Marzo 2019 Informative e news fiscali per la clientela di ... · ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER ARTIGIANI E COMMERCIANTI Con la circolare n. 25 del 13 febbraio 2019 l’Istituto

Informative e news fiscali per la clientela di Studio

Le news di marzo pag. 3 Aliquote contributive Inps 2019 per artigiani e commercianti pag. 5 Scade il 18 marzo la tassa di cc.gg. sui libri sociali per l’anno 2019 pag. 7 Obbligo di ripresentazione del modello EAS: verifica necessaria entro il prossimo

1° aprile 2019 pag. 9 Il divieto dell’elettronica per la fatturazione delle spese sanitarie pag. 13 Le note di variazione posso essere emesse entro il termine di invio della

dichiarazione Iva pag. 17 Le regole di fatturazione per le operazioni effettuate da e verso i soggetti non

residenti identificati in Italia pag. 19 Spesometro, esterometro e li.pe. prorogati ad aprile pag. 21 Aliquote contributive Inps 2019 per gli iscritti alla gestione separata pag. 23 Prorogata la scadenza della comunicazione Enea per gli interventi di recupero

del patrimonio edilizio e per l’acquisto di elettrodomestici conclusi nel 2018 pag. 25 R&S: obbligate alla certificazione anche le aziende con revisore nominato pag. 27 La detrazione dell’Iva sugli acquisti documentati da fatture elettroniche pag. 28 Informative e news lavoro per la clientela di Studio

Conversione in legge del Decreto Semplificazioni pag. 31

Istruzioni dell’INL sulla somministrazione fraudolenta pag. 33 Maggiorazione sanzioni amministrative: nuovi chiarimenti dall’INL pag. 35 Congedi dei padri lavoratori pag. 36 Distacco dell’apprendista e obblighi formativi pag. 37 Limiti dell’orario di lavoro notturno pag. 38 Deroga assistita e ulteriore contratto a tempo determinato presso l’ITL pag. 39 Spese di parcheggio del lavoratore in trasferta pag. 40

Marzo 2019

Circolare mensile per l’impresa - marzo 2019 2

Trattamento fiscale dei buoni pasto cumulati pag. 41 Novità in tema di pensioni pag. 42 Aliquote 2019 per iscritti alla Gestione separata pag. 44 Fissati i valori contributivi 2019 per artigiani e commercianti pag. 45 Lavoratori domestici: contribuzione 2019 pag. 47 Contribuzione Enasarco 2019 pag. 48 Contributi Fondo Fasi anno 2019 pag. 49 Regolamento piano di welfare aziendale per amministratore pag. 51 Detassazione premi di risultato pag. 53 Fondo sanitario edili pag. 55

Le procedure amministrative e contabili in azienda

L’approvazione del bilancio dell’esercizio 2018 pag. 57

Occhio alle scadenze

Principali scadenze dal 16 marzo 2019 al 15 aprile 2019 pag. 61


Informative e news per la clientela di studio

ROTTAMAZIONE-TER Aggiornato il modello DA-2018 da presentare entro il 30 aprile 2019 per aderire alla definizione agevolata

È stato aggiornato il mod. DA-2018 da presentare entro il 30 aprile 2019 per aderire alla definizione

agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2017. Nelle

Note alla compilazione ora è precisato che se nel modello in esame vengono riportati carichi per i quali è

prevista l’ammissione automatica alla “rottamazione-ter”, senza necessità di presentare il mod. DA-2018

(adesione alla “rottamazione-bis” con pagamento delle rate entro il 7 dicembre 2018 ovvero per i soggetti

colpiti dal sisma relativamente alle residue somme dovute ai fini della definizione agevolata ex articoli 6,

D.L. 193/2016 e 1, comma 4, D.L. 148/2017), gli stessi “verranno trattati ai fini dell’importo dovuto e della

ripartizione rateale in base a quanto espressamente previsto” in presenza di tali fattispecie. L’Agente della

riscossione, entro il 30 giugno 2019, comunica al debitore l’accoglimento della domanda e quanto dovuto

ai fini della definizione, l’importo delle singole rate nonché giorno e mese di scadenza delle stesse ovvero

l’eventuale diniego della stessa.

(Agenzie delle entrate-Riscossione, Modulistica, Definizione agevolata 2018)

AMMINISTRATORI DI CONDOMINIO Proroga per la comunicazione all’Anagrafe tributaria dei dati per la precompilata 2019

Gli amministratori di condominio devono comunicare le spese sostenute per le parti comuni di edifici

condominiali all’Anagrafe tributaria relativamente agli interventi di recupero del patrimonio edilizio

(anche con adozione di misure antisismiche), di riqualificazione energetica e degli acquisti di mobili e

grandi elettrodomestici. Il termine previsto per la comunicazione dei dati riferiti al periodo di imposta

2018 è prorogato dal 28 febbraio 2019 all’8 marzo 2019, vista la recente correzione delle specifiche

tecniche approvata con provvedimento n. 28213 del 6 febbraio 2019.

(Agenzia delle entrate, Provvedimento n. 48597, 27/02/2019)

5 PER MILLE Obblighi di rendicontazione a seguito dell’emanazione del D.Lgs. 111/2017

A seguito dell'emanazione del D.Lgs. 111/2017, alla Direzione Generale del Terzo Settore e della

responsabilità sociale delle imprese sono pervenuti numerosi quesiti dagli enti beneficiari del contributo

del 5 per mille e dai centri di servizio per il volontariato, circa la disciplina da applicare in tema di obblighi

di rendicontazione e pubblicazione relativi al contributo del 5 per mille. In particolare, le questioni poste

dai richiedenti riguardano l'individuazione della normativa alla quale fare riferimento ai fini

dell'adempimento degli obblighi di trasparenza e pubblicità: se cioè, debba farsi riferimento al dettato

dell'articolo 8, D.Lgs. 111/2017 ovvero alla preesistente disciplina contenuta negli articoli 12 e 12-bis,

D.P.C.M. 23 aprile 2010 (come modificato ed integrato dal D.P.C.M. 7 luglio 2016). Il Ministero del lavoro e

delle politiche sociali ritiene che - in assenza del citato D.P.C.M. attuativo del D.Lgs. 111/2017 - gli obblighi

di rendicontazione del contributo del 5 per mille e di pubblicazione dei rendiconti medesimi continuano a

essere disciplinati dagli articoli 12 e 12-bis, D.P.C.M. 23 aprile 2010.

(Ministero del lavoro e delle politiche sociali, Nota n. 2106, 26/02/2019)

MUD


Approvato il modello unico di dichiarazione ambientale per il 2019

A fronte della soppressione del sistema SISTRI, dal 1° gennaio 2019 e fino alla piena operatività del nuovo

“Registro elettronico nazionale per la tracciabilità dei rifiuti”, i soggetti tenuti a effettuare la tracciabilità

dei rifiuti mediante il SISTRI dovranno presentare la dichiarazione annuale MUD e provvedere alla tenuta

del registro di carico e scarico e del formulario di trasporto dei rifiuti, secondo quanto disposto dagli

articoli 188, 189, 190 e 192, D.Lgs. 152/2006, secondo il sistema tradizionale “cartaceo”. Tali

adempimenti, in virtù dell’articolo 194-bis, potranno essere effettuati anche in formato digitale. Per il

2019, la scadenza entro cui inviare il MUD è fissata al 22 giugno 2019, in quanto il termine per la

presentazione è fissato in 120 giorni a decorrere dalla data di pubblicazione.

(D.P.C.M. 24/12/2018, G.U. n. 45 del 22/02/2019)

REGISTRATORI DI CASSA

Credito di imposta per l’acquisto o l’adattamento dei misuratori fiscali

Allo scopo di agevolare, negli anni 2019 e 2020, l’acquisto o l’adattamento degli strumenti necessari per

effettuare la memorizzazione e la trasmissione dei corrispettivi, l’articolo 2, comma 6-quinquies, D.Lgs.

127/2015, ha previsto, in favore dei suddetti esercenti, la concessione di un contributo pari al 50% della

spesa sostenuta, fino a un massimo di 250 euro in caso di acquisto e di 50 euro in caso di adattamento, per

ogni misuratore fiscale. Il contributo è concesso all’esercente come credito d’imposta di pari importo

utilizzabile in compensazione tramite modello F24, a decorrere dalla prima liquidazione periodica dell’Iva

successiva al mese in cui è registrata la fattura relativa all’acquisto o all’adattamento del misuratore

fiscale e sia stato pagato, con modalità tracciabile, il relativo corrispettivo. La risoluzione n. 33 del 1°

marzo 2019 ha istituito il codice tributo 6899 per consentire l’utilizzo in compensazione del credito di

imposta. (Agenzia delle entrate, Provvedimento n. 49842, 28/02/2019)

INTRASTAT

Possibili ripercussioni del recesso del Regno Unito dalla Unione Europea

L’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli ha fornito i primi commenti in merito alle possibili ripercussioni, in

tema doganale, della cosiddetta “Hard Brexit”, ossia del recesso del Regno Unito dalla UE senza che vi sia

un accordo che istituisca e regoli un periodo transitorio. In tale ipotesi, il 30 marzo 2019 l'intero complesso

di norme che costituiscono l'ordinamento giuridico della UE cesserà di applicarsi al Regno Unito, con la

prima immediata conseguenza che, ai fini Iva e doganali, le cessioni di beni transfrontaliere non potranno

più qualificarsi come intracomunitarie ma saranno da inquadrare come operazioni di importazione ed

esportazione. (Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Nota, 26/02/2019)

ECOBONUS - ECOTASSA

Primi chiarimenti sugli incentivi per i veicoli puliti e sull’ecotassa progressiva per quelli inquinanti

L’Agenzia delle entrate ha fornito i primi chiarimenti sulle disposizioni introdotte dalla Legge di Bilancio

sugli incentivi per l’acquisto di veicoli a basso impatto ambientale e sulla tassazione progressiva per chi, al

contrario, compra quelli più inquinanti, con emissioni superiori a 160 CO2 g/km. Agevolazioni anche per

ciclomotori e motocicli “puliti”, ma solo in caso di contestuale rottamazione di quelli più inquinanti. È

prevista inoltre una detrazione del 50% sulle spese di installazione delle colonnine di ricarica private. (Agenzia delle entrate, Risoluzione n. 32, 28/02/2019)



Ai gentili Clienti

Loro sedi

ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER ARTIGIANI E COMMERCIANTI

Con la circolare n. 25 del 13 febbraio 2019 l’Istituto Nazionale di Previdenza Sociale ha commentato le

aliquote contributive per gli iscritti alla gestione artigiani e commercianti.

L’articolo 24, comma 22, D.L. 201/2011 ha stabilito che dal 1° gennaio 2012 le aliquote contributive

pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti iscritti alle gestioni autonome dell'Inps vengano

annualmente incrementate prima di 1,3 punti percentuali e successivamente di 0,45 punti percentuali

fino a raggiungere la misura del 24%.

Le percentuali si rendono applicabili in primis sul minimale ovvero sul reddito minimo annuo da prendere

in considerazione ai fini del calcolo del contributo Ivs dovuto dagli artigiani e commercianti. Va ricordato

che per l'anno 2019 il massimale di reddito annuo entro il quale sono dovuti i contributi Ivs è pari a 78.572

euro per i soggetti con anzianità di iscrizione anteriore al 1° gennaio 1996 e pari a 102.543 euro per gli altri

soggetti.

Il contributo minimale per il 2019 risulta essere:

Artigiani Commercianti

Tutti i soggetti (esclusi i coadiuvanti/coadiutori di

età non superiore ai 21 anni) 3.818,16 3.832,45

Coadiuvanti/coadiutori di età non superiore ai 21

anni 3.413,27 3.427,56

Il contributo 2019 è dovuto sulla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini Irpef prodotti nel 2019, in

particolare per la quota eccedente il minimale di 15.878 euro in base alla seguente ripartizione:

Scaglione di reddito Artigiani Commercianti

Tutti i soggetti (esclusi i coadiuvanti/coadiutori

di età non superiore ai 21 anni)

fino a 47.143,00 24% 24,09%

da 47.143,00 25% 25,09%

Coadiuvanti/coadiutori di età non superiore ai

21 anni

fino a 47.143,00 21,45% 21,54%

da 47.143,00 22,45% 22,54%*

Una riduzione è prevista nella misura del 50% dei contributi dovuti dagli artigiani e commercianti con più di

65 anni di età già pensionati presso le gestioni dell’Inps.


I termini per il versamento con il modello F24 del saldo per il periodo di imposta 2018 e degli acconti per il

periodo di imposta 2019 sono correlati alla scadenza per il versamento delle imposte derivanti dal modello

Redditi:

− l’eventuale saldo per il 2018 e il primo acconto sul reddito eccedente il minimale per il 2019 devono

essere versati entro il 30 giugno 2019 (con possibilità di essere rateizzati);

− il secondo acconto sul reddito eccedente il minimale per il 2019 deve essere versato entro il 30

novembre 2019;

− i quattro importi fissi di acconto per il 2019 relativi al reddito entro il minimale devono essere versati

alle scadenze ordinarie del 16 maggio 2019, 20 agosto 2019, 17 novembre 2019 e 17 febbraio 2020.

Si ricorda alla gentile Clientela che l’Inps già dal 2013 non invia più le comunicazioni contenenti i dati e

gli importi utili per il pagamento della contribuzione dovuta in quanto le medesime informazioni vanno

prelevate a cura del contribuente o di un suo delegato, nella sezione “Dati del modello F24” del

cassetto previdenziale per artigiani e commercianti.

Lo studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti.

Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

SCADE IL 18 MARZO LA TASSA DI CC.GG. SUI LIBRI SOCIALI PER L’ANNO 2019

Il prossimo 18 marzo (scadenza posticipata essendo il 16 marzo sabato) le società di capitali, le società

consortili, le aziende speciali degli enti locali e i consorzi costituiti fra gli stessi, nonché gli enti commerciali,

devono effettuare il versamento della tassa di concessione governativa relativa alla vidimazione dei libri

sociali per il 2019.

Si tratta di un versamento forfettario da effettuarsi annualmente a prescindere dal numero dei registri

tenuti e dalle relative pagine, nella misura di:

309,87 euro per la generalità delle società

516,46 euro per le società con capitale sociale al 1° gennaio 2019 superiore a 516.456,90 euro

Resta in vigore anche l’obbligo, all’atto della vidimazione dei libri sociali, di apporre la marca da

bollo nella misura di 16 euro ogni 100 pagine. In occasione della vidimazione sarà necessario

esibire alla Camera di Commercio (o agli altri soggetti abilitati alla vidimazione) il versamento

della tassa di concessione governativa eseguito per l’anno in corso.

Soggetti esclusi

Sono escluse dal pagamento della tassa di concessione governativa:

le società di persone;

le società cooperative;

le società di mutua assicurazione;

gli enti non commerciali;

le società di capitali sportive dilettantistiche.

Per tutti i soggetti sopra elencati, a esclusione delle società di capitali sportive dilettantistiche (per le quali

vale la novità 2019 di cui più avanti), permane in ogni caso l’assoggettamento a imposta di bollo nella

misura “doppia” (pari a 32 euro) da applicare sulle pagine del libro giornale e del libro degli inventari.

Novità 2019: esonero da imposta di bollo per le Ssd

Al comma 646, articolo 1, L. 145/2018, viene integrato l'articolo 27-bis della tabella di cui all'allegato B

annesso al D.P.R. 642/1972 (che disciplina l’imposta di bollo) al fine di estendere l’ipotesi di esenzione già

prevista per le federazioni sportive ed enti di promozione sportiva riconosciuti dal Coni anche alle

“Associazioni e società sportive dilettantistiche senza fine di lucro riconosciuti dal Coni”.

Libri per i quali è obbligatoria la vidimazione


La vidimazione iniziale è prevista solo per i libri sociali obbligatori di cui all’articolo 2421, cod. civ., in

particolare si tratta del:

libro dei soci;

libro delle obbligazioni;

libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee;

libro delle adunanze e delle deliberazioni del CdA;

libro delle adunanze e delle deliberazioni del collegio sindacale;

libro delle adunanze e delle deliberazioni del comitato esecutivo;

libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee degli obbligazionisti;

ogni altro libro o registro per i quali l’obbligo della bollatura è previsto da norme speciali.

Si ricorda che i libri contabili previsti dal codice civile, ovvero libro giornale e libro degli inventari non

vanno vidimati ma numerati in maniera progressiva al momento dell’utilizzo, su di essi deve essere

apposta, precedentemente all’utilizzo, una marca da bollo nella misura di 16 euro per ogni 100 pagine.

Quanto invece ai registri Iva e registro beni ammortizzabili essi non devono essere vidimati, sono

soggetti a numerazione ma non alla apposizione della marca da bollo.

Versamento

Il versamento deve essere effettuato con modello F24 utilizzando il codice tributo 7085 nella sezione

“Erario” e indicando, quale annualità, il 2019, anno per il quale si versa la tassa.

Solo in sede di costituzione della società tale tassa va versata con bollettino postale.

Sanzioni

L’omesso versamento della tassa annuale è punito con la sanzione amministrativa corrispondente dal 100

al 200% della tassa medesima e, in ogni caso, non inferiore a 103 euro.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

OBBLIGO DI RIPRESENTAZIONE DEL MODELLO EAS: VERIFICA NECESSARIA ENTRO IL PROSSIMO 1° APRILE 2019

Gli enti non commerciali di tipo associativo (e in ambito sportivo, anche le società di capitali sportive

dilettantistiche senza scopo di lucro) che hanno subito variazioni rispetto ai dati comunicati nel precedente

modello EAS (si tratta spesso del primo e unico modello presentato) debbono effettuare le opportune

verifiche al fine di ottemperare all’obbligo di ripresentazione del medesimo entro il prossimo 1° aprile 2019

(in quanto il 31 marzo cade di domenica).

La verifica è particolarmente delicata in quanto non sempre risulta agevole comprendere quali siano le

variazioni “rilevanti” che determinano l’obbligo di ripresentazione del modello, ma anche perché

particolarmente gravose appaiono le conseguenze derivanti da tale inadempimento.

Scopo dell’adempimento

Il modello EAS ha lo scopo di consentire l’applicazione delle disposizioni fiscali di favore contenute

nell’articolo 4, D.P.R. 633/1972 e articolo 148, Tuir che permettono di “decommercializzare” le entrate

derivanti da attività rese in conformità degli scopi istituzionali nei confronti degli associati.

La recente Riforma del Terzo settore

Si tenga inoltre presente che in attuazione della Riforma del Terzo settore (L. 106/2016) con il D.Lgs.

