UNIDAD IIUNIDAD II

NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍA AUDITORÍA

GENERALMENTE GENERALMENTE ACEPTADASACEPTADAS

(NAGAS)(NAGAS)

IMPORTANCIA DE LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA

La auditoría en la actualidad es el La auditoría en la actualidad es el

mecanismo moderno disponible que mecanismo moderno disponible que

permite el ejercicio de funciones de permite el ejercicio de funciones de

control, evaluación o revisión de las control, evaluación o revisión de las

operaciones de una empresa de manera operaciones de una empresa de manera

profesional, independiente y confiable.profesional, independiente y confiable.

14/04/2314/04/23 22ING. LUIS A. DAVILA V. MBA

CONCEPTOCONCEPTO

Son los principios fundamentales de Auditoría, Son los principios fundamentales de Auditoría,

a los que deben enmarcarse su desempeño los a los que deben enmarcarse su desempeño los

auditores durante el proceso de su realización. auditores durante el proceso de su realización.

El cumplimiento de estas normas garantiza la El cumplimiento de estas normas garantiza la

calidad del trabajo profesional del auditor.calidad del trabajo profesional del auditor.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 33

ORIGENORIGEN

La necesidad de disponer de estados financieros La necesidad de disponer de estados financieros

veraces dio lugar al nacimiento de la auditoría de los veraces dio lugar al nacimiento de la auditoría de los

mismos.mismos.

Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS)

emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto

Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos

de Norteamérica en el año 1948.de Norteamérica en el año 1948.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 44

SEGÚN LAS NAGAS…SEGÚN LAS NAGAS…

Debe ser efectuada por personal que tiene el Debe ser efectuada por personal que tiene el

entrenamiento técnico y pericia como auditor, no solo basta entrenamiento técnico y pericia como auditor, no solo basta

ser contador Público para ejercer la función de auditor.ser contador Público para ejercer la función de auditor.

Este adiestramiento, capacitación y práctica constante Este adiestramiento, capacitación y práctica constante

forma la madurez del juicio del auditor, a base de la forma la madurez del juicio del auditor, a base de la

experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,

encontrándose recién en condiciones de ejercer la Auditoría encontrándose recién en condiciones de ejercer la Auditoría

como especialidad.como especialidad.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 55

NAGASNAGAS

En la actualidad las NAGAS, son 10, las En la actualidad las NAGAS, son 10, las

mismas que constituyen los mandamientos mismas que constituyen los mandamientos

para el auditor.para el auditor.

1.1.Normas Generales o PersonalesNormas Generales o Personales

2.2.Normas de Ejecución del TrabajoNormas de Ejecución del Trabajo

3.3.Normas de Preparación del InformeNormas de Preparación del Informe

14/04/2314/04/23 66ING. LUIS A. DAVILA V. MBA

NORMAS GENERALES O NORMAS GENERALES O PERSONALES PERSONALES

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 77

NORMAS GENERALES NORMAS GENERALES O PARTICULARESO PARTICULARES

Se refiere a la cualidad que el auditor Se refiere a la cualidad que el auditor

debe tener para poder asumir, dentro debe tener para poder asumir, dentro

de las exigencias que el carácter de las exigencias que el carácter

profesional de la auditoría impone, un profesional de la auditoría impone, un

trabajo de este tipo.trabajo de este tipo.

14/04/2314/04/23 88ING. LUIS A. DAVILA V. MBA

1) ENTRENAMIENTO Y 1) ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD CAPACIDAD

PROFESIONALPROFESIONAL

«La Auditoría debe ser efectuada «La Auditoría debe ser efectuada

por personal que tiene el por personal que tiene el

entrenamiento técnico y pericia entrenamiento técnico y pericia

como Auditor»como Auditor»

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 99

2) INDEPENDENCIA2) INDEPENDENCIA

"En todos los asuntos "En todos los asuntos

relacionados con la Auditoría, relacionados con la Auditoría,

el auditor debe mantener el auditor debe mantener

independencia de criterio"independencia de criterio"

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1010

3) CUIDADO O ESMERO 3) CUIDADO O ESMERO PROFESIONALPROFESIONAL

"Debe ejercerse el esmero "Debe ejercerse el esmero

profesional en la ejecución de profesional en la ejecución de

la auditoría y en la preparación la auditoría y en la preparación

del dictamen"del dictamen"

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1111

NORMAS DE EJECUCIÓN NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJODEL TRABAJO

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1212

NORMAS DE EJECUCIÓN NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJODEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo

del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus

diferentes fases. diferentes fases.

Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se

orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus

papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad

de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente

un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los

controles internos. controles internos.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1313

4) PLANEAMIENTO Y 4) PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓNSUPERVISIÓN

"La auditoría debe ser planificada "La auditoría debe ser planificada

apropiadamente y el trabajo de apropiadamente y el trabajo de

los asistentes del auditor, si los los asistentes del auditor, si los

hay, debe ser debidamente hay, debe ser debidamente

supervisado"supervisado"

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1414

5) ESTUDIO Y EVALUACIÓN 5) ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNODEL CONTROL INTERNO

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno (de la empresa estructura del control interno (de la empresa

cuyos estados financieros se encuentra sujetos a cuyos estados financieros se encuentra sujetos a

auditoría) como base para establecer el grado de auditoría) como base para establecer el grado de

confianza que merece, y consecuentemente, para confianza que merece, y consecuentemente, para

determinar la naturaleza, el alcance y la determinar la naturaleza, el alcance y la

oportunidad de los procedimientos de auditoría"oportunidad de los procedimientos de auditoría"

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1515

6) EVIDENCIA SUFICIENTE 6) EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTEY COMPETENTE

«Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, «Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspección, observación, indagación y mediante la inspección, observación, indagación y

confirmación para proveer una base razonable que confirmación para proveer una base razonable que

permita la expresión de una opinión sobre los estados permita la expresión de una opinión sobre los estados

financieros sujetos a la auditoría».financieros sujetos a la auditoría».

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una

conclusión.conclusión.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1616

NORMAS DE PREPARACIÓN NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORMEDEL INFORME

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1717

Estas normas regulan la elaboración del informe, para lo cual, Estas normas regulan la elaboración del informe, para lo cual,

el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,

debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe

exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el

grado de responsabilidad que asume el auditor.grado de responsabilidad que asume el auditor.

14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 18

NORMAS DE PREPARACIÓN NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORMEDEL INFORME

"El dictamen debe expresar si los estados "El dictamen debe expresar si los estados

financieros están presentados de acuerdo a los financieros están presentados de acuerdo a los

principios de contabilidad generalmente principios de contabilidad generalmente

aceptados"aceptados"

14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 19

7) APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE 7) APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS (PCGA)ACEPTADOS (PCGA)

«El informe deberá identificar «El informe deberá identificar

aquellas circunstancias en las cuales aquellas circunstancias en las cuales

tales principios no se han observado tales principios no se han observado

uniformemente en el período actual uniformemente en el período actual

con relación al período precedente».con relación al período precedente».

14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 20

8) CONSISTENCIA8) CONSISTENCIA

«Las revelaciones informativas en los estados «Las revelaciones informativas en los estados

financieros deben considerarse financieros deben considerarse

razonablemente adecuadas a menos que se razonablemente adecuadas a menos que se

especifique de otro modo en el informe». (*)especifique de otro modo en el informe». (*)

(*) No obligatoria(*) No obligatoria

14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 21

9) REVELACIÓN 9) REVELACIÓN SUFICIENTESUFICIENTE

«El informe deberá expresar una opinión con respecto a los «El informe deberá expresar una opinión con respecto a los

estados financieros tomados como un todo o una aseveración estados financieros tomados como un todo o una aseveración

a los efectos de que no puede expresarse una opinión. a los efectos de que no puede expresarse una opinión.

Cuando no puede expresar una opinión total, deben Cuando no puede expresar una opinión total, deben

declararse las razones de ello. En todos los casos que el declararse las razones de ello. En todos los casos que el

nombre del contador es asociado con estados financieros, el nombre del contador es asociado con estados financieros, el

informe debe contener una indicación clara de la naturaleza informe debe contener una indicación clara de la naturaleza

del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de

responsabilidad que el auditor asume».responsabilidad que el auditor asume».

