SAMPLING AUDIT DALAM PENGUJIAN PENGENDALIAN
Sampel Audit yang Representatif Sampling audit adalah penerapan
prosedur audit yang dilakukan terhadap unsur-unsur suatu akun atau
kelompok transaksi yang kurang dari 100% dengan tujuan untuk
menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi
tersebut. Sampel yang dipilih oleh auditor dari populasi haruslah
merupakan sampel yang representatif. Representatif dapat diartikan
bahwa sampel yang dipilih oleh auditor haruslah memiliki
karakteristik yang mirip dengan populasi. Auditor dapat
meningkatkan ke-representatif-an sampel melalui desain, pemilihan
dan evaluasinya. Terdapat dua hal yang dapat menyebabkan sampel
yang dipilih tidak representatif, yaitu antara lain:1. Risiko
NonsamplingAdalah risiko dimana tes audit tidak menemukan adanya
sampel yang diabaikan. Dua hal yang menyebabkan terjadinya
terjadinya risiko nonsampling adalah kegagalan auditor menemukan
sampel yang diabaikan dan yang tidak sesuai atau tidak efektifnya
prosedur audit.2. Risiko SamplingAdalah risiko dimana auditor
menarik kesimpulan yang salah karena sampel yang tidak
representatif. Risiko sampling merupakan bagian dari sampel yang
pengujiannya hanya sebagian kecil dari keseluruhan populasi. Untuk
dapat meminimalkan terjadinya risiko sampel, dapat dilakukan dengan
(i) menyesuaikan ukuran sampel serta (ii) metode pemilihan sampel
yang sesuai dengan materi populasi.
Sampel Statistik Versus Nonstatistik dan Penarikan Sampel
Probabilistik Versus NonprobabilistikDalam metode sampel audit,
terdapat dua kategori yaitu sampel statistik dan sampel
nonstatistik. Sampel statistik adalah metode sampel audit dimana
auditor menggunakan teknik pengukuran matematis untuk menghitung
hasil statistik dan risiko kuantitas risiko sampel. Sedangkan
sampel nonstatistik dimaksudkan sebagai metode sampel audit dimana
auditor menggunakan pertimbangan profesional untuk memilih materi
sampel, memperkirakan nilai populasi dan memperkirakan risiko
sampel.
Terdapat kesamaan dari kedua metode dalam tiga langkah berikut:
(i) merencanakan sampel; (ii) memilih sampel dan merencanakan tes;
dan (iii) mengevaluasi hasilnya.
Sampel statistik berbeda dengan sampel nonstatistik dalam hal
mengaplikasikan aturan matematis, berkaitan dengan penghitungan
(ukuran) dari risiko sampel dalam merencanakan sampel (langkah 1)
dan mengevaluasi hasil (langkah 3). Sedangkan dalam sampel
nonstatistik, auditor tidak mengukur risiko sampel, melainkan
sampel yang dipilih oleh auditor akan memberikan informasi
bermanfaat untuk pemilihan keadaan tertentu. Kesimpulan yang
ditarik oleh auditor dari populasi atas dasar penilaian
tertentu.Tahap selanjutnya dari sampel audit adalah pemilihan
sampel dari populasi yang dapat dilakukan dengan dua metode
pemilihan sampel yang akan dijabarkan sebagai berikut:1. Metode
Pemilihan Sampel NonprobabilistikDidefinisikan sebagai metode
pemilihan sampel dimana auditor lebih menggunakan pertimbangan
profesional dibandingkan dengan metode probabilistik dalam memilih
sampel. Teknik pengambilan sampel ini tidak memberi
peluang/kesempatan sama bagi setiap unsur atau anggota populasi
untuk dipilih menjadi sampel.Metode ini terdiri dari:a. Pemilihan
sampel langsung;b. Pemilihan sampel blok; danc. Pemilihan sampel
sembarang.Ketiga metode diatas biasanya dihubungkan dengan sampel
audit nonstatistik.2. Metode Pemilihan Sampel
ProbabilistikDidefinisikan sebagai metode pemilihan sampel dimana
jumlah populasi setiap item diketahui probabilitas yang disertakan
dalam sampelnya dan sampel dipilih secara acak.Metode ini terdiri
dari:a. Pemilihan sampel acak sederhana;b. Pemilihan sampel
sistematis;c. Pemilihan sampel probabilistik proporsional; dand.
Pemilihan sampel stratifikasi.Keempat metode diatas bisanya
dihubungkan dengan sampel audit statistik.Metode Pemilihan Sampel
NonprobabilistikNonprobability sampling seringkali menjadi
alternative pilihan dengan pertimbangan yang terkait dengan
penghematan biaya, waktu dan tenaga serta keterandalan
subjektifitas Auditor. Di samping itu pertimbangan lainnya adalah
walaupun probability sampling mungkin saja lebih unggul dalam
teori, tetapi dalam pelaksanaannya seringkali dijumpai adanya
beberapa kesalahan akibat kecerobohan dari si pelaksananya. Dalam
penggunaan nonprobability sampling, pengetahuan, kepercayaan dan
pengalaman seseorang auditor seringkali dijadikan pertimbangan
untuk menentukan anggota populasi yang akan dipilih sebagai sampel.
Pengambilan sampel dengan memperhatikan factor-faktor tersebut
menyebabkan tidak semua anggota populasi memiliki kesempatan yang
sama untuk dipilih secara acak sebagai sampel. Dalam prakteknya
terkadang ada bagian tertentu dari populasi tidak dimasukkan dalam
pemilihan sampel untuk mewakili populasi.Kelemahan utama dari
metode nonprobabilistik adalah sulitnya untuk mencapai tingkat
sampel yang representatif karena tidak dipergunakannya kemungkinan
matematis. 1. Pemilihan sampel langsungAdalah pemilihan sampel yang
berdasarkan pada pertimbangan ukuran-ukuran yang dibuat oleh
auditor. Ukuran-ukuran yang digunakan oleh auditor antara lain:a.
Materi yang paling mungkin berisi kesalahan;b. Materi yang berisi
karakteristik populasi terpilih; danc. Yang berkaitan dengan jumlah
uang yang besar.2. Pemilihan Sampel BlokAdalah pemilihan beberapa
materi secara berurutan. Perlu diperhatikan, bahwa auditor yang
menggunakan sampel blok perlu berlatih untuk memperhatikan hal-hal
khusus dalam pengawasan risiko sampel dan mendesain sampelnya.3.
Pemilihan Sampel SembarangAdalah pemilihan materi dengan
mengabaikan bias pada auditor. Dalam metode ini, auditor memilih
populasi tanpa melihat ukuran, sumber atau karakteristik yang
istimewa. Kelemahan utama dari metode ini adalah kesukaran dalam
menghindari bias pemilihannya.Metode Seleksi dengan
ProbabilisticDalam metode ini, auditor tidak menggunakan
pertimbangan materi sampel yang dipilih, kecuali untuk memilih
dimana keempat metode pemilihan sampel digunakan. Metode ini
menjamin tingkat representatif yang lebih baik dari metode
nonprobabilistik yang telah dibahas sebelumnya. Pemilihan sampel
acak sederhanaAdalah pemilihan sampel dimana setiap kombinasi unsur
populasi mempunyai kesempatan yang sama untuk dijadikan sampel.
Metode ini digunakan untuk sampel yang populasinya tidak
terbagi-bagi untuk tujuan audit. Alat bantu yang digunakan oleh
auditor dalam penggunaan metode ini adalah (i) tabel nomor random
dan (ii) komputer pengacak angka. Pemilihan sample secara acak
dengan computerPemilihan sampel dilakukan secara acak dengan
menggunakan program ataupun aplikasi computer dalam menentukan
sampel dalam melakukan audit. Pemilihan sampel sistematisAdalah
pemilihan sampel dimana auditor mengkalkulasi interval dan kemudian
dengan metode tertentu melakukan pemilihan materi untuk sampel
berdasarkan pada ukuran interval. Interval ditentukan dengan
membagi ukuran populasi dengan banyaknya materi sampel yang
diinginkan. Keuntungannya adalah kemudahan dalam
penggunaan/pengaplikasiannya. Sedangkan kelemahan utamanya adalah
kemungkinan terjadinya bias. Pemilihan sampel probabilistik
proporsionalAdalah pemilihan sampel dimana probabilistik pemilihan
setiap anggota populasi proporsional dengan jumlah catatan.
Pemilihan sampel stratifikasiAdalah pemilihan sampel dimana auditor
lebih menekankan pada besarnya materi populasi dengan membagi
populasi kedalam sub populasi melalui ukuran dan mengambil sampel
yang lebih besar dari sub populasi yang lebih besar.Pengambilan
Sampel Tingkat PengecualianSampel audit untuk tes pengendalian dan
tes substantif transaksi digunakan untuk memperkirakan proporsi
materi dalam populasi yang berisi karakteristik atau atribut dari
kepentingan. Proporsi ini disebut sebagai tingkat kejadian atau
tingkat pengecualian dan berupa rasio dari materi berisi atribut
spesifik terhadap total jumlah materi populasi.Secara umum, auditor
tertarik dengan kejadian jenis pengecualian di dalam populasi data
berikut: (i) penyimpangan dari pengawasan yang dibentuk klien, (ii)
kesalahan keuangan dalam populasi data transaksi, dan (iii)
kesalahan keuangan dalam populasi rincian rekening saldo.
