-
162NIA 220
Modificaciones correspondientes a esta 1\TfA, como resultado de
la l\TIA61.0 (Revisada 2013), Utiliza-cin del trabajo de los
auditores internos, vigentes para auditoras de estados financieros
por periodosque terminen en o despus del 15 de diciembre de
2014.
A8-A9
A3A4-A7
AI-A2
12-1314
15-2223
24-25
89-11
67
52-4
IntroduccinAlcance de esta NIA .El sistema de control de calidad
y la funcin
de los equipos del encargo ..Fecha de entrada en vigor .Objetivo
.Definiciones .Req uerimientosResponsabilidades de liderazgo en
la
calidad de las auditoras .Requerimientos de tica aplicables
.Aceptacin y continuidad de las relaciones con
clientes y de encargos de auditora .Asignacin de equipos a los
encargos .Realizacin del encargo .Seguimiento .Documentacin .Gua de
aplicacin y otras anotaciones explicativasEl sistema de control de
calidad y la funcin de los
equipos del encargo .Responsabilidades de liderazgo en la
calidad
de las auditoras .Requerimientos de tica aplicable .Aceptacin y
continuidad de las relaciones con
clientes y de encargos de auditora .
Apartado
CO::\TE:\'IDO
(Aplicable a las auditoras de estados financieros
correspondientes a periodosiniciados a partir del 15 de diciembre
de 2009)*
CONTROL DE CALIDAD DE LAAUDITORADE ESTADOS FINANCIEROS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220
-
NIA 220163
La Norma Internacional deAuditora (NIA) 220, Control de calidad
de la auditorade estadosfinancieros, debe interpretarse junto con
la NIA 200, Objetivos globalesdel auditor independiente y
realizacin de la auditora de conformidad con lasNormas
Internacionales de Auditora.
Asignacin de equipos a los
encargos....................................................
AIO-A12Realizacin del encargo A13-A31Seguimiento
A32-A34Documentacin A35
CONTROL DE CALmAD DE LA AUDITORtA DE ESTADOS F1NANClEROS
-
164NL4..220
NICC J, Control de calidad en lasfirmas de auditora que realizan
auditoras Ji revisiones de estadosfinancieros, as como otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad Ji servicios
relaciona-dos, apartado JI.
4. Los equipos del encargo pueden confiar en el sistema de
control de calidad dela firma de auditora, salvo que la informacin
proporcionada por la firma deauditora o terceros indique lo
contrario. (Ref: Apartado A2)
3. En el contexto del sistema de control de calidad de la firma
de auditora, losequipos del encargo son los responsables de
implementar los procedimientosde control de calidad que sean
aplicables al encargo de auditora y de propor-cionar a la firma de
auditora la informacin necesaria para permitir el fun-cionamiento
de aquella parte del sistema de control de calidad de la firma
deauditora que se refiere a la independencia.
Esta NIA parte de la premisa de que la firma de auditora est
sujeta a laNICC loa requerimientos nacionales que sean al menos
igual de exigentes.(Ref: Apartado Al)
(b) los informes emitidos por la firma de auditora o por los
socios del encar-go son adecuados en funcin de las
circunstancias.'
(a) la firma de auditora y su personal cumplen las normas
profesionales y losrequerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y
2. Los sistemas, las polticas y los procedimientos de control de
calidad son res-ponsabilidad de la firma de auditora. De acuerdo
con la NICC 1, la firma deauditora tiene la obligacin de establecer
y mantener un sistema de control decalidad que le proporcione una
seguridad razonable de que:
El sistema de control de calidad y la funcin de los equipos del
encargo
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidadesespecficas que tiene el auditor en relacin con los
procedimientos de controlde calidad de una auditora de estados
financieros. Tambin trata, cuando pro-ceda, de las
responsabilidades del revisor de control de calidad del
encargo.Esta NIA debe interpretarse junto con los requerimientos de
tica aplicables.
Alcance de esta NIA
Introduccin
CONTROL DE CALLDAD DE LA AU DTTORADE ESTADOS FJNANCIEROS
-
NIA 220165
En su caso, los trminos "socio del encargo", "socio" y "firma de
auditora" se entendern referidos asus equivalentes en cl sector
pblico.
(e) Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra
persona de lafuma de auditora, una persona externa debidamente
cualificada, o unequipo formado por estas personas, ninguna de las
cuales forma parte delequipo del encargo, con experiencia y
autoridad suficientes y adecuadaspara evaluar objetivamente los
juicios significativos que el equipo del en-
(b) Revisin de control de calidad del encargo: proceso diseado
para evaluarde forma objetiva, en la fecha del informe o con
anterioridad a ella, losjuicios significativos realizados por el
equipo del encargo y las conclu-siones alcanzadas a efectos de la
formulacin del informe. El proceso derevisin de control de calidad
del encargo es aplicable slo a las auditorasde estados financieros
de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellosotros encargos de
auditora para los que la firma de auditora baya deter-minado que se
requiere la revisin de control de calidad del encargo.
(a) Socio del encargo.' el socio u otra persona de la firma de
auditora quees responsable del encargo y de su realizacin, as como
del informe quese emite en nombre de la firma de auditora, y que,
cuando se requiera,tiene la autorizacin apropiada otorgada por un
organismo profesional,regulador o legal.
7. A efectos de las NlA, los siguientes trminos tienen los
significados que figu-ran a continuacin:
Definiciones
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de
las circuns-tancias.
