Capitolul 1

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU, BUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAMUL DE MASTER F.P.P.F.N.C.

LUCRARE DE DISERTAIE

Bucureti

2012

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU, BUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAMUL DE MASTER F.P.P.F.N.C.

Presiunea fiscal i efectele ei

n economia de pia

Bucureti

2012

CUPRINS

INTRODUCERE4

ABORDRI GENERALE PRIVIND PRESIUNEA FISCAL6

FISCALITATEA N ECONOMIA CONTEMPORAN6

PRESIUNEA FISCAL CONCEPT I SEMNIFICAII6

INDICATORI DE DETERMINARE A PRESIUNII FISCALE8

CONSIDERENTE PRIVIND POLITICA FISCAL I PRESIUNEA FISCAL12

1.1.1. Funciile politicii financiar-bugetare12

1.1.2. Principiile impunerii fiscale13

1.1.3. Principalele forme de impozite percepute de autoriti14

1.1.4. Impozitele i eficiena14

ANALIZA EFECTELOR PRESIUNII FISCALE17

CONSIDERAII PRIVIND ROLUL FISCALITII N PLAN FINANCIAR I SOCIAL17

EFECTELE ECONOMICE I SOCIALE ALE PRESIUNII FISCALE18

ECHILIBRUL PRESIUNII FISCALE 19

LIMITELE PRESIUNII FISCALE20

RISCURILE UNEI PRESIUNI FISCALE RIDICATE22

OPTIMUL FISCAL23

PRESIUNEA FISCAL VS. VENITURILE NEFISCALE24

ROLUL FISCALITII DIN PERSPECTIVA PROTECIEI SOCIALE I A DEZVOLTRII ECONOMICO-SOCIALE25

ECHITATEA FISCAL I JUSTIIA SOCIAL.26

1.1.5. Presiunea fiscal, puterea de cumprare i protecia social26

1.1.6. Interpretarea presiunii fiscale i efectele acesteia26

0.1. Fenomene derivate din problematica fiscalitii29

0.1.1. Evaziunea fiscal 29

0.1.2. Economia subteran 32

0.1.3. Companii Off - Shore34

Capitolul 1. EVAZIUNEA FISCAL EFECT AL PRESIUNII FISCALE38

EVAZIUNEA FISCAL38

EVAZIUNE FISCAL LEGAL38

FRAUDA FISCAL38

EVAZIUNE FISCAL LEGAL VS. FRAUDA FISCAL 39

CORELAREA LEGII CU INVENTIVITATEA EVAZIONITILOR39

CAUZELE EVAZIUNIIFISCALE40

EFECTELE EVAZIUNII FISCALE ASUPRA FORMRII VENITURILOR STATULUI41

COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE41

Capitolul 2. ANALIZ COMPARATIV PRIVIND FISCALITATEA NREGISTRAT N CADRUL UNIUNII EUROPENE43

2.1. Considerente privind politica fiscal din Uniunea European43

2.2. Repartizarea sarcinii fiscale la nivelul Uniunii Europene 48

2.3. Contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene51

2.4. Analiza evoluiei gradului de fiscalitate in Romnia. Comparaii internaionale53

2.5. Comparaia sistemului fiscal romnesc cu sistemele fiscale din rile UE 2755

CONCLUZII57

BIBLIOGRAFIE59

INTRODUCERE

Presiunea fiscal i efectele acesteia reprezint o tem de actualitate, mai ales n condiiile unei perioade marcate de o criz economic. Permanenta actualitate a acestei teme rezid n importana pe care o are fiscalitatea i reformele din acest domeniu pentru dezvoltarea economic a oricrui stat. Fiscalitatea poate fi considerat un element fundamental al cercetrii n vederea determinrii impactului acesteia asupra stabilitii i dezvoltrii economice.

Pentru Romnia, din perspectiva calitii de ar membr a UE, modificrile fiscale cu impact asupra dezvoltrii socio-economice prezint o deosebit importan. Pentru UE, fiscalitatea are o puternic influen asupra multiplelor procese economice ce au loc n cadrul acestei structuri, precum i n cadrul fiecrui stat-membru.

Este binecunoscut i faptul c sistemele fiscale reprezint un factor-cheie pentru influenarea eficienei de ansamblu a economiei. Ele determin mrimea nclinaiei de a economisi, investi i munci, influennd creterea produciei i ocuparea forei de munc, ceea ce reprezint elemente eseniale ale strategiei economice, fcnd din reforma fiscal o component important a reformei economice.

n prezent, Romnia parcurge o perioad n care autoritile responsabile de sistemul fiscal se concentreaz pe nlturarea inconsecvenelor i nereuitelor reformelor anterioare, precum i concilierea obiectivelor randamentului, eficienei i echitii care caracterizeaz un sistem fiscal optim.

n economia lucrrii se au n vedere patru capitole, dup cum urmeaz:

1. Capitolul 1 (Abordri generale privind presiunea fiscal) aduce n prin plan o serie de aspecte eseniale pentru nelegerea fenomenului presiunii fiscale. Astfel, sunt avute n vedere: influena fiscalitii n economia contemporan; conceptul i semnificaiile presiunii fiscale, precum i un set de indicatori de determinare a presiunii fiscale.

2. Capitolul 2 (Analiza efectelor presiunii fiscale) demareaz cu evidenierea ctorva consideraii privind rolul fiscalitii n plan financiar i social. Elementul central de analiz al acestui capitol este clasificarea efectelor presiunii fiscale. De asemenea, n acest context sunt prezentate i analizate optimul fiscal; presiunea fiscal vs. veniturile nefiscale; rolul fiscalitii din perspectiva proteciei sociale i a dezvoltrii economico-sociale; echitatea fiscal i justiia social.

3. Capitolul 3 (Evaziunea fiscal efect al presiunii fiscale) trateaz unul dintre cele mai evidente efecte ale presiunii fiscale i anume: evaziunea fiscal. n acest capitol sunt avute n vedere o serie de analize privind evaziunea fiscal legal vs. frauda fiscal, cauzele evaziunii fiscale, corelarea legii cu inventivitatea evazionitilor, combaterea evaziunii fiscale, efectele evaziunii fiscale asupra formrii veniturilor statului.

4. Capitolul 4 (Analiz comparativ privind fiscalitatea nregistrat n cadrul Uniunii Europene) se concentreaz asupra: locul i rolul presiunii fiscale n analizele decizionale economice i influena evoluiei gradului de libertate economic asupra presiunii fiscale n rile Uniunii Europene.

Cele patru capitole evideniaz faptul c problematica presiunii fiscale este mai actual ca oricnd, n primul rnd datorit faptului c ne aflm n faza modernizrii sistemului fiscal romnesc, n al doilea rnd pentru c economia romneasc resimte acut lipsa capitalurilor disponibile de a fi investite, ceea ce impune o politic fiscal deosebit, iar n al treilea rnd deoarece, dat fiind situaia precar n care se gsete economia romneasc, veniturile realizate de cvasitotalitatea categoriilor de contribuabili sunt inadecvate pentru a fi guvernate de o fiscalitate prea aspr fr a da natere la urmri nedorite.

n elaborarea lucrrii sunt avute n vedere o serie de surse bibliografice din literatura de specialitate din Romnie i strintate. n acest context, se impune subliniat faptul c presiunea fiscal, i n mod special evaziunea fiscal ca efect al creterii poverii presiunii fiscale, au reprezentat i continu s reprezinte un subiect foarte studiat, dezbtut i controversat sub aspectul efectelor negative resimite asupra mediului de afaceri i asupra componentei sociale.

ABORDRI GENERALE PRIVIND PRESIUNEA FISCAL

FISCALITATEA N ECONOMIA CONTEMPORAN

Starea prezent de prosperitate a unui stat cu economie de pia este dependent, n mare msur, de istoria propriului sistem fiscal, de felul cum a fost conceput i a funcionat.

Sistemul fiscal este, n general, rezultatul apariiei i nmulirii trebuinelor publice ale comunitilor umane. De aceea finanele unui stat sunt n strns legtur cu situaia lui economic, social i politic, ntre regimul politic i finane existnd o puternic interdependen.

Viitorul oricrui stat modern este de neconceput fr un sistem fiscal performant din punct de vedere al randamentului i suportabilitii din partea contribuabililor.

Impozitele i taxele asimilate, pe de o parte, i veniturile, pe de alt parte, sunt cele dou coordonate principale care stimuleaz creaia, munca i civilizaia. n acelai timp, se poate afirma i faptul c diferena dintre ri din punct de vedere al prosperitii este dat i de prioritatea acordat construirii viitorului, msurat prin trei dimensiuni economice: impozite, mprumuturi i rata dobnzii.

n ultimele dou decenii majoritatea sistemelor fiscale ale rilor dezvoltate au suferit transformri semnificative, pe fondul adoptrii unei noi accepiuni pe plan fiscal.

Principalii factori care au determinat reformele fiscale au fost reprezentai de:

crizele economice mondiale,

creterea excesiv a gradului de complexitate a sistemelor fiscale,

influena negativ pe care impozitele i taxele o aveau asupra creterii economice.

n prezent, statele au optat pentru un grad de intervenionism mai sczut, accentul fiind pus pe aciunea liber a forelor pieei.

Nu trebuie neglijat, ns, faptul c fenomenul sporirii cheltuielilor guvernamentale este o realitate a lumii contemporane, transpus firesc n creterea nevoii de resurse fiscale.

Prin urmare, prin reformele nfptuite, statele dezvoltate au avut o misiune grea de ndeplinit, respectiv gsirea acelei formule care s asigure i resursele necesare operabilitii instituiilor publice i atingerea obiectivelor mai sus amintite.

PRESIUNEA FISCAL CONCEPT I SEMNIFICAII

Sistemul fiscal are o finalitate complex, corespunztoare ansamblului de politici guvernamentale ale cror obiective se ating prin nsi maniera de constituire i alocare a resurselor financiare publice. Motivaia se afl n structura i direcia fluxurilor fiscale generate de economia real i orientate ctre i de la economia public.

Fluxurile fiscale provin ca parte preluat din venitul realizat, acumulat i consumat, sub forma prelevrilor fiscale, ca obligaie suportat de venit i ca esen a conceptului de presiune fiscal, utilizat, la rndul su, pentru a msura finalitatea sistemului fiscal. Modalitatea de constituire a veniturilor fiscale influeneaz direct comportamentul persoanelor fizice i/sau juridice dac: nu sunt legate de o decizie voluntar, nu nsoesc o contraprestaie individualizat.

Caracterul obligatoriu al tuturor acestor prelevri este adesea asociat cu noiunea de presiune fiscal.

