Patikrinimo atlikimo terminai bei pastabų dėl

patikrinimo akto pateikimas

Darbą parengė: Emilija Taraškevič, Gabrielius Japertas MTVbns2-03

Mokestinis patikrinimas – mokesčių administratoriaus

atliekamas mokesčių mokėtojo patikrinimas siekiant

kontroliuoti, kaip mokesčių mokėtojas vykdo mokesčių

įstatymų reikalavimus mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo,

sumokėjimo, o įstatymų numatytais atvejais – ir kitose srityse.

Valstybinės mokesčių inspekcijos

pareigūnui atlikus kompleksinį ar

teminį patikrinimą, patikrinimo

rezultatai įforminami patikrinimo aktu.

Patikrinimo akte nurodomi tikrinti mokesčiai, bei

laikotarpis už kurį jie buvo tikrinti, mokesčių

administratoriaus pareigūno patikrinimo metu atlikti

veiksmai, duoti nurodymai, atlikti faktiniai tikrinimai

ir pan., aprašyti mokesčių įstatymų pažeidimai,

jeigu tokių buvo nustatyta, kiti mokestinio

patikrinimo metu nustatyti faktai, taip pat

pateikiama kita numatyta informacija.

Patikrinimo akto FR0680 forma ir šios formos

pildymo taisyklės yra patvirtintos Valstybinės

mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos

finansų ministerijos viršininko 2004 m. gegužės

10 d. įsakymu Nr. VA-90

Patikrinimo aktu įforminti mokestinio

patikrinimo rezultatai patvirtinami

sprendimu dėl patikrinimo akto tvirtinimo

arba patikrinimo pažyma.

Sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo

Sprendimu dėl patikrinimo akto tvirtinimo

tvirtinami kompleksinio ar teminio

patikrinimo, kurio metu buvo nustatyta

mokesčių įstatymų pažeidimų, rezultatai .

Mokestinio patikrinimo, kurio metu buvo nustatyti

mokesčių įstatymų pažeidimai, rezultatai tvirtinami

sprendimu dėl patikrinimo akto tvirtinimo.

Sprendimą dėl patikrinimo akto tvirtinimo priima

mokesčių administratoriaus viršininkas ar jo tam

įgaliotas asmuo.

Mokesčių administratoriaus pareigūnas, priimdamas sprendimą privalo išnagrinėti ir įvertinti patikrinimo aktą,

su juo susijusią medžiagą, taip pat mokesčių mokėtojo nustatyta tvarka pateiktas pastabas dėl patikrinimo akto,

jeigu jos buvo pateiktos. Sprendime dėl patikrinimo akto tvirtinimo turi būti

nurodyta, į kurias pastabas buvo atsižvelgta ar neatsižvelgta, jei nebuvo atsižvelgta, turi būti nurodytos

motyvuotos priežastys. Mokesčių administratoriaus pareigūnai nevertina tų

pastabų, kurios nesusijusios su patikrinimo dalyku, t. y. nėra susijusios su patikrinimo aktu ir nėra svarbios

tvirtinant patikrinimo rezultatus, tačiau apie tai taip pat turi būti pažymima sprendime dėl patikrinimo akto tvirtinimo.

Mokesčių administratorius, priimdamas sprendimą

dėl patikrinimo akto tvirtinimo, gali:

patvirtinti patikrinimo aktą;

patikrinimo aktą patvirtinti iš dalies;

nepatvirtinti patikrinimo akto;

pavesti pakartotinai patikrinti mokesčių mokėtoją;

pakeisti patikrinimo aktą.

Kai kuriais atvejais dėl atskirų patikrinimo akto

rezultatų gali būti priimami keli skirtingi sprendimai.

Pavydžiui: dalis patikrinimo rezultatų patvirtinama,

o dėl kitos dalies - pavedama atlikti pakartotinį

patikrinimą.

MAĮ 132str. 2d. 1 ir 2 punktuose nurodytais atvejais

sprendime dėl patikrinimo akto nurodoma konkreti

papildomai apskaičiuotų mokesčių, apskaičiuotų

delspinigių ir paskirtų baudų suma, taip pat

išdėstoma sprendimo apskundimo tvarka.

