От первого лица2 «Члены ИПБ Московского региона

являются примером для другихаудиторских организаций» – интервью с председателем комитетапо аудиторской деятельности ИПБМосковского региона М.Ф. Овсийчук

Налоговый портрет региона4 Налог на прибыль организаций7 Налог на имущество9 Порядок применения спецрежимов:

вопрос – ответ А.И. Косолапов

Налогообложение16 Косметическая операция

постановления № 914 проведена!В.В. Сидорова

Образование и карьера27 «Обучение с высоким содержанием и

достойным сервисом» – В.В. Воронов,директор Международной школыуправления «Интенсив» Российскойакадемии государственной службыпри Президенте РФ

Аудиторская деятельность28 Понятие и виды искажений

бухгалтерской отчетности С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова

Дискуссионный клуб34 О перспективах развития

бухгалтерского учета в России И.Н. Ложников

Трудоустройство39 Актуальные вопросы

по трудоустройству Е.М. Каширина

Личный кабинет41 О добровольном

пенсионном страховании Т.П. Бандюк

Золотой фонд профессии46 Романтическая профессия

Виктора Коровина Ю.Г. Антипов

Досуг47 Ваш дом

Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-29785 от 11 октября 2007 года.Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ruСлужба рекламы и распространения: (499) 180-77-47Адрес редакции: 129344, г. Москва, ул. Енисейская, д. 5 Главный редактор: Нина Иволгина Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс»Подписано в печать 28.07.2009. Формат 60 х 90/8. Тираж 25 000. Отпечатано в России.

28 Понятие и виды искажений бухгалтерской отчетности

Термин «искажение» в аудиторской де-

ятельности имеет основополагающее значе-

ние для разработки подхода к проведению

аудита, а также формулирования аудитор-

ских выводов. С.М. БЫЧКОВА, д.э.н., про-

фессор кафедры экономического анализа и

финансов в АПК Санкт-Петербургского госу-

дарственного аграрного университета, и

Е.Ю. ИТЫГИЛОВА, к.э.н., старший препода-

ватель кафедры «Бухгалтерский учет и

аудит» Восточно-Сибирского государствен-

ного технологического университета, разбираются, что же

означает этот термин.

34 О перспективах развития бухгалтерского учета в России

Как известно, бухгалтерский учет решает

множество хозяйственных задач, важнейшей

из которых является формирование полной

и достоверной информации о деятельности

организации и ее имущественном положе-

нии. В последние годы достижение этой це-

ли руководители организаций, да и многие

учетные работники видели исключительно в

полном переходе отечественной системы

бухгалтерского учета на МСФО. Но един-

ственный ли это путь? Об этом рассуждает

И.Н. ЛОЖНИКОВ, председатель комитета по бухгалтерскому

учету ИПБ МР, директор департамента методологии бухгал-

терского учета ЗАО «Эйч Эл Би Внешаудит», доцент.

41 О добровольном пенсионном страховании

С 1 января 2009 года полностью вступил в силу

закон, согласно которому граждане могут сами

участвовать в формировании своей будущей

пенсии. Как складывается практика примене-

ния этого закона? На что может рассчитывать

человек, вступивший в систему добровольного

пенсионного страхования? Каков порядок

уплаты добровольных взносов? Эти вопросы

рассматривает в статье Т.П. БАНДЮК, замести-

тель начальника Главного управления ПФР 3 по

г. Москве и Московской области.

ВестникБУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

№4 |2009

ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ

БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

Moscow 04-2009 195x275 7/29/09 12:22 PM Page 1

– Мария Федоровна, расскажите о за-дачах, которые решает комитет поаудиторской деятельности ИПБ Мос-ковского региона.– Основным направлением работы ко-митета по аудиторской деятельности яв-ляется контроль за профессиональнымсоответствием и качеством работы ауди-торов – членов ИПБ МР. В рамках этогонаправления комитет разрабатываетплан контрольных мероприятий, в кото-ром поименованы компании, обязанныепройти в текущем году проверку, и затемотслеживает выполнение этого плана.Напомню, что каждая аудиторская орга-низация и каждый индивидуальный ауди-тор обязаны проходить проверку одинраз в три года.– Каков план на 2009 год?– Предполагается, что проверку прой-дут более 100 аудиторских компаний.Члены ИПБ МР могут выяснить, пред-стоит ли им проверка, на сайте ИПБМосковского региона www.mr.ipbr.orgв разделе, посвященном комитету поаудиторской деятельности.– Остановимся подробнее на процеду-ре проверки. Ее осуществляют сотруд-ники комитета?– Нет, для проведения процедур проверкикачества работы аудиторских организа-ций ИПБ Московского региона привлека-ет на условиях подряда специализирован-ных контролеров. В настоящий моментдоговоры заключены с девятью такимиконтролерами. Возможно, их количествобудет в ближайшее время увеличено.– Как осуществляется проверка? Естькакие-то особые технологии?

– Никаких секретов нет. Все контроле-ры действуют в соответствии с Вре-менными методическими рекоменда-циями и программой проведенияаккредитованными при Минфине Рос-сии профессиональными аудиторски-ми объединениями проверок качествааудиторских услуг. Эти рекомендациии программа одобрены Советом поаудиторской деятельности при Мин-фине России протоколом № 36 от 26мая 2005 года.

Все параметры, по которым ведетсяпроверка, перечислять не буду. Скажулишь, что в итоге проверки контролерывыставляют аудиторским организациямоценки от 1 до 4. Единица – самая луч-шая оценка, она означает, что деятель-ность аудиторской организации или ин-дивидуального аудитора направлена наполное соблюдение стандартов аудита.Четверка, напротив, показывает, что де-ятельность аудиторской организацииили индивидуального аудитора не соот-ветствует профессиональным стандар-там.Тогда профессиональному аудитор-скому объединению, то есть в нашемслучае ИПБ Московского региона, не-обходимо рассмотреть вопрос о приня-тии мер по недопущению в дальнейшемпроведения аудиторской организациейили индивидуальным аудитором нека-чественного аудита или оказания сопут-ствующих аудиту услуг. А в некоторыхслучаях возможен и отказ от выдачи за-ключения о прохождении контроля ка-чества со стороны института.– Вы можете привести статистику? Ка-кие оценки получают члены ИПБ Мо-

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

От первого лица

2

«Члены ИПБ Московского региона являются примером для других аудиторских организаций»

О работе комитета по аудиторской деятельности ИПБ Московского региона редакция журнала беседует с председателем этого комитетаМ.Ф. Овсийчук.

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 2

От первого лица

сковского региона – аудиторские орга-низации?– Из 44 аудиторских организаций, про-шедших проверку в прошлом, 2008 году,27 получили наивысшую оценку – 1. Дея-тельность 13 компаний была оценена на2, то есть можно отметить, что существу-ют отдельные недостатки в примененииправил (стандартов) аудита. Еще три ор-ганизации получили оценку 3. Им необ-ходимо предусмотреть серьезные орга-низационные реформы для обеспечениякачества проводимых проверок. Выяв-ленные недостатки позволяют говоритьо неполном соблюдении требований ау-диторских правил (стандартов). И толь-ко одна организация получила 4. Можносказать, что основная часть членов ИПБМосковского региона является приме-ром для других аудиторских организацийв вопросах качества работы.– Как ИПБ Московского региона по-ступает с «хорошистами»? Они лиша-ются членства?– Не совсем так. Организациям, полу-чившим по итогам контрольных меро-приятий 4, дается небольшой периодвремени на исправление ошибок и на-значается повторная проверка. Еслирезультаты и повторной проверки не-удовлетворительны, Президентскийсовет ИПБ Московского региона при-нимает решение об исключении такойорганизации из членов института.

ИПБ Московского региона совсем нежелает «разогнать» всех своих членов.Наоборот, с каждой аудиторской органи-зацией, у которой выявлены недостатки,ведется индивидуальная работа. Поокончании контрольных мероприятийназначается заседание комитета по ауди-торской деятельности, на котором рас-сматриваются все ошибки и недочеты.На эти заседания мы приглашаем пред-ставителей таких организаций. По ито-гам заседаний им выдаются рекоменда-ции по улучшению качества работы.

– На какие услуги со стороны комите-та по аудиторской деятельности могутрассчитывать члены ИПБ Московско-го региона?– Прежде всего, мы помогаем нашимчленам с честью и профессионализмомвыйти из сложных этических ситуаций,которые нередко возникают в их дея-тельности. Для этого мы проводим те-лефонные консультации, а также даемобстоятельные ответы на форуме.Пользуясь случаем, хочу порекомендо-вать членам ИПБ Московского регио-на посещать форум на сайте ИПБ Рос-сии www.ipbr.org. На нем вы сможетезадать все интересующие вас вопросы.Кроме того, раздел «Аудиторская дея-тельность» на сайте ИПБ России на-полнен всей необходимой информаци-ей о нормативной правовой базе поаудиту, об условиях членства и контро-ле качества и т.д.– Поделитесь, пожалуйста, рабочимипланами на ближайшее время.– Работу комитета можно разделить навыполнение постоянных мероприятий иединовременных. К постоянным в пер-вую очередь относится проведение про-цедур контроля качества работы ауди-торских организаций, а также ведениереестра аудиторских организаций – чле-нов ИПБ Московского региона и обоб-щение результатов проверок качества.

Что же касается единовременныхмероприятий, то в планах комитетаучастие во внедрении системы внешне-го контроля качества совместно сИПБ России, разработка методиче-ских рекомендаций по организациивнутрифирменного контроля качест-ва, разработка предложений по совер-шенствованию системы аудиторскогообразования и участие в разработкевнутренних стандартов ИПБ России.– Спасибо за интересную беседу.

Беседовала Нина Иволгина

3

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

В планах комитетаразработка методи-ческих рекоменда-ций по организациивнутрифирменногоконтроля качества

Вузовский учебник

Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры): Учеб. пособие / Н.В. Климо-

ва. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 287 с.: 60x90 1/16. (переплет) ISBN 978-5-9558-0073-8

Учебное пособие раскрывает роль, предмет, методы и приемы экономического анализа, методологию

анализа использования ресурсов и достигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности ор-

ганизаций, включая поиск экономических резервов. Приведены контрольные вопросы, задания для са-

мостоятельной работы студентов, деловые игры, тесты и задачи по дисциплине «Экономический анализ».

Для преподавателей, аспирантов и студентов экономических специальностей, а также для прак-

тических работников – бухгалтеров, финансистов, менеджеров, предпринимателей и руководи-

телей организаций. Код – 091700.01.01. Цена оптовая – 119.90.

Об условиях приобретения читайте на с. 14.

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 3

Обязательны ли сопоставимые условия?

До 31 декабря 2009 года действуютособые условия признания расходов ввиде процентов (включая проценты исуммовые разницы по обязательствам,выраженным в условных денежныхединицах по установленному соглаше-нием сторон курсу условных денежныхединиц). Если отсутствуют долговыеобязательства перед российскими орга-низациями, выданные в том же кварта-ле на сопоставимых условиях, предель-ная величина процентов принимаетсяравной ставке рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,5 раза, – приоформлении долгового обязательствав рублях и равной 22% – по долговымобязательствам в иностранной валюте.

Вместе с тем Минфин России в пись-ме от 02.07.2009 № 03-03-06/2/129 пола-гает, что указанные выше параметрыможно применять и в том случае, когдадолговые обязательства перед россий-скими организациями, выданные в томже квартале на сопоставимых услови-ях, есть. То есть по выбору налогопла-тельщика.

В письме обращается внимание натот факт, что указанный порядок всту-пил в силу с 1 января 2009 года, распро-страняется на период с 1 сентября 2008года по 31 декабря 2009 года и приме-няется к долговым обязательствам,оформленным в том числе до 1 сентяб-ря 2008 года.

В этом же письме Минфин Россиирассмотрел порядок признания в со-ставе расходов процентов по догово-рам займа, иным долговым обязатель-ствам, включая ценные бумаги, срокдействия которых приходится болеечем на один отчетный период. По об-щему правилу такие расходы призна-ются осуществленными и включаютсяв состав расходов на конец соответст-вующего отчетного периода.

Следовательно, при определении на-логовой базы за второй отчетный пе-риод величина расходов в виде процен-

тов определяется как сумма расходов ввиде процентов, рассчитанная за пер-вый отчетный период, увеличенная насумму расходов в виде процентов, на-численных во втором периоде. В слу-чае изменения ставки рефинансирова-ния ЦБ РФ во втором отчетномпериоде пересчет расходов в виде про-центов за первый отчетный период непроизводится.

Как платить налог после реорганизации

Минфин России в письме от22.06.2009 № 03-03-06/1/420 разъяснил,что организации, реорганизованной пу-тем преобразования, следует начинатьуплачивать ежемесячные авансовыеплатежи по истечении полного кварта-ла с даты государственной регистрациивновь возникшего юридического лица.

Что же касается реорганизуемогоюридического лица, то его обязанностьпо уплате налогов исполняется право-преемником. Последним налоговым пе-риодом для такой организации являетсяпериод времени от начала года до дня за-вершения реорганизации. Правопреем-ник несет все установленные законода-тельством о налогах и сборахобязанности реорганизованного юриди-ческого лица, в том числе обязанностьпо представлению налоговым органамдокументов, подтверждающих правиль-ность исчисления и своевременность уп-латы соответствующих налогов, и иныхдокументов, необходимых для проведе-ния налоговой проверки.

Тонкости аренды

Организация арендует помещение.Договором аренды предусмотрено либообязательное проведение организаци-ей-арендатором ремонта такого поме-щения, либо возмещение организацией-арендатором расходов на ремонт такогопомещения организации-арендодателюпосле окончания договора аренды. Сто-роны остановились на втором варианте.

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налоговый портрет региона

4

Налог на прибыль организаций

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 4

«Роль бухгалтеров и аудиторов в условиях финансового кризиса»

7-8 декабря 2009 года

Уважаемые коллеги!

Приглашаем Вас принять участие в ежегодном

Конгрессе бухгалтеров и аудиторов России «Роль бухгалтеров и аудиторов в условиях финансового кризиса»,

который состоится 7-8 декабря 2009 года в Мэрии Москвы

(ул. Новый Арбат, д. 36).

Организатором конгресса выступает

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Информационную поддержку оказывают Бухгалтерское информационное

агентство, компания «Гарант», фирма «1С», еженедельник «Экономика и

жизнь», Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ».

На конгрессе выступят представители Министерства финансов РФ,

представители Государственной думы Российской Федерации, представители

Федеральной службы по финансовым рынкам, ведущие специалисты

в области бухгалтерского учeта, аудита и налогообложения.

В конгрессе примут участие более 1000 бухгалтеров и аудиторов, руководители

организаций и предприятий из всех регионов Российской Федерации.

Сообщаем Вам, что в рамках конгресса будет проходить «День Российского

бухгалтера» с подведением итогов Всероссийского конкурса на звание

«Лучший бухгалтер России – 2009» и специализированная выставка

«Все для бухгалтера».

Регистрационный сбор за участие в конгрессе составляет – 6 800 руб.

и включает: участие в выставке «Все для бухгалтера», Пленарном заседании,

торжественной церемонии награждения победителей Всероссийского Конкур-

са на звание «Лучший бухгалтер России – 2009», комплект раздаточного мате-

риала, участие в работе конференций, обеды 7-8декабря.

Для членов ИПБ России регистрационный сбор составляет – 5 700 руб.

Действительным членам ИПБ России, принявшим участие в конгрессе,

выдаются сертификаты повышения квалификации в объeме 20 часов.

Для участия в конгрессе Вам необходимо:

до 1 декабря 2009 года отправить Заявку участника конгресса по телефону/факсу: +7 (495) 720-54-55, 411-90-77 (многоканальный)

или по электронной почте congress@ipbr.org(заявку участника конгресса можно найти на сайте www.ipbr.org)

до 3 декабря 2009 года оплатить услуги на основании выставленного счета.

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 5

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налоговый портрет региона

6

Из письма Минфина России от10.06.2009 № 03-03-06/2/114 следует, чторасходы в виде возмещения организаци-ей-арендатором сметной стоимости рас-ходов организации-арендодателя на ре-монт арендованного помещения не могутучитываться в расходах для целей нало-гообложения прибыли организаций.

Приобретение иностранной земли

Порядок учета расходов на приобре-тение права на земельный участок изземель, находящихся в государствен-ной или муниципальной собственно-сти, на которых находятся здания,строения, сооружения или которыеприобретаются для целей капитально-го строительства объектов основныхсредств на этих участках, установленстатьей 264.1 НК РФ.

Таким образом, положения статьи264.1 НК РФ применимы в случае, ко-гда право на земельный участок при-обретается из земель, находящихся всобственности Российской Федера-ции. В ситуации, когда право на зе-мельный участок приобретается изземель, находящихся в собственностииностранного государства, положе-ния статьи 264.1 НК РФ не применя-ются. В данном случае расходы при-знаются с учетом положений статей272 (в части обоснованности расхо-дов) и 318-320 НК РФ (в части распре-деления расходов).

Об этом – в письме Минфина Россииот 10.06.2009 № 03-03-06/1/386.

Контролируемая задолженностьперед российской организацией

Как известно, если размер контроли-руемой задолженности, которую имеетроссийская организация перед ино-странной, более чем в 3 раза (для бан-ков, а также для организаций, занима-ющихся исключительно лизинговойдеятельностью, – более чем в 12,5 раза)превышает разницу между суммой ак-тивов и величиной обязательств рос-сийской организации на последнее чис-ло отчетного (налогового) периода,предельный размер процентов, вклю-чаемых в расходы, определяется поправилам пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Положительная разница между начис-ленными процентами и предельнымипроцентами, исчисленными по прави-

лам пункта 2 статьи 269 НК РФ, прирав-нивается в целях налогообложения к ди-видендам, уплаченным иностранной ор-ганизации, в отношении которойсуществует контролируемая задолжен-ность, и облагается налогом в соответ-ствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Обязанность исчислить, удержать и пе-речислить налог в бюджет с указаннойвыше положительной разницы в случае,когда договор займа заключен междудвумя российскими организациями, по-ложениями главы 25 НК РФ не преду-смотрена.Так сказано в письме МинфинаРоссии от 02.07.2009 № 03-03-06/1/435.

Как изменить специальный коэффициент

Не секрет, что в отношении основ-ных средств, являющихся предметомлизинга, налогоплательщики, у кото-рых эти основные средства должныучитываться, могут применять к основ-ной норме амортизации специальныйкоэффициент, но не выше 3. Как на-чать применять такой коэффициентили как изменить его значение? Ответ– в письме Минфина России от10.06.2009 № 03-03-06/1/387.

Поскольку применение такого специ-ального коэффициента является эле-ментом порядка ведения налоговогоучета (то есть учетной политики), егоиспользование, изменение и отказ отиспользования возможны, если этопредусмотрено учетной политикой. На-помним, что решение о внесении изме-нений в учетную политику для целейналогообложения при изменении при-меняемых методов учета принимаетсяс начала нового налогового периода.

Добровольное страхование

Организация заключила договорстрахования от возможного неиспол-нения обязательства сторонней орга-низацией по оплате поставленного ейтовара, а также от банкротства такойсторонней организации. Может ли онаучесть расходы по такому договорустрахования для целей налогообложе-ния прибыли?

Как сказано в письме Минфина Рос-сии от 22.06.2009 № 03-03-06/1/421, рас-ходы на добровольное имущественноестрахование включают страховыевзносы по видам добровольного иму-щественного страхования, если в соот-

Расходы в видевозмещения орга-низацией-арендато-ром сметнойстоимости расходоворганизации-арен-додателя на ремонтарендованногопомещения не могутучитываться в расходах дляцелей налогообло-жения прибылиорганизаций

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 6

Налоговый портрет региона

7

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

ветствии с законодательством Россий-ской Федерации такое страхование яв-ляется условием осуществления нало-гоплательщиком своей деятельности.

Страхование от возможного неис-полнения обязательства стороннейорганизацией по оплате поставленно-го ей товара, а также от банкротстватакой сторонней организации не явля-ется обязательным видом страхова-

ния, а также не относится к видам до-бровольного страхования, расходы накоторые учитываются для целей на-логообложения прибыли организа-ций. Поэтому расходы в виде страхо-вых взносов по указанному договорустрахования не могут учитываться всоставе расходов организации для це-лей налогообложения прибыли орга-низаций.

