Powerpoint 04

ผศผศ อนรกษ ทองสโขวงศอนรกษ ทองสโขวงศผศผศ..อนรกษ ทองสโขวงศอนรกษ ทองสโขวงศFaculty of Management ScienceFaculty of Management Science

Khon Kean UniversityKhon Kean UniversityyyTel. Tel. 043043--202202--401 401 ตอ ตอ 164164

Fax. Fax. 043043--202202--402402EE--mail: mail: [email protected]@kku.ac.th

Website: http://home.kku.ac.th/anutonWebsite: http://home.kku.ac.th/anuton

1

Cost Accounting

2

การบญชตนทน

ขอมลทางการบญชเพอการบรหารขอมลทางการบญชเพอการบรหาร

วธการบญชในระบบการผลตญ

การบญชตนทนการผลต

การบญชตนทนผลตภณฑรวมและผลตภณฑพลอยได

ระบบตนทนผนแปรและการวเคราะหตนทน ปรมาณ กาไรระบบตนทนผนแปรและการวเคราะหตนทน-ปรมาณ-กาไร

การจดทางบประมาณเพอการวางแผนและควบคมกาไรการใชขอมลเพอประโยชนในการตดสนใจภายใหสภาวการณทแนะนอนและไมแนนอน

3

ทแนะนอนและไมแนนอน

การบญชตนทนการผลตการบญชตนทนการผลตระบบบญชตนทนมาตรฐานระบบบญชตนทนมาตรฐาน

4

ระบบบญชตนทนมาตรฐาน

5

ลกษณะของลกษณะของระบบบญชตนทนมาตรฐานญ ฐ

6

ลกษณะของระบบบญชตนทนมาตรฐาน

มประสทธภาพ

ตนทนผลตตามมาตรฐาน

ตนทนผลตทเกดขนจรง ผลตาง ฐ

ไมมประสทธภาพ7

ไมมประสทธภาพ

ลกษณะของระบบบญชตนทนมาตรฐานประโยชนประโยชน

1 ชวยในการประเมนผลงาน (Management b e ception)1. ชวยในการประเมนผลงาน (Management by exception)2. ชวยในการควบคมตนทน (Cost control)

ไ 3. สามารถวางแผนไดงาย (Planning)4. เกดประโยชนในการตดสนใจ (Decision)5. เปนแนวทางในการตงราคาขาย (Price)6. บนทกบญชงายขน (Recording)ญ ( g)7. ประโยชนอน ๆ

8

ลกษณะของระบบบญชตนทนมาตรฐานชนดของตนทนมาตรฐานชนดของตนทนมาตรฐาน

1. The Theoritical, Ideal or perfection standard, p(มาตรฐานตามทฤษฎ)

2. The attainable good performance standardg p(มาตรฐานการปฏบตงานทด)

3. Average past performance standardg p p(มาตรฐานยดถอผลปฏบตงานในอดต)

4. Basic standard (มาตรฐานทวางไวกลาง ๆ)

9

ลกษณะของระบบบญชตนทนมาตรฐาน

เปนมาตรฐานทกาหนด และควบคมไดยากการวเคราะหผลตาง

DMDM ราคาซอ1. ศกษาตามหลกวศวกรรม2. วเคราะหประสบการณ

เปนมาตรฐานทกาหนด และควบคมไดยาก

DMDM

DLDL

จานวนอตราคาจางระยะเวลา/ชวโมงการทางาน

เกยวกบการใชวตถในอดต3. การทดสอบ

เปนมาตรฐานทกาหนด และควบคมไดยากระยะเวลา/ชวโมงการทางาน

1. สถานท สภาพเครองจกร ฯลฯ2. ลกษณะการควบคม3. การวางระบบแผนงาน การบงคบบญชา

ใ ใ

คาใชจายผนแปรการจายเงน

4. การทาความเขาใจในงานโดยปกตใชวธ Motion and time study

FOFO คาใชจายผนแปร

คาใชจายคงทระยะเวลา/ชวโมงการปนสวนงบประมาณกาลงการผลต

10

ผลตางเกยวกบวตถดบการวเคราะหผลตางเกยวกบวตถดบการวเคราะหผลตางเกยวกบวตถดบ

ตนทนวตถจายจรงตนทนวตถจายจรงตนทนวตถตาม

มาตรฐาน (โอนเขางาน)ตนทนวตถตาม

มาตรฐาน (โอนเขางาน)

จานวนจรงx ราคาจรงจานวนจรงx ราคาจรง

จานวนจรงx ราคามาตรฐาน


จานวนมาตรฐานx ราคามาตรฐานจานวนมาตรฐานx ราคามาตรฐานฐฐ ฐฐ

ผลตางเนองจากราคาDirect – material price variances

ผลตางเนองจากจานวนDirect – material

quantity variancesq y

ผลตางเนองจากราคา= (Standard Price – Actual Price) x Actual Quantityผลตางเนองจากจานวน= (Standard Quantity – Actual Quantity) x Standard Price

11

Examples 24: บรษท ตวอยาง ซอวตถดบ จานวน 25 000 หนวย ในราคา

ผลตางเกยวกบวตถดบExamples 24: บรษท ตวอยาง ซอวตถดบ จานวน 25,000 หนวย ในราคาหนวยละ 7.10 บาท ราคาวตถดบมาตรฐานหนวยละ 7 บาท บรษทผลตสนคาสาเรจรป 5,000 หนวย โดยใชวตถดบในการผลต 25,000 หนวย ตามมาตรฐาน ฐการผลต สนคา 1 หนวยใชวตถดบ 4 หนวยผลตางเนองจากราคา

