NIC 17 – ARRENDAMIENTOS - iimv.orgPage 4 La NIC 17 fue emitida originalmente en Septiembre de 1982. Existen normas de contabilidad equivalentes en diferentes países (FAS 13 Accounting

NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

Page 1

Page 2

�Antecedentes

�Principales aspectos de la NIC 17

� Proyecto de cambios a la NIC 17

Temario

Page 3

ANTECEDENTES

Page 4

�La NIC 17 fue emitida originalmente en Septiembre de 1982.� Existen normas de contabilidad equivalentes en diferentes países (FAS 13 Accounting for Leases en USA-1976, SAP 21 Accounting for leases and hire purchase contracts en UK- 1984)� Las normas sobre arrendamientos fueron las primeras en incorporar el concepto de “sustancia sobre la forma” y en incorporar el valor presente como base de medición en el modelo de costo histórico.

Antecedentes

Page 5

�El enfoque de sustancia sobre la forma tiene su base en la visión de que un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y derechos al arrendatario debería ser tratado como una compra de un activo en los libros del arrendatario y como una venta en los del arrendador.� La normativa sobre arrendamientos ha permanecido sin cambios por muchos años, por lo cual los conceptos de arrendamiento operativo y financiero y su distinción son aceptados y comprendidos internacionalmente.�No obstante aún existe debate para determinar cuando la naturaleza de un arrendamiento es operativo o financiero.

Antecedentes (continuación)

Page 6

�El IASB y el FASB han realizado propuestas en las que la distinción entre arrendamiento operativo y financiero son removidas y todos los derechos y obligaciones subyacentes en un arrendamiento deberán ser reconocidos en los EECC de arrendatarios y de muchos arrendadores.

� Como parte del proyecto de convergencia que llevan adelante el IASB y el FASB se ha emitido un ED (ExposureDraft) en Agosto de 2010 el cual ha sufrido cambios en el transcurso del tiempo y hasta el presente.

Antecedentes (Continuación)

Page 7

PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NIC 17

Page 8

�La norma es de aplicación para contabilizar todos los tipos de arrendamientos distintos de:

- arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

- Acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

ALCANCE DE LA NORMA

Page 9

�La norma tampoco será aplicable como base para la medición de:

-Propiedades tenidas para arrendamiento que se contabilicen como propiedades de inversión (NIC 40).-- propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (NIC 40).-Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero (NIC 41)-Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (NIC 41).

ALCANCE DE LA NORMA (continuación)

Page 10

a) Arrendamiento – acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo en un período de tiempo.

b) Arrendamiento financiero – tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad puede ser transferida o no.

c) Arrendamiento operativo – cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

d) Arrendamiento no cancelable – es aquél que sólo puede ser cancelado si ocurre alguna contingencia remota, con permiso del arrendador, si el arrendatario realiza un nuevo arrendamiento por el mismo activo u otro equivalente, si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento la continuación del mismo quede asegurada con razonable certeza (anticipo importante).

DEFINICIONES

Page 11

e) Inicio del arrendamiento – fecha más temprana entre la del acuerdo de arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes con las principales estipulaciones del contrato.

En esa fecha se clasifica el arrendamiento como operativo o financiero.

f) Comienzo del plazo del arrendamiento – es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene derecho a utilizar el activo arrendado.

Es la fecha de reconocimiento inicial del arrendamiento, es decir de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos, gastos, etc.)

g) Plazo del arrendamiento – período no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, más cualquier período adicional en el que el arrendatario tenga derecho a continuar con el arrendamiento, siempre que al inicio del mismo se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción de continuación del arrendamiento.

DEFINICIONES (continuación)

Page 12

h) Pagos mínimos por el arrendamiento – son los pagos que se requieren al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo cuotas de carácter contingente como costos de servicios y de impuestos que paga el arrendador y le hayan de ser reembolsados.

También se incluyen cualquier importe garantizado por el arrendatario y cualquier valor residual que se le garantice al arrendador.

Si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio más bajo que el razonable al momento de ejercer la opción de compra, los pagos mínimos incluirán el pago necesario para ejercer dicha opción de compra.


Page 13

i) Valor razonable – importe por el cual puede ser intercambiado un activo, cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado que realizan una transacción libre.

j) Vida económica: a) período durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, b) cantidad de unidades de producción que se espera obtener de un activo.

k) Vida útil: período de tiempo estimado que va desde el inicio del plazo de arrendamiento durante el cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.