Pengambilan sampel tingkat pengecualian digunakan untuk menentukan
tingkat pengecualian keseluruhan populasi, artinya, untuk sampel
tertentu tingkat pengecualian sampel adalah perkiraan terbaik
auditor dalam menentukan tingkat pengecualian pada populasi.Istilah
pengecualian menjelaskan penyimpangan dari situasi dan pengawasan
tertentu ketika jumlah keuangan salah, baik karena kasalahan
akuntansi maupun karena kesalahan lainnya. Sedangkan istilah
penyimpangan mengacu pada jenis pengecualian yang spesifik dari
dimulainya pengawasan dalam situasi.Dalam penggunaan sampel audit
dalam auditing untuk tingkat pengecualian, auditor akan sangat
tertarik untuk mengetahui berapa besar tingkat pengecualian dari
jarak interval yang tepat. Auditor dapat berfokus pada batas atas
dari perkiraan interval. Hal ini disebut dengan batas atas tingkat
pengecualian atau perhitungan tertinggi tingkat pengecualian
(CUER=Compute and Upper Exception Rate) dalam tes pengendalian dan
tes substantif transaksiAplikasi Pengambilan Sampel Audit
NonstatistikSampel audit yang diaplikasikan untuk menguji
pengawasan dan tes substantif transaksi, tersusun atas 14 langkah
yang akan dijabarkan berikut ini. Langkah ke-1 sampai 9 merupakan
bagian dari perencanaan sampel, langkah ke-10 dan 11 merupakan
bagian dari pemilihan sampel dan pelaksanaan prosedur audit,
sedangkan langkah ke-11 sampai dengan 14 merupakan bagian evaluasi
hasil.Langkah 1: Menetapkan Sasaran Tes AuditSeluruh sasaran tes
pengendalian dan tes substantif transaksi akan diuji dengan
mengaplikasikan pengendalian dan menentukan apakah transaksi berisi
kesalahan keuangan. Sebagai contoh dalam siklus penjualan dan
penerimaan kas, tujuan audit secara keseluruhan efektif untuk
pengujian pengendalian atas penjualan dan penerimaan kas, dan untuk
menetapkan apakah transaksi penjualan dan penerimaan kas berisi
kesalahan rupiah.Langkah 2: Menentukan Bagaimana Sampling Audit
yang diaplikasikanAplikasi sampel audit yang direncanakan auditor
ditujukan untuk membuat kesimpulan tentang populasi yang didasarkan
pada sampel. Auditor perlu menguji program audit dan memutuskan
prosedur dimana sampel akan diaplikasikan. Audit sampling dapat
diterapkan jika perencanaan auditor mencapai kesimpulan atas
populasi berdasarkan sampel. Berikut ini sebagian program audit
yang menggunakan sampling:1. Mereview transaksi penjualan untuk
jumlah yang besar dan tidak biasanya prosedur analitis2. Melakukan
observasi apakah petugas bagian piutang terpisah dari pemegang kas
test of control
3. Menguji duplikat sample faktur penjualan untuk:a. Persetujuan
kredit oleh manager kredit test of controlb. Keberadaan dokumen
pengiriman test of controlc. Kesimpulan mengenai bagan nomor akun
(COA) test of control4. Memilih sample dokumen pengiriman dan
melakukan penelusuran untuk masing-masing duplikat faktur penjualan
test of control5. Membandingkan kuantitas untuk masing-masing
faktur penjualan dengan kuantitas dokumen pengirim substantive test
atas transaksiLangkah 3: Menentukan Atribut dan Kondisi
PengecualianKetika audit sampling, auditor harus mendifinisikan
secara hati-hati karakteristik atribute yang diuji dan kondisi
pengecualian. Atribut dan kondisi pengecualian diperoleh langsung
dari prosedur audit dimana auditor memutuskan untuk menggunakan
audit sampling. Atribute atau karakteristik adalah sifat atau ciri
dari tujuan audit atas transaksi atau pengendalian, misalnya:1.
Keberadaan sejumlah faktur penjualan dalam jurnal penjualan2.
Jumlah data lain dalam master file harus sama dengan ayat jurnal
penjualan3. Jumlah dan data lain pada duplikate faktur penjualan
sesuai dengan ayat jurnal penjualan4. Persetujuan kreditKondisi
Pengecualian adalah kondisi dimana kondisi yang membedakan dari
karakterisktik atau atribut, misalnya:1. Tidak ada catatan atas
sejumlah faktur penjualan di jurnal penjualan2. Jumlah yang
tercatat di file master berbeda dengan jumlah yang tercata di
jurnal penjualan3. Nama customer dan akun di faktur penjualan
berbeda dengan informasi yang tercatat di faktur penjualan4. Tidak
adanya persetujuan kreditLangkah 4: Menentukan PopulasiPopulasi
merupakan sekumpulan data yang diharapkan oleh auditor untuk dapat
digeneralisasikan. Auditor dapat mengeneralisasikan populasi yang
telah dipilih sebagai sampel. Populasi menggambarkan body dari data
dimana auditor mengeneralisasi. Auditor dapat mendifinisikan
populasi untuk memasukkan data yang diharapkan, dimana sample dapat
didefinisikan dari populasi tersebut. Sebagai contoh, jika auditor
ingin melakukan pengujian atas pengendalian dan substantive test
atas transaksi atas transaksi penjualan, maka populasinya adalah
seluruh penjualan yang tercatat dalam tahun tersebut, jika
populasinya hanya satu bulan, maka populasinya tidak valid.
Langkah 5: Menentukan Unit SampelUnit sampel yang akan
ditentukan harus konsisiten dengan sasaran tes audit. Sehingga
dengan menentukan populasi dan merencanakan prosedur audit umumnya
akan menentukan unit sampel yang sesuai.Sebagai contoh jika
definisi populasi adalah faktur penjualan pada suatu periode
tertentu, maka unit samplingnya adalah sejumlah faktur penjualan,
pencatatan didalam jurnal penjualan secara berurutan pada periode
tersebut. Untuk dapat menentukan suatu ukuran sampel bagi setiap
atribut atau pengendalian yg akan diuji, auditor harus merumuskan
suatu nilai yang akan (numerical value) untuk setiap faktor
berikut: Risiko penetapan risiko pengendalian terlalu rendah
Tingkat deviasi bisa ditoleransi Tingkat deviasi populasi
diharapkanLangkah 6: Menetapkan Angka PengecualianAuditor
memerlukan pertimbangan profesionalnya dalam menetapkan toleransi
tingkat pengecualian (Tolerable Exception Rate/TER). TER merupakan
tingkat pengecualian yang diijinkan auditor untuk populasi dan akan
digunakan untuk penilaian risiko pengawasan dan atau jumlah
kesalahan transaksi keuangan yang terjadi selama perencanaan yang
dibuat. TER adalah hasil penilaian auditor. TER yang pantas adalah
pertanyaan kelengkapan dan keberadaan semua dokumen serta
pengaruhnya dalam menentukan dan pentingnya atribut dalam rencana
audit. Contoh: jika hanya ada satu pengendalian yang mendukung
penilaian resiko pengendalian pada tingkat rendah maka TER akan
rendah dibandingkan jika banyak pengendalian yang mendukung resiko
penilaian pengendalian pada tingkat rendah. TER mempunyai pengaruh
yang signifikan kepada ukuran sampel, jika TER rendah, maka ukuran
sample tinggi.Langkah 7: Menentukan Risiko yang Dapat Diterima pada
Penilaian Risiko Pengawasan yang Terlalu KecilKetika sampel
ditentukan, ada risiko bahwa kesimpulan kuantitatif tentang
populasi akan salah. Untuk sampel audit pada tes pengendalian dan
tes substantif transaksi, risiko ini disebut sebagai risiko
diterimanya penilaian risiko pengawasan terlalu rendah (Acceptabel
Risk of Assessing Control Risk too Low/ARACR). ARACR adalah risiko
auditor dalam menerima pengawasan yang efektif (atau tingkat
kesalahan keuangan yang dapat ditoleransi) ketika tingkat
pengecualian populasi lebih besar dibandingkan dengan TER, atau
dengan kata lain ARACR adalah ukuran risiko sampel auditor.Langkah
8: Menentukan Tingkat Pengecualian PopulasiPerkiraan tingkat
pengecualian populasi harus dibuat untuk merencanakan ukuran sampel
yang sesuai. Jika perkiraan tingkat pengecualian populasi
(Estimated Population Exception Rate/EPER) rendah, ukuran sampel
yang kecil akan mencukupi tingkat pengecualian yang dapat ditolerir
oleh auditor. EPER harus didasarkan pada data sampel yang lebih
besar. EPER mendekati tingkat pengecualian dapat ditolerir auditor
maka ketepatan sangat dibutuhkan.Langkah 9: Menentukan Ukuran
Sampel AwalEmpat faktor yang diperhatikan dalam menentukan ukuran
sampel awal untuk sampel audit antara lain: ukuran populasi, TER,
ARACR dan EPER. Yang dimaksud dengan ukuran sampel awal adalah
tingkat pengecualian dalam sampel harus dievaluasi sebelum
mengetahui apakah sampel cukup besar memenuhi sasaran dari
tes.Langkah 10: Memilih SampelSetelah menghitung dan menetukan
ukuran sampel, auditor harus memilih materi dalam populasi sebagai
sampel. Sampel dapat dipilih melalui metode nonprobabilistik maupun
probabilistik. Langkah 11: Melaksanakan Prosedur AuditAuditor
melakukan prosedur audit dengan pengujian masing-masing item dalam
sampel untuk menentukan apakah konsisten dengan ketentuan untuk
mencatat pembukuan dari semua pengecualian yang ditemukan. Ketika
prosedur audit telah selesai untuk aplikasi sampel, akan dibuat
ukuran sampel dan jumlah pengecualian untuk masing-masing
atribut.Langkah 12: Menggeneralisasikan Sampel pada PopulasiTingkat
pengecualian sampel (Sampel Exception Rate/SER) dapat dengan mudah
dihitung dari hasil sampel. Jumlahnya akan sama dengan tingkat
pengecualian yang dibagi dengan ukuran sampel. Adalah tidak tepat
apabila auditor menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi
adalah sama dengan tingkat pengecualian sampelnya kecil. Karena
metode nonstatistik memiliki dua arah untuk menggeneralisasikan
sampel untuk populasi. Auditor melakukan prosedur audit dengan
pengujian masing-masing item dalam sampel untuk menentukan apakah
konsisten dengan ketentuan untuk mencatat pembukuan dari semua
pengecualian yang ditemukan. Ketika prosedur audit telah selesai
untuk aplikasi sampel, akan dibuat ukuran sampel dan jumlah
pengecualian untuk masing-masing atribut.
1. Tambahkan perkiraan kesalahan sampel dengan SER untuk
mendapatkan tingkat pengecualian atas (Calculation Upper Exception
Rate/CUER) karena risiko bisa diterima dengan menilai risiko
pengawasan terendah. Sulit bagi auditor untuk membuat perkiraan
kesalahn sampel yang menggunakan sampel nonstatistik oleh karena
dibutuhkan pertimbangan, pendekatan ini biasanya tidak digunakan.2.
Kurangi tingkat pengecualian sampel dengan tingkat pengecualian
yang dapat ditolerir, hasilnya adalah kalkulasi kesalahan sampel
(TER-SER=kalkulasi kesalahan sampel), dan evaluasi apakah kesalahan
sampel yang dihitung cukup besar untuk mengindikasikan tingkat
pengecualian populasi yang dapat diterima.Langkah 13: Menganalis
PengecualianAuditor perlu untuk melakukan penelitian satu persatu
pengecualian untuk menentukan uraian dalam pengawasan internal yang
menyebabkannya sebagai tambahan dalam menentukan SER untuk
masing-masing atribut dan mengevaluasi bagaimana kebenarannya
tetapi tingkat pengecualian yang tak dikenal mungkin melebihi
tingkat pengecualian yang dapat ditolerir.Langkah 14: Memutuskan
Diterimanya PopulasiUntuk menggeneralisasikan dari sampel populasi,
kebanyakan auditor mengurangi SER dan TER ketika sampel
nonstatistik yang digunakan dan mengevaluasi adakah perbedaannya,
yang dihitung apakah kesalahan sampel cukup besar. Jika auditor
menyimpulkan bahwa perbedaan cukup besar, pengawasan yang sedang
diuji dapat digunakan untuk mengurangi penilain risiko pengawasan
ketika dibuat rancangannya, perlu dilakukan analisis yang hati-hati
untuk menentukan penyebab pengecualian yang tidak mengindikasikan
adanya kemungkinan permasalahan penting lainnya pada pengawasan
internal.Ketika auditor menyimpulkan TER dan SER terlalu kecil
untuk populasi dapat diterima, atau ketika SER melebihi TER,
auditor harus mengambil indakan-tindakan spesifik sebagai
berikut:1. Merevisi TER atau ARACR2. Memperbesar ukuran sampel3.