Если имущество не приносит доход

Учредители организации приняли решение о продаже недвижимости, кото-рая не приносит экономической выгоды (дохода). Однако найти покупателяпока не удается. Должна ли организация уплачивать налог на имущество с та-ких объектов недвижимости? Ответ – в письме Минфина России от 10.06.2009№ 03-05-05-01/32.

Финансовое ведомство разъяснило, что до внесения изменений в Единый госу-дарственный реестр прав (а именно в нем должен быть зафиксирован переходправа собственности на объект недвижимости от продавца к покупателю), объ-ект недвижимости учитывается в составе основных средств продавца и подле-жит налогообложению налогом на имущество организаций.

Если же покупатель так и не будет найден, организация в соответствии с нор-мами ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» должна уточ-нить отражаемую в бухгалтерском балансе стоимость активов, относящихся кпрекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. Вчастности, при прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения вслучае невозможности продажи актива величина снижения стоимости активабудет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращае-мой, организация признает убыток от снижения стоимости активов. В бухгал-терском балансе суммы активов показываются с учетом признанного сниженияих стоимости и, следовательно, учитываются для целей налогообложения.

Иными словами, налог на имущество организаций в отношении недвижимо-сти, не приносящей дохода, перестает уплачиваться со следующего после пре-кращения деятельности отчетного периода.

Налог на имущество при оперативном управлении

Учредитель передал некоммерческому учреждению помещение, собственни-ком которого он является, в оперативное управление. Кто в данном случае дол-жен уплачивать налог на имущество?

Как следует из письма Минфина России от 18.06.2009 № 03-05-05-01/33, еслипомещение передано на зарегистрированном в установленном порядке правеоперативного управления учреждению на баланс, то налогоплательщиком нало-га на имущество признается балансодержатель этого объекта недвижимости.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами нало-гообложения для российских организаций признается движимое и недвижимоеимущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в поль-зование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную де-ятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое набалансе в качестве объектов основных средств.

Налог на имущество

Налог на имуществоорганизаций в отношении недви-жимости, не прино-сящей дохода, пере-стает уплачиватьсясо следующегопосле прекращениядеятельности отчетного периода

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 7

Недвижимость для перепродажи

Предназначенные для продажи объекты недвижимого имущества, приобре-тенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последу-ющего сноса, ведении строительства (реконструкции) и продажи, учитываются вбухгалтерском учете в качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно,не признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Напомним, что согласно Инструкции по применению Плана счетов и Положе-нию по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций расходы застройщика,связанные с возведением объектов строительства (реконструкцией), отражают-ся в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» (независимо от того, осуществляется это строительство подряднымили хозяйственным способом).

Если же приобретенные на правах собственности объекты недвижимости,предназначенные для последующей перепродажи, начинают использоваться вэкономической деятельности организации, данное имущество учитывается в со-ставе основных средств и, следовательно, подлежит налогообложению налогомна имущество организаций.

Об этом – в письме Минфина России от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36.

Уплата налога за «крупные» объекты

Допустим, организации принадлежит линейный объект, который находится вразных муниципальных образованиях одного субъекта РФ. Законодательствомэтого субъекта предусмотрено, что часть поступлений налога на имущество ор-ганизаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта, передана в бюджетымуниципальных районов (городских округов). Как организация должна уплачи-вать налог на имущество: только в бюджет субъекта РФ или с распределениемпо бюджетам муниципальных районов? Какой код ОКАТО нужно указать в де-кларации?

Отвечая на эти вопросы в письме от 19.06.2009 № 03-05-04-01/45, Минфин Рос-сии указал, что в силу норм пункта 2 статьи 376 и статьи 385 НК РФ налоговаябаза в отношении линейных сооружений исчисляется в целом по субъекту РФбез определения налоговой базы по муниципальным образованиям, и налог уп-лачивается по месту его нахождения (территория субъекта РФ), то есть по мес-ту постановки организации на учет в налоговом органе в отношении объектанедвижимого имущества – линейного сооружения.

Что же касается отчислений в муниципальные бюджеты, то исчисленный в от-ношении линейного сооружения на территории субъекта РФ налог должен уп-лачиваться в региональный и местный бюджет только по месту постановки на-логоплательщика на учет в налоговом органе в отношении этого сооружения.Следовательно, в налоговой декларации указывается код ОКАТО муниципаль-ного образования по местонахождению данного налогового органа.

Если филиал ликвидирован в течение года

Минфин России в письме от 17.06.2009 № 03-05-04-01/43 разъяснил порядокпредставления отчетности по налогу на имущество организаций в случае, еслиодно из обособленных подразделений прекращает свою деятельность.

Так, если деятельность филиала прекращена в течение отчетного (налогово-го) периода, по окончании этого отчетного (налогового) периода, являющегосяпоследним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязанпредставить расчет соответствующего авансового платежа по налогу на имуще-ство организаций.

Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налого-вого периода применительно к прекращенной налогоплательщиком деятельно-сти через обособленное подразделение, то, по мнению Минфина России, налого-плательщик должен представить налоговую декларацию вместо расчета поавансовому платежу за период осуществления им деятельности через указанноеподразделение.

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налоговый портрет региона

8

Предназначенныедля продажи объек-ты недвижимогоимущества учитыва-ются в качестветоваров (готовойпродукции) и, следовательно, не признаются объектом налогооб-ложения налогом на имущество организаций

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 8

Налоговый портрет региона

9

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Единый налог на вмененный доход

Организация реализует карточки экс-пресс-оплаты услуг Интернета, приоб-ретенные в собственность для даль-нейшей реализации. Относится литакая деятельность к розничной тор-говле в целях применения ЕНВД?Нужно ли применять ЕНВД при осу-ществлении данной деятельности врамках агентских договоров, заклю-ченных с операторами связи – принци-палами?

Под розничной торговлей понимает-ся предпринимательская деятельность,связанная с торговлей товарами (в томчисле за наличный расчет, а также с ис-пользованием платежных карт) на ос-нове договоров розничной купли-про-дажи (ст. 346.27 НК РФ).

Товаром в соответствии со статьей38 НК РФ признается любое имущест-во, реализуемое либо предназначен-ное для реализации, а под имуществомпонимаются виды объектов граждан-ских прав (за исключением имущест-венных прав), относящихся к имуще-ству в соответствии с Гражданскимкодексом РФ.

Согласно статье 128 ГК РФ, к объе-ктам гражданских прав относятся ве-щи, включая деньги и ценные бумаги,иное имущество, в том числе имуще-ственные права; работы и услуги; ин-формация; результаты интеллекту-альной деятельности, в том числеисключительные права на них (интел-лектуальная собственность); немате-риальные блага.

В связи с этим предпринимательскаядеятельность организаций и индивиду-альных предпринимателей по реализа-ции карточек экспресс-оплаты за ус-луги Интернета, приобретенных всобственность для дальнейшей реали-зации, относится к розничной торгов-ле и может быть переведена на уплатуединого налога на вмененный доход.

В то же время предпринимательскаядеятельность по реализации карточекэкспресс-оплаты за услуги Интернета,осуществляемая в рамках агентских до-говоров, заключенных с операторамисвязи – принципалами, должна обла-гаться налогами в рамках общего ре-жима налогообложения или упрощен-ной системы налогообложения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта2.2 статьи 346.26 НК РФ, с 1 января2009 года на уплату ЕНВД не перево-дятся организации, в которых доляучастия других организаций составля-ет более 25%. Распространяется лиданное положение на филиал белорус-ской организации, если в ее уставномкапитале не участвуют общественныеорганизации инвалидов и она не явля-ется организацией потребительскойкооперации?

Согласно статье 11 НК РФ, организа-циями признаются юридические лица,образованные в соответствии с зако-нодательством Российской Федерации,а также иностранные юридические ли-ца, компании и другие корпоративныеобразования, обладающие граждан-ской правоспособностью, созданные всоответствии с законодательствоминостранных государств, международ-ные организации, филиалы и предста-вительства указанных иностранныхлиц и международных организаций, со-зданные на территории РоссийскойФедерации.

Следовательно, положения подпунк-та 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ рас-пространяются на филиалы иностран-ных организаций (письмо МинфинаРоссии от 03.03.2009 № 03-11-06/3/50).

Индивидуальный предпринимательосуществляет деятельность по рознич-ной торговле электронными носителя-ми программного обеспечения дляЭВМ, баз данных и другой информа-ции, а также осуществляет установку и

А.И. Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, д.э.н., заслуженный экономист Российской Федерации

Порядок применения спецрежимов: вопрос-ответ

Предприниматель-ская деятельностьпо реализациикарточек экспресс-оплаты за услугиИнтернета, при-обретенных в собственность для дальнейшейреализации, отно-сится к розничнойторговле и можетбыть переведенана уплату ЕНВД

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 9

обслуживание программного обеспе-чения, обучение пользователей работес новыми возможностями программ.Переводится ли на уплату ЕНВД ука-занная деятельность?

В соответствии с пунктом 2 статьи346.26 и статьей 346.27 НК РФ, ЕНВДможет применяться в отношении ока-зания бытовых услуг, их групп, под-групп, видов и (или) отдельных быто-вых услуг, классифицируемых всоответствии с Общероссийским клас-сификатором услуг населению ОК002-93 (утв. Постановлением Госстан-дарта России от 28.06.1993 № 163) покоду 010000 «Бытовые услуги».

Услуги по установке программногообеспечения указаны в разделе 804000«Услуги по работе на вычислительнойтехнике и связанное с этим обслужива-ние» и не относятся к бытовым услу-гам. Поэтому предпринимательскаядеятельность по установке и обслужи-ванию программного обеспечения, атакже обучению пользователей не пе-реводится на ЕНВД и должна обла-гаться налогами в соответствии с ины-ми режимами налогообложения.

Что касается розничной торговлиэлектронными носителями программ-ного обеспечения для ЭВМ, баз дан-ных и другой информации, то для це-лей налогообложения различаютпонятия «программа для ЭВМ» какобъект имущественных прав и «экзем-пляр программы для ЭВМ» как товар.

Согласно статье 38 НК РФ, товаромдля целей НК РФ признается любоеимущество, реализуемое либо предна-значенное для реализации. При этомпод имуществом понимаются видыобъектов гражданских прав (за исклю-чением имущественных прав), относя-щихся к имуществу в соответствии сГражданским кодексом РФ.

Таким образом, разработанная про-граммная продукция в соответствии сзаключенным лицензионным догово-ром о предоставлении права использо-вания результатов интеллектуальнойдеятельности является объектом иму-щественных прав и для целей налого-обложения реализация указанной про-дукции не относится к розничнойторговле. В этом случае указаннаяпредпринимательская деятельностьдолжна облагаться налогами в рамкахобщего режима налогообложения илив соответствии с упрощенной системойналогообложения.

Для целей налогообложения тиражи-рованные лицензионные экземплярыпрограммы для ЭВМ в электронномвиде являются товаром, и розничнаяреализация этих программных продук-тов через торговую сеть с передачейнеисключительных прав от продавцапокупателю (потребителю) можетбыть отнесена к розничной торговле.При этом в соответствии со статьей346.27 НК РФ к розничной торговле неотносится реализация продукции соб-ственного производства.

Таким образом, предпринимательскаядеятельность по реализации электрон-ных носителей информации можетбыть переведена на систему налогооб-ложения в виде единого налога на вме-ненный доход в случае обязательногособлюдения условий, предъявляемыхглавой 26.3 НК РФ (письмо МинфинаРоссии от 26.02.2009 № 03-11-09/72).

Организация сдает бетонную площад-ку в аренду организациям и индивиду-альным предпринимателям. Арендато-ры хранят на данных площадях новыегрузовые автомобили, прицепы, полу-прицепы и тракторы, предназначен-ные для перегона конечному потреби-телю, продажи или ремонта. Частьарендаторов используют арендуемыеплощади для оказания услуг по хране-нию большегрузных автомобилей длякоммерческих грузоперевозок. Пере-водится ли деятельность организациина ЕНВД?

Оказание услуг по предоставлениюво временное владение (в пользова-ние) мест для стоянки автотранспорт-ных средств, а также по хранению ав-тотранспортных средств на платныхстоянках (за исключением штрафныхавтостоянок) может быть переведенана ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно статье 346.27 НК РФ, подплатными стоянками понимаются пло-щади (в том числе открытые и крытыеплощадки), используемые в качествемест для оказания платных услуг попредоставлению во временное владе-ние (в пользование) мест для стоянкиавтотранспортных средств, а также похранению автотранспортных средств(за исключением штрафных стоянок).

Таким образом, налогоплательщи-ками по данному виду предпринима-тельской деятельности являютсяорганизации и индивидуальные пред-приниматели, предоставляющие мес-

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налоговый портрет региона

10

Для целей налого-обложения разли-чают понятия «про-грамма для ЭВМ»как объект имуще-ственных прави «экземпляр про-граммы для ЭВМ»как товар

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 10

Налоговый портрет региона

та для стоянки или хранения авто-транспортных средств.

Арендодатель по договору арендысдает в пользование бетонированныйземельный участок, в частности, дляхранения арендатором на нем тракто-ров, прицепов и другой самоходнойтехники, предназначенной для прода-жи. При этом за сохранность техникинесет ответственность арендатор.Иными словами, договор хранения науказанную технику арендодателя сарендатором не заключается.

В такой ситуации предприниматель-ская деятельность арендодателя не под-падает под вид услуг, определенный под-пунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.Арендная плата за сдачу в пользованиебетонированного земельного участкадля указанных целей подлежит налого-обложению в рамках иных режимов на-логообложения (письмо Минфина Рос-сии от 11.06.2009 № 03-11-09/210).

Каков порядок применения ЕНВД вотношении предпринимательской дея-тельности по хранению автотранс-портных средств на многоуровневых(многоэтажных) платных стоянках?

Согласно статье 346.27 НК РФ, подплатными стоянками понимаются пло-щади (в том числе открытые и крытыеплощадки), используемые в качествемест для оказания платных услуг попредоставлению во временное владе-ние (в пользование) мест для стоянкиавтотранспортных средств, а также похранению автотранспортных средств(за исключением штрафных стоянок).

Площадь стоянки – общая площадьземельного участка, на которой разме-щена платная стоянка, определяемаяна основании правоустанавливающих иинвентаризационных документов. Дляисчисления суммы ЕНВД используетсяфизический показатель «общая пло-щадь стоянки (в квадратных метрах)».

Это означает, что при использованиидля хранения автотранспортных средстводноуровневых платных стоянок, в томчисле на открытых и крытых площад-ках, расположенных на земельном уча-стке,при применении физического пока-зателя налогоплательщик долженучитывать площадь земельного участка,на которой размещена платная стоянка.

Если для хранения автотранспортныхсредств используется многоуровневая(многоэтажная) платная автостоянка,то при применении физического пока-

зателя налогоплательщик должен учи-тывать общую площадь платной стоян-ки, в том числе как подземной, так инадземной ее части, определяемую наосновании правоустанавливающих иинвентаризационных документов. Иск-лючение каких-либо площадей из об-щей площади стоянки главой 26.3 НКРФ не предусмотрено (письмо Минфи-на России от 15.05.2009 № 03-11-11/81).

Организация оказывает услуги поразмещению рекламы на транспорт-ных средствах, не принадлежащих ейна праве собственности. Переводитсяли на уплату ЕНВД предприниматель-ская деятельность по размещению ре-кламы третьих лиц на транспортныхсредствах, осуществляемая организа-цией на основе договора аренды по-верхности транспортного средстваили иного аналогичного договора ссобственниками или арендаторамиуказанных транспортных средств?

Согласно статье 346.27 НК РФ, разме-щение рекламы на транспортном сред-стве – предпринимательская деятель-ность по размещению рекламы натранспортном средстве, осуществляемаяс соблюдением требований Федерально-го закона «О рекламе», на основании до-говора,заключаемого рекламодателем ссобственником транспортного средстваили уполномоченным им лицом либо слицом, обладающим иным вещным пра-вом на транспортное средство.

Таким образом, налогоплательщика-ми единого налога на вмененный доходпо указанному виду предприниматель-ской деятельности являются организа-ции и индивидуальные предпринимате-ли, имеющие на праве собственности(пользования, владения и (или) распо-ряжения) соответствующие транс-портные средства и непосредственноосуществляющие распространение(доведение до потребителей) реклам-ной информации.

Предпринимательская деятельностьпо размещению рекламы на транс-портных средствах, осуществляемаяналогоплательщиками на основе дого-вора аренды поверхности транспорт-ного средства или иного аналогичногодоговора, переводу на ЕНВД не подле-жит (письмо Минфина России от26.03.2009 № 03-11-06/3/81).

Каков порядок налогообложенияЕНВД предпринимательской деятель-

11

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Если для храненияавтотранспортныхсредств использует-ся многоуровневая(многоэтажная)платная автостоян-ка, то при примене-нии физическогопоказателя налого-плательщик долженучитывать общуюплощадь стоянки,в том числе какподземной, таки надземной ее части

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 11

ности по передаче во временное владе-ние и (или) в пользование торговыхмест и земельных участков на рознич-ных рынках, в том числе на условияхсубаренды?

Торговые места предоставляютсяюридическим лицам, индивидуальнымпредпринимателям, зарегистрирован-ным в установленном законодательст-вом Российской Федерации порядке, игражданам (в том числе гражданам, ве-дущим крестьянские (фермерские) хо-зяйства, личные подсобные хозяйстваили занимающимся садоводством, ого-родничеством, животноводством) подоговорам о предоставлении торговыхмест на срок, не превышающий срокадействия разрешений. Так сказано впункте 2 статьи 15 Федерального зако-на от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О рознич-ных рынках и о внесении изменений вТрудовой кодекс Российской Федера-ции» (далее – Закон № 271-ФЗ).

По мнению Минпромторга России,на которое согласно пункту 8 УказаПрезидента РФ от 12.05.2008 № 724«Вопросы системы и структуры феде-ральных органов исполнительной вла-сти» возложены функции по выработ-ке государственной политики инормативно-правовому регулирова-нию в сфере торговли, передача торго-вых мест лицам по другим договорам(в том числе на условиях субаренды)Законом № 271-ФЗ не предусмотрена.

Предпринимательская деятельностьв сфере оказания услуг по передаче вовременное владение и (или) в пользо-вание (в том числе на условиях суб-аренды) земельных участков для раз-мещения объектов стационарной инестационарной торговой сети, а так-же объектов организации обществен-ного питания может быть переведенана уплату единого налога на вменен-ный доход в соответствии с подпунк-том 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи346.29 НК РФ, физическими показате-лями по данному виду предпринима-тельской деятельности являются: «ко-личество переданных во временноевладение и (или) в пользование зе-мельных участков», если площадь зе-мельного участка не превышает 10квадратных метров, «площадь пере-данного во временное владение и (или)в пользование земельного участка», ес-ли площадь земельного участка пре-вышает 10 квадратных метров.

Если в течение налогового периодазаключается несколько договоров напередачу во временное владение и(или) в пользование одного и того жеземельного участка, то при исчисленииединого налога на вмененный доход заналоговый период при использованиифизического показателя в виде коли-чества земельных участков учитывает-ся один земельный участок, а при ис-пользовании физического показателяв виде площади земельного участкаучитывается площадь земельного уча-стка – один раз.

Корректировка суммы исчисляемогоединого налога на вмененный доход сучетом фактического периода време-ни использования земельного участкадля передачи во временное владение и(или) в пользование в течение налого-вого периода главой 26.3 НК РФ непредусмотрена.

На основании подпункта 3 пункта 3статьи 346.26 НК РФ, нормативнымиправовыми актами представительныхорганов муниципальных районов, го-родских округов, законами городовфедерального значения Москвы иСанкт-Петербурга устанавливаютсязначения корректирующего коэффи-циента базовой доходности К2, учиты-вающего совокупность особенностейведения предпринимательской дея-тельности, к которым, в частности, от-несены сезонность и режим работы.

В связи с этим, если указанные осо-бенности ведения предприниматель-ской деятельности по передаче во вре-менное владение и (или) в пользованиеземельных участков предусмотрены вустановленном корректирующем ко-эффициенте К2, то они учитываютсяпри исчислении единого налога на вме-ненный доход (письмо Минфина Рос-сии от 22.05.2009 № 03-11-11/89).

