1

МІЖРЕГІОНАЛЬНА

АКАДЕМІЯ УПРАВЛІННЯ ПЕРСОНАЛОМ

А. Г. Зюнькін

ФІНАНСОВЕ ПРАВО

4-те видання, доповнене

РекомендованоМіністерством освіти і науки України

як навчальний посібникдля студентів вищих навчальних закладів

Київ

ДП «Видавничий дім «Персонал»

2008

2

ББК 67.302я73З-98

Рецензенти: В. С. Гопанчук, канд. юрид. наук, проф.Л. А. Жук, д-р екон. наук, проф.

Схвалено Вченою радою Міжрегіональної Академії управлінняперсоналом (протокол № 10 від 30.11.05)

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України (лист від 19.01.06№ 14/18.2.87)

Зюнькін А. Г.З-98 Фінансове право: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. —

4-те вид., допов. — К.: ДП «Видавничий дім «Персонал»,2008. — 568 с.: іл. — Бібліогр.: с. 555–560.

ISBN 978-966-608-858-4

У доступній формі розкрито основні інститути фінансового права, кате-горії та поняття на базі сучасного фінансового законодавства України.Наведено короткий словник термінів, що використовуються у фінансо-вому праві, а також додатки — витяги із основної нормативно-правовоїбази фінансової діяльності держави.

Для студентів бакалаврату, магістрів, а також всіх, хто цікавиться пи-таннями фінансового права.

ББК 67.302я73

© А. Г. Зюнькін, 2006, допов.© А. Г. Зюнькін, 2008, допов.© Міжрегіональна Академія

управління персоналом (МАУП), 2008© ДП «Видавничий дім «Персонал»ISBN 978-966-608-858-4

3

ВСТУП

В Україні відбуваються глибокі економічні зміни, зумовленіспільними соціально-економічними процесами світового розвитку,створенням сучасного ринкового господарства.

Ринкова економіка в усьому розмаїтті відомих світовій практицімоделей є соціально орієнтованим господарством, що підлягає дер-жавному регулюванню.

У структурі ринкових відносин і в механізмі їх регулювання з бокудержави важливу роль відіграє фінансове право.

Проблеми фінансового оздоровлення країни, розроблення системифінансово-правових норм є визначальними в системі засобів економіко-правового регулювання. Ці проблеми неразривно пов’язані з добробу-том кожного громадянина та ефективністю господарювання на різнихрівнях управління. Повнота і своєчасність виплати заробітної плати,податкові відрахування з прибутку юридичних і фізичних осіб, відраху-вання на соціальне страхування і до різних фондів зумовлюютьдіяльність не лише загальнодержавного рівня управління. Знання чин-них норм фінансового права, механізму їх дії — об’єктивна потреба дляширокого кола правознавців, економістів, менеджерів, для апарату за-конодавчих і виконавчих органів влади, підприємств і громадян.

В опорному конспекті лекцій викладено основні фінансово-правовівідносини, що регулюють фінансову діяльність і фінансову системуУкраїни, бюджетний устрій і бюджетний процес, податкові й кредитні,страхові, банківські та валютні правовідносини юридичних і фізичнихосіб у сучасних умовах.

4

Тема 1

Фінанси і фінансовадіяльність держави

Фінансова діяльність держави зумовлена об’єктивною необхідніс-тю розподілу та перерозподілу національного доходу, а також задово-лення потреб кожного громадянина і суспільства в цілому.

Фінансовадіяльністьдержави

Процес збирання, розподілу (перерозподілу) та викорис-тання коштів, що забезпечують виконання завдань і функ-цій держави

Діяльність уповноважених державних органів, пов’язаназ прямим плановим збиранням і розподілом коштів

ЗАГАЛЬНА ЧАСТИНАЗАГАЛЬНА ЧАСТИНА

Централізовані

надходять у розпорядженнядержави як суб’єкта влади

Децентралізовані

утворюються в усіх галузяхнародного господарства

Державні фінанси

Система грошових відносин, що виникає разом з появою державиі нерозривно пов’язана з її існуванням та функціонуванням

5

Сутність фінансів, закономірності їх розвитку і роль у процесісуспільного відтворення визначаються економічним ладом суспіль-ства, природою та функціями держави.

Апарат управліннядержавними фінансами

ЗведенийбюджетУкраїни

Фінансидержавногосектораекономіки

Державнийкредит

Резервніта

страховіфонди

Централізованіта децентралізованіфонди цільовогопризначення

Правові засадидержавних фінансів

Державні фінанси України

Склад і структура державних фінансів України

Грошові потоки сфери державних фінансів

Бюджет

Цільові фонди

Фінансовий ринок

Фізичніособи

Юридичніособи

Міжнародні організаціїта фінансові інститути

6

Основні фактори фінансової безпеки держави

Фактор фінансовоїбезпеки держави

Політичний клімат

Бюджетна безпека

Фінансово-кредитнаполітика

Внутрішній ринок

Зовнішня допомога

Ринок капіталів

Інфляційна безпека

База фінансовихінструментів

Фондовий ринок

Боротьба з фінансовимизлочинами

Фінансово-платіжнадисципліна

Національна валюта

Ознака оптимальності факторів

Стабільний демократичний устрій,що стимулює економічне пожвавлення

Забезпечення платоспроможності державиз урахуванням доходів та витрат державногоі місцевих бюджетів

Політика, спрямована на підтримку власноготоваровиробника

Відкритість і привабливість внутрішнього ринкудля інвесторів

Надання допомоги в будь-який час,у достатніх розмірах, на прийнятних умовах

Наповнення ринку достатньою кількістюакцій суб’єктів господарювання, що реальнофункціонують

Мінімальна та керована інфляція

Розширення арсеналу фінансовихінструментів

Схильність населення до операційіз фондовими цінностями

Ефективна боротьба з фінансовими злочинамита корупцією

Зміцнення фінансово-платіжної дисципліни,економне й ефективне витрачання ресурсів

Міцна і стабільна конвертована валюта

Термін “фінанси”

від лат. finantia — закінчити, врегулюватисуперечку (грошову)

від фр. financе — обов’язкова сплата грошей,або грошовий платіж

З XVII ст. цей термін стає міжнародним і застосовується для визначеннявідносин, пов’язаних з прибутками та видатками держави

7

Фінанси — це система грошових відносин, за допомогою яких на-громаджуються і розподіляються державні кошти.