Revisi penilaian risiko pengawasan4. Berkomunikasi dengan komite
audit manajemen klienSetelah langkah-langkah tersebut diatas
dilaksanakan, auditor harus tetap melakukan pencatatan yang memadai
pada prosedur yang dilaksanakan. Metode ini digunakan untuk
pemilihan sampel dan melaksanakan tes, hasil yang diperoleh dari
tes dan pengambilan kesimpulan. Tujuannya adalah untuk melakukan
evaluasi hasil dari kombinasi semua tes dan dasar untuk
mempertahankan audit jika harus ditingkatkan. Dokumentasi juga
menjadi hal yang penting dalam sampel statistik maupun
nonstatistik.Audit Sampling Berdasarkan StatistikMetode sampel
statistik yang umum digunakan untuk tes pengendalian dan tes
transaksi adalah sampling atribut (sampling atribut di sini mengacu
pada sampling atribut secara statistik). Penerapan sampling atribut
untuk tes pengendalian dan tes transaksi memiliki banyak persamaan
dengan sampling non-statistik. Langkah-langkah yang digunakan sama
untuk kedua pendekatan dan terminologinya juga sama. Perbedaan
utama keduanya terletak pada perhitungan rencana ukuran sampel
dengan menggunakan tabel statistik distribusi probabilistik dan
pada perkiraan tertinggi tingkat pengecualian untuk tabel yang
sama.Distribusi SamplingDistribusi sampling adalah frekuensi
distribusi dari semua kemungkinan sampel dengan ukuran tertentu
yang diperoleh dari populasi dengan beberapa parameter spesifik.
Distribusi sampling memungkinkan auditor untuk menentukan
probabilitas tingkat representasi sampel pada frekuensi distribusi.
Sampling atribut didasarkan pada distribusi binominal, yakni tiap
sampel hanya memiliki dua kemungkinan jawaban, seperti iya/tidak,
hitam/putih, dll.Sebagai contoh, dalam populasi invoice penjualan,
5% tidak memiliki dokumen perjalanan. Bila auditor mengambil sampel
50 invoice, berapakah invoice yang ditmukan tidak memiliki dokumen
perjalanan? Perhitungan simpelnya adalah 5% x 50 = 2,5. Berbeda
dengan distribusi binominal, yang bisa memberikan probabilitas dari
setiap pengecualian yang akan terjadi.
Dengan menggunakan tabel di atas, auditor dapat mengestimasikan
segala kemungkinan terkait sampel dengan lebih akurat dan
realistis.
Penerapan Sampling AtributEmpat belas (14) langkah pada sampling
non-statistik sebenarnya dapat diterapakan untuk sampling atribut
dalam rangka pengujian pengendalian dan pengujian transaksi.
Langkah-langkahnya adalah:Merencanakan Sampel1. Merumuskan tujuan
dari tes audit sama.2. Memutuskan kapan sampling audit dilaksanakan
sama.3. Menetapkan kondisi atribut dan pengecualiannya sama. 4.
Menetapkan populasi sama.5. Menetapkan unit sampling sama. 6.
Menentukan tingkat toleransi (materialitas) sama.7. Menentukan
resiko yang bisa diterima atas kontrol terlalu rendah konsepnya
sama, tetapi metode perhitungannya berbeda.8. Mengestimasi tingkat
pengecualian populasi sama.9. Menentukan ukuran sampel empat factor
harus dipertimbangkan dalam menentukan ukuran sampel, yakni: ukuran
populasi, TER, ARACR, dan EPER. Pada sampling atribut, auditor
menentukan ukuran sampel menggunakan program komputer yang
dikembangkan dari formula statistik.Saat auditor menggunakan tabel
untuk menentukan ruang sampel, auditor harus mengikuti empat
langkah berikut: Memilih tabel yang sesuai dengan ARACR Menempatkan
TER pada bagian atas tabel Menempatkan EPER pada kolom paling kiri
Memperhatikan kolom TER yang sesuai sampai bersilangan dengan baris
EPER yang sesuai. Angka pertemuan antara TER dan EPER adalah ukuran
awal sampel.Efek dari Ukuran Populasi teori statistik telah
membuktikan bahwa dalam populasi yang diterapkan atribut sampling,
ukuran populasi memiliki peran kecil dalam menentukan ukuran
sampel. Karena kebanyakan auditor menggunakan atribut sampling
untuk populasi yang besar, sehingga pengurangan ukuran sampel untuk
populasi yang lebih kecil diacuhkan. Memilih Sampel Dan Menjalankan
Prosedur Audit10. Menentukan sampel sampling atribut menggunakan
random simpel atau sampling sistematis, sedangkan sampling
statistik metode probabilitas.11. Melaksanakan prosedur audit
sama.
Evaluasi Hasil12. Generalisir sampel pada populasi pada sampling
atribut, auditor menghitung CUER pada ARACR tertentu. 13.
Menganalisis pengecualian sama.14. Menentukan tingkat aksetabilitas
populasi sama.Penggunaan tabel untuk menghitung CUER, meliputi
empat langkah berikut: Memilih tabel yang sesuai dengan ARACR.
ARACR harus sama dengan ARACR yang digunakan untuk menentukan
ukuran sampel awal Mencari angka pengecualian yang ada pada tes
audit di bagian atas tabel Mencari ukuran sampel dalam kolom paling
kiri Membaca bagian angka yang sesuai dengan kolom pengecualian,
sampai bertemu dengan persilangan ukuran sampel pada baris yang
sesuai. Angka pada persilangan adalah CUER.Kebutuhan akan Penilaian
Profesional metode sampling statistik sering dikritik karena
mengurangi penggunaan pertimbangan profesional auditor. Namun
berdasarkan pembahasan di atas, yang menyajikan perbandingan 14
langkah sampling atribut, memperlihatkan kritikan tersebut tak
beralasan. Karena sebagian besar langkahnya memerlukan pertimbangan
profesional. Misalnya dalam menentkam TER dan ARACR. Untuk evaluasi
akhir pelaksanaan sampling atribut, juga harus didasarkan pada
pertimbangan profesional auditor.
Page | 1
SAMPLING AUDIT DALAM PENGUJIAN SUBSTANTIF
Sampling Audit adalah penerapan prosedur audit yang kurang dari
100% pada item-item dalam populasi, seperti saldo akun maupun
kelompok transaksi, yang mengevaluasi karakteristik populasi
tersebut. Titik berat pada sampling untuk pengujian substantif
adalah umtuk memperoleh informasi mengenai jumlah moneter. Hal ini
berbeda dengan sampling untuk tujuan pengujian pengendalian yang
menitikberatkan pada tingkat terjadinya penyimpangan pada
pengendalian yang telah ditetapkan. Rencana sampling untuk
pengujian substantif dimaksudkan untuk memperoleh bukti bahwa saldo
akun tidak mengandung salah saji yang material atau untuk membuat
estimasi independen mengenai jumlah tertentu .Auditor dibenarkan
untuk menerima beberapa ketidakpastian (risiko) dalam pengujian
substantif, jika menurut pertimbangan auditor biaya dan waktu untuk
menguji 100% populasi lebih besar dari konsekuensi kemungkinan
kesalahan pendapat karena hanya menguji sampel data (efisiensi).
Risiko sampling yang berkaitan dengan pengujian substantif yaitu:1.
Risiko Kesalahan Penerimaan (Risk of Incorrect Acceptance) atau
risiko Beta merupakan risiko sampel yang diuji mendukung kesimpulan
bahwa saldo akun yang ada tidak salah saji secara material padahal
sebenarnya saldo akun tersebut salah saji secara material. Risiko
kesalahan penerimaan berkaitan dengan efektivitas audit.2. Risiko
kesalahan penolakan (Risk of Incorrect Rejection) atau risiko alfa
merupakan risiko sampel yang diuji mendukung kesimpulan bahwa saldo
akun yang ada salah saji secara material padahal sebenarnya saldo
akun tersebut tidak salah saji secara material. Risiko kesalahan
penerimaan berkaitan dengan efisiensi audit.
Pendekatan Sampling untuk pengujian substantif dibedakan menjadi
dua yaitu:1. Pendekatan Sampling StatistikPendekatan sampling
statistik dibagi menjadi dua pendekatan lagi yaitu:a. Sampling PPS
(probability proportional to size)Sampling PPS didasarkan pada
teori sampling atributb. Sampling Variabel Klasik Sampling variabel
klasik didasarkan pada teori distribusi normal. Sampling Variabel
Klasik diklasifikasikan lagi menjadi tiga pendekatan yaitu: Teknik
rata-rata per unit (mean per unit-MPU) Teknik diferensiasi Teknik
Rasio2. Pendekatan Sampling Non StatistikPerbedaan utama antara
sampling nonstatistik dan statistik terletak pada dalam tahap-tahap
penentuan dan ukuran sampel.
1. Pendekatan Sampling Statistika. Sampling PPS (Probability
Proportional To Size)Sampling PPS adalah pendekatan yang
menggunakan tori sampling atribut untuk membuat kesimpulan dalam
jumlah nominal, bukan tingkat penyimpangan, sehingga digunakan
dalam pengujian substantif kelas transaksi dan atas saldo.
Pendekatan sampling PPS didasarkan pada model sampling PPS AICPA
dan terutama dipakai dalam pengujian transaksi lebih saji. Tujuan
utama dari sampling PPS adalah untuk mengestimasi secara independen
nilai kelompok transaksi atau detil saldo. Sampling PPS lebih tepat
digunakan apabila terdapat kondisi sebagai berikut: Jumlah unit
dalam polpulasi tidak diketahui pada saat memulai sampling
Variabilitas populasi tidak diketahui Perkiraan tidak ada salah
saji atau salah saji hanya sedikit.Langkah-langkah dalam rencana
sampling PPS sebagai berikut: Menentukan tujuan rencana sampling
Menentukan populasi dan unit sampling Menentukan ukuran sample
Menentukan metode pemilihan sampel Melaksanakan rencana sampling
Mengevaluasi hasil sampelBerikut ini disajikan pendekatan sampling
PPS untuk piutang usaha, dengan contoh kasus pada Harris Company.1.
Menentukan Tujuan Rencana SamplingPada umumnya rencana sampling
adalah untuk memperoleh bukti bahwa saldo akun yang dicatat tidak
salah saji secara material. Sebagai contoh, tujuan auditor adalah
memperoleh bukti dari prosedur konfirmasi atas sample piutang usaha
Harris Company. Asersi yang dibuktikan dari prosedur ini adalah
eksistensi dan hak. Auditor perlu melaksanakan pengujian lain pada
sampel atau item-item dalam populasi sebelum menyimpulkan bahwa
seluruh asersi yang berkaitan dengan akun piutang usaha tersebut
telah bebas dari salah saji material.