Упрощенная система налогообложения

Организация А создана путем выделе-ния из организации Б. Организацииприменяют УСН (объект налогообло-жения – доходы минус расходы). Поразделительному балансу в порядкеправопреемства выделенной организа-ции (А) переданы дебиторская задол-женность покупателей и кредиторскаязадолженность перед поставщиками засырье. В каком порядке организация Адолжна учитывать суммы денежных

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налоговый портрет региона

12

Корректировка суммы исчисляемо-го ЕНВД с учетомфактическогопериода временииспользованияземельного участкадля передачиво временноевладение и (или)в пользование в течение налогово-го периода главой26.3 НК РФ не предусмотрена

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 12

средств, поступающие в счет погаше-ния дебиторской задолженности поку-пателей? Вправе ли организация Авключать в расходы суммы погашениякредиторской задолженности постав-щикам за сырье, если сырье было спи-сано в производство до реорганизацииорганизации Б?

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ уста-новлено, что налогоплательщики приопределении объекта налогообложе-ния учитывают доходы от реализации,определяемые в соответствии со стать-ей 249 НК РФ, и внереализационныедоходы, определяемые в соответствиисо статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи346.17 НК РФ, датой получения доходовпризнается день поступления денеж-ных средств на счета в банках и (или) вкассу, получения иного имущества (ра-бот, услуг) и (или) имущественныхправ, а также погашения задолженно-сти (оплаты) налогоплательщикуиным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы, поступающие впогашение дебиторской задолженностипокупателей, переданной выделеннойорганизации по разделительному балан-су, учитываются в составе доходов в мо-мент поступления денежных средств наее расчетный счет или в кассу.

Согласно подпункту 5 пункта 1 ста-тьи 346.16 НК РФ, при определенииобъекта налогообложения налогопла-тельщик уменьшает полученные дохо-ды на материальные расходы.

Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ ус-тановлено, что материальные расходыпринимаются в порядке, предусмот-ренном для исчисления налога на при-быль организаций статьей 254 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи254 НК РФ, к материальным расходам,в частности, относятся затраты нало-гоплательщика на приобретение сы-рья и (или) материалов, используемыхв производстве товаров (выполненииработ, оказании услуг) и (или) образу-ющих их основу либо являющихся не-обходимым компонентом при произ-водстве товаров (выполнении работ,оказании услуг).

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НКРФ, расходами налогоплательщикапризнаются затраты после их факти-ческой оплаты. В целях главы 26.2 НКРФ оплатой товаров (работ, услуг) и(или) имущественных прав признаетсяпрекращение обязательства налого-

плательщика – приобретателя товаров(работ, услуг) и (или) имущественныхправ перед продавцом, которое непо-средственно связано с поставкой этихтоваров (выполнением работ, оказани-ем услуг) и (или) передачей имущест-венных прав.

Таким образом, выделенная органи-зация вправе включить в расходы, учи-тываемые при определении налоговойбазы по налогу, суммы погашения кре-диторской задолженности поставщи-кам за полученное до реорганизациисырье, переданной реорганизованнойорганизацией по разделительному ба-лансу, при условии передачи также иуказанного сырья.

В случае передачи по разделительно-му балансу выделенной организациитолько кредиторской задолженностиза сырье расходы на погашение такойзадолженности не учитываются приопределении налоговой базы по нало-гу (письмо Минфина России от01.04.2009 № 03-11-06/2/55).

Организация, применяющая УСН (объ-ект налогообложения – доходы минусрасходы), оказывает посреднические ус-луги, часть которых покупатели опла-чивают посредством банковских карт.30 сентября 2008 года (в III квартале) сприменением пластиковой карты поку-пателем была оплачена услуга. Приэтом кассир организации пробил кассо-вый чек, сумма по которому вошла в Z-отчет и зафиксирована в журналекассира-операциониста. На расчетныйсчет организации оплата поступила1 октября 2008 года (в IV квартале). Вкаком отчетном периоде необходимоучесть доходы по данной операции?

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НКРФ, налогоплательщики, применяющиеупрощенную систему налогообложе-ния, учитывают доходы от реализации всоответствии со статьей 249 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 249 НК РФ устано-влено, что выручка от реализации оп-ределяется исходя из всех поступле-ний, связанных с расчетами зареализованные товары (работы, услу-ги) или имущественные права, выра-женные в денежной и (или) натураль-ной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи346.17 НК РФ, датой получения дохо-дов признается день поступления де-нежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имуще-

13

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налоговый портрет региона

Датой получениядоходов признаетсядень поступленияденежных средствна счета в банкахи (или) в кассу,получения иногоимущества (работ,услуг) и (или) иму-щественных прав,а также погашениязадолженности(оплаты) налогопла-тельщику иным спо-собом (кассовыйметод)

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 13

ства (работ, услуг) и (или) имуществен-ных прав, а также погашения задол-женности (оплаты) налогоплательщи-ку иным способом (кассовый метод).

При оплате покупателями товаровпластиковыми карточками организа-ция, применяющая упрощенную сис-тему налогообложения, учитываетдоходы в момент поступления денеж-ных средств на ее расчетный счет(письмо Минфина России от03.04.2009 № 03-11-06/2/58).

Каков порядок принятия к вычетусумм НДС по товарам и материалам,оплаченным и приобретенным индиви-дуальным предпринимателем во времяприменения УСН, но не использован-ным в этот период, при переходе с 1 ян-варя 2009 года с УСН на общий режимналогообложения?

Суммы НДС, предъявленные налого-плательщику при приобретении им то-варов (работ, услуг) во время примене-ния УСН, которые не были включеныв расходы при исчислении налоговойбазы, при переходе на общий режимналогообложения принимаются к вы-чету в порядке, предусмотренном гла-вой 21 НК РФ (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи171 НК РФ, налогоплательщик налога

на добавленную стоимость имеет пра-во уменьшить общую сумму налога, ис-численную в соответствии со статьей166 НК РФ, на установленные статьей171 НК РФ налоговые вычеты. Приэтом суммы налога на добавленнуюстоимость, предъявленные налогопла-тельщику при приобретении товаров(работ, услуг) на территории Россий-ской Федерации, подлежат вычетампри использовании этих товаров (ра-бот, услуг) в операциях, облагаемыхналогом на добавленную стоимость(п. 2 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, при переходе налого-плательщика с упрощенной системыналогообложения на общий режимналогообложения вычету подлежатсуммы НДС по товарам (работам, услу-гам), приобретенным, но не использо-ванным при применении упрощеннойсистемы налогообложения. НДС по то-варам и материалам, оплаченным иприобретенным, но не использованнымв период применения упрощенной сис-темы налогообложения, принимается квычету в общеустановленном порядке впервом налоговом периоде, в котороминдивидуальный предприниматель пе-решел на общий режим налогообложе-ния (письмо Минфина России от13.03.2009 № 03-11-09/103).

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налоговый портрет региона

14

Вузовский учебник

Организация делопроизводства и персональный менеджмент: Учебное пособие / И.Н.

Васильева, Э.В. Островский, И.Ю. Юртаев. – 3-e изд. – М.: Вузовский учебник, 2009. –

320 с.: 60x90 1/16. (переплет), ISBN 978-5-9558-0118-6

Рекомендовано Министерством образования РФ в качестве учебного пособия для студентов

высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям

«организация делопроизводства» и «персональный менеджмент».

В учебном пособии рассматриваются вопросы, касающиеся состояния и организации делопро-

изводства на предприятии (фирме), приведен состав управленческих документов, правила их

оформления, описаны процессы организации работы исполнителей с документами, порядок

хранения документов. Специальная глава посвящена автоматизации делопроизводства. Про-

анализированы вопросы, связанные с обеспечением высокоэффективной работы руководите-

ля: требования к организации рабочего места руководителя, принцип пользования средствами

персонального менеджмента, цели и задачи управленческой деятельности, особенности дело-

вых взаимоотношений руководителя, общие принципы взаимодействия с общественностью.

Данное учебное пособие подготовлено в соответствии с программами по дисциплинам «Организация делопроизвод-

ства и персональный менеджмент» и «Документационное обеспечение управления», учитывающим требования госу-

дарственных стандартов подготовки специалистов по специальностям 080507 «Менеджмент организации» и 080504

«Государственное и муниципальное управление».

Код – 055130.02.01

Цена оптовая – 159.90

ГДЕ КУПИТЬОптовая продажа по безналичному расчету: Отдел по работе с библиотеками вузов и ссузов.

Тел.: (495) 363-4260 (доб. 230, 225, 226, 228), e-mail: nadin@infra-m.ru; seller@infra-m.ru.

Книга-почтой: Тел.: (495) 363-4260 (доб. 246, 247), факс: (495) 363-4260 (доб. 232), e-mail: podpiska@infra-m.ru.

Следите за новинками на сайте www.infra-m.ru и по e-mail: books@infra-m.ru

При оплате покупа-телями товаровпластиковыми кар-точками организа-ция, применяющаяупрощенную систе-му налогообложе-ния, учитываетдоходы в моментпоступления денеж-ных средств на еерасчетный счет

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 14

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 15

Общие уточнения в порядке регистрации счетов-фактур продавцами при получении предоплаты1. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет пред-стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущест-венных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставлен-ные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты (п. 18 Правил).

Новая редакция Правил, как и ранее, требует от продавца регистрации в книгепродаж «авансового» счета-фактуры. Только теперь речь идет не о счетах-факту-рах, составленных при получении денежной предоплаты продавцом для себя на ос-новании ранее действовавших указаний этого же пункта Правил, а о счетах-факту-рах, выставленных продавцом и в адрес покупателя в соответствии с новыминормами статьи 168 НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2009 года.

2. При безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж сче-та-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичнойоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),передачи имущественных прав (абз. 2 п. 18 Правил).

Это требование продиктовано тем, что с днем получения оплаты, частичнойоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания ус-луг), передачи имущественных прав налоговое законодательство связывает мо-мент определения налоговой базы по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Причемвне зависимости от того, в денежной или неденежной форме такая предоплатапроизведена (письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@, Минфина Рос-сии от 10.04.2006 № 03-04-08/77).

Необходимость же выставления счетов-фактур при неденежной предоплатепродиктована пунктом 3 статьи 168 НК РФ и поддержана Минфином России(абз. 12 п. 1 письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

3. При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абзацах 3–5 пункта 1статьи 154 НК РФ, а также при получении указанной суммы оплаты налогопла-

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Налогообложение

16

ПО МАТЕРИАЛАМ ЖУРНАЛА “В КУРСЕ ПРАВОВОГО ДЕЛА”

www.vkursedela.ruwww.v dvkursedela.ru

В.В. Сидорова, руководитель экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Косметическая операция постановления № 914 проведена!

В Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу надобавленную стоимость, утвержденные постановлением ПравительстваРФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила), внесены долгожданные изменения. Попытаемся их систематизировать и разобраться в нюансахзаполнения и регистрации счетов-фактур по обновленным Правилам.

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 16

Налогообложение

тельщиками, использующими право на освобождение в соответствии со статьей145 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются (абз. 3 п. 18 Правил).

Это положение, безусловно, соответствует требованиям главы 21 НК РФ, по-скольку суммы предоплаты, полученные продавцом в счет предстоящих поставок,поименованных в абзацах 3–5 пункта 1 статьи 154 НК РФ, в налоговую базу поНДС не включаются.А лица, освобожденные от исполнения обязанностей налого-плательщика по НДС, сумму налога не исчисляют и в бюджет не уплачивают.

Интересно, что в этом пункте Правил не нашло отражения получение предоп-латы под операции, поименованные в пунктах 2-5 статьи 155 НК РФ. Ведь, соглас-но пункту 8 статьи 167 НК РФ при передаче имущественных прав в соответствиис пунктом 2 статьи 155 НК РФ, моментом определения налоговой базы являетсядень уступки денежного требования или день прекращения соответствующегообязательства. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4, – день уступки (после-дующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.А вслучае, предусмотренном пунктом 5, – день передачи имущественных прав.

Иными словами,при получении предоплаты под такие операции не возникает обя-занности по исчислению НДС и, соответственно, по предъявлению этой суммы на-лога покупателю. Поэтому было бы вполне логично закрепить в Правилах отсутст-вие обязанности по выставлению счетов-фактур и при получении таких предоплат.

Изменения, связанные с правом на вычет покупателем сумм НДС,исчисленных продавцом с предоплаты

1. Счета-фактуры по средствам в виде оплаты, частичной оплаты в счет пред-стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи иму-щественных прав, полученные покупателями от продавцов, регистрируются по-купателями в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемойк вычету (абз. 1 п. 13 Правил).

Это положение Правил устанавливает порядок регистрации счетов-фактур,полученных от поставщиков при перечислении им сумм оплаты, частичной оп-латы в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),передачи имущественных прав для заявления налогового вычета НДС с суммпредоплат в соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ.

2. Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счетпредстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав,приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагае-мых НДС, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге по-купок на сумму, указанную в данном счете-фактуре (абз. 4 п. 8 Правил).

Определенный статьей 170 НК РФ порядок учета НДС относится к суммам на-лога, предъявленным налогоплательщику при приобретении товаров (работ, ус-луг), имущественных прав или фактически уплаченным им при ввозе товаров натаможенную территорию РФ. При этом распределение покупателем суммы НДС,исчисленной и предъявленной поставщиком с суммы предоплаты, Налоговым ко-дексом не предусмотрено. Следовательно, если покупатель перечисляет предоп-лату под приобретение товаров (работ, услуг), предназначенных для использова-ния одновременно и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности, он имеетправо на вычет всей суммы НДС, исчисленной поставщиком с этой предоплаты.

Организация-покупатель, осуществляющая и облагаемые, и не облагаемыеНДС операции, перечислила, согласно условиям договора, продавцу 15 июня 2009года предоплату в размере 17 700 руб. с целью приобретения для главного бух-галтера компьютера стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).Компьютер был введен в эксплуатацию в качестве объекта основных средств10 сентября 2009 года. Доля необлагаемых операций в общем объеме отгружен-ных товаров (работ, услуг) за III квартал 2009 года составила 20%.Организация имеет право на налоговый вычет всей суммы НДС, исчисленнойпродавцом с предоплаты: 17 700 руб. х 18/118 = 2700 руб. При этом счет-факту-

17

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Если покупательперечисляет пред-оплату под при-обретение товаров(работ, услуг), пред-назначенных дляиспользованияодновременно и в облагаемой, и в не облагаемойНДС деятельности,он имеет правона вычет всей сум-мы НДС, исчислен-ной поставщикомс этой предоплаты

Пример 1

WWW.PRAVOVEST.RU

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 17

ра на предоплату должен быть зарегистрирован в книге покупок за II квартал2009 года на всю сумму – 2700 руб.После приобретения компьютера и отражения его в учете в качестве объектаОС покупатель получает право на вычет входного НДС. Причем размер нало-гового вычета в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ определяетсятак: 9000 руб. х 20% = 1800 руб.Счет-фактура по приобретенному компьютеру регистрируется в книге поку-пок III квартала 2009 года на сумму 1800 руб. (п. 8 Правил).При этом сумма налога, предъявленная ранее к вычету с суммы предоплаты, всоответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежит восста-новлению. Для этого счет-фактура на предоплату регистрируется в книгепродаж за III квартал 2009 года на всю сумму, то есть на 2700 руб.

3. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оп-латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра-бот, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключи-тельно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 НКРФ (абз. 7 п. 11 Правил).

Логика этого положения вполне понятна. Поскольку приобретения не будут ис-пользоваться в облагаемых НДС операциях и по ним отсутствует право на налого-вый вычет, не должно реализовываться и право на налоговый вычет НДС, исчислен-ного с предоплаты. Однако нормы НК РФ такого требования в отношении вычетавходного НДС с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не содержат.

Если покупателям было предоставлено право на вычет всей суммы НДС с пред-оплаты при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций из-за отсутствияпрямого указания в НК РФ, то по аналогии за ними должно было бы сохраниться иправо на налоговый вычет суммы входного НДС с предоплат, осуществленных всчет поставок товаров (работ, услуг) исключительно для необлагаемых операций.

4. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оп-латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра-бот, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формахрасчетов (абз. 6 п. 11 Правил).

Действительно, согласно пункту 12 статьи 172 НК РФ у покупателя вычетысумм НДС с предоплат производятся на основании документов, подтверждаю-щих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предсто-ящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущест-венных прав. Такая формулировка позволила Минфину России сделатьнеутешительный для налогоплательщиков вывод, что право на вычет возника-ет только в случае, если предоплата вносится денежными средствами, причемречь идет именно о безналичных расчетах (абз. 4 п. 2 письма Минфина России от06.03.2009 № 03-7-15/39). Значит, у покупателя, осуществившего предоплату вбезденежной форме, даже при выполнении всех иных требований НК РФ отсут-ствует право на налоговый вычет. Поэтому полученные от продавца счета-фак-туры не должны регистрироваться в книге покупок.

Согласитесь, было бы вполне логичным разрешить продавцам при получениитаких предоплат вообще не выставлять счета-фактуры в адрес покупателя. По-считал же Минфин России возможным не выставлять счета-фактуры покупате-лю, если отгрузка соответствующих товаров произведена не позднее пяти ка-лендарных дней с даты получения предоплаты (абз. 10 п. 1 письма МинфинаРоссии от 06.03.2009 № 03-7-15/39).

5. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на суммуоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) по-лученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации това-ров (работ, услуг), передаче имущественных прав (абз. 8 п. 11 Правил).

Этот пункт Правил скорее соответствует здравому смыслу, чем нормам главы21 НК РФ. Действительно, зачем покупателю производить налоговый вычет НДС

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

По мнению Минфи-на России, продавецможет не выстав-лять счета-фактурыпокупателю, еслиотгрузка соответ-ствующих товаровпроизведенане позднее пяти календарных дней с даты полученияпредоплаты

Налогообложение

18

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 18

Налогообложение

с предоплаты, если он уже заявил вычет в связи с приобретением товаров (работ,услуг), имущественных прав. Но, с другой стороны, если законодательство содер-жит два независимых основания для налогового вычета, то за налогоплательщи-ком в любом случае должно сохраняться право на налоговый вычет НДС с пред-оплаты, если соблюдены требования пункта 9 статьи 172 НК РФ. То есть, еслипокупателю для единообразия отражения операций удобно производить и вычет,и восстановление, его действия в противоречие с нормами НК РФ не вступают.

Покупатель перечислил поставщику 5 июня предоплату в сумме 59 000 руб. (в томчисле НДС – 9000 руб.), а 16 июня принял к учету приобретенный товар на сумму118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Счет-фактуру на товар он получилодновременно с товаром, а счет-фактуру на предоплату – только 25 июня.В этом случае покупатель в соответствии с новым абзацем 8 пункта 11 Пра-вил будет регистрировать в книге покупок за II квартал 2009 года толькосчет-фактуру на полученный товар и тем самым заявит налоговый вычет всумме 18 000 руб.

Кроме того, если право на вычет входного НДС связывать непосредственнос регистрацией поступившего счета-фактуры в книге покупок, то такая фор-мулировка правил может в некоторых случаях лишить покупателя совершен-но законного налогового вычета.

Между плательщиками НДС заключен договор поставки, согласно которому:– отгрузка товара осуществляется при условии 50%-ной предоплаты;– право собственности на товары переходит к покупателю после 100%-нойоплаты.Продавец:– 21 мая 2009 года получил предоплату в сумме 59 000 руб.;– 25 мая 2009 года выставил покупателю счет-фактуру № 1 на предоплату;– 3 июня отгрузил в адрес покупателя товары на сумму 118 000 руб. и выста-вил соответствующий счет-фактуру № 2.Покупатель:– 20 мая 2009 года перечислил аванс в сумме 59 000 руб.;– 10 июня 2009 года получил товары и счет-фактуру № 2 (принял к учету то-вары на забалансовый счет);– 15 июня 2009 года получил от продавца счет-фактуру № 1 на предоплату;– 16 июля 2009 года рассчитался с продавцом за товары.Понятно, что в данной ситуации право на вычет входного НДС по товарамвозникнет у покупателя согласно условиям договора только после оконча-тельного расчета с продавцом, когда к нему перейдет право собственности натовары, то есть в III квартале 2009 года.При этом во II квартале выполняются все условия, предусмотренные пунктом9 статьи 172 НК РФ, позволяющие покупателю заявить вычет НДС с суммыпредоплаты. Однако установленные правила запрещают ему произвести реги-страцию в книге покупок счета-фактуры № 1 на предоплату, поскольку он былполучен позже счета-фактуры № 2 на отгруженный товар.Таким образом, покупатель формально лишается права заявить во II кварталек вычету 9000 руб. входного НДС с сумм предоплаты.