117/2017 prevede, per i soggetti che entreranno a far parte della nuova famiglia degli ETS (Enti del Terzo

settore), un esplicito esonero dall’obbligo di presentazione del modello EAS. Detta scelta è peraltro

coerente con la prevista disapplicazione in capo agli ETS delle disposizioni agevolative (l’articolo 148, Tuir)

che riguardano in generale gli enti associativi. Si tenga infine presente che tale esonero non è a oggi in

vigore ma si concretizzerà solo nel momento in cui sarà effettivamente possibile iscriversi nel Registro

Unico Nazionale del Terzo settore, assumendo in tal modo la qualifica di ETS (momento che si verificherà

nel 2020 o nel 2021, a seconda del momento nel quale verranno pubblicati i prescritti provvedimenti

attuativi).

Regole di presentazione e ripresentazione del modello

La presentazione del modello EAS costituisce un adempimento “una tantum” da effettuarsi entro 60 giorni

dalla costituzione dell’ente, e va ripresentato unicamente in caso di variazione di talune informazioni

fornite nel modello inviato precedentemente.

Le istruzioni alla compilazione del modello EAS affermano letteralmente che “Il presente modello deve

essere nuovamente presentato, in caso di variazione dei dati precedentemente comunicati, entro il 31 marzo

dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione (in tale evenienza inserire tutti i dati richiesti nel

modello, anche quelli non variati)”.

La comunicazione delle variazioni deve avvenire quindi entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in

cui si è verificata la variazione e pertanto, entro il prossimo 1° aprile 2019 (il 31 marzo cade di domenica)

dovranno essere comunicate, mediante ripresentazione telematica del modello EAS, le variazioni

“rilevanti” intervenute nel corso dell’esercizio sociale chiuso al 31 dicembre 2018.


È importante evidenziare però il fatto che non tutte le variazioni generano un obbligo di ripresentazione

del modello EAS.

Le variazioni che non comportano obbligo di ripresentazione del modello

Vi sono delle modifiche che non comportano l’obbligo di comunicazione delle variazioni e, quindi, della

ripresentazione del modello EAS, in quanto ritenute “fisiologiche”. In tal senso le istruzioni affermano che

“Non è obbligatorio presentare un nuovo modello nel caso in cui, nella sezione “Dichiarazioni del

rappresentante legale”, si verifichi una variazione dei soli dati relativi agli importi di cui ai punti 20 e 21, oppure

del numero e dei giorni delle manifestazioni per la raccolta di fondi di cui al punto 33, oppure dei dati di cui ai

punti 23, 24, 30 e 31”.

Con la risoluzione n. 125/E/2010, l’Agenzia delle entrate ha chiarito che anche la variazione dei dati

identificativi dell’ente o del suo legale rappresentante non necessitano la ripresentazione del modello EAS.

Se, quindi, da un esercizio all’altro si modificano tali dati non sussiste l’obbligo di ripresentazione del

modello EAS.

Andiamo ora a individuare correttamente le ipotesi in precedenza descritte.

− Punto 20): attività di sponsorizzazione o pubblicità commerciale

− Punto 21): utilizzo di messaggi pubblicitari

Relativamente alle informazioni contenute nei punti 20 e 21 del modello EAS occorre fare qualche

importante precisazione, in quanto le istruzioni alla compilazione individuano come situazione che non

genera l’obbligo di ripresentazione del modello la sola variazione degli “importi” e non anche delle altre

informazioni richieste nelle varie colonne dei predetti righi.

Ciò significa che solo le variazioni che, da un esercizio all’altro, interessano il dato numerico non sono

generatrici dell’obbligo di ripresentazione del modello, mentre permane tale obbligo per la modifica delle

informazioni che potremmo definire di tipo “qualitativo”.

Si propongono di seguito alcuni esempi.

Caso Ripresentazione

associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di aver percepito un introito di

20.000,00 euro a fronte di un’attività di sponsorizzazione e nell’esercizio successivo tale

importo si modifica in 25.000,00 euro

no

associazione che nel primo modello EAS ha dichiarato di non aver percepito alcun provento

derivante da attività di pubblicità o sponsorizzazione e nell’esercizio successivo percepisce

proventi da attività di sponsorizzazione per 5.000,00 euro

sì

associazione che nel primo modello EAS ha comunicato di aver percepito un contributo

pubblicitario in una situazione da ritenersi “occasionale” (al di là delle consuete difficoltà di

discriminare tra abitualità e occasionalità, va evidenziato che tale ultima situazione

determina il mancato assoggettamento a Iva di tali somme) e nell’esercizio successivo

percepisce proventi da un’attività di sponsorizzazione ritenuta “abituale”

sì

Le medesime considerazioni valgono con riferimento alle variazioni intervenute nei dati quantitativi da

indicare al punto 21.

− Punto 33): organizzazione di manifestazioni per la raccolta fondi

Anche in relazione alle informazioni da evidenziare nel punto 33) occorre tenere in debita considerazione

quanto affermato nelle istruzioni, che richiedono la ripresentazione del modello EAS solo nei casi di

modifica delle informazioni qualitative da un esercizio all’altro.


Al contrario, la modifica del numero e della durata delle manifestazioni organizzate dall’ente di tipo

associativo non determina alcun obbligo di comunicare tali variazioni.

Con la circolare n. 45/E/2009 l’Agenzia delle entrate ha ulteriormente precisato che in presenza di più

manifestazioni, nel rigo 33) non si deve indicare la somma dei giorni di tutte le manifestazioni svolte bensì

“occorre indicare il numero di giorni della manifestazione che è durata più a lungo”. A seguito di tale

chiarimento non è stato precisato se a questo punto nella casella riferita al numero degli eventi vadano

indicati tutti quelli svolti nel corso dell’esercizio. Se così è, le due caselle (numero e giorni) non hanno alcun

tipo di collegamento.

Si propongono di seguito alcuni esempi.

Caso Ripresentazione

associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di organizzare un’unica

manifestazione della durata di 3 giorni e nell’esercizio successivo ha organizzato la

medesima manifestazione di uguale durata (è irrilevante il fatto che nei 2 eventi siano state

incassate somme differenti)

no

associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di organizzare un’unica

manifestazione della durata di 3 giorni e nell’esercizio successivo organizza 2 manifestazioni

della durata di 2 giorni ciascuna

no

associazione che ha dichiarato nel primo modello EAS di non organizzare attività di raccolta

fondi e nell’esercizio successivo organizza una manifestazione a tale scopo

sì

− Punti 23) e 24): entrate e dimensioni dell’ente di tipo associativo

Le variazioni intervenute nei punti 23) e 24) del modello non sono rilevanti ai fini dell’obbligo di

ripresentazione del modello EAS.

Si tratta, con evidenza, di dati quantitativi che necessariamente si modificano da un esercizio all’altro e che

avrebbero comportato, di conseguenza, per comunicare le variazioni, la sistematica ripresentazione del

modello EAS per comunicare tali variazioni.

− Punti 30) e 31): erogazioni liberali e contributi pubblici

Anche con riferimento ai dati quantitativi contenuti nei punti 30) e 31), nessuna rilevanza assumono le

variazioni intervenute da un esercizio all’altro ai fini dell’obbligo di ripresentazione del modello EAS.

N.B. A esclusione delle predette situazioni, pertanto, le variazioni intervenute in un qualunque altro

dei dati indicati nel primo modello EAS comportano l’obbligo di ripresentazione dello stesso.

Possibile intervenire tardivamente con l’istituito della remissione in bonis

L’articolo 2, comma 1, D.L. 16/2012 (convertito con modificazioni dalla L. 44/2012) ha introdotto il c.d.

istituto della remissione in bonis, al fine di evitare che mere dimenticanze relative a comunicazioni ovvero,

in generale, ad adempimenti formali non eseguiti tempestivamente precludano al contribuente la

possibilità di fruire di benefici fiscali o di regimi opzionali.

Con la circolare n. 38/E/2012 e ribadito con la risoluzione n. 110/E/2012 l’Agenzia delle entrate ha

evidenziato che anche l’omesso invio del Modello EAS può beneficiare dell’istituto della remissione in

bonis.

Per accedere a tale istituto è tuttavia necessario che la violazione “non sia stata constatata o non siano

iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore

dell’inadempimento abbia avuto formale conoscenza”.

Per regolarizzare l’ente deve effettuare la comunicazione telematica “entro il termine di presentazione della

prima dichiarazione utile”, da intendersi come la prima dichiarazione dei redditi il cui termine di


presentazione scade successivamente a quello previsto per effettuare la comunicazione e versare una

sanzione di 258 euro tramite modello F24 ELIDE indicando il codice tributo 8115 (viene esclusa la

possibilità di compensare con crediti l’importo della sanzione).

La presentazione del modello per perdita dei requisiti

Infine, nei casi in cui l’ente verifichi il venir meno dei requisiti che gli consentono di godere delle

agevolazioni fiscali, deve presentare il modello entro sessanta giorni a decorrere da quello in cui tale

perdita si verifica, compilando l’apposita sezione del modello denominata “Perdita dei requisiti”.

In vista della prossima scadenza del 1° aprile 2019 (in quanto il 31 marzo cade di domenica) si invitano gli

enti interessati a comunicare le variazioni rilevanti al fine di poter procedere all’adempimento telematico

nei termini normativamente previsti.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

IL DIVIETO DELL’ELETTRONICA PER LA FATTURAZIONE DELLE SPESE SANITARIE

Nonostante l’introduzione dell’obbligo generalizzato di fatturazione elettronica per le fatture emesse a

partire dallo scorso 1° gennaio 2019, non sono comunque poche le situazioni nelle quali il Legislatore, per

diverse motivazioni, ha previsto il mantenimento dell’obbligo di fatturazione cartacea per alcune

fattispecie.

È il caso, ad esempio, delle fatture relative a prestazioni sanitarie, in relazione alle quali il garante della

privacy ha espresso parere negativo in merito alla loro trasmissione elettronica attraverso il sistema di

interscambio in quanto riferite a dati ritenuti meritevoli di tutela sotto il profilo della riservatezza. Così

come in alcuni casi di esonero dall’obbligo di fatturazione, lo stesso permane anche in relazione alle nuove

modalità elettroniche di trasmissione delle fatture.

L’obbligo di fatturazione cartacea per le prestazioni sanitarie

Con la conversione del D.L. 135/2018 (il cosiddetto decreto “semplificazioni”), a opera della L. 12/2019, il

Legislatore è intervenuto nuovamente per ampliare, con riferimento alle spese per prestazioni sanitarie, le

ipotesi nelle quali scatta il divieto di fatturazione elettronica, già previsto per le spese sanitarie i cui dati

vanno poi trasmessi al sistema tessera sanitaria.

È infatti a partire dallo scorso 13 febbraio 2019 (data di entrata in vigore della citata legge di conversione)

che il divieto di fatturazione elettronica si applica “anche ai soggetti che non sono tenuti all'invio dei dati al

Sistema tessera sanitaria, con riferimento alle fatture relative alle prestazioni sanitarie effettuate nei confronti

delle persone fisiche”.

Per effetto di questa estensione non risulta oggi così agevole individuare l’effettivo ambito di applicazione

di questo divieto di fatturazione elettronica, e quindi, in attesa di chiarimenti esaustivi sul punto proviamo

a definire in concreto il concetto di “spese sanitarie” utilizzato dal Legislatore.

Podologi, fisioterapisti e logopedisti

Con la recente faq n. 59 del 26 febbraio 2019 l’agenzia delle entrate ha confermato che alla luce di quanto

previsto dalla L. 12/2019 i podologi, i fisioterapisti e i logopedisti non devono emettere dal 13 febbraio 2019

fatture elettroniche per le prestazioni sanitarie rese nei confronti delle persone fisiche, dovendo quindi

emetterle in formato cartaceo.

Osteopata e biologo nutrizionista

Con la circolare n. 11/E/2014 l’Agenzia delle entrate, nell’individuare alcune prestazioni che danno diritto o

meno alla detrazione di cui all’articolo 15, comma 1, lettera c), Tuir (ovvero le spese sanitarie) si è

pronunciata in relazione alle prestazioni rese dall’osteopata e dal biologo nutrizionista.

Con riferimento alle prime il citato documento di prassi ha precisato che la figura dell’osteopata non è

annoverabile fra le figure sanitarie riconosciute il cui elenco è disponibile sul sito istituzionale del Ministero

stesso e pertanto, in attesa di un eventuale riconoscimento normativo, ritiene che le prestazioni rese dagli

osteopati non consentano la fruizione della citata detrazione. Tuttavia, laddove le spese per prestazioni di


osteopatia, riconducibili alle competenze sanitarie previste per le professioni sanitarie riconosciute, sono

detraibili se rese da iscritti a dette professioni sanitarie.

Con riguardo, invece, al biologo nutrizionista l’Amministrazione finanziaria ha precisato, in virtù di pareri

rilasciati dal Consiglio Superiore di Sanità sulle competenze in materia di nutrizione delle professioni di

medico, biologo e dietista che pur essendo il medico il solo professionista ad avere il titolo per

l’effettuazione di diagnosi finalizzate all’elaborazione di diete, la professione di biologo, pur non essendo

sanitaria, è comunque inserita nel ruolo sanitario del Servizio Sanitario Nazionale e può svolgere attività

attinenti alla tutela della salute. Pertanto, in considerazione dei chiarimenti forniti dal Ministero della

Salute, le Entrate ritengono che le spese sostenute per visite nutrizionali, con conseguente rilascio di diete

alimentari personalizzate, eseguite da biologi, siano detraibili ai sensi dell’articolo 15, comma 1, lettera c),

Tuir.

Il criterio per individuare le “prestazioni sanitarie”

Si tratta a questo punto di capire se in relazione al predetto divieto di fatturazione elettronica e quindi di

obbligo di fatturazione cartacea, sussista o meno un collegamento con le prestazioni sanitarie esenti che

conferiscono il diritto alla detrazione ai fini reddituali oppure se la nozione di prestazioni sanitarie

effettuate nei confronti delle persone fisiche recata dalla norma sia da intendersi in senso più ampio.

Con il D.M. Salute del 17 maggio 2002 vengono individuate le figure professionali che rendono prestazioni

sanitarie esenti. Secondo tale decreto sono esenti da Iva le prestazioni di diagnosi, cura e riabilitazione

rese alla persona, oltre che dagli esercenti una professione sanitaria o un'arte ausiliaria delle professioni

sanitarie indicate all'articolo 99 del testo unico delle leggi sanitarie, anche da:

− esercenti le professioni di biologo e psicologo;

− esercenti la professione sanitaria di odontoiatra di cui alla L. 409/1985;

− operatori abilitati all'esercizio delle professioni elencate nel D.M. 29 marzo 2001 che eseguono una

prestazione sanitaria.

Con riferimento all’ultimo decreto citato, il D.M. 29 marzo 2001, lo stesso definisce le figure professionali

che di seguito elenchiamo in forma di rappresentazione schematica.

Prestazioni sanitarie esenti

"professioni sanitarie infermieristiche e

professione sanitaria ostetrica"

a) infermiere

b) ostetrica/o

c) infermiere pediatrico

"professioni sanitarie riabilitative" a) podologo

b) fisioterapista

c) logopedista

d) ortottista - assistente di oftalmologia

e) terapista della neuro e psicomotricità dell'età evolutiva

f) tecnico della riabilitazione psichiatrica

g) terapista occupazionale

h) educatore professionale

"professioni tecnico sanitarie" 1.1 area tecnico - diagnostica:

a) tecnico audiometrista

b) tecnico sanitario di laboratorio biomedica

c) tecnico sanitario di radiologia medica

d) tecnico di neurofisiopatologia


1.2 area tecnico - assistenziale:

a) tecnico ortopedico

b) tecnico audioprotesista

c) tecnico della fisiopatologia cardiocircolatoria e perfusione

cardiovascolare;

d) igienista dentale;

e) dietista.

"professioni tecniche della prevenzione" a) tecnico della prevenzione nell'ambiente e nei luoghi di lavoro;

b) assistente sanitario.

Va poi osservato che non tutte le prestazioni svolte in ambito “sanitario” godono dell’esenzione in quanto,

certamente per le ipotesi definite dall’articolo 10 punto n. 18 del D.P.R. 633/1972, tale trattamento è

limitato alle prestazioni sanitarie il cui scopo principale è quello di tutelare, mantenere o ristabilire la salute

delle persone e ha carattere oggettivo, essendo correlata alla natura sanitaria delle prestazioni sanitarie.

Mentre vi sono anche prestazioni comunque gestite nell’ambito “sanitario” che al contrario vanno gestite

in regime di imponibilità ai fini iva quali ad esempio, le prestazioni per corsi di formazione, i certificati legali

fatti alle assicurazioni, le prestazioni non rivolte alla persona, come quelle rese da medici veterinari, le

consulenze medico-legali riguardanti lo stato di salute delle persone finalizzate al riconoscimento di una

pensione di invalidità o di guerra, le prestazioni di medici legali come consulenti tecnici quando devono

quantificare il danno nelle controversie legali, o per quantificare premi assicurativi, le prestazioni rese da

chiropratici.

Richiamando quanto affermato nella circolare n. 7/E/2018 (la Guida pubblicata dall’agenzia ai fini della

corretta indicazione nel modello Redditi di detrazioni, deduzioni e crediti d’imposta) la detrazione non

spetterebbe in relazione alle seguenti prestazioni.

Prestazioni non detraibili ai fini reddituali

− conservazione delle cellule staminali del cordone ombelicale ad uso

“autologo”, cioè per future esigenze personali

risoluzione n. 155/E/2009

− circoncisione rituale non finalizzata alla soluzione di patologie cliniche e

le spese per il test del DNA per il riconoscimento della paternità

Parere Ministero Salute 20 ottobre

2016

− prestazioni rese dagli osteopati, in quanto l’osteopata non è

annoverabile fra le professioni sanitarie riconosciute

circolare n. 11/E/2014 risposta 2.1

− prestazioni rese dai pedagogisti, in quanto quella del pedagogista non

può essere considerata una professione sanitaria


− prestazioni di massofisioterapia rese da soggetti aventi titoli conseguiti

dopo il 17 marzo 1999, anche in presenza di prescrizione medica


− trattamenti di haloterapia (o Grotte di sale) in attesa che il Ministero

della Salute svolga specifici approfondimenti

-----

− acquisto e realizzazione di una piscina, ancorché utilizzata per scopi

terapeutici (idrokinesiterapia), considerato che l’agevolazione

interessa il trattamento sanitario e non anche la realizzazione o

l’acquisto delle strutture nelle quali il trattamento può essere svolto


− frequenza di corsi in palestra anche se accompagnate da una circolare n. 19/E/2012 risposta 2.3


prescrizione medica

Se venisse quindi confermata l’identità dell’ambito applicativo nella nuova disposizione con quella delle

operazioni esenti che conferiscono il diritto alla detrazione in dichiarazione dei redditi, ne dovremmo

concludere che per le operazioni da ultimo elencate, vi sarebbe dallo scorso 1° gennaio 2019 l’obbligo di

fatturazione elettronica, non operando quindi il divieto imposto dalla disposizione recentemente emanata.