Page 14

l) Valor residual garantizado – para el arrendatario la parte del valor residual que ha sido garantizado por él mismo o por una parte vinculada a él y para el arrendador la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario.

m) Valor residual no garantizado – es la parte del valor residual del activo arrendado cuya realización por parte del arrendador no estágarantizada.

n) Costos Directos iniciales: son los costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento.


Page 15

o) Inversión bruta en el arrendamiento:

Es la suma de:

1. Pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero2. Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

p) Inversión neta en el arrendamiento:

Es la inversión bruta descontada a la tasa de interés implícita.


Page 16

s) Tasa de interés implícita en el arrendamiento:

Es la tasa de descuento que al inicio del arrendamiento produce la igualdad entre el valor presente total de “(pagos mínimos del arrendamiento + valor residual no garantizado)” con “(valor razonable del activo arrendado + cualquier costo directo inicial del arrendador)”.

t) Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario: tasa de interés que el arrendatario pagaría en un arrendamiento similar o la tasa en que incurriría si pidiera prestados los fondos para comprar el activo.


Page 17

u) Cuotas contingentes del arrendamiento

Parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sebasa en el importe futuro de un factor que varía por razones diferentes al paso del tiempo.


Page 18

� Arrendamiento financiero – cuando transfieresustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

� Arrendamiento operativo – si no transfieresustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.� En la clasificación se debe atender a la esenciaeconómica y naturaleza de la transacción más que a la forma del contrato (sustancia antes que la forma).

Clasificación de los arrendamientos

Page 19

Ejemplos de situaciones que conllevarían la clasificación de un arrendamiento como financiero

La norma específicamente aclara que los ejemplos son indicadores pero indica que si hay otras características que permitan concluir que se transfieren los derechos y obligaciones entonces será financiero.

� Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;

�El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea menor al valor razonable, de modo que al inicio del arrendamiento sea razonable decir que la opción será ejercida.

�El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo.

�Al inicio del arrendamiento: Valor presente de los pagos mínimos es mayor o igual al valor razonable del activo.

Page 20

Ejemplos de situaciones que conllevarían la clasifi cación de un arrendamiento como financiero (continuación)

� los activos arrendados son de una naturaleza tan especial que sólo el arrendatario puede usarlos sin realizar cambios importantes en los mismos.

� Si el arrendatario puede cancelar el contrato y las pérdidas sufridas por el arrendador fueran asumidas por el arrendatario.� Si las pérdidas por fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.� El arrendatario puede prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con unos pagos que son sustancialmente menores a los habituales del mercado.

Page 21

� La clasificación se hará al inicio del arrendamiento, el cual es el primero entre:

- La fecha del contrato del leasing-La fecha de un compromiso por ambas partes con las principales provisiones del leasing

� Si se acuerda un cambio en las condiciones que darían lugar a una clasificación distinta del arrendamiento, el contrato revisado se considerará un nuevo arrendamiento.

Momento de la clasificación del arrendamiento

Page 22

Si el arrendamiento incluye terrenos y edificios se evaluará la clasificación del arrendamiento como operativo o financiero por separado.

Aclara la norma que normalmente los terrenos tienen una vida útil indefinida. Si bien no lo dice específicamente la norma, dicha mención quiere decir que es difícil que se pueda decir que se transmiten los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Los pagos mínimos del arrendamiento se distribuirán entre terrenos y edificios según la proporción de los valores razonables de los mismos. Si no es posible repartirse entre los dos componentes el arrendamiento total se clasificará como financiero a menos que esté claro que ambos son operativos, en cuyo caso el total será operativo.

Arrendamiento de terrenos y edificios

Page 23

Si resulta insignificante el monto que corresponde a terreno entonces puede tratarse a terrenos y edificios como un solo componente a los efectos de la clasificación del arrendamiento y en ese caso la vida útil de los edificios será la que corresponda a la totalidad del activo

Arrendamiento de terrenos y edificios

Page 24

CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS – ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

� Reconocimiento inicial:

En el ESP se reconocerá como un activo y pasivo por el mismo importe, igual al menor entre valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos mínimos.

Para calcular el valor presente se tomará la tasa de interés implícita en el arrendamiento o la tasa de interés incremental de préstamos del arrendatario.

Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo (y no irían en el pasivo a pagar al arrendador).

Page 25

CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS – ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continua ción)

� Medición posterior:

Las cuotas del arrendamiento se dividirán en dos partes, los intereses y la parte de la cuota que cancela capital.

