Embed Size (px)
Citation preview
PDV – posebnosti poslovanja sa EU i trećim zemljama
mr. Ivica Baban – ovlašteni porezni savjetnik
Zakonski okvir
Zakon o porezu na dodanu vrijednost'Narodne novine', br. 73/13, 148/13,143/14; Rješenje USRH 99/13, 153/13)
Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost'Narodne novine', br. 79/13, 85/13-ispravak, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15)
STRUKTURA PREZENTACIJE Usluga – isporuka i primanje usluga Uvoz dobara iz trećih zemalja Izvoz dobara u treće zemlje Mjesto isporuke dobara Isporuka dobara u EU Stjecanje dobara iz EU-a Trostrani poslovi Lažni trostrani poslovi
DEFINICIJETuzemstvo – Republika HrvatskaZajedničko tržište – Europska unijaTreća zemlja – bilo koja država izvan EUTreće područje – područje EU, ali izuzeto iz odredbi zakonaNačelo zemlje porijekla ili “Business to customer” (B2C) načelo –oporezivanje prema sjedištu isporučiteljaNačelo zemlje odredišta ili “Business to business” (B2B) načelo –oporezivanje prema sjedištu primateljaPromet u tuzemstvu – isporuke i stjecanja unutar RHStjecanje i isporuka dobara – nabava i isporuka dobara iz zemaljačlanica EUUvoz i izvoz – nabava i prodaja dobara iz trećih zemalja koje nisučlanice EU-a
Usluge – osnovno Mjesto obavljanja usluga propisuje čl. 16. – 26. Zakona o PDV-u Porezni položaj ne ovisi samo o vrsti usluge nego i o poreznom položaju primatelja usluge Sudionici : Redoviti porezni obveznik koji je registriran kao obveznik PDV-a Mali porezni obveznik iz čl. 90 Zakona o PDV-u Porezni obveznici iz čl. 30. i 40. Zakona o PDV-u koji obavljaju oslobođene usluge Osobe koji nisu porezni obveznici, a registrirani su za potrebe PDV-a
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načelo čl. 17. st.1. - mjestom obavljanja usluga poreznom obvezniku koji djeluje
kao takav smatra se mjesto sjedišta tog poreznog obveznika. Ako se te usluge obavljaju stalnoj poslovnoj jedinici poreznog obveznika u mjestu koje je različito od mjesta sjedišta poreznog obveznika, mjestom obavljanja usluga smatra se sjedište stalne poslovne jedinice. Ako takvo sjedište ili stalna poslovna jedinica ne postoje, mjestom obavljanja usluga smatra se prebivalište ili uobičajeno boravište poreznog obveznika primatelja usluge. (usluge B2B )
kod oporezivanja ino usluga primjenjuje se načelo zemlje primatelja usluge kada je riječ o prometu između dvaju poreznih obveznika bez obzira jesu li to porezni obveznici iz Eu-a, trećih zemalja ili trećih područja. Obračun PDV-a provodi primatelje usluge.
Usluge – osnovno Usluge - čl. 17. st.1. isporuka usluga
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načelo Čl. 17. st.1. – Primjeri obavljenih usluga Hrvatski porezni obveznik C d.o.o. je obavio uslugu poslovnog savjetovanja
slovenskom poreznom obvezniku E d.o.o. Stupac I.4. Pdv obrasca – obavljene usluge unutar EU + ZP obrazac
Hrvatski porezni obveznik obrt „Ante” je obavio uslugu prijevoda makedonskom poreznom obvezniku X d.o.o. Stupac I.5. Pdv obrasca – obavljene usluge osobama bez sjedišta u RH
Navedene usluge se oporezuju prema načelu B2B te se na računu ne obračunava PDV uz napomenu: „ PDV nije obračunat temeljem čl. 17. st.1. Zakona o PDV-u – raverse charge „
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načelo B2B – primanje „ino” usluga
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načelo Čl. 17. st.1. – Primjeri primljenih usluga Slovenski porezni obveznik je obavio hrvatskom poreznom obvezniku C d.o.o.
promidžbenu uslugu Obračunski se u pdv obrascu iskazuje pdv i pretporez bez plaćanja pdv-a u državni
proračun i to u stupcima primljene usluge iz EU + PDV S obrazac Makedonski porezni obveznik je obavio hrvatskom poreznom obvezniku obrt „ Ante „ uslugu prijevoda
Obračunski se u pdv obrascu iskazuje pdv i pretporez bez plaćanja pdv-a u državni proračun i to u stupcu primljene isporuke dobara ili usluge od poreznih obveznika bez sjedišta u RH
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načelo Čl.17. st.2. - Mjestom obavljanja usluga osobi koja nije porezni obveznik
smatra se mjesto u kojem porezni obveznik koji obavlja usluge ima sjedište. Ako te usluge obavlja stalna poslovna jedinica poreznog obveznika koja je u mjestu različitom od mjesta sjedišta poreznog obveznika, mjestom obavljanja usluga smatra se sjedište stalne poslovne jedinice. Ako takvo sjedište ili stalna poslovna jedinica ne postoje, mjestom obavljanja usluga smatra se prebivalište ili uobičajeno boravište poreznog obveznika koji obavlja usluge. (usluge B2C)
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načelo Obavljene usluge B2C
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načeloČl.17. st.2. – obavljene usluge B2C Hrvatski porezni obveznik C d.o.o. je obavio odvjetničku uslugu fizičkoj osobi
iz SlovenijeHrvatski porezni obveznik će obračunati PDV od 25% na izlaznom računu
Hrvatski porezni obveznik je putem svoje poslovne jedinice u Makedoniji obavio uslugu fotokopiranja makedonskom poreznom obvezniku
Hrvatski porezni obveznik nema obveza prema tuzemnom PDV-u.Poslovna jedinica hrvatskog poreznog obveznika mora obračunati makedonski porez na navedenu uslugu.
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načelo B2C – primanje „ino” usluga
Oporezivanje usluga – mjesto obavljanja usluga – osnovno načeloČl.17. st.2. – primljene usluge B2C Slovenski porezni obveznik je obavio uslugu fotokopiranja fizičkoj osobi iz RH ( Slovenski porezni obveznik će na ispostavljenom računu obračunati slovenski DV )
Slovenski porezni obveznik putem svoje poslovne jedinice u Hrvatskoj je obavio uslugu fotokopiranja fizičkoj osobi iz RH
Tuzemna jedinica u RH slovenskog poreznog obveznika mora obračunati hrvatski PDV na obavljenu uslugu
Usluge - izuzeće od općeg načela Ostale uslugeČlanak 24. (1) Mjestom obavljanja sljedećih usluga osobi koja nije porezni obveznik i koja ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište izvan Europske unije smatra se mjesto gdje taj primatelj usluga ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište:a) prijenos i ustupanje autorskih prava, patenata, licencija, zaštitnog znakovlja i sličnih prava,b) usluge oglašavanja,c) usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, računovođa, prevoditelja i druge slične usluge savjetovanja,d) usluge obrade podataka,e) ustupanje informacija, uključujući i informacije o poslovnim postupcima i iskustvu,
Usluge - izuzeće od općeg načela Ostale usluge - nastavakČlanak 24. f) bankarske i financijske transakcije, transakcije osiguranja uključujući reosiguranje, uz izuzetak iznajmljivanja sefova,
g) ustupanje osoblja,h) iznajmljivanje pokretne materijalne imovine, osim svih prijevoznih sredstava,i) suzdržavanje od obavljanja, u cijelosti ili djelomično, gospodarske djelatnosti ili prava navedenih u ovom stavku,j) omogućavanje pristupa do sustava za prirodni plin koji se nalazi na području Europske unije ili do bilo koje mreže koja je priključena na takav sustav, te do sustava za električnu energiju ili mreža za grijanje ili hlađenje i prijevoza ili prijenosa putem tih sustava ili mreža, te obavljanje drugih usluga koje su s time izravno povezane.
Usluge - izuzeće od općeg načela
Ostale uslugeČlanak 24. - primjer Hrvatski porezni obveznik je ispostavio račun za uslugu prevođenja fizičkoj
osobi iz Makedonije Usluga oslobođena obračuna hrvatskog PDV-a temeljem čl.24 Zakona o PDV-u, Napomena : Ukoliko hrvatski porezni obveznik obavi uslugu makedonskom
poreznom obvezniku tada se ne obračunava PDV temeljem čl. 17. st.1. Zakona o PDV-u – usluga B2B
Napomena : Ukoliko hrvatski porezni obveznik obavi uslugu fizičkoj osobi iz Slovenije tada se obračunava hrvatski PDV sukladno čl. 17. st.2.
Usluge - izuzeća od općeg načela Posredničke usluge obavljene osobama koje nisu porezni obvezniciČlanak 18.Mjestom obavljanja usluga osobi koja nije porezni obveznik koje obavlja posrednik u tuđe ime i za tuđi račun, smatra se mjesto gdje je obavljena transakcija za koju se posreduje sukladno odredbama ovoga Zakona. Primjeri : Porezni obveznik iz RH obavio je uslugu posredovanja pri pružanju usluge prevođenja koju je porezni obveznik iz RH obavio fizičkoj osobi iz Slovenije Obračunava se hrvatski PDV na usluge (B2C) Primjer :Porezni obveznik iz RH obavio je uslugu posredovanja za odvjetničke usluge koju je hrvatski porezni obveznik obavio fizičkoj osobi iz MakedonijeNe obračunava se hrvatski PDV sukladno čl. 18. zakona o PDV-u
Usluge - izuzeća od općeg načela Čl. 18. Zakona napomene : 1. Usluga posredovanja između poreznih obveznika uvijek je B2B načelo Primjer : Hrvatski porezni obveznik je obavio uslugu posredovanja talijanskom poreznom obvezniku . Navedena usluga se oporezuje prema čl. 17. st.1.