Exprimarea i evaluarea presiunii fiscale se pot realiza sub dou forme:

a) n termeni de flux, cnd se ia n considerare cuantumul monetar al obligaiei fiscale aa cum este aceasta suportat de venitul individual, sectorial i/sau global;

b) n termeni de indici, cnd reflect raporturile, exprimate monetar, dintre fluxurile fiscale i fluxurile economice creatoare de venit. (Indicii reflect partea din produsul naional preluat de stat, extras de sub aciunea legilor pieei din economia real i suportat de ctre contribuabil).

Ambele perspective de evaluare a presiunii fiscale sunt deopotriv importante ca relevan, ntruct informaiile furnizate se susin i se condiioneaz reciproc.

Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice sau juridice prin intermediul impozitrii. Un alt termen, care poate fi utilizat pentru a exprima presiunea fiscal este gradul de fiscalitate.

Presiunea fiscal poate fi interpretat din dou perspective: din perspectiva pltitorului de impozite i din perspectiva statului, ncasator de impozite.

Din perspectiva pltitorului de impozite, presiunea fiscal exprim gradul de supunere a contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale stabilite prin lege. Mrimea presiunii fiscale, n acest caz, arat ce parte procentual din venitul, care constituie materia impozabil, va fi sustras pentru nevoile generale ale societii. Din aceast perspectiv, modificrile presiunii fiscale cunosc dou semnificaii:

creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrilor relative la bugetul statului;

o reducere relativ a venitului rmas la dispoziia contribuabilului.

Din perspectiva statului n calitate de ncasator de impozite, mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici (persoane fizice i juridice) urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, modificrile presiunii fiscale cunosc dou semnificaii:

creterea presiunii fiscale semnific o mbuntire a mecanismului de finanare a cheltuielilor publice;

scderea presiunii fiscale influeneaz nivelul deficitului bugetar.

Pentru determinarea nivelului presiunii fiscale, statul se ghideaz dup obiectivele politicii fiscale, care stabilete principalele direcii de influen pe plan economic i social.

INDICATORI DE DETERMINARE A PRESIUNII FISCALE

n prezent multe ri, n cuantificarea presiunii fiscale se utilizeaz metoda calculului presiunii fiscale nete ceea ce permite oferirea imaginii fiscale din punct de vedere contabil.

Rata presiunii fiscale caracterizeaz cota parte a veniturilor agentului economic care este sustras n buget n loc s fie lsat pentru reinvestirea lor n economie. Acest indicator poate avea dubl accepiune:

presiune fiscal n sens restrns se prezint ca raportul ntre suma impozitelor i taxelor ncasate la produsul intern brut;

presiune fiscal n sens larg este raportul ntre suma impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale la produsul intern brut.

Folosirea acestui indicator n caracterizarea global a fiscalitii este raional, ns, prezint doar o latur a acestui fenomen.

A doua latur a fenomenului este indicatorul satisfacerii unor nevoi publice prin cheltuielile bugetare. Abordarea n analiz doar a ratei presiunii fiscale ar crea impresia c n cazul unei rate a presiunii fiscale nalte economia este defavorizat i invers.

n practica fiscal se folosesc diferite modaliti de calcul a presiunii fiscale, ntre care se remarc:

a. presiunea fiscal general,

b. presiunea fiscal strict,

c. presiunea fiscal a unui impozit sau tax,

d. presiunea fiscal a economiei naionale.

a. Presiune fiscal general

b. Presiune fiscal strict

unde:

PF presiunea fiscal

- suma total de impozite i taxe (inclusiv defalcrile n Fondul Social)

- suma total de impozite i taxe (fr defalcrile n Fondul Social)

PIB produsul intern brut

c. Presiunea fiscal a unui impozit sau tax

; ;

unde:

presiune fiscal a unui impozit sau tax j considerat

impozitul sau taxa considerat

- baza impozabil sau taxabil considerat

d. Presiune fiscal a economiei naionale

; ;

unde: VV venitul din vnzri

Aceste modaliti de calculare a presiunii fiscale nu permit compararea rezultatelor obinute de agenii economici din diferite ramuri ale economiei naionale. n schimb, aplicarea acestora permite pe deplin de a analiza dinamica presiunii fiscale la nivel macroeconomic.

Este mai util de a analiza dinamica influenei presiunii fiscale pentru fiecare agent economic n parte, pentru a putea meniona concluzii i de a individualiza factorii de influen.

Ca exemplu, modalitile de calculare a presiunii fiscale prezentate la punctul d pot fi utilizate mai corect n scopul determinrii n dinamic a capacitii fiscale pentru producia concret fabricat de diferii ageni economici din variate ramuri ale economiei naionale.

Pot fi exemplificai i ali indicatori derivai din modalitatea de calculare a presiunii fiscale prezentat la punctul a, dintre care:

presiunea fiscal consolidat, care se obine eliminnd anumite prelevri obligatorii cu caracter rezonant, n scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii activitii organelor administraiei publice. Primul nivel de consolidare const n eliminare defalcrilor din Fondul Social a impozitelor i taxelor pltite de organele administraiei publice. Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii autofinanate;

presiunea fiscal net, care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru populaie i a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii necesar propriei funcionri a administraiei publice;

presiunea fiscal lrgit, care rezult din luarea n calcul a anumitor surse de finanare a cheltuielilor publice, altele dect prelevrile obligatorii sub form de impozite i taxe.

La nivelul ntreprinderii, presiunea fiscal se calculeaz asupra mrimii valorii adugate. Pentru estimarea nivelului presiunii fiscale n cadrul ntreprinderii pot fi aplicate trei metode:

Prima metod const n compararea cotelor fiscale stabilite de legislaie la anumite ramuri economice, la anumite perioade de timp; aceasta reprezint cea mai primitiv metod de calcul a presiunii fiscale.

De exemplu: compararea cotelor impozitului pe venit.

Dezavantajul acestei metode const n aceea c studiul este efectuat pe fiecare impozit n parte, deci nu se poate calcula un indicator general. La fel, presiunea fiscal se poate mri nu doar prin mrirea cotelor, dar i prin mrirea bazei impozabile, limitarea unor cheltuieli etc.

A doua metod const n determinarea presiunii fiscale dup relaia:

sau

unde: PF - presiunea fiscal

I - impozit

T - tax

- profit brut

Metoda a treia este cea mai eficient, aici presiunea fiscal se poate calcula astfel:

,

unde: - suma vnzrilor nete

Stabilirea presiunii fiscale dup metoda a treia este mai complicat, necesit mai multe calcule, surse de informare, ns are i anumite avantaje:

se poate calcula presiunea fiscal pentru fiecare leu investit, constituit din totalitatea impozitelor i taxelor;

se poate stabili presiunea creat de fiecare impozit sau tax aparte;

se poate estima presiunea fiscal pe diferite perioade de timp (ani, trimestre, luni);

permite compararea presiunii fiscale proprii cu presiunea fiscal din anumite zone de peste hotare.

Rata fiscalitii sau a presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii reiese din raportarea sumei tuturor acestor prelevri la volumul produsului intern brut.

Semnificaia acestui raport sprijin comparaiile internaionale, n sensul c astfel se ilustreaz n ce msur puterea public i asigur i i administreaz finanarea atribuiilor sale legate de securitatea social printr-o mai mic sau mai mare participare a impozitelor, taxelor sau contribuiilor.

Dar tocmai condiionrile inerente aprecierii acestui indicator n comparaiile internaionale i temporale las loc liber unor interpretri i ncadrri de multe ori eronate. n acest sens, analitii deosebesc urmtoarele:

presiune fiscal obiectiv, determinat tehnic dup necesitile de finanare a tuturor categoriilor de cheltuieli publice;

presiune fiscal psihologic (sau resimit) sau individual, pentru a indica gradul de suportabilitate, de toleran la impozit i care poate fi dedus prin raportarea sumei prelevrilor obligatorii ale unui individ la suma veniturilor sale ce urmeaz a fi impozitate.

n sens strict, presiunea fiscal este determinat de raportarea tuturor impozitelor ncasate de ctre stat la produsul intern brut, pe ct vreme n sens larg aceasta include i suma contribuiilor la asigurrile sociale de stat.

Cu alte cuvinte, rata presiunii fiscale indic volumul veniturilor din producie crora li s-a conferit o afectare public, n mod public i obligatoriu.

Ca indicatori derivai de comensurare a presiunii fiscale, n practic opereaz i rata fiscalitii consolidate, prin care se elimin o serie de prelevri obligatorii pentru a suprima paralelismele n aprecierea veniturilor care vor finana administraia public; ca atare, se elimin:

contribuiile de asigurri sociale i impozitele pltite de ctre administraia public, i

prelevrile obligatorii alimentate prin veniturile vrsate de ctre administraia public.

Tot n aceast categorie intr i rata fiscalitii nete, cnd din prelevrile obligatorii se elimin:

partea redistribuit agenilor economici ca prestaii sociale i subvenii pentru ntreprinderi, i

rmne doar partea necesar bunei funcionri a administraiei publice.

Numeroasele i imprevizibilele modificri n structura i volumul impozitelor ca, de altfel, a tuturor prelevrilor, induc variaii ale echilibrelor macroeconomice i, cel mai adesea, alimenteaz inflaia.

n plan contabil, rata de presiune fiscal nu ine cont de faptul c prelevrile obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii. Cu alte cuvinte, nu sunt excluse prelevrile obligatorii vrsate de administraia public n contul angajailor si, i nu se are n vedere nici faptul c, sub forma impozitelor, puterea public recupereaz o parte din propriile-i cheltuieli .

n plan economic, rata de presiune fiscal reflect aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii, i n plus, cel mai adesea se ignor faptul c ele sunt reinjectate n economie sub forma cheltuielilor publice care finaneaz interesul general sub o multitudine de faete.

Rata de presiune fiscal este un indicator de comensurare a prii de venituri provenite din producie care tranziteaz, n loc s fie lsat la dispoziia liberei iniiative private.

n multe luri de poziie se fac aprecieri fa de valorile n descretere ale presiunii fiscale n tranziia romneasc. Se afirm c de la 57-60%, ct era rata fiscalitii n 1990, n prezent doar 30 35% ar reprezenta acest indicator, n timp ce economiile capitaliste tradiionale nc ar mai avea o fiscalitate aa-zis agresiv, de peste 42 45% !...

ns realitatea oblig la o reconsiderare a bazei de la care se pornete ntr-o atare analiz.

nti, produsul intern brut pe locuitor n Romnia este nc departe de a semnala acea putere economic ce face suportabil sarcina fiscal.