= (Standard Price – Actual Price) x Actual Quantity= (7.00 – 7.10) x 25,000= 2 500 หรอ 2 500 บาท ไมนาพอใจ= - 2,500 หรอ 2,500 บาท ไมนาพอใจ

ผลตางเนองจากจานวน= (Standard Quantity – Actual Quantity) x Standard Price (Standard Quantity Actual Quantity) x Standard Price= (20,000 – 25,000) x 7.00

= - 35,000 U หรอ 35,000 บาท ไมนาพอใจ

12

ตนทนวตถตามตนทนวตถตาม

ผลตางเกยวกบวตถดบ




25,000 x 7.10 =177,500 บาท25,000 x 7.10 =177,500 บาท

25,000 x 7.00= 175,000 บาท25,000 x 7.00= 175,000 บาท

20,000 x 7.00= 140,000 บาท20,000 x 7.00= 140,000 บาท

ผลตางเนองจากราคา ผลตางเนองจากจานวน2,500 บาทไมนาพอใจ

35,000 บาทไมนาพอใจ

ราคาราคา7.10 -

7.00 -รวมกนจดซอ

จานวน

มาตรฐาน ผลต

13

0 20,000 25,000

ผลตางเกยวกบวตถดบการวเคราะหผลตางในกรณมวตถดบหลายชนด







จานวนมาตรฐานx ราคามาตรฐานจานวนมาตรฐานx ราคามาตรฐาน

ผลตางเนองจากราคาDirect – material price variances


quantity variances

(จานวนมาตรฐาน – จานวนจรง)x ราคาถวเฉลย

(จานวนมาตรฐาน – จานวนจรง)x ราคาถวเฉลย

(จานวนมาตรฐาน – จานวนจรง)X (ราคามาตรฐาน – ราคาถวเฉลย)(จานวนมาตรฐาน – จานวนจรง)

X (ราคามาตรฐาน – ราคาถวเฉลย)( ฐ )( ฐ )

ผลตางเนองจากจานวนDirect – material quantity variances

ผลตางเนองจากสวนผสมDirect – material Mixed variances

14

ผลตางเกยวกบวตถดบExamples 25: บรษท พรนรกษ จากด ผลตสนคาโดยใชวตถประกอบในการผลตตอ 1 หนวย ดงนp

วตถ A = 4 หนวย @ 15 บาท = 60 บาทวตถ B = 6 หนวย @ 12 บาท = 72 บาท @วตถ C = 10 หนวย @ 6 บาท = 60 บาท รวม 20 192

กรณท 1 ผลตสนคาได 2,000 หนวยวตถ A = 8,400 หนวย @ 15.75 บาท = 132,300 บาทวตถ B = 12,600 หนวย @ 12.00 บาท = 151,200 บาทวตถ C = 21,000 หนวย @ 6.30 บาท = 132,300 บาท

กรณท 2 ผลตสนคาได 2,000 หนวยรวม 42,000 415,800

วตถ A = 7,600 หนวย @ 15.75 บาท = 119,700 บาท วตถ B = 11,000 หนวย @ 12.00 บาท = 132,000 บาท

วตถ C = 21,400 หนวย @ 6.30 บาท = 134,820 บาทรวม 40,000 386,520

15


กรณท 1ผลตางเนองจากราคา = (Standard Price – Actual Price) x Actual Quantity

วตถ A = (15 - 15.75) x 8,400 = - 6,300วตถ B = (12 - 12) x 12,600 = 0 C (6 6 30) 21 000 6 300 12 600 Uวตถ C = (6 - 6.30) x 21,000 = - 6,300 12,600 U

ผลตางเนองจากจานวน = (Standard Quantity – Actual Quantity) x Standard Priceวตถ A = (8,000 - 8,400) x 15 = - 6,000วตถ B = (12,000 - 12,600) x 12 = - 7,200 ( , , ) ,วตถ C = (20,000 - 21,000) x 6 = - 6,000 19,200 U

ผลตางเนองจากจานวน = (Standard Quantity – Actual Quantity) x Average Priceวตถ A = (8,000 - 8,400) x 9.6 = - 3,840วตถ B = (12,000 - 12,600) x 9.6 = - 5,760วตถ C = (20,000 - 21,000) x 9.6 = - 9,600 19,200 U

ผลตางเนองจากสวนผสม = (Standard Quantity – Actual Quantity) x (Standard Price – Average Price)

วตถ A = (8,000 - 8,400) x (15 - 9.6) = - 2,160วตถ B = (12,000 - 12,600) x (12 - 9.6) = - 1,440 C (20 000 21 000) (6 9 6) 3 600 0

16

วตถ C = (20,000 - 21,000) x (6 - 9.6) = 3,600 0

ผลตางเกยวกบวตถดบกรณท 2ผลตางเนองจากราคา = (Standard Price – Actual Price) x Actual Quantity

วตถ A = (15 - 15.75) x 7,600 = - 5,700วตถ B = (12 - 12) x 11,000 = 0

กรณท 2

วตถ C = (6 - 6.30) x 21,400 = - 6,420 12,120 U

ผลตางเนองจากจานวน = (Standard Quantity – Actual Quantity) x Standard Priceวตถ A = (8,000 - 7,600) x 15 = 6,000วตถ B = (12,000 - 11,000) x 12 = 12,000

วตถ C = (20,000 - 21,400) x 6 = - 8,400 9,600 Fผลตางเนองจากจานวน = (Standard Quantity – Actual Quantity) x Average Price

วตถ A = (8 000 7 600) x 9 6 = 3 840 วตถ A = (8,000 - 7,600) x 9.6 = 3,840 วตถ B = (12,000 - 11,000) x 9.6 = 9,600