2. Menetapkan Populasi dan Unit SamplingPopulasi terdiri dari
kelompok transaksi atau saldo akun yang diuji. Untuk setiap
populasi auditor memutuskan apakah seluruh item tersebut akan
diikutkan. Sebagai contoh populasi dari piutang usaha didasarkan
pada saldo akun buku besar piutang usaha, seluruh saldo, saldo
debet, saldo kredit maupun saldo nol. Unit sampling adalah dollar
itu sendiri (jumlah moneter), dan populasinya adalah jumlah dollar
yang sama dengan jumlah total dollar pada populasi tersebut. Setiap
dollar dalam populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih
sebagai sampel. Yang diuji oleh auditor adalah akun, transaksi,
dokumen, atau item-item yang sejenis yang berkaitan dengan dollar
yang dipilih. Setiap dollar yang dipilih merupakan pengait yang
dapat mengungkapkan item-item lain yang berhubungan dengannya. Item
tersebut dikenal sebagai unit sampling logis.Disinilah letak konsep
sampling PPS, semakin banyak dollar yang berkaitan dengan unit
logis, semakin besar kesempatannya untuk dipilih sebagai sampel.
Kemungkinan terpilih proporsional dengan ukuran dollarnya. Sifat
ini menimbulkan keterbatasan dalam sampling PPS. Dalam pengujian
aktiva, saldo nol atau negatif dikeluarkan dari populasi karena
saldo tersebut tidak mempunyai kesempatan untuk dipilih, sehingga
sampling PPS tidak bisa digunakan untuk pengujian kewajiban yang
kurang saji.Unit sampling logis dipilih berdasarkan sifat prosedur
auditing yang dilakukan. Dalam contoh Harris Company prosedur audit
adalah mengkonfirmasi akun pelanggan, maka unit logisnya adalah
akun pelanggan dengan representasi fisik berupa faktur penjualan.
Selanjutnya auditor memilih sampel dari representasi fisik
tersebut.Untuk Kasus Piutang Usaha Harris Company, Auditor
menetapkan hal-hal berikut: Populasi adalah akun pelanggan dengan
saldo debet Total nilai buku saldo debet pelanggan $600.000 Akun
pelanggan sebagai unit sampling logis Print out dari akun terpilih
telah direkonsiliasi dengan subsidiary ledger sebesar $600.000
3. Menentukan Ukuran SampelRumus untuk menentukan ukuran sampel
dalam sampling PPS sebagai berikut:
BV= Nilai Buku Populasi yang diuji (book value)RF= Faktor
reliabilitas untuk risiko kesalahan penerimaan (reliability
factor)TM= Salah saji yang dapat ditoleransi/materialitas
(Tolerable Misstatement)AM= Salah saji yang dapat diantisipasi
(anticipated misstatement)EF= Faktor ekspansi untuk salah saji yang
diantisipasi (expansion factor)Berikut ini penjelasan masing-masing
faktora. BV / Nilai Buku Populasi yang diuji (book value)Merupakan
nilai buku/tercatat dari populasi yang diuji dan berhubungan dengan
definisi populasi yang telah dijelaskan diatas. Jumlah nilai buku
mempeunyai pengaruh langsung terhadap ukuran sampel, semakin besar
nilai buku populasi yang diuji, semakin besar ukuran sampel.b.
Faktor Reliabilitas untuk Risiko Kesalahan PenerimaaanDalam
menetapkan tingkat risiko kesalahan penerimaan, auditor perlu
mempertimbangkan: Tingkat risiko audit yang dapat diterima bahwa
mungkin ada salah saji material dalam akun tersebut yang tidak
terdeteksi (Risiko Deteksi) Penilaian tingkat risiko pengendalian
(Control Risk) Hasil pengujian rincian dan prosedur analitisContoh
: Jika auditor menyimpulkan bahwa risiko pengendalian rendah, dan
prosedur audit lainnya memberikan kepastian bahwa nilai buku yang
diuji tidak salah saji secara material, maka auditor bisa
mentoleransi dan bisa menerima risiko yang lebih tinggi atas
kesalahan pemilihan sampel sampai dengan 30%.Namun, jika auditor
menyimpulkan bahwa risiko pengendalian tinggi dan prosedur audit
lain memberikan kepastian yang rendah tentang akun yang diuji, maka
ausitor harus memperoleh kepastian yang lebih besar dari pengujian
sampel. Untuk itu auditor akan menetapkan risiko kesalahan
penerimaan yang rendah, mungkin sebesar 5%. Pertimbangan dan
pengalaman profesional harus digunakan dalam mebuat ketentuan ini.
Risiko kesalahan penerimaan memiliki pengaruh yang terbalik dengan
ukuran sampel, semakin rendah risiko kesalahan penerimaan, semakin
besar ukuran sampel.Faktor Reliabilitas untuk Risiko Kesalahan
Penerimaaan diperoleh dari tabel berikut berdasarkan risiko
kesalahan penerimaan yang ditetapkan auditor dan salah saji sebesar
nol (zero numer of misstatement), tanpa memperhatikan jumlah salah
saji yang diantisipasi.
FAKTOR REABILITAS UNTUK SALAH SAJI NOL
Risiko Kesalahan Penerimaan
1%5%10%15%20%25%30%37%50%
Faktor Reliabilitas4,613,002,311,901,611,391,211,000,70
Sumber : Modern Auditing Boynton hal 589Pada Harris Company,
auditor menentukan risiko kesalahan penerimaan sebesar 5%, maka
faktor reliabilitasnya adalah 3,00
c. Salah Saji yang Dapat DitoleransiSalah saji yang dapat
ditoleransi/tolerable misstatement atau materialitas adalah salah
saji maksimum yang dapat terjadi dalam sebuah akun sebelum salah
saji tersebut dianggap material. Dalam hal ini salah saji pada
sebuah akun, apabila terjadi menyeluruh terhadap akun lain, maka
laporan keuangan secara keseluruhan akan salah saji. TM mempunyai
hubungan tebalik dengan ukuran sampel, semakin besar TM, semakin
rendah ukuran sampel.Pada Harris Company, auditor menetapkan TM
sama dengan 5% dari nilai buku populasi, atau sebesar $30.000
d. Salah Saji yang Diantisipasi dan faktor EkspansiDalam
sampling PPS auditor tidak mengkuantifikasi risiko kesalahan
penolakan, oleh karena risiko ini dikendalikan secara langsung
dengan penetapan salah saji yang diantisipasi yang mempunyai
hubungan terbalik dengan risiko kesalahan penolakan dan berhubungan
langsung dengan ukuran sampel. Dalam menentukan salah saji yang
diantisipasi auditor menggunakan pengalaman atau pengetahuan
sebelumnya dan pertimbangan prosfesional.Untuk Harris Company,
auditor menetapkan salah saji yang diantisipasi sebesar
$6.000Faktor Ekspansi /EF diperlukan hanya pada saat salah saji
diantisipasi, EF didapat dari tabel berikut dengan menggunakan
risiko kesalahan penerimaan yang ditetapkan auditor.
FAKTOR EKSPANSI UNTUK SALAH SAJI YANG DIANTISIPASI
Risiko Kesalahan Penerimaan
1%5%10%15%20%25%30%37%50%
Faktor Ekspansi1,901,601,501,401,301,251,201,151,00
Untuk Harris Company, EF atas salah saji yang diantisipasi
adalah 1,6
EF mempunyai hubungan langsung dengan ukuran sampel, semakin
besar EF semakin besar ukuran sampel
88 sampelPerhitungan ukuran sampel sebagai berikut:Secara
ringkas pengaruh perubahan nilai suatu faktor terhadap ukuran
sampel sebagai berikut:FaktorHubungan Dengan Ukuran Sampel
Nilai BukuLangsung
Risiko Kesalahan PenerimaanTerbalik
Tolerable MisstatementTerbalik
Salah Saji yang diantisipasiLangsung
Faktor EkspansiLangsung
4. Menentukan Metode Pemilihan SampelPemilihan sampel yang
paling banyak digunakan dalam sampling PPS adalah pemilihan
sistematis. Metode ini memisahkan total populasi dalam dollar ke
interval yang sebanding, kemudian unit logis sampling dipilih
secara sistematis dari setiap interval. Rumus sebagai berikut:
Dalam kasus Harris Compny, interval sampling adalah $6.818 dari
perhitungan ($ 600.000/88 sampel)Langkah dalam memilih sampel
sebagai berikut: Memilih nomor acak antara $1 dan $6.818 dalam
kasus ini random start $5000 Random start + interval $ 6,818dan
seterusnya Sampel dipilih dari jumlah kumulatif unit logis untuk
menentukan unit logis yang dikaitkan dengan unit dollar individual
yang dipilihIlustrasi sebagai berikut:Unit Logis (Nomor
Pelanggan)Nilai BukuSaldo KumulatifUnit dollar yang dipilihNilai
Buku Sampel terkait
10011.2001.200random start
10256.0437.2435.0006.043
10752.1909.433+6818 Interval
11403.27512.70811.8183.275
121998013.688+6818 interval
13651.64715.335
14314.26019.59518.6364.260
159248020.075+6818 interval
16677.15027.22525.4547.150
Total Populasi600.000
5. Melaksanakan Rencana SamplingSetelah unit sampel didapat maka
auditor memakai prosedur auditing yang sesuai untuk menentukan
nilai audited dari sampel tersebut.Dalam Harris Company, auditor
akan melakukan konfirmasi atas unit sampel tersebut dan prosedur
alternatif lain apabila konfirmasi tidak ada tanggapan.Ketika
terjadi perbedaan antara nilai buku dan nilai audited dari hasil
prosedur audit, auditor mencatat nilai buku dan nilai audited dalam
kertas kerja. Informasi ini akan digunakan untuk memproyeksikan
salah saji total dalam populasi.
6. Mengevaluasi Hasil SamplingDalam mengevaluasi hasil sampling,
auditor akan menetapakan batas atas salah saji (Upper Misstatement
Limit/UML) dari data sampel dan membandingkan salah saji yang dapat
ditoleransi (Tolerable Misstatement/TM)Jika UML TM, auditor dapat
menyesuaikan nilai buku klien. Jika UML setelah penyesuaian kurang
dari TM, hasil sampel akan mendukung kesimpulan, bahwa populasi
setelah disesuaikan, tidak salah saji melebihi TM. Pada Harris co,
satu piutang dengan nilai buku $8000 mempunyai nilai audited
sebesar 0 (nol). Jika akun ini dihapus, PM untuk populasi tersebut
akan berkurang $8000 sampai $5.197. Cadangan risiko sampling akan
tetap sama sebesar $23.543 dan UML akan menjadi $28.740
($36.740-$8.000), lebih kecil dari nilai TM sebesar
$30.000.Kelebihan dan Kelemahan Sampling PPS KelebihanKelemahan
Sampling PPS lebih mudah daripada sampling variabel
klasikSampling PPS mengandung asumsi bahwa nilai audit sampling
harus tidak kurang dari nol atau lebih besar dari nilai buku.