Apoi, structurile i categoriile fiscale, aa cum sunt instituite i opereaz, sunt nc marcate de reflexele ante-decembriste, cnd, prin prelevrile obligatorii, trebuia egalizat bunstarea i, n acelai timp, trebuia comprimat (anulat chiar) proprietatea precum i consumul i iniiativa privat.

Este ilustrativ n acest sens, ponderea nc ridicat a impozitului pe salarii n formarea veniturilor publice, chiar i n anii din urm, n ciuda numeroaselor declaraii i msuri de reformare a nsi filozofiei fiscale.

CONSIDERENTE PRIVIND POLITICA FISCAL I PRESIUNEA FISCAL

Componenta principal a politicii financiare o reprezint politica fiscal. Conform specialitilor n domeniu, se consider c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de factorul decident public n scopul asigurrii resurselor financiare destinate finanrii nevoilor publice i al realizrii unor finaliti de natur economico-social.

De asemenea, exist specialiti care consider c, n sens larg, politica fiscal se constituie n cadrul activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.

Exist i specialiti care au scos n eviden faptul c n coninutul politicii fiscale trebuie s se fac referire i la cheltuielile publice, considerndu-se c problematica politicii fiscale nu se rezum numai la opiunile asupra procurrii resurselor financiare la dispoziia statului, ci i la cheltuielile pe care le au n vedere autoritile publice.

1.1.1. Funciile politicii financiar-bugetare

Economitii americani Richard i Peggy Musgrave afirmau c politica financiar-bugetar ndeplinete trei funcii importante:

funcia de alocare, prin care serviciile cu caracter special sunt distribuite prin intermediul autoritilor publice ce asigur satisfacerea unor nevoi sociale (cultur, nvmnt, justiie, aprare naional);

funcia de distribuire, realizat prin impozite i cheltuieli publice, devine necesar n msura n care distribuirea veniturilor i averii ntre persoanele fizice i juridice (influenate de modul de repartizare a factorilor de producie i a formelor de proprietate) nu este n concordan cu necesitile i justiia social;

funcia de stabilizare, prin care se urmrete atingerea unui grad nalt de ocupare a forei de munc, stabilitatea preurilor, o situaie solid a balanei de pli externe, precum i o rat a creterii economice.

1.1.2. Principiile impunerii fiscale

Principiile impunerii au fost formulate pentru prima dat de ctre economistul englez Adam Smith sub forma unor maxime sau principii fundamentale, respectiv:

maxima de justiie, conform creia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor publice att ct le permit facultile proprii, respectiv mrimea veniturilor obinute sub protecia statului;

maxima de certitudine, ce vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate s fie cert, i nu arbitrar;

maxima comoditii, potrivit creia perceperea impozitelor trebuie s aib loc la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabil;

maxima economiei i randamentului impozitelor, care urmrete instituirea unor impozite ct mai puin apstoare pentru contribuabil i asigurarea ncasrii acestora cu un minim de cheltuieli.

Economistul francez Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie, apreciaz c principiile generale ale impunerii ntr-o societate liber i democrat sunt urmtoarele: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrariului.

Principiile impunerii fiscale formeaz un sistem unitar ale crui componente se ntreptrund i influeneaz reciproc, acestea fiind:

principiile de echitate fiscal, care presupun necesitatea impunerii difereniate a veniturilor i a averilor;

principiile de politic financiar includ cerinele ce trebuie ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic: un randament fiscal ridicat, o stabilitate i elasticitate acceptabile;

principiile de politic economic, ce vizeaz folosirea de ctre stat a impozitelor nu numai ca mijloc de formare a bugetului public, dar i ca prghii de influen asupra dezvoltrii unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau/i a consumului unor bunuri sau servicii, n vederea extinderii sau limitrii relaiilor comerciale externe;

principiile social-politice, guvernele ncercnd prin politica fiscal s menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, ca i influena ce o au n rndul anumitor categorii sociale.

1.1.3. Principalele forme de impozite percepute de autoriti

Rolul alocativ, distributiv i chiar cel reglator ale statului implic resurse financiare pe care statul i le procur prin vnzarea anumitor prestaii, prin fiscalitate i, dac aceste resurse nu sunt suficiente, prin mprumut.

Veniturile cu caracter fiscal ale administraiei publice centrale sunt:

impozite directe (impozite pe venit, impozite pe profit, impozite pe avere);

impozite indirecte (taxa pe valoarea adugat, taxe de consumaii sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale);

taxe de nregistrare i de timbru (taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare, taxe de administraie);

Structura resurselor financiare publice este ns foarte diferit de la o ar la alta.

n timp ce n rile dezvoltate cea mai mare parte a resurselor financiare publice este determinat de impozitele directe, n rile n curs de dezvoltare printre care se numr i Romnia sursa principal o constituie impozitele indirecte, n special impozitele pe consum (TVA, accize).

Impozitul pe venitul persoanelor fizice reprezint la ora actual sursa cea mai important de prelevare fiscal, cel puin n rile OCDE, n care aduce aproximativ 30% din ncasrile fiscale.

1.1.4. Impozitele i eficiena

Ansamblul normelor i reglementrilor de stabilire i percepere a impozitelor i taxelor poart numele de fiscalitate.

Realizarea funciilor fiscalitii este condiionat de existena unui sistem fiscal corespunztor unor criterii, ca:

echitate;

eficien;

acceptabil pentru contribuabili (simplitate, transparen, respect al sferei private, cost administrativ rezonabil, constan i coeren n ansamblu);

randament pentru fisc(gradul de ncasare a taxelor i impozitelor, costul administrrii fiscale);

suplee funcional (flexibilitate i stabilitate pentru a satisface nevoile politicii economice pe termen scurt, mediu i lung);

compatibilitate n plan internaional.

Criteriul echitii i criteriul eficienei sunt, de departe, cele mai importante n elaborarea sau reforma unui impozit sau a ntregului sistem fiscal.

Criteriul de echitate stipuleaz c distribuirea sarcinii fiscale trebuie s fie echitabil. Simplitatea ns se oprete aici pentru c exist o contradicie ntre cele dou principii ce definesc echitatea: echivalena i capacitatea contributiv.

n primul rnd, principiul echivalenei susine c fiecare contribuabil trebuie s plteasc sub forma impozitului o valoare corespunztoare prestaiilor publice de care dispune. Conform acestui principiu ar trebui s existe o strns legtur ntre impozit i cheltuiala public aferent i un contract voluntar ntre ceteni i stat.

n al doilea rnd, principiul capacitii contributive stipuleaz ca sarcina fiscal s fie distribuit ntre subiecii economici n conformitate cu posibilitile lor de contribuie la finanarea prestaiilor publice, adic dup capacitatea lor economic. Acest principiu distruge legtura prestaii publice-impozite i face ca n materie de fiscalitate deciziile s fie independente de cele n materie de cheltuieli publice. Aplicarea acestui principiu reclam definirea unui etalon de msur a capacitii contributive i a unei norme de repartizare n funcie de capacitatea contributiv a sarcinii fiscale. Capacitatea contributiv este, n principiu, evaluat cu ajutorul unor indicatori ca: venitul, averea sau consumul.

Conform principiului echitii orizontale contribuabilii cu aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod identic, n timp ce principiul echitii verticale stipuleaz c indivizii care nu au aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod diferit, dup un grad apropiat de inegalitate.

Studiul echitii sistemului fiscal nu se reduce doar la definirea distribuirii echitabile a sarcinii fiscale ntre contribuabili (criteriul de echitate), ci implic i studiul incidenei fiscalitii asupra distribuirii veniturilor, adic a repercursiunii sarcinii fiscale a contribuabililor legali asupra contribuabililor efectivi. Dei, ntr-un regim democratic, orice sistem fiscal reflect preferinele cetenilor, impozitul este asociat ntotdeauna cu o constrngere, pe care fiecare ncearc s o minimizeze sau s o evite. Acest lucru este posibil prin:

recuperarea sarcinii fiscale asupra altor ageni economici (translaii sau repercursiune a impozitului);

modificarea factorilor asietei fiscale (adaptarea comportamentului economic);

evaziune sau fraud fiscal.

Amplitudinea translaiei sau repercusiunii unui impozit depinde de o serie de factori: tipul impozitului, natura baremului de impozitare, elasticitatea ofertei i cererii n funcie de pre, structura pieei, durata perioadei de ajustare etc.

Modificarea factorilor asietei fiscale (modificarea planurilor de consum sau economii, reorganizarea metodelor de producie sau comercializare, reducerea intensiti sau calitii efortului personal etc.) i evaziunea fiscal provoac distorsiuni n planul alocrii resurselor i, implicit, al eficienei economice.

La baza distorsiunilor n planul alocrii resurselor stau o serie de efecte pe care prelevrile fiscale le genereaz. A.C. Pigou vorbete de efectul de anun (toat gama de reacii a contribuabilului care, la anunul c are de pltit un impozit, caut s-i reduc povara) i de efectul de venit (nglobeaz consecinele pltirii unui impozit, adic efectul deflaionist al prelevrii fiscale ce se repercuteaz mai mult sau mai puin asupra cererii de bunuri i servicii).

Perceperea impozitelor genereaz i un efect de substituie.

Aa cum n planul echitii se vorbete de un criteriu de echitate, n planul eficienei, criteriul de neutralitate stipuleaz c un bun sistem fiscal trebuie s fie neutru, adic s nu provoace distorsiuni, repercusiuni negative asupra alocrii resurselor.

Situaia de conflict echitate-eficien impune cutarea celor mai bune soluii de compromis.

ANALIZA EFECTELOR PRESIUNII FISCALE

Impozitele, taxele, contribuiile la asigurrile sociale, precum i orice alte sume care alimenteaz diferitele fonduri publice constituie prelevri obligatorii, atta timp ct nu sunt bazate pe o decizie voluntar i nici nu sunt imediat nsoite de o prestaie direct i individualizat din partea administraiei publice.

Din suprimarea caracterului voluntar, sau mai corect formulat, din respectarea caracterului obligatoriu, survine i fenomenul de presiune fiscal, o categorie cu multiple i profunde semnificaii la nivel macroeconomic.

CONSIDERAII PRIVIND ROLUL FISCALITII N PLAN FINANCIAR I SOCIAL

Societatea nu poate exista n absena impozitelor, a cror necesitate este, pe de o parte, statuat prin Constituie i, pe de alt parte, demonstrat de realitatea istoric.

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor, considerm c impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general.

Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.

Urmarea fireasc a instituirii impozitelor este resimirea presiunii fiscale de ctre toi contribuabilii.

