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所得基本稅額條例疑義解答﹙財政部﹚ 目 錄

壹、所得基本稅額條例疑義解答 ................................................. 1 一、基本原則 ................................................................................. 1 1. 什麼是最低稅負制？ ............................................................. 1 2. 最低稅負制發源自哪裡？ ..................................................... 1 3. 目前哪些國家實施最低稅負制？ ......................................... 1 4. 我國為什麼要實施最低稅負制？實施後，可達成何種

目標？ ................................................................................... 2 5. 實施最低稅負制有那幾種方法？ ......................................... 2 6. 我國為何採用替代式最低稅負制？ ..................................... 4 7. 我國實施最低稅負制所制定之法律為何？自何時施

行？ ....................................................................................... 4 二、課徵對象 ................................................................................. 4 8. 最低稅負制實施對象為何？ ................................................. 4 9. 為什麼營利事業要實施最低稅負制？ ................................. 5 10. 為什麼個人要實施最低稅負制？ ......................................... 5 11. 所得基本稅額條例所稱法律規定之投資抵減獎勵為

何？ ....................................................................................... 5 12. 營利事業於結算申報時並未享受任何租稅減免，但在

未分配盈餘申報時，有適用投資抵減之獎勵，會不會

被課徵最低稅負？ ............................................................... 6 13. 哪些營利事業不必申報計算最低稅負？ ............................. 6 14. 在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利

事業，會不會被課徵最低稅負？ ....................................... 7

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15. 外國機構投資人是否須適用最低稅負制度？ ..................... 7 16. 為何清算申報及破產宣告之營利事業排除適用最低稅

負？ ....................................................................................... 7 17. 為何訂定最低稅負制之適用門檻？ ..................................... 8 18. 為何將營利事業最低稅負之適用門檻訂為新臺幣 200

萬元？ ................................................................................... 8 19. 為何將個人之適用門檻訂為 600 萬元？ ............................. 8 20. 何時應辦理最低稅負之申報？ ............................................. 9 三、基本所得額（課徵範圍） ..................................................... 9 21. 什麼是基本所得額？ ............................................................. 9 (一) 營利事業部分 ....................................................................... 10 22. 營利事業之基本所得額如何計算？ ................................... 10 23. 何謂依所得稅法規定計算之課稅所得額？ ....................... 10 24. 哪些免稅所得應計入營利事業之基本所得額？ ............... 11 25. 營利事業依金融控股公司法第 49 條及企業併購法第

40 條規定合併辦理營利事業所得稅申報，其合併基本所得額如何計算？ ............................................................. 12

26. 合併申報基本所得額之營利事業，有證券交易損失、期貨交易損失或國際金融業務分行之損失，應如何辦

理？ ..................................................................................... 12 27. 營利事業合併申報基本所得額後，個別公司因股權變

動而採個別申報時，應如何辦理？ ................................. 13 (二) 促進產業升級條例等免稅所得部分 ................................... 13 28. 為何依促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條

例、促進民間參與公共建設法等規定之免稅所得，須

納入基本所得額？ ............................................................. 13 29. 將免稅所得納入基本所得額，課徵基本稅額，是否違

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反信賴保護原則？ ............................................................. 14 30. 在所得基本稅額條例公布前，已核准或尚未屆滿之相

關免稅所得額，是否應計入營利事業之基本所得額？

............................................................................................. 14 31. 最低稅負實施之前，已經變更投資計畫之產品或服務

項目並取得核准者，是否無法適用所得基本稅額條例

第 16 條免計入營利事業基本所得額之規定？ ............... 15 (三) 證券（期貨）交易所得部分 ............................................... 16 32. 營利事業計算證券交易所得時，其交易成本應如何估

價？ ..................................................................................... 16 33. 營利事業計算期貨交易所得時，其交易成本應如何估

價？ ..................................................................................... 16 34. 營利事業出售未上市、未上櫃及興櫃公司股票之售價

偏低者，應如何處理？ ..................................................... 16 35. 為何將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所

得額？ ................................................................................. 17 36. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，

以計算基本稅額，是不是等同於復徵證券（期貨）交

易所得稅？ ......................................................................... 17 37. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，

是否應同時調降其證券（期貨）交易稅？ ..................... 18 38. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，

證券（期貨）交易損失是否可以扣除？ ......................... 18 39. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，

應歸屬該項所得分攤之營業費用及利息費用，是否可

以扣除？ ............................................................................. 19 (四) 國際金融業務分行之免稅所得部分 ................................... 19

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40. 為何國際金融業務分行之免稅所得須計入營利事業之基本所得額？ ..................................................................... 19

41. 哪些 OBU 之所得須計入營利事業之基本所得額？ ........ 19 42. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業之基本所得額，是否

會對其客戶之權益造成影響？ ......................................... 20 43. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業之基本所得額，對於

金融業之影響為何？是否會影響銀行業之競爭力？ ..... 20 44. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業基本所得額，OBU

發生之損失是否可以扣除？ ............................................. 21 45. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業基本所得額，現行

OBU 所繳納之特許費，是否應併同廢止？ .................... 21 (五) 個人部分 ............................................................................... 22 46. 應計入個人基本所得額的項目有哪些？ ........................... 22 47. 哪些綜合所得稅申報戶須申報最低稅負？ ....................... 23 48. 個人最低稅負之申報單位為何？ ....................................... 23 49. 因當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之

合計數，而得免辦結算申報者，是不是無須辦理最低

稅負之申報？ ..................................................................... 23 50. 必須申報個人基本稅額者，是不是就必須繳納基本稅

額？ ..................................................................................... 24 51. 應計入個人基本所得額的保險給付範圍？ ....................... 24 52. 保險契約是否適用最低稅負制應如何判斷？ ................... 25 53. 保險給付可以減除新臺幣 3,000 萬元免稅額度之規定

為何？ ................................................................................. 25 54. 哪些有價證券之交易所得應計入個人基本所得額？ ....... 25 55. 為何將未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑

證之交易所得計入個人基本所得額？對證券市場有

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何影響？ ............................................................................. 25 56. 取得時屬未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，於

出售時已屬上市、上櫃或興櫃公司股票，其交易所得

是否需計入個人基本所得額？ ......................................... 26 57. 私募基金受益憑證如係請求證券投資信託事業買回

（亦即贖回）者，其所得是否須計入個人基本所得

額？ ..................................................................................... 26 58. 有價證券交易所得計入個人基本所得額之年度？ ........... 27 59. 有價證券交易所得如何計算？申報時應檢附哪些證明

文件？ ................................................................................. 27 60. 出售有價證券，如果未能提供實際售價或原始取得成

本，其交易所得如何計算？ ............................................. 27 61. 出售股票之成本如何決定？ ............................................... 28 62. 出售私募基金受益憑證之成本如何決定？ ....................... 30 63. 計算有價證券之成本時，可用哪幾種計算方法？ ......... 30 64. 計算有價證券交易所得時，可扣除哪些必要費用？ ....... 31 65. 個人當年度出售未上市（上櫃、興櫃）股票之交易所

得，是否可以與出售私募基金受益憑證之交易損失互

抵？ ..................................................................................... 31 66. 最低稅負申報戶中，當年度如果有二人以上從事有價

證券交易，不同人間之證券交易所得和證券交易損

失，能不能互抵？ ............................................................. 31 67. 全年有價證券交易為損失者，可不可以在以後年度申

報最低稅負時申請扣除？ ................................................. 31 68. 94 年 12 月 31 日以前發生之有價證券交易損失，可不

可以自 95 年 1 月 1 日以後發生之有價證券交易所得中扣除？ ............................................................................. 31

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69. 有價證券交易損失可不可以自其他應計入基本所得額之項目中扣除？ ................................................................. 32

70. 為何非現金部分之捐贈扣除額須計入個人基本所得額？ ..................................................................................... 32

71. 非現金捐贈扣除額計入個人基本所得額之規定為何？ ... 32 72. 為何將員工分紅配股之時價超過股票面額之差額部分

計入個人之基本所得額？又該差額應於何時計入基

本所得額？ ......................................................................... 32 73. 員工分紅配股應將可處分日次日之時價超過股票面額

之差額部分計入個人基本所得額，所謂「可處分日」

如何認定？ ......................................................................... 33 74. 員工分紅配股於可處分日次日之「時價」如何認定？ ... 34 75. 為何個人海外所得於 98 年才納入最低稅負制？ ............. 34 四、稅率 ....................................................................................... 35 76. 實施最低稅負制國家稅率為何？ ....................................... 35 (一) 營利事業部分 ....................................................................... 36 77. 營利事業最低稅負之稅率為何？ ....................................... 36 78. 營利事業最低稅負之徵收率 10％是否過高？是否不利

租稅競爭？ ......................................................................... 36 79. 營利事業最低稅負之徵收率定為 10％是否過低？ ........ 37 (二) 個人部分 ............................................................................... 37 80. 個人最低稅負的稅率為何？ ............................................... 37 五、最低稅負之計算 ................................................................... 37 81. 最低稅負之計算原則為何？ ............................................... 37 82. 什麼是基本稅額？如何計算？ ........................................... 37 83. 什麼是一般所得稅額，如何計算？ ................................... 38 84. 計算營利事業之基本所得額時，所加計來自中華民國

