia del tipo de organización de la EPSA, ya que si hablamos de EPSAs públicas, éstas tienen la obligación de ceñirse a un conjunto de normas legales establecidas para el efecto, situación distinta a una EPSA privada (incl. cooperativas), las cuales tienen mecanismos muchos más ágiles de decisión al respecto.

(305) Un segundo aspecto a considerar, es la magnitud de recursos monetarios efectivos o potenciales que la EPSA sea capaz de movilizar en el corto plazo, de manera que pueda atenuar las desviaciones presentadas y evitar afectar negativamente el logro de objetivos y metas fijadas en relación a los servicios.

(306) Se procederá a cualquiera de las siguientes operaciones de modificación, según el caso, tanto en las partidas de ingresos como de gastos:

• transferencias de recursos entre rubros

• transferencias de recursos entre partidas

• incremento del límite de recursos previstos para la gestión, con su contrapartida en materia de gastos, lo que implicará incrementar rubros y partidas del presupuesto

• disminución del límite de recursos previstos para la gestión, con su contrapartida en materia de gastos, lo que implicará reducir rubros y partidas del presupuesto.

Por lo demás, estas operaciones deben ceñirse a los principios señalados anteriormente en materia de presupuestos (ver Fig. 1) y al marco de preparación de presupuestos señalado en el cap. 3; en el caso del las EPSAs públicas, a la reglamentación y regulación establecida para el efecto por el Minº de Hacienda.

(307) En todo caso, no es suficiente efectuar simplemente los traspasos o reforzamientos de partidas que sean necesarias, sin analizar las causas que originaron ello, a fin de establecer en cada caso las responsabilidades y justificaciones que corresponda, a fin de prevenir la repetición de su ocurrencia a futuro.

(308) Cada gerente de área de la EPSA directamente afectado por una contingencia, debería presentar hacia fines de cada período de evaluación presupuestaria, una reproyección de sus expectativas, tomando en cuenta la situación que se haya presentado. En el caso de que esta reproyección sea, en cualquier aspecto, materialmente diferente al plan original, deberá exigírsele una amplia explicación de los motivos y causas que justifican el cambio presupuestario solicitado. Adicionalmente debe informar sobre otros sucesos esperados en

Cabalmente por eso es trascen-dental el control de los presupuestos.



el futuro inmediato que puedan tener un efecto financiero significativo.

(309) Finalmente se combinará los resultados reales que se hayan presentado en los primeros períodos, con la reproyección para los períodos restantes. De esta manera la EPSA contará con presupuestos estimados de forma más realista y valiosa, para el resto de la gestión.

? 107. ¿En qué momento es aconsejable proceder a una reformulación

presupuestaria? Piense también en las EPSAs públicas. 108. Nombre 3 tipos de causas externas y 3 internas que hacen necesaria la

reformulación.

! ☺

11. Si Ud. ha logrado digerir bien todos los contenidos del presente Módulo, entonces ¡felicidades!, Ud. acaba de capacitarse para poder desempeñar (mejor) diversas funciones en tomo a los presupuestos en una EPSA. El autor y los redactores didácticos esperan que el texto le haya resultado útil y ojalá también entretenido, y le desean mucho éxito en la aplicación de los nuevos conocimientos.

* * *

ANEXOS


ANEXOS ANEXOS



Anexo 1: Formato para la planificación del módulo (FPM)

Area: Administrativa Financiera

Código: 4 Programa: POA Y PRESUPUESTOS Código:

4.1

Objetivo del Programa:

Los(as) participantes se relacionan con la elaboración de presupuestos de la empresa, en función a su planificación y recursos factibles de ser obtenidos, de esa forma constituir un sistema de información para niveles ejecutivo, de apoyo y operativo a objeto de planificar, controlar y tomar decisiones.

Módulo: FORMULACIÓN, EJECUCIÓN Y CONTROL DEL PRESUPUESTO.

Código: 4.1.2

Requi- sitos:

Contar con conocimientos básicos de administración y contabilidad, o en su defecto tener experiencia de trabajo en el área financiera de una EPSA.

Objetivo terminal del Mód.:

Los/las participantes Elaboran presupuestos de sus empresas, aplicando técnicas y metodologías adecuadas, considerando su realidad económica.

Tiempo total [hr:min reloj]: 25:00

UNIDADES TEMÁTICAS

Cód

. Objetivo parcial

Los/las participantes Tema y contenidos Prerrequi-

sitos Bibliografía

recomendada

Tiempo[hr:min reloj]

4.1.

2.1 Se familiarizan con

los conceptos y condiciones requeridas en presupuestos, su clasificación y diferencias de presupuestos.

Fundamentos de los presupuestos 1. Definiciones y elementos constitutivos 2. Enfoque sistémico. 3. Beneficios y debilidades de los

presupuestos 4. Bases legales 5. Clasificación de presupuestos 6. Categorías Programáticas

• Rodríguez José Vicente. Elementos de Economía Presupuestaria.

• Richard A. Musgrave, Peggy B. Musgrave. Hacienda Pública Teoría Aplicada.

• Glenn A. Welsch, Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon. Presupuestos, Planificación y Control de Utilidades.

• Sam Goodman. Proceso de Control Directivo, Planeación, Presupuesto y Análisis de Actuación.

04:00

4.1.

2.2 Comprenden el

marco genérico referencial de los presupuestos en una EPSA del sector público

El presupuesto de las EPSAs del sector público 1. El sistema de presupuestos y sus

subsistemas. 2. Particularidades de la elaboración del

presupuesto. 3. Integración de los flujos de datos

financieros.

UT 4.1.2.1 • Ministerio de Hacienda. Normas Básicas del Sistema de Presupuestos

• Richard A. Musgrave, Peggy B. Musgrave. Hacienda Pública Teoría Aplicada.

• Jorge Burbano Ruiz. Presupuesto Empresarial. Planeación y Control de Recursos.


01:00

ANEXO 1


UNIDADES TEMÁTICAS

Cód

. Objetivo parcial

Los/las participantes Tema y contenidos Prerrequi-

sitos Bibliografía

recomendada

Tiempo[hr:min reloj]

4.1.

2.3 Asimilan el proceso

sistemático de los presupuestos a ser tomados en cuenta.

Alcance y metodología de la presupuestación 1. Condiciones mínimas. 2. Etapas del ciclo presupuestario. 3. Sistemas y técnicas de proyección de

presupuestos. 4. El presupuesto maestro 5. Comportamiento humano en la

presupuestación.

UT 4.1.2.2 • M. Backer, L. Jacobsen, David Noel Ramírez . Contabilidad de Costos.

• G. Martner. Planificación y Presupuestos por Programas

• Glenn Welsch, Ronald Hilton, Paul N. Gordon. Presupuestos, Planificación y Control de Utilidades.

• David Ramírez Padilla. Contabilidad Administrativa

• Victor Panigua Bravo. Presupuesto Base Cero



03:00

4.1.

2.4 Asimilan los criterios

y técnicas para la cuantificación de recursos a ser requeridos en los distintos presupuestos a ser elaborados.

Elaboración de presupuestos parciales 1. Procedimientos según tipo de

presupuesto parcial 2. Análisis crítico y consolidación de los

presupuestos elaborados.

UT 4.1.2.3 • James C. Van Horne. Administración Financiera.

• David Ramírez Padilla. Contabilidad Administrativa


• Peter Pyhrr. Presupuesto Base Cero. Método para evaluar gastos.

• Ministerio de Hacienda. Clasificador Presupuestario

15:00

4.1.

2.5 Asimilan los criterios

a considerar en la ejecución y control de presupuestos .

Implementación del Presupuesto 1. Ejecución. 2. Control 3. Reformulación.

UT 4.1.2.4 • James C. Van Horne. Administración Financiera.


• Peter Pyhrr. Presupuesto Base Cero. Método para evaluar gastos.

• Sam Goodman. Proceso de Control Directivo, Planeación, Presupuesto y Análisis de Actuación

• Ministerio de Hacienda. Normas Básicas Presupuestos

02:00



Anexo 2: Normas legales y otras que rigen las actividades administrativa-financieras de las EPSAs

Subsistema / Módulo afectado


Norm

a No. (x antigüedad

) 30

Planif. Operativa Anual P

resupuesto Tesorería Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos Adquis. Bienes y Serv A

lmacenes

Activos Fijos

Contabilidad Integrada


Vigencia desde

(DD/MM/AA)

Entidad emisora

Públicas

Privadas

Cooperativas

CA

PY

S

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13

14 15 16 17

1 X X X Decreto Ley 14379 Código de Comercio 25/02/77 Poder Ejecutivo de la Nación X X X X 2 X X X X X X Ley 843 Impuestos 20/05/86 Honorable Congreso Nacional X X X X

3 X X X X X X R.M. 704/1989 Reglamento para la elaboración, presentación y ejecución de presupuestos 22/06/89 Ministerio de Hacienda X

4 X X X X X X X X X Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") 20/07/90 Honorable Congreso Nacional X 5 X X X D.S. 23251 Reglamento de modificaciones al presupuesto de gasto 13/08/92 Poder Ejecutivo de la Nación X

6 X X X X X X X X X D.S. 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública 03/11/92 Poder Ejecutivo de la Nación X

7 X X X X X R.S. 216768 Normas Básicas del Sistema Nacional de Inversión Pública 18/06/96 Poder Ejecutivo de la Nación X X X X

8 X X X X X R.S. 216779 Normas Básicas del Sistema Nacional de Planificación 26/07/96 Poder Ejecutivo de la Nación X

9 X X X X X X R.S. 216784 Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones 16/08/96 Poder Ejecutivo de la Nación X

10 X X R.S. 217055 Normas Básicas del Sistema de Organización Administrativa del Sector Público 20/05/97 Poder Ejecutivo de la Nación X

11 X X X X R.S. 217095 Normas Básicas del Sistema de Presupuestos 04/06/97 Poder Ejecutivo de la Nación X

30 Los instrumentos normativos están ordenados por antigüedad de vigencia.

ANEXO 2




Norm


) 30



lmacenes

Activos Fijos



Vigencia desde

(DD/MM/AA)

Entidad emisora

Públicas

Privadas

Cooperativas

CA

PY

S

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13

14 15 16 17

12 X X X X X X X X X R.S. 218040 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado 29/07/97 Poder Ejecutivo de la Nación X

13 X X Ley 1788 de Organización del Poder Ejecutivo 16/09/97 Honorable Congreso Nacional X

14 --- R.S. 217064 Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal 23/05/97 Poder Ejecutivo de la Nación X

15 X X Res. Adm. Regulatoria ??? Guías para la elaboración del Programa de Operaciones en las Superintendencias Sectoriales ??/??/97 Superintendencia General del

SIRESE X X X X

16 X X Res. Adm. Regulatoria SA 1098/1998 Guías para la formulación, seguimiento y control del Programa de Operaciones Anual 13/04/98 Superintendencia de Aguas X X X X

17 X X X R.S. 218056 Normas Básicas del Sistema de Tesorería 27/01/98 Poder Ejecutivo de la Nación X

18 X X Ley 2066 modificatoria a la Ley 2029 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario 11/04/00 Honorable Congreso Nacional X X X X

19 X X X X X X D.S. 25875 Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA) 18/08/00 Poder Ejecutivo de la Nación X

20 X X X X X D.S. 25964 Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios 21/10/00 Poder Ejecutivo de la Nación X

21 X X X X X D.S. 26144 Complementación de las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios 06/04/01 Poder Ejecutivo de la Nación X

22 X X X X X D.S. 26208 Complementación de las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios 07/06/01 Poder Ejecutivo de la Nación X

23 X X X R.M. 717/01 Directrices de formulación presupuestaria para la gestión 2002 27/08/01 Ministerio de Hacienda X 24 X X X R.M. 718/01 Clasificador presupuestario para el año 2002 27/08/01 Ministerio de Hacienda X





Norm


) 30



lmacenes

Activos Fijos



Vigencia desde

(DD/MM/AA)

Entidad emisora

Públicas

Privadas

Cooperativas

CA

PY

S

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13

14 15 16 17

25 X X D.S.26449 Procedimiento para la remisión de la información de contrataciones estatales 18/12/01 Poder Ejecutivo de la Nación X

26 X X X X X X X X D.S. 26455 Ambito de responsabilidades del uso y administración de información del SIGMA 19/12/01 Poder Ejecutivo de la Nación X

27 X X R.M. 013/02 Reglamento de Operación del Sistema de Información de Contratación Estatal 28/01/02 Ministerio de Hacienda X

28 X X X Ley 2331 Financial o Ley del Presupuesto General de la Nación – Gestión 2002 08/02/02 Honorable Congreso Nacional X

29 X X X X Normas Internacionales de Contabilidad actualiz. 2001

Comité de Normas Inter-nacionales de Contabilidad X X X X

30 X Plan Nacional de Saneamiento Básico 2001-2010 10/01 Ministerio de Vivienda y Servicios Básicos (MVSB) X X X X

31 X X Guía para la presentación de información del Plan Operativo Anual (POA) ("Guía - D") 02/02 X X X X

32 X X Contratos de Concesión EPSA - SISAB ---

Superintendencia Sectorial Saneamiento Básico (SISAB) X X X X

Conclusiones de la FT4: • En percepción de los autores de los módulos del Area 4 Administrativa-Financiera, estas normas en general permiten a las EPSAs un desarrollo fluido de su administración, no

pudiéndose notar contradicciones entre una y otra norma que afecten su aplicabilidad práctica. • Como se nota claramente en esta recopilación, las EPSAs públicas están mucho más reglamentadas en sus quehaceres administrativos y financieros, que las no públicas. Ello por un lado

implica un mayor grado de libertad para estas últimas; sin embargo, en la práctica de algunas de ellas se puede notar que la ausencia de normatividad externa, no es suplida por una normatividad interna creada por ellas, faltando entonces sistematizar su administración. Así por ejemplo, es recomendable utilizar las normas referentes a POA y Presupuestos destinadas a empresas públicas, también en las no públicas.

ANEXO 3


Anexo 3: Formulario de control presupuestario de ingresos o recursos

Nota: Las partidas presupuestarias corresponden al modelo presentado en el Anexo 5.a) y a las explicaciones que se encuentran en el Anexo 6.

EPSA “XYZ” Llenar espacios en blanco Año: CUADRO CONTROL DE EJECUCION PRESUPUESTARIA DE INGRESOS

Mes:

Presupuesto Ejecución

Partida presupuestaria Monto inicial Modificacio-nes a favor y

en contra

Monto definitivo

Partici- pación

Monto acumulado

Ejecu tado

Por ejecutar

(Bs.) (Bs.) (Bs.) (%) (Bs.) (%) (%) Cód. Denominación 1 2 3 4 5 6 7

1 INGRESOS OPERACIONALES

1.1 Agua potable 1.1.1 Cargo fijo 1.1.2 Consumo 1.1.3 Aportes de conexión 1.1.4 Multas, recargos,

reconexiones

1.1.5 Otros ingresos 1.2 Alcantarillado sanitario 1.2.1 Cargo fijo 1.2.2 Evacuación 1.2.3 Aportes de conexión 1.2.4 Multas, recargos 1.2.5 Otros ingresos 1.3 Ingresos operacio-

nales varios

2 INGRESOS NO OPERACIONALES

2.1 Recursos de capital 2.1.1 Recursos de capital

propios

2.1.2 Donaciones y transferencias

2.2 Aportes 2.2.1 Subsidios a la operación 2.2.2 Subsidios a las

inversiones

2.3 Otros ingresos no operacionales

2.3.1 Intereses percibidos 2.3.2 Alquileres percibidos 2.3.3 Multas a contratistas 2.3.4 Diversos




Partida presupuestaria Monto inicial Modificacio-nes a favor y

en contra

Monto definitivo

Partici- pación

Monto acumulado

Ejecu tado

Por ejecutar

(Bs.) (Bs.) (Bs.) (%) (Bs.) (%) (%) Cód. Denominación 1 2 3 4 5 6 7

3 FUENTES DE FINANCIAMIENTO

3.1 Recursos de inversión propios

3.2 Recursos de endeudamiento

3.2.1 Préstamos de corto plazo 3.2.2 Préstamos de largo plazo 3.2.3 Incremento de otros

pasivos

TOTAL 100 100 100

ANEXO 4


Anexo 4: Formulario de control presupuestario de egresos o gastos

Nota: Las partidas presupuestarias corresponden al modelo presentado en el Anexo 5.a) y a las explicaciones que se encuentran en el Anexo 6.