Відмінності між державними та приватними фінансами

Фінанси

Загальний еквівалент,за допомогою якого

вимірюються затрати працівиробників

Економічний інструментрозподілу і перерозподілунаціонального доходу,знаряддя контролю

за фондами грошових ресурсів

ВідмінністьГроші

засіб досягненнязагального інтересу

пов’язані з грошовоюсистемою держави

зорієнтованіна отримання прибутку

грошова системане залежить від воліприватного власника

держава можеу примусовому порядкузабезпечити власні доходи

Державніфінанси

Приватніфінанси

визначаютьсярішеннями держави

і діями публічної влади

приватні особи не можутьу примусовому порядкузабезпечити власні доходи

залежать від законівринкової економіки

8

Фінансовий

ринок

Міжнародні фінанси

Міжнародні

розрахунки

Фінанси

міжнарод-

них організацій

Міжнародні фінан

-сові

інститути

Фінанси

суб

’єктів

господарювання

Страхування

Державні фінанси

Бюджет

держави

Фонди

цільового

призначення

Державний

кредит

Фінанси

держав

-ного сектора

Ринок

цінних

паперів

Ринок

грошей

Ринок

капіталів

Кредитна

система

Банківська

система

Небанківські

кредитні

установи

Центральний

банк

Комерційні

банки

універсальні

спеціалізовані

Сфери Ланки

Фінанси

9

Принципи фінансової діяльності держави:• публічний характер;• розподіл функцій між представницькими та виконавчими орга-

нами влади;• пріоритет представницьких органів влади перед виконавчими;• пріоритетність публічних видатків щодо прибутків казни;• фінансування безпеки держави;• єдність фінансової діяльності та грошової системи держави;• міжгалузевий характер;• самостійність;• соціальна спрямованість;• плановість;• гласність та ін.Основний метод фінансового права – метод владних приписів.

Його характерні риси – категоричність і відсутність оперативноїсамостійності, а також:

• метод субординації;• метод погашення;• метод рекомендації.Методи фінансової діяльності — засоби, прийоми, за допомогою

яких уповноважений державою орган від її імені мобілізує, розподіляєі використовує фонди грошових ресурсів.

Методами розподілу фондів грошових ресурсів є фінансування, кре-дитування й виплати пенсій, страхових відшкодувань і різних допомог.

органами страхування, підприємствами, населенням та ін.

окремими ланками бюджетної системи

підприємствами, громадянами і позабюджетними фондами

державою і громадянами

державою і підприємствами

підприємствами і вищимиорганізаціями

підприємствами

Фінанси виражають грошовівідносини, що виникають

між суб’єктами:

10

Планування

Прогнозування

Інвестування

Кредитування

Самокредитування

Самофінансування

Оподаткування

Страхування

Система розрахунків

Фінансовіметоди

Матеріальнестимулювання

Матеріальнавідповідальність

Заставні операції

Трансферні операції

Трастові операції

Оренда

Лізинг

Факторинг

Створення фондів

Взаємовідносини

з органами

державного

управління

із засновниками

із господарськими

суб

’єктами

Обов’язкові

Податок

Збори (митні, дорожні)

Штрафи

Плата за використання природнихресурсів

Страхування (майна, особисте,відповідальності)

Платежі в централізовані спеці-альні фонди грошових ресурсів(пенсійний, соціального страху-вання тощо)

Методи формування фондів грошових ресурсів

Добровільні

Грошово-речові лотереї

Позики різних видів

Добровільні внески громадян

акції

Інші

11

Форми фінансово-правових актів:

• Конституція України;• акти Верховної Ради України (ВРУ);• укази Президента України;• декрети Кабінету Міністрів України (КМУ);• накази, інструкції та положення Міністерства фінансів України

(Мінфіну) або Державної податкової адміністрації;• методичні вказівки, листи, телеграми Національного банку Ук-

раїни та ін.Фінансові ресурси — це сукупність цільових фондів грошових ре-

сурсів держави, необхідних для її функціонування (див. наступну стор.).Фінансова політика — сукупність заходів держави, спрямованих

на мобілізацію фінансових ресурсів, їх розподіл і виконання функційдержавою.

ОрганиуправліннядержавнимифінансамиУкраїни

Верховна Рада України

Президент України

Кабінет Міністрів України

Верховна Рада України і Рада міністрів АвтономноїРеспубліки Крим

Органи місцевого самоврядування

Фінансово-правові акти — це правова форма відбиття фінансовоїдіяльності держави.

Акти органів законодавчої влади

Закони

Акти органів виконавчої влади

Підзаконні акти

Фінансово-правові акти

12

Регіональні

фінансові

ресурси

Створені фіскальним

методом

Створені

на добровільних засадах

Ресурси

комунальної

власності

Банківські

кредити

Муніципальні

позики

Добровільні

внески

,пожертвування

громадян

та організацій

Дотації

Субвенції

Субсидії

Неподаткові

надходження

Трансферти

Податкові

надходження

до муніципальних

позабюджетних фондів

від загальнодержавних

податків

від місцевих

податків

і зборів

Місцеві

фонди

Позабюджетні

фонди

Кошти

Державного

бюджету,

що

спрямовуються

на фінансування

державних програм

у регіоні

Заощадження

домогосподарств

Кошти

підприємств

та організацій

Муніципальні фінансові

ресурси

13

Фінансові інститути — сукупність взаємопов’язаних за формамита методами акумуляції або розподілу коштів однорідних економічнихвідносин (наприклад, відносин у сфері бюджету, податків, кредиту).