(a) la auditora cumple las normas profesionales y los
requerimientos legalesy reglamentarios aplicables; y
6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de
control de calidadrelativos al encargo que le proporcionen una
seguridad razonable de que:
Objetivo
5. Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros
correspondientesa periodos iniciados a partir del 15 de diciembre
de 2009.
Fecha de entrada en vigor
CONTROL DE CALTDAD DE LAAUDTTORA DE ESTADOS FINANCIEROS
-
166NJA 220
LaNIA 620, Utilizacindel trabajo de un experto del auditor,
apartado 6(a), define el trmino "expertodel auditor",
(ii) que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o
costes,o que comparte propiedad, controlo gestin comunes, polticas
yprocedimientos de control de calidad comunes, una estrategia
denegocios comn, el uso de un nombre comercial comn, o una
paliesignificativa de sus recursos profesionales.
(i) que tiene por objetivo la cooperacin, y
(j) Red: una estructura ms amplia:
(i) Firma de la red: firma de auditora o entidad que pertenece a
una red.
(h) Seguimiento: proceso que comprende la consideracin y
evaluacincontinua del sistema de control de calidad de la firma de
auditora. Esteproceso incluye una inspeccin peridica de una
seleccin de encargosfinalizados y est diseado para proporcionar a
la firma de auditora unaseguridad razonable de que su sistema de
control de calidad opera eficaz-mente.
(g) Entidad cotizada: entidad cuyas acciones, participaciones de
capital odeuda cotizan o estn admitidas a cotizacin en un mercado
de valoresreconocido, o se negocian al amparo de la regulacin de un
mercado devalores reconocido o de otra organizacin equivalente.
(f) Inspeccin: en el contexto de los encargos de auditora
finalizados, serefiere a los procedimientos diseados para
proporcionar evidencia delcumplimiento de las polticas y de los
procedimientos de control de cali-dad de la firma de auditora por
parte de los equipos del encargo.
(e) Firma de auditora: un profesional ejerciente individual, una
sociedad,cualquiera que sea su forma jurdica, o cualquier otra
entidad de profesio-nales de la contabilidad.
(d) Equipo del encargo: todos los socios y empleados que
realizan el encargo,as como cualquier persona contratada por la
firma de auditora o por unafirma de la red, que realizan
procedimientos de auditora en relacin conel encargo. Se excluyen
los expertos externos contratados por la firma deauditora o por una
firma de la red.'
cargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formula-cin del informe.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCLEROS
-
NIA 220167
9. Durante la realizacin del encargo de auditora, el socio del
encargo man-tendr una especial atencin, mediante la observacin y la
realizacin de lasindagaciones necesarias, ante situaciones
evidentes de incumplimiento por losmiembros del equipo del encargo
de Jos requerimientos de tica aplicables.(Ref:Apartados A4-A5)
Req uerimientos de tica aplicables
8. El socio del encargo asumir la responsabilidad de la calidad
global de cadaencargo de auditora que le sea asignado. (Ref:
Apartado A3)
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las
auditoras
Requerimientos
(p) Persona externa debidamente cualificada: persona ajena a la
fuma de au-ditora con la capacidad y la competencia necesarias para
actuar comosocio del encargo. Por ejemplo, un socio de otra firma
de auditora o unempleado (con experiencia adecuada) perteneciente,
bien a una organiza-cin de profesionales de la contabilidad, cuyos
miembros puedan realizarauditoras de informacin financiera
histrica, bien a una organizacinque presta los pertinentes
servicios de control de calidad.
(o) Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos
cualesquieraexpertos que la fuma de auditora emplee.
(n) Requerimientos de tica aplicables: normas de tica a las que
estn suje-tos tanto el equipo del encargo como el revisor de
control de calidad delencargo, y que habitualmente comprenden las
partes A y B del Cdigode tica para Profesionales de la Contabilidad
de la Federacin Interna-cional de Contadores (Cdigo de la IFAC)
[Intemational Federation ofAccountants ' Code of Ethics for
Professional Accountants (IFAC Code)]relativas a la auditora de los
estados financieros, junto con aquellas nor-mas nacionales que sean
ms restrictivas.
(m) Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditora
(NIA) y re-querimientos de tica aplicables.
(1) Personal: socios y empleados.
(k) Socio: cualquier persona con autoridadpara comprometer a la
firma de au-ditora respecto a la realizacin de un encargo de
servicios profesionales.