EPSA “XYZ” Llenar espacios en blanco Año: CUADRO CONTROL DE EJECUCION PRESUPUESTARIA DE EGRESOS

Mes:


Partida presupuestaria Monto inicial

Modificacio-nes a favor y

en contra

Monto definitivo

Partici- pación

Monto acumulado

Ejecu tado

Por ejecutar

(Bs.) (Bs.) (Bs.) (%) (Bs.) (%) (%)Cód. Denominación 1 2 3 4 5 6 7

1 SERVICIOS PERSONALES

1.1 Empleados permanentes

1.1.1 Bono de antigüedad 1.1.2 Bonificaciones 1.1.3 Aguinaldos 1.1.4 Primas 1.1.5 Asignaciones familiares 1.1.6 Sueldos 1.1.7 Dietas 1.1.8 Otros servicios

personales

1.2 Empleados no permanentes

1.2.1 Personal eventual 1.2.2 Otro no permanente 1.3 Previsión social 1.3.1 Aporte patronal al

Seguro Social

1.3.2 Otros aportes patro-nales obligatorios

1.4 Previsiones para incre mento de gastos en servicios personales

1.5 Otros aportes sociales 2 SERVICIOS NO

PERSONALES

2.1 Servicios básicos 2.1.1 Comunicaciones 2.1.2 Energía eléctrica 2.1.3 Servicios telefónicos 2.1.4 Otros servicios básicos






en contra

Monto definitivo

Partici- pación

Monto acumulado

Ejecu tado

Por ejecutar


2.2 Servicios de trans-porte y seguros

2.2.1 Pasajes 2.2.2 Viáticos 2.2.3 Transporte de personal 2.2.4 Fletes y almacenamiento 2.2.5 Seguros 2.3 Alquileres 2.3.1 Edificios 2.3.2 Equipos y maquinarias 2.3.3 Otros alquileres 2.4 Mantenimiento y

reparaciones

2.4.1 Edificios y equipos 2.4.2 Otros gastos de

mtto. y reparaciones

2.5 Servicios profesionales y comerciales

2.5.1 Médicos, sanitarios y sociales

2.5.2 Estudios, investigaciones y proyectos

2.5.3 Capacitación de personal 2.5.4 Comisiones y gastos

bancarios

2.5.5 Publicidad 2.5.6 Imprenta 2.5.7 Servicios al cliente 2.5.8 Otros 2.6 Otros servicios no

personales

2.7 Impuestos indirectos 2.7.1 Impuesto a las

transacciones

2.7.2 Otros impuestos indirectos

3 MATERIALES Y SUMINISTROS

3.1 Alimentos y productos agroforestales

3.2 Minerales 3.2.1 Piedra, arcilla y arena 3.2.2 Otros minerales no

metálicos

3.3 Textiles y vestuario 3.3.1 Prendas de vestir

ANEXO 4





en contra

Monto definitivo

Partici- pación

Monto acumulado

Ejecu tado

Por ejecutar


3.3.2 Calzados 3.3.3 Otros 3.4 Productos de papel

y cartón

3.4.1 Papel de escritorio 3.4.2 Material de archivo y

embalaje

3.4.3 Libros y revistas 3.4.4 Otros 3.5 Productos de cuero

y caucho

3.5.1 Llantas y neumáticos 3.5.2 Otros 3.6 Productos químicos,

combustibles y lubricantes

3.6.1 Sustancias químicas 3.6.2 Combustibles y

lubricantes

3.6.3 Productos medicina-les y farmacéuticos

3.6.4 Otros materiales químicos

3.7 Productos de minerales no metálicos y plásticos

3.7.1 Cemento, cal y yeso 3.7.2 Otros 3.8 Productos metálicos 3.8.1 Herramientas menores 3.8.2 Otros 3.9 Productos varios 3.9.1 Material de limpieza 3.9.2 Utiles de escritorio y

oficina

3.9.3 Utiles y materiales eléctricos

3.9.4 Otros repuestos y accesorios

3.9.5 Otros materiales y suministros

4 INVERSIONES 4.1 Inmuebles 4.2 Obras de agua potable 4.3 Obras de alcantarillado 4.4 Maquinaria y equipo 4.4.1 Equipo de oficina y






en contra

Monto definitivo

Partici- pación

Monto acumulado

Ejecu tado

Por ejecutar


muebles 4.4.2 Equipo de transporte,

tracción y elevación

4.4.3 Equipo médico y de laboratorio

4.4.4 Equipo de comunicaciones

4.4.5 Otra maquinaria y equipo 4.5 Estudios y proyectos

de inversión

4.6 Activos intangibles 4.7 Otros activos fijos 5 SERVICIO DE LA

DEUDA

5.1 Amortización de capital 5.2 Intereses 5.3 Comisiones 5.4 Disminución de

otros pasivos

6 TRANSFERENCIAS 7 OTROS GASTOS 7.1 Depreciaciones y

amortizaciones

7.1.1 Depreciación del activo fijo

7.1.2 Amortización de bienes intangibles

7.2 Beneficios sociales 7.2.1 Indemnizaciones 7.2.2 Desahucio 7.3 Contingencias 7.4 Gastos diversos TOTAL 100 100 100

ANEXO 5


Anexo 5: Clasificadores de cuentas presupuestarias

a) Modelo simple para EPSAs pequeñas

Notas:

• El sistema de numeración de las partidas que aparece aquí es nada más que una sugerencia que facilita la orientación para fines de este texto. Cada EPSA no pública definirá la codificación que vea más conveniente para sus propósitos y características específicos. Las EPSAs del sector público (empresas municipales autónomas y administraciones municipales directas) por contrario se tienen que atener al modelo presentado en el Anexo 5.c).

• El Anexo 6 explica las partidas contenidas en el presente Anexo.

TITULO Capítulo Cód. Cuenta

INGRESOS

1 INGRESOS OPERACIONALES 1.1 Agua potable 1.1.1 Cargo fijo 1.1.2 Consumo 1.1.3 Aportes de conexión 1.1.4 Multas, recargos, reconexiones 1.1.5 Otros ingresos 1.2 Alcantarillado sanitario 1.2.1 Cargo fijo 1.2.2 Evacuación 1.2.3 Aportes de conexión 1.2.4 Multas, recargos 1.2.5 Otros ingresos 1.3 Ingresos operacionales varios 2 INGRESOS NO OPERACIONALES 2.1 Recursos de capital 2.1.1 Recursos de capital propios 2.1.2 Donaciones y transferencias 2.2 Aportes 2.2.1 Subsidios a la operación 2.2.2 Subsidios a las inversiones 2.3 Otros 2.3.1 Intereses percibidos 2.3.2 Alquileres percibidos 2.3.3 Multas a contratistas 2.3.4 Diversos 3 FUENTES DE FINANCIAMIENTO 3.1 Recursos de inversión propios 3.2 Recursos de endeudamiento 3.2.1 Préstamos de corto plazo 3.2.2 Préstamos de largo plazo 3.2.3 Incremento de otros pasivos




EGRESOS

1 SERVICIOS PERSONALES 1.1 Empleados permanentes 1.1.1 Bono de antigüedad 1.1.2 Bonificaciones 1.1.3 Aguinaldos 1.1.4 Primas 1.1.5 Asignaciones familiares 1.1.6 Sueldos 1.1.7 Dietas 1.1.8 Otros servicios personales 1.2 Empleados no permanentes 1.2.1 Personal eventual 1.2.2 Otro no permanente 1.3 Previsión social 1.3.1 Aporte patronal al Seguro Social 1.3.2 Otros aportes patronales obligatorios 1.4 Previsiones para incremento de gastos en servicios personales 1.5 Otros aportes sociales 2 SERVICIOS NO PERSONALES 2.1 Servicios básicos 2.1.1 Comunicaciones 2.1.2 Energía eléctrica 2.1.3 Servicios telefónicos 2.1.4 Otros servicios básicos 2.2 Servicios de transporte y seguros 2.2.1 Pasajes 2.2.2 Viáticos 2.2.3 Transporte de personal 2.2.4 Fletes y almacenamiento 2.2.5 Seguros 2.3 Alquileres 2.3.1 Edificios 2.3.2 Equipos y maquinarias 2.3.3 Otros alquileres 2.4 Mantenimiento y reparaciones 2.4.1 Edificios y equipos 2.4.2 Otros gastos de mantenimiento y reparaciones 2.5 Servicios profesionales y comerciales 2.5.1 Médicos, sanitarios y sociales 2.5.2 Estudios, investigaciones y proyectos 2.5.3 Capacitación de personal 2.5.4 Comisiones y gastos bancarios 2.5.5 Publicidad 2.5.6 Imprenta 2.5.7 Servicios al cliente 2.5.8 Otros 2.6 Otros servicios no personales 2.7 Impuestos indirectos

ANEXO 5



2.7.1 Impuesto a las transacciones 2.7.2 Otros impuestos indirectos 3 MATERIALES Y SUMINISTROS 3.1 Alimentos y productos agroforestales 3.2 Minerales 3.2.1 Piedra, arcilla y arena 3.2.2 Otros minerales no metálicos 3.3 Textiles y vestuario 3.3.1 Prendas de vestir 3.3.2 Calzados 3.3.3 Otros 3.4 Productos de papel y cartón 3.4.1 Papel de escritorio 3.4.2 Material de archivo y embalaje 3.4.3 Libros y revistas 3.4.4 Otros 3.5 Productos de cuero y caucho 3.5.1 Llantas y neumáticos 3.5.2 Otros 3.6 Productos químicos, combustibles y lubricantes 3.6.1 Sustancias químicas 3.6.2 Combustibles y lubricantes 3.6.3 Productos medicinales y farmacéuticos 3.6.4 Otros materiales químicos 3.7 Productos de minerales no metálicos y plásticos 3.7.1 Cemento, cal y yeso 3.7.2 Otros 3.8 Productos metálicos 3.8.1 Herramientas menores 3.8.2 Otros 3.9 Productos varios 3.9.1 Material de limpieza 3.9.2 Utiles de escritorio y oficina 3.9.3 Utiles y materiales eléctricos 3.9.4 Otros repuestos y accesorios 3.9.5 Otros materiales y suministros 4 INVERSIONES 4.1 Inmuebles 4.2 Obras de agua potable 4.3 Obras de alcantarillado sanitario 4.4 Maquinaria y equipo 4.4.1 Equipo de oficina y muebles 4.4.2 Equipo de transporte, tracción y elevación 4.4.3 Equipo médico y de laboratorio 4.4.4 Equipo de comunicaciones 4.4.5 Otra maquinaria y equipo 4.5 Estudios y proyectos de inversión 4.6 Activos intangibles 4.7 Otros activos fijos 5 SERVICIO DE LA DEUDA




5.1 Amortización de capital 5.2 Intereses 5.3 Comisiones 5.4 Disminución de otros pasivos 6 TRANSFERENCIAS 7 OTROS GASTOS 7.1 Depreciaciones y amortizaciones 7.1.1 Depreciación del activo fijo 7.1.2 Amortización de bienes intangibles 7.2 Beneficios sociales 7.2.1 Indemnizaciones 7.2.2 Desahucio 7.3 Contingencias 7.4 Gastos diversos

ANEXO 5


b) Modelo del “Sistema Integrado de Contabilidad, Presupuestos y Costos”, desarrollado por el PFI para EPSAs

TITULO

Capítulo Cód. Cuenta

PARTIDAS DEL RECURSO

1 VENTA BRUTA DE SERVICIOS MERCADO INTERNO 1.1.9 Otros ingresos de operación 2.1 Recursos Propios de Capital 2.1.1 Venta y/o Desincorporación de Act. Fijos 2.1.1.1 Edificios 2.1.1.2 Maquinarias y Equipos 2.1.1.4 Bienes Muebles Existentes Usados 2.1.1.6 Construcción de Viviendas 2.1.1.9 Otros Activos Fijos 2.1.5. DEPRECIACION Y AMORTIZACION DEL EJERCICIO 2.1.5.1 Depreciación del Ejercicio 2.2 DONACIONES DE CAPITAL 2.2.2 Donaciones de Cap. Ext. p/Const. de B.D.P. 2.2.2.1.2 De Países y Organismos Internacionales 2.2.2.2.2 De Países y Organismos Internacionales 2.2.5 Otras donaciones de capital internas 2.2.5.1.2 Del Sector Público 3.1 Ventas de Acciones/Participaciones de C. 3.1.3 De las Instituciones Públicas Financieras 3.1.3.1.3 De Instituciones no Bancarias 3.2.3.1.1 Crédito Fiscal IVA 3.5 DISMINUCION DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 3.5.1 Disminución del Activo Disponible 3.5.1.1 Disminución de Cajas y Bancos 3.5.1.2 Disminución de Inversiones Temporales 3.5.2 DISMINUCION DE CTAS. A COBRAR CORTO PLAZO 3.5.2.1 DISMINUCION DE CUENTAS A COBRAR - COMERC. 3.5.2.2 Disminución de Otras C x Cobrar a C.P. 3.5.3.1 Disminución de Ctas. a Cobrar Comerciales 3.5.6 Disminución de Anticipos Financieros 3.5.6.1 Disminución de Anticipos Financieros CP. 3.7 OBTENCIÓN DE PRESTAMOS EXTERNOS 3.7.1 Obtención de Préstamos Externos a CP. 3.7.1.1.2 De Países y Organismos Internaciones 3.7.2.1.2 De Países y Organismos Internaciones 3.8 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS 3.8.1 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS 3.8.1.1 Incremento de Ctas. Comerciales p/p C.P. 3.8.1.2 Incremento de Ctas. a Pagar a C.P. Contr. 3.8.1.2.2 Con Otros Contratistas 3.8.1.3 Incremento de Ctas. A Pagar Sueldos y Jorn. 3.8.1.4 Incremento C x Pagar a C.P. p/Aportes Patr.




3.8.1.5 Incremento de C x Pagar a C.P. P/Retenciones 3.8.1.6 Inc. CxP. a C.P. P/Imp.Regalias, T. y Otros 3.8.1.6.1 Por Impuestos 3.8.1.7 Incremento de Ctas. Pagar Jubilic. Pens. CP. 3.8.1.8 Incremento de CxPagar a C.P. P/Intereses 3.8.1.8.2 Por Intereses de deuda externa 3.8.1.9 Incremento de Otras Ctas. A Pagar C.P. 3.8.7 INCREMENTO DE PREVISIONES, PROV. Y RESERV. 3.8.7.3 INCREM. PREVISIONES BENEFICIOS SOCIALES 3.8.7.4 Incremento Provisiones a Corto Plazo 3.8.7.5 INCREM. PROVISIONES A LARGO PLAZO 3.8.9 Conversión de la Deuda Pública 3.8.9.2 Inc. D.Pub.Ext. A C.P. p/conversión a L.P. 3.9 INCREMENTO DEL PATRIMONIO 3.9.1 Incremento del Capital 3.9.1.1 Incremento del Capital Social 3.9.3 Incto. De los Resultados Acumulados E.A.


PARTIDAS DE GASTO 1 SERVICIOS PERSONALES 1.1 Empleados Permanentes 1.1.1 Bono de antigüedad 1.1.2 Otras Instituciones 1.1.4 Aguinaldos 1.1.6 Asignaciones familiares 1.1.7 Sueldos 1.1.8 Dietas Directorio 1.1.8.1 Dietas de Directorio 1.1.9 Otros Servicios Personales 1.1.9.1 Horas Extraordinarias 1.1.9.2 Vacaciones no utilizadas 1.2 Empleados no Permanentes 1.2.1 Personal eventual 1.3 Previsión Social 1.3.1 Aporte patronal al seguro social 1.3.1.1 Régimen de Corto Plazo (Salud) 1.3.1.2 Régimen de Largo Plazo (Pensiones) 1.3.2 Aporte Patronal para Vivienda 2 SERVICIOS NO PERSONALES 2.1. Servicios Básicos 2.1.1 Comunicaciones 2.1.2 Energía eléctrica 2.1.4 Servicios telefónicos 2.2 Servicios de Transporte y Seguros 2.2.1 Pasajes 2.2.2 Viáticos

ANEXO 5



2.2.3 Fletes y almacenamiento 2.2.5 Seguros 2.2.6 Transportes de personal 2.3 Alquileres 2.3.1 Edificios 2.3.2 Equipos y Maquinarias 2.4 Mantenimiento y Reparaciones 2.4.1 Edificios y equipos 2.4.3 Otros Gastos p/ Mantenimiento y Repa. 2.5 Servicios Profesionales y Comerciales 2.5.2 Estudios, investigaciones y proyectos 2.5.3 Comisiones y gastos bancarias 2.5.4 Lavandería, Limpieza e Higiene 2.5.5 Publicidad 2.5.6 Imprenta 2.5.7 Capacitación del personal 2.6 Otros servicios no personales 2.6.2 Gastos judiciales 2.6.9 Otros servicios no personales 2.7 Impuestos Indirectos 2.7.1 Impuestos al valor agregado 2.7.1.1 En Efectivo 2.9 Tasas, Multas y Otros 2.9.1 Tasas 2.9.4 Multas 3 MATERIALES Y SUMINISTROS 3.1 Alimentos y Productos Agroforestales 3.1.1 Alimentos y bebidas para personas 3.1.5 Madera y productos de madera 3.2 Minerales 3.2.1 Minerales metálicos 3.2.2 Carbón Mineral 3.2.3 Piedra, arcilla y arena 3.2.4 Otros Minerales no metálicos 3.3 Textiles y Vestuario 3.3.1 Hilados y telas 3.3.2 Confecciones textiles 3.3.3 Prendas de vestir 3.3.4 Calzados 3.4 Productos de Papel, Cartón è Impresos 3.4.1 Papel de escritorio 3.4.2 Productos de artes graficas 3.4.3 Productos de papel y cartón 3.4.4 Libros y revistas 3.4.5 Textos de Enseñanza 3.4.6 Periódicos 3.4.7 Otros productos de papel, cartón è impresos 3.5 Productos de cuero y caucho 3.5.2 Artículos de cuero 3.5.3 Artículos de caucho 3.5.4 Llantas y neumáticos




3.6 Productos y Químicos, Combustibles y Lubrs. 3.6.1 Substancias químicas 3.6.2 Combustibles y Lubricantes 3.6.3 Abonos y fertilizantes 3.6.4 Insecticidas, Fumigantes y otros 3.6.5 Productos Medicinales y farmaceúticos 3.6.6 Tintas, pinturas y colorantes 3.6.7 Otros materiales químicos 3.7 Prod. De Minerales no Metálicos y Plástic. 3.7.1 Productos de arcilla 3.7.2 Productos de vidrio 3.7.3 Productos de lona y porcelana 3.7.4 Cemento, cal y yeso 3.7.5 Productos de Cemento, Asbesto y Yeso 3.7.6 Otros Product. Minerales no Metálicos 3.7.7 Productos de material plástico 3.8 Productos Metálicos 3.8.1 Productos Siderúrgicos Férricos 3.8.2 Productos Siderúrgicos no férricos 3.8.3 Productos de metal 3.8.4 Estructuras Metálicas acabadas 3.8.6 Herramientas menores 3.9 Productos Varios 3.9.1 Material de limpieza 3.9.2 Material Deportivo y Recreativo 3.9.3 Utensilios de Cocina y Comedor 3.9.5 Utiles y materiales de escritorio 3.9.6 Utiles educacionales y culturales 3.9.7 Utiles y materiales eléctricos 3.9.8 Otros repuestos y accesorios 3.9.9 Otros materiales y suministros 4 ACTIVOS REALES 4.1 Inmobiliarios 4.1.1 Edificios 4.1.2 Terrenos 4.2 Construcciones 4.2.1 Construcciones de Viviendas 4.2.2 Construcciones y Mejores Bienes Nal. D.Pb. 4.2.2.3 Otras const. Mej.Bs. De dominio privado 4.2.3 Construc. y Mej. Bienes Nal. Dom. Publ. 4.2.3.1 Construcc. y Mej. De Bienes Nal. Dom. Pub. 4.3 Maquinaria y Equipo 4.3.1 Equipo de oficina y muebles 4.3.2 Maquinaria y equipo de Producción 4.3.3 Equipo de transporte, tracción y elevac. 4.3.4 Equipo médico y de laboratorio 4.3.5 Equipo de comunicaciones 4.3.7 Otra maquinaria y equipo 4.6 Estudios y Proyectos para Inversiòn 4.6.1 Para Construcción de B.Dominio Privado 4.9 Otros Activos Fijos