วตถ C = (20,000 - 21,400) x 9.6 = - 13,440 0 ผลตางเนองจากสวนผสม = (Standard Quantity – Actual Quantity) x (Standard Price ผลตางเนองจากสวนผสม (Standard Quantity Actual Quantity) x (Standard Price – Average Price)

วตถ A = (8,000 - 7,600) x (15 - 9.6) = 2,160วตถ B = (12,000 - 11,000) x (12 - 9.6) = 2,400

17

วตถ C = (20,000 - 21,400) x (6 - 9.6) = 5,040 9,600 F


ใ ไป ใ ไ ใ เมอใสสวนผสมเขาไปเพอใหไดสนคาในจานวนตามทตองการ หากไมไดสนคาเทากบจานวนทคาดไว (อาจเกดจากของเสย การหดระเหย หรอสวนผสมของวตถเปลยนไป) ตองวเคราะหผลตางเพมขน อก 1 ชนด คอ ผลตางเนองจากผลผลต (Output variance)

คาถาม?คาถาม?ถาจะผลตสนคา 100 หนวย ใสวตถดบสาหรบ 100 หนวยแตหากผลตไดจรง 110 หนวย จะโอนเขาเปนตนทนสนคา ดวยแตหากผลตไดจรง 110 หนวย จะโอนเขาเปนตนทนสนคา ดวยมาตรฐาน 100 หนวย หรอ 110 หนวย

18


ตนทนวตถจายจรงตนทนวตถจายจรง

ตนทนวตถตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)

ตนทนวตถตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)




จานวนผลผลตมาตรฐานx ราคามาตรฐาน

จานวนผลผลตมาตรฐานx ราคามาตรฐาน

ผลตางเนองจากราคา ผลตางเนองจากจานวนผลตางเนองจากราคาDirect – material price variances


quantity variances

(จานวนผลผลตมาตรฐาน – จานวนจรง)x ราคาถวเฉลย

(จานวนผลผลตมาตรฐาน – จานวนจรง)x ราคาถวเฉลย

(จานวนผลผลตมาตรฐาน – จานวนจรง)X (ราคามาตรฐาน – ราคาถวเฉลย)

(จานวนผลผลตมาตรฐาน – จานวนจรง)X (ราคามาตรฐาน – ราคาถวเฉลย)

ผลตางเนองจากผลผลตDirect – material Output variances

ผลตางเนองจากสวนผสมDirect – material Mixed variances

19

ผลตางเกยวกบวตถดบExamples 26: บรษท พรนรกษ จากด ผลตสนคาโดยใชวตถประกอบในการผลตตอ 1 ชน Examples 26: บรษท พรนรกษ จากด ผลตสนคาโดยใชวตถประกอบในการผลตตอ 1 ชน ดงน)

วตถ A = 10 ก.ก. @ 1.40 บาท = 14.00 บาท B 6 @ 2 00 12 00 วตถ B = 6 ก.ก. @ 2.00 บาท = 12.00 บาท

วตถ C = 4 ก.ก. @ 1.60 บาท = 6.40 บาทรวม 20 32.40 บาท

การดาเนนงานจรงปรากฎวาในระหวางวด ใชวตถดบทงสน 200,000 ก.ก. ผลตสนคาได 184,140 ก.ก. โดย

วตถ A = 90,000 หนวย @ 1.60 บาท = 144,000 บาทวตถ A 90,000 หนวย @ 1.60 บาท 144,000 บาทวตถ B = 66,000 หนวย @ 2.10 บาท = 138,600 บาทวตถ C = 44,000 หนวย @ 1.70 บาท = 74,800 บาทรวม 200 000 357 400รวม 200,000 357,400

20


ราคาวตถดบถวเฉลย = 32.40/20 = 1.62 บาท/ก.ก. ตนทนมาตรฐานของสนคา 1 ชน ใช 20 ก.ก. ไดสนคานาหนก 18 ก.ก. .

สนคา 18 ก ก ใชวตถดบรวม 20 ก กสนคา 18 ก.ก. ใชวตถดบรวม 20 ก.ก.ดงนน สนคา 184,140 ก.ก. ควรใชวตถดบ

= 184,140 x20/18 = 204,600 ก.ก.

สนคา 184,140 ก.ก. ใชวตถดบ 204,600 ก.ก. ประกอบดวย, ,วตถดบ A = 204,600 x 10/20 = 102,300 ก.ก.วตถดบ B = 204,600 x 6/20 = 61,380 ก.ก.วตถดบ C = 204,600 x 4/20 = 40,920 ก.ก.

21

ผลตางเกยวกบวตถดบผลตางเนองจากราคา = (Standard Price – Actual Price) x Actual Quantityผลตางเนองจากราคา = (Standard Price – Actual Price) x Actual Quantity

วตถ A = (1.40 - 1.60) x 90,000 = - 18,000 วตถ B = (2.00 - 2.10) x 66,000 = - 6,600 วตถ C = (1.60 - 1.70) x 44,000 = - 4,400 29,000 U ( )

ผลตางเนองจากจานวน = (Output Standard Quantity – Actual Quantity) x Standard Price วตถ A = (102,300 - 90,000) x 1.40 = 17,220 วตถ B = (61,380 - 66,000) x 2.00 = - 9,240 วตถ C = (40,920 - 44,000) x 1.60 = - 4,928 3,052 F

ผลตางเนองจากผลผลต = (Output Standard Quantity – Actual Quantity) x Average Price วตถ A = (102,300 - 90,000) x 1.62 = 19,926.00 ( ) วตถ B = (61,380 - 66,000) x 1.62 = - 7,484.40 วตถ C = (40,920 - 44,000) x 1.62 = - 4,989.60 7,452 F

