Upload
others
View
7
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Ondernemersavond:
“van VAR naar DBA”
Welkom!
Even voorstellen
WEA DeltalandAccountants | Adviseurs
Onze kantoren
• Groot-Ammers • Oud-Beijerland
• Brielle
• Middelharnis
www.weadeltaland.nl
• Kesteren
• Druten
Onze expertise:
5
• Accountancy: controle- en samenstelpraktijk (o.a.
complete administratieve ontzorging!);
• Fiscaal: verzorgen aangiften en advisering;
• Bedrijfsfinancieringen: samenwerking met Credion;
• Ondernemersstrategie: sparringpartners,
bedrijfsanalyses;
• Personeel: salarisadministratie en HRM advies;
• Agrarisch: eigen agrarische specialisten in diverse
agrarische sectoren;
• Estate Planning: financiële- en vermogensplanning en
fiscale optimalisatie;
• Bedrijfsovernames en bedrijfswaarderingen: deskundige
begeleiding.
WEA:persoonlijk betrokken op uw ondernemen
waarbij we u helpen om uw
ondernemingsdoelstellingen te realiseren!
6
WEA DeltalandAccountants & Adviseurs
drs. Henk Coehoorn MB RB REP
Agenda
• Van VAR naar DBA (Wet Deregulering Beoordeling
Arbeidsrelaties)
– Waarom geen VAR meer?
– Huidige VAR: werking en problemen?!
– Beoordeling arbeidsrelatie / fictieve dienstbetrekking
– Overgangsperiode
– Model- en voorbeeldovereenkomsten
– Sancties
– Conclusie VAR naar DBA
• BTW
Waarom geen VAR meer?
• De Wet Deregulering Beoordeling Arbeidsrelaties (DBA) is
nodig volgens de staatssecretaris om:
– de balans in verantwoordelijkheden tussen opdrachtgever
en opdrachtnemer te herstellen
– de handhavingsmogelijkheden te verbeteren
In de literatuur is veel kritiek op deze visie, de omvang van het
probleem is niet genoeg te duiden en de vraag is ook of, zo er al
problemen zijn, dit de juiste oplossing is!
Huidig systeem VAR
VAR: Verklaring ArbeidsRelatie: de VAR is bedoeld om aan
te geven in welke verhouding opdrachtnemer en
opdrachtgever tot elkaar staan. We kennen:
1. VAR-Loon: er is sprake van een dienstbetrekking, wg
moet in principe loonheffing en premies afdragen;
2. VAR-ROW: opdrachtnemer is (incidenteel) zelfstandig,
in principe geen afdracht loonheffing en premies;
3. VAR-WUO (winst uit onderneming): opdrachtnemer
heeft eigen onderneming/ is ZZP-er, geen afdracht
loonheffing en premies;
4. VAR DGA (directeur-grootaandeelhouder):
opdrachtnemer werkt vanuit zijn vennootschap, geen
afdracht loonheffing en premies.
Huidig systeem VAR
VAR: Zekerheid voor:
1. VAR-Loon: geen zekerheid opdrachtgever en
opdrachtnemer;
2. VAR-ROW: geen zekerheid opdrachtgever en
opdrachtgever;
3. VAR-WUO: zekerheid opdrachtgever, geen zekerheid
opdrachtnemer;
4. VAR DGA: zekerheid opdrachtgever, geen zekerheid
opdrachtnemer.
Opdrachtnemer vraagt VAR aan bij belastingdienst,
belastingdienst geeft deze af aan de hand van de
ingevulde vragen en controleert achteraf.
Beoordeling arbeidsrelatie
• Is er sprake van een arbeidsovereenkomst, echte
dienstbetrekking?
– Gezagsverhouding? en
– Verplichting persoonlijk arbeid verrichten? en
– Opdrachtgever verplicht loon te betalen?
• Is er sprake van aanneming van werk?
– Is de opdrachtnemer een zelfstandige aannemer (geen zzp’er)?
– Zo nee, is er sprake van een fictieve dienstbetrekking?
• Is er sprake van een overeenkomst van opdracht?