Nustatą, kad tais atvejais, kai mokesčių administratoriaus

viršininkas ar jo tam įgaliotas asmuo priima sprendimą

patvirtinti patikrinimo aktą ar patikrinimo aktą patvirtinti iš

dalies, sprendime dėl patikrinimo akto tvirtinimo turi būti

nurodyti patikrinimo rezultatai, kokie teisės aktai, jų straipsniai

jų dalys buvo pažeisti, nustatytos mokesčių sumos, apskaičiuoti

delspinigiai, baudos dydis bei motyvai, pagrindžiantys paskirtos

baudos dydį.

Kita Mokestinių patikrinimų atlikimo, jų rezultatų įforminimo ir patvirtinimo taisyklėse, patvirtintose Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų

ministerijos viršininko 2004 m. gegužės 5 d. įsakymu Nr. VA-87 (Žin., 2004, Nr. 80-2876).

Sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo turi būti

priimtas per 35 dienas nuo patikrinimo akto įteikimo

mokesčių mokėtojui dienos. Terminas skaičiuojamas

nuo kitos dienos po to, kai mokesčių mokėtojui buvo

įteiktas patikrinimo aktas, tačiau jis negali būti

priimtas kol nėra pasibaigęs 30 dienų pastabų dėl

patikrinimo akto pateikimo terminas.

Kai mokesčių mokėtojas, sutinkantis su patikrinimo akto

rezultatais arba dėl kitų priežasčių neketinantis

pasinaudoti teise teikti pastabas, apie tai pažymi

patikrinimo akte arba mokesčių administratorių informuoja

atskiru raštu. Tokiu atveju sprendimas dėl patikrinimo akto

tvirtinimo gali būti priimtas ir anksčiau.

Tais atvejais, kai mokesčių mokėtojas pateikia pastabų dėl

patikrinimo akto, sprendimas dėl patikrinimo akto

tvirtinimo turi būti priimtas per 30 dienų nuo tos dienos,

kai mokesčių administratorius šias pastabas gauna.

Jeigu mokesčių mokėtojui pastabų pateikimo terminas

mokesčių administratoriaus sprendimu buvo pratęstas dar

30 dienų, tokiu atveju prasitęsia ir sprendimo dėl

patikrinimo akto tvirtinimo priėmimo terminas, t. y

sprendimas turi būti priimtas per 35 dienas, skaičiuojant

nuo kitos dienos, kai baigėsi komentuojamoje straipsnio

dalyje nustatytas mokesčių mokėtojo pastabų dėl

patikrinimo akto pateikimo 30 dienų terminas. Atskiras

sprendimas dėl sprendimo dėl patikrinimo akto tvirtinimo

priėmimo termino pratęsimo nepriimamas.

Sprendimą dėl patikrinimo akto tvirtinimo pasirašo

atitinkamo mokesčių administratoriaus viršininkas arba jo

tam įgaliotas pareigūnas. Vienas sprendimo dėl

patikrinimo akto tvirtinimo egzempliorius įteikiamas

mokesčių mokėtojui. Dokumentų įteikimą reglamentuoja

MAĮ 164 straipsnis. Mokesčių administratoriaus viršininko

ar jo įgalioto asmens pasirašytas ir mokesčių mokėtojui

įteiktas sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo

mokesčių mokėtojui yra privalomas vykdyti ir sukelia

teisines pasekmes nuo jo priėmimo dienos.

Patikrinimo pažyma

Kompleksinio ar teminio patikrinimo, kurio metu

mokesčių įstatymų pažeidimų nebuvo nustatyta,

taip pat likviduoto ar mirusio mokesčių mokėtojo

veiklos patikrinimo rezultatai tvirtinami patikrinimo

pažyma

Mokestinio patikrinimo, kurio metu mokesčių įstatymų

pažeidimų nenustatyta, rezultatai tvirtinami

patikrinimo pažyma. Patikrinimo pažymą pasirašo

mokesčių administratoriaus viršininkas ar jo tam

įgaliotas pareigūnas. Patikrinimo rezultatus tvirtinant

patikrinimo pažyma turi būti atsižvelgiama į visą

patikrinimo akto medžiagą ir į kitas aplinkybes, kurios

gali būti svarbios tvirtinant mokestinio patikrinimo

rezultatus.

