Implicancias tributarias de reestructuracin corporativa
PwC LimaImpuesto a la Renta: Tributacin Sectorial11 de noviembre
de 2014Temas del sector hidrocarburos122DividerUse the divider
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Farm-in
ConceptoAcuerdos en los cuales el contratista que ostenta
participacin en un contrato determinado (de hidrocarburos),
transfiere parte de dicha participacin a un tercero a cambio de una
retribucin / inversiones.
FARMOR - FARMEE(Farm-out) (Farm-in)
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Farm-in
Implicancias tributariasPosicin 1
Es una cesin de posicin contractual (figura permitida por la Ley
Orgnica de Hidrocarburos).Cedente debe pagar IR: por la ganancia de
capital. Valor de mercado menos costo computable.Cedente no aplica
el IGV: no hay venta de bien mueble o servicio (existe una variante
conservadora que lo considera intangible).Cesionario: Debe
registrar el pago como un intangible (de duracin limitada,
amortizable tributariamente en 1 10 aos).Use the divider control
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Farm-in
Implicancias tributariasPosicin 2
El Farmee debe realizar inversiones a efectos de contar con
participacin en el negocio petrolero.Estamos ante un contrato de
colaboracin empresarial.No existe cesin de posicin contractual
(para ello, el cedente debe salir de la relacin jurdica).Tales
inversiones no constituyen ingresos para el Farmor.No aplica el IR
ni el IGV. No corresponde emisin de comprobante de pago.Use the
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/ Carry no recuperable
Carry no recuperableEl Farmee se compromete a realizar
determinadas inversiones a cambio de participacin en los resultados
del negocio (en el porcentaje pactado). El Farmor no tiene que
reembolsar monto alguno al Farmee.Use the divider control box below
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/ Carry no recuperable
Carry no recuperableTratamiento fiscal
El Farmee deber registrar en su contabilidad los desembolsos que
efecte, no teniendo que atribuir costo alguno al Farmor (ni tampoco
el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y servicios).El
sustento documentario de los conceptos indicados sern los
comprobantes de pago que emitan los respectivos proveedores, as
como el contrato que suscriban las partes en el que conste la
obligacin de las inversiones.
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/ Carry no recuperable
Carry recuperableEl Farmee se compromete a realizar determinadas
inversiones a cambio de participacin en los resultados del negocio
(en el porcentaje pactado). El Farmor debe reembolsar al Farmee
parte de dichas inversiones (p.e. con las utilidades del negocio).
Es un financiamiento.Use the divider control box below to make the
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/ Carry no recuperable
Carry recuperableTratamiento fiscal
El Farmee deber registrar los desembolsos que correspondan a
este carry como una cuenta por cobrar al Farmor. Para tal efecto,
el Farmee deber atribuir los costos y/o gastos al Farmor as como
tambin el crdito fiscal que corresponda -en el porcentaje
correspondiente- mediante un documento de atribucin en tanto se
pacte que el Farmee sea el operador del negocio conjunto.
No sera vlido sostener que el Farmee est efectuando un
financiamiento gratuito al no cobrar especficamente intereses por
ello, puesto que forma parte de un contrato complejo con una serie
de obligaciones de cargo del Farmee que lo hacen oneroso. Adems, no
podra aplicarse intereses presuntos en tanto la contabilidad del
deudor acredite la no existencia de intereses.
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text from the divider control box and hit Update.AmortizacinArtculo
53 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos Los gastos de exploracin y
desarrollo as como las inversiones que realicen los Contratistas
hasta la fecha en que se inicie la extraccin comercial de
Hidrocarburos, incluyendo el costo de pozos, sern acumulados en una
cuenta cuyo monto, a opcin del Contratista y respecto de cada
Contrato, se amortizar de acuerdo con cualesquiera de los dos
mtodos o procedimientos siguientes: a) En base a la unidad de
produccin; o,b) Mediante amortizacin lineal, deducindolo en
porciones iguales, durante un perodo no menor de cinco (5)
ejercicios anuales.