CONTROL DE CA LIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FL'l ANCIEROS
-
NIA 220 168
13. Si el socio del encargo obtiene informacinque, de haber
estado disponible conanterioridad, hubiese sido causa de que la
firma de auditora rehusara el encargode auditora, el socio del
encargo comunicar dicha informacin a la firma deauditora a la mayor
brevedad, con el fin de que la firma de auditora y el sociodel
encargopuedan adoptar las medidas necesarias. (Ref:Apartado A9)
12. El socio del encargo deber satisfacerse de que se han
aplicado los procedi-mientos adecuados en relacin con la aceptacin
y continuidad de las relacio-nes con clientes, y de encargos de
auditora, y determinar si las conclusionesalcanzadas al respecto
son adecuadas. (Ref:Apartados A8-A9)
Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes yde
encargos de auditora
(e) adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas
o parareducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardaso, si se considera adecuado, para renunciar al encargo
de auditora si lasdisposiciones legales o reglamentarias aplicables
as lo permiten. El sociodel encargo informar a la firma de
auditora, a la mayor brevedad posi-ble, de cualquier imposibilidad
de resolver la cuestin, para que adoptelas medidas adecuadas. (Ref:
Apartados A6-A7)
(b) evaluar la informacin sobre los incumplimientos detectados,
en su caso,de las polticas y los procedimientos de independencia de
la firma de au-ditora para determinar si constituyen una amenaza a
la independencia enel encargo de auditora; y
(a) obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en
su caso, delas firmas de la red, para detectar y evaluar
circunstancias y relaciones quesupongan amenazas a la
independencia;
11.' El socio del encargo llegar a una conclusin sobre el
cumplimiento de losrequerimientos de independencia que sean
aplicables al encargo de auditora.A tal efecto, el socio del
encargo (Ref: Apartado AS):
independencia
10. Si, a travs del sistema de control de calidad de la firma de
auditora o por otrosmedios, llegasen al conocimiento del socio del
encargo cuestiones que indi-quen que los miembros del equipo del
encargo han incumplido requerimientosde tica aplicables, el socio
del encargo, previa consulta a otros miembros dela firma de
auditora, determinar las medidas adecuadas. (Ref: Apartado AS)
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
-
NIA 220169
(a) asumir la responsabilidad de que el equipo del encargo
realice las con-sultas necesarias sobre cuestiones complejas o
controvertidas;
18. El socio del encargo:
Consultas
17. En la fecha del informe de auditora o con anterioridad a
eLLa,el socio delencargo se satisfar, mediante una revisin de la
documentacin de auditoray discusiones con el equipo del encargo, de
que se ha obtenido evidencia deauditora suficiente y adecuada para
sustentar las conclusiones alcanzadas ypara la emisin del informe
de auditora. (Ref: Apartados A18-A20)
16. El socio del encargo asumir la responsabilidad de que las
revisiones se rea-licen de acuerdo con las polticas y
procedimientos de revisin de la firma deauditora. (Ref: Apartados
AI6-A17, A20)
Revisiones
(b) de que el informe de auditora sea adecuado en funcin de las
circuns-tancias.
(a) de la direccin, supervisin y realizacin del encargo de
auditora de con-formidad con las normas profesionales y los
requerimientos legales y re-glamentarios aplicables; y (Ref:
Apartados A13-AI5, A20)
15. El socio del encargo asumir la responsabilidad:
Direccin, supervisin y realizacin
Realizacin del encargo
(b) poder emitir un informe de auditora que sea adecuado en
funcin de lascircunstancias. (Ref: Apartados AIO-A12)
(a) realizar el encargo de auditora de conformidad con las
normas profesio-nales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y
14. El socio del encargo deber satisfacerse de que el equipo del
encargo, y cual-quier experto del auditor que no forme parte del
equipo del encargo, renan enconjunto la competencia y capacidad
adecuadas para:
Asignacin de equipos a los encargos
CONTROL DE CAUDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FTNANCIEROS
-
170NIA 220
(d) la evaluacin de las conclusiones alcanzadas a efectos de la
emisin delinforme de auditora y la consideracin de si el informe de
auditora pro-puesto es adecuado. (Ref: Apartados A26-A27,
A29-A31)
(e) la revisin de la documentacin de auditora seleccionada,
relacionadacon los juicios significativos realizados por el equipo
del encargo y conlas conclusiones alcanzadas; y
(b) la revisin de los estados financieros y del informe de
auditora propuesto;
(a) la discusin de las cuestiones significativas con el socio
del encargo;
20. El revisor de control de calidad del encargo realizar una
evaluacin objeti-va de los juicios significativos realizados por el
equipo del encargo y de lasconclusiones alcanzadas a efectos de la
emisin del informe de auditora. Estaevaluacin conllevar:
(e) no pondr fecha al informe de auditora hasta que la revisin
de control decalidad del encargo se baya completado. (Ref:
Apartados A23-A25)
(b) discutir las cuestiones significativas que surjan durante el
encargo de au-ditora, incluidas las identificadas durante la
revisin de control de calidaddel encargo, con el revisor de control
de calidad del encargo; y
,(a) comprobar que se haya nombrado un revisor de control de
calidad delencargo;
19. Para las auditoras de estados financieros de entidades
cotizadas y, en su caso,aquellos otros encargos de auditora para
los que la firma de auditora bayadeterminado que se requiere la
revisin de control de calidad, el socio delencargo:
Revisin de control de calidad del encargo
(d) comprobar que las conclusiones resultantes de dichas
consultas hayansido implementadas. (Ref:ApartadosA21-A22)
(e) se satisfar de que la naturaleza, el alcance y las
conclusiones resultantesde dichas consultas hayan sido acordados
con la parte consultada; y
(b) se satisfar de que, en el transcurso del encargo, los
miembros del equi-po del encargo hayan realizado las consultas
adecuadas, tanto dentro delequipo del encargo como entre el equipo
del encargo y otras personas a unnivel adecuado dentro o fuera de
la firma de auditora;
CONTROL DE CAUDAD DE LAAUDlTORA DE ESTADOS flNANCrEROS
-
N/A 220171
N1A 230, Documentacin de auditora, apartados 8-11 Yapartado
AG.
(a) Las cuestiones identificadas en relacin con el cumplimiento
de los reque-rimientos de tica aplicables y el modo en que fueron
resueltas.