Čl. 49. st.1. propisano je :Plaćanja PDV-a oslobođene su usluge posredovanja obavljene u ime i za račun druge osobe za:a) izvozne isporuke iz članka 45. ovoga Zakona,b) postupke iz članka 46. ovoga Zakona,c) isporuke iz članaka 47. i 48. ovoga Zakona,d) transakcije koje se obavljaju izvan Europske unije.
Primjer : Hrvatski porezni obveznik je obavio uslugu posredovanja drugom hrvatskom poreznom obvezniku pri izvozu dobara iz RH u BIH.
Usluge - izuzeća od općeg načela Čl. 18. Zakona napomene : Usluga posredovanja u vezi s prodajom nekretnina oporezuje se prema čl. 19.
Zakona o PDV-u
Čl. 49. st.2. propisano je :Oslobođenje za usluge posredovanja ne primjenjuje se na putničke agencije koje u ime i za račun putnika obavljaju usluge u drugim državama članicama.
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge u vezi s nekretninama
Članak 19. Mjestom obavljanja usluga u vezi s nekretninama, uključujući usluge
stručnjaka i posrednika za prodaju nekretnina, smještaj u hotelima ili objektima slične namjene uključujući kampove za odmor ili mjesta uređena za kampiranje, davanje prava na uporabu nekretnina i usluge pripreme i koordinacije građevinskih radova, kao što su usluge arhitekata i građevinskog nadzora, smatra se mjesto gdje se nekretnina nalazi.
Usluge - izuzeće od općeg načela Čl. 19. Zakona primjeri : Usluga arhitektonskog projektiranja koju hrvatski porezni obveznik je obavio austrijskom poreznom obvezniku Na navedenu uslugu hrvatski porezni obveznik sukladno čl. 19. Zakona o PDV-u obračunava hrvatski PDV Usluga posredovanja pri prodaji nekretnine koju hrvatski porezni obveznik je obavio talijanskom poreznom obvezniku Na navedenu uslugu hrvatski porezni obveznik sukladno čl. 19. Zakona o PDV-u obračunava hrvatski PDV Usluga arhitektonskog projektiranja na nekretnini u RH talijanskog poreznog obveznika obavljena hrvatskom poreznom obvezniku.Kod navedene usluge talijanski porezni obveznik se ne treba registrirati za potrebe PDV-a u Rh jer porezna obveza prelazi na hrvatskog poreznog obveznika sukladno čl. 75. st.2.
Usluge - izuzeće od općeg načela Čl. 19. Zakona primjeri : Tuzemni porezni obveznik je obavio crnogorskom poreznom obvezniku
građevinske usluge na nekretnini u Crnoj goriNa navedenu uslugu hrvatski porezni obveznik sukladno čl. 19. Zakona o PDV-u ne obračunava tuzemni PDV već se treba raspitati za svoje porezne obveze u Crnoj gori tj. da li se treba registrirati za potrebe PDV-a ili može prenijeti poreznu obvezu na crnogorskog poreznog obveznika
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge prijevoza -članak 20. st.1. Mjestom obavljanja usluga prijevoza putnika smatra se mjesto gdje se obavlja prijevoz, razmjerno prijeđenim udaljenostima. Primjer :Autobusni prijevoz putnika na relaciji Split-Beč : Za dionicu puta u Hrvatskoj obračunava se hrvatski PDV, dok za ostatak dionice porezni obveznik mora provjeriti porezne propise u zemljama dionice puta Napomena : sukladno čl. 43. st.2.: Plaćanja PDV-a oslobođena je usluga međunarodnog prijevoza putnika, osim cestovnog i željezničkog prijevoza. Primjer : usluga međunarodnog zrakoplovnog prijevoza putnika je oslobođena hrvatskog PDV-a
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge prijevoza -- članak 20. st.2. Mjestom obavljanja usluga prijevoza dobara, osim prijevoza dobara unutar Europske unije, osobama koje nisu porezni obveznici smatra se mjesto gdje se obavlja prijevoz, razmjerno prijeđenim udaljenostima Primjer : Prijevoz dobara fizičkoj osobi izvan EU-a na relaciji Split-Sarajevo: obračunati hrvatski PDV na relaciju u Hrvatskoj, potrebna provjera poreznih propisa u BIH za njihovu dionicu Primjer : Prijevoz dobara fizičkoj osobi iz Austrije na relaciji Split-Beč : obračunava se hrvatski PDV na cijelu dionicu puta Primjer : Prijevoz dobara hrvatskog poreznog obveznika poreznom obvezniku iz Italije na relaciji Split – Rim: ne obračunava se hrvatski PDV, čl. 17. st.1. Zakona, usluga B2B
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge u kulturi i njima slične usluge, pomoćne usluge u prijevozu i usluge u vezi s pokretnim dobrima - članak 21. st.1. i 2.: Mjestom obavljanja usluga pristupa kulturnim, umjetničkim, sportskim, znanstvenim, obrazovnim, zabavnim i sličnim događanjima kao što su izložbe i sajmovi te pomoćnih usluga u vezi s tim pristupom, obavljenih poreznom obvezniku, smatra se mjesto gdje se ta događanja stvarno odvijaju. Primjer : Hrvatski porezni obveznik je zaračunao kotizaciju za ekonomski skup u Splitu talijanskom poreznom obvezniku : obračunava se hrvatski PDVNapomena : usluga organizacije fakturirana poreznom obvezniku : B2B načelo Mjestom obavljanja usluga i pomoćnih usluga u vezi s kulturnim, umjetničkim, sportskim, znanstvenim, obrazovnim, zabavnim i sličnim aktivnostima kao što su izložbe i sajmovi, uključujući obavljanje usluga organizatora takvih aktivnosti osobi koja nije porezni obveznik, smatra se mjesto gdje se te aktivnosti stvarno odvijaju. Primjer : Hrvatski porezni obveznik je izdao račun fizičkoj osobi iz Italije za sajam u RH –obračunava se hrvatski PDV
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge u kulturi i njima slične usluge, pomoćne usluge u prijevozu i usluge u vezi s pokretnim dobrima - članak 21. st.3.Mjestom obavljanja sljedećih usluga osobi koja nije porezni obveznik jest mjesto gdje se te usluge stvarno obavljaju:a) pomoćne usluge u prijevozu kao što su utovar, istovar, pretovar, rukovanje i slično,b) procjena pokretnih materijalnih dobara i radovi na takvim dobrima. Primjer : Usluga popravka kamiona u Hrvatskoj koju hrvatski porezni obveznik fakturira fizičkoj osobi iz Italije Obračunava se hrvatski PDV Primjer : Hrvatski porezni obveznik izdaje račun za uslugu pretovara u RH fizičkoj osobi iz SlovenijeObračunava se hrvatski PDV
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge pripremanja hrane i usluge opskrbe pripremljenom hranom i pićem
- Članak 22. st.1.Mjestom obavljanja usluga pripremanja hrane i obavljanja usluga prehrane u ugostiteljskim objektima te pripremanja i usluživanja pića u tim objektima, osim onih koje se stvarno obavljaju na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima tijekom dionice prijevoza putnika obavljenog unutar Europske unije smatra se mjesto gdje se te usluge stvarno obavljaju. Primjer : Ugostiteljska usluga na brodu koji plovi iz Rijeke prema Dubrovniku :
obračunava se hrvatski PDV
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge pripremanja hrane i usluge opskrbe pripremljenom hranom i pićemČlanak 22. st.2., st.3. i st.4. Mjestom obavljanja usluga pripremanja hrane i obavljanja usluga prehrane te pripremanja i usluživanja pića koje se stvarno obavljaju na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima tijekom dionice prijevoza putnika obavljenog unutar Europske unije smatra se mjesto početka prijevoza putnika.(3) U smislu stavka 2. ovoga članka dionica prijevoza putnika obavljenog unutar Europske unije je dio prijevoza, bez zaustavljanja izvan Europske unije, između mjesta početka i mjesta završetka prijevoza putnika.(4) Mjestom početka i mjestom završetka prijevoza putnika u smislu stavka 3. ovoga članka kao i u slučaju povratnog putovanja, smatraju se mjesta prijevoza putnika određena člankom 14. stavcima 3. i 4. ovoga Zakona.