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境外之所得，其已依所得來源國稅法規定繳納之所得

稅，應如何適用稅額扣抵之規定？ ................................. 38 85. 納稅義務人依促進產業升級條例、獎勵民間參與交通

建設條例等法律規定，可以抵減營利事業所得稅或綜

合所得稅之投資抵減金額或抵減稅額，是否可以抵減

基本稅額與一般所得稅額之差額？ ................................. 38 86. 營利事業階段所繳納之基本稅額是否可以計入股東可

扣抵稅額帳戶（ICA）？ ................................................... 39 六、稽徵程序與罰則 ................................................................... 39 87. 如何申報繳納最低稅負？是否會增加納稅人之依從成

本及稽徵機關之稽徵成本？ ............................................. 39 88. 短漏報或未申報基本所得額，致短漏報基本稅額者，

有無處罰規定？ ................................................................. 40 89. 短漏報或未申報基本所得額，致短漏報其基本稅額

者，其漏稅額如何計算？ ................................................. 40 七、其他 ....................................................................................... 41 90. 特殊會計年度之營利事業，自何時起適用最低稅負

制？ ..................................................................................... 41 91. 實施最低稅負制是否意味著租稅減免將完全取消？ ....... 41 92. 為何不檢討修正不合時宜之減免稅規定，而要另訂最

低稅負制？ ......................................................................... 42 93. 實施營利事業最低稅負制是否宜配套取消未分配盈餘

加徵 10％營利事業所得稅？ ............................................ 42 94. 營利事業階段實施最低稅負制，是否會造成非中華民

國境內居住者之僑外股東，其稅負反而較中華民國境

內居住者之股東更重的情形？ ......................................... 44 95. 實施最低稅負是否為加稅？ ............................................... 44

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96. 最低稅負制是否會影響我國廠商之國際競爭力及投資意願？ ................................................................................. 45

97. 企業海外投資收益是否應納入最低稅負之稅基計算？ ... 45 98. 最低稅負制對於外資之影響為何？ ................................... 46 99. 將營運總部享有之免稅所得納入最低稅負制稅基，是

否會影響海外盈餘匯回之意願？ ..................................... 47 八、例示 ..................................................................................... 49 100. 例示一：個人最低稅負 ....................................................... 49 101. 例示二：營利事業最低稅負（一） ................................... 50 102. 例示三：營利事業最低稅負（二） ................................... 51 103. 例示四：營利事業最低稅負（三） ................................... 52 104. 例示五：連結申報（一） ................................................... 53 105. 例示六：連結申報（二）（承例示五） ............................. 54 106. 例示七：連結申報（三）（承例示五、六） ..................... 55 107. 例示八：連結申報（四）（承例示五、六、七） ............. 56 108. 例示九：營利事業國外所得稅額扣抵計算 ....................... 57 貳、所得基本稅額條例 ............................................................... 59 參、所得基本稅額條例施行細則 ............................................... 69 肆、有價證券交易所得計入個人基本所得額查核辦法 ........... 81

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壹、所得基本稅額條例疑義解答

一、基本原則

1. 什麼是最低稅負制？

最低稅負制係為使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負甚至不用繳

稅的公司或高所得個人，都能繳納最基本稅額的一種稅制。目的在

於使有能力納稅者，對國家財政均有基本的貢獻，以維護租稅公平，

確保國家稅收。

2. 最低稅負制發源自哪裡？

最低稅負制最早在 1969 年由美國提出，當時美國財政部發現 155

位所得超過 20萬美元（約當現今 110萬美元）之高所得個人不用繳

納所得稅，主要因為原先制定之租稅減免、租稅扣抵等被過度使用。

為了確保高所得者繳納一定稅負，1969年的租稅改革法案中初次引

進最低稅負制，針對一些常被用到的租稅減免項目另外加徵一定比

率的稅負。

3. 目前哪些國家實施最低稅負制？

國際間，實施最低稅負制的國家主要有美國、加拿大、韓國及印度

等國。依照國外實施經驗顯示，最低稅負制主要適用對象為高所得

者或大幅享受租稅優惠的公司，以有效改善高所得者或若干公司沒

有繳稅的不公平情形，並降低高所得者或企業以租稅減免規定規劃

減輕稅負的誘因，及避免租稅減免的過度適用，有助於提升民眾對

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於稅制公平的認同。

4. 我國為什麼要實施最低稅負制？實施後，可達成何種目標？

(1) 長期以來，我國為達成特定經濟、社會目的，採行各項租稅減

免措施。實施結果，減免範圍逐漸擴增，而減免利益並有集中

少數納稅義務人之情形，使租稅的公平性受到質疑。

(2) 全面檢討修正不合時宜的租稅減免規定，係解決問題的根本之

道。但因所得稅減免規定分散於 30餘種法律當中，欲在短期內

全面檢討修正，有其困難。

(3) 參考國際經驗，如美國、韓國、加拿大等國的作法，制定最低

稅負制度（Alternative Minimum Tax），使適用租稅減免規定而

繳納較低所得稅負或甚至免稅之法人或個人，至少負擔一定比

例之所得稅，可兼顧既有產業或社會政策，並適度減緩過度適

用租稅減免規定造成的不公平，彌補現制的不足。

(4) 最低稅負制的實施預計可以達成下列目標：

個人或企業至少須繳納基本稅額，適度達成所得稅之公平性，蓄積未來擴大稅基降低稅率的租稅改革動能。

適度調和不同產業與部門間之租稅負擔失衡現象。 降低高所得者或企業利用租稅減免優惠規劃減輕稅負的誘因，避免租稅優惠及其他扣除項目的不當擴大。

5. 實施最低稅負制有那幾種方法？

最低稅負的課徵方式，依各國實施經驗，可分為二大類：

(1) 「附加式」最低稅負制（Add-on Minimum Tax）

除按現行綜合所得稅及營利事業所得稅計算稅額外，另外針對

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高所得者享受較多的特定租稅減免項目挑出，予以加總，若超

過某一金額水準，就其超過部分加徵一定比率的補充性稅負。

優點：可以適度降低租稅減免的金額，且具有計算方式較為簡

單、明確之優點。

缺點：無法建立稅負與所得間之直接關係，雖可使未繳納正常

稅額之高所得者，就享受減免之金額繳納最低稅負，但

對於原已繳納正常稅負而亦享有少數租稅減免之高所

得者而言，除正常稅額外，尚須額外負擔最低稅負，形

成高所得者間稅負不公平之現象。

(2) 「替代式」最低稅負制（Alternative Minimum Tax，AMT）

將高所得者享受較多的特定租稅減免，加回其課稅所得之中，

還原成應納稅的稅基，再依據另設的免稅額與稅率級距等稅額

計算公式，計算其最低應繳納的稅負。如果依此計算出的稅負

低於現行綜合所得稅或營利事業所得稅所規定應繳的金額，則

按現行稅制的結果繳稅；若依此計算出之稅負高於現行稅制下

應繳的金額，則按最低稅負制的結果繳稅。

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優點：依照納稅義務人有效稅率高低，決定納稅義務人是否適

用最低稅負制，排除中低所得者之適用，符合量能課稅

精神。

缺點：稅務行政較為複雜。

目前實施最低稅負制國家，大多採行替代式最低稅負制，俾符

量能課稅原則。

6. 我國為何採用替代式最低稅負制？

國際間最低稅負制之實施，其課徵方式可分為附加式與替代式二

種，鑒於替代式最低稅負制可以依照納稅義務人有效稅率高低，決

定納稅義務人是否適用最低稅負制，排除中低所得者之適用，較符

合量能課稅原則，且目前實施最低稅負制國家，大多採行替代式，

所以我國實施之最低稅負制，係採用替代式。

7. 我國實施最低稅負制所制定之法律為何？自何時施行？

為實施最低稅負制，我國特別制定「所得基本稅額條例」，該條例在

民國 94年 12月 28日完成立法，自 95年 1月 1日起施行。但同條

例中，短報或漏報基本所得額之罰則，自 96年 1月 1日施行；個人

海外所得自 98年起始納入最低稅負制之稅基，但行政院得視經濟發

展情況於必要時延至 99年納入。

二、課徵對象

8. 最低稅負制實施對象為何？

我國最低稅負制的實施對象包括營利事業及個人。

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9. 為什麼營利事業要實施最低稅負制？

依據現行法規規定，營利事業所享受所得稅減免仍多，並有集中於

少數企業之情形，對於該等企業課以基本稅負，可在兼顧產業發展

情況下，適度達成租稅公平，並符合社會期待。

10. 為什麼個人要實施最低稅負制？

兩稅合一制度下，公司所繳納之所得稅於盈餘分配予個人股東時，

可由個人股東扣抵，因此，最低稅負制度若僅於公司階段實施，無

法完全彰顯公平。另考量高所得個人透過實物捐贈方式等規避個人

綜合所得稅之情形甚為嚴重，透過個人階段實施最低稅負制，可適

度達到所得重分配效果。因此，我國最低稅負制之實施範圍亦包括

個人。

11. 所得基本稅額條例所稱法律規定之投資抵減獎勵為何？

指下列法律規定之投資抵減優惠：

(1) 促進產業升級條例第 6條、第 7條、第 8條及第 15條。

(2) 獎勵民間參與交通建設條例第 29條及第 33條。

(3) 促進民間參與公共建設法第 37條及第 40條。

(4) 企業併購法第 37條。

(5) 新市鎮開發條例第 14條及第 24條。

(6) 都市更新條例第 49條。

(7) 資源回收再利用法第 23條。

(8) 發展觀光條例第 50條。

(9) 電影法第 39條之 1。

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(10) 科學工業園區設置管理條例第 18 條及中華民國 90 年 1 月 20