24. El auditor incluir en la documentacin de auditora:"
Docu rnentacin
23. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso
de seguimientodiseado para proporcionar a la firma de auditora una
seguridad razonablede que sus polticas y procedimientos en relacin
con el sistema de control decalidad son pertinentes, adecuados y
operan eficazmente. El socio del encargotendr en cuenta los
resultados del proceso de seguimiento de la firma deauditora
contenidos en la informacinms reciente difundida por esta y, en
sucaso, por otras firmas de la red, as corno si las deficiencias
indicadas endicha informacin pueden afectar al encargo de auditora.
(Ref: ApartadosA32-A34)
Seguimiento
22. Si surgen diferencias de opinin dentro de] equipo del
encargo, con las perso-nas consultadas o, en su caso, entre el
socio del encargo y el revisor de controlde calidad del encargo, el
equipo del encargo aplicar las polticas y los pro-cedimientos de la
filma de auditora para el tratamiento y la resolucin de
lasdiferencias de opinin.
Diferencias de opinin
(e) si la documentacin de auditora seleccionada para su revisin
refleja eltrabajo realizado en relacin con losjuicios
significativos y si sustenta lasconclusiones alcanzadas.
(Ref:Apartados A28-A31)
(b) si se han realizado las consultas necesarias sobre
cuestiones que impli-quen diferencias de opinin o sobre otras
cuestiones complejas o contro-vertidas, as como las conclusiones
alcanzadas como resultado de dichasconsultas; y
(a) la evaluacin por el equipo del encargo de la independencia
de la firma deauditora en relacin con el encargo de auditora;
21. En el caso de auditoras de estados financieros de entidades
cotizadas, al rea-Iizar la revisin de control de calidad del
encargo, el revisor de control decalidad del encargo tambin
considerar lo siguiente:
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
-
172NIA 220
***
(c) el revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestin que haya
quedadosin resolver que pudiera llevarle a considerar que los
juicios significativosrealizados por el equipo del encargo y las
conclusiones alcanzadas porste no sean adecuados.
(b) la revisin de control de calidad del encargo se ha terminado
en la fechadel informe de auditora o con anterioridad a ella; y
(a) se han aplicado los procedimientos requeridos por las
polticas de la firmade auditora sobre revisiones de control de
calidad del encargo;
25. El revisor de control de calidad del encargo presentar, para
el encargo deauditora revisado, pruebas documentales de que:
(d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las
consultas realizadas enel transcurso del encargo de auditora. (Ref:
Apartado A35)
(e) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relacin con la
aceptacin ycontinuidad de las relaciones con clientes, y de
encargos de auditora.
(b) Las conclusiones en relacin con el cumplimiento de los
requerimientos deindependencia que sean aplicables al encargo de
auditora, y cualquier dis-cusin relevante con la firma de auditora
que sustente dichas conclusiones.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDlTORA DE ESTADOS FINANCIEROS
-
NIA 220173
La independencia, merced a la recopilacin y comunicacin de la
infor-macin sobre independencia que sea pertinente.
La competencia del personal, merced al proceso de seleccin y a
la for-macin.
A2. Salvo que la informacin proporcionada por la firma de
auditora o terceros in-dique lo contrario, el equipo del encargo
puede confiar en el sistema de controlde calidad de la firma de
auditora en relacin, por ejemplo, con:
Confianza en eLsistema de control de calidad de la firma de
auditora(Ref: Apartado 4)
Los requerimientos nacionales que tratan de las
responsabilidades de la firmade auditora en relacin con el
establecimiento y mantenimiento de un sistemade control de calidad
son al menos igual de exigentes que la NICC 1 si tratantodos los
elementos mencionados en el presente apartado e imponen
obliga-ciones a la firma de auditora que cumplen los objetivos de
los requerimientosestablecidos en la NICC 1.
seguimiento.
realizacin del encargo; y
recursos humanos;
Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes, y de
encargosespecficos;
requerimientos de tica aplicables;
Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma
de audi-tora;
Al. La NICC 1, o los requerimientos nacionales que sean al menos
igual de exi-gentes, tratan de las responsabilidades de la firma de
auditora en relacin conel establecimiento y mantenimiento de un
sistema de control de calidad paralos encargos de auditora. El
sistema de control de calidad comprende polticasy procedimientos
que contemplan cada uno de los siguientes elementos:
El sistema de control de calidad y la funcin de los equipos del
encargo(Ref: Apartado 2)
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
CONTROL DE CA LLDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCLEROS
-
174NIA 220
(d) confidencialidad; y
(e) competencia y diligencia profesionales;
(b) objetividad;
(a) integridad;
A4. El Cdigo de la IFACestablece losprincipios fundamentales de
tica profesio-nal, a saber:
Cumplimiento de los requerimientos de tica aplicables (Ref.:
Apartado 9)
Requerimientos de tica aplicables
(b) el hecho de que la caidad es esencial en la realizacin de
encargos deauditora.
(iv) la facultad que tiene el equipo del encargo de poner de
manifiestosus reservas sin temor a represalias; y
(iii) la emisin de informes de auditora que sean adecuados en
funcinde las circunstancias; y
(ii) el cumplimiento de las polticas y los procedimientos de
control decaLidadde la firma de auditora que sean aplicables;
(i) la realizacin de un trabajo que cumpla las normas
profesionales ylos requerimientos legales y reglamentarios
aplicables;
(a) la importancia para la calidad de la auditora de:
A3. Dado que el socio del encargo es responsable de la calidad
global de cada en-cargo de auditora, sus actuaciones y sus
comunicaciones a los dems miem-bros del equipo del encargo han de
resaltar:
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras
(Ref: Apartado 8)
El cumplimiento de los requerimientos legales y reglamentarios
aplica-bles, merced al proceso de seguimiento.
