Upload
truongkhue
View
229
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
www.pwc.pl/mssf
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w Unii Europejskiej - Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 r.
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
PwC 1
Wprowadzenie Lista kontrolna informacji do u jawnienia wg MSSF przyjętych do stosowania w Unii Europejskiej uwzględni a
standardy i interpretacje obowiązujące dla lat obrotowych rozpoczynających w styczniu 2016 r. W procesie
zatwierdzania MSSF do stosowania w Unii Europejskiej data obowiązywania niektórych nowych lub zmienionych
standardów i interpretacji została zmieniona w stosunku do daty przyjętej przez Radę Międzynarodowych
Standardów Rachunkowości, stąd zakres MSSF obowiązujących w Unii Europejskiej w roku obrotowym
rozpoczętym 1 stycznia 2016 r. nie jest tożsamy z zakresem MSSF wydanych przez RMSR i obowiązujących w 2016 r.
Obszary, w których wymogi ujawnienia uległy zmianie w porównaniu do 2015 r. zostały zaznaczone szarym tłem.
Nowe i zmienione standardy i interpretacje przyjęte do
stosowania w Unii Europejskiej w 2016 roku obejmują:
Data wejścia
w ży ci e w Unii
Europejskiej
Data
obowi ązywania
ustalona przez
RMSR
Zmiana do MSR 19 „Świadczenia pracownicze” dotycząca
programów określonych świadczeń
(*) 1 lu ty 2015 r. 1 l ipca 2014 r.
Roczny program poprawek 2010-2012 (*) 1 lu ty 2015 r. 1 l ipca 2014 r.
Zmiana do MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” oraz MSR 41
„Rolnictwo” dotycząca roślin produkcyjnych
1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zmiana do MSSF 11 „Wspólne porozumienia umowne” dotycząca
nabycia udziałów we wspólnej działalności
1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zmiana do MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” oraz MSR 38
„Wartości niematerialne” dotycząca amortyzacji i umorzenia
1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Roczny program poprawek 2012-2014 1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zm iany do MSR 1 “Prezentacja sprawozdań finansowych” – in icjatywa dotycząca ujawnień
1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zmiana do MSR 27 „Jednostkowe sprawozdanie finansowe”
dotycząca metody praw własności
1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
N owe i zmienione standardy i interpretacje, które jeszcze nie
obowiązują w Unii Europejskiej w 2016 roku obejmują:
Data wejścia
w ży ci e w Unii
Europejskiej
(**)
Data
obowi ązywania
ustalona przez
RMSR
MSSF 14 „Regulacyjne rozliczenia międzyokresowe” (***) N ie przyjęty 1 stycznia 2016 r.
MSSF 9 „Instrumenty finansowe” N ie przyjęty 1 stycznia 2018 r.
MSSF 15 „Przychody z umów z klientami” N ie przyjęty 1 stycznia 2018 r.
MSSF 16 „Leasing” N ie przyjęty 1 stycznia 2019 r.
Zmiany do MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe”
i MSR 28 „Jednostki stowarzyszone i wspólne przedsięwzięcia”
dotyczące sprzedaży lub wniesienia aktywów
(***) N ie przyjęty 1 stycznia 2016 r.
Zmiany do MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe”,
MSSF 12 „Ujawnienia udziałów w innych jednostkach” i MSR 28
„Jednostki stowarzyszone i wspólne przedsięwzięcia” dotyczące
zastosowania wyłączenia z konsolidacji
N ie przyjęty 1 stycznia 2016 r
Zmiany do MSR 12 „Podatek odroczony” – rozpoznawanie
aktywów z tytułu podatku odroczonego od niezrealizowanych
strat
N ie przyjęty 1 stycznia 2017 r
Zmiany do MSR 7 „Sprawozdanie z przepływów pieniężnych”
– inicjatywa dotycząca u jawniania informacji
N ie przyjęty 1 stycznia 2017 r
Zmiany do MSSF 2 „Płatności oparte na akcjach” – klasyfikacja
i wycena transakcji opartych na akcjach
N ie przyjęty 1 stycznia 2018 r
Zmiany do MSSF 15 „Przychody z umów z klientami”-
objaśnienia
N ie przyjęty 1 stycznia 2018 r.
Zmiany do MSSF 9 „Instrumenty finansowe” – rachunkowość
zabezpieczeń
N ie przyjęty 1 stycznia 2018 r.
Zmiany do MSSF 4: Zastosowanie MSSF 9 „Instrumenty
finansowe” wraz z MSSF 4 „Umowy ubezpieczeniowe”
N ie przyjęty 1 stycznia 2018 r.
(*) N owe i zmienione standardy i interpretacje, których data obowiązywania w EU jest inna niż przyjęta przez RMSR
(**) Według stanu na dzień przygotowania niniejszej publikacji
(***) Standard lub zmiana została odroczona do odwołania lub odrzucona przez Unię Europejską
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
2 PwC
Lista kontrolna nie zajmuje się wymogami MSSF w zakresie ujmowania i wyceny. Aby je poznać, konieczna jest
u ważna lektura standardów i interpretacji, które mają zastosowanie dla danej jednostki sprawozdawczej. Niniejsza
l ista kontrolna informacji do ujawnienia nie obejmuje MSR 34 „Śródroczna sprawozdawczość finansowa”.
Wymogi dotyczące ujawniania informacji oparte na standardach i interpretacjach, które zostały wydane i obowiązują
w Unii Europejskiej dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2016 r. lub później są zamieszczone
w Części A.
Sporządzając sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF przyjętymi do stosowania w UE, jednostka powinna należycie
u względnić właściwe wymogi lokalne i regulacyjne. Ta lista kontrolna u jawnień wg MSSF przyjętych do stosowania
w UE nie uwzględnia żadnych wymogów konkretnych jurysdykcji.
N iniejsza lista kontrolna służy wyłącznie ogólnej orientacji co do wymogów w zakresie ujawniania informacji i nie
zastąpi lektury samych standardów czy interpretacji ani fachowej oceny, czy osiągnięto cel rzetelnej prezentacji.
W zależności od okol iczności, dla osiągnięcia celu rzetelnej prezentacji zgodnie MSSF, mogą być wymagane
dodatkowe specyficzne informacje. Ponadto lista kontrolna nie obejmuje informacji, których ujawnienie wymagane
jest przez krajowe przepisy, krajowe standardy sprawozdawczości finansowej i/lub regulacje giełdowe.
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
PwC 3
Struktura listy kontrolnej informacji do ujawnienia
Część A Wymogi informacyjne do rozważenia przez wszystkie jednostki
Część B Wymogi informacyjne obowiązujące wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Część C Branżowe wymogi informacyjne
Część D Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące spółki notowane na giełdzie
Część E Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli
Część F Wymogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych
Część G Su gerowane informacje do u jawnienia w analizie finansowej niewchodzącej w skład sprawozdania
finansowego
Układ listy kontrolnej informacji do ujawnienia Lista kontrolna informacji do u jawnienia przedstawiona jest w układzie mającym ułatwiać gromadzenie i przegląd
informacji, których ujawnienie wymagane jest w odniesieniu do każdej części składowej sprawozdania finansowego.
Tam, gdzie to było właściwe, wymogi informacyjne pogrupowane zostały według tematów. Dodatkowe informacje
i objaśnienia do l isty kontrolnej przedstawione są kursywą. Odsyłacze zamieszczone po lewej stronie oznacz ają
pu nkty standardów, w których pojawia się dany wymóg u jawnienia informacji; i tak np. „8p40” oznacza par. 40
MSR 8. „UN ” („ujawnienie nieobowiązkowe”) oznacza, że dany MSSF zachęca do ujawnienia odnośnych informacji,
lecz tego nie wymaga. Dodatkowe informacje i objaśnienia przedstawione są kursywą.
Wymogi dotyczące ujawnienia informacji oparte na standardach i interpretacjach, które zostały wydane, ale jeszcze
nie weszły w życie, zamieszczono w odpowiedniej części razem z wymaganiami, które oparte są na standardach
i interpretacjach wciąż obowiązujących.
Kolu mny po prawej części strony pomagać mają w wypełnianiu listy kontrolnej. W lewej kolumnie (oznaczonej
T-N D-N ) wpisać należy jedno z poniższych oznaczeń w odniesieniu do każdej informacji do u jawnienia:
T („Tak”) - ujawniono wymagane informacje;
N D („N ie dotyczy”) - wymóg nie ma zastosowania do jednostki sprawozdawczej;
N („N ieistotne”) - daną pozycję uznaje się za nieistotną z punktu widzenia sprawozdania finansowego jednostki
sprawozdawczej.
Pojęcie „istotności” zdefiniowane jest w par. 11 MSR 1 oraz w par. 29 i 30 „Założeń koncepcyjnych sporządzania
i prezentacji sprawozdań finansowych”. Par. 31 MSR 1 stwierdza, że nie ma obowiązku spełniania danego wymogu
informacyjnego standardu lub interpretacji, jeżeli odnośne informacje nie są istotne.
W prawej kolumnie (oznaczonej „ODS.”) zamieścić można odsyłacz do odpowiedniej części sprawozdania
finansowego (np. nota 7) w odniesieniu do wszystkich pozycji oznaczonych l iterą „T” w lewej kolumnie.
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
4 PwC
Spis treści
Część A Wym ogi informacyjne do rozważenia przez wszystkie jednostki 6
A 1 Ogólne informacje do u jawnienia 7 1. Ogólne informacje do u jawnienia 7 2. Waluta prezentacji i waluta funkcjonalna 8 3. Pozostałe informacje do u jawnienia 9
A 2 Zasady (poli tyka) rachunkowości 11 1. Ogólne informacje do u jawnienia 11 2. Szczegółowe zasady rachunkowości 12 3. Zmiany stosowanych zasad (polityki) rachunkowości 14
A 3 Sprawozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów oraz powiązane informacje dodatkowe 15 1. Ogólne informacje do u jawnienia 15 2. Poszczególne pozycje 17 3. Podatek dochodowy 18 4. Pozycje nadzwyczajne 18
A 4 Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym oraz powiązane informacje dodatkowe 19 1. Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym 19 2. Ogólne informacje do u jawnienia 19
A 5 Sprawozdanie z sytuacji finansowej (oraz odnośne informacje dodatkowe) 20 1. Ogólne informacje do u jawnienia 20 2. Niepewność związana z wyceną 21 3. Rzeczowe aktywa trwałe 22 4. Nieruchomości inwestycyjne 23 5. Wartości niematerialne (z wyłączeniem wartości firmy) 25 6. Utrata wartości aktywów 26 7. Jednostki stowarzyszone, wspólne przedsięwzięcia, jednostki zależne i u działy w innych
jednostkach 29 8. Inwestycje - aktywa finansowe 41 9. Zapasy 42 10. Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności 42 11. Podatek dochodowy 42 12. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania 43 13. Rezerwy 44 14. Świadczenia pracownicze inne niż programy określonych świadczeń 44 15. Świadczenia po okresie zatrudnienia - programy określonych świadczeń 44 16. Zobowiązania z tytułu leasingu 49 17. Kredyty i pożyczki oraz pozostałe zobowiązania 50 18. Dotacje państwowe 51 19. Ujawnienia na temat jednostek powiązanych 51 20. Przyszłe zobowiązania umowne 55 21. Pozycje warunkowe 55 22. Zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego 55
A 6 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych 56 1. Ogólne zasady prezentacji 56 2. Poszczególne pozycje sprawozdania z przepływów pieniężnych 57 3. Zmiany u działu w jednostkach zależnych i pozostałych przedsięwzięciach 58
A 7 Połączenia przedsięwzięć i zbycia 59 1. Ujawnienia o charakterze ogólnym 59 2. Korekty 61 3. Okres pomiaru 61 4. Wynagrodzenie warunkowe 61 5. Zobowiązania warunkowe 61 6. Wartość firmy 61 7. Ocena wpływu finansowego zysków i strat ujętych w bieżącym okresie sprawozdawczym 62 8. Pozostałe u jawnienia wynikające z MSSF 3 − podatki dochodowe 62
A 8 Instrumenty finansowe 62
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
PwC 5
1. Ogólne informacje do u jawnienia 62 2. Kategorie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych 62 3. A ktywa finansowe lub zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik
finansowy 63 4. Przekwalifikowanie 64 5. Kompensowanie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych 64 6. Przekazanie aktywów finansowych 65 7. Zabezpieczenie 67 8. Odpisy aktualizu jące na straty związane z ryzykiem kredytowym 68 9. Złożone instrumenty finansowe z mnogimi wbudowanymi instrumentami pochodnymi 68 10. Niedotrzymanie warunków umowy 68 11. Pozycje dochodów, kosztów, zysków i strat 68 12. Inne u jawnienia 69 Wycena w wartości godziwej (u jawnienia zgodnie z MSSF 13) 71 13. Charakter i zakres ryzyka wynikającego z instrumentów finansowych 74 14. Ujawnienia informacji jakościowych 74 15. Ujawnienia informacji ilościowych 74 16. Ujawnienia informacji o kapitale 76 17. Gwarancje finansowe 77
A 9 Dystrybucja aktywów niegotówkowych na rzecz właścicieli – KIMSF 17 77
A 10 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana 78
Część B Wym ogi informacyjne obowiązu jące wszystkie jednostki , lecz tylko w niektórych sytuacjach 80
B1 Korekty błędów dotyczących okresów poprzednich 81
B2 Sprawozdawczość w walucie kraju objętego hiperinflacją 81
B3 Niepewność kontynuacji działalności 81
B4 Odejście od stosowania MSSF 82
B5 Zmiana końca okresu sprawozdawczego 83
B6 Jednostka dominująca pośredniego szczeb la – nie prezentuje się skonsolidowanego sprawozdania finansowego 83
B7 Płatności oparte na akcjach 84
B8 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy 85
B9 Wycena wartości godziwej - aktywa i zobowiązania niefinansowe 87
Część C Branżowe wym ogi informacyjne 91
C1 Um owy o usługę budowlaną 92
C2 Rolnictwo 92 1. Ogólne informacje do u jawnienia 92 2. Dodatkowe wymogi informacyjne w odniesieniu do aktywów biologicznych, których wartości
godziwej nie można określić 93
C3 Um owy koncesyjne na świadczenie u sług pu blicznych 94
C4 Rachunkowość leasingodawcy 94
C5 Fundusze likwidacyjne, rekultywacyjne oraz na naprawę środowiska 95
Część D Dodatkowe wym ogi informacyjne obowiązujące spółki notowane na giełdzie 96
D1 Segmenty operacyjne 97 1. Ogólne informacje do u jawnienia 97 2. Zysk lub strata, aktywa i zobowiązania 97 3. Wyjaśnienie wyniku finansowego segmentu oraz aktywów i zobowiązań segmentu 98 4. Uzgodnienia 98 5. Przekształcenie u przednio wykazanych informacji 98 6. Informacje dotyczące całej jednostki 99 7. Inne u jawnienia wynikające z MSSF 8 99
D2 Zysk na akcję 100
Część E Dodatkowe wym ogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli 102
Część F Wymogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych 105
Część G Su gerowane informacje do u jawnienia w analizie finansowej niewchodzącej w skład sprawozdania finansowego 108
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część A Wymogi informacyjne do rozważenia przez wszystkie jednostki
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
7 PwC
T-ND-N ODS.
A1 Ogólne informacje do ujawnienia
1 . Og ólne informacje do ujawnienia
1p15 Spraw ozdanie finansowe przedstawia rzetelnie s ytuację finansową, w yniki finansowe oraz
przepływy pieniężne jednostki. Rzetelna prezentacja wymaga wiernego ujęcia skutków
trans ak cji oraz innych zdarzeń i uwarunkowań zgodnie z definicjami i kryteriami
w yk azywania aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów wys zczególnionymi w
Ramow ych zasadach przygotowania i prezentacji sprawozdania finansowego (Ramowe
zas ady). Zas tosowanie MSSF oraz, w razie potrzeby, dołączenie dodatkowych informacji,
uznaje się za wystarczające do zapewnienia rzetelnej prezentacji s prawozdania
finans owego.
1p27 Jednos tka sporządza s prawozdanie finansowe, z wyjątkiem informacji o przepływach
pieniężnych, w oparciu o zasadę memoriałową.
1p10(a),
(b),(c),
(d),(e),
(ea),(f)
1 . Peł ne sprawozdanie finansowe składa si ę z:
(a) spr aw ozdania z sy tuacji finansowej (bilansu) na koniec ok resu;
(b) spr aw ozdania z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów
za dany ok r es.
(c) spr aw ozdania ze zmi an w kapitale własnym za ok res;
(d) spr aw ozdania z przepływów pieniężnych za okres;
(e) not obejmujących istotne zasady rachunkowości oraz i nne informacje objaśniające;
(ea) i nformacji porównawczych w odniesieniu do poprzedniego okresu, jak
ok r eślono w MSR 1 par 38 i 38A, or az
(f ) spr aw ozdania z sy tuacji finansowej na początek poprzedzającego okresu, jeżeli
jednostk a zastosowała zasady (politykę) rachunkowości retrospe ktywnie lub
dok onał a retrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu finansowym
l ub przeklasyfikowała pozycje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z MSR 1 par
40A–40D.
1p10A 2.
Jednostk a może zaprezentować:
(a) jedno spr awozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów, prezentując
w y nik i pozostałe całkowite dochody w dw óch odr ębnych sekcjach. Sekcje te
pr zedstawiane są razem, pr zy czym sekcja dotycząca wyniku przedstawiana jest jako
pi erwsza, a bezpośrednio po niej przedstawiana jest sekcja dotycząca pozostałych
cał k owitych dochodów ; albo
(b) sek cję dotyczącą wyników w odr ębnym sprawozdaniu z wyniku.
Jeśl i jednostka wybiera opcję (b), odr ębne sprawozdanie z wyniku poprzedza
bezpośr ednio sprawozdanie z całkowitych dochodów.
1p11
1p30A
3. N al eży w równym stopniu (tzn. nie faworyzując żadnego) uwzględnić wszystkie
w y magane główne elementy sprawozdania f inansowego.
Jednostk a powinna zdecydować, biorąc pod uwagę w szystkie mające znaczenie fakty
i ok ol iczności, jak agregować informacje w sprawozdaniu finansowym, w tym w notach.
N al eży nie zmniejszać zr ozumiałości sprawozdania finansowego poprzez przysłanianie
i stotnych informacji informacjami, które są nieistotne lub poprzez agregowanie
i stotnych pozycji z pozycjami, k tóre mają różną naturę lub funkcję .
1p29 4. N al eży wykazywać odr ębnie k ażdą i stotną k ategorię podobnych pozycji. Należy ujmować
odr ębnie pozycje o różnym charakterze bądź funkcji, chyba że są one nieistotne.
1p32 5. N i e należy kompensować aktywów i zobowiązań ani przychodów i kosztów, chyba że jest
to w y magane lub dozw olone zapisami MSSF.
1p16 6. N al eży dołączyć w notach wyraźne i bezwarunkowe stwierdzenie, że sprawozdanie
f i nansowe jest zgodne z MSSF.
Spraw ozdanie finansowe nie powinno być określane mianem zgodnego z MSSF, o ile
nie s pełnia ono wszystkich wymogów zawartych w MSSF.
1p49 7 . N al eży wyraźnie wskazać i wyodrębnić sprawozdanie finansowe or az odr óżnić je od
pozostał ych informacji zawartych w publikowanych dok umentach.
1p51 8. N al eży wskazać i wyodrębnić k ażdy główny element sprawozdania f inansowego oraz
noty .
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A1
8 PwC
T-ND-N ODS.
1p51
(a),(b),
(c),(d),
(e)
9. N al eży w sposób odpowiednio widoczny ująć następujące informacje oraz w stosownych
pr zy padkach powtarzać je, żeby zapewnić ich należyte zrozumienie:
(a) nazw ę jednostki sprawozdawczej lub inne metody identyfikujące podmi ot, a także
w szel kie zmiany w zakresie przedmi otowych informacji, jakie nastąpiły od k ońca
popr zedniego ok resu sprawozdawczego;
(b) i nformację, czy sprawozdanie finansowe dotyczy pojedynczej jednostki czy też
gr upy jednostek;
(c) datę k ońca okresu sprawozdawczego lub okresu objętego sprawozdaniem
f i nansowym i notami;
(d) w al utę prezentacji (zgodni e z MSR 21 ); or az
(e) zasady zaok r ągleń stosowanych podczas wykazywania k wot w sprawozdaniu
f i nansowym.
1p31 Niek tóre MSSF zawierają wykaz informacji, k tóre są wymagane w sprawozdaniu
finans owym zawierającym informacje dodatk owe. Jednostka nie musi dokonywać
s zczegółowych ujawnień wymaganych zapisami MSSF, jeżeli odpowiednie informacje
w ynikające z tych ujawnień mają charakter nieistotny. Dotyczy to rów nież sytuacji,
gdy inne MSSF zawierają listę wymaganych ujawnień i określają je jako minimum
obow iązkowych ujawnień.
Jednos tka powinna rozważyć również konieczność zamieszczenia dodatkowych
ujaw nień w przypadku, gdy zgodność z innymi MSSF nie jest wystarczająca, aby
umożliwić użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumienie wpływu
pos zczególnych transakcji, innych zdarzeń i warunków na s ytuację finansową
jednos tki oraz wyniki finansowe.
1p36(a),(
b)
1 0. Jeżel i jednostka zmieniła datę końca swego okresu sprawozdawczego i sporządza
spr aw ozdanie finansowe za ok res krótszy bądź dł uższy niż jeden rok, należy:
(a) w sk azać okres objęty sprawozdaniem finansowym;
(b) w sk azać powód zastosowania dłuższego lub krótszego okresu; or az
(c) zastr zec, że k woty przedstawione w sprawozdaniu finansowym nie są całkowicie
por ów nywalne.
10p17 11 . Infor macje dodatkowe do sprawozdania finansowego powinny ujawniać:
(a) datę zatw ierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji;
(b) or gan zatwierdzający do publikacji; or az
(c) czy w łaściciele jednostki lub inne osoby mają prawo do w prowadzania zmi an
w spr awozdaniu finansowym po jego publikacji.
2. Wa luta prezentacji i waluta funkcjonalna
21p53 1 . W r azi e gdy w aluta prezentacji różni się od w aluty funkcjonalnej, należy to ujawnić,
podając jednocześnie walutę funkcjonalną oraz powód stosow ania innej od niej waluty
pr ezentacji.
21p54 2. W r azi e zmi any waluty funkcjonalnej jednostki sprawozdaw czej lub znaczącej jednostki
pr ow adzącej działalność za granicą, należy to ujawnić, w raz z pow odem zmiany waluty
funk cjonalnej.
21p55 3. W pr zypadk u prezentowania sprawozdania finansowego w walucie innej niż waluta
funk cjonalna, należy określić te sprawozdania finansowe jako zgodne
z Mi ędzy nar odowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej jedynie wtedy, gdy
speł niają one w szystkie wymogi każdego mającego zastosowanie standardu i
i nterpretacji, w tym metody przeliczeniowej przedstawionej w MSR 21 par. 39 i 42.
21p56 4. N i ekiedy jednostka prezentuje sw oje sprawozdanie finansowe lub inne informacje
f i nansowe w walucie niebędącej jej walutą funkcjonalną, nie stosując przy tym metod
pr zeliczenia, o k tórych mowa w par. 39 i 42 MSR 21 .
Dla przykładu, jednostka może przelicza ć na inną walutę tylko wybrane pozycje
s w ojego s prawozdania finansowego; ewentualnie jednostka, której waluta
funk cjonalna nie jest walutą gospodarki funkcjonującej w warunkach hiperinflacji,
może przeliczać wszystk ie pozycje s prawozdania finansowego na inną walutę według
os tatniego kursu zamknięcia. Takie metody nie są zgodne z MSSF i w ymagają
ujaw nienia informacji zgodnie z par. 57 MSR 21 (zob. poniżej).
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A1
PwC 9
T-ND-N ODS.
21p57 5. W pr zypadk u prezentacji sprawozdania finansowego lub innych informacji finansowych
w w alucie niebędącej walutą funkcjonalną ani walutą prezentacji i niestosowania przy
ty m metod przeliczenia, o k tórych mowa w par. 39 i 42 MSR 21 , nal eży:
(a) jasno zi dentyfikować takie informacje jako informacje uzupełniające, aby odr óżnić
je od i nformacji zgodnych z MSSF;
(b) ujaw nić walutę, w jakiej zostały przedstawione informacje uzupełniające; or az
(c) ujaw nić sw oją walutę funkcjonalną i metodę przeliczenia zastosowaną do ustalenia
i nformacji uzupełniających.
3. Pozosta łe informacje do u jawnienia
1p112(a),
(b),(c)
1 . W notach należy ujawnić:
(a) i nformacje na temat podstawy sporządzenia sprawozdania finansowego or az
stosow anych szczegółowych zasad r achunkowości;
(b) i nformacje wymagane zapisami MSSF, a ni eujęte gdzi e indziej w sprawozdaniu
f i nansowym; or az
(c) i nformacje nieprzedstawione gdzie indzi ej, lecz istotne dla zrozumienia
spr aw ozdania finansowego.
1p113 Noty prezentuje się w sposób możliwie maks ymalnie uporządkowany. W celu ustalenia
s pos obu uporządkowania not, jednostka powinna rozważyć jego wpływ na możliwość
zrozumienia i porównywalności swojego sprawozdania finansowego. Jednostka
pow inna k ażdorazowo stos ować odwołania w s prawozdaniu z sytuacji finansowej
i s praw ozdaniu z całkowitych dochodów, w odrębnym sprawozdaniu z wyniku
(jeżeli podlega sporządzeniu) oraz w sprawozdaniu ze zmian kapitału własnego
i s praw ozdaniu z przepływów pieniężnych do wszelkich stosownych informacji
ujaw nionych w notach.
1p114, Przyk łady systematycznego uporządkowania lub grupowania informacji ujawnionych
w notach obe jmują:
(a) k ładąc nacisk na obs zary swojej działalności, k tóre zdaniem jednostki są
najw ażniejsze w celu zrozumienia jej wyników finansowych i sytuacji
finans owej s tosuje ona grupowanie informacji na temat s pecyficznych
działalności operacyjnych,
(b) grupow anie informacji na temat s kładników wycenianych w podobny s posób,
tak ich jak aktywa wyceniane według wartoś ci godziwej; lub
(c) podążając k olejnością pozycji w s prawoz daniu z wyników i pozostałych
całk owitych dochodów oraz w s prawozdaniu
z pozycji finansowej, taką jak:
1p114(a) (i) oś w iadczenie o zgodności z MSSF (patrz MSR 1 par. 16);
1p114(b) (ii) najw ażniejsze stos owane zasady rachunkowości (patrz MSR 1 par.117);
1p114(c) (iii) dane na temat pozycji zaprezentowanych w sprawozdaniu z sytuacji
finans owej oraz s prawozdaniu z całkowitych dochodów, w odrębnym
s praw ozdaniu z wyniku (jeżeli podlega sporządzeniu) oraz w sprawozdaniu
ze zmian kapitału własnego oraz sprawozdaniu z przepływów pieniężnych
w porządku, w którym każdy dokument i k ażda pozycja zostały ujawnione;
oraz
1p114(d) (iv ) (v ) pozos tałe ujawnienia, w tym:
1 ) zobow iązania warunkowe (patrz MSR 37) i niewykazane zobowiązania
umow ne;
2) ujaw nienia niefinansowe (patrz MSSF 7).
1p116 Noty zaw ierające informacje na temat podstawy sporządzenia sprawozdania
finans owego oraz stos owanych szczegółowych zasad rachunkowości mogą podlegać
prezentacji jako odrębna część sprawozdania finansowego.
1p17(c) 2.
N al eży dołączyć dodatkowe informacje, jeżeli zgodność z konkretnymi wymogami
zaw ar tymi w MSSF jest niewystarczająca, żeby umożliwić użytkownikom zr ozumienie
w pł ywu określonych transakcji, i nnych zdar zeń oraz uwarunkowań na sytuację
f i nansową oraz wyniki finansowe jednostki.
1p38 3. N al eży wykazać dane porównawcze za poprzedzający okres dla wszystkich kwot
w y k azanych w sprawozdaniu finansowym za bieżący okres z w yjątkiem przypadk ów, gdy
MSSF pozw al ają na inne postępowanie lub go wymagają . Jednostka powinna zawrzeć
dane por ów nawcze dla części opisowej, jeżeli są one istotne dla zrozumienia
spr aw ozdania finansowego za bieżących okres.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A1
10 PwC
T-ND-N ODS.
1p38A 4. Jednostk a przedstawia przynajmniej dw a sprawozdania z sytuacji finansowej, dw a
spr aw ozdania z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów (l ub dw a odr ębne
spr aw ozdania z wyniku i dw a odr ębne sprawozdania z całkowitych dochodów ), dw a
spr aw ozdania z przepływów pieniężnych, dw a sprawozdania ze zmi an w kapitale
w ł asnym oraz odnośne informacje dodatkowe.
1p38B 5. W ni ektórych przypadkach informacje opisowe zawarte w sprawozdaniu finansowym za
popr zedni(-e) ok res(-y) są nadal przydatne w okresie bieżącym.
Na przyk ład s zczegóły dotyczące sporu prawnego, którego wynik był niepewny na
k oniec poprzedniego okresu i który nadal nie został rozstrzygnięty, jednostka ujawnia
w ok res ie bieżącym. Użytkownicy mogą odnieść korzyści z ujawnienia informacji o
tym, że na koniec poprzedniego okresu występowała niepewność, jak rów nież z
ujaw nienia informacji o k rokach, które zostały podjęte w trak cie okresu, aby
niepewność tę usunąć.
1p38C 6. Jednostk a może przedstawiać informacje porównawcze dodatk owo oprócz mi nimalnych
i nformacji porównawczych wymaganych przez MSSF, o i le informacje te są
pr zy gotowane zgodnie z MSSF. Te i nformacje porównawcze mogą sk ładać się z jednego
l ub większej liczby sprawozdań, o k tórych mowa w MSR 1 par 1 0, ale nie muszą
obejmow ać pełnego sprawozdania finansowego. W takim przypadku jednostka
pr zedstawia odnośne informacje dodatkowe dotyczące tych dodatkowych sprawozdań.
1p38D Na przyk ład, jednostk a może przedstawić trzecie s prawozdanie
z w yniku i pozostałych całkowitych dochodów (prezentując tym samym okres bieżący,
ok res poprzedzający oraz jeden dodatkowy okres porównawczy). Jednos tka nie musi
jednak przedstawiać trzeciego s prawozdania z sytuacji finansowej, trzeciego
s praw ozdania z przepływów pieniężnych ani trzeciego sprawozdania ze zmian
w k apitale własnym (tj. dodatkowego sprawozdania finansowego do celów
porów nawczych).
7 . Jednostk a jest natomiast zobowiązana przedstawić, w informacji dodatkowej do
spr aw ozdań finansowych, informacje porównawcze dotyczące tego dodatkowego
spr aw ozdania z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów.
1p40A 8. Jednostk a przedstawia trzecie sprawozdanie z sy tuacji finansowej
na początek poprzedzającego okresu dodatkowo do mi nimalnych informacji
por ów nawczych wymaganych zgodnie z MSR 1 par. 38A, jeżeli:
(a) zastosow ał a zasady (politykę) r achunkowości retrospektywnie, dok onała
r etrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu f inansowym lub
pr zek lasyfikowała pozycje w sprawozdaniu finansowym; or az
r etrospektywne zastosowanie, r etrospektywne przekształcenie
l ub przeklasyfikowanie ma istotny wpływ na informacje
w spr awozdaniu z sytuacji finansowej na początek poprzedniego ok resu.
1p40B 9. W ok ol icznościach opisanych w MSR 1 par. 40A jednostka przedstawia trzy
spr aw ozdania z sy tuacji finansowej:
(a) na k oni ec bieżącego okresu,
(b) na k oni ec poprzedzającego okresu; or az na początek poprzedzającego okresu.
1p40C 1 0. Jeżel i jednostka jest zobowiązana przedstawić dodatkowe sprawozdanie z sy tuacji
f i nansowej zgodnie z MSR 1 par. 40A, musi ujawnić informacje wymagane zgodnie
z MSR 1 par . 41 –44 or az MSR 8. Jednostk a nie musi jednak przedstawiać powiązanych
not doty czących sprawozdania z sytuacji finansowej na początek poprzedzającego
ok r esu.
1p40D 11 . Datą tego sprawozdania z sytuacji f inansowej na początek okresu jest początek ok resu
popr zedzającego, niezależnie od tego, czy w sprawozdaniu finansowym jednostki
pr zedstawiono informacje porównawcze dl a wcześniejszych okresów (co dopuszcza MSR
1 par 38C).
1p41(a),
(b)(c)
1 2. Jeżel i jednostka zmienia sposób prezentacji lub klasyfikacji pozycji sprawozdania
f i nansowego, dok onuje przeklasyfikowania informacji porównawczych, chyba że jest to
ni ewykonalne ze w zglądów praktycznych. Jeżeli jednostka dok onuje przeklasyfikowania
i nformacji porównawczych, ujawnia następujące informacje
(w ty m i nformacje na początek poprzedzającego okresu):
(a) r odzaj pr zeklasyfikowania,
(b) k w otę każdej pozycji lub klasę pozycji, k tóre są przeklasyfikowywane, oraz
pow ód pr zeklasyfikowania.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A2
PwC 11
T-ND-N ODS.
1p42 1 3. Jeżel i jednostka zmienia zasady prezentacji lub klasyfikacji pozycji, l ecz w praktyce
ni emożl iwe jest dok onanie reklasyfikacji wartości porównawczych, w ówczas należy
ujaw nić:
(a) pow ód ni edokonania reklasyfikacji odpowiednich wartości; or az
(b) char akter korekt, jakie zostałyby dok onane, gdyby stosowne wartości podlegały
r ek lasyfikacji.
1p45 1 4. N al eży zachować te same zasady prezentacji i klasyfikacji pozycji sprawozdania
f i nansowego w kolejnych okresach, chyba że:
(a) oczy w iste jest, w następstwie istotnej zmiany charakteru dzi ałalności jednostki lub
pr zeglądu jej sprawozdania finansowego, że inne zasady prezentacji lub klasyfikacji
by łyby bardziej właściwe zważywszy na kryteria doboru i zastosowanie zasad
r achunkowości; l ub
(b) MSSF w y maga zmi any zasad prezentacji.
1p138(a)-
(c)
1 5. N al eży ujawnić następujące informacje:
(a) si edzi bę i formę prawną jednostki, k raj i adr es siedziby (bądź mi ejsce
pr ow adzenia dzi ałalności, jeżeli inne niż si edziba);
(b) opi s r odzaju oraz podstawowego przedmi otu dzi ałalności; (c) nazw ę jednostki domi nującej oraz jednostki dominującej najwyższego
szczebl a w grupie;
24p13 (d) nazw ę bezpośredniej jednostki domi nującej (lub innego sprawującego
k ontr olę właściciela);
24p13 (e) nazw ę strony k ontrolującej najwyższego szczebla.
24p13 1 6. Jeżel i ani jednostka domi nująca, ani jednostka dominująca najwyższego szczebla nie
pr ezentują publicznie dostępnego sprawozdania finansowego, należy ujawnić nazwę
najw y ższej jednostki dominującej wyższego szczebla, k tóra pu blikuje sprawozdanie
f i nansowe.
UN Poza s prawozdaniem finansowym, s półki mogą prezentować analizę finans ową
s porządzoną przez zarząd, opisującą i objaśniającą główne cechy wyników
finans owych i sytuacji finansowej jednostki oraz główne obs zary niepewności, jakie
dotyczą tej jednostki (zob. część G niniejszej listy kontrolnej).
MSSF6p2
4(b)
17 . Jednostk i prowadzące działania związane z poszukiwaniem i oceną zasobów
mi ner alnych ujawniają kwoty aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów oraz
oper acyjnych i inwestycyjnych przepływów pieniężnych powstałych w związk u
z poszuk i waniem i oceną zasobów mineralnych.
A2 Zasady (polityka) rachunkowości
1 . Og ólne informacje do ujawnienia
1p117(a),
(b)
1 . Jednostk a powinna ujawnić znaczące zasady rachunkowości obejmujące:
(a) podstaw ę (l ub podstawy) wyceny stosowanej podczas sporządzania sprawozdania
f i nansowego; or az
(b) pozostał e stosowane zasady rachunkowości istotne dl a zr ozumienia sprawozdania
f i nansowego.
1p122 2.
Razem ze znaczącymi zasadami rachunkowości lub pozostałymi notami należy zamieścić
oceny , poza tymi mającymi charakter szacunków, k tóre poczynił zarząd w ramach
zastosow ania w jednostce zasad rachunkowości i które mają największy wpływ na kwoty
w y k azane w sprawozdaniu finansowym.
1p125(a),
(b)
3.
N al eży ujawnić informacje o zał ożeniach poczynionych co do przyszłości oraz
o pozostał ych istotnych źr ódłach niepewności oszacowań na koniec ok resu
spr aw ozdawczego, k tóre rodzą znaczące ryzyko mogące prowadzić do istotnych korekt
w ar tości księgowych ak tywów oraz zobowiązań w kolejnym r oku obrotowym. W
odni esi eniu do takich aktywów i zobowiązań należy wskazać:
(a) i ch charakter; or az
(b) i ch w artość księgową na k oniec okresu.
1p129
Przyk łady różnego rodzaju ujawnień, których dokonuje jednostka:
(a) charak ter niepewności założeń bądź innych szacunków;
(b) w rażliwość wartoś ci księgowych na zmiany metod, założeń i szacunków
s tanow iących podstawę ich obliczenia, w tym uzasadnienie występowania
tak iej wrażliwości;
(c) oczek iwane rozstrzygnięcie niepewności oraz zakres odpowiednich możliwych
w yników w kolejnym rok u obrotow ym w k ontekście wartości księgowych
s tos ow nych aktywów i zobowiązań; oraz
(d) w yjaśnienie zmian dokonanych w zakresie przeszłych założeń dotyczących
tak ich aktywów i zobowiązań, jeżeli niepewność nadal pozostała .
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A2
12 PwC
T-ND-N ODS.
1p131 4.
Jeżel i jest niewykonalne w praktyce ujawnienie zakresu możliwego wpływu założenia lub
i nnego źródł a niepewności szacunku na koniec okresu sprawozdawczego, należy:
(a) w sk azać, że na podstawie obecnej wiedzy, jest prawdopodobne,
że w tr akcie k olejnego roku ob rotowego sk utki mogą być odmi enne od
zak ł adanych, a zatem mogą spowodować istotną korektę w artości bilansowych
ak ty wów i zobowiązań oraz;
(b) w sk azać charakter i wartość bilansową konkretnego składnika aktywów lub
zobow i ązań (bądź k ategorii aktywów lub zobowiązań), na k tóre dane założenie ma
w pł yw.
8p28 5.
Zgodni e z pr zepisami przejściowymi poszczególnych standardów, należy ujawnić, czy
k tór ykolwiek standard przyjęty został przez jednostkę sprawozdawczą przed datą jego
w ejścia w życie.
1p18 Zas tos ow ania niewłaściwych zasad rachunkowości nie usprawiedliwia ani ujawnienie
zas tos owanych zasad, ani zamieszczenie uwag lub objaśnień.
2. Szczeg ółowe zasady rachunkowości
U stal ając, czy ujawnić konkretną zasadę rachunkowości, zarząd r ozważa, czy ujawnienie jest
pomocne w rozumieniu jak transakcje, inne zdarzenia i warunki są odzw ierciedlone
w r eportowanych wynikach dzi ałalności oraz sytuacji finansowej. Każda jednostka rozważa
natur ę swojej działności oraz polityki, k tóre użytkownicy sprawozdania finansowego
oczek i waliby, że będą ujawnione dla tego typu jednostki. U jawienie k onkretnej zasady
r achunkowości jest specyficznie przydatne dla użytkowników, gdy polityki
te został y wybrane z alternatyw dopuszczalnych przez MSSF. N i żej przedstawione zasady
stanow ią przykłady do rozw ażenia co do k onieczności ich zamieszczenia w celu spełnienia
w y mogu MSR 1 par. 1 19:
1p119 1 .
Zasady k onsolidacji, w tym dotyczące:
(a) jednostek zależnych; or az
(b) jednostek stowarzyszonych.
1p119 2. Poł ączenia przedsięwzięć.
1p119 3.
W spól ne przedsięwzięcia (w spólne ustalenia umowne), w tym metody ujmow ania przez
w spól nika swoich udzi ałów we wspólnie kontrolowanych jednostkach.
1p119 4. Tr ansak cje wyrażone w walutach obcych oraz sposób ich przeliczania.
16p73
(a)-(c)
5.
Rzeczow e aktywa trwałe - w odniesieniu do k ażdej grupy ujawnić należy:
(a) metodę w y ceny (np. cena nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszony
o umor zeni e i straty z tytułu utraty wartości lub według w artości przeszacowanej
pomni ejszonej o późniejsze umor zenie);
(b) metodę amor tyzacji (np. metoda liniowa); or az
(c) zastosow ane okresy użytkowania lub stawki amortyzacyjne.
40p75
(a)-(e)
6.
N i eruchomości inwestycyjne. U jawnić należy:
(a) czy jednostka stosuje model oparty na wartości godziwej, czy model oparty na
ceni e nabycia lub k oszcie wytworzenia;
(b) jeżel i stosuje model oparty na w artości godziwej - czy i w jakich okolicznościach
ni er uchomości posiadane w ramach leasingu operacyjnego zalicza do
ni er uchomości inwestycyjnych i rozlicza je jako takie;
(c) jeżel i istnieją trudności w klasyfikacji nieruchomości inwestycyjnych - k ryteria
stosow ane przez jednostkę do odr óżniania nieruchomości inwestycyjnych od
ni er uchomości zajmowanych przez właściciela oraz nieruchomości
pr zeznaczonych do sprzedaży w normalnym toku dzi ałalności gospodarczej; or az
(d) zak r es, w jakim wartość godziwa nieruchomości inwestycyjnej (wycenionej lub
ujaw nionej w sprawozdaniu finansowym) opiera się na wycenie wykonanej przez
ni ezależnego rzeczoznawcę o uznanych i odpowiednich k walifikacjach
zaw odow y ch oraz ak tualnym doświadczeniu w wycenie nieruchomości
i nw estycyjnych o takiej lokalizacji i klasyfikacji, jak wyceniana nieruchomość
i nw estycyjna.
Jeżeli jednostka s tosuje model wartoś ci godziwej zgodnie z MSR 40, dalsze ujawnienia
s ą w ymagane przez MSSF 13. Patrz s ek cja B9.
1p119 7 .
Pozostał e wartości niematerialne. Dl a k ażdej grupy (w podziale na wartości
ni ematerialne wytworzone we własnym zak resie or az nabyte) należy ujawnić:
(a) podejści e księgowe (cena nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszone
o umor zeni e lub, w bardzo rzadkich przypadk ach w artość przeszacowana
pomni ejszona o późniejsze umorzenie);
38p118(a) (b) czy ok resy użytkowania są nieokreślone, czy określone;
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A2
PwC 13
T-ND-N ODS.
38p118(a)
(b)
(c) ok r es i metodę amortyzacji zastosowane w odniesieniu do w artości
ni ematerialnych o ok reślonych okresach użytkowania (np. metoda liniowa);
or az
38p108 (d) i nformację, że wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania
testow ano pod k ątem utraty wartości co najmniej r az do r oku, a także
w ów czas, gdy występowały oznaki, że dana wartość niematerialna mogła
utr acić w artość.
1p119 8. Sposób ujęcia kosztów prac badawczych i zasady kapitalizacji kosztów prac rozwojowych
or az tw orzenia stron internetowych.
1p119,
23p9,p26
(a)
9. Koszty f i nansow ania zewnętrznego (np. ujmowane bezpośrednio jako koszty lub
k apitalizowane jako część kosztu nabycia dostos owywanego składnika aktywów ).
MSSF7p2
1
1 0. W odni esieniu do k ażdej klasy aktywów finansowych, zobowiązań finansowych
i i nstrumentów k apitałowych, należy ujawnić przyjęte zasady rachunkowości i metody,
w ty m kryteria ujmow ania i metodę wyceny.
MSSF7pB
5
11 . W r amach ujawniania zasad rachunk owości jednostki, w odniesieniu
do k ażdej k ategorii aktywów finansowych należy ujawnić, czy zwykłe transakcje zakupu
i spr zedaży aktywów finansowych ujmuje się na dzi eń zawarcia czy też r ozliczenia
tr ansakcji (zob. MSR 39 par . 38).
MSSF7p2
1,B5
1 2. U jaw nić należy wszystkie znaczące zasady rachunkowości, w tym ogólne, przyjęte przez
jednostk ę reguły oraz metody ich stosowania wobec transakcji, i nnych zdarzeń i
ok ol i czności pojawiających się w trakcie jej działalności. W odniesieniu do i nstrumentów
f i nansowych ujawniane informacje obejmować powinny:
(a) k r yteria stosowane przy ustalaniu, k iedy ująć bądź zaprzestać ujmowania
sk ł adnika aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych;
(b) podstaw ę wyceny aktywów finansowych oraz zobowiązań finansowych przy
początk owym ujęciu i po początkowym ujęciu;
(c) podstaw ę ujmowania i wyceny przychodów i kosztów powstających z ak tywów
i zobow iązań finansowych; or az
(d) k r yteria użyte do ujęcia utraty w artości i spisania aktywów finansowych.
1p119 1 3. Leasi ng.
2p36(a) 1 4. Zapasy , w tym metoda ustalania wartości rozchodu (np. FIFO lub średnia ważona).
1p119 1 5. Rezer wy.
1p117 1 6. Koszty św i adczeń pracowniczych.
MSSF2p4
4
17 . Pł atności na bazie akcji.
1p119 1 8. Podatek dochodowy, w tym podatek dochodowy odr oczony.
18p35(a),
1p119
1 9. U jmow anie przychodów.
18p35(a) 20. Metoda pr zy jęta dla określania stopnia zaawansowania transakcji dotyczących
św i adczenia usług.
20p39(a) 21 . Dotacje państwowe:
1p119
(a) zasada r achunkowości; or az
(b) metoda pr ezentacji w sprawozdaniu finansowym.
7p46 22. Def i nicja śr odków pieniężnych i ich ekwiwalentów.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A2
14 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF8p2
2
23. Spr aw ozdawczość dotycząca segmentów (obow iązuje spółki notow ane na giełdzie):
(a) czy nniki zastosowane do i dentyfikacji segmentów sprawozdawczych, w tym
podstaw a or ganizacji (na przykład, czy zarząd zdecydował, by organizacja
jednostk i opierała się o różnice dotyczące produktów i usług, obszary
geogr aficzne, otoczenie regulacyjne lub k ombinację różnych czynników oraz czy
segmenty działalności zostały połączone); or az;
(b) r odzaje pr oduktów i usług, z k tórych segment sprawozdawczy generuje
pr zy chody.
MSSF6p2
4(b)
24. N ak ł ady na poszukiwanie i ocenę zasobów mineralnych, w tym ujmowanie aktywów
z ty tułu poszukiwania i oceny zasobów mi neralnych.
36p80,10
2
25. Zasady (pol ityka) r achunkowości dotyczące wszystkich aktywów, w tym wybór ośr odków
w y pracowujących środki pieniężne, by przyporządk ować im aktywa wspólne i wartości
f i r my na potrzeby oceny tych aktywów pod kątem utraty przez nie wartości.
MSSF6p2
1,23
26. Zasady (pol ityka) r achunkowości dotyczące przyporządk owania aktywów z tytułu
poszuk i wania i oceny zasobów mineralnych do ośr odków wypracowujących środk i
pi eniężne lub grupy ośrodków wypracowujących środki pieniężne na potrzeby oceny tych
ak ty wów pod k ątem utraty przez nie wartości.
3. Zm iany stosowanych zasad (polityki) rachunkowości
8p19 1 . W r azi e zmi any zasad (polityki) r achunkowości w prowadzonej ze względu na przyjęcie
MSSF, nal eży ujawnić informacje zgodne z k onkretnymi przepisami przejściowymi
danego standar du.
8p28 2.
Pr zy zastosowaniu odpowiedniego standardu lub interpretacji po raz pierwszy, należy
ujaw nić:
(a) ty tuł standardu lub interpretacji;
(b) i nformację, że zmi ana zasady (polityki) rachunkowości dok onuje się zgodnie
z pr zepisami przejściowymi zawartymi w standardzie lub interpretacji (tam, gdzi e
ma to zastosow anie);
(c) char akter zmiany zasady (polityki) r achunkowości;
(d) opi s pr zepisów przejściowych (tam, gdzi e ma to zastosowanie);
(e) pr zepisy przejściowe, k tóre mogą wpływać na przyszłe okresy (tam, gdzi e ma to
zastosow anie);
(f ) k w otę korekty dotyczącej bieżącego okresu i każdego prezentowanego okresu
popr zedzającego (jeżeli jest to możliwe ze względów praktycznych):
(i ) w odni esieniu do k ażdej pozycji sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy
zmi ana; or az
(ii ) jeżel i do jednostki ma zastosowanie MSR 33, w pływ zmiany na podstawowy
i r ozw odniony zysk na jedną akcję;
(g) k w otę korekty dotyczącej okresów wcześniejszych niż prezentowane (jeżeli j est to
możl i w e ze względów praktycznych); or az
(h) jeżel i retrospektywne zastosowanie zmiany zasady rachunkowości w odniesieniu
do pew nego ok resu przeszłego lub okresów wcześniejszych niż prezentowane nie
jest możl i we ze względów praktycznych, ok oliczności, kt óre doprowadziły do
zai stnienia takiej sytuacji oraz opis sposobu i terminu zastosowania danej zmi any
zasad r achunkowości.
Nie ma obow iązku powtarzania tych informacji w s prawozdaniach finansowych za
k olejne okresy.
8p30 3.
Jeżel i jednostka nie zastosowała nowego standardu lub interpretacji, które zostały
w y dane, lecz jeszcze nie weszły w życie, ujawnić należy:
(a) to, że jednostk a nie zastosowała nowego standardu lub interpretacji, k tóre zostały
w y dane, lecz jeszcze nie weszły w życie; or az
(b) znane l ub możliwe do oszacowania w zadowalający sposób informacje przydatne
pr zy ocenie możliwego w pływu nowego standardu lub interpretacji na
spr aw ozdanie finansowe jednostki za okres, w którym zastosuje je po raz
pi erwszy.
UN
8p31
4.
Aby zakres ujawnień pozostał zgodny z poprzednim paragrafem, należy rozważyć
pr zedstawienie następujących informacji:
(a) ty tuł nowego standardu lub interpretacji;
(b) char akter przyszłej zmiany lub zmian zasad (polityki) r achunkowości;
(c) datę, od k tór ej zastosowanie standardu lub interpretacji jest obligatoryjne;
(d) datę, od k tór ej jednostka zamierza zastosować standard lub interpretację po raz
pi erwszy; or az
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A3
PwC 15
T-ND-N ODS.
(e) al bo:
(i ) opi s w pływu na sprawozdania finansowe jednostki zmi an będących skutkiem
zastosow ania po raz pierwszy nowego standardu bądź i nterpretacji, albo
(ii ) poi nformowanie o fakcie, że ten w pływ nie jest znany lub nie jest możliwe jego
w i arygodne oszacowanie.
8p29 5.
W odni esieniu do dobrowolnej zmiany zasady (polityki) r achunkowości ujawnić należy:
(a) char akter zmiany zasady rachunkowości;
(b) pow ody , dl a których zastosowanie nowej zasady rachunkowości dostarczy
w i arygodnych i przydatniejszych informacji;
(c) k w otę korekty dotyczącej bieżącego okresu i każdego prezentowanego okresu
popr zedzającego (jeżeli jest to możliwe ze względów praktycznych):
(i ) w odni esieniu do k ażdej pozycji sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy
zmi ana; or az
(ii ) jeżel i do jednostki ma zastosowanie MSR 33, w pływ zmiany na podstawowy
i r ozw odniony zysk na jedną akcję;
(d) k w otę korekty dotyczącej okresów wcześniejszych niż prezentowane (jeżeli jest to
możl i w e ze względów praktycznych); or az
(e) jeżel i zastosowanie zmi any zasad rachunkowości z mocą wsteczną w odniesieniu
do pew nego ok resu poprzedzającego lub okresów wcześniejszych niż
pr ezentowane nie jest możliwe ze w zględów praktycznych, ok oliczności, k tóre
dopr ow adziły do zai stnienia takiej sytuacji, or az opis sposobu i ok reślenie, od
k i edy zastosowano daną zmianę zasad rachunkowości.
Nie ma obow iązku powtarzania tych informacji w s prawozdaniach finansowych za
k olejne okresy.
MSSF6p1
3, 14
Nak łady na poszukiwanie i ocenę: jednostka może zmienić swe zasady (politykę)
rachunkowości dotyczące ujmowania nakładów na poszukiwanie i ocenę zasobów
mineralnych, jeśli zmiana spowoduje, że sprawozdanie finansowe będzie
przydatniejsze dla użytkowników w procesie podejmowania przez nich decyzji
gos podarczych
i rów nocześnie nie będzie mniej wiarygodne albo będzie bardziej wiarygodne, ale nie
mniej przydatne w kontekś cie tych potrzeb. Jednostk a ocenia przydatność
i w iarygodność na podstawie kryteriów zawartych w MSR 8.
A3 Sprawozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych
dochodów oraz powiązane informacje dodatkowe
1 . Og ólne informacje do ujawnienia
Przyk ładowe sprawozdanie z wyniku(*) znajduje się w Załączniku do MSR 1.
(*) Zgodnie z oficjalnym tłumaczeniem MSSF używany jest termin „Sprawozdanie
z w yniku”. Używanie innego terminu, np. „Rachunek zysków i s trat” jest dopuszczone
przez MSR 1.
1p81A(a)-
(c)
1 .
Spr aw ozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów zawiera, oprócz sekcji
doty czących wyników i innych całkowitych dochodów , dane dotyczące:
(a) w y niku,
(b) ł ącznej kwoty pozostałych całkowitych dochodów, or az
(c) cał kowitych dochodów w danym okresie, będących sumą wyniku i pozostałych
cał k owitych dochodów .
1p81A
Jeżeli jednostka prezentuje odrębne s prawozdanie z wyniku, nie przedstawia już sekcji
dotyczącej wyników w s prawozdaniu przedstawiającym całkowity dochód.
1p81B(a),
(b)
2.
Jednostk a przedstawia następujące pozycje, oprócz sekcji dotyczących wyników
i pozostałych całkowitych dochodów , jako alokacje wyniku i pozostałych całkowitych
dochodów za dany okres:
(a) w y nik w danym okresie, k tóry można przypisać do:
(i ) udzi ał ów niekontrolujących, or az
(i i ) w łaścicieli jednostki dominującej; or az
(b) cał kowite dochody w danym okresie, k tóre można przypisać do:
(i ) udzi ał ów niekontrolujących, or az
(i i ) w łaścicieli jednostki dominującej.
1p81B 3.
Jeżel i jednostka przedstawia wynik w odr ębnym sprawozdaniu, przedstawia w tym
spr aw ozdaniu dane, o k tórych mowa w MSR 1 par. 81 B(a) (patrz punk t 2 powyżej).
1p85 4. W spr awozdaniu z w yników i pozostałych całkowitych dochodów jednostka prezentuje
dodatk ow e pozycje (uwzględniając dezagregacje pozycji zgodnie z MSR 1 par. 82
poni żej), gr upy pozycji i sumy cząstkowe, jeżeli taki sposób prezentacji jest przydatny dla
zr ozumi enia finansowych wyników dzi ałalności jednostki.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A3
16 PwC
T-ND-N ODS.
1p85A 5. Jeżel i jednostka prezentuje sumy cząstkowe zgodnie z MSR 1 par. 85 jak powyżej, sumy
te pow inny:
(a) obejmow ać pozycje, na które składają się kwoty ujęte i wycenione zgodnie
z MSSF;
(b) zostać zapr ezentowane i oznaczone w sposób, k tóry sprawia, że jasne
i zr ozumi ałe jest, k tóre pozycje składają się na sumę częściową ;
(c) by ć spójne z tymi prezentowanymi w poprzednim okresie, zgodni e z MSSF 1 par.
45; or az
(d) by ć pokazane w sposób nie bardziej uwypukolony niż sumy częściowe i sumy
cał k owite wymagane przez MSSF w sprawozdaniu z wyniku finansowego
i pozostałych całkowitych dochodów .
1p85B 6. Jednostk a powinna prezentować pozycje w sprawozdaniu prezentującym wyniki
i pozostałe całkowite dochody, k tóre uzgadniają sumy cząstkowe zaprezentowane
zgodni e z MSR 1 par . 85 z sumami cząstkowymi lub całkowitymi wymaganymi przez
MSSF dl a tego sprawozdania.
1p82(a)-
(ea)
7 .
Opr ócz pozycji wymaganych przez inne MSSF sek cja dotycząca wyników lub
spr aw ozdanie z wyników zawiera pozycje, k tóre przedstawiają następujące kwoty dla
danego ok r esu:
(a) pr zy chody,
(b) k oszty finansowe;
(c) udzi ał w zyskach lub stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsi ęwzięć
ujmow anych metodą praw własności;
(d) obci ążenia z tytułu podatków; or az
(e) ł ączną kwotę obejmująca całość dzi ałalności zaniechanych (zob. MSSF 5).