Mokesčių administratorius, tvirtindamas patikrinimo

aktą patikrinimo pažyma, gali priimti sprendimą:

patvirtinti patikrinimo aktą;

pavesti pakartotinai patikrinti mokesčių mokėtoją.

Kai kuriais atvejais dėl atskirų patikrinimo akto rezultatų gali būti priimami keli skirtingi sprendimai.

Pavyzdžiui : dalis patikrinimo rezultatų patvirtinama, o dėl kitos dalies - pavedama atlikti pakartotinį

patikrinimą.

Kai tvirtinant patikrinimo aktą patikrinimo pažyma, priimamas sprendimas pavesti pakartotinai patikrinti mokesčių mokėtoją, patikrinimo pažymoje turi būti

nurodomos konkrečios priežastys, dėl kurių pavedama pakartotinai patikrinti mokesčių mokėtoją, taip pat turi

būti nurodoma ir patikrinimo pažymos apskundimo tvarka.

Patikrinimo pažyma turi būti surašyta ne vėliau kaip

per 5 dienas po patikrinimo akto įteikimo mokesčių

mokėtojui dienos.

Šis terminas pradedamas skaičiuoti nuo kitos dienos,

po to, kai mokesčių mokėtojui arba jo atstovui buvo

įteiktas patikrinimo aktas. Vienas patikrinimo pažymos

egzempliorius įteikiamas mokesčių mokėtojui

Dokumentų įteikimą reglamentuoja MAĮ 164 straipsnis

Patikrinimo pažyma tvirtinami ne tik mokestinio

patikrinimo, kurio metu nebuvo nustatyta mokesčių

įstatymų pažeidimų, rezultatai, bet taip pat ir

likviduoto ar mirusio mokesčių mokėtojo

patikrinimo, kurių metu gali būti nustatyti ir

mokesčių įstatymų pažeidimai, rezultatai.

Patikrinimo pažyma turi būti surašyta per objektyviai įmanomą laikotarpį. Atlikus likviduoto ar mirusio mokesčių

mokėtojo mokestinį patikrinimą, patikrinimo aktas ir patikrinimo pažyma mokesčių mokėtojo teisių

perėmėjams įteikiami tik tuo atveju, jei yra galimybė juos įteikti. Jeigu tokios galimybės nėra, patikrinimo aktas ir

patikrinimo pažyma mokesčių mokėtojo teisių perėmėjams neįteikiami.

Jeigu patikrinimo akto ir patikrinimo pažymos mokesčių mokėtojo teisių perėmėjams nepavyksta įteikti vienu iš dokumentų įteikimų būdų, pvz., siunčiant registruotu

laišku, mokesčių administratoriaus pareigūnas neprivalo taikyti kitų MAĮ 164 straipsnyje nustatytų dokumentų

įteikimo būdų.

Muitinės atliekamo mokestinio patikrinimo specifika

Muitinės administruojamų mokesčių patikrinimo

rezultatai įforminami ir patvirtinami patikrinimo

ataskaita.

Šios ataskaitos pavyzdinė forma patvirtinta Muitinės

departamento generalinio direktoriaus 2007 m.

rugpjūčio 10 d. įsakymu Nr. 1B-550 (Žin., 2007, Nr.

89-3548).

Patikrinimo ataskaita surašoma dviem

egzemplioriais. Ataskaitą pasirašo muitinės

administruojamų mokesčių patikrinimą atlikęs

mokesčių administratoriaus pareigūnas ir to

mokesčių administratoriaus viršininkas arba jo tam

įgaliotas pareigūnas. Ją pasirašęs patikrinimą atlikęs

pareigūnas nedelsdamas, bet ne vėliau kaip

ataskaitos surašymo dieną pateikia ją tvirtinti

teritorinės muitinės viršininkui ar jo įgaliotam

pareigūnui.