Фінансова система — це сукупність взаємопов’язаних фінансовихінститутів.

Фінансовий механізм — це сукупність форм і методів створення йвикористання фондів фінансових ресурсів з метою забезпечення потребдержавних структур, господарських суб’єктів і населення.

Фінансова криза — глибокий розлад фінансової системи держави,спричинений економічними і політичними явищами.

Державнеказначейство

Міністерст-во фінансівАвтономноїРеспублікиКрим

Фінансовіобласні

управління

Фінансовівідділи

районних,міськихдержадмі-ністрацій

Київськаі Севасто-польськадержадмі-ністрації

Система фінансових органів України

Міністерство фінансів України

Страху-вання

Фінансова система

Державніфінанси

Кредиту-вання

Фінансипідприємств,установ таорганізацій

Позабюд-жетні фонди

Банківська системаМитна система

Грошово-кредитнасистема

Фінансовасистема

Інвестиційнасистема

Пенсійна система Бюджетна система Страхова система

14

Фінансове планування і прогнозування

Фінансовий контроль і аудит

Органи управління фінансами

Законодавче забезпечення

Фінансове право

Нормативне забезпечення

Інформаційне забезпечення

Технічне забезпечення

Кадрове забезпечення

Організаційніформи

Фінансове забезпечення

Фінансове регулюванняМетоди

Фінансові ресурси

Фінансові резерви

Пільги

Стимули

Санкції

Норми, ліміти, нормативи, квоти, ліцензії,тарифи, ставки

Важелі

Фінансовий механізм

15

Фінансовий механізм

Фінансове забезпечення Фінансове регулювання

самофінансування податки

акціонерний капітал внески

кредитування позички

Безповоротне субсидіїфінансування

Фінансові інструменти

Фінансові індикатори

Фінансова система України

Фінанси галузей народного господарства, в перспективі —фінанси підприємства

Загальнодержавні фінанси

Фінанси домогосподарств

Фінанси громадських організацій

Фінанси підприємств, галузей матеріального виробництва

Фінанси установ, організацій, галузей невиробничої сфери

Бюджетна система України

Система державних позабюджетних фондів

Фінанси НАСК “Оранта”

Державний кредит

16

Контрольні питання

1. Що таке фінанси як економічна категорія?2. Функції фінансів.3. Дати визначення поняття фінансової діяльності держави.4. Відмінність між фінансами та грошима.5. Чим відрізняються приватні фінанси від державних?6. Що розуміють під централізованими та децентралізованими фінансами?7. Якими методами здійснюється фінансова діяльність держави?8. Що таке фінансова політика?9. Дати визначення поняття фінансової системи країни.

Фінанси підприємств,закладів, організацій

Фінанси підприємств,що функціонують

на комерційних засадах

Фінанси закладів і органі-зацій, що здійснюютькомерційну діяльність

Фінанси громадськихоб’єднань

Державніфінанси

Державнийбюджет

Позабюджетніфонди

Державнийкредит

Страхування

Соціальнестрахування

Особистестрахування

Майновестрахування

Страхуванняпідприємницьких

ризиків

Страхуваннявідповідальності

Фінансова система

17

Предмет і системафінансового права

Предмет фінансового права України — відносини, що виникаютьпри безпосередньому формуванні, розподілі та використанні централі-зованих і децентралізованих фондів коштів, які є частиною національ-ного доходу країни і необхідні для функціонування держави.

Фінансове право — сукупність правових норм, які регулюютьвідносини в галузі фінансової діяльності.

Методи фінансово-правового регулювання

Сукупність прийомів і способів правового впливуна учасників фінансово-правових відносин

владнихприписів

погодженнясубординації рекомендації

Загальна частина Фінансове право Особлива частина

Найважливіші риси відносин предмета фінансового права:а) складаються у сфері фінансової діяльності держави у процесі

розподілу і перерозподілу національного доходу;б) об’єктом цих відносин завжди є гроші чи грошові зобов’язання,

пов’язані з утворенням і використанням фондів грошових ресурсів.

органи державноївлади

підприємства,установи,організації,міністерства

органи державногоуправління

Міністерствофінансів Україниі Національнийбанк України

Органи, між якимивиникають

фінансові відносини

Тема 2

18

Формування фондів коштів,не пов’язане зі зміноювласника грошей

Формування фондів коштів,пов’язане зі зміноювласника грошей

нормоване державою

ринок цінних паперів

ринок акцій ринок облігацій

ринокбанківських

позик

ринок позичковогокапіталуфінансовий ринок

формуванняфінансовихфондів

підприємствза рахунок

власних коштів

має вільний характер

податковасистема

Структурафінансових відносин

Фінансовеправо

Система правових норм, що регулюють фінансове госпо-дарство держави

Суспільні відносини, що виникають у процесі збирання, роз-поділу і використання державою коштів, необхідних для ре-алізації її завдань у певний період розвитку

Сукупність правових норм, що регулюють відносини в га-лузі мобілізації, розподілу і використання централізова-них і децентралізованих фондів грошових ресурсів з ме-тою забезпечення виконання завдань і функцій держави

Система норм права, що регулюють розподільні та пере-розподільні відносини у сфері публічних фінансів з метоюстворення державних і муніципальних фондів грошовихкоштів для задоволення суспільних потреб

19

Фінансове право

Загальна теорія фінансів

Самостійна галузь права

Конституційнеправо

Адміністративнеправо

Цивільнеправо

Місце фінансового права в системі права

Системафінансового

права

Сукупність, взаємозв’язок і взаємодія фінансовихінститутів

Об’єктивно обумовлена його внутрішня будова, об’єд-нання і розміщення фінансово-правових норм у пев-ному взаємозв’язку та послідовності

Фінансове право

Міжпредметні зв’язки дисципліни “Фінансове право”