ANEXO 5



4.9.1 Activos Intangibles 5 ACTIVOS FINANCIEROS 5.1 Compra de Acciones y Participación de Ca. 5.1.1 Acc. y Partc. de Capital Emp. Pr. Nal. 5.1.5 Acciones y Partcip.de Cap. I.P.F no Bac. 5.1.8 Acciones y Particip. de Cap. en el S.Exter. 5.2 Concesiòn de Prèstamos a C.P. al S.P. No 5.2.1 Concesión de Prest. a C.P. a la ADM. Cent. 5.2.1.2 En Certificados Crédito Fiscal 5.6 Incremento de Anticipos Financ. A.D. y C. 5.6.1 incremento de Anticipos Financieros 5.6.1.1 Incremento de Anticipos Financieros C.P. 5.7 Incremento de Disponibilidades 5.7.1 Incrementos de Caja y Bancos 5.7.2 Incremento de Inversiones Temporales 5.8 Incremento de Cuentas a Cobrar 5.8.1 Incremento de Cuentas Comerciales a C.P. 5.8.2 Incremento de Otras Cuentas a Cobrar C.P. 6 SERV- DE LA DEUDA PUB. Y DISM. DE PASIVO 6.1 Servicio de la deuda pùblica interna 6.1.1 Amortización de la D.Pública Interna CP. 6.1.1.1 En Efectivo 6.1.2 Intereses de la D.Pública Interna a L.P. 6.1.2.1 Intereses Debidos a Pagar en el Ejercicio 6.1.2.2 Intereses Debidos no pagados en el Ejercicio 6.1.3 Comisiones y Gastos de la D.P.Interna CP. 6.1.6 Amortización de la D.Pública Interna LP 6.1.6.1 En Efectivo 6.1.7 Intereses de la Deu.Pub.Inter. a LP 6.1.7.1 Intereses debidos a pagar en el ejercicio 6.1.7.2 Intereses Debidos no Pagados en el Ejerc. 6.1.8 Comisiones y Otros Gtos. D.P.Interna LP 6.2 Servicio de la Deuda Pública Externa 6.2.1 Amortización de la Deuda Pub. Ext. a C.P. 6.2.2 Intereses de la Deuda Pública Externa CP 6.2.2.1 Intereses Debidos a Pagar en el Ejercicio 6.2.3 Comisiones y Otros Gastos D.P.Ex. a CP 6.2.6 Amort. Deuda pública externa L.P. 6.2.7 Intereses Deud. Pub. Ext. a L.P. 6.2.8 Comisiones y otros gastos de la deuda Pub. 6.3 Disminución de cuentas por pagar a C.P. 6.3.1 Dismn. De Cuentas por pagar a Corto Plazo 6.3.2 Disminuc. Ctas. p/pagar a C.P. Contratista 6.3.2.2 Con Otros Contratistas 6.3.3 Disminuc. Ctas. Pagar Sueldos y Jornl. CP. 6.3.4 Disminución de CxPagar C.P. p/Aportes P 6.3.5 Disminución de CxPagar C.P. Por Retenc. 6.3.6 Dism. De Ctas. Por Pag. a C.P. Imp. Reg. 6.3.6.1 Por Impuestos 6.3.6.1.1 Directos 6.3.6.1.2 Indirectos




6.3.7 Disminuc.Ctas.Pagar Jubilac. Pensiòn CP 6.3.9 Dismn. De Otras Ctas. Por Pagar a CP 6.7 Disminución de Documentos y Efectos a P 6.7.2 Disminución de Otros Doc. Y Efectos 6.8 Disminuciòn de otros pasivos 6.8.2 Dism. De Previsiones, Prov. y reservas 6.8.2.3 Disminución de previsiones p/Beneficios 6.8.2.5 Disminución de previsiones a L.P. 6.9 Conversión de la Deuda Pública 6.9.3 Conversión de la Deuda Externa L.P.en C 7 TRANSFERENCIAS 7.1 Transf. Corrientes al Sector Privado 7.1.6 Subs. y Donac. A Inst. Priv. Sin Fines L 8 IMPUESTOS REGALIAS Y TASAS 8.1 Renta Interna 8.1.2 Impuesto a las Transacciones 8.1.2.1 En Efectivo 8.1.3 Impuesto al Valor Agregado Mercado Inter. 8.1.3.1 En Efectivo 8.3 Impuestos Municipales 8.3.1 Impuestos a la Propiedad de Bienes 8.3.1.1 Inmuebles 8.3.1.2 Vehículos Automotores 8.5 Tasas, Multas y otros 8.5.1 Tasas 9 OTROS GASTOS 9.2 Impuestos Directos 9.2.2 Impuestos a la propiedad de bienes 9.2.2.1 Inmuebles 9.2.2.2 Vehículos automotores 9.2.6 Impuesto a la transacciones 9.2.6.1 En Efectivo 9.3 Depreciación y amortización del ejercicio 9.3.1 Depreciación de activo fijo del ejercicio 9.4 Beneficios sociales 9.9 Disminución del Patrimonio 9.9.1 Disminución del Capital 9.9.1.1 Disminución del Capital Social 9.9.3 Disminución de los Resultados Acum. E.A.

ANEXO 5


c) Modelo del Ministerio de Hacienda obligatorio para entidades públicas, incluidas las EPSAs públicas

CODIGO DESCRIPCION

11000 INGRESOS DE OPERACIÓN 11100 Venta de Bienes 11300 Venta de Servicios 11500 Ingresos Financieros de Instituciones Financieras 11900 Otros Ingresos de Operación 12000 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS 12100 Venta de Bienes de las Administraciones Públicas 12200 Venta de Servicios de las Administraciones Públicas 13000 INGRESOS TRIBUTARIOS 13100 Renta Interna 13200 Renta Aduanera 13300 Impuestos Municipales 14000 REGALIAS 14100 Regalías Mineras 14200 Regalías por Hidrocarburos 14300 Regalías Agropecuarias 14900 Otras Regalías 15000 TASAS, DERECHOS Y OTROS INGRESOS 15100 Tasas 15200 Derechos 15300 Patentes y Concesiones 15400 Contribuciones por Mejoras 15900 Otros ingresos 15910 Multas 15920 Intereses Penales 15930 Ganancias en Operaciones Cambiarias 15940 Renta Consular 15990 Otros Ingresos no Especificados 16000 INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD 16100 Intereses 16110 Intereses por depósitos 16120 Intereses por Valores 16130 Otros Intereses 16200 Dividendos 16300 Alquiler de Tierras y Terrenos 16400 Derechos sobre Bienes Intangibles 16500 Alquiler de Edificios y/o equipos 17000 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL 17100 Contribuciones Obligatorias 17110 Patronales 17120 Laborales 17200 Contribuciones Voluntarias 18000 DONACIONES CORRIENTES 18100 Donaciones Corrientes Internas 18200 Donaciones Corrientes del Exterior 18210 Del sector Privado del Exterior 18220 De Países y Organismos Internacionales 19000 TRANSFERENCIAS CORRIENTES



CODIGO DESCRIPCION 19100 Del sector Privado 19110 De Unidades Familiares 19120 De Instituciones Privadas sin fines de lucro 19130 De empresas Privadas 19200 Del Sector Público No Financiero 19210 De la Administración Central 19220 De las Instituciones Públicas Descentralizadas 19240 De las Prefecturas 19250 De los Gobiernos Municipales 19260 De las Instituciones de Seguridad Social 19270 De las Empresas Públicas No financieras Nacionales 19280 De las Empresas Públicas No Financieras de las Prefecturas 19290 De las Empresas Públicas No Financieras de los Gobiernos Municipales 19300 Del Sector Público Financiero 19400 Del exterior 21000 RECURSOS PROPIOS DE CAPITAL 21100 Venta de Activos Fijos 21110 Edificios 21120 Maquinaria y Equipo 21130 Semovientes 21200 Venta de Tierras y Terrenos 21400 Venta de Activos Intangibles 21900 Venta de Otros Activos Fijos 22000 DONACIONES DE CAPITAL 22100 Donaciones de Capital Internas 22200 Donaciones de Capital del Exterior 22210 Del Sector Privado del exterior 22220 De Países y Organismos Internacionales 23000 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 23100 Del Sector Privado 23200 Del Sector Público No Financiero 23300 Del Sector Público Financiero 23400 Del Exterior 31000 VENTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL 31200 De empresas Privadas Nacionales 31200 De Empresas Públicas No Financieras 31300 De las Instituciones Públicas Financieras 31400 Del Exterior 32000 RECUPERACION DE PRESTAMOS DE CORTO PLAZO 32100 Del Sector Privado 32200 Del Sector Público No Financiero 32300 Del Sector Público Financiero 32400 Del Exterior 33000 RECUPERACION DE PRESTAMOS DE LARGO PLAZO 33100 Del Sector Privado 33200 Del Sector Público No Financiero 33300 Del Sector Público Financiero 33400 Del Exterior 34000 VENTA DE TITULOS Y VALORES 34100 Ventas de Títulos y Valores de Corto Plazo 34200 Ventas de Títulos y Valores de Largo Plazo 35000 DISMINUCION DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 35100 Disminución del Activo Disponible

ANEXO 5


CODIGO DESCRIPCION 35110 Disminución de Caja y Bancos 35120 Disminución de Inversiones Temporales

35200 Disminución de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo

35210 Disminución de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 35220 Disminución de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo

35300 Disminución de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo

35310 Disminución de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 35320 Disminución de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo 36000 OBTENCIÓN DE PRESTAMOS INTERNOS Y DE FONDOS EN FIDEICOMISO 36100 Obtención de Préstamos Internos a Corto Plazo 36110 En efectivo 36120 En certificación de Crédito Fiscal 36200 Obtención de Préstamos Internos a Largo Plazo 36210 En efectivo 36220 En certificación de Crédito Fiscal 36300 Obtención de Fondos en Fideicomiso 36310 Obtención de Fondos en Fideicomiso a Corto Plazo 36320 Obtención de Fondos en Fideicomiso a Largo Plazo 37000 OBTENCIÓN DE PRESTAMOS DEL EXTERIOR 37100 Obtención de Préstamos del exterior a Corto Plazo 37110 Del sector Privado del exterior 37120 De Países y Organismos Internacionales 37200 Obtención de Préstamos del exterior a Largo Plazo 37210 Del sector Privado del exterior 37220 De Países y Organismos Internacionales 38000 EMISION DE TITULOS DE DEUDA 38100 Títulos y Valores Internos de Corto Plazo 38200 Títulos y Valores Internos de Largo Plazo 38300 Títulos y Valores Externos de Corto Plazo 38400 Títulos y Valores Externos de Largo Plazo 39000 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL 39100 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo 39110 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Deudas Comerciales 39120 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo con Contratistas 39130 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Sueldos y Jornales 39140 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Aportes Patronales 39150 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Retenciones 39160 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Impuestos, regalías y tasas 39170 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Jubilaciones y Pensiones 39180 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Intereses 39190 Incremento de Otros Pasivos y Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo 39200 Incremento de Cuentas por Pagar a Largo Plazo 39210 Incremento de Cuentas por Pagar a Largo Plazo por deudas comerciales 39220 Incremento de Otras Cuentas por Pagar a Largo Plazo 39300 Aportes de Capital 39310 Del Sector Público 39320 Del Sector Privado 10000 SERVICIOS PERSONALES 11000 Empleados Permanentes 11100 Haberes Básicos



CODIGO DESCRIPCION 11200 Bono de Antigüedad 11300 Bonificaciones 11400 Aguinaldos 11600 Asignaciones Familiares 11700 Sueldos 11800 Dietas 11810 Dietas de directorios 11820 Dietas de consejos 11900 Otros Servicios Personales 11910 Horas Extraordinarias 11920 Vacaciones no utilizadas 11930 Otros 12000 Empleados no Permanentes 12100 Personal Eventual 13000 Previsión Social 13100 Aporte Patronal al Seguro Social 13110 Régimen de Corto Plazo 13120 Régimen de Largo Plazo 13200 Aporte Patronal para Vivienda 14000 Otros Aportes 14100 Otros Aportes 15000 Previsión Incremento de Gastos Servicios Personales 15100 Incremento Salarial 15200 Crecimiento vegetativo 15300 Creación de Items 15400 Otras Previsiones

20000 SERVICIOS NO PERSONALES 21000 Servicios Básicos 21100 Comunicaciones 21200 Energía Eléctrica 21300 Agua 21400 Servicios Telefónicos 21500 Gas Domiciliario 22000 Servicios de Transportes y Seguros 22100 Pasajes 22200 Viáticos 22300 Fletes y almacenamiento 22400 Gastos de Instalación y Retorno 22500 Seguros 22600 Transporte de personal 23000 Alquileres 23100 Edificios 23200 Equipos y Maquinaria 23300 Alquiler de Tierras y Terrenos 23400 Otros alquileres 24000 Mantenimiento y Reparaciones 24100 Edificio y Equipos 24200 Vías de Comunicación 24300 Otros Gastos por Concepto de Mantenimiento y Reparación 25000 Servicios Profesionales y Comerciales 25100 Médicos, Sanitarios y Sociales 25200 Estudios, Investigaciones y Proyectos

ANEXO 5


CODIGO DESCRIPCION 25300 Comisiones y Gastos Bancarios 25400 Lavandería, Limpieza e Higiene 25500 Publicidad 25600 Imprenta 25700 Capacitación del personal 25800 Estudios, Investigaciones para Proyectos de Inversión 26000 Otros servicios no personales 26200 Gastos Judiciales 26300 Derechos sobre Bienes Intangibles 26900 Otros servicios no personales

30000 MATERIALES Y SUMINISTROS 31000 Alimentos y Productos Agroforestales 31100 Alimentos y Bebidas para Personas 31200 Alimentos para Animales 31300 Productos, Agroforestales y Pecuarios 32000 Productos de Papel, Cartón e Impresos 32100 Papel de Escritorio 32200 Productos de Artes Gráficas Papel y Cartón 32300 Libros y Revistas 32300 Textos de enseñanza 32500 Periódicos 33000 Textiles y Vestuario 33100 Hilados y Telas 33200 Confecciones Textiles 33300 Prendas de Vestir 33400 Calzados 34000 Combustibles Productos Químicos,Farmaceúticos y Otros 34100 Combustibles y Lubricantes 34200 Productos Químicos y Farmaceúticos 34300 Llantas y Neumáticos 34400 Productos de cuero y gaucho 34500 Productos de Minerales No metálicos y Plásticos 34600 Productos Metálicos 34700 Minerales 34800 Herramientas Menores 34900 Material y Equipo Militar 39000 Productos Varios 39100 Material de Limpieza 39200 Material Deportivo recreativo 39300 Utencilios de Cocina y Comedor 39400 Instrumental Menor Médico 39500 Utiles de Escritorio y Oficina 39600 Utiles Educacionales y Culturales 39700 Utiles y Materiales Eléctricos 39800 Otros repuestos y Accesorios 39900 Otros Materiales y Suministros

40000 ACTIVOS REALES 41000 Inmobiliarios 41100 Edificios 41200 Tierras y Terrenos 41300 Otras Adquisiciones



CODIGO DESCRIPCION 42000 Construcciones 42200 Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Privado 42210 Construcciones y Mejoras de Vivienda 42220 Construcciones y Mejoras para Defensa y Seguridad 42230 Otras Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado 42240 Supervisión de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado 42300 Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Público 42310 Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Público 42320 Supervisión de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Público 43000 Maquinaria y Equipo 43100 Equipo de Oficina y Muebles 43200 Maquinaria y Equipo de Producción 43300 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación 43400 Equipo Médico de Laboratorio 43500 Equipo de comunicación 43600 Equipo educativo y recreativo 43700 Otra Maquinaria y Equipo 46000 Estudios y Proyectos para Inversión 46100 Para Construcciones de Bienes de Dominio Privado 46200 Para Construcciones de Bienes de Dominio Público 49000 Otros Activos Fijos 49100 Activos Intangibles 49200 Compra de Bienes Muebles Existentes(usados) 49300 Semovientes y Otros Animales 49900 Otros Activos Fijos

50000 ACTIVOS FINANCIEROS 51000 Compra de Acciones y Participaciones de Capital 52000 Concesión de Préstamos a Corto Plazo al Sector Público No Financiero 53000 Concesión de Préstamos a Largo Plazo al Sector Público No Financiero

54000 Concesión de Préstamos al Sector Público Financiero y a los Sectores Privado y del Exterior

55000 Compra de Títulos y Valores 57000 Incremento de Disponibilidades 57100 Incremento de Caja y Bancos 57200 Incremento de Inversiones Temporales 58000 Incremento de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros58100 Incremento de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 58200 Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo 58300 Incremento de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 58400 Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo

60000 SERVICIO DEUDA PUBLICA y DISMINUCION DE OTROS PASIVOS 61000 Servicio de la Deuda Pública Interna 61100 Amortización de la Deuda Pública Interna a Corto Plazo 61200 Intereses de la Deuda Pública Interna a Corto Plazo 61300 Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pública Interna a Corto Plazo 61400 Intereses por mora y multas de la Deuda Pública Interna a Corto Plazo 61600 Amortización de la Deuda Pública Interna a Largo Plazo 61700 Intereses de la Deuda Pública Interna a Largo Plazo 61800 Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pública Interna a Largo Plazo 61900 Intereses por mora y multas de la Deuda Pública Interna a Largo Plazo 62000 Servicio de la Deuda Pública Externa