� Los intereses o carga financiera se distribuyen en el período del arrendamiento de modo que se obtenga una tasa de interés constante en cada período, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

Page 26


� En la práctica se puede utilizar un método simplificado o aproximación para distribuir los intereses entre los períodos que constituyen el plazo del arrendamiento.

� El arrendamiento financiero dará entonces lugar a:- gasto financiero- Depreciación del activo reconocido.

� La depreciación del activo reconocido será coherente con las políticas seguidas para el resto de los activos depreciables que se posean y se calculará tomando la NIC 16 y NIC 38.

Page 27


� Plazo de la depreciación:

1. Si no hay certeza razonable de que el arrendatario se quedará con la propiedad del bien al fin del plazo de arrendamiento, el activo se depreciará totalmente en el menor tiempo entre su vida útil y el plazo de arrendamiento.

2. Si hay certeza de que la propiedad pasará al arrendatario entonces se tomará la vida útil del activo como plazo para depreciarlo.

Page 28


� Caso práctico 1La empresa XX S.A. va a adquirir una maquinaria

financiándolo bajo una operación de arrendamiento financiero (leasing) con la empresa BB S.A.

Datos:a) Duración del contrato de arrendamiento 3 añosb) Amortizaciones

anualesc) Numero de cuotas 3d) Cuota anual $ 30,000e) Fecha del contrato 02/01/2012f) Tasa de interés anual implícita 13%g) Vida útil del activo 5 añosh) Opción de compra $ 1,000

Page 29


� Caso práctico 1 (continuación)Determinación del valor presente (VP)

Vamos a optar por hallar el valor presente de los pagos mínimos:

$ 30,000 x 3 años = $ 90,000Opción de compra $ 1,000Total $ 91,000

CapitalVP = -------------------------------

(1 + tasa de interés)n

VP = 30,000 + 30,000 + 30,000 + 1,000(1+0.13)¹ (1+0.13)² (1+0.13)³ (1+0.13)³

VP = 26,548.67 + 23,494.40 + 20,791.51 + 693.05

VP = $ 71,527.63

Page 30


� Caso práctico 1 (continuación)Periodo Anual Cuotas

Amortización del

principal

Intereses Saldo del Principal

Capital 13%

71,527.63

2012 30,000 20,701.41 71,527.63 9,298.59 50,826.22

2013 30,000 23,392.59 50,826.22 6,607.41 27,433.63

2014 30,000 26,433.63 27,433.63 3,566.37 1,000.00

Op. Compra

1 ,000 1 ,000.00 1 ,000.00 0.00 0.00

Total 91,000 71,527.63 0.00 19,472.37

Page 31


� Caso práctico 1 (continuación)

Reconocimiento inicial

Fecha de Contabilización

CuentasRubro al que pertenece DEBE HABER

02/01/12 Inmuebles, Maquin. y EquipoCargas Diferidas

Cuentas por Pagar Diversas

ActivoActivo

Pasivo

71,527.6319,472.37

91,000.00

Page 32



Asiento por el pago de la primera cuota



31/12/12 Cuentas por Pagar Diversas

Caja y Bancos

Pasivo

Activo

30,000

30,000

Page 33



Para registrar el gasto por los intereses devengados al 31/DIC/12 correspondiente a la primera cuota del contrato de arrendamientofinanciero



31/12/12 Intereses Arrend. FinancieroCargas Diferidas

Gastos

Activo

9,298.59

9.298.59

Page 34



Para registrar la depreciación del ejercicio del activo arrendado

$ 71.527,63 /5 años = $ 14.305,53


CuentasRubro al que

perteneceDEBE HABER

31/12/12 DepreciacionesDepreciación Acumulada

GastosActivo

14,305.5314,305.53

Page 35


� Caso práctico 2La empresa XX S.A. va a adquirir una maquinaria

financiándolo bajo una operación de arrendamiento financiero (leasing) con la empresa BB S.A.

Datos:a) Duración del contrato de arrendamiento 5 añosb) Amortizaciones anuales pagadero por adelantadoc) Numero de cuotas 5d) Cuota anual $ 2,100e) Fair value $ 10.000f) Valor estimado residual sin garantizar $ 1.000g) Contrato es no cancelable

Page 36



Determinación de la tasa de interés implícita

10000 = 2100 2100 2100 2100 2100 1000(1+i) (1+i) 2̂ (1+i) 3̂ (1+i) 4̂ (1+i) 4̂

La tasa implícita en este caso es 6,62%

Page 37



Cálculo de VPN de los pagos mínimos del arrendamiento

VP de pagos mínimos

9.275 = 2100 2100 2100 2100 21001,0662 1,136782 1,212037 1,292274

Page 38


� Caso práctico 2 (continuación)Cálculo de distribución de costos financieros por año