– Ondanks dat geen sprake is van een (echte)
arbeidsovereenkomst kan sprake zijn van een fictieve
dienstbetrekking
• Als er geen echte dienstbetrekking is, dan beoordelen of
sprake is van een fictieve dienstbetrekking
Beoordeling arbeidsrelatie /
fictieve dienstbetrekking
• Wanneer is er sprake van een fictieve dienstbetrekking?
• De wet bepaalt dat een aantal personen in fictieve
dienstbetrekking staan o.a. (niet limitatief):
– Aannemers van werk en hulpen van aannemers
– Gelijkgestelden
– Meewerkende kinderen
– Tussenpersonen
– Commissaris
– Leerlingen en stagiairs
– Uitzendkrachten
– DGA’s
Beoordeling arbeidsrelatie /
fictieve dienstbetrekking
Aannemers van werk en hulpen van aannemers
• Wie op grond van een overeenkomst van aanneming werk
van stoffelijke aard uitvoert tegen een bepaalde prijs -al dan
niet met hulp- staat in een fictieve dienstbetrekking
• Uitzonderingen hierop:
– De werkzaamheden worden verricht in de uitoefening van
een bedrijf of zelfstandig beroep (vb timmerman die als
zelfstandige onderaanneming verricht)
– De onderaannemer moet persoonlijk de arbeid verrichten,
zo niet, dan geen fictieve dienstbetrekking
– Werken met een modelovereenkomst die een fictieve
dienstbetrekking uitsluit (voorbeeldovereenkomst van
zelfstandigen Bouw en ZZP Nederland, zie hierna)
Beoordeling arbeidsrelatie /
fictieve dienstbetrekking
Op grond van de voorbeeldovereenkomst Zelfstandigen bouw /
ZZP Nederland wordt een fictieve dienstbetrekking uitgesloten,
maar let op de geel gearceerde teksten zoals:
– opdrachtnemer zal zodanig gekleed zijn tijdens de
uitvoering van het werk, zodat voldoende herkenbaar is
dat hij zijn eigen bedrijf vertegenwoordigt
– “opdrachtnemer zal bij de uitvoering van zijn
werkzaamheden gebruik maken van eigen gereedschap,
materieel en materialen
Oplossing: algemene modelovereenkomst gebruiken? Deze
geeft geen zekerheid omtrent fictieve dienstbetrekking t.a.v.
aanneming van werk!
Beoordeling arbeidsrelatie
• Vragen die de opdrachtgever zich zelf moet stellen voor de
beoordeling van de arbeidsrelatie zijn o.a.:
– Is de opdrachtnemer (onderaannemer) werkelijk een
ondernemer?
– Heeft de opdrachtnemer geïnvesteerd? Eigen materiaal
etc.?
– Loopt de opdrachtnemer debiteurenrisico?
– Is er sprake van een VOF en voor u maakt het niet uit
welke vennoot het werkt uitvoert?
Overgangsperiode• Vanaf 1 mei 2016 is de VAR niet meer geldig
• Vanaf 1 mei 2016 kan men zekerheid voor loonheffingen
verkrijgen door gebruikmaking van modelovereenkomsten (indien
conform de overeenkomst wordt gewerkt!)
• Tot 1 mei 2016 bleef de VAR 2014 of VAR 2015 geldig, ervan
uitgaande dat de werkzaamheden nog overeenkomen. Zijn de
werkzaamheden gewijzigd, dan kon men tot 1 mei 2016 nog een
VAR aanvragen
• Voor 1 mei kon men ook al modelovereenkomsten afsluiten, de
zekerheid voor loonheffing gold dan ook al vóór 1 mei 2016
Overgangsperiode• Een jaar invoeringsfase, van 1 mei 2016 tot 1 mei 2017.
• Gedurende de invoeringsfase krijgen opdrachtgever en
opdrachtnemer de tijd hun werkwijze aan te passen en hanteert
de belastingdienst een terughoudend handhavingsbeleid.
• Vanaf 1 mei 2017 geldt de nieuwe werkwijze met
modelovereenkomsten onverkort, maar een modelovereenkomst
is niet verplicht.
• Indien er controle komt, kan de handhaving met terugwerkende
kracht naar voor 1 mei 2016, indien er geen VAR wuo of VAR
dga was.