日修正公布前科學工業園區設置管理條例第 15條。

(11) 中華民國 95年 2月 4日廢止前九二一震災重建暫行條例第 42

條及中華民國 89年 11月 29日修正公布前九二一震災重建暫行

條例第 41條。

(12) 其他有投資抵減規定之法律。

12. 營利事業於結算申報時並未享受任何租稅減免，但在未分配盈餘申

報時，有適用投資抵減之獎勵，會不會被課徵最低稅負？

依據所得基本稅額條例施行細則第 4條規定，所得基本稅額條例第

3 條第 7 款有關所得稅結算或決算申報未適用法律規定之投資抵減

獎勵，指於當年度所得稅結算或決算申報之應納稅額，未減除相關

法律規定之投資抵減，不包括營利事業以法律規定之投資抵減，抵

減依所得稅法第 102條之 2規定計算之上一年度未分配盈餘加徵之

稅額。依此，如營利事業僅將投資抵減稅額抵減上一年度未分配盈

餘加徵之稅額，當年度結算或決算申報並未享有投資抵減或免稅之

獎勵者，尚無最低稅負制之適用。

13. 哪些營利事業不必申報計算最低稅負？

依據所得基本稅額條例第 3第 1項規定，下列營利事業排除適用最

低稅負制：

(1) 獨資、合夥組織之營利事業。

(2) 教育、文化、公益、慈善機關或團體。

(3) 依法經營不對外營業之消費合作社。

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(4) 各級政府之公有事業。

(5) 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。

(6) 辦理清算申報或破產宣告之營利事業。

(7) 未享受投資抵減及免稅等獎勵之營利事業。

(8) 課稅所得加計各項免稅所得後之所得額（稱基本所得額）在新

臺幣 200萬元以下之營利事業。

14. 在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，會不會

被課徵最低稅負？

依據所得基本稅額條例第 3條第 1項第 5款規定，外國營利事業在

我國境內如無固定營業場所及營業代理人，不適用最低稅負制。因

此，最低稅負制之實施，並不會增加在我國境內無固定營業場所及

營業代理人之外國營利事業之稅負。

15. 外國機構投資人是否須適用最低稅負制度？

(1) 按現行所得基本稅額條例第 3條之規定，在中華民國境內無固

定營業場所及營業代理人者，不適用最低稅負制之規定。而外

國機構投資人在我國境內大多無固定營業場所及營業代理人，

故多數不適用最低稅負制度。

(2) 截至 94年 12月底為止，外資持股之市值占市場總市值比率約

為 30％，因外國機構投資人多數不納入課徵對象，故不會對資

本市場造成衝擊。

16. 為何清算申報及破產宣告之營利事業排除適用最低稅負？

(1) 營利事業之清算所得係營利事業於清算期間處分資產、償還負

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債產生之所得，並非其正常營業年度之所得，故無最低稅負制

之適用。

(2) 破產宣告之營利事業多屬經營不善之營利事業，其破產宣告年

度如應依法計算及申報最低稅負，該項稅額僅能參與破產債權

之分配，徵起之機率微乎其微，徒增徵納雙方困擾，故予以排

除適用。

17. 為何訂定最低稅負制之適用門檻？

最低稅負制之目的係針對所得甚高，但因享受各項租稅減免致繳納

相對較低之稅負或完全免稅之營利事業或個人，課以最基本之稅

負。為避免大多數納稅義務人亦需依照規定計算繳納基本稅額，徒

增徵納雙方之成本，爰訂定適用門檻，將在該門檻以下之營利事業

及個人排除適用，使規模不大或獲利較低之營利事業及所得在一定

金額以下之個人不受最低稅負制之影響。

18. 為何將營利事業最低稅負之適用門檻訂為新臺幣 200 萬元？

經查現行適用擴大書面審核制度辦理結算申報之營利事業，多為中

小企業，其營業額約在 3,000萬元以下，如按所得額標準在 6％或 7

％左右推估，其所得額約相當於 200萬元。為避免規模較小之營利

事業，亦需依照規定計算繳納基本稅額，影響層面過大，爰參酌上

開擴大書面審核制度之適用範圍，將課稅所得加計免徵、免納或停

徵營利事業所得稅之所得額後之合計數在新臺幣 200萬元以下之營

利事業，排除適用最低稅負制。該門檻金額並將按消費者物價指數

調整，避免因物價上漲，造成實質適用門檻之降低。

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19. 為何將個人之適用門檻訂為 600 萬元？

(1) 最低稅負制之適用對象為所得很高，但因享受各項租稅減免，

而完全免稅或稅負非常低的個人，故將個人之適用門檻訂為

600 萬元，使所得在 600 萬元以下之申報戶不受最低稅負制之

影響，且該門檻金額未來將配合消費者物價指數調整。

(2) 至於 600萬元之適用門檻，係參酌現行綜合所得稅適用最高邊

際稅率 40％之課稅級距金額，為綜合所得淨額 372萬元，而最

低稅負係將部分一般所得稅制下減免稅或扣除項目納入課稅，

稅基較廣，且為避免實施初期影響層面過大，乃酌予提高，訂

定 600萬元為個人最低稅負之適用門檻。

20. 何時應辦理最低稅負之申報？

最低稅負的申報期間與一般營利事業所得稅及綜合所得稅的申報期

間相同，因此，應申報最低稅負者，應於辦理所得稅結算或決算申

報時，同時辦理最低稅負之申報。

三、基本所得額（課徵範圍）

21. 什麼是基本所得額？

基本所得額即為最低稅負之稅基，係據以計算基本稅額之金額，於

營利事業部分，係指依所得稅法規定計算之課稅所得額，加計應計

入最低稅負稅基之免徵、免納或停徵營利事業所得稅之所得額後之

合計數；於個人部分，係指依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，

加計應計入最低稅負稅基之免徵、免納所得額或扣除金額後之合計

數。

- 18 -

(一) 營利事業部分

22. 營利事業之基本所得額如何計算？

營利事業之基本所得額，為依所得稅法規定計算之課稅所得額，加

計所得基本稅額條例第 7條第 1項各款規定免徵、免納或停徵營利

事業所得稅之所得額後之合計數。其計算公式如下：

基本所得額＝課稅所得額＋﹝證券（期貨）交易之所得額－經

稽徵機關核定之前 5年證券（期貨）交易損失﹞＋第 2款至第

8款免稅所得＋（國際金融業務分行之所得額－經稽徵機關核

定之前 5年國際金融業務分行損失）＋（其他經財政部公告之

減免所得稅及不計入所得課稅之所得額－其他經財政部公告

之減免所得稅及不計入所得課稅之所得額發生之前 5年損失）

前開計算公式應加計之證券（期貨）交易之所得額、國際金融業務

分行之所得額及其他經財政部公告之減免、不計入所得課稅之所得

額，經分別扣除損失後之餘額為負數者，該負數不予計入。

23. 何謂依所得稅法規定計算之課稅所得額？

(1) 指依所得稅法第 24條或第 41條規定計算之所得額，減除依所

得稅法及其他法律規定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所

得額，及所得稅法第 39條規定以往年度營業虧損後之金額。

(2) 營利事業計算課稅所得額時，除屬依所得稅法及國際金融業務

條例規定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所得額，應先行

減除外，其屬依其他法律規定免徵或免納營利事業所得稅之所

得額及所得稅法第 39 條規定之以往年度營業虧損之減除順序

- 19 -

及金額，由營利事業於申報時自行擇定之。

24. 哪些免稅所得應計入營利事業之基本所得額？

目前各項租稅減免規定造成租稅不公及稅基流失，基於整體產業間

租稅待遇之衡平，爰將下列各項減免稅項目計入營利事業基本所得

額，據以計算基本稅額：

(1) 促進產業升級條例部分：

新興重要策略性產業之 5年免稅所得。（第 9條） 製造業及技術服務業之 5年免稅所得。（第 9條之 2） 受讓後繼續適用之 5年免稅所得。（第 10條） 合併繼受租稅優惠之免稅所得。（第 15條） 營運總部之免稅所得。（第 70條之 1） 重要投資事業及重要科技事業之 5年免稅所得（88年 12月