Año

Pasivo al inicio del período

Alquiler pagado por adelantado

Pasivo durante el período Intereses

Pasivo al final del período

1 9.274 2.100 7.174 475 7.649

2 7.649 2.100 5.549 368 5.917

3 5.917 2.100 3.817 253 4.070

4 4.070 2.100 1.970 130 2.100

5 2.100 2.100 0 0 0

10.500 1.226

Page 39



Reconocimiento inicial



Inicio año 1 Inmuebles, Maquin. y EquipoCargas Diferidas

Cuentas por Pagar Diversas

ActivoActivo

Pasivo

9.2741.226

10.500

Page 40



Asiento por el pago de la primera cuota



Inicio de año 1 Cuentas por Pagar Diversas

Caja y Bancos

Pasivo

Activo

2.100

2.100

Page 41



Para registrar el gasto por los intereses devengados al 31/DIC/12 correspondiente a la primera cuota del contrato de arrendamientofinanciero



Fin de año 1 Intereses Arrend. FinancieroCargas Diferidas

Gastos

Activo

475

475

Page 42



Para registrar la depreciación del ejercicio del activo arrendado

$ 9.274 /5 años = $ 1.855


CuentasRubro al que

perteneceDEBE HABER

Fin de año 1 DepreciacionesDepreciación Acumulada

GastosActivo

1.8551.855

Page 43



Resumen de situación durante el período de arrendamiento:

AñoValor contable del activo

al final del períodoPasivo total al final

del período

Total cargado a pérdidas

Pagos de arrendamie

nto

1 7.420 7.649 2.330 2.100

2 5.565 5.917 2.222 2.100

3 3.710 4.070 2.108 2.100

4 1.855 2.100 1.985 2.100

5 - 0 1.855 2.100

10.500 10.500

Page 44

CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS – ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

� Las cuotas de arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal en el transcurso del plazo del arrendamiento.

Page 45

CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES – ARRENDAMIENTO FINANCIERO

� Reconocimiento inicial

Se reconocerán los activos que mantengan en arrendamientos financieros y se presentarán como una cuenta a cobrar por un importe igual a la inversión neta en el arrendamiento.

Inversión neta en el arrendamiento = VPN de los Pagos mínimos a recibir por el arrendamiento + Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador

Page 46


� Medición posterior

El reconocimiento de los ingresos financieros, se realizará de modo tal que en cada uno de los períodos se refleje una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta que ha realizado el arrendador.

Page 47

CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES – ARRENDAMIENTO OPERATIVO

� Los arrendadores presentarán en su ESP los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de los bienes arrendados.

� Los ingresos por arrendamientos operativos se reconocerán en forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento.

� Los costos incurridos en obtener esos ingresos por arrendamientos, incluyendo la depreciación, se reconocerán como gastos.

Page 48

CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES – ARRENDAMIENTO OPERATIVO

� Los costos directos iniciales se agregan al importe en libros del activo arrendado y se reconocerán como gasto en el plazo del arrendamiento sobre la misma base que los ingresos.

� Los ingresos por arrendamientos operativos se reconocerán en forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento.

� Los costos incurridos en obtener esos ingresos por arrendamientos, incluyendo la depreciación, se reconocerán como gastos.

Page 49


� Ejemplo:

Veamos ahora el ejemplo que ya revisamos desde el punto de vista del arrendatario ahora en el arrendador.

Datos:

Fair value - $ 10.000Arrendamiento – 5 pagos por adelantado de $ 2.100Valor residual no garantizado al final - $ 1.000

Se excluyen los costos directos iniciales del arrendador para simplificar.

Page 50


� Ejemplo (continuación):

Inversión bruta en el arrendamiento:

Total de pagos por arrendamiento + valor residual no garantizado

$ 10.500 ($ 2.100 x 5) + $ 1.000 = $ 11.500

Inversión neta en el arrendamiento:

VP de pagos mínimos 10.000 = 2100 2100 2100 2100 2100 1.000 1,0662 1,136782 1,212037 1,292274 1,292274

VP de pagos mínimos

10.000 = 2100 2100 2100 2100 2100 1.000 1,0662 1,136782 1,212037 1,292274 1,292274

Page 51


� Ejemplo (continuación):

Veamos devengamiento del ingreso en el período:

1,292274 1,292274

Año

Cuenta a cobrar al

inicioAlquiler cobrado

Ingreso financiero

Inversión bruta al final del período

Renta a distribuir

en futuros

períodos

Cuenta a cobrar al

final 1 10.000 2.100 523 9.400 977 8.423 2 8.423 2.100 419 9.400 558 6.742 3 6.742 2.100 307 9.400 251 4.949 4 4.949 2.100 189 9.400 62 3.038 5 3.038 2.100 62 9.400 - 1.000

10.500 1.500

Page 52

PROYECTO DE MODIFICACIONES A LA NIC 17 EN ANÁLISIS POR EL IASB

Agenda

► Antecedentes.► Definición de arrendamiento.► Alcance.► Conceptos clave► Contabilización del arrendatario.► Contabilización del arrendador.► Otros aspectos.

Antecedentes

►Borrador de agosto 2010 – Modelo del derecho de uso.►Se modifica considerablemente la contabilización ta nto de los arrendadores como de los arrendatarios.►Los activos y pasivos correspondientes al arrendamient o se registran en el balance (excepto los arrendamientos a corto plazo).►Mas juicios y estimaciones (periodo de arrendamiento, pagos).►Reestimación periódica de las estimaciones.

►Modificaciones significativas al borrador.►Definición del arrendamiento.►Periodo de arrendamiento.►Pagos variables.►Modelos de contabilización del arrendatario y del arre ndador.

Agenda


Definición de arrendamiento

►El cumplimiento del contrato depende de un “activo específico”:►Identificable implícita o explícitamente.►Puede ser una parte identificable físicamente de un activo.►Los contratos en los que se pueda sustituir el activo no son arrendamientos.

►Se transmite el “derecho de controlar el uso” del activo especifico:►Determinar su uso, y ►Recibir los beneficios de dicho uso.

►Se tienen que cumplir ambos requisitos.

Contrato en el que se transmite el derecho de uso de un activo por un periodo de tiempo a cambio de una compensación.

Agenda


Alcance

Aplica a todos los arrendamientos existentes en la fecha de transición, excepto:

Derechos de explorar o utilizar recursos naturales.Activos biológicos.Concesiones incluidas en el alcance de la IFRIC 12 (Concesiones).

No se requiere que los arrendamientos de activos intangibles se contabilicen de acuerdo con esta norma.

Los arrendamientos a corto plazo pueden registrarse :No reconociendo el activo ni el pasivo del arrendamie nto.Reconociendo los pagos del arrendamiento de forma line al en la

cuenta de resultados durante el periodo de arrendamie nto.

► A menos que haya otro método más sistemático y racional que sea más representativo.

Alcance

Separar los componentes de arrendamiento y no arrendamiento (prestación de servicios y costes –seguros, mantenimiento, impuestos):

Arrendador – Atribución de acuerdo con la norma de ingreso s: Normalmente el precio de venta relativo.

Arrendatario – Atribución:

► De acuerdo con precios observables.► Método residual si el precio de algún componente es

observable.► Si no hay precios observables – Todos los pagos como

arrendamiento.

Alcance

Ejemplo:Un arrendatario entra en un acuerdo de arrendamient o de equipos por 3 años. El contrato implica el pago de cuotas mensual es de $ 180, elmantenimiento rutinario y el costo de entrenamiento al personal de la empresa que usará el equipo está incluido.

Escenario ALa compañía determina un precio observable para cad a componente del contrato y calcula el monto para cada componente co mo sigue:

Precio por separado %

Distribución por mes

Arrendamiento de equipo 160 80% 144Mantenimiento 30 15% 27Entrenamiento 10 5% 9

200 180

Alcance

Escenario BExiste precio observable para el arrendamiento de equipo de $ 160 y para el entrenamiento de $ 10 pero no lo hay para el mantenimiento, entonces se puede seguir el criterio residual y suponer que el mantenimiento es $ 10 ($ 180- $ 160 - $ 10), en éste caso la empresa podría aplicar la norma de arrendamientos para los $ 160 de arrendamiento del equipo.

Escenario CSi sólo existe un precio observable para el mantenimiento de $ 30, entonces la empresa debería tomar $ 150 bajo la norma de arrendamiento y los $ 30 de mantenimiento bajo otros criterios.

Escenario DSi no es posible obtener un precio observable para ningún componente todos los pagos ($ 180) deben ser reconicidos utilizando la norma propuesta de arrendamientos.

Agenda


Conceptos clave

� Plazo del arrendamiento

Se define como el período no cancelable más cualquier período por el cual exista un incentivo económico suficiente para extender el arrendamiento.