El mantenimiento de las relaciones con clientes, merced a
sistemas deaceptacin y continuidad.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORlA DE ESTADOS FTNANCtEROS
-
N1A 220175
A7. Las disposicioneslegalespueden establecer salvaguardaspara
la independenciade los auditoresdel sectorpblico.Sin
embargo,losauditoresdel sectorpbLicoolasfirmasde auditoraque
llevena cabo auditarlasen el sectorpblicopor cuentadel auditor
legal, dependiendode los trminos del mandato en una
determinadajurisdiccin, es posible que deban adaptar su enfoque con
el fin de promover
elcumplimientodelespritudelapartado11.Cuandoelmandatodelauditordel
sector
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
A6. El socio del encargo puede detectar una amenaza a
Laindependencia, en re-lacin con el encargo de auditora, que las
salvaguardas no puedan eliminaro reducir a un nivel aceptable. En
tal caso, segn lo requerido en el apartado11(c), el socio del
encargo informar a la persona o personas adecuadas per-tenecientes
a la firma de auditora a fin de determinar las medidas adecuadas,lo
que puede incluir la eliminacin de la actividad o del inters que
crea laamenaza, o la renuncia al encargo de auditora si las
disposiciones legales oreglamentarias aplicables as lo
permiten.
Amenazas a la independencia [Ref:Apartado 11(c)]
En el cumplimiento de Losrequerimientos de Jos apartados 9-11,
las definicio-nes utilizadas en los requerimientos de tica
aplicables son de aplicacin siem-pre que ello resulte necesariopara
interpretar dichos requerimientos de tica.
El Cdigo de la IFAC tambin proporciona orientaciones, en relacin
con lostrminos "red" y "firma de la red".
(e) una entidad controlada por ellos mediante vnculos de
propiedad, de di-reccin u otros medios.
(b) una entidad que controle a Losanteriores mediante vnculos de
propiedad,de direccin u otros medios; y
(a) un profesional ejerciente individual o una sociedad,
cualquiera que sea suforma jurdica, de profesionales de la
contabiLidad.
AS. Las definiciones de "firma de auditora", "red" y "firma de
la red" en los re-querimientos de tica aplicables pueden diferir de
las que se establecen en lapresente NIA. Por ejemplo, el Cdigo de
la IFAC define "firma de auditora"como:
Definicin de "firma de auditora", "red" y "firma de la red"
(Ref: Apartados 9-11)
(e) comportamiento profesional.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORADE ESTADOS FINANCIEROS
-
176NIA 220
NICC 1,apartado 27(a).
A9. En el sector pblico, los auditores pueden ser nombrados de
acuerdo con pro-cedimientos legales. En consecuencia, pueden no ser
aplicables algunos de losrequerimientos y de las consideraciones en
relacin con la aceptacin y conti-nuidad de las relaciones con
clientes y de encargos de auditora contempladosen los apartados] 2,
13 y A8. No obstante, la informacin reunida como resul-tado del
proceso descrito puede ser til para los auditores del sector pblico
aefectos de la valoracin del riesgo y del cumplimiento de sus
responsabilida-des de informacin.
Consideraciones especificaspara entidades del sector pblico(Ref:
Apartados 12-13)
las cuestiones significativas que hayan surgido durante el
encargo de au-ditora en curso o en encargos anteriores, y sus
implicaciones para la con-tinuidad de la relacin.
si la firma de auditora y el equipo del encargo pueden cumplir
los reque-rimientos de tica aplicables; y
Si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para
realizar elencargo de auditora y tiene la capacidad necesaria,
incluidos el tiempo ylos recursos;
La .integridad de los principales propietarios, de los miembros
clave de ladireccin y de los responsables del gobierno de la
entidad.
A8. La NIee 1requiere que la firma de auditora obtenga la
informacin que considerenecesaria en las circunstancias, antes de
aceptar un encargo de un nuevo cliente,para decidir si debe
continuar un encargo existente, y cuando est considerando
laaceptacin de un nuevo encargo de un cliente existente.i
lnformacin como la quese enumera a continuacin facilitar al socio
del encargo la determinacin de si sonadecuadas las conclusiones
alcanzadas en relacin con la aceptacin y continuidadde las
relaciones con clientes y de encargos de auditora:
Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de
encargos de auditora(Ref: Apartado 12)
pblico no permita la renuncia al encargo, esto puede conllevar
revelar, medianteun informe pblico, las circunstancias que hayan
surgido y que, si se hubiera trata-do del sector privado, habran
llevado al auditor a la renuncia.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDJTO RA DE ESTADOS FINANCIEROS
-
NIA 220177
A12. En el sector pblico, la competenciaadicional apropiadapuede
incluir las cuali-ficacionesnecesariaspara cumplir los trminos
delmandato de auditora en unadeterminada jurisdiccin. Dicha
competencia puede contener el conocimientode las disposicionesde
informacin aplicables, incluida la informacinal Parla-
. mento u otro rgano de gobierno,o cuando.loexija el
interspblico. El alcancems amplio de una auditora en el sector
pblico puede incluir, por ejemplo,algunos aspectos de ejecucin de
la auditora o una valoracin exhaustiva delcumplimiento de las
disposiciones legales o reglamentarias u otras disposicio-nes, as
como la prevencin y deteccin del fraude y de la corrupcin.