È evidente come sul punto sia necessario un rapido intervento chiarificatore da parte dell’agenzia delle

entrate.

Medici di base esonerati dall’obbligo di fatturazione elettronica

Con la risposta n. 54 dello scorso 13 febbraio 2019 l’agenzia delle entrate, in risposta ad un interpello, ha

precisato il trattamento da riservare ai medici di medicina generale convenzionati con l’Asl (i cosiddetti

“medici di base” o “medici di famiglia”).

Ribadendo quanto già affermato con la precedente risoluzione n. 98/E/2015 l’agenzia ricorda che anche in

vigenza dell’obbligo di fatturazione cartacea, in ragione dell’articolo 2, D.M. 31 ottobre 1974 la fattura non

era da emettere in quanto sostituita dal foglio di liquidazione dei corrispettivi.

Pertanto, anche in vigenza dell’obbligo generalizzato di fatturazione elettronica si deve ritenere che il

medico di base

− non deve emettere né fatture elettroniche né fatture cartacee per il compenso percepito dall’Aasl;

− deve invece emettere fattura cartacea per i compensi percepiti direttamente dai pazienti e comunicati

al Sistema Tessera Sanitaria, in virtù del divieto di fatturazione elettronica normativamente previsto.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

LE NOTE DI VARIAZIONE POSSO ESSERE EMESSE ENTRO IL TERMINE DI INVIO DELLA DICHIARAZIONE IVA

Secondo l’Amministrazione finanziaria, come affermato nella risposta ad interpello n. 55 del 14 febbraio

2019, non è possibile fare ricorso alla nota di variazione in diminuzione (la cosiddetta nota di credito) una

volta che siano decorsi i termini per l’esercizio del diritto alla detrazione e l’imposta non può neppure

essere recuperata tramite dichiarazione integrativa.

Le note di variazione

In base all’articolo 26, commi 2 e 3, D.P.R. 633/1972, nelle ipotesi in cui successivamente all’emissione della

fattura e alla registrazione della stessa l’operazione venga meno in tutto o in parte o se ne riduca

l’ammontare imponibile in conseguenza degli eventi ivi previsti (la norma richiama i casi dichiarazione di

nullità, annullamento, mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali rimaste

infruttuose, etc.), il soggetto passivo può recuperare la differenza d’imposta portandola in detrazione,

previa emissione di una nota di credito.

Detta nota non può essere emessa dopo un anno dall’effettuazione dell’operazione nel caso in cui gli

eventi previsti dall’articolo 26, comma 2, D.P.R. 633/1972 si verifichino in dipendenza di un sopravvenuto

accordo tra le parti.

Se le regole sopra esaminate ci consentono di individuare il momento a partire dal quale a nota di

variazione può essere emessa (quello che l’Agenzia delle entrate ha definito il “presupposto”) è altrettanto

vero che l’individuazione del termine entro il quale può essere portata in detrazione l’iva evidenziata nella

nota di credito non può prescindere dalle previsioni contenute nell’articolo 19, comma 1, D.P.R. 633/1972:

l’attuale versione, in vigore dal 1° gennaio 2017, stabilisce che la nota di variazione in diminuzione deve

essere emessa (e la maggiore imposta a suo tempo versata può essere detratta), al più tardi, entro la data

di presentazione della dichiarazione Iva relativa all’anno in cui si è verificato il presupposto per operare la

variazione in diminuzione.

Come ebbe modo di chiarire la circolare n. 1/E/2018 (richiamando precedenti documenti) per le note di

variazione emesse dal 1° gennaio 2017 in poi, la detrazione può essere operata entro il termine di

presentazione della dichiarazione annuale Iva, ossia il 30 aprile dell’anno successivo quello in cui matura il

diritto.

Esempio

Alfa Srl si è precedentemente insinuato in un fallimento che si chiude definitivamente (secondo le

indicazioni fornita dall’Agenzia delle entrate con la circolare n. 77/E/2000) in data 27 dicembre 2018 (il

cosiddetto “presupposto” che legittima l’emissione della nota di credito).

Il recupero di quell’Iva, tramite emissione della nota di variazione, potrà avvenire non oltre il termine di

presentazione della dichiarazione Iva relativa all’anno in cui tale presupposto è sorto, e cioè la

dichiarazione Iva 2109 relativa all’anno 2018 che, come è noto, scade il 30 aprile 2019


Impossibilità di recupero tramite integrativa

Con la recente risposta n. 55/2019 l’Agenzia ha ritenuto che, nel caso in cui il termine per l’emissione della

nota di variazione sia già spirato, non sia possibile presentare una dichiarazione integrativa Iva a favore ai

sensi dell’articolo 8, comma 6-bis, D.P.R. 322/1998 per recuperare l’imposta versata.

Secondo l’Amministrazione, infatti, mancano i presupposti per poter presentare una dichiarazione

integrativa a favore, non ravvisandosi alcun errore od omissione cui rimediare con riferimento all’anno di

emissione della fattura originaria, né è possibile affermare che, nel caso specifico, non avendo emesso la

nota di variazione, il contribuente abbia commesso un errore da correggere.

L’Agenzia ricorda infatti che l’emissione di una nota di variazione in diminuzione rappresenta non un

obbligo bensì una facoltà alla quale il contribuente può rinunciare; nel caso in cui fosse spirato il termine

del 30 aprile, tale diritto non potrebbe più essere esercitato.

Esempio

Riprendendo il caso precedente, ipotizziamo che Alfa Srl si accorga della chiusura del fallimento solo a

novembre 2019.

Secondo la posizione espressa dall’Agenzia delle entrate, quell’Iva sarà definitivamente persa non

potendo il contribuente fare ricorso allo strumento della dichiarazione integrativa a favore.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

LE REGOLE DI FATTURAZIONE PER LE OPERAZIONI EFFETTUATE DA E VERSO I SOGGETTI NON RESIDENTI IDENTIFICATI IN ITALIA

Con la risposta n. 67 del 26 febbraio 2019 l’Agenzia delle entrate ha fornito indicazioni riguardanti la

disciplina relativa agli obblighi di fatturazione per le operazioni effettuate da e verso soggetti non residenti

che si sono identificati in Italia. Si tratta di quei soggetti stranieri che hanno nominato un rappresentante

fiscale o si sono identificati direttamente in Italia assumendo quindi un numero di partita Iva italiano.

La conclusione a cui perviene l’Agenzia delle entrate è quella che i soggetti non residenti e identificati ai

fini Iva in Italia

− sono esclusi dalla presentazione dell’esterometro (adempimento telematico mensile che è

stato recentemente prorogato per i mesi di gennaio e febbraio 2019 al 30 aprile 2019) e

− le operazioni effettuate nei loro confronti possono (si tratta di una facoltà) essere comprovate

da fattura elettronica al fine di non includerle nell’esterometro.

La fatturazione nei confronti dei soggetti residenti non identificati in Italia

Il primo aspetto affrontato nel documento dell’agenzia riguarda gli obblighi di fatturazione dei soggetti

residenti o stabiliti ai fini Iva in Italia per le operazioni effettuate nei confronti di soggetti non residenti ma

identificati nel nostro Paese.

Considerato che l’obbligo di fatturazione elettronica riguarda esclusivamente le operazioni intercorse tra

soggetti residenti o stabiliti ai fini Iva in Italia, mentre per quelle effettuate con controparti identificate in

Italia sorge l’obbligo di presentazione dell’esterometro, l’Agenzia delle entrate conferma che per le

operazioni effettuate dai soggetti residenti (o ivi stabiliti ai fini Iva) nei confronti di soggetti non residenti

ma identificati ai fini Iva in Italia sussiste l’obbligo alternativamente di emettere fattura elettronica, ovvero

di inserire l’operazione nell’esterometro (nel caso di emissione della fattura in formato cartaceo).

Nessun obbligo di accreditamento al SdI per i soggetti non residenti identificati in Italia

Il secondo aspetto chiarito dall’agenzia riguarda gli obblighi di accreditamento al Sistema di Interscambio,

precisando che tale obbligo non riguarda i soggetti non residenti in Italia anche se ivi identificati ai fini Iva.

Regole per la detrazione sugli acquisti effettuati da soggetti non residenti identificati in Italia

Un altro importante aspetto affrontato dall’agenzia riguarda i documenti con i quali il soggetto non

residente identificato in Italia può esercitare il diritto alla detrazione dell’Iva in relazione alle operazioni

ricevute da controparti soggetti residenti (si pensi, ad esempio, ad un acquisto di beni che si trovano nel

territorio dello Stato).

Sul tema viene chiarito che la detrazione può essere esercitata sulla base della fattura cartacea emessa

dalla controparte stabilita ai fini Iva in Italia considerato che tale ultimo soggetto deve comunque

consegnare una copia cartacea della fattura alla controparte anche laddove intenda emettere la fattura

elettronica. L’Agenzia delle entrate tuttavia precisa che “con la locuzione «copia cartacea della fattura» si

intende un documento che riporti fedelmente ed esclusivamente il contenuto della fattura elettronica in

formato XML, non potendosi indicare elementi ulteriori e diversi da quelli contenuti nella fattura elettronica.


Per ottenere la copia analogica del documento informatico, occorre stamparla e attestarne la conformità

all’originale informatico sulla base dell’articolo 23, D.Lgs. 82/2005 (Codice dell’amministrazione digitale)”.

Non appare quindi sufficiente un documento cartaceo in forma libera, ma devono sussistere i citati

requisiti affinché il documento sia valido ai fini della detrazione dell’Iva in capo al soggetto non residente

identificato ai fini Iva in Italia.

Nessun obbligo di esterometro per i soggetti residenti non identificati in Italia

L’ultimo tema affrontato dalla risposta 67 riguarda gli obblighi di presentazione dell’esterometro per i

soggetti non residenti ma indentificati ai fini Iva nel territorio dello Stato. Correttamente l’agenzia

conferma che tali soggetti sono esclusi dall’adempimento citato poiché i soggetti obbligati alla

presentazione dell’esterometro sono i medesimi che rientrano nell’obbligo di emissione della fattura

elettronica, tra i quali come detto non rientrano i soggetti che sono meramente identificati (direttamente

o tramite rappresentante fiscale).

Tali soggetti, pertanto, sono esclusi sia dall’emissione della fattura elettronica sia dalla presentazione

dell’esterometro.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

SPESOMETRO, ESTEROMETRO E LI.PE. PROROGATI AD APRILE

Con il del D.P.C.M. 27 febbraio 2019 (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 5 marzo 2019), il Governo ha

disposto la proroga di diversi adempimenti che risultavano in scadenza alla fine del mese di febbraio.

Spesometro

L’attuale articolo 21, D.L. 78/2010, con decorrenza 2017, aveva sostituito il vecchio spesometro con una

comunicazione telematica dei dati relative alle fatture emesse, nonché ricevute e registrate

(comunicazione ancora oggi definita “spesometro”).

Tale adempimento in origine era sorto con cadenza di presentazione trimestrale, cadenza che però è stata

modificata facoltativamente in semestrale; il 28 febbraio era in scadenza lo spesometro relativo alle

fatture emesse e ricevute nel secondo semestre 2018 ovvero del terzo e quarto trimetre 2019.

Il D.P.C.M. di proroga ha rinviato la scadenza di tali comunicazioni al 30 aprile 2019.

Si ricorda che tale invio sarà l’ultimo: dal 2019, con l’avvento della fattura elettronica, è stato soppresso lo

spesometro, a favore del cosiddetto “esterometro”.

Esterometro

A partire dal 1° gennaio 2019, ai sensi dell’articolo 1, comma 3-bis, D.Lgs. 127/2015, i soggetti obbligati

all’emissione della fattura elettronica sono obbligati alla presentazione della comunicazione relativa alle

operazioni effettuate e ricevute con controparti non residenti o non stabilite ai fini Iva in Italia (altresì

definita “comunicazione delle operazioni trasfrontaliere” ovvero “esterometro”).

La comunicazione deve essere presentata con cadenza mensile entro l’ultimo giorno del mese successivo a

quello di riferimento: al termine dello scorso mese di febbraio, pertanto, i contribuenti obbligati avrebbero

dovuto provvedere alla presentazione della comunicazione relativa alle operazioni di gennaio.

Con il richiamato D.P.C.M., è stata disposta la proroga al 30 aprile 2019 non solo dell’esterometro relativo a

gennaio, ma anche di quello relativo alle operazioni poste in essere nel mese di febbraio; pertanto, alla fine

del mese di aprile occorrerà provvedere all’invio della comunicazione relativa ai primi 3 mesi del 2019.

Liquidazioni periodiche

A decorrere dal 2017 è previsto l’obbligo, per i soggetti passivi Iva, di trasmettere una comunicazione dei

dati riepilogativi delle liquidazioni periodiche Iva: la cadenza trimestrale è prevista tanto per i contribuenti

che liquidano l’Iva trimestralmente, quanto per i contribuenti con liquidazioni Iva mensili.

La presentazione della comunicazione va effettuata in modalità telematica entro l’ultimo giorno del

secondo mese successivo ad ogni trimestre (restano ferme le ordinarie scadenze di versamento del debito

risultante dalla liquidazione periodica); la comunicazione relativa al secondo trimestre è presentata entro il

16 settembre e quella relativa all’ultimo trimestre è presentata entro l’ultimo giorno del mese di febbraio

dell’anno successivo.

Proprio con riferimento alla comunicazione relativa al quarto trimestre 2018, in scadenza lo scorso 28

febbraio, il D.P.C.M. ha disposto la proroga al 10 aprile.

Gestione di portali elettronici


Il D.L. 135/2018, all’articolo 11-bis, commi 11-15, prevede che se un soggetto passivo facilita, tramite l'uso

di un'interfaccia elettronica quale un mercato virtuale, una piattaforma, un portale o mezzi analoghi, le

vendite a distanza e cessioni di telefoni cellulari, console da gioco, tablet PC e laptop, importati da territori

terzi o Paesi terzi, questo si considera abbia ricevuto e ceduto detti beni.

Per tali soggetti, il D.P.C.M. proroga:

− al 16 maggio 2019, con la maggiorazione dello 0,40% mensile a titolo di interesse corrispettivo, la

scadenza per l’effettuazione dei versamenti dell’Iva relativi ai primi tre mesi del 2019, in scadenza il 16

aprile;

− al 31 maggio 2019 la trasmissione delle comunicazioni dei dati delle operazioni transfrontaliere

(esterometro) relative alle operazioni dei mesi di marzo e aprile 2019.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER GLI ISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA

Con la circolare n. 19 del 6 febbraio 2019 l’Istituto Nazionale di Previdenza Sociale ha commentato le

aliquote contributive per gli iscritti alla Gestione Separata (ai sensi dell’articolo 26, comma 2, L. 335/1995).

Tutte le aliquote previste per il 2018 sono state confermate anche per l’anno 2019, non essendoci state

modifiche.

L’aliquota contributiva è del 25% per i lavoratori autonomi iscritti alla gestione separata Inps che non

risultano iscritti ad altre gestioni di previdenza obbligatoria (e non sono pensionati). Per i soggetti già

pensionati o assicurati presso altre forme previdenziali obbligatorie l’aliquota contributiva è confermata al

24%. È rimasta invariata rispetto al 2018 anche l’aliquota per i non iscritti ad altra gestione obbligatoria,

non pensionati e non titolari di partita Iva.

Le aliquote da applicare ai compensi erogati dal 2019 ai soggetti rientranti nella gestione separata dell’Inps

sono le seguenti (la contribuzione aggiuntiva dello 0,51% è videata nella tabella seguente con

l’abbreviativo DIS-COLL):

2018 2019

non pensionato o iscritto ad altra

gestione pensionistica

titolare di partita Iva 25,72% 25,72%

non titolare di partita Iva per cui non è prevista

la DIS-COLL

33,72% 33,72

non titolare di p. Iva per cui è prevista la DIS-

COLL

34,23% 34,23%

pensionato o iscritto ad altra

gestione pensionistica

24% 24%

Il massimale di reddito per l’anno 2019 per il quale è dovuta la contribuzione alla gestione separata è pari a

102.543 euro. Pertanto, le aliquote per il 2019 si applicano facendo riferimento ai redditi conseguiti dagli

iscritti alla Gestione Separata fino al raggiungimento del massimale di reddito.

Il minimale di reddito per l’anno 2019 per vantare un anno di contribuzione effettiva per gli iscritti è pari a

15.878 euro.

Il contributo alla Gestione Separata va versato all'Inps con il modello F24 con le seguenti modalità:

Professionisti

con il meccanismo degli acconti (80% dei contributi dell’anno precedente) e del saldo,

negli stessi termini previsti per i versamenti derivanti dal modello Redditi (termini

ordinari 30 giugno e 30 novembre), ed è a completo carico del professionista (fatta

salva la possibilità di rivalersi in fattura per il 4% nei confronti dei propri clienti)

Collaboratori

dal committente entro il giorno 16 del mese successivo a quello di pagamento del

compenso. È per 2/3 a carico del committente e per 1/3 a carico del collaboratore.

L’obbligo di versamento è per l’importo complessivo a carico del committente

Associati in dal committente entro il giorno 16 del mese successivo a quello di pagamento del


partecipazione di solo

lavoro (disciplina

abrogata dal 25 giugno

2015)

compenso. È per il 55% a carico dell’associante e per il 45% a carico dell’associato

Venditori porta a porta e

collaboratori autonomi

occasionali

dal committente entro il giorno 16 del mese successivo a quello di pagamento del

compenso. È per 2/3 a carico del committente e per 1/3 a carico del percipiente. È

prevista una soglia di esenzione dalla contribuzione alla gestione separata fino a:

− 6.410,26 euro di provvigioni annue per i venditori porta a porta;

− 5.000 euro di compenso annuo per i collaboratori autonomi occasionali


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

PROROGATA LA SCADENZA DELLA COMUNICAZIONE ENEA PER GLI INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO E PER L’ACQUISTO DI ELETTRODOMESTICI

CONCLUSI NEL 2018

L’Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile con una nota sul

proprio sito web ha prorogato dal 19 febbraio 2019 al 1° aprile 2019 la scadenza per la comunicazione

all’Enea degli interventi di recupero del patrimonio edilizio e l’acquisto di elettrodomestici di classe A/A+

conclusi in data successiva al 1° gennaio 2018 che conseguano anche un risparmio energetico. L’obbligo

reso permanente dalla L. 205/2017 che ha introdotto il nuovo comma 2-bis, articolo 16, D.L. 63/2013 va

adempiuto utilizzando il portale http://ristrutturazioni2018.Enea.it e seguendo le indicazioni rilasciate nella

Guida rapida disponibile a questo link http://www.acs.Enea.it/doc/ristrutturazioni.pdf.