ผลตางเนองจากสวนผสม = (Output Standard Quantity – Actual Quantity) x (Standard Price – Average Price)

วตถ A = (102,300 - 90,000) x (1.40 - 1.62) = - 2,706.00วตถ B = (61,380 - 66,000) x (2.00 - 1.62) = - 1,755.60 C (40 920 44 000) (1 60 1 62) 61 60 4 400 U

22

วตถ C = (40,920 - 44,000) x (1.60 - 1.62) = 61.60 4,400 U


ผลตางเนองจากผลผลตอาจคานวณไดจาก ตามมาตรฐาน 204,600 x 1.62 = 331,452

ใชจรง 200,000 x 1.62 = 324,000ผลตาง = 7,452

ไ 184 140 1 80 331 452อาจคานวณไดจาก ตามมาตรฐาน 184,140 x 1.80 = 331,452ใชจรง 200,000 x 1.62 = 324,000ผลตาง = 7 452ผลตาง 7,452

23

ผลตางเกยวกบคาแรงงานการวเคราะหผลตางเกยวกบแรงงานการวเคราะหผลตางเกยวกบแรงงาน

ตนทนคาแรงงานจายจรงตนทนคาแรงงานจายจรง

ตนทนคาแรงงานตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)ตนทนคาแรงงานตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)

ชวโมงจรงx อตราจรงชวโมงจรงx อตราจรง

ชวโมงจรงx อตรามาตรฐาน


ชวโมงมาตรฐานx อตรามาตรฐานชวโมงมาตรฐานx อตรามาตรฐานx อตราจรงx อตราจรง x อตรามาตรฐานx อตรามาตรฐาน x อตรามาตรฐานx อตรามาตรฐาน

ผลตางเนองจากอตราคาจาง

Direct – labor rate

ผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงาน

Direct – labor Direct – labor rate variances

Direct labor efficiency variances

ผลตางเนองจากอตราคาจาง= (Standard Rate – Actual Rate) x Actual Hoursผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงาน = (Standard Hours – Actual Hours) x Standard Rate

24

ผลตางเกยวกบคาแรงงานExamples 27: บรษท พรนรกษจากด ทาการผลตสนคาสาเรจรปได Examples 27: บรษท พรนรกษจากด ทาการผลตสนคาสาเรจรปได 5,000 หนวย โดยใชแรงงานทางตรงไป 9,800 ชวโมง โดยจายคาจาง 205,800 บาท ตามมาตรฐาน สนคาสาเรจรป 1 หนวย จะใชแรงงาน205,800 บาท ตามมาตรฐาน สนคาสาเรจรป 1 หนวย จ ใชแรงงานทางตรงในการผลต 2 ชวโมง โดยจายคาจางตามอตราคาจางมาตรฐาน ชวโมงละ 20 บาท

ผลตางเนองจากอตราคาจาง= (Standard Rate – Actual Rate) x Actual Hours

(20 00 21 00) 9 800= (20.00 – 21.00) x 9,800= - 9,800 หรอ 9,800 บาท ไมนาพอใจ

ผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงาน ผลตางเนองจากปร สทธภาพแรงงาน = (Standard Hours – Actual Hours) x Standard Rate= (10,000 – 9,800) x 20

25= 4,000 หรอ 4,000 บาท นาพอใจ

ผลตางเกยวกบคาแรงงานตนทนคาแรงตนทนคาแรง ตนทนคาแรงงานตามตนทนคาแรงงานตามตนทนคาแรงงานจายจรงตนทนคาแรงงานจายจรง

ตนทนคาแรงงานตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)ตนทนคาแรงงานตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)

9,800 x 21 =205,800 บาท9,800 x 21

=205,800 บาท9,800 x 20

= 196,000 บาท9,800 x 20

= 196,000 บาท10,000 x 20

= 200,000 บาท10,000 x 20

= 200,000 บาทผลตางเนองจากอตรา ผลตางเนองจาก

คาจาง9,800 บาท ไมนาพอใจ

ประสทธภาพแรงงาน4,000 บาท นาพอใจ

อตราอตรา21 -

20 -บคลากร รวมกน

ชวโมง

มาตรฐาน ผลต

26

ผลตางเกยวกบคาแรงงานการวเคราะหผลตางในกรณมวตถดบหลายชนดการวเคราะหผลตางในกรณมวตถดบหลายชนด

เมอผลผลตของสนคาไมไดตามสดสวนของวตถทไดลงไป การใชแรงงานทางตรงและคาใชจายการผลตผนแปรยอมเปลยนตาม ดงนน จงตองวเคราะหทางตรงและคาใชจายการผลตผนแปรยอมเปลยนตาม ดงนน จงตองวเคราะหผลตางจากเรองดงกลาวกบคาแรงงาน และคาใชจายการผลตผนแปรดวย

คาใชจายในการผลตคาใชจายในการผลต คาใชจายในการผลตผนแปรคาใชจายในการผลตผนแปร

ชวโมงจรงชวโมงจรง

คาใชจายในการผลตผนแปรจายจรง


คาใชจายในการผลตผนแปรตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)คาใชจายในการผลตผนแปรตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)

ชวโมงจรงชวโมงจรง ชวโมงมาตรฐานชวโมงมาตรฐาน ชวโมงผลผลตมาตรฐานชวโมงผลผลตมาตรฐานชวโมงจรงx อตราจรงชวโมงจรงx อตราจรง



ชวโมงมาตรฐานx อตรามาตรฐานชวโมงมาตรฐานx อตรามาตรฐาน

ผลตางเนองจากอตรา

ผลตางเนองจากประสทธภาพ Di t l b

ฐx อตรามาตรฐาน

ฐx อตรามาตรฐาน

ผลตางเนองจากผลผลตคาจาง Direct labor rate

variancesประสทธภาพ Direct labor

efficiency variancesDirect labor output

variancesผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงานDirect labor efficiency variances