14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 22

10) OPINIÓN DEL 10) OPINIÓN DEL AUDITORAUDITOR

El auditor tiene las siguientes alternativas El auditor tiene las siguientes alternativas

de opinión para su dictamen.de opinión para su dictamen.

Opinión limpia o sin salvedadesOpinión limpia o sin salvedades

Opinión con salvedades o calificadaOpinión con salvedades o calificada

Opinión adversa o negativaOpinión adversa o negativa

Abstención de opinarAbstención de opinar

14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 23

10) OPINIÓN DEL 10) OPINIÓN DEL AUDITORAUDITOR

NORMAS ECUATORIANAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)DE AUDITORÍA (NEA)

OBJETIVO:OBJETIVO:

Establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y Establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y

los principios generales que amparan una auditoría de los principios generales que amparan una auditoría de

estados financieros.estados financieros.

Existen otras normas a las que se rige la Auditoría Existen otras normas a las que se rige la Auditoría

Financiera en el Ecuador como son: Normas del Sector Financiera en el Ecuador como son: Normas del Sector

Financiero, Sector Societario, Sector Gubernamental y Financiero, Sector Societario, Sector Gubernamental y

Sector Tributario.Sector Tributario.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2424

NORMAS ECUATORIANAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)DE AUDITORÍA (NEA)

Son:Son:

NEA 1 Objeto y principios generales que NEA 1 Objeto y principios generales que

amparan una auditoría de estados financieros amparan una auditoría de estados financieros

NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría

NEA 3 Control de calidad para el trabajo de NEA 3 Control de calidad para el trabajo de

auditoría auditoría

NEA 4 DocumentaciónNEA 4 Documentación

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2525

NORMAS ECUATORIANAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)DE AUDITORÍA (NEA)

NEA 28 El examen de información financiera NEA 28 El examen de información financiera

prospectiva prospectiva

NEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros NEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros

NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos

convenidos respecto de información financiera convenidos respecto de información financiera

NEA 31 Trabajos para compilar información NEA 31 Trabajos para compilar información

financiera financiera

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2626

RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES DE LOS AUDITORES

PARA DETECTAR PARA DETECTAR ERRORESERRORES

RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…

Los auditores tienen la responsabilidad Los auditores tienen la responsabilidad

de planear y efectuar la auditoría para de planear y efectuar la auditoría para

lograr una seguridad razonable de que lograr una seguridad razonable de que

los Estados Financieros no contengan los Estados Financieros no contengan

errores materiales.errores materiales.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2828

RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…

Los Estados Financieros pueden incluir Los Estados Financieros pueden incluir

omisiones como errores (no omisiones como errores (no

intencionado), fraude (perjuicio) o intencionado), fraude (perjuicio) o

actos ilegales (la ley del impuesto a la actos ilegales (la ley del impuesto a la

renta que afecta al monto de los gastos renta que afecta al monto de los gastos

por impuesto a los EF)por impuesto a los EF)

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2929

RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…El término “error” se refiere a equivocaciones no El término “error” se refiere a equivocaciones no

intencionales…intencionales…

Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se

preparan los estados financieros.preparan los estados financieros.

Una estimación contable incorrecta que se origina por Una estimación contable incorrecta que se origina por

descuido o mala interpretación de los hechos.descuido o mala interpretación de los hechos.

Una equivocación en los principios de contabilidad relativos a Una equivocación en los principios de contabilidad relativos a

valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o

revelación .revelación .

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 3030

RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…

El término “fraude” se refiere a un acto intencional El término “fraude” se refiere a un acto intencional

por parte de uno o más individuos de la por parte de uno o más individuos de la

administración, los encargados de mando, administración, los encargados de mando,

empleados, o terceras partes, que impliquen el uso empleados, o terceras partes, que impliquen el uso

de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Los auditores no hacen determinaciones legales de Los auditores no hacen determinaciones legales de

si el fraude ha ocurrido realmente. si el fraude ha ocurrido realmente.

14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 3131

INFORME DE INFORME DE AUDITORÍAAUDITORÍA

14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 33