Бухгалтерськийоблік

Біржовеправо

Господарськеправо

Підприємницькеправо

Банківськеправо

Податковеправо

Кримінальнеправо

Адміністративнеправо

Інвестиційнеправо

Митнеправо

Екологічнеправо

Цивільнеправо

Теорія держави та права Конституційне правоОснови економічної теорії

20

Вивчаєфінансово-правовівідносиниі норми,що їх

регулюють

Вивчаєфінансово-

правові явища,які належатьдо публічно-правових

Вивчаєфінансово-правовіявища і поняття,що складаються зправової таекономічної

“матерії”

Сприяєрозв’язаннюфінансовимиорганамипрактичнихзавдань

Особливості науки фінансового права

аналітична критична конструктивна прогнозуюча

Функції науки фінансового права

Джерела фінансового права — це правові акти органів законодав-чої та виконавчої влади, а також місцевого самоврядування, щомістять норми фінансового права:

• Конституція України;• акти Верховної Ради України;• укази Президента України;• постанови Кабінету Міністрів України;• акти Міністерства фінансів України, Національного банку Ук-

раїни;• акти міністерств, відомств;• спільні постанови фінансово-кредитних та інших органів, угоди

між ними.

Наука фінансового права:а) є цілісною системою узагальнених специфічних знань про фінан-

сове право та фінансову діяльність держави і закономірностірозвитку цих знань;

б) вивчає фінансово-правові категорії та фінансово-правові нор-ми, розвиває їх і сприяє вдосконаленню фінансового законодав-ства через вироблення рекомендацій.

21

Фінансово-правові категорії — це найзагальніші фундаментальніпоняття, що відбивають сутність фінансово-правової дійсності й станов-лять основу науки фінансового права.

Норми права всіх галузей — це обов’язкові правила поведінки за-гального характеру.

Фінансово-правові норми, з яких складається фінансове право Ук-раїни, регулюють фінансові відносини, визначають права і обов’язкисуб’єктів, передбачають відповідальність за невиконання приписівдержави. Вони мають імперативний, тобто обов’язковий, характер,забезпечений примусовою силою держави.

Встановлені державою правила поведінки учасників суспільних відно-син, що виражені в їх юридичних правах і обов’язках

Встановлені державою та закріплені в нормативних актах правила по-ведінки сторін щодо збирання, розподілу і використання фондів гро-шових ресурсів для реалізації цілей та завдань держави

Загальнообов’язкові приписи компетентних державних органів щодомобілізації, розподілу та використання коштів централізованих і де-централізованих фондів, які виражені в категоричній формі та забезпе-чені примусовою силою держави

Фінансово-правові норми

гіпотеза диспозиція санкція

Структура фінансово-правових норм

зобов’язуючі забороняючі уповноважуючі

Види фінансово-правових норм

22

Фінансові правовідносини

Матеріальні Процесуальні

Фінансово-правові відносини є одним із видів суспільно-правовихвідносин, що виникають у сфері фінансової діяльності держави та ре-гулюються фінансово-правовими нормами.

Суб’єкти фінансових правовідносин — юридичні особи та грома-дяни.

Об’єкти фінансово-правових відносин — це фонди грошових ре-сурсів.

Функції фінансово-правових відносин:• вказують на коло осіб, на яких у конкретний час поширюється

дія фінансово-правової норми;• закріплюють конкретну поведінку юридичних осіб і громадян у

галузі мобілізації, розподілу і використання фондів грошовихресурсів;

• є умовою можливості приведення в дію юридичних засобів за-безпечення суб’єктивних прав і правових обов’язків учасниківфінансових правовідносин.

Особливості фінансово-правових відносин:а) виникають лише у сфері фінансової діяльності держави;б) одним із суб’єктів цих відносин є держава, яка бере участь без-

посередньо або через уповноважені нею фінансові чи кредитніоргани, що зумовлює нерівне становище суб’єктів правовідносин;

в) об’єктом цих відносин є кошти чи грошові зобов’язання, пов’я-зані з формуванням, розподілом або використанням фондів гро-шових ресурсів;

г) виникають, змінюються і припиняються не за волевиявленнямсторін, а за законом чи іншим нормативним актом.

За матеріальним змістом фінансово-правові відносини поділя-ються на такі:

• бюджетні;• податкові;• у галузі страхування;• у галузі кредитування;• у сфері регулювання грошового обігу та валютного законодав-

ства.

23

Контрольні питання

1. Предмет фінансового права.2. Які групи відносин становлять предмет фінансового права?3. Дати визначення поняття фінансового права.4. Які методи правового регулювання суспільних відносин використову-ються у фінансовому праві?

5. Які особливості відрізняють фінансове право від інших галузей права?6. З якими галузями права тісно межує фінансове право?7. Особливості науки фінансового права.8. Що розуміють під системою фінансового права?9. Дати визначення поняття фінансово-правової норми.

10. Особливості фінансово-правових норм.11. Дати визначення поняття фінансово-правових відносин.12. Види фінансових правовідносин.

24

Тема 3

Правові основифінансового контролю

Фінансовийконтроль

Засіб забезпечення законності та фінансової дисципліни,запобігання правопорушенням

Обстеження фактичного стану показників фінансовоїдіяльності суб’єктів фінансових правовідносин порівня-но із заданими показниками

Діяльність державних органів і недержавних органі-зацій щодо забезпечення законності, фінансової дисцип-ліни при мобілізації, розподілі та використанні коштіві матеріальних цінностей

Сутність фінансового контролю як поняття

Ревізія (перевірка) як процес

Прийняттярішення

Фіксаціяпроблем

Вияв-лення

Порів-няння

Вив-чення

Фінансовийфакт

Передумовафінансовогоконтролю

Фінансова дисципліна передбачає чітке дотримання встановленихрозпоряджень (наказів) щодо мобілізації, розподілу і використаннякоштів держави, суб’єктів місцевого самоврядування, підприємств,організацій, установ.