Usluge - izuzeće od općeg načela Usluge pripremanja hrane i usluge opskrbe pripremljenom hranom i pićemčlanak 14. st. 3. i 4.(3) U smislu stavka 2. ovoga članka:a) »mjesto početka prijevoza putnika« je prvo predviđeno mjesto ukrcaja putnika unutar Europske unije, prema potrebi nakon zaustavljanja izvan Europske unije,b) »mjesto završetka prijevoza putnika« je posljednje predviđeno mjesto iskrcaja unutar Europske unije onih putnika koji su se ukrcali u Europskoj uniji, prema potrebi prije zaustavljanja izvan Europske unije.(4) U slučaju povratnog putovanja, povratna dionica puta smatra se zasebnom uslugom prijevoza. Primjer : Ugostiteljska usluga na brodu koji plovi iz Splita u AnconuObračunava se hrvatski PDV Primjer : Ugostiteljska usluga na brodu koji plovi iz Ancone prema Splitu Obračunava se talijanski PDV
Usluge - izuzeće od općeg načela Iznajmljivanje prijevoznih sredstava - članak 23. st.1. i st.4.Mjestom obavljanja usluga kratkotrajnog iznajmljivanja prijevoznih sredstava smatra se mjesto gdje se ta prijevozna sredstva stvarno stavljaju na raspolaganje primatelju usluge.U smislu ovoga članka kratkotrajnim iznajmljivanjem smatra se neprekidno posjedovanje ili korištenje prijevoznog sredstva tijekom razdoblja koje traje najviše 30 dana, odnosno, u slučaju plovila, najviše 90 dana. Primjer : Usluga iznajmljivanja osobnog automobila hrvatskog poreznog obveznika u Sloveniji poreznom obvezniku iz Slovenije : ne obračunava se hrvatski PDV s tim da hrvatski porezni obveznik mora provjeriti porezne obveze u Sloveniji Primjer : Hrvatski porezni obveznik kratkotrajno iznajmljuje osobni automobil u RH fizičkoj osobi iz Slovenije – obračunava se hrvatski PDV
Usluge - izuzeće od općeg načela Iznajmljivanje prijevoznih sredstava
Članak 23. st.2., st.3. i st.4.(2) Mjesto iznajmljivanja prijevoznih sredstava, osim kratkotrajnog iznajmljivanja, osobi koja nije porezni obveznik je mjesto gdje ta osoba ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište.(3) Neovisno od stavka 2. ovoga članka, mjestom iznajmljivanja plovila za razonodu osobi koja nije porezni obveznik, osim kratkotrajnog iznajmljivanja, smatra se mjesto gdje je to plovilo stvarno stavljeno na raspolaganje korisniku, ako tu uslugu obavi isporučitelj iz mjesta u kojem ima sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu koja se nalazi u tom mjestu.(4) U smislu ovoga članka kratkotrajnim iznajmljivanjem smatra se neprekidno posjedovanje ili korištenje prijevoznog sredstva tijekom razdoblja koje traje najviše 30 dana, odnosno, u slučaju plovila, najviše 90 dana. Primjer : Usluga dugotrajnog iznajmljivanja osobnog automobila hrvatskog poreznog obveznika fizičkoj osobi iz Austrije : ne obračunava se hrvatski PDV, potrebna provjera poreznih obveza u Austriji Primjer : Usluga dugotrajnog iznajmljivanja jahte hrvatskog poreznog obveznika fizičkoj osobi iz Italije uz preuzimanje u Italiji putem njegove poslovne jedinice : ne obračunava se hrvatski PDV već talijanski
Usluge - izuzeće od općeg načela Telekomunikacijske usluge, usluge radijskog i televizijskog emitiranja i elektronički obavljene usluge osobama koje nisu porezni obvezniciČlanak 26. st.1.Mjestom obavljanja sljedećih usluga osobi koja nije porezni obveznik smatra se mjesto gdje ta osoba ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište:a) telekomunikacijske usluge,b) usluge radijskog i televizijskog emitiranja,c) elektronički obavljene usluge. Sam postupak prijave, obračuna i plaćanja je reguliran čl. 125a – 125h Zakona o PDV-u
Usluge - izuzeće od općeg načela Primjer : Hrvatski porezni obveznik obavlja elektroničke usluge fizičkim osobama u EU : treba obračunavati stope PDV-a po zemljama članicama potrošnje te se registrirati putem web portala Porezne uprave u sustav MOSS i prijavljivati porezne obveze PDV-a razvrstane po zemljama članicama
Ovima načinom se izbjegava prijavljivanje hrvatskog poreznog obveznika u svakoj zemlji članici potrošnje veće se porezne obveze na razini EU-a podmiruju putem sustava MOSS Primjer : Bosanski porezni obveznik bez sjedišta ili poslovne jedinice u EU pruža elektroničke usluge fizičkim osobama u EU:
porezni obveznik treba izabrati zemlju članicu prijave u sustav MOSS obračunavati na računima stope PDV-a prema zemlji članici u kojoj pruža usluge fizičkim osobama svoje porezne obveze PDV-a prijavljuje putem sustava MOSS ( regulirano čl. 119-125 Zakona o PDV-u )
UVOZ - DOBARA Čl. 4. st.1 t.4 ( predmet oporezivanja PDV-om je ) : - uvoz dobara
Prema čl. 11. st.1. Zakona o PDV-u :- uvozom dobara smatra se svaki unos dobara u Europsku uniju koja nisu u slobodnom prometu na području Europske unije, u skladu s carinskim propisima
Dobra koja imaju status dobara iz Europske unije su :1. proizvedena na području EU-a2. uvezena dobra iz država van EU-a3. uvezena sa trećih područja
UVOZ DOBARA - nastavak Prema čl.11. st.2. Zakona o PDV-u : - osim uvoza dobara iz stavka 1. ovoga članka, uvozom dobara smatra se i
unos dobara koja su u slobodnom prometu na području Europske unije, a potječu s trećih područja koja su dio carinskog područja Europske unije u skladu s carinskim propisima.
Primjer : Hrvatski porezni obveznik unosi dobra u RH iz Španjolske sa Kanarskkog otočja. Kako su Kanarski otoci dio EU-a, ali su treća područja za navedeni unos dobara se provodi uvozni postupak i plaća PDV. Carinski postupak se ne provodi jer je roba bila u slobodnom prometu na Kanarskim otocima.
Mjesto uvoza dobara Prema čl. 28. st.1. Zakona o PDV-u :mjesto uvoza dobara je država članica na čijem se području dobra nalaze pri unosu u Europsku uniju. Primjer : Hrvatski porezni obveznik uvozi robu iz Bosne od bosanskog poreznog obveznika, mjesto uvoz je Hrvatska.Iznimka 1. : čl. 28. st.2. Zakona o PDV-u :Iznimno od stavka 1. ovoga članka, ako su pri unosu u Europsku uniju dobra koja se ne nalaze u slobodnom prometu stavljena u režim:
1. jedan od postupaka iz članka 51. stavka 1. ovoga Zakona, 2. postupak privremenog uvoza s potpunim oslobođenjem od plaćanja carine 3. postupcima provoza strane robe u skladu s carinskim propisimaMjesto uvoza takvih dobara je država članica na čijem se području za ta dobra prestanu primjenjivati navedeni postupci. Primjer : Hrvatski porezni obveznik uvozi robu iz BIH od bosanskog poreznog obveznika te je pri uvozu stavlja u režim carinskog skladištenja sukladno čl. 51. st.1 t. c)
Mjesto uvoza dobara - nastavak Sukladno čl. 51. st.1. t. 3. :Plaćanja PDV-a oslobođene su i usluge povezane s isporukama iz stavka 1. ovoga članka. Primjer : Hrvatski porezni obveznik 1 obavlja uslugu smještaja dobara u carinsko skladište hrvatskom poreznom obvezniku 2 koje je on uvezao iz BIH od bosanskog poreznog obveznika.Navedena usluga oslobođena je PDV-a sukladno čl. 51. st.1.1 t. 3. Iznimka 2. Prema čl. 28. st. 3. Zakona o PDV-u :- ako se pri unosu u Europsku uniju dobra koja se nalaze u slobodnom prometu stave u jedan od postupaka iz članka 55. stavaka 2. i 3. ovoga Zakona, mjesto uvoza dobara je država članica na čijem se području za ta dobra prestanu primjenjivati ti postupci. Primjer : Hrvatski porezni obveznik unosi dobra u RH iz Španjolske sa Kanarskkog otočja. Kako su Kanarski otoci dio EU-a, ali su treća područja za navedeni unos dobara se provodi uvozni postupak i plaća PDV. Pri uvozu su dobra stavljena u režim provoza do carinskog skladišta u RH te su oslobođena plaćanja PDV-a sukladno čl. 55. st.3. Zakon o PDV-u
Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a pri uvozu Prema čl. 32. st.1. Zakona o PDV-u : - oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a pri uvozu dobara nastaje u
trenutku uvoza dobara Plaćanja pdv-a po uvozu definira čl. 76. st.7. : - pdv pri uvozu plaća se u roku za plaćanje uvoznih davanja u skladu s
carinskim propisima (tj. 10 dana)
Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a pri uvozu - nastavak Iznimka : Prema čl. 31. st.2. , st.3. i st.4. : (2) Ako se pri unosu dobara u Europsku uniju primjenjuje:
jedan od postupaka iz članka 51. stavka 1. članka 55. stavaka 2. i 3. ovoga Zakona postupak privremenog uvoza s potpunim oslobođenjem od carine postupak provoza strane robe
u skladu s carinskim propisima, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje kada dobra prestanu biti predmetom tih postupaka.Ako uvezena dobra iz stavka 2. ovoga članka podliježu carini, poljoprivrednim pristojbama ili pristojbama s jednakim učinkom koje su utvrđene u skladu sa zajedničkom politikom Europske unije, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje kada se ispune uvjeti za obračun i naplatu tih davanja.Ako uvezena dobra ne podliježu davanjima navedenima u stavku 3. ovoga članka, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku kada bi prema carinskim propisima nastala obveza obračuna carine, da je propisana.
Porezna osnovica pri uvozu dobara u Europsku uniju Prema čl. 35. st.1. :poreznu osnovicu pri uvozu dobara iz članka 4. stavka 1. točke 4. ovoga Zakona čini carinska vrijednost utvrđena prema carinskim propisima.
Iznimka 1. : Prema čl. 35. st. 5. u poreznu osnovicu se ne uključuje :a) sniženja cijena zbog popusta za prijevremeno plaćanje,b) popusti na cijenu i rabati odobreni i obračunani kupcu u trenutku uvoza.
Porezna osnovica pri uvozu dobara u Europsku unijuPrema čl. 35. st.2. i st.3. :(2) ako nisu uključeni u carinsku vrijednost, u poreznu osnovicu pri uvozu bit će uključeni:a) porezi, carine, pristojbe i slična davanja koja se plaćaju izvan države članice uvoznice te davanja koja se plaćaju pri uvozu, osim PDV-a,b) sporedni troškovi kao što su provizije, troškovi pakiranja, prijevoza i osiguranja, nastali do prvog mjesta odredišta unutar područja države članice uvoznice, kao i oni koji nastanu pri prijevozu do drugog mjesta odredišta unutar Europske unije, ako je to drugo mjesto poznato u vrijeme nastanka oporezivog događaja.(3) »Prvo mjesto odredišta« iz stavka 2. točke b) ovoga članka je mjesto navedeno na tovarnom listu ili bilo kojoj drugoj prijevoznoj ispravi na temelju koje se dobra uvoze. Ako takvo mjesto u ispravi nije navedeno, prvim mjestom odredišta smatra se mjesto prvog pretovara dobara u državi članici uvoznici.