Ketika terdapat kurang saji atau nilai audit nol diantisipasi,
pertimbangan khusus diperlukan
Ukuran sampel PPS tidak didasarkan pada beberapa ukuran
penyimpangan yang diestimasi pada nilai auditJika kurang saji
ditunjukkan dalam sampel, evaluasi sampel tersebut memerlukan
pertimbangan khusus
Sampling PPS akan menghasilkan sampel yang sudah
distrtaifikasiPemilihan saldo nol atau saldo dengan tanda berbeda
(seperti saldo kredit) memerlukan pertimbangan khusus
Pemilihan sampel sistematis PPS secara otomatis menunjukkan
beberapa item yang secara individual signifikan Evaluasi PPS dapat
melebihi ASR jika salah saji ditemukan dalam sampel
Jika auditor memperkirakan tidak ada salah saji, sampling PPS
akan menghasilkan ukuran sampel yang lebih kecil dari hasil
sampling variabel klasikSejalan dengan meningkatnya jumlah salah
saji yang diperkirakan, ukuran sampel yang sesuai juga
meningkat
Sampel PPS lebih medah dirancang
b. Sampling Varibel KlasikAuditor dapat menggunakan pendekatan
sampling variabel klasik (classical variables sampling) dalam
pengujian substantive. Dalam pendekatan ini teori distribusi normal
digunakan untuk mengevaluasi karakteristik populasi berdasarkan
hasil sampel yang ditarik dari populasi. Sampling variabel klasik
akan berguna bagi auditor apabila tujuan audit berkaitan dengan
kemungkinan terjadinya salah saji terlalu tinggi atau rendah pada
suatu saldo rekening dan hal-hal lainnya.Dalam sampling variabel
klasik terdapat tiga teknik atau metode yang dapat digunakan,
yaitu:1. Rata-rata per unit (mean-per-unit / MPU)2. Diferensiasi
(difference)3. RasioKetiga teknik diatas mensyaratkan penentuan
total jumlah unit dalam populasi dan nilai audit untuk setiap item
dalam sampel tersebut. Untuk dapat memilih teknik yang tepat maka
harus dipertimbangkan kendala-kendala yang muncul dalam kondisi
sebagai berikut: Kemampuan merancang sampel
stratifikasiStratifikasi dalam teknik MPU dapat mengurangi ukuran
sampel secara signifikan, akan tetapi secara material tidak
berpengaruh dalam teknik diferensiasi maupun rasio. Jumlah yang
berbeda antara nilai audit dan nilai buku yang diperkirakanTeknik
diferensiasi dan rasio memerlukan adanya jumlah nilai minimum dalam
nilai sampel. Informasi yang tersediaNilai buku tidak akan
dibutuhkan pada saat menggunakan teknik MPU, akan pada saat
menggunakan teknik diferensiasi dan rasio, nilai buku harus
tersedia untuk setiap unit sampling.
Estimasi Mean-per-Unit (MPU)Sampling estimasi MPU meliputi
penentuan nilai audit untuk setiap unsur dalam sampel. Rerata dari
nilai-nilai audit tersebut kemudian dihitung dan dikalikan dengan
jumlah unit dalam popualsi sehingga bisa diperoleh taksiran total
nilai populasi.Menentukan Tujuan Rencana Sampling MPUTujuan suatu
rencana sampling MPU adalah untuk: mendapatkan bukti bahwa saldo
rekening menurut catatan adalah tidak salah saji secara material,
mengembangkan suatu estimasi independen tentang suatu jumlah,
apabila tidak tersedia buku berdasarkan catatan.Menetapkan Populasi
dan Unit SamplingAuditor mempertimbangkan sifat dari unsur-unsur
yang membentuk populasi. Sampling unit harus sejalan dengan tujuan
audit yang akan dilakukan.Menentukan Ukuran Sampel:Ukuran sampel
dalam estimasi MPU ditentukan oleh beberapa factor yaitu: ukuran
populasi, estimasi penyimpangan standar populasi, salah saji yang
dapat ditoleransi, risiko kesalahan penolakan, risiko kesalahan
penerimaan, cadangan risiko sampling yang direncanakan.
Ukuran PopulasiUkuran populasi (Jumlah unit) merupakan faktor
yang terkait dengan ukuran sampel dan hasil sampel. Semakin besar
ukuran populasi, maka semakin besar pula ukuran sampelnya.Estimasi
Penyimpangan Standar PopulasiUkuran sampel diperlukan untuk
mencapai tujuan statistik yang ditetapkan, dan dikaitkan langsung
dengan variabilitas nilai pada item populasi yang dapat diukur
dengan standar deviation. Karena dalam setiap item populasi belum
tentu terdapat nilai audit, maka penyimpangan standar nilai audit
dalam sampel dapat digunakan sebagai estimasi penyimpangan standar
populasi. Namun hal tersebut juga membutuhkan suatu estimasi karena
penyimpangan standar sampel baru diketahui setelah sampel tersebut
dipilih. Ada tiga cara mengestimasi faktor ini, pertama dalam
penugasan ulangan, kedua standar deviasi dapat diestimasi
berdasarkan nilai buku yang tersedia, ketiga auditor dapat
mengambil suatu sampel pendahuluan kecil.Rumus untuk menghitung
penyimpangan standar adalah sebagai berikut:Dimana:
= nilai audit item individual = rata-rata nilai audit item
sampeln = jumlah item yang diaudit
Salah Saji Yang Dapat DitoleransiPertimbangan-pertimbangan untuk
menetapkan salah saji bisa ditoleransi (SD) dalam sampling MPU sama
dengan pertimbangan yang dilakukan dalam sampling PPU.Risiko
Kesalahan PenolakanFaktor ini memperbolehkan auditor untuk
mengendalikan risiko bahwa hasil sampel akan mendukung kesimpulan
dimana saldo akun yang dicatat mengandung salah saji material pada
saat tidak mengandung salah saji. Berbeda dengan sampling PPS,
auditor harus mengkuantifikasi risiko kesalahan penolakan dalam
sampling MPU, demikian juga halnya dengan risiko kesalahan
penerimaan. Risiko kesalahan penolakan mempunyai pengaruh terbalik
terhadap ukuran sampel. Jika auditor menetapkan risiko penolakan
rendah, maka ukuran dan biaya dari sampel akan lebih tinggi.Risiko
Kesalahan PenerimaanRisiko kesalahan penerimaan salah saji saldo
secara material biasanya ditetapkan dalam kisaran 5% sampai 30%,
bergantung pada nilai tingkat risiko pengendalian auditor dan hasil
pengujian substantif lainnya. Risiko kesalahan penerimaan memiliki
pengaruh terbalik terhadap ukuran sampel. Semakin rendah risiko
yang ditetapkan, ukuran sampel akan semakin besar.Cadangan Risiko
Sampling yang DirencanakanCadangan Risiko Sampling yang
Direncanakan ditentukan dengan rumus:
A = R x TMDimana:A= cadangan risiko sampling yang direncanakan
atau diinginkanR= rasio cadangan risiko sampling yang diinginkan
untuk salah saji yang dapat ditoleransiTM= salah saji yang dapat
ditoleransiRumus Ukuran SampelRumus berikut digunakan untuk
menentukan ukuran sampel pada sampel estimasi MPU:
Dimana:N= ukuran populasi = penyimpangan normal standar untuk
risiko kesalahan penolakan yang diinginkan = estimasi penyimpangan
standar populasiA= cadangan risiko sampling yang direncanakan
Dalam Ace Finance Company, keempat faktor tersebut masing-masing
adalah N=3.000; 1,96; $100; A=$42.000. Dari data tersebut,
perhitungan ukuran sampelnya adalah sebagai berikut:= = 196Rumus
diatas mengasumsikan sampling dengan penggantian, dimana item yang
sudah terpilih dikembalikan lagi kedalam populasinya sehingga dapat
terpilih lagi. Jika digunakan sampling tanpa penggantian, factor
koreksi terbatas dianjurkan ketika hubungan antara n (ukuran
sampel) dan N (ukuran populasi) lebih besar dari 0,05. Ukuran
sampel yang disesuaikan ditentukan sebagai berikut:
Oleh karena n/N lebih besar dari 0,05 (196 : 3.000 = 0,065),
maka ukuran sampel yang disesuaikan adalah:
= 184Pengaruh dari perubahan nilai suatu factor terhadap ukuran
sampel, sementara factor lain konstan, diringkas sebagai
berikut:FaktorHubungan dengan Ukuran Sampel
Ukuran populasi Langsung
Variasi dalam populasi (penyimpangan standar)Langsung
Risiko kesalahan penolakanTerbalik
Cadangan risiko sampling yang direncanakanTerbalik
Risiko kesalahan penerimaanTerbalik
Salah saji yang dapat ditoleransiTerbalik
Menentukan Metode Pemilihan SampelMetoda pemilihan nomor acak
sederhana dan metode pemilihan sistematik bisa digunakan dalam
pemilihan sample pada teknik MPU.Melaksanakan Rencana SamplingTahap
pelaksanaan pada rencana sampling estimasi MPU meliputi
tahapan-tahapan berikut: Melakukan prosedur pengauditan yang tepat
untuk menentukan nilai audit untuk setiap unsur sampel. Menghitung
hal-hal berikut berdasarkan atas data sampel: Rata-rata nilai audit
sampel () Standar deviasi dari nilai audit sampel ()Evaluasi Hasil
SampelAuditor melakukan penilaian kuantitatif dan kualitatif atas
hasil sampel.Perhitungan KuantitatifDalam melakukan evaluasi
rencana sampling MPU, auditor menghitung: Estimasi nilai total
populasi Cadangan risiko sampling yang dicapai (achieved precision)
Kisaran untuk estimasi total nilai populasi (precision
interval)Estimasi nilai populasi () dihitung sebagai berikut: = N .