Можно привести и еще один пример, не вписывающийся в установленные рамки.

Покупатель перечислил 16 июня 2009 года предоплату под поставку товаров всумме 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.); 25 июня получил первую пар-тию товара на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.) вместе со сче-том-фактурой № 2; 26 июня – счет-фактуру № 1 на всю сумму предоплаты,а 8 июля – остальную часть товара на сумму 177 000 руб. (в том числе 27 000руб. НДС) вместе со счетом-фактурой № 3.Очевидно, что счет-фактура № 1 на предоплату поступил позже счета-фак-туры № 2 на первую партию товара. Что делать в этой ситуации, чтобы со-блюсти требование Правил? Понятно, что полный отказ от регистрации

19

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Пример 2

Пример 3

Пример 4

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 19

счета-фактуры № 1 по формальному признаку лишит покупателя законногоправа на вычет суммы НДС, исчисленной продавцом с предоплаты. Действуяпо общему правилу, в этой ситуации покупатель во II квартале произвел быналоговый вычет в сумме 45 000 руб., зарегистрировав в книге покупок счета-фактуры № 1 и 2, и восстановил бы НДС в сумме 9000 руб. посредством реги-страции в книге продаж счета-фактуры № 1 на соответствующую сумму по-лученного товара.

Конечно, не стоит все доводить до абсурда. Ведь если покупатель получитсчет-фактуру на предоплату в налоговом периоде, следующим за тем, в которомвозникло право на налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услу-гам), имущественным правам, то налоговый вычет НДС с предоплаты становит-ся просто невозможным. А раз так, нет и оснований для регистрации счета-фак-туры на предоплату в книге покупок.

6. При восстановлении покупателем сумм НДС, принятых к вычету по сумме оп-латы, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставоктоваров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вы-чету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую вос-становлению (абз. 6 п. 16 Правил).

В данном случае ранее существовавший порядок регистрации счетов-фактур вкниге продаж при восстановлении в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 3статьи 170 НК РФ сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, ус-лугам), имущественным правам, распространен и на процедуру восстановленияпринятых к вычету сумм НДС, исчисленных с предоплат.

Изменения, связанные с операциями по договорам поручения,комиссии и агентским договорам

Внесенные в Правила изменения детализировали порядок составления и реги-страции счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при оказании посредни-ческих услуг. Попробуем провести некоторую систематизацию с учетом внесен-ных поправок.

1. Доверители, комитенты, принципалы

1.1. Если посредник действует от имени доверителя (принципала). Доверители(принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные правапо договорам поручения (агентскому договору) от имени доверителя (принци-пала), регистрируют в книге покупок полученные от продавца счета-фактуры:– на сумму предоплаты;– на указанные товары (работы, услуги), имущественные права (абз. 5 п. 13 Правил).

Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущест-венные права по договору поручения (агентскому договору), предусматриваю-щему продажу от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге про-даж счета-фактуры, выставленные покупателю:– при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;– при получении сумм предоплаты (абз. 3 п. 24 Правил).

То есть в рамках таких договоров порядок регистрации доверителями (прин-ципалами) счетов-фактур в книге покупок и в книге продаж аналогичен обще-му порядку, установленному для продавцов и покупателей – плательщиков НДС.

1.2. Если посредник действует от своего имени.Доверители, комитенты или принципалы регистрируют в книге покупок вы-

ставленные посредниками на их имя счета-фактуры:– на сумму своего вознаграждения;– на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по

таким договорам (абз. 4 п. 7 Правил).До изменений в данном пункте говорилось о регистрации в книге покупок до-

верителями, комитентами, принципалами только счетов-фактур, выставленных

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

В рамках договоровпоручения и агент-ских договоровпорядок регистра-ции доверителями(принципалами)счетов-фактурв книге покупок и в книге продажаналогичен общемупорядку, установ-ленному для продавцов и поку-пателей – платель-щиков НДС

Налогообложение

20

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 20

Налогообложение

посредниками на сумму своего вознаграждения. Теперь порядок регистрацииприведен в соответствие с изменениями, внесенными в пункты 1, 3 статьи 168 НКРФ с 1 января 2009 года.

Кроме того, не забывайте, что комитенты (принципалы), приобретающие то-вары (работы, услуги), имущественные права по договорам комиссии (агент-ским договорам), регистрируют в книге покупок выставленные им посредника-ми счета-фактуры, в которых отражены показатели, аналогичные показателямсчетов-фактур, выставленных продавцами посредникам (письма МНС России от21.05.2001 № ВГ-6-03/404, от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16@, УФНС России пог. Москве от 28.08.2008 № 19-11/081351).

Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущест-венные права, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту)счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленныхкомиссионером (агентом) покупателю:– при реализации ему товаров (работ, услуг), имущественных прав;– при получении от него сумм предоплаты (абз. 2 п. 24 Правил).

2. Поверенные, комиссионеры, агенты

2.1. Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хра-нят в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры, полученные:– от комитента по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оп-

лате, частичной оплате, в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг), передачи имущественных прав (абз. 1 п. 3 Правил);

– от продавцов по приобретенным для комитента или принципала товарам (ра-ботам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачиимущественных прав.В отличие от ранее действовавшей новая редакция обязывает посредников

хранить не только счета-фактуры, связанные с приобретением и (или) реализа-цией товаров (работ, услуг), имущественных прав в интересах комитента (прин-ципала), но и счета-фактуры на суммы предоплаты.

2.2. Комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге покупок счета-фактуры,полученные:– от комитента (принципала);а) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным

правам;б) по полученной сумме предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (вы-

полнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (абз. 4 п. 11Правил);

– от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имякомиссионера (агента):

а) по товарам (работам, услугам), имущественным правам;б) на сумму предоплаты (абз. 5 п. 11 Правил).

До внесения этих изменений Правилами предусматривалось отсутствие реги-страции в книге покупок соответствующих счетов-фактур только по товарам(работам, услугам), имущественным правам, переданным комитентом (принци-палом) для реализации или приобретенным у продавцов.

Таким образом, ранее регламентированный Правилами порядок, предусматри-вающий отсутствие регистрации комиссионерами (агентами) таких счетов-фак-тур в книге покупок, не отменен, а расширен на случаи получения ими предоп-латы, то есть приведен в соответствие со вступившими в силу с 1 января 2009года поправками в главу 21 НК РФ.

2.3. Поверенные, комиссионеры или агенты регистрируют в книге продаж сче-та-фактуры:– выставленные доверителю, комитенту, принципалу на сумму своего вознагра-

ждения по услугам, оказанным по таким договорам (абз. 1 п. 24 Правил);– выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оп-

латы, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг(абз. 4 п. 24 Правил);

21

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

В отличие от ранеедействовавшейновая редакцияПравил обязываетпосредников хра-нить не толькосчета-фактуры, связанные с при-обретением и (или)реализацией това-ров (работ, услуг),имущественныхправ в интересахкомитента (принци-пала), но и счета-фактуры на суммыпредоплаты

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 21

– составленные при получении от комитента (принципала, доверителя) суммпредоплаты в счет оказания посреднических услуг при использовании безде-нежной формы расчетов (абз. 5 п. 24 Правил).Пункт 24 Правил дополнен нормой о регистрации счетов-фактур на предопла-

ту в соответствии с поправками, внесенными в пункт 3 статьи 168 НК РФ с 1 ян-варя 2009 года. Интересно, что для посредников, в отличие от продавцов, приописании процедуры в Правилах используются различные термины: так, при де-нежных предоплатах в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выстав-ленные комитенту (принципалу, агенту), а при безденежных – составленные. Од-нако использование различных терминов скорее всего не означает, чтопосредникам дано право не выставлять счета-фактуры комитенту (принципалу,агенту) при безденежных предоплатах. Тем более что такая обязанность для на-логоплательщиков прямо предусмотрена абзацем 2 пункта 18 Правил.

2.4. Комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге продаж счета-фактуры:– выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имуще-

ственных прав от своего имени (кроме налоговых агентов в соответствии спунктами 4 и 5 статьи 161 НК РФ);

– при получении сумм предоплаты (абз. 6 п. 24 Правил).

3. Особенности заполнения счетов-фактур

При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру(агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от сво-его имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комис-сионером (агентом) покупателю в строке 1 «Порядковый номер и дата выпискисчета-фактуры» указывается единая дата – дата выписки счета-фактуры комис-сионером (агентом) покупателю.

В Правилах наконец-то обращено внимание на порядок заполнения номера идаты выписки счета-фактуры. Однако, как и раньше, подробный порядок соста-вления таких счетов-фактур можно почерпнуть из писем ФНС и Минфина Рос-сии (письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2008 № 19-11/081351).

4. Нюансы заполнения комиссионерами (агентами) счетов-фактур при получении предоплаты под предстоящее оказание услуг

При получении от комитента (принципала) суммы оплаты, частичной оплатыв счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты) всоответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ обязаны исчислитьНДС по расчетной ставке 18/118 (п. 2 ст. 168 НК РФ). Кроме того, в соответствиис абзацем 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 168 НК РФ исчисленную сумму налогаони обязаны предъявить принципалу (комитенту), выставив ему не позднее пятикалендарных дней с даты получения предоплаты счет-фактуру, соответствую-щий требованиям пункта 5.1 статьи 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Далее, пос-ле оказания услуги, они обязаны исчислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), вы-ставить принципалу (комитенту) счет-фактуру на оказанную услугу,отвечающий требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ. В то же время онивправе в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК РФ про-извести налоговый вычет суммы НДС, исчисленной ранее с предоплаты.

Нюансы этой процедуры для агентов обусловлены тем, что комиссионеры(агенты) вправе удержать причитающееся им вознаграждение из сумм, посту-пивших к ним за счет комитента (ст. 997, 1011 ГК РФ). Значит, если комиссионе-ру поступили денежные средства от покупателей (предоплата в счет предстоя-щих поставок или оплата за реализованные товары (работы, услуги)), и он ещедо возникновения согласно условиям договора права на вознаграждение (напри-мер, до представления отчета комитенту) удержал свое вознаграждение, то сэтих сумм как с сумм предоплаты он должен исчислить НДС и оформить счет-фактуру в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 НК РФ. Сложно-сти могут возникнуть при заполнении строки 5, в которой нужно указать номерплатежно-расчетного документа на перечисление предоплаты. Ведь принципал

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

При полученииот комитента (принципала) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящегооказания посредни-ческих услуг комис-сионеры (агенты)обязаны исчислитьНДС по расчетнойставке 18/118

Налогообложение

22

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 22

Налогообложение

(комитент) ничего на счет посредника не перечислял. А проставление прочеркав этом поле согласно новой редакции Правил предусмотрено только при полу-чении безденежных предоплат (абз. 8 приложения № 1 к Правилам). Возможно,в этом поле будет достаточно указать номер и дату платежного документа,оформленного покупателем.

Следует отметить, что правильность оформления счета-фактуры в этом слу-чае должна заботить комитента, поскольку в отношении него НК РФ предъяв-ляет жесткие требования к счетам-фактурам для вычета суммы НДС, исчислен-ной комиссионером (принципалом) с предоплаты (п. 2 ст. 169 НК РФ; письмоМинфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Но если опираться на разъясненияМинфина России, то независимо от того, как будет заполнен этот реквизит, пра-во на вычет у комитента все равно будет отсутствовать (письмо Минфина Рос-сии от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Для вычета же этой суммы у комиссионера(агента) правильность заполнения строки 5 не требуется (п. 2 ст. 169 НК РФ;письмо Минфина России от 09.04.2009 № 03-07-11/103).

Если же комиссионер (агент) удержал свое вознаграждение из денежныхсредств, перечисленных ему комитентом (принципалом) для приобретения то-варов (работ, услуг), до исполнения поручения и отчета, проблем в отношениизаполнения счета-фактуры и порядка действий не возникнет.

Изменения у налоговых агентов

До внесения поправок налоговые агенты упоминались только в абзаце 2 пун-кта 16 Правил, в котором было указано, что в книге продаж регистрируются вы-писанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возника-ет обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностейналоговых агентов.

Теперь эта норма уточнена применительно к различным налоговым агентам,которых условно можно разделить на три группы.

Первая группа – обязанности налогового агента возникают в связи с приобре-тением:а) товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ,

у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качествеплательщиков НДС (п. 1, п. 2 ст. 161 НК РФ);

б) услуг по аренде на территории РФ у органов государственной власти и упра-вления и органов местного самоуправления федерального имущества, имуще-ства субъектов РФ и муниципального имущества (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);

в) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государ-ственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственнуюказну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города феде-рального значения, автономной области, автономного округа, а также муници-пального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями иучреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего го-родского, сельского поселения или другого муниципального образования (абз.2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Вторая группа – обязанности налогового агента возникают в связи с реализацией:а) на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по

решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соот-ветствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скуплен-ных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования госу-дарству (п. 4 ст. 161 НК РФ);

б) товаров, передачей имущественных прав, выполнением работ, оказанием ус-луг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в нало-говых органах в качестве налогоплательщиков, с участием в расчетах на ос-нове договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров суказанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Третья группа – обязанности налогового агента возникают у лица, в собствен-ности которого находится судно на момент исключения его из Российского ме-ждународного реестра судов, если в течение 10 лет с момента регистрации суднав этом реестре оно исключено из него, кроме исключения вследствие признания

23

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Если опиратьсяна разъясненияМинфина России,то независимоот того, как будетзаполнена строка5 счета-фактуры,право на вычету комитента всеравно будетотсутствовать

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 23

судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившимкачества судна в результате перестройки или любых других изменений, или ес-ли в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности насудно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском меж-дународном реестре судов не осуществлена (п. 6 ст. 161 НК РФ).

1. Налоговые агенты, отнесенные к первой группе (указанные в пунктах 2, 3 статьи 161 НК РФ)

1.1. Налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, состав-ленные при исчислении налога:– при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением

безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполне-ния работ, оказания услуг);

– при приобретении товаров (работ, услуг) (абз. 8 п. 16 Правил).Предложенный порядок регистрации вызывает некоторые вопросы.Действительно, согласно абзацу 2 пункта 16 Правил (как в ранее действовавшей

редакции, так и в новой) в книге продаж регистрируются выписанные и (или) вы-ставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по ис-числению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов.

Значит, с учетом внесенных поправок получается, что такая обязанность уэтой группы налоговых агентов возникает при осуществлении предоплаты илипри приобретении товаров (работ, услуг)? Но из статьи 161 НК РФ следует иное:налоговый агент должен исчислять и удерживать сумму налога с каждой произ-водимой выплаты, причем как с суммы предоплаты, так и с суммы оплаты при-обретенных товаров (работ, услуг).

И совершенно непонятно, что и когда должен регистрировать налоговыйагент в случае приобретения товаров (работ, услуг)? Если буквально придержи-ваться указанной процедуры, то может получиться следующее. Предположим,что налогоплательщик рассчитался с арендодателем за арендуемое помещениеза I квартал 2009 года только 15 мая 2009 года. Согласно новой формулировкеПравил, он именно 31 марта должен исчислить соответствующую установлен-ной арендной плате сумму НДС, выставить себе счет-фактуру и зарегистриро-вать его в книге продаж за I квартал 2009 года?

Это ли имел в виду законодатель? Было ли принято во внимание разъяснениеМинфина России, согласно которому при аренде государственного или муници-пального имущества на безвозмездной основе арендатор должен уплатить вбюджет НДС, исчисленный исходя из рыночной цены этой услуги с учетомНДС1? И ввиду отсутствия выплат как таковых арендодателю исчисление и уп-лату налога арендатор должен производить при оказании ему услуги по аренде?

Кстати, и формулировка нормы может читаться неоднозначно. Достаточнообратить внимание на несоответствие в этом абзаце открывающих и закрываю-щих скобок. И эта техническая неточность может привести к такому прочте-нию, при котором счета-фактуры регистрируются в книге продаж или в случаеисчисления налога, или в случае приобретения товаров (работ, услуг).

1.2. Налоговые агенты регистрируют в книге покупок счета-фактуры, состав-ленные и зарегистрированные в книге продаж, в целях определения сумм НДС,предъявляемой к вычету (абз. 4 п. 13 Правил).

И в применении этого правила возникают определенные нюансы.Как было указано в абзаце 8 пункта 16 Правил, налоговые агенты регистриру-

ют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога в свя-зи с осуществлением предоплаты. Означает ли это, что и им предоставляетсяправо на налоговый вычет НДС, исчисленного и уплаченного ими в качестве на-логового агента с сумм предоплат?

Предположим ситуацию, когда арендатор государственного (муниципально-го) имущества, заблаговременно перечисляя арендатору арендную плату, напри-мер в мае за III квартал, тут же исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетсумму НДС. Конечно, ему хотелось бы сразу во II квартале произвести и нало-говый вычет, ведь он не просто авансировал арендодателя, а даже перечислил занего соответствующую сумму налога в бюджет.

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

В книге продажрегистрируютсявыписанные и (или)выставленныесчета-фактурыво всех случаях,когда возникаетобязанность по исчислению НДС,в том числе при исполнении обязан-ностей налоговыхагентов

24

Налогообложение

1Письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-11/100,от 24.10.2007 № 03-07-11/520

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 24

Налогообложение

Однако формально пункт 12 статьи 171 НК РФ на таких агентов не распро-страняется, поскольку эта норма относится исключительно к налогоплательщи-кам и применяется в отношении сумм НДС, исчисленных продавцами с получен-ных предоплат. К тому же, в соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ, вычетдолжен производиться на основании счетов-фактур, выставленных именно про-давцами в соответствии с требованиями пункта 5.1 ст. 169 НК РФ. А согласнопункту 3 статьи 168 НК РФ, налоговый агент выставляет счета-фактуры при ис-числении суммы налога, то есть и при предоплате, в порядке, установленномпунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ вычет сумм налога, уплачен-ных покупателями – налоговыми агентами, производится при условии, что това-ры (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплатель-щиком, являющимся налоговым агентом, для облагаемой НДС деятельности.Получается, что вычет должен производиться только после приобретения.

Таким образом, до получения официальных разъяснений говорить о возмож-ности вычета агентом суммы налога, исчисленной при осуществлении предопла-ты, не приходится.

1.3. Налоговые агенты, указанные в пункте 2 статьи 161 НК РФ, одновременно яв-ляющиеся плательщиками НДС, в случае изменения условий либо расторжения до-говора и возврата им соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры,составленные и зарегистрированные ими в книге продаж при осуществлении ука-занной оплаты, регистрируют в книге покупок после отражения в учете соответст-вующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг),имущественных прав, но не позднее 1 года с момента отказа (абз. 4 п. 13 Правил).

2. Налоговые агенты, отнесенные ко второй группе (указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ)

2.1. Налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выдан-ные покупателям:– при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, втом числе при использовании безденежной формы расчетов;

– при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 9 п. 16 Правил).2.2. Налоговые агенты регистрируют в книге покупок счета-фактуры, выпи-

санные и зарегистрированные ими в книге продаж при получении сумм оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав, в том числе при использованиипокупателем безденежных форм расчетов, при отгрузке товаров (работ, услуг),имущественных прав в счет полученной предоплаты (абз. 2 п. 13 Правил).

Как видим, для этой категории налоговых агентов и момент определения на-логовой базы (п. 15 ст. 167 НК РФ), и порядок исчислении налога (п. 1 ст. 168 п. 4ст. 164 НК РФ), и порядок выставления счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ), и по-рядок регистрации их в книге продаж аналогичны предусмотренным для пла-тельщиков НДС, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права.

Однако необходимо обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 171 НК РФэта категория налоговых агентов не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченныхпо операциям реализации, поименованным в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ.