Impozitele au aprut odat cu statul, ca principal surs de formare a veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor efectuate n vederea ndeplinirea funciilor sale. Nivelul fiscalitii este determinat de mai muli factori, precum:

performanele economiei,

eficiena folosirii cheltuielilor publice finanate din impozite,

structura proprietii, necesitile publice stabilite prin politica guvernamental,

gradul de nelegere de ctre contribuabili a necesitilor bugetare i de adeziune la politica guvernului,

eficiena i capacitatea de colectare a creanelor fiscale la bugetul de stat.

O presiune fiscal ridicat, ce depete un anumit "prag", ncepe s apese asupra economiei i are consecine negative economice, sociale i psihologice n societate, fr a aduce resurse suplimentare bugetelor publice. Fiscalitatea exagerat determin ncetinirea activitii economice, atrgnd diminuarea bazei impozabile i, n consecin, a veniturilor publice. n acelai timp, stimuleaz munca la negru i dezvoltarea economiei subterane.

Indiferent de termenii utilizai: povar fiscal, presiune fiscal, coeficient fiscal, rata prelevrilor obligatorii, etc. (unele ncercnd chiar s atenueze prin exprimare conotaiile negative), ideea general este aceea a obligaiei fa de stat i a diminurii/amputrii veniturilor particulare.

Problematica presiunii fiscale i implicaiile economice i sociale ale acesteia este una care a strnit de-a lungul timpului un mare interes din partea economitilor preocupai de problemele macroeconomice. Totodat, trebuie menionat c aceast tem prezint un interes deosebit pentru economia romneasc, care s-a confruntat o perioada ndelungat cu o criz profund manifestat prin numeroase dezechilibre macroeconomice i chiar dac a cunoscut o cretere important pn n 2009, ea rmne nc o economie fragil pndit de numeroase pericole.

De aceea, n acest context, trebuie gsite i aplicate politici economice optime, care s permit realizarea unui echilibru macroeconomic stabil i o cretere economic susinut care s dea posibilitatea Romniei s ajung din urm rile din Uniunea European ntr-un timp relativ scurt.

Dat fiind vastitatea problemelor ce trebuie avute n vedere pentru tratarea acestui subiect, precum i faptul c teoriile emise n acest domeniu sunt greu de verificat n practic, subiectul s-a dovedit de-a lungul timpului unul destul de complex i controversat.

EFECTELE ECONOMICE I SOCIALE ALE PRESIUNII FISCALE

Efecte presiunii fiscale pot fi structurate pe dou mari categorii: efecte economice i respectiv efecte sociale.

Efectele economice se manifest la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii, precum i la nivel individual.

La nivelul agregat, creterea presiunii fiscale conduce la reducerea cererii globale prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia statului. Scderea cererii agregate pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur, compensat prin creterea consumului de bunuri publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale are ca urmare creterea prii venitului nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce mrete cererea de bunuri private.

Aceste efecte sunt luate n vedere la elaborarea politicii fiscale, i anume:

pentru relansarea economic se va reduce presiunea fiscal,

pentru stoparea fenomenelor inflaioniste se va spori presiunea fiscal.

Trebuie de avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva necesitilor de finanarea a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i anume: exist un grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime. Creterea presiunii fiscale peste acest prag are ca efect scderea veniturilor bugetare, ca urmare a descurajrii contribuabililor.

Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii agregate. Astfel, n funcie de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate mai mult dect cele mai mici. Pe de alt parte, contribuabilii cu venituri mici primesc mai mult din resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce are ca efect modificarea comportamentelor de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii.

Efectele sociale se manifest prin scderea capacitii de cumprare la nivelul venitului real. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai prin politica de protecie social, asigurat prin intermediul bugetului de stat.

Ca un efect al presiunii fiscale exagerate mai poate fi considerat fenomenul rezistenei la impozite, care se manifest prin urmtoarele riscuri:

Abstinena fiscal, care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de a evita impozitele aferente acestora. Este vorba de o rezisten pasiv, prin care o persoan activ caut s limiteze sau s reduc activitatea sa pentru a nu atinge un anumit plafon de impozitare sau un consumator nu consum produse care sunt impozitate cu mai multe impozite (importate, accizabile).

Riscul evaziunii i fraudei fiscale. n acest sens capt amploare dou procedee deosebit de periculoase: economia tenebr i evaziunea internaional (delocalizarea produciei anumitor ntreprinderi spre ri cu o legislaie fiscal mai favorabil);

Riscul inflaiei prin fiscalitate, deoarece majorarea impozitelor are tendina de a se rsfrnge asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta astfel inflaia.

Riscul diminurii competitivitii internaionale a produselor autohtone.

Riscul micorrii capacitii de investire i modernizare.

ECHILIBRUL PRESIUNII FISCALE

Problema evidenei unui impozit const n a determina cine suport n mod efectiv sarcina fiscal, pe cine apas o cretere a volumului impozitului.

n ultimele dou decenii, s-a constatat c dac un impozit este prevzut s afecteze contribuabili bine determinai, acetia au adesea posibilitatea de a-i repercuta sarcina fiscal asupra altora, chiar dac acetia din urm nu sunt avizai de ctre legea fiscal.

Att timp ct presiunea fiscal nu este exagerat, se poate emite pretenia c prin fiscalitate se urmrete modelarea civismului fiscal, factor determinant al randamentului fiscal cu condiia ca cei impozitai (contribuabilii) s-i cunoasc clar drepturile i obligaiile. ntre veniturile fiscale totale ce se duc la buget i impozitele fiscale totale pltite de contribuabili ar trebui s existe un echilibru. Factorii acestui echilibru depind de: masa impozabil; aportul aparatului fiscal; rata de impozitare; civismul fiscal; nclinaia spre evaziune.

De aici, n mod simplu, putem trage concluzia c veniturile fiscale i impozitele nu rezult doar din masa impozabil i din rata de impozitare ci sunt influenate i de factori comportamentali. Astfel, nclinaia spre evaziune este dat de raportul dintre suma total sustras de la impozitare i masa impozabil total, legal impozabil. Aa c veniturile fiscale ncasate la buget depind de raportul dintre nclinaia spre evaziune sau spre civismul fiscal. Cu ct crete presiunea fiscal, cu att va scdea civismul fiscal (chiar i numai din spirit de conservare) i crete nclinaia spre evaziune.

O limit a presiunii fiscale este greu de stabilit datorit multitudinii de factori care intervin: epoc, condiii economice, ara, context economic internaional, condiii politice interne i internaionale, etc.

Se consider c o presiune fiscal optim se obine n punctul n care ntre utilitatea sociala a cheltuielilor publice marginale (Usm) i utilitatea social a prelevrii obligatorii marginale (Usm ) exist o relaie de tipul: Usm Usm.

Altfel, orice cretere a membrului drept n detrimentul celui stng, adic al presiunii fiscale i respectiv o scdere a utilitii folosirii cheltuielilor publice, provoac o scdere a volumului prelevarilor obligatorii percepute de ctre autoritile publice, deoarece se distruge baza de impozitare prin apariia fenomenului de rezisten i reducere a efortului productiv.

LIMITELE PRESIUNII FISCALE

Creterea intervenionismului statal cu consecine imediate n creterea necesarului de resurse publice a determinat cronicizarea deficitelor bugetare ca fenomene definitorii ale deceniilor postbelice.

ns explozia formelor evazioniste i a oazelor fiscale deosebit de rspndite ncepnd cu deceniul opt, au semnalat c, att presiunea fiscal, ct i ndatorarea trebuie conduse ntre anumite marje.

Demonstraia americanului Arthur Laffer reprezint o tentativ de stabilire a limitelor pe care le are presiunea fiscal. Imaginat ntr-o epoc n care prezena pe lng Guvern a mai multor personaliti din lumea tiinelor au atras pentru acea administraie renumele de republica profesorilor, curba Laffer furnizeaz argumente credibile pentru o relaxare fiscal, care, totui, nu pericliteaz nivelul veniturilor statului. (vezi figura 2.1)

Curba Laffer

Graficul 2.1.

Potrivit graficului 2.1, creterea prelevrilor obligatorii poate opera pn la nivelul I al fiscalitii, dup care ns, orice alt cretere, provoac o scdere a presiunii fiscale. prin nsi fuga materiei impozabile.

Zona din stnga dreptei IFo este calificat drept normal, ca fiscalitate admisibil, pn n punctul maxim, unde, ns, nu se poate ntrevedea o stare de durat. Dar oricum, depirea maximului admis, adic suportabil, de sarcin fiscal, transgreseaz n zona din dreapta, denumit i inadmisibil, n care presiunea fiscal scade.

Trebuie subliniate, totodat, i valorile similare, n punctul A i n punctul B, deci n afara nivelului maxim I i prezente n fiecare din zonele graficului. Aceast concluzie trebuie interpretat ca un avertisment fa de orice tentativ de majorare a prelevrilor, care s-ar putea realiza totui, ns, doar pn la un anumit punct, pn la care poate provoca fenomene grave pentru ntreg mediul economic i social.

Deci, suma prelevrilor obligatorii este o funcie a) cresctoare a presiunii fiscale, numai pn la un anumit punct, dup care ea devine funcie b) descresctoare a acestei rate, tinznd chiar s o anuleze, cnd suma prelevrilor depete limita.

Aadar, prelevrile obligatorii exagerate distrug asieta.

Dei criticii acestui grafic au exacerbat valoarea sa pur teoretic, merit reinute nvmintele sale pentru practic, n sensul c o fiscalitate ridicat, excesiv, este duntoare pentru nsui efortul productiv i creator al contribuabililor, periclitnd investiiile i consumurile.

nc din perioada luminilor, a primelor scrieri economice de referin, s-a semnalat pericolul unei fiscaliti exagerate asupra activitilor economice. Formularea de presiune fiscal optimal, aa cum a fost oferit de A. Pigou n 1947, este rezultatul unei atente analize care ia n calcul toate implicaiile unui stat modern care are atribuii mult extinse n viaa social i economic, i corespunde egalitii, echivalenei dintre

utilitatea social a cheltuielilor publice marginale i

inutilitatea social a prelevrii fiscale marginale.

RISCURILE UNEI PRESIUNI FISCALE RIDICATE

Concret, presiunea fiscal reprezint proporiile din venituri la care, n mod nevoit i obligatoriu, contribuabilii (persoane fizice sau persoane juridice) renun n favoarea statului, sub forma impozitelor.

Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice i juridice, ori la nivelul ntregii societi prin intermediul impozitrii. Presiunea fiscal are o mare relevan economic deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii de impozite. Presiunea fiscal poate fi utilizat att pentru impozitele indirecte, ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate prin intermediul impozitrii.

Presiunea fiscal se concretizeaz de fapt n gradul de fiscalitate, grad n care contribuabilii - n ansamblul lor, societatea, respectiv economia, suport pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele - ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat.