27

y

ผลตางเกยวกบคาแรงงานผลตางเนองจากอตราคาจางผลตางเนองจากอตราคาจาง= (Standard Rate – Actual Rate) x Actual Hoursผลตางเนองจากประสทธภาพ= (Output Standard Hours – Actual Hours) x Standard Rate

ป ผลตางเนองจากประสทธภาพ= (Standard Hours – Actual Hours) x Standard Rateผลตางเนองจากผลผลตผลตางเนองจากผลผลต= (Output Standard Hours – Standard Hours) x Standard Rate

28

ผลตางเกยวกบคาแรงงานExample 28: จากตวอยางท 26 กจการใชแรงงานอตรามาตรฐาน 8.00 บาทตอp ฐชวโมง ตนทนทเกดขนจรง 82,000 บาท และใชชวโมงแรงงานไป 10,000 ชวโมง (อตราจายจรง 8.20 บาทตอชวโมง)

ผลผลตมาตรฐาน 180,000 ก.ก. ใชชวโมงแรงงานมาตรฐาน= 9,000 ช.ม. (180,000/20)SHผลตไดจรง 184 140 ก ก ควรใช ใชชวโมงแรงงานมาตรฐานจากผลผลต ผลตไดจรง 184,140 ก.ก. ควรใช ใชชวโมงแรงงานมาตรฐานจากผลผลต = 9,207 ช.ม. (184,140/20)OSH

ผลตางเนองจากอตราคาจาง = (SR – AR) x AH= (8.00 - 8.20) x 10,000 = 2,000 Uผลตางเนองจากประสทธภาพ = (OSH – AH) x SR= (9 207 - 10 000) x 8 00 = 6 344 U (9,207 10,000) x 8.00 6,344 U

ผลตางเนองจากประสทธภาพ = (SH – AH) x SR= (9,000 - 10,000) x 8 = 8,000 Uผลตางเนองจากผลผลต = (OSH – SH) x SR

29

= (9,207 - 9,000) x 8 = 1,656 F

การบนทกบญชการบนทกบญชตามระบบตนทนมาตรฐาน ฐ

1. Single plans เมอซอเมอเบกวตถใชเมอซอ และโอนผลตางเนองจากราคาเมอเบกใชPrice Quantity

D/M

D/LWIP F/G

y

สนงวดD/L

Rate Efficiency

เมอซอ2. Basic plans เมอซอเมอเบกวตถใชเมอซอ และโอนผลตางเนองจากราคาเมอเบกใชPrice Quantity

D/M

D/LWIP F/G สนงวด

30Rate Efficiency

การบนทกบญชExamples 29: บรษท อารายาการผลต จากด มรายการเกยวกบวตถดบ และแรงงานตามมาตรฐาน ในการผลตสนคา ฐ1 ชน ประกอบดวยวตถดบ 8 หนวย ราคาหนวยละ 10 บาท และแรงงาน 4 ชวโมงๆ ละ 15 บาท รายการทเกดขนในการผลตสนคาจานวน 1,000 ชน มดงน 1. ซอวตถดบ จานวน 10,000 หนวย หนวยละ 10.50 บาท เปนเงนเชอ 2. เบกวตถดบเขาการผลต 7,800 หนวย 3. ใชช วโมงแรงงานไปทงสน 4,250 ชวโมง โดยจายอตราคาแรง ชวโมงละ 16 บาท ภาษหก ณ ทจายคดเปน 1% ของคาแรงงาน

โ 4. โอนคาแรงงานเขางานระหวางทา 5. โอนงานระหวางทาเปนสนคาสาเรจรป

ผลตางเนองจากราคาเมอซอ= (10 – 10.50) x 10,000 = 5,000 บาท ไมนาพอใจ

ผลตางเนองจากจานวน

ผลตางเนองจากราคาเมอเบกใช= (10 – 10.50) x 7,800 = 3,900 บาท ไมนาพอใจผลตางเนองจากจานวน= (8,000 – 7,800) x 10.00 = 2,000 บาท นาพอใจผลตางเนองจากอตราคาจาง= (15 00 16 00) x 4 250 = 4 250 บาท ไมนาพอใจ

31

= (15.00 – 16.00) x 4,250 = 4,250 บาท ไมนาพอใจผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงาน = (4,000 – 4,250) x 15 = 3,750 บาท ไมนาพอใจ

การบนทกบญชวเคราะหผลตางเนองจากราคาวตถเมอซอ

Single plans Basic plans

1.เดบต วตถดบ 100,000(10,000 x 10)

เครดต เจาหนการคา 105,000(10,000 x 10.5)ผลตางเนองจากราคาวตถดบ 5,000(10,000 x 0.5)

เดบต วตถดบ 100,000(10,000 x 10)


2.เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 80,000(8,000 x 10)

เครดต วตถดบ 78,000(7,800 x 10)ผลตางเนองจากจานวนวตถดบ 2,000(200 x 10)

เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 78,000(7,800 x 10)เครดต วตถดบ 78,000(7,800 x 10)

เดบต คาแรงงาน 68 000(4 250 16) (4 250 16)3.เดบต คาแรงงาน 68,000(4,250 x 16)เครดต คาแรงงานคางจาย 67,320

เดบต คาแรงงาน 68,000(4,250 x 16)เครดต คาแรงงานคางจาย 67,320

เดบต งานระหวางทา-แรงงาน 60,000(4,000 x 15)ผลตางเนองจากอตราคาจาง 4,250(4,250 x 1)