31日修正前第 8條之 1）

(2) 獎勵民間參與交通建設條例部分：

參與交通建設受獎勵民間機構之 5年免稅所得。（第 28條）

(3) 促進民間參與公共建設法部分：

參與公共建設受獎勵民間機構之 5年免稅所得。（第 36條）

(4) 科學工業園區設置管理條例部分：

合併繼受租稅優惠之免稅所得。（第 18條） 科學工業之特定年限免稅所得。（90 年 1 月 20 日修正前第

15條）

(5) 企業併購法部分：

企業併購繼受租稅優惠之免稅所得。（第 37條） 企業償還併購時隨同移轉積欠銀行債務之特定年限免稅所

- 20 -

得。（第 37條）

(6) 所得稅法部分：

證券交易所得。（第 4條之 1） 期貨交易所得。（第 4條之 2）

(7) 國際金融業務條例部分：

國際金融業務分行之所得（第 13條），但不包括依所得稅法第

73條之 1就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得。

25. 營利事業依金融控股公司法第 49 條及企業併購法第 40 條規定合併

辦理營利事業所得稅申報，其合併基本所得額如何計算？

合併申報之基本所得額，為依所得稅法規定計算之合併課稅所得

額，加計合併申報各公司依所得基本稅額條例第 7條第 1項各款規

定之所得額後之合計數。

26. 合併申報基本所得額之營利事業，有證券交易損失、期貨交易損失

或國際金融業務分行之損失，應如何辦理？

公司選擇以金融控股公司或併購後之母公司為納稅義務人合併申報

營利事業所得稅者，其依規定加計證券交易之所得額、期貨交易之

所得額及國際金融業務分行之所得額，於最低稅負制施行後發生並

經稽徵機關核定損失之扣除，依下列規定辦理：

(1) 合併申報前，各合併申報公司依所得基本稅額條例第 7 條第 1

項第 1款及第 9款規定加計證券交易之所得額、期貨交易之所

得額及國際金融業務分行之所得額，於最低稅負制施行後發生

並經稽徵機關核定尚未扣除之損失，得自發生年度之次年度起

- 21 -

5 年內，自各該公司當年度各該款所得中扣除，扣除後之各該

款餘額為負數者，該負數不予計入。

(2) 自合併申報年度起，各合併申報公司依規定加計證券交易之所

得額、期貨交易之所得額及國際金融業務分行之所得額，於最

低稅負制施行後發生並經稽徵機關核定之損失，得自發生年度

之次年度起 5年內，從辦理合併申報之金融控股公司或併購後

之母公司當年度各該款所得中扣除，扣除後之各該款餘額為負

數者，該負數不予計入。

27. 營利事業合併申報基本所得額後，個別公司因股權變動而採個別申

報時，應如何辦理？

個別申報公司，得將經稽徵機關核定尚未扣除之前 5年內各期合併

之所得基本稅額條例第 7條第 1項第 1款及第 9款規定之證券交易、

期貨交易及國際金融業務分行之損失，逐年按該公司當期各該款損

失額占合併申報各公司各該款損失額合計數之比例計算之金額，自

合併損失發生年度起 5 年內，於個別申報公司之基本所得額中扣

除。合併申報之金融控股公司或併購後之母公司得就稽徵機關核定

尚未扣除之前 5年內各期合併各該款損失額，減除上開個別申報公

司依規定比例計算之金額後之餘額，繼續依規定扣除之。

(二) 促進產業升級條例等免稅所得部分

28. 為何依促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條例、促進民間

參與公共建設法等規定之免稅所得，須納入基本所得額？

依據 91年度申報核定資料顯示，享受租稅獎勵最多之前 50大公司，

- 22 -

適用促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條例、促進民間參

與公共建設法及企業併購法等免稅所得，高達 974億元，換算稅額

約達 244億元，稅收損失金額龐大，為我國所得稅稅基主要侵蝕原

因之一。此外，此類免稅所得，雖有助於產業發展，但由於針對特

定對象或特定產業，造成產業競爭之不公平，不利於國家整體發展。

將此類免稅所得納入基本所得額，課徵一定比例之稅負，對於健全

政府財政及租稅公平，均有正面積極意義。

29. 將免稅所得納入基本所得額，課徵基本稅額，是否違反信賴保護原

則？

最低稅負制度之目的，在於適度調整營利事業或個人因適用租稅減

免規定，造成繳納稅負偏低的情形，以明納稅人最基本之納稅義務，

並未取消納稅人適用租稅減免法律規定之權利，而係使其在享受租

稅優惠之餘，亦對國家財政負擔基本之義務，故從法理上言，將免

稅所得納入基本所得額，課徵基本稅額，尚不致違反信賴保護原則。

但為維持租稅之安定性，避免新制實施初期衝擊過大，最低稅負制

實施前，納稅人經核准所取得之租稅減免權益，仍予以適度保障不

受影響。

30. 在所得基本稅額條例公布前，已核准或尚未屆滿之相關免稅所得

額，是否應計入營利事業之基本所得額？

為維持租稅之安定性，並考量對於已取得投資計畫核准函之企業給

予合理之緩衝期，及促使業者於近期內儘速完成投資規劃，為經濟

注入活力，所得基本稅額條例第 16條規定，已核准或尚未屆滿之免

- 23 -

稅所得額，符合下列情況者，仍得不計入基本所得額，以兼顧租稅

公平及產業發展。

(1) 最低稅負施行前已由財政部核准免稅者。

(2) 最低稅負施行前已取得中央目的事業主管機關核發完成證明函

或已完成投資計畫，並於施行之日起 1年內經財政部核准免稅

者。

(3) 最低稅負施行前已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫

核准函，並已開工，且未變更投資計畫之產品或服務項目。

(4) 最低稅負施行前已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫

核准函，尚未開工，而於施行之日起 1年內開工，並於核准函

核發之次日起 3年內完成投資計畫，且未變更投資計畫之產品

或服務項目。

(5) 最低稅負施行前民間機構業與主辦機關簽訂公共建設投資契

約，並於投資契約約定日期內開工及完工，且未變更投資計畫

內容者。但依主辦機關要求變更投資計畫內容者，不在此限。

前述情形（3）~（4）有關「開工」之認定，屬新建廠房之案

件，依建築法令之規定；其他新投資或增資案件，為首批設備

運抵營業處所或生產場所。

31. 最低稅負實施之前，已經變更投資計畫之產品或服務項目並取得核

准者，是否無法適用所得基本稅額條例第 16 條免計入營利事業基本

所得額之規定？

依據所得基本稅額條例施行細則第 20 條規定，該條例第 16 條第 3

款及第 4款所定未變更投資計畫之產品或服務項目，包括營利事業

- 24 -

於 94年 12月 31日以前已取得中央目的事業主管機關核准變更投資

計畫產品或服務項目之核准，且於本條例施行後未再變更者。因此，

營利事業若於 94年 12月 31日以前已經核准變更產品或服務項目，

如仍符合該條例有關一年開工三年完工等規定者，其已核准並完成

投資計畫之免稅所得額，仍得不計入基本所得額。

(三) 證券（期貨）交易所得部分

32. 營利事業計算證券交易所得時，其交易成本應如何估價？

營利事業計算證券交易所得時，其交易成本之估價，應與其依所得

稅法第 44條、第 48條及同法施行細則第 46條規定擇採之計算方法

一致。

33. 營利事業計算期貨交易所得時，其交易成本應如何估價？

營利事業計算期貨交易所得時，其交易成本應採先進先出法計算

之。但到期前指定平倉者，得採個別辨認法。

34. 營利事業出售未上市、未上櫃及興櫃公司股票之售價偏低者，應如

何處理？

(1) 營利事業出售未上市、未上櫃及興櫃公司股票之交易所得，其

售價顯較時價為低者，除提出正當理由及證明文據，經查明屬

實者外，應按時價核定其售價。

(2) 所定時價，應參酌該股票同時期相當交易量之成交價格認定

之；同時期查無相當交易量之成交價格者，按交易日公司資產

淨值核算每股淨值認定之。

- 25 -

(3) 所定同時期，為該股票交易日之前 30日；所定相當交易量，以

該股票交易量 50％至 150％為範圍。時價資料同時有數筆者，

以其平均數認定之。

35. 為何將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額？

將證券（期貨）交易所得計入基本所得額，計算基本稅額，係基於

下列因素：

(1) 符合租稅公平及量能課稅等原則。

(2) 達成整體產業間租稅待遇之衡平。

(3) 部分導正此類所得免稅所造成之租稅扭曲，有助於落實未來對

證券交易所得課稅問題之改革。

(4) 僅課以基本稅負，相較全面恢復按一般稅制課稅，其稅負仍偏

低，可減少對資本市場之衝擊。

36. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，以計算基本

稅額，是不是等同於復徵證券（期貨）交易所得稅？

(1) 依據最低稅負制的精神，其適用對象僅及於少部分高度享受租

稅優惠之營利事業，並非全部有證券（期貨）交易所得之營利

事業均須課徵基本稅額。在基本稅額徵收率為 10％之情形下，

營利事業之證券（期貨）交易所得須占全部基本所得額 60％以

上者，始有適用。

(2) 舉例而言，若某公司有 100萬元證券交易所得，以及 100萬元

課稅所得，在現行所得稅制下，須繳交 25萬元之營利事業所得

稅，相當於有效稅率為 12.5％（25萬元÷200萬元），已大於基

- 26 -

本稅額徵收率 10％，所以該公司完全不受最低稅負制之影響，

無需繳納基本稅額；若該公司之有效稅率小於 10％，亦僅須多

繳納差額部分。而若係全面復徵證券（期貨）交易之所得稅，

則該公司證券（期貨）交易所得部分就必須再繳納 25萬元之所

得稅。所以證券（期貨）交易所得納入基本所得額與全面復徵

證券（期貨）交易之所得稅，二者不可混為一談。

37. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，是否應同時

調降其證券（期貨）交易稅？

(1) 依據最低稅負制之精神，其適用對象應僅及於少部分高度享受

租稅優惠之營利事業，並非全部有證券（期貨）交易所得之公

司均須課徵基本稅額，與全面恢復課徵證券（期貨）交易所得

稅，效果差異甚大，二者不能混為一談。

(2) 我國現行證券交易稅，經 82年度由 6‰調降為 3‰後，業已排

除含所得稅稅負因素，且我國並未課徵證券（期貨）交易之所

得稅，與日本（出售股票雖停徵證券交易稅，但證券交易所得

仍計入公司所得按 30％課稅）、韓國（韓國證券交易稅為 1.5‰；

在那斯達克上市之股票為 3‰，但證券交易所得計入公司所

得，按 25％課稅）等國比較，我國證券交易之整體稅負仍屬偏

低。

(3) 綜上，將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，