Основні завдання фінансового контролю:• перевірка виконання фінансових зобов’язань перед державою

всіма суб’єктами фінансових правовідносин;• перевірка правильності використання підприємствами, устано-

вами та організаціями грошових ресурсів, що є в їх розпоряд-женні;

25

• перевірка дотримання правил здійснення фінансових операцій,розрахунків і збереження коштів підприємствами, організація-ми та установами;

• попередження і усунення виявлених порушень фінансової дис-ципліни;

• виявлення внутрішніх резервів виробництва.Об’єкти фінансового контролю — господарські операції, які здійс-

нюються з використанням коштів на цілі економічного та соціальногорозвитку.

Об’єкти фінансового контролю — це кошти, матеріальні, трудовіта інші ресурси країни.

Попередній фінансовий контроль здійснюється на стадії складання,розгляду і затвердження бюджетів, фінансових планів і кошторисіввитрат і має на меті перевірку обґрунтованості розрахунків і пошукшляхів їх ефективнішого використання.

Поточний фінансовий контроль здійснюється в ході виконання про-гнозованих і планових передбачень з метою раціональнішого викори-стання фінансових ресурсів.

Методи, суб’єкти і форми фінансового контролю

Методфінансовогоконтролю

Ревізія

Перевірка

Інспекція

Обстеження

Спостере-ження

Суб’єктифінансовогоконтролю

ПрезидентОргани зако-нодавчої владиі місцевогосамовряду-вання

Виконавчіоргани влади

Фінансово-кредитніоргани

Відомства

Аудиторськіфірми

Сфери фінансовоїдіяльності, що

підлягають фінансо-вому контролю

Бюджетна

Податкова

Валютна

Кредитна

Інвестиційна

Страхова

Контрольза грошовою масою

Форми прове-дення фінансо-вого контролю

Попередній

Поточний

Наступний

Обов’язковий

Ініціативний

26

Наступний фінансовий контроль здійснюється під час розгляду бух-галтерської та статистичної звітності з метою оцінювання досягнутогоі вироблення стратегії на майбутнє.

Методи фінансового контролю — це засоби, прийоми і способийого здійснення, які вибирають залежно від сукупності факторів укожному конкретному випадку (суб’єкта та об’єкта контролю, мети ізавдань, що стоять перед суб’єктом контролю, підстав виникненняконтрольних правовідносин та інших обставин).

Ревізія:• метод документального контролю за фінансово-господарською

діяльністю підприємства, установи, організації; дотриманнямзаконодавства з фінансових питань; достовірністю обліку і звіт-ності;

• засіб документального викриття недостач, розтрат, привласненьта крадіжок коштів і матеріальних цінностей, попередженняфінансових зловживань.

За наслідками ревізії складається акт.

Фактична ревізія — перевірка всієї фінансової діяльності об’єкта.Документальна ревізія — перевірка окремих фінансових докумен-

тів (платіжних відомостей, ордерів, чеків, рахунків, звітів тощо).Вибіркова ревізія — перевірка фінансової діяльності об’єкта за пев-

ний проміжок часу.Суцільна ревізія — перевірка фінансової діяльності об’єкта за весь

період його існування.Комплексна ревізія — одночасна перевірка фінансової діяльності

об’єкта в різних сферах ревізорами кількох органів.Тематична ревізія — обстеження будь-якої сфери фінансової діяль-

ності об’єкта (наприклад, правильності сплати податків).

За часомздійснення

планові

позапланові

За методом

вибіркові (часткові)

суцільні (повні)

За об’єктомдіяльності

комплексні

тематичні

За змістом

фактичні

документальні

Види ревізій

27

Перевірка — обстеження і вивчення окремих ділянок фінансово-господарської діяльності підприємства, установи, організації або їхпідрозділів. Наслідки перевірки оформлюються довідкою чи доповід-ною запискою.

Інспекція — перевірка стану фінансів підприємств на місцях.Обстеження — перевірка об’єкта за приписом законодавчих або ви-

конавчих органів з метою виявлення порушень фінансової дисципліни.Спостереження — загальне ознайомлення зі станом фінансової діяль-

ності бюджетної установи, підприємства, відомства.Методи фінансового контролю конкретизуються в методиках,

тобто в правилах (технології) здійснення контролю різними суб’єк-тами відповідних об’єктів, що розроблені з урахуванням форм влас-ності, організаційної структури, територіального аспекту та ін.

Для фінансового контролю важливим є використання методів:• інвентаризації матеріальних цінностей і наявності грошових

коштів;• зустрічних перевірок;• рахункових перевірок бухгалтерських звітів і балансів.Метод інвентаризації матеріальних цінностей і наявності грошо-

вих ресурсів використовується для перевірки відповідності даних гро-шового обліку фактичній наявності грошових і матеріальних цін-ностей, якою передбачається в разі виявлення розбіжностей вжиття за-ходів для усунення похибок.

За результатами інвентаризації складається акт.Акт відбиває результати інвентаризації фактичної наявності коштів

(готівки, поштових марок та ін.) в касі підприємства (організації).Комісія перевіряє наявність коштів, перераховуючи гроші, що є в

касі, цінні папери, чекові книжки та ін. Складений у двох примірни-ках акт підписують члени інвентаризаційної комісії та матеріальновідповідальна особа.

Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства (орга-нізації), другий залишається у матеріально відповідальної особи.

До початку інвентаризації від кожної матеріально відповідальноїособи або групи осіб, які відповідають за збереження коштів, береть-ся розписка.

У разі зміни матеріально відповідальних осіб акт складається утрьох примірниках (для матеріально відповідальної особи, яка здалацінності, матеріально відповідальної особи, яка прийняла цінності, ібухгалтерії).

28

Форма акта інвентаризації наявності коштів

____________________________підприємство

Акт № _______інвентаризації наявності коштів

“_____” ______________ 200__ р.