1p82A 8.
Sek cja dotycząca pozostałych całkowitych dochodów przedstawia pozycje dla kwot
w ok r esie:
(a) pozy cje pozostałych całkowitych dochodów (za wyjątkiem k wot zgodnie
z par agr afem (b) poniżej), sk lasyfikowanych według rodzaju or az zgr upowanych
w te k woty, k tóre zgodnie z innymi MSSF:
(i ) ni e zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku, or az
(ii ) zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku po spełnieniu określonych
w ar unków;
(b) udzi ał w pozostałych całkowitych dochodach jednostek stowarzyszonych
i w spólnych przedsięwzięć ujmowanych metodą praw własności, r ozdzi elonych
w edł ug udzi ału w tych składnikach, k tóre zgodnie z i nnymi MSSF:
(i ) ni e zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku, or az
(ii ) zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku po spełnieniu określonych
w ar unków.
1p91 9. . Jednostk a może prezentować składniki innych całkowitych dochodów :
(a) pomni ejszone o odnośne sk utki podatkowe, lub
(b) pr zed ujęciem odnośnych skutków podatkowych z wykazaniem łącznej kwoty
podatk u dochodowego odnoszącego się do tych składników.
Jeżel i jednostka zdecyduje się na opcję (b), przypisuje ona podatek między składniki,
k tór e mogą następnie zostać przeklasyfikowane do wyniku, i składniki, k tóre nie zostaną
następnie przeklasyfikowane do w yniku.
1p90 1 0.
Jednostk a ujawnia k wotę podatku dochodow ego odnoszącą się do k ażdej pozycji
pozostał ych całkowitych dochodów , w tym odnoszącą się do k orekt wynikających
z pr zek lasyfikowania, albo w sprawozdaniu z wyniku i pozostałych całk owitych
dochodów al bo w informacji dodatkowej.
1p92 11 . N al eży ujawnić k orekty wynikające z przeklasyfikowania odnoszące się do sk ładników
i nnych całkowitych dochodów.
1p94 1 2.
Jednostk a może zaprezentować korekty wynikające z przeklasyfikowania w
spr aw ozdaniu z całkowitych dochodów lub w informacjach dodatkowych. Jednostka
pr ezentująca korekty wynikające
z pr zek lasyfikowania w informacjach dodatkowych prezentuje składniki innyc h
cał k owitych dochodów po uwzględnieniu wszelkich odnośnych k orekt wynikających
z pr zek lasyfikowania.
1p97 1 3.
Jeżel i pozycje przychodów i kosztów są istotne, należy odr ębnie ujawnić ich charakter
i k w otę.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A3
PwC 17
T-ND-N ODS.
1p99,1p10
0, 1p101
1 4.
N al eży przedstawić analizę kosztów ujętych w wyniku przy zastosowaniu klasyfikacji
w g i ch r odzaju lub funkcji w jednostce zależnie od tego, k tóra z metod dostarcza bardziej
r zetelnych i istotnych informacji. Jednostki zachęca się do przedstawiania tej analizy
w spr awozdaniu z całkowitych dochodów bądź w odr ębnym sprawozdaniu z w yniku
(jeżel i podlega sporządzeniu).
1 5. Jeżel i jednostka korzysta z analizy wg funkcji, w ówczas ujawnia, co najmniej, k oszt
w ł asny sprzedaży odrębnie od pozostałych k osztów.
1p104 1 6.
Jeżel i koszty klasyfikuje się w g funkcji, dodatk owo należy ujawnić informacje o rodzaju
k osztów , w tym o k osztach amortyzacji i świadczeń pracowniczych.
20p29 17 .
Dotacje r ządowe zw iązane z przychodami ujmuje się w sprawozdaniu z całkowitych
dochodów :
(a) odr ębnie lub w pozycji takiej jak „Pozostałe przychody”; l ub pomniejsza się
o ni epowiązane z nimi koszty.
33p4 1 8.
Jednostk a decydująca się na wykazywanie zysku na akcję w oparciu
o sw e jednostk owe sprawozdanie finansowe prezentuje taki zysk na akcję jedynie
w sw y m sprawozdaniu z całkowitych dochodów nie zaś w skonsolidowanym
spr aw ozdaniu finansowym.
33p4A 1 9.
Jednostk a prezentująca pozycje wyniku w odr ębnym sprawozdaniu jak opisano w MSR
1 p1 0A, prezentuje zysk na akcję tylko w takim odr ębnym sprawozdaniu.
MSSF1p6 20.
N al eży przygotować i przedstawić bilans otwarcia sprawozdania
z sy tuacji finansowej w g MSSF na dzi eń przejścia na MSSF (doty czy pierwszego
spr aw ozdania zgodnie z MSSF).
12p81(ab) 21 .
N al eży odrębnie wykazać kwotę podatku dochodowego odnoszącą
si ę do k ażdego sk ładnika pozostałych całkowitych dochodów.
8p39,8p4
0
22.
U jaw nić należy charakter i k wotę zmi any wartości szacunkowych, która wpływa na
bi eżący okres lub która - w edług przewidywań - w ywierać będzie wpływ w kolejnych
ok r esach. Jeśli liczbowe oszacowanie k woty nie jest wykonalne ze względów
pr ak tycznych, należy ten fakt ujawnić.
KIMSF17
p14,
KIMSF17
p15
23.
Jeżel i jednostka reguluje zobowiązania z tytułu dy widend dok onując dystrybucji
ak ty wów niepieniężnych, należy wykazać różnicę między wartością bilansową
dy str ybuowanych aktywów a wartością bilansową zobowiązania z tytułu dywidendy jako
odr ębną pozycję
w w y niku.
2. Poszczeg ólne pozy cje
18p35(b) 1 .
U jaw nić należy kwoty wszystkich znaczących kategorii przychodów ujętych w trakcie
ok r esu, w tym przychodów z tytułu:
(a) spr zedaży towarów;
(b) św i adczenia usług;
(c) odsetek ;
(d) tantiem; or az
(e) dy w i dend.
18p35(c) 2.
U jaw nić należy kwoty przychodów niepieniężnych powstałych z tytułu
w y mi any towarów lub usług (transakcje barterowe), zaw arte w każdej znaczącej kategorii
pr zy chodów.
1p30
Pozycje indywidualnie nieistotne sumuje się z innymi pozycjami
w s prawozdaniu z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów lub w notach.
1p30A Stosując MSR 1 or az inne MSSF, jednostk a powinna zdecydować, biorąc pod uwagę
w szy stkie fakty i ok oliczności, w jaki sposób agreguje informacje zawarte w
spr aw ozdaniu finansowym obejmującym i nformacje dodatkowe. N ie należy pomniejszać
pr zejrzystości sprawozdania finansowego poprzez łączenie informacji istotnych
z i nfor macjami nieistotnymi lub w skutek agregacji informacji o różnym charakterze i
funk cji.
1p98 3.
Ok ol iczności, które mogą stanowić podstawę do odr ębnej prezentacji pozycji
pr zy chodów i kosztów:
1p98(a) (a) odpi s w artości zapasów do w artości sprzedaży netto lub rzeczowych aktywów
tr w ałych do w artości sprzedaży, jak
i odw r ócenie takich odpisów;
1p98(b) (b) r estr ukturyzacja działalności jednostki oraz odw rócenie w szelkich r ezerw na
k oszty restrukturyzacji;
1p98(c) (c) zby cia pozycji rzeczowych aktywów trwałych;
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A3
18 PwC
T-ND-N ODS.
1p98(d) (d) zby cia inwestycji;
1p98(e) (e) dzi ał alność zaniechana;
1p98(f) (f ) r ozr achunki z tytułu spraw sądowych; or az
1p98(g) (g) pozostał e odwrócenia rezerw.
1p99,
1p100
4. N al eży zaprezentować analizę kosztów przy zastosowaniu klasyfikacji
w g i ch r odzaju lub funkcji w jednostce zależnie, która z metod dostarcza bardzi ej
r zetelnych i istotnych informacji. Jednostki zachęca się do przedstawiania tej analizy
w spr awozdaniu z wyniku i pozostałych dochodów lub odr ębnym sprawozdaniu (jeżeli
podl ega sporządzeniu).
1p104 5. Jeżel i jednostka dok onuje klasyfikacji kosztów w g funkcji, należy doł ączyć dodatkowe
i nformacje o charakterze kosztów (układ porównawczy), w tym:
(a) k oszty amortyzacji; or az
(b) k oszty z tytułu świadczeń pracowniczych.
1p103 6. Jeżel i koszty klasyfikuje się w g funkcji, należy wykazać przynajmniej koszty sprzedaży
odr ębnie od pozostałych k osztów.
7 . Koszty św i adczeń pracowniczych - ujawnić należy:
19p53 (a) k oszty z tytułu programów ok reślonych składek;
19p135(b) (b) k w oty w sprawozdaniu finansowym wynikające z programów ok reślonych
św i adczeń,
19p97,
19p104
(c) k oszty z tytułu innych długoterminowych świadczeń pracowniczych, jeżeli są
znaczące; or az
19p97,
19p104
(d) k oszty świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy, jeżeli są znaczące.
38p126 8.
U jaw nić należy wydatki na prace badawcze i rozwojowe ujęte jako koszty w trakcie
ok r esu.
21p52(a) 9.
U jaw nić należy kwotę różnic k ursowych ujętą w wyniku, z w yjątkiem kwot powstałych z
ty tułu instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik zgodnie
z MSR 39.
36p126
(a),(b)
1 0.
W odni esieniu do k ażdej kategorii aktywów ujawnić należy następujące kwoty ujęte w
tr ak cie ok resu oraz pozycje sprawozdania z dochodów, w których zostały ujęte:
(a) str aty z tytułu utraty wartości; or az
odw r ócenia strat z tytułu utraty wartości.
36p126(c)
(d)
11 . U jaw nić należy odrębnie:
(a) k w otę odpisu z tyt. utraty wartości, oraz
(b) odw r ócenie odpisu z tyt. utraty wartości.
odnoszące si ę do objętego aktualizacją wyceny składnika aktywów ujętego w pozostałych
cał k owitych dochodach.
38p118(d) 1 2.
U jaw nić należy pozycję sprawozdania z całkowitych dochodów, w której zawarto
amor ty zację wartości niematerialnych.
KIMSF19
p11
1 3.
U jaw nić zysk lub stratę ujętą zgodnie z KIMSF 1 9 jak o odrębną linię w wyniku
f i nansowym lub w notach.
3. Poda tek dochodowy
12p79 1 .
U jaw nić należy główne pozycje składające się na k wotę obciążenia (uznania) z tytułu
podatk u dochodowego. MSR 1 2 par. 80 podaje przykłady głównych pozycji składających
si ę na k wotę obciążenia/uznania z tytułu podatku dochodow ego.
12p81(c) 2.
N al eży przedstawić objaśnienie relacji pomi ędzy obciążeniem (uznaniem) z tytułu
podatk u dochodowego a k sięgowym wynikiem, w jednej z dw óch form:
(a) l i czbowego uzgodnienia obciążenia (uznania) wyniku z tytułu podatku
dochodow ego or az iloczynu wyniku księgowego i stosowanej stawki (stosowanych
staw ek) podatku dochodowego, wraz z ujawnieniem podstawy, na jakiej wyliczono
stosow aną stawkę (stosowane stawki) podatk u
(zob. MSR 1 2 par . 85); l ub
(b) l i czbowego uzgodnienia średniej efektywnej stopy podatkowej i stosowanej stawki
podatk u, w raz z ujawnieniem podstawy, na jakiej wyliczono stosowaną stawkę
podatk u (zob. MSR 1 2 par. 85).
12p81(d) 3.
N al eży przedstawić objaśnienie zmi an stosowanej stawki (stosowanych stawek) podatku
dochodow ego w stosunku do ok resu poprzedzającego.
4. Pozy cje nadzwyczajne
1p87
Pozycji przychodów i kosztów nie należy nigdzie prezentować jako pozycji
nadzwyczajnych - ani w sprawozdaniu z całkowitych dochodów, ani w informacji
dodatk owej.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A4
PwC 19
T-ND-N ODS.
A4 Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym oraz
powiązane informacje dodatkowe
1 . Spr awozdanie ze zmian w kapitale własnym
1p106
(a),(b),
(d)
1 . N al eży przedstawić zestawienie zmi an w kapitale własnym obejmujące następujące
i nformacje:
(a) cał k owite dochody za okres, z odr ębnym ujęciem kwot ogółem przypadających na
w ł aścicieli jednostki domi nującej oraz na udziały niedające k ontroli;
(b) dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, sk utki retrospek tywnego zastosowania
l ub retrospektywnego przekształcenia ujętego zgodnie z MSR 8;
(c) dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, uzgodnienie między wartością bilansową
na początek i na k oniec okresu, z odr ębną prezentacją zmi an wynikających z:
(i ) w y niku;
(ii ) pozostał ych całkowitych dochodów ; or az
(iii ) tr ansakcji z właścicielami występującymi w charakterze właścicieli,
z odr ębny m ujawnieniem wkładów dokonanych przez i wypłat z zysku
dok onany ch na rzecz właścicieli oraz zmian udzi ału w jednostkach zależnych
ni esk utkujących utratą k ontroli.
1p106A 2. Dl a k ażdego składnika k apitału własnego należy przedstawić w sprawozdaniu ze zmi an
k api tału własnego lub w notach, analizę pozostałych całkowitych dochodów wg pozycji.
1p107 3. N al eży ujawnić, w sprawozdaniu ze zmi an kapitału własnego lub w notach, k woty
dy w i dend wykazanych jako wypłaty z zysk u na r zecz właścicieli w ciągu okresu oraz
k w otę na akcję.
1p108
W MSR 1 par. 106 s k ładniki kapitału własnego obejmują, na przykład, k ażdą kategorię
w niesionego kapitału własnego, skumulowaną kwotę każdej kategorii pozostałych
całk owitych dochodów oraz zyski zatrzymane.
32p39 4. N al eży odrębnie w notach ujawnić wysokość kosztów transakcyjnych zmniejszającą
k api tał własny w danym okresie.
KIMSF17
p16(b)
5. N al eży ujawnić w zrost lub spadek wartości bilansowej aktywów niepieniężnych
w y płaconych właścicielom wykazany w ciągu okresu, wynikający ze zmi any wartości
godzi w ej aktywów przeznaczonych do dy strybucji.
2. Og ólne informacje do ujawnienia
1p79(b)
16p77(f)
38p124
(b)
1 .
U jaw nienie opisu charakteru i przeznaczenia każdego kapitału rezerwowego
w chodzącego w skład k apitału własnego, w tym ogr aniczenia co do podzi ału kapitałów
z pr zeszacowania (zwykle obejmuje to szczegółowe informacje
o ograniczeniach dotyczących podziału poszczególnych k apitałów rezerwowych
w chodzących w skład kapitału własnego, jakkolwiek MSR 1 s zczegółowo tej kwestii nie
reguluje).
1p79(a) 2.
Al bo w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, albo w sprawozdaniu ze zmian w kapitale
w ł asnym, albo w informacji dodatkowej, w odniesieniu do k ażdej kategorii kapitału
podstaw ow ego (typu wyemitowanych akcji) ujawnić należy następujące informacje
(i nfor macje te ujawnia się zwykle w informacji dodatk owej):
1p79(a)(i)
(ii)
(a) l i czbę akcji wyemitowanych i w pełni opłaconych, a także ak cji
w y emitowanych, lecz nie w pełni opłaconych;
1p79(a)
(iii)
(b) w ar tość nominalną jednej akcji lub stwierdzenie, że akcje nie
posi adają w artości nominalnej;
1p79(a)
(iv)
(c) zestaw ienie zmian liczby akcji w ciągu r oku;
1p79(a)
(v)
(d) pr aw a, uprzywilejowanie i ograniczenia wiążące się z daną grupą
udzi ał ów/akcji, w tym ograniczenia dotyczące wypłaty dywidend
i zw r otu kapitału;
1p79(a)
(vi)
(e) ak cje własne jednostki, pozostające w jej posiadaniu lub
w posi adaniu jej jednostek zależnych lub stowarzyszonych; or az
1p79(a)
(vii)
(f ) ak cje zarezerwowane dla potrzeb emisji z tytułu realizacji opcji
i umów sprzedaży, wraz z w arunkami i kwotami.
32p15,18,
20
AG25,AG
26
Niek tóre rodzaje akcji uprzywilejowanych powinny być
w yk azywane jako zobowiązania (a nie kapitał własny). Zob. MSR 32
par. 18(a).
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
20 PwC
T-ND-N ODS.
1p80 3.
Jednostk a nieposiadająca kapitału podstawowego, np. spółka osobowa, powinna ujawnić
i nformacje analogiczne do tych wymaganych przez MSR 1 par. 7 9(a), pr zedstawiając
zmi any , jakie wystąpiły w trakcie okresu w każdej kategorii wspólnego majątku
w spól ników oraz w prawach, przywilejach i ograniczeniach wiążących się z k ażdą
k ategorią wspólnego majątku wspólników.
10p13,
1p137(a)
4.
U jaw nić należy kwotę dywidend zaproponowanych lub zadeklarowanych pomiędzy
dni em bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego, l ecz nieujętych
w tr akcie okresu jako wypłata na rzecz właścicieli, a także odnośną k wotę na jedną akcję.
1p137(b) 5.
U jaw nić należy łączną kwotę ewentualnych nieujętych skumulowanych dy widend z ak cji
upr zywilejowanych co do dy widendy.
A5 Sprawozdanie z sytuacji finansowej (oraz odnośne informacje
dodatkowe)
1 . Og ólne informacje do ujawnienia
1p54 (a)-(r) 1 .
W spr awozdaniu z sy tuacji finansowej należy uwzględnić następujące pozycje:
(a) r zeczow e aktywa trwałe;
(b) ni er uchomości inwestycyjne;
(c) w ar tości niematerialne;
(d) ak ty wa finansowe (bez k wot wykazanych w (e), (h) i (i ));
(e) i nw estycje wyceniane metodą praw własności;
(f ) ak ty wa biologiczne w zakresie standardu MSR 41 ;
(g) zapasy ;
(h) nal eżności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności;
(i ) śr odk i pieniężne i ekwiwalenty pieniężne;
(j) ogół em ak tywa klasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży or az ak tywa
zaw ar te w grupach do zbycia zaklasyfikowanych jako przeznaczone do
spr zedaży zgodnie z MSSF 5;
(k ) zobow i ązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania;
(l ) r ezer wy;
(m) zobow i ązania finansowe (bez kwot wykazanych w (k ) i (l ));
(n) zobow i ązania i aktywa z tytułu bieżącego podatku, w rozumieniu MSR 1 2;
(o) zobow i ązania i aktywa z tytułu podatku odr oczonego, w rozumieniu MSR 1 2;
(p) zobow i ązania zawarte w grupach do zbycia klasyfikowanych jako
pr zeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5;
(q) udzi ał y niekontrolujące, ujęte w k apitale własnym, l ecz odr ębnie od k apitału
pr zy padającego na udzi ały jednostki domi nującej,
(r ) w y emitowany kapitał i kapitały rezerwowe przypadające na właścicieli
jednostk i domi nującej.
1p55 2.
N al eży wykazać dodatkowe pozycje (w tym zdezagregowane pozycje wymienione
w MSR 1 par .54 powyżej), nagłówki i sumy częściowe w samym sprawozdaniu
z sy tuacji finansowej, jeżeli taka prezentacja jest istotna dla zrozumienia sytuacji
f i nansowej jednostki.
1p55A 3. Jeżel i jednostka prezentuje sumy częściowe zgodnie z MSR 1 par. 55 jak powyżej,
sumy te powinny:
(a) obejmow ać pozycje, na które składają się kwoty ujęte i wycenione zgodnie
z MSSF;
(b) zostać zapr ezentowane i nazwane w sposób, który sprawia, że jasne
i zr ozumi ałe jest, k tóre pozycje składają się na sumę częściową;
(c) by ć spójne z tymi prezentowanymi w poprzednim okresie, zgodni e z MSR
1 par . 45; or az
(d) by ć uwidocznione nie bardziej niż sumy częściowe i sumy całkowite
w y magane przez MSSF w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 21
T-ND-N ODS.
1p56 4.
N i e należy klasyfikować aktywów ani zobowiązań z tytułu podatku odr oczonego
jak o ak tywów obrotowych lub zobowiązań bieżących.
1p77 5.
N al eży przedstawić dalsze podklasyfikacje wykazanych pozycji uporządkowane
w sposób w łaściwy dla dzi ałalności jednostki. Takich ujawnień dok onuje
si ę w sprawozdaniu z sytuacji finansowej lub w notach.
1p60 6.
Jeżel i podział aktywów i zobowiązań na obrotowe/trwałe oraz
k r ótko/dł ugoterminowe zostaje dok onany w samym sprawozdaniu z sytuacji
f i nansowej, należy wówczas stosować zasady klasyfikacji zgodne z MSR 1
par . 66-7 6. Jeżel i nie jest on dok onany w samym sprawozdaniu z sytuacji
f i nansowej, należy zapewnić, że prezentacja oparta na kryteriach płynności
dostar czy bardzi ej rzetelnych i istotnych informacji. N ależy zapewnić też,
że ak tywa i zobowiązania ujawnia się w porządk u ich płynności.
1p64
Jednos tka ma prawo stosować mieszaną metodę prezentacji, w tym klasyfikację
obrotow e/trw ałe i krótk o/długoterminowe oraz klasyfikację wg kryteriów
płynności, jeżeli taka metoda dostarcza informacji bardziej rzetelnych i
is totnych, na przykład kiedy jednostka prowadzi zróżnicowaną działalność.
1p61 7 .
Bez w zgl ędu na zastosowaną metodę prezentacji, należy ujawnić niebieżącą część
(k w ota podlegająca uzyskaniu lub rozliczeniu po upływie ponad 12 mi esięcy) dla
k ażdego sk ł adnika aktywów i zobowiązań łączącego część bieżącą i niebieżącą.
2. Niepewność związana z wyceną
37p85 1 .
W odni esieniu do k ażdej kategorii rezerw ujawnić należy następujące
i nformacje:
(a) zw i ęzły opis charakteru obowiązku i przewidywany czas wypływów korzyści
ek onomi cznych;
(b) w sk azanie niepewności co do k woty lub rozłożenia w czasie tych wypływów
(w r azi e potrzeby przedstawienia odpowiednich informacji jednostka
pow i nna ujawnić główne założenia dotyczące przyszłych zdarzeń, zgodni e z
MSR 37 par . 48); or az
(c) k w otę ewentualnej oczekiwanej rek ompensaty wraz z wartością
ew entualnego składnika aktywów ujętego z tytułu oczekiwanej
r ek ompensaty.
34p26 2.
Jeżel i wartość szacunkowej k woty wykazanej za okres śródroczny, np. r ezerwy,
znacząco si ę zmi enia w drugiej części roku obrotowego, l ecz nie publikuje się
odr ębnego raportu finansowego za ten drugi okres śródroczny, charakter i kwotę
zmi any oszacowania ujawnić należy w informacji dodatkowej do r ocznego
spr aw ozdania finansowego za dany rok obrotowy.
Punk t ten ma zastosowanie tylko wówczas, gdy jednostk a spraw ozdawcza
publik uje śródroczny raport finansowy, s porządzony stosownie do MSR 34.
3.
U w aga: ni ektóre standardy zawierają dalsze szczegółowe wymogi informacyjne co
do źr ódeł niepewności dotyczącej oszacowań i osądów. Konk retne wymogi
i nformacyjne zamieszczone w pozostałych częściach niniejszej listy k ontrolnej to:
40p75(c)-(e)
MSSF7p27
MSSF2p46
(a) metody i założenia przyjęte przy ustalaniu wartości godziwej:
(i ) ni er uchomości inwestycyjnych (część B9);
(ii ) i nstrumentów finansowych (część A8); or az
(iii ) pł atności opartych na akcjach (część B7 ); or az
37p86
MSSF7p31
SKI 29p6-7
MSSF4p37
(b) r odzaj, r ozł ożenie w czasie i stopień pewności wystąpienia przepływów
pi eniężnych z tytułu następujących pozycji:
(i ) pozy cji warunkowych (część A5.21 );
(ii ) i nstrumentów finansowych - warunki mogące wpływać na kwotę,
r ozł ożenie w czasie i pewność wystąpienia przyszłych przepływów
pi eniężnych;
(iii ) umów na usł ugi k oncesjonowane - w arunki mogące wpływać na kwotę,
r ozł ożenie w czasie i pewność wystąpienia przyszłych przepływów
pi eniężnych (część C3); or az
(iv ) ubezpieczeń - i nformacje o charakterze, r ozłożeniu w czasie
i ni epewności co do wystąpienia przyszłych przepływów pieniężnych
z ty tułu umów ubezpieczeniowych (część E); or az
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
22 PwC
T-ND-N ODS.
36p130,36p131
,
36p133,36p13
4
19p145
MSSF4p37
26p35
(c) i nne informacje właściwe do ujawnienia:
(i ) utr ata wartości aktywów - główne założenia projekcji przepływów
pi eniężnych, ok resy objęte przez projekcje, stopy wzrostu dla potrzeb
ek str apolacji i stopy dyskonta st osowane przy ustalaniu wartości
uży tkowej oraz wrażliwość na rozsądnie uzasadnioną zmi anę głównych
zał ożeń (część A5.6);
(ii ) pr ogr amy ok reślonych świadczeń p o okresie zatrudnienia – główne
zał ożeni a aktuarialne (część A5.1 5);
(iii ) ubezpieczenia - proces stosowany przy określaniu założeń, k tóre miały
najw i ększy wpływ na ocenę ujętych aktywów, zobowiązań, przychodów
i k osztów z umów ubezpieczeniowych i, jeżeli jest to możliwe ze
w zgl ędów praktycznych, ubezpieczyciel powinien także podać
i nformacje ilościowe dotyczące tych założeń; or az
(iv ) jednostk i prowadzące programy świadczeń emerytalnych – założenia
ak tuarialne (część F5).
3. Rzeczow e a ktywa trwałe
17p32,17p57
Wymogi informacyjne MSR 16 dotyczą zarówno ś rodków własnych,
jak i ś rodków będących przedmiotem umów leasingu finansowego
u leas ingobiorcy.
16p73(d)
1p78
1 .
W odni esieniu do k ażdej grupy r zeczowych aktywów trwałych ujawnić należy
w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ączną skumulowaną stratę z tyt .
utr aty wartości) na początek i na k oniec każdego prezentowanego okresu.
16p73(e) 2.
N al eży przedstawić zestawienie zmi an wartości bilansowej każdej grupy
r zeczow ych aktywów trwałych w każdym prezentowanym okresie,
pr zedstawiające:
(a) zw i ększenia;
(b) ak ty wa sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5
or az i nne zbycia;
(c) zw i ększenia z tytułu nabycia w ramach połączeń przedsięwzięć;
(d) zw i ększenia oraz zmniejszenia w trakcie okresu z tytułu przeszacowania
i z ty tułu strat z tytułu utraty wartości, ujęte lub odwrócone bezpośrednio
w k apitale własnym, zgodni e z MSR 36;
(e) str aty z tytułu utraty wartości ujęte w trakcie okresu;
(f ) str aty z tytułu utraty wartości odw rócone w trakcie okresu;
(g) amor ty zację za okres;
(h) r óżni ce kursowe netto z tytułu przeliczenia sprawozdania finansowego na
i nną w alutę prezentacji oraz przeliczenia działalności zagranicznej na w alutę
pr ezentacji jednostki sprawozdaw czej; or az
(i ) i nne zmi any.
36p126(a),
(b)
Dl a k ażdej klasy aktywów, należy ujawnić pozycje w sprawozdaniu z całkowitych
dochodów , w k tórych uwzględniono straty z tytułu utraty wartości i odwrócenia
str at z tytułu utraty wartości.
16p77 3.
W odni esieniu do śr odków trwałych wykazywanych wedł ug wartości
pr zeszacowanej ujawnić należy następujące informacje:
(a) datę, na k tórą dok onano przeszacowania;
(b) czy został powołany niezależny rzeczoznawca;
(c) w odni esieniu do k ażdej grupy środk ów trwałych poddanych aktualizacji
w y ceny - w artość bilansową, jaka zostałaby ujęta w sprawozdaniu
f i nansowym, gdy by wykazano je zgodnie z modelem opartym na cenie
naby cia lub k oszcie wytworzenia.
Dla ś rodk ów trwałych wycenianych w wartoś ci przeszacowanej, dalsze
ujaw nienia wymagane są przez MSSF 13. Patrz s ekcja B9. Zob. rów nież
informacje do ujawnienia na temat nadwyżki z przeszacowania w części A4.
16p74(a) 4.
U jaw nić należy istnienie i k wotę r zeczowych aktywów trwałych, do k tórych
jednostk a ma ograniczony tytuł własności.
16p74(a) 5.
U jaw nić należy wartość rzeczowych aktywów trwałych stanowiących
zabezpi eczenie spłaty zobowiązań.
16p74(b) 6. U jaw nić należy nakłady poniesione na śr odki trwałe w budowie .
16p74(d) 7 .
Jeżel i nie została ujawniona w osobnej pozycji sprawozdania z dochodów , ujawnić
nal eży kwotę odszk odow ań od osób trzecich z tytułu środk ów trwałych, k tóre
utr aciły w artość lub zostały utracone, a k tóra to kwota została ujęta w wyniku.
8. Koszty f i nansow ania zewnętrznego. U jawnić należy następujące informacje:
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 23
T-ND-N ODS.
23p26(a) (a) k w otę kosztów finansowania zewnętrznego aktywowanych w trakcie okresu;
or az
23p26(b) (b) stopę k apitalizacji zastosowaną przy ustalaniu kwoty kosztów finansowania
zew nętrznego kwalifikujących się do ak tywowania.
UN,16p79 9.
Infor macje, których ujawnienie nie jest obowiązk owe:
(a) w ar tość bilansowa tymczasowo nieużywanych śr odków trwałych;
(b) w ar tość bilansowa brutto całkowicie umorzonych śr odków trwałych, k tóre
nadal są używane;
(c) w ar tość bilansowa środk ów trwałych wycofanych z użycia
i ni eklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5;
or az
(d) w ar tość godziwa rzeczowych aktywów trwałych, k tóre wykazuje się wedł ug
cen nabycia lub kosztu wytworzenia pomniejszonego o umor zenie,
w pr zypadk u gdy wartość godzi wa istotnie różni się od w artości bilansowej
ty ch aktywów.
MSSF6p25 1 0.
Ak tywa z tytułu poszukiwania i oceny zasobów mi neralnych. N ależy traktować te
ak ty wa jako osobną grupę aktywów i ujawnić informacje wymagane przez MSR 1 6,
jeżel i są one klasyfikowane jako sk ładniki rzeczowych aktywów trwałych.
4. Nieruchomości inwestycyjne
Wymagania dotyczące ujawnienia informacji przedstawione poniżej powinny
być zas tosowane dodatk owo w s tosunku do wymagań zawartych w MSR 17 oraz
MSSF 13. Zgodnie z MSR 17, w łaściciel nieruchomości inwestycyjnych ujawnia
informacje przewidziane dla leasingodawcy odnośnie zawartych umów
leas ingowych. Jednostka, k tóra użytkuje nieruchomości inwestycyjne na
pods tawie umów leasingu operacyjnego lub finansowego, ujawnia informacje
przew idziane dla leasingobiorcy odnośnie umów leasingu finansowego
i informacje przewidziane dla leasingodawcy - odnośnie zawartych umów
leas ingu operacyjnego.
Model oparty na wartości godziwej oraz model kosztowy - wspólne ujawnienia
40p75(a) 1 . U jaw nić czy jednostka stosuje model w artości godzi wej czy model k osztowy.
40p75(c),
40p14
2. Jeżel i klasyfikacja nieruchomości jest trudna (MSR 40 par . 14), podać k ryteria
zastosow ane do odr óżnienia nieruchomości inwestycyjnej od nieruchomości
zajmow anej przez właściciela i utrzymywanej w celu sprzedaży w toku normalnej
dzi ał alności.
40p74,40p75 3. N al eży ujawnić k woty ujęte w wyniku z następujących tytułów:
40p75(f),(i)
40p75(f),(ii)
40p75(f),
(iii)
40p75(f),(iv)
(a) pr zy chody z wynajmu nieruchomości inwestycyjnych;
(b) bezpośr ednie koszty operacyjne (w tym koszty napraw i utrzymania)
pow stałe w związku z nieruchomościami inwestycyjnymi generującymi
w anal izowanym okresie przychody z wynajmu;
(c) bezpośr ednie koszty operacyjne (w tym koszty napraw i utrzymania)
pow stałe w związku z nieruchomościami inwestycyjnymi niegenerującymi w
anal izow anym ok resie przychodów z wynajmu; or az
(d) sk umul owana zmiana wartości godzi wej ujęta w wyniku na sprzedaży
ni er uchomości inwestycyjnych, w przypadku k tórych stosuje się model
k osztow y (patrz MSR 40 par. 32C);
40p75(g) 4. 4 N al eży ujawnić istnienie i k wotę r estrykcji dot. realizacji inwestycji lub
pr zek azania dochodów lub wpływów ze sprzedaży .
40p75(h) 5. . N al eży ujawnić umowne zobowiązania do zak upu lub budowy nieruchomości
i nw estycyjnych bądź do napraw, utrzymania lub modernizacji.
Model wartości godziwej
Poza ujaw nieniami wymaganym przez MSR 40 par. 75 (jak powyżej), jednostka, k tóra
s tos uje model oparty na wartoś ci godziwej powinna ujawnić następujące pozycje .
40p75(b) 1 . Jeżel i stosowany jest model wartości godziwej, czy (i jakich przypadkach) udzi ał
w ni eruchomości posiadanej w leasingu operacyjnym jest sklasyfikowany i ujęty
jak o ni eruchomość inwestycyjna.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
24 PwC
T-ND-N ODS.
40p76
2.
N al eży przedstawić uzgodnienie wartości bilansowej nieruchomości
i nw estycyjnych
z początk u okresu z wartością bilansową z k ońca k ażdego prezentowanego okresu,
pr ezentując oddzi elnie nieruchomości wyceniane w wartości godziwej i te, k tóre są
w y ceniane w edług model u kosztowego ze względu na brak możliwości
w i arygodnego określenia ich wartości godziwej:
(a) zw i ększenia; ujawniane w podziale na zwiększenia wynikające z nabycia
now y ch nieruchomości i zwiększenia wynikające z aktywowanych
późni ejszych nakładów;
(b) zw i ększenia wynikające z przejęć w r amach połączenia przedsięwzięć;
(c) sk ł adniki aktywów sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lub
w chodzące w skład grupy do zbycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona
do spr zedaży zgodnie z MSSF 5 l ub inne zbycia;
(d) zy sk i i straty netto z tytułu korekt wyceny do pozi omu w artości godzi wej;
(e) k w otę netto różnic k ursowych wynikających z przeliczenia sprawozdania
f i nansowego na i nną walutę prezentacji lub z przeliczenia działalności
zagr ani cznej na walutę prezentacji jednostki sprawozdawczej;
(f ) pr zeniesienia z i do zapasów or az nieruchomości zajmowanych przez
w ł aściciela; or az
(g) i nne zmi any.
40p75(e) 3. Jeżel i nie było wyceny dok onywanej przez niezależnego profesjonalnego
r zeczoznawcę, należy ujawnić ten fakt.
40p77 4. W r azi e gdy dok onano znaczącej k orekty wyceny uzyskanej dla nieruchomości
i nw estycyjnej dla potrzeb sprawozdania finansowego (np. w celu uniknięcia
podw ójnego liczenia aktywów i zobowiązań ujętych jako odrębne aktywa
i zobow iązania zgodnie z opisem w MSR 40 par. 50), ujaw nić należy:
(a) zestaw ienie pozycji składających się na różnicę pomiędzy uzyskaną wyceną
a w ar tością skorygowaną i uwzględnioną w sprawozdaniu finansowym; or az
(b) osobno, w tak im zestawieniu:
(i ) ł ączną kwotę ewentualnych ujętych zobowiązań leasingowych, k tóre
został y ponownie dodane; or az
(ii ) w szel kie inne znaczące korekty.
40p78 5.
Jeżel i jednostka, k tóra stosuje model wyceny oparty na wartości godziwej do
ni er uchomości inwestycyjnych wycenia nieruchomości przy zastosowaniu modelu
k osztow ego przewidzianego w MSR 1 6 (zgodni e z MSR 40 par . 53), poni eważ
w ar tości godziwej nie można wiarygodnie ustalić, w ówczas należy ujawnić
w r amach uzgodnienia wymaganego zapisami MSR 40 par . 76 k woty dotyczące
tak i ej nieruchomości inwestycyjnej odrębnie od k wot dotyczących pozostałych
ni er uchomości inwestycyjnych.
40p78 6.
W r azi e stosowania modelu opartego na wartości godziwej, l ecz wykazywania
ni ek tórych nieruchomości inwestycyjnych zgodnie z określonym w MSR 1 6
model em k osztowym z uwagi na brak wiarygodnej wartości godzi wej, ujawnić
nal eży następujące informacje:
40p78(a) (a) opi s tych nieruchomości inwestycyjnych;
40p78(b) (b) w y jaśnienie, dl aczego nie można wiarygodnie wycenić w artości godzi wej;
40p78(c) (c) pr zedzi ał oszacowań, w ramach którego z w ysokim prawdopodobieństwem
mi eści się wartość godziwa; or az
40p78(d)
40p78(d)(i)
40p78(d)(ii)
40p78(d)(iii)
(d) w r azi e gdy jednostka zbywa nieruchomości inwestycyjne, k tórych wartości
godzi w ej nie można było wcześniej wiarygodnie ustalić, ujawnić należy:
(i ) że jednostk a zbyła nieruchomości inwestycyjne niewykazywane wedł ug
w ar tości godziwej;
(ii ) w ar tość bilansową tych nieruchomości inwestycyjnych w dniu
spr zedaży ; or az
(iii ) zy sk l ub stratę na sprzedaży.
Dla jednostek stos ujących dla nieruchomoś ci inwestycyjnych model oparty
na w artoś ci godziwej, wymagane są dalsze ujawnienia wartoś ci godziwej
w ynikające z MSSF 13. Patrz Częś ć B9.
Model kosztowy
7 .
W r azi e stosowania modelu k osztowego ujawnić należy oprócz powyższego
par agrafu 1 następujące informacje:
40p79(a) (a) zastosow ane metody amor tyzacji;
40p79(b) (b) zastosow ane okresy użytkowania lub stawki amortyzacyjne;
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 25
T-ND-N ODS.
40p79(c) (c) w ar tość brutto i łączne dotychczasowe odpisy amortyzacyjne (połączone
ze sk umul owanymi stratami z tytułu utraty wartości):
(i ) na początek okresu; or az
(ii ) na k oni ec okresu;
40p79(d) (d) uzgodni enie w artości bilansowej z początku okresu z w artością bilansową
z k ońca ok resu, przedstawiające:
(i ) zw i ększenia; ujawniane w podziale na zwiększenia wynikające z nabycia
now y ch nieruchomości i zwiększenia wynikające
z ak ty wowanych późniejszych nakładów ;
(ii ) zw i ększenia wynikające z przejęć w r amach połączenia przedsięwzięć ;
(iii ) sk ł adniki aktywów sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lu b
w chodzące w skład grupy do zbycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona
do spr zedaży zgodnie z MSSF 5 l ub inne zbycia;
(iv ) amor ty zację;
(v ) k w otę ujętych w ciągu danego okresu strat z tytułu utraty wartości oraz
k w otę odwrócenia wcześniejszych strat, zgodnie z MSR 36;
(vi ) k w otę netto różnic k ursowych wynikających z przeliczenia
spr aw ozdania finansowego na inną walutę prezentacji lub przeliczenia
dzi ał alności zagranicznej na walutę prezentacji danej jednostki
spr aw ozdawczej; or az
40p79(e) (e) w ar tość godziwą nieruchomości inwestycyjnej. W wyjątkowych sytuacjach,
gdy jednostk a nie może w iarygodnie wycenić wartości godziwej
ni er uchomości inwestycyjnej, powinna ona ujawnić:
(i ) opi s ni eruchomości inwestycyjnej;
(ii ) w y jaśnienie, dl aczego wartości godziwej nie można wiarygodnie
w y cenić; or az
(iii ) jeżel i istnieje taka możliwość, przedział wartości szacunkowych,
w r amach k tórego z dużym prawdopodobieństwem mieści się wartość
godzi w a tej nieruchomości inwestycyjnej.
40p83
MSR 8 s tos uje się do wszelkich zmian zasad rachunkowości, jeżeli jednostka po
raz pierw szy s tosuje MSR 40 i w ybiera model kosztowy. Wpływ zmiany zasad
rachunkowości obejmuje reklasyfikację wszelkich kwot utrzymywanych
w pos taci nadwyżki z aktualizacji wyceny nieruchomości inwestycyjnych.
5. Wa rtości n iematerialne (z wyłączeniem wartości firmy)
17p32,17p57
W y mogi MSR 38 doty czące ujawniania informacji mają zastosowanie do
posi adanych przez jednostkę wartości niematerialnych oraz do w artości
ni ematerialnych będących przedmi otem leasingu f inansowego, wykazywanych
w k si ęgach leasingobiorcy.
38p118 1 . N al eży przedstawić zestawienie zmi an wartości bilansowej każdej grupy wartości
ni ematerialnych, w podziale na:
(a) w ar tości niematerialne wytworzone przez jednostkę w e własnym zakresie;
or az
(b) pozostał e wartości niematerialne.
2. W zestaw ieniu takim należy przedstawiać:
38p118(c) (a) w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ączne dotychczasowe straty
z ty tułu utraty wartości) na początek okresu;
38p118(e) (b) zw i ększenia (w tym osobno zw iększenia wynikające z prac rozwojowych
pr ow adzonych w e własnym zakresie, z transakcji zakupu or az z nabycia
w r amach połączeń przedsięwzięć);
(c) sk ł adniki aktywów sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lub
w chodzące w skład grupy do zbycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona do
spr zedaży zgodnie z MSSF 5 l ub inne zbycia;
(d) zw i ększenia oraz zmniejszenia z tytułu przeszacowania w trakcie okresu;
(e) str aty z tytułu utraty wartości ujęte w trakcie okresu;
(f ) str aty z tytułu utraty wartości odw rócone w trakcie okresu;
(g) amor ty zację za dany okres;
(h) r óżni ce kursowe z tytułu przeliczenia sprawozdania f inansowego na walutę
pr ezentacji, która jest inna niż waluta funkcjonalna jednostki, oraz z
pr zeliczenia dzi ałalność zagranicznej na walutę prezentacji;
(i ) i nne zmi any; or az
38p118(c) (j) w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ączne dotychczasowe straty
z ty tułu utraty wartości) na k oniec okresu.
1p38 MSR 38 par. 119 podaje przykłady różnych grup wartoś ci niematerialnych.
Wymagane są dane porównawcze dla tych pozycji.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
26 PwC
T-ND-N ODS.
38p122(a) 3.
W odni esieniu do w artości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania
ujaw nić należy następujące informacje:
(a) w ar tość bilansową; or az
(b) uzasadni enie oceny, że ok res użytkowania jest nieokreślony.
38p122(b) 4.
W pr zypadk u jakiejkolwiek istniejącej pojedynczej wartości niematerialnej,
i stotnej z punktu widzenia sprawozdania finansowego jednostki jako całości,
nal eży przedstawić:
(a) opi s,
(b) w ar tość bilansową, or az
(c) pozostał y okres amortyzacji.
38p124(a) 5.
W odni esieniu do w artości niematerialnych wykazywanych według wartości
pr zeszacowanej ujawnić należy w odniesieniu do k ażdej grupy:
(a) datę, na k tórą dok onano przeszacowania;
(b) w ar tość bilansową przeszacowanych wartości niematerialnych; or az
(c) w ar tość bilansową, jaka zostałaby ujęta w sprawozdaniu finansowym, gdy by
dane ak tywa wykazano zgodnie z model em k osztowym (k oszt pomniejszony
o umor zeni e i łączną kwotę strat z tytułu utraty wartości).
38p122(d) 6.
U jaw nić należy następujące informacje:
(a) i stnienie i kwoty wartości niematerialnych, do k tórych jednostka ma
ogr ani czony tytuł własności; or az
(b) k w oty wartości niematerialnych stanowiących zabezpieczenie spłaty
zobow i ązań.
38p122(c) 7 .
W odni esieniu do w artości niematerialnych, nabytych dzięki dotacji państwowej
i ujętych początkowo według wartości godzi wej (zob. MSR 38 par . 44), ujaw nić
nal eży:
(a) w ar tość godziwą, w edług której początkowo ujęto te aktywa;
(b) i ch w artość bilansową; or az
(c) czy w ykazuje się je według k osztu pomniejszonego o umorzenie, czy też
w edł ug wartości przeszacowanej.
MSSF6p25 8.
Ak tywa z tytułu poszukiwania i oceny zasobów mi neralnych. N ależy traktować
te ak tywa jako osobną grupę aktywów i ujawniać informacje, w ymagane zgodnie
z MSR 38, jeżel i są one klasyfikowane jako składniki w artości niematerialnych.
6. Utr ata wartości aktywów
17p32,17p57
Wymogi MSR 36 dotyczące ujawniania informacji mają zastosowanie do
pos iadanych przez jednostkę składników aktywów oraz aktywów będących
przedmiotem leasingu finansowego ujętych w księgach leasingobiorcy.
36p130 1 .
Jednostk a ujawnia następujące informacje w odniesieniu do pojedynczego
sk ł adnika aktywów (w tym w artości firmy) lub ośrodka wypracowującego śr odki
pi eniężne, w przypadku k tórych w danym okresie nastąpiło ujęcie lub odwrócenie
odpi su ak tualizującego z tytułu utraty wartości :
(a) zdar zeni a i okoliczności, k tóre doprowadziły do ujęcia lub odw rócenia straty
z ty tułu utraty wartości;
(b) k w otę ujętej lub odwróconej straty z tytułu utraty wartości;
(c) w odni esieniu do pojedynczego składnika aktywów:
(i ) jego r odzaj; or az
(ii ) segment sprawozdawczy, do k tórego należy (zob. część D1);
(d) w odni esieniu do ośr odk a wypracowującego środki pieniężne:
(i ) opi s ośr odk a wypracowującego środki pieniężne (np. czy jest to linia
pr oduk cyjna, zakład produkcyjny, ok reślona działalność operacyjna,
obszar geograficzny lub segment sprawozdaw czy jak zdefiniowano
w MSSF 8 (zob. część D1 );
(ii ) k w otę ujętej lub odwróconej straty z tytułu utraty wartości w podziale na :
k ategorie aktywów; or az
segmenty sprawozdawcze jeżeli jednostka raportuje segmenty (zob.
część D1 ); or az
(iii) jeżel i sposób grupowania aktywów dla potrzeb identyfikacji ośrodk a
w y pracowującego środki pieniężne zmi enił się od czasu dokonania
popr zedniego oszacowania jego wartości odzyskiwalnej, jednostka
pow i nna opisać obecny i poprzedni sposób grupowania aktywów oraz
pr zy czyny zmi any sposobu identyfikacji ośrodka wypracowującego środki
pi eniężne;
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 27
T-ND-N ODS.
(e) w ar tość odzy skiwalną danego składnika aktywów (ośr odka wypracowującego
śr odk i pieniężne) or az i nformację, czy w artość odzyskiwalna składnika
ak ty wów lub ośrodk a wypracowującego środki pieniężne odpowiada jego
w ar tości godziwej pomniejszonej o k oszty zbycia lub jego wartości użytkowej;
(f ) jeśl i wartość odzy skiwalna jest na poziomie w artości godziwej pomniejszonej
o k oszty zbycia, jednostka ujawnia następujące informacje:
(i ) pozi om hi erarchii wartości godzi wej (zob. MSSF 1 3), w r amach
k tór ej wycena wartości godzi wej składnika aktywów (ośr odka
w y pracowującego środki pieniężne), bez uwzględnienia tego, czy
„k oszty zbycia” są obserwowalne;
(ii ) w odni esieniu do w ycen wartości godzi wej sklasyfikowanych na
pozi omi e 2 i poziomie 3 hierarchii wartości godziwej – opis
techniki(technik) wyceny wykorzystanej(wykorzystanych) do
ustal enia wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia. Jeżeli
nastąpiła zmiana techniki wyceny, jednostka ujawnia tę zmianę
i pr zyczynę(przyczyny) jej wprowadzenia; or az
(iii ) w odni esieniu do w ycen wartości godzi wej sklasyfikowanych na
pozi omi e 2 i poziomie 3 hierarchii wartości godziwej – k ażde
z k l uczowych założeń, na k tórych kierownictwo oparło ustalenie
w ar tości godziwej pomniejszonej o k oszty zbycia. Za kluczow e
uznaje si ę te założenia, k tóre wywierają największy wpływ na
w ar tość odzy skiwalną danego składnika aktywów (ośr odka
w y pracowującego środki pieniężne). Jednostka ujawnia również
stopę(stopy) dy skontową(dy skontowe)
zastosow aną(zastosowane) do ak tualnej i poprzedniej wyceny,
jeżel i w artość godziwa pomniejszona o koszty zbycia jest ustalana
z zastosow ani em techniki wartości bieżącej;
(g) jeżel i w artość odzyskiwalna równa jest wartości użytkowej, ujawnić
nal eży stopy dyskonta zastosowane przy dok onywaniu obecnego
i ew entualnych w cześniejszych oszacowań w artości użytkowej.
I nformacje ujawniane w tej częś ci w odniesieniu do segmentów mają
zas tos owanie do tych jednostek, k tóre stosują MSSF 8 - zob. częś ć D1 niniejszej
lis ty k ontrolnej.
36p131 2.
U jaw nić należy następujące informacje w odniesieniu do łącznych strat z tytułu
utr aty wartości oraz łącznych odw róceń strat z ty tułu utraty wartości, ujętych
w tr akcie okresu i jednostk owo nieistotnych:
(a) gł ów ne k ategorie aktywów, k tórych dotyczyły straty z tytułu utraty wartości
(l ub odw rócenia strat z tytułu utraty wartości); or az
(b) gł ów ne zdar zenia i okoliczności, k tóre doprowadziły do ujęcia (odw rócenia)
str at z tytułu utraty wartości.
36p133 3.
Jeżel i jakakolwiek część w artości firmy nabytej w ramach połączenia
pr zedsi ęwzięć w trakcie okresu sprawozdaw czego nie została alokowana do
ośr odk a w ypracowującego śr odki pieniężne na dzi eń sprawozdawczy, ujawnić
nal eży:
(a) k w otę niealokowanej wartości firmy;
(b) pow ód ni ealokowania.
36p134 4.
W odni esieniu do k ażdego ośrodk a wypracowującego środki pieniężne (gr upy
ośr odk ów ), jeśli w artość bilansowa przypisanej do niego wartości firmy lub
sk ł adników wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania jest
znacząca w porównaniu z należącą do jednostki łączną wartością bilansową
w ar tości firmy lub składników wartości niematerialnych o nieokreślonym ok resie
uży tkowania, jednostka ujawnia następujące informacje:
(a) w ar tość bilansową przypisanej wartości firmy;
(b) w ar tość bilansową wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie
uży tkowania;
(c) podstaw ę ustalenia wartości odzy skiwalnej (wartość użytkowa lub w artość
godzi w a pomniejszona o koszty zbycia) danego ośrodk a (grupy ośr odków);
(d) jeżel i w artość odzyskiwalna ośrodka (zespołu ośrodk ów) została ustalona
w opar ciu o jego wartość użytkową:
(i ) k l uczowe założenia kierownictwa, na podstawie których opracowano
pr ognozy przepływów pieniężnych za okres objęty najbardzi ej
ak tualnym budżetem/prognozą. Za kluczowe uznaje się te założenia,
k tór e wywierają największy wpływ na wartość odzyskiwalną danego
ośr odk a (gr upy ośrodk ów);
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
28 PwC
T-ND-N ODS.
(ii ) opi s podejścia zarządu do ustalania wartości wykorzystywanych
w gł ów nych założeniach oraz tego, czy w artości te odzwierciedlają
doty chczasowe doświadczenia i/albo są zgodne z zewnętrznymi
źr ódł ami informacji (tam, gdzi e ma to zastosowanie). Jeżeli nie,
ujaw nić należy, w jaki sposób i dlaczego odbiegają one od
doty chczasowych dośw iadczeń i /albo zewnętrznych źródeł informacji;
(iii ) ok r es, w odniesieniu do k tórego zarząd dok onał projekcji przepływów
pi eniężnych na podstawie zatwierdzonych przez si ebie
budżetów /prognoz finansowych oraz wyjaśnienie, dl aczego
zastosow anie dłuższego okresu jest uzasadnione, jeżeli w odniesieniu
do ośr odk a w ypracowującego środk i pieniężne (lub grupy ośrodk ów)
zastosow ano ok res przekraczający pięć lat;
(iv ) stopę w zrostu zastosowaną w celu ekstrapolacji projekcji przepływów
pi eniężnych poza okres objęty najnowszymi budżetami/prognozami
or az uzasadni enie dla stosowania stopy wzrostu przewyższającej
dł ugoterminową przeciętną stopę wzrostu dla produktów, branż, k raju
l ub krajów, w których jednostka prowadzi dzi ałalność, lub rynku, w
k tór y zaangażowany jest ośr odek wypracowujący śr odki pieniężne; or az
(v ) stopę (stopy) dy skonta zastosowaną(e) w projekcjach przepływów
pi eniężnych;
(e) jeśl i wartość odzy skiwalna ośrodk a (gr upy ośrodk ów) została ustalona w
opar ciu o jego wartość godzi wą pomniejszoną o k oszty zbycia – technikę
(techniki) wyceny stosowane do ustalenia wartości godzi wej pomniejszonej
o k oszty zbycia.
Jednostk a nie musi ujawniać informacji wymaganych w MSSF 1 3. Jeżeli
w ar tość godziwa pomniejszona o k oszty zbycia nie została ustalona przy
uży ciu ceny notowanej za i dentyczny ośr odek (grupę ośrodk ów), jednostka
ujaw nia następujące informacje:
(i ) k l uczowe założenia, na których kierownictwo oparło ustalenie wartości
godzi w ej pomniejszonej o koszty zbycia. Za kluczowe uznaje się te
zał ożeni a, k tóre wywierają największy wpływ na w artość odzyskiwalną
danego ośr odk a (gr upy ośrodk ów); or az
(ii ) opi s podejścia zarządu do ustalania wartości przypisanych do głównych
zał ożeń or az tego, czy wartości te odzwierciedlają dotychczasowe
dośw i adczenia i/albo są zgodne z zewnętrznymi źródłami informacji.
Jeżel i nie, ujawnienie informacji, w jaki sposób i dl aczego odbiegają
one od doty chczasowych doświadczeń i/albo zewnętrznych źródeł
i nformacji; or az
(iiA) pozi om hi erarchii wartości godzi wej (zob. MSSF 1 3), na k tórym wycena
w w ar tości godziwej została sklasyfikowana w całości (bez
uw zgl ędniania obserwowalności „kosztów zbycia”), or az
(ii B) jeżel i nastąpiła zmi ana techniki wyceny, zmi ana i powody tej zmiany.
36p134(e)
(iii)-(v)
Jeżel i wartość godziwa minus koszty zbycia jest ustalana przy wykorzystaniu
pr ojek cji zdy skontowanych przepływów, jednostka ujawnia następujące
i nformacje:
(i ) ok r es na jak zarząd ma projektowane przepływy;
(ii ) stopa w zr ostu wykorzystywana do ekstrapolowania przepływów ;
(iii ) stopa (stopy ) dyskonta zastosowane do projekcji przepływów.
36p134(f) (f ) jeżel i rozsądnie możliwa zmi ana głównego założenia, na którym zarząd
opar ł ustalenie w artości odzy skiwalnej ośrodk a wypracowującego środki
pi eniężne, spowodowałaby, że w artość bilansowa ośrodk a
w y pracowującego środki pieniężne przekroczy jego wartość odzy skiwalną
w ów czas należy ujawnić:
(i ) k w otę nadwyżki wartości odzy skiwalnej ośrodka (zespołu ośrodk ów)
nad jego w ar tością bilansową;
(ii ) w ar tość przypisaną głównym założeniom; or az
(iii ) w ar tość, o jak ą musi się zmienić kluczowe założenie (z uwzględnieniem
w pł ywu tej zmiany na pozostałe zmienne), aby wartość odzy skiwalna
ośr odk a (zespoł u ośrodk ów) była równa jego (i ch) wartości bilansowej.
36p135 5.
Jeżel i część lub całość wartości bilansowej w artości firmy lub wartości
ni ematerialnych o nieokreślonym ok resie użytkowania jest przyporządkowana
szer egow i ośrodków wypracowujących środki pieniężne (lub grup ośrodków), zaś
k w ota przyporządk owana każdemu ośr odkowi wypracowującemu środki pieniężne
(l ub gr upie ośrodków) nie jest z osobna znacząca, należy to ujawnić, w raz z ł ączną
k w otą wartości bilansowej wartości firmy lub wartości niematerialnych
o ni eok reślonym okresie użytk owania, przyporządk owaną tym ośrodkom
w y pracowującym śr odki pieniężne (lub grupom ośrodk ów).
