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Preparación
Cierre del Ejercicio
2019
C.P.C. Jorge Neptalí de la Cruz
Lic. Raúl E. de la Cruz López
Cierre del Ejercicio 2019Fiscal . Auditoría . Legal . Patrimonial . Seguridad Social . Servicios Integrados
Reconocimiento y Valuación
Impuestos a la Utilidad
Postulados Básicos
Importancia de la información financiera
1. Sustancia económica2. Entidad económica3. Negocio en marcha4. Devengación contable5. Asociación de costos ygastos con ingresos6. Valuación7. Dualidad económica8. Consistencia
En el proceso dereconocimiento contable de losimpuestos a la utilidad, laentidad debe determinar losimpuestos causado y diferido,atribuibles al período contable
Impuesto Causado: deriva del reconocimientoen el período actual, para efectos fiscales, deciertas operaciones de la entidad.Impuesto Diferido: corresponde aoperaciones atribuibles al período contableactual, pero que fiscalmente son reconocidasen momentos diferentes.
1. Reconocimiento Inicial2. Reconocimiento Posterior
1. Valor de entrada2. Valor de Salida
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• Registros contables analíticos y efectuarse en el mes en quese realicen las operaciones.
• Balanzas de comprobación debidamente depurada
• Conciliación contable fiscal del ejercicio anterior
• Formato de Solicitud de disminución de pagos provisionales
• Autorización
• Cédulas de trabajo
Información Necesaria
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• Valuación de partidas en moneda extranjera
• Verificación de saldos en sistemas y controles de:
• Bancos, clientes, cuentas intercompañias, inventarios,proveedores, acreedores, impuestos por pagar
• Inventario de activos fijos (debidamente conciliado)
• Facturas originales y pedimento en los casos queaplique.
Puntos a Revisar
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• Activos fijos
• Decidir cuándo iniciar su deducción
• Automóviles
• Pick Up
• Deducción inmediata• Identificación de activos
• Saldos a favor• Fecha de presentación• Soporte documental del saldo
Puntos a Revisar
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• Revisión de los pagos provisionales
• Revisión de posibles EFOS
• Contabilidad electrónica
• Emisión de CFDI de nóminas
• Pedimentos de importación
Puntos a Revisar
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• Conciliación de CFDI
• Ingresos: CFDI emitidos vs CFDI portal / importe ingresoempresa vs importe ingreso Portal
• Gastos, compras, etc: CFDI en almacén digital vs CFDIportal
• Nóminas: ISR retenido en CFDI vs ISR retenido enterado
• Complementos de pago y cancelación de CFDI
• Definir fecha de presentación de la declaración
• A efecto de aprovechar el C.U. / saldo a favor
Puntos a Revisar
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Acumulables
efectivo
Bienes
Servicios
Crédito
De cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflación acumulable
No Acumulables
Aumentos de capital
Pago por pérdida
Prima por colocación de acciones
Valuación de activos y capital
Apoyos económicos
Dividendos de PM residente en México
Ingresos
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Otros Ingresos
Estimativas
Pagos en especie
Mejoras
Recuperación por pérdidas de seguro y
fianzas
Recuperación de créditos incobrables
Ganancia por venta de activos, terrenos
y acciones
Indemnizaciones por hombre clave
Cantidades de gastos por cuenta
de terceros
Intereses devengados e
intereses moratorios
Ajuste anual por inflación
Préstamos, aportaciones o
aumentos de capital
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• Enajenación o prestación de servicios
• Se expida el comprobante
• Se envíe o entregue materialmente el bien o se presteel servicio
• Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio
• SC, AC, Ingresos por suministro de agua y porrecolección de basura, hasta que se cobre.
• Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
• Se cobre total o parcialmente el precio
• Sea exigible
• Se expida el comprobante
• Lo que suceda primero
Momento de Acumulación
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• Intereses moratorios• Los primeros 3 meses se acumulan los devengados• A partir del 4° mes únicamente los cobrados, siempre que
estos excedan del monto acumulado en los primeros 3meses
• Ganancia de venta de activos o Terrenos• Acumular únicamente la ganancia, no el precio de venta
• Ingresos por contrato de obra• Acumulación en la fecha de autorización o aprobación de
la estimación siempre que el pago sea dentro de los 3meses siguientes a la aprobación o autorización (firmadapor residente de obra o persona facultada)
• De lo contrario, hasta que se cobren efectivamente
Momento de Acumulación
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• Acumulación de cobros parciales (RMF 3.2.4.)
• Enajenación de bienes sin entrega
• Costo de lo vendido estimado
• No aplica en contratos de obra
Momento de Acumulación
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• Posibilidad de disminuir el monto de los pagosprovisionales a partir del segundo semestre del ejercicio.