La nuova scadenza della comunicazione obbligatoria ai sensi dell’articolo 16, comma 2-bis, D.L.

63/2013

L’obbligo di effettuazione della nuova comunicazione all’Enea spetta soltanto per gli interventi che sono

volti al conseguimento di un risparmio energetico e/o prevedono l’utilizzo di fonti rinnovabili di energia.

Per tutti gli altri interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’articolo 16-bis, D.P.R. 917/1986 che

fruiscono della detrazione Irpef del 50% non è previsto alcun obbligo comunicativo all’Enea. La nuova

comunicazione all’Enea è obbligatoria per i seguenti interventi che danno diritto alla detrazione Irpef del

50% per il recupero edilizio degli edifici o alla detrazione del 50% per il Bonus mobili:

- riduzione della trasmittanza delle pareti verticali che delimitano gli ambienti riscaldati dall’esterno, dai

vani freddi e dal terreno;

- riduzione delle trasmittanze delle strutture opache orizzontali e inclinate (coperture) che delimitano gli

ambienti riscaldati dall’esterno e dai vani freddi;

- riduzione della trasmittanza termica dei pavimenti che delimitano gli ambienti riscaldati dall’esterno, dai

vani freddi e dal terreno;

- riduzione della trasmittanza dei serramenti comprensivi di infissi che delimitano gli ambienti riscaldati

dall’ esterno e dai vani freddi;

- installazione di collettori solari (solare termico) per la produzione di acqua calda sanitaria e/o il

riscaldamento degli ambienti;

- sostituzione di generatori di calore con caldaie a condensazione per il riscaldamento degli ambienti (con o

senza produzione di acqua calda sanitaria) o per la sola produzione di acqua calda per una pluralità di

utenze ed eventuale adeguamento dell’impianto;

- sostituzione di generatori con generatori di calore ad aria a condensazione ed eventuale adeguamento

dell’impianto;

- pompe di calore per climatizzazione degli ambienti ed eventuale adeguamento dell’impianto;

- sistemi ibridi (caldaia a condensazione e pompa di calore) ed eventuale adeguamento dell’impianto;

- microcogeneratori (Pe<50kWe);

- scaldacqua a pompa di calore;

- generatori di calore a biomassa;

http://ristrutturazioni2018.enea.it/

http://www.acs.enea.it/doc/ristrutturazioni.pdf


- installazione di sistemi di contabilizzazione del calore negli impianti centralizzati per una pluralità di

utenze;

- installazione di sistemi di termoregolazione e building automation;

- installazione di impianti fotovoltaici;

- elettrodomestici: per gli acquisti effettuati nel 2018 solo se collegati ad un intervento di recupero edilizio

iniziato dopo il 1° gennaio 2017, mentre per gli acquisti effettuati nel 2019 solo se collegati ad un

intervento di recupero edilizio iniziato dopo il 1° gennaio 2018.

La trasmissione dei dati all’Enea va effettuata entro 90 giorni dalla data di ultimazione dei lavori:

interventi/acquisti effettuati dal 1° gennaio

2018 al 31 dicembre 2018

il termine dei 90 giorni decorre dal 31 dicembre 2018. La

comunicazione andrà effettuata entro il 1° aprile 2019

interventi/acquisti effettuati dal 1° gennaio

2019

il termine dei 90 giorni decorre dalla data di fine lavori o dalla data di

acquisto dell’elettrodomestico

Al momento, restano ancora da chiarire le conseguenze della mancata trasmissione della

comunicazione; la norma, infatti, nulla dispone al riguardo né vi sono stati chiarimenti ufficiali sul

punto da parte dell’Agenzia delle entrate.

La diversa natura della comunicazione Enea degli interventi di riqualificazione energetica degli edifici

L’articolo 4 del Decreto Interministeriale 19 febbraio 2007 ha previsto l’obbligo per gli interventi di

riqualificazione energetica degli edifici esistenti di inviare all’Enea entro 90 giorni dal termine dei lavori

l’asseverazione del tecnico abilitato, l’attestato di prestazione energetica e la scheda descrittiva

dell’intervento effettuato. Il mancato invio della comunicazione telematica è causa di decadenza dalla

detrazione Irpef/Ires del 50%/65%.

In caso di omesso invio della documentazione all’Enea, che farebbe perdere il diritto alla detrazione, è

applicabile l’istituto della “remissione in bonis” (articolo 2, comma 1, D.L. 16/2012). Tale istituto consente di

non perdere il diritto alla detrazione, sempreché la violazione non sia stata constatata o non siano iniziati

accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore abbia avuto

formale conoscenza, se il contribuente invia la comunicazione, ovvero esegue l’adempimento richiesto,

entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile successiva al termine scaduto (90° giorno

successivo al termine dei lavori).

Le opere si intendono terminate alla data del collaudo ovvero dell’attestazione della funzionalità

dell’impianto se pertinente. Nel caso di interventi in cui il collaudo non è richiesto, il contribuente può

provare la data di fine dei lavori con altra documentazione emessa dal soggetto che ha eseguito i lavori. La

data di fine lavori non deve necessariamente coincidere con il termine entro il quale sono sostenute le

spese per fruire della detrazione Irpef/Ires.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

R&S: OBBLIGATE ALLA CERTIFICAZIONE ANCHE LE AZIENDE CON REVISORE NOMINATO

Come noto al fine della fruizione del credito in R&S l’azienda beneficiaria deve disporre di apposita

certificazione contabile rilasciata dal proprio revisore legale dei conti se nominato ovvero da un revisore

terzo appositamente incaricato.

Recentemente il Mise è intervento sul tema con propria circolare n. 38584 del 15 febbraio 2019 e con

specifico riferimento all’onere di certificazione della documentazione contabile, ha precisato che con le

modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2019 e con effetto dal periodo d’imposta in corso al 31

dicembre 2018:

− sono tenute alla certificazione anche le imprese obbligate per legge al controllo legale dei conti che in

precedenza ne erano esonerate e

− che l’adempimento di tale onere costituisce condizione formale per il riconoscimento e l’utilizzo del

credito d’imposta.

Più precisamente, le imprese obbligate al controllo legale dei conti, non dovevano disporre di apposita

certificazione essendo, di fatto, tale certificazione ricompresa nella più ampia certificazione del bilancio.

Esse erano sostanzialmente esonerate dall’acquisizione di apposita certificazione così come disposta

dall’articolo 3, comma 11, D.L. 145/2013.

Dopo l’intervento del Legislatore e per i bilanci ora in chiusura, tali aziende dovranno disporre di una

doppia certificazione:

− una per il bilancio,

− la seconda per il credito in R&S.

Va infine sottolineato che, sempre il Mise nella circolare citata, chiarisce che in sede di rilascio della

certificazione della documentazione contabile non è richiesta al soggetto incaricato alcuna valutazione di

carattere tecnico in ordine all’ammissibilità al credito d’imposta delle attività di ricerca e sviluppo svolte

dall’impresa.


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

LA DETRAZIONE DELL’IVA SUGLI ACQUISTI DOCUMENTATI DA FATTURE ELETTRONICHE

Con l’introduzione dell’obbligo di fatturazione elettronica a far data dallo scorso 1° gennaio 2019 si sono

modificate anche le regole per esercitare correttamente il diritto alla detrazione dell’Iva assolta sugli

acquisti che vengono documentati da fatture elettroniche ricevute attraverso il sistema di interscambio.

In particolare, è con gli articoli 13 e 14, D.L. 119/2018 (in vigore dal 24 ottobre 2018) che vengono apportate

modifiche alle seguenti disposizioni normative:

- articolo 25, D.P.R. 633/1972, per quanto attiene alle modalità di registrazione dei documenti di acquisto;

- articolo 1, D.P.R. 100/1998, per quanto attiene alle modalità di esercizio del diritto alla detrazione sugli

acquisti medesimi.

La registrazione delle fatture elettroniche di acquisto

Come di seguito evidenziato, l’articolo 13, D.L. 119/2018 modifica le previsioni contenute nei commi 1 e 2,

articolo 25 del decreto Iva al fine di eliminare, nel procedimento di registrazione degli acquisti ai fini Iva,

l’obbligo di numerare progressivamente le fatture ricevute, attesa l’oggettiva impossibilità di evidenziare

detto numero progressivo nel documento elettronico di acquisto, che in quanto tale risulta ovviamente

immodificabile.

Il comma 1, articolo 25, D.P.R. 633/1972

Vecchia versione Nuova versione

il contribuente deve numerare in ordine progressivo le

fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi

acquistati o importati nell'esercizio dell'impresa, arte o

professione, comprese quelle emesse a norma del

secondo comma dell'articolo 17 e deve annotarle in

apposito registro anteriormente alla liquidazione

periodica, ovvero alla dichiarazione annuale, nella quale

è esercitato il diritto alla detrazione della relativa

imposta

il contribuente deve annotare in un apposito registro le

fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi

acquistati o importati nell'esercizio dell'impresa, arte o

professione, comprese quelle emesse a norma del

secondo comma dell'articolo 17, anteriormente alla

liquidazione periodica, ovvero alla dichiarazione annuale,

nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della

relativa imposta

Il comma 2, articolo 25, D.P.R. 633/1972

Vecchia versione Nuova versione

dalla registrazione devono risultare la data della fattura o

bolletta, il numero progressivo ad essa attribuito, la ditta,

denominazione o ragione sociale del cedente del bene o

prestatore del servizio, ovvero il nome e cognome se non

si tratta di imprese, società o enti, nonchè l'ammontare

dalla registrazione devono risultare la data della fattura o

bolletta, la ditta, denominazione o ragione sociale del

cedente del bene o prestatore del servizio, ovvero il

nome e cognome se non si tratta di imprese, società o

enti, nonchè l'ammontare imponibile e l'ammontare


imponibile e l'ammontare dell'imposta distinti secondo

l'aliquota.

dell'imposta distinti secondo l'aliquota.

Rimane, pertanto, nella sostanza, il solo obbligo di “annotare” nel registro Iva acquisti le fatture

anteriormente alla liquidazione periodica, ovvero alla dichiarazione annuale, nella quale è esercitato il

diritto alla detrazione della relativa imposta.

Sotto il profilo operativo, pertanto, non ricorrendo più l’obbligo della numerazione progressiva del

documento (che in molti casi si traduceva anche nell’ordinare le fatture di acquisto per ordine di data

piuttosto che di ricezione prima di apporvi il protocollo progressivo), le fatture elettroniche di acquisto

ricevute sullo SdI non dovranno più essere registrate secondo una progressione dettata appunto dalla

numerazione attribuita dal contribuente, ma potranno essere registrate in forma “libera”, non dovendo

nemmeno rispettare l’ordine di ricezione delle medesime sullo SDI ma preoccupandosi unicamente di

rispettare l’unica previsione normativa ad oggi presente: quella della annotazione che deve essere appunto

anteriore alla liquidazione periodica.

Si ritiene, in ogni caso, che la registrazione/annotazione della fattura di acquisto non possa avvenire in ogni

caso in data antecedente alla sua “ricezione” sullo SdI seppur come vedremo, la stessa potrà in taluni casi

concorrere alla liquidazione del periodo di effettuazione dell’operazione.

Per fare un esempio:

- se un contribuente riceve sullo SdI 4 fatture elettroniche di acquisto, rispettivamente in data 2, 6, 9 e 14

febbraio 2019 (per semplificare si suppone tutte riferite a operazioni effettuate nello stesso mese), le

stesse possono essere annotate in ordine libero anteriormente alla liquidazione periodica (16 marzo 2019),

ovvero alla dichiarazione annuale (30 aprile 2020), nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della

relativa imposta (il periodo d’imposta 2019), ma le singole fatture non potranno che essere registrate solo

a partire dalla rispettiva data di ricezione (si ritiene, pertanto, che il documento ricevuto in data 14 febbraio

non possa essere registrato in data 10 febbraio pur se riferito allo stesso mese di liquidazione).

Il concorso alla detrazione nel mese di effettuazione dell’operazione

Come è noto, anche al fine di garantire l’esercizio del diritto alla detrazione alla luce delle modifiche

normative che dal 2017 hanno notevolmente ridotto il termine ultimo per l’esercizio del diritto in base a

quanto previsto dall’articolo 19, comma 1, D.P.R. 633/1972, la circolare n. 1/E/2018 ha affermato che nel

rispetto delle regole comunitarie la detrazione debba essere esercitata a partire dal momento nel quale si

intendono verificati i due seguenti requisiti:

- esigibilità (coincidente di regola con il momento di effettuazione dell’operazione)

- ricezione della fattura

È quindi solo a partire dalla materiale ricezione del documento che il contribuente può esercitare

correttamente il diritto alla detrazione dell’Iva assolta su tale acquisto.

È invece con l’articolo 14, D.L. 119/2018 che il Legislatore, al fine di consentire un più rapido recupero della

detrazione in relazione agli acquisti con riferimento al momento di effettuazione dell’operazione, modifica

la disposizione contenuta nell’articolo 1, D.P.R. 100/1998 aggiungendo il seguente periodo:

Il periodo aggiunto all’articolo 1, comma 1, D.P.R. 100/1998

“Entro il medesimo termine di cui al periodo precedente può essere esercitato il diritto alla detrazione

dell'imposta relativa ai documenti di acquisto ricevuti e annotati entro il 15 del mese successivo a quello di

effettuazione dell'operazione, fatta eccezione per i documenti di acquisto relativi ad operazioni effettuate

nell'anno precedente”.

In concreto ciò significa che a fronte di una fattura di acquisto ricevuta in data 3 marzo 2019 (o comunque

fino al termine ultimo del 15 marzo), ma riferita a una operazione effettuata nel mese di febbraio 2019, la

stessa potrà (è bene ricordare che si tratta di una facoltà) concorrere anticipatamente alla liquidazione del

mese di febbraio che scade, come è noto, il giorno 16 del mese successivo (cioè il 16 marzo 2019).


Dal punto di vista della “registrazione” del documento, riprendendo quanto detto in precedenza, si ritiene

che il documento ricevuto il 3 marzo 2019 non possa comunque essere registrato in data antecedente alla

data di ricezione con l’effetto che, per poter concorrere alla liquidazione di febbraio, si dovrà procedere

contabilmente alla “retro imputazione” del documento al mese precedente (in merito alla possibilità di

procedere alla registrazione nel mese di “competenza” (febbraio) del documento ricevuto a marzo

l’agenzia delle entrate non si è ancora espressa e quindi si ritiene opportuno seguire le indicazioni di

registrazione in precedenza fornite).

Il chiarimento per i trimestrali (Videoforum del 23 gennaio 2019)

In occasione di uno dei recenti incontri organizzati dalla stampa specializzata, l’Agenzia delle entrate ha

precisato, in relazione alla possibilità di esercitare il diritto alla detrazione per le fatture d’acquisto ricevute

e annotate entro il 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, che per i contribuenti

trimestrali la stessa deve intendersi riferita alla possibilità di esercitare la detrazione, in relazione alle

operazioni effettuate in uno qualsiasi dei mesi del trimestre solare (escluso il quarto), a condizione che la

fattura pervenga e sia annotata entro il 15 del secondo mese successivo.

Con il probabile intento di prevenire fenomeni di arbitraggio fiscale, il legislatore ha in ogni caso previsto

nell’ultimo periodo dell’articolo 1, D.P.R. 100/1998 sopra riportato, che la descritta facoltà di anticipare il

concorso alla liquidazione nel mese di effettuazione dell’operazione non possa essere esercitata con

riferimento alle fatture di acquisto ricevute nel mese di gennaio riferite a operazioni effettuate a dicembre.

In questo caso la detrazione non potrà, quindi, che avvenire in base alle regole generali e cioè solo a partire

dal periodo in cui si verifica l’ultimo dei due momenti esigibilità/ricezione del documento.

Esemplificando quindi, una fattura elettronica di acquisto ricevuta sullo SdI in data 2 gennaio 2020 ma

riferita a operazione effettuata nel mese di dicembre 2019, dovrà obbligatoriamente concorrere alla

liquidazione del mese di gennaio 2020 il cui termine scade il 17 febbraio 2020 (posto che il giorno 16 cade di

domenica).


Distinti saluti



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: CONVERSIONE IN LEGGE DEL DECRETO SEMPLIFICAZIONI

È stata pubblicata in G.U. la legge 12 dell’11 febbraio 2019, di conversione del D.L. 135/2018, contenente

disposizioni urgenti in materia di sostegno e semplificazione per le imprese e per la P.A.. È confermata

l’abrogazione della disposizione che prevedeva la tenuta del LUL in modalità telematica presso il Ministero

del lavoro.

Si segnalano, tra le novità, le seguenti.

Denuncia aziendale datori di lavoro agricoli

I dati della denuncia aziendale di cui all'articolo 5, comma 1, lettere a), c) e d), D.Lgs. 375/1993 (ubicazione,

denominazione ed estensione dei terreni distintamente per titolo del possesso e per singole colture

praticate; indicazione della ditta intestata in catasto e delle partite, fogli e particelle catastali dei terreni

condotti; numero dei capi di bestiame allevati, distintamente per specie, e modalità di allevamento),

possono essere acquisiti d'ufficio dall'Inps, dal fascicolo aziendale istituito nell'ambito dell'anagrafe delle

aziende agricole, gestito dal Sistema informativo agricolo nazionale (SIAN). Le imprese agricole indicano

nella denuncia aziendale i dati citati nel caso in cui non abbiano costituito o aggiornato il fascicolo

aziendale.

Settore spettacolo

Le imprese dell'esercizio teatrale, cinematografico e circense, i teatri tenda, gli enti, le associazioni, le

imprese del pubblico esercizio, gli alberghi, le emittenti radiotelevisive e gli impianti sportivi non possono

far agire nei locali di proprietà o di cui abbiano un diritto personale di godimento i lavoratori autonomi

dello spettacolo, ivi compresi quelli con rapporti di collaborazione, appartenenti alle categorie indicate

all'articolo 3, comma 1, numeri da 1) a 14), D.Lgs. 708/1947, che non siano in possesso del certificato di

agibilità. Per le prestazioni svolte dai lavoratori di cui all'articolo 3, comma 1, numero 23-bis), D.Lgs.

708/1947 (lavoratori autonomi esercenti attività musicali), il certificato di agibilità è richiesto dai lavoratori

medesimi, salvo l'obbligo di custodia dello stesso, che è posto a carico del committente. In caso di

inosservanza delle disposizioni le imprese sono soggette alla sanzione amministrativa di 129 euro per ogni

giornata di lavoro prestata da ciascun lavoratore autonomo.