尚不發生調降證券（期貨）交易稅問題。

38. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，證券（期貨）

- 27 -

交易損失是否可以扣除？

由於營利事業所得稅之課徵係以年度為期間計算營利事業之所得，

且考量證券、期貨交易損益之盈虧變動較大，故所得基本稅額條例

乃規定，該條例施行後發生並經稽徵機關核定之證券、期貨交易損

失，得自發生年度之次年度起 5年內，於計算證券、期貨交易所得

時，先行扣除。

39. 將證券（期貨）交易所得計入營利事業之基本所得額，應歸屬該項

所得分攤之營業費用及利息費用，是否可以扣除？

將證券（期貨）交易所得納入最低稅負之稅基計算基本稅額，其應

歸屬該項所得之費用亦應准予減除始為合理，故其應分攤之營業費

用及借款利息，除可合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，其依所

得稅法相關規定計算之出售有價證券應分攤之費用及利息，得自有

價證券出售收入項下減除。

(四) 國際金融業務分行之免稅所得部分

40. 為何國際金融業務分行之免稅所得須計入營利事業之基本所得額？

基於下列因素，爰將國際金融業務分行（以下稱 OBU）之免稅所得

計入基本所得額，計算基本稅額：

(1) 符合租稅公平及量能課稅等原則。

(2) 達成整體產業間租稅待遇之衡平。

(3) 僅課以基本稅負，相較全面恢復按一般稅制課稅，其稅負仍偏

低，可減少對相關市場之衝擊。

- 28 -

41. 哪些 OBU 之所得須計入營利事業之基本所得額？

應計入基本所得額之 OBU所得為依據國際金融業務條例第 13條規

定免徵營利事業所得稅之所得額。不包括依所得稅法第 73 條之 1

規定，就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得額。

42. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業之基本所得額，是否會對其客戶之

權益造成影響？

OBU免稅所得計入基本所得額，僅限於分行本身之免稅所得部分，

與其客戶無關，客戶不受影響。且不會因此另對 OBU 客戶之資金

運用及交易資料進行查核。

43. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業之基本所得額，對於金融業之影響

為何？是否會影響銀行業之競爭力？

將 OBU 之免稅所得計入基本所得額，適用對象僅限於少數高度享

受免稅優惠之銀行（在稅率 10％下，OBU 免稅所得占全部基本所

得額 60％以上者方有適用，見下表）；又 OBU如與總行採合併申報

者，其原申報之課稅所得大於 OBU 之免稅所得者，亦應無最低稅

負之適用。根據行政院金融監督管理委員會預估（以 93年度盈餘為

基礎，最低稅負採用 10％稅率），設有 OBU銀行之家數為 70家，

受影響之銀行僅 4家。對金融業之影響甚為有限，不致抑制其業務

發展，但對租稅公平宣示具重大意義。

與鄰近國家相較，香港及韓國對於 OBU 均無特別之免稅規定，新

加坡則以 10％優惠稅率課稅。因此，將 OBU 之免稅所得計入基本

所得額，與其他國家比較，仍相對具競爭力，不致影響其國際競爭

- 29 -

力。

盈 餘（萬元） 稅 額（萬元） 是否受最

低稅負制

影響 DBU 營業

所得(1) OBU 免稅

所得(2) 一般稅制

（1）*25％

最低稅額

[(1)+(2)]*10％

900 100 225 100 800 200 200 100 700 300 175 100 600 400 150 100 500 500 125 100 400 600 100 100 300 700 75 100

44. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業基本所得額，OBU 發生之損失是

否可以扣除？

將 OBU 之免稅所得計入基本所得額，其如有損失亦應准予減除始

為合理，故「所得基本稅額條例」乃規定，該條例施行後發生並經

稽徵機關核定之損失，得自發生年度之次年度起 5年內，從當年度

OBU所得中先行扣除。

45. 將 OBU 之免稅所得計入營利事業基本所得額，現行 OBU 所繳納之

特許費，是否應併同廢止？

現行國際金融業務條例所提供之獎勵，對 OBU 本身之優惠，除第

13條規定所得免稅外，尚包括第 14條免營業稅、第 15條免印花稅、

- 30 -

第 17條免提列呆帳準備、第 18條除對法律規定者外無對第 3人提

供資料之義務及第 19條專案引進設備等，另對於 OBU在境外之客

戶，給予第 16條利息免扣繳所得稅之優惠。將 OBU免稅所得計入

基本所得額，並不影響 OBU 現行之其他租稅優惠及行政協助，亦

不影響其客戶之免稅待遇。因此，尚不宜將 OBU 之免稅所得計入

基本所得額，作為廢止其特許費之唯一理由。

(五) 個人部分

46. 應計入個人基本所得額的項目有哪些？

(1) 應計入個人基本所得額的項目：

個人綜合所得稅的「綜合所得淨額」。 海外所得：指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得。一申報戶全年合計數未達新臺幣100萬元者，免予計入；在新臺幣 100萬元以上者，應全數

計入。

保險給付：受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣 3,000

萬元以下部分免予計入。超過新臺幣 3,000萬元者，扣除新

臺幣 3,000萬元後之餘額應全數計入。

未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得。 個人綜合所得稅的「非現金部分之捐贈扣除額」。 員工分紅配股，可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。

95年 1月 1日以後，各法律新增的減免綜合所得稅之所得額或扣除額，經財政部公告應計入個人基本所得額者。

- 31 -

(2) 海外所得自 98年才計入基本所得額，但行政院得視經濟發展情

況於必要時延至 99年納入。

47. 哪些綜合所得稅申報戶須申報最低稅負？

(1) 最低稅負制的目的是要讓所得很高，但因享受各項租稅減免，

而完全免稅或稅負非常低的人，對國家財政有基本的貢獻。所

以大多數已納稅且沒有享受租稅減免的納稅義務人，不會適用

最低稅負。

(2) 符合下列條件之一的申報戶，不必申報最低稅負：

申報綜合所得稅時，未適用投資抵減獎勵，且無海外所得、保險給付、有價證券交易所得、非現金捐贈扣除額、員工分

紅配股時價超過面額部分及其他經財政部公告應計入基本

所得額之項目者。

雖有應計入基本所得額之項目，但基本所得額在新臺幣 600萬元以下者。

繳納之一般所得稅額已較基本稅額為高者。 符合所得稅法第 73 條第 1 項規定，免辦結算申報之非中華民國境內居住之個人。

48. 個人最低稅負之申報單位為何？

個人最低稅負係以家戶為申報單位，納稅義務人與其依所得稅法規

定應合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬，有所得基本稅額條

例規定應計入基本所得額之所得項目或扣除項目時，應由納稅義務

人合併計算基本所得額，並繳納基本稅額。

49. 因當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之合計數，而得

- 32 -

免辦結算申報者，是不是無須辦理最低稅負之申報？

不一定。當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之合計

數，依所得稅法第 71條第 2項規定，得免辦結算申報者，如果當年

度之基本所得額已超過新臺幣 600萬元，仍應依規定計算、申報及

繳納最低稅負。

50. 必須申報個人基本稅額者，是不是就必須繳納基本稅額？

不一定。基本稅額應先與一般所得稅額作比較。如果一般所得稅額高

於或等於基本稅額，則不必再繳納基本稅額，只要依原來的綜合所得

稅規定繳稅即可。如果一般所得稅額低於基本稅額，除原來的綜合所

得稅額外，尚應就基本稅額與一般所得稅額之差額繳納所得稅。

51. 應計入個人基本所得額的保險給付範圍？

(1) 必須計入個人基本所得額的保險給付，只有受益人與要保人非

屬同一人之人壽保險及年金保險給付。

(2) 受益人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付，無須計

入基本所得額。

(3) 健康保險給付及傷害保險給付，亦無須計入基本所得額，其情

形如下：

保險種

類 說 明

健康保

險

因疾病、分娩及其所致殘廢或死亡時，給付保

險金額。例如門診、住院或外科手術醫療時，

以定額、日額或依實際醫療費用實支實付之保

險金。

- 33 -

傷害保

險

因意外傷害及其所致殘廢或死亡時，給付保險

金額。例如：旅行平安保險、失能保險、意外

傷害住院醫療保險等。

52. 保險契約是否適用最低稅負制應如何判斷？

保險期間始日在 95年 1月 1日以後之保險契約，才適用最低稅負制。

53. 保險給付可以減除新臺幣 3,000 萬元免稅額度之規定為何？

(1) 受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，屬

於死亡給付部分，一申報戶全年合計數在新臺幣 3,000 萬元以

下者，免予計入基本所得額；超過新臺幣 3,000 萬元者，其死

亡給付以扣除新臺幣 3,000萬元後之餘額計入基本所得額。

(2) 受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，非

屬死亡給付部分，應全數計入基本所得額，不得扣除新臺幣

3,000萬元之免稅額度。

(3) 至於健康保險給付、傷害保險給付、及受益人與要保人為同一

人之人壽保險及年金保險給付，均不納入個人基本所得額，自

無扣除新臺幣 3,000萬元免稅額度問題。

54. 哪些有價證券之交易所得應計入個人基本所得額？

(1) 自 95年 1月 1日起，個人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司

之股票，或私募證券投資信託基金之受益憑證，應將其交易所

得計入個人基本所得額。

(2) 上市、上櫃及興櫃公司股票，與公開募集型證券投資信託基金

受益憑證之交易所得，均無須計入個人基本所得額。

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55. 為何將未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得