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 29
T-ND-N ODS.
36p135 6.
Jeżel i wartość odzyskiwalna któregok olwiek spośród tych ośr odków
w y pracowujących środki pieniężne (l ub grup ośrodk ów) opiera się na tych samych
gł ów nych założeniach, zaś łączna wartość bilansowa wartości firmy lub w artości
ni ematerialnych o nieokreślonym ok resie użytkowania do nich przyporządk owana
jest znacząca, należy to ujawnić, wraz z:
(a) ł ączną wartością bilansową wartości firmy przyporządkowaną tym
ośr odk om w y pracowującym śr odki pieniężne (lub grupom ośrodk ów);
(b) ł ączną kwotą wartości bilansowej wartości niematerialnych o nieokreślonym
ok r esie użytkowania, przyporządkowaną tym ośrodkom w ypracowującym
śr odk i pieniężne (l ub grupom ośrodk ów);
(c) opi sem gł ównego założenia (głównych założeń);
(d) opi sem podejścia zarządu do ustalania wartości przypisywanych głównym
zał ożeni om, opisem tego, czy w artości te odzw ierciedlają dotychczasowe
dośw i adczenia i/albo (w zależności od sy tuacji) tego, czy są zgodne
z zew nętrznymi źr ódłami informacji. Jeżeli nie, ujawnić należy, w jaki
sposób i dl aczego odbiegają one od dotychczasowych doświadczeń i/albo
zew nętrznych źródeł informacji; or az
(e) jeżel i rozsądnie możliwa zmi ana głównego założenia spowodowałaby
pr zek roczenie wartości odzyskiwalnej ośrodk a wypracowującego środki
pi eniężne (lub grupy ośrodk ów) przez jego wartość bilansową:
(i ) k w otę nadwyżki wartości odzy skiwalnej ośrodka (zespołu ośrodk ów)
nad jego (i ch) w artością bilansową;
(ii ) w ar tość przypisaną głównym założeniom; or az
(iii ) w ar tość, o jak ą musi się zmienić kluczowe założenie
(z uw zgl ędnieniem w pływu tej zmiany na pozostałe zmienne),
aby w artość odzyskiwalna ośrodka (zespołu ośrodk ów) była równa
jego w ar tości bilansowej.
36p136 7 .
Jeżel i najnowsze szczegółowe wyliczenie w artości odzyskiwanej ośrodk a
w y pracowującego środki pieniężne opracowane zostało w okresie poprzedzającym
i jest wykorzystywane w teście na utratę wartości przez ten ośrodek w okresie
bi eżącym, i nformacje do ujawnienia wymagane w zamieszczonych powyżej pkt 5
i 6 doty czą wykorzystywanego w okresie bieżącym wyliczenia wartości
odzy sk i walnej pochodzącego z ok resu poprzedzającego.
38p128, UN 8. Jednostk ę zachęca się, l ecz nie zobowiązuje, do ujawnienia:
38p128(a) (a) char akterystyki wszelkich w pełni zamor tyzow anych wartości
ni ematerialnych nadal użytkowanych; or az
38p128(b) (b) k r ótkiej charakterystyki znaczących wartości niematerialnych znajdujących
si ę pod k ontrolą jednostki, l ecz niewykazywanych jako aktywa, poniew aż nie
speł niają one k ryteriów przewidzi anych w MSR 38 l ub ponieważ nabyto je
l ub powstały one, zanim wersja MSR 38 w ydana w 1998 r . w eszła w życie.
7 . Jedn ostki stowarzyszone, wspólne przedsięwzięcia, jednostki zależne
i u działy w innych jednostkach
(a) Ujawnienia dotyczące przejścia
MSSF10pC2A 1 . 1 Jeżel i MSSF 1 0 jest stosowany po raz pierwszy, jednostka musi przedstawić
i nformacje ilościowe wymagane przez paragraf 28 pk t f) MSR 8 (w pł yw na każdą
pozy cję sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy oraz na wielkość zysku
na ak cję, jeśli jest prezentowany) dl a okresu rocznego bezpośrednio
popr zedzającego dzień pierwszego zastosowania niniejszego MSSF („bezpośrednio
popr zedzający okres”).
Jednos tka może przedstawić te informacje rów nież dla ok resu bieżącego lub dla
w cześniejszych okresów porów nawczych, ale nie ma takiego obowiązku.
MSSF10pC6A Niezależnie od odniesień do ok resu rocznego bezpośrednio poprzedzającego
dzień pierwszego zastosowania („bezpośrednio poprzedzającego ok resu”)
w paragrafach C4–C5A, jednostk a może również przedstawić skorygowane
informacje porów nawcze dla dowolnego prezentowanego wcześniejszego
ok res u, ale nie ma takiego obowiązku. Jeżeli jednostka przedstawia
s k orygowane informacje porównawcze dla dowolnego wcześniejszego okresu,
w s zystkie odniesienia do „bezpośrednio poprzedzającego ok resu”
w paragrafach C4–C5A należy rozumieć jako odniesienia do „najwcześniejszego
prezentowanego skorygowanego okresu porównawczego”.
MSSF10pC6B 2. Jeżel i jednostka przedstawia nieskorygowane informacje porównawcze dla
dow ol nego wcześniejszego okresu, w yraźnie wsk azuje informacje, k tóre nie zostały
sk or y gowane, or az informuje o tym, że zostały one przygotowane na innej
podstaw ie, jak również wyjaśnia tę podstawę.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
30 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF11pC1B Niezależnie od wymogów paragrafu 28 MSR 8 „Zas ady (polityka)
rachunkowości, zmiany wartoś ci szacunkowych i korygowanie błędów”, w
przypadku pierwszego zastos owania MSSF 10, MSSF 11 należy ujawnić jedynie
informacje iloś ciowe wymagane zgodnie z paragrafem 28(f) MSR 8 dla ok res u
rocznego bezpośrednio poprzedzającego datę pierwszego zastosowania MSSF 11
(„ok res bezpośrednio poprzedzający”). Te informacje jednostka może także
przeds tawić dla bieżacego okresu lub dla wcześniejszych okresów
porów nawczych, ale nie jest to w ymagane.
MSSF11pC4 3. 2 Jeżel i agregacja wszystkich wcześniej proporcjonalnie skonsolidow anych aktywów
i zobow iązań sk utkuje ujemną k wotą aktywów netto, jednostka ocenia, czy posiada
pr aw ny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek w stosunku do ujemnej kwoty
ak ty wów netto, a jeżeli tak, jednostka ujmuje wynikające stąd zobowiązanie. Jeżeli
jednostk a sk onkluduje, że nie ma prawnych lub zwyczajowych obowiązków
w stosunk u do ujemnej kwoty aktywów netto, nie ujmuje wynikającego z tego
zobow i ązania, lecz k oryguje zyski zatrzymane na początku ok resu bezpośrednio
popr zedzającego. Jednostka ujawnia ten fakt wraz z ł ączną nieujmowaną częścią
str at wspólnych przedsi ęwzięć na początku okresu bezpośrednio poprzedzającego
i na dzi eń, w którym MSSF został zastosowany po raz pierwszy.
MSSF11pC5 4. Jednostk a ujawnia r ozbicie aktywów i zobowiązań, które zostały połączone
w pojedy ncze saldo i nwestycji na początku okresu bezpośrednio poprzedzającego.
U jaw nienie informacji należy przygotować w sposób zagregowany dl a wszystkich
w spól nych przedsięwzięć, w przypadk u których jednostka stosuje przepisy
pr zejściowe zawarte w paragrafach C2-C6 MSSF 1 1 .
MSSF11pC10 5. Jednostk a przechodząca z metody praw własności na ujmowanie aktywów
i zobow iązań przedstawia uzgodnienie między inwestycją, k tórej ujmowania
zapr zestano, a ujętymi aktywami i zobowiązaniami wraz z w szelkimi pozostałymi
r óżni cami sk orygowanymi przez zyski zatrzymane na początek okresu
bezpośr ednio poprzedzającego.
MSS11pC12A Niezależnie od odniesień do „ok resu bezpośrednio poprzedzającego” w MSSF 11
par. C2-C1 2, jednostk a może także przedstawić skorygowane informacje
por ów nawcze za dow olne wcześniejsze prezentowane okresy, ale nie jest to
w y magane. Jeżeli jednostka przedstawia skorygowane informacje porównawcze za
jak i ekolwiek wcześniejsze okresy, wszelkie odniesienia do „ok resu bezpośrednio
popr zedzającego” w paragrafach C2-C1 2 należy rozumieć jako „najwcześniejszy
zapr ezentowany skorygowany ok res porównawczy”.
MSSF11pC12B 6. 5 Jeżel i jednostka prezentuje nieskorygowane informacje porównawcze za
jak i ekolwiek wcześniejsze okresy, należy wyraźnie określić, k tóre informacje nie
został y skorygowane, stwierdzić, że zostały sporządzone na innej podstawie
i w y jaśnić tę podstawę.
(b) Odniesienia do MSSF 9
MSSF11pC14
MSSF10pC7,
28p46, 27p19
Jeżeli jednostka jeszcze nie stosuje MSSF 9, odnies ienie do MSSF 9 należy
rozumieć jako odniesienie do MSR 39 „I ns trumenty finansowe: ujmowanie
i w ycena”.
Zasady ogólne
MSSF12p1 7 . 1 Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pozwolą użytkownikom jej sprawozdania
f i nansowego ocenić następujące kwestie:
(a) char akter posiadanych udzi ałów w innych jednostk ach i związane z tym
r y zyko; or az
(b) w pł yw tych udziałów na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy
pi eniężne.
MSSF12p2 8. 2 Aby osiągnąć cel wyznaczony w paragrafie 1 MSSF 1 2, jednostka ujawnia:
(a) znaczące osądy i założenia poczynione przy ok reślaniu
(i ) natury jej udzi ałów w innej jednostce lub ustaleniu umownym;
(ii ) r odzaju w spólnego ustalenia umownego, w którym ma udziały (zob.
par agrafy 7-9 MSSF 1 2),
(iii ) że speł nia definicję jednostki inwestycyjnej (zob. par. 9A MSSF 1 2), tam
gdzi e ma to zastosow anie; or az
(b) i nformacje na temat udziałów w:
(i ) jednostk ach zależnych (paragrafy 10-19 MSSF 1 2);
(ii ) w spól nych porozumieniach umownych i jednostkach stowarzyszonych
(par agr afy 20-23 MSSF 1 2); or az
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 31
T-ND-N ODS.
(iii ) jednostk ach strukturyzowanych, które nie są kontrolowane przez
jednostk ę (niekonsolidowane jednostki strukturyzow ane) (par agrafy 24-
31 MSSF 1 2).
MSSF12p3 9. 3 Jeżel i ujawnienie informacji wymaganych przez MSSF 1 2 or az inne MSSFy nie
speł nia celu określonego w paragrafie 1 MSSF1 2, należy ujawnić wszelkie
dodatk ow e informacje niezbędne do osi ągnięcia tego celu.
MSSF12p4 1 0. 4 Jednostk a prezentuje ujawniane informacje w sposób zagregowany lub
zdezagr egow any, tak aby nie utrudniać zrozumienia użytecznych informacji
popr zez podanie wielu nieistotnych szczegółów lub agregację pozycji, które mają
i nne cechy (paragrafy B2-B6 MSSF 1 2).
28p18 11 . 5 Jednostk a posiadająca inwestycję w spółce stowarzyszonej , k tóra jest wyceniana
w w ar tości godziwej przez wynik zgodnie z MSR 39 ujaw nia informacje wymagane
pr zez MSSF 1 2 par . 21 -24.
(c) Znaczące subiektywne oceny i założenia
MSSF12p7(a)-(c) 1 2. N al eży ujawnić informacje o znaczących osądach i założeniach (or az zmiany tych
ocen i założeń) przy ustalaniu:
(a) czy jednostka sprawuje k ontrolę nad i nną jednostką;
(b) czy jednostka sprawuje w spólną kontrolę nad porozumieniem umow nym lub
w y wiera znaczący wpływ na inną jednostkę; or az
(c) r odzaju w spólnego porozumienia umownego, t j. wspólna działalność lub
w spól ne przedsięwzięcie, kiedy ustalenie jest r ealizowane za pośrednictwem
odr ębnego wehikułu.
MSSF12p8 1 3. W pr zypadk u, gdy w efekcie zmian faktów i okoliczności stwierdzenie, czy
jednostk a sprawuje kontrolę, w spólną k ontrolę, czy też wywiera znaczący wpływ,
ul ega zmi anie w ciągu ok resu, należy ujawnić informacje wymagane w paragrafie 7
MSSF 1 2.
MSSF12p9(a)-(e) 1 4. N al eży ujawnić na przykład znaczące osądy i założenia przyjęte w ustaleniu,
że:
(a) jednostk a nie sprawuje kontroli nad i nną jednostką, nawet jeżeli posiada
ponad poł owę praw głosu w innej jednostce;
(b) spr aw uje kontrolę nad i nną jednostką, nawet jeżeli posiada mniej niż połowę
pr aw głosu w innej jednostce;
(c) jest agentem lub mocodawcą (paragrafy 58-7 8 MSSF 1 0);
(d) ni e w ywiera znaczącego wpływu, nawet jeżeli posiada 20 procent lub więcej
pr aw głosu w innej jednostce; or az
(e) w y wiera znaczący wpływ, nawet jeżeli posiada mniej niż 20 procent praw
gł osu w innej jednostce.
MSSF12p9A Gdy jednostk a domi nująca ustali, że jest jednostką inwestycyjną zgodnie
z par agr afem 27 MSSF 1 0, jednostka inwestycyjna ujawnia informacje dotyczące
znaczących ocen i założeń, k tórych dok onała, ustalając, że jest jednostką
i nw estycyjną. Jeżeli dana jednostka inwestycyjna nie posiada jednej lub kilku cech
char akterystycznych jednostki inwestycyjnej (zob. paragraf 28 MSSF 1 0), ujaw nia
pow ody , dl a których stwierdziła, że mi mo wszystko jest jednostką inwestycyjną.
MSSF12p9B Gdy jednostk a staje się lub przestaje być jednostką inwestycyjną, ujawnia zmianę
statusu jednostki inwestycyjnej oraz przyczyny zmi any. Ponadto jednostka, k tóra
staje si ę jednostką inwestycyjną, ujawnia wpływ zmi any statusu na sprawozdanie
f i nansowe za prezentowany okres, w tym:
(a) ł ączną wartość godzi wą, na dzi eń zmi any statusu, jednostek zależnych, k tóre
pr zestają być konsolidow ane;
(b) ł ączny zysk lub stratę, jeżeli występuje, w yliczone zgodnie z paragrafem B1 01
MSSF 1 0; or az
(c) pozy cję(-e) w wyniku finansowym, w której(-ych) ujęto zysk lub stratę (jeżeli
ni e są prezentowane oddzi elnie).
(d) Udziały w jednostkach zależnych
MSSF12p10
(a),(b)
1 5. Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pozwolą użytkownikom jej
sk onsol idow anych sprawozdań finansowych:
(a) zr ozumi eć:
(i ) sk ł ad gr upy; or az
(ii ) udzi ał udziałów niek ontrolujących w działalności grupy i przepływach
pi eniężnych; or az
(b) oceni ć:
(i ) char akter i zakres znaczących ograniczeń możliwości dostępu jednostki
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
32 PwC
T-ND-N ODS.
do ak tywów lub ich używania oraz r ozliczenia zobowiązań grupy;
(ii ) char akter i zmiany ryzyka związanego z udziałami w k onsolidowanych
jednostk ach strukturyzowanych;
(iii ) w pł yw zmi an udziałów własnościowych w jednostce zależnej, k tóre nie
pow odują utraty kontroli; or az
(iv ) k onsek wencje utraty kontroli nad jednostką zależną w okresie
spr aw ozdawczym.
MSSF12p11
(a),(b)
1 6. v Jeżel i sprawozdania finansowe jednostki zależnej używane do spor ządzenia
sk onsol idow anych sprawozdań finansowych są na inny dzień lub za inny okres niż
sk onsol idow ane sprawozdanie finansow e (zob. paragrafy B92-93 MSSF 1 0),
jednostk a ujawnia:
(a) dzi eń zak ończenia okresu sprawozdaw czego sprawozdań finansowych
jednostk i zależnej; or az
(b) pow ód zastosow ania innego dnia lub okresu.
(e) Udział udziałów niekontrolujących w działalności grupy i przepływach
pieniężnych
MSSF12p12
(a)-(g)
17 . x W odni esieniu do k ażdej jednostki zależnej, gdzi e występują udziały
ni ek ontrolujące, k tóre są istotne dla jednostki sprawozdawczej, należy ujawnić:
(a) nazw ę jednostki zależnej;
(b) gł ów ne mi ejsce prowadzenia dzi ałalności (i kraj rejestracji jednostki, jeżeli
jest i nny od gł ównego mi ejsca prowadzenia dzi ałalności) jednostki zależnej;
(c) pr opor cję udziałów posiadanych przez udzi ały niekontrolujące;
(d) pr opor cję praw głosu posiadanych przez udzi ały niekontrolujące, jeżeli różni
si ę od pr oporcji posiadanych udzi ałów;
(e) w y nik finansowy alokowany udziałom niekontrolującym jednostki zależnej
w tr akcie okresu sprawozdawczego;
(f ) sk umul owane udzi ały niekontrolujące jednostki zależnej na koniec okresu
spr aw ozdawczego; or az
(g) sumar y czne informacje finansowe o jednostce zależnej.
(f) Charakter i zakres znaczących ograniczeń
MSSF12p13
(a)-(c)
1 8. . N al eży ujawnić:
(a) znaczące ograniczenia (np. statutowe, umowne i regulacyjne) możl iwości
dostępu do ak tywów lub ich używania oraz rozliczania zobowiązań grupy,
tak i e jak:
(i ) ogr ani czenia możliwości transferu środk ów pieniężnych lub innych
ak ty wów przez jednostkę domi nującą lub jednostki zależne do (l ub z)
i nnych jednostek w ramach grupy or az
(ii ) gw ar ancje lub inne wymogi, k tóre mogą ogranic zać wypłatę dywidendy
i w y płatę innych r odzajów dystrybucji kapitału lub wypłatę albo spłatę
poży czek i zaliczek innym jednostkom (l ub przez inne jednostki) w
gr upie;
(b) char akter i zakres, w jakim prawa ochronne udziałów niekontrolujących
mogą znacząco ogr aniczać jednostce możliwość dostępu do aktywów lub ich
uży w ania oraz rozliczania zobowiązań grupy; or az
(c) w ar tość bilansową aktywów i zobowiązań, do k tórych odnosi się
ogr ani czenie, w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych.
(g) Charakter ryzyka powiązanego z udziałami jednostki w konsolidowanych
jednostkach strukturyzowanych
MSSF12p14 1 9. U jaw nić należy warunki wszystkich postanowień umow nych, k tóre mogą wymagać
aby jednostka domi nująca lub jej jednostki zależne zapewniły wsparcie finansowe
k onsol idowanej jednostce strukturyzowanej, w tym wydarzenia lub ok oliczności,
k tór e mogą narazić jednostkę sprawozdawczą na straty (np. uzgodnienia
doty czące zachowania płynności lub r atingu kredytowego związane z obowiązkiem
zak upu aktywów jednostki strukturyzowanej lub dostarczenia jest finansowego
w spar cia).
MSSF12p15
(a),(b)
20. Jeżel i w trakcie okresu sprawozdawczego jednostka domi nująca lub którakolwiek
z jej jednostek zależnych zapewniła wsparcie f inansowe lub inne wparcie
k onsol idowanej jednostce strukturyzowanej, chociaż nie były do tego zobowiązane
umow ą (np. k upując aktywa jednostki strukturyzowanej lub instrumenty przez nią
w y emitowane), jednostka ujawnia:
(a) r odzaj i k wotę udzielonego wsparcia, w tym sytuacje, w k tórych jednostka
domi nująca lub jej jednostki zależne wspomagały jednostkę strukturyzow aną
w uzy skaniu wsparcia finansowego; or az
(b) pow ód udzi elenia w sparcia.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 33
T-ND-N ODS.
MSSF12p16 21 . Jeżel i w trakcie okresu sprawozdawczego jednostka domi nująca lub którakolwiek
z jej jednostek zależnych dostarczyła wsparcie finansowe lub inne
ni ek onsolidowanej jednostce strukturyzowanej, chociaż nie była do tego
zobow i ązana umową, a w wyniku wsparcia jednostk a przejęła kontrolę nad
jednostk ą strukturyzowaną, jednostka przedstawia wyjaśnienie dotyczące
odpow i ednich czynników, które doprowadziły do podjęcia takiej decyzji.
MSSF12p17 22. Jednostk a ujawnia aktualny zamiar udzielenia wsparcia finansowego lub innego
w spar cia konsolidowanej jednostce strukturyzow anej, w tym zamiar wspomagania
jednostk i strukturyzowanej w uzysk aniu wsparcia finansowego.
(h) Konsekwencje zmian udziału własnościowego jednostki dominującej w
jednostce zależnej, które nie prowadzą do u traty kontrol i
MSSF12p18 23. Jednostk a przedstawia zestawienie prezentujące w pływ na kapitał własny
pr zy padający właścicielom jednostki domi nującej wszelkich zmian udzi ałów
w ł asnościowych w jednostce zależnej, k tóre nie prowadzą do utraty k ontroli.
(i) Konsekwencje utraty kontroli nad jednostką zależną w okresie
sprawozdawczym
MSSF12p19
(a),(b)
24. d U jaw nić należy zysk lub stratę, jeżeli wystąpiły, obliczone zgodnie z paragrafem 25
MSSF 1 0 or az:
(a) część zy sku lub straty przypisywaną wycenie wszelkich zatrzymanych
i nw estycji w dawnej jednostce zależnej według ich wartości godzi wej na dzi eń
utr aty kontroli; or az
(b) pozy cję(-e) w yniku finansowego, w której(-y ch) ujęto zysk lub stratę (jeżeli
ni e są przedstawione oddzi elnie).
Udziały w nieskonsolidowanych jednostkach zależnych (jednostki inwestycyjne)
MSSF12p
19A
Jednostk a inwestycyjna, k tóra zgodnie z MSSF 1 0 musi stosować wyjątek
w zak r esie konsolidacji i zamiast tego musi ujmować sw oje inwestycje w jednostce
zal eżnej według wartości godziwej przez wynik finansowy, ujawnia ten fakt.
MSSF12p
19B
W pr zypadk u k ażdej nieskonsolidow anej jednostki zależnej jednostka
i nw estycyjna ujawnia:
(a) nazw ę jednostki zależnej;
(b) podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (or az
państw o rejestracji, jeżeli jest ono inne niż podstawowe miejsce
pr ow adzenia dzi ałalności gospodarczej) jednostki zależnej; or az
(c) pr opor cje posiadanych udziałów oraz posiadanych praw głosu, jeżeli są
r óżne.
MSSF12p
19C
Jeżel i jednostka inwestycyjna jest jednostką domi nującą innej jednostki
i nw estycyjnej, jednostka domi nująca ujawnia również informacje określone
w par agrafie 1 9B pkt (a)–(c) w odni esieniu do i nwestycji, k tóre są kontrolowane
pr zez jej jednostkę zależną będącą jednostką inwestycyjną. Informacje mogą być
ujaw nione poprzez zawarcie w sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej
spr aw ozdania finansowego jednostki zależnej (l ub jednostek zależnych),
zaw i erającego powyższe informacje.
MSSF12p
19D
Jednostk a inwestycyjna ujawnia:
(a) char akter i zakres wszelkich istotnych ograniczeń (na przykład
w y nikających z umów kredytowych, wymogów r egulacyjnych lub
ustal eń umownych) dotyczących zdolności nieskonsolidow anej
jednostk i zależnej do przeniesienia środków do jednostki inwestycyjnej
w for mie dywidend pieniężnych lub w celu spłaty pożyczek lub zaliczek
udzi el onych nieskonsolidowanej jednostce zależnej przez jednostkę
i nw estycyjną; or az
(b) w szel kie bieżące zobowiązania lub zamiary w zakresie udzielenia
ni esk onsolidowanej jednostce zależnej wsparcia finansowego lub
i nnego wsparcia, w tym zobowiązania lub intencje pomocy
w pozy skaniu finansowego wsparcia.
MSSF12p
19E
Jeżel i w okresie sprawozdawczym jednostka inwestycyjna lub k tórakolwiek z jej
jednostek zależnych udzieliła, nie mając k u temu obowiązku umownego, w sparcia
f i nansowego lub innego wsparcia nieskonsolidow anej jednostce zależnej (na
pr zy kład poprzez nabycie aktywów jednostki zależnej lub instrumentów przez nią
w y emitowanych lub poprzez pomoc jednostce zależnej
w uzy skaniu wsparcia finansowego), jednostka ujawnia:
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
34 PwC
T-ND-N ODS.
(a) r odzaj i k wotę wsparcia udzi elonego każdej nieskonsolidowanej
jednostce zależnej; or az
(b) pow ody udzielenia wsparcia.
MSSF12p
19F
Jednostk a inwestycyjna ujawnia warunki ustaleń umownych, k tóre mogą zawierać
w y móg, aby jednostka lub jej niesk onsolidowane jednostki zależne udzieliły
w spar cia finansowego nieskonsolidowanej, k ontrolowanej, strukturyzowanej
jednostce, w tym zdar zenia lub okoliczności, k tóre mogłyby narazić jednostkę
spor ządzającą sprawozdanie na stratę (na przykład uzgodnienia dotyczące
pł y nności lub czynniki wpływające na rating kredytowy związane z obowiązk ami
naby cia aktywów jednostki strukturyzowanej lub udzielenia wsparcia
f i nansowego).
MSSF12p
19G
Jeżel i w okresie sprawozdawczym jednostka inwestycyjna lub k tórakolwiek
z jej ni esk onsolidowanych jednostek zależnych udzieliła, nie mając k u temu
obow i ązku umownego, w sparcia f inansowego lub innego wsparcia
ni esk onsolidowanej, strukturyzowanej jednostce, której jednostka inwestycyjna
ni e k ontrolowała, oraz jeżeli udzi elenie w sparcia sk utkowało objęciem przez
jednostk ę inwestycyjną kontroli nad jednostką strukturyzowaną, jednostka
i nw estycyjna ujawnia wyjaśnienie istotnych czynników prowadzących do podjęcia
decy zji
o udzi el eniu w sparcia.
(j) Udziały we wspólnych porozumieniach umownych i jednostkach
stowarzyszonych
MSSF12p20
(a),(b)
25. s Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pozwalają ocenić użytkownikom jej
spr aw ozdań finansowych:
(a) char akter, zakres i efekt finansowy jej udziałów w e wspólnych
por ozumi eniach umownych i jednostkach stowarzyszonych, w tym charakter
i w pływ jej stosunków umownych z i nnymi inwestorami sprawującymi
w spól ną k ontrolę nad w spólnymi porozumieniami umownymi lub znaczący
w pł yw nad jednostkami stowarzyszonymi, or az
(b) char akter i zmiany ryzyka związanego z jej udziałami we wspólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych.
(k) Charakter, zakres i efekt finansowy udziałów jednostki we wspólnych
porozu mieniach umownych i jednostkach stowarzyszonych
MSSF12p21
(a)-(c)
26. . U jaw nić należy:
(a) dl a k ażdego w spólnego porozumienia umownego i k ażdej jednostki
stow ar zyszonej, które są istotne dla jednostki sprawozdawczej:
(i ) nazw ę w spólnego porozumienia umow nego lub jednostki
stow ar zyszonej;
(ii ) char akter stosunków jednostki ze wspólnym porozumieniem umownym
l ub jednostką stowarzyszoną (np. w postaci opisu charakteru dzi ałalności
w spól nego ustalenia umow nego lub jednostki stowarzyszonej oraz
i nformacji, czy mają one strategiczne znaczenie dl a dzi ałalności
jednostk i);
(iii ) gł ów ne mi ejsce prowadzenia dzi ałalności (i kraj rejestracji jednostki,
jeżel i ma zastosowanie i jest inny od gł ównego mi ejsca prowadzenia
dzi ał alności) wspólnego porozumienia umownego lub jednostki
stow ar zyszonej; or az
(iv ) pr opor cję udziałów własnościowych lub udziałów uczestniczących
posi adanych przez jednostkę oraz, jeżeli jest inna, posiadaną proporcję
pr aw głosu (jeżeli ma to zastosow anie);
(b) w pr zypadk u każdego wspólnego przedsięwzięcia i każdej jednostki
stow ar zyszonej, które są istotne dla jednostki sprawozdawczej:
(i ) czy i nwestycja we w spólne przedsięwzięcie lub jednostkę stowarzyszoną
jest w yceniana przy użyciu metody praw własności, czy według wartości
godzi w ej;
(ii ) sk r ócone informacje finansowe o wspólnym przedsięwzięciu lub
jednostce stowarzyszonej zgodnie z paragrafami B1 2 i B13 MSSF 1 2; or az
(iii ) jeżel i w spólne przedsięwzięcie lub jednostka stowarzyszona są ujmow ane
metodą pr aw własności, wartość godzi wą jej inwestycji w e wspólnym
pr zedsi ęwzięciu lub jednostce stowarzyszonej, jeżeli inwestycja posiada
cenę notowaną na rynku; or az
(c) i nformacje finansowe, o k tórych mowa w paragrafie B16 MSSF 1 2, na temat
i nw estycji jednostki we wspólne przedsięwzięcia i jednostki stowarzyszone,
k tór e pojedynczo nie są istotne:
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 35
T-ND-N ODS.
(i ) ł ącznie, w odniesieniu do w szystkich indywidualnie nieistotnych
w spól nych przedsięwzięć; or az odr ębnie
(ii ) ł ącznie w odniesieniu do w szystkich indywidualnie nieistotnych
jednostek stowarzyszonych.
MSSF12p
21A
Jednos tka inwestycyjna nie musi ujawniać informacji wymaganych przez MSSF
12 par. 21 pk t (b) i (c).
MSSF12p22
(a)-(c)
27 . . U jaw nić należy:
(a) char akter i zakres wszelkich istotnych ograniczeń (np. wynikających z ustaleń
w zak r esie pożyczek i kredyt, wymogów r egulacyjnych lub umów między
i nw estorami sprawującymi wspólną kontrolę nad wspólnym
pr zedsi ęwzięciem l ub wywierającym znaczący wpływ na jednostkę
stow ar zyszoną) możl iwości transferu środk ów do jednostki przez w spólne
pr zedsi ęwzięcia lub jednostki stowarzyszone w postaci dywidend pieniężnych
l ub spłaty pożyczek lub zaliczek wypłaconych przez jednostkę;
(b) k i edy sprawozdania finansowe wspólnego przedsięwzięcia lub jednostki
stow ar zyszonej wykorzystywane przy zastosowaniu metody praw własności
mają i nny dzi eń sporządzenia lub obejmują inny okres sprawozdaw czy niż
spr aw ozdania finansowe jednostki:
(i ) dzi eń zak ończenia okresu sprawozdaw czego sprawozdań finansowych
w spól nego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej; or az
(ii ) pow ód zastosow ania innego dnia lub okresu; or az
(c) ni eujęty udział w stratach wspólnego przedsięwzięcia lub jednostki
stow ar zyszonej, zarówno w okresie sprawozdawczym, jak i łącznie, jeżeli
jednostk a przestała ujmować udział w stratach wspólnego przedsięwzięcia lub
jednostk i stowarzyszonej, stosując metodę praw własności.
(l) Ryzyko powiązane z udziałami jednostki we wspólnych przedsięwzięciach
i jednostkach stowarzyszonych
MSSF12p23
(a),(b)
28. U jaw nić należy:
(a) posi adane zobowiązania wobec w spólnych przedsięwzięć oddzi elnie od k woty
i nnych zobowiązań, zgodnie z paragrafami B1 8-B20 MSSF 1 2; or az
(b) zgodni e z MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania w arunkowe i aktywa warunkowe”,
chy ba że prawdopodobieństwo straty jest znikome, zaciągnięte zobowiązania
w ar unkowe, dotyczące udziałów we wspólnych przedsięwzięciach lub
jednostk ach stowarzyszonych (w tym jej udział w zobowiązaniach
w ar unkowych zaciągniętych wspólnie z innymi inwestorami sprawującymi
w spól ną k ontrolę nad w spólnymi przedsięwzięciami lub znaczący wpływ na
jednostk i stowarzyszone) oddzi elnie od k woty innych zobowiązań
w ar unkowych.
(m) Udziały w niekonsol idowanych jednostkach strukturyzowanych
MSSF12p24
(a),(b)
MSSF12p25
29. Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pozwalają użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych:
(a) zr ozumi eć charakter i zakres jej udziałów w niekonsolidowanych jednostkach
str uk turyzowanych; or az
(b) oceni ć charakter i zmi any ryzyka związanego z jej udziałami
w ni ekonsolidowanych jednostkach strukturyzowanych.
Obejmuje to informacje na temat ekspozycji jednostk i na ryzyko wynikające
z zaangażowania w niekonsolidowane jednostk i s trukturyzowane
w poprzednich okresach (np. spons orowanie jednostki strukturyzowanej), nawet
jeżeli jednostka nie jest już zaangażowana na podstawie umowy w jednostkę
s truk turyzowaną na dzień sporządzenia s prawozdania.
MSSF12p
25A
Jednos tka inwestycyjna nie musi ujawniać informacji wymaganych przez MSSF
12 par. 24 w odniesieniu do nieskonsolidowanej jednostki strukturyzowanej,
k tórą k ontroluje, w przypadku której ujawnia informacje wymagane w MSSF 12
par. 19A–19G.
(n) Charakter i zmiany ryzyka związanego z udziałami w niekonsolidowanych
jednostkach strukturyzowanych
MSSF12p26 30. Jednostk a ujawnia informacje o charakterze ilościowym i jakościowym na temat
sw oi ch udziałów w niekonsolidow anych jednostkach strukturyzowanych, w tym
– l ecz nie wyłącznie – charakter, cel, wielkość i działania jednostki
str uk turyzowanej oraz sposób jej finansowania.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
36 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF12p27
(a)-(c)
31 . Jeżel i jednostka ma sponsorowaną niekonsolidowaną jednostkę strukturyzowaną
i w odni esieniu do k tórej nie przedstawiła informacji wymaganych przez paragraf
29 MSSF 1 2 (poni eważ np. nie ma udziałów w jednostce na dzień sprawozdaw czy),
jednostk a ujawnia:
(a) jak ustaliła, k tóre jednostki strukturyzowane sponsorowała;
(b) dochody z jednostek strukturyzowanych w trakcie ok resu sprawozdawczego,
w ty m opis rodzajów dochodów ; or az
(c) w ar tość bilansową (w momencie transferu) wszystkich aktywów
pr zeniesionych do jednostek strukturyzowanych w okresie sprawozdaw czym.
MSSF12p28 Jednos tka przedstawia informacje, o k tórych mowa w paragrafie 27(b) i (c)
MSSF 12, w formie tabeli, o ile inna forma nie jest s tosowniejsza, i k lasyfikuje
działalność s ponsoringową w odpowiednich kategoriach (patrz par. B2-B6
MSSF 12).
MSSF12p29
(a)-(d)
32. Jednostk a ujawnia w formie tabeli, o ile inna forma nie jest właściwsza,
podsumow anie:
(a) w ar tości bilansowych aktywów i zobowiązań ujmowanych w sprawozdaniach
f i nansowych dotyczących jej udziałów w niekonsolidow anych jednostkach
str uk turyzowanych;
(b) pozy cji w sprawozdaniu z sy tuacji finansowej, w których te aktywa
i zobow iązania są ujmowane;
(c) k w oty, k tóra najlepiej odzw ierciedla maksymalną ekspozycję jednostki na
str atę z tytułu udziałów w jednostkach strukturyzow anych niepodlegających
k onsol idacji, w tym sposób, w jaki ok reślono mak symalną ekspozycję na
str atę. Jeżeli jednostka nie może określić ilościowo maksymalnej ekspozycji
na str atę z tytułu udziałów w niekonsolidowanych jednostkach
str uk turyzowanych, ujawnia ten fakt oraz powody; or az
(d) por ów nanie wartości bilansowej aktywów i zobowiązań jednostki, k tóre
doty czą jej udzi ału w niekonsolidowanych jednostkach strukturyzowanych
or az mak sy malną ekspozycję jednostki na stratę w tych jednostkach.
MSSF12p30
(a),(b)
33. Jeżel i w trakcie okresu sprawozdawczego jednostka udzielała w sparcia
f i nansowego lub innego wsparcia niekonsolidowanej jednostce strukturyzow anej,
w k tórej wcześniej mi ała lub ma obecnie udzi ały, chociaż nie była do tego
zobow i ązana umową, jednostka ujawnia:
(a) r odzaj i k wotę udzielonego wsparcia, w tym sytuacje, w k tórych jednostka
pomagał a jednostce strukturyzowanej w uzyskaniu wsparcia finansowego;
or az
(b) pow ody udzielenia wsparcia.
MSSF12p31 34. Jednostk a ujawnia aktualny zamiar udzielenia wsparcia finansowego lub innego
w spar cia niekonsolidowanej jednostce strukturyzowanej, w tym zamiar
w spomagania jednostki strukturyzowanej w uzyskaniu wsparcia finansowego.
(o) Jednostkowe sprawozdanie finansowe
MSSF11pC
12(b)
1 . Jednostk a, k tóra zgodnie z MSR 27 par. 1 0 rozliczała wcześniej w swoich
jednostk owych sprawozdaniach finansowych udziały we wspólnej dzi ałalności
jak o i nwestycję według kosztu lub zgodnie z MSSF 9, dok onuje uzgodnienia
mi ędzy i nwestycją, k tórej ujmowania zaprzestano, a ujętymi aktywami
i zobow iązaniami wraz z wszelkimi pozostałymi skorygowanymi różnicami
zatr zy manych zysków na początku okresu bezpośrednio poprzedzającego.
27p16 2. W pr zypadk u, gdy jednostka domi nująca, zgodni e z paragrafem 4(a) MSSF 1 0,
zdecy duje się nie sporządzać skonsolidowanych sprawozdań finansowych
i zami ast tego sporządza jednostkowe sprawozdania finansowe, w tych
jednostk owych sprawozdaniach finansowych ujawnia ona
(a) następujące informacje:
(i ) fak t, że sporządzone sprawozdania finansowe są jednostkowymi
spr aw ozdaniami finansowymi;
(ii ) fak t, że sk orzystano ze zwolnienia z k onsolidacji;
(iii ) nazw ę i podstawowe mi ejsce prowadzenia dzi ałalności gospodarczej
(or az k r aj założenia, jeżeli jest on inny) jednostki, k tórej sk onsolidowane
spr aw ozdania finansowe zgodne z MSSF został y sporządzone
z pr zeznaczeniem do publicznego użytku; or az
(iv ) adr es, pod k tórym można uzyskać ta skonsolidowane sprawozdania
f i nansowe;
(b) l i stę znaczących inwestycji w jednostkach zależnych, w spólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych, zawierającą:
(i ) nazw ę jednostki, w której dok onano inwestycji;
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 37
T-ND-N ODS.
(ii ) podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (or az k raj
zał ożeni a, jeżeli jest on inny) jednostki, w której dok onano inwestycji;
or az
(iii ) w i elkość posiadanego udziału własnościowego (oraz wielk ość udziału
w pr awach głosu, jeżeli jest ona inna) w jednostce, w której dokonano
i nw estycji; or az
(c) opi s stosow anej metody ujmowania inwestycji wymienionych w MSR 27 par.
1 6(b).
27p16A Gdy jednostk a inwestycyjna, k tóra jest jednostką domi nującą (i nną niż jednostka
domi nująca określona w paragrafie 1 6), zgodni e z paragrafem 8A sporządza
jednostk ow e sprawozdanie finansowe jako sw oje jedyne sprawozdanie finansowe,
ujaw nia ona ten fakt. Jednostka inwestycyjna ujawnia również informacje
doty czące jednostek inwestycyjnych wymagane przez MSSF 1 2.
27p17 3. W pr zypadk u, gdy jednostka domi nująca (i nna niż jednostka domi nująca objęta
par agrafem 16 -1 6A MSR 27 ) lub inwestor sprawujący współkontrolę nad
jednostk ą, w której dokonano inwestycji, lub wywierający znaczący wpływ
na tak ą jednostkę, sporządza jednostkowe sprawozdania finansowe, dana
jednostk a domi nująca lub inwestor wskazuje sprawozdania finansowe
spor ządzone zgodni e z MSSF 1 0, MSSF 1 1 l ub MSR 28, z k tór ymi te jednostkowe
spr aw ozdania finansowe są powiązane. Jednostka domi nująca lub inwestor
ujaw nia również w swoich jednostkowych sprawozdaniach finansowych:
(a) fak t, że sporządzone sprawozdania finansowe są jednostkowymi
spr aw ozdaniami finansowymi oraz powody, dl a których zostały one
spor ządzone, jeżeli ich sporządzenie nie jest wymagane na mocy przepisów
pr aw a;
(b) l i stę znaczących inwestycji w jednostkach zależnych, w spólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych, zawierającą:
(i ) nazw ę jednostki, w której dok onano inwestycji;
(ii ) podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (or az k raj
zał ożeni a, jeżeli jest on inny) jednostki, w której dok onano inwestycji;
or az
(iii ) w i elkość posiadanego udziału własnościowego (oraz wielk ość udziału
w pr awach głosu, jeżeli jest ona inna) w jednostce, w której dokonano
i nw estycji; or az
(c) opi s stosow anej metody ujmowania inwestycji wymienionych w MSR 27 par.
1 7 (b).
A ktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży – prezentacja dochodu
z działalności kontynuowanej i zaniechanej
MSSF5p33 (d)
4.
N al eży ujawnić k wotę dochodu z dzi ałalności kontynuowanej i z dzi ałalności
zani echanej przypadającą na właścicieli jednostki domi nującej. Stosowne
i nformacje można zawrzeć w notach lub w sprawozdaniu z całkowitych dochodów .
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych – zmiany stanu u działów w jednostkach zależnych i pozostałych przedsięwzięciach
7p39 5.
N al eży ujawnić odr ębnie łączne przepływy pieniężne z tytułu uzyskania bądź
utr aty kontroli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami
or az zak l asyfikować te przepływy pieniężne do dzi ałalności inwestycyjnej.
7p40(a-d) 6.
N al eży ujawnić, ł ącznie, z tytułu zarówno uzyskania, jak i utraty w analizowanym
ok r esie kontroli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami
k ażdą z następujących informacji:
(a) ł ączna zapłacona lub otrzymana cena;
(b) część ceny składająca się ze środk ów pieniężnych i ekwiwalentów
pi eniężnych;
(c) k w ota środk ów pieniężnych i ekwiwalentów pieniężnych w jednostkach
zal eżnych lub pozostałych przedsięwzięciach, nad k tórymi uzyskano bądź
utr acono kontrolę; or az
(d) k w ota aktywów i zobowiązań innych niż śr odki pieniężne i ekwiwalenty
pi eniężne, w jednostkach zależnych bądź pozostałych przedsięwzięciach, nad
k tór ymi uzyskano lub utracono k ontrolę, w podsumowaniu wg każdej
z gł ów nych kategorii.
Informacje wymagające prezentacji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej
1p54(q) 7 .
Jak o mi nimum, sprawozdanie z sytuacji finansowej obejmuje udziały niedające
k ontr oli wykazane w kapitale własnym.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
38 PwC
T-ND-N ODS.
Informacje prezentowane w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym
1p106(a) 8.
N al eży przedstawić sprawozdanie ze zmian w k apitale własnym
z w y szczególnieniem następujących pozycji:
(a) cał k owite dochody ogółem za ok res, z odr ębnym ujęciem k wot ogółem
pr zy padających na:
(i ) w ł aścicieli jednostki domi nującej; or az
(ii ) udzi ał y niedające kontroli;
1p106(b)
(b) dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, sk utki retrospek tywnego
zastosow ania lub retrospektywnego przekształcenia ujętego zgodnie
z MSR 8; or az
1p106 (d) (c) dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, uzgodnienie między wartością
k si ęgową na początek i na k oniec okresu, z odr ębną prezentacją zmi an
w y nikających z:
(i ) w y niku;
(ii ) k ażdej pozy cji innych całkowitych dochodów; or az
(iii ) tr ansakcji z właścicielami występującymi w charakterze właścicieli,
z odr ębny m ujawnieniem wkładów dokonanych przez i dystrybucji na
r zecz w łaścicieli oraz zmi an udziału w jednostkach zależnych
ni esk utkujących utratą k ontroli.
Informacje prezentowane w sprawozdaniu z całkowitych dochodów
1p81B 9. N al eży ujawnić w sprawozdaniu z całkowitych dochodów jako alokację za okres:
a) w y nik przypadający na:
(i ) udzi ał y niedające kontroli; or az
(ii ) w ł aścicieli jednostki domi nującej; a także
b) cał k owite dochody ogółem za ok res przypadające na:
(i ) udzi ał y niedające kontroli; or az
(ii ) w ł aścicieli jednostki domi nującej.
(p) Załącznik B do MSSF 12
MSSF12pB1 Przyk łady w załączniku B dotyczą s ytuacji hipotetycznych. Chociaż niektóre
as pekty przykładów mogą być prezentowane na rzeczywistym stanie
fak tycznym, s tosując MSSF 12 należy ocenić wszys tkie istotne fakty
i ok olicznoś ci danego stanu faktycznego.
A gregacja
MSSF12pB2,
MSSF12pB3
1 . Jednostk a może agregować ujawnienia wymagane w niniejszym standardzie
MSSF, jeżel i chodzi o udzi ały w podobnych jednostkach, o i le agregacja jest spójna
z cel em ujawniania informacji i wymogiem w paragrafie B4 MSSF 1 2 or az nie
utr udnia zr ozumienia przekazanych informacji. Jednostka ujawnia sposób
agr egow ania udziałów w podobnych jednostkach.
MSSF12pB4 2. Jednostk a przedstawia oddzi elnie informacje o udzi ale w:
(a) jednostk ach zależnych;
(b) w spól nych przedsięwzięciach;
(c) w spól nych działalnościach;
(d) jednostk ach stowarzyszonych; or az
(e) ni ek onsolidowanych jednostkach strukturyzowanych.
MSSF12pB5 3. Pr zy ustalaniu, czy agregować informacje, jednostka uwzględnia informacje
o char akterze ilościowym i jakościowym na temat różnego rodzaju ryzyka
i charakterystyki zwrotu w odniesieniu do k ażdej jednostki branej pod uwagę przy
agr egacji, or az znaczenie każdej jednostki dla jednostki sporządzającej
spr aw ozdanie.
Jednos tka prezentuje ujawnienia w sposób pozwalający użytkownikom
s praw ozdań finansowych łatwo zrozumieć charakter i zakres udziałów w tych
jednos tkach.
MSSF12pB6 Przyk łady poziomów agregacji w ramach klas jednostek wymienionych
w paragrafie B4 MSSF 12, k tóre mogą być stos owne:
(a) charakter działań (np. jednostk a zajmująca się badaniami i rozwojem,
jednos tka sekurytyzacyjna w obs zarze odnawialnych kart k redytowych);
(b) k las yfikacja branżowa; lub
(c) geografia (np. k raj lub region).
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 39
T-ND-N ODS.
Udziały w innych jednostkach
MSSF12pB7 Udziały w innej jednostce odnoszą się do umownego i nieumownego
zaangażowania, k tóre wiąże się z ekspozycją jednostki na zmienność zwrotu
z działalności innej jednostki. Uw zględnienie celu i organizacji innej jednostki
może pomóc jednos tce s porządzającej s prawozdanie w ocenie, czy posiada
udział w tej jednostce, a zatem czy musi ujawniać informacje zgodnie
z niniejszym MSSF. Tego rodzaju ocena obejmuje uwzględnienie ryzyka, k tóre
inna jednostka może tw orzyć oraz ryzyka, k tóre inna jednostka może przenosić
na jednostk ę sporządzającą sprawozdanie oraz na inne strony.
Skrócone informacje finansowe dotyczące jednostek zależnych, wspólnych
przedsięwzięć i jednostek stowarzyszonych
MSSF12pB10 4. W pr zypadk u k ażdej jednostki zależnej posiadającej udziały niekontrolujące, k tóre
są i stotne dl a jednostki sporządzającej sprawozdanie, jednostka ujawnia:
(a) dy w i dendy wypłacone udziałom niekontrolującym; or az
(b) sk r ócone informacje finansowe dotyczące:
(i ) ak ty wów,
(ii ) zobow i ązań,
(iii ) w y niku; i
(iv ) pr zepływów pieniężnych jednostki zależnej,
k tór e pozwalają użytkownikom zr ozumieć udział udziałów niekontrolujących
w dzi ał alności grupy i przepływach pieniężnych.
I nformacje mogą obejmować na przykład aktywa obrotow e, aktywa trw ałe,
zobow iązania krótkoterminowe, zobowiązania długoterminowe, przychody,
w ynik finansowy i całkowite dochody ogółem, lecz nie ograniczają s ię do tych
elementów.
MSSF1p2B11 Sk rócone informacje finansowe wymagane w paragrafie B10 b) MSSF 12
odpow iadają kwotom przed wyłączeniami wewnątrzgrupowymi.
MSSF12pB12 5. W pr zypadk u k ażdego wspólnego przedsięwzięcia i k ażdej jednostki
stow ar zyszonej, które są istotne dla jednostki sporządzającej sprawozdanie,
jednostk a ujawnia:
(a) dy w i dendy otrzymane od w spólnego przedsi ęwzięcia lub jednostki
stow ar zyszonej; or az
(b) sk r ócone informacje finansowe dotyczące wspólnego przedsięwzięcia lub
jednostk i stowarzyszonej (zob. paragrafy B14 i B15), w tym, l ecz nie
w y łącznie:
(i ) ak ty wa obrotowe;
(ii ) ak ty wa trwałe;
(iii ) zobow i ązania krótkoterminowe;
(iv ) zobow i ązania długoterminowe;
(v ) pr zy chody;
(vi ) w y nik z dzi ałalności k ontynuowanej;
(vii ) w y nik z dzi ałalności zaniechanej po opodatkowaniu;
(viii ) pozostał e całkowite dochody; or az
(ix ) cał k owite dochody ogółem.
MSSF12pB13 6. Opr ócz sk róconych informacji finansowych wymaganych w paragrafie B1 2 MSSF
1 2, jednostk a ujawnia w przypadku każdego wspólnego przedsięwzięcia, k tóre jest
i stotne dl a jednostki sporządzającej sprawozdanie, k wotę:
(i ) śr odk ów pieniężnych i ekwiwalentów środk ów pieniężnych uwzględnionych
w par agrafie B1 2(b)(i ) MSSF 1 2;
(ii ) k r ótkoterminowych zobowiązań finansowych (z w yłączeniem zobowiązań
z ty tułu dostaw i usług i innych zobowiązań oraz rezerw) uwzględnionych
w par agrafie B1 2(b)(iii) MSSF 1 2;
(iii ) dł ugoterminowych zobowiązań finansowych (z wyłączeniem zobowiązań
z ty tułu dostaw i usług i innych zobowiązań oraz rezerw) uwzględnionych
w par agrafie 1 2B(b)(iv) MSSF 1 2;
(iv ) amor ty zacji i umorzenia;
(v ) pr zy chodów z tytułu odsetek;
(vi ) k osztów odsetek; or az
(vii ) obci ążenia wyniku z tytułu podatku dochodow ego lub przychodu z tytułu
podatk u dochodowego.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
40 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF12pB14 7 . Sk r ócone informacje finansowe przedstawione zgodnie z paragrafami B1 2 i B13
MSSF 1 2 pow i nny być kwotami ujętymi w sprawozdaniach finansowych
w spól nego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej sporządzonych według
MSSF (ni e zaś udzi ałem jednostki w tych k wotach). Jeżeli je dnostka ujmuje
udzi ał y we w spólnym przedsięwzięciu lub jednostce stowarzyszonej metodą praw
w ł asności:
(a) k w oty uwzględnione w sprawozdaniach finansowych wspólnego
pr zedsi ęwzięcia lub jednostki stowarzyszonej sporządzonych według MSSF są
k or y gowane w taki sposób, aby odzwierciedlać korekty wprowadzone przez
jednostk ę przy stosowaniu metody praw własności, takie jak korekty w artości
godzi w ej wprowadzone w momencie nabycia i korekty różnic w zasadach
(pol i tyce) r achunkowości; or az
(b) jednostk a przedstawia uzgodn ienie przedstawionych skróconych informacji
f i nansowych z w artością bilansową udziałów w e wspólnym przedsięwzięciu
l ub jednostce stowarzyszonej.
MSSF12pB15 8. Jednostk a może przedstawić skrócone informacje finansowe wymagane
w par agrafach B12 i B1 3 MSSF 1 2 na podstawie sprawozdań finansowych
w spól nego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej, jeżeli:
(a) jednostk a wycenia swoje udziały w e wspólnym przedsięwzięciu lub jednostce
stow ar zyszonej według wartości godziwej zgodnie z MSR 28, or az
(b) w spól ne przedsięwzięcie lub jednostka stowarzyszona nie przygotowują
spr aw ozdań finansowych według MSSF, a zatem przygotowanie informacji na
tej podstawie byłoby nieprak tyczne lub generowałoby niepotrzebne koszty.
W tak im przypadku jednostka ujawnia podstawę przygotowania skróconych
i nformacji finansowych.
MSSF12pB16 9. Jednostk a ujawnia łączną wartość bilansową udziałów w e wszystkich
i ndy widualnie nieistotnych wspólnych przedsięwzięciach lub jednostkach
stow ar zyszonych, k tóre są ujmowane metodą praw własności. Jednostka ujawnia
r ów nież oddzi elnie łączną kwotę przypadającej na nią części:
(a) w y niku z dzi ałalności kontynuowanej;
(b) w y niku z dzi ałalności zaniechanej po opodatkowaniu;
(c) pozostał ych całkowitych dochodów ; or az
(d) cał k owitych dochodów ogółem.
ty ch wspólnych przedsięwzięć lub jednostek stowarzyszonych.
Jednostk a ujawnia oddzi elnie informacje dotyczące wspólnych przedsięwzięć
i jednostek stowarzyszonych.
MSSF12pB17 Kiedy udziały jednostki w jednostce zależnej, w spólnym przedsięwzięciu lub
jednos tce stowarzys zonej (lub część jej udziałów we wspólnym przedsięwzięciu
lub jednos tce stowarzyszonej) zostaną s klasyfikowane jako przeznaczone do
s przedaży zgodnie z MSSF 5 „Ak tyw a trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz
działalność zaniechana”, jednostka nie musi ujawniać skróconych informacji
finans owych dotyczących tej jednostki zależnej, tego ws pólnego przedsięwzięcia
lub tej jednostk i s towarzyszonej zgodnie z paragrafami B10–B16 MSSF 12.
Zobowiązania z tytułu wspólnych przedsięwzięć
MSSF12pB18 1 0. Jednostk a ujawnia w szystkie zobowiązania zaciągnięte, l ecz nie ujęte na dzi eń
spr aw ozdawczy (w tym przypadającą na nią część zobowiązań zaciągniętych
w spól nie z innymi inwestorami, z k tórymi sprawuje wspólną k ontrolę nad
w spól nym przedsięwzięciem) doty czące jej udzi ałów we wspólnych
pr zedsi ęwzięciach.
Zobow iązania obejmują pozycje, k tóre mogą prowadzić do przyszłych
w ypływów pieniężnych lub wypływu innych zasobów.
MSSF12pB19 Nieujęte zobowiązania, k tóre mogą prowadzić do przyszłych wypływów
pieniężnych lub wypływu innych zasobów, obejmują:
(a) nieujęte zobowiązania do zapewnienia finansowania lub zasobów, na
przyk ład w wyniku:
(i) zaw arcia umowy ustanowienia lub nabycia wspólnego
przeds ięwzięcia (k tóra nakłada na jednostkę na przykład obowiązek
zapewniania funduszy przez określony czas);
(ii) projek tów kapitałochłonnych realizowanych przez wspólne
przeds ięwzięcie;
(iii) bezw arunkowych zobowiązań do zakupu obejmujących dostarczenie
s przętu, zapasów lub usług, które jednostka zobowiązała s ię nabyć od
w s pólnego przedsięwzięcia lub w jego imieniu;
(iv ) nieujętych zobowiązań do udzielenia wspólnemu przedsięwzięciu
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 41
T-ND-N ODS.
pożyczek lub innego wsparcia finansoweg o;
(v ) nieujętych zobowiązań do przekazania wspólnemu przedsięwzięciu
zas obów takich jak aktywa lub usługi; oraz
(v i) innych nieodwołalnych nieujętych zobowiązań związanych
ze w s pólnym przedsięwzięciem;
(b) nieujęte zobowiązania do nabycia udziałów (lub części tych udziałów ) innej
s trony w przedsięwzięciu, jeżeli konkretne wydarzenie nastąpi lub nie
nas tąpi w przyszłości.
MSSF12pB20 Wymogi i przykłady, o k tórych mowa w paragrafach B18 i B19 MSSF 12
ilus trują niektóre rodzaje ujawnień wymaganych w paragrafie 18 MSR 24
„Ujaw nianie informacji na temat podmiotów powiązanych”.