ANEXO 5


CODIGO DESCRIPCION 62100 Amortización de la Deuda Pública Externa a Corto Plazo 62200 Intereses de la Deuda Pública Externa Corto Plazo 62300 Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pública Externa a Corto Plazo 62400 Intereses por mora y multas de la Deuda Pública Externa a Corto Plazo 62600 Amortización de la Deuda Pública Externa a Largo Plazo 62700 Intereses de la Deuda Pública Externa a Largo Plazo 62800 Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pública Externa a Largo Plazo 62900 Intereses por mora y multas de la Deuda Pública Externa a Largo Plazo 63000 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo 63100 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Deudas Comerciales 63200 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo con Contratistas 63300 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Sueldos y Jornales 63400 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Aportes Patronales 63500 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Retenciones 63600 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Impuestos, Regalías y Tasas 63700 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Jubilaciones y Pensiones 63800 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Intereses 63900 Disminución de Otros Pasivos y Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo 64000 Disminución de Cuentas por Pagar a Largo Plazo 64100 Disminución de Cuentas a Pagar a Largo Plazo por Deudas Comerciales 64200 Disminución de Otras Cuentas a Pagar a Largo Plazo 65000 Gastos Devengados No Pagados 65100 Gastos Devengados No Pagados por Servicios Personales 65200 Gastos Devengados No Pagados por Servicios No Personales 65300 Gastos Devengados No Pagados por Materiales y Suministros 65400 Gastos Devengados No Pagados por Activos Reales 65500 Gastos Devengados No Pagados por Activos Financieros 65600 Gastos Devengados No Pagados por Servicio de la Deuda Pública 65700 Gastos Devengados No Pagados por Transferencias 65800 Gastos Devengados No Pagados por Retenciones 65900 Gastos Devengados No Pagados 68000 Disminución de Otros Pasivos 68200 Pago de Beneficios Sociales 69000 Devolución de de Fondos en Fideicomiso 69100 Devolución de de Fondos de Corto Plazo 69200 Devolución de de Fondos de Largo Plazo

70000 TRANSFERENCIAS 71000 Transferencias Corrientes al Sector Privado 71100 Pensiones y Jubilaciones 71200 Becas 71300 Donaciones, Ayudas Sociales y Premios a Personas 71500 Transferencias a Fondos de Pensiones de Capitalización 71600 Subsidios y Donaciones a Instituciones Privadas sin fines de lucro 71700 Subvenciones Económicas a Empresas 71800 Pensiones Vitalicias

72000 Transferencias Corrientes al Sector Público No Financiero por Participación en Tributos

72200 Transferencias Corrientes a Instituciones Públicas Descentralizadas por participación en tributos

72400 Transferencias Corrientes a Prefecturas por participación en tributos 72500 Transferencias Corrientes a Gobiernos Municipales por participación en tributos 73000 Transferencias Corrientes al Sector Público No Financiero por Subsidio o



CODIGO DESCRIPCION Subvenciones

73100 Transf. Ctes. A la Administración Central por Subsidios o Subvenciones

73200 Transf. Ctes. A Instituciones Públicas Descentralizadas por Subsidios o Subvenciones

73400 Transf. Ctes. A Prefecturas por Subsidios o Subvenciones 73500 Transf. Ctes. A Gobiernos Municipales por Subsidios o Subvenciones 73600 Transf. Ctes. A Instituciones de Seguridad Social por Subsidios o Subvenciones

73700 Transf. Ctes. A Empresas Públicas No Financieras Nacionales por Subsidios o Subvenciones

73800 Transf. Ctes. A Empresas Públicas No Financieras de las Prefecturas por Subsidios o Subvenciones

73900 Transf. Ctes. A Empresas Públicas No Financieras Municipales por Subsidios o Subvenciones

74000 Transferencias Corrientes al Sector Público Financiero 74100 Transferencias Corrientes a Instituciones Públicas Financieras No Bancarias 74200 Transferencias Corrientes a Instituciones Públicas Financieras Bancarias 75000 Transferencias de Capital al Sector Privado 75100 Transferencias de Capital a Personas 75200 Transferencias de Capital a Instituciones privadas son fines de lucro 75300 Transferencias de Capital a Empresas Privadas

77000 Transferencias de Capital al Sector Público No Financiero por Subsidios o Subvenciones

78000 Transferencias de Capital al Sector Público Financiero 78100 Transferencias de Capital a Instituciones Financieras No Bancarias 78200 Transferencias de Capital a Instituciones Financieras Bancarias 79000 Transferencias al Exterior

79100 Transferencias Ctas. A Gobiernos Extranjeros y Org,Internacionales por Cuotas Regulares

79200 Transferencias Ctas. A Gobiernos Extranjeros y Org,Internacionales por Cuotas Extraordin.

79300 Otras Transferencias Corrientes al exterior 79400 Transferencias de Capital al exterior

80000 IMPUESTOS REGALIAS Y TASAS 81000 Renta Interna 81100 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas 81200 Impuestos a las Transacciones 81300 Impuesto al Valor Agregado Mercado Interno 81400 Impuesto al Valor Agregado Importaciones 81500 Impuesto a los Consumos Específicos Mercado Interno 81600 Impuesto a los Consumos Específicos Importaciones 81700 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados Mercado Interno 81800 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados Importación 81900 Otros Impuestos 82000 Renta Aduanera 82100 Gravamen Aduanero Consolidado 83000 Impuestos Municipales 83100 Impuesto a la Propiedad de Bienes 83200 Impuesto a las Transferencias 84000 Regalías 84100 Regalías Mineras 84200 Regalías por Hidrocarburos 84300 Regalías Agropecuarias

ANEXO 5


CODIGO DESCRIPCION 84400 Otras regalías 85000 Tasa, multas y otros 85100 Tasas 85200 Derechos 85300 Contribuciones por Mejoras 85400 Multas 85500 Intereses Penales 85900 Otros 86000 Patentes

90000 OTROS GASTOS 91000 Intereses de Instituciones Públicas Financieras 94000 Beneficios Sociales 94200 Desahucio 94200 Desahucio 94300 Otros Beneficios Sociales 96000 Otras Pérdidas y Devoluciones 96100 Pérdida en Operaciones Cambiarias 96200 Devoluciones 96900 Otras Partidas 97000 Comisiones y Bonificaciones 97100 Comisione por Ventas 97200 Bonificaciones por Ventas 98000 Retiros de Capital 98100 Del sector Público 98200 Del sector Privado Fuente: Ministerio de Hacienda, Viceministerio de Presupuesto y Contaduria. Clasificadores Presupuestarios Año 2002



Anexo 6: Descripción genérica de cuentas presupuestarias

Notas:

• Los numerales de las partidas descritas aquí corresponden a los códigos sugeridos en el Anexo 5.a), pero no necesariamente con los códigos en los Anexos 5.b) y c).

• Cada descripción de partida trae algún que otro ejemplo típico de una EPSA.

Descripción de partidas de ingreso o recursos

1. INGRESOS OPERACIONALES Comprende todos aquellos ingresos que provienen de la venta de los servicios de producción y suministro de AP y recolección y tratamiento de AS (y además de servicios de ALC-P, si fuera el caso) por parte de la EPSA a sus clientes, los mismos que constituyen los objetos principales de su actividad y representan fuentes de ingresos para la ESPA de carácter recurrente; por lo tanto son la principal fuente habitual de generación de recursos para la misma.

El capítulo puede incluir también otros servicios complementarios relacionados a la prestación de los citados servicios principales, p.ej. multas por conexiones clandestinas sin contrato.

2. INGRESOS NO OPERACIONALES Comprenden todas las fuente de ingresos no recurrentes para la EPSA, p.ej. transferencias de capital del erario municipal a su EPSA autónoma, transferencias de material o de sistemas de distribución enteros de los usuarios a la EPSA, donación de vehículos por parte de la cooperación internacional. No reflejan el objeto principal de la empresa; por lo tanto, no constituyen generalmente una proporción relevante de recursos de la EPSA.

2.1 Recursos de capital Es el conjunto de recursos que tienen un origen propio o de terceros, destinados a financiar estudios, proyectos, obras y otros activo fijos o intangibles, relacionados directamente con la prestación de los servicios. Los recursos de capital constituirán incrementos de patrimonio para la EPSA, sea en forma directa o indirecta.

2.1.1 Recursos de capital propios Es el conjunto de recursos originados por la recuperación de cuentas del activo exigible, por la utilización de activos disponibles así como por aumento de capital por los socios existentes o por socios nuevos. Permiten contar con recursos monetarios a favor de la EPSA para su gestión correspondiente. A diferencia de los recursos de inversión propios (ver numeral 3.1), los recursos de capital propios no están destinados específicamente a un determinado proyecto de inversión.

ANEXO 6


2.1.2 Donaciones y transferencias Constituyen el conjunto de aportes que son transferidos de terceros a la EPSA, sin que exista una obligación de devolución de los mismos por parte de ésta (no reembolsables). Estos recursos suelen tener un propósito y destino predeterminado.

A diferencia de los subsidios a las inversiones de la EPSA (ver numeral 2.2.2), las donaciones y transferencias son más puntuales e irregulares que aquellas.

2.2 Aportes A diferencia de las donaciones y transferencias (ver numeral 2.1.2), los subsidios a las inversiones de la EPSA son más regulares y continuas que aquellas.

Cabe notar que los subsidios destinados a la operación y al mantenimiento de los servicios, no corresponden a políticas deseables en el sector, y tampoco se dan mucho en las EPSAs del país.

2.3 Otros ingresos no operacionales Estas partidas se relacionan a los intereses ganados por la empresa en cuentas bancarias, títulos y bonos. Además incluyen los ingresos por alquiler de bienes muebles e inmuebles a terceros, así como multas por incumplimiento contractual a contratistas (proveedores, servicios no personales) y otros ingresos de índole no recurrente.

3. FUENTES DE FINANCIAMIENTO 3.1 Recursos de inversión propios Son ingresos procedentes de excedentes de gestión (ganancias) o de aportes de los usuarios interesados en un proyecto de inversión. A diferencia de los recursos de capital propios (ver numeral 2.1.1), los recursos de inversión propios están destinados específicamente a un determinado proyecto de inversión.

3.2 Recursos de endeudamiento Son recursos que perciben las EPSAs de instituciones financieras bancarias y no bancarias, generados a través de la realización de operaciones de crédito tanto de corto y largo plazo, a condiciones de mercado o concesionales, con entidades ubicadas en el país como fuera de éste. Por tanto, son generadoras de obligaciones financieras a futuro por parte de la EPSA.

Descripción de partidas de egreso o gasto

1. SERVICIOS PERSONALES Son todos los gastos por concepto de servicios prestados por el personal propio, permanente y no permanente, incluyendo el total de remuneraciones; así como los aportes al sistema de previsión social y otras previsiones.



1.1 Empleados permanentes Remuneraciones al personal regular de la entidad. Se subdivide por lo general en Haberes Básicos, Bono de antigüedad, Bonificaciones, Aguinaldos, Primas, Asignaciones Familiares, Sueldos, Dietas, Otros.

1.2 Empleados no permanentes Gastos para remunerar los servicios prestados por personas sujetas a contrato en forma transitoria o eventual, de acuerdo con las necesidades de cada entidad.

1.3 Previsión social Gastos por concepto de aportes patronales a las entidades que administran el Seguro Social Obligatorio, a saber actualmente: caja de salud y fondo de pensiones.

1.4 Previsiones para incremento de gastos en servicios personales

Asignación de recursos para atender modificaciones de servicios personales, p.ej. creación de nuevos ítems, aumentos salariales.

1.5 Otros aportes sociales Erogaciones por concepto de aportes para el personal propio no clasificados anteriormente, y que no constituyen aportes al Seguro Social Obligatorio, como p.ej. bonos adicionales como refrigerios, pulpería, seguro médico complementario para la planta ejecutiva de la empresa.

2. SERVICIOS NO PERSONALES Esta partida se refiere a gastos por la prestación de servicios de carácter no personal prestados por terceros, destinados al uso, operación, mantenimiento y reparación de bienes muebles e inmuebles. Incluye servicios comerciales y profesionales, por más que éstos fueran prestados por personas (naturales o jurídicas, privadas o públicas).

2.1 Servicios básicos Gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, proporcionados o producidos por empresas del sector público o privado, como p.ej. comunicaciones (correos, couriers), tele-comunicaciones (telefonía fija y celular, fax, correo electrónico, internet) y energía (electricidad, gas).

2.2 Servicios de transporte y seguros Erogaciones por movimiento físico y estacionamiento transitorio de bienes (fletes y almacenamiento) y personas (pasajes y viáticos incl. alojamiento para funcionarios y otras personas ajenas a la empresa), tanto en el interior como en el exterior del país; asimismo por la contratación de seguros relacionados a la seguridad y contra riesgos de personas, equipos, vehículos, muebles, instalaciones y otros.

ANEXO 6


2.3 Alquileres Gastos por alquiler de bienes muebles (equipos, maquinarias y otros) e inmuebles (oficinas etc.).

2.4 Mantenimiento y reparaciones Erogaciones destinadas a la conservación de edificios, de equipos, de vías de comunicación, de instalaciones instrumentales de los servicios a prestar por la EPSA y de otros bienes utilizados en los mismos, siempre y cuando los servicios de conservación (mantenimiento preventivo y correctivo) son ejecutados por terceros (en vez de personal propio).

2.5 Servicios profesionales y comerciales Gastos por servicios profesionales como

• sanitarios (incl. lavandería), médicos y sociales

• asesoramiento especializado (p.ej. estudios y análisis de tipo económico-social, de todas maneras no directamente ligado a inversiones en obras; ver numeral 4.5 más abajo)

• capacitación externa de los RR.HH. de la empresa.

El capítulo incluye además cuentas para servicios comerciales de bancos (comisiones y gastos bancarios), y cuentas para publicidad (p.ej. singles, spots televisivos, avisos en prensa) e imprenta (p.ej. preimpresos tales como papel membretado, formularios de todo tipo como facturas, publicaciones de la EPSA como notificaciones, boletín informativo, trípticos etc. (otros tipos de impresos ver numeral 3.4).

Dependiendo del grado de terciarización alcanzado en la EPSA podrán ser incorporadas varias partidas para los servicios de terceros a los clientes de la EPSA que corren bajo responsabilidad del Area Comercial de la entidad, p.ej. trabajos de instalación de conexiones domiciliarias, lectura de micromedidores, distribución de (pre-)facturas, servicios de cobranza, cortes y reconexiones del servicio de AP y otros.

2.6 Otros servicios no personales Gastos por concepto de otros servicios de terceros que no estén referidos en las partidas anteriores, como p.ej. gastos de representación, judiciales, para derechos intangibles etc..

2.7 Impuestos indirectos Son gastos destinados al fisco que realizan las EPSAs tanto públicas como privadas, por la prestación de servicios de AP y ALC, mismos que se cargan a los costos de producción y comercialización, de acuerdo a disposiciones legales en vigencia. A esta categoría pertenecen en primera instancia el IT, el IT por la transferencia de inmuebles y vehículos, pero también el ICE y GAC (al no ser que este último se lo impute a las inversiones) y otros que pueda haber a futuro.

Cabe notar que el IVA no representa un impuesto indirecto.

3. MATERIALES Y SUMINISTROS Comprende aquellos gastos destinados a la adquisición de artículos, materiales y bienes que se consumen durante la gestión en la EPSA. Se incluye los materiales que se destinará



a la conservación y reparación de bienes de capital, reparación de obras, redes, etc. Cabe notar que todas estas partidas no son imputables como activos fijos, toda vez que se relacionan a adquisiciones de menor cuantía.

3.1 Alimentos y productos agroforestales Gastos por concepto de bebidas y productos alimenticios, manufacturados o no, incluidos animales vivos para consumo y para experimentación (p.ej. peces o microcrustáceos para bioensayos en el contexto del control de calidad del agua), aceites, grasas animales y vegetales, forrajes y otros alimentos para animales. Además, este rubro comprende productos agrícolas, ganaderos, forestales (madera), de la caza y de la pesca.

3.2 Minerales Gastos por concepto de adquisición de minerales sólidos, minerales metálicos y no metálicos, excepto combustibles, petróleo crudo y sus derivados.

3.3 Textiles y vestuario Gastos para la compra de ropa de trabajo, vestuario para laboratorios, uniformes; adquisición de calzados; hilados, telas de lino, algodón, seda, lana, fibras artificiales y tapices, alfombras, sacos de fibra y otros artículos conexos de cáñamo, yute etc., para usos generales y específicos de los servicios de AP y ALC.

3.4 Productos de papel y cartón Erogaciones para papel y cartón en sus diversas formas y clases, en todo caso no impresos de forma específica a pedido de la empresa (p.ej. papel para impresora y fotocopia, cajas, archivadores); además publicaciones impresas de terceros tales como literatura técnica, periódicos, revistas etc. (otros tipos de impresos ver numerales 2.5.5 y 2.5.6).

3.5 Productos de cuero y caucho Gastos destinados a la compra de cueros en sus distintos tipos (no vestimenta), elaboradas o semielaborados en forma de tientos, correas, suelas y demás formas empleadas en distintos usos; cauchos en sus distintas producciones, sea en bruto, en plancha, trozos o bajo la forma de llantas y neumáticos, caños y tubos etc.

3.6 Productos químicos, combustibles y lubricantes Gastos que realizan las EPSAs para la adquisición de sustancias químicas (p.ej. para el tratamiento de aguas crudas y AS), derivados del petróleo como combustibles y lubricantes además de productos de la industria farmaceútica.

3.7 Productos de minerales no metálicos y plásticos Gastos para la adquisición de cemento, cal y productos elaborados con arcilla, vidrio, loza, porcelana, asbesto y cemento (p.ej. tubos), yeso y plástico (p.ej. tubos) destinados al consumo, producción de bienes y/o a la prestación de servicios y también a la construcción o mantenimiento de obras relacionados con los servicios prestados.

ANEXO 6


3.8 Productos metálicos Comprende la compra de productos siderúrgicos férricos y no férricos: estructuras metálicas acabadas (p.ej. estantes a almacenaje o muebles de oficina), material y equipo de guerra (armas y municiones para personal de seguridad física), atención de emergencias, herramientas menores y cualquier otro producto metálico como p.ej. tubos de fierro galvanizado o pernos.

3.9 Productos varios Gastos en productos de limpieza, material deportivo, utensilios de cocina y comedor, instrumental menor de laboratorios, útiles de escritorio, de oficina y enseñanza, materiales eléctricos, repuestos y accesorios en general.