Din toate timpurile s-a susinut o anume lejeritate a presiunii fiscale, pentru a nu dezintegra nsi masa impozabil, pentru a nu ucide gsca ce face oule de aur. Dac o rat micorat de impozitare poate s atrag la buget cel puin tot attea venituri ca i o rat mai mare de impozitare, rezult c sunt redutabile i riscurile unui astfel de demers, mai cu seam n contextul actual de propagare a interdependenelor prin deschiderea spaiilor economice, care ar nsemna i o expansiune alarmant a formelor de criminalitate fiscal.

n toat perioada de tranziie, dar mai ales n ultimii ani, n Romnia, se nregistreaz o presiune fiscal din ce n ce mai mare (din nevoia de a acoperi greeli de guvernare i lipsa unui program reformist concret i de ansamblu). Guvernele, se pare, nu au contientizat c la o presiune fiscal ridicat, la un moment dat orice ridicare n continuare a ratei de impozitare se face cu urmtoarele riscuri:

a) Diminuarea eforturilor productive reprezint efectul firesc al formulelor de descurajare, printr-o fiscalitate ridicat, de inhibare a muncii, investiiilor, economiilor i consumului. Cel mai grav efect este ns afectarea spiritului antreprenorial, datorit senzaiei de zdrnicie indus de o impozitare prea mare. Reaciile contribuabililor se pot manifesta n dou direcii:

scderea timpului de munc a unui individ datorit reducerii remuneraiei sale nete, ceea ce reprezint un efect de substituie;

creterea cantitii (surselor) de munc pentru a compensa pierderile prin impozitele mrite, ceea ce reprezint un efect de venit.

b) Evaziunea i frauda fiscal survin n situaii de mistificare a veniturilor obinute, fie la adpostul unor lacune din cadrul legislativ, fie nclcnd prevederi legale i acte normative explicite (cum s-a artat anterior). n astfel de situaii, rezistena contribuabililor se materializeaz prin:

economie subteran, cnd sunt sustrase de la impozitare activiti ntregi i sume considerabile i

evaziune internaional, cnd se practic diferite forme de migrare a firmelor i veniturilor ctre zone cu o fiscalitate permisiv promovat de autoriti foarte discrete.

Frauda reprezint o violare a legii fiscale n timp ce evaziunea reprezint o sustragere de la plata impozitelor prin abilitate n utilizarea legii. S-a uzat de atta utilizare expresia economia subteran, dar exist preri c aceast form de existen (paralel) a economiei poate reduce tendinele (n condiiile actuale de fiscalitate foarte ridicat) economiei reale spre colaps, evitnd decapitalizarea continu prin impozitare continu i mai ales crescnd.

c) Inflaia prin fiscalitate este provocat de repercusiunea impozitelor majorate asupra mecanismelor de formare a preurilor i salariilor. Firmele caut s camufleze n preurile de vnzare toate creterile prelevrilor fiscale, iar salariaii tind s-i compenseze cu salarii mrite pierderile suferite de puterea lor de cumprare.

d) Concurena internaional i capacitatea firmelor de a-i face fa ntr n opoziie pe fondul creterii presiunii fiscale. Sporirea prelevrilor obligatorii pun firmele n dificultatea de a investi i/sau de a se moderniza, iar acest fapt le diminueaz competitivitatea i, n consecin, le obstaculeaz accesul la circuitul economic internaional.

Riscurile presiunii fiscale devin realitate n orice economie n curs de dezvoltare i, cu att mai mult, n economiile care sunt constrnse la o tranziie dramatic spre capitalism i evolueaz pe fondul precaritii n organizarea i funcionarea instituiilor de stat.

OPTIMUL FISCAL

Perceperea impozitelor este un drept al statului, consfinit prin constituie. Orice societate, indiferent de forma de organizare, ar fi imposibil s funcioneze fr impozite. Ca regul general, contribuabilii vad n impozite un ru necesar, dar consimt la plata acestuia, asupra lor exercitndu-se din partea statului o anumit presiune fiscal.

Presiunea fiscal sau rata fiscalitii se exprim ca raport ntre totalul prelevrilor bugetare obligatorii i produsul intern brut, la nivel macroeconomic sau asupra veniturilor (profitului) realizate la nivel microeconomic.

Pe cale de consecin, impozitele directe sau indirecte, taxele percepute de la contribuabili, se constituie n elemente de presiune fiscal, cu att mai mult, cu cat ponderea lor n valoarea adugat sau n cifra de afaceri este mai mare.

Cnd aceasta pondere depete anumite limite rezonabile, randamentul impozitelor i contribuiilor scade, manifestndu-se forme de rezisten la acestea, cum ar fi abstinena fiscal, mpotrivirea la plata i n ultima instan evaziunea fiscal.

O exprimare grafic a presiunii fiscale, a realizat-o D. Laffer, cu ajutorul unei curbe care i poart numele. Potrivit acestei exprimri, de la un anumit prag, orice cretere a presiunii fiscale provoac o scdere a sumei prelevrilor obligatorii ncasate de autoritatea public.

Suma prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maximal, care corespunde nivelului maxim al curbei, dup care devine o funcie descresctoare a acestei rate. Dup Laffer, aceasta se explica prin faptul ca, prelevrile obligatorii foarte mari, diminueaz randamentul impozitelor.

PRESIUNEA FISCAL VS. VENITURILE NEFISCALE

Este bine cunoscut faptul c cea mai mare parte a resurselor publice este reprezentat de impozite. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor publice depete proporii de peste 80% i chiar 90%. Aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare a activitii instituiilor publice.

n prezent, preocuprile teoreticienilor dar i ale practicienilor sunt concentrate tot mai mult pe problematica dimensionrii relative a fiscalitii n raport cu baza la care se calculeaz i respectiv cu sursa din care se suport impozitele, surs diminuat i exprimat n ultim instan n puterea de cumprare a contribuabililor. Ei sunt mai mult interesai de veniturile nete i de ct de afectate sunt acestea de impozitele indirecte.

Presiunea fiscal este gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblul lor, societatea, economia suport impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat. Ea reprezint proporiile din venituri la care contribuabilii renun n favoarea statului sub forma impozitului.

Presiunea fiscal poate fi calculat att ca un raport ntre veniturile fiscale i PIB, ct i pentru fiecare impozit n parte n raport cu indicatorul agregat.

De fapt, ntreprinderile moderne fac asemenea calcule pentru a-i determina costurile fiscale, proporiile i evoluia acestora.

Abordarea presiunii fiscale ca raport matematic ntre impozite i agregai economici, vizeaz de fapt expresia randamentului fiscal. Unul dintre autorii de prestigiu n materie de fiscalitate, autorul i iniiatorul T.V.A. n Comunitatea European, Maurice Loure spunea c "presiunea fiscal nu este o noiune care poate fi definit printr-un raport matematic. Ea nu exprim astfel sanciunea, chiar suferina, aplicat contribuabililor. Ea poate fi caracterizat prin ansamblul impozitelor sistemului fiscal".

n msura n care presiunea fiscal crete trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni grave i ca el s fie just. Nu este posibil pentru explicarea nivelului sarcinii fiscale fr a se ine cont de specificitatea structurilor fiscale.

ntr-o economie de pia dezvoltat, presiunea fiscal poate crete fr a fi afectata baza fiscal, ceea ce face ca nivelul absolut al prelevrilor s creasc. Peste un anumit prag al presiunii fiscale cruia i corespunde suma maxim posibil de ncasat din prelevri obligatorii, pe msur ce nivelul cotelor de impunere cresc, volumul ncasrilor din impozite se diminueaz.

Creterea fiscalitii peste anumite limite nu stimuleaz munca, investiiile i economiile, prelungete criza. De asemenea, creterea presiunii fiscale e o surs de conflict i nu genereaz motivaie normal pentru munc. Majoritatea impozitelor ncurajeaz " munca la negru" i frauda fiscal.

Reducerea presiunii fiscale poate fi obinut pe baza unor reforme fiscale care trebuie s vizeze sporirea bazei de impozitare concomitent cu reducerea cotelor de impunere fr a priva bugetul de stat de veniturile de care acesta are nevoie.

ROLUL FISCALITII DIN PERSPECTIVA PROTECIEI SOCIALE I A DEZVOLTRII ECONOMICO-SOCIALE

Indiferent de domeniul analizat, politica social nu poate fi ndeplinit n lipsa resurselor financiare. Principala modalitate de obinere de ctre stat a resurselor publice o constituie impozitarea veniturilor, averilor i consumului contribuabililor. Cu ct veniturile astfel obinute sunt mai mari, cu att politicile sociale ale statului pot acoperi o plaj mai mare. n acest context rolul financiar al impozitului este extrem de important i unanim recunoscut. ntrebarea major care se pune este cum trebuie folosit impozitul pentru a aduce mai muli bani la buget.

Majorarea impozitelor genereaz venituri bugetare mai mari sau dimpotriv, determin evaziune fiscal i srcire a populaiei i a agenilor economici. n consecin, rezult implicit venituri mai mici la buget i cheltuieli mai mari pentru protecie social.

n acest subcapitol sunt conturate rspunsurile la ntrebrile de mai sus pornind de la studierea efectelor modificrii unor impozite n Romnia n ultimii ani.

Ne aflm ntr-o perioad profund marcat de criza economic. Bugetul statului este redus, veniturile se situeaz cu mult sub necesarul cheltuielilor. Auzim tot mai des c nu sunt bani pentru plata salariilor, pensiilor i ajutoarelor de omaj. Deficitul bugetar al Romniei a ajuns n anul 2009 la 8,6% din PIB, cu 5,6 % mai mult dect maximul de 3% asumat de Romnia prin semnarea tratatului de aderare la Uniunea European.

In iulie 2009, Consiliul minitrilor de Finane din statele membre UE (ECOFIN) a aprobat propunerea Comisiei Europene de ncepere a procedurii de deficit excesiv pentru Romnia i a recomandat reducerea deficitului sub acest prag pana cel trziu n 2011, ulterior prelungind termenul pana n 2012. n acest sens Romnia a stabilit iniial pentru anul 2010 o int de deficit bugetar de aproximativ 3,7% din PIB, iar pentru anul 2011, 3% din PIB. Ulterior a revizuit n cretere intele de deficit bugetar, respectiv pentru anul 2010 o inta de deficit bugetar de 6,8% din PIB, iar pentru 2011, 4,4% din PIB, urmnd ca n anul 2012 deficitul bugetar s se ncadreze n maximul de 3% din PIB.

n acest context, pentru creterea veniturilor bugetare, guvernul Romniei a optat pentru majorarea unor impozite. Astfel, printre alte msuri de acest gen, amintim introducerea ncepnd cu 1.05.2009 a unui nou impozit, impozitul minim, care de altfel a i fost eliminat ncepnd cu 1.10.2010 i majorarea, ncepnd cu 1.07.2010, a cotei standard de TVA de la 19% la 24%. Oare aceste msuri fiscale i-au atins scopul? Au adus mai muli bani la buget sau dimpotriv au frnat dezvoltarea economico-social a Romniei, genernd o nevoie mai mare de protecie social din partea statului?