• Posibles recargos
• Presentar escrito
• Un mes antes de la fecha en que se deba efectuar elentero del pago provisional que se solicite disminuir
• Formato 34
• Papel de trabajo de los pagos efectuados al mesinmediato anterior a aquel por el que se solicita ladisminución.
• Estímulos, exenciones, PTU, pérdidas fiscales
Disminución de Pagos Provisionales
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Devoluciones, descuentos y rebajas
Costo de lo vendido
Gastos Netos Cuotas Patronales
Créditos Incobrables
inversionesIntereses
devengados
Ajuste anual por inflación deducible
Anticipos a socios de SC y AC Anticipos a
cooperativistas de SC
Deducciones Autorizadas
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Principales Requisitos de deducción
• Estrictamente indispensable
RENTA. INTERPRETACIÓN DEL TÉRMINO "ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLES" A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN I, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002).
[…] el carácter de indispensable se encuentra vinculado con la
consecución del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse
de un gasto necesario para que se cumplimenten en forma cabal
sus actividades, de manera que de no realizarlo, éstas tendrían que
disminuirse o suspenderse […]
Tesis: 2a. CIII/2004 Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Novena Época 179766 50 de 71
Segunda Sala Tomo XX, Diciembre de 2004 Pag. 565 Tesis Aislada(Administrativa)
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• Comprobante Fiscal Digital por Internet
• Obligación de emitir
• Requisitos del artículo 29-A
• Pago en una sola exhibición
• Pago en parcialidades
• Recibo de Pago
• Comprobantes emitidos por residentes en el extranjerosin establecimiento permanente
• Comprobante de nómina
• Subsidio al empleo
Principales requisitos
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• Sueldos y salarios
• Pago en efectivo (RISR 43)
• Ajuste anual
• Pago de diferencias a más tardar el 28 de febrero
• Comprobante de nómina y timbre
• ISR retenido y enterado
• Cumplimiento espontaneo (RISR 54)
Deducciones Autorizadas
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• Previsión social
• Generalidad
• Definición del artículo 7
• Fondo de ahorro
• Aportaciones iguales
• No superior al 13% y que no exceda de 1.3 vecesla UMA anualizada
• Despensa
• A través de monederos electrónicos
Deducciones Autorizadas
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• Pago a contribuyentes con base flujo de efectivo
• Personas físicas
• Coordinados
• Agapes
• Morales a base de flujo
• Sociedades y asociaciones civiles
• Ingresos por el suministro de agua potable
• Ingresos por recolección de basura domestica
• Donativos
Deducciones Autorizadas
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• Inventarios / inventarios de importación
• Debidamente importados
• Levantar inventario a la fecha de terminación delejercicio
• Podrá anticiparse a noviembre o bien, conteos físicosparciales durante el ejercicio. corrección al fin delejercicio
• Control de inventarios conforme al sistema deinventarios perpetuos
• Enajenados a partes relacionadas, deben cumplir conlos métodos establecidos
Deducciones Autorizadas
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• Deducción de créditos incobrables
• 1. En el mes en que se consuma el plazo deprescripción.
Deducciones Autorizadas
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Deducciones Autorizadas
Cuenta por pagar Prescribe Dispositivo legal
Por ventas al menudeo
1 año desde que
se efectuó la
venta
1043 Código de Comercio
Por ventas al mayoreo
10 años desde
que se efectuó
la venta
1047 Código de Comercio
Letra de cambio 3 años 165 LGTOC
Pagaré 3 años 174 LGTOC
Cheque 6 meses 181, 191 y 192 LGTO
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• Identificar el plazo y ver si esté no fue interrumpido osuspendido legalmente
• En el caso de que solo exista un CFDI, se deberáatender al origen del crédito
Recomendaciones
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• Deducción de créditos incobrables
• 2. Notoria imposibilidad práctica de cobro
Deducciones Autorizadas
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Deducciones Autorizadas
Créditos de $ 5,000.00 a 30,000
UDIS con público en general
• Cuando en un plazo de un año
contado a partir de que se incurra
en mora, no se hubiera logrado
su cobro.
• Se considera incobrable en el
mes en que se cumpla un año de
haber incurrido en mora.
• Dar aviso a las sociedades de
información crediticia
Créditos menores a $ 5,000.00 • Solo que cumpla el año
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Deducciones Autorizadas
Créditos de hasta 30,000 UDIS con
actividad empresarial
• Cuando en un plazo de un año
contado a partir de que se incurra en
mora, no se hubiera logrado su cobro.
• Se considera incobrable en el mes en
que se cumpla un año de haber
incurrido en mora.