(250 x 15)4.เดบต งานระหวางทา-แรงงาน (4,250 x 15)

ผลตางเนองจากอตราคาจาง 4,250(4,250 x 1)63,750

ภาษเงนไดหก ณ ทจาย 680 ภาษเงนไดหก ณ ทจาย 680

เครดต คาแรงงาน 68,000ผลตางเนองจากประสทธภาพ 3,750(250 x 15) เครดต คาแรงงาน 68,000

5.เดบต สนคาสาเรจรป 140,000

เครดต งานระหวางทา-วตถดบ 80,000งานระหวางทา-แรงงาน 60 000

เดบต สนคาสาเรจรป 140,000เครดต งานระหวางทา-วตถดบ 80,000

งานระหวางทา-แรงงาน 60 000งานระหวางทา แรงงาน 60,000 งานระหวางทา แรงงาน 60,000เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 2,000

เครดต ผลตางเนองจากจานวนวตถดบ 2,000เดบต ผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงาน 3,750

เครดต งานระหวางทา-แรงงาน 3,750

32

,

การบนทกบญชวเคราะหผลตางเนองจากราคาวตถเมอเบกใช


1.เดบต วตถดบ 105,000(10,000 x 10.5)เครดต เจาหนการคา 105,000(10,000 x 10.5)

เดบต วตถดบ 105,000(10,000 x 10.5)เครดต เจาหนการคา 105,000(10,000 x 10.5)

เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 80 000(8,000 x 10) เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 78 000(7 800 x 10)ผลตางเนองจากราคาวตถดบ 3,900(7,800 x 0.5) ผลตางเนองจากราคาวตถดบ 3,9000

(7,800 x 0.5)2.

เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 80,000( )

เครดต วตถดบ 81,900(7,800 x 10.5)ผลตางเนองจากจานวนวตถดบ 2,000(200 x 10)

เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 78,000(7,800 x 10)

เครดต วตถดบ 81,900(7,800 x 10.5)

เดบต คาแรงงาน 68 000(4 250 x 16) เดบต คาแรงงาน 68 000(4 250 x 16)3.เดบต คาแรงงาน 68,000(4,250 x 16)เครดต คาแรงงานคางจาย 67,320


เดบต งานระหวางทา-แรงงาน 60,000(4,000 x 15)ผลตางเนองจากอตราคาจาง 4,250(4,250 x 1)

ป 3 750(250 x 15)4.เดบต งานระหวางทา-แรงงาน (4,250 x 15)

68 000ผลตางเนองจากอตราคาจาง 4,250(4,250 x 1)

63,750ภาษเงนไดหก ณ ทจาย 680 ภาษเงนไดหก ณ ทจาย 680

เครดต คาแรงงาน 68,000ผลตางเนองจากประสทธภาพ 3,750( ) เครดต คาแรงงาน 68,000

5.เดบต สนคาสาเรจรป 140,000

เครดต งานระหวางทา-วตถดบ 80,000งานระหวางทา-แรงงาน 60,000


งานระหวางทา-แรงงาน 60,000, ,เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 2,000

เครดต ผลตางเนองจากจานวนวตถดบ 2,000เดบต ผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงาน 3,750


33

การบนทกบญชวเคราะหผลตางเนองจากราคาวตถเมอซอและโอนผลตางราคาเมอเบกใช


1.เดบต วตถดบ 100,000(10,000 x 10)


เดบต วตถดบ 100,000(10,000 x 10)


2.เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 80,000(8,000 x 10)

เครดต วตถดบ 78,000(7,800 x 10)ผลตางเนองจากจานวนวตถดบ 2,000(200 x 10)

เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 78,000(7,800 x 10)เครดต วตถดบ 78,000(7,800 x 10)

เดบต ผลตางเนองจากราคาวตถดบเมอเบกใช 3 900(7 800 x 0 5) เดบต ผลตางเนองจากราคาวตถดบเมอเบกใช 3 900(7,800 x 0.5)

3.เดบต คาแรงงาน 68,000(4,250 x 16)เครดต คาแรงงานคางจาย 67,320


(4 000 15) (4 250 15)ภาษเงนไดหก ณ ทจาย 680 ภาษเงนไดหก ณ ทจาย 680

เดบต ผลตางเนองจากราคาวตถดบเมอเบกใช 3,900(7,800 x 0.5) เดบต ผลตางเนองจากราคาวตถดบเมอเบกใช 3,900(7,800 x 0.5)เครดต ผลตางเนองจากราคาวตถดบ 3,900(7,800 x 0.5) เครดต ผลตางเนองจากราคาวตถดบ 3,900(7,800 x 0.5)

เดบต งานระหวางทา-แรงงาน 60,000(4,000 x 15)

เครดต คาแรงงาน 68,000

ผลตางเนองจากอตราคาจาง 4,250(4,250 x 1)ผลตางเนองจากประสทธภาพ 3,750(250 x 15)4.

เดบต งานระหวางทา-แรงงาน (4,250 x 15)

เครดต คาแรงงาน 68,000ผลตางเนองจากอตราคาจาง 4,250(4,250 x 1)

63,750

เดบต สนคาสาเรจรป 140 000 เดบต สนคาสาเรจรป 140 0005.