Consideraciones especificaspara entidades del sector pblico
Su conocimiento de.las polticas y procedimientos de control de
calidadde la firma de auditorla.
Su capacidad de aplicar el juicio profesional.
Su conocimiento de los sectores relevantes en los que elcliente
desarrollasu actividad.
Su especializacin tcnica, incluida la relativa a la tecnologa de
la in-formacin relevante ya reas especializadas de contabilidad o
auditora.
Su conocimiento de las normas profesionales y de
los.requerimientos le-gales y reglamentarios aplicables.
Su conocimiento y experiencia prctica en encargos de auditora de
natu-raleza y complejidad similares merced a una formacin prctica y
parti-cipacin adecuadas.
All. Al considerar la competencia y capacidad apropiadas que se
espera tenga elequipo del encargo en su conjunto, el socio del
encargo puede tener en cuentaen relacin con dicho equipo aspectos
tales como:
AlO. Se considera miembro del equipo del encargo a una persona
especializada enun rea especfica de contabilidad o auditora, tanto
si ha sido contratada porla firma de auditora como si.trabaja para
ella, que aplique procedimientos deauditada en el encargo. Sin
embargo, una persona con dicha especializacinno se considera
miembro del equipo del encargo si su participacin en el en-cargo se
limita a consultas.Las consultas se tratan 'en el.apartado 18 y en
losapartados A2l y A22.
Asignacin de equipos a los encargos (Ref: Apartado 14)
CONTROL DE CALlDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCLEROS
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178N/A 220
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y
realizacin de la auditora de conformidadcon las Normas
In/emocionales de Auditora, apartado 15.
La consideracin de la competencia y capacidad de cada uno de los
miem-bros del equipo del encargo, en particular, .sitienen
suficiente tiempo paradesarrollar su trabajo, si comprenden las
'instrucciones y si el trabajo seest realizando de acuerdo con el
enfoque planificado para el encargo deauditora.
El seguimiento del desarrollo del encargo de auditora.
A15. La supervisin incluye cuestiones como:
A 14. Un trabajo en equipo y una formacin prctica adecuados
facilitan a los miem-bros del equipo del encargo con menos
experiencia la comprensin clara delos objetivos del trabajo que se
les asigna.
La discusin entre los miembros del equipo del encargo permite a
los miem-bros con menos experiencia plantear preguntas a los
miembros con ms expe-riencia de forma que pueda haber una adecuada
comunicacin en el equipo delencargo.
El enfoque detallado para la realizacin del encargo.
Los problemas que puedan surgir.
Los temas relacionados con los riesgos.
La naturaleza de la actividad de la entidad.
Los objetivos del trabajo que se va a realizar.
Las responsabilidades de cada socio, cuando participe ms de un
socio enla realizacin de un encargo de auditora.
Sus responsabilidades, incluida la necesidad de cumplir los
requerimien-tos de tica aplicables y de planificar y ejecutar una
auditora con escepti-cismo profesional como requiere la NIA
200.6
A13. La direccin del equipo del encargo conlleva informar a los
miembros delequipo del encargo de cuestiones tales como:
Direccin, supervisin y realizacin [Ref: Apartado 15(a)]
Realizacin del encargo
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
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N/A 220179
NICC 1, apartado 33.
A18. La revisin oportuna por el socio del encargo de las
siguientes cuestiones, enlas etapas adecuadas del desarrollo del
encargo, permite que las cuestiones
Revisin por el socio del encargo del trabajo realizado (Ref:
Apartado 17)
se han alcanzado los objetivos de los procedimientos del
encargo.
" la evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar
el informede auditora; y
8 el trabajo realizado sustenta las conclusiones que se han
alcanzado y estadecuadamente documentado;
o es necesario revisar la naturaleza, el momento de realizacin y
la exten-sin del trabajo realizado;
se han realizado las consultas necesarias y se han documentado y
aplicadolas conclusiones resultantes;
e las cuestionessignificativasse han sometido a una
consideracinadicional;
e El trabajo se ha realizado de conformidad con las normas
profesionales ylos requerimientos legales y reglamentarios;
A17. Una revisin consiste en la consideracin de si, por
ejemplo:
A16. De acuerdo con la NICC 1, las polticas y los procedimientos
de la firmade auditora relativos a la responsabilidad de revisin se
establecen sobre labase de que el trabajo de los miembros del
equipo con menos experiencia searevisado por los miembros del
equipo con ms experiencia.'
Responsabilidades de revisin (Ref: Apartado 16)
Revisiones
e La determinacin durante la realizacin de la auditora de las
cuestionesque deban ser objeto de consuita o consideracin por parte
de los miem-bros del equipo con ms experiencia.
La respuesta a las cuestiones significativas que surjan durante
el encargode auditora, considerando su significatividad y
modificando adecuada-mente el enfoque planificado.
CONTROL DE CALLDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
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180NIA 220
NIA 230, apartado 9(c).