� Opción de compraSi se incluye una opción de compra en un contrato de arrendamiento podría entenderse como un indicio de que existe la intención de extender el plazo.

Conceptos clave

� Clasificación de arrendamientosEl IASB ha decidido que dos tipos de arrendamientos para propósitos de contabilización reflejan mejor la realidad económica subyacente detrás de los distintos tipos de contratos de arrendamiento.Tipo 1 – “Arrendamientos lineales” que tienen un criterio de reconocimiento de ingresos y egresos conocido y regular.

Tipo 2 – “Arrendamiento acelerado” – tienen un criterio irregular de reconocimiento de ingresos y egresos.

Conceptos clave

� Clasificación de arrendamientos (continuación)Arrendamientos de propiedades – deben ser clasificados como arrendamientos lineales salvo que: el plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida útil del activo o el VP de los pagos se acerca al valor razonable del activo.

Arrendamientos de bienes que no son propiedades – deben ser clasificados como arrendamientos acelerados salvo que el plazo del arrendamiento sea por una parte insignificante de la vida útil del activo o el VP de los pagos mínimos es insignificante comparado con el valor razonable del activo.

Agenda

► Antecedentes.► Definición de arrendamiento.► Alcance.Contabilización del arrendatario.► Contabilización del arrendador.► Otros aspectos.

Contabilización inicial del arrendatario

► Se reconoce al comienzo del arrendamiento:Un activo por el derecho de uso.Un pasivo por la obligación de realizar los pagos.

► El pasivo se registra inicialmente por el valor act ual de los pagos a realizar durante el periodo del arrendamiento.

► El activo se reconoce inicialmente por:El importe del pasivo.Más los costes directos incurridos.Menos cualquier incentivo recibido.


Valor actual Descuento en base al tipo que carga el arrendador (si estádisponible) o al tipo incremental del arrendatario.


Periodo del arrendamiento

Periodo no cancelable más cualquier periodo opcional que suponga un incentivo económico significativo para extender (o no

terminar) el arrendamiento.

No se considera la intención o lo sucedido en el pasado.Factores que pueden suponer un incentivo económico:Precio significativamente más bajo a partir de la reno vación.Sanciones por cancelación o no renovación.Inversiones con vida útil superior.Subarrendamientos por un periodo superior.

Considerar las opciones de compra si hay un incenti vo económico a ejercitarlas.


Pagos a realizarPagos fijos.Pagos variables basados en un índice o tipo.Sanciones por cancelación.Valores residuales garantizados de los activos.Opciones de renovación o de compra que suponen un

incentivo económico significativo para el arrendata rio.Pagos contingentes que suponen en sustancia un pago

mínimo fijo.Se excluyen los pagos contingentes que se basan en su

uso o rendimiento.

Balance Cuenta de resultados

D – Activo por el derecho de uso

H – Pasivo por la obligación de pago

Arrendatarioutiliza más que

una parte insignificante

del activoarrendado

Arrendatariono utiliza másque una parte insignificante

del activoarrendado

Arrendamiento acelerado:- Amortización

- Intereses

Arrendamiento lineal:- Alquiler

Contabilización del arrendatario

Los arrendamientos de terrenos y/o inmuebles se contabilizarán linealmente a menos que:► El periodo de arrendamiento sea por la mayor parte de la vida útil

del activo, o ► El valor actual de los pagos fijos del arrendamiento suponga

prácticamente el valor razonable del activo

El resto de arrendamientos se contabilizarán de for ma acelerada a menos que:► El periodo del arrendamiento sea una parte insignificante de la

vida útil del activo, o ► El valor actual de los pagos fijos del arrendamiento sea

insignificante respecto al valor razonable del activo

Contabilización posterior del arrendatario

Straight-line leases Accelerate leases Initially measure the leased asset and lease liability at the present value of the future lease payments Accrete the liability based on the interest method and lease payments reduce the liability Calculate straight-line expense Amortise the right to use asset Total lease expense is recorded as a single line item Record amortisation expense and interest expense separately

Arrendamiento lineal Arrendamiento acelerado

Valoración inicial del derecho de uso y de la obligación de pagoal valor actual de los pagos a realizar

Actualización del pasivo en base al tipo de interés efectivo y reducción del pasivo por los pagos realizados

Calcular el gasto linealAmortizar el activo(derecho de uso)Reducir el activo (derecho de uso)

por la diferencia entre el gastolineal y la actualización del pasivo

Gasto por alquilerGasto por amortización e

intereses (separados)