Charakter ryzyka związanego z udziałami w niekonsolidowanych jednostkach stru kturyzowanych
MSSF12pB25 11 . Opr ócz i nformacji wymaganych w paragrafach 29–31 MSSF 1 2 jednostka ujawnia
dodatk ow e informacje, k tóre są konieczne do osi ągnięcia celu ujawniania
i nformacji, o k tórym mow a w paragrafie 24(b) MSSF 1 2.
MSSF12pB26 Przyk łady dodatkowych informacji, które w zależności od okolicznoś ci mogą być
w łaś ciwe do oceny ryzyka, na które jednostk a jest narażona, kiedy posiada
udziały w niekonsolidowanej jednostce strukturyzowanej, s ą następujące:
(a) w arunki porozumienia, k tóre mogą nakładać na jednostkę obowiązek
udzielenia wsparcia finansowego niekonsolidowanej jednostce
s truk turyzowanej (np. ustalenia dotyczące płynności albo rating k redytowy
mogą uruchamiać obowiązek nabycia aktywów jednostki strukturyzowanej
lub zapewnienia wsparcia finansowego), w tym:
(i) opis w ydarzeń lub okoliczności, k tóre mogą prowadzić do ekspozycji
jednos tki sporządzającej sprawozdanie na stratę;
(ii) czy is tnieją warunki, k tóre ograniczałyby obowiązek; oraz
(iii) czy w ystępują inne strony udzielające wsparcia finansowego,
a jeś li tak, jak obowiązek jednostki s porządzającej s prawozdanie
plas uje się względem obowiązków innych s tron;
(b) s traty poniesione przez jednostkę w trakcie okresu sprawozdawczego
odnos zące s ię do jej udziałów w niekonsolidowanych jednostkach
s truk turyzowanych;
(c) rodzaje przychodów uzyskanych przez jednostk ę w trakcie okresu
s praw ozdawczego z udziałów w niekons olidowanych jednostkach
s truk turyzowanych;
(d) czy jednostka ma obowiązek absorbcji strat niekonsolidowanej jednostki
s truk turyzowanej przed innymi stronami, maksymalna granica takich strat
dla jednostki i (jeżeli ma zastosowanie) hierarchia i kwoty potencjalnych
s trat ponies ionych przez strony, k tórych udziały plasują się niżej w
s tos unku do udziałów jednos tki w niekonsolidowanej jednostce
s truk turyzowanej;
(e) informacja o ustaleniach dotyczących płynności, gwarancji lub innych
zobow iązań ze stronami trzecimi, które mogą oddziaływać na wartość
godziwą lub ryzyko udziałów jednostki w niekonsolidowanych jednostkach
s truk turyzowanych;
(f) w s zelkie trudności niekonsolidowanej jednostki strukturyzowanej dotyczące
finans owania jej działalnoś ci w okresie sprawozdawczym; oraz
(g) jeżeli chodzi o finansowanie niekonsolidowanej jednostki strukturyzowanej,
formy finans owania (np. papier k omercyjny lub instrumenty dłużne
ś rednioterminowe) oraz ich średni ważony okres trwania. I nformacje mogą
obejmow ać analizy wymagalności aktywów
i finans owanie jednostki strukturyzowanej, jeżeli jednostk a
s truk turyzowana posiada aktywa o dłuższym terminie finansowane
ś rodk ami o k rótszym terminie.
8. In w estycje - a ktywa finansowe
39p9,
MSSF7p8
Zgodnie z MSR 39 (i MSSF 7), ak tyw a finans owe dzieli się na:
(a) w yceniane w wartości godziwej przez wynik (w tym przeznaczone do obrotu);
(b) utrzymywane do terminu wymagalności;
(c) pożyczki i należności; oraz
(d) dos tępne do s przedaży.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
42 PwC
T-ND-N ODS.
1 .
Jak k olwiek MSR 39 tego nie wymaga, przydatne jest zamieszczenie zestawienia
zmi an w artości bilansowej aktywów finansowych w trakcie okresu,
pr zedstawiające zmiany stanu, straty z tytułu utraty w artości oraz r óżnice kursowe
pow stałe z tytułu przeliczenia sprawozdania finansowego jednostki zagranicznej,
jeżel i inwestycje są znaczące.
MSSF7
p20(a)(ii)
2.
W odni esieniu do aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży ujawnić należy:
(a) k w otę ewentualnych zysk ów lub strat ujętych w pozostałych całkowitych
dochodach w trakcie bieżącego okresu; or az
(b) k w otę przeniesioną z k apitału własnego i ujętą w wyniku ok resu.
39p37(a)
Dla w s zys tkich przeniesień z ustanowionym zabezpieczeniem, gdy otrzymujący
ma praw o, wynikające z umowy lub zwyczaju, s przedać lub w ymienić na inne
zabezpieczenie przedmiot zabezpieczenia, przenoszący przekwalifikuje składnik
ak tyw ów w swoim s prawozdaniu z sytuacji finansowej do pozycji oddzielnej od
pozos tałych aktywów.
9. Za pa sy
2p36(b) 1 .
U jaw nić należy łączną wartość bilansową zapasów, w podziale na główne
k ategorie, odpow iednio do charakteru dzi ałalności jednostki.
2p37,1p78(c) Na przyk ład: tow ary, s urowce, materiały, produkty w tok u i wyroby gotowe.
2p36(c) 2.
U jaw nić należy wartość bilansową zapasów wykazywanych według wartości
godzi w ej pomniejszonej o koszty sprzedaży.
2p36(d)(e) 3.
U jaw nić należy wartość zapasów i kwotę odpisów aktualizujących ujętych jako
k oszty w trakcie okresu.
2p36(f)(g) 4.
U jaw nić należy kwotę odwrócenia odpisów aktualizujących zapasy ujętą jako
pomni ejszenie tych odpisów w trakcie okresu or az ok oliczności lub zdarzenia,
k tór e doprowadziły do odw rócenia.
2p36(h) 5.
U jaw nić należy wartość bilansową zapasów stanowiących zabezpieczenie spłaty
zobow i ązań.
1p60,1p61 6.
W r azi e, gdy zapasy obejmują część krótko- i dł ugoterminową, ujawnić należy
część dł ugoterminową, której wykorzystania lub realizacji oczekuje się po upływie
1 2 mi esi ęcy.
10. Na leżności z ty tułu dostaw i usług oraz pozostałe należności
1p77 1 .
N al eżności należy ujawnić w sposób odpowiadający charakterowi działalności
jednostk i, ujawniając w szczególności:
1p78(b) (a) nal eżności z tytułu dostaw i usług;
(b) nal eżności od jednostek zależnych (w sprawozdaniu jednostkowym);
(c) nal eżności od podmi otów powiązanych (zob. część A5.19);
(d) pozostał e należności; or az
(e) pr zedpłaty.
MSSF7p20(e) 2. U jaw nić należy straty z tytułu utraty wartości należności ujęte w trakcie okresu
(zob. część A8).
1p60,61 3.
W r azi e gdy należności z tytułu dostaw i usług or az pozostałe należności obejmują
część k rótko- i dł ugoterminową, ujawnić należy część długoterminową, k tórej
r eal izacji lub uregulowania oczekuje się po upływie 12 mi esięcy.
11 . Poda tek dochodowy
1p54(o) 1 .
Ak tywa i zobowiązania z tytułu odr oczonego podatku dochodowego należy
pr ezentować w odr ębnej pozycji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
1p54(n) 2.
Ak tywa i zobowiązania z tytułu bieżącego podatku dochodow ego należy
pr ezentować w odr ębnej pozycji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
1p56 3.
W r azi e gdy jednostka w samym sprawozdaniu z sy tuacji finansowej wprowadza
r ozr óżnienie na aktywa trwałe i obrotowe oraz zobowiązania krótkoterminowe
i dł ugoterminowe, aktywa (r ezerwy) z tytułu odroczonego podatku dochodowego
zal i czyć należy do ak tywów trwałych (zobowiązań długoterminowych).
1p60,61 4.
U jaw nić należy kwotę części długoterminowej podatku dochodowego odr oczonego
l ub bieżącego, której realizacji lub uregulowania oczekuje się po upływie 12
mi esi ęcy.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 43
T-ND-N ODS.
12p71,
12p74
Zas ady kompensowania należności i zobowiązań z tytułu bieżącego podatku
dochodowego zawarte są w MSR 12 par. 71, zaś zasady kompensowania
ak tyw ów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego – w MSR 12
par. 74.
5. U jaw nić należy:
12p81(e)
(a) k w otę (jeżeli istnieje, także datę wygaśnięcia) ujemnych różnic
pr zejściowych, niewykorzystanych strat podatkowych i niewykorzystanych
ul g podatkowych, w odniesieniu do k tórych w sprawozdaniu z sy tuacji
f i nansowej nie ujęto żadnych aktywów z tytułu odroczonego podatku
dochodow ego; or az
12p81(f) (b) ł ączną kwotę różnic przejściowych związanych z inwestycjami w jednostkach
zal eżnych, oddzi ałach i jednostkach stowarzyszonych oraz z udziałami we
w spól nych przedsięwzięciach, w odniesieniu do k tórych nie ujęto żadnych
zobow i ązań z tytułu odroczonego podatku dochodow ego (zob. MSR 1 2 par.
39).
12p81(g) 6.
W odni esieniu do k ażdego rodzaju różnic przejściowych i w odniesieniu
do k ażdego r odzaju niewykorzystanych strat podatkowych oraz
ni ewykorzystanych ulg podatkowych ujawnić należy:
(a) k w otę aktywów i zobowiązań z tytułu odr oczonego podatku dochodow ego
ujętą w sprawozdaniu z sytuacji finansowej za każdy prezentowany okres;
or az
(b) k w otę obciążenia (uznania) w yniku z tytułu odroczonego podatku
dochodow ego ujętą w sprawozdaniu z dochodów, jeżeli nie wynika ona
w oczy wisty sposób ze zmian odpowiednich kwot ujętych w sprawozdaniu
z sy tuacji finansowej (np. w ówczas, gdy występują pozycje odr oczonego
podatk u dochodowego, k tóre pomniejszyły/powiększyły kapitał własny
w tr akcie okresu).
Przydatną informacją jest przedstawienie zmian w trakcie ok resu w każdej
k ategorii różnic przejściowych wpływających na kwotę odroczonego podatku
dochodowego, jakkolwiek MSR 12 tego nie wymaga.
12p81(i) 7 . U jaw nić należy kwotę skutków podatkowych wypłaty dywidend
ak cjonariuszom/udzi ałowcom jednostki, k tóre zostały zaproponowane
l ub zadeklarowane przed zatwierdzeniem sprawozdań finansowych
do udostępnienia, ale nie zostały ujęte w sprawozdaniach finansowych
jak o zobow iązanie.
12p82 8.
U jaw nić należy kwotę aktywa z tytułu odr oczonego podatku dochodowego oraz
char akter dowodów uzasadniających jego ujęcie, w razie gdy:
(a) r eal izacja aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zależy
od uzy sk ania w przyszłości dochodu do opodatkowania w wysokości
pr zek raczającej zyski powstałe w wyniku odwrócenia istniejących dodatnich
r óżni c przejściowych; or az
(b) jednostk a poniosła stratę w bieżącym l ub poprzedzającym ok resie na
obszar ze jurysdykcji podatkowej, k tórej dotyczy ak tywo z tytułu odroczonego
podatk u dochodowego.
12p81(a) 9.
U jaw nić należy łączną kwotę bieżącego i odr oczonego podatku dochodowego
doty czącego pozycji, k tóre pomniejszyły lub powiększyły kapitał własny.
W odnies ieniu do podatku odroczonego, przydatne jes t ujawnienie analizy
w podziale na k ategorie różnic przejśc iowych.
12p82A 1 0.
W r azi e gdy podatek dochodowy należy zapłacić według wyższej lub niższej stawki,
jeśl i następuje wypłata części lub całości wyniku netto lub zysk u z lat ubiegłych
w for mie dywidendy, ujawnić należy:
(a) char akter potencjalnych konsekwencji podatkowych wypłaty dywidendy;
or az
(b) k w oty potencjalnych konsekwencji podatkowych, które są w prak tyce
do ustal enia oraz to, czy występują potencjalne konsekwencje podatkowe,
k tór e nie są w praktyce do ustalenia.
12. Zobow iązania z ty tułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania
1p77 11 .
Infor macje na temat zobowiązań należy ujawnić w sposób odpowiedni
do char akteru działalności jednostki, ujawniając w szczególności:
(a) zobow i ązania z tytułu dostaw i usług;
(b) zobow i ązania wobec jednostek zależnych (w sprawozdaniu jednostkowym);
(c) zobow i ązania wobec podmiotów powiązanych;
(d) pozostał e zobowiązania;
(e) r ozl iczenia mi ędzyokresowe bierne; or az
(f ) pr zy chody przyszłych okresów.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
44 PwC
T-ND-N ODS.
1p60 1 2. Jeśl i którakolwiek z ww. pozycji obejmuje część k rótko- i dł ugoterminową, ujawnić
nal eży część długoterminową, k tórej realizacji lub uregulowania oczekuje się po
upł ywie 1 2 miesięcy.
13. Rezer wy
1p78(d) Rezer wy należy rozdzielić na dotyczące świadczeń pracowniczych i pozostałe.
37p84 1 .
W odni esieniu do k ażdej kategorii rezerw ujawnić należy:
(a) w ar tość bilansową na początek okresu;
(b) r óżni ce kursowe wynikające z przeliczenia sprawozdań finansowych jednostek
zagr ani cznych;
(c) r ezer wy nabyte w ramach połączeń przedsięwzięć;
(d) dodatk ow e rezerwy utworzone w trakcie okresu i zwiększenia istniejących
r ezer w;
(e) k w oty wykorzystane (tzn. poniesione i rozliczone z r ezerwami);
(f ) k w oty rozwiązane/niewykorzystane;
(g) w zr ost w trak cie okresu kwoty zdy skontowanej, wynikający z upływu czasu
i w pływu ewentualnych zmian stopy dyskonta; or az
(h) w ar tość bilansową na koniec okresu.
1p60 2.
Jeśl i rezerwy obejmują część krótko- i długoterminową, ujawnić należy część
dł ugoterminową, k tórej realizacji lub uregulowania oczekuje się po upływie
1 2 mi esi ęcy.
37p85 3.
W odni esieniu do k ażdej kategorii rezerw ujawnić należy:
(a) zw i ęzły opis charakteru zobowiązania i przewidywane rozłożenie w czasie
w szel kich wynikających zeń wypływów k orzyści gospodarczych;
(b) ew entualną niepewność co do k woty lub momentu wystąpienia tych wypływów
(w r azi e potrzeby przedstawienia odpowiednich informacji, jednostka powinna
ujaw nić główne założenia odnośnie przyszłych zdar zeń, zgodnie z MSR 37 par.
48); or az
(c) k w otę jakiejkolwiek oczekiwanej rekompensaty, w raz z w artością ewentualnego
sk ł adnika aktywów ujętego z t ytułu oczekiwanej rek ompensaty.
34p26 4.
Jeżel i wartość szacunkowej k woty wykazanej za okres śródroczny, np. r ezerwy, ulega
znaczącej zmi anie w dr ugiej części roku obrotowego, lecz nie publikuje się odr ębnego
r apor tu f inansowego za ten dr ugi okres śródroczny, charakter i kwotę zmiany
oszacow ania ujawnić należy w informacji dodatkowej do r ocznego sprawozdania
f i nansowego za dany rok obrotowy.
Punk t ten ma zastosowanie tylko wówczas, gdy jednostk a sprawozdawcza
publik uje śródroczny raport finansowy, s porządzony stosownie do MSR 34.
14. Św iadczenia pracownicze inne n iż programy określonych świadczeń
Krótkoterminowe świadczenia pracownicze
19p25 MSR 1 9 ni e wymaga ujawniania żadnych konkretnych informacji na temat
k r ótkoterminowych świadczeń pracowniczych, jednak taki wymóg wynikać może z
i nnych MSSF. N a przykład MSR 24 w ymaga ujawniania informacji dotyczących
św i adczeń pracowniczych dla kluczowych członków kadry kierowniczej. MSR 1
w y maga ujawniania kosztów świadczeń pracowniczych.
Programy określonych składek
19p53 1 .
Jednostk a gospodarcza ujawnia kwotę, k tóra obciążyła k oszty z tytułu programów
ok r eślonych składek.
19p54 2. Jeśl i jest to wymagane na podstawie MSR 24, jednostk a ujawnia informacje
na temat sk ładek do programów określonych składek dotyczących kluczowych
czł onk ów kadry kierowniczej.
15. Św iadczenia po okresie zatrudnienia - programy określonych świadczeń
19p131 Jednos tka kompensuje s kładnik aktywów dotyczący jednego programu z
zobow iązaniem dotyczącym innego programu wtedy i tylko wtedy, gdy:
(a) pos iada ważny (egzekwowalny) tytuł prawny do wykorzystania nadwyżki
z jednego programu do uregulowania zobowiązań, k tóre
na niej ciążą w ramach innego programu; oraz
(b) zamierza rozliczyć zobowiązanie netto albo jednocześnie zrealizować
nadw yżkę z jednego programu i uregulować zobowiązanie ciążące
na niej w ramach innego programu.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 45
T-ND-N ODS.
19p133 Niek tóre jednostki dzielą aktywa i zobowiązania na krótk oterminowe
i długoterminowe. MSR 19 nie reguluje tego, czy jednostka powinna rozróżniać
k rótk oterminowe i długoterminowe części aktywów i zobowiązań powstałych
z tytułu ś wiadczeń po ok resie zatrudnienia.
Programy określonych świadczeń
19p134
MSR 19 par. 120 nak łada na jednostkę obow iązek ujęcia kosztów zatrudnienia
i ods etek netto od zobowiązania (s kładnika aktywów) netto z tytułu ok reślonych
ś w iadczeń w wyniku. MSR 19 nie podaje w jaki sposób jednos tka powinna
prezentować koszty zatrudnienia i odsetki netto od zobowiązania (s kładnika
ak tyw ów) netto z tytułu ok reślonych ś wiadczeń.
19p135(a)-
(c)
1 .
Jednostk a ujawnia informacje, k tóre:
(a) w y jaśniają charakterystykę jej programów określonych świadczeń i związanego z
ni mi ryzyka (zob. MSR 1 9 par.139);
(b) ok r eślają or az wyjaśniają kwoty przedstawione w sprawozdaniach finansowych
w y nikające z jej programów określonych świadczeń (zob. MSR 1 9 paragrafy
1 40–1 44); or az
(c) opi sują, w jaki sposób jej programy określonych świadczeń mogą wpływać na
k w oty, terminy or az niepewność przyszłych przepływów śr odków pieniężnych
jednostk i (zob. MSR 1 9 par agrafy 1 45–147).
19p136(a)-
(d)
Aby os iągnąć cele, o k tórych mowa w MSR 19 par. 135, jednostk a uwzględnia
w s zystkie wymienione poniżej elementy:
(a) poziom s zczegółowości niezbędny do spełnienia wymogów ujawnienia
informacji;
(b) znaczenie, które należy przypisać k ażdemu z poszczególnych wymogów;
(c) zak res agregacji lub dezagregacji; oraz
(d) potrzebę dodatkowych informacji dla użytkowników sprawozdań
finans owych w celu oceny ujawnionych informacji ilościowych.
19p137(a)-
(c)
2. Jeżel i ujawnienia informacji zgodnie z MSR 1 9 l ub innymi MSSF ni e są wystarczające
do r ealizacji celów, o k tórych mow a w MSR 1 9 par. 1 35, jednostka ujawnia dodatkowe
i nformacje niezbędne do osi ągnięcia tych celów.
Na przyk ład jednostka może przedstawić an alizę wartości bieżącej zobowiązania
z tytułu ok reślonych świadczeń z wyszczególnieniem natury, charakterystyki
i ryzyk a tego zobowiązania. W ramach takiego ujawnienia można wprowadzić
rozróżnienie:
(a) pomiędzy kwotami należnymi aktywnym członkom, cz łonkom odroczonym
i emerytom;
(b) pomiędzy świadczeniami, do których nabyto uprawnienia,
a ś w iadczeniami narosłymi, do których nie nabyto uprawnień;
(c) pomiędzy świadczeniami warunkowymi, k wotami przypisanymi
do przys złego wzrostu wynagrodzenia a innymi świadczeniami.
19p138(a)-
(e)
3. Jednostk a ocenia, czy w szystkie lub niektóre ujawnione informacje należy
zdezagr egow ać aby odróżnić programy lub grupy programów o istotne różnym
r y zyku.
Na przyk ład jednostka może podzielić ujawniane informacje na temat programów
tak , by uw idocznić jedną lub w ięcej następujących cech:
(a) różne położenie geograficzne;
(b) różne charakterystyczne cechy, np. programy świadczeń emerytalnych oparte
na us talonym wynagrodzeniu, programy świa dczeń emerytalnych oparte na
w ynagrodzeniu os tatecznym lub programy opieki medycznej po ok res ie
zatrudnienia;
(c) różne otoczenie regulacyjne;
(d) różne s egmenty s prawozdawcze, oraz
(e) różne us talenia dotyczące finansowania (np. program, na funkcjonowanie
k tórego nie odprowadza się ś rodków do odrębnego od jednostki funduszu albo
program, k tórego funkcjonowanie w całości lub w części oparte jest na
ś rodk ach przekazywanych do odrębnego funduszu).
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
46 PwC
T-ND-N ODS.
Charakterystyczne cechy programów określonych świadczeń i związanego z n imi
ryzyka
19p139(a)-
(c)
4.
Jednostk a ujawnia następujące informacje:
(a) i nformacje na temat charakterystycznych cech swoich programów określonych
św i adczeń, w tym:
(i ) natury świadczeń oferowanych w ramach programu (np. programu
ok r eślonych świadczeń opartego na ostatecznym wynagrodzeniu lub
pr ogr amu opartego na składk ach z gw arancją);
(ii ) opi s ur egulowań w k tórych program funkcjonuje, na przykład poziomu
w szel kich minimalnych wymogów dotyczących finansowania oraz
w szel kiego w pływu uregulowań, na przykład pułapu aktywów (zob.
par agraf MSR 1 9 par. 64), na pr ogram; or az
(iii ) w szel kich innych obowiązków jednostki z tytułu zarządzania programem,
na pr zykład obowiązków powierników lub członków zarządu programu;
(b) opi s r yzyka, na jakie program naraża jednostkę , z naciskiem na wszelkie
ni etypowe, właściwe dla danej jednostki lub dla danego programu ryzyko, or az
i nformacje na temat wszelkiej istotnej koncentracji ryzyka.
Jeżel i na przykład aktywa programu są lokowane przede wszystkim
w i nwestycje jednej klasy, np. nieruchomości, program może narażać jednostkę
na k oncentrację ryzyka rynku nieruchomości; or az
(c) opi s w szystkich zmian, ograniczeń i rozliczeń programu.
Wyjaśnienie kwot zawartych w sprawozdaniu finansowym
19p140(a),
(b)
5.
Jednostk a sporządza uzgodnienie bilansu otwarcia z bilansem zamk nięcia dla każdej
z następujących pozycji, jeśli ma to zastosowanie:
(a) zobow i ązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń, wraz
z odr ębny m uzgodnieniem:
(i ) ak ty wów programu;
(i i ) w ar tości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń; or az
(i i i ) efek tu wysokości pułapu aktywów; or az
(b) w szel kich praw do r ekompensaty. Jednostka opisuje również relację pomiędzy
ew entualnym prawem do r ekompensaty a związanym z ni m zobowiązaniem.
19p141(a)-
(h)
6.
Każde z uzgodni eń, o k tórych mowa w MSR 1 9 par. 140, zaw iera informacje na temat
k ażdej z następujących pozycji, jeżeli dotyczy:
(a) k osztów bieżącego zatrudnienia;
(b) pr zy chodów lub kosztów z tytułu odsetek;
(c) ponow nej wyceny zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych
św i adczeń wraz z odr ębnym wykazaniem:
(i ) zw r otu z aktywów programu, z w yłączeniem k wot uwzględnionych jako
odsetk i w punkcie b);
(ii ) zy sk ów i strat aktuarialnych powstałych na skutek zmian założeń
demogr af icznych (zob. MSR 1 9 par. 76(a));
(iii ) zy sk ów i strat aktuarialnych powstałych na skutek zmian założeń
f i nansowych (zob. MSR 1 9 par. 7 6(b)); or az
(iv ) zmi an w wyniku ograniczenia składnika aktywów netto z tytułu
ok r eślonych świadczeń do pułapu aktywów, z w yłączeniem k wot
uw zgl ędnionych jako odsetki w punkcie b).
Jednostk a ujawnia r ównież, w jaki sposób ustaliła mak symalną dostępną
k or zy ść ekonomiczną, t j. czy świadczenia te będą miały formę refundacji,
obni żenia przyszłych składek czy połączenia obydwu;
(d) k osztów przeszłego zatrudnienia oraz zysków i strat wynikających z r ozliczenia.
MSR 1 9 par . 1 00 dopuszcza możl iwość niewprowadzania rozróżnienia k osztów
pr zeszł ego zatrudnienia oraz zysków i strat wynikających z r ozliczenia, jeżeli
w y darzą się razem;
(e) sk utk ów zmian k ursowych;
(f ) sk ł adek na rzecz programu, z odr ębnym wykazaniem składek płatnych przez
pr acodawcę i przez uczestników programu;
(g) pł atności z programu, z odr ębnym wykazaniem k wot płatnych w związk u
z ew entualnymi rozliczeniami; or az
(h) efek tów połączenia przedsięwzięć lub zbycia.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 47
T-ND-N ODS.
19p142(a)-
(h)
7 .
Jednostk a dezagreguje wartość godzi wą aktywów programu na klasy, które
odr óżni ają naturę i ryzyka tych aktywów, dzi eląc każdą z klas aktywów programu na
podk l asy aktywów programu notowanych na aktywnym rynku
(jak zdef i niowano w MSSF 1 3 U stalanie wartości godziwej) oraz aktywów
ni enotowanych na aktywnym rynku.
Na przyk ład, uwzględniając poziom ujawnianych informacji, o k tórym mowa w
MSR 19 par. 136, jednos tka może wprowadzić rozróżnienie pomiędzy:
(a) ś rodk ami pieniężnymi i ekwiwalentami ś rodków pieniężnych;
(b) ins trumentami kapitałowymi (podzielonymi według sektora, rozmiaru spółki,
położenia geograficznego itp.);
(c) ins trumentami dłużnymi (podzielonymi według typu emitenta, jakości
k redytowej, położenia geograficznego itp.);
(d) nieruchomościami (podzielonymi według położenia geograficznego itp.);
(e) ins trumentami pochodnymi (podzielonymi według ryzyka bazowego
k ontrak tu, na przykład kontrakty na stopę procentową, k ontrakty walutowe,
k ontrak ty na instrumenty k apitałowe, kontra kty k redytowe, s wapy na
długoś ć życia itp.);
(f) fundus zami inwestycyjnymi (podzielonymi według rodzaju funduszu);
(g) papierami wartoś ciowymi zabezpieczonymi aktywami; oraz
(h) s truk turyzowanymi instrumentami dłużnymi.
19p143 8.
Jednostk a ujawnia w artość godziwą własnych zbywalnych instrumentów finansowych
w chodzących w skład ak tywów programu oraz wartość godzi wą aktywów programu
stanow iących nieruchomości lub inne aktywa użytkowane przez jednostkę.
19p144 9.
Jednostk a ujawnia istotne założenia aktuarialne stosowane do ustalenia wartości
bi eżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń (zob. MSR 1 9 par . 76).
Ujaw nienie takie powinno być w wartoś ciach bezwzględnych
(np. bezw zględna wartoś ć procentowa, a nie przedział pomiędzy poszczególnymi
w ielk ościami procentowymi i innymi zmiennymi).
Jeś li jednostka ujawnia sumaryczne informacje dotyczące grupy programów,
informacje te przedstawiać należy w formie ś rednich ważonych lub stos unkowo
w ąs kich przedziałów .
Kwota, termin oraz niepewność przyszłych przepływów środków pieniężnych
19p145(a)-
(c)
1 0.
Jednostk a ujawnia następujące informacje:
(a) anal izę wrażliwości dl a każdego istotnego założenia aktuarialnego (ujawnionego
zgodni e z MSR 1 9 par . 1 44) na k oniec okresu sprawozdaw czego, pok azującą, jaki
w pł yw na zobowiązanie z tytułu określonych świadczeń miałyby zmi any w
odpow i ednich założeniach aktuarialnych, k tóre były rozsądnie możliwe na ten
dzi eń;
(b) metody i założenia stosowane przy przeprowadzaniu analizy wrażliwości
w y maganej zgodnie z pkt (a) i ograniczenia tych metod; or az
(c) zmi any metod i założeń stosow anych przy przeprowadzaniu analizy wrażliwości
w stosunk u do poprzedniego okresu or az przyczyny takich zmian.
19p173(b) Pomimo w ymogu retros pektywnego s tosowania MSR 19 zgodnie z MSR 8,
jednos tka nie musi prezentować danych porównawczych dotyczących informacji,
k tóre należy ujawnić na mocy MSR 19 par. 145 na temat w rażliwości zobowiązania
z tytułu ok reślonego świadczenia w sprawozdaniu finansowym za okresy
rozpoczynające s ię przed dniem 1 s tycznia 2014 r.
19p146 11 .
Jednostk a ujawnia opis wszelkich strategii dopasowania aktywów i zobowiązań
stosow anych przez program lub jednostkę, w tym wykorzystanie rent i innych
technik, takich jak kontrakty wymiany w oparciu o długość życia, stosowane
w cel u zarządzania ryzykiem.
19p147(a)-
(c)
1 2.
W cel u wykazania skutków programu określonych świadczeń dla przyszłych
pr zepływów śr odków pieniężnych jednostki, jednostka ujawnia następujące
i nformacje:
(a) opi s w szelkich ustaleń dotyczących finansowania i polityki finansowania
mający ch wpływ na przyszłe składki;
(b) oczek i wane składki do pr ogramu na następny roczny okres sprawozdawczy;
or az
(c) i nformacje na temat profilu zapadalności zobowiązania z tytułu określonych
św i adczeń. Obejmuje to średni w ażony okres obowiązywania zobowiązania
z ty tułu określonych świadczeń i może uwzględniać inne informacje na temat
r ozk ł adu w czasie wypłacanych świadczeń, takie jak analiza terminów
pł atności wypłacanych świadczeń.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
48 PwC
T-ND-N ODS.
Programy wielozakładowe
19p148(a)-
(c)
1 3.
W w y padku, gdy jednostka uczestniczy w wielozakładowym programie ok reślonych
św i adczeń, jednostka ujawnia następujące informacje:
(a) opi s ustaleń dotyczących finansowania, w tym metody stosow anej do ustalania
pozi omu sk ładek i wszelkich minimalnych wymogów dotyczących
f i nansowania;
(b) opi s, w jakim stopniu jednostka odpowiada za zobowiązania innych jednostek
w r amach programu zgodnie z w arunk ami programu wielozakładow ego;
(c) opi s w szelkiego uzgodnionego przypisania niedoboru lub nadwyżki
z ty tułu:
(i ) l i kwidacji programu, l ub
(ii ) w y cofania się jednostki z programu;
19p148(d) 1 4. Jeżeli jednostka rozlicza program tak, jakby był to program określonych składek
zgodnie z MSR 19 par. 34, poza i nformacjami wymaganymi zgodnie z punktami (a)-
(c) MSR 1 9 par . 1 48, or az zami ast informacji wymaganych zgodnie z MSR 1 9 par.
1 39–1 47 jednostka ujawnia następujące informacje:
(i ) to, że pr ogr am ten jest programem określonych świadczeń;
(ii ) pow ód, dl a k tórego nie ma wystarczających informacji, k tóre umożliwiałyby
jednostce rozliczanie tego programu jako programu określonych świadczeń;
(iii ) oczek i wane składki do pr ogramu na następny roczny okres sprawozdawczy;
(iv ) i nformacje na temat wszelkich niedoborów lub nadwyżek programu, k tóre mogą
mi eć w pływ na kwotę przyszłych składek, w tym podstawa stosowana do
ustal enia tego niedoboru lub nadwyżki or az ewentualne sk utki dla jednostki;
or az
(v ) w sk azanie poziomu uczestnictwa jednostki w programie w porównaniu
z i nny mi uczestniczącymi jednostkami. Przykłady dzi ałań, k tóre mogą stanowić
tak ą i nformację, obejmują udział jednostki w całkowitych sk ładk ach na rzecz
pr ogr amu lub udzi ał jednostki w całkowitej liczbie aktywnych członków,
czł onk ów, którzy przeszli na emeryturę oraz byłych członków uprawnionych do
św i adczeń, jeżeli takie informacje są dostępne.
Programy grupowe (programy określonych świadczeń, w których ryzyko jest dzielone
między różne jednostki znajdujące się pod wspólną kontrolą)
19p149(a)-
(d)
1 5.
Jeżel i jednostka uczestniczy w programie określonych świadczeń, w k tórym ryzyko
jest dzi elone mi ędzy r óżne jednostki znajdujące się pod w spólną kontrolą, ujawnia
następujące informacje:
(a) por ozumi enie umowne lub przyjęte zasady (politykę) r achunkowości dotyczące
obci ążania jednostek k osztami netto z tytułu określonych świadczeń lub brak
tego r odzaju zasad (polityki);
(b) zasady (pol itykę) dotyczące ustalania składek w noszonych przez jednostkę;
(c) jeżel i jednostka rozlicza koszty netto z tytułu określonych świadczeń zgodnie z
MSR 1 9 par . 41 , w ówczas wszystkie informacje na temat programu jako całości
nal eży ujawnić zgodnie MSR 1 9 par. 1 35–147; or az
(d) jeżel i jednostka rozlicza składki przypadające do zapłaty w danym okresie
zgodni e z MSR 1 9 par . 41 , w ówczas informacje o programie jako ca łości
pow i nna ujawnić zgodnie z MSR 1 9 par. 1 35–137, 1 39, 1 42–144 or az par. 147 a)
i b).
19p150(a),
(b)
1 6.
Infor macje wymagane zgodnie z MSR 1 9 par. 1 49 c) i d) można ujawniać poprzez
odesł ani e do i nformacji ujawnianych w sprawozdaniu finansowym innej jednostki
nal eżącej do grupy kapitałowej, jeżeli:
(a) spr aw ozdanie finansowe tej jednostki należącej do grupy kapitałowej odrębnie
ok r eśla i ujawnia wymagane informacje na temat programu; or az
(b) spr aw ozdanie finansowe tej jednostki należącej do grupy kapitałowej jest
dostępne dl a użytkowników sprawozdań finansowych na tych samych
w ar unkach, co sprawozdania f inansowe jednostki or az w tym samym czasie, co
spr aw ozdania finansowe jednostki, bądź w cześniej.
Transakcje ze stronami powiązanymi
19p151(a),
(b)
17 .
Jeśl i wymaga tego MSR 24, jednostk a ujawnia informacje o:
(a) tr ansakcjach z podmiotami powiązanymi prowadzonych w ramach programów
św i adczeń po okresie zatrudnienia, or az
(b) św i adczeniach po okresie zatrudnienia dla kluczowych członków kadry
k i erowniczej.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 49
T-ND-N ODS.
Zobowiązania warunkowe
19p152 1 8.
Jeśl i wymaga tego MSR 37 , jednostka powinna ujawniać informacje na temat
zobow i ązań warunkowych wynikających z jej zobowiązań z tytułu świadczeń
po ok r esie zatrudnienia.
Inne długoterminowe świadczenia pracownicze
19p158 (h) Mimo że MSR 19 nie zawiera wymogu ujawniania żadnych konkretnych informacji na
temat innych długoterminowych świadczeń pracowniczych, tak i wymóg wynikać może z
innych MSSF. Na przykład MSR 24 w ymaga ujawniania informacji dotyczących
ś w iadczeń pracowniczych dla kluczowych członków kadry kierowniczej. MSR 1 w ymaga
ujaw niania kosztów świadczeń pracowniczych.
Świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy
19p171 Mimo że MSR 19 nie zawiera wymogu ujawniania żadnych konkretnych informacji na
temat ś w iadczeń z tytułu rozwiązania s tosunku pracy, taki wymóg wynikać może z
innych MSSF. Na przykład MSR 24 w ymaga ujawniania informacji dotyczących
ś w iadczeń pracowniczych dla kluczowych członków kadry kierowniczej. MSR 1 w ymaga
ujaw niania kosztów świadczeń pracowniczych.
16. Zobow iązania z ty tułu leasingu
Leas ing to instrument finansowy, w ięc wszelkie wymogi informacyjne MSSF 7 mają
zas tos owanie również do leasingu; zob. część A8 niniejszej listy k ontrolnej.
Uw aga: Niniejsza część listy k ontrolnej dotyczy leasingobiorców. Wymogi informacyjne
obow iązujące leasingodawców znaleźć można w części C4.
(a) Leasingobiorcy - leasing finansowy
17p31(a)-(e) 1 .
U jaw nić należy:
(a) w ar tość bilansową netto na dzi eń bilansowy dla każdej grupy aktywów;
(b) uzgodni enie pomiędzy łączną kwotą mi nimalnych opłat leasingowych na dzień
bi l ansowy a ich wartością bieżącą;
(c) ł ączną kwotę minimalnych opłat leasingowych na dzień bilansowy oraz ich
w ar tość bieżącą, w odniesieniu do k ażdego z następujących okresów:
(i ) poni żej jednego roku ;
(ii ) od jednego r oku do pięciu lat; or az
(iii ) pow y żej pięciu lat;
(d) k w otę warunkowych opłat leasingowych ujętych jako koszt w okresie;
(e) ł ączną kwotę przyszłych minimalnych opłat subleasingowych, k tórych
uzy sk ania oczekuje się na dzi eń bilansowy z tytułu nieodwoływalnych umów
subl easingowych; or az
(f ) ogól ny opis znaczących postanowień umów leasingowych zawartych przez
l easi ngobiorcę. Opis taki zwykle zawiera następujące informacje (l ecz nie musi
si ę do ni ch ograniczać):
(i ) podstaw ę ustalania k woty w arunkowych op łat leasingowych;
(ii ) i stnienie i warunki przedłużenia umowy lub wykorzystania opcji k upna
or az postanowienia dotyczące podwyższenia ceny; a tak że
(iii ) ogr ani czenia wynikające z postanowień umów leasingowych,
m.i n. doty czące dywidend, dodatk owego zadłużenia oraz dodatkowych
umów l easingowych.
Wymogi ujawnień MSR 16, MSR 36, MSR 38, MSR 40 oraz MSR 41 mają
zas tos owanie do aktywów używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy
leas ingu finansowego.
(b) Leasingobiorcy - leasing operacyjny
17p35 2.
U jaw nić należy:
(a) ł ączną kwotę przyszłych minimalnych opłat leasingowych z tytułu
ni eodw oływalnego leasingu operacyjnego, w odniesieniu do k ażdego
z następujących okresów:
(i ) poni żej jednego roku;
(ii ) od jednego r oku do pięciu lat; or az
(iii ) pow y żej pięciu lat;
(b) ł ączną kwotę przyszłych minimalnych opłat subleasingowych, k tórych
uzy sk ania oczekuje się na dzi eń bilansowy z tytułu nieodwoływalnych umów
subl easingowych;
(c) opł aty leasingowe i subleasingowe ujęte jako k oszt w danym okresie,
z odr ębny m wykazaniem mi nimalnych opłat leasingowych, w arunkowych opłat
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
50 PwC
T-ND-N ODS.
l easi ngowych oraz opłat subleasingowych; a także
(d) ogól ny opis znaczących postanowień umów leasingowych zawartych przez
l easi ngobiorcę. Opis taki zwykle zawiera następujące informacje (l ecz nie musi
si ę do ni ch ograniczać):
(i ) podstaw ę ustalania k woty w arunkowych opłat leasingowych;
(ii ) i stnienie i warunki przedłużenia umowy lub wykorzystania opcji k upna
or az postanowienia dotyczące podwyższenia ceny; a tak że
(iii ) ogr ani czenia wynikające z postanowień umów leasingowych,
m.i n. doty czące dywidend, dodatk owego zadłużenia oraz dodatkowych
umów l easingowych.
17p65 3.
W y mogi informacyjne dotyczące leasingu przedstawione w części A5.1 6 dotyczą także
tr ansakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego. Odr ębnie ujawnić należy wszelkie
w y jątkowe lub nietypowe warunki umów lub transakcji sprzedaży
i l easingu zw rotnego.
KIMSF4p12,
BC39
4.
W y mogi dotyczące ujawnienia informacji przedstawione w części A5.1 6 mają
zastosow anie również dla leasingu zgodnie z KIMSF 4.
KIMSF4p15
(b)
5.
Jeżel i nabywca/leasingobiorca stwierdzi, że wiarygodne oddzi elenie płatności
l easi ngowych w leasingu operacyjnym od i nnych płatności jest niewykonalne
w pr aktyce, wówczas należy traktować w szystkie płatności z tytułu umowy jako
pł atności leasingowe w celu spełnienia wymogów MSR 1 7 dotyczących ujawniania
i nformacji, ale:
(a) nal eży ujawniać te płatności odr ębnie od mi nimalnych płatności leasingowych
w y nikających z innych umów, k tóre nie obejmują płatności
z ty tułu elementów nieleasingowych; or az
(b) nal eży stwierdzić, że ujawnione płatności obejmują także płatności z tytułu
ni eleasingowych elementów umowy.
(c) © Umowy, które w istocie nie stanowią leasingu
SKI27p10,11 6.
W odni esieniu do umów, k tóre w istocie nie stanowią leasingu, ujawnić należy
następujące informacje o poszczególnych umowach lub łącznie o k ażdej kategorii
umów , dl a poszczególnych ok resów obowiązywania tych umów:
(a) opi s umow y, w tym:
(i ) sk ł adnik aktywów będący przedmiotem umowy oraz ograniczenia
doty czące jego używania;
(ii ) ok r es obowiązywania oraz inne znaczące warunki umowy; or az
(iii ) pow i ązane ze sobą transakcje, w tym ewentualne opcje; or az
(b) podejści e księgowe zastosowane wobec ewentualnie uzyskanej opłaty, kwotę
ujętą z tego tytułu w sprawozdaniu z dochodów w danym okresie oraz pozycję
spr aw ozdania z dochodów, w której ją ujęto.
17 . Kr edy ty i poży czki or az pozostałe zobowiązania
Kredyty i pożyczki to instrumenty finansowe, w ięc wszelkie wymogi informacyjne
MSSF 7 mają zastosowanie również do kredytów i pożyczek – patrz Część A8.
1p60, 1p61 1 .
U jaw nić należy podział kredytów i pożyczek na krótko- i długoterminowe, zgodnie
z MSR 1 par . 69-7 5.
1p76 2.
W odni esieniu do kredytów i pożyczek, zaliczonych do zobowiązań
k r ótkoterminowych, do ujawnienia jako zdar zenia niekorygujące sprawozdania
f i nansowego, zgodnie z MSR 1 0, k walifikują się następujące zdarzenia pomiędzy
dni em bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego:
(a) dł ugoterminowe refinansowanie;
(b) w y wiązanie się ze złamanych wcześniej warunków umowy pożyczki
dł ugoterminowej; or az
(c) zgoda poży czk odawcy na ok res karencji, w którym jednostka ma wywiązać się
ze zł amany ch w cześniej warunków umowy pożyczki długoterminowej, k ończący
si ę pr zynajmniej 1 2 miesięcy po dniu bilansowym.
32p28
Emitent (w ystawca) instrumentu finansowego niebędącego instrumentem
pochodnym powinien dokonać oceny warunków tego instrumentu i ustalić , czy
zaw iera zarówno element dłużny, jak i k apitałowy. Elementy takie klasyfikować
należy os obno jako zobowiązania finansowe, ak tywa finansowe lub instrumenty
k ap itałowe, zgodnie z MSR 32 par. 15.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 51
T-ND-N ODS.
18. Dota cje państwowe
20p39(b), (c)
1 .
U jaw nić należy:
(a) char akter i zakres ujętych dotacji państwowych;
(b) i nne formy pomocy państwa, k tóre przyniosły jednostce bezpośrednie k orzyści;
or az
(c) ni edotrzymane warunki i inne pozycje warunkowe związane z ujętą pomocą
państw a.
19. Uja wnienia na temat jednostek powiązanych
Ujawnienia o charakterze ogólnym
24p13 (a) N al eży ujawnić informacje o r elacjach mi ędzy jednostką dominującą
a jednostk ami zależnymi niezależnie, czy miały miejsce transakcje między
tak i mi jednostkami powiązanymi.
24p13 (b) N al eży ujawnić nazwę jednostki domi nującej oraz ostatecznej jednostki
spr aw ującej k ontrolę, jeżeli obie nie są tożsame.
1p138(c) (c) N al eży ujawnić nazwę ostatecznej jednostki domi nującej grupy, chyba że
został a ona wskazana w innej części informacji zawartych w sprawozdaniu
f i nansowym.
24p13 (d) Jeżel i ani jednostka domi nująca jednostki ani ostateczna jednostka sprawująca
k ontr olę nie sporządzają sprawozdania finansowego udostępnianego
publicznie, należy ujawnić nazwę k olejnej stojącej najwyżej w strukturze
jednostk i domi nującej, k tóra sporządza takie sprawozdanie finansowe.
24p16
MSR 24 par. 13 odw ołuje s ię do kolejnej s tojącej najwyżej w strukturze jednostki
dominującej. Chodzi tu o pierws zą jednostk ę dominującą grupy s tojącą w
s truk turze powyżej bezpośredniej jednostki dominującej, k tóra przygotowuje
s k ons olidowane sprawozdanie finansowe udostępniane publicznie.
24p24
(e) N al eży ujawnić łącznie pozycje o podobnym charakterze, chyba, że odr ębne
ujaw nienie jest niezbędne w celu zrozumienia w pływu transakcji z jednostkami
pow i ązanymi na sprawozdanie finansowe.
24p23 (f ) N al eży wskazać, że transakcje z jednostkami powiązanymi odbywały się na
w ar unkach równoważnych tym obowiązującym w transakcjach
pr zeprowadzanych na w arunkach rynkowych wyłącznie, jeżeli takie warunki
można nal eżycie uzasadnić.
24p21
Przyk łady transakcji wykazywanych, jeżeli odbywają się z jednostką
pow iązaną:
(i) zak upy lub sprzedaż wyrobów (gotowych lub niegotowych);
(ii) zak upy lub sprzedaż nieruchomości bądź innych aktywów;
(iii) ś w iadczenie lub zakup usług;
(iv ) najem;
(v ) trans fery k osztów badań i rozwoju;
(v i) trans fery na mocy umów licencyjnych;
(v ii) trans fery na mocy uzgodnień dot. finansowania (w tym pożyczki oraz
w k łady na poczet k apitału pieniężne lub w naturze);
(v iii) w ys tawienie gwarancji bądź zabezpieczenia;
(ix) zobow iązania do wykonania pewnej czynnoś ci, jeżeli w przyszłości
nas tąpi lub nie nastąpi ok reślone zdarzenie, w tym umowy niewykonane
(ujęte i nieujęte); oraz
(x ) rozliczenie zobowiązań w imieniu jednostki lub przez jednostk ę w imieniu
innej jednostk i.
32p34
(g) Jeżel i jednostka ponownie nabędzi e swe własne akcje/udziały
od jednostek powiązanych, wówczas należy dołączyć stosowne informacje
zgodni e z MSR 24.
24p19(a) Transakcje z jednostką dominującą
24p18
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
2. N al eży ujawnić następujące informacje w odniesieniu do transakcji z jednostką
domi nującą:
(a) char akter relacji mi ędzy jednostkami powiązanymi;
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania i i ch warunki,
a tak że w skazanie, czy zobowiązania zostały zabezpieczone oraz:
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
52 PwC
T-ND-N ODS.
char akter wynagrodzenia wymagającego przekazania w ramach
r ozl iczenia; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych:
(c) r ezer wy na należności wątpliwe dotyczące sald pozostałych do r ozliczenia; or az
(d) k oszty ujęte w trakcie okresu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p19(b) Transakcje z jednostkami sprawującymi wspólną kontrolę lub mającymi znaczący
wpływ na jednostkę
24p18
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
3. N al eży ujawnić następujące informacje w odniesieniu do transakcji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) char akter relacji mi ędzy jednostkami powiązanymi;
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania; or az
i ch w arunki, w tym czy zobowiązania zabezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagającego przekazania w rozliczeniu; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c) r ezer wy na należności wątpliwe dotyczące sald pozostałych do r ozliczenia; or az
(d) k oszty ujęte w trakcie okresu w odniesieniu do należności wątpliwych od
jednostek powiązanych.
24p19(c) Transakcje z jednostkami zależnymi
24p18
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
4. N al eży ujawnić następujące informacje w odniesieniu do transakcji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) char akter relacji mi ędzy jednostkami powiązanymi;
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania; or az
i ch w arunki, w tym czy zobowiązania zabezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagającego przekazania w rozliczeniu; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c) r ezer wy na należności wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi do
r ozl iczenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p19(d) Transakcje z jednostkami stowarzyszonymi
24p18
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
5. N al eży ujawnić następujące informacje w odniesieniu do transakcji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) char akter stosunku między jednostkami powiązanymi;
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania; or az
i ch w arunki, w tym czy zobowiązania zabezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagającego przekazania w rozliczeniu; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c) r ezer wy na należności wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi
do r ozl iczenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p19(e) Transakcje ze wspólnymi przedsięwzięciami, w których jednostka ma współkontrolę
24p18
6. N al eży ujawnić następujące informacje w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) char akter stosunku między jednostkami powiązanymi;
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 53
T-ND-N ODS.
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania; or az
i ch w arunki, w tym czy zobowiązania zabezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagającego przekazania w rozliczeniu; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c) r ezer wy na należności wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi
do r ozl iczenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p19(f) Transakcje z członkami kluczowego personelu kierowniczego jednostki lub jej
jednostki dominującej
24p18
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
7 . N al eży ujawnić następujące informacje w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) char akter stosunku między jednostkami powiązanymi;
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania; or az
i ch w arunki, w tym czy zobowiązania zabezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagającego przekazania w rozliczeniu; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c) r ezer wy na należności wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi do
r ozl iczenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p17
U jaw nić należy informacje dotyczące wynagrodzenia kluczow ego personelu
k i erowniczego łącznie oraz każdej z następujących k ategorii:
24p17(a), 19p25
(a) k r ótkoterminowe świadczenia pracownicze,
24p17(b),
19p54, 151
(b) św i adczenia po ok resie zatrudnienia, w tym składki do programów określonych
sk ł adek;
24p17(c), 19p158
(c) pozostał e świadczenia długoterminowe,
24p17(d),
19p171
(d) św i adczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy; or az,
24p17(e) (e) pł atności oparte na akcjach.
24p18A
U jaw nić należy informacje dotyczące wynagrodzenia z tytułu usług kluczowego
per sonelu kierowniczego, k tóre są świadczone przez odrębną jednostkę kierowniczą.
19p151(a) Transakcje z planami świadczeń przysługujących po okresie zatrudnienia
24p18
24p18(a),
(b)(i),(ii),(c)
(d)
8. N al eży ujawnić następujące informacje w przedmi ocie transak cji z taką stroną
pow i ązaną:
(a) char akter stosunku między jednostkami powiązanymi; or az
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania; or az
i ch w arunki, w tym czy zobowiązania zabezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagającego przekazania w rozliczeniu; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c) r ezer wy na należności wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi do
r ozl iczenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p22, 19p149
Uczestnictwo w programie określonych świadczeń, którego ryzyko dzielą jednostki
gru py
9. N al eży ujawnić następujące informacje w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) zobow i ązanie umowne lub regulamin zobowiązujący do obciążania kosztami
netto programu o ok reślonych świadczeniach bądź informacja,
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
54 PwC
T-ND-N ODS.
że br ak takiego regulaminu;
(b) r egulamin ok reślania składk i podlegającej zapłacie przez jednostkę;
(c) jeżel i jednostka ujmuje alokację k osztów netto programu o ok reślonych
św i adczeniach zgodnie z MSR 1 9 par. 41 , w szystkie informacje o programie jako
cał ości zgodnie z MSR 1 9 par. 1 35-1 47; or az
(d) jeżel i jednostka ujmuje składkę płatną za ok res zgodnie z MSR 1 9 par. 41 ,
i nformacje o programie jako całości zgodnie z MSR 1 9 par. 1 35-137, 1 39, 1 42-1 44
or az 1 47 (a) i (b).
24p19(g) Transakcje z pozostałymi jednostkami powiązanymi
24p18
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c),(d)
1 0. N al eży ujawnić następujące informacje w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) char akter stosunku między jednostkami powiązanymi; or az
(b) i nformacje o transakcjach i pozostałych do r ozliczenia saldach, w tym
zobow i ązaniach, niezbędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić co najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakcji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozliczenia sald, w tym zobowiązania; or az
i ch w arunki, w tym czy zobowiązania zabezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagającego przekazania w rozliczeniu; or az
szczegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c) r ezer wy na należności wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi do
r ozl iczenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p20 Klas yfik acja zobowiązań wobec jednostek powiązanych oraz należności od
jednos tek powiązanych wg poszczególnych kategorii wymaganych zapisami MSR
24 par. 19 s tanow i rozszerzenie obowiązków informacyjnych zawartych w MSR 1
„Prezentacja sprawozdania finansowego” o informacje wymagające ujęcia
w s prawozdaniu z sytuacji finansowej lub w notach. Kategorie ulegają rozszerzeniu
w celu udostępnienia bardziej kompleksowej analizy s ald z jednostkami
pow iązanymi i zastosowania wobec transakcji z jednostkami powiązanymi.
Jednostki powiązane z państwem
24p25 Jednos tka sprawozdawcza podlega zwolnieniu z obowiązków informacyjnych
przew idzianych w MSR 24 par. 18 w odniesieniu do transakcji z jednostkami
pow iązanymi oraz pozostałych do rozliczenia s ald, w tym zobowiązań,
w s tos unkach z:
(a) podmiotem rządowym sprawującym kontrolę lub współkontrolę nad
jednos tką sprawozdawczą lub mającym na nią znaczący wpływ; oraz
(b) inną jednostką, k tóra jest jednostką powiązaną, ponieważ ten s am podmiot
rządow y s prawuje kontrolę lub współkontrolę nad zarówno jednostką
s praw ozdawczą, jak i drugą jednostką bądź ma znaczący wpływ na obie
z nich.
24p26 11 . Jeżel i jednostka sprawozdawcza korzysta ze zw olnienia zawartego w MSR 24 par . 25,
nal eży ujawnić następujące informacje o transakcjach i pozostałych
do r ozl iczenia saldach, o k tórych mow a w MSR 24 par. 25:
(a) nazw a podmi otu rządowego/państwa or az charakter jego stosunków
z jednostk ą sprawozdawczą (tzn. k ontrola, w spółkontrola lub znaczący wpływ);
(b) następujące informacje podane z należytą szczegółowością w celu umożliwienia
odbi or com sprawozdania finansowego jednostki zrozumienia wpływu transakcji
z jednostk ami powiązanymi na jej sprawozdanie finansowe:
(i ) char akter oraz kwota każdej indywidualnie istotnej transakcji; or az
(ii ) w pr zypadk u pozostałych transakcji, k tóre łącznie, l ecz nie
i ndy widualnie,mają charakter istotny, jakościowe lub ilościowe wsk azanie
i ch wielkości.
Rodzaje transakcji obejmują te wyszczególnione w MSR 24 par. 21.
24p27
Dok onując oceny w celu określenia poziomu szczegółowości informacji zgodnie
z w ymaganiami MSR 24 par. 26(b), jednos tka s prawozdawcza uwzględnia bliskość
s tos unków z jednostką powiązaną oraz inne czynniki istotne dla ustalenia
is totnoś ci transakcji, takie jak np. czy transakcja:
(a) jes t is totna pod względem kwotowym;
(b) zos tała przeprowadzona na warunkach nierynkowych;
(c) w yk racza poza zwykłą codzienną działalność operacyjną, np. zakup
i s przedaż przedsięwzięć;
(d) podlega ujawnieniu władzom regulacyjnym lub organom nadzoru;
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
PwC 55
T-ND-N ODS.
(e) podlega zgłoszeniu wyższemu kierownictwu; oraz
(f ) w ymaga zgody akcjonariuszy/wspólników.
20. Pr zy szłe zobowiązania umowne
1 . U jaw nić należy kwotę zobowiązań umownych do zak upu:
16p74(c) (a) r zeczow ych aktywów trwałych; or az
38p122(e) (b) w ar tości niematerialnych.
40p75(h) 2.
U jaw nić należy zobowiązania umowne dotyczące:
(a) zak upu, budowy lub dostosowania nieruchomości inwestycyjnej; or az
(b) napr awy, k onserwacji lub ulepszenia nieruchomości inwestycyjnej.
Zob. rów nież przyszłe zobowiązania z tytułu umów leasingowych w części A5.16
i przys złe zobowiązania z tytułu wspólnych przedsięwzięć w części A5.7.
21. Pozy cje warunkowe
37p86 1 .