4. INVERSIONES Gastos para la adquisición de bienes duraderos, construcción de obras por terceros, compra de maquinaria y equipo y semovientes. Se incluyen los estudios y proyectos para inversiones realizados por terceros, considerando además los activos intangibles.

4.1 Inmuebles

Gastos para la adquisición de bienes inmuebles. Comprende la compra de terrenos y/o edificios (p.ej. para oficina, maestranza, talleres, almacenes) y otros tipos de activos afines.

4.2 / 4.3 Obras relacionadas a los servicios de AP y ALC-S Gastos para financiar las obras de inversión en las instalaciones de los sistemas de AP (captaciones, conducciones, plantas potabilizadoras, aducciones, redes de distribución) y ALC-S (redes de recolección, emisarios, plantas depuradoras). Incluye construcciones nuevas, complementarias y de extensión (inversión nueva), rehabilitación y reposición (reinversión). Estas inversiones incluyen los suministros de materiales destinados a las obras a excepción de maquinaria y equipo. Significan incremento de valor del activo fijo (patrimonio). Comprenden p.ej.

• obras de terraplenes y plataformas (tierra, pavimento, asfalto)

• construcción de edificios (oficinas, almacenes, galpones, viviendas para serenos o servicios de guardia en emergencias, comedores para los trabajadores), tanques, embalses, diques para almacenamiento de agua, plantas de tratamiento; incl. trabajos de estructuras, muros de todo tipo, obras de arte, colocación de balasto

• instalación de redes: tendido de tuberías (incl. zanjeo, pasos, sifones, puentes y túneles), instalación de equipos electro-mecánicos, de conexiones

• otras obras de instalación tales como unidades de laboratorio de aguas.

4.4 Maquinaria y equipo Gastos para la adquisición de maquinarias, equipos y aditamentos que se usan o complementan a la unidad principal, comprendiendo: maquinaria y equipo de oficina, de producción, equipos detección de fugas, motobombas, de transporte en general, de generación de energía, de comunicaciones, médicos, de laboratorio y otros.



4.5 Estudios y proyectos de inversión Gastos para la contratación de estudios realizados por terceros, tales como: la formulación de proyectos, realización de investigaciones y otras actividades técnico-profesionales, cuando corresponda incluir los resultados de estos estudios al activo de la EPSA, o sea cuando son directamente instrumentales y viabilizadores de las obras y suministros.

4.6 Activos intangibles

Gastos destinados a la adquisición de derechos y licencias para el uso de bienes (p.ej. de bienes de dominio público, servidumbres), activos de la propiedad industrial, comercial, intelectual y otros. Asimismo, incluye la adquisición de programas de computación (software).

4.7 Otros activos fijos

Otros tipos de activos fijos no contemplados en las partidas anteriores.

5. SERVICIO DE LA DEUDA Asignación de recursos para atender el pago de amortización, intereses, comisiones de corto plazo y largo plazo; la disminución de cuentas por pagar de corto y largo plazo, gastos devengados aún no pagados, documentos y efectos a pagar y pasivos diferidos.

5.1 Amortización de capital Gastos destinados para atender la disminución del capital insoluto de las obligaciones financieras de la EPSA.

5.2 Intereses Gastos destinados para atender los intereses generados por la deuda contraída (costo del dinero ajeno).

5.3 Comisiones Gastos destinados para cubrir los cobros y comisiones (fees) generados por la administración del préstamo contraído, distintos a los intereses, p.ej. tasas que cobran los fondos de desarrollo que hacen de intermediario de préstamos otorgados por la cooperación internacional.

5.4 Disminución de otros pasivos

Asignación de recursos para disminuir otras cuentas a pagar a corto plazo y largo plazo (p.ej. aumentos por diferencias de tasa de cambio en liquidaciones de beneficios sociales), así como la asignación de recursos destinados a cubrir gastos devengados en ejercicios anteriores que no han sido cancelados (p.ej. impuestos).

ANEXO 6


6. TRANSFERENCIAS Gastos que corresponden a transacciones que no suponen contraprestación en bienes o servicios y cuyos importes no son reintegrados por los beneficiarios, p.ej. transferencias de fondos de una EPSA municipal a las arcas del municipio.

7. OTROS GASTOS Gastos destinados a otras partidas no previstas por la EPSA ni en su POA ni en su presupuesto inicial; comprende depreciaciones, pago de beneficios sociales y varios tipos de imprevistos.

7.1 Depreciaciones y amortizaciones Gastos no efectivos por reducción del valor contable de los activos fijos, debido a su uso y progresiva reducción de vida útil, hasta un valor uno. Estos gastos se determinan anualmente según normas legales existentes; sus montos no necesariamente reflejan el desgaste real ni el valor real de mercado de una obra, maquinaria o equipo desde el punto de vista técnico.

Por el otro lado, se trata de los propios gastos relacionados a bienes intangibles, que llamamos amortizaciones.

7.2 Beneficios sociales Son gastos para cubrir pagos por concepto de indemnización y desahucio de personal propio a la disolución del contrato laboral, y otros de la misma naturaleza.

7.3 Contingencias

Representa un conjunto de gastos que pueden ser determinados históricamente o mediante un porcentaje del gasto total, que es previsto para ser asignado ante cualquier emergencia o contingencia no prevista por la EPSA, p.ej. por fuerza mayor en los sistemas de AP y ALC tal como catástrofes naturales (lluvias excesivas, terremotos), atentados etc.

7.4 Gastos diversos

Otros gastos no contemplados en las cuentas anteriores que suelen ocurrir en la EPSA como ser: pérdidas por operaciones cambiarias, retiros de capital.



Anexo 7: Actividades hacia una estandarización de cuentas contables en las EPSAs

Desde hace mucho tiempo atrás, algunos actores del sector SB han reconocido la necesidad de estandarizar las cuentas contables que manejan las EPSAs del país, buscando

• compatibilidad entre clasificadores de cuentas financieras, presupuestarias, de tesorería y de costos al interior de una EPSA dada (“relacionador” o “traductor”)

• compatibilidad de códigos contables entre EPSAs, con miras a facilitar el intercambio de información financiera (sistema de información sectorial, sistema de información regulatoria).

Así p.ej., el FNDR en el contexto de su Programa de Fortalecimiento ligado a la inversión, en ciertas EPSAs del país a partir del año 1992, hizo un intento de uniformar estos flujos de información financiera entre fondo y EPSA beneficiaria.

En los años 1998 y 1999, el PFI con financiamiento de la GTZ, ha desarrollado el “Sistema Integrado de Contabilidad, Presupuestos y Costos”, sistema que actualmente está en funcionamiento en SeLA y AAPOS y está siendo implementado con el apoyo del SAS (la ex UFI de ANESAPA) en las EPSAs de Sucre, Trinidad y Tarija.

En el año 2001 se inició una consultoría en el seno de la SISAB que apunta a crear un sistema de contabilidad regulatoria, con el objetivo principal de lograr un formato único de presentar la información financiera a esa instancia regulatoria. En la actual etapa de implementación (a diciembre 2002), este proyecto tiende a limitarse al objetivo del formato único, lo cual implica crear un sistema de información financiero independiente a ser llevado en paralelo por las EPSAs; a futuro, la tendencia será hacia una integralidad completa de todas las contabilidades, incluida la regulatoria, donde los formatos de presentación a la SISAB serán directamente compatibles con los formatos de uso interno, sin más necesidad de un “relacionador” o “traductor”.

El Sistema Modular de Capacitación del SAS conoce y considera los referidos esfuerzos de compatibilización y estandarización que están en curso. Las propuestas de planes contables que el Sistema Modular ofrece en sus textos

• 36 “Formulación, ejecución y control del presupuesto en EPSAS”

• 37 “La contabilidad financiera en EPSAs públicas y privadas”

• 38 “La contabilidad integrada en EPSAs públicas y privadas” y

• 40 “La contabilidad de costos en EPSAs”,

persiguen los mismos objetivos y pretenden ser aportes innovativos a la discusión en curso. Cabe notar que los clasificadores propuestos en estos módulos no requieren necesariamente de la disponibilidad de medios automatizados para su implementación, lo que los hace aplicables también en EPSAs pequeñas. Esto significa que una EPSA puede introducir y aplicar total o parcialmente las herramientas que ofrece el modelo contable propuesto por el Sistema Modular, adecuándolo a las características y condiciones propias de cada entidad en particular.

ANEXO 8


Anexo 8: Ejercicios de presupuestos

a) Ejercicios de formulación de presupuesto

1.- Marque las siguientes aseveraciones como falsas o verdaderas: 1.1 El principio de flexibilidad de presupuestos se refiere la holgura de tiempo que tiene los

empleados para solicitar la ejecución de gastos en el año.

Falso ____ Verdadero ____

1.2 La sumatoria de los presupuestos elaborados por cada unidad organizativa de la EPSA da automáticamente lugar al Presupuesto Maestro de la EPSA.


1.3 Es relevante contar con una Planificación Estratégica, como marco general para la elaboración de un presupuesto anual.


1.4 Es indispensable contar con objetivos y metas para la formulación de un presupuesto anual de una EPSA.


2.- De acuerdo a su criterio y experiencia, 2.1 mencione 3 ventajas que tendría contar con un presupuesto en su EPSA:

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

2.2 mencione 3 limitaciones de los presupuestos que se hacen notar en su EPSA:

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________



3.- Proceda a la formulación del Presupuesto de la EPSA “AGUALINDA” para la gestión 2002, para lo cual debe considerar la siguiente información.

Datos de entrada: (Nota: Los niveles de los importes son en parte muy bajos; esto es para facilitar la manejabilidad del ejercicio.)

(1) Los ingresos por la prestación del servicio de AP presupuestados para la gestión 2002, se han estimado en Bs. 79.440, distribuidos en facturaciones mensuales, efectuándose la última cobranza en la gestión 2003.

(2) Los ingresos por derechos de conexión se estima alcanzarán durante el primer semestre a Bs. 6.250, considerándose que el mismo valor podrá ser alcanzado para el segundo semestre. Del total de estos derechos de conexión, se estima que se hará efectivo el 80 %, quedando el resto como cuentas por cobrar.

(3) La estimación de sueldos y salarios se realiza en base a la planilla de septiembre de la gestión 2001, cuya relación es la siguiente:

Concepto Personal Técnico Bs.

Personal Adm. y Comercial Bs.

Sueldos 820 140 Asignaciones Familiares 8 2 Bono de antigüedad 360 44

Se debe considerar el personal nuevo a ser incorporado desde el primer mes de la gestión 2002.

No. Personas Profesión Haber Mensual Bs. 1 Ing. Civil 3 1 Arquitecto 2 2 Técnico medio 1 1 Auxiliar Contable 0.5

Para efectos de registro, se debe considerar aguinaldos, aporte patronales (Seguro Social 10 % y AFP 12.5%) y la previsión para beneficios sociales.

(4) Se plantea como política en la EPSA, cancelar la totalidad de pasivos por renumeraciones en la gestión 2001, y no generar este tipo pasivos en la gestión 2002.

(5) Respecto a las cuentas comerciales por pagar, se ha previsto mejorar la imagen ante los proveedores, reduciendo esta partida en Bs. 4.000.

(6) La Gerencia Administrativa Financiera, en base al consumo histórico de los servicios públicos y considerando los nuevos niveles de producción, ha previsto los siguientes insumos expresados en unidades monetarias:

Servicios Importe Bs. Energía Eléctrica 75 Agua 5 Teléfonos 30 Mantenimiento Instalaciones 22

ANEXO 8


(7) Por su parte la Gerencia Técnica, en base a los requerimientos habidos para la prestación del servicio de AP en la gestión de 2001, en relación a las operaciones de operación y mantenimiento, así como el movimiento históricos de stocks, y considerando la proyección para la gestión 2002, ha establecido los siguientes nuevos requerimientos de materiales:

Cantidad Concepto Costo Unit. Costo Total 1.000 Bolsas de sulfato de aluminio 2 2.000500 Gas cloro 1 500

1.500 Juntas de goma 1 1.5002.000 Combustibles y lubricantes 2 4.0001.000 Herramientas menores 1 1.000

15.000 Tubería de PVC ½” 1,5 22.50010.000 Tubería de PVC ¾” 2.0 20.00010.000 Arena de filtración 2 20.000

Otros repuestos y accesorios 8.500 TOTAL 80.000

Para efectos de pago de estas compras, se acuerda con los proveedores cancelar Bs. 9.620 en la gestión 2003.

(8) También, la EPSA ha previsto la adquisición de

Concepto Importe Bs. Material de limpieza 200 Ropa de trabajo 250 Papel de escritorio 50 Calzados de cuero para los obreros 10 Llantas 60 Utiles y materiales eléctricos 30 TOTAL 600

(9) Para el mejoramiento de las actividades administrativas, se ha previsto la compra de 3 computadoras personales por un valor total de Bs. 1.000, y la contratación de servicios de consultoría para el ordenamiento de sus activos, por un costo Bs. 700.

(10) Para el desarrollo de las actividades administrativas y comerciales, se prevé los siguientes gastos:

Concepto Importe Bs. Formularios pre impresos 70 Disketts 10 Cinta para impresoras 10 Tinta para fotocopiadora 10 TOTAL 100

(11) Por otra parte, se tiene previsto la ejecución de la ampliación de la planta de tratamiento, lo que implica:



ESTUDIOS PARA LA CONSTRUCCIÓN Bs. 15 OBRAS CIVILES Bs. 45 EQUIPAMIENTO Bs. 20

TOTAL Bs. 80

(12) También se prevé en la gestión del 2002, obras para la ampliación de redes por Bs. 30.

(13) Los gastos de depreciación del total del activo de la EPSA para la gestión 2002 se remontarían a Bs. 1.250.

(14) Se replica el mismo saldo de Cuentas a Cobrar a Corto Plazo registrado a fines de 2001 por la suma de Bs. 10.000, como estimación para el 2002.

(15) De acuerdo a Resolución de Directorio, se dispondrá del 1% de los ingresos del servicio de AP para la capacitación del personal de la EPSA en el año 2002.

(16) Cualquier desequilibrio presupuestario en materia de recursos, será cubierto mediante saldos de caja y bancos.

(17) Finalmente se proporciona el siguiente Balance General de la gestión 2001

ANEXO 8


EMPRESA AGUALINDA BALANCE GENERAL

AL 31 DICIEMBRE DE 2001 (EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

CONCEPTO IMPORTE

ACTIVO 217,250.00

ACTIVO CORRIENTE 62,900.00 ACTIVO DISPONIBLE 54,500.00 BANCOS 10,000.00 INVERSIONES TEMPORALES 9,500.00 OTRAS CTAS. POR COBRAR 35,000.00 ACTIVO REALIZABLE NETO 8,400.00 INVENTARIO DE MATERIALES 8,400.00 ACTIVO NO CORRIENTE 154,850.00 CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR A LARGO PLAZO 6,350.00 OTRAS CUENTAS A COBRAR A LARGO PLAZO 6,350.00 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000.00 ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL 1,000.00 ACTIVO FIJO 147,500.00 EDIFICIOS 68,000.00 MAQUINARIA Y EQUIPO 43,000.00 TERRENOS 30,000.00 INSTALACIONES PERMANENTES A.POTABLE 12,000.00 OBRAS EN PROCESO 5,000.00 ESTUDIOS Y PROYECTOS 5,000.00 DEPRECIACION ACUMULADA 16,000.00

PASIVO 16,541.00

PASIVO CORRIENTE 8,041.00 CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO 8,041.00 DEUDAS COMERCIALES A CORTO PLAZO 6,400.00 SUELDOS Y JORNALES A PAGAR 1,374.00 APORTES PATRONALES A PAGAR 267.00 PASIVO NO CORRIENTE 8,500.00 CUENTAS A PAGAR A LARGO PLAZO 8,500.00 BENEFICIOS SOCIALES 8,500.00

PATRIMONIO NETO 200,709.00

PATRIMONIO INSTITUCIONAL 200,709.00 CAPITAL 194,709.00 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 217,250.00



Trabajo a desarrollar: En base a la información presentada, se requiere formular

a) el Presupuesto de Ingresos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas

b) el Presupuesto de Gastos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas

c) el Estado de Resultados proyectado d) el Balance General proyectado. ¡Procure utilizar códigos de cuentas presupuestarias del Ministerio de Hacienda que se señalan en el Anexo 5.c)!

ANEXO 8


b) Ejercicios de ejecución de presupuesto

4.- De acuerdo a las siguientes operaciones efectuadas en una EPSA, marque las siguientes aseveraciones como correctas o incorrectas:

4.1 La adquisición de libros y revistas para la biblioteca y oficina de la EPSA, debe ir imputada presupuestariamente a la cuenta de Imprenta, como parte del grupo de cuentas de Servicios No Personales.

Correcto____ Incorrecto____

4.2 Los ingresos monetarios por la venta de pliegos de licitación para obras de la EPSA, debe ir imputada presupuestariamente a la cuenta de Venta de Servicios, como parte del grupo de cuentas de Ingresos de Operación.


4.3 Los ingresos percibidos por la EPSA por concepto de alquileres de inmuebles deben ser registrados como parte del conjunto cuentas de ingresos no operativos de la misma.