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text from the divider control box and hit Update.AmortizacinTodos
los gastos incurridos durante la fase de exploracin y de desarrollo
deben sujetarse a la amortizacin prevista en el artculo 53 de la
LOH?
Qu pasara con los gastos financieros o administrativos?
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text from the divider control box and hit Update.AmortizacinSe
puede sostener que no todos los gastos incurridos durante la fase
de exploracin y todos los incurridos durante la etapa de desarrollo
calificaran como gastos de exploracin y desarrollo, sino nicamente
aqullos respecto de los cuales se espera recuperar la inversin. Por
tal motivo, debera entenderse como gastos de exploracin y
desarrollo slo aqullos que pueden ser, por su propia naturaleza y
no por el momento en que se incurren, calificados propiamente como
gastos de exploracin y desarrollo.
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text from the divider control box and hit Update.AmortizacinSera de
aplicacin lo dispuesto por el artculo 37 inciso g) de la Ley del
Impuesto a la Renta?
Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales,
los gastos preoperativos originados por la expansin de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en
el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez (10) aos.Use the divider control box below to make
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37 inciso g) de la Ley del Impuesto a la Renta
Podra entenderse que la norma concede a los contribuyentes la
facultad o el derecho de optar por alguna de las posibilidades
previstas en ella, sin obligarlos a optar por una?
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text from the divider control box and hit Update.AmortizacinSera
aplicable el principio del devengo?
De acuerdo con el inciso a) del artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, criterio
de aplicacin analgica para la imputacin de gastos por expresa
indicacin de la norma.
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de recuperacinArtculo 53 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos Los
gastos de exploracin y desarrollo, as como las inversiones que
realicen los contratistas hasta la fecha en que se inicie la
extraccin comercial de hidrocarburos, incluyendo el costo de los
pozos sern amortizados ya sea aplicando el mtodo de unidades de
produccin o mediante la amortizacin lineal.Agrega la norma que una
vez iniciada la extraccin comercial, se deducir como gasto del
ejercicio todas las partidas correspondientes a egresos que no
tengan valor de recuperacin.
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de recuperacinDecreto Supremo No.32-95-EF - Reglamento de la
Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la
Ley Orgnica de Hidrocarburos Constituyen egresos sin valor de
recuperacin aqullos que se devenguen desde el inicio de la
extraccin comercial, por los siguientes conceptos: Las inversiones
para perforacin, completamiento o puesta en produccin de pozos de
cualquier naturaleza, inclusive los estratigrficos, excepto los
costos de adquisicin de los equipos de superficie; y, Las
inversiones de exploracin, incluyendo las referentes a geofsica,
geoqumica, geologa de campo, gravimetra, levantamientos
aerofotogrficos y levantamiento, procesamiento e interpretacin
ssmica.
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text from the divider control box and hit Update.Egresos sin valor
de recuperacinPara efectos tributarios, los conceptos que
efectivamente califiquen como egresos que no tienen valor de
recuperacin (de acuerdo con la definicin prevista por las normas
antes citadas), se deducirn como gasto para el clculo del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente.Ello, sin perjuicio que
financieramente corresponda que tales conceptos se registren como
activo y se amorticen, ya que la procedencia de su deduccin como
gasto del ejercicio, para propsitos tributarios, proviene de un
mandato expreso de las normas anteriormente citadas.
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sector minero21919Impuesto a la Renta CorporativoImpuestos
MinerosImpuesto General a las VentasTasa: 30%(sin considerar
participacin de los trabajadores en las utilidades)Regala Minera
(Gobierno Regional)Impuesto Especial a la Minera(Gobierno
Central)Gravamen Especial a la Minera (Gobierno Central)Tasa:
18%
IGV en exportacin: 0%Tasas de depreciacin
Construcciones y edificaciones : 5%Maquinaria y equipo utilizado
en actividades mineras: 20% Otros activos fijos = 10%
Base de clculo: utilidad operativa
Tasas: Regala minera: 1% - 12% (mnimo 1% de las ventas)Impuesto
Especial a la Minera: 2% - 8.4%Gravamen Especial a la Minera: 4% -
13.1%
Deducible para efectos del clculo del IR: SIRecuperacin de
IGV:
Recuperacin Anticipada de IGVDevolucin Definitiva de
IGVDevolucin de Saldo a favor exportador
Otros pagos:
Derecho de VigenciaConvenios de Estabilidad:
JurdicoMineroTributacin Minera en el PerUse the divider control
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Memorandum on Structure Report (New Design).potxSlide TagsConvenio
de Estabilidad Tributaria (CET) NUEVO CET PARA MEGA PROYECTOS
MINEROS
Plazo: 15 aos
Proyectos: capacidad inicial no menor de 15,000 TM/da o
ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 20,000
TM/da, contados a partir del ejercicio en que se acredite la
ejecucin de la inversin o de la ampliacin.