Но новая редакция Правил наделяет таких налоговых агентов правом на нало-говый вычет суммы НДС, исчисленной с поступившей от покупателей предоп-латы, при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг), имущественныхправ. Правда, такой прямой нормы глава 21 НК РФ не содержит.

3. Особенности заполнения счетов-фактур

До внесения поправок в Правила порядок выставления счетов-фактур налого-выми агентами разъяснялся в письмах налогового и финансового ведомств(письма Минфина России от 11.05.2007 № 03-07-08/106, УМНС России по г. Моск-ве от 27.08.2004 № 24-11/55681).

25

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

До получения офи-циальных разъясне-ний говорить о возможности вычета агентом суммы налога,исчисленной приосуществлениипредоплаты, не приходится

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 25

Теперь Правила содержат подробные рекомендации по порядку заполненияотдельных реквизитов счетов-фактур налоговыми агентами.

Строка 2 «Полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с уч-редительными документами». При составлении счета-фактуры налоговымиагентами, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке ука-зывается полное ИЛИ сокращенное наименование продавца согласно договорус налоговым агентом, за которого налоговый агент исполняет обязанность поуплате налога.

Строка 2а «Место нахождения продавца в соответствии с учредительными до-кументами». Налоговые агенты, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 161 НКРФ, в этой строке указывают место нахождения продавца (поименованного вдоговоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязан-ность по уплате налога.

Строка 2б «Идентификационный номер и код причины постановки на учет на-логоплательщика-продавца». В этой строке налоговые агенты, указанные в пун-кте 2 статьи 161 НК РФ, ставят прочерки, а налоговый агент, указанный в пунк-те 3 статьи 161 НК РФ, – идентификационный номер и код причины постановкина учет продавца (в соответствии с договором с налоговым агентом), за которо-го налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Строка 3 «Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соот-ветствии с учредительными документами». При составлении счета-фактуры навыполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том численалоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этойстроке ставятся прочерки.

Строка 4 «Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соот-ветствии с учредительными документами и его почтовый адрес». При составле-нии счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имуществен-ные права, в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки.

Строка 5 «Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного доку-мента или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных доку-ментов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура)». Налоговыйагент, указанный в пункте 2 статьи 161 НК РФ, приобретающий товары на тер-ритории РФ, в этой строке ставит номер и дату платежно-расчетного докумен-та, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров. Налоговый агент,названный в пункте 3, – номер и дату платежно-расчетного документа, свиде-тельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества, а указанныйв пункте 4 – номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующе-го о перечислении суммы налога в бюджет.

В завершение рассмотрения внесенных в Правила изменений можно отме-тить, что большинство поправок носит технический характер и направлена наприведение устаревших положений в соответствие с новой редакцией главы 21НК РФ. Безусловно, чем полнее и подробнее будет описан порядок действий на-логоплательщика при работе со счетами-фактурами, тем меньше будет ошибокпри исчислении налога и заявлении налоговых вычетов. А значит, будет меньшеспоров с налоговыми органами.

Однако приходится признать, что отдельные уточняющие моменты Правилнормами НК РФ, к сожалению, не предусмотрены. Насколько эффективны об-новленные Правила, как всегда покажет время.И

юль

/авг

уст

2009

Вест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Большинствопоправок в Прави-лах носит техниче-ский характер и направлено наприведение уста-ревших положенийв соответствие с новой редакциейглавы 21 НК РФ

Налогообложение

26

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 26

Образование и карьера

1. Как давно существует ваша школа, исколько бухгалтеров и аудиторов про-шли в ней подготовку?

Школа «Интенсив» образована в ию-ле 1991 года и успешно работает ужепочти 18 лет. За этот период в ней про-шли обучение более 17,5 тыс. бухгалте-ров и аудиторов.2. Ваша школа – один из самых круп-ных учебных центров в Москве и Рос-сии. Как удалось достичь таких резуль-татов?

Школа осуществляет краткосрочноеинтенсивное повышение квалифика-ции и профессиональную переподго-товку руководителей, бухгалтеров испециалистов предприятий, организа-ций и учреждений различных формсобственности, иностранных фирм ипредпринимателей, а также подготовкуи повышение квалификации аудиторов.

Вот лишь краткий перечень курсов,интересных бухгалтерам и аудиторам,которые школа проводит на постоян-ной основе: общий аудит и профессио-нальный бухгалтер (с последующимприемом экзаменов), а также повыше-ние квалификации; бухгалтерскийучет и финансовая отчетность в бюд-жетных организациях; практическиевопросы налогообложения предпри-ятий, организаций, граждан и др.

Существует также множество курсов,ориентированных на руководителей биз-неса, юристов, нотариусов, финансовыхдиректоров, банковских работников, ме-неджеров по персоналу, оценщиков и др.

Школой организовано и проведенооколо 1000 всероссийских и междуна-родных конгрессов, конференций, прак-

тических и консультационных семина-ров и курсов повышения квалификации,зарубежных стажировок и других меро-приятий с общим количеством участни-ков более 80 тыс. человек.

Мы имеем деловые контакты с орга-низациями в различных странах мира.3. Как организован учебный процесс?Каких преподавателей вы приглашаете?

Обучение организуется на основе по-стоянно совершенствующихся учебныхпланов и программ с широким исполь-зованием компьютерного и мультиме-дийного оборудования.

Слушатели семинаров и курсов на пе-риод обучения размещаются в комфор-табельных номерах гостиниц Академии.

У нас выступают руководители и от-ветственные работники Администра-ции Президента, Правительства, Феде-рального собрания, министерств,служб, агентств и других ведомств Рос-сийской Федерации, ведущие специа-листы и ученые московских и зарубеж-ных учебных заведений.

Можно сказать, что в школе органи-зовано обучение с высоким содержа-нием и достойным сервисом.4. Как школа реализует программыежегодного повышения квалифика-ции, разработанные и утвержденныеИПБ России? Назовите самые попу-лярные курсы.

По мере набора групп слушателейшколой проводится повышение квали-фикации бухгалтеров по программам:«Налоги и налогообложение» и «Но-вое в нормативном регулировании иактуальные проблемы практики нало-гообложения».

27

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

«Обучение с высоким содержанием и достойным сервисом»

Мы продолжаем рубрику, в которой освещаем деятельность ведущихучебно-методических центров, работающих в ИПБ Московского региона. На вопросы нашей анкеты отвечает В.В. Воронов,директор Международной школы управления «Интенсив» Российской академии государственной службы при Президенте РФ.

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 4:59 PM Page 27

Как известно, предположение ауди-тора об отсутствии искажений в бух-галтерской отчетности является выра-жением доверия к клиенту и позволяетему использовать выборочные методыпроверки. Предположение о наличииискажений означает проявление ауди-тором профессионального скептициз-ма при оценке обстоятельств провер-ки. В свою очередь, выводы аудитора оналичии или отсутствии искажений вбухгалтерской отчетности в результа-те аудита позволяют сформироватьмнение о ее достоверности.

Что понимать под искажением

Международные и российские стан-дарты аудита, формирующие концеп-цию выявления искажений в бухгалтер-ской (финансовой) отчетности, не даютопределения термина «искажение». Дляпонимания практического значенияданного термина можно обратиться кдругим источникам. Так, толковый сло-варь русского языка С.И. Ожегова рас-крывает значение слова «искажение»как «неправильность, ошибка». Приэтом глагол «исказить» означает «пред-ставить в ложном, неправильном виде;резко ухудшить».

В международных стандартах аудитатермин «искажение» употребляетсякак «misstatement», что в переводе оз-начает «неправильное, ложное заявле-ние или показания» (Англо-русскийсловарь В.К. Мюллера).

Таким образом, основываясь на пер-воначальном значении слова «искаже-ние», применительно к аудиторской де-ятельности его можно трактовать как«неправильное представление инфор-

мации в бухгалтерской отчетности ор-ганизации». При этом неправильноепредставление информации в бухгал-терской отчетности выражается в за-вышении или занижении того или ино-го показателя (статьи) отчетности.

Следовательно, более узким опреде-лением понятия «искажение бухгал-терской отчетности» может выступитьтакое определение, как «отклонениефактического значения показателя(статьи) бухгалтерской отчетности отего достоверного значения». Понятие«достоверное значение» применяется вданном случае в контексте того, чтоименно достоверность как важнейшаяхарактеристика бухгалтерской инфор-мации подлежит оценке аудитором входе аудита.

Классификация искажений

По степени влияния на достовер-ность бухгалтерской отчетности разли-чают существенные и несущественныеискажения. Исходя из требований Фе-дерального правила (стандарта) ауди-торской деятельности № 4 «Сущест-венность в аудите», существенныеискажения можно определить как ис-кажения, допущение которых в бухгал-терской отчетности может повлиять наэкономические решения пользовате-лей, принимаемые на ее основе.

Несущественные искажения не мо-гут оказать влияния на обоснован-ность решений пользователей бухгал-терской отчетности. Однако стандартобращает внимание на то, что несуще-ственные искажения в совокупностимогут оказать существенное влияниена статьи бухгалтерской отчетности.

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Аудиторская деятельность

28

С.М. Бычкова, д.э.н., профессор кафедры экономического анализа и финансов в АПК Санкт-Петербургского государственного аграрного университетаЕ.Ю. Итыгилова, к.э.н., старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Восточно-Сибирского государственного технологического университета

Понятие и виды искажений бухгалтерской отчетности

Термин «искажение» в аудиторской деятельности имеет основополагающее значение для разработки подхода к проведению аудита, а также формулирования аудиторских выводов.Разберемся, что же означает этот термин.

С.М. Бычкова

Е.Ю. Итыгилова

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 28

Аудиторская деятельность

Поэтому от аудитора требуется рас-сматривать возможность искаженийне только в отношении сумм, превы-шающих уровень существенности, но ив отношении сравнительно небольшихвеличин.

По области возникновения искаже-ний следует выделять искажения, воз-никающие на уровне бухгалтерскойотчетности в целом, и искажения, воз-никающие на уровне предпосылокподготовки бухгалтерской отчетности,в частности, имеющие отношение к ос-таткам по счетам бухгалтерского уче-та, группам однотипных операций исведениям, подлежащим раскрытию вфинансовой отчетности.

По влиянию на валюту бухгалтерско-го баланса следует выделять два типаискажений: искажения, оказывающиевлияние на валюту баланса, и искаже-ния, не оказывающие на нее влияния.

Федеральное правило (стандарт)аудиторской деятельности № 13 «Обя-занности аудитора по рассмотрениюошибок и недобросовестных действийв ходе аудита» определяет, что искаже-ние бухгалтерской отчетности можетявиться следствием ошибок и недобро-совестных действий.

Под недобросовестными действиямипонимаются преднамеренные действия,совершенные одним или несколькимилицами из числа представителей собст-венника, руководства и сотрудниковаудируемого лица или третьих лиц с по-мощью незаконных действий (бездейст-вия) для извлечения незаконных выгод.Признаком недобросовестных действийявляется преднамеренный характердействий (бездействия), которые сопро-вождаются наличием мотивирующихфакторов и осознаваемых возможно-стей для их совершения, а также целена-правленным сокрытием фактов.

Ошибка представляет собой непред-намеренное искажение бухгалтерскойотчетности, например, неотражениекакого-либо числового показателяили нераскрытие какой-либо инфор-мации. В отличие от недобросовест-ных действий ошибки характеризуют-ся отсутствием умысла в действияхлиц, приведших к искажению отчетнойинформации.

Таким образом, по характеру проис-хождения искажения бухгалтерскойотчетности подразделяются на предна-меренные и непреднамеренные. Иошибки, и недобросовестные действия

приводят к искажению бухгалтерскойотчетности и могут носить существен-ный или несущественный характер.Классификация искажений бухгалтер-ской отчетности приведена на рис. 1.

Причины искажений

Как уже было сказано, причинамиискажений могут быть недобросовест-ные действия и ошибки. Недобросове-стные действия можно классифициро-вать так как показано на рис. 2. Взависимости от категорий лиц, их со-вершающих, выделяются:– недобросовестные действия, совер-

шенные руководством или собствен-никами предприятия;

– недобросовестные действия, совер-шенные сотрудниками предприятия;

– недобросовестные действия, совер-

29

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Рис. 1.Классификация искажений бухгалтерской отчетности

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 29

шенные руководством или сотрудни-ками предприятия с привлечениемтретьих лиц.Правило (стандарт) № 13 выделяет

два типа недобросовестных действий:недобросовестное составление бухгал-терской отчетности и незаконное при-своение активов.

Недобросовестное составление бух-галтерской отчетности подразумева-ет искажения или неотражение число-вых показателей либо нераскрытиеинформации в отчетности с цельювведения в заблуждение пользовате-лей бухгалтерской отчетности. Недо-бросовестное составление бухгалтер-ской отчетности возможно в техслучаях, когда руководство предпри-ятия под воздействием внешних иливнутренних факторов желает достичьнеобъективных результатов деятель-ности. Недобросовестным составле-нием бухгалтерской отчетности счи-таются следующие действия:– фальсификация, изменение учетных

записей и документов, на основаниикоторых составляется бухгалтерскаяотчетность;

– преднамеренное неверное отраже-ние событий, хозяйственных опера-ций или другой важной информациив бухгалтерской отчетности или ихпреднамеренное исключение из дан-ной отчетности;

– преднамеренное нарушение приме-

нения принципов бухгалтерскогоучета.Присвоение активов может быть

осуществлено различными способа-ми, в том числе путем присвоения де-нежных средств, материальных илинематериальных активов, иницииро-вания оплаты предприятием несуще-ствующих товаров или услуг. Какправило, такие действия сопровожда-ются вводящими в заблуждение бух-галтерскими записями или докумен-тами для сокрытия недостачиактивов.

Осознаваемая возможность недоб-росовестного составления бухгалтер-ской отчетности или незаконногоприсвоения активов существует втом случае, когда какое-либо лицосчитает, что может обойти системувнутреннего контроля (например, ес-ли данное лицо занимает ответствен-ное положение или знает конкрет-ные недочеты в системе внутреннегоконтроля).

Практически невозможно описатьвсе недобросовестные действия, при-водящие к искажению бухгалтерскойотчетности. Это связано с тем, что ус-ловия совершения недобросовестныхдействий зависят от особенностей де-ятельности каждого конкретногопредприятия, его организационнойструктуры, а также недостатков, име-ющихся в действующей системе внут-реннего контроля. Кроме того, для ау-дитора бывает сложно, а порой иневозможно установить умысел в дей-ствиях клиента.

В этом случае Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности№ 22 «Сообщение информации, полу-ченной по результатам аудита, руко-водству аудируемого лица и представи-телям его собственника» рекомендуетаудитору включать в информацию, со-общаемую руководству клиента, толь-ко те вопросы, которые привлекли еговнимание в ходе аудиторской провер-ки. Однако какие именно вопросы, со-бытия, факты могут и должны при-влечь внимание аудитора, стандартомне разъясняется.

Таким образом, вероятность выявле-ния в ходе аудита ошибок и недобросо-вестных действий зависит только отопыта, квалификации и интуицииаудитора, его способности и умения со-поставлять информацию, представлен-ную в бухгалтерской отчетности, с со-

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Аудиторская деятельность

30

Рис. 2.Классификациянедобросовестныхдействий

Вероятность выяв-ления в ходе аудитаошибок и недобро-совестных действийзависит толькоот опыта, квалифи-кации и интуицииаудитора

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 30

Аудиторская деятельность

бытиями и фактами, на первый взглядс ней не связанными, объективно оце-нивать обстоятельства аудиторскойпроверки.

Классификация ошибок

Ошибки можно классифицироватьпо следующим основаниям: в зависи-мости от вида аудиторских процедур,по характеру происхождения, по ха-рактеру проявления и с позиции при-менения выборочных методов в аудите(рис. 3).

В зависимости от вида аудиторскихпроцедур выделяются следующие ви-ды ошибок: ошибки в учете или отчет-ности и отклонения от нормальногофункционирования средств внутренне-го контроля.

Отклонения от нормального функ-ционирования средств контроля,включая отдельные недостатки в сис-теме внутреннего контроля, в целомспособны оказать существенное влия-ние на бухгалтерскую отчетность. Та-кие отклонения можно выявить с по-мощью проведения тестов средствконтроля, суть которых сводится к те-стированию операционной эффектив-ности применяемых предприятиемсредств контроля.

В свою очередь, на основании резуль-татов тестирования средств контроля ис учетом оценки рисков существенногоискажения информации выполняются«процедуры проверки по существу»,которые позволяют установить нали-чие или отсутствие существенных оши-бок на уровне предпосылок подготов-ки бухгалтерской отчетности, а такжеоценить их влияние на бухгалтерскуюотчетность в целом.

Правило (стандарт) № 13 приводитследующие примеры ошибок:– ошибочные действия, допущенные

при сборе и обработке данных, на ос-новании которых составлялась фи-нансовая (бухгалтерская) отчет-ность;

– неправильные оценочные значения,возникающие в результате неверно-го учета или неверной интерпрета-ции фактов;

– ошибки в применении принциповучета, относящихся к точному изме-рению, классификации, представле-нию или раскрытию.Приведенные примеры ошибок не

носят четко определенного характера.

К примеру, ошибки в системе бухгал-терского учета могут возникать накаждом из этапов бухгалтерского уче-та, а именно на этапе сбора, этапе обра-ботки и этапе обобщения информации.

Принципы бухгалтерского учета несводятся только к правилам оценки,классификации, представлению и рас-крытию. Принципы бухгалтерскогоучета закреплены законодательно ивключают:– правила и методы ведения бухгал-

терского учета (двойная запись,формирование учетной политики,разграничение текущих затрат напроизводство и капитальных затрат,документирование, систематизацияи накопление информации, оценка,инвентаризация);

– требования (полноты, своевременно-сти, осмотрительности, приоритетасодержания перед формой, непроти-воречивости, рациональности);

– допущения (имущественной обособ-ленности, непрерывности деятельно-сти, временной определенности фак-тов хозяйственной деятельности).С точки зрения аудитора, любое от-

ступление субъектом от принциповбухгалтерского учета может послу-жить причиной возникновения сущест-венных искажений в бухгалтерской от-четности.

Поэтому с целью наиболее точнойхарактеристики возможных ошибоких следует классифицировать по тако-му признаку, как характер происхож-дения ошибок. По данному признакуможно выделить ошибки методологи-ческие и технические.

Ошибки технического характеравключают арифметические ошибки иразличного рода описки и пропуски.Вероятность существования арифме-тических ошибок в условиях широкогоиспользования предприятиями всехформ собственности информационныхтехнологий обработки и формирова-ния бухгалтерской информации оче-видно низка. Однако и до настоящеговремени некоторые предприятия ведутбухгалтерский учет способом ручнойобработки данных, например, с приме-нением журнально-ордерной или ме-мориально-ордерной формы учета. Втаких случаях ошибки арифметиче-ского характера могут иметь место.При этом основной причиной допуще-ния арифметических ошибок, описок ипропусков является человеческий фа-

31

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

С точки зренияаудитора, любоеотступление субъек-тa от принциповбухгалтерскогоучета может послу-жить причиной воз-никновения сущест-венных искаженийв бухгалтерскойотчетности

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 31

ктор – невнимательность, усталостьисполнителя и т.д.

Методологические ошибки связаныс неправильным применением спосо-бов и приемов бухгалтерского учета иотступлением от принципов бухгал-терского учета. К способам ведениябухгалтерского учета относятся спосо-бы первичного наблюдения, стоимост-ного измерения, текущей группировки,итогового обобщения. Правильноеприменение способов и приемов бух-галтерского учета обеспечивает полу-чение достоверных показателей опредмете бухгалтерского учета. Не-правильное применение способов иприемов влечет за собой неизбежноевозникновение искажений бухгалтер-ской отчетности предприятия.

По характеру проявления ошибкиследует делить на систематические ислучайные. При выявлении в ходе тес-тирования нарушений и расхожденийаудитору следует определить их харак-тер (случайный или системный). Еслинарушение или расхождение имеет си-стемный характер, то аудитору следу-ет определить его масштаб и общее

влияние на бухгалтерскую отчетность.Случайные ошибки являются ре-

зультатом действия отдельных факто-ров и условий. Такие ошибки в основ-ном не оказывают существенноговлияния на достоверность показателейбухгалтерской отчетности. Системати-ческие ошибки могут быть следствиемсознательного, преднамеренного иска-жения фактов. В большинстве случаевточно определить величину ошибок непредставляется возможным. С помо-щью дополнительных процедур можнонайти лишь приближенную их оценку.