що знаходяться ___________________________________________________

Розписка

Цим засвідчую, що до початку проведення інвентаризації всі видатковіта прибуткові документи на кошти здано до бухгалтерії і всі кошти, щонадійшли під мою відповідальність, оприбутковано, а ті, що вибули, спи-сано за видатками.

Матеріально відповідальна особа _______ ______ ____________________ посада підпис прізвище, ім’я, по батькові

На підставі наказу (розпорядження) від “___” __________ 200_ р. № __проведено інвентаризацію коштів станом на “___” __________ 200_ р.

Під час інвентаризації встановлено такий обсяг цінностей:

1) готівки _________________________________________ грн. _____ коп.

2) ________________________________________________ грн. _____ коп.

3) ________________________________________________ грн. _____ коп.

4) ________________________________________________ грн. _____ коп.Підсумок фактичної наявності _________________________ грн. _____ коп._____________________________________________________________________

словами

За обліковими даними _________________________________ грн. _____ коп.Підсумки інвентаризації: надлишок _________ нестача ___________________Голова комісії _______________ ___________ ___________________________

посада підпис прізвище, ім’я, по батькові

Члени комісії ______________________ __________________ ___________________________

посада підпис прізвище, ім’я, по батькові

Підтверджую, що перелічені в акті кошти перебувають на моєму відпові-дальному зберіганні.

Матеріально відповідальна особа“___”____________ 200__ р.

29

Державний фінансовий контроль призначений для розв’язанняскладних і різноманітних завдань у різних напрямах господарюванняна різних рівнях управління.

Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюється на рівніцентральних органів державного управління.

Відомчий фінансовий контроль передбачає контроль міністерств таінших органів державного управління за діяльністю підвідомчих під-приємств, установ, організацій. Такий контроль здійснюють самостій-ні структурні контрольно-ревізійні підрозділи (групи, відділи, управ-

Органи та організація фінансового контролю

Система органів державного фінансового контролю

Загальнодержавнийфінансовийконтроль

Відомчийфінансовийконтроль

Фінансовий контрольорганів місцевогосамоврядування

Пояснення причин надлишків або нестач ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Матеріально відповідальна особа

Рішення керівника підприємства _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

“___”____________ 200__ р.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті в Ук-раїні (зареєстровано в Мін’юсті України 15 березня 2001р. за №237/5428):

I. Загальні положення.II. Порядок організації готівкових розрахунків.III. Порядок оформлення касових операцій.IV. Порядок ведення касової книги та обов’язки касира.V. Організація проведення перевірок.

30

ління) міністерств і відомств, підпорядковані безпосередньо керівни-кам цих органів.

Держава пробірна палата України здійснює контроль за випробу-ванням, використанням, виробництвом, обігом, обліком і зберіганнямдорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, виконанням операцій зцими цінностями.

Основні завдання відомчого фінансового контролю:• контроль за виконанням державних завдань;• контроль за економним витрачанням матеріальних і фінансових

ресурсів;• контроль за зберіганням державної власності;• контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку;• боротьба з приписками, безгосподарністю, марнотратством і

надмірностями.Фінансовий контроль органів місцевого самоврядування здійсню-

ють органи представницької та виконавчої влади місцевих рад народ-них депутатів через відповідні комісії цих рад і місцеві фінансові орга-ни. Об’єктом фінансового контролю є місцеві бюджети, позабюджетніфонди, господарсько-фінансова діяльність підприємств і організаційкомунальної власності.

Націо-нальнийбанк

України

ДержавнапробірнапалатаУкраїни

Українськадержавнастраховакомерційнакомпанія

ВерховнаРада

України

ПрезидентУкраїни

КабінетМіністрівУкраїни

Рахунковапалата

Державнаподатковаадмініст-раціяУкраїни

Міністер-ство

фінансівУкраїни

Державнаконтрольно-ревізійнаслужба

ДержавнеказначействоУкраїни

Загальнодержавний фінансовий контроль

31

Модель лінійного зв’язку між органами державногофінансового контролю

Правове поле функціонуваннядержавного контролю

Закон України “Про підприємства”Закон України “Про власність”

Адміністративнийконтроль

Технічнийконтроль

Фінансовийконтроль

Екологічнийконтроль

Інші видиконтролю

Види фінансового контролю

Державний фінансовий контроль Контроль власника Аудит

Рахункова палата

Контрольні органи виконавчої влади

Державнаподатковаслужба

Державнеказначейство

Державнамитна служба

Іншіоргани

Державнаконтрольно-

ревізійна служба

Державна комісіяз цінних паперівта фондового

ринку

Комітету справах наглядуза страховоюдіяльністю

Конституція України

32

Порівняння найважливіших функцій основних суб’єктівдержавного фінансового контролю

Контроль за використанням коштівдержбюджету

1. Облік платників податків та інших обов’язковихплатежів до бюджетів і держфондів

2. Контроль за правильністю обчислення,повнотою і своєчасністю сплати податківта інших обов’язкових платежів

3. Контроль за достовірністю податкового облікуі звітності

1. Контроль за витрачанням бюджетних коштівусіх рівнів і коштів позабюджетних фондів

2. Контроль за збереженням держмайнау бюджетних установах

3. Контроль за достовірністю бухгалтерськогообліку і звітності в бюджетних установах

1. Контроль за організацією виконаннядержавного бюджету

2. Управління коштами державного бюджетута коштами державних позабюджетних фондів

3. Ведення обліку касового виконаннядержавного бюджету

1. Здійснення контролю за дотриманнямантимонопольного законодавства

2. Захист законних інтересів підприємстві споживачів шляхом вживання заходівщодо припинення порушень антимонопольногозаконодавства

1. Збирання і акумуляція внесків для пенсійногозабезпечення і допомог

2. Забезпечення фінансування витрат Пенсійногофонду

3. Контроль за своєчасним і повним надходженнямстрахових внесків до Пенсійного фонду