Inversin: programas de inversin no menores al equivalente en
moneda nacional a US$500000,000.00.
Efecto del Beneficio: recaer exclusivamente en las actividades
de la empresa minera a favor de la cual se efecte la inversin, o
las actividades adicionales que se realicen posteriormente a la
ejecucin del Programa de Inversiones, siempre que:
(i) las actividades se lleven a cabo dentro de la misma
concesin(ii) que se encuentren vinculadas al objeto del Proyecto de
inversin(iii) el importe de la inversin adicional sea no menor a
US$250000,000.00(iv) aprobadas previamente por el Ministerio de
Energa y Minas.
Modificaciones - Convenio de Estabilidad Tributaria (CET)
MODIFICACIONES A LOS CET YA EXISTENTES
10 AOS (350TM/DIA y hasta 5,000TM/DA)
Se incrementa el monto mnimo de los programas de inversin de
US$2000,000 a US$ 20000,000.
15 AOS (5,000TM/DA o ampliaciones no menors a 5,000TM/DA)
Se reduce el plazo de duracin del beneficio de 15 a 12 aos.Se
incrementa el monto mnimo de los programas de inversin de US$
20000,000 a US$ 100000,000.
En caso se trate de inversiones en empresas mineras existentes,
se incrementa el monto mnimo de los programas de inversin de
USD50,000,000 a US$250000,000.00.Nuevos Aportes aplicables a la
Industria MineraEn Diciembre 2013, 2 nuevos aportes por regulacin
del sector minero fueron creados:
OSINERGMIN (Organismo Supervisor de la Inversin en Energa y
Minera) OEFA (Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental)
La base de clculo para ambos aportes es el valor de la
facturacin mensual de las compaas mineras, sobre la cual se aplican
lo siguientes porcentajes:
OSINERGMIN: 2014: 0.21%, 2015: 0.19% y 2016: 0.16% y OEFA: 2014
y 2015: 0.15%, y 2016: 0.13%.
Las empresas mineras con Convenio de Estabilidad Tributaria
(CET) vigente estn obligadas a pagar tambin estos aportes, debido a
que los CET solo protegen a las empresas mineras de nuevos
impuestos, tales como impuesto a la renta o el Impuesto Especial a
la Minera y no a aportes por regulacin que son pagados agentes del
sector pblico.
Gastos de Responsabilidad SocialDONACIONESLas donaciones no
califican como gastos deducible para efectos del IR, a no ser que
se realicen a favor de entidades del sector pblico y asociaciones
sin fines de lucro con ciertos objetivos y siempre y cuando el
receptor de la donacin sea calificado como tal por el Ministerio de
Economa. El gasto por concepto de donaciones esta limitado al 10%
de la renta neta del donante y slo durante el ejercicio fiscal en
que la donacin fue realizada (no hay posibilidad de arrastrar los
gastos por donaciones). En etapa pre-operativa, no se podrn deducir
los gastos por donaciones. La SUNAT ha venido reparando la deduccin
de gastos de responsabilidad social, los cuales calificaba como
donaciones.