È stata abrogata la disposizione che prevedeva, nel caso in cui all'atto della richiesta del certificato di

agibilità l'impresa risultasse inadempiente agli obblighi e nel caso in cui l'impresa presentasse per la prima

volta la denuncia, il rilascio del certificato di agibilità fosse subordinato alla presentazione di una garanzia.


Definizione agevolata

È consentito l’accesso alla rottamazione-ter anche a coloro che, dopo aver aderito alla rottamazione-bis,

non hanno versato entro il 7 dicembre 2018 le rate dovute in scadenza a luglio, settembre e ottobre 2018.

In questo caso, chi non ha pagato può accedere ai benefici previsti dalla definizione agevolata 2018 (c.d.

rottamazione-ter), presentando la dichiarazione di adesione entro il 30 aprile 2019. Il pagamento potrà

essere effettuato in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2019 oppure in 10 rate consecutive di pari importo

(3 anni):

le prime 2 il 31 luglio e il 30 novembre 2019;

le restanti 8 il 28 febbraio, il 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre degli anni 2020 e 2021.

In caso di mancato accoglimento della dichiarazione di adesione al “Saldo e stralcio”, e conseguente

inclusione automatica nella rottamazione-ter (limitatamente alle sole persone fisiche e ai debiti definibili ai

sensi dell’articolo 3, D.L. 119/2018), è previsto che il pagamento delle somme dovute debba essere

effettuato in un'unica soluzione entro il 30 novembre 2019 oppure:

in 17 rate, di cui la prima entro il 30 novembre 2019 (30%) e le restanti 16, ciascuna di pari importo, il 28

febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre per i 4 anni successivi;

in 9 rate, nel caso in cui per gli stessi carichi sia stata già richiesta la rottamazione-bis, ma non risultino

pagate, entro il 7 dicembre 2018, le rate di luglio, settembre e ottobre 2018.

Il pagamento della prima rata deve essere effettuato entro il 30 novembre 2019 (30%) e le restanti 8,

ciascuna di pari importo, il 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre degli anni 2020 e 2021 (3 anni).

Previste anche nuove scadenze per il pagamento delle rate della definizione agevolata per le risorse proprie

UE: il pagamento dell’unica o della prima rata delle somme dovute scade il 30 settembre 2019; la seconda

rata scade il 30 novembre 2019 e le restanti rate il 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre di

ciascun anno successivo.

Regime forfetario (flat tax) per ex praticanti

Non possono avvalersi del regime forfetario, tra gli altri, le persone fisiche la cui attività sia esercitata

prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano

intercorsi rapporti di lavoro nei 2 precedenti periodi d’imposta, ovvero nei confronti di soggetti

direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro.

La novità consiste nella possibilità, per i soggetti che iniziano una nuova attività dopo aver svolto il periodo

di pratica obbligatoria ai fini dell'esercizio di arti o professioni, di potersene, invece, avvalere.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: ISTRUZIONI DELL’INL SULLA SOMMINISTRAZIONE FRAUDOLENTA

La legge di conversione del Decreto Dignità, in vigore dal 12 agosto 2018, ha reintrodotto il reato di

somministrazione fraudolenta (somministrazione di lavoro posta in essere con la specifica finalità di eludere

norme inderogabili di legge o di contratto collettivo applicate al lavoratore), punito con la sanzione penale

dell'ammenda di 20 euro per ciascun lavoratore coinvolto e per ciascun giorno di somministrazione

(articolo 38-bis, D.Lgs. 81/2015), ferma l’applicazione della sanzione amministrativa per le ipotesi di

somministrazione illecita (articolo 18, D.Lgs. 276/2003).

Con la circolare n. 3/2019, l’INL ha fornito indicazioni operative al personale ispettivo sul tema.

Somministrazione fraudolenta e appalto illecito

La somministrazione fraudolenta era già prevista dall’articolo 28, D.Lgs. 276/2003, poi abrogato dal D.Lgs.

81/2015, e il Ministero del lavoro aveva già fornito indicazioni con la circolare n. 5/2011, in particolare in

riferimento alle ipotesi di appalto stipulato in assenza dei requisiti previsti, per eludere norme inderogabili

di legge o contrattuali, autorizzando gli ispettori all’adozione:

della prescrizione obbligatoria nei confronti dello pseudo-committente e dello pseudo-appaltatore

(attraverso l’intimazione all’immediata cessazione dell’azione antidoverosa) e del committente

fraudolento (per la regolarizzazione alle proprie dipendenze dei lavoratori impiegati);

del provvedimento di diffida accertativa nei confronti del committente-utilizzatore fraudolento, per le

somme maturate dai lavoratori impiegati nell’appalto a titolo di differenze retributive non corrisposte.

Secondo l’INL, il ricorso a un appalto illecito è già elemento sintomatico di una finalità fraudolenta

(violazione delle norme in tema di determinazione degli imponibili contributivi, divieti alla

somministrazione di lavoro, requisiti per la stipula del contratto, limiti alla somministrazione), ma è

comunque opportuno che le circostanze siano suffragate anche dall’acquisizione di elementi istruttori

ulteriori, quali, ad esempio, la situazione finanziaria non positiva dell’impresa committente, ma anche in

assenza di una condizione di sofferenza dell’impresa, può assumere rilevanza la considerazione

dell’impossibilità, a fronte del fatturato annuo, di sostenere i costi del personale necessario per far fronte

alla propria attività.

Somministrazione fraudolenta al di fuori dei casi di appalto illecito

Il reato può, però, realizzarsi anche al di fuori di un’ipotesi di pseudo-appalto, addirittura coinvolgendo

agenzie di somministrazione autorizzate, oppure nell’ambito di distacchi di personale che comportino

un’elusione della disciplina specifica, ovvero ipotesi di distacco transnazionale “non autentico” (ad esempio

ipotesi in cui un datore di lavoro licenzi un proprio dipendente per riutilizzarlo tramite agenzia di

somministrazione, violando norme di legge o di contratto collettivo).

Qualora la somministrazione fraudolenta si realizzi per il tramite di un’agenzia autorizzata, la prova dovrà

essere più rigorosa.


Sanzioni

Nelle ipotesi di appalto e distacco illecito fraudolento il personale ispettivo dovrà:

contestare la violazione amministrativa;

adottare la prescrizione obbligatoria volta a far cessare la condotta antigiuridica attraverso l’assunzione

dei lavoratori alle dirette dipendenze dell’utilizzatore per tutta la durata del contratto.

Per la sanzione amministrativa non è ammessa la procedura di diffida e il calcolo delle giornate avrà

rilevanza anche ai fini della determinazione dell’importo dell’ammenda, purché le eventuali discordanze

non siano legate ai tempi di entrata in vigore del reato. Sarà, infine, possibile adottare il provvedimento di

diffida accertativa nei confronti del committente/utilizzatore, sulla scorta del Ccnl da quest’ultimo

applicato.

Sono, quindi, da ritenersi aggiornate le indicazioni fornite con circolare n. 10/2018, che risultano valide

limitatamente ai casi in cui l’appalto non risulti genuino per mancanza dei requisiti ex articolo 1655 cod.

civ..

Nel caso in cui l’intento fraudolento sia ravvisato in ipotesi di somministrazione conforme alle disposizioni

normative, troverà applicazione esclusivamente la sanzione di cui all’articolo 38-bis, D.L. 81/2015, con

conseguente adozione della prescrizione obbligatoria e del provvedimento di diffida accertativa nei

confronti dell’utilizzatore.

È anche applicabile la disposizione che prevede la possibilità di imputare tutti gli atti compiuti dal

somministratore/appaltatore per la costituzione o la gestione del rapporto all’utilizzatore/committente.

Anche nell’ipotesi di distacco transnazionale “non autentico” troverà applicazione la sanzione dell’articolo

38-bis citato, nella misura in cui il distacco sia funzionale all’elusione delle disposizioni dell’ordinamento

interno e/o del Ccnl applicato dal committente italiano, ma occorre accertare anche la violazione degli

obblighi delle condizioni di lavoro e occupazione. Va, inoltre, considerato che la natura non genuina del

distacco transnazionale comporta l’imputazione del lavoratore in capo al soggetto che ne ha utilizzato la

prestazione, fatti salvi gli effetti sotto il profilo contributivo connessi al disconoscimento dell’A1.

Nonostante ciò, ai fini sanzionatori, il personale ispettivo impartirà la prescrizione che avrà ad oggetto la

cessazione della condotta antigiuridica.

Regime intertemporale

La dottrina e la giurisprudenza ritengono la somministrazione fraudolenta un reato permanente, pertanto,

per le condotte con inizio prima del 12 agosto 2018 e che si siano protratte successivamente a tale data, il

reato si può configurare solo a decorrere dal 12 agosto 2018, con conseguente commisurazione della

sanzione per le sole giornate successive a tale data. Per il periodo precedente al 12 agosto 2018, resta

invece ferma l’applicazione delle sole sanzioni amministrative.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: MAGGIORAZIONE SANZIONI AMMINISTRATIVE - NUOVI CHIARIMENTI DALL’INL

Si informano i Signori Clienti che l’INL, con nota n. 1148 del 5 febbraio 2019, ha fornito ulteriori chiarimenti,

a integrazione della circolare n. 2/2019, sempre dell’INL, in ordine alla maggiorazione delle sanzioni

amministrative operata dall’articolo 1, comma 445, lettera e), L. 145/2018.

In particolare, sono stati forniti alcuni chiarimenti circa la portata applicativa dell’articolo 1, comma 445,

lettera e), L. 145/2018, che testualmente recita: “le maggiorazioni sono raddoppiate ove, nei tre anni

precedenti, il datore di lavoro sia stato destinatario di sanzioni amministrative o penali per i medesimi

illeciti”, introducendo un’ipotesi di “recidiva” per i fenomeni del lavoro sommerso, dell’interposizione, del

distacco transnazionale, nonché alle infrazioni in materia di orario di lavoro, riposo settimanale e/o

giornaliero e di salute e sicurezza nei luoghi di lavoro.

La disposizione, quindi, sanziona la reiterazione dei “medesimi illeciti”, cioè l’ulteriore violazione dello

stesso precetto già trasgredito nel precedente triennio.

Con riferimento al soggetto destinatario delle maggiorazioni raddoppiate, il Legislatore ha utilizzato

l’espressione “datore di lavoro ... destinatario di sanzioni amministrative o penali”.

In tal caso, ai fini della verifica sulla sussistenza della “recidiva”, il destinatario delle sanzioni va individuato

nel soggetto che, nell’ambito della medesima impresa, ha rivestito la qualità di:

“trasgressore” in caso di violazioni amministrative;

“datore di lavoro” in caso di violazioni punite dal D.Lgs. 81/2008 (nel quale è infatti contenuta una

nozione di “datore di lavoro”).

Ai fini della recidiva occorrerà fare riferimento agli illeciti definitivamente accertati, nel triennio precedente

alla commissione del nuovo illecito per il quale va effettuato il calcolo della sanzione, secondo quanto

chiarito dalla giurisprudenza in riferimento all’articolo 8-bis, L. 689/1981, a seguito:

dello spirare del termine per impugnare l’ordinanza-ingiunzione ex art. 18 L. n. 689/1981;

del pagamento della sanzione ingiunta;

del passaggio in giudicato della sentenza emessa a seguito di impugnazione della medesima ordinanza.

L’INL sottolinea, poi, come siano da considerarsi ostative all’applicazione dell’aumento per la prevista

recidiva, in ogni caso, le ipotesi di estinzione degli illeciti amministrativi contestati, qualora sia intervenuto il

pagamento in misura ridotta ex articolo 16, L. 689/1981, ai sensi di quanto disposto espressamente

dall’articolo 8-bis, comma 4, cui va equiparato il pagamento ai sensi dell’articolo 13, D.Lgs. 124/2004.

Allo stesso modo non può riconoscersi rilevanza agli illeciti per i quali il contravventore abbia adempiuto

alla prescrizione effettuando i relativi pagamenti ai sensi degli articoli 20 e 21, D.Lgs. 758/1994 e

dell’articolo 15, D.Lgs. 124/2004.

In ordine al passaggio alla nuova disciplina, l’INL ritiene che gli illeciti pregressi rilevanti ai fini

dell’applicazione delle maggiorazioni di cui trattasi possono essere stati commessi anche prima dell’entrata

in vigore della nuova disposizione.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: CONGEDI DEI PADRI LAVORATORI

Con il messaggio n. 591/2019, l’Inps ha fornito le istruzioni per la gestione delle novità introdotte dalla

Legge di Bilancio 2019, che ha stabilito che le disposizioni relative al congedo obbligatorio per i padri

lavoratori dipendenti si applicano anche alle nascite e alle adozioni/affidamenti avvenute nell'anno solare

2019 e che la durata del congedo obbligatorio è aumentata, per l'anno 2019, a 5 giorni da fruire, anche in

via non continuativa, entro i 5 mesi di vita o dall'ingresso in famiglia o in Italia (in caso di

adozione/affidamento nazionale o internazionale) del minore.

Per le nascite e adozioni/affidamenti avvenutI nell'anno solare 2018, i padri lavoratori dipendenti hanno

diritto a 4 soli giorni di congedo obbligatorio, anche se ricadenti nei primi mesi dell'anno 2019.

È stata anche prorogata, per l’anno 2019, la possibilità, per il padre lavoratore dipendente, di fruire di un

ulteriore giorno di congedo facoltativo, previo accordo con la madre e in sua sostituzione, in relazione al

periodo di astensione obbligatoria spettante a quest'ultima.

Le modalità di presentazione della domanda sono invariate rispetto a quanto previsto nella circolare Inps n.

40/2013. Sono, pertanto, tenuti a presentare domanda all'Istituto solamente i lavoratori per i quali il

pagamento delle indennità è erogato direttamente dall'Inps, mentre, nel caso in cui le indennità siano

anticipate dal datore di lavoro, i lavoratori devono comunicare in forma scritta al proprio datore di lavoro la

fruizione del congedo, senza necessità di presentare domanda all'Istituto. In tale ultimo caso, infatti, il

datore di lavoro comunica all'Inps le giornate di congedo fruite, attraverso il flusso UniEmens.

Per il settore agricolo la disciplina è stata dettata con la circolare n. 181/2013, che ha fornito le istruzioni

operative per la denuncia sul modello DMAG delle giornate di congedo fruite dal lavoratore il cui importo è

stato anticipato dal datore di lavoro.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: DISTACCO DELL’APPRENDISTA E OBBLIGHI FORMATIVI

Si informano i Signori clienti che il Ministero del lavoro, con nota n. 1118/2019, ha fornito chiarimenti in

ordine alla possibilità di distaccare l’apprendista, soprattutto per quanto riguarda la fase della formazione.

L’apprendistato costituisce un rapporto di lavoro il cui sinallagma contempla, in maniera “fondativa”,

l’aspetto formativo che, pertanto, deve rimanere prevalente rispetto allo specifico interesse del distaccante

allo svolgimento della prestazione lavorativa. È, pertanto, necessario contemperare l’interesse del

distaccante con il prevalente interesse dell’apprendista a vedere rispettati gli impegni assunti nei suoi

confronti e il suo inserimento nel contesto produttivo del datore di lavoro.

La prestazione in distacco deve, comunque, garantire all’apprendista il regolare adempimento dell’obbligo

di formazione interna ed esterna, la cui responsabilità rimane in capo al datore di lavoro, nonché consentire

la necessaria assistenza del tutor, necessario anche nel contesto produttivo del distaccatario, il quale deve

essere posto in condizione di svolgere i compiti e le funzioni a lui assegnate dalla specifica disciplina

regionale e/o collettiva, al fine di non incorrere nelle violazioni di cui all’articolo 47, comma 2, D.Lgs.

81/2015.

A livello contrattuale, il Ministero del lavoro ritiene necessaria la previsione del distacco nel piano

formativo dell’apprendista, prevedendo, in particolare, il distacco anche del tutor o l’indicazione di un

referente aziendale nella sede del distaccatario che si relazioni con il tutor, per consentire la piena e

regolare attuazione del Piano formativo e lo sviluppo delle capacità professionali e personali

dell’apprendista. Inoltre, qualora il distacco riguardi l’apprendistato di primo o di terzo livello è necessario

tenere conto di quanto disposto dal D.M. 12 ottobre 2015, che, agli articoli 5 e 7, definisce gli standard

formativi, il piano formativo individuale, la formazione interna ed esterna nonché la figura e i compiti del

tutor aziendale e del tutor formativo.

Infine, il Ministero del lavoro esclude che il distacco possa essere motivato unicamente dalla necessità di

impartire la formazione al lavoratore, con l’effetto di delegare gli aspetti formativi di tale contratto

interamente a un soggetto terzo rispetto all’effettivo datore di lavoro: per prevenire possibili situazioni

elusive, nonché per evitare che possano essere compromesse le finalità del rapporto di apprendistato, è

necessario che il temporaneo inserimento dell’apprendista distaccato in un contesto produttivo e

organizzativo diverso da quello per il quale è stato assunto, abbia durata limitata e contenuta rispetto al

complessivo periodo dell’apprendistato, anche per non contraddire il principio della temporaneità del

distacco.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: LIMITI DELL’ORARIO DI LAVORO NOTTURNO

Con nota n. 1438/2019, l’INL ha fornito il proprio parere in merito alla corretta modalità di individuazione

dell’arco temporale di riferimento su cui calcolare il rispetto del limite della media di ore notturne lavorate.

La norma prevede che "l'orario di lavoro dei lavoratori notturni non può superare le 8 ore in media nelle 24

ore, salva l'individuazione da parte dei contratti collettivi, anche aziendali, di un periodo di riferimento più

ampio sul quale calcolare come media il suddetto limite", ma nulla dice in ordine al parametro temporale in

relazione al quale effettuare la media oraria del lavoro notturno.

Il Ministero del lavoro, con la circolare n. 8/2005, ha precisato che "tale limite costituisce, data la sua

formulazione, una media fra ore lavorate e non lavorate pari ad 1/3 (8/24) che, in mancanza di una esplicita

previsione normativa, può essere applicato su di un periodo di riferimento pari alla settimana lavorativa -

salva l’individuazione da parte dei contratti collettivi, anche aziendali, di un periodo più ampio sul quale

calcolare detto limite - considerato che il legislatore ha in più occasioni adoperato l’arco settimanale quale

parametro per la quantificazione della durata della prestazione".