計入個人基本所得額？對證券市場有何影響？

(1) 將未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得

納入個人基本所得額之理由如下：

未上市（上櫃、興櫃）股票無公開交易市場，由於目前證券交易所得停徵所得稅，因此容易淪為納稅人移轉財產進行租

稅規劃之工具。實務上高所得者常藉成立投資公司並將個人

之未上市（上櫃、興櫃）股票出售予該投資公司之方式，把

個人應稅之股利所得轉換成免稅之證券交易所得，以規避稅

負，故將未上市（上櫃、興櫃）股票交易所得計入基本所得

額，有助於稅源之掌握。

私募之證券投資信託基金，其成立條件及投資範圍等法令規定較公開募集者更為寬鬆，且可以投資未上市（上櫃、興櫃）

股票，進行租稅規劃，故將私募證券投資信託基金受益憑證

之交易所得計入基本所得額，可降低租稅規避之情形。

(2) 由於上市、上櫃及興櫃股票，與公開募集型證券投資信託基金

受益憑證之交易所得，均不計入基本所得額，故並不會對一般

投資大眾及證券市場造成衝擊。

56. 取得時屬未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，於出售時已屬上

市、上櫃或興櫃公司股票，其交易所得是否需計入個人基本所得額？

不需要。證券交易所得應否計入基本所得額，係以出售時之股票性

質作判斷，出售時屬於未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，才

須將交易所得計入個人基本所得額，至於取得時為何種性質之股

票，在所不問。

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57. 私募基金受益憑證如係請求證券投資信託事業買回（亦即贖回）者，

其所得是否須計入個人基本所得額？

私募基金受益憑證無論係轉讓與他人或係請求證券投資信託事業買

回，其所得均應計入個人基本所得額。

58. 有價證券交易所得計入個人基本所得額之年度？

(1) 未上市（上櫃、興櫃）股票：

其交易所得應於買賣交割日所屬年度，計入基本所得額。 買賣交割日雖在 95年 1月 1日以後，但能證明實際買賣交易日係在 94年 12月 31日以前者，其交易所得不計入基本

所得額。

(2) 私募基金受益憑證：

受益憑證係轉讓與他人者，其交易所得應於轉讓日所屬年度，計入基本所得額。

受益憑證係請求證券投資信託事業買回者，應以契約約定核算買回價格之日所屬年度，計入基本所得額。但能證明受益

憑證買回請求係於 94年 12月 31日以前到達證券投資信託

事業或其代理機構者，其交易所得不計入基本所得額。

59. 有價證券交易所得如何計算？申報時應檢附哪些證明文件？

(1) 有價證券交易所得之計算，應以交易時之實際成交價格，減除

原始取得成本及必要費用後之餘額為所得額。

(2) 申報有價證券交易所得時，應檢附收、付款紀錄、證券交易稅

繳款書、買賣契約書或其他足資證明買賣價格之文件，供稽徵

機關查核認定。

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60. 出售有價證券，如果未能提供實際售價或原始取得成本，其交易所

得如何計算？

(1) 納稅義務人已申報實際售價或稽徵機關已查得實際售價，但無

法證明原始取得成本者，應以實際售價之 20％，計算其所得額。

(2) 納稅義務人未能提供實際售價者：

未上市（上櫃、興櫃）股票：應先按買賣交割日之公司資產每股淨值核算其收入，再按該收入之 75％計算其所得額。

私募基金受益憑證： 受益憑證係轉讓與他人者，應先按轉讓日之基金淨資產價值核算其收入，再按該收入之 75％計算其所得額。

受益憑證係請求證券投資信託事業買回者，應先按契約約定之買回價格核算規定核算其收入，再按該收入之 75％

計算其所得額。

(3) 但如果經稽徵機關查得之實際所得額，較依前述（1）、（2）規

定計算之所得額為高者，應依查得之實際所得額計算之。

(4) 所得額如果是依前述（1）、（2）之方式計算，而不是按實際成

交價格及原始取得成本計算，並經稽徵機關核實認定者，其所

得額不適用損失扣除之規定，亦即不得扣除前 3年度之有價證

券交易損失。

61. 出售股票之成本如何決定？

(1) 因購買而取得者，以成交價格為準。

(2) 因發放股票股利而取得者，以股票面額為準。

(3) 因公司現金增資而取得者，以發行價格為準。

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(4) 因資本公積轉增資而取得者，其成本為零。

(5) 因公開承銷而取得者，以取得價格為準。

(6) 因公司設立時採發起或募集方式而取得者，以發行價格為準。

(7) 因繼承或受贈而取得者，以繼承時或受贈與時之時價為準。但

因配偶相互贈與而取得，且符合 84年 1月 13日修正公布之遺

產及贈與稅法第 20條第 1項第 6款規定或 87年 6月 24日修正

公布之遺產及贈與稅法第 20條第 2項規定者，以該有價證券第

一次贈與前之成本為準。

(8) 因員工分紅配股而取得者，以股票面額為準。但已將股票可處

分日次日之時價與股票面額之差額計入基本所得額並課徵基本

稅額者，以股票可處分日次日之時價為準。

(9) 因行使認股權而取得者，以執行權利日之時價為準。

(10) 因享有孳息部分信託利益之權利而取得者，如屬受益人特定，

且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益權利之信託

者，以股票面額為準；其屬受益人不特定或尚未存在之信託者，

以信託財產取得股票日之時價為準。

(11) 經由可轉換有價證券轉換而取得者，以約定之轉換價格為準；

無約定者，以轉換日之公司資產淨值為準。

(12) 因中華民國 93年 1月 1日以後，個人以其所有之專利權或專門

技術讓與公司，或授權公司使用，作價抵繳其認股股款而取得

者，以作價抵繳認股股款金額為準。至中華民國 92年 12月 31

日以前以專門技術作價投資而取得者，以股票面額為準。

(13) 非屬促進產業升級條例第 19條之 2規定之緩課股票轉讓時，以

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股票面值為準。但實際轉讓價格如低於股票面值，以實際轉讓

價格為準。

(14) 經由其他方式取得者，以實際成交價格為準。

62. 出售私募基金受益憑證之成本如何決定？

(1) 因證券投資信託事業私募而取得者，以申購價格為準。

(2) 因受益憑證持有人轉讓而取得者，以轉讓價格為準。

(3) 因繼承或受贈而取得者，以繼承時或受贈與時之時價為準。但

因配偶相互贈與而取得，且符合 84年 1月 13日修正公布之遺

產及贈與稅法第 20條第 1項第 6款規定或 87年 6月 24日修正

公布之遺產及贈與稅法第 20條第 2項規定者，以該有價證券第

一次贈與前之成本為準。

(4) 經由其他方式取得者，以實際成交價格為準。

63. 計算有價證券之成本時，可用哪幾種計算方法？

(1) 納稅義務人能提出原始取得成本者，其成本應採用個別辨認

法，或按出售時所持有之同一公司或同一基金所發行之有價證

券，依加權平均法計算之。

(2) 納稅義務人同時持有數種股票或受益憑證時，各種股票或受益

憑證可分別採用不同之成本認定方法。例如：A 公司股票採用

個別辨認法，B 公司股票採用加權平均法，C 私募基金受益憑

證採用個別辨認法。

(3) 納稅義務人未提出原始取得成本，經稽徵機關依查得資料認定

其成本者，稽徵機關應採用加權平均法計算其成本。

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(4) 一經採用加權平均法者，在該種股票或受益憑證全部轉讓完畢