GASTOS DE RESPONSABILIDAD SOCIALDesde el 2011, el Tribunal
Fiscal ha empezado a aceptar la deduccin de gastos de
responsabilidad social sin el lmite aplicable al caso de
donaciones, siempre y cuando las empresas mineras tengan suficiente
documentacin de sustento que acredite haber incurrido en dichos
gastos. Las compaas mineras deben contar con un Plan de
Responsabilidad Social (identificando las comunidades del rea de
inters), el cual ser utilizado como documentacin de sustento, adems
de otros documentos obtenidos de los proveedores y beneficiarios
(facturas de servicios y venta de bienes, documentos que acrediten
la entrega, certificados, fotos, etc.)Depreciacin de activos no
contenidos en el CET SUNAT considera que dado que los CET tienen
como finalidad estabilizar el rgimen tributario para una
determinada inversin relacionada a un proyecto minero, los
beneficios que dichos Convenios otorgan no pueden ser conferidos de
manera general al titular de la actividad minera, sino delimitados
a la inversin comprometida por ste, la cual se detalla en el Plan
de Inversin presentado a la DGM.
El Tribunal Fiscal ha respaldado esta posicin y rechaz la
aplicacin de los beneficios del CET a bienes del activo fijo
adquiridos despus del plazo de inversin y que sobrepasaban el monto
comprometido de inversin, aun cuando se trate de un mismo
proyecto.
Los CET, entre otros beneficios, otorgan la posibilidad de
depreciar los activos fijos utilizando una tasa de 20% (sin el
lmite de la depreciacin financiera que aplica al rgimen general).
Bajo el criterio de SUNAT y TF: solo los activos incluidos en el
programa de inversin podrn utilizar ese beneficio y el resto deber
regirse por el rgimen general del Impuesto a la Renta (tasa mxima
de depreciacin es 20% pero limitada a la depreciacin
financiera).
Temas del sector elctrico32626DividerUse the divider control box
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acelerada
Decreto Legislativo No.1058La actividad de generacin de energa
elctrica a base de recursos hdricos o a base de otros recursos
renovables, tales como el elico, el solar, el geotrmico, la biomasa
o la mareomotriz, goza de un rgimen de depreciacin acelerada para
efectos del IR.
La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias,
equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de
la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la
vigencia de la norma.
La tasa anual de depreciacin ser no mayor de 20% como tasa
global anual. La tasa podr ser variada anualmente por el titular de
generacin, previa comunicacin a la SUNAT sin exceder el lmite antes
sealado, excepto en los casos en que la propia Ley del IR autorice
porcentajes globales mayores.
No es exigible la contabilizacinQu se entiende por
necesario?Prorroga de la vigencia del beneficio al 2020
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gastos pre-operativos
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artculo 37 de la
Ley del IR, los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos -
incluyendo los derivados del inicio de actividades o de la expansin
de las mismas - y los intereses devengados durante el periodo
pre-operativo podrn deducirse bajo cualquiera de las siguientes dos
alternativas: Deducirlos en su integridad en el mes de inicio de
actividades; o, Amortizarlos utilizando el mtodo de lnea recta
durante un periodo mximo de 10 aos. Por su parte, el inciso d) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR precisa que la referida
amortizacin se debe efectuar a partir del ejercicio en que se
inicie la produccin o explotacin.
Cundo se entiende iniciada la produccin o explotacin en el caso
de una empresa de generacin elctrica?
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gastos pre-operativos
Si bien la Ley del IR ni su Reglamento contienen una disposicin
expresa que regule cundo debe entenderse iniciada la produccin o
explotacin, existen diversas normas de naturaleza tributaria que
hacen mencin al inicio de actividades para fines tributarios, lo
cual debe servirnos de referencia para determinar cundo se debera
entender iniciada la explotacin del proyecto materia de anlisis.
Por ejemplo, de acuerdo con las normas que regulan el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV, el inicio de actividades ocurre
cuando se realice la primera exportacin de un bien o servicio, o la
primera transferencia de un bien o servicio gravado con el
impuesto, que resulte de dicha explotacin, as como cuando se
perciba cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el
sistema de recuperacin de las inversiones en el proyecto. Por su
parte, las normas que regulan el Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN) identifican el inicio de operaciones productivas con
la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios. En el
caso analizado sera vlido sostener que el inicio de actividades
productivas ocurrir cuando se concluya la construccin de la central
y se d inicio a la generacin de electricidad, independientemente
que se venda o no energa elctrica?
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