С точки зрения применения выбо-рочных методов в аудите выделяютсяследующие виды ошибок: предполага-емые, типичные, прогнозируемые, ано-мальные, а также общая и допустимаяошибки. В ходе проведения выбороч-ной проверки аудитор должен оценитьвеличину предполагаемой ошибки,оценить выявленные ошибки с точкизрения повторяемости, репрезентатив-ности, экстраполировать обнаружен-ные ошибки на всю генеральную сово-купность, определить общую величинуошибок и сопоставить ее с допусти-мым уровнем ошибки.

При тестировании средств контроляаудитор обычно проводит предвари-тельную оценку уровня ошибки, кото-рую он предполагает обнаружитьприменительно к проверяемой гене-ральной совокупности (предполагае-мая (ожидаемая) ошибка, то естьошибка, которую аудитор предполага-ет обнаружить в генеральной совокуп-ности).

Такая оценка основывается на пони-мании аудитором организации соответ-ствующих средств контроля, установле-нии факта их применения илиисследовании небольшого числа эле-ментов генеральной совокупности.Ана-логично применительно к детальнымтестам аудитор, как правило, проводитоценку величины предполагаемойошибки по генеральной совокупности.

Указанные оценки рекомендуетсяприменять при организации отбирае-мой для аудита совокупности и опре-делении ее объема. Например, еслипредполагаемая величина ошибки не-приемлемо высока, тесты средств кон-троля обычно не проводятся. Тем неменее при проведении детальных тес-тов, если предполагаемая величинаошибки велика, может оказаться це-лесообразным провести сплошную

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Аудиторская деятельность

32

Рис. 3.Классификацияошибок

Систематическиеошибки могут бытьследствием созна-тельного, преднаме-ренного искаженияфактов

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 32

проверку или использовать большийобъем выборки.

Анализ ошибок

Аудитор должен проанализироватьрезультаты выборочной проверки, ха-рактер и причину любых выявленныхошибок, а также их возможное воздей-ствие на конкретную цель аудита и надругие области аудита.

При анализе обнаруженных ошибокаудитор может определить, что у мно-гих из них есть общие характеристики(например, вид операции, место совер-шения операции, участок производст-ва, период). В таких обстоятельствахаудитор может принять решение вы-явить все элементы генеральной сово-купности, которые обладают этой об-щей характеристикой, и провестиаудиторские процедуры применитель-но к такой страте. Кроме того, такиеошибки могут быть умышленными иуказывать на возможность соверше-ния недобросовестных действий.

В некоторых случаях аудитор можетустановить, что ошибка обусловлена ка-ким-то отдельным событием, котороене происходит лишь в конкретно опре-деляемых случаях, и потому она не явля-ется репрезентативной по отношению каналогичным ошибкам в генеральнойсовокупности (нетипичная ошибка, тоесть ошибка вследствие единичного слу-чая, которая не может произойти по-вторно (за исключением некоторых слу-чаев) и, таким образом, не являетсярепрезентативной ошибкой с точки зре-ния данной генеральной совокупности).

Чтобы признать ошибку аномаль-ной, аудитор должен быть в достаточ-ной мере уверен в том, что такаяошибка не является репрезентативнойпо отношению к генеральной совокуп-ности. Аудитор обеспечивает такуюуверенность путем проведения допол-нительных аудиторских процедур.

Дополнительные аудиторские про-цедуры зависят от конкретной ситуа-ции, но они должны быть адекватнымис точки зрения предоставления аудито-ру достаточных надлежащих аудитор-ских доказательств того, что ошибкане затрагивает оставшуюся часть гене-ральной совокупности.

По результатам детальных тестоваудитор должен экстраполировать(распространить) ошибки, выявленныев отобранной совокупности, оценивая

их полную возможную величину вовсей генеральной совокупности. Ауди-тор должен проанализировать воздей-ствие прогнозируемой (экстраполиро-ванной) ошибки на конкретную цельаудита и на другие области аудита.

Аудитор оценивает общую ошибку(степень отклонения или суммарноеискажение) в генеральной совокупно-сти, с тем чтобы получить обобщен-ное представление диапазона ошибоки сравнить его с допустимой ошибкой(максимальный размер ошибки гене-ральной совокупности, которую ауди-тор считает приемлемой).

Для детальных тестов допустимаяошибка является допустимым искаже-нием и представляет сумму, меньшуюили равную величине существенности,установленной аудитором для конкрет-ных групп однотипных операций или ос-татков по счетам бухгалтерского учета.

Если ошибка признана нетипичной,она может быть исключена при экстра-поляции ошибок, найденных в отобран-ной совокупности, на всю генеральнуюсовокупность. Последствия любой та-кой ошибки, если она не исправлена,все равно должны быть рассмотрены вдополнение к оценке полной величиныошибок, не являющихся аномальными.

Если группа однотипных операцийили обороты по счету бухгалтерскогоучета были подразделены на страты, тоэкстраполяция ошибок проводится от-дельно по каждой страте. Совокупностьтипичных, прогнозируемых и нетипич-ных ошибок по каждой страте рассмат-ривается с точки зрения их влияния надостоверность всей группы однотипныхопераций или остатка по счету бухгал-терского учета. Совокупная величинатипичных, прогнозируемых и аномаль-ных ошибок является наиболее вернойоценкой аудитором ошибки по всемэлементам генеральной совокупности.

У каждого преднамеренного или не-преднамеренного действия, котороепривело к существенному искажениюбухгалтерской отчетности, существу-ют определенные причины. Однакоосновным фактором, влияющим навозникновение ошибок и совершениенедобросовестных действий со сторо-ны сотрудников и руководства, явля-ется неэффективное функционирова-ние системы внутреннего контроляэкономического субъекта, в том чис-ле недостатки в организации системыбухгалтерского учета в целом.

33

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Совокупная величи-на типичных, про-гнозируемых и ано-мальных ошибокявляется наиболееверной оценкойаудитором ошибкипо всем элементамгенеральной сово-купности

Аудиторская деятельность

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 33

Диагностика проблем

К сожалению, мнение о том, чтоМСФО могут полностью заменитьотечественные правила бухгалтерско-го учета, до конца не смогли развеятьдаже мировой финансовый кризис ибанкротство многих западных компа-ний, в которых бухгалтерский (финан-совый) учет велся в полном соответст-вии с МСФО.

По-видимому, мы должны констати-ровать тот факт, что МСФО не способ-ны быть панацеей и решением всехстоящих перед бухгалтерским учетомпроблем. Тем более что значение ироль бухгалтерского учета не ограни-чивается потребностями, связанными сформированием бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности.

Функцией бухгалтерского учета яв-ляется также обеспечение руководст-ва организации данными для приня-тия текущих управленческихрешений, формирования информациидля нужд финансовой статистики,анализа финансово-хозяйственнойдеятельности, исчисления налогооб-лагаемой базы при расчете большин-ства налогов и т.д.

Следовательно, чтобы двигаться впе-ред, нужно не только представлять ко-нечную цель (хотя это и главное), но и

видеть многообразие проблем, меша-ющих к ней двигаться.

Каковы же сегодня эти проблемы?Можно выделить пять основных:

1) понижение качества аналитиче-ского бухгалтерского учета и, какследствие, снижение достоверности от-четной информации;

2) упрощение, или примитивизацияучета затрат на производство с повсе-местным переходом предприятий и ор-ганизаций на котловой метод учета за-трат, отказ от составления отчетныхкалькуляций;

3) снижение методологического по-тенциала национальной школы уче-та, поголовное увлечение научныхкадров МСФО, их пренебрежение ре-альными потребностями бухгалтер-ского учета на предприятиях и в орга-низациях;

4) изменение отношения к бухгал-терскому учету не как к системообра-зующей категории управления, а к еговосприятию в качестве вспомогатель-ного элемента, обслуживающего фи-нансовый рынок;

5) снижение исполнительской дисци-плины, некоторые положения на прак-тике не выполняются, а подчас приоб-ретают декларативный характер(например, введение профессиональ-ной экспертизы МСФО).

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Дискуссионный клуб

34

И.Н. Ложников, председатель комитета по бухгалтерскому учету ИПБ МР, директордепартамента методологии бухгалтерского учета ЗАО «Эйч Эл Би Внешаудит», доцент

О перспективах развития бухгалтерского учета в России

Как известно, бухгалтерский учет решает множество хозяйственныхзадач, важнейшей из которых является формирование полной и досто-верной информации о деятельности организации и ее имущественномположении. В последние годы достижение этой цели руководителиорганизаций, да и многие учетные работники видели исключительнов полном переходе отечественной системы бухгалтерского учетана МСФО. Но единственный ли это путь?

Уважаемые читатели!Мы открываем в нашем журнале рубрику, в которой предлагаем вам обмениваться мнени-ями о возможных путях развития и совершенствования бухгалтерского учета в нашейстране. Надеемся, что ваши знания, проверенные опытом, помогут найти оптимальныйпуть, следуя которому Россия сможет совершенствовать систему бухгалтерского учета так,чтобы она отвечала потребностям развития нашей экономики.

И.Н. Ложников

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 34

Имеются и другие серьезные вопросы.В то же время, говоря об этих и иных

трудностях в развитии бухгалтерскогоучета, мы не можем не отметить рядобъективных моментов, вызвавшихподобные недостатки. Связаны онипрежде всего со значительным расши-рением числа учетных объектов,функционированием организаций в ус-ловиях различных организационно-правовых форм, интенсификациейпроцесса замены собственников и вы-званным этим ростом слияний и погло-щений, сложной и постоянно видоиз-меняющейся налоговой системой ирядом других привходящих факторов.

Поэтому для решения как традицион-ных, так и относительно новых задачбухгалтерского учета – участие в борь-бе с коррупцией, противодействие не-обоснованному повышению цен, кар-тельным сговорам, уклонению отуплаты налогов и т.д., недостаточнотолько следовать в фарватере МСФО.Необходимо реанимировать отечест-венную школу методологии бухгалтер-ского учета, так как выход из сложив-шегося кризиса (в том числе и вбухгалтерском учете) прежде всего вопоре на собственные силы. Лозунг«Заграница нам поможет» сегодня нетолько ошибочен, но и вреден.

Возможные варианты уточнения концепции развитиябухгалтерского учета

Стратегия развития бухгалтерскогоучета в России нуждается в существенноймодернизации. При этом вносимые изме-нения не должны нарушать стабильностьсистемы бухгалтерского учета, для чегоих введение должно носить органическийи эволюционный характер.

По каким же направлениям необхо-димо провести указанные изменения?Таковыми направлениями могут идолжны быть следующие:

1. Идентификация бухгалтерскогоучета как системы экономических от-ношений, предназначенной для форми-рования единого информационногополя, обеспечивающего потребностикак составления бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности, так и веденияпроизводственного учета (учета за-трат на производство), возможностиего использования для нужд экономи-ческого анализа и налогообложения.

2. Оптимизация взаимосвязи государ-

ственных и общественных начал в ре-гулировании бухгалтерского учета.

3. Частичная централизация функцийметодологического регулированиябухгалтерского «производственного»учета и его возможная унификация.

4. Оптимизация характера использо-вания данных бухгалтерского учетадля целей осуществления налоговыхрасчетов и статистики.

5. Актуализация системы обучениябухгалтерских кадров.

Разумеется, это далеко не исчерпы-вающийся перечень.

От постановки перечисленных задачперейдем к раскрытию их содержания.

Идентификация бухгалтерского учета

Необходимо правовое закреплениеединства методологических основ бух-галтерского учета, как «финансового»,так и «производственного» учета, чтопредопределено и является следствиемнепрерывности учетного процесса.Толь-ко подобное единство в состоянии обес-печить тождество данных аналитиче-ского и синтетического бухгалтерскогоучета, полноту и непрерывность сбора ирегистрации информации о хозяйствен-ных операциях. Без соблюдения пере-численных требований невозможноформирование качественной и досто-верной учетной информации, борьбы созлоупотреблениями и коррупцией.

Для реализации этой задачи необхо-димо ввести данные нормы в Закон обухгалтерском учете или в его обнов-ленную редакцию.

В условиях существенного паденияобъемов производства происходитусиление рисков возможности продол-жения непрерывной деятельности ор-ганизаций. В связи с этим повышаетсявероятность их реорганизации (слия-ния, присоединения, преобразования ит.п.). Учитывая данные факторы, тре-буется достаточно оперативно провес-ти разработку и (или) переработкуправил организации и ведения бухгал-терского учета в условиях проведениямассовых реорганизаций.

Не менее важной и актуальной следу-ет считать задачу обеспечения учетныминструментарием процессов национали-зации предприятий и организаций рядаотраслей экономики и некоторых фи-нансовых институтов. В ряде развитыхстран Запада этот процесс уже активно

35

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Дискуссионный клуб

Необходимо реани-мировать отечест-венную школуметодологии бух-галтерского учета,так как выходиз сложившегосякризиса (в том чис-ле и в бухгалтер-ском учете) преждевсего в опорена собственные силы

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 35

проводится по-видимому без усилениягосударственного регулирования выходиз кризиса невозможен и в России.

Одновременно потребуется внесениедополнений и в порядок и содержаниебухгалтерской отчетности организа-ций, где учредителем в той или инойформе выступает государство, имея ввиду расширение показателей отчет-ной информации и ужесточение требо-ваний к исполнительской дисциплине.

Для этой цели необходимо будет раз-работать и утвердить соответствующееположение, в котором следует рассмот-реть весь комплекс учетных процедур,связанных с реорганизацией и ликвида-цией хозяйствующих субъектов, вклю-чая их национализацию. В данномположении, по-видимому, будет целесо-образно отразить особенности проведе-ния указанных процедур в период рецес-сии экономики (учет масштабов,ситуаций, связанных с уклонением быв-ших собственников от участия в проце-дуре передачи имущества, и т.п.).

Оптимизация взаимосвязи государственных и обществен-ных начал в регулировании бухгалтерского учета

Исходя из роли и значения (статуса)бухгалтерского учета, необходимо безу-словное сохранение за государством(федеральным органом) важнейших ры-чагов управления учетным процессом.

Более того, в условиях экономиче-ского кризиса необходимо введение состороны государства (уполномоченно-го федерального органа – МинфинаРоссии) единого порядка установленияобщих требований к бухгалтерскомуучету независимо от вида экономиче-ской деятельности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъ-ектов. Соответствующее дополнениебыло бы целесообразным включить вЗакон о бухгалтерском учете.

Признать, что в настоящее время оп-тимальным вариантом регулированиябухгалтерского учета в России являет-ся сочетание государственного и обще-ственного начал. При этом роль про-фессии должна реализовываться вформе участия саморегулируемых ор-ганизаций (СРО) в подготовке проек-тов нормативных актов, подготовке ипереподготовке кадров, осуществле-нии контроля соблюдения норм про-фессиональной этики.

В свою очередь, за государством (фе-деральным органом) должна сохра-ниться обязанность утверждения основ-ных направлений и программ развитиябухгалтерского учета в России, приня-тия нормативных правовых актов побухгалтерскому учету, а также введенадополнительная функция, связанная сосуществлением аккредитации и обще-го контроля деятельности СРО.

По мере становления СРО целесооб-разно осуществить переход на системуразмещения среди них госзаказа наразработку проектов нормативных ак-тов в области бухгалтерского учета.

При этом эффективность участия об-щественности, в том числе в лице СРО,предполагает максимальную гласностьвыработки стратегических направле-ний развития бухгалтерского учета. Сэтой целью необходимо возобновлениеработы Методологического совета побухгалтерскому учету при МинфинеРоссии – ведущего методологическогооргана нашей страны. Эффективнымспособом повышения творческой ак-тивности специалистов учета можетстать проведение в средствах массовойинформации, включая профессиональ-ные издания СРО, публичных дискуссийпо наиболее сложным и спорным воп-росам развития бухгалтерского учета.

Нельзя недооценивать и возможныйпотенциал профессиональной общест-венности в деле борьбы со всевозмож-ными злоупотреблениями и мошенни-чеством, которые в свою очередьявляются питательной средой для кор-рупции. Связано это с тем, что сотруд-ники бухгалтерских служб не толькорасполагают наиболее полной инфор-мацией о финансовых операциях орга-низаций, но и обладают наличием зна-ний финансового, налогового ибухгалтерского законодательства.

В этом плане существенным стиму-лом для усиления борьбы с коррупци-ей было бы принятие нормативногоакта об обязательности представленияв соответствующих случаях органамвнутренних дел (в следственный коми-тет при прокуратуре) информации онамерении совершения противоправ-ных финансовых действий (по анало-гии с таким же порядком, действую-щим для нотариусов). При этомзаявителю гарантировались бы кон-фиденциальность и освобождение отответственности за последствия совер-шения подобных операций.

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Дискуссионный клуб

36

По мере становле-ния СРО целесооб-разно осуществитьпереход на системуразмещения срединих госзаказана разработку про-ектов нормативныхактов в областибухгалтерского учета

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 36

Частичная централизация функций методологического регулирования бухгалтерского«производственного» учета

Как известно, благополучие государ-ства, а к России это относится в пер-вую очередь, зависит от состояния делв реальном секторе. Развиваться толь-ко благодаря финансовым спекуляци-ям на фондовых рынках могут развечто карликовые образования, да и дляних, похоже, подобная возможностьскоро будет исчерпана.

Поэтому даже в условиях подъемаэкономики нормальное развитие пред-приятий, а при кризисе – их выжива-ние, может быть обеспечено толькоблагодаря сокращению издержек про-изводства, повышению его эффектив-ности и в конечном счете росту произ-водительности труда.

При этом потребность в совершенст-вовании производственного учета, пре-жде всего учета затрат на производст-во и реализацию продукции, выходитза рамки только интересов производи-теля. Острую необходимость в его со-вершенствовании испытывает и всеобщество. Связано это с необходимо-стью осуществления контроля за обос-нованностью установления цен на го-товую продукцию и товары, так как вусловиях глобализации безграничноегосподство закона «cпроса и предло-жения» ведет общество к аннигиляции.

Совершенно очевидно, что в восста-новлении и совершенствовании «куль-туры» учета затрат на производство икалькулировании продукции заинтере-сован любой добросовестный хозяйст-вующий субъект. Информация о факти-ческой себестоимости продукциипозволяет ему не только обоснованноисчислять финансовые результаты, оп-ределять уровень рентабельности выпу-скаемых изделий, но и получать данныео структуре и динамике производимыхзатрат по каждому такому изделию (ви-ду продукции, работе, услуге).

Кроме того, с точки зрения конку-рентной борьбы наличие качествен-ного учета затрат на производствопозволяет противодействовать при-менению конкурентами демпинговыхцен на аналогичные виды продукции,вводить ими монопольно высокие це-ны и тарифы на материально-произ-водственные запасы, бороться с кар-тельными сговорами.

Разумеется, перечисленные цели бу-дут ставить перед собой только добро-совестные производители. Поэтомудля создания условий по защите инте-ресов всех потребителей (то есть всегообщества) государству (в лице уполно-моченного федерального органа ис-полнительной власти) необходимоввести в законодательство о бухгал-терском учете ряд дополнительныхнорм. В частности, закрепить порядок,обязывающий все хозяйствующиесубъекты (возможно, за исключениеммалых предприятий) вести учет затратна производство и калькулированиесебестоимости продукции в разрезеноменклатуры выпускаемой продук-ции (товаров, работ, услуг).

При этом законодательно должнабыть обеспечена конфиденциальностьподобной информации, которая, сог-ласно Закону о бухгалтерском учете,является коммерческой тайной. Лицаже, которые в ходе своей профессио-нальной деятельности будут иметь кней доступ (бухгалтеры, аудиторы ит.д.), должны давать обязательство о еенеразглашении. За нарушение данныхтребований к виновным будут приме-няться санкции, предусмотренные дей-ствующим законодательством.

С целью методологического обеспе-чения указанной работы, учета специ-фики деятельности отраслей и произ-водств федеральному органунеобходимо будет пересмотреть (акту-ализировать) или разработать зановотиповые методические указания поучету затрат на производство и кальку-лирование себестоимости продукции(работ, услуг) для системообразующихсекторов экономики: промышлен-ность; строительство; сельское хозяй-ство; торговля; и некоторые другие.