Patikrinimo ataskaitoje nurodoma konkreti

papildomai apskaičiuotų mokesčių, apskaičiuotų

delspinigių ir paskirtų baudų suma ir ataskaitos

apskundimo tvarka.

Vienas patikrinimo ataskaitos egzempliorius

įteikiamas mokesčių mokėtojui. Prie šio

egzemplioriaus pridedami visi priedai, jei juose nėra

valstybės paslaptį sudarančios informacijos, taip pat

paslaptimi pagal šį Įstatymą laikomos informacijos

apie kitą mokesčių mokėtoją.

Patvirtintos patikrinimo ataskaitos pirmasis egzempliorius su priedais, kuriuos teisės aktų nustatyta tvarka galima pateikti kartu su pranešimu apie nustatyta tvarka į mokesčių apskaitą

įtrauktus papildomai apskaičiuotus mokėtinus mokesčius bei su jais susijusias sumas nedelsiant, bet ne vėliau kaip per penkias

darbo dienas nuo ataskaitos patvirtinimo registruotu laišku siunčiami tikrintam asmeniui arba esant galimybei tiesiogiai

įteikiami tikrinto asmens vadovui ar jo įgaliotam asmeniui, kuris ant antrojo pranešimo egzemplioriaus pasirašo, nurodo savo

pareigas, vardą, pavardę, pranešimo ir ataskaitos gavimo datą.Atlikus patikrinimus asmens buveinėje, kurių metu papildomi

mokesčiai neapskaičiuojami, patvirtintos patikrinimo ataskaitos pirmasis egzempliorius su rašytiniu pranešimu tikrintam

asmeniui įteikiamas nedelsiant, bet ne vėliau kaip per penkias darbo dienas nuo ataskaitos patvirtinimo.

Supaprastintas mokestinis patikrinimas atliekamas vadovaujantis MAĮ 133-1 straipsnio 5 d. ir Bendrijos muitinės kodekso 13 straipsnio

1 dalimi bei 78 straipsniu. Supaprastinti patikrinimai atliekami be atskiro pavedimo už supaprastintus patikrinimus atsakingo teritorinės

muitinės struktūrinio padalinio arba asmens iniciatyva remiantis muitinės turimais duomenimis apie asmenis po prekių išleidimo tikrinant savo teritorinės muitinės postuose įformintose muitinės deklaracijose, gautuose prekybos dokumentuose, susijusiuose su atitinkamų prekių importo arba eksporto operacijomis, pateiktų duomenų tikslumą ir teisingumą siekiant nustatyti ir pašalinti

trūkumus bei prieštaravimus pagal muitinės sankcionuotų veiksmų atlikimo tvarką reglamentuojančias nuostatas. Supaprastintas

patikrinimas atliekamas įtariant galimą mokesčių nepriemokos ar permokos atsiradimą dėl neteisingo deklaruotų prekių tarifinio klasifikavimo, kilmės ar muitinės vertės nustatymo, neteisingai apskaičiuoto mokesčių pagrindo bei kitų veiksnių, turėjusių arba

galinčių turėti įtakos mokesčių apskaičiavimui ir statistinių duomenų teisingumui.

Supaprastinto patikrinimo ataskaita surašoma dviem egzemplioriais. Ją pasirašęs patikrinimą atlikęs pareigūnas nedelsdamas, bet ne vėliau kaip ataskaitos surašymo dieną

pateikia ją tvirtinti teritorinės muitinės viršininkui ar jo įgaliotam pareigūnui.

Patvirtintos supaprastinto patikrinimo ataskaitos pirmasis egzempliorius su priedais, kuriuos teisės aktų nustatyta tvarka

galima pateikti kartu su pranešimu apie nustatyta tvarka į mokesčių apskaitą įtrauktus papildomai apskaičiuotus mokėtinus mokesčius

bei su jais susijusias sumas nedelsiant, bet ne vėliau kaip per penkias darbo dienas nuo ataskaitos patvirtinimo registruotu laišku

siunčiami tikrintam asmeniui arba esant galimybei tiesiogiai įteikiami tikrinto asmens vadovui ar jo įgaliotam asmeniui, kuris ant antrojo pranešimo egzemplioriaus pasirašo, nurodo savo pareigas,

vardą, pavardę, pranešimo ir ataskaitos gavimo datą.