Porezna osnovica pri uvozu dobara u Europsku uniju Primjer :Hrvatski porezni obveznik uvozi iz inozemstva robu za što je izdan račun inozemnog poduzetnika iz Makedonije u vrijednosti 10.000 EUR-a.Trošak osiguranja navedene robe iznosi 500,00 EUR-aTrošak prijevoza do prvog odredišta u Hrvatskoj iznosi 1.000 EUR-aIzračun osnovice za PDV :1. Nabavna vrijednost robe : 10.000 EUR-a * 7,55254 kn = 75.525,40 kn2. Osiguranje : 500 EUR-a * 7,55254 kn = 3.776,273. Prijevoz : 1.000,00 EUR-a * 7,55254 kn = 7.552,54 kn4. Carina : 7.500,00 kuna5. Osnovica za PDV ( 1+2+3+4) = 94.354,21 kn 6. Pdv = 94.354,21 kn *25% = 23.588,25 kn
Porezna osnovica pri uvozu dobara u Europsku uniju - nastavak Iznimka 2. : Prema čl. 35. st.4. :ako se neka dobra privremeno izvezu iz Europske unije te se ponovo uvezu nakon što su izvan Europske unije popravljena, obrađena ili prilagođena, dorađena ili prerađena tada se porezna osnovica, iznimno od stavka 1. ovoga članka, utvrđuje prema naknadi za te usluge. Ako takva naknada nije zaračunana, tada se porezna osnovica utvrđuje prema vrijednosti naknade zaračunane za popravak, obradu, prilagodbu, doradu ili preradu u skladu s carinskim propisima. Primjer . Hrvatski porezni obveznik privremeno izvozi stroj u BIH na popravak.
Nakon obavljene usluge stroj se uvozi ponovo u RH – porezna osnovica za obračun PDV-a pri uvozu je naknada za popravak stroja
Porezna osnovica pri uvozu dobara u Europsku uniju - nastavak Utvrđivanje porezne osnovice Prema čl. 36. st.1. : - ako su elementi za utvrđivanje porezne osnovice pri uvozu dobara
izraženi u stranoj valuti, tečaj se utvrđuje u skladu s propisima Europske unije kojima se uređuje izračunavanje carinske vrijednosti.
Oslobođenja pri uvozu Oslobođenja od PDV-a pri uvozu propisana su u čl. 44., 52. i 53. Zakona o
PDV-u te odredbama čl. 77-107. Pravilnika o PDV-u čl. 44. st.1. t.1-38. detaljno je objašnjena u odredbama čl. 77.-107.
pravilnika o PDV-u - najznačajnije novosti uvezi oslobođenja u čl. 44. je : t. 26 ( PRIMJENA POSTUPKA 42). : uvoz dobara otpremljenih ili prevezenih iz
trećeg područja ili iz treće zemlje na područje Republike Hrvatske, ako je ta dobra uvoznik ili osoba koja je određena kao porezni dužnik pri uvozu neposredno nakon uvoza isporučio unutar Europske unije uz primjenu oslobođenja od PDV-a iz članka 41. stavka 1. ovoga Zakona,
Oslobođenja pri uvozu - nastavak Čl. 52. st.1. i st.2. definira oslobođenja pri uvozu ako :1) Plaćanja PDV-a oslobođen je uvoz dobara iz Dodatka II. ovoga Zakona, uvoz dobara koja podliježu trošarinama prema propisima koji uređuju trošarine te dobara koja podliježu posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića, ako se smještaju u porezno skladište u Republici Hrvatskoj.2) Plaćanja PDV-a oslobođena je isporuka dobara iz Dodatka II. ovoga Zakona, isporuka dobara koja podliježu trošarinama prema propisima koji uređuju trošarine te dobara koja podliježu posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića, u porezna skladišta i unutar njih kao i usluge obavljene na tim dobrima, tako dugo dok se na njih primjenjuje postupak poreznog skladištenja. Primjer : Hrvatski porezni obveznik uvozi trošarinske proizvode koje odmah smješta u porezno skladište. Dobra su u trenutku uvoza oslobođena PDV-a sukladno čl. 52. st.1.
Oslobođenja pri uvozu - nastavak Čl. 53. Zakona o PDV-u definirana su oslobođenja od PDV-a za : plaćanja PDV-a oslobođen je uvoz i isporuka svih dobara koja se smještaju u porezno skladište:a) ako su dobra namijenjena trgovinama oslobođenima PDV-a koje se nalaze u zračnoj ili pomorskoj luci, za isporuku dobara koja se iznose u osobnoj prtljazi putnika koji putuju zrakoplovima ili morem na treća područja ili u treće zemlje, ako je takva isporuka oslobođena PDV-a na temelju članka 45. stavka 1. točke 2. ovoga Zakona,b) ako su dobra namijenjena poreznim obveznicima za isporuku putnicima u zrakoplovima ili brodovima tijekom leta ili plovidbe morem pod uvjetom da se mjesto završetka prijevoza nalazi izvan Europske unije,c) ako su dobra namijenjena poreznim obveznicima za obavljanje isporuka koje su oslobođene PDV-a na temelju članka 48. stavka 1. točaka a), b), c), d) i e) ovoga Zakona.
Oslobođenja pri uvozu – primjena postupka 42 Čl. 44. st.1. t.26. Zakona o PDV-u definira oslobođenje od PDV-a pri uvozu kada nakon uvoza slijedi isporuka dobara prema čl. 41. st.1. t. a) i d) samo ako je uvoznik u trenutku uvoza Carinskoj upravi pružio najmanje sljedeće podatke:
a) svoj PDV identifikacijski broj izdan u Republici Hrvatskoj ili PDV identifikacijski broj svoga poreznog zastupnika, koji jamči za plaćanje PDV-a, izdan u Republici Hrvatskoj,b) PDV identifikacijski broj stjecatelja, izdan u drugoj državi članici, kojemu se isporučuju dobra prema članku 41. stavku 1. točki a) ovoga Zakona ili vlastiti PDV identifikacijski broj izdan u državi u kojoj završava prijevoz ili otprema dobara, ako se dobra prema članku 41. stavku 1. točki d) ovoga Zakona premještaju,c) dokaz iz kojeg je vidljivo da su uvezena dobra namijenjena za prijevoz ili otpremu iz Republike Hrvatske u neku drugu državu članicu.
Oslobođenja pri uvozu – primjena postupka 42 Primjenu postupka 42 može zahtijevati : - porezni obveznik – osoba iz RH koja u trenutku uvoznog carinjenja
posjeduje dokaz o daljnjoj prodaji te robe poreznom obvezniku – osobi u drugoj zemlji članici EU
- porezni obveznik iz druge zemlje članice koji se u RH pojavljuje kao uvoznik/primatelj robe u postupku uvoznog carinjenja robe
Oslobođenja pri uvozu – primjena postupka 42 Potrebno je uz uvoznu carinsku deklaraciju priložiti : - račun u kojoj mora biti naznačen primatelj u drugoj zemlji članici sa
njegovim PDV identifikacijskim brojem - prijevoznu ispravu u kojoj je kao mjesto odredišta naznačena druga zemlja
članica EU-a - izjavu da će predmetna roba nakon carinjenja biti otpremljena u drugu
zemlju članicu
Oslobođenja pri uvozu – primjena postupka 42 - Primjer : Hrvatski porezni obveznik uvozi robu iz Kine te ih u carinarnici u Splitu te ih kamionom prevozi u Mađarsku.Prilikom carinjenja u Splitu prijavljuje postupka 42 uz predočavanje računa prema mađarskom kupcu, pisane izjave o prodaju robe u Mađarsku te prijevozni list iz kojeg je vidljivo odredište u Mađarskoj.Sukladno čl. 44. st. 1. t.26. Zakona o PDV-u uvoz je oslobođen plaćanja PDV-a.Eventualno se obračunava carina i trošarine ovisno o vrsti robe.Također je i isporuka robe u Mađarsku od hrvatskog poreznog obveznika oslobođena PDV-a sukladno čl. 41.st.1. t. a)Račun iz Kine se ne uvrštava u knjigu ulaznih računa, dok se račun prema mađarskom kupcu evidentira u PDV obrascu u stupcu I.3. „Isporuke dobara unutar EU-a” te u ZP prijavi u stupcu „ Vrijednost isporuke dobara u postupcima 42 i 63”
Oslobođenja od PDV-a pri uvozu – na usluge čija je vrijednost uključena u poreznu osnovicu Čl. 44. st.1. t.35. definirano je da se PDV ne obračunava na:usluge koje se odnose na uvoz dobara, ako je vrijednost takvih usluga uključena u poreznu osnovicu u skladu s odredbom članka 35. ovoga Zakona, Pri tome se misli usluge prijevoza, pakiranja, provizija i sl. Primjer . Hrvatski porezni obveznik je obavio uslugu prijevoza drugom
hrvatskom poreznom obvezniku pri uvozu dobara iz BIH. Navedena usluga prijevoza je uračunata u poreznu osnovicu prilikom uvoza.
Sukladno čl. 35. Zakon o PDV-u na navedenu uslugu prijevoza pri uvozu se ne obračunava PDV
IZVOZ čl. 45 st.1. Zakona o PDV-u :(1) Plaćanja PDV-a oslobođene su sljedeće transakcije:1. isporuke dobara koja iz Republike Hrvatske otpremi ili preveze isporučitelj ili neka druga osoba za njegov račun izvan Europske unije,Dokaz o izvoznoj isporuci porezni obveznik dokazuje carinskom deklaracijom ili u slučaju elektroničkih deklaracija elektroničkom porukom IE599 iz ECS sustava Primjer : Hrvatski porezni obveznik izvozi robu iz RH bosanskom poreznom obvezniku.Navedena isporuka je oslobođena PDV-a sukladno čl. 45. st.1. t.1. Primjer : Hrvatski porezni obveznik kupuje dobra od drugog hrvatskog poreznog obveznika te se sa skladišta isporučitelja roba koja je izvozno ocarinjena isporučuje za Ukrajinu.Navedeno fakturiranje između hrvatskog poreznog obveznika isporučitelja i hrvatskog poreznog obveznika kupca je također oslobođeno PDV-a sukladno čl. 45.st.1. t.1.