Pentru a atinge inta propus pentru anul 2011, guvernul s-a bazat pe o cretere economic de 1-2%. Unii specialiti estimau c de fapt aceast cretere economic nu va avea loc i din acest motiv, pentru ncadrarea n deficitul bugetar de 4,4% din PIB, n vederea respectrii acordurilor cu FMI, UE i BM, guvernul Romniei va trebui s opereze noi reduceri salariale i noi majorri de impozite.

n aceast situaie apare din nou ntrebarea care este rolul impozitului n aceast ecuaie. Majorarea impozitelor a fost cauza nendeplinirii indicatorului de cretere economic? Majorarea impozitelor a fost cauza descurajrii afacerilor i consumului, aducnd astfel venituri mai mici la buget? n contextul actual al crizei economice profunde, creterea impozitelor va genera adncirea srciei i implicit nevoi crescute de protecie social, deci cheltuieli bugetare mai mari?

ntr-o economie global n care fora de munc i capitalul se mic n deplin libertate att n interiorul ct i dincolo de graniele naionale ale oricrui stat, setul de politici fiscale adoptate de fiecare ar poate s reprezinte un instrument important de atragere a resurselor internaionale, dar i factor de adncire a dezechilibrelor economice i sociale.

ECHITATEA FISCAL I JUSTIIA SOCIAL.

1.1.5. Presiunea fiscal, puterea de cumprare i protecia social

Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice sau juridice ori la nivelul ntregii societi, prin intermediul impozitrii. Un alt termen care poate fi utilizat pentru a exprima presiunea fiscal este cel de grad de fiscalitate.

Comparativ cu cteva dintre rile cu o economie dezvoltat (vezi tabelul nr.1). Romniei i este caracteristic un nivel mediu de fiscalitate. n conformitate cu Raportul anual pe 1996 al B.N.R., tendina de scdere a gradului de fiscalitate n Romnia din ultimii ani nu s-a datorat nlesnirilor legale, ci indisciplinei financiare care s-a accentuat i a ngreunat colectarea veniturilor cuvenite statului.

Presiunea fiscal are o mare relevan economic, deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii de impozite.

Presiunea fiscal poate fi analizat att pentru impozitele directe (modalitatea cea mai utilizat), ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate n societate prin intermediul impozitrii. De asemenea, presiunea fiscal poate fi cercetat att ca o mrime medie, ct i ca una marginal, att ca o mrime absolut, ct i ca indice sau rat de cretere.

1.1.6. Interpretarea presiunii fiscale i efectele acesteia

Presiunea fiscal poate fi interpretat:

1. Din perspectiva pltitorului de impozite

Presiunea fiscal exprim gradul de supunere a contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale stabilite de lege. Chiar denumirea de presiunea fiscal este de natur s sugereze c ea semnific pentru pltitor o sarcin, o obligaie. De aceea, mrimea presiunii fiscale arat ce parte procentual din venitul care constituie materia impozabil va fi sustras pentru nevoile generale ale societii. Creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrii relative la bugetul statului, adic o reducere relativ a venitului disponibil, n timp ce o reducere a sa semnific pstrarea unei mai mari pri din venitul ctigat de ctre individ la dispoziia acestuia. Modificarea ratei marginale a impozitrii sau a presiunii fiscale semnific, n cazul creterii, o penalizare (descurajare) a efortului de mrire a venitului, iar, n cazul scderii, o premiere (ncurajare) a acestui efort de mrire a venitului.

2. Din perspectiva statului ncasator de impozite

Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea presiunii fiscale indic o relaxare a mecanismului de finanare a cheltuielilor bugetare (a deficitului bugetar), n timp ce o scdere a lui atenioneaz asupra tensionrii acoperirii deficitului bugetar. Din perspectiva statului, este important i semnificaia legat de politica economic, n spe de politica fiscal. Astfel, n perioadele de inflaie, cnd este necesar reducerea masei monetare aflate n circulaie, statul procedeaz la o cretere a presiunii fiscale, n timp ce n perioada de recesiune, cnd trebuie stimulat cererea, statul reduce presiunea fiscal, lsnd mai multe venituri la dispoziia consumatorilor. n ceea ce privete valoarea ratei marginale a presiunii, o cretere a ei va fi rezultatul unei politici restrictive (de descurajare a cererii), iar o diminuare a ei va fi semnalul unei politici expansive a cererii.

3. Din perspectiva teoriei economice i a teoriei finanelor publice

Dei mrimea absolut a coeficientului presiunii fiscale este destul de sugestiv, indicnd raportul n care venitul naional se mparte ntre consumul de bunuri private i consumul de bunuri publice, mult mai relevant este s se analizeze dinamica acestui coeficient. Mai mult dect att, este interesant de analizat modul n care cei doi factori implicai n definirea conceptului de presiune fiscal mrimea impozitului, legat de mrimea i structura ratelor individuale de impozitare, pe de o parte i mrimea materiei impozabile, pe de alt parte contribuie la variaia coeficientului de presiune fiscal. Astfel, dac se constat o cretere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce materia impozabil s-a meninut la nivelul anterior, nseamn c s-a produs o modificare de structur a ratelor individuale de impozitare (de exemplu, pe trane de venituri sau pe categorii de venituri), care descurajeaz activitatea economic. Dac, dimpotriv, se constat o scdere sau meninere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce volumul materiei impozabile a crescut, atunci nseamn c structura ratelor de impozitare este stimulativ pentru agenii economici.

n ceea ce privete efectele presiunii fiscale exist dou categorii de efecte ale presiunii fiscale: efecte economice i efecte sociale. Cele dou categorii de efecte se intercondiioneaz n formarea i modificarea comportamentului agenilor economici sub impactul presiunii fiscale.

Efectele economice apar la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii, precum i la nivel individual. La nivel agregat, creterea presiunii fiscale conduce la reducerea cererii globale prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia statului. Scderea cererii agregate pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur, compensat prin creterea cheltuielilor publice, adic prin creterea consumului de bunuri publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale are ca urmare creterea prii venitul nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce mrete cererea de bunuri private. Aceste efecte sunt avute n vedere la nivelul politicii fiscale astfel: pentru relansarea economic se va reduce presiunea fiscal, iar pentru stoparea fenomenelor inflaioniste se va spori presiunea fiscal.

Trebuie avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva necesitilor de finanare a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i anume: exist un grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime. Creterea presiunii fiscale peste acest prag are ca efect nu creterea veniturilor bugetare, ci scderea lor, ca urmare a descurajrii muncii i a afacerilor care sunt penalizate suplimentar prin valoarea mai mare a prelevrilor la buget a veniturilor obinute.

Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii agregate. Astfel, n funcie i de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate mai mult dect cele mai mici, n timp ce agenii economici cu venituri mici primesc mai mult din resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce arat ca efect modificarea comportamentelor de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii.

Efectele sociale se manifest n forma scderii capacitii de cumprare la nivelul venitului real (deci prin scderea venitului nominal, nu prin creterea preurilor). Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai prin politica de protecie social asigurat prin intermediul bugetului de stat.

Presiunea fiscal exercit un efect direct i asupra muncii. Asupra muncii se repercuteaz variaia impozitului pe salariu, care este un impozit direct, deci pltitorul impozitului coincide cu cel ce suport aceast sarcin financiar. Efectul imediat al creterii impozitului asupra salariailor este acela c reduce venitul disponibil. n cazul n care impozitarea salariului este o impozitare proporional omogen (adic nu este defalcat pe trane de venit), creterea impozitrii va reduce venitul nominal al salariailor proporional cu venitul lor brut. Acest lucru descurajeaz munca, deoarece, cu ct este mai mare venitul brut obinut, cu att este mai mare impozitul pltit ctre stat. Este necesar o analiz mai aprofundat, pe baza ratei marginale de impozitare. Rata marginal de impozitare arat cu cte uniti crete impozitul atunci cnd venitul crete cu o unitate. n mod corelativ, se poate determina o rat marginal a venitului disponibil.

Comportamentul de munc al agenilor economici n raport cu variaia presiunii fiscale asupra salariilor va fi urmtorul: atta timp ct rata marginal a venitului disponibil este pozitiv, munca nu va fi descurajat de variaia presiunii fiscale, aceast descurajare ncepnd s acioneze din momentul n care rata marginal a venitului disponibil devine negativ. Se observ c n cazul impozitrii proporionale omogene (fr diferenierea ratei impozitului pe trane de venituri), descurajarea comportamentului de extindere a muncii va apare doar la impozitarea 100% a salariului.

Totui, n practic, salariaii apreciaz c doar o anumit valoare minim a ratei marginale a venitului disponibil merit efortul de a mri cantitatea de munc depus n activitatea economic. Se poate numi aceast valoare prag de descurajare fiscal a muncii. Mrimea concret a valorii pragului de descurajare fiscal a muncii depinde de mai muli factori: costul de oportunitate al creterii timpului alocat muncii, dobnda bancar care ar putea fi obinut prin depunerea surplusului de venit disponibil la banc etc.

Presiunea fiscal acioneaz i asupra puterii de cumprare prin intermediul variaiei venitului disponibil al agenilor economici: mrete acest venit atunci cnd scade i micoreaz acest venit atunci cnd crete. Cum venitul disponibil este venitul care se manifest pe pia sub forma cererii, rezult c variaia presiunii fiscale acioneaz asupra puterii de cumprare a agenilor economici. Puterea de cumprare crete atunci cnd scade presiunea fiscal i crete venitul disponibil la persoanele fizice i firme.

1.1. Fenomene derivate din problematica fiscalitii

Sistemul fiscal are o finalitate complex, corespunztoare ansamblului de politici guvernamentale adoptate, iar obiectivele punctuale ale acestor politici se ating prin nsi modalitile de constituire i alocare a resurselor financiare publice.

Motivaia acestui fenomen se afl n nsi structura i direcia fluxurilor financiare pe care le genereaz economia real i care sunt orientate ctre i dinspre economia public.

1.1.1. Evaziunea fiscal

Conceptul de evaziune fiscal cuprinde i lmurete totalitatea procedeelor licite i/sau ilicite prin care, total sau parial, materia impozabil poate fi sustras de la obligaiile stabilite prin legislaia fiscal.