Mokesčių mokėtojas atliekamo mokestinio patikrinimo

metu gali teikti savo pastabas ir paaiškinimus dėl

patikrinimo dalyko ir kitų su patikrinimu susijusių

aplinkybių. Rašytinės mokesčių mokėtojo pastabos,

paaiškinimai ir dokumentiniai įrodymai, jeigu tokių yra,

pridedami prie patikrinimo ataskaitos, o informacija

apie jų gavimą ir muitinės atsižvelgimą į juos

nurodoma patikrinimo ataskaitoje.

Užsienio valstybių mokesčių administracijų pareigūnų dalyvavimas mokestinio

patikrinimo metuUžsienio valstybės mokesčių administracijos

pareigūnai turi teisę dalyvauti mokestinio

patikrinimo metu tais atvejais, kai atliekamas

bendras Lietuvos Respublikos ir užsienio valstybės

mokesčių administracijos mokestinis patikrinimas,

taip pat kai vadovaudamosi teisės aktais dėl

dalyvavimo Lietuvos Respublikos ir užsienio

valstybės mokesčių administracijos susitaria.

Užsienio valstybių mokesčių administracijos ar kitos

kompetentingos institucijos pareigūnų dalyvavimą

atliekant bendrą Lietuvos Respublikos ir užsienio

valstybės mokesčių administracijos, kompetentingos

institucijos, mokestinį patikrinimą taip pat kai

vadovaudamosi teisės aktais dėl dalyvavimo Lietuvos

Respublikos ir užsienio valstybės mokesčių

administracijos susitaria reglamentuoja atitinkami

Tarybos Reglamentai,

Mokestiniame patikrinime dalyvaujantys užsienio

valstybių mokesčių administracijos ar kitos

kompetentingos institucijos pareigūnai turi būti nurodyti

pavedime tikrinti. Nurodomos dalyvaujančių pareigūnų

pareigos, vardai, pavardės. Bendro mokestinio

patikrinimo atlikimui taikomos visos mokestinių

patikrinimų atlikimą bei įforminimo tvarką

reglamentuojančios teisės aktų nuostatos.

Lietuvos Vyriausiojo Administracinio teismo

praktikos Patikrinimo akto tvirtinimas.

Mokesčių administravimo įstatyme yra numatyta, kad mokestinio patikrinimo aktas gali būti patvirtinamas dvejopos formos individualiais

administraciniais aktais – patikrinimo pažyma arba sprendimu dėl patikrinimo akto tvirtinimo. Tais atvejais, kai mokestinio patikrinimo metu mokesčių administratoriaus pareigūnas nenustatė mokesčių įstatymų pažeidimų, mokestinio patikrinimo rezultatai patvirtinami

patikrinimo pažyma, kurią pasirašo mokesčių administratoriaus viršininkas ar jo tam įgaliotas pareigūnas (Mokesčių administravimo įstatymo 130 str. 1 d.). Kai mokestinio patikrinimo metu mokesčių

administratoriaus pareigūnas nustato mokesčių įstatymų pažeidimų, patikrinimo rezultatai patvirtinami sprendimu dėl patikrinimo akto

tvirtinimo (Mokesčių administravimo įstatymo 131 str. 1 d.). Patikrinimo pažyma arba sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo – tai galutinis

mokesčių administratoriaus aktas, kuriuo užbaigiama mokestinio patikrinimo procedūra

(2010 m. birželio 22 d. nutartis administracinėje byloje Nr.A442‑1111/2010)