Modelovereenkomst(en)
• De belastingdienst beoordeelt voorgelegde model- en individuele
overeenkomsten uitsluitend op de gevolgen voor de fiscaliteit en
werknemersverzekeringen
• Een overeenkomst is in principe voor 5 jaar geldig
• Het is niet verplicht om een model- of voorbeeldovereenkomst te
gebruiken, als overduidelijk is dat de zzp’er een ondernemer is,
hoeft er nu niks te worden gedaan
• Drie soorten overeenkomsten:
– Algemene modelovereenkomsten
– Voorbeeldovereenkomsten voor branche en beroepsgroepen
– Individuele overeenkomsten
Modelovereenkomst(en)
• Algemene modelovereenkomst zijn voor alle sectoren en alle
arbeidsrelaties toepasbaar
• Voorbeeldovereenkomsten voor branche en beroepsgroepen
zijn bedoeld voor iedereen die werkt volgens de voorwaarden
van een bepaalde branche of beroepsgroep
• Individuele overeenkomsten kan men voorleggen aan de
belastingdienst via mail: [email protected]
• De model- en voorbeeldovereenkomsten zijn te vinden op de
website van de belastingdienst
• Er zijn bepaalde teksten geel gemarkeerd, deze mogen niet
worden verwijderd of aangepast! De andere teksten mogen
worden aangevuld of aangepast, mits daarbij geen
strijdigheden met de geel gemarkeerde teksten ontstaat
Modelovereenkomst(en)
• In de toelichting op de model- en voorbeeldovereenkomsten
worden o.a. de volgende opmerkingen gemaakt:
– De zekerheid dat de opdrachtgever geen loonheffingen
hoeft af te dragen of te voldoen, geldt alleen als partijen in
de praktijk handelen conform hetgeen zij zijn
overeengekomen
– De belastingdienst beoordeelt de overeenkomst alleen op
element van belang voor de vraag of de plicht tot afdragen
of voldoen van loonheffingen bestaat
– De overeenkomst geeft geen oordeel over de fiscale
kwalificatie vaan de inkomsten voor de opdrachtnemer
Modelovereenkomst Tussenkomst
• Er is een modelovereenkomst speciaal opgemaakt voor de
situatie van tussenkomst, de situatie dat een opdrachtnemer
via een intermediair (opdrachtgever) werkt voor een derde
• Om de fictieve dienstbetrekking uit te sluiten moet de
opdrachtgever aannemelijk maken dat opdrachtnemer
zelfstandig ondernemer is d.m.v. bijvoorbeeld KvK inschrijving,
BTW nummer, afspraken over aansprakelijkheid opdrachtnemer
en de derde
• Indien de opdrachtnemer hoofdzakelijk werkzaam is voor een
opdrachtgever op basis van (opvolgende) opdrachten van
langere duur dan gelet op de aard van de werkzaamheden
gebruikelijk is, dan kan er veel sneller toch sprake zijn van een
fictieve dienstbetrekking
Modelovereenkomst(en)
• De model- en voorbeeldovereenkomsten zijn fiscaal getoetst,
maar op dit moment nog niet civielrechtelijk!
– Civielrechtelijk kan er dus wel sprake zijn van een
dienstbetrekking, het gevolg is dat het ontslagrecht,
loondoorbetaling bij ziekte, cao etc. om de hoek kunnen
komen kijken
– Het is de bedoeling dat voor het 4e kwartaal 2016 deze
discrepantie is opgelost
Modelovereenkomst(en)
• Indien een overeenkomst ter toetsing wordt voorgelegd bij de
fiscus en de fiscus wijst deze af, dan is er geen bezwaar en
beroep mogelijk
• Er zijn dan 2 mogelijkheden:
– De opdrachtgever houdt toch loonheffingen in en draagt
deze af.
– De opdrachtgever houdt geen loonheffingen in en verzoekt
de inspecteur om een naheffingsaanslag, zodat bezwaar en
beroep wel openstaan.
Modelovereenkomst(en)
• Het is voldoende dat partijen met elkaar afspreken
volgens welke overeenkomst men werkt, dit kan al via
bijvoorbeeld een e-mail waarin naar een nummer
modelovereenkomst wordt verwezen.