IZVOZ – PRIMJER – ČL 45. ST.1. Čl. 45. st. 1. t.2. - isporuke dobara, osim isporuke goriva i dobara za opremanje i opskrbu bilo kojeg prijevoznog sredstva koje se koristi u privatne svrhe, koja iz Republike Hrvatske otpremi ili preveze izvan Europske unije sam kupac koji nema sjedište u Republici Hrvatskoj ili neka druga osoba za njegov račun,
Primjer : Hrvatski porezni obveznik prodaje dobra slovenskom poreznom obvezniku koji mu daje nalog da se dobra izvezu u BIH njegovom kupcu, bosanskom poreznom obvezniku.Navedena usluga je oslobođena PDV-a sukladno čl. 45. st.1. t.2. Primjer : Hrvatski porezni obveznik prodaje stroj u RH fizičkoj osobi iz BIH uz izdavanje računa i obrasca PDV-PUkoliko fizička osoba iz BIH ovjeri račun i obrazac PDV-P na carini te ga vrati hrvatskom poreznom obvezniku tada mu je on dužan iznos PDV-a na računu vratiti sukladno čl. 45. st.1. t.2.
Izvoz - nastavak Primjer : Hrvatski porezni obveznik kupuje robu od njemačkog poreznog
obveznika uz paritet EXW ( franko tvornica) te je izvozi ukrajinskom poreznom obvezniku u Ukrajinu.
Za navedenu isporuku hrvatski porezni obveznik se treba registrirati za potrebe PDV-a u Njemačkoj i obaviti izvozno carinjenje po njemačkim propisima
Primjer : Hrvatski porezni obveznik kupuje robu od njemačkog poreznog obveznika uz paritet DDP ( isporučeno izvozno ocarinjeno u neku destinaciju u trećim zemljama) i prodaje je ukrajinskom poreznom obvezniku u Ukrajinu
Navedena transakcija je oslobođena PDV-a sukladno čl. 4. Zakona o PDV-u
Izvoz - nastavak Čl.45. st.3. i čl. 109. Pravilnika- isporuke dobara ovlaštenim tijelima koja ih izvoze iz Europske unije, u okviru njihovih humanitarnih, dobrotvornih ili obrazovnih djelatnosti koje obavljaju izvan Europske unije,Oslobođenje od PDV-a ostvaruje se na temelju potvrde ( ne starije od 6 mjeseci )koje izdaje nadležno državno tijelo kod kojeg su ovlaštena tijela registriranaOslobođenje se ostvaruje zahtjeva za povrat ( obrazac PDV-H) najkasnije u roku od šest mjeseci nakon proteka kalendarske godine u kojoj su ostvareni uvjeti za povrat porezaDobra moraju biti izvezena u roku od 3 mjeseca od dana izdavanja računa da bi se ostvarilo pravo na povrat. Primjer : Hrvatski porezni obveznik prodaje dobra humanitarnoj organizaciji koja će ih proslijediti u okviru svojih humanitarnih misija u Ukrajinu.Hrvatski porezni obveznik će obračunati PDV na izlaznom računu, dok će humanitarna organizacija ostvariti povrat PDV-a putem obrasca PDV-H
Oslobođenje kod obavljanja usluga na pokretnoj imovini Čl. 46. st.1. i 2. Zakona o PDV-u : Plaćanja PDV-a oslobođeno je obavljanje usluga na pokretnoj imovini stečenoj ili uvezenoj u Republiku Hrvatsku u svrhu obavljanja tih usluga, koju iz Europske unije otpremi ili preveze pružatelj usluga ili korisnik koji nema sjedište, stalnu poslovnu jedinicu, prebivalište ili uobičajeno boravište u Republici Hrvatskoj, odnosno treća osoba za njihov račun.(2) Za primjenu oslobođenja iz ovoga članka potrebna je dokumentacija u skladu s carinskim propisima. Primjer : Hrvatski porezni obveznik obavlja uslugu popravka stroja poreznom obvezniku iz BIHUsluga je oslobođena PDV-a sukladno čl. 46. Zakona o PDV-u ako je obavljen privremeni uvoz i obavljeno izvozno carinjenje nakon popravka
Isporuke dobara Čl. 4.1. st.1. Zakona o PDV-u definira predmet oporezivanja u RH sa hrvatskim PDV-om :. isporuka dobara u tuzemstvu uz naknadu koju obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav Definicija isporuke dobara je u čl. 7.1. Zakona o PDV-u : Isporuka dobara« u smislu članka 4. stavka 1. točke 1. ovoga Zakona je prijenos prava raspolaganja materijalnom imovinom u svojstvu vlasnika. Čl. 9.1. Pravilnika o PDV-u definirano je pravo raspolaganja materijalnom imovinom u svojstvu vlasnika i što su to dobra : (1) Isporukom dobara omogućuje se prijenos prava raspolaganja materijalnom imovinom osobi koja tim dobrima može raspolagati kao vlasnik. Omogućavanje raspolaganja dobrima je pretežito činjenične naravi i obično je, ali ne i nužno povezano s prijenosom vlasničkih prava u imovinsko pravnom smislu. Pri tome je mjerodavno postojanje gospodarskog vlasništva, a ne posjeda kao stvarnog vlasništva nad dobrom.(2) Dobrima se smatraju predmeti, skupine stvari i gospodarska dobra koja se u prometu smatraju dobrima kao što su: električna energija, plin, grijanje, hlađenje i slično. Skupine stvari predstavljaju skup više odvojenih predmeta objedinjenih u jedinstvenu cjelinu koja se u gospodarskom smislu smatra dobrom, a koja nije samo zbroj pojedinačnih predmeta.
Isporuke dobara Čl.7. Zakona o PDV-u definirao je isporuke dobara koje su predmet oporezivanja :o prijenos prava raspolaganja materijalnom imovinom u svojstvu vlasnikao Isporuke električne energije, plina, grijanja i hlađenjao prijenos vlasništva nad imovinom uz nadoknadu po nalogu nadležnih državnih
tijela ili u njihovo ime ili na temelju odredbi zakonao stvarna predaja dobara na raspolaganje prema ugovoru o najmu dobara, odnosno
o leasingu na određeno vrijeme ili o prodaji dobara uz odgodu plaćanja, koji određuje da se vlasništvo nad tim dobrima stječe najkasnije nakon plaćanja zadnjeg obroka,
o prijenos dobara na temelju ugovora prema kojem se plaća provizija za kupnju ili prodaju
o Isporukom dobara uz naknadu smatra se korištenje dobara koja čine dio poslovne imovine poreznog obveznika za njegove privatne potrebe ili za privatne potrebe njegovih zaposlenika, ako raspolažu njima bez naknade ili ih općenito koriste u druge svrhe osim za potrebe obavljanja djelatnosti poreznog obveznika, a za ta je dobra ili njihove dijelove u cijelosti ili djelomično odbijen pretporez
Isporuke dobarao Isporukom dobara uz naknadu smatra se premještanje dobara koja su dio poslovne imovine poreznog obveznika koja je za potrebe svojeg poslovanja
otpremio ili prevezao sam porezni obveznik ili druga osoba za njegov račun u drugu državu članicu
o Isporukom dobara uz naknadu smatra se ako porezni obveznik ili njegov slijednik zadrži dobra nakon prestanka obavljanja gospodarske djelatnosti, a pri nabavi tih dobara PDV je u cijelosti ili djelomično odbijen.
Mjesto isporuke dobara bez prijevoza Čl.12. Zakona o PDV-u definirano je : Mjestom isporuke dobara koja se ne otpremaju niti prevoze smatra se mjesto gdje se dobra nalaze u trenutku isporuke. Primjer : Hrvatski porezni obvezni prodaje dobra slovenskom poreznom
obvezniku. Dobra nisu otpremljena u Sloveniju već su po nalogu kupca prevezena drugom hrvatskom obvezniku u RH.
Transakcija prodaje dobra prvog hrvatskog obveznika slovenskom poreznom obvezniku se oporezuje sa hrvatskim PDV-om
Mjesto isporuke dobara s prijevozom Čl. 13. st.1. Zakona o PDV-u propisano je :Mjestom isporuke dobara koja otprema ili prevozi isporučitelj, kupac ili treća osoba, smatra se mjesto gdje se dobra nalaze na početku otpreme ili prijevoza do kupca. Primjer : Hrvatski porezni obveznik je prodao dobra slovenskom poreznom
obvezniku te ih je otpremio vlastitim kamionom u Sloveniju.Mjesto isporuke dobara je Hrvatska sukladno čl. 13.st1., ali se ne obračunava hrvatski PDV jer se primjenjuje oslobođenje od PDV-a sukladno čl.41. st.1. t.a( isporuke u EU poreznom obvezniku sa važećim PDV ID brojem ) Čl. 13. st.2. Zakona o PDV-u propisano je : Ako je mjesto iz kojeg se dobra otpremaju ili prevoze treće područje ili treća zemlja, tada se mjestom isporuke dobara koju obavi uvoznik, kao i mjestom bilo koje naknadne isporuke tih dobara, smatra država članica uvoza. Primjer : Hrvatski porezni obveznik uvozi dobra iz BIH koje je i preuzeo na
skladištu prodavatelja te ih prodaje dalje unutar EU-a
Mjesto isporuke dobara s prijevozom Međutim čl. 13. st.3. propisuje :Iznimno od stavaka 1. i 2. ovoga članka, mjestom isporuke dobara koja isporučitelj ili druga osoba za račun isporučitelja otpremi ili preveze iz države članice koja nije država članica u kojoj završava otprema ili prijevoz, smatra se mjesto gdje se dobra nalaze u trenutku kad otprema ili prijevoz kupcu završava, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:a) dobra su isporučena poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, a čija stjecanja dobara unutar Europske unije nisu predmet oporezivanja PDV-om prema članku 5. stavku 1. točkama a) i b) ovoga Zakona, ili bilo kojoj drugoj osobi koja nije porezni obveznik,b) ne radi se o isporuci novih prijevoznih sredstava iz članka 4. stavka 3. ovoga Zakona ili isporuci dobara nakon njihovog sastavljanja ili postavljanja sa ili bez probnog rada, koju obavi isporučitelj ili druga osoba za njegov račun.