W odni esieniu do k ażdej kategorii zobowiązań warunkowych ujawnić należy
następujące informacje, chyba że prawdopodobieństwo wypływu środków w celu ich
ur egulowania jest znikome:
(a) zw i ęzły opis charakteru zobowiązania warunkowego;
(b) jeżel i jest to możliwe ze względów praktycznych, ujawnić należy także:
37p86(a) (i ) szacunk owe skutki finansowe, ustalone zgodnie z MSR 37 par. 36-52;
37p86(b) (ii ) czy nniki niepewności co do k wot lub r ozłożenia w czasie ewentualnego
w y pływu śr odków; or az
37p86(c) (iii ) możl i w ość ewentualnej rekompensaty; or az
37p91 (c) fak t, że ze w zględów praktycznych nie ujawniono k tórejkolwiek z tych
i nformacji.
37p88 2.
Jeśl i rezerwa i zobowiązanie warunkowe wynikają z tych samych okoliczności,
pr zedstawić należy powiązanie pomiędzy rezerwą a zobowiązaniem w arunkowym.
37p89 3.
W sy tuacji gdy wpływ korzyści gospodarczych jest prawdopodobny, ujawnić należy
następujące informacje o aktywach warunkowych:
(a) zw i ęzły opis charakteru danego składnika aktywów warunkowych;
(b) jeżel i jest to możliwe ze względów praktycznych, szacunkowe skutki f inansowe,
ustal one zgodnie z MSR 37 par. 36-52; or az
37p91 (c) jeżel i powyższa informacja nie jest ujawniana ze względów praktycznych, należy
to ujaw nić.
37p92 4.
W ni ezwykle rzadkich wypadkach można przewidywać, że ujawnienie części lub
cał ości informacji zgodnie z MSR 37 par. 86-89 (punk ty 1 i 3 powyżej) może pow ażnie
osł abi ć pozycję jednostki w sporze z innymi stronami w odniesieniu
do spr awy, w związku z k tórą powstało zobowiązanie warunkowe lub warunk owy
sk ł adnik aktywów. W takich sytuacjach informacji takich można nie ujawniać, należy
jednak ujawnić, co następuje:
(a) ogól ny charakter pozycji warunkowych;
(b) fak t nieujawnienia wymaganych informacji; or az
(c) pow ód ni eujawnienia wymaganych informacji.
5. U jaw nić należy zobowiązania warunkowe z tytułu:
19p152 (a) obow i ązków z tytułu świadczeń po ok resie zatrudnienia.
19p171 37p86
MSR 19 nie w ymaga szczegółowych ujawnień na temat świadczeń z tytułu
rozw iązania stosunku pracy, jednak takie ujawnienia wynikać mogą z MSR 37 (np.
z uw agi na brak pewności co do liczby pracowników, k tórzy zaakceptują propozycję
w ypłaty świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy).
Zob. rów nież A5.14 oraz A5.15. Zob. rów nież pozycje warunkowe z tytułu umów
leas ingowych w części A5.16 i pozycje warunkowe z tytułu wspólnych przedsięwzięć
w części A5.7.
22. Zda r zenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego
10p12, 1p137(a)
1 .
U jaw nić należy kwotę dywidend zaproponowanych lub zadeklarowanych przed datą
zatw i erdzenia sprawozdania finansowego do publikacji, lecz nieujętych w danym
ok r esie jako wypłata na rzecz właścicieli, a także odpowiednią kwotę przypadającą na
jedną ak cję.
10p21 2.
Jeśl i zdarzenia po dniu bilansowym nie wpływają na stan aktywów lub zobowiązań na
dzi eń bilansowy (tzn. są to zdarzenia niewymagające dok onania k orekty), l ecz są na
ty l e ważne, że i ch nieujawnienie wpłynęłoby na zdolność użytkowników sprawozdania
f i nansowego do dok onania właściwych ocen
i podjęcia odpowiednich decyzji, ujawnić należy:
(a) char akter zdarzenia; or az
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A6
56 PwC
T-ND-N ODS.
(b) oszacow anie jego skutków finansowych lub stwierdzenie, że nie można dok onać
tak i ego oszacowania.
Przyk łady zdarzeń, które nie wymagają dokonania k orekty, a powinny być
ujaw nione, są zamieszczone w MSR 10 par. 22.
33p64
Jeżeli liczba akcji zwykłych lub potencjalnych akcji zwykłych wzrasta w wyniku
emis ji kapitalizacyjnej, premiowej lub podziału akcji, bądź zmalała w wyniku
odw rócenia podziału akcji, należy z mocą wsteczną s korygować wyliczenie
pods tawowego i rozwodnionego zysku na jedną akcję za wszystkie prezentowane
ok res y.
Jeżeli zmiany takie następują pomiędzy dniem bilansowym a datą zatwierdzenia
s praw ozdania finansowego, wyliczenia wskaźników na jedną akcję dotyczące
danego sprawozdania finansowego i wszelkich sprawozdań
za ok res y poprzedzające należy oprzeć na nowej liczbie akcji.
33p64 3. N al eży ujawnić fakt, że wyliczenia w skaźników na jedną akcję odzw ierciedl ają także
zmi any liczby akcji. Ponadto podstawowy i rozwodniony wskaźnik zysk u na jedną
ak cję za w szystkie prezentowane okresy należy skorygować o wpływ błędów i korekt
w y nikających ze zmian zasad r achunkowości, ujętych retrospektywnie.
33p70(d) 4.
N al eży przedstawić opis transakcji dotyczących akcji zwykłych lub potencjalnych akcji
zw y kłych - niestanowiących emisji k apitalizacyjnej, premiowej ani podziału akcji, w
odni esi eniu do k tórych z mocą wstecz koryguje się wyliczenie podstawowego i
r ozw odni onego zysku na jedną akcję - k tóre nastąpiły po dniu bilansowym i które
zmi eni łyby znacząco liczbę akcji zwykłych lub potencjalnych akcji zwykłych na koniec
ok r esu, w razie gdyby nastąpiły przed k ońcem okresu sprawozdaw czego.
Przyk łady znaleźć można w MSR 33 par. 71.
12p81(i) 5.
U jaw nić należy kwotę konsekwencji podatkowych od dy widend, k tóre zostały
zapr oponowane lub zadeklarowane pomiędzy dniem bilansowym a datą
zatw i erdzenia sprawozdania finansowego do publikacji.
12p82A 6.
Jeżel i podatek dochodow y przypada do zapłaty w edług wyższej lub niższej stawki lub
gdy następuje wypłata części lub całości zysku netto lub zy sku z lat ubiegłych
w for mie dywidendy, ujawnić należy:
(a) char akter potencjalnych konsekwencji podatkowych wypłaty dywidend; or az
(b) k w oty potencjalnych konsekwencji podatkowych wypłaty dywidend, k tóre są
w pr aktyce do ustalenia, or az to, czy występują potencjalne konsekwencje
podatk ow e, k tóre nie są w praktyce do ustalenia.
10p19 7 . Jeżel i jednostka otrzymała po dniu bilansowym i nformacje o warunkach, k tóre
w y stępowały w dniu bilansowym, powinna w świetle nowych informacji uaktualnić
i nformacje ujawniane o tych warunkach.
A6 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
1 . Og ólne za sady prezentacji
Należy przedstawić przepływy pieniężne w podziale na trzy rodzaje działalności:
operacyjną, inwestycyjną i finansową.
7p18 1 .
U jaw nić należy przepływy pieniężne z dzi ałalności operacyjnej ustalone:
(a) metodą bezpośr ednią, z ujawnieniem głównych rodzajów wpływów i wypływów
pi eniężnych brutto; albo
(b) metodą pośr ednią, ze skorygowaniem zy sku lub straty netto o w pływ:
(i ) w szel kich transakcji o charakterze niepieniężnym;
(ii ) r ozl iczanych w czasie lub zarachowanych przeszłych lub przyszłych
w pł ywów i wypływów pieniężnych z działalności operacyjnej; or az
(iii ) pozy cji przychodów lub kosztów związanych z przepływami pieniężnymi z
dzi ał alności inwestycyjnej lub finansowej.
7p21 2.
Pr zepływy pieniężne z dzi ałalności inwestycyjnej i finansowej - ujawnić należy
osobno gł ów ne rodzaje w pływów i wypływów pieniężnych brutto (z w yjątkiem
pozy cji określonych poniżej w pkt.4).
Na przyk ład, zaciągnięcie nowych kredytów i pożyczek musi być przedstawione
oddzielnie od s płat k redytów i pożyczek.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A6
PwC 57
T-ND-N ODS.
7p22, 7p23 3.
Pr zepływy pieniężne wynikające z następujących czynności operacyjnych,
i nw estycyjnych lub finansowych mogą być wykazywane w kwotach netto
(zob. MSR 7 par. 23):
(a) w pł ywy i wypływy pieniężne dok onywane w imieniu klientów, jeżeli
odzw i er ciedlają one bardziej dzi ałalność klienta niż jednostki; or az
(b) w pł ywy i wypływy pieniężne z tytułu pozycji o duży ch obrotach, w ysokich
k w otach i krótkich terminach wymagalności/zapadalności.
7p28 4.
N al eży ujawnić odr ębnie od przepływów pieniężnych z dzi ałalności operacyjnej,
i nw estycyjnej i finansowej, w pływ zmi an kursów walutowych na środki pieniężne
i ek wiwalenty pieniężne utrzymywane lub należne w walutach obcych.
Ta k w ota obejmuje ewentualne różnice, jakie powstałyby, gdyby takie przepływy
pieniężne wykazano wg k ursów walutowych na koniec okresu.
7p35 5.
N al eży wykazać odrębnie w ramach dzi ałalności operacyjnej przepływy pieniężne
z ty tułu podatków dochodowych, chyba że można je w sposób szczegółowy przypisać
do dzi ał alności f inansowej bądź inwestycyjnej.
7p43 6.
W pr zypadk u transakcji niepieniężnych z rachunku przepływów pieniężnych
w y łączyć należy te transakcje inwestycyjne i finansowe, które nie wymagają
r ozl iczenia śr odkami pieniężnymi ani innymi aktywami pieniężnymi. Tr ansakcje
ni epieniężne ujawnić należy odrębnie w informacji dodatkowej do r achunku
pr zepływów pieniężnych.
7p44 Przyk ładowe transakcje niepieniężne to:
(a) nabycie aktywów albo w drodze bezpośredniego wzięcia na siebie
zw iązanych z nimi zobowiązań, albo w ramach leasingu finansowego;
(b) nabycie innej jednostk i w drodze emisji akcji; oraz
(c) zamiana długu na akcje.
2. Poszczeg ólne pozy cje sprawozdania z pr zepływów pieniężnych
1 . W odni esieniu do przepływów pieniężnych z tytułu podatku dochodowego należy:
7p35 (a) ujaw nić k wotę zapłaconego podatku;
7p36 (b) zal i czyć zapłacony podatek do przepływów pieniężnych z dzi ałalności
oper acyjnej, chyba że można go konkretnie powiązać z dzi ałalnością finansową
i i nwestycyjną; or az
(c) ujaw nić łączną kwotę zapłaconego podatku dochodowego, jeżeli podatkowe
pr zepływy pieniężne przyporządk owuje się więcej niż jednemu rodzajowi
dzi ał alności.
7p31
7p32
2.
W odni esieniu do przepływów pieniężnych z tytułu odsetek i dywidend ujawnić
nal eży:
(a) odsetk i otrzymane;
(b) odsetk i zapłacone (należy ujawnić całkowitą wartość zapłaconą, niezależnie od
tego, czy została ona rozpoznana jako koszt w rachunku wyników, czy
sk api talizowana zgodnie z MSR 23);
(c) dy w i dendy otrzymane; or az
(d) dy w i dendy zapłacone.
Każdą z tych pozycji należy zaklasyfikować w k olejnych okresach obrotowych,
przy zachowaniu zasady ciągłości, jako należąca do działalności operacyjnej,
inw estycyjnej albo finansowej.
7p33
Ods etk i i dywidendy otrzymane zalicza się zwykle do działalności operacyjnej lub
inw estycyjnej.
7p34
Dyw idendy zapłacone zalicza s ię zwykle do działalności finansowej lub
operacyjnej.
7p39 3.
Łączne pr zepływy pieniężne powstałe z poniższych tytułów przedstawia się osobno w
r amach przepływów pieniężnych z dzi ałalności inwestycyjnej:
(a) z ty tułu przejęć spółek; or az
(b) z ty tułu zbycia jednostek zależnych lub innych jednostek gospodarczych.
Zob. rów nież wymogi informacyjne dotyczące trans akcji przejęć i zbycia
przeds ięwzięć w części A7 niniejszej listy k ontrolnej.
7p45 4.
W odni esieniu do śr odków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych
ujaw nić należy:
(a) poszczegól ne składniki; or az
(b) uzgodni enie k wot ujętych w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych z saldem
śr odk ów pieniężnych i ekwiwalentów środk ów pieniężnych w sprawozdaniu z
sy tuacji finansowej.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A6
58 PwC
T-ND-N ODS.
7p48 5.
U jaw nić należy kwotę znaczących sald środk ów pieniężnych i ekwiwalentów śr odków
pi eniężnych posiadanych przez jednostkę, k tóre nie są dostępne do użytku przez
gr upę, wraz z k omentarzem zarządu.
UN, 7p50
UN, 7p51
UN, 7p52
6.
Infor macje, których ujawnienie nie jest obowiązk owe.
N al eży przedstawić dodatkowe informacje przyczyniające si ę do l epszego
zr ozumi enia sytuacji finansowej i płynności jednostki oraz komentarz zar ządu:
(a) k w ota niewykorzystywanych limitów kredytowych dostępnych dl a potrzeb
pr zy szłej dzi ałalności operacyjnej oraz regulowania przyszłych zobowiązań
i nw estycyjnych, w raz ze w skazaniem ewentualnych ograniczeń w korzystaniu z
ty ch limitów;
(b) ł ączne kwoty przepływów pieniężnych z dzi ałalności operacyjnej, i nwestycyjnej
i f i nansowej dotyczące udziałów we w spólnych przedsięwzięciach
k onsol idowanych metodą proporcjonalną;
(c) ł ączna kwota przepływów pieniężnych odpowiadająca nakładom służącym
w zr ostowi zdol ności operacyjnych, oddzi elnie od przepływów pieniężnych
w y maganych do zachowywania zdolności operacyjnych; or az
(d) k w ota przepływów pieniężnych z dzi ałalności operacyjnej, i nwestycyjnej
i f i nansowej każdego segmentu sprawozdawczego.
3. Zm iany udziału w jednostkach zależnych i pozostałych
pr zedsięwzięciach
7p39 1 .
N al eży ujawnić odr ębnie łączne przepływy pieniężne z tytułu uzyskania bądź utraty
k ontr oli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami oraz
zak l asyfikować przepływy pieniężne do dzi ałalności inwestycyjnej.
7p40 2.
N al eży ujawnić, ł ącznie, z tytułu zarówno uzyskania, jak i utraty w analizowanym
ok r esie kontroli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami
następujące informacje:
(a) ł ączna cena zapłacona lub otrzymana;
(b) część zapłaty składająca się ze środków pieniężnych i ekwiwalentów
pi eniężnych;
(c) k w ota środk ów pieniężnych i ekwiwalentów pieniężnych w jednostkach
zal eżnych bądź pozostałych przedsięwzięciach, nad k tórymi uzyskano lub
utr acono kontrolę; or az
(d) k w ota aktywów i zobowiązań innych niż śr odki pieniężne i ekwiwalenty
pi eniężne, w jednostkach zależnych bądź pozostałych przedsięwzięciach, nad
k tór ymi uzyskano lub utracono k ontrolę, w podsumowaniu wg każdej
z gł ów nych kategorii.
7p40A Jednos tka inwestycyjna, ok reślona w MSSF 10, nie musi stosować paragrafu 40
pk t c) i d) w odniesieniu do inwestycji w jednostce zależnej, k tórej wycena musi być
dok onana według wartości godziwej przez wynik finansowy.
7p42A
Przepływ y pieniężne wynikające ze zmian udziału w jednostce zależnej
nies k utkujących utratą kontroli klasyfikuje się jako przepływy pieniężne
z działalności finansowej, chyba że jednostk a zależna jest posiadana przez
jednos tkę inwes tycyjną, ok reśloną w MSSF 10, i jej wycena musi być dokonana
w edług wartoś ci godziwej przez wynik finansowy.
7p42B
Zmiany w pos iadanych udziałach w jednostce zależnej, które nie skutkują utratą
k ontroli, na przykład późniejsze nabycie lub zbycie przez jednostkę dominującą
ins trumentów kapitałowych jednos tki zależnej, ujmuje się jako transakcje na
k apitale własnym (zob. MSSF 10), chyba że jednostka zależna jest posiadana przez
jednos tkę inwes tycyjną i jej wycena musi być dokonana według wartoś ci godziwej
przez wynik finansowy. Wynikające stąd przepływy pieniężne są klasyfikowane w
ten s am sposób, jak inne transakcje z właścicielami, o k tórych mowa w paragrafie
17.
MSSF5p33
(c)
3. Dzi ał alność zaniechana. N ależy ujawnić kwoty przepływów pieniężnych netto z:
(a) dzi ał alności operacyjnej;
(b) dzi ał alności inwestycyjnej; or az
(c) dzi ał alności finansowej.
I nformacje takie mogą znaleźć się w notach do sprawozdania finansowego lub
w zes tawieniach głównych.
MSSF5p34 4.
N al eży przekształcić ujawnienia dotyczące działalności zaniechanej w sprawozdaniu
z pr zepływów pieniężnych za poprzednie ok resy tak, żeby ujawnienia dotyczyły
w szel kiej dzi ałalności, k tórą zaniechano do k ońca okresu sprawozdawczego dla
ostatni ego prezentowanego okresu.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A7
PwC 59
T-ND-N ODS.
A7 Połączenia przedsięwzięć i zbycia
1 . Uja wnienia o charakterze og ólnym
MSSF3p59 1 .
Jednostk a przejmująca ujawnia informacje pozwalające odbiorcom jej sprawozdania
f i nansowego na ocenę charakteru i skutków finansowych połączenia przedsięwzięć
mającego mi ejsce:
MSSF3p59
(a)
(a) w tr akcie bieżącego okresu sprawozdawczego; l ub
MSSF3p59
(b)
(b) po zak ończeniu okresu sprawozdawczego, l ecz przed zatwierdzeniem
spr aw ozdania finansowego do publikacji.
MSSF3p60 2.
Dl a r ealizacji celu zapisów MSSF 3 par . 59, jednostka przejmująca ujawnia
i nformacje szczegółowo określone w MSSF 3 par . B64-B66.
MSSF3pB64 3.
W odni esieniu do k ażdego połączenia przedsi ęwzięć mającego miejsce w trakcie
ok r esu sprawozdawczego należy ujawnić następujące informacje:
MSSF3pB64
(a)
(a) nazw a i charakterystyk a jednostki przejmowanej;
MSSF3pB64
(b)
(b) data pr zejęcia;
MSSF3pB64
(c)
(c) pr ocent nabytych udzi ałów kapitałowych z prawem głosu;
MSSF3pB64
(d)
(d) pow ód tr ansakcji oraz opis, w jaki sposób jednostka przejmująca uzyskała
k ontr olę nad jednostką przejmow aną;
MSSF3pB64
(e)
(e) char akterystyka jakościowa czynników składających się na wykazaną wartość
f i r my, takich jak spodziewane synergie z połączenia dzi ałalności jednostki
pr zejmow anej i jednostki przejmującej, a także wartości niematerialnych
ni ek walifikujących się do odr ębnego ujęcia bądź innego czynnika lub
czy nników;
MSSF3pB64
(f)
(f ) w ar tość godziwa przekazanego wynagrodzenia ogółem na dzień przejęcia or az
w ar tość godziwa na dzień przejęcia k ażdej głównej kategorii wynagrodzenia,
tak i ej jak:
MSSF3pB64
(f)(i)
(i ) śr odk i pieniężne;
MSSF3pB64
(f)(ii)
(ii ) i nne rzeczow e aktywa trwałe lub w artości niematerialne, w tym
pr zedsi ęwzięcie lub jednostka zależna jednostki przejmującej;
MSSF3pB64
(f)(iii)
(iii ) zaci ągnięte zobowiązania − na przykład zobowiązanie do zapłaty
w y nagrodzenia warunkowego; or az
MSSF3pB64
(f)(iv)
(iv ) i nstrumenty kapitałowe jednostki przejmującej, w tym liczba
i nstrumentów wyemitowanych lub możliwych do w yemitowania or az
metoda ok r eślenia wartości godzi wej takich instrumentów lub udzi ałów.
MSSF3pB64
(g)
(g) w pr zypadk u ustaleń dot. płatności warunk owych oraz aktywów z tytułu prawa
do r ek ompensaty:
MSSF3pB64
(g)(i)
(i ) k w ota ujęta na dzi eń przejęcia;
MSSF3pB64
(g)(ii)
(ii ) opi s ustaleń umow nych or az podstawa określania kwoty płatności; a także
MSSF3pB64
(g)(iii)
(iii ) szacunek zakresu możliwych wyników (w ujęciu niedyskontowanym) l ub,
jeżel i zakresu nie można oszacować, należy stwierdzić ten fakt oraz podać
pr zy czyny braku możliwości oszacowania zakresu. Jeżeli mak symalna
k w ota płatności jest nieograniczona, jednostk a przejmująca ujawnia ten
fak t;
MSSF3pB64
(h)
(h) w pr zypadk u przejętych należności:
MSSF3pB64
(h) (i)
(i ) w ar tość godziwa należności;
MSSF3pB64
(h)(ii)
(ii ) umow ne k woty należności brutto; or az
MSSF3pB64
(h)(iii)
(iii ) najl epszy szacunek na dzień przejęcia umow nych przepływów
pi eniężnych, k tórych uzyskania nie należy się spodziewać.
I nformacje powinny zostać przedstawione wg głównych k ategorii należności,
tak ich jak pożyczki, bezpoś redni leasing finansowy oraz wszelkie pozos tałe
k ategorie należności.
MSSF3pB64
(i)
(i ) k w oty wykazane na dzień przejęcia dla każdej głównej kategorii przejętych
ak ty wów i zobowiązań;
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A7
60 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF3pB64
(j)
(j) dl a k ażdego zobowiązania warunkowego wykazanego zgodnie z MSSF 3
par . 23, i nformacje wymagane zapisami par. 85 MSR 37 „Rezerwy,
zobow i ązania warunkowe i aktywa w arunkowe”. Jeżeli zobowiązania
w ar unkowego nie ujmuje się, ponieważ jego wartości godziwej nie można
w i arygodnie oszacować, jednostka przejmująca ujawnia w ówczas:
MSSF3pB64
(j)(i)
(i ) i nformacje wymagane zapisami MSR 37 par. 86; or az
MSSF3pB64
(j)(ii)
(ii ) pr zy czyny, dl a których niemożliwa jest wiarygodna wycena wysokości
zobow i ązania (patrz część A5.13 w zakresie s zczegółowych ujawnień
w ymaganych przez MSR 37 par. 85 oraz część A5.21 w zakresie
s zczegółowych ujawnień wymaganych przez MSR 37 par. 86);
MSSF3pB64
(k)
(k ) ł ączna kwota wartości firmy, k tóra zgodnie z oczekiwaniami będzi e mogła
podl egać odliczeniu dla celów podatkowych;
MSSF3pB64
(l)
(l ) w pr zypadk u transakcji ujmowanych odr ębnie od przejęcia aktywów
i zobow iązań w ramach połączenia przedsięwzięć zgodnie z MSSF 3 par . 51 :
MSSF3pB64
(l)(i)
(i ) char akterystyka każdej transakcji;
MSSF3pB64
(l)(ii)
(ii ) w jak i sposób jednostka przejmująca ujęła k ażdą transakcję;
MSSF3pB64
(l)(iii)
(iii ) k w oty wykazane dl a k ażdej transakcji oraz pozycja w sprawozdaniu
f i nansowym, w której ujęto każdą k wotę; or az
MSSF3pB64 (l)(iv)
(iv ) jeżel i transakcja powoduje rozliczenie wcześniej istniejącej relacji, metoda
zastosow ana dl a określenia kwoty rozliczenia;
MSSF3pB64
(m)
(m) odr ębnie ujmowane transakcje wymagane zapisami par.64(l ) MSSF 3, w ty m
k w ota kosztów związanych z przejęciem, a także, odr ębnie, k wota takich
k osztów wykazana jako koszt oraz pozycja bądź pozycje w sprawozdaniu
z cał k owitych dochodów, gdzi e takie koszty ujęto. Ponadto należy ujawnić
k w otę wszelkich kosztów emisji nieujętych jako koszt wraz z informacjami
o sposobi e ich ujęcia;
MSSF3pB64 (n)
(n) w pr zypadk u transakcji po cenie okazyjnej (patrz MSSF 3 par . 34-36):
MSSF3pB64
(n)(i)
(i ) k w ota zysku wykazanego zgodnie z MSSF 3 par . 34 or az pozycja
w spr awozdaniu z całkowitych dochodów , w k tórej zysk ujęto; or az
MSSF3pB64
(n)(ii)
(ii ) opi s pr zyczyn, dl aczego transakcja sk utkowała zyskiem;
MSSF3pB64 (o)
(o) w pr zypadk u każdego połączenia przedsięwzięć, w ramach którego jednostka
pr zejmująca posiada mniej niż 100% udziału w kapitale jednostki
pr zejmow anej na dzień przejęcia:
MSSF3pB64
(o)(i)
(i ) k w ota udziału niedającego kontroli w jednostce przejmowanej
w y k azanego na dzień przejęcia or az zasada wyceny takiej k woty; a także
MSSF3pB64
(o)(ii)
(ii ) dl a k ażdego udzi ału niedającego kontroli w jednostce przejmowanej
w y cenianego wg wartości godzi wej, techniki wyceny oraz znaczące dane
w sadow e wykorzystane do w yceny takiej wartości;
MSSF3pB64 (p)
(p) w pr zypadk u połączenia przedsięwzięć realizowanego etapami:
MSSF3pB64
(p)(i)
(i ) w ar tość godziwa na dzień przejęcia udziału w k apitale jednostki
pr zejmow anej posiadanego przez jednostkę przejmującą bezpośrednio
pr zed dni em przejęcia; or az
MSSF3pB64 (p)(ii)
(ii ) k w ota zysku lub straty ujętego w wyniku wyceny do w artości godziwej
udzi ał u w kapitale jednostki przejmow anej posiadanego przez jednostkę
pr zejmującą przed połączeniem przedsięwzięć (patrz MSSF 3 par . 42)
or az pozy cja w sprawozdaniu z całkowitych dochodów ,
w k tórej taki zysk lub stratę ujęto; a tak że
MSSF3pB64
(q)
(q) następujące informacje:
MSSF3pB64
(q)(i)
(i ) k w oty przychodów oraz zysku lub straty jednostki przejmowanej
od dni a pr zejęcia uwzględnione w skonsolidow anym sprawozdaniu
z cał k owitych dochodów za ok res sprawozdawczy; or az
MSSF3pB64
(q)(ii)
(ii ) pr zy chody oraz zysk lub strata połączonej jednostki za bieżący okres
spr aw ozdawczy wykazane tak, jak gdyby dzi eń przejęcia dla wszystkich
poł ączeń przedsi ębiorstw mających miejsce w trakcie roku p rzypadał na
początek rocznego okresu sprawozdawczego.
MSSF3pB64 4.
Jeżel i ujawnienie którychkolwiek z informacji wymaganych zapisami niniejszego
podpar agrafu jest praktyczne niemożliwe jednostka przejmująca ujawnia ten fakt
i w y jaśnia, dl aczego ujawnienie nie jest praktycznie możliwe. W MSSF 3
zastosow ano termin „praktycznie niemożliwe” w tym samym znaczeniu
co w MSR 8 „Zasady r achunkowości, zmi any szacunków i błędy”.
MSSF3pB65 5.
W pr zypadk u indywidualnie nieistotnych połączeń przedsi ęwzięć mających miejsce
w tr akcie okresu sprawozdawczego, k tóre mają charakter istotny jedynie łącznie,
jednostk a przejmująca ujawnia łącznie informacje wymagane zapisami MSSF 3 par.
B64(e)-(q).
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A7
PwC 61
T-ND-N ODS.
MSSF3pB66 6.
Jeżel i dzień przejęcia dl a połączenia przedsięwzięć przypada po końcu ok resu
spr aw ozdawczego, lecz przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego do
publikacji, jednostka przejmująca ujawnia informacje wymagane zapisami MSSF 3
par . B64, chy ba że początkowe ujęcie połączenia przedsięwzięć jest jeszcze
ni ezak ończone w momencie zatwierdzenia sprawozdania f inansowego
do publikacji. W takiej sytuacji jednostka przejmująca opisuje, k tórych ujawnień nie
można dok onać or az dlaczego nie można ich dokonać.
2. Kor ekty
MSSF3p61 1 .
Jednostk a przejmująca ujawnia informacje pozwalające odbiorcom jej sprawozdania
f i nansowego na ocenę skutków finansowych korekt wykazanych w bieżącym okresie
spr aw ozdawczym w związk u z połączeniami przedsięwzięć mającymi mi ejsce w ciągu
ok r esu lub w trakcie poprzednich okresów sprawozdawczych.
3. Okr es pomiaru
MSSF3p62 1 .
Dl a r ealizacji celu zapisów MSSF 3 par . 61 , jednostka przejmująca ujawnia
i nformacje szczegółowo określone w MSSF 3 par . B67 .
MSSF3pB67 2.
Dl a r ealizacji celu zapisów MSSF 3 par . 61 jednostka przejmująca ujawnia
następujące informacje w odniesieniu do k ażdego istotnego połączenia przedsięwzięć
l ub łącznie dl a indywidualnie nieistotnych połączeń przedsi ębiorstw, k tóre wszystkie
r azem mają jednak charakter istotny:
MSSF3pB67
(a)
(a) jeżel i początkowe rozliczenie połączenia przedsięwzięć nie zostało zakończone
(patr z MSSF 3 par . 45) dl a poszczególnych aktywów, zobowiązań, udzi ałów
ni edających kontroli lub pozycji wynagrodzenia a kwoty wykazane w
spr aw ozdaniu finansowym dl a połączenia przedsięwzięć określono jedynie
pr ow izorycznie:
MSSF3pB67
(a)(i),(ii)
(i ) pr zy czyny, dl a których początkowe ujęcie połączenia przedsięwzięć nie
został o zak ończone;
(ii ) ak ty wa, zobowiązania, udziały k apitałowe lub pozycje wynagrodzenia, dl a
k tór ych początkowe ujęcie nie zostało zakończone; or az
MSSF3pB67
(a)(iii)
(iii ) char akter oraz kwota wszelkich korekt okresu pomiaru wykazanych
w tr akcie okresu sprawozdawczego zgodnie z MSSF 3 par . 49.
4. Wy nagrodzenie warunkowe
MSSF3pB67
(b)
1 .
W odni esieniu do k ażdego okresu sprawozdawczego po dniu przejęcia aż
do czasu, gdy jednostka ściągnie, sprzeda lub w inny sposób utraci prawo
do ak tywów z tytułu wynagrodzenia warunkowego bądź do czasu, gdy jednostka
r ozl iczy zobowiązania z tytułu wynagrodzenia warunkowego lub zobowiązanie
ul egnie unieważnieniu bądź w ygaśnie:
MSSF3pB67
(b)(i)
(a) w szel kie zmiany wykazanych kwot, w tym wszelkie różnice powstałe przy
r ozl iczeniu;
MSSF3pB67
(b)(ii)
(b) w szel kie zmiany zakresu wyników (w ujęciu niedyskontowanym) or az
pr zy czyny takich zmian; or az
MSSF3pB67
(b)(iii)
(c) techniki wyceny oraz główne dane wejściowe model u pomiaru wynagrodzenia
w ar unkowego.
5. Zobow iązania warunkowe
MSSF3pB67
(c)
1 .
W pr zypadk u zobowiązań warunkowych ujętych w r amach połączenia przedsięwzięć
jednostk a przejmująca ujawnia informacje wymagane zapisami MSR 37 par. 84 i 85
dl a k ażdej k ategorii rezerw;
Patrz częś ć A5.13 w zakresie szczegółowych ujawnień wymaganych przez MSR 37
par. 84 i par. 85.
6. Wa rtość firmy
MSSF3pB67
(d)
1 .
N al eży dołączyć uzgodnienie wartości księgowej wartości firmy na początek i koniec
ok r esu sprawozdawczego z odr ębnym ujęciem następujących informacji:
MSSF3pB67 (d) (i)
(a) k w ota brutto oraz łączne straty z tytułu utraty wartości na początek okresu
spr aw ozdawczego;
MSSF3pB67
(d) (ii)
(b) dodatk ow a w artość firmy ujęta w trakcie okresu sprawozdawczego,
z w y jątkiem wartości firmy zawartej w grupie do zbycia, k tóra na dzi eń
pr zejęcia spełnia kryteria klasyfikacji jako przeznaczona do spr zedaży zgodnie
z MSSF 5 „Ak tywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i dzi ałalność zaniechana”;
MSSF3pB67
(d)(iii)
(c) k or ekty wynikające z późniejszego ujęcia aktywów z tytułu podatku
odr oczonego w trakcie ok resu sprawozdawczego zgodnie z MSSF 3 par . 67 ;
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
62 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF3pB67
(d)(iv)
(d) w ar tość firmy zawarta w grupie do zbycia klasyfikowanej jako przeznaczona do
spr zedaży zgodnie z MSSF 5 or az w artość firmy wyksięgowana w trakcie
ok r esu sprawozdawczego bez uprzedniego ujęcia w grupie do zbycia
k l asyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży;
MSSF3pB67
(d)(v)
(e) str aty z tytułu utraty wartości wykazane w trakcie okresu sprawozdawczego
zgodni e z MSR 36 (dodatk ow e ujawnienia o w artości odzy skiwalnej i utracie
w ar tości w odniesieniu do wartości firmy wymagane są przez MSR 36);
MSSF3pB67
(d)(vi)
(f ) r óżni ce kursowe netto powstałe w trakcie okresu sprawozdawczego zgodnie
z MSR 21 „Sk utki zmi an kursów wymiany walut obcych”;
MSSF3pB67 (d)(vii)
(g) w szel kie pozostałe zmiany wartości księgowej w trakcie okresu
spr aw ozdawczego; or az
MSSF3pB67
(d)(viii)
(h) k w ota brutto oraz łączne straty z tytułu utraty wartości na koniec okresu
spr aw ozdawczego.
36p133 2.
Jeżel i jakakolwiek część w artości firmy wykazanej w ramach połączenia
pr zedsi ęwzięć w trakcie okresu nie została przypisana do ośrodk a generującego
śr odk i pieniężne (grupa jednostek) na dzi eń sprawozdawczy (patrz MSR 36
par . 84), nal eży ujawnić kwotę nieprzypisanej w artości firmy wraz
z pr zy czynami, dl a k tórych taka kwota pozostaje nieprzypisana.
7 . Ocena wpływu finansowego zy sków i strat u jętych w bieżącym okresie spr awozdawczy m
MSSF3pB67
(e)
1 .
N al eży ujawnić k wotę or az wyjaśnienie w szelkich zysków lub strat ujętych
w bi eżącym ok resie sprawozdawczym, k tóre jednocześnie:
MSSF3pB67
(e)(i)
(a) doty czą możl iwych do zi dentyfikowania aktywów lub zobowiązań przejętych
w r amach połączenia przedsięwzięć mającego mi ejsce w bieżącym l ub
popr zednim okresie sprawozdaw czym; or az
MSSF3pB67 (e)(ii)
(b) cechuje taka wielkość, charakter lub zakres, że ujawnienie jest istotne
dl a zr ozumi enia sprawozdania finansowego połączonej jednostki.
MSSFp63 2.
Jeżel i szczegółowe ujawnienia wymagane zapisami niniejszego oraz pozostałych
MSSF ni e odpow iadają celom określonym w MSSF 3 par . 59 i 61, jednostka
pr zejmująca ujawnia wszelkie dodatkowe informacje niezbędne dla realizacji takich
cel ów.
8. Pozosta łe ujawnienia wynikające z MSSF 3 − podatki dochodowe
1 . N al eży ujawnić odr ębnie:
12p81(j) (a) Jeżel i połączenie przedsięwzięć, w ramach którego jednostka jest jednostką
pr zejmującą, powoduje zmianę kwoty wykazanej dl a aktywów
z ty tułu podatku odr oczonego przed przejęciem (patrz MSR 1 2 par. 67 ), k wota
tak i ej zmiany; or az
12p81(k) (b) Jeżel i korzyści w zakresie podatku odr oczonego uzyskane w r amach połączenia
pr zedsi ęwzięć nie są wykazywane na dzień przejęcia, lecz dopiero po dniu
pr zejęcia (patrz MSR 1 2 par. 68), char akterystyka zdar zenia lub zmiana
ok ol i czności która prowadzi do ujęcia korzyści w zakresie podatku
odr oczonego.
A8 Instrumenty finansowe
1 . Og ólne informacje do ujawnienia
MSSF7p6 Załącz.B1-
B3
Tam gdzie MSSF 7 w ymaga ujawnienia instrumentów finansowych w podziale na
k las y, należy pogrupować je na klasy, k tóre odpowiadają charakterowi
ujaw nianych informacji. Należy uwzględnić charakterystykę tych instrumentów
finans owych. Należy przedstawiać wystarczające informacje umożliwiające
uzgodnienie z poszczególnymi pozycjami s prawozdania z sytuacji finans owej.
MSSF7p7 1 . 1
.
N al eży ujawnić informacje, k tóre pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego
oceni ć w pływ instrumentów finansowych na sytuację finansową i wynik dzi ałalności.
2. Ka tegorie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
MSSF7p8 1 . W ar tość bilansową k ażdej z ok reślonych poniżej k ategorii zdefiniowanych w MSR 39
nal eży ująć w sprawozdaniu z sytuacji finansowej lub ujawnić w informacji
dodatk ow ej:
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
PwC 63
T-ND-N ODS.
(a) ak ty wa finansowe wyceniane w w artości godziwej przez wynik finansowy,
w y k azując odrębnie:
(i ) sk ł adniki aktywów finansowych wyznaczone jako wyceniane w ten sposób
pr zy początkowym ujęciu; or az
(ii ) sk ł adniki aktywów finansowych sklasyfikowane jako przeznaczone do
obr otu zgodnie z MSR 39;
(b) i nw estycje utrzymywane do terminu wymagalności ;
(c) poży czki i należności;
(d) ak ty wa finansowe dostępne do sprzedaży;
(e) zobow i ązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy,
w y k azując odrębnie:
(i ) sk ł adniki zobowiązań finansowych wyznaczone jako wyceniane w ten
sposób pr zy początkowym ujęciu; or az
(ii ) sk ł adniki zobowiązań finansowych sklasyfikowane jako przeznaczone do
obr otu zgodnie z MSR 39; or az
(f ) zobow i ązania finansowe wyceniane według zamortyzowanego kosztu.
3. A ktywa finansowe lub zobowiązania finansowe wyceniane w wartości g odziwej przez wynik finansowy
MSSF7p9 1 .
Jeżel i jednostka wyznaczyła pożyczk ę lub należność (lub grupę pożyczek lub
nal eżności) jak o wycenianą w wartości godziwej przez wynik finansowy, ujawnić
nal eży:
(a) mak sy malną ekspozycję pożyczki lub należności (lub grupy pożyczek lub
nal eżności) na ryzyko kredytowe (patrz MSSF 7 par. 36 pk t (a)) na dzi eń
spr aw ozdawczy;
(b) k w otę, o k tórą wszelkie powiązane kredytowe instrumenty pochodne lub
podobne i nstrumenty zmniejszają maksymalną ekspozycję na ryzyko kredytowe;
(c) k w otę zmiany, w danym ok resie i narastająco, w artości godziwej pożyczki lub
nal eżności (l ub grupy pożyczek lub należności), k tóra wynika ze zmi an ryzyka
k r edytowego odnoszącego się do sk ładnik a aktywów finansowych, ustaloną:
(i ) jak o k w otę zmiany wartości godziwej składnika aktywów finansowych,
k tór a nie wynika ze zmian w arunków rynkowych prowadzących do
pow stania ryzyka rynkowego; l ub
(ii ) w w y niku alternatywnej metody, k tóra zdaniem jednostki pozwala wierniej
odzw i er ciedlić kwotę zmi any wartości godziwej wynikającą ze zmi any
r y zyka kredytowego dl a danego sk ładnika aktywów.
Zmiany w arunków rynkowych prowadzące do powstania ryzyka rynkowego
obejmują zmiany bazowej (referencyjnej) s topy procentowej, ceny towarów,
k urs u wymiany walut lub indeksu cen, s tóp lub kursów; oraz
(d) k w otę zmiany wartości godziwej wszelkich powiązanych kredytowych
i nstrumentów pochodnych lub podobnych instrumentów, jak a wystąpiła
w dany m ok resie i narastająco, od momentu wyznaczenia ich jako p ożyczki lub
nal eżności.
MSSF7p10 Zał.B4
2.
Jeżel i jednostka wyznaczyła zobowiązanie finansowe jako wyceniane w wartości
godzi w ej przez wynik finansowy zgodnie z MSR 39 par . 9, ujawnić należy:
(a) k w otę zmiany, w okresie sprawozdawczym i narastająco, w artości godziwej
zobow i ązania finansowego wynikającą ze zmi an ryzyka kredytowego dl a tego
zobow i ązania, ustaloną:
(i ) jak o k w otę zmiany wartości godziwej zobowiązania finansowego, k tóra nie
w y nika ze zmian warunków rynkowych powodujących powstanie ryzyka
r y nkowego (patrz MSSF 7 , Załącznik B4); l ub
(ii ) w w y niku alternatywnej metody, k tóra zdaniem jednostki pozwala wierniej
odzw i er ciedlić kwotę zmi any wartości godziwej, k tóra wynika ze zmiany
r y zyka kredytowego odnoszącego się do danego zobowiązania.
Zamiany warunków rynkowych prowadzące do powstania ryzyka rynkowego
obejmują zmiany: referencyjnej stopy procentowej, ceny ins trumentu finansowego
innej jednostk i, ceny towarów, k urs u wymiany walut lub indeksu cen, s tóp lub
k urs ów. W przypadku umów powiązanych z ceną jednostek, zmiany warunków
rynk ow ych obejmują zmiany wyników powiązanych wewnętrznych
i zew nętrznych funduszy inwestycyjnych; oraz
(b) r óżni cę między wartością bilansową zobowiązania finansowego a kwotą, k tórą
jednostk a byłaby zobowiązana na mocy umowy zapłacić beneficjentowi
zobow i ązania w terminie wymagalności.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
64 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF7p11 Zał.B4
3.
U jaw nić należy:
(a) metody stosow ane w celu zapewnienia zgodności z wymaganiami określonymi w
MSSF 7 par . 9(c) i MSSF 7 par. 10(a); or az
(b) w pr zypadk u, gdy w opinii jednostki, informacje ujawnione przez nią, w celu
zapew nienia zgodności z wymogami MSSF 7 par. 9(c) i MSSF 7 par. 1 0(a), ni e
odzw i er ciedlają r zetelnie zmi any wartości godziwej składnika aktywów
f i nansowych lub zobowiązania finansowego wynikającej ze zmian odnoszącego
si ę do ni ch ryzyka kredytowego - przyczyny, dl a których doszł a do takiego
w ni osku oraz czynniki, które jej zdaniem są istotne.
4. Pr zekwalifikowanie
MSSF7p12 1 .
Jeżel i jednostka dok onała przekwalifikowania składnika aktywów finansowych
(zgodni e z MSR 39 par . 51 -54) na w yceniany:
(a) w g k osztu lub zamor tyzowanego k osztu, a nie według wartości godziwej; l ub
(b) w g w artości godziwej, a nie według kosztu lub zamortyzowanego k osztu, ujawnić
nal eży kwotę przekwalifikowaną do l ub z danej kategorii, jak również przyczyny
pr zek walifikowania.
Zmiany do MSR 39 opublik owane w październiku 2008 r. pozwalają na
rek las yfikację niepochodnych aktywów finansowych (poza wycenianymi w wartości
godziwej przez wynik w momencie początkowego ujęcia) z k ategorii wycenianych
w w artoś ci godziwej przez wynik w szczególnych ok olicznościach. Zmiana pozwala
rów nież na reklasyfikację z k ategorii aktywów dostępnych do s przedaży do pożyczek
i należności składnika aktywów finansowych, k tóry s pełniałby warunki k lasyfikacji
do pożyczek i należności (jeżeli s kładnik aktywów finans owych nie zos tałby
zak lasyfikowany do kategorii dostępnych do sprzedaży), jeżeli jednostka ma zamiar i
możliw ość utrzymywania tego składnika aktywów finansowych w dającej się
przew idzieć przyszłości.
MSSF7p12
A
2.
Jeżel i jednostka przeklasyfikowała składnik aktywów finansowych z kategorii
w y cenianych w w artości godzi wej przez wynik finansowy zgodnie z MSR 39
par . 50B i 50D lub z k ategorii dostępnych do sprzedaży zgodnie z MSR 39 par . 50E,
ujaw nić należy:
(a) k w otę, k tóra została przeklasyfikowana;
(b) dl a k ażdego ok resu sprawozdawczego do momentu usunięcia z b ilansu -w artości
bi l ansowe i w artości godziwe w szystkich aktywów finansowych, k tóre zostały
pr zek lasyfikowane w obecnym i w poprzednich okresach sprawozdawczych;
(c) jeżel i składnik aktywów finansowych został przeklasyfikowany zgodnie
z par . 50B - opi s r zadkich okoliczności oraz fakty i okoliczności wskazujące
na to, że by ły one rzadkie;
(d) dl a ok r esu sprawozdawczego, w którym składnik aktywów finansowych został
pr zek lasyfikowany - zysk lub stratę z tytułu wartości godzi wej tego składnika
ak ty wów f inansowych ujęte w wyniku lub pozostałych całkowitych dochodach
w dany m ok resie sprawozdawczym or az w poprzednim okresie
spr aw ozdawczym;
(e) dl a k ażdego ok resu sprawozdawczego po reklasyfikacji (w tym ok resu, w którym
sk ł adnik aktywów finansowych został przeklasyfikowany)
do momentu usunięcia składnika aktywów finansowych z bilansu – zysk lub
str atę z tytułu wartości godziwej, które byłyby ujęte w wyniku finansowym lub
pozostał ych całkowitych dochodach, gdy by dany składnik aktywów finansowych
ni e został przeklasyfikowany oraz zysk, stratę, przychody i koszty ujęte
w w y niku; or az
(f ) efek tywną stopę procentową or az szacowane kwoty przepływów pieniężnych,
jak i e jednostka spodziewa si ę uzyskać, na dzień reklasyfikacji składnika aktywów
f i nansowych.
5. Kom pensowanie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
MSSF7p13A
Ujaw nienia informacji, o k tórych mowa w paragrafach 13B–13E MSSF 7, s tanowią
uzupełnienie innych wymogów MSSF 7 dotyczących ujawniania informacji są wymagane
dla w szystkich ujętych instrumentów finansowych, k tóre są kompens owane zgodnie
z paragrafem 42 MSR 32.
Ujaw nienia te s tosują s ię również do ujętych instrumentów finansowych, które s ą objęte
egzekwowalnym porozumieniem ramowym lub podobnym porozumieniem dotyczącym
k ompensowania, niezależnie od tego, czy są one kompensowane zgodnie z par. 42 MSR 32.
MSSF7pIG40D
Przyk łady w wytycznych dotyczących wdrożenia przedstawiają ujawnienia w podziale na
k ontrahentów lub na rodzaj instrumentu. Wybór, k tóre ujawnienie zastos ować, jest
k w estią oceny.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
PwC 65
T-ND-N ODS.
MSSF7p13B
1 . (i ) Jednostk a ujawnia informacje, aby umożliwić użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych ocenę wpływu lub potencjalnego wpływu porozumień dotyczących
k ompensow ania na sytuację finansową jednostki. Obejmuje to wpływ lub potencjalny
w pł yw praw do k ompensaty związanych z ujętymi aktywami finansowymi jednostki
or az ujętymi zobowiązaniami finansowymi jednostki, które wchodzą w zakres
par agrafu 1 3A MSSF 7 .
MSSF7p13C
2. Aby osiągnąć cel określony w paragrafie 1 3B, jednostka ujawnia na koniec okresu
spr aw ozdawczego następujące informacje ilościowe, odr ębnie dl a ujętych aktywów
f i nansowych i ujętych zobowiązań finansowych, k tóre wchodzą w zakres par . 1 3A
MSSF 7 :
(a) k w oty brutto tych ujętych aktywów finansowych i ujętych zobowiązań f inansowych;
(b) k w oty, k tóre są kompensowane zgodnie z k ryteriami ok reślonymi w par. 42 MSR
32 pr zy określaniu k wot netto wykazywanych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej;
(c) k w oty netto wykazywane w sprawozdaniu z sytuacji finansowej;
(d) k w oty objęte egzekwowalnym porozumieniem ramowym l ub podobnym
por ozumi eniem dotyczącym k ompensowania, k tóre nie są w inny sposób
uw zgl ędnione w par. 13C(b) MSSF 7 , w tym:
(i ) k w oty związane z ujętymi instrumentami finansowymi, k tóre nie spełniają
ni ek tórych lub wszystkich kryteriów kompensowania ok reślonych w par . 42 MSR
32; or az
(i i ) k w oty związane z zabezpieczeniami f inansowymi (w tym zabezpieczeniami
gotów k owymi); or az
(e) k w otę netto po odliczeniu kwot ok reślonych w punkcie d) powyżej od k wot
ok r eślonych w punkcie c) powyżej.
Infor macje wymagane zgodnie z niniejszym paragrafem przedstawia się w formie
tabelarycznej, o ile inna forma nie jest bardziej właściwa, odr ębnie dl a aktywów
f i nansowych i zobowiązań finansowych.
MSSF7p13D
3. (j) Łączna k w ota ujawniona zgodnie z paragrafem 13C(d) MSSF 7 dl a danego instrumentu
jest ogr aniczona do w ysokości kwoty określonej dl a tego instrumentu w par. 13C(c)
MSSF 7 .
MSSF7p13E
4. (k ) Jednostk a załącza do i nformacji dotyczących praw do k ompensaty związanych
z ujęty mi przez jednostkę aktywami finansowymi i zobowiązaniami finansowymi,
k tór e są objęte egzekwowalnym porozumieniem ramowym lub podobnym
por ozumi eniem dotyczącym k ompensowania, i które to informacje są ujawniane
zgodni e z par . 1 3C(d) MSSF 7 , w y jaśnienia, w których opisany jest między i nnymi
char akter tych praw.
MSSF7p13F
5. Jeżel i informacje wymagane zgodnie z par.13B–1 3E MSSF 7 są ujawniane w więcej niż
jednej i nformacji dodatkowej do sprawozdania finansowego, jednostka umieszcza
w zajemne odesłania między tymi informacjami dodatkowymi.
6. Pr zekazanie aktywów finansowych
(a) Przekazane aktywa finansowe
MSSF7p42
A (a),(b)
Wymogi w zakresie ujawniania informacji zawarte w paragrafach 42B-42H MSSF 7
dotyczące przekazania aktywów finansowych stanowią uzupełnienie pozostałych
w ymogów ujawniania informacji określonych w MSSF 7. I nformacje, k tórych ujawnienia
w ymagają paragrafy 42B-42H należy wykazać w jednej nocie do sprawozdania
finans owego.
1 .
N al eży ujawnić wymagane informacje dla wszystkich przekazanych aktywów, k tóre nie
został y usunięte z bilansu, or az dla wszelkich przypadk ów ciągłego zaangażow ania w
pr zek azanych aktywach występującego na dzień sprawozdaw czy, niezależnie od tego,
k i edy mi ała miejsce odnośna transakcja przekazania.
2.
Dl a celów stosowania wymogów w zak resie ujawniania informacji określonych w tych
par agrafach, przekazanie całości lub części sk ładnika aktywów finansowych
(pr zek azanego składnika aktywów finansowych) następuje wyłącznie jeśli transakcja:
(a) pr zenosi umowne prawa do ot rzymania przepływów pieniężnych ze składnika
ak ty wów f inansowych; albo
(b) ni e przenosi umownych praw do otrzymania przepływów pieniężnych ze
sk ł adnika aktywów finansowych, ale zgodnie z porozumieniem istnieje
obow i ązek przekazania przepływów pieniężnych do jednego lub więcej
odbi or ców.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
66 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF7p42
B (a),(b)
3.
N al eży ujawnić informacje, k tóre umożliwią użytkownikom sprawozdań finansowych:
(a) zr ozumi enie relacji pomiędzy przekazanymi aktywami finansowymi, k tóre nie
został y usunięte z bilansu w całości, a powiązanymi z nimi zobowiązaniami, or az
(b) ocenę charakteru ciągłego zaangażowania jednostki w ak tywa finansowe
usuni ęte z bilansu or az zw iązanych z nimi rodzajów ryzyka.
MSSF7p42
C (a)-(c)
Dla celów s tosowania wymogów w zakresie ujawniania informacji ok reślonych
w paragrafach 42E-42H MSSF 7 jednos tk a posiada ciągłe zaangażowanie
w przekazanych s kładnikach aktywów finansowych, jeśli w ramach przekazania
jednos tka zachowuje jakiekolwiek z umownych praw lub obow ią zków nieodłącznie
zw iązanych z przekazanym składnikiem aktywów finansowych lub uzyskuje nowe
umow ne prawa lub obow iązki dotyczące przekazanego składnika aktywów
finans owych. Dla celów stos owania wymogów w zakresie ujawniania informacji
ok reś lonych w paragrafach 42E-42H, nas tępujące kwes tie świadczą o brak u
is tnienia ciągłego zaangażowania:
(a) normalne oświadczenia i gwarancje dotyczące przekazania s tanowiącego
przes tęps two oraz pojęcia zasadności, dobrej wiary i uczciwej transakcji, które
mogą doprowadzić do unieważnienia przekazania w w yniku skierowania
s praw y do sądu;
(b) k ontrak ty terminowe, opcje i inne umowy zakładające odkupienie
przek azanego s kładnika aktywów finansowych, dla którego cenę umowną (lub
cenę w ykonania) s tanowi wartoś ć godziwa przekazanego składnika aktywów
finans owych; lub
(c) porozumienia, zgodnie z k tórymi jednostka zatrzymuje umowne prawa
do otrzymania przepływów pieniężnych ze s kładnika aktywów finansowych,
ale przyjmuje umowny obowiązek przekazania przepływów pieniężnych
do jednego lub więcej odbiorców oraz spełnione są warunki określone
w paragrafach 19(a)-(c) MSR 39.
(b) Przekazane aktywa finansowe, które nie są usuwane z bilansu w całości
MSSF7p42
D (a)-(f)
1 . Jednostk a może dok onać przekazania aktywów f inansowych w taki sposób, że część
l ub całość przekazanych aktywów finansowych nie kwalifikuje się do usunięcia z
bi l ansu. Aby zr ealizować cele określone w paragrafie 42B(a) MSSF 7 , na k ażdy dzień
spr aw ozdawczy i dla każdej klasy przekazanych aktywów finansowych, k tóre nie
został y w całości usunięte z bilansu, należy ujawnić:
(a) r odzaj pr zekazanego składnika aktywów;
(b) char akter korzyści i ryzyk związanych z faktem posiadania, na jakie jednostka
jest nar ażona;
(c) opi s r odzaju relacji pomiędzy przekazanymi aktywami i powiązanymi
zobow i ązaniami, w tym wynikające z przekazania ograniczenia w k orzystaniu
pr zez jednostkę z przekazanych aktywów;
(d) w pr zypadk u, gdy kontrahent (k ontrahenci) powiązanych zobowiązań
ma (mają) pr aw o regresu tylko do przekazanych aktywów — wykaz wartości
godzi w y ch przekazanych aktywów, wartości godzi wych powiązanych zobowią zań
or az pozy cję netto (różnicę pomiędzy wartością godziwą przekazanych aktywów
i pow iązanych zobowiązań);
(e) w pr zypadk u gdy jednostka w dalszym ciągu ujmuje w szystkie przeniesione
ak ty wa — w artość bilansową przekazanych aktywów i powiązanych zobowiązań;
or az
(f ) w pr zypadk u gdy jednostka wykazuje składniki aktywów w stopniu
odpow i adającym jej ciągłemu zaangażowaniu (zob. paragrafy 20 (c)(ii) or az 30
MSR 39) – w ar tość bilansową pierwotnych aktywów przed przekazaniem,
w ar tość bilansową aktywów, k tóre jednostka w dalszym ciągu wykazuje, oraz
w ar tość bilansową powiązanych zobowiązań.
(c) Przekazane aktywa finansowe, które są usuwane z bilansu w całości
MSSF7p42
E (a)-(f)
1 .
Aby zrealizować cele ok reślone w paragrafie 42B(b) MSSF 7 , w przypadku, gdy
jednostk a w całości usuwa z bilansu przekazane aktywa finansow e (zob. paragraf 20(a)
or az (c)(i ) MSR 39), al e zachowuje ciągłe zaangażowanie w tych aktywach, dl a każdego
r odzaju ci ągłego zaangażowania na k ażdy dzień sprawozdaw czy należy ujawnić co
najmni ej:
(a) w ar tość bilansową aktywów i zobowiązań ujmowanych w sprawozdaniu
z sy tuacji finansowej jednostki i stanowiących ciągłe zaangażowanie jednostki w
ak ty wa finansowe usunięte z bilansu, a także pozycje, w których wykazano
w ar tości bilansowe tych aktywów i zobowiązań;
(b) w ar tość godziwą aktywów i zobowiązań r eprezentujących ciągłe zaangażowanie
jednostk i w aktywa finansowe usunięte z bilansu;
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
PwC 67
T-ND-N ODS.