前，以後年度亦應採用加權平均法，不得改採個別辨認法。

64. 計算有價證券交易所得時，可扣除哪些必要費用？

計算有價證券交易所得時，可以扣除之必要費用為證券交易稅及手

續費。

65. 個人當年度出售未上市（上櫃、興櫃）股票之交易所得，是否可以

與出售私募基金受益憑證之交易損失互抵？

可以。應以同一年度內所出售之股票及受益憑證盈虧相抵後，計算

出當年度之有價證券交易為所得或損失。

66. 最低稅負申報戶中，當年度如果有二人以上從事有價證券交易，不

同人間之證券交易所得和證券交易損失，能不能互抵？

可以。當年度該申報戶之有價證券交易所得或損失，應以該申報戶

所有成員之有價證券交易損益互抵後計算之。

67. 全年有價證券交易為損失者，可不可以在以後年度申報最低稅負時

申請扣除？

可以。95年 1月 1日以後發生之有價證券交易損失，可以於發生年

度之次年度起 3年內，於申報最低稅負時，自有價證券交易所得中

扣除。但以該交易所得及據以扣除之交易損失均係按實際成交價格

及原始取得成本計算，並經稽徵機關核實認定者為限。

68. 94 年 12 月 31 日以前發生之有價證券交易損失，可不可以自 95 年

1 月 1 日以後發生之有價證券交易所得中扣除？

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不可以。所得基本稅額條例係自 95年 1月 1日起施行，故 94年 12

月 31日以前之有價證券交易，不適用該條例之規定。94年 12月 31

日以前發生之有價證券交易損失，自不得自 95年 1月 1日以後之有

價證券交易所得中扣除。

69. 有價證券交易損失可不可以自其他應計入基本所得額之項目中扣

除？

不可以。有價證券交易損失，只能在發生年度之次年度起 3年內，

於申報最低稅負時，自有價證券交易所得中扣除，不可以在損失發

生年度或以後年度，自其他應計入基本所得額之項目中扣除。

70. 為何非現金部分之捐贈扣除額須計入個人基本所得額？

(1) 非現金之捐贈估價不易，根據納稅資料分析，非現金之捐贈往

往成為納稅人從事租稅規劃並用以規避稅負之管道，爰將其計

入基本所得額。

(2) 依據 92年度綜合所得稅資料統計，部分高所得者，其所得總額

約 274億元中，申報非現金捐贈扣除金額達 167億元，亦即透

過非現金捐贈管道使 60％之所得無須納稅，顯示高所得者利用

捐贈規避稅負情形不容忽視。

71. 非現金捐贈扣除額計入個人基本所得額之規定為何？

申報綜合所得稅時，如有列報非現金之捐贈扣除金額，應將該扣除

金額計入個人基本所得額。至於現金捐贈部分，則無須計入。

72. 為何將員工分紅配股之時價超過股票面額之差額部分計入個人之基

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本所得額？又該差額應於何時計入基本所得額？

(1) 員工取得之分紅配股，係屬員工提供勞務之補償性報酬或公司

給予員工之福利性所得，其所得之樣態雖非現金，惟其現金價

值應等同於取得時之市價。依促進產業升級條例第 19 條之 1

規定，員工分紅配股應按面額課徵所得稅，係屬租稅優惠措施，

因此將股票時價超過面額之差額部分，計入基本所得額，符合

有能力納稅者對國家財政應有基本貢獻之原則，亦與員工認股

權憑證以市價課稅之原則一致。

(2) 員工取得分紅配股後即可處分，故應於取得股票時（亦即可處

分日）計算員工之所得，並非等到股票出售時才認列所得。爰

規定員工分紅配股應將「可處分日次日」之時價超過股票面額

之差額部分計入個人基本所得額。

(3) 至員工取得分紅配股後，股票價格之漲跌，係屬證券交易所得

或損失之範疇。且員工分紅配股於可處分日後，皆得自由處分，

未來如股價上漲或下跌，處分時有利得或損失，係屬投資之判

斷，與課稅時點無涉。

(4) 個人最低稅負扣除額為 600 萬元，故僅少數配股相當高之員

工，才可能被納入最低稅負的適用範圍。該員工若所繳納之一

般所得稅額已高過基本稅額，亦不會受到影響。

73. 員工分紅配股應將可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分計

入個人基本所得額，所謂「可處分日」如何認定？

(1) 股票採帳簿劃撥方式配發者，指股票撥入集保帳戶之日；非採

帳簿劃撥方式配發者，指公司或其代理機構所定可領取股票之

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首日。

(2) 股票配發前先行交付新股權利證書者，即以新股權利證書之「可

處分日」認定之。亦即，如新股權利證書係採帳簿劃撥方式配

發者，指新股權利證書撥入集保帳戶之日；非採帳簿劃撥方式

配發者，指公司或其代理機構所定可領取新股權利證書之首日。

74. 員工分紅配股於可處分日次日之「時價」如何認定？

(1) 上市或上櫃股票：其時價依股票可處分日次日之收盤價認定，

股票可處分日次日無交易價格者，以可處分日次日以後第一個

有交易價格之日，該日收盤價認定之。

(2) 興櫃股票：其時價依股票可處分日次日，該股票之成交均價認

定，股票可處分日次日無交易價格者，以可處分日次日以後第

一個有交易價格之日，該日成交均價認定之。

(3) 前二項以外之股票：其時價依股票可處分日次日之前一年內，

最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值認定之，股票

可處分日次日之前一年內，無經會計師查核簽證之財務報告

者，按股票可處分日次日該公司資產淨值核算每股淨值認定之。

75. 為何個人海外所得於 98 年才納入最低稅負制？

隨著國際資金自由流動，國人有境外來源所得者，日趨增加，將海

外所得計入個人基本所得額，可以適度減緩境內外所得之課稅差

異，避免鼓勵資金外流，使本國金融產業與外國金融產業之競爭地

位趨於一致，並符租稅公平與量能課稅原則。但因各界認為海外所

得計入最低稅負制課稅，須有完整配套措施，故海外所得自 98年始

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納入最低稅負制，但行政院得視經濟發展情況於必要時延至 99年納

入。

四、稅率

76. 實施最低稅負制國家稅率為何？

實施最低稅負制國家一般稅率及最低稅負稅率（2005）如下表，各

國最低稅負制之稅率，皆達一般稅率之 5成以上。

稅 率 國 家

公 司 個 人 一般稅率 AMT 稅率 一般稅率 AMT 稅率

美 國 15％~39％

六級 1,2 20％

10％~35％六級 2

26％、28％ 二級

韓 國 13％、25％

二級 3

15％、13％二級 410％（中小企

業）

8％、17％、26％、

35％ 四級

12.25％5

加拿大 21％6 無

16％、22％、26％、

29％ 四級 7

16％

註：1. 課稅所得介於 335,000 至 10,000,000 美元及高於 18,333,333

美元者，其全部課稅所得分別按 34％、35％比例稅率課徵。

2. 美國另有州及地方之所得稅。

3.韓國另附加 10％住民稅。

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4.韓國公司 AMT 稅基超過 1,000億韓圜部分適用稅率 15％，

1,000億韓圜以下部分適用稅率 13％。

5.韓國以個人在未適用租稅優惠前所計算出之應納稅額為計

算基礎，按 35％計算 AMT，若於適用優惠前適用之個人所

得稅最高稅率為 35％者，則至少需按 12.25％（35％×35％）

之稅率納稅。

6.加拿大聯邦公司所得稅另課徵附加稅及省公司所得稅，加計

省公司所得稅後，公司稅率約為 31％~38.35％。

7.加拿大另課徵省個人所得稅。

(一) 營利事業部分

77. 營利事業最低稅負之稅率為何？

營利事業最低稅負之稅率定為 10％～12％之間，其徵收率，由行政

院視經濟環境定之。現行徵收率經行政院核定為 10％。

78. 營利事業最低稅負之徵收率 10％是否過高？是否不利租稅競爭？

(1) 實施最低稅負制國家，最低稅負制之稅率約為一般稅率之 50％

以上，我國最低稅負徵收率定為 10％，尚未達一般所得稅率 25

％之半數。

(2) 與鄰近國家比較，韓國企業至少須繳納 13％（1,000 億韓圜以

上部分 15％、中小企業 10％）之最低稅負，而未實施最低稅負

制之中國，雖給予企業 2年或 5年免稅，但僅限於新創立事業，

且免稅期限屆滿後仍須至少按規定稅率（33％，含地方稅）之

5 成繳納所得稅，另香港公司所得稅稅率為 17.5％、新加坡公

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司所得稅稅率 20％，故徵收率 10％仍相對具有競爭力，尚不致

影響我國投資之租稅環境，並有助於租稅公平之落實。

79. 營利事業最低稅負之徵收率定為 10％是否過低？

最低稅負稅率之訂定，除落實租稅公平外，尚應兼顧產業發展及國

際競爭力，並應視納入課稅之稅基大小而定，營利事業最低稅負之

徵收率定為 10％，已考量各項因素，應尚屬合理。

(二) 個人部分

80. 個人最低稅負的稅率為何？

個人的稅率為 20％，為現行綜合所得稅最高邊際稅率之 1/2，符合

國際立法例，與新加坡（22％）與香港（20％）個人所得稅最高邊

際稅率相較，仍具競爭力。

五、最低稅負之計算

81. 最低稅負之計算原則為何？

最低稅負採行替代式，其原則如下：

(1) 一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依一般所得稅額繳納所

得稅。

(2) 一般所得稅額低於基本稅額者，除應按一般所得稅額繳納所得

稅外，另應就基本稅額與一般所得稅額之差額繳納所得稅。亦

即，當一般所得稅額低於基本稅額時，應按基本稅額繳納所得

稅。

82. 什麼是基本稅額？如何計算？

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基本稅額係指基本所得額減除扣除額再乘以稅率後計得之稅額，為