Proprio in relazione al parametro della settimana lavorativa è stato posto il quesito, chiedendo se lo stesso

debba essere riferito all’articolazione dell’orario settimanale del singolo lavoratore (che può quindi essere

organizzato su 5 o su 6 giorni di lavoro alla settimana), oppure debba essere inteso in termini astratti (e

quindi sempre riferito a 6 giorni di lavoro): nel caso in cui la settimana lavorativa di 40 ore sia articolata su 5

giorni, infatti, non è consentito al personale impegnato in lavoro notturno di svolgere lavoro straordinario,

poiché la media oraria giornaliera delle 8 ore sarebbe già raggiunta con il completamento dell’ordinario

orario di lavoro (40:5 = 8); nel caso, invece, di una settimana articolata su 6 giornate di lavoro, il lavoratore

notturno potrebbe effettuare lavoro straordinario sino al limite delle 48 ore settimanali, in quanto, in

questo caso, la media giornaliera sarebbe rispettosa del limite legale (48:6 = 8).

L’Ispettorato ha ritenuto di individuare la "settimana lavorativa" nell’astratto periodo di 6 giorni (nel caso di

prestazione lavorativa su 5 giorni, pertanto, il sesto giorno è da considerarsi giornata di lavoro a zero ore) e

cioè nell’arco temporale settimanale al "netto" del giorno obbligatorio di riposo, perché tale soluzione

consente un’applicazione più uniforme della disciplina in materia di lavoro notturno, tenendo in debito

conto il fatto che il lavoratore abitualmente impiegato su 5 giorni a settimana avrebbe comunque 2 giorni

per il recupero delle proprie energie psicofisiche.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: DEROGA ASSISTITA E ULTERIORE CONTRATTO A TEMPO DETERMINATO

PRESSO l’ITL

L’INL, con la nota n. 1214/2019, ha fornito la corretta interpretazione dell'articolo 19, comma 3, D.Lgs.

81/2015, secondo cui "fermo quanto disposto al comma 2, un ulteriore contratto a tempo determinato fra gli

stessi soggetti, della durata massima di dodici mesi, può essere stipulato presso la direzione territoriale del

lavoro competente per territorio".

In particolare, è stato chiarito che:

l'ulteriore contratto della durata di 12 mesi può essere stipulato anche quando il limite massimo

raggiunto sia quello individuato dalla contrattazione collettiva;

permane la necessità, in caso di rinnovo del contratto, della sussistenza delle condizioni di cui

all'articolo 19, comma 1, D.Lgs. 81/2015.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: SPESE DI PARCHEGGIO DEL LAVORATORE IN TRASFERTA

Si comunica che l’Agenzia delle entrate, con risposta a richiesta di consulenza giuridica n. 5/2019, ha

precisato che le spese di parcheggio rimborsate ai dipendenti in trasferta sono da considerare imponibili

fiscalmente.

L’Agenzia delle entrate ritiene che le spese di parcheggio, non rientrando nella categoria delle spese di

viaggio, trasporto, vitto e alloggio:

sono da considerare assoggettabili interamente a tassazione laddove il datore di lavoro abbia adottato i

sistemi del rimborso forfettario e misto;

sono considerabili tra le "altre spese" (ulteriori rispetto a quelle di viaggio, trasporto, vitto e alloggio)

escluse dalla formazione del reddito di lavoro dipendente fino all’importo massimo di 15,49 euro

giornalieri (25,82 euro per le trasferte all’estero) nei casi di rimborso analitico.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: TRATTAMENTO FISCALE DEI BUONI PASTO CUMULATI

Con il principio di diritto n. 6/2019, l’Agenzia delle entrate ha precisato che il divieto di cumulo oltre il limite

di 8 buoni pasto previsto dalla dall’articolo 4, comma 1, lettera d), D.M. 122/2017, non incide, ai fini Irpef,

sui limiti di esenzione dal reddito di lavoro dipendente (rispettivamente di 5,29 euro per i cartacei e 7 euro

giornalieri per i buoni pasto elettronici).

La non concorrenza alla formazione del reddito di lavoro dipendente (e assimilato) delle prestazioni

sostitutive di mensa aziendale erogate sotto forma di buoni pasto opera nei limiti stabiliti a prescindere dal

numero di buoni utilizzati.

Il datore di lavoro è pertanto tenuto alla verifica dei limiti di esenzione rispetto al valore nominale dei buoni

erogati.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: NOVITÀ IN TEMA DI PENSIONI

A decorrere da 2019 viene introdotta una misura sperimentale che consente ai lavoratori dipendenti di

accedere al trattamento di quiescenza al raggiungimento della c.d. quota 100. Vediamo, brevemente, le

varie possibilità previste dalla vigente normativa

Quota 100 (D.L. 4/2019)

Misura sperimentale per il triennio 2019-2021: per accedere sono necessari, almeno, 38 anni di

contribuzione e 62 anni di età.

Possono accedervi gli iscritti all’Ago e alle forme esclusive e sostitutive della medesima, gestite dall’Inps,

nonché alla Gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, L. 335/1995. Il diritto si può raggiungere,

sommando i contributi versati in diverse gestioni previdenziali e non coincidenti. Viene prevista

l’incumulabilità con i redditi da lavoro, sia dipendente che autonomo. È consentito, fino a un reddito lordo

annuo di 5.000 euro, prestare attività di lavoro autonomo occasionale di cui all’articolo 2222 cod. civ..

Pensione di vecchiaia (articolo 24, commi 6 e 7, L. 214/2011)

Requisito anagrafico

Requisiti di età per l’accesso alla pensione di vecchiaia in tutti i settori

Anno

Lavoratori

dipendenti,

pubblici e privati, e

autonomi

Lavoratrici

dipendenti

pubblico impiego

Lavoratrici

dipendenti settore

privato

Lavoratrici

autonome

2019-2020 67 anni 67 anni 67 anni 67 anni

Requisito contributivo

Si ricorda che il requisito contributivo minimo richiesto per il diritto alla pensione di vecchiaia per coloro i

cui diritti sono maturati dal 1° gennaio 2012 in poi, è pari a 20 anni di contribuzione.

Pensione anticipata (articolo 24, commi 10 e 11, L. 214/2011): requisito contributivo

Anno Uomini Donne

2019 42 anni e 10 mesi 41 anni e 10 mesi


Pensione anticipata per i lavoratori “precoci” di cui all’articolo 1, commi 199 -205, L. 232/2016

Anno Requisito contributivo uomini e donne

2019 41 anni

Possono accedere alla pensione in esame, i lavoratori dipendenti e autonomi iscritti all’Ago alle sue forme

sostitutive ed esclusive, con almeno un anno di contribuzione, in riferimento alla Gestione di

appartenenza, per periodi di lavoro effettivo svolti prima del compimento del 19° anno di età.

Pensione in totalizzazione (D.Lgs. 42/2006)

La normativa in materia prevede l’accesso alla pensione di vecchiaia, per uomini e donne, con 65 anni di

età e 20 anni di contributi, mentre per la pensione di anzianità sono previsti 40 anni di contributi

indipendentemente dall’età; per effetto dell’ultimo adeguamento per l’incremento alle speranze di vita,

saranno necessari i seguenti requisiti.

Pensione di vecchiaia

Anno Età pensionabile uomini e donne

2019 - 2020 66 anni

Pensione di anzianità

Anno Requisito contributivo uomini e donne

2019 - 2020 41 anni

Le pensioni in totalizzazione, sono soggette alla c.d. finestra mobile di cui all’articolo 12, comma 3, L.

122/2010, nonché, per la pensione di anzianità, alle disposizioni di cui all’articolo 18, comma 22-ter, D.L.

98/2011, convertito dalla L. 111/2011 (ulteriore posticipo di 3 mesi rispetto ai 18 mesi di finestra mobile a

decorrere dal 2014).

Opzione donna

Viene estesa dal 1° gennaio 2019 alle lavoratrici che, alla data del 31 dicembre 2018, abbiano compiuto 58

anni di età, se lavoratrici dipendenti, oppure 59 anni di età, se lavoratrici autonome, e siano in possesso di

almeno 35 anni di contributi.

Le regole con il D.L. pensioni

Soggetti interessati Requisiti contributivi al

31 dicembre 2018 Età Decorrenza pensione

Dipendenti nate entro il

1960 35 anni 58 anni

Dopo 12 mesi dal

perfezionamento del

diritto

Autonome nate

entro il 1959 35 anni 59 anni

Dopo 18 mesi dal

perfezionamento del

diritto


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: ALIQUOTE 2019 PER ISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA

L’Inps, con circolare n. 19 del 6 febbraio 2019, ha comunicato aliquote contributive, aliquote di computo,

massimale e minimale per l’anno 2019 per gli iscritti alla Gestione separata.

Contribuzione 2019 per la Gestione separata Inps e massimale di reddito

Aliquote degli iscritti alla Gestione Separata dal 1° gennaio 2019

Liberi professionisti e collaboratori Aliquota di versamento

Liberi professionisti non assicurati presso altre forme pensionistiche obbligatorie 25,72%

Collaboratori non assicurati presso altre forme pensionistiche obbligatorie per i quali è

prevista la contribuzione aggiuntiva DIS-COLL 34,23%

Collaboratori non assicurati presso altre forme pensionistiche obbligatorie per i quali

non è prevista la contribuzione aggiuntiva DIS-COLL 33,72%

Soggetti titolari di pensione o provvisti di altra tutela pensionistica obbligatoria 24,00%

Tali aliquote sono applicabili facendo riferimento ai redditi conseguiti dagli iscritti alla Gestione separata

fino al raggiungimento del massimale di reddito, che per l’anno 2019, è pari a € 102.543.

Ripartizione dell’onere contributivo e modalità di versamento

La ripartizione dell’onere contributivo tra collaboratore e committente rimane fissata nella misura,

rispettivamente, di 1/3 e 2/3. Il versamento dei contributi deve essere eseguito, tramite modello F24

telematico, dal titolare del rapporto contributivo entro il giorno 16 del mese successivo a quello di

corresponsione del compenso.

Per i professionisti iscritti alla Gestione separata l’onere contributivo è tutto a carico dei soggetti stessi e il

versamento dei contributi deve essere eseguito, tramite modello F24 telematico, alle scadenze fiscali

previste per il pagamento delle imposte sui redditi (saldo 2018, primo acconto 2019 e secondo acconto

2019).

Compensi corrisposti ai collaboratori entro il 12 gennaio 2019

I compensi erogati ai collaboratori entro la data del 12 gennaio 2019 e riferiti a prestazioni effettuate entro

il 31 dicembre 2018 sono da calcolare con le aliquote contributive in vigore nel 2018.

Minimale per l’accredito contributivo

Il minimale di reddito su cui è basato l’accredito dei contributi per l’anno 2019 è pari a € 15.878.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: FISSATI I VALORI CONTRIBUTIVI 2019 PER ARTIGIANI E COMMERCIANTI

Informiamo i Signori clienti iscritti alla Gestione Artigiani o Commercianti che l’Inps, con circolare n. 25 del

13 febbraio 2019, ha fornito i valori per il pagamento della contribuzione.

Per l’anno 2019 il reddito minimo da prendere in considerazione ai fini del calcolo del contributo Ivs dovuto

dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali è pari a 15.878 euro.

La contribuzione dovuta sul minimale deve essere calcolata in base alle seguenti aliquote:

Contribuzione Ivs sul minimale di reddito

Artigiani: 24% per i titolari di qualsiasi età e per i collaboratori di età superiore a 21 anni (21,45%

per i collaboratori di età non superiore a 21 anni);

Commercianti: 24,09% per i titolari di qualsiasi età e per i collaboratori di età superiore a 21 anni

(21,54% per i collaboratori di età non superiore a 21 anni).

Contributi Ivs sul reddito eccedente il minimale

Per i redditi superiori a 47.143 euro annui resta confermato l’aumento dell’aliquota di un punto

percentuale. Le aliquote contributive, pertanto, risultano come segue:

Artigiani:

24% del reddito superiore a 15.878 euro e fino a 47.143 euro;

25% del reddito superiore a 47.143 euro e fino al massimale;

per i collaboratori di età non superiore ai 21 anni le aliquote di cui sopra sono ridotte

rispettivamente al 21,45% e al 22,45%.

Commercianti:

24,09% del reddito superiore a 15.710 euro e fino a 47.143 euro;

25,09% del reddito superiore a 47.143 euro e fino al massimale;

per i collaboratori di età non superiore ai 21 anni, le aliquote di cui sopra sono ridotte

rispettivamente al 21,54% e al 22,54%.

Per l'anno 2019, il massimale di reddito annuo entro il quale sono dovuti i contributi Ivs è pari a 78.572 euro

per lavoratori con anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, e a 102.543 euro per lavoratori privi di tale

anzianità contributiva.

I contributi devono essere versati tramite i modelli di pagamento unificato F24, alle scadenze che seguono:

16 maggio 2019, 20 agosto 2019, 18 novembre 2019 e 17 febbraio 2020, per il versamento delle 4

rate dei contributi dovuti sul minimale di reddito;


entro i termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche in

riferimento ai contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale, a titolo di saldo 2018,

primo acconto 2019 e secondo acconto 2019.

Si ricorda che dal 2013 l’Inps non invia più le comunicazioni con dati e importi per il pagamento: gli stessi

devono essere prelevati dal sito Inps, Cassetto previdenziale, “Dati del mod. F24”, da cui è possibile

stampare il modello di versamento.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: LAVORATORI DOMESTICI – CONTRIBUZIONE 2019

L’Inps, con circolare n. 16 del 1° febbraio 2019, ha comunicato i valori relativi alla retribuzione oraria per i

lavoratori domestici e il relativo importo contributivo per l’anno 2019.

Minimi retributivi

Senza contributo addizionale (articolo 2, comma 28, L. 92/2012)

Lavoratori italiani e stranieri

Retribuzione oraria Importo contributo orario

Effettiva Convenzionale Comprensivo quota Cuaf Senza quota Cuaf(1)

fino a € 8,06 € 7,13 € 1,42 (0,36) (2) € 1,43 (0,36) (2)

oltre € 8,06

fino a € 9,81 € 8,06 € 1,61 (0,40) (2) € 1,62 (0,40) (2)

oltre € 9,81 € 9,81 € 1,96 (0,49) (2) € 1,97 (0,49) (2)

Orario di lavoro superiore

a 24 ore settimanali € 5,19 € 1,04 (0,26) (2) € 1,04 (0,26) (2)

(1) Il contributo Cuaf (Cassa unica assegni familiari) non è dovuto solo nel caso di rapporto fra coniugi (ammesso soltanto se il datore di lavoro coniuge è titolare di indennità di accompagnamento) e tra parenti o affini entro il terzo grado conviventi, ove riconosciuto ai sensi di legge (articolo 1, D.P.R. 1403/1971). (2) La cifra tra parentesi è la quota a carico del lavoratore.

Comprensivo di contributo addizionale (articolo 2, comma 28, L. 92/2012), da applicare ai rapporti di lavoro

a tempo determinato

Lavoratori italiani e stranieri

Retribuzione oraria Importo contributo orario

Effettiva Convenzionale Comprensivo quota Cuaf Senza quota Cuaf(1)

fino a € 8,06 € 7,13 € 1,52 (0,36) (2) € 1,53 (0,36) (2)

oltre € 8,06

fino a € 9,81 € 8,06 € 1,72 (0,40) (2) € 1,73 (0,40) (2)

oltre € 9,81 € 9,81 € 2,10 (0,49) (2) € 2,11 (0,49) (2)

Orario di lavoro superiore

a 24 ore settimanali € 5,19 € 1,11 (0,26) (2) € 1,12 (0,26) (2)

(1) Il contributo Cuaf (Cassa unica assegni familiari) non è dovuto solo nel caso di rapporto fra coniugi (ammesso soltanto se il datore di lavoro

coniuge è titolare di indennità di accompagnamento) e tra parenti o affini entro il terzo grado conviventi, ove riconosciuto ai sensi di legge (articolo 1, D.P.R. 1403/1971). (2) La cifra tra parentesi è la quota a carico del lavoratore.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: CONTRIBUZIONE ENASARCO 2019

La Fondazione Enasarco ha comunicato gli importi massimali provvigionali annui previsti per il calcolo dei

contributi e pari a:

25.554 euro per agenti plurimandatari;

38.331 euro per agenti monomandatari.

I minimali contributivi dovuti sono pari a:

428 euro per agenti plurimandatari;

856 euro per agenti monomandatari.

Dal 2019 l’aliquota per il calcolo del contributo previdenziale è pari al 16,50%, di cui il 3% a titolo di

solidarietà.

Si ricorda inoltre che, nel caso l’agente di commercio operi sotto forma di società di capitali (Srl o Spa), il

contributo andrà versato su tutte le somme corrisposte per provvigioni, dunque senza alcun limite

massimale, con un’aliquota contributiva che varia in funzione dei seguenti scaglioni:

Provvigioni annue Aliquota contributiva

Quota azienda Quota agente Totale

Fino ad euro 13.000.000 3,00% 1,00% 4,00%

Da euro 13.000.000,01 a 20.000.000 1,50% 0,50% 2,00%

Da euro 20.000.000,01 a 26.000.000 0,75% 0,25% 1,00%

Oltre euro 26.000.000 0,30% 0,20% 0,50%

Tutte le novità saranno valide per le provvigioni maturate dal 1° gennaio 2018 e dovranno essere applicate,

quale ritenuta per parte carico agente, alla relativa fatturazione. Il committente le utilizzerà, infatti, nella

liquidazione del I trimestre 2018, da effettuarsi entro il prossimo 20 maggio.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: CONTRIBUTI FONDO FASI ANNO 2019

Al fine di rendere noti i nuovi valori contributivi, valevoli per l’anno 2019, e alcune altre novità relative al

rapporto tra aziende iscritte e Fondo, il Fasi ha emanato una propria specifica circolare.

Viene, anzitutto, ricordato come la contribuzione, dovuta trimestralmente, non sia frazionabile e come il

versamento delle suddette quote trimestrali debba effettuato entro la fine del secondo mese di ciascun

trimestre di calendario.