(c) k w otę, k tóra najlepiej reprezentuje maksymalną ekspozycję jednostki na stratę z
ty tułu ciągłego zaangażowania w aktywa finansowe usunięte z b ilansu oraz
i nformacje o sposobie ok reślenia mak symalnej możliwej ekspozycji na stratę;
(d) ni ezdy skontowane wypływy środków pieniężnych, k tóre byłyby lub mogą być
ni ezbędne w celu odkupienia aktywów finansowych usuniętych z bilansu
(np. cena w ykonania w umowie opcji) l ub kwotę innych zobowiązań wobec
jednostk i przejmującej w odniesieniu do przekazanych aktywów. Jeśli kwota
w y pływów środk ów pieniężnych jest zmi enna, ujawniona kwota powinna opierać
si ę na w arunkach występujących na każdy dzi eń sprawozdawczy;
(e) anal izę terminów wymagalności niezdyskontowanych wypływów środk ów
pi eniężnych, k tóre byłyby lub mogą być wymagane w celu odk upienia usuniętych
z bi l ansu aktywów finansowych lub innych zobowiązań w obec jednostki
pr zejmującej w odniesieniu do przekazanych aktywów, ilustrującą pozostałe
umow ne terminy wymagalności ciągłego zaangażowania jednostki, or az
(f ) i nformacje jakościowe objaśniające i uzupełniające informacje ilościowe, k tórych
ujaw nienie jest wymagane w punktach (a)-(e).
MSSF7p42
F
Jednos tka może dokonać agregacji informacji, k tórych ujawnienia wymaga
paragraf 42E MSSF 7 w odniesieniu do określonego składnika aktywów, jeśli
pos iada więcej niż jeden rodzaj ciągłego zaangażowania w taki s kładnik aktywów
finans owych usunięty z bilansu, wykazując go w ramach jednego rodzaju ciągłego
zaangażowania.
MSSF7p42
G (a)-(c)
2.
Dl a k ażdego rodzaju ciągłego zaangażowania należy ujawnić:
(a) zy sk l ub stratę ujętą na datę przekazania składnika aktywów;
(b) r ozpoznane przychody i koszty, zar ówno w okresie sprawozdawczym, jak
i nar astająco, z tytułu ciągłego zaangażowania jednostki w usunięte z bilansu
ak ty wa finansowe (np. zmi any wartości godzi wej instrumentów pochodnych);
(c) jeśl i łączna kwota wpływów z dzi ałalności transferowej (kwalifikującej się do
usuni ęcia z bilansu) w okresie sprawozdaw czym nie jest równomiernie rozłożona
na pr zestrzeni okresu sprawozdawczego (np. jeśli znacząca część łącznej kwoty
dzi ał alności transferowej przypada na ostatnie dni okresu sprawozdawczego):
(i ) k i edy w ciągu okresu sprawozdawczego ma miejsce największa część
dzi ał alności transferowej (np. ostatnie pięć dni przed k ońcem okresu
spr aw ozdawczego);
(ii ) k w ota (np. odnośny zysk lub strata) ujęta z tytułu dzi ałalności transferowej
w tej części okresu sprawozdawczego; or az
(iii ) ł ączna kwota wpływów z tytułu dzi ałalności transferowej w tej części okresu
spr aw ozdawczego.
Należy ujawnić te informacje dla każdego okresu, dla k tórego prezentuje s ię
s praw ozdanie z całkowitych dochodów.
(d) Informacje u zupełniające
MSSF7p42
H
1 . N al eży ujawnić w szelkie dodatkowe informacje uznane za niezbędne dla osiągnięcia
cel ów ok reślonych w paragrafie 42B MSSF 7 .
7 . Za bezpieczenie
MSSF7p14 1 .
U jaw nić należy:
(a) w ar tość bilansową składników aktywów finansowych, k tóre jednostka zastawiła
jak o zabezpieczenie zobowiązań lub zobowiązań warunkowych, w tym kwoty
pr zek lasyfikowane zgodnie z MSR 39 par . 37 pkt (a); or az
(b) postanow ienia i warunki ustanowienia zastawu.
MSSF7p15 2. Jeżel i na rzecz jednostki ustanowiono zabezpieczenie (składnika aktywów finansowych
l ub niefinansowych) i jeżeli jednostka jest uprawniona do sprzedaży zabezpieczenia
l ub zastąpienia go innym zabezpieczeniem w przypadk u realizacji wszelkich
obow i ązków przez właściciela przedmiotu zabezpieczenia, ujawnić należy:
(a) w ar tość godziwą zabezpieczenia ustanowionego na rzecz jednostki;
(b) w ar tość godziwą każdego takiego zabezpieczania sprzedanego lub zastąpionego
i nnym zabezpieczeniem or az to czy jednostka jest zobowiązana do zw rotu
tak i ego zabezpieczenia; or az
(c) postanow ienia i warunki związane z w ykorzystaniem zabezpieczenia.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
68 PwC
T-ND-N ODS.
8. Odpisy aktualizujące na straty związane z ryzy kiem kredytowym
MSSF7p16
Zał.B1-B3,
B5(d)
1 . Jeżel i następuje utrata wartości aktywów finansowych w zw iązku ze stratami
zw i ązanymi z ryzykiem kredytowym, a jednostka ujmuje utratę w artości na
oddzi el nym k oncie (np. na k oncie odpisów aktualizujących, na którym ujmowana jest
utr ata wartości poszczególnych składników aktywów lub na podobnym k oncie
w y k orzystywanym do ujęcia łącznej k woty utraty wartości aktywów) nie zmniejszając
bezpośr ednio w artości bilansowej składnik a aktywów, w ówczas ujawnić należy
uzgodni enie zmi an na tym koncie w ciągu danego okresu dla każdej klasy aktywów
f i nansowych.
9. Złożon e instrumenty finansowe z mnogimi wbudowanymi
in strumentami pochodnymi
MSSF7p17 1 . Jeżel i jednostka wyemitowała instrument zawierający składnik zobowiązaniowy
i sk ł adnik kapitałowy (MSR 32 par . 28) i i nstrument ten zawiera szereg wbudowanych
i nstrumentów pochodnych, k tórych wartości są w spółzależne
(np. zami enny instrument dłużny z opcją kupna), ujawnić należy istnienie takich cech.
10. Niedotrzy manie warunków umowy
MSSF7p18 1 .
W pr zypadk u „zobowiązań z tytułu pożyczek” ujętych na dzi eń sprawozdawczy ujawnić
nal eży:
(a) szczegół ow e informacje dotyczące wszystkich przypadków niewywiązania się w
dany m ok r esie ze spłaty k apitału, odsetek, postanowień powierniczego r achunku
r ozl iczenia zobowiązania lub warunków wykupu tych zobowiązań z tytułu
poży czek;
(b) w ar tość bilansową, na dzi eń sprawozdawczy, zobowiązań z tytułu pożyczek,
w odni esieniu do k tórych nie wywiązano się z płatności; or az
(c) czy usunięto naruszenie warunków umowy lub czy renegocjowano w arunki
doty czące zobowiązań z tytułu pożyczek przed dniem zatwierdzenia
spr aw ozdania finansowego.
MSSF7p19 2.
Jeżel i w danym ok resie naruszono inne warunki umowy pożyczki niż te określone
w MSSF 7 par . 1 8, ujawnić należy informacje wymagane zgodnie z MSSF 7 par. 18,
jeżel i naruszenia uprawniają pożyczkodawcę do żądania wcześniejszej spłaty (chyba że
nar uszenia usunięto bądź renegocjowano warunki pożyczki do dni a sprawozdawczego
w ł ącznie).
11 . Pozy cje dochodów, kosztów, zy sków i strat
MSSF7p20
Zał.B1-B3,
B5(d)
1 . U jaw nić należy następujące pozycje dochodów , kosztów, zysk ów lub strat - al bo na
str onach sprawozdań głównych albo w informacji dodatkowej do spr awozdania
f i nansowego:
(a) zy sk i lub straty netto dotyczące:
(i ) ak ty wów f inansowych lub zobowiązań finansowych wycenianych w wartości
godzi w ej przez wynik finansowy, w ykazując oddzi elnie zyski lub straty netto
doty czące aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych
w y znaczonych przy początkowym ujęciu jako wyceniane w w artości
godzi w ej przez wynik finansowy oraz zyski lub straty netto dotyczące
ak ty wów f inansowych lub zobowiązań finansowych zakwalifikowanych jako
pr zeznaczone do obrotu zgodnie z MSR 39;
(ii ) sk ł adników aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, wykazując
oddzi el nie kwotę zysku lub straty, k tóra w danym ok resie zost ała ujęta
bezpośr ednio w kapitale własnym oraz kwotę usuniętą z k apitału własnego i
ujętą w wyniku za dany okres;
(iii ) i nw estycji utrzymywanych do terminu wymagalności;
(iv ) poży czek i należności; or az
(v ) zobow i ązań finansowych wycenianych według zamortyzowanego kosztu;
(b) ł ączne przychody z tytułu odsetek i łączną kwotę kosztów z tytułu odsetek
(obl i czone z zastosowaniem metody efektywnej stopy procentowej) odnoszące
si ę do ak tywów finansowych lub zobowiązań finansowych niewycenianych w
w ar tości godziwej przez wynik finansowy;
(c) pr zy chody i koszty z tytułu opłat (inne niż k woty uwzględnione podczas ustalania
efek tywnej stopy procentowej) wynikające z:
(i ) ak ty wów f inansowych lub zobowiązań finansowych, k tóre nie są wyceniane
w w ar tości godziwej przez wynik finansowy; or az
(ii ) dzi ał alności powierniczej polegającej na utrzymywaniu lub inwestowaniu
ak ty wów w imieniu osób, powierników, programów świadczeń
emer y talnych i innych instytucji;
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
PwC 69
T-ND-N ODS.
(d) pr zy chody z tytułu odsetek związanych z aktywami finansowymi, w przypadku
k tór ych nastąpiła utrata wartości, naliczone zgodnie z MSR 39 par . AG 93
(następujące przychody z tytułu odsetek ujmuje się w oparciu o stopę
pr ocentową, za pomocą której dyskontuje się przyszłe przepływy pieniężne
w cel u ustalenia wysokości odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości); or az
(e) k w oty wszelkich strat z tytułu utraty wartości dla każdej klasy aktywów
f i nansowych.
12. In n e ujawnienia
(a) Zasady (polityka) rachunkowości
MSSF7
Zał.B5
1 . MSSF 7 par . 21 może wymagać ujawnienia:
(a) w odni esieniu do sk ładników aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych
w y znaczonych jako wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy:
(i ) char akteru składników aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych,
k tór e jednostk a wyznaczyła jako wyceniane w wartości godziwej przez
w y nik finansowy;
(ii ) k r yteria wyznaczania tego rodzaju składników aktywów f inansowych lub
zobow i ązań finansowych jako wycenianych w ten sposób przy początkowym
ujęci u; or az
(iii ) sposobu, w jaki jednostka spełniła warunki tego rodzaju wyznaczenia
ok r eślone w MSR 39 par . 9, 1 1 A lub par. 1 2; w przypadku instrumentów
w y znaczanych zgodnie z pkt (b) ppkt (i ) zaw artej w MSR 39 par . 9 def inicji
sk ł adnika aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych wycenianych
w w ar tości godziwej przez wynik finansowy, tego rodzaju ujawniane
i nformacje powinny obejmować opis ok oliczności stanowiących podstawę
br ak u spójności wyceny lub ujęcia, k tóra powstałaby w przeciwnym
w y padku. W przypadku instrumentów wyznaczonych zgodnie z pkt (b) ppkt
(i i ) zaw artej w MSR 39 par . 9 def inicji składnika aktywów finansowych lub
zobow i ązania finansowego wycenianego w wartości godziwej przez wynik
f i nansowy, ujawniane informacje powinny obejmować opis stopnia
zgodności w yznaczenia do w yceny w wartości godziwej przez wynik
f i nansowy z udok umentowaną strategią zarządzania ryzykiem lub strategią
i nw estycyjną jednostki;
(b) k r yteriów wyznaczenia składników aktywów finansowych jako dostępnych do
spr zedaży ;
(c) czy standardowe transakcje kupna lub sprzedaży składników finansowych
ujmuje si ę na dzi eń zawarcia, czy na dzi eń rozliczenia transakcji (patrz MSR 39,
pk t 38).
(d) k i edy stosowane jest konto odpisów ak tualizujących w celu obniżenia wartości
bi l ansowej składników aktywów finansowych, w przypadku k tórych nastąpiła
utr ata wartości z powodu strat zw iązanych z ryzykiem k redytowym:
(i ) k r yteria ustalania, kiedy bezpośrednio obniża się wartość bilansową
sk ł adników aktywów finansowych, w przypadku których nastąpiła utrata
w ar tości (lub — w przypadku odwrócenia odpisu obniżającego wartość —
bezpośr ednio si ę ją zwiększa) or az kiedy stosuje się k onto odpisów
ak tualizujących; or az
(ii ) k r yteria odpisywania kwot ujętych na koncie odpisów aktualizujących
od w ar tości bilansowej składników aktywów finansowych, w przypadk u
k tór ych nastąpiła utrata wartości (patrz MSSF 7 par. 1 6);
(e) sposób ustalania zysków lub strat netto dla każdej kategorii instrumentów
f i nansowych (patrz MSSF 7 par. 20(a)), np. tego, czy zyski lub straty netto
z ty tułu pozycji wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy
obejmują przychody z tytułu odsetek lub dywidend;
(f ) k r yteriów stosowanych przez jednostkę w celu ustalenia, czy istnieją obiektywne
dow ody potwierdzające zaistnienie straty z tytułu utraty wartości (patrz MSSF 7
par . 20(e)); or az
(g) w pr zypadk u renegocjowania warunków dotyczących aktywów finansowych,
k tór e w przeciwnym wypadk u byłyby przeterminowane lub w przypadk u k tórych
nastąpiłaby utrata wartości — zasady (politykę) r achunkowości stosowane w
odni esi eniu do sk ładników aktywów finansowych będących przedmi otem
r enegocjowanych warunk ów (patrz MSSF 7 par. 36(d)).
2. Zgodni e z MSR, 1 par . 1 22, w opisie istotnych zasad rachunkowości lub w informacji
dodatk ow ej należy ujawnić subiektywne oceny z w yjątkiem tych, k tóre wymagają
szacunk ów, jakich dok onało kierownictwo w procesie stosowania zasad rachunkowości
w jednostce, a k tóre mają najbardziej istotny wpływ na kwoty ujęte w sprawozdaniu
f i nansowym.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
70 PwC
T-ND-N ODS.
(b) Rachunkowość zabezpieczeń
MSSF7p22 1 .
U jaw nić należy następujące informacje, odr ębnie dla poszczególnych rodzajów
zabezpi eczeń określonych w MSR 39 (tzn. zabezpieczeń w artości godziwej,
zabezpi eczeń przepływów pieniężnych or az zabezpieczeń udzi ałów w aktywach netto
w podmi ocie zagranicznym):
(a) opi s k ażdego rodzaju zabezpieczenia;
(b) opi s i nstrumentów finansowych wyznaczonych jako instrumenty zabezpieczające
or az i ch wartość godziwą na dzi eń sprawozdawczy; or az
(c) char akter zabezpieczanego ryzyka.
MSSF7p23 2.
W pr zypadk u zabezpieczeń przepływów pieniężnych, ujawnić należy:
(a) ok r esy, w których oczekuje się wystąpienia przepływów pieniężnych oraz tego,
k i edy należy oczekiwać wywarcia przez nie wpływu na wynik finansowy;
(b) opi s k ażdej planowanej transakcji, w odniesieniu do k tórej rachunkowość
zabezpi eczeń została uprzednio zastosowana, ale k tórej przeprowadzenia już się
ni e oczekuje;
(c) k w otę ujętą w pozostałych całkowitych dochodach w danym okresie;
(d) k w otę usuniętą z kapitału własnego i ujętą w wyniku za dany okres, ze
w sk azaniem k woty ujętej w poszczególnych pozycjach sprawozdania
z dochodów ; or az
(e) k w otę usuniętą w danym ok resie z kapitału własnego i zaliczoną do w artości
początk owej lub innej wartości bilansowej składnika aktywów niefinansowych
l ub zobowiązań niefinansowych, k tórego nabycie lub powstanie było wysoce
pr aw dopodobną planowaną transakcją będącą przedmiotem zabezpieczenia.
MSSF7p24 3.
N al eży ujawnić odr ębnie :
(a) w r amach zabezpieczeń wartości godziwej, zy ski lub straty:
(i ) na i nstrumencie zabezpieczającym; or az
(ii ) na pr zedmi ocie zabezpieczenia w związku z zabezpieczanym ryzykiem;
(b) ni eefektywność zabezpieczenia wykazaną w postaci zysku lub straty
z zabezpi eczeń przepływów pieniężnych; or az
(c) ni eefektywność wykazaną w postaci zysku lub straty z zabezpieczeń inwestycji
netto w działalność zagraniczną.
KIMSF16p
17
4.
Jeżel i stosuje się stopniowe przeliczanie dla celów k onsolidacji, należy wskazać,
czy jednostka postanowiła skorygować k woty reklasyfikowane do zy sku lub straty na
zby ciu (l ub częściowym zbyciu) dzi ałalności zagranicznej do k woty wynikającej
z metody k onsolidacji bezpośredniej.
(c) W ar tość godziwa
MSSF7p25 Zał.B1-B2,
B5(d)
1 .
Z w y jątkiem przypadków ok reślonych w MSSF 7 par. 29, dl a k ażdej klasy aktywów
f i nansowych i zobowiązań finansowych (patrz MSSF 7 par. 6) ujaw nić należy
i nformacje o wartości godziwej danej klasy aktywów i zobowiązań w sposób
umożl i wiający porównanie tej w artości z w artością bilansową.
MSSF7p26 Zał.B1-B2, B5(d)
Ujaw niając informacje o wartościach godziwych, jednostka dzieli aktywa finansowe
i zobow iązania finansowe na k lasy, jednak kompensuje je jedynie w zakresie,
w jak im ich wartoś ci bilans owe zostały skompensowane w sprawozdaniu z sytuacji
finans owej (Zob. częś ć B9).
2.
N al eży ujawnić dl a każdej k ategorii instrumentów finansowych metody or az,
w pr zypadk u stosowania technik wyceny, zał ożenia przyjęte podczas określania
w ar tości godziwej k ażdej kategorii aktywów finansowych bądź zobowiązań
f i nansowych. N a przykład, w stosownych przypadk ach, jednostka wykazuje informacje
o zał ożeni ach dotyczących tempa wcześniejszej spłaty, w spółczynnika szacunkowych
str at na kredytach oraz stopach oprocentowania lub stopach dysk onta. W razie zmiany
w zak r esie technik wyceny, należy ujawnić t aką zmi anę or az powody jej wprowadzenia.
MSSF7p2
8(a)-(c)
3. W niek tórych przypadkach jednostk a nie ujmuje zysku lub s traty w momencie
początkowego ujęcia składnika aktywów finansowych lub zobowiązania
finans owego, ponieważ wartoś ć godziwa ani nie znajduje potwierdzenia w cenie
notow anej na aktywnym rynku za identyczny składnik aktywów lub identyczne
zobow iązanie (tj. w danych wsadowych na poziomie 1), ani nie opiera się na technice
w yceny wykorzystującej tylko dane z obs erwowalnych rynków (zob. MSR 39 par.
AG76).
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
PwC 71
T-ND-N ODS.
W tak ich przypadk ach jednostka ujawnia, w podziale na klasy aktywów finansowych
l ub zobowiązań finansowych:
(a) sw oje zasady (politykę) dotyczące ujmowania w wyniku różnicy między
w ar tością godziwą na moment początkowego ujęcia a ceną transakcyjną, w celu
odzw i er ciedlenia zmiany czynników (w tym czasu), k tóre uczestnicy rynku
uw zgl ędniliby przy wycenie składnika aktywów lub zobowiązania
(zob. MSR 39 par . AG7 6(b));
(b) ł ączną różnicę wymagającą ujęcia w wyniku na początek i na koniec okresu oraz
uzgodni enie zmi an w saldzie tej różnicy ;
(c) dl aczego jednostka uznała, że cena transakcyjna nie stanowiła najlepszego
dow odu w ar tości godzi wej, wraz z opisem dow odu na poparcie wartości
godzi w ej.
MSSF7p29
Ujaw nienie informacji o wartoś ci godziwej nie jest w ymagane:
(a) gdy w artoś ć bilansowa jest zasadniczo zbliż ona do wartoś ci godziwej,
np. w przypadku instrumentów finansowych takich jak krótk oterminowe
należności i zobowiązania z tytułu dostaw i usług;
(b) w przypadku inwestycji w instrumenty kapitałowe, k tóre nie posiadają
rynk ow ej ceny notowanej na aktywnym rynku za identyczny instrument
(tj. danych wejś ciowych na poziomie 1), lub w instrumenty pochodne
pow iązane z takimi ins trumentami k apitałowymi, k tóre wycenia się po koszcie
zgodnie z MSR 39, ponieważ nie można wiarygodnie ustalić jej wartoś ci
godziwej; lub
(c) w przypadku umów zawierających cechę dyskrecjonalnej partycypacji
(o k tórych mowa w MSSF 4), jeżeli nie można wiarygodnie wycenić w wartoś ci
godziwej tej cechy.
MSSF7p30 4.
W pr zypadk ach określonych w MSSF 7 par. 29 l it. (b) i (c) jednostka ujawnia
i nformacje, aby pomóc użytkownikom sprawozdania finansowego w dokonaniu przez
ni ch własnej oceny dotyczącej zakresu ewentualnych różnic mi ędzy w artością
bi l ansową tych ak tywów finansowych lub zobowiązań finansowych a ich wartością
godzi w ą, w tym:
(a) fak t, że i nformacje na temat wartości godzi wej tych instrumentów nie zostały
ujaw nione, ponieważ wiarygodna wycena ich wartości godzi wej nie jest możliwa;
(b) opi s i nstrumentów finansowych, i ch wartości bilansowej oraz wyjaśnienie,
dl aczego wiarygodna wycena ich wartości godziwej nie jest możliwa;
(c) i nformacje na temat rynku dl a przedmi otowych instrumentów;
(d) i nformacje o tym, czy i jak jednostka zamierza zbyć instrumenty finansowe; or az
(e) w pr zypadk u gdy zaprzestano ujmowania instrumentów finansowych, k tórych
w ar tości godziwej nie można było uprzednio wiarygodnie wycenić - sam fakt
usuni ęcia z bilansu, i ch wartość bilansową na dzień zaprzestana ujmowania oraz
k w otę ujętego zysku lub straty.
W y cena w wartości godziwej (ujawnienia zgodnie z MSSF 1 3)
MSSF13p91
1 .
Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pomagają użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych w ocenie:
(a) w pr zypadk u aktywów i zobowiązań wycenionych według wartości godziwej
pow tarzalnie lub jednorazowo w sprawozdaniu z sytuacji finansowej po
początk owym ujęciu – technik wyceny i danych wsadowych wykorzystanych do
w y ceny; or az
(b) w pr zypadk u powtarzalnej wyceny wartości godziwej przy użyciu istotnych
ni eobserwowalnych danych wsadowych (poziom 3) – w pływu wycen na wynik
al bo na inne całkowite dochody za dany ok res.
MSSF13p92 (a)-(d)
Aby os iągnąć cele, o k tórych mowa w MSSF 13 par. 91, jednos tka rozważa wszystkie
w ymienione poniżej elementy:
(a) poziom s zczegółowości niezbędny do spełnienia wymogów ujawnienia
informacji;
(b) znaczenie jakie należy przypisać każdemu z poszczególnych wymogów;
(c) zak res agregacji lub dezagregacji; oraz
(d) potrzebę dodatkowych informacji dla użytkowników sprawozdań
finans owych w celu oceny ujawnionych informacji ilościowych.
2. Jeżel i ujawnione informacje zgodnie z niniejszym standardem lub innymi MSSF ok ażą
si ę ni ewystarczające, aby osiągnąć cele, o k tórych mowa w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka
ujaw nia dodatkowe informacje niezbędne do osi ągnięcia tych celów.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
72 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF13p93
(a)-(i) 3. Aby osiągnąć cele, o k tórych mow a w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka ujawnia
co najmni ej następujące informacje dla każdej klasy aktywów i zobowiązań (zob. MSSF
1 3 par . 94 w odni esieniu do i nformacji na temat ustalania odpowiednich klas aktywów
i zobow iązań) w ycenionych według wartości godziwej (w raz z w ycenami opartymi na
w ar tości godziwej w chodzącymi w zakres niniejszego MSSF)
w spr awozdaniu z sytuacji finansowej po początkowym ujęciu:
(a) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artości godziwej –
w y cena wartości godziwej na koniec okresu sprawozdaw czego, a w przypadk u
jednor azow ych wycen w wartości godziwej – powody wyceny;
(b) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artości godziwej –
pozi om hi erarchii wartości godzi wej, na którym sklasyfikowano pomiary
w ar tości godziwej w całości (poziom 1, 2 l ub 3);
(c) w pr zypadk u aktywów i zobowiązań posiadanych na koniec ok resu
spr aw ozdawczego i powtarzalnie wycenianych według wartości godziwej –
k w oty wszelkich przeniesień między poziomem 1 a poziomem 2 hierarchii
w ar tości godziwej, powody tych przeniesień i stosowane przez jednostkę zasady
ustal ania, kiedy uznaje się, że nastąpiły przeniesienia między poziomami.
Infor macje o przeniesieniu na k ażdy poziom są ujawniane
i omaw i ane oddzi elnie od informacji o przeniesieniu z każdego poziomu;
(d) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 2 i poziomie 3 hierarchii wartości godziwej –
opi s techniki (technik) wyceny oraz dane wsadow e wykorzystane dla wyceny
w ar tości godziwej. Jeżeli nastąpiła zmiana techniki wyceny, jednostka ujawnia
zmi anę i jej powody. W przypadk u wycen wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarchii w artości godziwej jednostka dostarcza informacje
i l ościowe na temat istotnych nieobserwowalnych danych w ejściowych
w y k orzystanych dla wyceny wartości godziwej.
Jednos tka nie musi tworzyć ilościowych informacji w celu spełnienia wymogu
ujaw niania informacji, jeżeli ilościowe nieobserwowalne dane wsadowe nie
zos tały opracowane przez jednostkę przy wycenie wartości godziwej.
Ujaw niając informacje, jednostka nie może jedn ak pomijać ilościowych
nieobs erwowalnych danych wsadowych, k tóre są istotne dla wyceny wartości
godziwej i do k tórych jednostk a ma racjonalny dostęp;
(e) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych na
pozi omi e 3 hierarchii wartości godziwej – uzgodnienie bilansu otwarcia
i b i lansu zamk nięcia, przy czym należy oddzi elnie ujawnić zmiany, k tóre
w tr akcie okresu zostały przypisane do następujących pozycji:
(i ) ł ącznych zysków lub strat za okres ujętych w wyniku oraz pozycji
w y niku, w których ujęto te zyski lub straty;
(ii ) ł ącznych zysków lub strat za okres ujętych w pozostałych całkowitych
dochodach or az pozycji pozostałych całkowitych dochodów, w
k tór ych ujęto te zyski lub straty;
(iii ) oper acji k upna, sprzedaży, emisji i rozliczeń (k ażdy z tych rodza jów
zmi an ujawnia si ę oddzi elnie);
(iv ) k w ot wszelkich przeniesień na poziom l ub z poziomu 3 hierarchii
w ar tości godziwej, powodów tych przeniesień i stosowanych przez
jednostk ę zasad ustalania, k iedy uznaje się, że nastąpiły
pr zeniesienia między poziomami (zob. MSSF 1 3 par. 95). Infor macje
o pr zeniesieniu na poziom 3 są ujawniane i omawiane oddzi elnie od
i nformacji o przeniesieniu z poziomu 3;
(f ) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych na
pozi omi e 3 hierarchii wartości godziwej – kwotę łącznych zysków lub strat za
ok r es, o k tórych mow a w pkt. e) ppkt (i ), ujętą w wyniku, która jest
pr zy pisywana zmianie niezrealizow anych zysków lub strat związanych z tymi
ak ty wami i zobowiązaniami posiadanymi na k oniec okresu sprawozdawczego
or az pozy cję (pozycje) w yniku, w której ujęto niezrealizowane zyski lub straty;
(g) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartości godzi wej – opis procesu
w y ceny użytego przez jednostkę;
(h) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych na
pozi omi e 3 hierarchii wartości godziwej:
(i ) w pr zypadk u wszystkich takich wycen – opisowe przedstawienie
w r ażliwości wyceny wartości godziwej na zmiany
ni eobserwowalnych danych wsadowych, jeżeli zmiana w tych danych
w ejściowych na inną kwotę może prowadzi ć do wyceny wartości
godzi w ej na znacząco wyższym lub niższym poziomie. Jeżeli istnieją
pow i ązania między tymi danymi wsadowymi a innymi
ni eobserwowalnymi danymi wsadowymi wykorzystywanymi przy
w y cenie wartości godzi wej, jednostka przedstawia również opis tych
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
PwC 73
T-ND-N ODS.
pow i ązań i sposobu, w jaki mogą wzmóc lub zł agodzić wpływ zmi an
ni eobserwowalnych danych wsadowych na wycenę wartości
godzi w ej. Aby spełnić ten wymóg dotyczący ujawniania informacji,
w opi sowej prezentacji wrażliwości na zmi any nieobserwowalnych
dany ch wsadowych należy uwzględnić jak o minimum ujawnione
ni eobserwowalne dane w sadow e zgodnie z pkt. d); or az
(ii ) w pr zypadk u aktywów finansowych i zobowiązań finansowych, jeżeli
zmi ana jednego elementu lub większej liczby nieobserwowalnych
dany ch wsadowych w celu odzwierciedlenia racjonalnie możliwych
al ternatywnych założeń znacznie zmieniłaby w artość godziwą,
jednostk a stwierdza ten fakt i ujawnia skutek tych zmi an. Jednostka
ujaw nia informacje na temat tego, jak obliczono skutek zmi any w
cel u odzwierciedlenia racjonalnie możliwego alternatywnego
zał ożeni a. W tym celu znaczenie ocenia się w odniesieniu do wyniku
or az ł ącznych aktywów lub łącznych zobowiązań albo, kiedy zmiany
w ar tości godziwej są ujęte w pozostałych całkowitych dochodach,
ł ącznego kapitału; or az
(i ) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej,
jeżel i najkorzystniejsze i najlepsze wykorzystanie składnika aktywów
ni ef inansowych różni się od jego aktualnego wykorzystania, jednostka ujawnia
ten fakt oraz i nformacje, dlaczego składnik aktywów niefinansowych jest
w y k orzystywany w sposób inny niż wynikający z jego najkorzystniejszego i
najl epszego wykorzystania.
MSSF13p94(a),(b)
4. Jednos tka określa odpowiednie klasy aktywów i zobowiązań na podstawie:
(a) natury, charakterystyki i ryzyk związanych ze składnikiem aktywów lub
zobow iązaniem; oraz
(b) poziomu hierarchii wartoś ci godziwej, na którym sklasyfikowano wycenioną
w artoś ć godziwą.
Liczba k las ustalonych dla wartoś ci godziwej z poziomu 3 hierarchii wartoś ci
godziwe j może być większa, ponieważ pomiary te charakteryzują się większym
s topniem niepewności i subiektywności.
Ok reś lenie odpowiednich klas aktywów i zobowiązań, dla k tórych należy ujawnić
informacje dotyczące pomiarów wartoś ci godziwej, wymaga osądu. Klasa aktywów
i zobow iązań częs to wymaga większej dezagregacji niż pozycja przedstawiona
w s prawozdaniu z sytuacji finansowej.
Jednak jednostka dostarcza dostateczne informacje, aby umożliwić uzgodnienie
z pozy cjami przedstawionymi w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Jeżeli w innym
MSSF ok r eślono klasę danego składnika aktywów lub zobowiązania, jednostka może
w y k orzystać tę klasę przy ujawnianiu informacji wymaganych w MSSF 1 3, o i le taka
k l asa spełnia wymogi MSSF 1 3 par. 94.
MSSF13p9
5(a)-(c)
5. Jednostk a ujawnia i w sposób ciągły stosuje swoje zasady określania kiedy uznaje się,
że nastąpiły przeniesienia między poziomami hierarchii wartości godziwej zgodnie
z MSSF 1 3 par agraf 93 pkt. c) oraz pkt. e) ppkt (iv). Zasady dotyczące momentu
ujmow ania przeniesień powinny być takie same w przypadk u przeniesień na dane
pozi omy , jak i w przypadku przeniesień z danych poziomów. Pr zykłady zasad
ok r eślania momentu przeniesień obejmują:
(a) datę w y darzenia lub zmiany ok oliczności, k tóre wywołały przeniesienie;
(b) początek okresu sprawozdawczego;
(c) k oni ec bieżącego okresu.
MSSF13p9
6
6. Jeżel i jednostka podejmuje decyzję o stosowaniu – jako zasady rachunkowości –
w y jątku, o k tórym mowa w MSSF 1 3 par. 48 (w y jątku w ramach którego jednostka
zar ządza gr upą aktywów i zobowiązań finansowych na podstawie ich ekspozycji netto
na r y zyko rynkowe lub ryzyko kredytowe), ujawnia ten fakt.
MSSF13p9
7
7 . W pr zypadk u k ażdej klasy aktywów i zobowiązań, k tóre nie są wyceniane w wartości
godzi w ej w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, l ecz i nformacje na ich temat są
ujaw niane, jednostka ujawnia informacje wymagane w MSSF 1 3 par. 93 pk t. b) - d)
or az i ).
Jednos tka nie musi jednak ujawnić ilościowych informacji na temat istotnych
nieobs erwowalnych danych wsadowych wykorzystywanych do wyceny wartości
godziwej sklasyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartoś ci godziwej zgodnie
z w ymogiem MSSF 13 par. 93 (d). W przypadku takich aktywów i zobowiązań
jednos tka nie musi ujawniać innych informacji wymaganych w niniejszym
s tandardzie.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
74 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF13p8 8. W pr zypadk u zobowiązania wycenionego według wartości godziwej i wyemitowanego
pr zy nierozerwalnym wsparciu jakości kredytowej przez stronę trzecią, emi tent
ujaw nia istnienie takiego wsparcia jakości kredytowej oraz informację, czy jest ono
odzw i er ciedlenie w wycenie w wartości godzi wej zobowiązania.
MSSF13p9 Jednos tka ujawnia dane ilościowe wymagane w niniejszym s tandardzie w formie
tabeli, o ile inny format nie jest bardziej odpowiedni.
13. Ch arakter i zakres ryzyka wynikającego z in strumentów finansowych
MSSF7p31 1 . N al eży ujawnić informacje, k tóre pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego
oceni ć charakter i zakres ryzyka wynikającego z instrumentów finansowych, na k tóre
jednostk a jest narażona na koniec okresu sprawozdawczego.
MSSF7
Zał.B6
I nformacje, których ujawnienie jest wymagane na mocy MSSF 7 par. 31-42,
pow inny zostać przedstawione w sprawozdaniu finansowym albo włączone poprzez
odnies ienie ze sprawozdania finansowego do innego rodzaju s prawozdania, np.
s praw ozdania zarządu lub s prawozdania na temat ryzyka, do których użytkownicy
s praw ozdania finansowego mają dostęp na tych samych waru nkach i w tym samym
terminie, co w przypadku sprawozdania finansowego. Bez zamieszczenia
odpow iednich odnies ień, s prawozdanie finansowe uznaje s ię za niekompletne.
MSSF7p32 I nformacje, których ujawnienie jest wymagane na mocy MSSF 7 par. 33-42, dotyczą
głów nie ryzyka związanego z instrumentami finansowymi oraz sposobu
zarządzania ryzykiem. Ryzyko takie zas adniczo, ale nie tylko, obejmuje ryzyko
k redytowe, ryzyko płynności i ryzyko rynkowe.
14. Uja wnienia informacji jakościowych
MSSF7p33 1 . Dl a k ażdego rodzaju ryzyka związanego z instrumentami finansowymi, ujawnić należy:
(a) stopi eń narażenia na ryzyko or az sposób jego powstania;
(b) cel e, polityk ę i procesy zarządzania ryzykiem, jak r ównież stosowane metody
w y ceny ryzyka; or az
(c) w szel kie zmiany w zakresie (a) l ub (b) w stosunku do poprzedniego okresu.
15. Uja wnienia informacji ilościowych
MSSF7p34
(a),(b),(c)
1 .
Dl a k ażdego rodzaju ryzyka wynikającego z instrumentów finansowych należy ujawnić
następujące informacje:
(a) podsumow ujące dane ilościowe o ekspozycji na takie ryzyk o na koniec ok resu
spr aw ozdawczego. U jawnienia wynikają z i nformacji przekazywanych
w ew nętrznie kluczowemu personelowi kierowniczemu jednostki
(w r ozumi eniu MSR 24), na pr zy kład zar ządow i jednostki lub dyrektorowi
w y k onawczemu;
(b) i nformacje wymagane zapisami MSSF 7 par. 36-42 w zak r esie niepokazanym
zgodni e z (a); or az
(c) i nformacje o koncentracji ryzyka, jeżeli nie wynikają bezpośrednio z ujawnień
dok onany ch na podstawie (a) i (b).
MSSF7
Zał.B8
MSSF 7 par. 34(c) w ymaga ujawnienia informacji o koncentracji ryzyka.
Koncentracja ryzyka wynika z instrumentów finansowych, k tóre mają podobne
cechy i na które zbliżony wpływ mają zmiany warunków gos podarczych lub innych.
I dentyfikacja koncentracji ryzyka wymaga dokonania oceny uwzględniającej
s ytuację finansową jednostki.
N al eży ująć następujące informacje o koncentracji ryzyka:
(a) opi s sposobu, w jaki kierownictwo ustala koncentracje;
(b) opi s w spólnych cech wyróżniających dany rodzaj koncentracji
(np. k ontr ahentów, obszaru geograficznego, waluty lub rynku); or az
(c) w y sok ość stopnia narażenia na ryzyko związane z wszystkimi instrumentami
f i nansowymi mającymi wyżej wymienione cechy.
MSSF7p35 2.
Jeżel i dane ilościowe ujawnione na dzi eń sprawozdawczy nie są reprezentatywne,
jeżel i chodzi o stopień narażenia jednostki na ryzyko w danym okresie, należy
pr zedstawić dalsze informacje, k tóre są r eprezentatywne.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
PwC 75
T-ND-N ODS.
(a) Ryzyko kredytowe
MSSF7p36
(a),(b),(c)
3. N al eży ujawnić następujące informacje wg kategorii instrumentów finansowych:
(a) k w ota, k tóra najlepiej odzw ierciedla maksymalną ekspozycję na ryzyko
k r edytowe na koniec okresu sprawozdaw czego bez uwzględnienia wszelkich
posi adanych zabezpieczeń lub innych ulepszeń kredytowych (tj. umowy
k ompensaty, k tóre nie kwalifikują się do k ompensaty zgodnie z MSR 32);
to ujaw nienie nie jest wymagane w przypadku instrumentów finansowych,
k tór ych w artość księgowa najlepiej odzwierciedla maksymalną ekspozycję na
r y zyko kredytowe;
(b) char akterystyka i wpływ finansowy zabezpieczenia oraz pozostałych ulepszeń
k r edytowych (tzn. charakterystyka zakresu, w jakim zabezpieczenie
i pozostałe udogodnienia kredytowe ograniczają ryzyko k redytowe) na kwotę,
k tór a najlepiej odzwierciedla maksymalną ekspozycję na ryzyko k redytowe
(ujaw ni one zgodnie z (a) l ub reprezentowane przez wartość k sięgową
i nstrumentu finansowego); or az
(c) i nformacje o jakości kredytowej aktywów finansowych, k tóre nie są ani
pr zetermi nowane ani nie wykazują utraty wartości.
MSSF7p37
(a),(b)
A ktywa finansowe, które są albo przeterminowane albo wykazują utratę
wartości
4. N al eży ujawnić następujące informacje wg klasy aktywów finansowych:
(a) w i ekowanie aktywów f inansowych przeterminowanych na koniec ok resu
spr aw ozdawczego, lecz niewykazujących utraty wartości; or az
(b) anal iza aktywów finansowych, k tóre indywidualnie uznano za wykazujące
utr atę wartości na koniec okresu sprawozdaw czego, w raz ze wskazaniem
czy nników uwzględnionych przez jednostkę dla ustalenia że utraciły w artość.
MSSF7p38
(a), (b)
Uzy skane zabezpieczenia i pozostałe u lepszenia kredytowe
5. Jeżel i jednostka uzysk uje aktywa finansowe bądź niefinansowe w trakcie okresu w
for mi e przewłaszczenia zabezpieczenia lub pozostałych ulepszeń kredytowych (tzn.
gw ar ancji), a takie aktywa spełniają kryteria ujęcia zawarte w innych MSSF, nal eży
w ów czas ujawnić dla takich aktywów posiadanych na dzień sprawozdawczy
następujące informacje:
(a) char akter i wartość bilansową aktywów; or az
(b) jeżel i aktywa nie są swobodnie zamienne na środki pieniężne, zasady
zby w ania takich aktywów lub wyk orzystania ich w ramach działalności.
(b) Ryzyko płynności
MSSF7p39
Zał.B10A-
B11A,
B11C-F
6. N al eży ujawnić:
(a) anal izę wymagalności niepochodnych zobowiązań finansowych (w tym
w y danych gwarancji finansowych) ze w skazaniem ok resów pozostałych do
ter mi nu wymagalności;
(b) anal izę wymagalności pochodnych zobowiązań finansowych. Analiza
w y magalności powinna w skazywać okresy pozostałe do terminu wymagalności,
i stotne dl a zr ozumienia cyklu przepływów pieniężnych; or az
(c) opi s r yzyka płynności naturalnie związanego z (a) i (b).
MSSF7
Zał.B11
Przygotow ując analizę wymagalności zobowiązań finansowych wymaganą
zapis ami MSSF 7 par. 39(a) i (b), należy dokonać stosownej oceny w celu ustalenia
w łaś ciwej liczby przedziałów czasowych. Na przykład jednostka może zdecydować,
że w łaściwe są następujące przedziały czasowe:
(a) nie dłużej niż jeden miesiąc;
(b) dłużej niż jeden miesiąc, lecz nie dłużej niż trzy mies iące;
(c) dłużej niż trzy mies iące, lecz nie dłużej niż jeden rok ; oraz
(d) dłużej niż jeden rok , lecz nie dłużej niż pięć lat.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
76 PwC
T-ND-N ODS.
(c) Ryzyko rynkowe
A naliza wrażliwości
MSSF7p40
Zał.B17-
B19
B21-B28
7 . Jeżel i jednostka nie stosuje się do MSSF 7 par. 41 , należy doł ączyć:
(a) anal izę wrażliwości dl a każdego r odzaju ryzyka rynkowego, na które
jednostk a jest narażona na koniec okresu sprawozdawczego, ze w skazaniem,
jak i wpływ na zy sk lub stratę oraz kapitał własny miałyby zmiany w zakresie
odpow i edniego czynnika ryzyka, k tóre na taki dzi eń były na uzasadnionych
podstaw ach możliwe;
(b) metody i założenia zastosowane podczas sporządzania analizy wrażliwości;
or az
(c) zmi any w stosunku do poprzedniego ok resu w zakresie stosownych metod
i zał ożeń wraz ze wskazaniem przyczyn takich zmi an.
MSSF7p41
Zał.B20
8.
Jeżeli jednostka przygotowuje analizę wrażliwości, tak ą jak wartość zagrożona,
odzw ierciedlającą wzajemne zależności między czynnikami ryzyka (na przykład
s topy procentowe i kurs y wymiany) oraz korzysta z niej w celu zarządzania
ryzyk iem finansowym, może zastosować taką analizę wrażliwości zamias t
analizy, o k tóre j mowa w MSSF 7 par. 40.
N al eży ponadto doł ączyć:
(a) w y jaśnienie metody stosowanej podczas sporządzania analizy wrażliwości
or az gł ównych parametrów i założeń leżących u podstaw przedłożonych
dany ch; or az
(b) w y jaśnienie celu zastosowania danej metody oraz ogr aniczeń, jakie mogą
pr ow adzić do ni epełnego odzwierciedlenia wartości godziwej odpowiednich
ak ty wów i zobowiązań.
Inne informacje o ryzyku rynkowym
MSSF7p42 9. Jeżel i analiza wrażliwości przedstawiona zgodnie z MSSF 7 par. 40 l ub MSSF 7
par . 41 ni e jest reprezentatywna dla ryzyka charakterystycznego dl a instrumentu
f i nansowego (na przykład ponieważ ekspozycja na koniec roku nie uwzględnia
ek spozy cji w trakcie rok u), należy w skazać ten fakt or az przyczy ny braku
r epr ezentatywności analizy wrażliwości.
KIMSF2p1
3
1 0. W pr zypadk u gdy zmi ana zakazu odk upu prowadzi do r eklasyfikacji pomiędzy
zobow i ązaniami finansowymi a k apitałem własnym, należy oddzi elnie ujawnić
k w otę, termin oraz przyczynę reklasyfikacji.
16. Uja wnienia informacji o kapitale
1p134 1 . N al eży ujawnić informacje, k tóre pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego
na ocenę celów, polityki i procesów zarządzania kapitałem jednostki.
1p135 2.
Dl a zachowania spójności z MSR 1 par. 1 34, należy ujawnić następujące informacje:
(a) i nformację jakościową o celach, polityce i procesach związanych z zar ządzaniem
k api tałem, w tym (al e nie ograniczając się tylko do poniższych punktów):
(i ) opi s tego, czym jednostka zarządza jako kapitałem;
(ii ) gdy jednostk a podlega zewnętrznie narzuconym w ymogom kapitałowym,
char akter tych wymogów i sposób w budow ania ich w zarządzanie
k api tałem; or az
(iii ) w jak i sposób jednostka spełnia założone cele zarządzania k apitałem;
(b) sk r ócone informacje ilościowe dotyczące tego, czym jednostka zarządza jako
k api tałem. N iektóre podmioty traktują pewne zobowiązania finansowe
(na pr zy kład niektóre formy zobowiązań podporządk owanych) jak o element
k api tału. Inne jednostki nie uwzględniają w k apitale niektórych jego elementów
(na pr zy kład elementów wynikających z r achunkowości zabezpieczeń
pr zepływów pieniężnych);
(c) w szel kie zmiany w pkt (a) l ub (b) w odniesieniu do poprzedniego okresu;
(d) czy w ciągu ok resu jednostka spełniała zewnętrznie narzucone wymogi
k api tałowe odnoszące się do niej; or az
(e) jeśl i jednostka nie spełniała zewnętrznie narzuconych wymogów kapitałowych,
k onsek wencje niespełniania tych wymogów.
1p135 Pow yżs ze ujawnienia należy oprzeć na informacjach przekazanych wewnętrznie
k luczowemu pers onelowi kierowniczemu jednostki
1p136 Jednos tka może zarządzać kapitałem na różne s posoby i podlegać różnym
w ymogom kapitałowym. Na przykład k onglomerat może obejmować jednostki, które
prow adzą działalność ubezpieczeniową i bankową, przy czym podmioty te mogą
rów nież prowadzić działalność w kilku s ystemach prawnych.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A9
PwC 77
T-ND-N ODS.
3. Jeśl i ujawnienie sumarycznych informacji na temat wymogów kapitałowych
i sposobu zarządzania k apitałem nie dostarcza pożytecznych informacji lub
zni ek ształca zrozumienie przez użytkownika sprawozdania finansowego, źr ódeł
f i nansowania jednostki, powinna ona ujawnić odrębne informacje dla każdego
w y mogu kapitałowego, k tóremu podlega.
1p80A(a) 4.
Jeżel i jednostka dok onała r eklasyfikacji i nstrumentu finansowego mogącego być
pr zedmi otem opcji put klasyfikowanego jak o instrument kapitałowy między
zobow i ązaniami finansowymi a k apitałem, w ówczas należy ujawnić:
(a) k w otę reklasyfikowaną do i z k ażdej kate gorii (zobowiązania finansowe
i k apitał); or az
(b) ter mi n i przyczyny takiej reklasyfikacji.
1p136A 5.
W pr zypadk u instrumentów finansowych mogących stanowić przedmiot opcji
spr zedaży (opcja put) klasyfikowanych jako instrumenty k apitałowe należy ujawnić (w
zak r esie gdzie indziej nieujawnionym):
1p136A(a) (a) sk r ócone dane ilościowe w zakresie kwoty klasyfikowanej jako kapitał;
1p136A(b) (b) cel e, r egulaminy i procesy zarządzania zobowiązaniem do odk upu lub wykupu
i nstrumentów, gdy zażądają tego posiadacze instrumentu, w tym w szelkie
zmi any w poprzednim ok resie;
1p136A(c) (c) oczek i wane r ozchody pieniężne z tytułu wykupu lub odk upu takiej k ategorii
i nstrumentów finansowych; or az
1p136A(d) (d) i nformacje, w jaki sposób oczekiwane rozchody pieniężne z tytułu odk upu lub
w y k upu określono.
1p80A(b) 6.
Jeżel i jednostka dok onała r eklasyfikacji i nstrumentu, który nakłada na jednostkę
zobow i ązania do dostarczenia drugiej stronie proporcjonalnego udzi ału w ak tywach
netto jednostki wyłącznie z chwilą likwidacji i k tóry jest klasyfikowany jako instrument
k api tałowy, mi ędzy zobowiązaniami finansowymi a kapitałem, w ówczas należy
ujaw nić:
(a) k w otę reklasyfikowaną do i z k ażdej kategorii (zobowiązania finansowe
i k apitał); or az
(b) ter mi n i przyczyny takiej reklasyfikacji.
17 . Gw arancje finansowe
Zmiany do MSR 39 i MSSF4 „Umow y gwarancji finansowych” zos tały opublikowane
w s ierpniu 2005 r.
Emitent umów o gwarancje finansowe może zastosować do wyceny tych umów
MSSF 4 (jeś li jednostka wyraźnie stwierdziła, że traktuje takie umowy jak umowy
ubezpieczeniowe i stos uje rachunkowoś ć odpowiednią dla umów ubezpieczeniowych)
lub MSR 39.
Jeś li jednostka stosuje MSSF 4, pow inna spełniać jego wymagania dotyczące
ujaw nienia informacji odnośnie umów ubezpieczeniowych (zob. część E).
Jeś li jednostka stosuje MSR 39 dla wyceny umów gwarancji finansowych, powinna
s pełniać wymogi MSSF 7 dotyczące ujawnienia informacji dla tych umów.
A9 Dystrybucja aktywów niegotówkowych na rzecz właścicieli – KIMSF 17
KIMSF17p
16
1 . W pr zypadk u dy strybucji należy ujawnić:
KIMSF17p
16(a)
(a) w ar tość księgową zobowiązań z tytułu dywidend płatnych na początek i koniec
ok r esu; or az
KIMSF17p
16(b)
(b) w zr ost lub spadek wartości k sięgowej wykazanej w ciągu ok resu w następstwie
zmi any wartości godziwej aktywów przeznaczonych do dy strybucji.
KIMSF17p
17
2.
Jeżel i jednostka zadeklaruje dywidendę w celu dystrybucji aktywów niegotówkowych
po k ońcu okresu sprawozdawczego, l ecz przed zatwierdzeniem sprawozdania
f i nansowego, należy ujawnić:
(a) char akter składnika aktywów podlegającego dy strybucji;
(b) w ar tość księgową składnika aktywów podlegającego dystrybucji na koniec
ok r esu sprawozdawczego; or az
(c) i nformację, czy wartości godziwe ustalono, w całości lub w części, bezpośrednio
dr ogą odw oł ania do opublikowanych notowań na aktywnym rynku czy
oszacow ano przy zastosowaniu technik wyceny or az w skazanie metody
stosow anej do ok reślenia wartości godziwej, a także, jeżeli zastosowano technikę
w y ceny, poczynionych założeń.
Czę
ść A
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e d
o ro
zw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A10
78 PwC
T-ND-N ODS.
A10 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność
zaniechana
Należy ujawnić następujące informacje, gdy jednostka posiada aktywa trw ałe
przeznaczone do s przedaży i/albo działalność zaniechaną, ok reślone w MSSF 5:
MSSF5p5A Wymogi dotyczące k lasyfikacji, prezentacji oraz wyceny zawarte w MSSF 5
obow iązującym dla aktywów trwałych (lub grup do zbycia) k lasyfikowanych jako
przeznaczone do s przedaży obow iązują także wobec aktywów trw ałych
przeznaczonych do dystrybucji na rzecz właścicieli występujących w takim
charak terze (przeznaczone do dystrybucji na rzecz właścicieli).
MSSF5p5B Jednos tka posiadająca aktywa trw ałe (lub grupy do zbycia) k lasyfikowane jako
przeznaczone do s przedaży s tosuje wymogi dotyczące ujawniania informacji
zaw arte w MSSF 5. Ujaw nienia przewidziane w innych MSSF nie obowiązują
w zakresie takich aktywów (lub grup do zbycia), chyba że takie MSSF wymagają:
(a) ok reś lonych ujawnień w odniesieniu do aktywów trw ałych k lasyfikowanych
jak o przeznaczone do sprzedaży bądź działalności zaniechanej; lub
(b) ujaw nień odnośnie wyceny aktywów i zobowiązań grupy do zbycia, k tóre nie
s ą objęte zakresem MSSF 5 lub nie są już wykazane w innych notach
do s praw ozdania finansowego.
MSSF5p38
1p55
1 .
Sk ł adnik aktywów trwałych sklasyfikowany jako przeznaczony do sprzedaży oraz
ak ty wa zawarte w grupie do zbycia sklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży
nal eży przedstawić w sprawozdaniu z sytuacji f inansowej oddzi elnie od innych
ak ty wów (w ramach aktywów obrotowych).
MSSF5p38
1p55
2.
Ak tywów i zobowiązań grupy do zbycia nie należy ze sobą k ompensow ać ani
pr zedstawiać w jednej kwocie. Zobowiązania grupy do zbycia, sklasyfikowanej jako
pr zeznaczona do sprzedaży, należy przedstawić w sprawozdaniu z sytuacji finansowej
oddzi el nie od innych zobowiązań (w ramach zobowiązań krótkoterminowych).
MSSF5p38 3.
Gł ów ne kategorie aktywów i zobowiązań sklasyfikowanych jako przeznaczone do
spr zedaży należy ujawnić osobno albo w samym sprawozdaniu z sytuacji finansowej,
al bo w informacji dodatkowej.
MSSF5p39
Nie ma obow iązku ujawnienia głównych k ategorii aktywów i zobowiązań, jeżeli
grupą do zbycia jest nowo nabyta jednostka zależna, k tóra w dniu nabycia s pełnia
k ryteria k lasyfikacyjne przeznaczonej do sprzedaży.
MSSF5p38 4.
Jednostk a powinna prezentować oddzi elnie skumulowany zysk lub koszt ujęty
bezpośr ednio w kapitale własnym, odnoszący się do sk ładnika aktywów trwałych (lub
gr upy do zbycia) zaklasyfikowanego jako przeznaczony do sprzedaży.
MSSF5p40
Kw ot prezentowanych dla aktywów trw ałych lub aktywów i zobowiązań grup do
zbycia, s klasyfikowanych jako przeznaczone do s przedaży w s prawozdaniu
z s ytuacji finansowej za okresy poprzedzające, nie należy przeklasyfikowywać ani
zmieniać sposobu ich prezentacji dla odzwierciedlenia ich k lasyfikacji
w s prawozdaniu z sytuacji finansowej za ostatni prezentowany okres.
MSSF5p41 5.
W odni esieniu do składnika aktywów trwałych (l ub grupy do zbycia) przeznaczonego
do spr zedaży ujawnić należy następujące informacje:
(a) opi s sk ładnika aktywów trwałych (l ub grupy do zbycia);
(b) opi s faktów i ok oliczności prowadzących do oczekiwanego zbycia oraz
oczek i wany sposób i harmonogram zbycia;
(c) zy sk i lub straty ujęte w wyniku ak tualizacji wyceny do poziomu wartości
godzi w ej pomniejszonej o koszty zbycia oraz, jeżeli nie są przedstawione osobno
w spr awozdaniu z dochodów, pozycję sprawozdania z dochodów , w której je
ujęto; or az
(d) segment, w k tórym prezentuje się składnik aktywów trwałych (lub grupę do
zby cia) zgodnie z MSSF 8 (tam, gdzi e ma to zastosow an ie).
MSSF5p12 6.
Jeśl i kryteria zaklasyfikowania aktywów trwałych (l ub grup do zbycia) jako
pr zeznaczonych do sprzedaży (zob. MSSF 5 par . 7 i 8) spełnione zostały pomiędzy
dni em bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji,
i nformacje określone w pkt 5 (a), (b) i (d) ujaw nić należy w informacji dodatkowej do
spr aw ozdania finansowego.