Dengan demikian, estimasi nilai total populasi untuk Ace Finance
Company dari 3.000 piutang pinjaman adalah: = 3.000 x $442 =
$1.326.000Rumus dasar untuk menghitung cadangan risiko sampling
yang dicapai (A) adalah:A = N . . Ketika factor koreksi terbatas
telah digunakan dalam menentukan ukuran sampel, rumusnya
dimodifikasi sebagai berikut:A = N . . Jadi, cadangan risiko
sampling yang dicapai untuk Ace Finance adalah:A = 3.000 x 1,96 x =
$37.798Kisaran untuk estimasi nilai total populasi diperoleh dari
estimasi nilai total populasi dan cadangan risiko sampling yang
dicapai. Kisaran tersebut dirumuskan dengan: ADalam Ace Finance
Company, perhitungannya adalah sebagai berikut: A = $1.326.000
$37.798= $1.288.202 sampai $1.363.798
Perhitungan KualitatifSebelum menarik kesimpulan secara
menyeluruh, auditor harus mempertimbangkan aspek kualitatif hasil
sampel. Pada sampling MPU, pertimbangan ini sama dengan sampling
PPS.Menarik Kesimpulan Secara MenyeluruhPada saat auditor melakukan
penilaian secara kuantitatif atau kualitatif pada hasil sampel yang
mendukung kesimpulan bahwa populasi salah saji secara material,
pertimbangan professional harus digunakan dalam memutuskan tindakan
tertentu yang tepat. Kemungkinan penyebab dan tindakan tersebut
adalah sebagai berikut:PenyebabTindakan
Sampel tidak mewakili populasi Memperbesar sampel dan
mengevaluasi kembali hasil-hasilnya
Cadangan risiko sampling yang dicapai lebih besar daripada
cadangan yang diinginkan karena ukuran sampel terlalu
kecilMemperbesar sampel dan mengevaluasi kembali hasil-hasilnya
Salah saji dalam nilai buku populasi lebih besar dari salah saji
yang dapat ditoleransiMeminta klien menginvestigasi dan jika
diijinkan menyesuaikan nilai bukunya dan mengevaluasi kembali
hasil-hasil sampelnya
Estimasi DiferensiasiDalam estimasi diferensiasi, selisih antara
audit dan nilai buku dihitung untuk setiap unsur sampel. Berikut
adalah tiga kondisi yang harus dipenuhi dalam penggunaan teknik
ini:1. Nilai buku setiap unsur populasi harus diketahui2. Total
nilai buku populasi harus diketahui dan sama dengan hasil
penjumlahan nilai-nilai buku dari unsur-unsur individual3. Selisih
antara nilai buku dan nilai audit diperkirakan tidak
sedikit.Menentukan Tujuan dan Menetapkan Populasi dan Unit
SamplingMetoda ini hanya dapat digunakan untuk mendapatkan bukti
bahwa saldo menurut pembukuan tidak salah saji secara
material.Menentukan Ukuran SampelDalam estimasi selisih tidak hanya
digunakan estimasi standar deviasi nilai audit saja, tetapi juga
estimasi standar deviasi mengenai selisih antara nilai audit dengan
nilai buku. Perubahan-perubahan diperlukan dari rumus sebelumnya
dalam estimasi MPU untuk menghitung standar penyimpangan dan ukuran
sampel. Dalam rumus penyimpangan standar, diperlukan substitusi
symbol sebagai berikut: (estimasi penyimpangan standar dari
perbedaan populasi) untuk . dj (perbedaan antara nilai audit dan
nilai buku pada item sampel individual) untuk . (rata-rata
perbedaan antara nilai audit dan nilai buku untuk item-item sampel)
untuk .Menentukan Metode Pemilihan SampelPelaksanaan tahap ini
persis sama dengan apa yang dilakukan pada estimasi
MPU.Melaksanakan Rencana SamplingTahapan awal dalam melaksanakan
rencana sampling adalah menentukan nilai audit pada setiap item
sampel, dengan tahapan sebagai berikut:1. hitung selisih untuk
setiap unsur sampel,2. jumlahkan semua selisih unsur sampel
individual ( ),3. bagikan jumlah selisih dengan jumlah unsur di
dalam sampel ( d ),4. hitung standar deviasi ( ).Dalam studi kasus
kita, asumsikan hasil sampel berikut: = $ -480d = $ -5 $68Untuk
melakukan penilaian kuantitatif, estimasi diferensiasi perbedaan
proyeksi total () dalam populasi tersebut pertama-tama ditentukan
sebagai berikut: = N x Dengan demikian, dalam Ace Finance Company,
nilai adalah: = 3.000 x ($ -5) = $ -15.000Tanda negatif menunjukkan
proyeksi kesalahan adalah lebuh saji (over statement)Estimasi nilai
total populasi kemudian ditentukan sebagai berikut: = BV + Dengan
demikian, nilai populasi total yang diestimasi adalah: = $1.340.000
+ ($ -15.000) = $1.325.000Cadangan risiko sampling yang dicapai (A)
ditentukan dengan rumus:A = N . . Dengan demikian, cadangan yang
dicapai dapat dihitung sebagai berikut:A = 3.000 x 1,96 x =
$40.808
Estimasi RasioDalam sampling estimasi rasio, auditor menentukan
nilai audit untuk setiap unsur dalam sampel. Selanjutnya ia
menghitung rasio dengan cara membagi jumlah nilai-nilai audit
dengan jumlah nilai buku unsur-unsur sampel. Langkah-langkah dalam
estimasi rasio sama dengan langkah-langkah pada estimasi selisih
kecuali dalam beberapa hal yang akan diterangkan dibawah
ini.Melaksanakan Rencana SamplingSetelah nilai audit untuk setiap
item sampel ditentukan, dalam estimasi rasio penting untuk:
Menghitung rasio jumlah nilai audit dan nilai buku untuk item-item
sampel (R) Menghitung rasio nilai audit dan nilai buku untuk setiap
item Menghitung penyimpangan standar rasio secara individual pada
item-item sampel ( ).Mengevaluasi Hasil SampelDalam estimasi rasio,
estimasi nilai total populasi ditentukan dengan rumus berikut: = BV
x RSehingga, jika jumlah nilai audit dan nilai buku item sampel
dalam Ace Finance Company adalah sebesar $196.000 dan $200.000,
faktor R adalah 98%, maka estimasi nilai populasinya adalah
$1.313.200 ($1.340.000 x 98%).Kelebihan dan Kekurangan Sampling
Variabel KlasikBerikut merupakan kelebihan dan kekurangan dari
sampling variabel klasik:KelebihanKekurangan
Sampel lebih mudah diperluas daripada sampel PPSSampling
variabel klasik lebih rumit disbanding sampling PPS
Saldo nol dan saldo yang bertanda berbeda tidak memerlukan
pertimbangan khususUntuk menentukan ukuran sampel, auditor harus
mempunyai estimasi penyimpangan standar karakteristik yang
dikehendaki dalam populasi
Jika ada perbedaan yang besar antara nilai audit dan nilai buku,
tujuan auditor dapat terpenuhi hanya dengan ukuran sampel yang
lebih kecil disbanding sampling PPS
c. Sampling Varibel KlasikAuditor dapat menggunakan pendekatan
sampling variabel klasik (classical variables sampling) dalam
pengujian substantive. Dalam pendekatan ini teori distribusi normal
digunakan untuk mengevaluasi karakteristik populasi berdasarkan
hasil sampel yang ditarik dari populasi. Sampling variabel klasik
akan berguna bagi auditor apabila tujuan audit berkaitan dengan
kemungkinan terjadinya salah saji terlalu tinggi atau rendah pada
suatu saldo rekening dan hal-hal lainnya.Dalam sampling variabel
klasik terdapat tiga teknik atau metode yang dapat digunakan,
yaitu:1. Rata-rata per unit (mean-per-unit / MPU)2. Diferensiasi
(difference)3. RasioKetiga teknik diatas mensyaratkan penentuan
total jumlah unit dalam populasi dan nilai audit untuk setiap item
dalam sampel tersebut. Untuk dapat memilih teknik yang tepat maka
harus dipertimbangkan kendala-kendala yang muncul dalam kondisi
sebagai berikut: Kemampuan merancang sampel
stratifikasiStratifikasi dalam teknik MPU dapat mengurangi ukuran
sampel secara signifikan, akan tetapi secara material tidak
berpengaruh dalam teknik diferensiasi maupun rasio.
Jumlah yang berbeda antara nilai audit dan nilai buku yang
diperkirakanTeknik diferensiasi dan rasio memerlukan adanya jumlah
nilai minimum dalam nilai sampel. Informasi yang tersediaNilai buku
tidak akan dibutuhkan pada saat menggunakan teknik MPU, akan pada
saat menggunakan teknik diferensiasi dan rasio, nilai buku harus
tersedia untuk setiap unit sampling.
Estimasi Mean-per-Unit (MPU)Sampling estimasi MPU meliputi
penentuan nilai audit untuk setiap unsur dalam sampel. Rerata dari
nilai-nilai audit tersebut kemudian dihitung dan dikalikan dengan
jumlah unit dalam popualsi sehingga bisa diperoleh taksiran total
nilai populasi.Menentukan Tujuan Rencana Sampling MPUTujuan suatu
rencana sampling MPU adalah untuk: mendapatkan bukti bahwa saldo
rekening menurut catatan adalah tidak salah saji secara material,
mengembangkan suatu estimasi independen tentang suatu jumlah,
apabila tidak tersedia buku berdasarkan catatan.Menetapkan Populasi
dan Unit SamplingAuditor mempertimbangkan sifat dari unsur-unsur
yang membentuk populasi. Sampling unit harus sejalan dengan tujuan
audit yang akan dilakukan.Menentukan Ukuran Sampel:Ukuran sampel
dalam estimasi MPU ditentukan oleh beberapa factor yaitu: ukuran
populasi, estimasi penyimpangan standar populasi, salah saji yang
dapat ditoleransi, risiko kesalahan penolakan, risiko kesalahan
penerimaan, cadangan risiko sampling yang direncanakan.Ukuran
PopulasiUkuran populasi (Jumlah unit) merupakan faktor yang terkait
dengan ukuran sampel dan hasil sampel. Semakin besar ukuran
populasi, maka semakin besar pula ukuran sampelnya.Estimasi
Penyimpangan Standar PopulasiUkuran sampel diperlukan untuk
mencapai tujuan statistik yang ditetapkan, dan dikaitkan langsung
dengan variabilitas nilai pada item populasi yang dapat diukur
dengan standar deviation. Karena dalam setiap item populasi belum
tentu terdapat nilai audit, maka penyimpangan standar nilai audit
dalam sampel dapat digunakan sebagai estimasi penyimpangan standar
populasi. Namun hal tersebut juga membutuhkan suatu estimasi karena
penyimpangan standar sampel baru diketahui setelah sampel tersebut
dipilih. Ada tiga cara mengestimasi faktor ini, pertama dalam
penugasan ulangan, kedua standar deviasi dapat diestimasi
berdasarkan nilai buku yang tersedia, ketiga auditor dapat
mengambil suatu sampel pendahuluan kecil.Rumus untuk menghitung
penyimpangan standar adalah sebagai berikut:Dimana:
= nilai audit item individual = rata-rata nilai audit item
sampeln = jumlah item yang diaudit
Salah Saji Yang Dapat DitoleransiPertimbangan-pertimbangan untuk
menetapkan salah saji bisa ditoleransi (SD) dalam sampling MPU sama
dengan pertimbangan yang dilakukan dalam sampling PPU.Risiko
Kesalahan PenolakanFaktor ini memperbolehkan auditor untuk
mengendalikan risiko bahwa hasil sampel akan mendukung kesimpulan
dimana saldo akun yang dicatat mengandung salah saji material pada
saat tidak mengandung salah saji. Berbeda dengan sampling PPS,
auditor harus mengkuantifikasi risiko kesalahan penolakan dalam
sampling MPU, demikian juga halnya dengan risiko kesalahan
penerimaan. Risiko kesalahan penolakan mempunyai pengaruh terbalik
terhadap ukuran sampel. Jika auditor menetapkan risiko penolakan
rendah, maka ukuran dan biaya dari sampel akan lebih tinggi.
Risiko Kesalahan PenerimaanRisiko kesalahan penerimaan salah
saji saldo secara material biasanya ditetapkan dalam kisaran 5%
sampai 30%, bergantung pada nilai tingkat risiko pengendalian
auditor dan hasil pengujian substantif lainnya. Risiko kesalahan
penerimaan memiliki pengaruh terbalik terhadap ukuran sampel.