Данная «инструкция» должна бази-роваться на экономически обосно-ванных методах учета затрат, обеспе-чивающих обоснованный отказ отприменения котлового метода. Не-посредственно подготовку проектовтаких указаний можно было бы пору-чить СРО. Возможная конкретизацияи детализация методических указа-ний по подотраслям (например, ме-таллургия, добывающая промышлен-ность, судостроение и т.п.) можеттакже осуществляться на основанииподготовленных СРО проектов, ихпоследующего одобрения Методоло-гическим советом по бухгалтерскому

37

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Дискуссионный клуб

В восстановлениии совершенствова-нии «культуры» учета затрат на про-изводство и кальку-лировании продук-ции заинтересованлюбой добросовест-ный хозяйствующийсубъект

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 37

учету при Минфине России и утвер-ждения уполномоченным федераль-ным органом.

Оптимизация характера использования данных бухгалтерского учета

Бухгалтерский, статистический и на-логовый учет имеют специфическийдля каждого из них предмет и метод,механизмы регулирования, правовыепоследствия и многие другие отличи-тельные признаки. В силу этого речьможет и должна идти только об опти-мизации модели использования дан-ных бухгалтерского учета для целей:– статистики при получении финансо-

вых показателей;– налогообложения при формирова-

нии налогооблагаемой базы.Обратимся к каждому из перечис-

ленных видов учета.В сфере статистического учета необ-

ходимо восстановление режима безус-ловного представления бухгалтерскойотчетности в органы статистики.

Для обеспечения достоверности уче-та имущества организации необходи-мо провести в определенной мере «ре-визию» полноты его постановки набухгалтерский учет, а также уточнениеоценки ряда категорий имущества.Прежде всего, это касается объектовинтеллектуальной собственности (не-материальных активов), которые взначительной своей части до сих порне приняты на баланс организаций. Всвязи с этим организациям необходимобудет провести специальную (допол-нительную) инвентаризацию подоб-ных объектов и их оценку.

В сфере налогообложения необходи-мо для снижения трудоемкости учет-ных работ последовательно осуществ-лять сближение правил бухгалтерскогои налогового учета, позволяющее пе-рейти к апробированной во всем миресхеме начисления налога на прибылькак результата данных бухгалтерскойприбыли, скорректированной на откло-нения, вытекающие из требований на-логового законодательства.

Для этой цели предусмотреть прове-дение обязательной экономическойэкспертизы всех проектов норматив-ных правовых актов по бухгалтерско-му учету и налогообложению на пред-мет максимальной унификациивводимых правил. Подобную эксперти-

зу, под эгидой Минфина России, напри-мер в лице Методологического советапо бухгалтерскому учету, можно былобы поручить СРО.

Актуализация системы обучения бухгалтерских кадров

Указанное направление предполага-ет проведение анализа действующихпрограмм обучения бухгалтеров иаудиторов в высших и средних специ-альных учебных заведениях с целью ихпоследующего обновления. Причемуточнение может касаться как вопро-сов, раскрывающих содержание от-дельных разделов (тем) – учетных ка-тегорий, так и изложения общихпринципов и требований организациибухгалтерского учета.

Необходимость внесения соответству-ющих дополнений и уточнений связанав том числе и с тем, что не только изме-нились некоторые методологическиеподходы, но и произошли революцион-ные изменения в технологии сбора и об-работки учетной информации, порядкехранения и передачи данных бухгалтер-ского учета и отчетности.

Действительно, в условиях возмож-ности бездокументарного расчета ря-да показателей, в том числе выручки,заработной платы и др., а также в свя-зи с переходом на электронный доку-ментооборот (например, приобрете-ние билетов в электронном виде,ведение кассовых книг на компьюте-ре, расчеты банковскими картами),должны быть внесены изменения и впорядок изложения правил бухгал-терского учета расчетов, кассовыхопераций, учета материально-произ-водственных запасов и ряда другихразделов программы.

В связи с этим потребуется внесениеизменений и в учебные пособия. Ана-логичную работу необходимо будетпровести и в части программ обучения,предназначенных для подготовки про-фессиональных бухгалтеров и аудито-ров, а также переподготовки (повыше-нии квалификации) бухгалтерских иаудиторских кадров.

Очевидно, что практическая реали-зация всего комплекса поставленныхзадач по данному направлению будетпо силам только при объединении по-тенциала представителей науки (ву-зов) и профессионального сообщества(СРО).

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Для обеспечениядостоверностиучета имуществаорганизации необ-ходимо провестив определенноймере «ревизию»полноты его поста-новки на бухгалтер-ский учет, а такжеуточнение оценкиряда категорий иму-щества

Дискуссионный клуб

38

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 38

Трудоустройство

39

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Актуальные вопросы по трудоустройству

Сотрудникам службы по трудоустройству ИПБ Московского регионапо электронной почте и при очной консультации регулярно задаютнемало вопросов, связанных с трудоустройством. Редакция журналаобобщает эти вопросы и предлагает вниманию читателей ответы нанаиболее интересные из них.

Трудоустройство молодого бухгалтера

На какую работу может рассчитыватьчеловек, недавно окончивший инсти-тут и имеющий диплом специалиста вобласти бухгалтерского учета? Какправильно искать работу, чтобы полу-чить работу по специальности, особен-но в период кризиса? Чем может по-мочь в поисках работы членство вИПБ Московского региона?

Спрос на молодых специалистов в об-ласти бухгалтерского учета есть всегда,даже в условиях кризиса. Как правило,это вакансии различных помощниковбухгалтеров, помощников финансовыхдиректоров, «маленьких» бухгалтеровна какой-то один участок и т.д.

Уровень заработной платы на этихпозициях, как правило, низкий, но высможете наработать там необходимыйопыт для того, чтобы найти позже бо-лее приемлемую работу по оплате ифункционалу либо обоснованно про-сить повышения на старом месте.

Где можно найти информацию о ва-кансиях для молодых специалистов?Для них, на мой взгляд, наиболее акту-альны следующие способы поиска:

1) ведущие сайты по поиску работы(hh.ru, superjob.ru, rabota.mail.ru, rabo-ta.ru, и т.д.);

2) специализированные сайты попоиску работы для молодых специа-листов. Там можно найти объявлениякак непосредственно о вакансиях,так и о программах стажировок вкрупных компаниях (e-graduate.ru,career.ru и т.д.);

3) поиск работы «по знакомым» и«знакомым знакомых». Чем больше

людей знают о том, что вы ищите ра-боту, тем больше шансов ее найти.

Помните, что ваша активность – за-лог успешного трудоустройства!

Какие преимущества при поиске ра-боты дает членство в ИПБ Московско-го региона? Такое членство (в вашемслучае – аттестат резерва профессио-нального бухгалтера) показывает рабо-тодателю, что ваши знания в областибухгалтерии подтверждены (аттестова-ны) на высоком профессиональномуровне. Также этот аттестат говорит овашей ориентации на профессиональ-ный рост и вашей активности в дости-жении высоких результатов деятельно-сти, что очень важно для работодателя.

Возможен вариант, когда вы хотитеработать в определенной компании нафинансовой позиции. Если эта позицияпока не доступна (нет вакансий, не хва-тает знаний или опыта работы), вы мо-жете попробовать следующий вариантпостроения карьеры – устроиться в ин-тересующую компанию на нефинансо-вую стартовую должность (например,помощником менеджера). Но помните:при приеме на работу обязательнонужно обговорить, что, как только от-кроется вакансия начинающего бух-галтера, вы обязательно будете участ-вовать в конкурсе.

Таким образом, вы поймете, насколь-ко вам подходит эта компания, и смо-жете заинтересовать работодателя всвоей кандидатуре.

Что нужно указать в резюме

Моя цель – работать главным бухгалте-ром или заместителем главного бухгал-тера (аналогичный опыт есть). Какие

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 39

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Трудоустройство

40

должностные обязанности на прежнихместах работы стоит отразить в резю-ме? В частности, нужно ли указыватьучастки (счета), которые я вела?

Позиция главного бухгалтера предпо-лагает, что вы вели весь учет (по всемсчетам) компании или контролировалиего ведение. Для главного бухгалтерагораздо важнее указать в резюме сферудеятельности компании, количествоюридических лиц, учет в которых вывели, количество подчиненных, опытпрохождения налоговых проверок иаудита. Кроме того, важными парамет-рами могут быть (при условии, что у васдействительно есть такой опыт) регу-лярная подготовка и сдача отчетности,ведение управленческого учета, подго-товка отчетности по МСФО и т.д.

Перечисленные характеристики луч-ше отразят ваш опыт, потому что указа-ние счетов важно для рядового бухгал-тера, поскольку показывает егокомпетентность как исполнителя в оп-ределенной области бухгалтерскогоучета. Позиция же главного бухгалтера,даже если это совместитель,предполага-ет определенную самостоятельность вдействиях и в принятии решений, знаниекаких-то отдельных счетов здесь не яв-ляется определяющим. К тому же, есливы указываете в резюме на должностьглавного бухгалтера должностные обя-занности как у простого бухгалтера, по-неволе закрадываются подозрения в ва-шем профессиональном кругозоре ипрофессиональной пригодности.

Кризис – время повышенных требований

Я стала бухгалтером, окончив бухгал-терские курсы и имея высшее техниче-ское образование. Опыт работы – пятьлет. Но вот уже полгода не могу найтиработу бухгалтера. Подскажите, какиетребования сейчас предъявляют рабо-тодатели к кандидатам?

Что касается принципов, по которымработодатели выбирают себе сотруд-ников, то достаточно часто бывает, чтонужен некий идеальный сотрудник, окотором у разных руководителей мо-жет быть разное мнение. Например, уфинансового директора и главногобухгалтера разное мнение по поводуличных качеств и уровня владения анг-лийским языком для заместителя глав-ного бухгалтера или руководителявнутренней аудиторской службы.

С другой стороны, в условиях кризисаразные компании сокращали штат сво-их бухгалтерий, поэтому на рынке сей-час очень много специалистов, и рабо-тодатели об этом знают (работает идеяо том, что «есть из кого выбрать»).

С третьей стороны, в условиях кризисавакансия может быть открыта, но датазакрытия будет, скажем, через 3-4 месяцапосле открытия вакансии (а то и позже).

Все это приводит к тому, что в поискахкандидата, наиболее близкого к идеалу,некоторые компании просматривают де-сятки кандидатов на одну вакансию. Кан-дидатов могут также смотреть «про за-пас» – пока работы мало, менеджеры поперсоналу создают кадровый резерв понаиболее востребованным специально-стям, чтобы потом, когда работы будетмного (много открытых вакансий),иметьвозможность быстро набрать штат.

Могу порекомендовать сделать сле-дующее:

1) повысить свою стоимость на рын-ке как сотрудника. Например, полу-чить дополнительное образование вобласти бухгалтерского учета. Атте-стат профессионального бухгалтераили резерва профессионального бух-галтера показывает высокий уровеньваших профессиональных навыков;

2) сделать поиски работы более интен-сивными – разместить резюме на веду-щих сайтах по трудоустройству, несколь-ко раз в неделю просматривать всеинтересные вакансии и отправлять наних отклики, расширить перечень вакан-сий, которые вам интересны и на кото-рые вы могли бы претендовать, исходяиз вашего опыта. Поговорите со знако-мыми, знакомыми знакомых, родствен-никами и т.д. В условиях кризиса этоочень хороший способ найти работу;

3) постарайтесь получить рекоменда-ции с предыдущих мест работы (реко-мендательные письма). Это станет ва-шим плюсом при последующемтрудоустройстве. Поговорите с колле-гами и руководителями с предыдущихмест работы насчет того, готовы лиони дать вам рекомендацию и можноли давать их контакты потенциальнымработодателям.

Если не получится быстро найти ра-боту, советую не отчаиваться – все-та-ки конкуренция на рынке труда сейчасочень велика.

На вопросы отвечала Е.М. Каширина, эксперт журнала

В условиях кризисаразные компаниисокращали штатсвоих бухгалтерий,поэтому на рынкесейчас очень многоспециалистов

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 40

Т.П. Бандюк, заместитель начальника Главного управления ПФР 3 по г. Москве и Московской области

О добровольном пенсионном страховании

С 1 января 2009 года полностью вступил в силу закон,согласно которому граждане могут сами участвовать в формировании своей будущей пенсии. Как складывается практика применения этого закона? На что может рассчитывать человек, вступивший в систему добровольного пенсионного страхования? Каков порядок уплаты добровольных взносов?

41

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

В чем суть закона

Как известно, трудовая пенсия постарости рассчитывается с учетомдвух периодов трудовой деятельности:до 1 января 2002 года и после этой да-ты. Для пенсионеров, у которых стажна эту дату отсутствует или неболь-шой, определяющими при расчетепенсии будут начисленные и уплачен-ные страховые взносы на страховую инакопительную части трудовой пен-сии, отраженные на их индивидуаль-ных лицевых счетах.

Обратите внимание: у лиц, чей доход(налогооблагаемая база) превышает280 000 рублей в год, размер пенсион-ного капитала будет увеличиваться го-раздо медленнее, чем у лиц, получаю-щих меньше этой суммы. Такововлияние регрессивной шкалы.

Федеральный закон от 30.04.2008 г.№ 56-ФЗ «О дополнительных страхо-вых взносах на накопительную частьтрудовой пенсии и государственнойподдержке формирования пенсион-ных накоплений» (далее – Закон №56-ФЗ) призван устранить этот раз-рыв. За счет добровольных взносов игосподдержки увеличиваются пенси-онные накопления и, соответственно,размер будущей пенсии. Конечно, приактивной позиции будущего пенсио-нера.

Суть программы софинансированиясостоит в том, что гражданин уплачи-вает дополнительные взносы на нако-пительную часть своей трудовой пен-сии и получает соразмерную доплатуот государства. Если кратко, формуласофинансирования выглядит так: накаждую вложенную 1000 рублей от

Личный кабинет

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 41

государства поступит 1000 рублей, ноне более 12 000 рублей в год.

Как вступить в программу софинансирования

Вступить в программу можно, подавзаявление в территориальный органПФР о добровольном вступлении вправоотношения по обязательномупенсионному страхованию в целях уп-латы дополнительных страховых взно-сов на накопительную часть трудовойпенсии (форма заявления и инструк-ция по его заполнению утвержденыпостановлением Правительства РФ от28.07.2008 № 225п). Это заявление за-страхованное лицо может подать лич-но в территориальный орган ПФР поместу своего жительства или черезсвоего работодателя.

Срок для обдумывания решения овступлении в систему добровольногопенсионного страхования установлендо 1 октября 2013 года. Программа со-финансирования рассчитана на 10 лет,начиная с года, следующего за годомуплаты добровольных взносов.

Закон № 56-ФЗ не устанавливает ог-раничений по возрасту. Иными слова-ми, в программе софинансированиямогут участвовать лица 1966 года рож-дения и старше. Однако если у них наиндивидуальном лицевом счету былиучтены в 2002-2004 годах пенсионныенакопления, заново эта часть индиви-дуального лицевого счета не открыва-ется. Всем остальным лицам из этойкатегории при участии их в программена этом счете будет открыта специаль-ная часть для учета добровольных пен-сионных накоплений.

Часто задают вопрос: может застра-хованное лицо прекратить уплату доб-ровольных страховых взносов? Да,взносы добровольны и могут бытьпрекращены в любой момент.

Обязательные условия для участника программы

Закон № 56-ФЗ предъявляет ряд обя-зательных требований к участникампрограммы софинансирования:– регистрация в системе обязательного

пенсионного страхования в качествезастрахованного лица и наличие вПФР индивидуального лицевого сче-та. Практически все работающиеграждане РФ зарегистрированы в си-

стеме ПФР в качестве застрахован-ных лиц, и на их индивидуальных ли-цевых счетах с даты регистрации по31 декабря 2001 года отражены све-дения о зарплате, а с 1 января 2002 го-да – сведения о начисленных и упла-ченных страховых взносах;

– самостоятельная уплата доброволь-ных взносов путем перечисления де-нежных средств в бюджет ПФР че-рез кредитную организацию;

– минимальный размер добровольноговзноса по закону должен быть не ме-нее 2 000 рублей в год. При этом ма-ксимальный размер таких взносовдля застрахованного лица не устано-влен, а государство софинансируетаналогичную вложенную сумму, ноне более 12 000 руб. в год;

– представление не позднее 20 дней содня окончания квартала, в котором уп-лачивались добровольные взносы, ко-пий платежных поручений с отметка-ми кредитной организации. Эти копиизастрахованное лицо может представ-лять лично или через орган, с которыму ПФР заключено соглашение о вза-имном удостоверении подписей(трансферагенты, их перечень имеетсяв территориальном органе ПФР);

Участие работодателя в программе софинансирования

Закон № 56-ФЗ предусматриваетучастие работодателя в увеличениипенсионных накоплений работника.Он становится агентом по уплате доб-ровольных взносов работника.

Как сказано в Законе № 56-ФЗ, ра-ботник имеет право обратиться с зая-влением о вступлении в систему доб-ровольного пенсионного страхованиячерез работодателя. В этом же заяв-лении работник, если он желает уп-лачивать взносы через работодателя,указывает размер ежемесячноговзноса. Его можно определить втвердой сумме или в процентах от ба-зы для начисления страховых взно-сов на обязательное пенсионноестрахование.

Работодатель, получивший заявле-ние, обязан передать его в срок, непревышающий трех дней, в ПФР поместу регистрации в качестве страхо-вателя. Работодатели, среднесписоч-ная численность работников которыхза предшествующий год превышает100 человек, а также вновь созданные

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Личный кабинет

42

Программа софи-нансирования рас-считана на 10 лет,начиная с года, сле-дующего за годомуплаты доброволь-ных взносов

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 42

43

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Личный кабинет

(в том числе путем реорганизации)организации, численность которыхпревышает указанное количество,представляют полученные заявленияв электронной форме.

Работодатель по закону может так-же участвовать в уплате доброволь-ных страховых взносов, но определяю-щими являются добровольные взносысамого работника, только они софи-нансируются государством, а не допол-нительные взносы работодателя.

В таких случаях работодатель мо-жет принять решение об уплатевзносов в пользу застрахованныхлиц, уплачивающих дополнительныестраховые взносы на накопительнуючасть трудовой пенсии. Указанноерешение оформляется отдельнымприказом или путем включения со-ответствующих положений в кол-лективный договор.

Дополнительные страховые взносына накопительную часть трудовойпенсии от самого работника и привозможном участии работодателя ис-числяются страхователем отдельно вотношении каждого застрахованноголица и перечисляются в бюджет ПФР

в порядке и в сроки, которые установ-лены Федеральным законом от15.12.2001 № 167-ФЗ для страховыхвзносов на обязательное пенсионноестрахование.

Если трудовые правоотношения и(или) правоотношения по соответст-вующим гражданско-правовым дого-ворам с застрахованным лицом пре-кращаются, работодатель перестаетисчислять, удерживать и перечислятьдополнительные страховые взносысо дня прекращения указанных пра-воотношений (при этом ему не требу-ется соответствующее заявление за-страхованного лица). С этого жемомента работодатель прекращаетуплачивать взносы в пользу застрахо-ванного лица.

Обязанности работодателя,участвующего в программе

При расторжении трудового илигражданско-правового договора рабо-тодатель одновременно с представле-нием расчетного листка в соответст-вии с трудовым законодательствомРФ должен представить застрахован-ному лицу информацию об исчислен-ных, удержанных и перечисленныхдополнительных страховых взносахна накопительную часть трудовойпенсии и о взносах работодателя, уп-лаченных в его пользу.