MSSF5p42 7 .
Jeżel i składnik aktywów trwałych (lub grupa do zbycia) przestały być przeznaczone do
spr zedaży , ujawnić należy fakty i ok oliczności, k tóre doprowadziły do decyzji
o odejści u od planu sprzedaży tego składnika aktywów trwałych (lub grupy
do zby cia), w r az z w pływem tej decyzji na wyniki finansowe za dany okres i za
pr ezentowane okresy poprzedzające.
Czę
ść A
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e d
o r
ozw
aże
nia
prz
ez
wszystk
ie je
dn
ostk
i
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A10
PwC 79
T-ND-N ODS.
MSSF5p33, 33A,
1p82(ea)
8. W odni esieniu do dzi ałalności zaniechanej ujawnić należy następujące informacje za
w szy stkie prezentowane okresy:
12p81(h)
(a) pojedy nczą k wotę w samym sprawozdaniu z dochodów, stanowiącą sumę:
(i ) w y niku dzi ałalności zaniechanej po opodatkowaniu; or az
(ii ) zy sk ów lub strat po opodatk owaniu ujętych z tytułu przeszacowania do
w ar tości godziwej, pomniejszonej o k oszty sprzedaży lub zbycia aktywów
bądź gr up(y) do zby cia stanowiących dzi ałalność zaniechaną; or az
MSSF5p33
MSSF5p33A
MSSF5p33
(b) podzi ał wykazywanej zgodnie z podpunktem (a) pojedynczej k woty na:
(i ) pr zy chody, k oszty oraz wynik finansowy dzi ałalności zaniechanej przed
opodatk ow aniem;
(ii ) ujęty zysk lub stratę z ak tualizacji wyceny do w artości godzi wej,
pomni ejszone o koszty sprzedaży lub ze zbycia aktywów lub grup(y)
ak ty wów do zbycia stanowiących dzi ałalność zaniechaną; or az
(iii ) obci ążenia podatkowe dotyczące:
zy sk u lub straty na zaniechaniu dzi ałalności; or az
zy sk u lub straty ze zwykłej działalności generowanej przez dzi ałalność
zani echaną za dany okres, razem z odpowiednimi kwotami za każdy
z pr ezentowanych okresów ubiegłych.
Zes taw ienie pozycji s kładających s ię na pojedynczą wykazywaną kwotę może zostać
przeds tawione w informacji dodatkowej albo w s amym sprawozdaniu z dochodów.
Jeżeli zestawienie takie prezentuje się w s amym sprawozdaniu z dochodów, należy je
zamieścić w części dotyczącej działalności zaniechanej, oddzielnie od działalności
k ontynuowanej.
Jeś li jednostka prezentuje pozycje wyniku finansowego w oddzielnym sprawozdaniu
z w yników, jak określono w paragrafie 10A MSR 1, część odnosząca s ię do
działalności zaniechanej jest prezentowana w tym sprawozdaniu.
Nie ma obow iązku ujawniania takiego zestawienia, jeżeli grupą do zbycia jest nowo
nabyta jednostk a zależna, k tóra w dniu nabycia spełnia k ryteria k lasyfikacyjne
przeznaczonej do s przedaży.
MSSF5p34 9. N al eży przekształcić informacje ujawniane dl a ok resów poprzedzających
pr ezentowanych w sprawozdaniu finansowym w celu uwzględnienia informacji
w y maganych zgodnie z pkt. 5, tak aby ujawniane informacje odpowiadały całości
dzi ał alności zaniechanej do dni a bilansowego ostatniego prezentowanego okresu.
MSSF5p35 1 0.
W r amach działalności zaniechanej zaprezentować należy osobno wszelkie korekty
dok onane w bieżącym okresie w stosunku do k wot prezentowanych wcześniej
w dzi ał alności zaniechanej, k tóre są bezpośrednio związane ze zbyciem dzi ałalności
zani echanej w poprzedzającym ok resie. N ależy ujawnić charakter i kwotę takich
k or ekt.
MSSF5p35
Przyk łady okoliczności, w k tórych takie korekty mogą powstać:
(a) rozs trzygnięcie niepewności, k tóre powstają z warunków transakcji zbycia, np.
rozs trzygnięcie kwes tii k orekt ceny zakupu oraz kwestii dot. ods zkodowania;
(b) rozs trzygnięcie niepewności wynikającej i bezpośrednio związanej
z działalnością składnika przed jego zbyciem, np. zobowiązania środowiskowe
i zobow iązania z tytułu gwarancji na produkt pozostające przy sprzedającym;
oraz
(c) rozliczenie zobowiązań z tytułu programu świadczeń pracowniczych, jeżeli
roz liczenie wiąże s ię bezpośrednio z transakcją zbycia.
MSSF5p36 11 .
Jeżel i element jednostki przestał być klasyfikowany jako przeznaczony do sprzedaży,
nal eży przeklasyfikować wyniki finansowe tego elementu, k tóre były dotychczas
pr ezentowane w ramach działalności zaniechanej i ująć je jako przychody
z dzi ał al ności kontynuowanej w e wszystkich prezentowanych okresach. N ależy
ujaw nić, że przekształcono dane za lata poprzedzające.
MSSF5p36A
Prezentacja działalności zaniechanej
1 2. Jednostk a, k tóra przyjęła wiążący plan sprzedaży skutkujący utratą kontroli nad
jednostk ą zależną, ujawnia informacje wymagane zapisami MSSF 5 par. 33 do
par . 36, k i edy jednostka zależna należy do gr upy do zbycia, spełniającej kryteria
def i nicji działalności zaniechanej zgodnie z MSSF 5 par . 32.
Czę
ść B
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e o
bo
wią
zu
jące
wszystk
ie je
dn
ostk
i, le
cz t
ylk
o w
nie
któ
rych
sytu
acja
ch
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część B Wymogi informacyjne obowiązujące wszystkie jednostki, lecz
tylko w niektórych sytuacjach
Czę
ść B
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e o
bo
wią
zu
jące
wszystk
ie je
dn
ostk
i, le
cz t
ylk
o w
nie
któ
rych
sytu
acja
ch
81 PwC
T-ND-N ODS.
B1 Korekty błędów dotyczących okresów poprzednich
8p49 1 .
U jaw nić należy:
(a) char akter błędu dotyczącego ok resów poprzednich;
(b) za k ażdy pr ezentowany poprzedni okres, jeżeli jest to możliwe ze w zględów
pr ak tycznych - k wotę korekty:
(i ) k ażdej pozy cji sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy k orekta;
(ii ) w pł yw zmi any na podstawowy i rozwodniony zysk na jedną akcję, jeżeli
do jednostk i ma zastosowanie MSR 33;
(c) k w otę korekty na początek najwcześniejszego prezentowanego okresu;
(d) jeżel i przekształcenie z mocą wstecz jest ze względów praktycznych
ni emożl iwe w odniesieniu do k tóregoś ok resu poprzedzającego, należy
ujaw nić ok oliczności, k tóre do tego doprowadziły, or az opis sposobu
w pr owadzenia korekty i datę, od k tórej skorygowano błąd.
8p49 Nie ma obow iązku powtarzania tych informacji w s prawozdaniach finansowych
za k olejne okresy.
B2 Sprawozdawczość w walucie kraju objętego hiperinflacją
1p117-119 1 . U jaw nić należy stosowane zasady rachunkowości.
29p39(a) 2. U jaw nić należy fakt przekształcenia sprawozdania finansowego i danych
por ów nawczych za okresy poprzedzające z powodu zmian w ogólnej sile nabywczej
w al uty funkcjonalnej oraz to, że jest ono w związk u z tym wyrażone w jednostkach
obow i ązujących na dzień bilansowy.
29p39(b) 3.
U jaw nić należy, czy sprawozdanie finansow e sporządzone zostało w edług zasady
k osztu historycznego, czy k osztu bieżącego.
29p39(c) 4.
N al eży przedstawić następujące informacje :
(a) ok r eślenie wskaźnika cen;
(b) pozi om w sk aźnika cen na dzień bilansowy; or az
(c) zmi any wskaźnika w bieżącym i poprzedzającym ok resie sprawozdawczym.
Przydatne jest ujawnienie danych na temat inflacji narastająco za trzy ostatnie
lata, na dzień bilansowy każdego okresu prezentowanego w s prawozdaniu
finans owym.
29p9 5.
U jaw nić należy zysk lub stratę z tytułu pozycji pieniężnej netto uwzględnione
w w y niku netto. Ujawnia się je zwykle jako odrębną pozycję s prawozdania
z dochodów powyżej zysku/straty przed opodatkowaniem.
21p42 Wynik i i s ytuację finansową jednostki, której waluta funkcjonalna jest walutą
gos podarki funkcjonującej w warunkach hiperinflacji, należy przeliczyć na inną
w alutę prezentacji w następujący sposób:
(a) w s zystkie kwoty (aktywa, zobowiązania, pozycje kapitałowe oraz
przychody i k oszty, w tym dane porównawcze) przeliczyć należy według
k urs u obowiązującego na os tatni dzień bilansowy, z wyjątkiem s ytuacji:
(b) gdy k woty przelicza s ię na walutę gospodarki niefunkcjonującej
w w arunkach hiperinflacji. W tak iej sytuacji kwotami porównawczymi
pow inny być kwoty zaprezentowane jako kwoty roku bieżącego
w s prawozdaniu finansowym s porządzonym za odpowiedni rok
poprzedzający (niekorygowane o późniejsze zmiany poziomu cen czy
zmiany k ursów walut).
21p43
Jeżeli waluta funkcjonalna jednostk i jest walutą gospodarki funkcjonującej
w w arunkach hiperinflacji, jednostka powinna przekształcić swoje sprawozdanie
finans owe zgodnie z MSR 29, przed zastosowaniem metody przeliczeniowej
ok reś lonej w MSR 21 par. 42, z w yjątk iem kwot porównawczych przeliczanych na
w alutę gos podarki niefunkcjonującej w warunkach hiperinflacji [zob. MSR 21
par. 42 (b)]. Z chw ilą, gdy gospodarka przestaje funkcjonować w warunkach
hiperinflacji i jednostka nie przekształca już swoich sprawozdań finansowych
zgodnie z MSR 29, jak o k oszty historyczne do przeliczenia na walutę prezentacji
pow inna wykorzystywać kwoty przekształcone do poziomu cen is tniejącego
w dniu, w którym przes tała przekształcać swoje s prawozdania finansowe.
B3 Niepewność kontynuacji działalności
1p25 1 .
U jaw nić należy obszary istotnej niepewności co do zdar zeń lub okoliczności, k tóre
mogą nasuw ać poważne wątpliwości wobec zdol ności jednostki do k ontynuacji
dzi ał alności.
Czę
ść B
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e o
bo
wią
zu
jące
w
szystk
ie je
dn
ostk
i, lecz ty
lko
w n
iektó
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B4
82 PwC
T-ND-N ODS.
1p25 2.
Gdy ni e stosuje się zasady kontynuacji działalności, należy to ujawnić, podając
pow ody jej niestosowania oraz zasady faktycznie zastosowane do sporządzenia
spr aw ozdania finansowego.
B4 Odejście od stosowania MSSF
1p19 Oczek uje się, że uznanie przez kierownictwo, że zas tosowanie danego wymogu
ok reś lonego w MSSF byłoby na tyle mylące, że powodowałoby konflikt z celem
s praw ozdania finansowego określonym w Założeniach koncepcyjnych , jest niezwykle
rzadk ą okolicznością.
1p19
1p20
1 .
Gdy odejści e od stosow ania MSSF jest k onieczne do osi ągnięcia celu rzetelnej
pr ezentacji, jednostka może zaprzestać stosowania MSSF, jeżeli odpowiednie
pr zepisy regulacyjne tego wymagają lub tego nie zabraniają. W takiej sytuacji
ujaw nić należy:
(a) że zar ząd uznał , że sprawozdanie f inansowe rzetelnie przedstawia sytuację
f i nansową jednostki, jej wynik finansowy oraz przepływy pieniężne;
(b) że jednostk a we wszystkich istotnych aspektach przestrzegała odpowiednich
standar dów i interpretacji, z w yjątkiem tego, że odeszł a od stosowania
k onk retnego wymogu w celu osiągnięcia rzetelnej prezentacji;
(c) standar d l ub interpretację, k tórych zasady jednostka zaprzestała stosować;
podejści e, jakiego wymagałby standard lub interpretacja; pow ód, dl a którego
podejści e to wprowadzałoby w błąd w danej sytuacji; podejście ostatecznie
zastosow ane; or az
(d) w pł yw f inansowy odejścia od zasad MSSF na k ażdą pozycję sprawozdania
f i nansowego, k tóra byłaby wykazana w razie przestrzegania przewidzi anego
pr zez MSSF w y mogu - w odniesieniu do k ażdego prezentowanego ok resu.
1p21 2.
Jeżel i jednostka odeszła od wymogu MSSF w poprzednim ok resie, a kwoty wykazane
w bi eżącym ok resie są dotknięte w pływem takiego odstępstwa, należy dok onać
stosow ny ch ujawnień, o k tórych mow a w (c) i (d) pow yżej.
1p23(a),(b) 3.
Jeżel i zarząd uzna, że dostosowanie się do wymogu zaw artego w MSSF byłoby tak
w pr owadzające w błąd, że stałoby w sprzeczności z celem sporządzenia
spr aw ozdania finansowego ok reślonym w Założeniach k oncepcyjnych, lecz
odstępstw o od wymogu jest zakazane na mocy odpowiednich zasad r egulacyjnych,
w ów czas należy maksymalnie ograniczyć zakres możliwego wprowadzenia w błąd
ujaw niając:
(a) ty tuł odpowiedniego MSSF, char akter wymogu oraz przyczynę, dla k tórej
zar ząd uw aża, że dostosow anie się do takiego wymogu tak w prowadzałoby
w bł ąd, że stałoby w sprzeczności z celem sprawozdania finansowego
ok r eślonym w Założeniach koncepcyjnych; or az
(b) w pr zypadk u każdego prezentowanego okresu, k orekty k ażdej pozycji
spr aw ozdania finansowego, k tóre zarząd uznał za niezbędne w celu
zapew nienia rzetelnej prezentacji.
Czę
ść B
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e o
bo
wią
zu
jące
wszystk
ie je
dn
ostk
i, le
cz t
ylk
o w
nie
któ
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B5
PwC 83
T-ND-N ODS.
B5 Zmiana końca okresu sprawozdawczego
1p36(a)-(b) 1 .
Gdy jednostk a zmi enia sw ój dzi eń bilansowy i przedstawia sprawozdanie finansowe
za ok r es dł uższy lub krótszy od r oku k alendarzowego, ujawnić należy:
(a) pow ód zastosow ania okresu innego niż dotychczasowy rok obrotowy; or az
(b) to, że dane por ów nawcze dotyczące sprawozdania z dochodów, ze zmi an
w k apitale własnym, z pr zepływów pieniężnych i informacji dodatkowej nie są
por ów nywalne.
B6 Jednostka dominująca pośredniego szczebla – nie prezentuje się
skonsolidowanego sprawozdania finansowego
MSSF10p4
(a)
Zgodnie z MSSF 10 par. 4(a), jednos tka dominująca nie musi prezentować
s k ons olidowanego sprawozdania finansowego jeżeli s pełnia wszystk ie następujące
k ryteria:
(ii ) jes t jednostką zależną od jednostk i, k tóra posiada w niej całościowy
udział, albo od jednostki posiadającej w niej udział częściowy i jej
pozos tali właściciele, w tym nieuprawnieni do głosowania w innych
ok olicznoś ciach, zostali poinformowani, że jednostk a dominująca nie
będzie prezentować skonsolidowanego sprawozdania finansowego
i nie zgłosili sprzeciwu w tej sprawie;
(ii ) jej ins trumenty dłużne lub k apitałowe nie znajdują się w publicznym
obrocie (na k rajowej lub zagranicznej giełdzie papierów wartoś ciowych
lub na rynk u pozagiełdowym, w tym na rynkach lokalnych
i regionalnych);
(iii ) nie z łożyła, ani nie jest w trak cie składania, swojego sprawozdania
finans owego w komisji papierów wartościowych, ani w innym organie
regulującym, dla celów wprowadzenia instrumentów dowolnej klasy do
publicznego obrotu, oraz
(iv) jednos tka dominująca najwyższego lub ś redniego s zczebla dla danej
jednos tki dominującej s porządza skonsolidowane sprawozdania
finans owe, które s ą publicznie dos tępne i są zgodne z MSSF;
MSSF10p4
(c)
Jednos tka inwestycyjna nie musi prezentować skonsolidowanego s prawozdania
finans owego, jeżeli zgodnie z MSSF 10 par. 31 mus i dokonać wyceny wszystk ich
s w oich jednos tek zależnych według wartoś ci godziwej przez wynik finansowy.
27p16 1 .
Gdy jednostk a domi nująca, k tóra zgodnie z MSSF 1 0 par. 4(a), zdecy dow ała się nie
spor ządzać sk onsolidow anego sprawozdania finansowego, sporządza jednostkowe
spr aw ozdanie finansowe, należy w nim ujawnić:
(a) fak t, że sporządzone sprawozdania finansowe są jednostkowymi
spr aw ozdaniami finansowymi; fakt, że sk orzystano ze zwolnienia z
k onsol idacji; nazw ę i podstawowe miejsce prowadzenia dzi ałalności
gospodar czej (or az k raj założenia, jeżeli jest on inny) jednostki, k tórej
sk onsol idow ane sprawozdania finansowe zgodne z Mi ędzynarodowymi
Standar dami Sprawozdawczości Finansowej zostały sporządzone z
pr zeznaczeniem do publicznego użytku; or az adres, pod k tórym można
uzy sk ać ta sk onsolidowane sprawozdania finansowe;
(b) l i stę znaczących inwestycji w jednostkach zależnych, w spólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych, zawierającą:
(i ) nazw ę jednostki, w której dok onano inwestycji;
(ii ) podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (or az
k r aj założenia, jeżeli jest on inny) jednostki, w k tórej dok onano
i nw estycji; or az
(iii ) w i elkość posiadanego udziału własnościowego (oraz wielk ość
udzi ał u w prawach głosu, jeżeli jest ona inna) w jednostce,
w k tórej dokonano inwestycji.
(c) opi s stosow anej metody ujmowania inwestycji wymienionych w pkt (b).
27p16A 2. Gdy jednostk a inwestycyjna, k tóra jest jednostką domi nującą (i nną niż jednostka
domi nująca określona w paragrafie 1 6), zgodni e z paragrafem 8A sporządza
jednostk ow e sprawozdanie finansowe jako sw oje jedyne sprawozdanie finansowe,
ujaw nia ona ten fakt. Jednostka inwestycyjna ujawnia również informacje dotyczące
jednostek inwestycyjnych zgodnie z wymogami określonymi w MSSF 1 2.
Czę
ść B
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e o
bo
wią
zu
jące
w
szystk
ie je
dn
ostk
i, lecz ty
lko
w n
iektó
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B7
84 PwC
T-ND-N ODS.
B7 Płatności oparte na akcjach
MSSF2p44 1 .
N al eży przedstawić informacje umożliwiające użytkownik om sprawozdania
f i nansowego zrozumienie charakteru i zak resu umów dotyczących płatności
opar tych na akcjach, które funkcjonowały w trakcie okresu. Jednostka powinna
ujaw nić co najmniej następujące informacje:
MSSF2p45
(a)
(a) opi s k ażdego rodzaju porozumienia dotyczącego płatności opartych na
ak cjach, jakie funkcjonowało w dow olnym czasie w trakcie ok resu, w tym
ogól ne w arunki każdego z tych porozumień, takie jak:
(i ) w y mogi co do nabywania uprawnień;
(ii ) mak sy malny ok res, na jaki przyznane były opcje; or az
(iii ) metodę r ealizacji (np. w formie pieniężnej lub kapitałowej).
Jednos tka o zasadniczo podobnych rodzajach porozumień dotyczących
płatnoś ci opartych na akcjach może podawać dane s umaryczne, chyba że
os obne ujawnienie każdego porozumienia jest k onieczne dla umożliwienia
użytk ownikom s prawozdania finansowego zrozumienia charakteru i
zak resu porozumień dotyczących płatności opartych na akcjach
funk cjonujących w trakcie okresu.
MSSF2p45
(b)
(b) l i czbę i średnią ważoną cenę realizacji opcji na akcje w odniesieniu do k ażdej
z poni ższy ch grup opcji:
(i ) i stniejących na początek okresu;
(ii ) pr zy znanych w trak cie okresu;
(iii ) umor zony ch w trakcie ok resu;
(iv ) zr eal izowanych w trakcie okresu;
(v ) w y gasłych w trakcie okresu;
(vi ) i stniejących na k oniec okresu; or az
(vii ) możl i wych do r ealizacji na koniec okresu;
MSSF2p45
(c)
(i ) śr edni ą ważoną cenę akcji na dzień realizacji opcji na akcje zrealizowane
w tr akcie okresu . Zamiast tego, jednostk a może ujawnić średnią ważoną
cenę akcji w trakcie okresu, jeżeli opcje realizowane były regularnie przez
cały ok res;
MSSF2p45
(d)
(c) w odni esieniu do opcji na akcje istniejących na k oniec okresu:
(i ) pr zedzi ał cen realizacji; or az
(ii ) śr edni ważony pozostały okres umowny.
Jeżeli przedział cen realizacji jest s zerok i, istniejące opcje należy podzielić na
przedziały, k tóre byłyby sensowne z punktu widzenia oceny liczby i rozłożenia
w czasie dodatk owych akcji, jakie mogą zostać wyemitowane, oraz środków
pieniężnych, jakie mogą zostać otrzymane w związku z realizacją tych opcji.
MSSF2p46 2.
N al eży przedstawić informacje umożliwiające użytkownik om sprawozdania
f i nansowego zrozumienie, w jaki sposób ustalano wartość godzi wą towarów lub
usł ug otrzymywanych oraz instrumentów k apitałowych przyznawanych w trakcie
ok r esu (zob. punkty 3-5 poniżej).
MSSF2p47 3.
Jeżel i jednostka określiła wartość godziwą towarów lub usług otrzymywanych jako
zapł atę za sw oje instrumenty k apitałowe w sposób pośredni, na podstawie wartości
godzi w ej przyznawanych instrumentów kapitałowych, ujawnić należy co najmniej
następujące informacje:
MSSF2p47
(a)
(a) w odni esieniu do opcji na akcje przyznanych w trakcie okresu, śr ednią
w ażoną w artość godzi wą tych opcji na dzi eń wyceny oraz i nformację
o sposobi e ok reślenia w artości godzi wej, w tym:
(i ) w y k orzystany model wyceny opcji oraz dane wejściowe do tego
model u, w tym:
śr edni ą ważoną cenę akcji,
cenę r ealizacji,
pr zew idywaną zmi enność,
ok r es obowiązywania opcji,
oczek i wane dy widendy,
w ol ną od ryzyka stopę procentową; or az
w szel kie pozostałe dane wejściowe konieczne dla potrzeb modelu,
w ty m metodę i założenia zastosowane w celu uwzględnienia
sk utk ów przewidywanych wcześniejszych realizacji;
(ii ) w jak i sposób ustalono przewidywaną zmi enność, w tym objaśnienie, w
jak i m zakresie przewidywaną zmienność ustalono, opierając się na
zmi enności historycznej; or az
(iii ) czy i w jaki sposób w pomiarze wartości godziwej uwzględniono
jak i ekolwiek inne cechy udzi elenia opcji, takie jak czynnik rynkowy;
or az
Czę
ść B
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e o
bo
wią
zu
jące
wszystk
ie je
dn
ostk
i, le
cz t
ylk
o w
nie
któ
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B8
PwC 85
T-ND-N ODS.
MSSF2p47
(b)
(b) l i czbę i średnią ważoną wartość godzi wą instrumentów kapitałowych
pr zy znanych w trak cie okresu (i nnych niż opcje na akcje) na dzi eń wyceny
or az i nformację o sposobie ok reślenia w artości godziwej, w tym:
(i ) jeżel i w artości godzi wej nie określono na podstawie możliwej do
zaobser w owania ceny rynkowej, sposób, w jaki ją ok reślono;
(ii ) czy i w jaki sposób uwzględniono przewidywane dywidendy przy
ok r eśleniu w artości godzi wej; or az
(iii ) czy i w jaki sposób jakiekolwiek inne cechy przyznanych instrumentów
k api tałowych uwzględniono przy określeniu wartości godziwej;
MSSF2p47
(c)
(c) w odni esieniu do por ozumień dotyczących płatności na bazie akcji, k tóre
został y w trakcie okresu zmody fikowane:
(i ) objaśni enie mody fikacji;
(ii ) pr zy znany krańcowy przyrost wartości godzi wej (w wyniku mody fikacji);
or az
(iii ) i nformację o tym, jak krańcowy przyznany przyrost wartości godzi wej
został zmi erzony, zgodni e z wymogami określonymi w podpunktach (a)
i (b) (tam, gdzi e to ma zastosow anie).
MSSF2p48 4.
Jeżel i jednostka określiła wartość godziwą towarów lub usług otrzymanych w trakcie
ok r esu w sposób bezpośredni, ujawnić należy, w jaki sposób określono wartość
godzi w ą, np. czy wartość godziwą ustalono w wysokości ceny rynkowej tych towarów
l ub usług.
MSSF2p49 5.
Jeżel i jednostka odr zuciła założenie, że w artość godziwą towarów lub usług innych
ni ż św iadczona praca można wiarygodnie oszacować, należy to ujawnić oraz
w y jaśnić, dlaczego odrzuciła to założenie.
MSSF2p50 6.
N al eży przedstawić informacje umożliwiające użytkownik om sprawozdania
f i nansowego zrozumienie wpływu transakcji płatności opartych na akcjach na wynik
f i nansowy jednostki za dany ok res oraz jej sytuację finansową. U jawnić należy co
najmni ej następujące informacje:
MSSF2p51
(a) ł ączne ujęte w trakcie ok resu koszty powstałe w wyniku transakcji płatności
opar tych na akcjach, jeśli otrzymane towary lub usługi nie kwalifikowały się
do ujęcia jako aktywa i zostały od r azu ujęte jako koszty, w tym osobno tę
część ł ącznych kosztów, k tóra powstała w wyniku transakcji r ozliczanych jako
r egulowane kapitałowo transakcje płatności opartych na akcjach;
(b) w odni esieniu do zobow iązań z tytułu transakcji płatności opartych na
ak cjach:
(i ) ł ączną wartość bilansową na koniec okresu; or az
(ii ) ł ączną wartość w ewnętrzną na koniec okresu zobowiązań,
w odni esieniu do k tórych druga strona nabyła prawo do śr odków
pi eniężnych lub innych aktywów na koniec okresu (np. prawa do
udzi ał u w e wzroście wartości akcji).
MSSF2p52 7 .
U jaw nić należy dodatkowe informacje, jeżeli jest to konieczne, aby umożliwić
uży tkownikom sprawozdania f inansowego zrozumienie charakteru i zakresu
por ozumi eń dotyczących płatności opartych na akcjach, k tóre funkcjonowały
w tr akcie okresu; sposobu, w jaki w trakcie okresu ustalano wartość godzi wą
otr zy mywanych towarów lub usług lub przyznawanych instrumentów kapitałowych;
a tak że w pływu porozumień dotyczących płatności opartych na ak cjach na wynik
f i nansowy za dany okres i sytuację f inansową.
B8 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy
MSSF1p20 MSSF 1 nie zw alnia z prezentacji i ujawnienia informacji wymaganych przez inne
MSSFy.
MSSF1p21
W pierw s zym sprawozdaniu finansowym s porządzonym wg MSSF, jednostka
pow inna zawrzeć co najmniej trzy bilansie, dwa sprawozdania z wyników i
pozos tałych całkowitych dochodów, dwa s prawozdania z wyników (jeżeli są
prezentowane), dwa s prawozdania z przepływów pieniężnych oraz dwa
s praw ozdania ze zmian w kapitale własnym i powiązane noty, w tym dane
porów nawcze dla każdego z prezentowanych s prawozdań.
MSSF1p22
(a),(b)
1 .
Jeżel i którekolwiek sprawozdanie finansowe sporządzone według MSSF zaw iera
hi storyczne podsumowania lub informacje porównawcze sporządzone według
popr zednich ogólnie przyjętych zasad r achunkowości, należy:
(a) zaznaczy ć, że informacje zgodne z poprzednimi ogólnie przyjętymi zasa dami
r achunkowości nie zostały sporządzone według MSSF; or az
(b) ujaw nić charakter najważniejszych k orekt, k tóre doprowadziłyby je do
zgodności z MSSF. (Kw anty fikacja tych k orekt nie jest wymagana).
Czę
ść B
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e o
bo
wią
zu
jące
w
szystk
ie je
dn
ostk
i, lecz ty
lko
w n
iektó
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B8
86 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF1p23 2.
N al eży przedstawić wyjaśnienie, w jaki sposób przejście z poprzednich ogólnie
pr zy jętych zasad rachunkowości na MSSF w płynęło na wykazywaną sytuację
f i nansową, w yniki finansowe i przepływy pieniężne.
MSSF1p23
A
3. Jednostk a, k tóra zastosow ała MSSF w jednym z poprzednich okresów
spr aw ozdawczych (jak opisano w par. 4A MSSF 1 ), ujaw nia:
(a) pow ód, dl a k tórego zaprzestała stosowania MSSF; or az
(b) pow ód, dl a k tórego wznawia stosowanie MSSF.
MSSF1p23
B
4. Jeżel i jednostka wznawiająca stosowanie MSSF postanawia nie stosować MSSF 1
(zgodni e z MSSF 1 par . 4A) w yjaśnia powody , dla których postanawia stosować
MSSF, tak jakby nigdy nie zaprzestała stosowania MSSF.
MSSF1p4B 5. Jeżel i jednostka wznawiająca stosowanie MSSF postanawia nie stosować MSSF 1
(zgodni e z MSSF 1 par . 4A), jednostk a stosuje mimo to wymogi dotyczące
ujaw niania informacji określone w paragrafach 23A –23B MSSF 1 , w uzupełnieniu
w y mogów dotyczących ujawniania informacji określonych w MSR 8.
MSSF1p24
(a),(b),
MSSF1p25
6.
Aby spełnić wymogi MSSF 1 par. 23, nal eży w pierwszym sprawozdaniu finansowym
spor ządzony m wg MSSF zaw rzeć podane niżej uzgodnienia. U zgodnienia te powinny
zaw i erać wystarczająco szczegółowe dane aby umożliwić użytkownikom zrozumienie
i stotnych korekt bilansu, sprawozdania z całkowitych dochodów, or az powinny
odr óżni ać korekty błędów w g poprzednich zasad od zmi an zasad rachunkowości:
(a) uzgodni enie pomiędzy kapitałem własnym jednostki wykazywanym zgodnie z
popr zednimi ogólnie przyjętymi zasadami rachunk owości a kapitałem
w ł asnym wykazywanym zgodnie z MSSF na następujące daty:
(i ) datę pr zejścia na MSSF; or az
(ii ) k oni ec ostatniego ok resu prezentowanego w ostatnim rocznym
spr aw ozdaniu finansowym jednostki sporządzonym zgodni e
z popr zednimi ogólnie przyjętymi zasadami r achunkowości; or az
(b) uzgodni enie sumy całkowitych dochodów wykazywanych zgodnie
z popr zednimi ogólnie przyjętymi zasadami r achunkowości za ostatni okres
(l ub w yniku finansowego jeżeli jednostka nie prezentowała całkowitych
dochodów ), pr ezentowany w ostatnim rocznym sprawozdaniu finansowym
jednostk i, z sumą całkowitych dochodów wykazywaną zgodnie z MSSF za ten
sam ok r es.
MSSF1p24
(c)
7 .
Jeżel i jednostka po raz pierwszy ujęła lub odw róciła jakiekolwiek straty z tytułu
utr aty wartości, sporządzając swój bilans otwarcia według MSSF - i nformacje,
k tór ych ujawnienia wymagałby MSR 36, gdy by jednostka ujęła te straty z tytułu
utr aty wartości lub ich odw rócenia w okresie rozpoczynającym si ę z dni em przejścia
na MSSF.
MSSF1p25 8.
N al eży ujawnić istotne korekty sprawozdania z przepływów pieniężnych, jeżeli
jednostk a prezentowała sprawozdanie z przepływów pieniężnych, stosując
popr zednie ogólnie przyjęte zasady rachunkowości.
MSSF1p26 9.
Jeżel i jednostka stwierdziła błędy popełnione w czasie stosowania poprzednich
ogól ni e przyjętych zasad r achunkowości, w uzgodnieniach wymaganych zgodnie
z MSSF 1 par . 24 (a) i (b) nal eży uwzględnić rozróżnienie pomiędzy korektą tych
bł ędów a zmianami zasad r achunkowości.
MSSF1p27
A
1 0.
Jeżel i w okresie objętym pierwszym sprawozdaniem finansowym zgodnym z MSSF
jednostk a wprowadzi zmiany do swych zasad r achunkowości lub do zakresu
w y k orzystywanych zwolnień przewidzianych w MSSF 1 , należy wyjaśnić zmi any
mi ędzy pierwszym śr ódrocznym r aportem finansowym zgodnym z MSSF a
pi erwszym sprawozdaniem finansowym zgodnym z MSSF, zgodni e z MSSF 1 par. 23,
a tak że dok onać aktualizacji uzgodnień wymaganych przez MSSF 1 par. 24(a)
i (b).
MSSF1p28 11 .
Jeżel i jednostka nie prezentowała sprawozdań finansowych za okresy poprzedzające,
nal eży to ujawnić w pierwszym sprawozdaniu finansowym sporządzonym w edług
MSSF.
MSSF1p29 1 2.
Dl a ak tywów finansowych lub zobowiązań finansowych wycenianych w w artości
godzi w ej przez wynik finansowy oraz dl a aktywów finansowych wyznaczonych jako
dostępne do spr zedaży zgodnie z MSSF1 par. D19, nal eży ujawnić:
(a) w ar tość godziwą aktywów finansowych oraz zobowiązań finansowych
pr zy porządk owanych do k ażdej kategorii na dzi eń przyporządkowania; or az
(b) k l asyfikację oraz wartość bilansową w poprzednim sprawozdaniu
f i nansowym.
Czę
ść B
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e o
bo
wią
zu
jące
wszystk
ie je
dn
ostk
i, le
cz t
ylk
o w
nie
któ
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
PwC 87
T-ND-N ODS.
MSSF1p30
(a),(b)
1 3.
Jeżel i stosuje się w artość godziwą jak o koszt domni emany rzeczowych aktywów
tr w ałych, nieruchomości inwestycyjnych lub wartości niematerialnych, pierwsze
spr aw ozdanie finansowe w edług MSSF pow inno ujawniać w odniesieniu do k ażdej
pozy cji bilansu otwarcia w edług MSSF następujące informacje:
(a) ł ączną kwotę wartości godziwej; or az
(b) ł ączną korektę w stosunku do w artości bilansowej wykazywanej zgodnie
z popr zednio przyjętymi zasadami rachunkowości.
MSSF1p31
(a)-(c)
1 4.
Jeżel i jednostka stosuje k oszt domniemany w swym pierwszym sprawozdaniu
z sy tuacji finansowej zgodnym z MSSF na potrzeby inwestycji w jednostki zależne,
jednostk i znajdujące się pod w spólną kontrolą lub jednostki stowarzyszone w swym
jednostk owym sprawozdaniu finansowym, należy w pierwszym sprawozdaniu
f i nansowym zgodnym z MSSF ujaw nić:
(a) ł ączny domniemany koszt inwestycji, dl a których domniemanym kosztem jest
w cześniejsza w artość bilansowa zgodna z poprzednio przyjętymi zasadami
r achunkowości;
(b) ł ączny domniemany koszt inwestycji, dl a których domniemanym kosztem jest
w ar tość godziwa; or az
(c) ł ączną korektę wartości bilansowych wykazywanych zgodnie z poprzednio
pr zy jętymi zasadami rachunkowości.
MSSF1p31
A
1 5.
Jeżel i jednostka stosuje w artość godziwą w swoim bilansie otwarcia w g MSSF jak o
domni emany koszt w odniesieniu do zasobów ropy naftowej i gazu ziemnego,
jednostk a ujawnia ten fakt oraz podstawę, zgodnie z którą zostały przypisane
w ar tości bilansowe wyznaczone zgodnie z wcześniej stosow anymi zasadami
r achunkowości.
MSSF1p31
B
1 6.
Jeżel i jednostka korzysta ze zwolnienia przewidzianego w MSSF 1 par. D8B
w odni esieniu do dzi ałalności podlegającej regulacji cen, należy ujawnić ten fakt oraz
w sk azać podstawę ok reślania wartości księgowych w r amach poprzednich zasad
r achunkowości.
MSSF1p31
C
17 .
Jeżel i jednostka decyduje się wyceniać aktywa i zobowiązania w wartości godzi wej
i stosow ać tę w artość godziwą jako domni emany k oszt w bilansie otwarcia w
spr aw ozdaniu z sytuacji finansowej w edług MSSF ze w zględu na poważną
hi perinflację (zob. paragrafy D26-D30 MSSF 1 ) nal eży ujawnić w pierwszym
spr aw ozdaniu finansowym w edług MSSF objaśnienie sposobu i przyczyn posiadania,
a następnie zaprzestania posiadania przez jednostkę waluty funkcjonalnej, k tóra ma
jednocześni e następujące dw ie cechy:
(a) w i arygodny ogólny indeks cen nie jest dostępny dl a wszystkich jednostek
posi adających transakcje i salda w tej walucie; or az
(b) w al uta nie jest wymienialna na żadną relatywnie stabilną walutę obcą.
MSSF1pD2 1 8.
Dl a w szystkich przyznanych instrumentów k apitałowych, do k tórych MSSF 2 ni e
został zastosowany, należy ujawnić informacje wymagane przez MSSF 2 p ar . 44
i MSSF 2 par . 45.
MSSF1pB1 1 9. Jednostk a powinna stosować następujące wyjątki w retrospektywnym zastosowaniu
i nnych MSSF:
(a) usuw anie z bilansu aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
(par agr afy B2 i B3 MSSF 1 );
(b) r achunkowość zabezpieczeń (paragraf B4–B6 MSSF 1 );
(c) udzi ał y niekontrolujące (paragraf B7 MSSF 1 );
B9 Wycena wartości godziwej - aktywa i zobowiązania niefinansowe
Ta część odnosi się do ujawnień wymaganych dla aktywów i zobowiązań
niefinansowych wycenianych w wartości godziwej.
MSSF13p9
1
1 . Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pomagają użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych w ocenie:
(a) w pr zypadk u aktywów i zobowiązań wycenionych według wartości godziwej
pow tarzalnie lub jednorazowo w sprawozdaniu z sytuacji finansowej po
początk owym ujęciu – technik wyceny i danych wejściowych wykorzystanych
do w y ceny; or az
(b) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej przy użyciu
i stotnych nieobserwowalnych danych w ejściowych (poziom 3) – w pływu
w y cen na wynik f inansowy albo na pozostałe całk owite dochody za dany
ok r es.
Czę
ść B
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e o
bo
wią
zu
jące
w
szystk
ie je
dn
ostk
i, lecz ty
lko
w n
iektó
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
88 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF13p92 (a)-(d)
2. Aby osiągnąć cele, o k tórych mow a w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka r ozważa wszystkie
w y mi enione poniżej elementy:
(a) pozi om szczegół owości niezbędny do spełnienia wymogów ujawnienia
i nformacji;
(b) znaczeni e, k tóre należy przypisać każdemu z poszczególnych wymogów;
(c) zak r es agregacji lub dezagregacji; or az
(d) potr zebę dodatkowych informacji dla użytkowników sprawozdań
f i nansowych w celu oceny ujawnionych informacji ilościowych.
MSSF13p2 3. Jeżel i ujawnione informacje zgodnie z niniejszym standardem lub innymi MSSF
ok ażą si ę niewystarczające, aby osiągnąć cele, o k tórych mow a w MSSF 1 3 par. 91 ,
jednostk a ujawnia dodatkowe informacje niezbędne do osi ągnięcia tych celów.
MSSF13p93 (a)-(i)
4. Aby osiągnąć cele, o k tórych mow a w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka ujawnia co
najmni ej następujące informacje dla każdej klasy aktywów i zobowiązań (zob. MSSF
1 3 par . 94 w odni esieniu do i nformacji na temat ustalania odpowiednich klas
ak ty wów i zobowiązań) wyc enianych według wartości godziwej (wraz z wycenami
opar tymi na w artości godzi wej wchodzącymi w zakres niniejszego MSSF)
w spr awozdaniu z sytuacji finansowej po początkowym ujęciu:
(a) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artości godziwej –
w y cena wartości godziwej na koniec okresu sprawozdaw czego, a w przypadku
jednor azow ych wycen w wartości godziwej – powody wyceny;
(b) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artości godziwej –
pozi om hi erarchii wartości godzi wej, na którym sklasyfikowano pom iary
w ar tości godziwej w całości (poziom 1, 2 l ub 3);
(c) w pr zypadk u aktywów i zobowiązań posiadanych na koniec ok resu
spr aw ozdawczego i powtarzalnie wycenianych według wartości godziwej –
k w oty wszelkich przeniesień i stosowane przez jednostkę zasady ustalania,
k i edy uznaje się, że nastąpiły przeniesienia między poziomami . Informacje
o pr zeniesieniu na każdy poziom są ujawniane i omawiane oddzi elnie od
i nformacji o przeniesieniu z k ażdego poziomu;
(d) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 2 i poziomie 3 hierarchii wartości godziwej –
opi s techniki (technik) wyceny oraz dane wsadow e wykorzystane dla wyceny
w ar tości godziwej. Jeżeli nastąpiła zmiana techniki wyceny, jednostka
ujaw nia zmianę i jej powody. W przypadk u wycen wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartości godzi wej jednostka
dostar cza informacje ilościowe na temat i stotnych nieobserwowalnych
dany ch wejściowych wykorzystanych dla wyceny wartości godziwej.
Jednos tka nie musi tworzyć ilościowych informacji w celu spełnienia
w ymogu ujawniania informacji, jeżeli ilościowe nieobserwowalne dane
w s adowe nie zostały opracowane przez jednostkę przy wycenie wartości
godziwej. Ujawniając informacje, jednostk a nie może jednak pomijać
iloś ciowych nieobserwowalnych danych wsadowych, które s ą istotne dla
w yceny wartości godziwej i do których jednostka ma racjonalny dos tęp.
(e) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarchii w artości godziwej – uzgodnienie bilansu otwarcia
i bi lansu zamk nięcia, przy czym należy oddzi elnie ujawnić zmiany, k tóre
w tr akcie okresu zostały przypisane do następujących pozycji:
(i ) ł ącznych zysków lub strat za okres ujętych w wyniku oraz pozycji
w y niku, w których ujęto te zyski lub straty;
(ii ) ł ącznych zysków lub strat za okres ujętych w pozostałych całkowitych
dochodach or az pozycji pozostałych całkowitych dochodów, w których
ujęto te zyski lub straty;
(iii ) oper acji k upna, sprzedaży, emisji i rozliczeń (k ażdy z tych rodzajów
zmi an ujawn ia si ę oddzi elnie); or az
(iv ) k w ot wszelkich przeniesień na poziom l ub z poziomu 3 hierarchii
w ar tości godziwej, powodów tych przeniesień i stosowanych przez
jednostk ę zasad ustalania, k iedy uznaje się, że nastąpiły przeniesienia
mi ędzy poziomami (zob. MSSF 1 3 par . 95). Informacje o przeniesieniu
na pozi om 3 są ujaw niane i omawiane oddzi elnie od informacji
o pr zeniesieniu z poziomu 3;
(f ) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarchii w artości godziwej – k wotę łącznych zysków lub strat
za ok r es, o k tórym mowa w pkt. (e) ppkt (i), ujętą w wyniku, k tóra jest
pr zy pisywana zmianie niezrealizow anych zysków lub strat związanych z tymi
ak ty wami i zobowiązaniami posiadanymi na k oniec okresu sprawozdawczego
or az pozy cję (pozycje) w yniku, w której ujęto niezrealizowane zyski lub straty;
Czę
ść B
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e o
bo
wią
zu
jące
wszystk
ie je
dn
ostk
i, le
cz t
ylk
o w
nie
któ
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
PwC 89
T-ND-N ODS.
(g) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartości godzi wej – opis procesu
w y ceny użytego przez jednostkę;
(h) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarchii w artości godziwej:
(i ) w pr zypadk u wszystkich takich wycen – opisowe przedstawienie
w r ażliwości wyceny wartości godziwej na zmiany nieobserwowalnych
dany ch wsadowych, jeżeli zmiana w tych danych w ejściowych na inną
k w otę może prowadzić do wyceny wartości godzi wej na znacząco
w y ższy m lub niższym poziomie. Jeżeli istnieją powiązania między tymi
dany mi wsadowymi a innymi nieobserwowalnymi danymi wsadowymi
w y k orzystywanymi przy wycenie wartości godziwej, jednostka
pr zedstawia również opis tych powiązań i sposobu, w jaki mogą wzmóc
l ub złagodzić wpływ zmi an nieobserwowalnych danych wsadowych
na w y cenę wartości godziwej. Aby spełnić ten wymóg dotyczący
ujaw niania informacji, w opisowej prezentacji wrażliwości na zmi any
ni eobserwowalnych danych wsadowych należy uwzględnić jako
mi ni mum ujawnione nieobserwowalne dane wsadow e zgodnie z pkt.
(d);
(ii ) w pr zypadk u aktywów finansowych i zobowiązań finansowych, jeżeli
zmi ana jednego elementu lub większej liczby nieobserwowalnych
dany ch wsadowych w celu odzwierciedlenia racjonalnie możliwych
al ternatywnych założeń znacznie zmieniłaby w artość godziwą, jednostka
stw i erdza ten fakt i ujawnia sk utek tych zmian. Jednostka ujawnia
i nformacje na temat tego, jak obliczono skutek zmi any w celu
odzw i er ciedlenia racjonalnie możl iwego alternatywnego założenia.
W ty m celu znaczenie ocenia się w odniesieniu do w yniku oraz łącznych
ak ty wów lub łącznych zobowiązań albo, kiedy zmiany wartości godziwej
są ujęte w pozostałych całkowitych dochodach, w odniesieniu do
ł ącznego kapitału .
(i ) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej,
jeżel i najkorzystniejsze i najlepsze wykorzystanie składnika aktywów
ni ef inansowych różni się od jego aktualnego wykorzystania, jednostka
ujaw nia ten fakt oraz informacje, dl aczego składnik aktywów niefinansowych
jest w ykorzystywany w sposób inny niż wynikający z jego najkorzystniejszego
i najl epszego wykorzystania.
MSSF13p94
(a),(b)
Jednos tka określa odpowiednie klasy aktywów i zobowiązań na podstawie:
(a) rodzaju, charakterystyki i ryzyk związanych ze s kładnikiem aktywów lub
zobow iązaniem; oraz
(b) poziomu hierarchii wartoś ci godziwej, na którym sklasyfikowano wycenioną
w artoś ć godziwą.
Liczba k las ustalonych dla wartoś ci godziwej z poziomu 3 hierarchii wartoś ci
godziwej może być większa, ponieważ pomiary te charakteryzują się większym
s topniem niepewności i subiektywności.
Ok reś lenie odpowiednich klas aktywów i zobowiązań, dla k tórych należy ujawnić
informacje dotyczące pomiarów wartoś ci godziwej, wymaga osądu. Klasa
ak tyw ów i zobowiązań często wymaga większej dezagreg acji niż pozycja
przeds tawiona w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Jednakże, jednostka
dos tarcza informacje wystarczające, aby umożliwić uzgodnienie do pozycji
prezentowanych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Jeżeli w innym MSSF
ok reś lono klasę danego składnika aktywów lub zobowiązania, jednostka może
w yk orzystać tę klasę przy ujawnianiu informacji wymaganych w MSSF 13, o ile
tak a k lasa spełnia wymogi MSSF 13 par. 94.
MSSF13p95 (a)-(c)
5. Jednostk a ujawnia i w sposób ciągły stosuje swoje zasady określania kiedy uznaje
si ę, że nastąpiły przeniesienia między poziomami hierarchii wartości godzi wej
zgodni e z MSSF 1 3 par agraf 93 pk t. (c) or az pkt. (e) ppkt (iv). Zasady dotyczące
momentu ujmow ania przeniesień powinny być takie same w przypadku przeniesień
na dane pozi omy, jak i w przypadku przeniesień z danych poziomów.
Przyk łady zasad określania momentu przeniesień obejmują:
(a) datę w ydarzenia lub zmiany okoliczności, k tóre wywołały przeniesienie;
(b) początek okresu s prawozdawczego; oraz
(c) k oniec okresu s prawozdawczego.
MSSF13p97
6. W pr zypadk u k ażdej klasy aktywów i zobowiązań, k tóre nie są wyceniane w wartości
godzi w ej w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, l ecz dl a których ujawniono w artość
godzi w ą, jednostka ujawnia informacje wymagane w MSSF 1 3 par. 93 pk t. (b), (d)
or az (i ).
Czę
ść B
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e o
bo
wią
zu
jące
w
szystk
ie je
dn
ostk
i, lecz ty
lko
w n
iektó
rych
sytu
acja
ch
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
90 PwC
T-ND-N ODS.
Jednos tka nie musi jednak ujawnić ilościowych informacji na temat istotnych
nieobs erwowalnych danych wsadowych wykorzystywanych do wycen wartoś ci
godziwej sklasyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartoś ci godziwej zgodnie
z w ymogiem MSSF 13 par. 93 (d). W przypadku takich aktywów i zobowiązań
jednos tka nie musi ujawniać innych informacji wymaganych w niniejszym
s tandardzie.
MSSF13p8 7 . W pr zypadk u zobowiązania wycenionego według wartości godziwej
i w y emitowanego przy nierozerwalnym w sparciu jakości kredytowej przez stronę
tr zecią, emi tent ujawnia istnienie takiego wsparcia jakości k redytowej oraz
i nformację, czy jest ono odzw ierciedlenie w wycenie w wartości godziwej
zobow i ązania.
MSSF13p99 Jednos tka ujawnia dane ilościowe wymagane w niniejszym s tandardzie w formie
tabeli, o ile inny format nie jest bardziej odpowiedni.
Czę
ść C
- B
ran
żo
we
wym
og
i in
form
acyjn
e
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część C Branżowe wymogi informacyjne
Czę
ść C
- B
ran
żo
we
wym
og
i in
form
acyjn
e
92 PwC
T-ND-N ODS.
C1 Umowy o usługę budowlaną
1p119 1 . W opi sie stosow anych zasad r achunkowości ujawnić należy:
11p39(b) (a) metody stosow ane do ustalania przychodów z tytułu umów ujętych w danym
ok r esie; or az
11p39(c) (b) metody stosow ane do ustalania stopnia zaawansowania realizacji umów.
11p39(a) 2. U jaw nić należy kwotę przychodów z tytułu umów, ujętą w przychodach
danego ok r esu.
11p40 3. W odni esieniu do umów o budow ę, k tóre na dzi eń bilansowy znajdują si ę w trakcie
r eal izacji, ujawnić należy:
(a) ł ączną kwotę dotychczas poniesionych kosztów i ujętych zysków
(pomni ejszonych o ujęte straty);
(b) k w otę otrzymanych zaliczek; or az
(c) k w otę kaucji.
11p42 4. W spr awozdaniu z sy tuacji finansowej przedstawić należy:
(a) k w otę należności brutto od klientów z tytułu prac wynikających z umowy –
w ak tywach; or az
(b) k w otę zobowiązań brutto wobec klientów z tytułu prac wynikających
z umow y - w zobowiązaniach.
KIMSF15p
20
5. Jeżel i jednostka zajmuje się budow aniem nieruchomości oraz wykazuje przychody
pr zy zastosowaniu metody procentowego zaawansowania dl a umów spełniających
w szy stkie kryteria zawarte w MSR 1 8 par. 14 w sposób ciągły stosownie do postępu
pr ac, należy ujawnić:
(a) w jak i sposób ok reśla, które umowy spełniają wszystkie kryteria zawarte
w MSR 1 8 par . 1 4 w sposób ciągły stosownie do postępu prac.
(b) k w otę przychodów wynikającą z takich umów w ciągu okresu; or az
(c) metody stosow ane w celu określenia stopnia realizacji umowy w toku.
KIMSF15p
21
6.
Poza ujaw nieniami wymaganymi przez KIMSF 1 5 par. 20, w przypadk u umów
w tok u realizacji na dzień sprawozdawczy, należy ujawnić:
(a) ł ączną kwotę dotychczas poniesionych kosztów i wykazanych zysków;
(pomni ejszonych o wykazane straty); or az
(b) k w otę otrzymanych zaliczek.
C2 Rolnictwo
1 . Og ólne informacje do ujawnienia
17p32,57 Wymagania dotyczące ujawnienia informacji ok reślone w MSR 41 mają zastos owanie
do pos iadanych aktywów biologicznych oraz kwot dotyczących aktywów biologicznych
ujmow anych w księgach leasingobiorcy na podstawie umowy leasingu finansowego.
41p41,42 1 .
N al eży przedstawić opis każdej grupy aktywów biologicznych (w formie opisowej
l ub zawierającej dane liczbowe).
41p40 2.
U jaw nić należy łączną kwotę zysków lub strat powstałych w bieżącym ok resie
z ty tułu początkowego ujęcia aktywów biologicznych i produktów rolnych oraz
zmi any wartości godziwej, pomniejszonej o koszty sprzedaży.
41p46 3.
O i l e nie zostało to ujawnione w informacjach towarzyszących sprawozdaniu
f i nansowemu, jednostka powinna przedstawić opis:
(a) r odzaju sw ojej działalności dotyczącej poszczególnych grup aktywów
bi ol ogicznych; or az
(b) ni ef inansowych miar lub oszacowań liczebności/ilości:
(i ) poszczegól nych grup swoich aktywów biologicznych na k oniec okresu;
or az
(ii ) pr oduk tów rolnych wytworzonych w trakcie okresu.
41p49 4.
U jaw nić należy:
(a) i stnienie oraz wartość bilansową aktywów biologicznych, do k tórych
jednostk a posiada ogr aniczony tytuł własności, or az w artość bilansową
ak ty wów biologicznych stanowiących zabezpieczenie spłaty zobowiązań;
(b) k w otę zobowiązań umownych do r ozbudowy lub nabycia aktywów
bi ol ogicznych; or az
(c) str ategie zarządzania ryzykiem finansowym zw iązanym z dzi ałalnością
r ol niczą.
Czę
ść C
- Bra
nżo
we
wym
og
i info
rma
cyjn
e
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część C2
PwC 93
T-ND-N ODS.
41p50 5.
N al eży przedstawić zestawienie zmi an wartości bilansowej aktywów biologicznych
w bi eżącym ok resie. W zestawieniu należy zawrzeć następujące informacje:
UN, 41p51
(a) zy sk i lub straty powstałe z tytułu zmi an wartości godziwej, pomniejszone
o k oszty sprzedaży. Zaleca się, aby jednostki ujawniły, w podzi ale na grupy
l ub w i nny sposób, k wotę wynikającą z f izycznych zmian oraz ze zmi an cen;
(b) zw i ększenia z tytułu nabycia;
(c) zmni ejszenia, k tóre można przypisać sprzedaży i aktywom biologicznym
zak l asyfikowanym zgodnie z MSSF 5 jak o przeznaczone do sprzedaży (lub
w chodzących w skład gr upy do zbycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona
do spr zedaży );
(d) zmni ejszenia z tytułu zbiorów;
(e) zw i ększenia z tytułu połączeń przedsięwzięć;
(f ) r óżni ce kursowe netto powstałe w wyniku przeliczenia sprawozdania
f i nansowego na i nną walutę prezentacji i przeliczenia jednostki prowadzącej
dzi ał alność za granicą na walutę prezentacji jednostki sprawozdawczej; or az
(g) i nne zmi any stanu.
41p55 Zestaw ienie takie powinno odr ębnie przedstawiać ak tywa biologiczne wycenione
w cenie nabycia lub k oszcie wytworzenia, pomniejszone o dotychczasowe
umor zeni e i zakumulowane straty z tytułu utraty wartości, zgodni e z MSR 41
par . 30.
41p57 6.
U jaw nić należy następujące informacje dotyczące dzi ałalności rolniczej:
(a) r odzaj i zak res dotacji państwowych ujętych w sprawozdaniu finansowym;
(b) ni edotrzymane warunki i inne pozycje warunkowe związane z dotacjami
państw owymi; or az
(c) pr zew idywane znaczące zmniejszenia poziomu dotacji państwowych.
UN, 41p43 7 .
N al eży przedstawić sk wantyfikowany opis poszczególnych grup aktywów
bi ol ogicznych, w podziale na aktywa biologiczne przeznaczone do spr zedaży
i pr odukcyjne bądź dojr załe i niedojrzałe, w zależności od ok oliczności.
Dodatk ow e ujawnienia są wymagane zgodnie z MSSF 1 3 dl a aktywów wycenianych
w w ar tości godziwej. Patrz sekcja B9.
2. Doda tkowe wymogi informacyjne w odniesieniu do a ktywów
biolog icznych, których wartości godziwej n ie można określić
41p54 1 .