5.- Para cada una de las siguientes operaciones, señale Ud. si se trata de un recurso o gasto, y asigne la cuenta presupuestaria a imputar:

No. corr Operación Recurso

/ Gasto Código y nombre de la cuenta presupuestaria

según clasificador del PFI en el Anexo 5.b)

a) Bs. 100.000 por la Facturación del mes de marzo del año en curso, correspondiente al servicio de AP

b) Pago de la factura del mes de febrero del año en curso, por el servicio de energía eléctrica

c) Pago de la factura a proveedores por materiales suministrados el último trimestre del pasado año

d) Adquisición de una volqueta destinada para la planta de tratamiento de la EPSA

e) Compra de cartuchos de tinta para las impresoras de la Gerencia Comercial

f) Aporte de capital por la incorpora-ción de un nuevo socio a la EPSA

g) Compra de fármacos para los botiquines médicos de los vehículos de la EPSA

h) Adquisición de computadoras per-sonales para el Área Administrativa

i) Pago del impuesto a la transferencia de vehículos al Gobierno Municipal de la ciudad

j) Préstamo de corto plazo, desem-bolsado por un banco local, desti-nado a cubrir gastos de operación



Anexo 9: Soluciones a los ejercicios de presupuestos

a) Soluciones a los ejercicios de formulación de presupuesto (ver Anexo 8.a)

1.- 1.1 Falso 1.2 Falso 1.3 Verdadero 1.4 Verdadero

2.- 2.1 Posibles ventajas de los presupuestos: a) Permite lograr alcanzar los objetivos generales y de largo alcance de la EPSA.

b) Ayuda a la especificación de metas de la EPSA.

c) Encamina a la ejecución del plan estratégico de la EPSA.

d) Proporciona una especificación de un plan táctico de resultados, de corto plazo detallando por responsabilidades asignadas a divisiones, departamentos, proyectos.

e) Ayuda al desarrollo de procedimientos de seguimiento así como a diseñar informes de resultados.

f) Obliga a una adecuada y funcional organización de la empresa. Ayuda a definir una estructura organizacional adecuada determinando responsabilidad y autoridad a cada función, donde corresponde.

g) Exige coordinación de todos y cada uno de los departamentos, operando en conjunto unificado hacia un objetivo común.

h) Contrarresta la tendencia al desperdicio, ya que limita los gastos a los máximos especificados.

i) Regula los gastos proyectados dentro de los limites del ingreso.

j) Puede llegar a constituir una excelente herramienta que incremente la participación del personal de los diferentes niveles de la EPSA.

2.2 Posibles limitaciones de los presupuestos: a) Están basados en estimaciones, esto obliga a utilizar determinadas herramientas

estadísticas para reducir la incertidumbre.

b) Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan por su carácter dinámico, de no ajustarse perdería el sentido del mismo.

c) Su ejecución no es automática, se necesita el recurso humano especializado que comprenda su utilidad.

d) No sustituye ni debe tomar el lugar de la administración, por si sola no lleva al éxito, es una herramienta mas para la administración.

ANEXO 9


3.- Formulación de un presupuesto para la EPSA “AGUALINDA”: a) Presupuesto de Ingresos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas:

Empresa AGUALINDA PRESUPUESTO DE INGRESOS

GESTION 2002 (Expresado en Bolivianos)

CODIGO DESCRIPCION IMPORTE Bs.

11000 INGRESOS DE OPERACIÓN 11100 Venta de Bienes 11300 Venta de Servicios 79,440.00 11500 Ingresos Financieros de Instituciones Financieras 11900 Otros Ingresos de Operación 12,500.00 35000 DISMINUCION DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 35100 Disminución del Activo Disponible 35110 Disminución de Caja y Bancos 8,289.95 35120 Disminución de Inversiones Temporales

35200 Disminución de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo

35210 Disminución de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 10,000.00

35220 Disminución de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo

35300 Disminución de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo

35310 Disminución de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

35320 Disminución de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo

39000 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL

39100 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo 9,620.00

39000 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL

39100 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo 2,621.50 TOTAL 122,471.45



b) Presupuesto de Gastos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas:

Empresa AGUALINDA PRESUPUESTO DE GASTOS

GESTION 2002 (Expresado en Bolivianos)


10000 SERVICIOS PERSONALES 11000 Empleados Permanentes 11100 Haberes Básicos 11200 Bono de Antigüedad 4.848.00 11300 Bonificaciones 11400 Aguinaldos 1.371.50 11600 Asignaciones Familiares 120.00 11700 Sueldos 11.610.00 11800 Dietas 11810 Dietas de directorios 11820 Dietas de consejos 11900 Otros Servicios Personales 11910 Horas Extraordinarias 11920 Vacaciones no utilizadas 11930 Otros 12000 Empleados no Permanentes 12100 Personal Eventual 13000 Previsión Social 13100 Aporte Patronal al Seguro Social 1.645.80 13110 Régimen de Corto Plazo 13120 Régimen de Largo Plazo 2.057.25 13200 Aporte Patronal para Vivienda 14000 Otros Aportes 14100 Otros Aportes 15000 Previsión Incremento de Gastos Servicios Personales 15100 Incremento Salarial 15200 Crecimiento vegetativo 15300 Creación de Items 15400 Otras Previsiones

20000 SERVICIOS NO PERSONALES 21000 Servicios Básicos 21100 Comunicaciones 21200 Energía Eléctrica 75.00 21300 Agua 5.00 21400 Servicios Telefónicos 30.00 21500 Gas Domiciliario 22000 Servicios de Transportes y Seguros 22100 Pasajes 22200 Viáticos 22300 Fletes y almacenamiento 22400 Gastos de Instalación y Retorno 22500 Seguros 22600 Transporte de personal 23000 Alquileres

ANEXO 9



23100 Edificios 23200 Equipos y Maquinaria 23300 Alquiler de Tierras y Terrenos 23400 Otros alquileres 24000 Mantenimiento y Reparaciones 24100 Edificio y Equipos 22.00 24200 Vías de Comunicación 24300 Otros Gastos por Concepto de Mantenimiento y Reparación 25000 Servicios Profesionales y Comerciales 25100 Médicos, Sanitarios y Sociales 25200 Estudios, Investigaciones y Proyectos 700.00 25300 Comisiones y Gastos Bancarios 25400 Lavandería, Limpieza e Higiene 25500 Publicidad 25600 Imprenta 70.00 25700 Capacitación del personal 794.4025800 Estudios, Investigaciones para Proyectos de Inversión 26000 Otros servicios no personales 26200 Gastos Judiciales 26300 Derechos sobre Bienes Intangibles 26900 Otros servicios no personales

30000 MATERIALES Y SUMINISTROS 31000 Alimentos y Productos Agroforestales 31100 Alimentos y Bebidas para Personas 31200 Alimentos para Animales 31300 Productos, Agroforestales y Pecuarios 32000 Productos de Papel, Cartón e Impresos 32100 Papel de Escritorio 50.0032200 Productos de Artes Gráficas Papel y Cartón 32300 Libros y Revistas 32300 Textos de enseñanza 32500 Periódicos 33000 Textiles y Vestuario 33100 Hilados y Telas 33200 Confecciones Textiles 33300 Prendas de Vestir 250.00 33400 Calzados 10.00 34000 Combustibles Productos Químicos, Farmaceúticos y Otros 34100 Combustibles y Lubricantes 4.000.00 34200 Productos Químicos y Farmaceúticos 2.500.00 34300 Llantas y Neumáticos 60.00 34400 Productos de cuero y gaucho 1.500.00 34500 Productos de Minerales No metálicos y Plásticos 42.500.00 34600 Productos Metálicos 34700 Minerales 20.000.00 34800 Herramientas Menores 1.000.00 34900 Material y Equipo Militar 39000 Productos Varios 39100 Material de Limpieza 200.00 39200 Material Deportivo recreativo




39300 Utencilios de Cocina y Comedor 39400 Instrumental Menor Médico 39500 Utiles de Escritorio y Oficina 30.00 39600 Utiles Educacionales y Culturales 39700 Utiles y Materiales Eléctricos 30.00 39800 Otrtos repuestos y Accesorios 39900 Otros Materiales y Suministros 8.500.00

40000 ACTIVOS REALES 41000 Inmobiliarios 41100 Edificios 41200 Tierras y Terrenos 41300 Otras Adquisicones 42000 Construcciones

42200 Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Privado

42210 Construcciones y Mejoras de Vivienda 42220 Construcciones y Mejoras para Defensa y Seguridad

42230 Otras Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado

42240 Supervisión de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado

42300 Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Público

42310 Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Público 110.00

42320 Supervisión de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Público

43000 Maquinaria y Equipo 43100 Equipo de Oficina y Muebles 1.000.00 43200 Maquinaria y Equipo de Producción 43300 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación 43400 Equipo Médico de Laboratorio 43500 Equipo de comunicación 43600 Equipo educativo y recreativo 43700 Otra Maquinaria y Equipo 46000 Estudios y Proyectos para Inversión 46100 Para Cosntrucciones de Bienes de Dominio Privado 46200 Para Cosntrucciones de Bienes de Dominio Público 49000 Otros Activos Fijos 49100 Activos Intangibles 49200 Compra de Bienes Muebles Existentes(usados) 49300 Semovientes y Otros Animales 49900 Otros Activos Fijos

50000 ACTIVOS FINANCIEROS 51000 Compra de Acciones y Participaciones de Capital

52000 Concesión de Préstamos a Corto Plazo al Sector Público No Financiero

53000 Concesión de Préstamos a Largo Plazo al Sector Público No Financiero

54000 Concesión de Prést. Sector Públ.Financiero y a los Sectores Privado y del Ext

ANEXO 9



55000 Compra de Titulos y Valores 57000 Incremento de Disponibilidades 57100 Incremento de Caja y Bancos 57200 Incremento de Inversiones Temporales

58000 Incremento de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros

58100 Incremento de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 9.120.00

58200 Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo

58300 Incremento de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

58400 Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo

60000 SERVICIO DEUDA PUBLICA y DISMINUCION DE OTROS PASIVOS

61000 Servicio de la Deuda Pública Interna 62000 Servicio de la Deuda Pública Externa 63000 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo

63100 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Deudas Comerciales 4.000.00

63200 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo con Contratistas

63300 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Sueldos y Jornales 1.374.00

63400 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Aportes Patronales 267.00

63500 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Retenciones

63600 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Impuestos, Regalías y Tasas

63700 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Jubilaciones y Pensiones

63800 Disminución de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Intereses

63900 Disminución de Otros Pasivos y Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo

64000 Disminución de Cuentas por Pagar a Largo Plazo 65000 Gastos Devengados No Pagados 65100 Gastos Devengados No Pagados por Servicios Personales

65200 Gastos Devengados No Pagados por Servicios No Personales

65300 Gastos Devengados No Pagados por Materiales y Suministros

65400 Gastos Devengados No Pagados por Activos Reales 65500 Gastos Devengados No Pagados por Activos Financieros

65600 Gastos Devengados No Pagados por Servicio de la Deuda Pública

65700 Gastos Devengados No Pagados por Transferencias 65800 Gastos Devengados No Pagados por Retenciones 65900 Gastos Devengados No Pagados 1.250.00 68000 Disminución de Otros Pasivos 69000 Devolución de de Fondos en Fideicomiso




70000 TRANSFERENCIAS 80000 IMPUESTOS REGALIAS Y TASAS 90000 OTROS GASTOS 91000 Intereses de Instituciones Públicas Financieras 94000 Beneficios Sociales 94200 Desahucio 94200 Desahucio 94300 Otros Beneficios Sociales 1.371.50 96000 Otras Pérdidas y Devoluciones 96100 Pérdida en Operaciones Cambiarias 96200 Devoluciones 96900 Otras Partidas 97000 Comisiones y Bonificaciones 97100 Comisione por Ventas 97200 Bonificaciones por Ventas 98000 Retiros de Capital 98100 Del sector Público 98200 Del sector Privado

TOTAL 122,471.45

c) Estado de Resultados proyectado:

Empresa AGUALINDA ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO

Por el Periodo 2002 (Expresado en Bolivianos)

Ingresos 91,940.00 Prestación de servicios A.Potable 79,440.00 Derechos de Conexión 12,500.00

Gastos 106,600.45

Servicios Personales 21,652.55 Beneficios Sociales 1,371.50 Servicios no Personales 1,696.40 Materiales 80,630.00 Depreciación 1,250.00

Resultado de Gestión (Pérdida) -14,660.45

ANEXO 9


d) Balance General proyectado:

Empresa AGUALINDA BALANCE GENERAL PROYECTADO

AL 31 DICIEMBRE DE 2002 (Expresado en Bolivianos)

Cuentas Saldo 31/12/2001 Aumentos Disminuciones Saldo

31/12/2002 ACTIVO 217,250.00 8,980.00 18,289.95 207,940.05 Activo Corriente Activo Disponible Bancos 10,000.00 8,289.95 1,710.05 Inversiones Temporales 9,500.00 9,500.00 Otras Ctas. por Cobrar 35,000.00 9,120.00 10,000.00 34,120.00 Activo Realizable Neto - Inventario de materiales 8,400.00 8,400.00 Activo No Corriente -Cuentas y Documentos a Cobrar a Largo Plazo - Otras Cuentas a Cobrar a Largo Plazo 6,350.00 6,350.00 Inversiones Financieras Acciones y Participaciones de Capital 1,000.00 1,000.00 Activo Fijo Edificios 68,000.00 68,000.00 Maquinaria y Equipo 43,000.00 1,000.00 44,000.00 Terrenos 30,000.00 30,000.00 Instalaciones Permanentes A.Potable 12,000.00 12,000.00 Obras en Proceso 5,000.00 110.00 5,110.00 Estudios y Proyectos 5,000.00 5,000.00 Depreciación Acumulada 16,000.00 1,250.00 17,250.00

Cuentas Saldo 31/12/2001 Aumentos Disminuciones Saldo

31/12/2002

PASIVO y PATRIMONIO NETO 217,250.00 10,991.50 20,301.45 207,940.05 Pasivo Corriente Cuentas a Pagar a Corto Plazo Deudas comerciales a Corto Plazo 6,400.00 9,620.00 4,000.00 12,020.00 Sueldos y jornales a pagar 1,374.00 1,374.00 Aportes patronales a pagar 267.00 267.00 Pasivo No Corriente Cuentas a Pagar a Largo Plazo Beneficios Sociales 8,500.00 1,371.50 9,871.50

Patrimonio Neto Patrimonio Institucional Capital 194,709.00 194,709.00 Resultados Acumulados 6,000.00 14,660.45 8,660.45



b) Soluciones a los ejercicios de ejecución presupuesto (ver Anexo 8.b)

4.- 4.1 Incorrecto 4.2 Incorrecto 4.3 Correcto

5.- No. corr. Operación Recurso

/ Gasto Código y nombre de la cuenta presupuestaria

según clasificador del PFI en el Anexo 5.b)

a) Bs. 100.000 por la Facturación del mes de marzo del año en curso, correspondiente al servicio de AP

Recurso 10000 Venta de servicios (Grupo Ingresos Operativos)

b) Pago de la factura del mes de febrero del año en curso, por el servicio de energía eléctrica

Gasto 21200 Servicios Básicos (Grupo Servicios No Personales)

c) Pago de la factura a proveedores por materiales suministrados el último trimestre del pasado año Gasto

63100 Disminución de Cuentas por Pagar a Corto Plazo (Grupo Servicio de la Deuda Pública y Disminución de Otros Pasivos)

d) Adquisición de una volqueta destinada para la planta de tratamiento de la EPSA

Gasto 43300 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación (Grupo Activos Reales)

e) Compra de cartuchos de tinta para las impresoras de la Gerencia Comercial

Gasto 36100 Productos Químicos y Farmacéuticos (Grupo de Combustibles, Productos Químicos, Farmacéuticos y Otros)

f) Aporte de capital por la incorporación de un nuevo socio a la EPSA

Recurso 39110 Aportes de Capital (Grupo de Incrementos de Otros Pasivos y Aportes de Capital)

g) Compra de fármacos para los botiquines médicos de los vehículos de la EPSA

Gasto 26900 Médicos, Sanitarios y Sociales (Grupo Servicios Profesionales y Comerciales)

h) Adquisición de computadoras personales para el Area Administrativa

Gasto 43100 Equipo de Oficina y Muebles (Grupo Activos Reales)

i) Pago del impuesto a la transferencia de vehículos al Gobierno Municipal de la ciudad

Gasto 83120 Impuestos (Grupo Renta Interna)

j) Préstamo de corto plazo, desem-bolsado por un banco local, desti-nado a cubrir gastos de operación Recurso

37100 Obtención de Préstamos Internos a Corto Plazo (Grupo Obtención de Prestamos Internos y de Fondos en Fideicomiso)

ANEXO 10


Anexo 10: Glosario

Notas:

• Los términos en este glosario están definidos para fines del presente Módulo y de acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables tal cual a otros ámbitos. Se ha tratado de lograr un juego lógico de definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura existente31 con formulaciones propias.

• La flecha → señala otros términos que también son explicados en este glosario. En el caso que un mismo término a referenciar aparezca varias veces en una definición, la flecha se usa solamente la primera vez.

acreedor • como sustantivo: persona física o jurídica a quien se debe algo, es decir, que tiene →crédito a su favor El acreedor tiene derecho a exigir una prestación cualquiera. En un negocio, el acreedor entrega valores, efectos, mercancías, derechos o →bienes de cualquier clase y recibe en cambio una promesa de pago o un crédito que establece o aumenta un saldo a su favor.

• como adjetivo: calidad de un →exigible o de una →disponibilidad →devengada, correspondiente a →cuentas por cobrar; contrario de →adeudado Dentro del mecanismo de la partida doble, es acreedora la cuenta que entrega y da salida a algo o bien aquella que acumula o registra un beneficio.

activo • cualquier objeto físico (tangible) o derecho (intangible) que se posea en

propiedad, que tenga un →valor en →dinero; en economía puede ser sinónimo de →capital32

• cualquier objeto de valor que ayude a la empresa a proporcionar los servicios a sus usuarios, p.ej.: efectivo, terrenos, edificios, equipo, inventarios (para suministros, como resultado de una operación de compra/venta), mobiliario y cuentas por cobrar. Los activos representan el conjunto de derechos y obligaciones que posee la ESPA a una determinada fecha.