Semakin rendah risiko yang ditetapkan, ukuran sampel akan semakin
besar.Cadangan Risiko Sampling yang DirencanakanCadangan Risiko
Sampling yang Direncanakan ditentukan dengan rumus:
A = R x TMDimana:A= cadangan risiko sampling yang direncanakan
atau diinginkanR= rasio cadangan risiko sampling yang diinginkan
untuk salah saji yang dapat ditoleransiTM= salah saji yang dapat
ditoleransiRumus Ukuran SampelRumus berikut digunakan untuk
menentukan ukuran sampel pada sampel estimasi MPU:
Dimana:N= ukuran populasi = penyimpangan normal standar untuk
risiko kesalahan penolakan yang diinginkan = estimasi penyimpangan
standar populasiA= cadangan risiko sampling yang direncanakan
Dalam Ace Finance Company, keempat faktor tersebut masing-masing
adalah N=3.000; 1,96; $100; A=$42.000. Dari data tersebut,
perhitungan ukuran sampelnya adalah sebagai berikut:= = 196Rumus
diatas mengasumsikan sampling dengan penggantian, dimana item yang
sudah terpilih dikembalikan lagi kedalam populasinya sehingga dapat
terpilih lagi. Jika digunakan sampling tanpa penggantian, factor
koreksi terbatas dianjurkan ketika hubungan antara n (ukuran
sampel) dan N (ukuran populasi) lebih besar dari 0,05. Ukuran
sampel yang disesuaikan ditentukan sebagai berikut:
Oleh karena n/N lebih besar dari 0,05 (196 : 3.000 = 0,065),
maka ukuran sampel yang disesuaikan adalah:
= 184Pengaruh dari perubahan nilai suatu factor terhadap ukuran
sampel, sementara factor lain konstan, diringkas sebagai
berikut:FaktorHubungan dengan Ukuran Sampel
Ukuran populasi Langsung
Variasi dalam populasi (penyimpangan standar)Langsung
Risiko kesalahan penolakanTerbalik
Cadangan risiko sampling yang direncanakanTerbalik
Risiko kesalahan penerimaanTerbalik
Salah saji yang dapat ditoleransiTerbalik
Menentukan Metode Pemilihan SampelMetoda pemilihan nomor acak
sederhana dan metode pemilihan sistematik bisa digunakan dalam
pemilihan sample pada teknik MPU.Melaksanakan Rencana SamplingTahap
pelaksanaan pada rencana sampling estimasi MPU meliputi
tahapan-tahapan berikut: Melakukan prosedur pengauditan yang tepat
untuk menentukan nilai audit untuk setiap unsur sampel. Menghitung
hal-hal berikut berdasarkan atas data sampel: Rata-rata nilai audit
sampel () Standar deviasi dari nilai audit sampel ()Evaluasi Hasil
SampelAuditor melakukan penilaian kuantitatif dan kualitatif atas
hasil sampel.Perhitungan KuantitatifDalam melakukan evaluasi
rencana sampling MPU, auditor menghitung: Estimasi nilai total
populasi Cadangan risiko sampling yang dicapai (achieved precision)
Kisaran untuk estimasi total nilai populasi (precision
interval)Estimasi nilai populasi () dihitung sebagai berikut: = N .
Dengan demikian, estimasi nilai total populasi untuk Ace Finance
Company dari 3.000 piutang pinjaman adalah: = 3.000 x $442 =
$1.326.000Rumus dasar untuk menghitung cadangan risiko sampling
yang dicapai (A) adalah:A = N . . Ketika factor koreksi terbatas
telah digunakan dalam menentukan ukuran sampel, rumusnya
dimodifikasi sebagai berikut:A = N . . Jadi, cadangan risiko
sampling yang dicapai untuk Ace Finance adalah:A = 3.000 x 1,96 x =
$37.798Kisaran untuk estimasi nilai total populasi diperoleh dari
estimasi nilai total populasi dan cadangan risiko sampling yang
dicapai. Kisaran tersebut dirumuskan dengan: ADalam Ace Finance
Company, perhitungannya adalah sebagai berikut: A = $1.326.000
$37.798= $1.288.202 sampai $1.363.798
Perhitungan KualitatifSebelum menarik kesimpulan secara
menyeluruh, auditor harus mempertimbangkan aspek kualitatif hasil
sampel. Pada sampling MPU, pertimbangan ini sama dengan sampling
PPS.Menarik Kesimpulan Secara MenyeluruhPada saat auditor melakukan
penilaian secara kuantitatif atau kualitatif pada hasil sampel yang
mendukung kesimpulan bahwa populasi salah saji secara material,
pertimbangan professional harus digunakan dalam memutuskan tindakan
tertentu yang tepat. Kemungkinan penyebab dan tindakan tersebut
adalah sebagai berikut:PenyebabTindakan
Sampel tidak mewakili populasi Memperbesar sampel dan
mengevaluasi kembali hasil-hasilnya
Cadangan risiko sampling yang dicapai lebih besar daripada
cadangan yang diinginkan karena ukuran sampel terlalu
kecilMemperbesar sampel dan mengevaluasi kembali hasil-hasilnya
Salah saji dalam nilai buku populasi lebih besar dari salah saji
yang dapat ditoleransiMeminta klien menginvestigasi dan jika
diijinkan menyesuaikan nilai bukunya dan mengevaluasi kembali
hasil-hasil sampelnya
Estimasi DiferensiasiDalam estimasi diferensiasi, selisih antara
audit dan nilai buku dihitung untuk setiap unsur sampel. Berikut
adalah tiga kondisi yang harus dipenuhi dalam penggunaan teknik
ini:4. Nilai buku setiap unsur populasi harus diketahui5. Total
nilai buku populasi harus diketahui dan sama dengan hasil
penjumlahan nilai-nilai buku dari unsur-unsur individual6. Selisih
antara nilai buku dan nilai audit diperkirakan tidak sedikit.
Menentukan Tujuan dan Menetapkan Populasi dan Unit
SamplingMetoda ini hanya dapat digunakan untuk mendapatkan bukti
bahwa saldo menurut pembukuan tidak salah saji secara
material.Menentukan Ukuran SampelDalam estimasi selisih tidak hanya
digunakan estimasi standar deviasi nilai audit saja, tetapi juga
estimasi standar deviasi mengenai selisih antara nilai audit dengan
nilai buku. Perubahan-perubahan diperlukan dari rumus sebelumnya
dalam estimasi MPU untuk menghitung standar penyimpangan dan ukuran
sampel. Dalam rumus penyimpangan standar, diperlukan substitusi
symbol sebagai berikut: (estimasi penyimpangan standar dari
perbedaan populasi) untuk . dj (perbedaan antara nilai audit dan
nilai buku pada item sampel individual) untuk . (rata-rata
perbedaan antara nilai audit dan nilai buku untuk item-item sampel)
untuk .Menentukan Metode Pemilihan SampelPelaksanaan tahap ini
persis sama dengan apa yang dilakukan pada estimasi
MPU.Melaksanakan Rencana SamplingTahapan awal dalam melaksanakan
rencana sampling adalah menentukan nilai audit pada setiap item
sampel, dengan tahapan sebagai berikut:5. hitung selisih untuk
setiap unsur sampel,6. jumlahkan semua selisih unsur sampel
individual ( ),7. bagikan jumlah selisih dengan jumlah unsur di
dalam sampel ( d ),8. hitung standar deviasi ( ).Dalam studi kasus
kita, asumsikan hasil sampel berikut: = $ -480d = $ -5 $68Untuk
melakukan penilaian kuantitatif, estimasi diferensiasi perbedaan
proyeksi total () dalam populasi tersebut pertama-tama ditentukan
sebagai berikut: = N x Dengan demikian, dalam Ace Finance Company,
nilai adalah: = 3.000 x ($ -5) = $ -15.000Tanda negatif menunjukkan
proyeksi kesalahan adalah lebuh saji (over statement)Estimasi nilai
total populasi kemudian ditentukan sebagai berikut: = BV + Dengan
demikian, nilai populasi total yang diestimasi adalah: = $1.340.000
+ ($ -15.000) = $1.325.000Cadangan risiko sampling yang dicapai (A)
ditentukan dengan rumus:A = N . . Dengan demikian, cadangan yang
dicapai dapat dihitung sebagai berikut:A = 3.000 x 1,96 x =
$40.808
Estimasi RasioDalam sampling estimasi rasio, auditor menentukan
nilai audit untuk setiap unsur dalam sampel. Selanjutnya ia
menghitung rasio dengan cara membagi jumlah nilai-nilai audit
dengan jumlah nilai buku unsur-unsur sampel. Langkah-langkah dalam
estimasi rasio sama dengan langkah-langkah pada estimasi selisih
kecuali dalam beberapa hal yang akan diterangkan dibawah
ini.Melaksanakan Rencana SamplingSetelah nilai audit untuk setiap
item sampel ditentukan, dalam estimasi rasio penting untuk:
Menghitung rasio jumlah nilai audit dan nilai buku untuk item-item
sampel (R) Menghitung rasio nilai audit dan nilai buku untuk setiap
item Menghitung penyimpangan standar rasio secara individual pada
item-item sampel ( ).Mengevaluasi Hasil SampelDalam estimasi rasio,
estimasi nilai total populasi ditentukan dengan rumus berikut: = BV
x RSehingga, jika jumlah nilai audit dan nilai buku item sampel
dalam Ace Finance Company adalah sebesar $196.000 dan $200.000,
faktor R adalah 98%, maka estimasi nilai populasinya adalah
$1.313.200 ($1.340.000 x 98%).Kelebihan dan Kekurangan Sampling
Variabel KlasikBerikut merupakan kelebihan dan kekurangan dari
sampling variabel klasik:KelebihanKekurangan
Sampel lebih mudah diperluas daripada sampel PPSSampling
variabel klasik lebih rumit disbanding sampling PPS
Saldo nol dan saldo yang bertanda berbeda tidak memerlukan
pertimbangan khususUntuk menentukan ukuran sampel, auditor harus
mempunyai estimasi penyimpangan standar karakteristik yang
dikehendaki dalam populasi
Jika ada perbedaan yang besar antara nilai audit dan nilai buku,
tujuan auditor dapat terpenuhi hanya dengan ukuran sampel yang
lebih kecil disbanding sampling PPS
2. Pendekatan Sampling Non-StatistikPerbedaan utama sampling non
statistik dan sampling statistik terletak pada tahap-tahap
penentuan ukuran sampel dan pengevaluasian hasil sampel. Tahap ini
sering dinilai lebih objektif atau lebih teliti bila menggunakan
sampling statistik, serta lebih subyektif dan mendasarkan pada
pertimbangan bila menggunakan sampling non-statistik.
Menentukan ukuran sampelPertimbangan yang hati-hati harus
dilakukan untuk memperoleh sampel yang efisien dan efektif.