W r azi e gdy nie można określić wartości godziwej aktywów biologicznych i stosuje
si ę do w y ceny koszt (czyli cenę nabycia lub koszt wytworzenia), należy ujawnić
następujące informacje:
(a) opi s takich aktywów biologicznych;
(b) w y jaśnienie, dl aczego nie można wiarygodnie określić wartości godziwej;
(c) jeżel i to możliwe, przedzi ał oszacowań, w k tórym z w ysokim
pr aw dopodobieństwem mieści się wartość godziwa;
(d) zastosow aną metodę amor tyzacji;
(e) zastosow ane okresy ekonomicznej użyteczności lub stawki amortyzacyjne;
or az
(f ) w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ączne dotychczasowe straty
z ty tułu utraty wartości) na początek i koniec ok resu.
41p55 2.
U jaw nić należy zyski lub straty z tytułu zbycia aktywów biologicznych. U jawnić
nal eży dane na temat następujących kwot, ujętych w wyniku netto, dotyczących
zby tych aktywów biologicznych:
(a) str at z tytułu utraty wartości;
(b) odw r óceń strat z tytułu utraty w artości; or az
(c) amor ty zacji.
41p56 3.
W r azi e zmi any w bieżącym ok resie metody wyceny, z w yceny w edług k osztu na
w y cenę w edług wartości godzi wej, ujawnić należy następujące informacje:
(a) opi s takich aktywów biologicznych;
(b) w y jaśnienie, dl aczego wiarygodne ustalenie wartości godziwej stało się
możl i w e; or az
(c) sk utki w prowadzonej zmiany.
Czę
ść C
- B
ran
żo
we
wym
og
i in
form
acyjn
e
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część C3
94 PwC
T-ND-N ODS.
C3 Umowy koncesyjne na świadczenie usług publicznych
SKI29p6-7 1 .
W odni esieniu do jednostek działających na podstawie k oncesji lub udzielających je,
za k ażdy ok res ujawnić należy następujące informacje o poszczególnych
por ozumi eniach dotyczących k oncesji na świadczenie usług lub łącznie o k ażdej
k ategorii porozumień dotyczących koncesji na świadczenie usług:
(a) opi s por ozumienia;
(b) znaczące w arunki porozumienia, k tóre mogą wpływać na kwotę, r ozłożenie
w czasi e i pewność wystąpienia przyszłych przepływów pieniężnych
(np. ok r es obowiązywania koncesji, terminy zmiany wysokości opłaty oraz
podstaw ę dok onywania zmian wysokości opłaty lub jej renegocjowania);
(c) char akter i zakres (np. ilość, ok res lub k wotę, w zależności od tego, co ma
zastosow anie):
(ii ) pr aw do używania określonych aktywów;
(iii ) obow i ązków świadczenia lub praw do uzyskiwania usług;
(iv ) obow i ązków nabycia lub budowy śr odków trwałych;
(v ) obow i ązków przekazania lub praw do otrzymania określonych
ak ty wów na zakończenie okresu obowiązywania koncesji;
(vi ) opcji przedłużenia ok resu obowiązywania koncesji lub jego
zak ończenia; or az
(vii ) pozostał ych praw i obowiązków (np. dotyczących remontów
k api talnych);
(d) zmi any porozumienia w trakcie okresu;
(e) jak umow y o świadczenie usług koncesjonowanych zostały zakwalifikowane.
2.
N al eży ujawnić przychody i zy ski lub straty ujęte w związku z zami aną usług
budow l anych na składnik aktywów finansowych lub wartości niematerialnych.
C4 Rachunkowość leasingodawcy
Leasi ng to i nstrument finansowy, więc wszelkie wymogi informacyjne MSSF 7 mają
zastosow anie również do leasingu. Zob. część A8 niniejszej listy k ontrolnej.
(a) Leasingodawcy - leasing finansowy
17p47 1 .
U jaw nić należy:
(a) uzgodni enie pomiędzy inwestycją leasingową brutto na dzi eń bilansowy
a w ar tością bieżącą minimalnych opłat leasingowych należnych na dzi eń
bi l ansowy;
(b) ł ącznie wartość inwestycji leasingowych brutto i w artość bieżącą
mi ni malnych opłat leasingowych należnych na dzi eń bilansowy,
w odni esieniu do k ażdego z poniższych trzech okresów:
(i ) poni żej jednego roku;
(i ) od jednego r oku do pięciu lat; or az
(ii ) pow y żej pięciu lat;
(c) ni ezr ealizowane przychody finansowe;
(d) ni egw arantowane w artości k ońcowe przysługujące leasingodawcy;
(e) nar osł e odpisy na nieściągalne należności z tytułu mi nimalnych opłat
l easi ngowych;
(f ) opł aty warunkowe ujęte jako dochód; or az
(g) ogól ny opis znaczących postanowień zawartych przez leasingodawcę umów
l easi ngowych.
17p65 2.
W y mogi informacyjne przedstawione w pkt. 1 powyżej dotyczą tak że transakcji
spr zedaży i leasingu zwrotnego. Odr ębnie ujawnić należy wszelkie wyjątkowe lub
ni etypowe warunki odnośnych umów lub transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego.
KIMSF4pB
C39
3.
W y magania dotyczące ujawnienia informacji przedstawione w pkt. 1 mają
zastosow anie również dla leasingu, zgodnie z KIMSF 4.
Czę
ść C
- Bra
nżo
we
wym
og
i info
rma
cyjn
e
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część C5
PwC 95
T-ND-N ODS.
(b) Leasingodawcy - leasing operacyjny
17p56,
17p57
1 .
U jaw nić należy:
(a) w odni esieniu do k ażdej kategorii aktywów:
(i ) w ar tość bilansową brutto;
(ii ) umor zeni e;
(iii ) ł ączne dotychczasowe straty z tytułu utraty w artości;
(iv ) odpi s amor tyzacyjny za dany okres;
(v ) str aty z tytułu utraty wartości ujęte w danym okresie;
(vi ) str aty z tytułu utraty wartości odw rócone w danym okresie (zob. r ównież
Część A8);
(b) pr zy szłe mi nimalne opłaty leasingowe z tytułu nieodwołalnego leasingu
oper acyjnego, łącznie i w odniesieniu do k ażdego z poniższych trzech
ok r esów:
(i ) poni żej jednego roku;
(ii ) od jednego r oku do pięciu lat;
(iii ) pow y żej pięciu lat;
(c) ł ączne opłaty warunk owe ujęte jako dochód; or az
(d) ogól ny opis znaczących postanowień zawartych przez leasingodawcę umów
l easi ngowych.
17p65 2.
W y mogi informacyjne przedstawione w pkt. 1 powyżej dotyczą tak że transakcji
spr zedaży i leasingu zwrotnego. Odr ębnie ujawnić należy wszelkie wyjątkowe lub
ni etypowe warunki odnośnych umów lub transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego.
KIMSF4
pBC39
3.
W y magania dotyczące ujawnienia informacji przedstawione w pkt. 1 mają
zastosow anie również dla leasingu, zgodnie z KIMSF 4.
(c) Umowy niestanowiące w istocie leasingu
SKI27p10-
11
Pew ne s pecjalne wymogi informacyjne dotyczą formy prawnej leasingu. Zob.
częś ć A5.16.
(d) Transakcje sprzedaży i leasingu zwrotnego
17p66 Trans akcje sprzedaży i leasingu zwrotnego mogą skutkować zastosowaniem
k ryteriów oddzielnego ujawniania zawartych w MSR 1 „Prezentacja sprawozdań
finans owych”.
C5 Fundusze likwidacyjne, rekultywacyjne oraz na naprawę środowiska
I nterpretacja KI MSF 5 „Praw a do udziałów wynikające z uczestnictwa
w funduszach likwidacyjnych, rek ultywacyjnych oraz funduszach na naprawę
ś rodow iska”, k tóra weszła w życie 1 stycznia 2006 r., w yjaśnia, jak ujmować
podział środków w celu sfinansowania części lub wszystkich wydatków
zw iązanych z likwidacją instalacji przemysłowej (np. elektrow ni jądrowej),
k onk retnych elementów wyposażenia (np. s amochodów) lub z podjęciem
przeds ięwzięć związanych z naprawą ś rodowiska naturalnego (np. oczyszczanie
w ód lub rek ultywacja terenów pokopalnianych).
KIMSF5p4 Niniejs za interpretacja ma zastos owanie w odniesieniu do ujęcia księgowego -
w s prawozdaniu finansowym uczestników funduszu – udziałów w funduszach
lik w idacyjnych mających dwie poniższe cechy:
(a) ś rodk i funduszu są odrębnie zarządzane (czy to przez os obną jednostk ę
praw ną, czy też jako wydzielone aktywa w ramach innej jednostki); oraz
(b) dos tęp uczestnika funduszu do aktywów funduszu jest ograniczony.
Udziały końcowe w funduszu wykraczające poza prawo do zwrotu kosztów, takie
jak umowne prawo do otrzymania środków z podziału funduszu, w momencie
zak ończenia działań związanych z likwidacją szkody lub w momencie
rozw iązania funduszu, mogą stanowić instrument k apitałowy objęty
pos tanowieniami MSR 39, a nie pos tanowieniami niniejszej interpretacji.
KIMSF5p11 1 .
U czestnik funduszu ujawnia charakter swoich udziałów w funduszu oraz wszystkie
ogr ani czenia związane z dostępem do ak tywów funduszu.
KIMSF5p1
2
2.
W momenci e, gdy uczestnik funduszu jest zobowiązany do dok onania
potencjalnych dodatkowych w płat nieujmowanych jako zobowiązanie (patrz:
KIMSF5, pk t 1 0), to ujawnia informacje wymagane na mocy par. 86 MSR 37
(zob. część A5.21 ).
KIMSF5p1
3
3.
Jeżel i uczestnik funduszu ujmuje udzi ały w funduszu zgodnie z KIMSF 5 pk t 9,
ujaw nia informacje zgodnie z MSR 37 par. 85 (c) (zob. część A5.1 3).
Czę
ść D
- D
od
atk
ow
e w
ym
og
i in
form
acyjn
e
ob
ow
iązu
jące
sp
ółk
i n
oto
wa
ne
na
gie
łdzie
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część D Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące
spółki notowane na giełdzie
Czę
ść D
- D
od
atk
ow
e w
ym
og
i in
form
acyjn
e
ob
ow
iązu
jące
sp
ółk
i n
oto
wa
ne
na
gie
łdzie
97 PwC
T-ND-N ODS.
D1 Segmenty operacyjne
1 . Og ólne informacje do u jawnienia
MSSF8p20 1 .
N al eży ujawnić informacje umożliwiające użytkownikom ocenę charakteru
i sk utków finansowych działalności gospodarczej, w którą jednostka si ę angażuje
or az śr odow iska gospodarczego, w którym jednostka działa.
MSSF8
p22(a),(aa)
(b)
2.
N al eży ujawnić następujące informacje ogólne:
(a) czy nniki stosowane podczas określania segmentów sprawozdawczych
jednostk i, w tym podstawy struktury organizacyjnej (na przykład wg obszaru
geogr aficznego, produktów i usług bądź kombinacji czynników oraz czy
segmenty operacyjne podlegają agregacji);
(b) subi ektywny osąd dok onany przez kierownictwo jednostki w zakresie
agr egow ania segmentów; opi s segmentów, k tóre zostały zagregowane;
czy nniki ekonomiczne, które zostały poddane ocenie w celu ustalenia,
że dane zagr egowane segmenty operacyjne mają podobne cechy
ek onomi czne; or az
(c) r odzaje pr oduktów i usług, z k tórych generuje przychody k ażdy segment
spr aw ozdawczy.
MSSF8p21 3.
N al eży dok onać uzgodnienia kwot ze sprawozdania z sytuacji finansowej
segmentów sprawozdawczych z k wotami ze sprawozdania z sytuacji finansowej
jednostk i na każdy dzi eń, na który sporządza się to sprawozdanie.
2. Zy sk lub strata, a ktywa i zobowiązania
MSSF8p23 1 .
N al eży wskazać miernik wyniku f inansowego oraz aktywów ogółem dla każdego
segmentu sprawozdaw czego or az mi ernik zobowiązań dla każdego segmentu
spr aw ozdawczego, jeżeli taka wartość jest regularnie przekazywana głównemu
decy dentowi operacyjnemu.
MSSF8p23
(a)-(i)
2.
N al eży ujawnić następujące informacje dla każdego segmentu sprawozdawczego,
jeżel i informacje te w chodzą w pomiar wyniku finansowego segmentu
pr zek azywanego głównemu decydentowi operacyjnemu lub są w innym trybie
r egularnie takiej osobie przekazywane nawet, jeżeli nie wchodzą w pomiar wyniku
f i nansowego segmentu:
(a) pr zy chody od zewnętrznych klientów;
(b) pr zy chody z transakcji z i nnymi segmentami operacyjnymi tej samej
jednostk i;
(c) pr zy chody z tytułu odsetek;
(d) k oszty z tytułu odsetek;
(e) amor ty zacja;
(f ) i stotne pozycje przychodów i kosztów ujawnione zgodnie z MSR 1 par. 86;
(g) udzi ał jednostki w zysku lub stracie jednostek stowarzyszonych oraz
w spól nych przedsięwzięciach wycenianych metodą praw własności;
(h) pr zy chody lub k oszty z tytułu podatku dochodowego; or az
(i ) i stotne pozycje niepieniężne (i nne niż amortyzacja).
N al eży wykazać przychody z tytułu odsetek odrębnie od k osztów z tytułu odsetek
dl a k ażdego segmentu sprawozdaw czego, chyba, że większość przychodów
segmentu pochodzi z odsetek a główny decydent operacyjny opiera się głównie na
pr zy chodach z odsetek netto w celu weryfikacji wyników segmentu oraz
podejmow ania decyzji o zasobach wymagających alokacji do segmentu. W takiej
sy tuacji jednostka może wykazać przychody z tytułu odsetek segmentu po
odl i czeniu k osztów z tytułu odsetek i wskazać, że tak właśnie zrobiła.
MSSF8p24
(a),(b)
3.
N al eży dołączyć następujące informacje o każdym segmencie sprawozdawczym,
jeżel i poszczególne kwoty wchodzą w zakres wielkości aktywów segmentu
pr zek azywanych głównemu decydentowi operacyjnemu lub są w innym trybie
r egularnie przekazywane takiej osobie nawet w ówczas, gdy nie w chodzą w zakres
w i elkości aktywów segmentu:
(a) k w ota inwestycji w jednostki stowarzyszone i wspólne przedsięwzięcia
w y ceniane metodą praw własności; or az
(b) k w ota zwiększeń stanu aktywów trwałych innych niż instrumenty finansowe,
ak ty wa z tytułu podatk u odroczonego, aktywa z tytułu określonych
św i adczeń po okresie zatrudnienia oraz prawa z tytułu umów ubezpieczenia.
Czę
ść D
- Do
da
tko
we
wym
og
i info
rma
cyjn
e
ob
ow
iązu
jące
sp
ółk
i no
tow
an
e n
a g
iełd
zie
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D1
98 PwC
T-ND-N ODS.
3. Wy jaśnienie wyniku finansowego segmentu oraz a ktywów
i zobow iązań segmentu
MSSF8p27
(a),
(b),(c),(d),
(e), (f)
1 .
N al eży przedstawić wyjaśnienie pomiaru wyniku finansowego, aktywów
i zobow iązań dl a k ażdego segmentu sprawozdawczego, w tym następujące
i nformacje:
(a) podstaw a ujęcia księgowego wszelkich transakcji między segmentami
spr aw ozdawczymi;
(b) char akter wszelkich różnic między pomiarem wyniku finansowego
segmentów sprawozdawczych oraz wyniku finansowego jednostki przed
uw zgl ędnieniem k osztów lub przychodów z tytułu podatku i uwzględnieniem
dzi ał alności zaniechanej. Takie różnice mogą obejmować zasady
r achunkowości oraz zasady alokacji centralnie ponoszonych kosztów, które
są ni ezbędne dl a zr ozumienia przedstawionych informacji na temat
segmentu;
(c) char akter wszelkich różnic między pomiarem ak tywów segmentów
spr aw ozdawczych i aktywów jednostki. Takie różnice mogą obejmować
zasady r achunkowości oraz zasady alokacji w spólnie użytkowanych
ak ty wów, k tóre są niezbędne dl a zrozumienia przedstawionych informacji na
temat segmentu;
(d) char akter wszelkich różnic między pomiarem zobowiązań segmentów
spr aw ozdawczych i zobowiązań jednostki. Takie różnice mogą obejmować
zasady r achunkowości oraz zasady alokacji w spólnie zaciągniętych
zobow i ązań, k tóre są niezbędne dl a zr ozumienia przedstawionych informacji
na temat segmentu;
(e) char akter wszelkich zmian w stosunku do poprzednich okresów w zakresie
metod w y ceny stosowanych dl a ok reślenia wyniku finansowego segmentu
spr aw ozdawczego oraz ewentualnego wpływu takich zmi an na pomiar
w y niku finansowego segmentu; or az
(f ) char akter i wpływ w szelkiej asymetrycznej alokacji między segmenty
spr aw ozdawcze (na przykład, jeżeli k oszty z tytułu amortyzacji przypisuje się
do segmentu, a stosownego składnika aktywów nie przypisuje się do
segmentu).
4. Uzg odnienia
MSSF8p28
(a),
(b),(c),(d),
(e)
1 .
N al eży dok onać uzgodnień (wszelkie istotne pozycje uzgadniające podlegają
odr ębnemu określeniu i ujawnieniu) następujących wielkości:
(a) pr zy chodów segmentów sprawozdaw czych ogółem z przychodami jednostki;
(b) mi er nika wynik u finansowego ogółem segmentów sprawozdawczych do
w y niku finansowego jednostki przed opodatkowaniem i uwzględnieniem
dzi ał alności zaniechanej, chyba że pozycje takie jak przychody i k oszty
z ty tułu podatków podlegają alokacji do segmentów, w którym to przypadk u
uzgodni enie może być dok onywane względem wyniku finansowego po
uw zgl ędnieniu tych pozycji;
(c) ak ty wów segmentów sprawozdawczych ogółem z ak tywami jednostki;
(d) zobow i ązań segmentów sprawozdawczych ogółem z zobowiązaniami
jednostk i (jeżeli zobowiązania segmentu się wyk azuje); or az
(e) dl a w szelkich innych istotnych pozycji, w artości ogółem dla segmentów
spr aw ozdawczych z odpowiednią wartością dla jednostki.
5. Pr zekształcenie u przednio wykazanych informacji
MSSF8p29 1 .
Jeżel i nastąpiła zmiana składu segmentów sprawozdawczych jednostki, należy
w sk azać, czy dokonano przekształcenia odpowiednich pozycji z informacji na temat
segmentów za wcześniejsze okresy.
2.
Jeżel i taka zmi ana rzeczywiście nastąpiła, należy dok onać przek ształcenia
i nformacji za wcześniejsze okresy, w tym okresy śr ódroczne, chyba że informacje
ni e są dostępne a koszty ich opracowania byłyby nadmierne. Decyzję należy podjąć
dl a k ażdej pozycji z wymaganych informacji.
MSSF8p30 3.
Jeżel i nastąpiła zmiana składu segmentów sprawozdawczych jednostki
a odpow i ednich pozycji z informacji segmentów za w cześniejsze okresy nie
pr zek ształcono, wówczas jednostka ujawni w roku, w którym zmi ana następuje,
i nformacje segmentów za bieżący okres na starej podstawie, jak i na nowej
podstaw ie podziału na segmenty (chyba że niezbędne informacje nie są dostępne
a k oszt i ch opracowania byłby nadmierny).
Czę
ść D
- D
od
atk
ow
e w
ym
og
i in
form
acyjn
e
ob
ow
iązu
jące
sp
ółk
i n
oto
wa
ne
na
gie
łdzie
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D
PwC 99
T-ND-N ODS.
6. In formacje dotyczące całej jednostki
MSSF8p31 1 .
N al eży przekazać następujące informacje, jeżeli nie wykazano ich w r amach
i nformacji na temat segmentów sprawozdawczych.
MSSF8p32 (a) pr zy chody od klientów zewnętrznych dl a każdego produktu i usługi lub
k ażdej gr upy podobnych produktów i usług, chyba że informacje takie nie są
dostępne a k oszt ich opracowania byłby nadmierny, w którym to przypadk u
nal eży wskazać ten fakt.
(b) k w oty przychodów bazujące na przychodach wykazanych w sprawozdaniu
f i nansowym.
MSSF8p33 (a),(b)
2.
N al eży ujawnić następujące informacje geograficzne, chyba że
i nformacje takie nie są dostępne a k oszt ich opracowania byłby nadmi erny
(w k tórym to przypadku należy wskazać ten fakt):
(a) pr zy chody od klientów zewnętrznych w podzi ale na tych przypadających na
k r aj siedziby jednostki oraz ogółem na wszystkie k raje obce, w których
jednostk a generuje przychody. N ależy wskazać podstawę przypisywania
pr zy chodów od k lientów zewnętrznych do poszczególnych krajów; Jeżeli
pr zy chody od klientów zewnętrznych przypisane do jednego kraju obcego są
i stotne, takie przychody należy ujawnić odrębnie; or az
(b) ak ty wa trwałe (i nne niż instrumenty finansowe, aktywa z tytułu podatku
odr oczonego, ak tywa z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia oraz prawa
z ty tułu umów ubezpieczenia) w podzi ale na te zlokalizowane w kraju
si edzi by jednostki oraz t e zlokalizow ane ogółem w krajach obcych, w których
jednostk i posiada ak tywa. Jeżeli aktywa w jednym k raju obcym są istotne,
nal eży je ujawnić odr ębnie.
Kw oty ak tywów i przychodów odpowiadają kwotom wykazanym
w s prawozdaniu finansowym. Jednostk a może dołączyć, poza powyższymi
informacjami, s umy częściowe w podziale geograficznym na grupy krajów.
MSSF8p34 3.
N al eży przedstawić informacje o zak resie zależności jednostki od jej głównych
k l ientów. Jeżeli przychody z transakcji z jednym zewnętrznym klientem stanowią
1 0% l ub więcej przychodów jednostki, należy ten fakt ujawnić wraz z całkowitymi
k w otami przychodów od k ażdego takiego klienta oraz wskazaniem segmentów
w y k azujących przychody.
Jednos tka nie musi wskazywać nazwy dużego klienta ani kwoty przychodów,
k tórą k ażdy s egment wykazuje od takiego klienta. Grupę jednostek (bądź władze
k rajow e, stanowe, regionalne, terytorialne, lok alne, obce) pod wspólną kontrolą
uznaje się za jednego klienta.
7 . In n e ujawnienia wynikające z MSSF 8
MSSF5p41 (d)
1 .
Ak tywa trwałe przeznaczone do sprzedaży. N ależy ujawnić w ok resie, w którym
sk ł adnik aktywów trwałych (lub grupa do zbycia) został zaklasyfikowany jako
pr zeznaczony do sprzedaży lub sprzedany, segment sprawozdawczy, w którym
sk ł adnik aktywów trwałych (lub grupa do zbycia) jest prezentowany.
7p50(d) 2.
Spr aw ozdanie z przepływów pieniężnych. Jednostkę zachęca się, lecz
nie zobow iązuje, do ujawnienia kwoty przepływów pieniężnych z działalności
operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej każdego segmentu sprawozdawczego.
36p129 3.
U tr ata wartości. Jednostka wykazująca informacje wg segmentów zgodnie
z MSSF 8 ujaw nia następujące dane dla każdego segmentu sprawozdawczego:
(a) k w ota strat z tytułu utraty wartości ujętych w wyniku finansowym
i bezpośrednio w kapitale własnym w trakcie okresu; or az
(b) k w ota odwróceń strat z tytułu utraty wartości wykazanych w wyniku
f i nansowym i bezpośrednio w k apitale własnym w trakcie okresu.
36p130(c) (i),(ii)
4.
N al eży ujawnić dl a każdej istotnej straty z tytułu utraty wartości wykazanej lub
odw r óconej w trakcie okresu dl a indywidualnego składnika aktywów, w tym
w ar tości firmy, lub ośrodka generującego środki pieniężne:
(a) dl a i ndywidualnego składnik a aktywów:
(i ) char akter składnika aktywów; or az
(ii ) jeżel i jednostka wykazuje informacje wg segmentów zgodnie z MSSF
8, segment spr awozdaw czy, do k tórego składnik aktywów należy; or az
Czę
ść D
- Do
da
tko
we
wym
og
i info
rma
cyjn
e
ob
ow
iązu
jące
sp
ółk
i no
tow
an
e n
a g
iełd
zie
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D2
100 PwC
T-ND-N ODS.
36p130(d)
(i),(ii)
(b) dl a ośr odk a generującego środki pieniężne:
(i ) char akterystykę ośrodka generującego środki pieniężne (tzn. czy jest
to l i nia produktowa, zak ład produkcyjny, dzi ałalność gospodarcza,
obszar geograficzny lub segment sprawozdaw czy w rozumieniu MSSF
8); or az
(ii ) k w otę straty z tytułu utraty wartości wykazanej lub odw róconej wg
k ategorii aktywów or az, jeżeli jednostka sporządza informacje
w podzi ale na segmenty zgodnie z MSSF 8, w g segmentów
spr aw ozdawczych.
D2 Zysk na akcję
33p2, 33p3 1 .
Jednostk a, k tóra ujawnia zysk na akcję, powinna wyliczyć i ujawnić zysk na jedną
ak cję, zgodni e z MSR 33. Obow i ązek ujawnienia informacji o zy sku na akcję dotyczy
jednostek , k tórych akcje zwykłe lub potencjalne akcje zwykłe znajdują si ę
w publicznym obrocie lub które są w trakcie wprowadzania akcji zwykłych lub
potencjalnych akcji zwykłych do publicznego obrotu.
33p66 2.
W spr awozdaniu z całkowitych dochodów ujawnić należy podstawowy
i r ozw odniony zysk na akcję w odniesieniu do wyniku dzi ałalności kontynuowanej,
pr zy padającego na właścicieli akcji zwykłych jednostki dominującej oraz
w odni esieniu do w yniku przypadającego na właścicieli akcji zwykłych jednostki
domi nującej za dany okres, w podziale na wszystkie rodzaje akcji zwykłych różniące
si ę pr awami do uczestnictwa w zysku danego okresu.
Podstaw ow e i rozwodnione wskaźniki zysku na akcję należy zaprezentować
w jednak owy sposób za wszystkie prezentowane okresy.
33p67 3.
Zy sk na akcję należy zaprezentować za w szystkie okresy, za k tóre prezentuje się
spr aw ozdanie z całkowitych dochodów. Jeżeli za co najmniej jeden okres wykazuje
si ę r ozw odniony zy sk na akcję, należy go wykazać za w szystkie prezentowane
ok r esy, nawet jeśli jest równy podstawowemu zyskowi na akcję. Jeżeli podstawowy
i r ozw odniony zysk na akcję są równe, przedstawienie ich obu można osiągnąć,
pr ezentując je w jednej pozycji sprawozdania z całkowitych dochodów .
33p67A Jeżeli jednostka prezentuje pozycje wyniku w odrębnym sprawozdaniu, zgodnie
ze s posobem przedstawionym w MSR 1 par. 10A, pods tawowy i rozwodniony zysk
na ak cje prezentuje s ię w tym odrębnym s prawozdaniu.
33p68A Jeżeli jednostka prezentuje pozycje wyniku w odrębnym sprawozdaniu, zgodnie
ze s posobem przedstawionym w MSR 1 p ar. 10A, prezentuje podstawowy i
rozw odniony zysk na akcje z działalności zaniechanej w tym odrębnym
s praw ozdaniu lub w informacji dodatkowej zgodnie z MSR 33 par. 68.
33p69 4.
N al eży przedstawić podstawowy i rozwodniony zysk na akcję również wtedy, gdy
k w oty są ujemne (występuje strata na akcję).
5. U jaw nić należy:
33p70(a)
(a) k w oty zastosowane w liczniku podstawowego i r ozwodnionego w skaźnika
zy sk u na akcję i uzgodnienie tych kwot z k wotami wyniku przypadającymi na
jednostk ę domi nującą za dany okres. Uzgodnienie powinno przedstawiać
w pł yw poszczególnych kategorii instrumentów na zysk na akcję;
33p70(b)
(b) śr edni ą ważoną liczbę akcji zwykłych zastosowaną w mi anownikach
podstaw ow ego i rozwodnionego wskaźnika zysku na akcję oraz wzajemne
uzgodni enie tych mianowników. U zgodnienie powinno przedstawiać wpływ
poszczegól nych kategorii instrumentów na zysk na akcję; or az
33p70(c) (c) i nstrumenty (w tym akcje podlegające warunkowej emisji), k tóre mogłyby
w pr zyszłości potencjalnie rozw odnić podstawowy zysk na akcję, l ecz których
ni e uwzględniono w wyliczeniu rozwodnionego zysku na akcję, ponieważ w
pr ezentowanym okresie (prezentowanych okresach) nie mają charakteru
r ozw adniającego.
33p70(d) 6.
N al eży przedstawić opis innych transakcji dotyczących akcji zwykłych lub
potencjalnych akcji zwykłych poza rozliczanymi zgodnie z MSR 33 par . 64, k tóre
w y stąpiły po dniu bilansowym i które znacząco zmi eniłyby liczbę akcji zwykłych lub
potencjalnych akcji zwykłych na k oniec okresu, gdyby wystąpiły przed
zak ończeniem ok resu sprawozdawczego.
Przyk łady znaleźć można w MSR 33 par. 71.
Czę
ść D
- D
od
atk
ow
e w
ym
og
i in
form
acyjn
e
ob
ow
iązu
jące
sp
ółk
i n
oto
wa
ne
na
gie
łdzie
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D
PwC 101
T-ND-N ODS.
33p72 7 .
I ns trumenty finansowe generujące potencjalne akcje zwykłe mogą zawierać
w arunki wpływające na pomiar podstawowego i rozwodnionego zysku na akcję.
Warunk i te mogą decydować o tym, czy potencjalne akcje zwykłe mają wpływ
rozw adniający, a co się z tym wiąże, o ich wpływie na ś rednią ważoną liczbę akcji
i ew entualne stąd wynikające korekty wyniku przypadającego na właścicieli.
Zachęca się do ujawniania warunków takich instrumentów finansowych, jeżeli nie
jest to w ymagane (zob. MSSF 7 ).
33p73 8.
Jeżeli oprócz podstawowego i rozwodnionego zysku na akcję jednostka ujawnia
dodatk owe wskaźniki na akcję, w ykorzystując wykazywaną pozycję
s praw ozdania z całkowitych dochodów inną niż wymagana przez MSR 33,
w s k aźniki takie wyliczać należy przy wykorzystaniu ś redniej ważonej liczby akcji
zw ykłych, ustalonej zgodnie z tym standardem.
Podstaw ow e i rozwodnione wskaźniki na akcję należy ujawnić tak samo jak
pozostał e wskaźniki zaprezentowane w informacji dodatkowej. N ależy wskazać
podstaw ę ustalenia kwoty wykazywanej w liczniku (licznikach), w tym informację
o ty m, czy kwoty na jedną akcję są przed czy po opodatkowaniu. Jeżeli wykorzystuje
si ę sk ładnik sprawozdania z całkowitych dochodów , k tóry nie jest wykazywany jako
odr ębna pozycja, przedstawić należy uzgodnienie pomiędzy wykorzystywanym
sk ł adnikiem a pozycją wykazywaną w sprawozdaniu z całkowitych dochodów .
33p73A 9. MSR 33 par . 7 3 ma zastosow ania także do jednostki, która ujawnia, w dodatku do
podstaw ow ego i rozwodnionego zysku na akcje, kwoty na akcje używając
r apor towanych pozycji wyniku, i nne niż wymagane przez MSR 33.
Czę
ść E
- D
od
atk
ow
e w
ym
og
i in
form
acyjn
e
ob
ow
iązu
jące
ub
ezp
ieczycie
li
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część E Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli
Czę
ść E
- D
od
atk
ow
e w
ym
og
i in
form
acyjn
e
ob
ow
iązu
jące
ub
ezp
ieczycie
li
103 PwC
T-ND-N ODS.
E Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli
MSSF4p36 1 .
N al eży ujawnić informacje, k tóre identyfikują i objaśniają k woty zamieszczone
w spr awozdaniu finansowym, wynikające z umów ubezpieczeniowych. U jawnić
nal eży co najmniej następujące informacje:
MSSF4p37 (a) zasady r achunkowości dotyczące umów ubezpieczeniowych or az odnośnych
ak ty wów, zobowiązań, przychodów i k osztów;
(b) ujęte aktywa, zobowiązania, dochody i koszty (a także, jeżeli ubezpieczyciel
pr ezentuje sprawozdanie z przepływów pieniężnych sporządzony metodą
bezpośr ednią, przepływy pieniężne) z tytułu umów ubezpieczeniowych.
Jeżel i ubezpieczyciel jest cedentem, powinien ujawnić następujące
i nformacje:
(i ) zy sk i i straty ujęte w wyniku finansowym z tytułu zakupu reasekuracj i;
or az
(ii ) jeżel i cedent odr acza i amortyzuje zyski i straty z tytułu zak upu
r easek uracji - k wotę amortyzacji za dany ok res oraz kwoty, k tóre
pozostają ni ezamortyzowane na początek i koniec okresu;
(c) pr oces wykorzystywany do ustalenia założeń, k tóre mają największy w pływ
na pomi ar ujętych kwot opisanych w podpunkcie (b) powyżej; należy
r ów nież ujawnić liczbowy aspekt tych założeń, jeżeli jest to możliwe
ze w zgl ędów praktycznych,;
(d) w pł yw zmi an założeń wykorzystywanych do w yceny aktywów i zobowiązań
ubezpieczeniowych, z osobną prezentacją wpływu k ażdej zmi any, która
w y wiera istotny wpływ na sprawozdanie finansowe; or az
(e) uzgodni enia zmian stanu zobowiązań ubezpieczeniowych, aktywów
r easek uracyjnych oraz ewentualnych odnośnych, r ozliczanych w czasie,
k osztów akwizycji.
MSSF4p38 2.
N al eży ujawnić informacje pomagające użytkownikom sprawozdania finansow ego
ocenę charakteru i zakresu ryzyka zw iązanego z umowami ubezpieczeniowymi .
U jaw nić należy co najmniej następujące informacje:
MSSF4p39 (a) cel e zarządzania ryzykiem wynikającym z umów ubezpieczeniowych oraz
pol i tykę w zakresie ograniczania tego ryzyka;
(b) [usuni ęto w standardzie]
(c) i nformacje o ryzyku ubezpieczeniowym (zar ówno przed uwzględnieniem, jak
i po uw zględnieniu ograniczenia ryzyka przez r easekurację), w tym
i nformacje o:
(i ) w r ażliwości na ryzyko ubezpieczeniowe (zob. MSSF 4 par . 39A);
(ii ) k oncentracji ryzyka ubezpieczeniowego, w tym opis, w jaki sposób
k i erownictwo ustala koncentrację, or az opis w spólnej cechy
ok r eślającej każdą koncentrację (na przykład r odzaj ubezpieczonego
zdar zeni a, obszar geograficzny lub waluta);
(iii ) fak tycznych szkodach w porównaniu z wcześniejszymi oszacowaniami
(tr endy w zakresie likwidacji szkód). Infor macje o rozw oju sytuacji
w zak r esie szkód powinny sięgać w przeszłość aż do ok resu, w k tórym
pojaw iła się najstarsza istotna szk oda, w odniesieniu do k tórej nadal
w y stępuje niepewność co do k woty i terminu wypłaty odszk odowania,
ni e dal ej jednak niż 10 lat wstecz. U bezpieczyciel nie musi ujawniać
i nformacji o tych szk odach,
w pr zypadk u których niepewność co do k woty i terminu wypłaty
odszk odow ani a występuje zwykle nie dłużej niż r ok;
(d) i nformacje o ryzyku kredytowym, r yzyku płynności i ryzyku rynkowym,
k tór ych wymagałby MSSF 7 par. 31 -42, gdy by umowy ubezpieczeniowe
podl egały postanowieniom MSSF 7 :
(i ) ubezpieczyciel nie musi przedstawiać analizy wiekowej wymaganej
pr zez MSSF 7 par. 39(a), jeżel i ujawnia informacje o szacowanym
ter mi nie wypływów pieniężnych netto wynikających z ujętych
zobow i ązań z tytułu ubezpieczeń. Może to pr zyjąć postać analizy
ujęty ch w sprawozdaniu z sytuacji finansowej kwot według
oszacow anych terminów; or az
(ii ) jeżel i ubezpieczyciel stosuje alternatywną metodę zarządzania
w r ażliwością na w arunki rynkowe, na przykład analizę wartości
w budow anej, może w ykorzystać tę analizę wrażliwości, aby spełnić
w y móg zaw arty w MSSF 7 par. 40(a). U bezpieczyciel taki powinien
r ów nież przedstawić informacje wymagane przez MSSF 7 par. 41 ; or az
(e) i nformacje o narażeniu na ryzyko rynkowe z tytułu instrumentów
pochodny ch w budow anych w zasadniczą umowę ubezpieczeniową, jeżeli
ubezpieczyciel nie ma obowiązku ani nie wycenia wbudowanych
i nstrumentów pochodnych według wartości godziwej.
Czę
ść E
- D
od
atk
ow
e w
ym
og
i in
form
acyjn
e
ob
ow
iązu
jące
ub
ezp
ieczycie
li
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część E
104 PwC
T-ND-N ODS.
MSSF4p39
A
3.
Aby spełnić wymogi MSSF 4 par . 39(c)(i ), nal eży ujawnić albo (a), al bo (b) poniżej:
(a) anal izę wrażliwości, k tóra wykazuje, jaki w pływ na wynik finansowy i k apitał
w ł asny miałyby ewentualne zmiany odpowiedniej zmi ennej ryzyka, które
zgodni e z r ozsądk iem są możl iwe na dzień bilansowy, metody i założenia
pr zy jęte w sporządzaniu analizy wrażliwości, a także wszelkie zmiany
pr zy jętych metod i założeń w porównaniu z ubiegłym okresem. Jeżeli jednak
ubezpieczyciel zastosuje alternatywną metodę zarządzania wrażliwością na
w ar unki rynkowe, na przykład analizę w artości wbudow anej, może spełnić
ten w ymóg poprzez ujawnienie tej alternatywnej analizy wrażliwości oraz
w y mogów informacyjnych zawartych w MSSF 7 par. 41 ; l ub
(b) i nformacje jakościowe na temat wrażliwości oraz informacje na temat
w ar unków umów ubezpieczeniowych, k tóre mają istotny wpływ na kwotę,
ter mi ny oraz niepewność przyszłych przepływów pieniężnych
ubezpieczyciela.
MSSF7p30 4.
N i ektóre aktywa i zobowiązania finansowe zawierają uznaniowy element
par tycypacyjny ok reślony w MSSF 4. Jeżel i jednostka nie jest w stanie wiarygodnie
ok r eślić wartości godzi wej takiego elementu, należy to ujawnić, w raz z opisem
umow y , jej wartością bilansową, wyjaśnieniem, dl aczego nie można wiarygodnie
ok r eślić jego w artości godziwej, i nformacjami na temat rynku na dany instrument,
i nformacją o tym, czy i w jaki sposób jednostka zamierza zbyć ten instrument oraz,
jeśl i nie można było uprzednio wiarygodnie określić wartości godziwej
i nstrumentów finansowych, które obecnie są wyłączane z bilansu, należy ujawnić
ten fakt, ich wartość bilansową na dzień wyłączenia z bilansu, a także kwotę ujętych
zy sk ów lub strat.
MSSF4p43 Zas tos ow anie testu adekwatności zobowiązania (MSSF 4 par. 15-19) do tak ich
informacji porównawczych może nie być możliwe ze względów praktycznych, lecz
jes t mało prawdopodobne, aby było niemożliwe zastos owanie do nich pozostałych
w ymogów MSSF 4 par. 10-35. MSR 8 zaw iera definicję „niepraktyczności”.
MSSF4p44 5.
Stosując MSSF 4 par . 39 (c)(i i i) - ujawnianie faktycznych szk ód w porównaniu
z popr zednimi oszacowaniami - jednostka nie musi ujawniać informacji o r ozwoju
sy tuacji w związku ze szk odami, k tóre wystąpiły dawniej niż pięć lat przed k ońcem
pi erwszego roku obrotowego, w k tórym stosuje MSSF 4.
MSSF4p44 6.
Jeżel i przy stosowaniu MSSF 4 po r az pierwszy sporządzenie informacji o r ozwoju
sy tuacji w związku ze szk odami, jakie wystąpiły przed początkiem pierwszego
ok r esu, za k tóry jednostka prezentuje pełne informacje porównawcze zgodne
z MSSF 4, ni e jest możliwe ze względów praktycznych, należy to ujawnić.
39p103B,
MSSF4p41
A
Zmiany do MSR 39 i MSSF4 „Umow y gwarancji finansowych” zos tały
w prow adzone w sierpniu 2005 r. Do MSR 39 i MSSF 4 dodano nową definicję
umów gwarancji finansowych. Wymagania dotyczące ujawniania informacji
odnoś nie gwarancji finansowych zamieszczono w części A8.17 .
Czę
ść F
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e p
rog
ram
ów
św
iad
cze
ń
em
ery
taln
ych
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część F Wymogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych
Czę
ść F
- W
ym
og
i in
form
acyjn
e p
rog
ram
ów
św
iad
cze
ń
em
ery
taln
ych
106 PwC
T-ND-N ODS.
F Wymogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych
26p13 1 .
W r aporcie sporządzanym przez program określonych składek należy
zaw r zeć następujące informacje:
(a) zestaw ienie aktywów netto służących realizacji świadczeń; or az
(b) opi s polityki finansowania.
26p17,
26p35(d)
2.
Rapor t programu określonych świadczeń powinien zawierać:
(a) zestaw ienie przedstawiające:
(i ) ak ty wa netto służące realizacji świadczeń;
(ii ) ak tuarialną w artość bieżącą przyrzeczonych świadczeń emerytalnych,
w podzi ale na świadczenia nabyte i jeszcze nienabyte; or az
(iii ) w y nikające z powyższych wielkości nadwyżkę lub niedobór; albo
(b) zestaw ienie aktywów netto służących realizacji świadczeń zawierające:
(i ) notę ujawniającą aktuarialną w artość bieżącą przyrzeczonych
św i adczeń emerytalnych, w podzi ale na świadczenia nabyte i jeszcze
ni enabyte; albo
(ii ) odsy ł acz do tych informacji w towarzyszącym r aporcie aktuarialnym.
26p35(a) 3.
W zestaw ieniu aktywów netto służących r ealizacji świadczeń należy ujawniać
następujące informacje:
(a) odpow i ednio sklasyfikowane aktywa na koniec okresu;
(b) podstaw ę wyceny aktywów;
(c) szczegół ow e dane dotyczące ewentualnych pojedynczych inwestycji
pr zek raczających odpowiednio 5% w artości aktywów netto służących
r eal izacji świadczeń lub 5% jak iejkolwiek kategorii lub r odzaju zabezpieczeń;
(d) dane doty czące ewentualnych inwestycji w jednostce pracodawcy; or az
(e) zobow i ązania inne niż aktuarialna wartość bieżąca przyrzeczonych
św i adczeń emerytalnych.
26p34(a)
26p35(b)
4.
Spr aw ozdanie programu świadczeń emerytalnych, niezależnie od tego, czy jest to
pr ogr am określonych świadczeń, czy określonych składek, powinno również
zaw i erać następujące informacje:
(a) zestaw ienie zmian stanu aktywów netto służących realizacji świadczeń,
w ty m:
(i ) sk ł adk i pracodawcy;
(ii ) sk ł adk i pracowników;
(iii ) pr zy chody z inwestycji (takie jak odsetki i dywidendy);
(iv ) pozostał e przychody;
(v ) św i adczenia wypłacone lub należne (w podziale, na przykład, na
św i adczenia emerytalne, świadczenia na wypadek śmierci lub kalectwa
or az pł atności ryczałtowe);
(vi ) k oszty admi nistracyjne;
(vii ) pozostał e koszty;
(viii ) podatek dochodowy;
(ix ) zy sk i i straty na sprzedaży inwestycji;
(x ) zmi any wartości inwestycji; or az
(xi ) tr ansfery z i nnych programów oraz do i nnych programów ;
26p13,26p
35(c)
(b) opi s polityki finansowania;
26p34(b) (c) opi s w ażniejszych stosowanych zasad r achunkowości;
26p36,26p
34(c)
(d) opi s pr ogramu, w tym następujące dane, oraz ich zmiany w trakcie okresu:
(i ) nazw y pracodawców;
(ii ) gr upy pracowników objęte programem;
(iii ) l i czba uczestników programu otrzymujących świadczenia;
(iv ) l i czba pozostałych uczestników (odpowiednio sklasyfikowanych);
(v ) r odzaj pr ogramu (ok reślonych składek czy określonych świadczeń);
(vi ) i nformacje, czy uczestnicy wpłacają składki na r zecz programu;
(vii ) opi s św iadczeń emerytalnych przyrzeczonych uczestnikom;
(viii ) opi s zasad ew entualnego rozwiązania programu; or az
(ix ) zmi any ww. pozycji w trakcie okresu objętego sprawozdaniem; or az
26p32
(e) w odni esieniu do i nwestycji programu, k tórych wartości godziwej nie można
oszacow ać, podać należy powód niezastosowania w artości godzi wej.
Ws k azówki co do informacji do ujawnienia znaleźć można w MSR 26 par. 16, 22
i 36.
26p35(e) 5.
W odni esieniu do programów ok reślonych świadczeń ujawnić należy następujące
i nformacje:
(a) poczy nione znaczące założenia aktuarialne;
26p17 (b) datę ostatniej wyceny aktuarialnej;
Czę
ść F
- Wym
og
i info
rma
cyjn
e p
rog
ram
ów
św
iad
cze
ń
em
ery
taln
ych
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część F
107 PwC
T-ND-N ODS.
26p35(e) (c) metodę zastosow aną do w yceny wartości bieżącej przyrzeczonych świadczeń
emer y talnych;
26p18 (d) sk utki zmi an założeń aktuarialnych, k tóre wywarły znaczący wpływ na
ak tuarialną w artość bieżącą przyrzeczonych świadczeń emerytalnych; or az
26p19 (e) objaśni enie zw iązku pomi ędzy aktuarialną wartością bieżącą przyrzeczonych
św i adczeń emerytalnych a aktywami netto służącymi realizacji świadczeń.
Czę
ść G
- S
ug
ero
wa
ne
in
form
acje
do
uja
wn
ien
ia w
an
aliz
ie f
ina
nso
we
j n
iew
ch
od
zą
ce
j w
skła
d
sp
raw
ozd
an
ia f
ina
nso
we
go
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część G Sugerowane informacje do ujawnienia w analizie finansowej
niewchodzącej w skład sprawozdania finansowego
Czę
ść G
- S
ug
ero
wa
ne
in
form
acje
do
uja
wn
ien
ia w
a
na
lizie
fin
an
so
we
j n
iew
ch
od
zą
ce
j w
skła
d
sp
raw
ozd
an
ia f
ina
nso
we
go
109 PwC
T-ND-N ODS.
G Sugerowane informacje do ujawnienia w analizie finansowej niewchodzącej w skład sprawozdania finansowego
UN, 1p13 1 .
Poza spr aw ozdaniem finansowym, przedstawić należy analizę finansową opisującą:
(a) gł ów ne czynniki w pływające na wyniki jednostki, w tym zmi any w środowisku,
w k tórym jednostka prowadzi dzi ałalność, r eakcje jednostki na te zmiany i ich
sk utki, a także politykę inwestycyjną jednostki służącą utrzymywaniu i dalszej
popr awie wyników, w tym jej politykę w zakresie dy widend;
(b) źr ódł a f inansowania jednostki i założony poziom stopy zadłużenia; or az
(c) zasoby jednostki nieujęte w sprawozdaniu z sy tuacji finansowej sporządzonym
w edł ug MSSF.
UN, 1p14 2.
Poza spr aw ozdaniem finansowym, przedstawić należy r aporty o w pływie jednostki
na śr odow i sko naturalne, sprawozdania o wytworzonej w artości dodanej itp., jeżeli
zar ząd uznał , że pomogą one ich użytk ownikom w podejmowaniu decyzji
gospodar czych. MSSF ni e zawierają wymogów co do treści sprawozdań
z dzi ał al ności jednostki lub k omentarza finansowego. Ok reślają je zwykle przepisy
i r egulacje danego kraju. Spółki mogą prezentować, poza sprawozdaniem
f i nansowym, analizę finansową sporządzoną przez zar ząd, opi sującą i objaśniającą
gł ów ne cechy wyników finansowych i sytuacji finansowej jednostki oraz główne
obszar y niepewności.
Standard IOSCO dotyczący analiz operacyjno-finansowych dla potrzeb
prospektów emisyjnych
W 1998 r. I OSCO w ydało „Międzynarodowe standardy ujawniania informacji
o ofertach zagranicznych oraz pierwszych notowaniach emitentów
zagranicznych ”, zawierające zalecane s tandardy co do ujawniania informacji,
w tym s tandardy dotyczące analizy operacyjno-finansowej, a także omówienia
w idok ów na przyszłość. Standardy IOSCO dotyczące prospektów emisyjnych nie
s ą obow iązkowe, będą jednak w coraz większym stopniu uwzględniane przez
obow iązujące w poszczególnych krajach wymogi giełdowe odnoszące s ię do
pros pek tów i raportów rocznych. Poniżej przytaczamy treś ć standardu IOSCO
dotyczącego analiz operacyjno-finansowych i prospektów:
Omów ić należy sytuację finansową Spółki, zmiany sytuacji finansowej oraz
w yniki finansowe za każdy rok obrotowy i okresy śródroczne, za które należy
s porządzać sprawozdania finansowe, w tym przyczyny is totnych zmian
zachodzących w poszczególnych latach w odniesieniu do poszczególnych pozycji
s praw ozdania finansowego, w zakresie niezbędnym do zrozumienia działalnoś ci
Spółk i jako całości. Prezentowane informacje powinny rów nież dotyczyć
w s zystkich odrębnych segmentów Spółki.
Podać nal eży informacje określone poniżej, a także inne informacje, które są
ni ezbędne do zr ozumienia przez i nwestora sytuacji finansowej Spółki, zmi an
sy tuacji finansowej oraz wyników finansowych.
1 .
W y nik na działalności operacyjnej. Podać należy informacje dotyczące znaczących
czy nników, w tym nietypowych lub rzadkich zdarzeń bądź nowych trendów,
w i stotny sposób wpływających na wynik Spółki na działalności operacyjnej,
ok r eślając ten wpływ. Opisać należy w szelkie inne znaczące pozycje przychodów lub
k osztów niezbędne do zr ozumienia wyniku Spółki.
(a) Jeżel i sprawozdanie finansowe ujawnia in formacje o i stotnych zmianach
w spr zedaży lub przychodach netto, należy przedstawić opis zakresu, w jakim
zmi any te powstały w wyniku zmian cen, w olumenu bądź ilości sprzedawanych
pr oduk tów lub usług, bądź też w wyniku wprowadzenia nowych produktów lub
usł ug.
(b) Jeżel i jest istotny, opisać należy wpływ inflacji. Jeżeli w aluta prezentacji
spr aw ozdania finansowego to waluta kraju, w którym występowała
hi perinflacja, ujawnić należy fakt zaistnienia takiej inflacji, dane o r ocznym
pozi omi e inflacji za ostatnie pięć lat oraz omów ienie wpływu hiperinflacji
na dzi ał alność spółki.
(c) N al eży podać informacje o wpływie zmi an kursów w alut na Spółkę, jeżeli jest
i stotny, or az o stopniu, w jakim inwestycje netto wyrażone w walutach obcych
zabezpi eczone są kredytami i pożyczk ami walutowymi oraz innymi
i nstrumentami zabezpieczającymi.
(d) Podać nal eży informacje o czynnikach gospodarczych, fiskalnych, monetarnych
l ub politycznych, które w istotny sposób, pośrednio lub bezpośrednio, wpłynęły
l ub mogłyby wpłynąć na działalność Spółki lub inwestycje akcjonariuszy
z danego k r aju.
Czę
ść G
- Su
ge
row
an
e in
form
acje
do
uja
wn
ien
ia w
a
na
lizie
fina
nso
we
j nie
wch
od
zą
ce
j w s
kła
d
sp
raw
ozd
an
ia fin
an
so
we
go
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE - Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2015 - Część G
110 PwC
T-ND-N ODS.
2.
Pł y nność i k apitały. Podać należy następujące informacje:
(a) i nformacje dotyczące płynności spółki (zar ówno k rótko-, jak
i dł ugoterminowej), w tym:
(i ) opi s w ewnętrznych i zewnętrznych źródeł płynności oraz zwięzłe
omów i enie w szelkich istotnych niewykorzystywanych źródeł płynności.
Zami eścić należy oświadczenie spółki, że jej zdaniem kapitał obrotowy
zaspok aja obecne potrzeby spółki lub, jeżeli nie zaspokaja, w jaki sposób
pl anuje pozyskać brakujący k apitał obrotowy;
(ii ) ocenę źr ódeł i poziomu przepływów pieniężnych Spółki, w tym
char akteru i zakresu ewentualnych prawnych i ekonomicznych
ogr ani czeń zdol ności jednostek zależnych do przekazywania spółce
funduszy w formie dy widend pieniężnych, k redytów, pożyczek, a także
w pł ywu, jaki tego rodzaju ograniczenia miały lub oczekuje się, że będą
mi ał y na zdolność jednostki do wywiązywania się ze zobowiązań
pi eniężnych; or az
(iii ) i nformacje o poziomie kredytów i pożyczek na koniec ok resu
podl egającego przeglądowi, sezonowości wymogów kredytowych oraz
str uk turze zapadalności kredytów i pożyczek, a także o przyznanych
l i mitach kredytowych, w raz z opisem ewentualnych ograniczeń co do i ch
w y k orzystywania;
(b) i nformacje dotyczące rodzaju wykorzystywanych instrumentów finansowych,
str uk tury zapadalności instrumentów dłużnych, struktury walutowej
i odsetk owej. Omówienie powinno również obejmować politykę i cele dotyczące
f i nansowania or az gospodarki pieniężnej, w yrażające się poprzez sposób, w jaki
k ontr oluje się czynności związane z gospodarką pieniężną; w aluty, w których
posi ada si ę środki pieniężne; zak res, w jakim kredyty i pożyczki posiadają stałe
opr ocentowanie, or az wykorzystywanie instrumentów finansowych w celach
zabezpi eczających;
(c) i nformacje dotyczące istotnych zobowiązań Spółki do poniesienia nakładów
i nw estycyjnych - na k oniec ostatniego roku obrotowego oraz k ażdego
następnego ok resu śr ódrocznego, a także określenie ogólnego celu takich
zobow i ązań i przewidywanych źródeł finansowania potrzebnych do wywiązania
si ę z ni ch.
3.
Pr ace badawcze i rozw ojowe, patenty, licencje itp . Należy podać opis polityki spółki
w zak r esie prac badawczych i rozwojowych w ostatnich trzech latach, a jeżeli jest
ona i stotna, k wotę wydaną przez Spółkę w każdym z trzech ostatnich lat obrotowych
na f i nansowanie działalności badawczo-r ozwojowej.
4.
Infor macje o trendach. Spółka powinna określić najważniejsze najnowsze trendy
w pr odukcji, sprzedaży i zapasach, stanie wielkości zamówień, k osztach i cenach
spr zedaży , jakie wystąpiły od ostatniego r oku obrotowego. Spółka powinna również
omów i ć, przynajmniej w odniesieniu do bieżącego r oku obrotowego, w szelkie znane
jej tr endy, obszary niepewności, żądania, przyszłe zobowiązania lub zdarzenia, które
z w y starczającym prawdopodobieństwem wywrą istotny wpływ na przychody Spółki
netto ze sprzedaży, wynik na kontynuowanej działalności, r entowność, płynność lub
zasoby k apitałowe, bądź też te, które sprawiałyby, że wykazywane informacje
f i nansowe nie byłyby miarodajnym wyznacznikiem przyszłych wyników
na dzi ał alności operacyjnej lub sytuacji finansowej.
PwC 111
„Lista kontrolna informacji do „Lista kontrolna informacji do ujaw nienia w edług MSSF przyjętych w UE - 2016" to
opracow anie o charakterze informacyjnym. Jakkolw iek dołożono w szelkich starań, aby zapew nić ich dokładność,
informacje przedstaw ione w niniejszym opracow aniu mogą być niepełne, zaś niektóre informacje istotne dla
danego czytelnika mogły zostać pominięte. W szczególności niniejsza lista kontrolna nie stanow i w yczerpującego
studium w szystkich aspektów MSSF ani nie może zastąpić lektury samych standardów i interpretacji przy
rozw iązywaniu konkretnych problemów . Pricew aterhouseCoopers nie bierze na siebie odpow iedzialności za straty poniesione przez jakiekolw iek osoby z tytułu podjęcia lub pow strzymania się od działania na podstaw ie
jakichkolw iek informacji zaw artych w niniejszej liście kontrolnej. Czytelnicy nie pow inni podejmow ać jakichkolw iek
działań na podstaw ie niniejszej listy kontrolnej bez zasięgnięcia specjalistycznej opinii