Administracinėje byloje Nr. A442‑384/2009 Vyriausiasis administracinis teismas yra pabrėžęs, jog mokesčių įstatymų pažeidimų nustatymas ar

tokių pažeidimų nenustatymas yra vienintelis kriterijus, nulemiantis sprendimo dėl patikrinimo akto patvirtinimo formą. Kaip šioje byloje

nurodė teisėjų kolegija, tai, kad atsakovas, patvirtindamas pareiškėjo mokestinio patikrinimo aktą, priėmė ne tos formos administracinį aktą,

nėra vien formalus šią mokesčių administravimo procedūrą reguliuojančių teisės normų pažeidimas, nes atsakovas, surašydamas skundžiamą

pažymą, objektyviai neįvertino mokestinio patikrinimo akte nurodytų mokesčių įstatymų pažeidimų. Todėl pirmosios instancijos teismas

pagrįstai panaikino skundžiamą pažymą. Teismas taip pat nurodė, kad skundžiamo akto (veiksmo) panaikinimas reiškia, jog konkrečiu atveju

atkuriama buvusi iki ginčijamo akto (veiksmo) priėmimo padėtis (Administracinių bylų teisenos įstatymo 92 str.). Todėl pirmosios

instancijos teismas, panaikinęs skundžiamą administracinį aktą, pagrįstai įpareigojo vietos mokesčių administratorių per įstatymo nustatytus

terminus išnagrinėti patikrinimo aktą iš naujo ir priimti naują sprendimą

(2009 m. kovo 10 d. nutartis administracinėje byloje Nr. A442‑384/2009).

Sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo. Tais atvejais, kai mokestinio patikrinimo metu mokesčių

administratoriaus pareigūnas nustatė mokesčių įstatymų pažeidimų, patikrinimo rezultatai patvirtinami sprendimu dėl patikrinimo akto tvirtinimo. Šis sprendimas priimamas atsižvelgiant į patikrinimo akto medžiagą bei į mokesčių

mokėtojo pastabas dėl patikrinimo akto , jei jos buvo pateiktos MAĮ 132 str. 1 d. . Taigi mokesčių administratorius

privalo sprendime dėl patikrinimo akto tvirtinimo aptarti mokesčio mokėtojo rašytinių pastabų nagrinėjimą, analizę

ir vertinimą

(2008 m. liepos 18 d. nutartis administracinėje byloje Nr. A502‑1305/2008).

Vadovaujantis Mokesčių administravimo įstatymo 132 straipsnio 2 dalimi, mokesčių administratorius,

priimdamas sprendimą dėl patikrinimo akto tvirtinimo, gali: 1) patvirtinti patikrinimo aktą, 2) patikrinimo aktą patvirtinti iš dalies, 3) nepatvirtinti patikrinimo akto, 4) pavesti pakartotinai patikrinti mokesčių mokėtoją, 5) pakeisti patikrinimo aktą. Tačiau, kaip yra pažymėjęs

Vyriausiasis administracinis teismas, mokesčių administratoriaus teisė priimti bet kurį iš paminėtų

sprendimų nėra absoliuti. Šia teise turi būti naudojamasi laikantis teisės aktų reikalavimų bei atsižvelgiant į

objektyviai nustatytas reikšmingas kiekvienu atveju faktines aplinkybes

(2008 m. liepos 18 d. nutartis administracinėje byloje Nr. A502‑1305/2008).

Literatūra : Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos

viršininko 2015 m. vasario 27 d Nr. VA-19 Vilnius ,,Dėl mokestinių patikrinimų

atlikimo, jų rezultatų įforminimo ir patvirtinimo taisyklių patvirtinimo„

LIETUVOS RESPUBLIKOS MOKESČIŲ ADMINISTRAVIMO ĮSTATYMAS 2004 m.

balandžio 13 d. Nr. IX-2112 Vilnius

LIETUVOS RESPUBLIKOS MOKESČIŲ ADMINISTRAVIMO ĮSTATYMO KOMENTARAS

Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo praktikos, taikant mokesčių

administravimą reglamentuojančias teisės normas, apibendrinimas (II dalis)

„MOKESTINIS TYRIMAS IR MOKESTINIS PATIKRINIMAS MOKESTINIO GINČO KONTEKSTE“ Aistė

Medelienė

www.vmi.lt

MOKESTINĖS PROCEDŪROS VALSTYBINĖJE MOKESČIŲ INSPEKCIJOJE Informacinė medžiaga

naujiems mokesčių mokėtojams VILNIUS, 2011