Pertimbangan faktor-faktor yang sama dalam sampel non-statistik
dapat membantu menghasilkan sampel yang lebih efisien dan efektif,
sekalipun faktor ini tidak secara eksplisit
dikuantifikasi.FaktorHubungan dengan Ukuran Sampel
Ukuran populasi Langsung
Variasi dalam populasi (penyimpangan standar)Langsung
Salah saji yang dapat ditoleransiTerbalik
Salah saji yang diharapkanLangsung
Risiko kesalahan penerimaanTerbalik
Risiko kesalahan penolakanTerbalik
Auditor dapat (tidak diharuskan) menggunakan tabel atau
model-model statistik dalam penevaluasian ketepatan ukuran sampel
yang ditentukan dengan menggunakan pertimbangan
(judgementally).Mengevaluasi hasil-hasil sampelDalam sampling
nonstatistik, auditor harus memproyeksikan salah saji yang
ditemukan dalam sampel pada populasinya, dan mempertimbangkan
risiko sampling ketika mengevaluasi hasil sampel.Dua metode yang
digunakan dalam memproyeksikan salah saji dalam sampling
nonstatistik adalah: Metode rasio mengestimasi nilai audit populasi
berdasarkan rasio nilai audit sampel Metode diferensial
menambah/mengurangi proyeksi diferensiasi nilai audit dengan nilai
bukuIlustrasi:StrataNilai Dollar PiutangNilai Buku PopulasiNnNilai
buku SampelNilai Audit Sampel
1> $150,000$1,750,0002020$1,750,000$1,742,000
2$15,000 s/d $150,000$3,000,00012015$910,000$ 902,500
3< $15,000$2,750,00068025$170,000$ 162,500
$7,500,00082060$2,830,000$2,807,500
Auditor menetapkan nilai materialitas sebesar $340,000 dan
menentukan setiap piutang di atas $150,000 akan dikonfirmasi.
Auditor memilih 3% nilai buku piutang untuk audit dengan hanya
menginvestigasi 6% akun pelanggan. Metode rasioNilai audit setiap
strata ditentukan dengan menggunakan rumus berikut (ilustrasi untuk
strata kedua):
Hasilnya:StrataNilai Dollar PiutangNilai Buku PopulasiNilai
estimasi strataNilai antara nilai buku dan nilai audit
1> $150,000$1,750,000$1,742,500$7,500
2$15,000 s/d $150,000$3,000,000$2,975,275$ 24,725
3< $15,000$2,750,000$2,628,676$ 121,324
$7,500,000$7,346,451$153,549
Metode diferensialNilai audit setiap strata ditentukan dengan
menggunakan rumus berikut (ilustrasi untuk strata kedua):
Hasilnya:StrataNilai Dollar PiutangNilai Buku PopulasiNilai
estimasi strataNilai antara nilai buku dan nilai audit
1> $150,000$1,750,000$1,742,500$7,500
2$15,000 s/d $150,000$3,000,000$2,940,000$ 60,000
3< $15,000$2,750,000$2,546,000$ 204,000
$7,500,000$7,228,500$271,500
Strata 1 diaudit 100% sehingga proyeksi salah saji setiap metode
adalah $7,500. Bisa dilihat bahwa metode diferensiasi
memproyeksikan jumlah estimasi salah saji yang lebih besar, karena
auditor memilih proporsi yang lebih kecil pada item-item total
daripada dollar total.Dalam sampling non-statistik, auditor tidak
bisa menghitung cadangan resiko sampling untuk spesifikasi, tingkat
yang dapat diukur pada risiko kesalahan penerimaan atau risiko
kesalahan penolakan. Namun, perbedaan antara salah saji dan salah
saji yang dapat ditoleransi dapat dipandang sebagai cadangan risiko
sampling.Ketika hasil sampel nonstatistik tidak mendukung nilai
bukunya, auditor dapat:1. Menguji unit sampel tambahan dan
mengevaluasi kembali2. Menerapkan prosedur audit alternatif dan
mengevaluasi kembali3. Meminta klien untuk menginvestigasi4.
Membuat penyesuaian jika diperlukan.Sebagaimana dalam sampling
statistik sebelum menarik kesimpulan secara menyeluruh,
pertimbangan harus diberikan pada karakteristik kualitatif salah
saji.
problem 15-31 jawaban:a.SERTER-SERALOKASI UNTUK KECUKUPAN
KESALAHAN SAMPLING
1.2%3%Ya
2.2%3%Kemungkinan
3.2%3%Tidak
4.2%3%Kemungkinan
5.2%3%Tidak (sampel terlalu kecil)
6.10%NATidak (SER melebihi TER)
7.0%5%Ya
8.0%5%Tidak (sampel terlalu kecil)
b. Menggunakan atribut sampel pada Tabel 15-9, nilai CUER-nya
adalah:1.4.0%2.4.6%3.9.2%4.4.6%5.6.2%6.16.4%7.3.0%8.11.3%
c. perubahanEfek pada CUERIlustrasi pada A dan B
1Penurunan pada ARACRMeningkatMembandingkan kolom 1 dan 2
2Penurunan nilai populasiTidak ada efekMembandingkan kolom 2 dan
4
3Penurunan nilai sampelMeningkatMembandingkan kolom 2 dan 3
(tingkat pengecualian sampel adalah 2%)
4Penurunan nilai pengecualian sampelmenurunMembandingkan kolom 6
dan 7
d. Faktor yang tampaknya memiliki efek paling besar adalah
jumlah pengecualian yang ditemukan pada sampel dibandingkan dengan
ukuran sampel. Misalnya, pada kolom 5 dan 6, peningkatan SER dari
2% menjadi 10% akan meningkatkan CUER. Ukuran populasi memiliki
dampak yang paling ringan. Contohnya pada kolom 2 dan 4, nilai CUER
tetap sama walaupun populasi kolom 4 lebih besar 10x.e. CUER
menunjukkan hasil dari sampel aktual sedangkan TER menunjukkan apa
yang bisa diterima. CUER dan TER harus dibandingkan untuk
menentukan apakah populasi bisa diterima.
Problem 15-33a. Tabel berikut menunjukkan pengecualian dan
alasannya: Nomor fakturpengecualianTipe pengecualian
5028
679168107364
76258431
8528
8566
878091699974Tidak
TidakYaTidak
YaYa
Ya
Ya
YaYa YaKesalahan telah diketahui dan dibetulkan oleh
klien.Faktur penjualan dibatalkan.Bukti pengiriman tidak
disajikan.Masalah penagihan kredit, harus dicatat untuk meninjau
penyisihan piutang tak tertagih Gandaan faktur tidak
diajukan.Faktur tidak dicatat dengan tanggal yang benar;
menunjukkan masalah cutoff potensial.Pesanan konsumen tidak
disertakan pada faktur untuk memverifikasi pesanan Kesalahan dalam
harga, tidak ada verifikasi internal.Gandaan faktur tidak
diajukan.Kredit tidak di otorisasi.Verifikasi harga internal dan
posting faktur penjualan tidak disertakan.
b. Tidak patut untuk menetapkan tingkat pengecualian yang bisa
diterima secara tunggal dan perkiraan tingkat pengecualian populasi
untuk pengecualian gabungan karena setiap atribut memiliki makna
yang berbeda untuk auditor dan harus dipertimbangkan secara
terpisah dalam menganalisa hasil tes.c. The CUER mengasumsumsikan
5% ARACR untuk tiap atribut dan ukuran sampel sejumlah 150.
Nomor fakturDeskripsi atributJumlah pengecualianSER
6810Dokumen penjualan tidak ada10.67%
762587808528Duplikasi faktur penjualan tidak jelas
keberadaannya.32.00%
8431Tanggal faktur tidak sesuai10.67%
8566Harga tidak benar10.67%
85669974Harga tidak diverifikasi21.33%
9169Kredit tidak diotorisasi10.67%
d. Nomor fakturTER-SERKecukupan kesalahan sampel?
68105.33%ya
7625878085284.0%mungkin
84315.33%ya
85665.33%ya
856699744.67%mungkin
91695.33%ya
e. Untuk setiap pengecualian, auditor harus mengecek untuk
menentukan penjelasan dari setiap penyebab. Sebagai tambahan,
analisis yang tepat untuk setiap tipe pengecualian adala:
Nomor fakturAnalisis pengecualian
6810Konfirmasi saldo rekening kepada pelanggan, memeriksa
pengurangan catatan persediaan perpetual.
7625Melacak jumlah ke jurnal penjualan dan file induk rekening
piutang; memeriksa dokumen pengiriman dan recompute jumlah
penjualan.
8431Menentukan yang mencatat faktur dan memeriksa beberapa orang
lainnya disiapkan oleh dia untuk menentukan apakah masalah terjadi
secara konsisten.
8528Memeriksa berkas piutang utama penerimaan kas berikutnya,
memeriksa faktur penjualan untuk faktur lain ke pelanggan yang sama
untuk menentukan apakah pesanan pelanggan sudah tercatat.
8566Memeriksa harga pada faktur lain ke pelanggan yang sama.
Memeriksa harga pada faktur lain yang memiliki produk yang
sama.
8780Melacak jumlah ke jurnal penjualan dan file induk rekening
piutang; memeriksa dokumen pengiriman dan recompute jumlah
penjualan.
9169Memeriksa sejarah kredit pelanggan dan mengevaluasi
kolektibilitas akun pelanggan.
9974Memeriksa kembali harga aktual, ekstensi dan posting,
menentukan siapa petugasnya dan memeriksa faktur lainnya untuk
beberapa indikasi yang tepat dari kinerja.
Sheet1Contoh Kertas Kerja SamplingTUJUAN:UNTUK MENGUJI
EFEKTIVITAS PENGENDALIAN YANG BERHUBUNGAN DENGAN ASERSI EKSISTENSI
ATAU KETERJADIAN DAN PENILAIAN ATAU ALOKASI UNTUK TRANSAKSI
PENJUALANUNIT SAMPLINGITEM-ITEM DALAM JURNAL PENJUALAN YANG
MENCERMINKAN 5000 NOMOR FAKTUR DAN POPULASI:PENJUALAN
A76500-AB81499 YANG DIJURNAL URUTMETODE PEMILIHAN:ACAK SEDERHANA :
DAFTAR YANG DIHASILKAN OLEH KOMPUTERAtributNoDeskripsiRisiko atas
perkiraan risiko pengendalian yang terlalu rendahTingkat
penyimpangan dapat ditoleransiTingkat penyimpangan yang dpt
ditoleransiUkuran sampel per tabelUkuran sampel yang
digunakanJumlah penyimpanganTingkat penyimpangan tabelBatas
penyimpangan atasCad. Risiko samplingUji UDL
TDR(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)1Eksistensi salinan faktur
penjualan yang didukung dokumen pengiriman, order penjualan, dan
order pelanggan530.51571600022YA2Otorisasi penjualan oleh karyawan
dep. Order penjualan530.51571600022YA3Verifikasi dept atas
kesesuaian order penjualan dengan order
pelanggan1062889011.14.33.2YA4Persetujuan kredit oleh karyawan dep.
Kredit yang berwenang530.515716053.16.93.8TDK5Verifikasi dep.
Pengiriman atas barang yang dikirimkan dengan 150 order
penjualan1051.5105105002.32.3YA6Verifikasi dept. penagihan atas
faktur penjualan dengan dokumen pengiriman dan order
penjualan54115616010.63.12.5YA7Verifikasi dept. penagihan atas
penentuan harga dan ketepatan faktur
penjualan54115616010.63.12.5YA8Kesesuaian jurnal penjualan dan buku
pembantu dengan faktur penjualan530.51571600022YA
Sheet2
Sheet3
Sheet1Probabilitas untuk setiap rate pengecualianjumlah
pengecualian% pengecualianprobabilitasprobabilitas
kumulatif000.07690.0769120.20250.2794240.26110.5405360.21990.7604480.13600.89645100.06560.96206120.02600.98807140.01201.0000