• Dar aviso por escrito al deudor
• Dar aviso a las sociedades de
información crediticia
• Informar a más tardar el 15 de febrero
de cada año de los créditos
incobrables que dedujeron ¿a quién?
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Deducciones Autorizadas
Créditos mayores a 30,000 UDIS con
actividad empresarial o público en
general
• Cuando en un plazo de un año
contado a partir de que se incurra en
mora, no se hubiera logrado su cobro.
• Se considera incobrable en el mes en
que se cumpla un año de haber
incurrido en mora.
• Presentar demanda ante autoridad
judicial
• Dar aviso a las sociedades de
información crediticia
• Informar a más tardar el 15 de febrero
de cada año de los créditos
incobrables que dedujeron
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• Deberá acreditarse la imposibilidad práctica de cobromediante la documentación de las gestiones de cobroque llevo a cabo con el deudor a fin de demostrar que nologro el cobro del crédito, al menos dentro del plazo deun año contado a partir de que el deudor incurrió enmora.
• Sin embargo, es relativo…
Recomendación
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• Anticipos de gastos
• Obtención de documentación comprobatoria delanticipo.
• Obtener el comprobante con requisitos fiscales a mástardar en Diciembre 31, 2019
• Deducir en 2019 anticipo del gasto
• Deducir en 2020 la diferencia contra el comprobanteque reúna requisitos fiscales.
Deducciones Autorizadas
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• Gastos por cuenta de terceros
Deducciones Autorizadas
Terceros realizan la erogación y posteriormente se
devuelve el dinero
Tercero solicita CFDI a nombre del contribuyente
Contribuyente acredita IVA
Reintegro mediante cheque o traspaso a su cuenta
Contribuyente envía el dinero a
tercero de manera previa
Dinero a través de cheque o traspaso
Tercero identificar en cuenta contable independiente
Tercero solicitará CFDI a nombre del contribuyente
En caso de remanente se deberá regresar el dinero en la misma forma en que lo recibió a más tardar el último día del ejercicio
El tercero emitirá CFDI pro sus servicios incorporando el complemento “identificación del recurso y minuta de gasto por cuenta de terceros”
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• Pagos a residentes en el extranjero
• Factura del extranjero (requisitos regla 2.7.1.16)
• Comprobante fiscal de pago y retención
• Contar con la constancia que acredite su residencia(forma 6166 residentes USA)
• Así como aplicación de tratados
Deducciones Autorizadas
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• Pagos efectuados a miembros del consejo directivo,gerentes, comisarios, etc.
• Importe anual no sea mayor al sueldo anualdevengado por el funcionario de mayor jerarquía
• Importe total establecido, no sea superior al monto delos sueldos y salarios anuales devengados por elpersonal del contribuyente
• No excedan del 10% del monto total de las otrasdeducciones del ejercicio
Deducciones Autorizadas
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• Revisión de la capitalización delgada
• Identificar deudas con partes relacionadas en elextranjero que devenguen intereses
• Evaluar si la pérdida cambiaria la consideran para elcálculo (criterio normativo 26/ISR/N)
Deducciones Autorizadas
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• Destrucción de mercancía
• Ofrecer en donación antes de su destrucción en tratándosede bienes básicos para subsistencia humana en materia dealimentación, vestido, vivienda o salud.
• Presentar aviso cuando menos 15 días antes de laprimera destrucción
• Presentar aviso de destrucción de mercancía cuandomenos 30 días antes de la fecha en que se pretendaefectuar la destrucción
• Datos de la mercancía a destruir
• Método de destrucción
• fecha, hora y lugar de destrucción
Deducciones Autorizadas
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• Pagos a Outsourcing
• Copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago desalarios
• Acuses de recibo• Declaración de entero de retenciones de ISR• Pago de cuotas obrero patronales• Cumplimiento con el aplicativo “Autorización del contratista
para la consulta del CFDI y declaraciones” y con el aplicativo''Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones‘’ hastaAgosto.
• Socios y accionistas
• Préstamos = Dividendos fictos• Erogaciones no deducibles = dividendos fictos
Deducciones Autorizadas
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• Inversiones
• Por tipo de activo o tipo de actividad
• % Máximos establecidos en Ley• Posibilidad de % menores
• Inicio de deducción• Cuando se utilicen o desde el ejercicio siguiente
• MOI = Activo + Imp. Import. + conceptos inherentes
• Deducción anticipada• Si se enajena o el bien deja de ser útil (Criterio 2/ISR/NV)• Si hay caso fortuito o fuerza mayor
• Si se recupera la cantidad y no se reinvierte, seacumulará
Deducciones Autorizadas
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• Inversiones
• MOI x % Deducción = Deducción de inversiones x Factorde Actualización.