• Tot 1 mei 2017 inspanningsverplichting voor ZZP-ers en
hun opdrachtgevers, zij moeten aantoonbaar met elkaar in
gesprek zijn;
Sancties
Stel: de fiscus constateert dat ondanks een model- of
voorbeeldovereenkomst er toch sprake is van een dienstbetrekking,
omdat er niet feitelijk wordt gewerkt zoals is vastgelegd
Gevolgen:
• Fiscus legt een naheffingsaanslag loonheffingen (loonbelasting,
premie volksverzekeringen, premie werknemers verzekeringen en
ZVW) op aan de opdrachtgever, opdrachtgever kan de
loonbelasting en premie volksverzekeringen verhalen op de
opdrachtnemer
• Opdrachtnemer verliest dan hoogst waarschijnlijk zijn fiscale status
als ondernemer voor de inkomstenbelasting en dus de voordelen,
zoals de zelfstandigenaftrek, MKB-winstvrijstelling,
investeringsaftrek
Fiscus kan 5 jaar naheffen!
Conclusie
• De zogenaamde draaideur zzp’er, daar wil de politiek vanaf!
• Belangrijk is dat opdrachtgever en opdrachtnemer in
overgangsperiode aan kunnen tonen dat zij “er mee bezig zijn”
fiscus kan dan weinig doen, tenzij, uiteraard duidelijk is dat er
sprake is van een dienstbetrekking;
• De verwachting is dat de politiek nog met verduidelijkingen
komt en wellicht versoepelingen/ aanpassingen, dus alleen
inspanningen in onduidelijke situaties is aan te raden.
• Oplossingen?
– 3 zzp’er gaan een VOF aan? Zou kunnen, mits reëel
– voor meerdere opdrachtgevers gaan werken, afhankelijk van de aard van
het werk
BTW
• Factuur
– Ondernemer die prestaties verricht moet factuur uitreiken
– In bepaalde gevallen maakt de afnemer de factuur op (self-
billing)
– Juiste factuur is voorwaarde voor aftrek BTW
– Uitreiking uiterlijk op de 15e dag na maand verrichting
prestatie
– Inhoud is gebonden aan voorwaarden (factuurvereisten)
BTW
• Factuurvereisten
– Datum van uitreiking (factuurdatum)
– Factuurnummer
– BTW-nummer leverancier
• Fiscale eenheid BTW-nummer van het onderdeel dat
levering/dienst verricht
– Naw-gegevens leverancier
– Naw-gegevens afnemer
– Gegevens fiscale vertegenwoordiger:
• Naw-gegevens fiscale vertegenwoordiger + BTW-
nummer fiscaal vertegenwoordiger
BTW
• Factuurvereisten - vervolg
– Hoeveelheid en aard geleverde goederen of omvang en
aard van de verrichte diensten
– Tijdstip levering/dienst
• Bij doorlopende prestaties periode vermelden
– Vergoeding per tarief
– BTW-tarief
– BTW-bedrag
– Duiding vrijstelling, intracommunautaire levering, verlegging
BTW
Bijzondere factuurvereisten:
• BTW-identificatienummer afnemer
• Gegevens vaststellen nieuw vervoermiddel
• Duiding toepassing margeregeling
• Gegevens fiscaal vertegenwoordiger
De volgende specifieke vermeldingen zijn op de factuur verplicht:
• Bij toepassing van de margeregeling: ‘bijzondere regeling -
gebruikte goederen’
• Bij verlegging van BTW: “BTW-verlegd”
BTW
Uitgaande facturen:
• Controleer uitgaande facturen op factuurvereisten
• Bij gebreken legt de Belastingdienst forse boetes op!
• Maximaal € 5.278
Let op:
• Bewaren digitale facturen
• Digitale facturen en administratieve verplichtingen
BTW
BTW-risico => onjuiste of geen factuur
• Geen aftrek afnemer
• Teveel BTW vermeld op factuur wel verschuldigd
• Uitreiken onjuiste factuur is strafbaar!!!
• Boete tot € 5278 per factuur
• Acceptatie kleine formele gebreken door Belastingdienst
Bedankt voor uw aandacht