งานระหวางทา-แรงงาน 60,000


งานระหวางทา-แรงงาน 60,000เดบต งานระหวางทา-วตถดบ 2,000

เครดต ผลตางเนองจากจานวนวตถดบ 2,000

34

เดบต ผลตางเนองจากประสทธภาพแรงงาน 3,750


ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตการวเคราะหผลตางเกยวกบคาใชจายในการผลตการวเคราะหผลตางเกยวกบคาใชจายในการผลต

เปนผลตางระหวางคาใชจายการผลตทเกดขนจรงกบจานวนทคดเขางาน โดยใชอตราคาใชจายการผลตทคดจากงบประมาณ ณ กาลงการผลตระดบหนง ซงจะถอเปนตนทนมาตรฐานเพอคดเปนตนทนของผลตภณฑ

Select Capacity for Planning in relevant range

Relevant rangeCapacity Variable cost lineChange in total dollar

Total

cost

Fixed cost lineConstrain in total dollar

35Capacity

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลต กาลงการผลตชวโมงแรงงานทางตรงมาตรฐาน 8 000 9 000 10 000 11 000ชวโมงแรงงานทางตรงมาตรฐาน 8,000 9,000 10,000 11,000 คาใชจายการผลตผนแปร คาไฟฟา 8,000 9,000 10,000 11,000 ป 2 000 2 250 2 500 2 750 วสดสนเปลอง 2,000 2,250 2,500 2,750 คาจดการเกยวกบวตถ 3,600 4,050 4,500 4,950

รวม 13,600 15,300 17,000 18,700

คาใชจายการผลตผนแปร = 1.70 บาท/ชวโมงแรงงานทางตรง

กาลงการผลตชวโมงแรงงานทางตรงมาตรฐาน 8,000 9,000 10,000 11,000 คาใชจายการผลตคงท คาเสอมราคาเครองจกร 3,700 3,700 3,700 3,700 คาเสอมราคาอปกรณ 5,000 5,000 5,000 5,000 คาประกนภยโรงงาน 1,200 1,200 1,200 1,200

รวม 9,900 9,900 9,900 9,900

36คาใชจายการผลตคงท = 1.10 บาท/ชวโมงแรงงานทางตรง

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตคาใชจายในการผลตผนแปร



คาใชจายในการผลตผนแปรตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)






ผลตางเนองจากการจายเงน

Variable overhead

ผลตางเนองจากประสทธภาพ

Variable overhead ffi i ispending variances efficiency variances

ผลตางเนองจากการจายเงน= (Standard Variable Overhead Rate – Actual Variable Overhead Rate) x Actual Hours

ผลตางเนองจากประสทธภาพ= (Standard Hours – Actual Hours) x Standard Variable Overhead Rate

37

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตคาใชจายในการผลตคงทคาใชจายในการผลตคงท

คาใชจายในการผลตคงทจายจรง

คาใชจายในการผลตคงทจายจรง

คาใชจายในการผลตคงทตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)



คาใชจายตามงบประมาณเทากบทกระดบการผลตคาใชจายตามงบประมาณเทากบทกระดบการผลต


ผลตางเนองจากงบประมาณ

Fixed overhead

ผลตางเนองจากกาลงการผลต

Fixed overhead budgeting variances volume variances

ผลตางเนองจากงบประมาณ= Budget fixed overhead – Actual fixed overhead Budget fixed overhead Actual fixed overheadผลตางเนองจากกาลงการผลต= Applied fixed overhead – budget fixed overhead

38

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตExamples 30: พรนรกษ จากด จดทางบประมาณการผลตโดยเลอกกาลงการผลต 9 900 Examples 30: พรนรกษ จากด จดทางบประมาณการผลตโดยเลอกกาลงการผลต 9,900 ชวโมงแรงงานทางตรงตนทนมาตรฐานของการผลตจากกาลงการผลต 9,900 ชวโมงแรงงานทางตรง ประกอบดวยใ โคาใชจายการผลตผนแปร 5 ชวโมง@ 1.70 บาท 8.50 บาท

คาใชจายการผลตคงท 5 ชวโมง@ 1.10 บาท 5.50 บาทตนทนมาตรฐานตอ 1 หนวยผลตภณฑ 14.00 บาท ฐ

ในเดอนมนาคมผลตได 2,000 หนวย มตนทนเกดขนดงน ชวโมงแรงงานใชไปจรง 10 500 ชวโมง ชวโมงแรงงานใชไปจรง 10,500 ชวโมง คาใชจายการผลตผนแปรเกดขนจรง 15,500 บาท คาใชจายการผลตคงทเกดขนจรง 10,500 บาท

39

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตคาใชจายในการผลตผนแปร

ผลตางเนองจากการจายเงน= (Standard Variable Overhead Rate – Actual Variable Overhead Rate) x Actual Hours= (1.7 – 1.47619) x 10,500 หรอ (1.7 x 10,500) – 15,500

คาใชจายในการผลตผนแปร

( ) ( )= 2,350 บาท หรอ 2,350 บาท นาพอใจผลตางเนองจากประสทธภาพ= (Standard Hours – Actual Hours) x Standard Variable Overhead Rate= (10,000 – 10,500) x 1.7 = - 850 บาท หรอ 850 บาท ไมนาพอใจ

คาใชจายในการผลตคาใชจายในการผลต คาใชจายในการผลตผนแปรตามคาใชจายในการผลตผนแปรตามคาใชจายในการผลตผนแปรจายจรง




10,500 x 1.710,500 x 1.7 10,000 x 1.710,000 x 1.715,50015,500 10,500 x 1.7= 17,850

10,500 x 1.7= 17,850

10,000 x 1.7= 17,000

10,000 x 1.7= 17,000

Spending= 2,350 นาพอใจ

Efficiency= 850 ไมนาพอใจ

40

2,350 นาพอใจ

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตคาใชจายในการผลตคงท

ผลตางเนองจากงบประมาณ= Budget fixed overhead – Actual fixed overhead= 9,900 – 10,500 = - 600 บาท หรอ 600 บาท ไมนาพอใจผลตางเนองจากกาลงการผลต = Applied fixed overhead – budget fixed overhead= (10 000 x 1 1) 9 900 = (10,000 x 1.1) – 9,900 = 1,100 บาท หรอ 1,100 บาท นาพอใจ