L’entità dei contributi da versare, per l’anno 2019, viene così indicata:

1. a carico delle aziende che utilizzano il Fasi per l’assistenza dei propri dirigenti in servizio:

- 527 euro trimestrali (2.108 euro annuali) per l’assistenza ai dirigenti in servizio, riferiti a ciascun

dirigente alle dipendenze iscritto al Fondo;

- 360 euro trimestrali (1.440 euro annuali) per ciascun dirigente alle dipendenze, riferiti a ciascun

dirigente alle dipendenze anche se non iscritto al Fondo;

2. a carico delle aziende che non utilizzano il Fasi per l’assistenza dei propri dirigenti in servizio ma che si

avvalgono di un fondo sostitutivo, già iscritte alla data del 1° gennaio 2019:

- 425 euro trimestrali (1.700 euro annuali) per ciascun dirigente alle dipendenze, riferiti a ciascun

dirigente alle dipendenze anche se non iscritto al Fondo;

3. a carico delle aziende i cui dirigenti in servizio sono già iscritti al Fasi alla data di risoluzione del rapporto

di lavoro, con il riconoscimento dell’indennità sostitutiva del preavviso:

- 527 euro trimestrali (2.108 euro annuali), a partire dal trimestre successivo a quello nel quale è

intervenuta la cessazione del rapporto di lavoro e sino alla scadenza del trimestre nel corso del quale

ha avuto fine il periodo coperto dall’indennità, sempreché alla data di risoluzione del rapporto di

lavoro il dirigente risulti iscritto al Fasi;

4. a carico dei dirigenti:

- in servizio: 273 euro trimestrali (1.092 euro annuali) per ciascun dirigente in servizio iscritto o che si

iscriva al Fondo, ovvero per ratei mensili, nel caso di nuova iscrizione al Fondo nel corso del trimestre

di calendario, indipendentemente dal numero dei familiari assistibili (con esclusione dei genitori a

carico iscritti); 510 uro trimestrali (2.040 euro annuali) per ciascun genitore a carico iscritto;

- già in servizio e iscritti al Fasi, che abbiano cessato il rapporto di lavoro con il riconoscimento

dell’indennità sostitutiva del preavviso, limitatamente a tale periodo: 273 euro trimestrali (1.092 euro

annuali) per ciascun dirigente in servizio iscritto, che abbia espressamente richiesto al Fasi, nei termini

statutari previsti, il mantenimento dell’iscrizione al Fondo per la durata del periodo coperto

dall’indennità sostitutiva del preavviso; 510 euro trimestrali (2.040 euro annuali) per ciascun genitore

a carico iscritto.

In sintesi, per ricapitolare la situazione più comune, viene indicata l’entità del contributo trimestrale dovuto

per ciascun dirigente in forza che risulti iscritto al Fondo il primo giorno di ogni trimestre (1° gennaio, 1°

aprile, 1° luglio, 1° ottobre): versamento trimestrale, nei termini sopraindicati, dell’importo di 527 + 360


euro, quale contributo a carico delle aziende, e dell’importo di 273 euro, quale contributo a carico del

dirigente, da trattenersi sulla retribuzione del dirigente stesso. Contributo totale di 1.160 euro trimestrali.

Il versamento dovrà avvenire attraverso il bollettino bancario (bollettino freccia) ovvero con l’addebito

diretto Sepa direct debit (SDD B2B).

In tema di prestazioni, il Fasi indica che, dal 1° gennaio 2019, è in vigore il nuovo Nomenclatore Tariffario

generale (disponibile sul sito https://www.fasi.it/tariffario/avvertenze), mentre resta invariato il Tariffario

odontoiatria 2018.

Tra le altre novità:

dal 1° gennaio 2019 nessuna azienda che utilizza per l’assistenza dei propri dirigenti in servizio un Fondo

sostitutivo, potrà iscriversi al Fasi versando solo il c.d. contributo di solidarietà. Si precisa per le aziende

già iscritte che, a partire dal 1° gennaio 2019, una successiva adesione a un Fondo sostitutivo al Fasi per

l’assistenza dei propri dirigenti in servizio comporterà anche la cessazione della tutela Fasi per gli ex

dirigenti pensionati;

in relazione alle prestazioni, introdotte con il 2019, si rilevano le seguenti novità: introduzione del c.d.

“pacchetto cataratta”; rimborso al 100% del ticket relativo ai vaccini in età pediatrica e alla procreazione

medicalmente assistita; assistenza per nuova branca di biologia molecolare (genetica molecolare,

citogenetica e test farmacogenetici).


Distinti saluti.

https://www.fasi.it/tariffario/avvertenze



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: REGOLAMENTO PIANO DI WELFARE AZIENDALE PER AMMINISTRATORE

L’Agenzia delle entrate, con risposta a interpello n. 10/2019, ritorna su alcune questioni, per precisare

ulteriormente la sua posizione, già affrontate in altri documenti di prassi: le categorie di lavoratori ai quali

offrire il piano welfare e il relativo regolamento ai fini della deducibilità delle spese sostenute dal reddito

d’impresa.

Relativamente alla prima tematica, l’Agenzia ricorda come l’articolo 51, comma 2, lettera f), Tuir, dispone

che non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente, tra l’altro, “l’utilizzazione (…) dei servizi

riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizione di contratto, accordo o

regolamento aziendale, offerti alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e ai familiari

indicati nell’art. 12 per le finalità di cui al comma 1 dell’art. 100”. Ciò sta a significare che, affinché si

determini l’esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente, devono ricorrere

congiuntamente, tra l’altro, le seguenti condizioni:

le opere e i servizi devono essere messi a disposizione della generalità dei dipendenti o di categorie di

dipendenti;

le opere e i servizi devono riguardare esclusivamente erogazioni in natura e non erogazioni sostitutive in

denaro;

le opere e i servizi devono perseguire specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza

sociale o culto.

Come più volte precisato, l’Amministrazione finanziaria sottolinea come l’utilizzo dell’espressione “alla

generalità dei dipendenti” ovvero a “categorie di dipendenti”, non consente di riconoscere l’esclusione dal

reddito ogniqualvolta le somme o i servizi indicati nell’articolo 51, comma 2, Tuir, siano rivolti ad personam

ovvero costituiscano dei vantaggi solo per alcuni e ben individuati lavoratori.

Da ciò discende che non si può riconoscere il regime di non concorrenza del reddito all’amministratore

unico o al (unico) direttore di sala, non configurando essi una categoria di dipendenti. Mentre il

medesimo regime può essere riconosciuto sia ai titolari di un contratto di somministrazione sia allo

stagista, in quanto titolare di un reddito assimilato a quello di lavoro dipendente.


Per quanto riguarda la deducibilità dei costi relativi ai benefit che si intende riconoscere in base al

regolamento del piano welfare, l’Agenzia delle entrate osserva che già con circolare n. 28/E/2016 è stato

precisato che “l’erogazione dei benefit in conformità a disposizioni di contratto, di accordo o di regolamento

che configuri l’adempimento di un obbligo negoziale determina la deducibilità integrale dei relativi costi da

parte del datore di lavoro ai sensi art. 95 del TUIR, e non nel limite del cinque per mille, secondo quanto

previsto dall’art. 100 del medesimo testo unico”. Affinché un regolamento configuri l’adempimento di un

obbligo negoziale, lo stesso deve essere, quindi, non revocabile né modificabile autonomamente da parte

del datore di lavoro. In tal caso, infatti, l’atto nella sostanza sarebbe qualificabile come volontario. Ciò

premesso, l’Amministrazione finanziaria ritiene che il regolamento possa essere modificato in melius, ma

non in peius, nel suo periodo di vigenza, tenendo conto delle esigenze e dei suggerimenti dei lavoratori con

finalità di miglioramento dell’offerta e della fruizione di servizi welfare.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: DETASSAZIONE PREMI DI RISULTATO

La Legge di Stabilità 2016 ha reintrodotto a regime una modalità di tassazione agevolata, consistente

nell'applicazione di un'imposta sostitutiva dell'Irpef e delle relative addizionali del 10% ai premi di risultato

di ammontare variabile, la cui corresponsione sia legata a incrementi di produttività, redditività, qualità,

efficienza e innovazione, misurabili e verificabili sulla base dei criteri definiti con il decreto emanato dal

Ministero del lavoro, di concerto con il Mef, in data 25 marzo 2016, che definisce i premi di risultato come

somme di ammontare variabile la cui corresponsione sia legata a incrementi di produttività, redditività,

qualità, efficienza e innovazione, individuando alcuni criteri di misurazione degli indici incrementali ai quali

devono essere commisurati i premi.

La Legge di Stabilità 2016 subordina, dunque, l'applicazione dell’agevolazione alla circostanza che

l'erogazione delle somme avvenga in esecuzione dei contratti aziendali o territoriali che devono prevedere

criteri di misurazione e verifica degli incrementi rispetto a un periodo congruo definito dall'accordo.

Il riferimento alla variabilità del premio, come precisato dall’Agenzia delle entrate con circolare n.

28/E/2016, non deve essere intesa come gradualità dell’erogazione in base al raggiungimento dell’obiettivo

definito nell’accordo aziendale o territoriale, bensì come incertezza nell’erogazione del premio.

Con 2 diverse risposte ad interpello, l’Agenzia è tornata sul tema della verifica degli incrementi.

Interpello n. 130/2018

Al termine del periodo previsto dal contratto, c.d. periodo congruo, deve essere verificato un incremento di

produttività, redditività etc., costituente il presupposto per l'applicazione del regime agevolato. La durata

del “periodo congruo” è rimessa alla contrattazione di secondo livello e può essere indifferentemente

annuale, infrannuale o ultrannuale, dal momento che ciò che rileva è che il risultato conseguito dall'azienda

in tale periodo sia misurabile e risulti migliore rispetto al risultato antecedente l'inizio del periodo stesso.

Non è, pertanto, sufficiente che l'obiettivo prefissato dalla contrattazione di secondo livello sia raggiunto,

dal momento che è, altresì, necessario che il risultato conseguito dall'azienda risulti incrementale rispetto

al risultato antecedente l'inizio del periodo di maturazione del premio.

In presenza di una pluralità di obiettivi non tra loro alternativi, qualora, al termine del periodo congruo, la

misurazione di ogni singolo obiettivo risulti incrementale rispetto al valore consuntivato per quel medesimo

obiettivo, nel periodo immediatamente precedente il periodo congruo, la parte di premio di risultato

riferito a quell’obiettivo potrà godere del regime agevolativo.

Se al termine del periodo congruo non si registri l’incremento e il datore di lavoro abbia erogato il premio di

risultato applicando il regime agevolativo, questi sarà tenuto, con la prima retribuzione utile, al recupero

delle imposte non già versate.

Interpello n. 143/2018

Premesso che il requisito dell'incrementalità, rilevabile dal confronto tra il valore dell’obiettivo registrato

all’inizio del periodo congruo e quello risultante al termine dello stesso, costituisce una caratteristica

essenziale dell'agevolazione, l’Agenzia ha ritenuto che, in presenza di contratto aziendale che non


subordina l'erogazione del premio di risultato al conseguimento di un risultato incrementale, ma in

presenza di effettivo risultato incrementale, sia comunque possibile godere del regime agevolato.

In relazione alla rideterminazione del premio di risultato in ragione dell’indice di prestazione individuale,

l’Agenzia ricorda inoltre che la strutturazione del premio di risultato è un aspetto distinto da quello

attinente gli incrementi di risultato che l’azienda deve raggiungere per rendere possibile l’applicazione

dell’imposta sostitutiva sui premi. La strutturazione del premio di risultato risponde esclusivamente alle

politiche retributive concordate con le organizzazioni sindacali e la circostanza che il premio sia, poi,

differenziato per i dipendenti sulla base di criteri di valorizzazione della performance individuale, non si

pone in contrasto con la condizione richiesta dalla legge per l’applicazione dell’imposta sostitutiva (e, per i

contratti stipulati dal 24 aprile 2017, anche dell’agevolazione contributiva), data dal conseguimento da

parte dell’azienda di un risultato incrementale.


Distinti saluti.



Ai gentili Clienti

Loro sedi

Oggetto: FONDO SANITARIO EDILI

A fronte dell'elevato numero dei quesiti pervenuti dalle software house produttrici di gestionali paghe, dai

consulenti del lavoro e dalle Casse edili, relativamente alla modalità di calcolo del contributo a carico del

datore di lavoro e a favore degli operai iscritti alle Casse edili per il Fondo sanitario nazionale, alla luce degli

approfondimenti normativi fatti, la Cnce, con nota del 15 febbraio, ha precisato che, nelle more di eventuali

ulteriori indicazioni che potranno pervenire in sede di stesura del Regolamento dei Fondi, il calcolo del

contributo dovuto contrattualmente viene effettuato mensilmente, relativamente al singolo lavoratore,

sulle sole ore lavorate.

Qualora il totale delle ore lavorate sia inferiore a 120 (maltempo, part-time, malattia, assunzione oltre il 15

del mese, etc.) la base di calcolo minima si applica sempre e comunque su 120 ore lavorate, ovvero

moltiplicando la retribuzione oraria per 120.

Il calcolo è effettuato mensilmente e il contributo va pagato su 12 mensilità.

La Cnce ha inoltre pubblicato il disciplinare tecnico con alcune ulteriori indicazioni e chiarimenti.

Imponibile Fondo incentivo occupazione

È ottenuto moltiplicando la paga oraria contenente minimo, contingenza, Edr e Its per le ore effettivamente

lavorate.

Il Mut potrà calcolare autonomamente l’importo dovuto utilizzando la paga oraria imponibile fondo

sanitario per operai inserita in denuncia applicando poi l’aliquota dello 0,10%.

Importo Fondo sanitario impiegati

È l’importo ottenuto sommando taluni elementi della retribuzione mensile (minimo, contingenza, Edr e

premio di produzione) e moltiplicando l’importo ottenuto per l’attuale aliquota contributiva dello 0,26%.

Il Mut metterà a disposizione un apposito campo per inserire l’importo dovuto.

Il pagamento potrà essere effettuato con versamento alla cassa edile o direttamente sul conto corrente

provvisorio del Fondo sanitario indicato nella comunicazione n. 639 Cnce, indicando come causale “Fondo

sanitario impiegati - competenza mese e anno – codice cassa”.

Paga oraria imponibile Fondo sanitario per operai, con calcolo su un minimo di 120 ore lavorate

sull’intero territorio nazionale

L’impresa inserisce nel Mut la paga oraria imponibile Fondo sanitario per operai ottenuta dalla somma di

minimo, contingenza, Edr e Its.

Il sistema Mut moltiplicherà tale valore per il numero delle ore effettivamente lavorate applicando poi il

coefficiente di contribuzione (0,35% fino all’avvio fattuale del fondo sanitario Sanedil, 0,60%

successivamente).

Qualora le ore lavorate siano inferiori a 120, comunque il calcolo del contributo sarà applicato a un minimo

di 120 ore.


Nel caso in cui per lo stesso lavoratore con ore lavorate inferiori a 120 (quindi soggetto al pagamento del

minimo previsto) sia necessario l’invio di denunce su più Casse edili/Edilcasse, si adotta il seguente

comportamento:

su ognuna delle casse competenti vanno denunciate le ore lavorate di competenza della stessa cassa,

sulla base dell’attuale vigente normativa;

in una delle casse competenti va denunciata l’integrazione ovvero la differenza tra 120 e le ore

effettivamente lavorate (la scelta della cassa dove denunciare e versare l’integrazione sarà a discrezione

dell’impresa o del suo consulente);

nelle casse in cui non è denunciata l’integrazione va indicata la cassa presso la quale è stata denunciata

l’integrazione stessa.

Nel caso in cui per lo stesso lavoratore con ore lavorate superiori a 120 siano necessarie denunce su più

Casse edili/Edilcasse, su ognuna delle casse competenti vanno:

denunciate, sulla base dell’attuale vigente normativa, le ore lavorate di competenza della stessa cassa

ricevente la denuncia;

indicate le ore lavorate denunciate globalmente sulle altre casse competenti, diverse da quella oggetto di

denuncia.

Il Mut metterà a disposizione i singoli campi per inserire tutte le informazioni richieste: paga oraria

imponibile fondo sanitario, indicazione cassa presso la quale è stata denunciata l’integrazione, totale delle

ore denunciate su altre casse.

A titolo di esempio, si pone il caso di lavoratore con 90 ore lavorate distribuite su 3 Casse diverse (RM00,

RM02, CH00) e versamento su RM02.

Cassa

competenza e

visibilità

denuncia

Ore lavorate

denunciate in

cassa

Ore denunciate

su altre casse

Ore soggette a

integrazione

Ore soggette a

contribuzione in

cassa

Indicazione

cassa

versamento

integrazione

RM00 30 60 30 RM02

RM02 20 70 30 50

CH00 40 50 40 RM02

TOTALE 90 30 120


Distinti saluti.


Le procedure amministrative e contabili in azienda

Ai gentili Clienti

Loro sedi

L’APPROVAZIONE DEL BILANCIO DELL’ESERCIZIO 2018

Sono ormai maturi i tempi per la predisposizione delle bozze del bilancio dell’esercizio chiuso lo scorso 31

dicembre 2018.

L’iter di formazione e approvazione del documento risulta sempre complesso, in quanto si traduce in una

sequenza di atti e comportamenti che debbono rispettare le rigorose norme imposte dal codice civile. La

sequenza temporale può essere riassunta nella tabella che segue.

Adempimento Soggetto tenuto

all’adempimento Scadenza

Data ultima per esercizio

chiuso al

31 dicembre 2018

Termine

ordinario

Termine

prorogato

Predisposizione progetto

di bilancio

Organo

amministrativo

Entro 30 giorni dalla data fissata

per l’assemblea di approvazione

(articolo 2429, comma 1, cod.

civ.)

31 marzo 2018 30 maggio

2019

Predisposizione relazione

sulla gestione

Consegna progetto di

bilancio e relazione sulla

gestione al Collegio

sindacale

Consegna progetto di

bilancio e relazione sulla

gestione al Revisore

contabile

Deposito progetto di

bilancio e allegati, relazioni

degli organi di controllo

presso la sede sociale

Organo

amministrativo

+

organi di

controllo

Entro 15 giorni dalla data fissata

per l’assemblea di approvazione


civ.)

15 aprile 2019 14 giugno

2019

Celebrazione assemblea

per approvazione bilancio

Convocazione a

cura organo

amministrativo

Entro 120 – 180 giorni dalla

chiusura dell’esercizio


30 aprile 2019 29 giugno

2019


civ.)

Deposito del bilancio

approvato presso il

Registro delle imprese

Organo

amministrativo

Entro 30 giorni dall’approvazione

del bilancio

(articolo 2435, comma 1, cod. civ.)

30 maggio

2019

29 luglio

2019

L’approvazione della bozza di bilancio

L’organo amministrativo della società deve provvedere ad approvare la bozza del bilancio entro il prossimo

31 marzo; tale data risulta il termine ultimo qualora sia presente un organo di controllo.

È infatti necessario:

− concedere 15 giorni di tempo al revisore/sindaco, per predisporre la propria relazione;

− disporre della documentazione completa da depositare presso la sede sociale nei 15 giorni che

precedono la data fissata per l’assemblea di approvazione.

Poiché il codice prevede che il bilancio sia approvato nel termine di 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio

(momento coincidente con la data del 30 aprile), si possono agevolmente ricavare le scadenze sopra

riportate.

La facoltà di fruire dello slittamento a 180 giorni

Rammentata la casistica normale, possiamo ricordare che il codice concede, in talune fattispecie, la

possibilità di fruire di un maggior lasso temporale per la predisposizione ed approvazione del rendiconto

annuale.