• Factor de actualización = INPC último mes de laprimera mitad del ejercicio en que se utiliza / INPC delmes de adquisición.
• Período irregular
• Deducción en automóviles hasta $ 175,000
• Pick Up (Criterio 27/ISR/N)
Deducciones Autorizadas
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• No deducibles
• Son las del artículo 28• Contribuciones y sus accesorios, excepto IMSS patronal y
recargos.• Deducciones proporcionales a ingresos exentos respecto a
total de los ingresos. Automóviles en proporción a lo quesea deducible.
• Viáticos y gastos de viajes (criterio 6/ISR/NV)• IVA únicamente en caso de no tener derecho al
acreditamiento• Consumo en restaurantes• PTU• Sueldos exentos
Partidas no deducibles
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• Análisis de partidas que se incluyen en el A.A.I.
• Partidas en moneda extranjera se deben valuar al T.C.existente al primer día del mes
• Crédito solo en numerario
• Anticipos clientes / proveedores
• Inversiones en acciones y en general títulos de crédito
• Saldos a favor a partir de que se presente la declaración(capas)
• Contribuciones causadas desde el último día del período alque correspondan y hasta el día en que deban pagarse.
• ISR retenido no se considera deuda
• Aportaciones para aumentos futuros de capital (NIF C-11)
• Contribuciones de seguridad social e Infonavit
Ajuste Anual por Inflación
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• Pérdidas fiscales
• Verificar su autenticidad
• Caducidad
• Son personales• Opción de acumular ingresos para aprovechamiento
• Actualización
• Primer mes de la segunda mitad del ejercicio enque ocurrió y hasta el último mes del mismoejercicio.
• Mes en que se actualizo por última vez y hasta elúltimo mes de la primera mitad del ejercicio enque se aplicará
Pérdidas Fiscales
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• Pago de dividendos
• Pagos con cheque nominativo o transferencia
• Proporcionar CFDI
• ISR acreditable por dividendos
• Acreditamiento contra el ISR del mismo ejercicio enque se pago el impuesto
• Acreditamiento hasta en los dos ejercicios inmediatossiguientes incluso contra pagos provisionales
• En caso de no acreditarlo, pudiendo haberlo hecho,se pierde el derecho
• Disminución en cufin
Obligaciones al cierre
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• Estado Financiero
• Estado de posición financiera
• Informativas
• Cantidades recibidas en efectivo mayores a 600 mil pesos
• Dar aviso dentro de los 15 días siguientes a aquel en quese reciba
• De no hacerlo se consideran ingresos acumulables
• Cantidades en efectivo, oro o plata mayores a 100 mil pesos
• Informar a más tardar el 17 del mes inmediato posterior
Obligaciones al cierre
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• DISIF
• Deberá presentarse como parte de la declaración delejercicio.
• Obligados:
• Ingresos superiores a $791,501,760.00
• Régimen opcional del grupo de sociedades
• Empresas paraestatales
• Establecimientos permanentes
• PM respecto de las operaciones llevadas a cabocon residentes en el extranjero
Obligaciones al cierre
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• Dictamen fiscal
• Dar a conocer en la asamblea general un informesobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales
Obligaciones al cierre
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• Operaciones entre partes relacionadas del extranjero
• Obtener y conservar documentación comprobatoria
• Contribuyentes actividades empresariales con hasta13 millones y prestación de servicios profesionales dehasta 3 millones no estarán obligados
• Conjuntamente con la declaración anual, informaciónde las operaciones con partes relacionadas
Obligaciones al cierre
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• Operaciones con partes relacionadas
• Determinar ingresos y deducciones considerandoprecios y montos de contraprestaciones que hubierenutilizado con partes independientes en operacionescomparables
¿Requiere estudio?
Obligaciones al cierre
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• Cifras Fiscales
• Cuenta de Utilidad Fiscal
• Partidas no deducibles (Art. 28)
• ¿PTU?
• Ufin Negativa
• Cuenta de Capital de Aportación
• Estímulos
Obligaciones al Cierre
Cierre del Ejercicio 2019Fiscal . Auditoría . Legal . Patrimonial . Seguridad Social . Servicios Integrados
Caso Práctico
Cierre del Ejercicio 2019Fiscal . Auditoría . Legal . Patrimonial . Seguridad Social . Servicios Integrados
Conclusiones
Cierre del Ejercicio 2019Fiscal . Auditoría . Legal . Patrimonial . Seguridad Social . Servicios Integrados
C.P.C. Jorge Neptali de la Cruz
L.C. Raúl E. de la Cruz López
¡Gracias por su atención!