คาใชจายในการผลตคาใชจายในการผลต คาใชจายในการผลตคงทตามคาใชจายในการผลตคงทตามคงทจายจรงคงทจายจรง มาตรฐาน (โอนเขางาน)มาตรฐาน (โอนเขางาน)

10,000 x 1.110,000 x 1.110,50010,500 9,9009,900 ,= 11,000,= 11,000

Budgeting= 600 ไมนาพอใจ

Volume= 1,100 นาพอใจ

41

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตการบนทกบญชญ

เดบต คาใชจายในการผลตผนแปร 15,500 คาใชจายในการผลตคงท 10 500

1. บนทกคาใชจายการผลตจายจรง ผนแปร 15,500 คงท 10,500

คาใชจายในการผลตคงท 10,500 เครดต บญช ฯลฯ 26,000

ใ โ โ

ใ ใ

2. บนทกคาใชจายการผลตคดเขางานตามชวโมงมาตรฐาน 10,000 ชวโมง ผนแปร 1.7 คงท 1.1 รวม 2.8/ชวโมงมาตรฐาน

เดบต งานระหวางทา-คาใชจายในการผลต 28,000 เครดต คาใชจายในการผลตผนแปรคดเขางาน 17,000

คาใชจายในการผลตคงทคดเขางาน 11 000 คาใชจายในการผลตคงทคดเขางาน 11,000

42

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลต3 บนทกผลตางของคาใชจายการผลตผนแปร3. บนทกผลตางของคาใชจายการผลตผนแปรเดบต คาใชจายในการผลตผนแปรคดเขางาน 17,000 ผลตางเนองจากประสทธภาพ 850 เครดต คาใชจายในการผลตผนแปร 15,500 ผลตางเนองจากการจายเงน 2,350

เดบต คาใชจายในการผลตคงทคดเขางาน 11,000

4. บนทกผลตางของคาใชจายการผลตคงท

ผลตางเนองจากงบประมาณ 600 เครดต คาใชจายในการผลตคงท 10,500 ผลตางเนองจากกาลงการผลต 1 100 ผลตางเนองจากกาลงการผลต 1,100

43

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตการวเคราะหผลตางในกรณมวตถดบหลายชนด

คาใชจายในการผลตผนแปรคาใชจายในการผลตผนแปรจายจรง


คาใชจายในการผลตผนแปรตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)คาใชจายในการผลตผนแปรตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)





ชวโมงผลผลตมาตรฐานx อตรามาตรฐาน


ผลตางเนองจากการจายเงน Variable overhead spending

variances

ผลตางเนองจากประสทธภาพ Variable overhead efficiency variances

ผลตางเนองจากผลผลตVariable overhead output

variancesผลตางเนองจากประสทธภาพ

ผลตางเนองจากการจายเงน= (Standard Variable Overhead Rate – Actual Variable Overhead Rate) x Actual Hoursผลตางเนองจากประสทธภาพ

Variable overhead efficiency variances

= (Output Standard Hours – Actual Hours) x Standard Variable Overhead Rateผลตางเนองจากประสทธภาพ= (Standard Hours – Actual Hours) x Standard Variable Overhead Rate

44

ผลตางเนองจากผลผลต= (Output Standard Hours – Standard Hours) x Standard Variable Overhead Rate

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลต

ใ ใ คาใชจายในการผลตคงทคาใชจายในการผลต

คงทจายจรงคาใชจายในการผลต

คงทจายจรงคาใชจายในการผลตคงทตามมาตรฐาน (โอนเขางาน)



คาใชจายตามงบประมาณเทากบทกระดบการผลตคาใชจายตามงบประมาณเทากบทกระดบการผลต


ชวโมงผลผลตมาตรฐานx อตรามาตรฐานx อตราจรงx อตราจรง เทากบทกระดบการผลตเทากบทกระดบการผลต x อตรามาตรฐานx อตรามาตรฐาน

ผลตางเนองจากงบประมาณ

Fixed overhead

ผลตางเนองจากกาลงการผลต

Fixed overhead Fixed overhead budgeting variances

Fixed overhead volume variances

ผลตางเนองจากงบประมาณ = Budget fixed overhead – Actual fixed overhead

ผลตางเนองจากกาลงการผลต = Applied fixed overhead – budget fixed overhead

45

ผลตางเกยวกบคาใชจายการผลตExample 31: จากตวอยางท 26 กจการกาหนดอตราคาใชจายการผลตผนแปรมาตรฐาน 2 00 บาทตอExample 31: จากตวอยางท 26 กจการกาหนดอตราคาใชจายการผลตผนแปรมาตรฐาน 2.00 บาทตอชวโมง ตนทนทเกดขนจรง 21,000 บาท และใชชวโมงแรงงานไป 10,000 ชวโมง (อตราจายจรง 2.10 บาทตอชวโมง)

ผลตางเนองจากการจายเงน (SVOR AVOR) AHผลตางเนองจากการจายเงน = (SVOR – AVOR) x AH= (2.00 -2.10) x 10,000 = 1,000 U

ป ผลตางเนองจากประสทธภาพ = (OSH – AH) x SVOR= (9,207 - 10,000) x 2.00 = 1,586 U

ผลตางเนองจากประสทธภาพ = (SH – AH) x SVOR= (9,000 - 10,000) x 2 = 2,000 U

ผลตางเนองจากผลผลต = (OSH – SH) x SVOR= (9,207 - 9,000) x 2 = 414 F

46

Question?

47

Documents

Powerpoint 04