Primjer : Hrvatski porezni obveznik prodaje putem interneta dobra slovenskim fizičkim osobama te ih otprema putem pošte u Sloveniju. Hrvatski porezni obveznik je prešao prag isporuke u Sloveniji.
Mjesto isporuke dobara s prijevozom Također čl. 13. st.5. propisuje da : Stavci 3. i 4. ovoga članka ne primjenjuju se na isporuke dobara koja su u cijelosti otpremljena ili prevezena u istu državu članicu u kojoj završava otprema ili prijevoz, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:a) isporučena dobra nisu dobra koja podliježu trošarinama u smislu članka 4. stavka 4. ovoga Zakona,b) ukupna vrijednost takvih isporuka bez PDV-a, obavljenih pod uvjetima iz stavaka 3. i 4. ovoga članka, u državu članicu u kojoj prijevoz ili otprema završava, u tekućoj kalendarskog godini nije prešla prag isporuke koji je propisala ta država članica,c) ukupna vrijednost takvih isporuka bez PDV-a, osim proizvoda koji podliježu trošarinama, pod uvjetima iz stavaka 3. i 4. ovoga članka, u državu članicu u kojoj prijevoz ili otprema završava, u prethodnoj kalendarskoj godini nije prešla prag isporuke koji je propisala ta država članica. Primjer : Hrvatski porezni obveznik koji nije prešao prag isporuke u Sloveniji prodaje dobra malom poreznom obvezniku u Sloveniji koji nije prešao prag stjecanja u svojoj državi .Dobra se oporezuju hrvatskim PDV-om
Isporuke dobara u nizu Pod isporukama u nizu podrazumijevaju se isporuke dobara koje su predmet
kupoprodaje između više poreznih obveznika u lancu, pri čemu se dobra u pravilu otpremaju od strane prvog naručitelja u nizu do posljednjeg primatelja.
Svaku je isporuku potrebno posebno promatrati te utvrditi mjesto oporezivanja Primjer : Slovenski porezni obveznik A kupuje dobra od slovenskog poreznog
obveznika B. Obveznik B dobra nema te ih naručuje od hrvatskog poreznog obveznika u RH. Mjesto otpreme dobara je RH te bi se trebao obračunavati hrvatski PDV sukladno čl. 13. st.1. ali se u ovom slučaju koristi oslobođenje sukladno čl. 41. st. 1. t. a) Zakona o PDV-uIsporuka između slovenskih obveznika je prijenos prava raspolaganja materijalnom imovinom te se obračunava slovenski PDV
Isporuka dobara unutar Europske unije od ulaska u EU više nije riječ o izvozu već o isporuci dobara
uz zadovoljavanje određenih uvjeta isporuka dobara je oslobođena PDV-a Zakonski okvir za oslobođenu isporuku čl. 41. st.1. t. a) Zakona o PDV-u:
PDV-a su oslobođene:a) isporuke dobara koje prodavatelj ili osoba koja stječe dobro ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, a koji djeluju kao takvi u toj drugoj državi članici,
Isporuka dobara unutar Europske unije b) isporuke novih prijevoznih sredstava koja prodavatelj, kupac ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, čija stjecanja dobara unutar Europske unije nisu predmet oporezivanja PDV-om ili bilo kojoj drugoj osobi koja nije porezni obveznik,
c) isporuke dobara koja podliježu trošarinama koja prodavatelj, kupac ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, čija stjecanja dobara unutar Europske unije, osim dobara koja podliježu trošarinama, nisu predmet oporezivanja PDV-om, ako su ta dobra otpremljena ili prevezena u skladu s propisima koji uređuju trošarine,d) isporuke dobara koja se premještaju u drugu državu članicu, za koje bi postojalo pravo na oslobođenje prema točkama a), b) i c) ovoga stavka da su obavljene drugom poreznom obvezniku
Isporuka dobara unutar Europske unije-izuzeci od oslobođenja od PDV-a Čl. 41. Zakona o PDV-u : (2) Oslobođenje iz stavka 1. točke a) ovoga članka ne primjenjuje se na isporuku dobara koju obavi mali porezni obveznik iz članka 90. stavka 1. ovoga Zakona te na isporuku dobara obavljenu poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, čija stjecanja dobara unutar Europske unije nisu predmet oporezivanja PDV-om u skladu s člankom 5. stavkom 1. točkama a) i b) ovoga Zakona.
(3) Oslobođenje iz stavka 1. točke c) ovoga članka ne primjenjuje se na isporuku dobara koja podliježu trošarinama koju obavi mali porezni obveznik iz članka 90. stavka 1. ovoga Zakona.(4) Oslobođenje iz stavka 1. točaka a), c) i d) ovoga članka ne primjenjuje se na isporuku dobara na koja se primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže za rabljena dobra, umjetnička djela, kolekcionarske ili antikne predmete ili posebni postupak za prodaju putem javne dražbe
Uvjeti za oslobođenje isporuka PDV-a unutar EU 1.) dobra treba isporučiti prodavatelj / porezni obveznik ili osoba koja stječe
dobro ili druga osoba za njihov račun 2.) dobra trebaju biti isporučena / prevezena iz tuzemstva u drugu zemlju
članicu 3.) treba izdati račun
Uvjeti za oslobođenje isporuka PDV-a unutar EU Provjera statusa kupca – poreznog obveznika u EU :
Putem VIES baze
Uvjeti za oslobođenje isporuka PDV-a unutar EU Provjera statusa kupca – poreznog obveznika u EU : Ukoliko osim provjere valjanosti PDV identifikacijskog broja želite provjeriti i naziv i adresu vašeg poslovnog partnera, a ti se podaci ne prikazuju u rezultatu provjere, možete kontaktirati Poreznu upravu, Središnji ured, Sektor za europske poslove i međunarodnu razmjenu informacija, Službu za međunarodnu razmjenu informacija na adresu elektroničke pošte: [email protected] Da biste provjeru valjanosti obavili putem Porezne uprave potrebno je identificirati se sljedećim podacima: Vaš PDV identifikacijski broj (HR+OIB) Vaš naziv/Ime i prezime Vaša adresa sjedišta Strani PDV identifikacijski broj koji želite provjeriti Naziv/Ime i prezime te adresa sjedišta vašeg poslovnog partnera Temeljem Vašeg upita, Porezna uprava će Vam putem elektroničke pošte dostaviti dokument s ispisom rezultata postupka provjere
Uvjeti za oslobođenje isporuka PDV-a unutar EU Provjera statusa poreznog obveznika iz trećih zemalja i trećih područja ne
može se provjeriti u VIES bazi. Preporučuje se zatražiti izjavu o poreznom statusu ili slično očitovanje
Uvjeti za oslobođenje isporuka PDV-a unutar EU Osiguranje dokaza o otpremi dobara u drugu zemlju članicu EU:
Čl. 170. Pravilnika o PDV-u : (1) Porezni obveznik koji primjenjuje oslobođenje od PDV-a temeljem članka 41. Zakona, dokazuje da je dobro otpremljeno ili prevezeno u drugu državu članicu računom, otpremnicom prijevoznom ispravom ili drugim dokumentom iz kojeg je razvidno da se odnosi na otpremu ili prijevoz dobara navedenih u računu.
(2) Ako dobra otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu osoba koja stječe dobro ili druga osoba za njen račun, prodavatelj dobara uz dokumente iz stavka 1. ovoga članka kao dokaz da su dobra otpremljena ili prevezena u drugu državu članicu, koristi pisanu izjavu o otpremi ili prijevozu dobara u drugu državu članicu koju je potpisao preuzimatelj dobara.(3) U pisanoj izjavi o otpremi ili prijevozu dobara iz stavka 2. ovoga članka moraju biti navedeni sljedeći podaci:a) ime i prezime (naziv) prodavatelja,b) broj računa i datum izdavanja računa za isporučena dobra,c) ime i prezime (naziv) i PDV identifikacijski broj kupca,d) registarske oznake prijevoznog sredstva kojim su dobra otpremljena ili prevezena,e) mjesto odredišta u drugoj državi članici.