Pentru a recurge la stratageme variate de evitare a fiscului, contribuabilul poate urma mai multe raiuni, ntruct evaziunea este o rezultant logic a mai multor mprejurri.

A. Pe de o parte, ar fi legislaia fiscal nsi, plin de lacune, inadvertene i prevederi echivoce, a cror combinare abil favorizeaz scoaterea veniturilor, sau a oricror alte bunuri, de sub incidena impunerii. Alteori, prevederi legislative explicite stipuleaz neimpozitarea n anumite condiii, contribuabilul urmnd doar s ating acele condiii expres prevzute de lege. Lipsa de prevedere sau de pricepere a legiuitorului se dubleaz uneori cu metodele defectuoase de aplicare a legii de ctre aparatul nsrcinat cu colectarea i evidenierea veniturilor publice. Aceasta ar fi calificat drept evaziune licit, ntruct contribuabilii au la ndemn felurite mijloace de exploatare a insuficienelor legislative i pot evita fiscul n mod legal.

Astfel au stat lucrurile n primii ani dup decembrie 1989, cnd s-au prevzut prin lege condiii exprese de scutire de la plata impozitului pe profit la acele societi comerciale nfiinate n anumite domenii de activitate sau cu funcionarea n zone declarate defavorizate. Tot n seria prevederilor explicite se pot include i amnistierile fiscale ale unor firme, ca fapte care, prin ele nsele, au stimulat psihologia evazionist nativ a foarte multor pltitori de impozite.

n ideea de a explora i de a exploata fiecare lacun a legislaiei fiscale, n rile cu economii tradiional democrate i dezvoltate planificarea impozitelor este un demers de maxim interes n programarea afacerilor.

Desigur au existat destule controverse privitoare la caracterul etic al practicilor de evitare a fiscalitii, chiar dac ar fi legale. Rspunsul la o astfel de dilem a fost formulat n 1947 de ctre un judector federal ntr-o cauz fiscal:

Mereu i mereu tribunalul a subliniat c nu este nimic sinistru ori reprobabil n faptul c cineva i conduce afacerile nct s menin impozitele ct mai sczute posibil. Toat lumea procedeaz aa, bogai i sraci deopotriv; i toi o fac corect, pentru c nimeni nu este dator s plteasc pentru prestaiile publice mai mult dect se cere prin lege: impozitele sunt prelevri impuse cu fora, i nu contribuii voluntare. A pretinde mai mult, n numele moralei este, mai degrab, o ipocrizie.

Singura soluie de contracarare este o legislaie atent elaborat i cu aplicarea n sarcina unui aparat riguros i responsabil, deoarece inventivitatea contribuabilului poate s se desfoare nestingherit n impact cu largheea legiuitorului sau cu abuzurile birocrailor din sistemul fiscal.

Pe de alt parte, o fiscalitate mpovrtoare apas greu asupra oricrei materii impozabile i, practic, o pune pe fug. nsi natura uman este tentat s ia n consideraie cu prioritate interesul propriu, i abia apoi interesul general, n virtutea unei logici implacabile a contribuabilului, pe care legiuitorul este obligat s-o cunoasc i s procedeze n consecin: voi plti doar ceea ce nu pot s nu pltesc!. O foarte ampl literatur incrimineaz excesul de fiscalitate i susine c impozitele mari risc s ucid gina care face oule de aur!....

B. n categoria actelor i faptelor care reprezint evaziune ilicit se nscriu practicile de sustragere frauduloas de la plata obligaiilor fiscale, prin disimularea sau mistificarea obiectului impozabil, sau prin falsificarea unor documente i acte doveditoare privind veniturile sau activitile contribuabilului. Violarea cu rea-credin a prevederilor legale este un fenomen profund antisocial, datorit afectelor nocive cauzate de micorarea veniturilor statului i, implicit, de prejudicierea anselor de acoperire a unor cheltuieli de ordin social i economic.

Datorit consecinelor nefaste pe care le provoac n legislaiile rilor dezvoltate acest gen de evaziune este asimilat tuturor nclcrilor grave de lege prin care se aduce atingere vieii persoanei i societii n ansamblu. De aceea, este salutar asocierea evaziunii fiscale cu criminalitatea, deoarece reprezint unul din numeroasele motive ale subdezvoltrii economice i sociale.

Totui, n lume se gsesc numeroasele teritorii i legislaii fiscale cu totul permisive n materie de impunere, locuri supranumite oaze sau paradisuri fiscale, unde sunt dirijate profiturile sau veniturile realizate n zone cu fiscalitate mai ridicat. Reine n mod deosebit atenia faptul c din primele mari 25 se bnci din lume, 20 i-au deschis filiale i activeaz prin acestea n insule punctiforme i cu o populaie relativ sczut, dar foarte primitoare sub aspectul fiscalitii i al confidenialitii operaiunilor bancare.

Numeroase analize i instituii cu vocaie internaional au dezbtut problema miilor de miliarde de eurodolari care circul n lume cu regim de capital migrator sau vagabond, ns numai dup tragicele evenimente din New York s-au i ntreprins primele msuri de identificare i blocare a sumelor fabuloase cu provenien ocult i cu destinaii criminale.

n Romnia post-decembrist fenomenul evazionist a nsoit eforturile de reconversie la economia de pia alturi de alte racile, la fel de nocive, dar tipice brutei liberalizri a societii dup deceniile de oprimare. Analizele oficiale apreciaz, cel puin pentru ultimii 2 3 ani, o evaziune fiscal cuprins ntre 15% i 32% fa de PIB i respectiv, fa de bugetul general consolidat al statului.

ns, potrivit estimrilor din raportul Trezoreriei SUA pentru ara noastr, aceste cifre sunt mult mai mari i ele se coroboreaz cu ali indicatori relevani ai strii economice i sociale deteriorate pe care o are naiunea ca ntreg. Pe lng numeroasele nlesniri i favoruri oficiate prin acte normative echivoce sau permisive, muli ani evaziunea fiscal a fost stimulat prin lipsa oricror sanciuni fa de marii datornici la bugetul statului. Acest fapt a coexistat cu vigilena fa de ntrzierile neglijabile, ns drastic penalizate, ale altor ageni economici pe baza unui tratament injust aplicat n materie de proprietate.

Combaterea evaziunii n ara noastr se afl nc departe de a fi calificat ca activitate matur i trebuie corelat mai mult ca n orice al domeniu cu dinamica economiei reale, cu evoluia legislativ i instituional, cu nsi restructurarea mentalitilor i compartimentelor.

Potrivit legislaiei de combatere a evaziunii fiscale sunt considerate contravenii urmtoarele fapte:

nedeclararea n termeni legali a veniturilor i bunurilor impozabile;

calcularea eronat a sarcinilor fiscale n sensul micorrii lor;

neprezentarea documentelor justificative contabile atunci cnd au fost solicitate de organele fiscale;

refuzul de a prezenta bunurile ce compun materia impozabil pentru a el stabili veridicitatea declaraiei de impunere i realitate nregistrrilor;

ntrzieri n vrsarea obligaiilor fiscale fa de termenele legale;

nedepunerea documentelor i situaiilor referitoare la activitatea unitilor, subunitilor i punctelor de lucru;

utilizarea n regim neadecvat a documentelor cu regim special;

nendeplinirea dispoziiilor din actul constatator al organului de control fiscal.

Sanciunile pentru aceste contravenii se concretizeaz n amenzi variabile de la persoanele fizice, la persoanele juridice i desigur cu un cuantum stabilit i n funcie de evoluia inflaiei.

n rndul infraciunilor pentru nclcare a legilor fiscale se nscriu urmtoarele:

refuzul de a prezenta organelor mputernicite cu controlul documentelor i bunurile impozabile (amend sau nchisoare ntre 6 luni i 3 ani);

ntocmirea necorespunztoare sau nentocmirea documentelor primare precum i punerea n circulaie ori deinerea pentru traficare fr acest drept a unor documente financiare i focale (interzicerea unor drepturi cu nchisoarea ntre 6 luni i 5 ani);

nenregistrarea unor activiti;

exercitarea de activiti neautorizate;

nedeclararea veniturilor impozabile;

mistificarea veniturilor prin ascunderea obiectului i sursei;

operaiuni de contabilitate dubl;

distrugerea actelor contabile i a mijloacelor de conservare a datelor;

emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea i acceptarea de documente fiscale false (interzicerea unor drepturi i pedepse ntre 2 i 8 ani);

sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor sociale la o societate SRL;

sustragerea de la controlul financiar i fiscal prin declararea fictiv a sediului firmei, precum i prin schimbarea acestuia fr respectarea condiiilor legale (interzicerea unor drepturi i nchisoare de la 3 la 10 ani).

1.1.2. Economia subteran

Cu aceast denumire este desemnat o zon economic aflat ntre legal i ilegal. Economia subteran este un concept atribuit ansamblului de activiti economice desfurate organizat i cu nclcarea normelor sociale i a legilor economice, avnd drept scop obinerea unor venituri ce nu pot fi controlate de ctre stat. Cu toate c are o lung istorie, abia ultimele decenii semnaleaz atitudini responsabile pe plan mondial pentru detectarea i sancionarea acestor activiti strns legate de obligaiile fiscale ale contribuabililor i populaiei. Iat de ce este firesc ca economia subteran s nregistreze o evoluie concomitent cu aceea a finanelor publice, i evident, a statului.

Anii '70 marcheaz o intensificare a schimburilor comerciale prin susinerea raporturilor ntre metropole i fostele colonii, pe fundalul lipsei de legislaie coerent i capabil s supravegheze aceste fluxuri; de aceea s-au produs numeroase acte i fapte de corupie, ca rezultat al concurenei neloiale din aceste zone.

Anii '90, cnd a fost abandonat economia hipercentralizat din statele ex-comuniste, au determinat percepii foarte apropiate ale sistemului concurenial, dar desigur total neadevrate fa de practica tradiional din economiile rilor dezvoltate.

Printre intele prioritare ale activitilor desfurate i bazate pe o astfel de percepie pot fi menionate urmtoarele:

a) acceptarea regulilor economiei de pia cu consecine directe asupra remodelrii ntregii activiti;

b) identificarea unor faciliti imediate, dar aflate la marginea i chiar n afara sistemului legal;

c) implicarea n tranzacii nespecifice, dei prin abandonarea patrimoniului pentru beneficii n afara sistemului;

d) coexistena economiei planificate cu funcionarea incoerent a pieelor paralele i altele.

n Romnia anilor '90 s-au organizat foarte rapid structuri de economie subteran, mai cu seam n primii ani ai tranziiei, pe fondul lipsei cronice de alimente i bunuri de consum. Raionalizarea ultimului deceniu comunist, cozile prelungite la carburani, de pild, pn n anii '93 - au fost premisele apariiei acestor structuri nocive n domeniul comerului, prestrilor de servicii, exploatrilor petroliere, precum i n industrii productoare i prelucrtoare de alimente i bunuri de consum.