Работодатель, перечисляющий доб-ровольные взносы работников и (или)уплачивающий взносы в их пользу,обязан формировать реестр застрахо-ванных лиц, который должен содер-жать следующие сведения:– общую сумму перечисляемых

средств, включая сумму всех пере-числяемых страховых взносов на на-копительную часть трудовой пенсиизастрахованных лиц и сумму всех уп-лачиваемых в их пользу взносов ра-ботодателя в поддержку доброволь-ных взносов работника;

– номер платежного поручения и датуего исполнения;

– страховой номер индивидуальноголицевого счета каждого застрахо-ванного лица;

– фамилию, имя и отчество каждогозастрахованного лица;

– сумму перечисляемых дополнитель-ных страховых взносов на накопи-тельную часть трудовой пенсии каж-дого застрахованного лица;

«Наследование пенсионных накоплений»

Пенсионные накопления могут быть унаследованы правопреем-

никами застрахованных лиц. Если пенсионные накопления нахо-

дились в доверительном управлении ГУК «Банк развития –

Внешэкономбанк» или были переданы застрахованным лицом

в иную управляющую компанию, наследники в течение полугода

со дня установления факта смерти должны обратиться в ближай-

шее территориальное управление ПФР. Там, подтвердив факт

смерти и родство, нужно написать заявление на наследование

средств пенсионных накоплений по обязательному и доброволь-

ному пенсионному страхованию (или только по обязательному

пенсионному страхованию при отсутствии добровольных взносов).

По истечении полугода все поступившие от правопреемников

документы будут рассмотрены в том территориальном управ-

лении ПФР, где был зафиксирован в установленном порядке

факт смерти, подтвержденный ЗАГСом, и после определения

долей правопреемников будет произведена выплата с удержа-

нием НДФЛ.

Если пенсионные накопления были переданы до смерти застра-

хованным лицом в доверительное управление в негосударствен-

ный пенсионный фонд, то правопреемникам следует обращаться

в него, уточнив перечень документов. Выплата в таких случаях

осуществляется в том же порядке, как описано выше, но уже не-

государственным пенсионным фондом.

Если правопреемниками пропущен срок для предъявления доку-

ментов (полгода со дня смерти, зафиксированной в установлен-

ном порядке), его следует восстановить в суде и далее обратить-

ся по месту выплаты наследуемых пенсионных накоплений, как

описано выше.

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 43

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Пенсионные накоп-ления и взносы лиц,которые не выбралинегосударственныйпенсионный фондили управляющуюкомпанию, переда-ются в государ-ственную управля-ющую компанию«Банк развития –Внешэкономбанк»

Личный кабинет

44

– сумму взносов работодателя, уплачи-ваемых в пользу каждого застрахо-ванного лица.Формат реестра, а также номера сче-

тов для перечисления дополнительныхстраховых взносов следует уточнить втерриториальном управлении ПФР поместу регистрации работодателя в ка-честве страхователя.

Реестры застрахованных лиц рабо-тодатель представляет в территори-альный орган ПФР не позднее 20 днейсо дня окончания квартала, в течениекоторого перечислялись дополни-тельные страховые взносы. Как и вслучае с заявлениями, «крупные» ра-ботодатели представляют реестры втерриториальный орган ПФР в элек-тронной форме.

Об учете добровольных страховых взносов

Взносы работодателя и доброволь-ные взносы самого застрахованноголица с учетом сумм, софинансируе-мых государством, включаются в со-став пенсионных накоплений, кото-рые учтены на индивидуальномлицевом счете в системе обязательно-го пенсионного страхования и подле-жат инвестированию.

Инвестирование осуществляется втом же порядке, что и инвестированиеобязательных страховых взносов нафинансирование накопительной частитрудовой пенсии в соответствии с одно-именным законом (Федеральный законот 24.07.2002 № 111-ФЗ в части выборазастрахованным лицом организации,где они будут инвестироваться).

Напомним, что в соответствии сэтим законом застрахованное лицоимеет право передать свои пенсион-ные накопления, отраженные на егоиндивидуальном лицевом счете поначисленным и уплаченным страхо-вым взносам в системе обязательно-го пенсионного страхования, для ин-вестирования в негосударственныепенсионные фонды или управляю-щие компании. Для этого один раз вгод (с 1 января по 31 декабря) застра-хованное лицо может подать заявле-ние в ПФР по месту регистрации(прописки) о соответствующей пере-даче пенсионных накоплений, учтен-ных на индивидуальном лицевом сче-те за предыдущие годы и запоследний отчетный год.

Дополнительные страховые взносына накопительную часть трудовой пен-сии, взносы работодателя, а также до-ход от их инвестирования отражаютсяв специальной части индивидуальноголицевого счета застрахованного лицаи передаются управляющим компани-ям или негосударственным пенсион-ным фондам по заявлению застрахо-ванного лица в соответствии сназванным законом.

Пенсионные накопления и взносылиц, которые не выбрали негосудар-ственный пенсионный фонд или упра-вляющую компанию, передаются вгосударственную управляющую ком-панию «Банк развития – Внешэко-номбанк».

Если застрахованное лицо уже да-вало указание в ПФР о переводесредств обязанного пенсионногострахования, то дополнительныевзносы, уплаченные самим застрахо-ванным лицом и его работодателем,передаются в тот же негосударствен-ный пенсионный фонд или управляю-щую компанию. Это происходит дотех пор, пока застрахованное лицоиначе не распорядится своими пенси-онными накоплениями (в сроки, уста-новленные законами).

Однако Закон № 56-ФЗ расширяетвозможности застрахованного лица вчасти сроков передачи пенсионных на-коплений для инвестирования. А имен-но: срок, в течение которого указанныесредства должны быть отражены в спе-циальной части индивидуального лице-вого счета застрахованного лица и пе-реданы управляющим компаниям инегосударственным пенсионным фон-дам, не может превышать трех месяцевсо дня получения территориальным ор-ганом ПФР реестров застрахованныхлиц за истекший квартал либо в случаесамостоятельной уплаты застрахован-ным лицом дополнительных страховыхвзносов на накопительную часть трудо-вой пенсии копий платежных докумен-тов за истекший квартал.

Государственная поддержка пенсионных накоплений

Разберемся, на какие суммы от госу-дарства может рассчитывать застрахо-ванное лицо, вступившее в систему до-бровольного пенсионного страхования.

Как уже было сказано, на каждуювложенную 1000 рублей от государст-

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 44

45

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Личный кабинет

ва поступит 1000 рублей, но не более12 000 рублей в год. Соответственно,если застрахованное лицо решит упла-чивать добровольные взносы в сумме,меньшей чем 12 000 рублей в год, то иот государства поступят соответству-ющие средства. Напомним, что присумме меньше 2000 рублей в год госу-дарство не оказывает поддержку пен-сионным накоплениям.

Для лиц, которые к началу действияпрограммы софинансирования или в те-чение срока ее действия, достигнут пен-сионного возраста (женщины – 55 лет,мужчины – 60 лет), Закон № 56-ФЗ пре-дусматривает следующие преференции.Если они не обратились за назначениемни одной из частей трудовой пенсии постарости и продолжают уплачивать доб-ровольные взносы для увеличения своихпенсионных накоплений, то на каждуювложенную 1000 рублей государство со-финансирует им 4000 рублей, но не бо-лее 48 000 рублей в год.

Реальная выгода

Закон № 56-ФЗ действует уже болееполугода. За это время уже более 1,3млн застрахованных в системе обяза-тельного пенсионного страхованиялиц приняли участие в добровольномпенсионном страховании путем увели-чения своих пенсионных накоплений исофинансирования их со стороны госу-дарства. И это не удивительно. Ведьэта программа позволяет реально уве-личить будущую пенсию.

Здесь следует отметить, что в насто-ящее время накопительная часть тру-довой пенсии не назначается ввиду то-го, что лица, имеющие на своеминдивидуальном лицевом счете сведе-ния о начисленных и уплаченных стра-ховых взносах на накопительнуючасть трудовой пенсии, не достигли об-щеустановленного возраста по старос-ти (лица 1957 года рождения и моложеженщины и 1953 года рождения и мо-ложе мужчины).

Ожидаемый период выплат 228 меся-цев (19 лет) достигнет установленнойФедеральным законом от 17.12.2001№173-ФЗ постоянной величины не ра-нее 2013 года.

Для расчета доли накопительнойчасти трудовой пенсии, увеличиваю-щей ее сумму за счет добровольныхпенсионных накоплений, перечислен-ных застрахованным лицом на свойиндивидуальный лицевой счет, софи-нансированных государством в такойже сумме с учетом возможных допол-нительных взносов от работодателя,следует разделить на 228 месяцев, ес-ли иное не будет установлено в ходеобсуждаемых в Госдуме измененийпенсионного законодательства. Это ибудет сумма прогнозируемого увели-чения будущей пенсии.

Безусловно, этот закон имеет боль-шое историческое значение и будетсо временем воспринят будущими по-колениями пенсионеров более широ-ко, тем более что в первом чтении вГосдуме уже обсужден закон, отменя-ющий ЕСН, которым в части уплатыобязательных страховых взносов от-меняется регрессивная шкала. Приэтом в обсуждаемом проекте устанав-ливается «порог» налогооблагаемойбазы (годового дохода) в размере415 000 рублей, свыше которой взно-сы в ПФР начисляться и уплачиватьсяне будут. А это значит, что для лиц сдоходом, превышающим указанный«порог», не будет увеличиваться РПК(расчетный пенсионный капитал) настраховую часть трудовой пенсии исоответственно пенсионные накопле-ния на накопительную часть трудо-вой пенсии.

О других изменения в части уплатыстраховых взносов в ПФР поговорим вследующих выпусках журнала. Наде-емся, что эта статья дала читателямпищу для размышлений об их будущейпенсии.

«Сопутствующие изменения в законодательстве»

Одновременно с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ

был принят Федеральный закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ

«О внесении изменений в отдельные законодательные акты

Российской Федерации в связи с принятием Федерального

закона «О дополнительных страховых взносах на накопитель-

ную часть трудовой пенсии и государственной поддержке фор-

мирования пенсионных накоплений».

Название говорит само за себя. Не будем описывать все изме-

нения. Отметим лишь, что взносы работодателя, уплачиваемые

в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ в пользу сво-

их работников, уменьшают налоговую базу по налогу на при-

быль организаций (в размере, не превышающем 12% от суммы

расходов на оплату труда). Эти взносы не облагаются единым

социальным налогом (но не более 12 000 рублей в год в рас-

чете на каждого работника, в пользу которого уплачивались

взносы работодателем).

И наконец, суммы дополнительных взносов, уплаченных

самим работником, включаются в социальный налоговый вычет

(с учетом суммарного ограничения на этот вычет 120 000 руб.).

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:00 PM Page 45

Ю.Г. Антипов

Романтическая профессия Виктора Коровина

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Золотой фонд профессии

46

Были Коровины из простой крестьян-ской семьи: землю пахали, хлеб растили.Если воевала Россия – становились Коро-вины солдатами. До самого Берлина до-шел Коровин Иван. Домой вернулся – нагруди ордена боевые. А из сына хотелИван сделать слесаря. Уж больно уважа-емая профессия – слесарь!

Вроде бы и шло к тому. Сын окончилшколу, поступил на завод учеником сле-саря в агрегатно-сборочный цех. Быстрона разряд вышел. Но тут подошло времяпослужить в армии. И стал Виктор, сле-сарь третьего разряда, матросом Тихо-океанского флота.

За четыре года службы не раз побывалв дальнем плавании. Но отслужил и вер-нулся на свой завод. И опять же слеса-рем! Целых восемь лет проработал, отразряда к разряду двигался.

Вроде бы – все! Определился человек:уважаемая профессия, разряд высокий,личность на заводе известная. А он, ока-зывается, не только работал, но и учился– по вечерам, бухгалтерскому учету. Иокончил учебу с отличием.

В 1972 году назначили Виктора Ивано-вича главным бухгалтером Московскогозавода скоростных прецизионных элек-троприборов. Пришлось ему попотеть,пока кардинально изменил работу в бух-галтерии.

Многие, особенно те, кто постарше,удивлялись: «Ну чего ты надрываешься?!Ведь работали же бухгалтеры и до тебя!Чего все менять-то?» Менял,он,конечно,не все, но многое. И, что интересно, сталиу завода финансовые показатели улуч-шаться.

Наверху тоже приметили Коровина.Молодой, новатор. С заводом справился.А если на главк? В министерство? Потя-нет? Решили: потянет! И в свои тридцатьшесть лет становится Виктор Ивановичглавным бухгалтером Главного управле-ния по производству прецизионных стан-ков Минстанкопрома СССР. Тут уже неодин завод. Хватает заводов, и забот с ни-ми хватает. «Конечно, тяжело было, – го-ворил впоследствии Виктор Иванович. –Но ведь интересно! Романтика опять же!»

Бухгалтерский учет и… романтика?Выходит, так.

В 1986 году в приказном порядкеперевели Коровина уже с должности за-местителя начальника управления бух-галтерского учета и отчетности Минс-танкопрома СССР на должностьначальника такого же управления Ми-нистерства легкой и пищевой промыш-ленности СССР.

Новое место работы, люди новые, ачисло предприятий в разы выросло посравнению с предыдущим. Но… опятьсправляется Коровин! И через два годаон – главный бухгалтер Министерствамашиностроения СССР, а с 1990 года –заместитель начальника Главного эконо-мического управления и одновременноглавный бухгалтер Министерства обо-ронной промышленности.

Много сил и времени потребовалось,чтобы перевести предприятия на хозяйс-твование в новых условиях, складывав-шихся в стране. Но работа не была на-прасной. Если многие оборонныепредприятия сумели выжить в тяжелыедевяностые годы и сейчас поднимаются сколен, то это – результат той работы.

Когда в 1991 году не стало Министер-ства оборонной промышленностиСССР, Виктор Иванович организовалфирму «Машаудит». Не мог человек ос-таваться в стороне от вопросов, встав-ших перед «оборонкой», не мог оста-вить предприятия, ставшие такимиблизкими, один на один с возникшимипроблемами.

И опять учился Коровин! Лекции,встречи, симпозиумы… И сотрудниковфирмы заставлял учиться. И заводчанагитировал за учебу.

Огромную работу проделал ВикторИванович по созданию Московской ауди-торской палаты.

В 1998 году Виктор Иванович скоропо-стижно скончался.

Светлая и добрая память о нем сохрани-лась у многих людей. Все, кто близко зналВиктора Ивановича,помнят его как хоро-шего, доброго человека, блестящего бух-галтера, организатора и романтика.

В.И. Коровин

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:01 PM Page 46

47

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Досуг

Новоселье за 3 месяца – строим круглый год!

Ваш домВо все времена и в любую эпоху человек стремился жить в комфортеи благополучии, а лучший показатель достигнутого успеха – этособственное жилье. Именно поэтому каждый из нас стремитсяпостроить свой собственный дом.

Дом – это не только стены и крыша.Это пространство для развития че-

ловека, раскрытия его способностей ииндивидуальности, настроений и жела-ний. Это магнит, который возвращает ввоспоминаниях и мыслях к комфорту иуюту домашнего очага. Дом долженбыть не только большим и красивым, нои долговечным, теплым, экологичным инадежным.

Мы стремимся к тому, чтобы ваш домпредоставил возможность действитель-но полноценного отдыха.

Быстро и качественно построить домстало возможным благодаря канадскойкаркасно–панельной технологии, позво-ляющей возводить капитальные краси-вые, теплые и уютные дома по приемле-мым ценам, которые прослужат неодному поколению вашей семьи.

Немаловажное преимущество такойнедвижимости – скорость возведениябез какой-либо сложной техники ибольшого количества людей, а такжеспособность при сравнительно неболь-шой толщине стен долго сохранятьтепло.

Благодаря применению специальнойтехнологии проектирования и изготов-ления конструкций возможно строи-тельство помещений любых размеров.

В зависимости от назначения и терри-ториального расположения дома инди-видуально рассчитывается толщинастен и система утепления, которая обес-печивает сохранность тепла, а значит,снижение эксплуатационных расходовна обогрев помещений. Важно также,что технология каркасного строитель-ства позволяет спрятать все «подроб-ности» инженерного оборудования (тру-бы, кабели, элементы автоматики) встены, что существенно улучшает ин-терьер дома.

В отделке наружных и внутреннихстен при существующих сегодня техно-логиях и материалах вообще нет ника-ких ограничений. Каркасно-панельноедомостроение позволяет без значитель-ных финансовых вложений придатькоттеджу снаружи и изнутри любую(вплоть до самой изысканной) архитек-турную форму, реализовать самые сме-лые идеи архитектора и дизайнера.

Отсутствие усадки позволяет произво-дить внутреннюю отделку дома сразупосле строительства. Все элементы кон-струкций изготавливаются из экологи-чески чистых материалов.

Технология позволяет возводить домав кратчайшие сроки, в любое время годабез потери качества и увеличения сто-имости. Прочность конструкций, сейс-мостойкость до девяти баллов доказанапрактикой после землетрясенияв городе Невельске (Сахалинская об-ласть, август 2007 года), когда наши кар-касные дома уцелели в отличие от дру-гих строений. Нормативный срокэксплуатации составляет 75 лет, а реаль-ный до 150 лет. Готовый комплект зда-ния можно транспортировать в любыерайоны РФ автомобильным и ж/д транс-портом. Срок строительства таких до-мов составляет от двух недель.

Демонстра-ционный

дом в поселке Пуршево

На

прав

ах р

екла

мы

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:01 PM Page 47

ТЕХНОЛОГИЯ

Основой технологии служит деревян-ный каркас панелей из обработанногоогнебиосептическими составами (защи-та дерева на 100 лет) бруса различногосечения, жестко связанного между со-бой и фундаментом при помощи сталь-ных шпилек, болтов, углов, пластин идругих элементов, обшитый снаружиЦСП (цементно-стружечной плитой).Все это является силовой – несущей кон-струкцией дома. Наполнителем каркасаслужит минераловатный утеплитель.

ВАШ ДОМ НА ВАШЕЙ ЗЕМЛЕ

Наша компания «1-ДСК» ведет строи-тельство таких домов в Подмосковье.Демонстрационный дом возведен в по-селке Пуршево Можайского района.

В начале июля совместно с компанией«Uniparx Development» началось возве-дение первых пяти домов, расположив-шихся на первой пусковой линиитретьей очереди коттеджного поселка«Велегож-Парк». Здесь вы сможете оце-нить не только внешний вид готовогостроения, но и посмотреть в течение ле-та все этапы его возведения, убедиться вкачестве предлагаемых материалов инадежности постройки.

«Велегож-Парк» – островок уюта икомфорта на лоне дикой природы.Коттеджный поселок располагает все-ми центральными коммуникациями иразвитой инфраструктурой. Дома сто-

ят в окружении густого хвойного леса,плавно переходящего на участки. Натерритории поселка находятся трипруда, один из которых, где разводятфорель, осетров и карпов, особеннопорадует любителей рыбалки. Рядомрасполагаются конный клуб и левады.Цена земли в этом благоустроенномместе составляет 135 тыс. руб. за сотку.

В непосредственной близости от «Ве-легож-Парка» на живописном ланд-шафте расположилась Лимберова гора.Эти охраняемые участки с коммуника-циями (газ и электричество) идеальноподойдут для дачников. Цены на участ-ки в поселке от 1,2 млн рублей, включаякоммуникации.

Для ценителей первозданной природыкомпания «Uniparx Development» радапредложить большой выбор земель безподряда. Вы можете выбрать участки уОки или в живописном месте в окруже-нии березок у деревни Веселево, в хвой-ных лесах села Велегож или в Родниках,богатых источниками с ключевой во-дой. Компания «Uniparx Development»готова предоставить более десяткапредложений на участки без подряда сразной ценовой категорией – от 20 тыс.руб. за сотку.

Каждый из вас найдет участок по ду-ше на заокской земле. «UniparxDevelopment» проявляет внимание ксвоим покупателям, при покупке зе-мель действуют скидки первым поку-пателям и система длительной рассроч-ки, имеется возможность ипотеки.

Постройте Ваш Дом на Вашей земле!

Ию

ль/а

вгус

т 20

09В

ест

ни

к б

ухга

лтер

а М

оск

овск

ого

реги

он

а

Досуг

48

Земельныеучастки на Оке

www.blizoki.ru

Участки в Родниках

Пруд в кот-теджном поселке

«Велегож-Парк»www.velegozh-

park.ru

По всеминтересующим

вопросамобращайтесь

в компанию «1-ДСК»

Адрес: Москва, М.Калужский пер.,

д. 15, стр. 3. Тел. 495 646-8665

Подробности на сайтах

www.d-s-k.ru,www.velegozh-park.ru

и по e-mail: info@d-s-k.ru

Moscow 04-2009 195x275 7/28/09 5:01 PM Page 48