Uvjeti za oslobođenje isporuka PDV-a unutar EU 3.) treba izdati račun čl. 78. st.4. Zakona o PDV-u :
Račun se mora izdati najkasnije petnaestog dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj za isporuke dobara obavljene u skladu s uvjetima utvrđenim člankom 41. stavkom 1. ovoga Zakona ili isporuke usluga za koje je primatelj obvezan platiti PDV u skladu s člankom 196. Direktive Vijeća 2006/112/EZ. Svote na računu trebaju biti u kunama i uz to mogu biti iskazane u bilo kojoj valuti pod uvjetom da je svota PDV-a koju treba platiti ili koja se usklađuje iskazana u kunama i uz primjenu srednjeg tečaja HNB-a Ako se računi izdaju u drugim valutama, pojedinačne svote u računu mogu biti iskazane u drugoj valuti s tim da ukupna svota računa i svota PDV-a koju treba platiti mora biti iskazana u kunama
Isporuke dobara unutar EU - primjeri Primjer : Hrvatski porezni obveznik isporučuje dobro poreznom obvezniku u Italiji, a račun je izdan poreznom obvezniku u MađarskojIspunjeni svi uvjeti za oslobođenje od PDV-a sukladno čl. 41. st.1. t. a)Podnijeti PDV prijavu i ZP obrazac Primjer : Hrvatski porezni obveznik isporučuje dobra poreznom obvezniku u RH, a račun je fakturiran poreznom obvezniku u MađarskojNisu ispunjeni svi uvjeti za oslobođenje od PDV-a sukladno čl. 41. st.1. t. a)Podnijeti PDV prijavu sa obračunatim PDV-om Primjer : Hrvatski porezni obveznik isporučuje dobro u malom poreznom obvezniku u SlovenijuNisu ispunjeni svi uvjeti za oslobađanje PDV-a sukladno čl. 41. st.1. t. a)Podnijeti PDV prijavu sa obračunatim PDV-om
Oslobođenja za isporuke određenih skupina dobara Čl. 41. st.1. t. b) :isporuke novih prijevoznih sredstava koja prodavatelj, kupac ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, čija stjecanja dobara unutar Europske unije nisu predmet oporezivanja PDV-om ili bilo kojoj drugoj osobi koja nije porezni obveznik,Prijevoznim sredstvima, ako su namijenjena za prijevoz osoba ili dobara prema čl. 4. st. 2. zakona o PDV-u smatraju :a) kopnena motorna vozila radnog obujma motora iznad 48 cm3 ili snage motora iznad 7,2 kW,b) plovila duža od 7,5 m, osim plovila koja se koriste za plovidbu na otvorenom moru i za prijevoz putnika uz naknadu, te plovila koja se koriste u komercijalne ili industrijske svrhe, za ribarenje ili za spašavanje odnosno pružanje pomoći na moru ili za ribarenje uz obalu ic) zrakoplovi čija je težina pri polijetanju veća od 1.550 kg, osim zrakoplova koje koriste zrakoplovne tvrtke koje prometuju uz naknadu uglavnom na međunarodnim linijama.
Oslobođenja za isporuke određenih skupina dobara Čl. 4. st. 3. Zakona o PDV-u propisuje da :»Novim prijevoznim sredstvima« u smislu ovoga Zakona smatraju se prijevozna sredstva iz stavka 2. ovoga članka koja ispunjavaju jedan od sljedećih uvjeta:a) plovila i zrakoplovi su isporučeni unutar tri mjeseca od datuma prve uporabe, a za kopnena motorna vozila ovo razdoblje iznosi šest mjeseci,b) nisu prešla više od 6.000 km u slučaju kopnenih motornih vozila, nisu plovila više od 100 sati u slučaju plovila ili nisu letjela više od 40 sati u slučaju zrakoplova.
Primjer : Hrvatski porezni obveznik prodaje novi automobil uz otpremu fizičkoj osobi u Sloveniji.
Navedena isporuka je oslobođena tuzemnog PDV-a sukladno čl. 41. st. 1. t. b)
Oslobođenja za isporuke određenih skupina dobara Čl. 41. st.1. t. c) propisuje :isporuke dobara koja podliježu trošarinama koja prodavatelj, kupac ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, čija stjecanja dobara unutar Europske unije, osim dobara koja podliježu trošarinama, nisu predmet oporezivanja PDV-om, ako su ta dobra otpremljena ili prevezena u skladu s propisima koji uređuju trošarine, Posebni propisi koji uređuju trošarine su Zakon o trošarinama ( NN 22/13 –
81/13 ) te Pravilnik o trošarinama ( 64/13 – 8/15)
Stjecanje dobara unutar EU Čl. 4. st.1. Zakona o PDV-u (1) Predmet oporezivanja PDV-om je:2. stjecanje dobara unutar Europske unije koje u tuzemstvu obavi uz naknadu:a) porezni obveznik koji djeluje kao takav ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, ako je prodavatelj (isporučitelj) porezni obveznik koji djeluje kao takav u drugoj državi članici i koji u skladu s propisima te države članice nije oslobođen obračunavanja PDV-a kao mali porezni obveznik i na njega se ne odnose odredbe članka 13. stavaka 3., 4. i 10. ovoga Zakona,b) u slučaju novih prijevoznih sredstava, porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, čija ostala stjecanja nisu predmet oporezivanja PDV-om u skladu s člankom 5. stavkom 1. točkom a) i b)ovoga Zakona ili bilo koja druga osoba koja nije porezni obveznik,c) u slučaju proizvoda koji podliježu trošarinama, ako se trošarina na stjecanje unutar Europske unije obračunava u tuzemstvu u skladu sa propisima koji uređuju trošarine, porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, čija ostala stjecanja nisu predmet oporezivanja PDV-om, u skladu s člankom 5. stavkom 1. točkama a) i b) ovoga Zakona,
Stjecanje dobara unutar EU Uvjeti za oporezivo stjecanje dobara unutar PDV-a :
Pravo raspolaganja pokretnom materijalnom imovinom u svojstvu vlasnika Stjecanje dobara uz naknadu u tuzemstvu iz druge države članice koja nije država
članica u kojoj je započela otprema ili prijevoz tih dobara u državi članici EU-a Stjecatelj i prodavatelj iz EU-a su „stvarni porezni obveznici ( nisu registrirani
samo za potrebe PDV-a) – jer tada imamo samo obračun pdv-a bez prava priznavanja pretporeza
U slučaju nabave novih prijevoznih sredstava iz druge članice, stjecatelj je svaka osoba koja stječe novo prijevozno sredstvo – pravna i fizička osoba
Stjecanje trošarinskih proizvoda neovisno o pragu stjecanja
Nastanak porezne obveze pri stjecanju dobara unutar EU-a Čl. 31. Zakona o PDV-u : (1) Oporezivi događaj nastaje u trenutku stjecanja dobara unutar Europske
unije. Smatra se da je stjecanje dobara unutar Europske unije obavljeno kada se isporuka sličnih dobara smatra obavljenom u tuzemstvu.(2) Obveza obračuna PDV-a kod stjecanja dobara unutar Europske unije nastaje u trenutku izdavanja računa ili istekom roka iz članka 78. stavka 4. ovoga Zakona ako račun do tada nije izdan
Priznavanje pretporeza pri stjecanju dobara unutar EU-a Čl. 60. st.1. t. e) Zakona o PDV-u : e) da iznos obveze PDV-a, kao i sve podatke potrebne za obračun PDV-a na
stjecanje dobara unutar Europske unije iskaže u prijavi PDV-a iz članka 85. stavka 1. ovoga Zakona i da ima račun
Čl. 133. st.2. Pravilnika o PDV-u : (2) Porezni obveznik koji treba platiti PDV na stjecanje dobara unutar
Europske unije prema članku 4. stavku 1. točki 2.a) i članku 9. stavcima 3. i 4. Zakona ima pravo na odbitak pretporeza u razdoblju oporezivanja u kojem je nastala obveza obračuna PDV-a, odnosno u trenutku izdavanja računa ili istekom roka iz članka 78. stavka 4. Zakona ako račun do tada nije izdan.
Stjecanje dobara - primjeri Primjer : Hrvatski porezni obveznik primio je račun 15.04. od slovenskog poreznog obveznika za isporučeni stroj. Stroj je zaprimljen na skladište 16.04. Hrvatski porezni obveznik treba u 4 mjesecu u PDV obrascu obračunati izlazni PDV na stjecanje dobara iz EU te istovremeno priznati pretporez na stjecanje dobara iz EU. Također mora i podnijeti PDVS prijavu za mjesec travanj.
Primjer : Hrvatski porezni obveznik primio je stroj 15.04. na skladište od poreznog obveznika iz Italije. Račun za isporuku je primljen 05.05.Hrvatski porezni obveznik za mjesec svibanj u obračunu PDV-a mora obračunati izlazni PDV te istovremeno priznati pretporez na stjecanje dobara iz EU-aTakođer mora i podnijeti prijavu na stjecanje u svibnju putem PDVS obrasca
Stjecanje dobara unutar EU-a grupe „trojice” Ukoliko nisu registrirani za potrebe PDV-a tada nemaju obvezu obračuna PDV-
a pri stjecanju Međutim ukoliko su :
Imali ukupnu vrijednost stjecanja dobara tijekom tekuće kalendarske godine veću od 77.000,00 kuna
U prethodnoj kalendarskoj godini imali više od 77.000,00 kuna stjecanja dobara iz Eu-a
Odustali od praga stjecanja
Primjer : Mali porezni obveznik bez PDV ID broja kupuje robu od talijanskog poreznog obveznika. Na navedenu isporuku se obračunava talijanski PDV
Stjecanje dobara unutar EU-a grupe „trojice” – odustali ili prešli prag isporuke Tada se registriraju za potrebe PDV-a Na temelju primljenog računa za stjecanje iz EU-a treba obračunati PDV i ne
priznati pretporez Predati PDV obrazac i PDVS obrazac Platiti PDV do kraja mjeseca za prethodni mjesec sukladno Zakonu
Primjer : Talijanski porezni obveznik isporučuje stroj malom poreznom obvezniku koju mu je dao važeći PDV ID broj.
Na navedenu isporuku talijanski porezni obveznik neće obračunati talijanski PDV već će mali porezni obveznik iz RH obračunati izlazni PDV bez prava na priznavanje pretporeza.
Porezna osnovica pri stjecanju dobara unutar EU-a Čl. 34. Zakona o PDV-u : (1) Porezna osnovica kod stjecanja dobara unutar Europske unije utvrđuje se temeljem istih elemenata iz članka 33. ovoga Zakona koji se koriste za određivanje porezne osnovice za isporuke istih dobara u tuzemstvu. U slučaju stjecanja dobara iz članka 9. stavaka 3. i 4. ovoga Zakona, porezna osnovica je nabavna cijena tih ili sličnih dobara ili, ako je ta cijena nepoznata, visina troškova utvrđenih u trenutku isporuke.