Evaluar la adecuacin del trabajo de dicho miembro del equipo,
inclui-da la relevancia y razonabilidad de los hallazgos de dicho
miembro delequipo o de' sus conclusiones, y su congruencia con otra
evidencia deauditora.
acordar con dicho miembro del equipo la naturaleza, el alcance y
los ob-jetivos de su trabajo, y las funciones r.espectivasde dicho
miembro y deotros miembros del equipo del encargo, as como la
naturaleza, el mo-mento de realizacin y la extensin de la
comunicacin entre ellos; y
A20. Cuando intervenga un miembro del equipo del encargo
especializado en unrea especfica de contabilidad o de auditora, la
direccin, supervisin y re-visin del trabajo de dicho miembro del
equipo puede incluir cuestiones talescomo:
Consideraciones aplicables cuando interviene un miembro del
equipo del encargoespecializado en un rea especifica de
contabilidad o de auditora(Ref:Apartados 15-17)
A 19. Un socio del 'encargo que se haga cargo de una auditora
durante el desarrollodel encargo puede aplicar los procedimientos
de revisin descritos en el apar-tado A18 para revisar el trabajo
realizado hasta la fecha del-cambio con el finde asumir las
responsabilidades propias de un socio del encargo.
No es necesario que el socio del encargo revise toda la
documentacin deauditora, pero puede hacerlo. Sin embargo, tal como
requiere la NlA 230, elsocio del encargo debe documentar la
extensin y el momento de realizacinde las revisiones."
otras reas que el socio del encargo considere importantes.
riesgos significativos; y
reas crticas de juicio, especialmente las relacionadas con
cuestiones t , difciles o controvertidas detectadas en el
transcurso de la auditora;
significativas se resuelvan oportuna y satisfactoriamente para
el socio del en-cargo, en la fecha del informe de auditora o con
anterioridad a ella:
CONTROL DECALIDAD DE LA AUDITORA DEESTADOSHNANClEROS
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N/A 220181
NlA 700,Formacin de la opinin y emisin del informe de auditoria
sobre los estadosfinancieros,apartado 41.
A25. La finalizacin de la revisin de control de calidad del
encargo significa elcumplimiento, por parte del revisor de control
de calidad del encargo, de losrequerimientos de los apartados 20 y
21 y, en su caso, de lo dispuesto en elapartado 22. La documentacin
de la revisin de control de calidad del en-cargo se puede completar
despus de la fecha del informe de auditora como
A24. La realizacin de la revisin de control de calidad de manera
oportuna en lasetapas adecuadas durante el encargo permite que las
cuestiones significativasse resuelvanconprontitud y de un modo
satisfactorio para el revisor de controlde calidad del encargo en
la fecha del informe de auditora o con anterioridada ella.
A23. La NlA 700 requiere que la fecha del informe de auditora no
sea anterior ala fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia
de auditora suficiente yadecuada en la que basar la opinin de
auditora sobre los estados financieros."En el caso de una auditora
de los estados financieros de una entidad cotizadao cuando el
encargo rena los criterios para ser sometido a una revisin
decontrol de calidad, dicha revisin facilita al auditor la
determinacin de si seha obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada.
Finalizacin de la revisin de control de calidad del encargo
antes de la fecha delinforme de auditora [Ref Apartado 19(c)]
Revisin de control de calidad del encargo
A22. Puede ser conveniente que el equip del encargo realice una
consulta fuera dela firma de auditora, por ejemplo, cuando sta
carezca de los recursos internosnecesarios. El equipo del encargo
puede aprovechar los servicios'de asesora-miento que proporcionen
otras firmas de auditora los organismos profesio-nales o
reguladores, o las organizaciones comerciales que proporcionen
lospertinentes servicios de control de calidad.
tienen los conocimientos, el rango jerrquico y la experiencia
adecuados.
Han sido informadas de todos los hechos relevantes, lo que les
permitirproporcionar un asesoramiento informado; y
A21. Se puede lograr un proceso eficaz de consultas sobre
cuestiones significativasde carcter tcnico, de tica u otras dentro,
o, en su caso, fuera de la firma deauditora, cuando las personas
consultadas:
Consultas (Ref:Apartado 18)
CONTROL DE CALfOAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FTNANCLEROS
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182NIA 220
10 NIA 230, apartados 14-16.,NlA 315, Identificacin y valoracin
de los riesgos de incorreccinmaterial mediante el conocimientode la
entidad y de su entorno.
12 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.13
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de
estadosfinancieros con respectoalfraude.
e Las cuestiones que deben comunicarse a la direccin y a los
responsablesdel gobierno de la entidad, as como, en su caso, a
terceros, tales como losorganismos reguladores.
La significatividad y el tratamiento de las incorrecciones
corregidas y nocorregidas detectadas durante la realizacin de la
auditora.
e Los juicios realizados, en especial con respecto a la
importancia relativay a los riesgos significativos.
Los riesgos significativos detectados durante el encargo de
acuerdo con laNIA 315,11 y las respuestas a dichos riesgos de
acuerdo con la NIA 330,12incluida la valoracin por el equipo del
encargo del riesgo de fraude y larespuesta a ste, de acuerdo con la
NIA 240.13
A28. Como otras cuestiones relevantes para la evaluacin de los
juicios significa-tivos realizados por el equipo del encargo que
pueden ser consideradas en larevisin de control de calidad del
encargo de una entidad cotizada cabe citar:
Revisin de control de calidad del encargo de una entidad
cotizada (Ref:Apartado 21)
A27. La extensin de la revisin de control de calidad del encargo
puede depender,entre otros aspectos, de la complejidad del encargo
de auditora, de,si la enti-dad es o no una entidad cotizada y del
riesgo de que el informe de auditora nosea adecuado en funcin de
las circunstancias. La realizacin de una revisinde control de
calidad del encargo no reduce las responsabilidades del socio
delencargo en relacin con el encargo de auditora y su
realizacin.