Контроль за дотриманням порядку затвердженняі застосування цін і тарифів у всіх галузяхнародного господарства

Рахунковапалата

Державнаподатковаадміністрація

Державнаконтрольно-ревізійнаслужба

Державнеказначейство

Антимонополь-ний комітет

УправлінняПенсійногофонду

Державнаінспекціяз контролюза цінами

ВРУ

Прези-денту

Мінфіну

Мінфіну

КМУ

КМУ

КМУ

Суб’єктконтролю

Підпоряд-кованість Найважливіші функції

33

Основоположні концепції аудиторського контролю

Контрольнесередовище.Системабухгалтер-

ського обліку.Процедуриконтролю

Перевіркасистемивнутріш-ньогоспо-дарськогоконтролю

Звіт пронедолікисистеми

внутрішньо-господар-ського

контролю

Існуючіобме-ження

Існуючийризик

контролю

Підприємство Аудитор

Підготовкафінансовоїзвітності

Перевіркафінансовоїзвітності

Ауди-торськийвисновок

Визначеннядостовірностіфінансовоїінформації

Система внутрішньогосподарського (аудиторського) контролю —політика і діяльність підприємства, спрямовані на попередження, вияв-лення і виправлення помилок та викривленої інформації, які можутьбути у фінансових звітах.

Аудит — вид фінансового контролю, що полягає в перевірці пуб-лічної бухгалтерської звітності, обліку первинних документів та іншоїінформації щодо фінансово-господарської діяльності суб’єктів госпо-дарювання з метою встановлення достовірності їх звітності, обліку,його повноти і відповідності чинному законодавству та нормативам.Аудит здійснюють незалежні особи (аудитори) та аудиторські фірми,уповноважені суб’єктами господарювання на його проведення.

Аудит може здійснюватись на добровільних засадах (з власноїініціативи) і примусово (обов’язковий аудит; перелік підприємств, якіобов’язково повинні здійснювати аудит, визначається законодавст-вом).

34

Обов’язковий аудит. Згідно із Законом України “Про аудиторськудіяльність” здійснення аудиту є обов’язковим:

1) для підтвердження достовірності та повноти річного балансу ізвітності комерційних банків, фондів, бірж, компаній, підпри-ємств, кооперативів, товариств та інших суб’єктів господарю-вання незалежно від форм власності та виду діяльності, звітністьяких офіційно оприлюднюється, за винятком установ та органі-зацій, що утримуються за рахунок державного бюджету і не зай-маються підприємницькою діяльністю.

Основні завдання аудиторського контролю

Ефективневикористанняресурсів

Система бухгалтерського обліку(реальність, санкціонування, повнота,оцінювання, класифікація, своєчасність,

узагальнення)

Ефективне відображенняфінансової інформації

Матеріальні активи не повиннібути розкрадені, незаконно

привласнені, неефективно використанічи випадково знищені

Схоронність нематеріальних активів,важливих документів і реєстрів

бухгалтерського обліку

Запобігання виникненнюнепродуктивних витрат

Виявлення, аналіз та усуненнявідхилень від планових показників

і довгострокових прогнозів

Забезпеченняпроцесу прийняттяуправлінських

рішень

Контрольсхоронності

активів і реєстрів

35

Складові аудиторського контролю

Контрольне середовище

Політика і методиуправління.Організаційнаструктура підприємства

Діяльність ради дирек-торів та аудиторськогокомітету

Методи розподілуповноваженьі відповідальності

Управлінські методиконтролю. Внутрішнійконтроль

Внутрішній аудит.Кадрова політикаі практика.Зовнішній вплив

Облікова система

Визначення, класифіка-ція, реєстрація і накопи-чення даних про здійсненігосподарські операції

Складання звітності

Контроль даних проздійснені господарськіоперації

Контрольні моменти

Компетентністьперсоналу. Адекватнийрозподіл обов’язків

Наявністьефективних процедурсанкціонування

Документаціяі системні бухгалтерськізаписи (документообіг,план рахунків,спеціальні методичнірекомендації)

Контроль активіві облікових записів

Нагляд. Незалежніконтрольні процедури

Обов’язкова аудиторська перевірка річного балансу і звіт-ності суб’єктів господарювання з господарським оборотом, щоне перевищує двісті п’ятдесят неоподатковуваних мінімумів до-ходів громадян, здійснюється один раз на три роки;

2) для перевірки фінансового стану засновників комерційних бан-ків, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних това-риств, холдингових компаній, інвестиційних фондів, довірчихтовариств та інших фінансових посередників;

3) для емітентів цінних паперів;4) для державних підприємств при здаванні в оренду майнових

комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змінах фор-ми власності;

5) для порушення питання про визнання суб’єкта господарюваннянеплатоспроможним або банкрутом.

36

Види,

зміст і результати роботи

аудиторів

Результати

роботи

3

Аудиторський

висновок

— сформульований

висновок

аудитора

про

ступінь відповідності

фінансової звітності

нормам

, які регламентують

порядок

підготовки

і подання фінансових звітів

.Аудиторський

висновок

може оприлюднюва

-тися

. Звіт

аудитора

— обґрунтування аудито

-ром

аудиторського

висновку

із зазначенням

конкретних порушень і відхилень.