(2) U poreznu osnovicu u smislu stavka 1. ovoga članka, uključuju se i trošarine što ih je stjecatelj dobara koja podliježu trošarinama unutar Europske unije obvezan platiti ili je platio.(3) Ako nakon stjecanja dobara unutar Europske unije stjecatelj dobara ostvari povrat trošarine plaćene u državi članici u kojoj je započela otprema ili prijevoz tih dobara, porezna osnovica kod stjecanja dobara odgovarajuće će se umanjiti.
Porezna osnovica pri stjecanju dobara unutar EU-a Čl. 33. st.1. Zakona o PDV-u : Poreznom osnovicom pri isporuci dobara i usluga smatra se naknada koju čini sve ono što je isporučitelj primio ili treba primiti od kupca ili neke druge osobe za te isporuke uključujući iznose subvencija koji su izravno povezani s cijenom isporučenih dobara ili usluga. u poreznu osnovicu također ulaze :
Svote poreza ( osim PDV-a) Carine i slična davanja Sporedni troškovi, kao što su provizije, troškovi pakiranja, prijevoza i osiguranja Trošarine ( ako nakon stjecanja dobara unutar EU-a stjecatelj dobara ostvari povrat trošarine plaćene u državi članici u kojoj je započela otprema ili prijevoz tih dobara, porezna osnovica pri stjecanju odgovarajuće bi se trebala umanjiti )
Porezna osnovica pri stjecanju dobara unutar EU-a Primjer : Hrvatski porezni obveznik kupuje stroj od talijanskog poreznog
obveznika. Na računu talijanski porezni obveznik je zaračunao i u zasebnoj stavci uslugu prijevoza.
Za navedenu isporuku hrvatski porezni obveznik će na ukupan iznos računa talijanskog poreznog obveznika obračunati izlazni PDV te priznati pretporez
Posebnosti pri stjecanju nekih dobara unutar EU-a Predmet oporezivanja PDV-om sukladno čl. 4. st. t. 2 b) i c) :b) u slučaju novih prijevoznih sredstava, porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, čija ostala stjecanja nisu predmet oporezivanja PDV-om u skladu s člankom 5. stavkom 1. točkom a) i b) ovoga Zakona ili bilo koja druga osoba koja nije porezni obveznik,c) u slučaju proizvoda koji podliježu trošarinama, ako se trošarina na stjecanje unutar Europske unije obračunava u tuzemstvu u skladu sa propisima koji uređuju trošarine, porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, čija ostala stjecanja nisu predmet oporezivanja PDV-om, u skladu s člankom 5. stavkom 1. točkama a) i b) ovoga Zakona,
Trostrani poslovi ČL. 32. ST.2. propisuje da se trostranim poslom smatra posao u kojem:
a) sudjeluju tri porezna obveznika i radi se o isporuci istih dobara koja su otpremljena ili prevezena izravno od prvog isporučitelja posljednjem kupcu iz jedne države članice u drugu,b) osobe koje sudjeluju su registrirane za potrebe PDV-a u tri različite države članice,c) prvi kupac nije registriran za potrebe PDV-a u državi članici drugog, odnosno posljednjeg kupca i on koristi isti porezni identifikacijski broj koji je dao isporučitelju i drugom kupcu,d) je isporučitelj ili prvi kupac ili druga osoba za njihov račun otpremio ili prevezao dobra,e) drugi, odnosno posljednji kupac koristi PDV identifikacijski broj koji mu je dodijelila država članica u kojoj završava otprema ili prijevoz dobara,f) drugi, odnosno posljednji kupac je obveznik plaćanja PDV-a.
Trostrani poslovi Sukladno čl. 32. st.3. :Ako su uvjeti iz stavka 2. ovoga članka ispunjeni, prvi kupac oslobođen je
plaćanja PDV-a na stjecanje dobara iz druge države članiceSlika – trostrani posao
Trostrani poslovi – hrvatski porezni obveznik je prodavatelj Primjer : Hrvatski porezni obveznik prodaje slovenskom poreznom obvezniku
dobra koji mu daje nalog da ih preveze njegovom kupcu u Italiju, talijanskom poreznom obvezniku
Hrvatski porezni obveznik izdaje račun bez hrvatskog PDV-a s pozivom na čl. 41. st.1. t. a) jer je :
- slovenski porezni obveznik dao svoj slovenski PDV ID broj- dobra su prevezena u drugu zemlju članicu
Hrvatski porezni obveznik podnosi PDV prijavu u kojoj prikazuje navedenu isporuku dobara na rednom broju 1.3. „Isporuke dobara unutar EU-a”Hrvatski porezni obveznik podnosi ZP obrazac te prikazuje navedenu isporuku u stupcu 11. – „Vrijednost isporuke dobara”
Trostrani poslovi – hrvatski porezni obveznik je prvi kupac Primjer : Hrvatski porezni obveznik kupuje dobra od talijanskog poreznog obveznika te mu istodobno daje nalog da ih isporuči slovenskom poreznom obvezniku, njegovom kupcuČl. 27. st.1. propisuje da „ Mjestom stjecanja dobara unutar Europske unije smatra se mjesto gdje završava otprema ili prijevoz dobara stjecatelju.”Također čl. 27. st.2. propisuje da „Neovisno o stavku 1. ovoga članka, mjestom stjecanja dobara unutar Europske unije u smislu članka 4. stavka 1. točke 2.a) ovoga Zakona smatra se područje države članice koja je stjecatelju izdala PDV identifikacijski broj pod kojim je stjecatelj stekao ta dobra, osim ako stjecatelj dokaže da je na stečena dobra PDV bio obračunan u skladu sa stavkom 1. ovoga članka.”Čl. 27. st.4. propisuje da „ Neovisno o stavku 2. ovoga članka smatra se da je PDV obračunan na stjecanje dobara unutar Europske unije u skladu sa stavkom 1. ovoga članka, ako stjecatelj:a) dokaže da je stjecanje obavio u svrhu daljnje isporuke na području države članice u skladu sa stavkom 1. ovoga članka za koju je primatelj dobara obvezan platiti PDV u skladu s člankom 75. stavkom 1. točkom 3. ovoga Zakona,b) podnese Zbirnu prijavu u skladu s člancima 88. i 89. ovoga Zakona.
Trostrani poslovi – hrvatski porezni obveznik je prvi kupac Sukladno čl. 10. st.2. hrvatski porezni obveznik će izdati račun uz propisane elemente iz čl. 79. st.1. Zakona o PDV-u i ove podatke :a) poziv na odredbe članka 141. Direktive Vijeća 2006/112/EZ te napomenu »prijenos porezne obveze«,b) PDV identifikacijski broj pod kojim je porezni obveznik (stjecatelj) obavio stjecanje unutar Europske unije i daljnju isporuku dobara,c) PDV identifikacijski broj primatelja isporuke. Navedenu isporuku dobara hrvatski porezni obveznik će prikazati u PDV obrascu pod stupcem 1.3. „Isporuke dobara unutar EU-a” Temeljem računa slovenskom poreznom obvezniku podnijeti će i ZP prijavu i prikazati navedenu isporuku u stupcu „ Vrijednost isporuke dobara u okviru trostranog posla”
Trostrani poslovi – hrvatski porezni obveznik je drugi kupac Primjer : Hrvatski porezni obveznik je naručio dobra od slovenskog poreznog obveznika. Slovenski poreznik navedena dobra nema na skladištu te ih naručuje od talijanskog poreznog obveznika istodobno mu ispostavlja nalog da ih direktno otpremi hrvatskom poreznom obvezniku.Čl. 10. st.4. propisuje da „ Kod trostranog posla primatelj oporezive isporuke dobara obvezan je platiti PDV ako su ispunjeni uvjeti iz stavaka 2. i 3. ovoga članka.” Čl. 75. st.1. t.3. Zakona o PDV-u propisuje da PDV plaća „ svaka osoba koja obavi oporezivo stjecanje dobara unutar Europske unije i primatelj dobara iz članka 10. stavka 4. ovoga Zakona”Hrvatski porezni obveznik plaća PDV na navedenu isporuku tako da u PDV obrascu obračunava obvezu PDV-a u stupcu II.13. „ Primljene isporuke dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta po stopi od 25%” i istodobno priznaje pretporez u stupcu III.13. „ Pretporez od primljenih isporuka dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH po stopi od 25%”U primjeru je pretpostavka da se dobra oporezuju PDV-om od 25%PDVS obrazac se ne podnosi
Lažni trostrani poslovi Kod lažnih trostranih poslova ne mogu se primjenjivati odredbe o
pojednostavljenju propisane odredbama članka 10. Zakona o PDV-u i članka 32. Pravilnika o PDV-u.
Primjer 1 : Slovenski porezni obveznik isporučuje dobro hrvatskom poreznom obvezniku 1. Hrvatski porezni obveznik 1 daje nalog da se dobra prevezu hrvatskom poreznom obvezniku 2 u RH.
Lažni trostrani poslovi
Primjer 2 : Slovenski porezni obveznik isporučuje dobra talijanskom poreznom obvezniku u Italiju. Po primitku dobara talijanski porezni obveznik ih isporučuje hrvatskom poreznom obvezniku u RH. Primjer 3 : Slovenski porezni obveznik isporučuje dobra talijanskom poreznom obvezniku. Po primitku dobara talijanski porezni obveznik ih isporučuje fizičkoj osobi iz RH. Primjer 4 : Slovenski porezni obveznik isporučuje dobro bosanskom poreznom obvezniku. Po primitku dobara bosanski porezni obveznik ih isporučuje hrvatskom poreznom obvezniku. Primjer 5 : Kada imamo situaciju prodaje dobara između četiri ili više poreznih obveznika iz različitih država članica.