• todas las partidas de un balance que indican las propiedades o recursos de una persona o →empresa; se divide en →activo realizable y →activo fijo33

(ver también →pasivo) activo a corto plazo

= →activo circulante = →activo corriente

activo circulante = →activo a corto plazo = →activo corriente

→activo que se usa comúnmente dentro de un mismo año, tal como la disponibilidad de dinero, →cuentas por cobrar, →almacenes etc.

activo corriente = →activo a corto plazo = →activo circulante 31 Ver bibliografía en el Anexo siguiente. 32 Fuente: KOHLER, pág. 13 33 Fuente: formulación propia en base a ROSENBERG, pág. 8



activo fijo = →bien duradero todos los →activos o bienes de carácter permanente de propiedad de la EPSA, utilizados en el cumplimiento de sus funciones productivas y →administrativas

activo fijo intangible

→activo fijo o →bien inmaterial adquirido o desarrollado con el fin de facilitar, mejorar o tecnificar las operaciones; susceptibles de ser valuadosLos activos intangibles tales como patentes, marcas, procesos secretos, licencias y franquicias, se deben registrar al →costo, del cual forman parte los gastos inherentes como honorarios, costo de cesión y demás gastos identificables con la adquisición.

activo fijo tangible

→activo fijo o →bien adquirido, construido o en tránsito de importación, construcción y montaje, con la finalidad de emplearlo en forma permanente, para producir o suministrar bienes y servicios, para arrendar o utilizarlos en la →administración, y que no están destinados para la venta, siempre que su vida útil probable exceda de un año Los bienes tangibles tienen una vida útil de más de un año. En las EPSAs son p.ej. terrenos, edificios, plantas de tratamiento, conexiones de agua, redes de distribución, mobiliario, vehículos, equipo pesado etc.

acusiocidad principio presupuestario que postula que el presupuesto debe prepararse

con el mayor grado de exactitud y seriedad Debe evitarse gastos artificiales y estimaciones demasiado optimistas de ingresos.

adeudar estar →obligado a retribuir a alguien por un →bien o servicio administración actividades que permiten la adecuada gestión gerencial (planificar,

coordinar, dirigir, organizar y controlar) administración financiera

→administración que tiene por objeto la obtención de recursos financieros que requiere una empresa, incluyendo el →control y adecuado uso de los mismos, así como el manejo eficiente y protección de los →activos Algunos autores consideran que debe comprender las siguientes actividades o funciones: planificación y control financiero; administración del →capital de trabajo; inversiones en →activo fijo y decisiones sobre estructura de capital.

administración por excepción

herramienta para la toma de decisiones, que privilegia el empleo de técnicas de identificación de indicadores clave en cada una de las áreas operativas de la empresa, y que crea las normas necesarias para producir un sistema de información gerencial que destaca únicamente los puntos claves que merezcan la atención de los niveles jerárquicos de la empresa, con el fin de que los ejecutivos puedan tomar decisiones acertadas

ANEXO 10


administración por objetivos

enfoque de la →administración que se propone el establecimiento de compromisos entre los supervisores y los administradores, para alcanzar metas específicas de producción, planeación y evaluación, conjuntamente con el desarrollo de sus actividades, a través de un proceso que comprende todos los niveles de la empresa Todo el trabajo se organiza en términos de resultados específicos que habrán de alcanzarse en un tiempo determinado, en tal forma que las realizaciones concretas contribuyan al logro de los objetivos generales de la empresa.

administración presupuestaria

rama de la →administración pública que tiene por objeto la programación, organización, aplicación y →control de la recaudación, ejercicio y evaluación de los fondos En el presente contexto, el término se aplica a las EPSAs públicas.

adquisición término general que engloba todas las actividades referidas a la compra

de un →bien o servicio afectación (presupuestaria) de gastos

reducción de la disponibilidad presupuestal de los gastos previstos en el presupuesto de la empresa, por efecto del registro de una Orden de Compra, Orden de Servicio o cualquier documento que comprometa una →asignación presupuestaria

almacén ambiente o instalación donde se depositan y resguardan →bienes

tangibles (p.ej. mercancías o material) antes de su distribución amortización • →pago paulatino y sucesivo de una →obligación financiera contraída

por préstamo, a →cargo de una →cuenta de →capital, mediante la →cancelación de →dinero para cubrir la deuda

• reembolso del principal de los préstamos recibidos, de acuerdo al cronograma de vencimientos del →contrato, mediante cuotas periódicas generalmente iguales

• gastos no efectivos por reducción del valor contable de los →activos intangibles, hasta un valor uno

análisis de regresión

técnica estadística que se utiliza para medir la relación cuantitativa entre dos o más variables Se utiliza para estimar o predecir los valores de una variable con base en valores conocidos, o para explicar los valores de una variable en términos de la otra.

análisis presupuestario

examen y explicación de los principales componentes del gasto y del ingreso, así como de su impacto en las actividades de la empresa

anteproyecto (de presupuesto)

estimación preliminar de los gastos a efectuar para el desarrollo de los programas de entidades del sector público Para su elaboración se deben observar las normas, lineamientos y políticas de gasto que fije el Ministerio de Hacienda.

año fiscal período, ejercicio o →gestión en la cual se produce la ejecución

presupuestaria de los ingresos y egresos; en Bolivia corresponde al año calendario



aprobación (presupuestaria)

etapa del proceso de →elaboración presupuestaria

asignación (presupuestaria) de recursos

• acción de autorizar sumas de →dinero destinada a pagar ciertas →obligaciones o →adquisiciones de →bienes o servicios

• los recursos mismos contenidos en el presupuesto →aprobado, como condición necesaria para su utilización

Balance General informe financiero que resume el valor de los →activos, →pasivos y

→capital contable (o reservas, en organizaciones sin fines de lucro) de una empresa en un determinado momento

base contable criterio de contabilización de las →transacciones contables que puede ser

el →devengado o el →efectivo bien • producto material de la actividad económica, empleado para satisfacer

alguna necesidad • cosas o derechos susceptibles de producir beneficios de carácter

patrimonial capital • inversión →monetaria o en especie, necesaria para crear, hacer funcionar

o ampliar la capacidad de producción de una →empresa • título del →Balance General que forma parte del patrimonio neto y que

se refiere al aporte propio de la EPSA para financiar sus actividades capital contable = →patrimonio cargo • →costo o →gasto adjudicado a una →cuenta específica34

• →valor o importe que se registra como →débito contable catálogo de cuentas

= →plan de cuentas

categoría presupuestaria

clasificación técnica para efectos de operatividad del proceso presupuestario La selección de una categoría presupuestaria obedece a uno o varios objetivos, dependiendo de su importancia y ámbito. Se aplican teniendo en cuenta su grado de relevancia respecto a los objetivos institucionales determinados por la empresa.

categoría programática

elemento ordenador que agrupa el universo de la acción de una entidad (EPSA) del sector público, que tiene como propósito identificar lo que se va a hacer con los recursos públicos

ciclo presupuestario

período de vida de un presupuesto, constituido por las etapas de →elaboración e →implementación presupuestaria

circulante = →dinero = →efectivo = →moneda = →numerario

34 Fuente: ROSENBERG, pág. 59

ANEXO 10


clasificador presupuestario

herramienta de identificación, distribución y ordenamiento de las transacciones en el presupuesto Las diversas formas de agrupar los presupuestos de ingresos y gastos facilitan el análisis económico-administrativo y contable de las acciones de la empresa.

cobranza = →recaudación comisión bancaria

remuneración fija o variable que cobra un banco por la prestación de sus servicios

comprometido (fondo)

en el contexto de →presupuesto: se refiere al momento presupuestario en el que se compromete en forma preliminar un fondo determinado para una actividad o propósito (afectación preventiva), hasta tanto se conozca el valor exacto del egreso, momento que se denomina →devengado; finalmente cuando se realiza el egreso se genera el momento de ejecutado o pagado El compromiso es un acto emanado por autoridad competente, no implica -necesariamente- el surgimiento del devengado ni obligación de pago, y es →aprobado en función a los montos autorizados por los calendarios de compromisos.

consumo utilización de bienes o servicios para atención de las demandas de una

→empresa contabilidad • actividad que establece las normas y procedimientos para registrar,

cuantificar, analizar e interpretar los hechos económicos que afectan el patrimonio de cualquier sujeto económica, proporcionando información útil, confiable, oportuna, y veraz cuyo fin es lograr el →control financiero y la evaluación y apoyar la toma de decisiones

• término general para la →contabilidad tradicional contabilidad de costos

rama de la →contabilidad que trata de la clasificación, →registro, →asignación, sistematización e información de los →costos actuales y prospectivos; proporciona el medio a través del cual se conocen y controlan los →costos de producción

contabilidad financiera

tipo de →contabilidad que se refiere al proceso de registrar, resumir y presentar los resultados y situación financiera de una EPSA

contabilidad integrada

tipo de →contabilidad que procesa las transacciones económicas y financieras que se generan en una EPSA en un solo sistema a través de una entrada única de información

contabilidad tradicional

tipo de →contabilidad que no considera el criterio de integración y tiene →ingresos y reportes de información individuales

contrato acuerdo entre dos o más personas naturales o jurídicas, establecido

legalmente, por el que se determinan derechos y obligaciones de las partes que se obligan a hacerlas efectivas en el tiempo



control (presupuestario)

• etapa del proceso de →implementación presupuestaria que consiste en el registro de operaciones realizadas durante el ejercicio presupuestario, a fin de verificar y valorar las acciones emprendidas y apreciar el cumplimiento de los propósitos y políticas fijadas previamente, y a fin de identificar desviaciones y determinar acciones correctivas. Es un sistema compuesto por un conjunto de procedimientos →administrativos mediante los cuales se vigila la autorización, tramitación y aplicación de recursos humanos, materiales y financieros.

• principio básico de →Contabilidad Gubernamental que establece la competencia del sistema contable en el registro de los ingresos y egresos comprendidos en el presupuesto del ente, así como su vinculación con el avance físico-financiero de los proyectos programados

costo • →valor en →efectivo, en especie o en servicios, cedido por una

entidad para la obtención de bienes o servicios • valorización monetaria de la suma de recursos y esfuerzos que han de

invertirse para la producción de un bien o de un servicio. Es el precio y gastos que tienen los servicios, sin considerar ninguna ganancia.

• concepto aplicable a los ítems del título contable de egresos, relacionado a mano de obra, materiales, →overhead, provisiones y reservas, directamente destinadas a la operación principal de los servicios de la EPSA; por oposición a →gasto

Todos los costos son →gastos, pero no todos los gastos son costos..35 costo “no presupuestario”

término coloquial que se refiere a →costos que en realidad están presupuestados, pero no de manera discreta ni directamente relacionada a una operación

crédito • como préstamo: operación financiera por la que se proporciona

→fondos, respaldada por una promesa de →pago dentro de un período acordado

• como →asiento contable: cualquier monto de →dinero que al asentarse crea una →cuenta de →pasivo o una partida de →capital, incrementa el →saldo de éstas, o disminuye el saldo de una cuenta de →activo Todas las cuentas de pasivo o de ingresos normalmente tienen saldo →acreedor, y todas las cuentas de activos y de →egreso tienen saldo deudor.

(ver también →débito) cuenta (contable) herramienta que permite agrupar y →registrar las →transacciones

económicas y financieras de una →empresa, de acuerdo a su naturaleza, sus características y los efectos de cada →transacción En una cuenta se exhiben →cargos y →abonos, expresados en términos →monetarios, y se muestra el →saldo actual, si existe (ver también →crédito y →débito).

35 Fuente: formulación propia en base a ROSENBERG, pág. 102

ANEXO 10


curva de Pareto gráfica de una curva en dos dimensiones, donde se refleja que luego de que una función determinada ha alcanzado el máximo beneficio o utilidad, cualquier otra combinación de puntos en la curva resulta en una situación inferior

déficit exceso del →exigible sobre el →realizable o de los →pasivos sobre los

→activos (ver también →saldo) depreciación cuota de →amortización periódica de →activos fijos desviación presupuestaria

diferencia entre el presupuesto ejercido respecto al presupuesto original de una función, subfunción, programa, actividad institucional o proyecto; expresada en forma absoluta o relativa

devengado en el contexto de →asientos: base o criterio de →registro contable que

considera los →ingresos como percibidos y los →egresos como incurridos en el momento cuando se producen, independientemente de cuándo se reciban respectivamente →paguen36 (ver también →comprometido y →efectivo) El devengado representa la afectación definitiva de una →asignación presupuestaria.

dinero = →circulante = →efectivo = →moneda = →numerario

• recurso financiero en forma de →moneda o papel moneda (billete), utilizado libremente como medio de cambio; objeto aceptado en intercambio por otras cosas (p.ej. metales preciosos); sus características principales incluyen: fácil reconocimiento, calidad uniforme, →valor relativamente alto en un volumen reducido37

• medio de →pago establecido por el estado38 • pagaré sobre el producto social39 El dinero tiene funciones como • unidad de cálculo que permite una →asignación exacta de valores a

los bienes y servicios • medio de intercambio o trueque • medio de conservación de valores, que permite transferir un poder

adquisitivo actual hacia el futuro (con restricciones en el caso de inflación)

• reserva de →liquidez • medio de préstamo y →amortización de deudas.40

disponibilidad (inmediata)

→efectivo disponible de inmediato, como p.ej. para una →adquisición41

(ver también →liquidez)

36 Fuente: formulación propia en base a las Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado (R.S. 218056), Art. 1º 37 Fuente: formulación propia en base a ROSENBERG, pág. 140 38 Fuente: formulación propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1657, término “Geld” 39 Fuente: formulación propia en base a BENDIXEN, cit. en SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1656, término “Geld” 40 Fuente: formulación propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1657, término “Geld” 41 Fuente: KOHLER, pág. 200



efectivo = →circulante = →dinero = →moneda = →numerario • vocablo de sentido amplio asociado con cualquier →transacción comercial

que implique la utilización de →dinero42 • en el contexto de →asientos: base o criterio de →registro contable que

considera el registro solamente cuando efectivamente estén recibidos los →ingresos o pagados los →gastos (ver también →comprometido y →devengado)

egreso = →erogación

cualquier →gasto u otro →costo en el desarrollo de un negocio43 o prestación de un servicio, sea mediante →pagos en →efectivo o especie, sea en base efectivo o →devengado

ejecución (presupuestaria)

etapa del proceso de →implementación presupuestaria

ejercicio (contable, presupuestario)

• período de las →transacciones referido a una →gestión • periodo comprendido entre dos balances generales, que debe

considerarse para efectos de computar y manifestar las utilidades o pérdidas de una empresa, y al fin del cual deben clausurarse los libros de →contabilidad

elaboración (presupuestaria)

proceso del →ciclo presupuestario

empresa unidad de organización económica dedicada a actividades industriales,

mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos En el presente Módulo y dependiendo del contexto, incluye o se refiere exclusivamente a las EPSAs.

erogación = →egreso estado de pérdidas y ganancias

= estado de ganancias y pérdidas = →estado de resultados

estado de resultados

= →estado de pérdidas y ganancias reporte financiero que presenta los resultados de una EPSA en un determinado período

evaluación presupuestaria

proceso de análisis para determinar, sobre una base continua en el tiempo, los avances físicos y financieros obtenidos, a un momento dado, y su contrastación con los presupuestos así como su incidencia en el logro de los objetivos de la EPSA; se basa en actividades de →control presupuestario

flujo de caja →control financiero que presenta la relación del →efectivo recibido y

pagado; además de los saldos disponibles en caja fondos recursos financieros en forma de →dinero en →efectivo, →valores u otros

→activos, →depositados a nombre de una →empresa o de una persona 42 Fuente: ROSENBERG, pág. 155 43 Fuente: ROSENBERG, pág. 156

ANEXO 10


formulación (presupuestaria)

etapa del proceso de →elaboración presupuestaria

gasto • →costo de un recurso usado para crear un →ingreso

• concepto de egresos que no está directamente relacionado con la operación principal de la EPSA; por oposición a →costo

• cantidad en la →cuenta de pérdidas y ganancias como una deducción de los ingresos

• toda →erogación para adquirir los medios necesarios en la realización de actividades de producción de servicios

El gasto no debe confundirse con el costo; no todos los gastos son costos, pero todos los costos son gastos.44 Asimismo, todos los gastos son →egresos, pero no todos los egresos son gastos.

gestión = ejercicio (contable)

período contable para el cual se preparan los →presupuestos de →ingresos y →gastos de la →administración y los estados financieros, y en el que se →devengan los impuestos; en Bolivia normalmente igual a un año calendario

implementación (presupuestaria)

proceso del →ciclo presupuestario

impuesto carga fiscal creada por el estado y que recae en personas físicas o

jurídicas inflación fenómeno de cambio en el equilibrio económico que implica incremento de

precios ingreso • recurso financiero obtenido mediante →pagos, por la venta de bienes o

servicios de la →empresa o por →transferencias (de →capital); sea en base →devengado o →efectivo

• →transacción monetaria a favor de la EPSA, por concepto de • contraprestación por servicios de AP y/o ALC prestados a los clientes • contraprestación por servicios prestados de instalación (p.ej. de

conexiones domiciliarias) • multas e intereses de los clientes

inversión aporte de →activos traducidos en recursos materiales y financieros para

las operaciones de la empresa lista ABC término generalmente utilizado en el área de →Almacenes para señalar un

ordenamiento de materiales donde el criterio es privilegiar el importe económico que representa cada item, prestándose mayor atención a aquellos materiales que poseen mayor peso económico




liquidez solvencia de un negocio, con referencia especial a la rapidez de conversión de los →activos →realizables en →dinero en →efectivo45 Se distingue entre 4 órdenes o grados de liquidez; las de primer orden son: • →efectivo en →caja • efectivo en bancos • →cheques • letras de cambio. (Ver también →prueba ácida.) Los de segundo orden son: • valores por cobrar de suministros y servicios prestados • existencias en →almacenes (inventario) • productos terminados y semielaborados de fácil venta. Los de tercer orden son: • productos terminados y semielaborados de difícil venta • materia prima auxiliar y de operación (p.ej. gasolina). Los de cuarto orden, o de ninguna liquidez, son: • →activos fijos (→patrimonio). La →tesorería maneja solamente los →activos o →valores correspondientes al primer orden, o sea de más fácil liquidez.

manual de cuentas

instructivo que presenta una lista completa de las →cuentas contables de la EPSA, incluyendo la descripción, naturaleza y dinámica de cada cuenta; con más contenido que un →plan de cuentas

módulo de contabilidad integrada

conjunto de instrumentos y operaciones contables que integra en un sentido más que nada aritmético todas las transacciones financieras en la EPSA en los diferentes →subsistemas a través de sus respectivos →submódulos; corresponde sistémicamente al nivel del →sistema administrativo-financiero

moneda = →circulante = →dinero = →efectivo = →numerario numerario = →circulante = →dinero = →efectivo = →moneda norma • ordenamiento imperativo de acción que persigue un fin determinado

con la característica de ser rígido en su aplicación Generalmente la norma conlleva una estructura de sanciones para quienes no la observen.