納稅義務人應有之所得基本貢獻度。其計算公式如下：

(1) 營利事業：基本稅額＝（基本所得額－新臺幣 200 萬元）×10

％

(2) 個人：基本稅額＝（基本所得額－新臺幣 600萬元）×20％

83. 什麼是一般所得稅額，如何計算？

一般所得稅額為納稅義務人按結算或決算申報所計算之應納稅額，

減除依其他法律規定之各項投資抵減稅額後之餘額，用以作為與基

本稅額比較之基礎。

84. 計算營利事業之基本所得額時，所加計來自中華民國境外之所得，

其已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，應如何適用稅額扣抵之

規定？

(1) 納稅義務人得提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑

證，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許

機構之簽證後，自其依所得基本稅額條例第 4條第 1項規定計

算之差額中扣抵。

(2) 上開國外所得稅額之扣抵限額，依下列公式計算之：

國外所得稅額之扣抵限額＝（所得基本稅額條例第 12 條第 1

項規定之基本稅額－依所得稅法規定計算之應納稅額）×依所

得基本稅額條例第 7條第 1項規定應計入基本所得額之國外免

稅所得額÷（依所得基本稅額條例第 7條第 1項規定應計入基

本所得額之國內及國外免稅所得額）

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85. 納稅義務人依促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條例等法

律規定，可以抵減營利事業所得稅或綜合所得稅之投資抵減金額或

抵減稅額，是否可以抵減基本稅額與一般所得稅額之差額？

不可以。訂定所得稅最低稅負制之目的，在於避免因適用租稅減免

規定，而造成繳納稅負偏低之情形，如果基本稅額與一般所得稅額

之差額得以其他投資抵減等減免稅措施再予抵減，將違反課徵最低

稅負之目的。所以，納稅義務人依促進產業升級條例、獎勵民間參

與交通建設條例等法律規定，可以抵減一般營利事業所得稅或綜合

所得稅之投資抵減金額或抵減稅額，不可以抵減基本稅額與一般所

得稅額之差額。

86. 營利事業階段所繳納之基本稅額是否可以計入股東可扣抵稅額帳戶

（ICA）？

營利事業依所得基本稅額條例規定所繳納的基本稅額與一般所得稅

額間之差額，與一般營利事業所得稅結算申報所繳納的稅額，二者

性質相同，均屬營利事業所得稅。因此，營利事業所繳納基本稅額

與一般所得稅額間之差額，得適用兩稅合一規定，於繳納稅款日計

入股東可扣抵稅額帳戶（ICA），並於盈餘分配時，併同分配予股東

扣抵其應納之綜合所得稅。

六、稽徵程序與罰則

87. 如何申報繳納最低稅負？是否會增加納稅人之依從成本及稽徵機關

之稽徵成本？

適用所得基本稅額條例之營利事業或個人，應於所得稅結算申報

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時，併同辦理基本稅額之申報，基本稅額之補報、調查核定程序，

依照所得稅法之規定辦理。

財政部將妥為設計修正相關結算申報書表，俾利納稅義務人依循，

將相關行政及依從成本降至最低。

88. 短漏報或未申報基本所得額，致短漏報基本稅額者，有無處罰規定？

(1) 營利事業或個人已依規定計算及申報基本稅額，但有漏報或短

報致短漏稅之情事者，處以所漏稅額 2倍以下之罰鍰。

(2) 營利事業或個人未依規定計算及申報基本稅額，而經稽徵機關

調查，發現有應課稅之金額者，除依規定補徵外，應按補徵稅

額，處 3倍以下之罰鍰。

(3) 最低稅負制係屬新制，為給予納稅義務人適應之緩衝期，所得

基本稅額條例第 18條爰規定，前述短漏稅額之處罰規定延緩至

96年 1月 1日起施行，亦即 95年度之申報案件如有短漏報將

不予處罰，96年度之申報案件才開始適用處罰規定。

89. 短漏報或未申報基本所得額，致短漏報其基本稅額者，其漏稅額如

何計算？

營利事業或個人應申報基本所得額，而有漏報或短報基本所得額，

致短漏稅額者，應依下列公式計算漏稅額：

(1) 稽徵機關核定之一般所得稅額高於或等於基本稅額者，應依所

得稅法第 110條規定處罰，不適用所得基本稅額條例之處罰規

定。

(2) 稽徵機關核定之一般所得稅額低於基本稅額者，其漏稅額之計

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算公式如下：

營利事業： 申報部分核定一般所得稅額小於申報部分核定基本稅額： 漏稅額＝全部核定基本稅額－申報部分核定基本稅額－

漏報或短報基本所得額之扣繳稅額。

申報部分核定一般所得稅額大於申報部分核定基本稅額： 漏稅額＝全部核定基本稅額－申報部分核定一般所得稅

額－漏報或短報基本所得額之扣繳稅額。

上述申報部分核定基本稅額及全部核定基本稅額，其計算公式如下：

申報部分核定基本稅額＝（申報部分核定基本所得額－

新臺幣 200萬元）×徵收率。

全部核定基本稅額＝［（申報部分核定基本所得額＋漏報

或短報基本所得額）－新臺幣 200萬元］×徵收率。

個人： 漏稅額＝核定基本稅額－自行繳納之結算稅額－扣繳稅額

及可扣抵稅額－漏報一般所得稅額中屬應稅免罰部分應納

稅額

七、其他

90. 特殊會計年度之營利事業，自何時起適用最低稅負制？

營利事業之會計年度，依所得稅法第 23 條規定，非自每年 1 月 1

日起算者，自 95會計年度起，適用所得基本稅額條例之規定。

91. 實施最低稅負制是否意味著租稅減免將完全取消？

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最低稅負制度之目的，在於適度調整營利事業或個人因適用租稅減

免規定所造成繳納稅負偏低之情形，以明納稅人最基本之納稅義

務，惟各項租稅獎勵或減免規定依然繼續存在，並未取消納稅人適

用租稅減免法律規定之權利，而係使其在享受租稅優惠之餘，亦對

國家財政負擔基本之義務。由於租稅減免大抵以投資計畫或特定功

能為獎勵對象，其用意並非在於完全免除納稅人之全部稅負，因此，

最低稅負制與租稅減免仍可併行不悖，並沒有完全取消租稅減免。

92. 為何不檢討修正不合時宜之減免稅規定，而要另訂最低稅負制？

我國現行租稅減免規定散見於數十種法律當中，分別由不同部會主

管，已使稅制愈趨複雜，理想之租稅改革，應全面檢討不合時宜之

租稅減免規定，但受限於政治環境及立法技術，要在短期內全面檢

討取消現有之各項租稅獎勵，有其現實之困難與障礙。採行最低稅

負制，責成因過度適用租稅優惠而繳納較低稅負或免稅之獲利企業

或高所得個人，都能負擔基本之稅款，適度減緩租稅優惠造成之不

公平，可彌補現有稅制不足，較容易獲得社會之共識。

最低稅負制是全面性稅制改革之起步，檢討修正不合時宜之減免稅

措施，亦屬整體稅制改革之一環，政府將持續進行整體性調整，以

符合社會之公平正義，同時亦會兼顧整體經濟產業之發展，俾使我

國財政得隨同經濟成長更趨健全。

93. 實施營利事業最低稅負制是否宜配套取消未分配盈餘加徵 10％營利

事業所得稅？

(1) 未分配盈餘加徵 10％所得稅係兩稅合一制之配套措施

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未分配盈餘加徵 10％營利事業所得稅，係實施兩稅合一制（營

利事業所得稅及綜合所得稅兩稅合計，由 55％降為 40％）之

配套措施，在兩稅合一制仍在實施之情形下，尚不宜單就配套

措施部分予以取消。

(2) 最低稅負制尚無法取代未分配盈餘加徵 10％所得稅之功能

兩稅合一制實施後，營利事業所得稅之最高邊際稅率（25％）

與綜合所得稅之最高邊際稅率（40％）相差仍達 15％，為防

杜營利事業藉保留盈餘不予分配，替高所得股東規避個人綜合

所得稅稅負，及避免營利事業階段享有減免稅之盈餘保留不分

配，繼續享有減免稅優惠，爰配合訂定未分配盈餘加徵 10％

營利事業所得稅之規定；而最低稅負制之制定目的，則在於使

適用租稅減免規定而繳納較低所得稅負，或甚至免納所得稅之

法人或個人，至少繳納所得基本稅負，以實現量能課稅之公平

目標，二者目的並不相同。此外，未分配盈餘課稅規定之適用

對象為全體營利事業，而最低稅負制之實施對象，為 5千餘家

適用促進產業升級條例等租稅減免規定之少數營利事業，二者

目的及適用對象均有不同，故最低稅負制之實施，尚無法取代

未分配盈餘課稅所具有之防杜企業藉保留盈餘避稅之功能。

(3) 取消未分配盈餘加徵 10％所得稅將造成稅收缺口

現階段如取消未分配盈餘加徵 10％營利事業所得稅規定，平

均每年稅收損失