Contabilización del arrendatario

EjemploUna sociedad acuerda el arrendamiento de una máquin a

por 3 añosLos pagos se realizan anualmente al final del ejerc icio,

pagando 10.000 el primer año, 12.000 el segundo año y 14.000 el tercer año

El valor actual de los pagos es 33.000 (utilizando una tasa de descuento del 4,24%)


Registro inicial

Año 1 Año 2 Año 3

Pagos en efectivo 10.000 12.000 14.000

Cuenta de resultados

Intereses 1.398 1.033 569

Amortización 11.000 11.000 11.000

Total 12.398 12.033 11.569

Balance

Activo (derecho de uso) 33.000 22.000 11.000 -

Pasivo (obligación de pago) (33.000) (24.398) (13.431) -

Ejemplo

► Si el activo arrendado es una máquina, tenemos un arrendamiento acelerado




Derecho de uso del activo

Cuentas por Pagar

Intereses perdidosCuentas por pagar

AmortizacionesDerecho de uso del activo(33.000 / 3 años)

Cuentas por pagarCaja

Activo

Pasivo

ActivoPasivo

PérdidasActivo

PasivoActivo

33.000

1.398

11.000

10.000

33.000

1.398

11.000

10.000

Registro inicial

Año 1 Año 2 Año 3

Pagos en efectivo 10.000 12.000 14.000

Cuenta de resultados

Alquiler 12.000 12.000 12.000

Menos: Intereses (1.398) (1.033) (569)

Cargo al activo 10.602 10.967 11.431

Balance

Activo (derecho de uso) 33.000 22.398 11.431 -

Pasivo (obligación de pago) (33.000) (24.398) (13.431) -

Ejemplo

► Si el activo arrendado es una oficina, tenemos un arrendamiento lineal




Derecho de uso del activo

Cuentas por Pagar

Gasto por alquileresCuentas por pagarDerecho de uso del activo

Cuentas por pagarCaja

Activo

Pasivo

ResultadosPasivoActivo

PasivoActivo

33.000

12.000

10.000

33.000

1.39810.602

10.000

Comparación del modelo de arrendamientos propuesto con el actual

Actual Propuesto EFECTO EN ER

PropiedadesOperativo Arrendamiento

linealGeneralmente similar

FinancieroArrendamiento acelerado

Generalmente similar

Activos distintos de propiedadesOperativo Arrendamiento

aceleradoAceleración del cargo

a resultados y presentación separada

de intereses y amortización

Financiero Arrendamiento acelerado

Generalmente similar


Modificaciones en las estimaciones► Se modifica el periodo del arrendamiento (o se

incluyen las opciones de compra) cuando hay un cambio que supone un incentivo económico significativo para extender el arrendamiento (o ejercitar la opción de compra).

Se determina el pasivo en base al valor actual de los pagos a realizar en el nuevo periodo de arrendamiento.

Se ajusta el activo por el cambio en el pasivo.


Modificaciones en las estimaciones► Si hay un cambio significativo en el valor residual

garantizado (o en los pagos variables que dependen de un índice o tipo) se modifica el pasivo registrándose la contrapartida:

En la cuenta de resultados la parte correspondiente al periodo actual o a periodos anteriores.

En el activo la parte correspondiente a periodos futu ros.

► Si hay modificaciones sustanciales del contrato se considera que hay un nuevo contrato.

Cambio sobre si el contrato es o contiene un arrendam iento.

Agenda

► Antecedentes.► Definición de arrendamiento.► Alcance.► Contabilización del arrendatario.► Contabilización del arrendador.► Otros aspectos.

Arrendatario no utiliza másque una parte

insignificante del activoarrendado

Aplica la contabilizaciónactual de los

arrendamientos operativos

Contabilización del arrendador

► El arrendador utilizará los mismos criterios de clasificación que el arrendatario

Arrendatario utiliza másque una parte

insignificante del activoarrendado

Aplica el método de la cuenta a cobrar y del

activo residual

Enfoque como los arrendamientos operativos actuales

Se mantiene el activo arrendado en el balance sin modificar su valor.Se registra el ingreso por alquiler durante el periodo de arrendamiento.

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual

Se reconoce al inicio del arrendamiento:Una cuenta a cobrar por el valor actual de los pagos a recibir durante el periodo de arrendamiento y cualquier coste d irecto inicial incurrido.Un activo residual por la parte del activo retenido.El resultado de la parte del activo cuyo uso se ha ce dido.