L’articolo 2364, comma 2, infatti, prevede che l’assemblea deve essere convocata almeno una volta

all’anno, entro il termine stabilito dallo statuto e comunque non superiore a 120 giorni dalla chiusura

dell’esercizio sociale.

Lo statuto, però, può prevedere un maggior termine, comunque non superiore a 180 giorni:

− nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato;

− ovvero, quando lo richiedono particolari esigenze relative alla struttura e all’oggetto della società.

In questi casi, gli amministratori segnalano la circostanza nella relazione sulla gestione.

Ne deriva, dunque, che per profittare del maggior termine è necessario che lo statuto preveda tale

casistica e, inoltre, che si rinvenga una motivazione specifica.

A titolo esemplificativo (oltre al caso del bilancio consolidato), la dottrina ritiene valide cause di

slittamento del termine le seguenti:

− necessità di valutazione delle partecipazioni in altre società, specialmente se con metodo del

patrimonio netto;

− difficoltà nei calcoli per opzione per consolidato o trasparenza fiscale;

− dimissioni degli amministratori e nomina nuovi soggetti;

− ampliamento territoriale della società senza adeguata struttura amministrativa;

− esistenza di più sedi periferiche che fanno convergere i dati alla sede principale;

− variazione del sistema informatico;

− necessità di valutazione dei SAL con approvazione del committente;

− dimissioni e/o maternità del responsabile amministrativo;

− causa di forza maggiore (furto, incendio, etc.);

− decesso o grave malattia dell'amministratore unico.

Si rammenta che l’onere di individuare la motivazione ricade sull’organo amministrativo, che dovrà

puntualizzare tale circostanza in un verbale da formalizzare entro la scadenza del 31 marzo; non è

obbligatorio, anche se consigliabile, fornire apposita informativa ai soci.


La reiterazione nel tempo di rinvii nella predisposizione e approvazione del bilancio (con esclusione delle

casistiche di fisiologica necessità), potrebbe configurare ipotesi di responsabilità per l’amministratore che,

evidentemente, non risulta avere predisposto una adeguata struttura amministrativa e contabile.

L’assemblea per l’approvazione del bilancio

L’organo amministrativo, come dettagliato sopra, deve assolvere al proprio compito di predisporre la

bozza del bilancio, oltre che a quello di convocare i soci in assemblea per l’approvazione.

La data di fissazione del consesso dovrà rispettare il termine:

− del 30 aprile, nelle ipotesi ordinarie;

− del 29 giugno, nelle ipotesi di rinvio.

Nessuna responsabilità, invece, ricade sull’organo amministrativo, qualora lo stesso abbia provveduto alla

regolare e tempestiva convocazione dei soci e questi non si siano presentati, ovvero sia mancata la

maggioranza necessaria per la regolare costituzione.

A tale riguardo, potremmo ricordare che:

− in caso di assemblea deserta, ove sia presente l’organo amministrativo, sarà opportuno redigere un

verbale di memoria nel quale si dia atto dell’impossibilità di assumere qualsiasi decisione (c.d. verbale di

assemblea deserta);

− nel caso in cui fosse prevista, dal codice civile o dallo statuto, una seconda convocazione, si dovrà

attendere anche tale termine per verificare la possibilità di deliberare;

− ove non fosse prevista la seconda convocazione, ovvero l’assemblea non si costituisse nemmeno in tale

occasione, l’organo amministrativo dovrà procedere ad una nuova convocazione, rispettando un

termine non superiore ai 30 giorni dalla precedente. Si rammenta che la continua inattività

dell’assemblea potrebbe configurare anche una causa di scioglimento di cui all’articolo 2484, cod. civ.,

specialmente in occasione dell’appuntamento annuale di approvazione del bilancio.

Spa Seconda convocazione e convocazioni ulteriori sono previste per legge e

dallo statuto

Articolo 2369, cod. civ.

Srl La seconda convocazione non è normata dal Codice, ma potrebbe essere

prevista dallo statuto

Articolo 2479-bis, cod. civ.

L’assemblea totalitaria

Pur essendo consigliabile la convocazione secondo le regole e i tempi fissati dallo statuto, è formalmente

valida una riunione nella quale l’intera compagne societaria, l’intero organo amministrativo e quello di

controllo (ove esistente) si siano riuniti spontaneamente e si dichiarino informati sugli argomenti da

discutere e disposti a farlo.

Per le Spa è ammessa l’assemblea totalitaria con la sola partecipazione, oltre dei soci, della maggioranza

dell’organo amministrativo e di controllo (articolo 2366, commi 4 e 5).

Per le Srl è ammessa l’assemblea totalitaria quando sono presenti tutti i soci, e tutti gli amministratori e

sindaci siano presenti o informati della riunione e nessuno si opponga alla trattazione degli argomenti

(articolo 2479-bis, comma 5).

L’assemblea totalitaria appare molto delicata, in quanto rappresenta una sorta di deroga alle regole di

funzionamento ordinarie; sarà allora indispensabile raccogliere la conferma dei partecipanti con il

consueto foglio presenze.

In ogni caso, si ribadisce che la forma più certa per rendere regolare la riunione (specialmente nelle

fattispecie litigiose) è quella della convocazione formale.

In questo caso, trattandosi di una riunione non programmata e spontanea, si potrebbe anche dubitare

delle validità di eventuali deleghe attribuite a terzi da parte dei soci, proprio per l’assenza della formale

convocazione e della conoscibilità dell’ordine del giorno della riunione.


Il regolare esercizio del diritto di voto

Si rammenta, in chiusura, che la regolare manifestazione del diritto di voto è limitata dalla vigente

normativa antiriciclaggio in particolari fattispecie.

L’amministratore, infatti, a norma dell’articolo 22, D.Lgs. 231/1997, ha l’onere di acquisire la

documentazione comprovante la titolarità effettiva dei soci, anche richiedendola direttamente ai

medesimi. L'inerzia o il rifiuto ingiustificati del socio nel fornire agli amministratori le informazioni da

questi ritenute necessarie per l'individuazione del titolare effettivo, ovvero l'indicazione di informazioni

palesemente fraudolente, rendono inesercitabile il relativo diritto di voto e comportano l'impugnabilità, a

norma dell'articolo 2377, cod. civ., delle deliberazioni eventualmente assunte con il suo voto determinante.

La presenza dell’eventuale Organo di controllo nella società, determina la necessità di verificare

l’assolvimento di tale onere, diversamente risultando viziata la manifestazione del voto in occasione

dell’approvazione del bilancio.


Distinti saluti


Occhio alle scadenze

Ai gentili Clienti

Loro sedi

PRINCIPALI SCADENZE DAL 16 MARZO 2019 AL 15 APRILE 2019

Di seguito evidenziamo i principali adempimenti dal 16 marzo 2019 al 15 aprile 2019, con il commento dei

termini di prossima scadenza. Si segnala ai Signori clienti che le scadenze riportate tengono conto del rinvio al giorno lavorativo seguente per gli adempimenti che cadono al sabato o giorno festivo, così come stabilito dall’art.7 D.L. n.70/11.

SCADENZE FISSE

18 marzo

Versamenti Iva mensili

Scade oggi il termine di versamento dell'Iva a debito eventualmente dovuta per il mese di

febbraio (codice tributo 6002).

I contribuenti Iva mensili che hanno affidato a terzi la contabilità (articolo 1, comma 3,

D.P.R. 100/1998) versano oggi l’Iva dovuta per il secondo mese precedente.

Versamento dei contributi Inps

Scade oggi il termine per il versamento dei contributi Inps dovuti dai datori di lavoro, del

contributo alla gestione separata Inps, con riferimento al mese di febbraio, relativamente ai

redditi di lavoro dipendente, ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, a

progetto, ai compensi occasionali, e ai rapporti di associazione in partecipazione.

Versamento delle ritenute alla fonte

Entro oggi i sostituti d’imposta devono provvedere al versamento delle ritenute alla fonte

effettuate nel mese precedente:

- sui redditi di lavoro dipendente unitamente al versamento delle addizionali all'Irpef;

- sui redditi di lavoro assimilati al lavoro dipendente;

- sui redditi di lavoro autonomo;

- sulle provvigioni;

- sui redditi di capitale;

- sui redditi diversi;

- sulle indennità di cessazione del rapporto di agenzia;

- sulle indennità di cessazione del rapporto di collaborazione a progetto.

Versamento ritenute da parte condomini

Scade oggi il versamento delle ritenute operate dai condomini sui corrispettivi corrisposti

nel mese precedente riferiti a prestazioni di servizi effettuate nell’esercizio di imprese per


contratti di appalto, opere e servizi.

ACCISE - Versamento imposta

Scade il termine per il pagamento dell’accisa sui prodotti energetici a essa soggetti,

immessi in consumo nel mese precedente.

Tassa annuale vidimazione libri sociali

Scade oggi, per le società di capitali, il termine per il versamento della tassa annuale

vidimazione libri sociali. La misura dell’imposta è pari a 309,87 euro. Qualora l’entità del

Capitale sociale esistente al 1° gennaio 2019 sia superiore a 516.456,90 l’imposta è dovuta

nella misura di 516,46 euro. Il versamento deve essere effettuato mediante F24 utilizzando

il codice tributo 7085 anno 2019.

Versamento saldo Iva 2019

Entro oggi i contribuenti che hanno un debito d’imposta relativo all’anno 2018, risultante

dalla dichiarazione annuale, devono versare il conguaglio annuale dell’Iva utilizzando il

codice tributo 6099.

Il versamento può essere effettuato anche entro il più lungo termine previsto per il

pagamento delle somme dovute in base alla dichiarazione unificata, maggiorando gli

importi da versare degli interessi nella misura dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese

a decorrere dal 18 marzo (il giorno 16 cade di sabato).

Tutti i contribuenti (sia che presentino la dichiarazione in forma autonoma ovvero unificata)

possono scegliere di pagare il saldo Iva ratealmente, versando la prima rata entro il 18

marzo (il giorno 16 cade di sabato), in tale ipotesi l’ultima rata non può essere versata oltre

il 18 novembre (il giorno 16 cade di sabato).

Irpef versamento ritenute – Sostituti d’imposta

Versamento ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, sui redditi di

lavoro autonomo e su provvigioni trattenute dai sostituiti d’imposta nel mese precedente.

Contributi Inpgi – Versamento

Versamento dei contributi Inpgi relativi al mese precedente, da parte delle aziende con

dipendenti con qualifica di giornalisti e praticanti.

Contributi Casagit – Versamento

Versamento dei contributi assistenziali alla Casagit relativi al mese precedente, da parte dei

datori di lavoro che occupano giornalisti e praticanti.

20 marzo

Ravvedimento versamenti entro 30 giorni

Termine ultimo per procedere alla regolarizzazione, con sanzione ridotta pari al 3%, degli

omessi o insufficienti versamenti di imposte e ritenute non effettuati, ovvero effettuati in

misura ridotta, entro lo scorso 18 febbraio (il giorno 16 cade di sabato).


Presentazione dichiarazione periodica Conai

Scade oggi il termine di presentazione della dichiarazione periodica Conai riferita al mese di

febbraio, da parte dei contribuenti tenuti a tale adempimento con cadenza mensile.

Fonchim – Contributi previdenza complementare

Versamento dei contributi dovuti al Fondo di previdenza complementare Fonchim.

25 marzo

Presentazione elenchi Intrastat mensili

Scade oggi, per i soggetti tenuti a questo obbligo con cadenza mensile, il termine per

presentare in via telematica l'elenco riepilogativo de gli acquisti (soli fini statistici) e delle

vendite intracomunitarie effettuate nel mese precedente.

1 aprile

Presentazione elenchi Intra 12 mensili

Ultimo giorno utile per gli enti non commerciali e per gli agricoltori esonerati per l’invio

telematico degli elenchi Intra-12 relativi agli acquisti intracomunitari effettuati nel mese di

gennaio.

Presentazione del modello Uniemens Individuale

Scade oggi il termine per la presentazione della comunicazione relativa alle retribuzioni e

contributi ovvero ai compensi corrisposti rispettivamente ai dipendenti, collaboratori

coordinati e continuativi e associati in partecipazione relativi al mese di febbraio.

Modello EAS

Scade oggi il termine, per gli enti associativi obbligati a tale adempimento, per la

trasmissione, attraverso invio telematico, del modello EAS.

Versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione

Scade oggi il termine per il versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione

nuovi o rinnovati tacitamente con decorrenza 1° marzo 2019.

Certificazione degli utili e compensi 2018

Scade oggi il termine per la consegna ai percettori delle certificazioni relative agli utili

corrisposti nel 2018, ovvero della consegna delle certificazioni dei redditi di lavoro

dipendente e assimilati e di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi sempre relativi al

2018.

Enea

Scade oggi il termine per l’invio all’Enea della rendicontazione delle spese per

ristrutturazione edilizia poste in essere nel 2018 fino allo scorso 31 dicembre 2018.

FIRR

Scade oggi il termine di versamento del contributo annuale al fondo indennità risoluzione

rapporto di agenzia.

UniEmens – Invio telematico

Termine per la trasmissione telematica della denuncia retributiva e contributiva UniEmens

relativa al mese precedente.


Inps – Versamenti volontari

Versamento dei contributi volontari Inps relativi al quarto trimestre 2018.

Lavori usuranti – Comunicazione telematica

Termine per l’invio all’ITL e ai competenti Istituti previdenziali, del modello LAV_US,

disponibile on line sul sito del Ministero del lavoro e su Cliclavoro, per adempiere alla

comunicazione annuale per il monitoraggio delle lavorazioni usuranti con riferimento

all’anno precedente. Le finalità dell’adempimento, da effettuarsi attraverso il modello

LAV_US e disciplinato dall’articolo 2, D.Lgs. 67/2011 e dalla nota 28 novembre 2001 del

Ministero del lavoro, sono:

il monitoraggio dei lavoratori impegnati nelle lavorazioni usuranti, di qualsiasi tipologia

esse siano;

la comunicazione dei dati relativi all’esecuzione di lavoro notturno svolto in modo

continuativo o compreso in regolari turni periodici;

la comunicazione dell’inizio di lavorazioni cosiddette “a catena” (da effettuarsi entro 30

giorni dal loro inizio).

15 aprile

Registrazioni contabili

Ultimo giorno per la registrazione cumulativa nel registro dei corrispettivi di scontrini fiscali

e ricevute e per l’annotazione del documento riepilogativo delle fatture di importo inferiore

a 300 euro.

Fatturazione differita

Scade oggi il termine per l’emissione e l’annotazione delle fatture differite per le consegne

o spedizioni avvenute nel mese precedente.

Registrazioni contabili associazioni sportive dilettantistiche

Scade oggi il termine per le associazioni sportive dilettantistiche per annotare i corrispettivi

e i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali nel mese precedente. Le

medesime disposizioni si applicano alle associazioni senza scopo di lucro.


Distinti saluti


PRINCIPALI SCADENZE CONTRATTUALI DEL MESE DI MARZO 2019

Di seguito evidenziamo le principali innovazioni contrattuali del mese di marzo 2019.

AGENZIE MARITTIME ED AEREE - ACCORDO 14 DICEMBRE 2017

MINIMI TABELLARI Livello 7: € 2.112,20

CALZATURE INDUSTRIA - ACCORDO 27 APRILE 2017

ELEMENTO GARANZIA

RETRIBUTIVA

€ 250

GIOCATTOLI INDUSTRIA - ACCORDO 20 FEBBRAIO 2017

MINIMI TABELLARI Livello 7Q: € 1.592,81

IGIENE AMBIENTALE AZIENDE MUNICIPALIZZATE - ACCORDO 10 LUGLIO 2016

COMPENSO RETRIBUTIVO

AZIENDALE

€ 150

MINIMI TABELLARI COOPERATIVE Livello Q: € 3.359,99

IGIENE AMBIENTALE AZIENDE PRIVATE - ACCORDO 6 DICEMBRE 2016

MINIMI TABELLARI Livello Q: € 3.358,31

ELEMENTO GARANZIA

RETRIBUTIVA

€ 150

LATERIZI INDUSTRIA - ACCORDO 31 MARZO 2016

PREVIDENZA INTEGRATIVA Contribuzione a carico azienda aumentata all’1,70%

LATERIZI PMI - ACCORDO 23 GIUGNO 2017

PREVIDENZA INTEGRATIVA

FONDAPI

Contribuzione aumentata all’1,70% per le aziende Confapi

LEGNO E ARREDAMENTO PMI CONFAPI - ACCORDO 18 APRILE 2017

MINIMI TABELLARI Entro il mese di marzo 2019 le parti si incontreranno per definire gli

incrementi dei minimi a valere dalla stessa data.

POMPE FUNEBRI AZIENDE MUNICIPALIZZATE - ACCORDO 10 LUGLIO 2018

UNA TANTUM – II TRANCHE Livello QS: € 255,12


SACRISTI - ACCORDO 18 LUGLIO 2018

UNA TANTUM € 500

TERZIARIO CONFIMEA - ACCORDO 8 MARZO 2017

MINIMI TABELLARI Livello Q: € 2.432,85

TRASPORTO AEREO - ATTIVITÀ AEROPORTUALI - ACCORDO 2 AGOSTO 2013

AUMENTI PERIODICI DI ANZIANITÀ Servizi ATM - Impianti strategici

Per i dipendenti in servizio alla sottoscrizione del verbale 17 luglio 2018,

gli importi dello scatto anomalo (scatto + indennità integrativa speciale)

sono incrementati dello 0,90%.

Servizi ATM - Impianti a basso traffico

Per i dipendenti in servizio alla sottoscrizione del verbale 17 luglio 2018,

gli importi dello scatto anomalo (scatto + indennità integrativa speciale)

sono incrementati dello 0,90%.

MINIMI TABELLARI Servizi ATM ed Enav - Impianti strategici

Classe Quadro: € 3.457,23

Servizi ATM ed Enav - Impianti a basso traffico

Classe Quadro: € 3.457,23

EDR Servizi ATM - Impianti strategici

€ 15

SUPERMINIMO PROFESSIONALE Servizi ATM - Impianti strategici

Per il personale Enav gli importi mensili indicati dal Ccnl sono

incrementati dello 0,90%.

Per il personale Enav gli importi mensili del superminimo professionale

da ristrutturazione salariale indicati dal Ccnl sono incrementati dello

0,90%.

Servizi ATM - Impianti a basso traffico

Per il personale Enav gli importi mensili indicati dal Ccnl sono

incrementati dello 0,90%.

INDENNITÀ VARIABILI Indennità di volo - Servizi ATM - Impianti strategici

Profilo comandante DOV: aumento di € 60

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Marzo 2019 Informative e news fiscali per la clientela di ... · ALIQUOTE CONTRIBUTIVE INPS 2019 PER ARTIGIANI E COMMERCIANTI Con la circolare n. 25 del 13 febbraio 2019 l’Istituto