• regla, disposición o criterio que establece una autoridad para regular acciones de los distintos agentes económicos, o bien para regular los procedimientos que se deben seguir para la realización de las tareas asignadas. Se traduce en un enunciado técnico que a través de parámetros cuantitativos y/o cualitativos sirve de guía para la acción.

• disposición legal que regula el proceso contable objetivo expresión cualitativa de un propósito en un período determinado, que debe

responder a la pregunta "qué" y "para qué" En programación es el conjunto de resultados cualitativos que el programa se propone alcanzar a través de determinadas acciones.


ANEXO 10


obligación compromiso de →pago que adquiere una persona o entidad y que debe cumplirse en determinado tiempo (ver también →disponibilidad)

obligación patronal

→obligación a favor del empleado que ha sido aceptada por la →empresa para hacerla efectiva a las instancias pertinentes

overhead componente del →costo referido a otras →erogaciones diferentes de la

mano de obra y materiales pago • acción de traspasar una cierta cantidad de →dinero, bienes o

servicios, mediante • →cancelación o →desembolso (caso del dinero), o • entrega (caso de bienes y servicios), sea en plan de →pago fraccionado o de →liquidación, sea respondiendo a una →obligación adquirida (antes de, al o después de su →vencimiento) o no; contrario de →cobro

partida elemento constitutivo del →clasificador presupuestario; expresa el límite

legal del →crédito presupuestario correspondiente a los programas, sub-programas y proyectos Representa una →cuenta, la cual es utilizada para registrar transacciones de un tipo particular de ingreso, egreso, →activo o →pasivo.

pasivo • cualquier objeto físico (tangible) o derecho (intangible) que se

→adeuda, que tenga un →valor en →dinero • todas las partidas de un balance que indican las →obligaciones con

terceros que tiene una persona o →empresa y que deben ser cumplidas en las fechas comprometidas o a requerimiento del →acreedor

(ver también →activo) patrimonio = →capital contable

"valor neto" de una empresa, y se obtiene restando el valor de sus pasivos, menos el valor de sus →activos

plan de cuentas = →catálogo de cuentas

instructivo que presenta una lista completa de las →cuentas contables de la EPSA, sin más detalle (ver también →manual de cuentas)

plan estratégico →plan en el que se establece los →objetivos estratégicos, las políticas y

→estrategias de mediano y largo plazo de una entidad, en base a planes de desarrollo y la misión de la entidad46

46 Formulación propia en base a Min. de Hacienda: Normas básicas del SPO, Art. 12º



plan operativo anual (POA)

= →programa de operaciones anual →plan a corto plazo que para el logro de los →objetivos de gestión, define las →operaciones necesarias, estima el tiempo de ejecución, determina los recursos, designa a los responsables por el desarrollo de las →operaciones y establece →indicadores de →eficacia y →eficiencia de los resultados a obtenerse47 Cabe notar que en el presente texto, la expresión "plan operativo anual" (POA) se utiliza como sinónimo de "programa de operaciones anual". Solo este último está definido en las Normas Básicas del SPO, pero se prefiere utilizar el anterior porque corresponde más a la práctica terminológica en el sector SB y más allá.

planificación = planeamiento = planeación

• →proceso coordinado, continuo y →sistemático mediante el cual una organización define sus objetivos y las actividades necesarias para lograrlos con eficiencia y eficacia

• proceso coordinado, continuo y sistemático, estructurado en varios momentos, que permite proyectar a futuro, o sea anticipar mentalmente, una acción intencionada o un ordenamiento deseado de las cosas, con el propósito de lograr el efecto buscado de la forma más segura y directa posible; requiere que todos los factores incidentes en la situación futura sean previsibles con suficiente probabilidad, y que los recursos necesarios para el logro del →objetivo estén a disposición y bajo control del planificador48

presupuesto • expresión cuantitativa anticipada de los objetivos gerenciales y un medio

para →controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos; constituye un plan integrado y coordinado que se expresa en términos financieros

• →plan por lo común anual que detalla los →costos correspondientes a las →operaciones, →subprogramas y →programas planificados en el →plan operativo anual; organizado por →partidas (→cuentas) presupuestarias

Presupuesto Maestro

= plan maestro (se evita utilizar en este texto este sinónimo, para no confundir con el plan maestro en el ámbito técnico) →presupuesto general que integra todos los →presupuestos parciales, dando una visión de conjunto de lo financieramente planificado para una gestión

presupuesto parcial

→presupuesto que enfoca lo financieramente planificado desde un determinado punto de vista funcional y específico (ingresos, inventarios, producción, gastos indirectos, gastos financieros, compras, inversión, márgenes de utilidad, flujo de caja, Estados Financieros)

priorización de gastos

proceso de la gestión presupuestaria mediante el cual se determina la prelación de las metas presupuestarias a realizar, teniendo en cuenta una escala de prioridades establecida por la empresa

47 Formulación propia en base a Min. de Hacienda: Normas básicas del SPO, Art. 17º 48 Formulación propia en base a BROCKHAUS (ed.), Tomo 9, pág. 221

ANEXO 10


procedimiento • manera de hacer algo en forma secuencial • sección de un →proceso que realiza unas operaciones bien definidas y

enfocadas a un fin • sucesión cronológica de operaciones concatenadas entre sí que

constituyen una unidad dentro de un ámbito determinado de aplicación49

proceso (operativo)

conjunto de actividades interrelacionadas con insumos y rendimientos prescritos, que atraviesan los límites funcionales de una organización50

programa una de las →categorías presupuestarias programa de operaciones anual (POA)

= →plan operativo anual

programación actividad de definir pasos secuenciales, interrelacionados y ordenados que

se deben seguir para operacionalizar las funciones programación financiera

calendarización y distribución de los recursos monetarios en función de las fluctuaciones que registran los precios de las materias primas, los flujos de →capitales y sus repercusiones sobre el nivel y la orientación del ingreso

proveedor →empresa dedicada al suministro de bienes o servicios proyecto una de las →categorías presupuestarias realizable característica de un →activo que es convertible en →dinero o su

equivalente (ver también →liquidez) recaudación • como actividad: = cobranza

tipo de →percepción de →pagos por parte de la →empresa, caracterizada por que • existe como antecedente una →obligación de terceros (deudores) con

la →empresa (→acreedora) • se trata de valores →exigibles por la venta de bienes o prestación de

servicios o por otros conceptos • como monto →monetario: los →ingresos percibidos por la actividad de

recaudación (ver arriba) recepción = →percepción recurso conjunto de personas, bienes materiales, financieros y técnicos con que

cuenta y utiliza una EPSA para alcanzar sus objetivos y producir los servicios que son de su competencia En el ámbito publico, el término “recurso” se refiere a los ingresos tanto corrientes como no corrientes. El uso como sinónimos en el contexto presupuestario, por extensión es habitual también en las EPSAs no públicas.

49 Fuente: FRANKLIN, pág. 543 ss. 50 Fuente: FRANKLIN, pág. 543 ss.



registro contable actividad mediante la cual el funcionario anota con cierta exactitud la información de los hechos financieros o económicos desarrollados de acuerdo a normas de la entidad

revalorización • incremento en el →valor de un →activo que no resulta de un aumento

de los →costos • ajuste de una →cuenta de →activo para hacerla corresponder con su

valor estimado de mercado saldo diferencia cuantitativa entre dos conceptos opuestos, p.ej. →ingresos vs.

→egresos, → créditos vs. →débitos (ver también →déficit) seguimiento acompañamiento en el desarrollo de las actividades →programadas, a

manera de identificar las posibles desviaciones de manera oportuna y generar las acciones correctivas necesarias

semoviente término presupuestario que denomina un bien semoviente, o sea a todo

animal que se mueve servicio de la deuda

→pagos por interés y →amortización de títulos de bonos, préstamos y otras →obligaciones de corto, mediano o largo plazo, obtenidas del →tesoro respectivamente de una entidad financiera

sistema conjunto de unidades y actividades, que coordinadas e interrelacionadas

permiten el logro de objetivos de gestión institucional / empresarial sistema administrativo-financiero

en el área de funciones productivas de la EPSA que es el administrativo-financiero, el conjunto de funciones, rutinas, operaciones e instrumentos destinado a manejar (planificar, ejecutar, evaluar) internamente todos los aspectos relacionados a la economía y las finanzas así como a los bienes y servicios en la entidad, con los propósitos establecidos en los estatutos, reglamentos internos, planes estratégicos y operativos de la EPSA; comprende los →subsistemas de 1. presupuesto 2. tesorería 3. →contabilidad financiera 4. →contabilidad de costos 5. adquisición de bienes y servicios 6. →almacenes 7. →activos fijos 8. planificación operativa anual; tiene interfaces con otros sistemas transversales de la →EPSA en general, como ser los de información y planificación

sistema contable

dimensión sistémica del →sistema administrativo-financiero que enfoca los instrumentos y operaciones contables, o sea el →módulo de →contabilidad integrada y sus →submódulos

sobregiro en el contexto presupuestario, ejecución de una partida de ingresos o

gastos más allá del limite autorizado para el efecto submódulo parte integrante del →módulo de →contabilidad integrada; cada

submódulo corresponde a un o dos →subsistemas

ANEXO 10


subsistema parte integrante del →sistema administrativo-financiero; a cada

subsistema corresponden un o dos →submódulos transacción • operación comercial basada en un acuerdo entre dos partes, por la

que se obligan a algo recíprocamente • actividad económico-financiera que origina un registro contable Las transacciones económicas se refieren a actividades en las que no existe flujo de dinero, como las previsiones, →depreciación etc.; en cambio las transacciones financieras están referidas a actividades donde existe →flujo de efectivo.

transferencia • de →capital: traspaso de →fondos a título gratuito (donación) o

reembolsable (préstamo o →crédito) • bancaria: orden de →pago mediante la cual el →depositante de →fondos instruye a su banco para que realice una →transferencia de fondos directamente de su cuenta bancaria a la de un →acreedor en el mismo banco; no incluye notificación a este acreedor de la transferencia realizada51 En Bolivia existe este sistema de transferencia intrabancaria (ver también →giro).

valor • importancia, expresada en términos →monetarios, que se atribuye a

un bien o servicio en cuanto a su capacidad de servir como medio de satisfacción de necesidades, y que es determinada por el beneficio que brinda ese bien o servicio así como por su grado de escasez en relación a la demanda52

• título, acción u →obligación que representa cierta cantidad de →dinero

51 Fuente: formulación propia en base a ROSENBERG, pág. 204 52 Fuente: formulación propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 2, col. 2241, término “Wert”



Anexo 11: Bibliografía

1 Literatura utilizada ALIAGA DORIA MEDINA, Pedro A. / BEJARANO PADILLA, Nilse (colab.) / SONNTAG, Thomas M. (red.)

Gestión empresarial práctica en EPSAs menores (= Sistema Modular de Capacitación, Texto didáctico Nº 66, Módulo de capacitación # T.1, ed. ANESAPA/GTZ), La Paz, 1ª ed., Septiembre 2001

BACKER, Morton / JACOBSEN, Lyle / RAMÍREZ PADILLA, David Noel

Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones Ed. McGraw – Hill, 2ª ed., México D.F. 1986

BROCKHAUS, Eberhard Der grosse Brockhaus

Ed. F.A. Brockhaus, 16ª ed., Wiesbaden 1952 - 1963 BURBANO RUIZ, Jorge Z. Presupuesto empresarial, planeación y control de recursos

Ed. McGraw – Hill, 2ª ed., Santa Fé (Argentina) 1995 CAPLAN, Edwin Management accounting and behavioral science

Ed. Addison-Wesley, Reading (Mass.) 1971 CAYOJA, Juan Programación financiera

ed. CENCAP / CGR, La Paz 1996 COVEY, Stephen R. Los 7 hábitos de la gente altamente efectiva. La revolucón ética

en la vida cotidiana y en la empresa Ed. Paidós, 1ª ed. en español, México D.F. 1996

FRANKLIN FINCOWSKY, Enrique Benjamín

Auditoría administrativa Ed. McGraw - Hill, México D.F., Noviembre 2000

GOODMAN, Sam Proceso de control directivo, planeación, presupuesto y análisis

de actuación Ed. McGraw - Hill, México D.F. 1990

JAEN FUENTES, Eddy / SONNTAG, Thomas M. (red.)

Diagnóstico y evaluación de los procesos operativos de la EPSA (= Sistema Modular de Capacitación, Texto didáctico Nº 5, Módulo de capacitación # 1.2.2, ed. ANESAPA/GTZ), La Paz, 1ª ed., Abril 2002

KOHLER, Eric L. Diccionario para contadores

Unión Tipográfica Editorial Hispano-Americana, 1ª ed. / 1ª reimpresión, México D.F. 1976

LANG, Theodore Manual del Contador de Costos.

Editorial Uteha. México, DF. 1957. MARTNER, Gonzalo Planificación y presupuestos por programas

Mc Graw Hill. 1ra Edición. Madrid España. 1985.

ANEXO 11


MASLOW, Abraham Motivation and personality Ed. Harper & Row, New York 1954

McGREGOR, Douglas The human side of enterprise

Ed. McGraw - Hill, New York 1960 Minº de Finanzas Manual para la formulación de los anteproyectos de

presupuesto de los organismos de la Administración Central La Paz, Octubre 1989

Minº de Hacienda - Viceministerio de Presu- puesto y Contaduría

Clasificador presupuestario del Ministerio de Hacienda La Paz, 2001

MORALES, Gustavo Benchmarking

http://www.lafacu.com/apuntes/empresas/Benchmarking/default.htm

MUÑOZ AMATO, Pedro Introducción a la administración pública

Ed. McGraw - Hill, México D.F. 1988 MUSGRAVE, Richard A. / MUSGRAVE, Peggy B.

Hacienda pública. Teoría Aplicada Mc Graw Hill ,5ta. Edición. Madrid - España. 1992.

PANIAGUA BRAVO, Víctor M.

Presupuesto base cero. Sistema de control presupuestario ed. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México D.F. 1997

PYHRR, Peter A Presupuesto base cero. Método para evaluar gastos

Ed. LIMUSA, México D.F. 1997 QUINTEROS LIMPIAS, V. Ronald / BATISTA MOLINER, Ricardo (red.)

Metodología de programación operativa anual en EPSAs (= Sistema Modular de Capacitación, Texto didáctico Nº 35, Módulo de capacitación # 4.1.1, ed. ANESAPA/GTZ), La Paz, 1ª ed., Septiembre 2002

RAMÍREZ PADILLA, David Noel

Contabilidad administrativa Ed. Graw Hill, 1ra Edición. México, D.F. 1981

REYES PEREZ, Ernesto Contabilidad de costos

Edit. LIMUSA 2da. edición. Madrid - España, 1980. RODRÍGUEZ, José Vicente

Elementos de economía presupuestaria Ed. McGraw – Hill, México D.F. 1998

ROSENBERG, Jerry M. Diccionario de administración y finanzas

Ed. Océano/Centrum, Madrid 1993 SELLIEN, R. / SELLIEN, H. (eds.)

Dr. Gablers Wirtschafts-Lexikon, 2 tomos Ed. Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler, 9ª ed., Wiesbaden 1975

van HORNE, James C. Administración financiera

Ed. Prentice – Hall Hispanoamericana S.A., 7ª ed., México D.F. 1988



WELSCH, Glenn A. / HILTON, Ronald W. / GORDON, Paul N.

Presupuestos, planificación y control de utilidades Ed. Prentice – Hall Hispanoamericana S.A., 5ª ed., México D.F. 1990

2 Normas legales pertinentes Minº de Hacienda (ed.) Normas Básicas del Sistema de Presupuestos

R.S. No. 217095, La Paz, 04 de junio de 1997 SISAB (ed.) Guía para la elaboración de Planes Estratégicos de Desarrollo de

los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario Instructivo SI 016/2002, La Paz, 22 de febrero de 2002

VILLAMIL V., Rosario (coord.)

Normas básicas del Sistema de Programación de Operaciones (R.S. 216784 del 16/08/96) ed. DONPA - Minº de Hacienda, La Paz, Agosto 1996

ANEXO 12


Anexo 12: Otros módulos de capacitación del Sistema Modular

En caso que se requiera mayor información o adquisición de los módulos de capacitación listados a continuación, se pueden dirigir a:

Para compra: [email protected]

Mayor información o retroalimentación de los textos: [email protected]

Módulo Area

No. corr. Título completo 1 Oferta y Demanda del Servicio 2 Planificación Estratégica 3 Desarrollo Organizacional 4 Indicadores y Benchmarking 5 Diagnóstico de los Procesos Operativos 6 Sistema de Información Gerencial 7 Auditoría Técnica 8 Auditoría Medioambiental

Gestión

62 Gestión en EPSAs Menores 9 Potabilización 10 Control de Calidad en Fuentes 11 Explotación de Recursos Hídricos 12 Captación y Aducción 13 Catastro de Redes 14 Medición y Control de Fugas 15 Redes de Agua Potable 16 Redes de Alcantarillado Sanitario 17 Tratamiento de Aguas Residuales 18 Control de calidad en el Tratamiento de Aguas Residuales 19 Lodos y Aguas Servidas Tratadas 20 Control de Calidad de Agua Potable 21 Control de calidad de Aguas Servidas Industriales 22 Riesgos

Operaciones Técnicas

23 Emergencias 25 Planificación en el Área Comercial 26 Atención al Cliente 27 Relación EPSA – Cliente 28 Catastro de Clientes 29 Conexiones de Agua Potable 30 Corte del Servicio 31 Micromedición 32 Facturación del Servicio 33 Cobranza y Recuperación de Mora

Comercial

34 Administración de Micromedidores



Módulo Area No. corr. Título completo

35 POA 36 Presupuesto 37 Contabilidad financiera 38 Contabilidad Integrada 39 Tesorería 40 Contabilidad de Costos 41 Adquisición de Bienes y Servicios 42 Almacenes 43 Activos Fijos

Administrativa financiera

44 O & M en el Área Administrativa Financiera 45 Gestión Político-Social en la EPSA Gestión Político - Social 47 Género en Saneamiento Básico 59 El Agua Potable 60 El Alcantarillado Formación Integral 61 El Medioambiente

36-Presupuesto-V1

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