El valor actual se determina en base al tipo que carga el arrendador.El periodo de arrendamiento y los pagos se determinan utilizando los mismos criterios que para el arrendatario.

Excepto los valores residuales garantizados que no se reconocen hasta la finalización del arrendamiento.

El valor contable existente del activo se atribuye entre la parte arrendada y el activo residual retenido:

En base al ratio del valor actual de los pagos del arrendamiento respecto al valor razonable del activo.

El activo residual incluye dos componentes:El valor residual bruto: Valor actual (calculado en bas e al tipoque carga el arrendador) del valor razonable esperado del activo a la finalización del arrendamiento.Menos el ingreso diferido por la parte del resultado no reconocida (diferencia entre el valor residual total y e l valor residual registrado).


Cuenta a cobrar:Se reduce por los cobros recibidos.Se registran los ingresos financieros en base al tipo de interés efectivo.Se analiza el deterioro de la cuenta a cobrar.

Activo residual:Se registran los ingresos financieros del valor residual bruto en base al tipo de interés efectivo.No se modifica el ingreso diferido durante el periodo del arrendamiento.Se analiza el deterioro del activo residual.Si el tipo que carga el arrendador al arrendatario incluy e una expectativa de los pagos variables, se ajusta el val or del activo residual, registrando una parte como gasto cuan do se reconoce el pago variable en resultados.


EjemploUna sociedad tiene una máquina con un valor contable de 7.500, cuyo valor razonable son 10.000, y la arrienda durante 3 años por una renta anual de 2.400, que se pagan al final de cada año.El valor residual esperado del activo a la finalización del arrendamiento es de 4.770.El valor actual de los pagos es 6.200 y del valor residual esperado es 3.800 (utilizando una tasa de descuento del 7,87%).


PeriodoCuenta a

cobrar

Valor residual

brutoIngreso diferido

Activo residual

Resultado registrado

Inicial 6.200 3.800 (950) 2.850 1.550

Año 1 4.288 4.099 (950) 3.149 787

Año 2 2.225 4.422 (950) 3.472 660

Año 3 - 4.770 (950) 3.820 523

Total 3.250

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residualEjemplo

Periodo

Intereses sobre la cuenta a cobrar

Incremento del valor residual

Ganancia sobre el

derecho de uso

transferidoResultado registrado

Inicial 1.550 1.550

Año 1 488 299 787

Año 2 337 323 660

Año 3 175 348 523

Total 1.000 970 3.250

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residualEjemplo



1.

2.

3.

4.

Cuenta a cobrar por arrendamientos

Ingresos por arrendamientos

Costo de ventasValor residual del activoBienes de uso (por el activo arrendado)

CajaCuentas a cobrar por arrendamientos

Cuentas a cobrar por arrendamientosIntereses ganados

Activo

Resultados

ResultadosActivoActivo

ActivoActivo

ActivoResultados

6.200

4.6502.850

2.400

488

6.200

7.500

2.400

488



5.

6.

7.

8.

Valor residual del activo

Ingresos diferidos



Valor residual del activoIngresos diferidos

Activo

Pasivo

ActivoActivo

ActivoResultados

ActivoPasivo

299

2.400

337

323

299

2.400

337

323



9.

10.

11.

12.



Valor residual del activoIngresos diferidos

CajaIngresos

Costo de ventasIngresos diferidosValor residual del activo

ActivoActivo

ActivoResultados

ActivoPasivo

ActivoResultados

ResultadosPasivoActivo

2.400

175

348

4.770

2.850950

2.400

175

348

4.770

3.820

Modificaciones en las estimaciones► Se modifica el periodo del arrendamiento (o se incl uyen las

opciones de compra) cuando hay un cambio que supone un incentivo económico significativo para extender el arrendamiento (o ejercitar la opción de compra).► Se ajusta la cuenta a cobrar y el activo residual.

► Se registra la contrapartida en la cuenta de resultados.

► Si hay un cambio significativo en los pagos variabl es que dependen de un índice o tipo:► Se ajusta la cuenta a cobrar.

► Se registra la contrapartida en la cuenta de resultados.

► Si hay modificaciones sustanciales del contrato se considera que hay un nuevo contrato.► Cambio sobre si el contrato es o contiene un arrendamiento.


Gracias

Documents

NIC 17 – ARRENDAMIENTOS - iimv.orgPage 4 La NIC 17 fue emitida originalmente en Septiembre de 1982. Existen normas de contabilidad equivalentes en diferentes países (FAS 13 Accounting