A26. Prestar una especial atencin a los cambios en las
circunstancias permite alsocio del encargo determinar las
situaciones en las que es necesaria una revi-sin de control de
calidad del encargo, aunque al inicio del encargo no fuerarequerida
dicha revisin.
Naturaleza, extensin y momento de realizacin de la revisin de
control de calidaddel encargo (Ref: Apartado 20)
parte del proceso de compilacin del archivo de auditora final.
La NIA 230establece requerimientos y proporciona orientaciones al
respecto. 10
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCTEROS
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NIA 220183
A32. La NICC 1 requiere que la firma de auditora establezca un
sistema de se-guimiento diseado para proporcionarle una seguridad
razonable de que sus
Seguimiento (Ref: Apartado 23)
A31. Las entidades cotizadas a las que se refieren los apartados
21 y A28 no se en-cuentran habitualmente en el sector pblico. Sin
embargo, pueden existir otrasentidades del sector pblico que sean
significativas por su dimensin, por sucomplejidad o por aspectos de
inters pblico y que, en consecuencia, cuen-ten con un amplio
espectro de interesados. Como ejemplos, cabe citar las so-ciedades
estatales y las empresas de servicios pblicos. Las
transformacionescontinuas dentro del sector pblico tambin pueden
dar lugar a nuevos tipos deentidades significativas.No
existencriterios objetivosfijos que puedan servir debase para la
determinacinde la significatividad.No obstante, los auditores
delsector pblico evalan qu entidades pueden tener la
significatividadsuficientepara que sea necesario realizar una
revisin de control de calidad del encargo.
A30. En el sector pblico, un auditor designado por ley (por
ejemplo, un InterventorGeneral u otra persona debidamente
cualificada nombrada en representacindel Interventor General),
puede desempear una funcin equivalente a la delsocio del encargo
con responsabilidad general relativa a las auditoras del sec-tor
pblico. En dichas circunstancias, cuando proceda, la seleccin del
revisorde control de calidad del encargo se har atendiendo a la
necesidad de inde-pendencia con respecto a la entidad auditada y a
la capacidad del revisor decontrol de calidad del encargo para
proporcionar una evaluacin objetiva.
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
(Ref: Apartados 20-21)
A29. Adems de las auditoras de los estados financieros de
entidades cotizadas,la revisin de control de calidad del encargo es
aplicable a otros encargos deauditora que cumplan los criterios
establecidos por la firma de auditora quedeterminen que el encargo
est sujeto a una revisin de control de calidad. Enalgunos casos,
puede ocurrir que ninguno de los encargos de auditora de lafirma
rena los criterios por los que estara sujeto a dicha revisin.
Consideraciones especficas para entidades de pequea
dimensin(Ref:Apartado 20-21)
Estas mismas cuestiones, segn las circunstancias, tambin pueden
ser apli-cables en las revisiones de control de calidad de encargos
de auditora de losestados financieros de otras entidades.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FlNANCLEROS
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184NJA 220
14 NICC J, apartado 48.
los resultados de la consulta, con inclusin de cualquier decisin
tomada,la base para su adopcin y el modo en que fue
implementada.
La cuestin sobre la que se realiz la consulta; y
A35: Una documentacin suficientemente completa y detallada de
las consultas rea-lizadas a otros profesionales sobre cuestiones
difciles o controvertidas contri-buir al conocimiento de:
Documentacin de las consultas [Ref:Apartado 24(d)]
Documentacin
A34.' : Una deficiencia del sistema de control de calidad de la
firma de auditora nosignifica necesariamente'que un determinado
encargo no se haya realizado deconformidad con las normas
profesionales y con los requerimientos legales yreglamentarios, o
que el informe de auditora no sea adecuado.
A33. Al considerar las deficiencias que pueden afectar a un
encargo de auditora, elsocio de! encargo puede tener en cuenta las
medidas adoptadas por la firma deauditarla para rectificar la
situacin que el socio del encargo considere que sonsuficientes en
el contexto de dicha auditora.
.politicas y procedimientos relacionados con el sistema de
control de calidadson pertinentes y adecuados y operan
eficazmente."
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUOrTORA DE ESTADOS FINANCfEROS
NIAS266 NIA 220.pdf (p.1)NIAS267.pdf (p.2)NIAS269.pdf
(p.3)NIAS270.pdf (p.4)NIAS271.pdf (p.5)NIAS272.pdf (p.6)NIAS273.pdf
(p.7)NIAS274.pdf (p.8)NIAS275.pdf (p.9)NIAS276.pdf
(p.10)NIAS277.pdf (p.11)NIAS278.pdf (p.12)NIAS279.pdf
(p.13)NIAS280.pdf (p.14)NIAS281.pdf (p.15)NIAS282.pdf
(p.16)NIAS283.pdf (p.17)NIAS284.pdf (p.18)NIAS285.pdf
(p.19)NIAS286.pdf (p.20)NIAS287.pdf (p.21)NIAS288.pdf (p.22)