Це внутрішній

документ,

що не повинен

надаватися

зовнішнім

користувачам

Висновок аудитора про

те,

що

інформацію

,отриману на підставі прийнятої облікової

політики

, неправильно

показано

в звітності

Звіт

аудитора про

виконані роботи

(внутрішній

документ)

. У

звіті

підтверджується

відповід-

ність

законодавству сфер

облікової діяльності,

стосовно

яких велася

перевірка

, або

вказу

-ються

розбіжності з вимогами

законодавства,

надаються

рекомендації

щодо

їх виправлення

Звіти

, в яких інформацію

представлено

відповідно

до стандартів

обліку і звітності

іншої

країни

. Аналітична інформація

(таблиці)

про

трансформацію

звітності

Зміст роботи

2

Перевірка

відповідності фінансової звітності

нормам

, які регламентують

порядок підготовки

і подання фінансових звітів

. Перелік

питань

такої перевірки

може бути

регламентований

державними

органами

Неглибока

перевірка

обліку

і звітності для

виявлення відхилень від вимог законодавства

Перевірка

окремих сфер

облікової діяльності

підприємства

, наприклад

правильності

нарахування,

сплати

і звітування з ПДВ

,відповідності законодавству операцій

з підзвітними

особами

Деталізація

і групування облікової інформації

з метою

її відображення в звітності відповідно

до стандартів обліку

і звітності іншої країни

Вид

роботи

1

Аудит обов’язковий

(проведення вима-

гається законодав-

ством

), аудит

добровільний

(проводиться

з власної ініціативи

)

Оглядова

перевірка

(на практиці замов-

ляється дуже рідко

)

Операційні

(тема-

тичні)

перевірки

бухгалтерського

і податкового

обліку

Компіляція

(транс-

формація

бухгал-

терського

обліку

)

37

3

Реєстри

бухгалтерського

і податкового

обліку

, своєчасна і повна сплата

податків

,складені бухгалтерські

і податкові

звіти

Реєстри

бухгалтерського

і податкового

обліку,

розрахунок

податків,

надання рекомендацій

уразі

виявлення недоплачених або переплачених

сум

, складені бухгалтерські та

податкові

звіти

Облік

і звітність

без

помилок,

правильно

розраховані податки

, рекомендації щодо сум

доплати

і повернення переплачених сум

податків у разі

наявності

помилок

Письмово

оформлені рекомендації щодо

ведення обліку

підприємства

з використанням

комп

’ютера

, впроваджена комп

’ютерна

програма ведення обліку

Бізнес

-плани

, бю

джети

різних рівнів

, інвес-

тиційні плани

тощ

о

Опис економічного

стану і діяльності

підприєм

-ства

, причин

ситуації,

що склалася

, рекомен

-дації щодо досягнення цілей

підприємства

(розроблені на основі проведеного

аналізу)

Обґрунтовані відповіді на запитання праців

-ників підприємства

, надання рекомендацій

2

Реєстрація

господарських фактів у реєстрах

бухгалтерського

і податкового

обліку

, розра-

хунок податків

, складання і подання звітності

Реєстрація

господарських операцій

попе-

редніх

періодів у реєстрах

бухгалтерського

обліку

, складання звітів

попередніх

періодів,

розрахунок сум

несплачених податків

Виправлення працівниками

аудиторської фірми

знайдених помилок і відхилень від вимог

законодавства в обліку

і звітності

Дослідження системи

обліку

підприємства

,розробка

рекомендацій

щодо

ведення обліку

з використанням

обчислювальної техніки

(комп

’ютерів

) і спеціальних програм

, допомога

у впровадженні цих рекомендацій

Розробка

планів

для

стратегічного

розвитку

підприємства

, отримання кредитів,

інвестицій

,досягнення поточних цілей

підприємця тощо

Проведення різних видів економічного

аналізу,

розробка

рекомендацій

на їх

основі

Обґрунтовані відповіді

на запитання

спеціалістів

підприємства

щодо

економічної

та правової діяльності підприємства

1

Ведення обліку

підприємства

Відновлення обліку

Виправлення

помилок

Автоматизація

обліку

Планування

Аналіз

Надання консуль

-тацій

38

Суб

’єкти

господарювання,

які підлягають

обов

’язковому аудиту

Відкриті

акціонерні товариства

та підприємства

— емітенти

облігацій

Банки

, інвестиційні фонди

, інвестиційні компанії

, інші

небанківські фінансові

установи

, які здійснюють

залучення

коштів громадян

або

залучення цінних паперів

чи

торгівлю

ними

(крім

операцій

з випуску

(емісії

) власних корпоративних

прав

), біржі,

страхові

компанії

, кредитні спілки

, недержавні

пенсійні фонди

Суб

’єкти

господарювання,

що

ліквідуються

, за

винятком

товариств з річним

господарським

оборотом

, що

не переви

-щує

двісті п

’ятдесят

неоподатковуваних мінімумів

, та

органі-

зацій

, що

повністю

утримуються

за рахунок бюджету і не

займаються

підприємницькою

діяльністю

Засновники

(крім

фізичних осіб

) при

створенні відкритих

акціонерних товариств щодо

їх спроможності здійснити

відповідні внески

до

статутного

фонду

Юридичні особи

— засновники

комерційних банків,

частка

яких у загальному оголошеному статутному фонді

становить

не менше п

’яти

відсотків

Установи

— отримувачі

аудиторського висновку

Територіальне управління Державної комісії

з цінних

паперів

та фондового

ринку

. Аудиторський

висновок

подається до

30 квітня року

, наступного

за звітним

Відповідна податкова

інспекція

. Аудиторський

висновок подається протягом

дев

’яти

місяців

року

,що

настає за

звітним

(не пізніше як

за десять

днів

після

закінчення аудиторської перевірки

)

Відповідний

орган

державної реєстрації

.Аудиторський

висновок подається разом

з ліквідаційним

балансом

Відповідний

орган

державної реєстрації

. Аудиторсь

-кий

висновок подається разом

з документами

про

перереєстрацію

Національний

банк України

. Аудиторський

висновок

подається разом

з пакетом

документів,

що

подають

комерційні банки

для

перевірки

правильності

формування їх

статутних фондів

Суб

’єкти

обов’язкового аудиту

й отримувачі аудиторського висновку

39

Добровільний аудит. Здійснюється з ініціативи замовника. Ко-ристувачі бухгалтерської звітності мають право замовляти проведенняаудиту та інші аудиторські послуги, визначати обсяги та напрямиаудиторських перевірок у межах повноважень, наданих законодав-ством, установчими документами або окремими договорами. Користу-вачами бухга