La nceputul anilor 2000 s-au consemnat ntr-o serie de statistici internaionale foarte credibile, tot mai multe informaii i date, care certific operarea unui amplu sistem economic n afara controlului oficial. Se apreciaz c circa 45% din valoarea PIB ar rezulta din diferite elemente ce compun economia subteran favorizat de urmtorii factori:

incertitudinile care au nsoit muli ani radicalele mutaii economice;

divizarea necontrolat a economiei prin apariia unor ntreprinderi mici cu activiti temporare i speculative;

descentralizarea defectuos perceput i aplicat prin divizarea haotic a responsabilitilor, fapt care a favorizat un numr crescnd de competitori pe pia;

atitudinea reticent i chiar duplicitar a populaiei fa de lege i disciplin;

jonciunea ntre reprezentanii pieei paralele preexistente din perioada socialist, cu cercurile avnd preocupri similare din afar; rezultatul acestei jonciuni a constat n conectarea economie romneti la structuri internaionale specifice economiei subterane.

La toate aceste premise trebuie adugat atitudinea tolerant, ba chiar complice, a populaiei i a autoritilor fa de nclcrile flagrante a reglementrilor legale.

Practica nregistreaz o mare fluiditate i continuitate ntre activiti ce compun economia subteran, ns teoria furnizeaz o serie de delimitri care susin ncadrrile legislative.

a) Frauda fiscal include toate practicile de eludare parial sau total a impozitelor. Funcie de specificul legislativ, dar i cultural i economic al fiecrui stat, sunt favorizate urmtoarele forme de fraud fiscal:

violente: evaziunea, contrabanda, nelciunea;

speculative: sunt nesesizabile, ca interpretri particulare ale unor prevederi legale, echivoce sau neclare.

Sursa fraudei fiscale se regsete n rolul statului i al fiscalitii din perspectiva stabilirii i evalurii corecte a veniturilor i activitilor impozabile.

b) Munca la negru

Numrul sporit de omeri din statisticile oficiale, precum i veniturile mici ale persoanelor angajate nu contrariaz nici populaia, i mai ru, nici autoritile.

Sfera muncii la negru este foarte cuprinztoare i difer dup tradiia, moralitatea i civilitatea societii n care aceasta se desfoar. Victime i, totodat complici sunt urmtoarele categorii sociale:

persoanele cu instrucie precar care accept orice compromis pentru a supravieui;

persoanele cu capaciti intelectuale mari, care se implic n activiti subterane pentru consistente motivaii materiale, cel mai adesea aflate la extremele pregtirii profesionale;

monopolurile exercitate de anumite zone n practicarea unor activiti tradiionale (vezi situaia din bazinul carbonifer).

Efectele practicii de munc la negru se prelungesc i n perspectiv, materializate n micorarea fondurilor de asigurri sociale datorit nclcrii prevederilor legale. Totodat, statul este constrns s majoreze serviciile de asisten social acordat acestei categorii de populaie.

c) Activitile criminale - reprezint componenta cea mai periculoas a economiei subterane i se bazeaz pe o ncadrare juridic precis unde se includ:

activiti producie-distribuie-consum;

droguri;

trafic de arme i materiale nucleare;

trafic de carne vie;

furtul de autoturisme;

corupia la niveluri superioare.

Criminalitatea este organizat cu ramificaii internaionale foarte stufoase i care vizeaz plasarea n economia oficial a unor fabuloase sume din economia subteran. Contractul cu economia oficial amplific radical dezechilibrele de la toate palierele activitii social-economice, mai cu seam prin practicile de splare a banilor, prin care veniturile ilicite rezultate din activitile menionate mai sus se convertesc, prin mijloace variate, n surse de finanare a unor activiti cu aparen licit.

Nocivitatea determinat de activitile criminale justific constituirea i funcionarea articulat a unui vast segment din sistemul financiar-bancar internaional. Acesta proceseaz informaii i emite decizii care influeneaz nsi economia mondial. Motivaia acestui amplu resort este similar cu aceea pentru protecia ecologic, ntruct, acionnd la fel ca i deteriorarea mediului natural, activitile criminale au dimensiuni devastatoare i un caracter ireversibil, care pun n pericol nsi viaa planetei.

1.1.3. Companii Off - Shore

Potrivit studiilor unei prestigioase reviste nord-americane, rezult c la nivelul economiei mondiale domin un mare numr de corporaii multinaionale, iar fapt semnificativ cca. 1.000 dintre acestea pltesc impozite foarte mici sau nu pltesc nimic. n aparen este o contradicie cu nsi logica filozofiei americane care a fundamentat capitalismul modern i glorific zeul profitului, deoarece aceste statistici ar confirma c, paradoxal, puternicele companii americane nu sunt profitabile, dei domin lumea ! Aceleai statistici relev c peste 2/3 din firmele americane i au domiciliul n statul Delaware, restrns localizat geografic, undeva pe coasta de est i cu doar 650.000 locuitori.

i tranziia romneasc s-a nscris pe fgaul unor astfel de paradoxuri zgomotos repartizate, dar ncifrate sub forma unor scandaluri nesoluionate nc:

firma Crescent care s-a ocupat de comer exterior nainte de '89 ca ramp de lansare a magnatului Dan Voiculescu, se pare c este nc nregistrat n Cipru, chiar dac operaiunile le desfoar n Romnia;

navele romneti nchiriate diferiilor utilizatori strini au fost nregistrate sub pavilion de complezen din state ca Cipru, Panama, Isle of Man;

elicopterele Puma au ocazionat abordarea unor comisioane scandaloase, a cror plat s-a rtcit ntr-unul din paradisurile fiscale care adpostete companii i bnci specializate;

afacerile lui Zaher Iskandarany s-au derulat prin Cipru, unde beneficiau de substaniale reduceri de pre, care la rndul lor micorau obligaiile fiscale ctre Romnia; dup arestarea acestuia sediul afacerilor s-a mutat n Panama, alt paradis fiscal, de unde se conduc lejer i legal, sub numele unui apropiat al omului de afaceri.

cazul Sever Murean care a beneficiat de credite de la Banca Dacia Felix este emblematic pentru implicarea unor firme domiciliate n Luxemburg i cu decisiv influen n colapsul bncii;

ncasrile valutare ale ntreprinderii de stat Rulmentul din Braov ntrziau la destinaie dup o semnificativ staionare n bnci intermediare din Lichtenstein i exemplele ar putea continua.

Toate aceste situaii sunt exemple de firme care ncearc i reuesc s valorifice beneficiile oferite de nmatricularea n centre off shore (paradis fiscal):

scutirile de taxe i impozite;

sistem fiscal deosebit de lax;

confidenialitate garantat asupra rezultatelor financiare.

Aadar, statele lipsite de taxe sunt adevrate oaze pentru evazionitii i afaceritii dubioi din toat lumea. Rezult c cea mai mare parte dintre companiile puternice din economia lumii i planific o anumit politic fiscal pe baza vehiculelor off shore ntr-o manier specific, dar, din nefericire, pe fundalul unui cadru legal respectat. Aa sunt firme din diferite domenii, cum ar fi: petrolul, produsele chimice i farmaceutice sau energia.

Toate statele care se intituleaz paradisuri fiscale adopt o serie de faciliti specifice pentru a atrage marile companii, iar numitorul comun al tentaiei pe care aceste zone o exercit const n laxitatea i confidenialitatea regimului fiscal fa de instituiile financiar-bancare. Se poate aprecia c aceste companii de tipul firme off shore au un singur scop n managementul propriu, i acesta const n maximizarea profitului prin orice mijloace legale pentru a nu ntina nici mersul i dezvoltarea afacerilor, confortul acionariatului, dar nici reputaia afectat de eventualitatea unor fraude.

Literatura de specialitate consider zonele off shore, cu toate procedurile pe care le implic, drept forme de evitare a sarcinilor fiscale. De asemenea, consider c ar fi un nonsens ncadrarea acesteia n categoria evaziune fiscal legal, deoarece ar asocia infracionalitatea cu legalitatea.

Orice ntreprinztor i poate desfura afacerile n mod liber i din orice ar dorete, cu condiia s respecte legile, indiferent dac e vorba de legislaia statului n care i desfoar afacerile sau a statului n care-i afl rezidena. Dac autoritile fiscale consider c, dei acioneaz n limitele legii, o firm prejudiciaz considerabil bugetul, singura soluie este s procedeze la modificarea corespunztoare a segmentelor de permisivitate din nsi economia textelor de lege.

Exemplu:

lege diferit pentru societi comerciale cu capital autohton i pentru firme cu capital strin;

lipsa unui plafon, de regul-ridicat, pentru capitalul strin subscris i vrsat, la nfiinarea unei firme n anii '90;

lipsa unei supravegheri precise prin lege fa de situaiile gritoare de fraud n rndul primilor fondatori sau administratori de societi comerciale;

nlesniri fiscale difereniate pentru categorii de investitori sau operaiuni, cu prelungiri pe mari perioade de timp etc.

Toate astfel de prevederi au reprezentat o motivaie solid pentru desfurarea activitilor evazive la adpostul legii, nemaifiind necesar abordarea paradisurilor fiscale.

nsi maturizarea cadrului legislativ din a doua jumtate a deceniului trecut reflect o anumit poziie a autoritilor fiscale fa de fenomenul evaziv. Este emblematic textul unei hotrri judectoreti consemnat n jurisprudena fiscal britanic: Nici un individ din aceast ar nu are nici cea mai mic obligaie, moral sau de alt natur, de a-i conduce afacerile astfel nct s verse ct mai mult din veniturile sale ctre fisc.

Referitor la etimologie, studiile de specialitate au concluzionat c noiunea off shore a aprut prin deducere n opoziie cu noiunea on shore, ca spaiu specific activitilor financiare nalt fiscalizate.

Printre primele state care au adoptat un astfel de comportament se nscriu insuliele din lungul coastei de est a SUA (Bahamas, Insulele Virgine), precum i cele din Canalul Mnecii (Jersey i Guernsey ).

Investiia off shore mbrac numeroase forme cum ar fi:

asigurare de via;

depozit bancar;

aciuni sau uniti ale fondurilor mutuale.

Toate acestea se efectueaz cu scopul clar de evitare a impozitrii valorilor realizate din investiiile personale. De aceea nu este deloc ntmpltor c principalii clieni ai paradisurilor fiscale sunt rez