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8/16/2019 Marco_Conceptual_p_la_preparacion_y_presentacion_de_EEFF[1].ppt
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Sesión 1 y 2 [ 1 ]
MG. C.P.C.C. ARNALDO KIANMAN CHAPILLIQUEN
ASPECTOS GENERALESMARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
UNI"ERSIDAD NACIONAL DE CA#AMARCA!ACULTAD CECA
8/16/2019 Marco_Conceptual_p_la_preparacion_y_presentacion_de_EEFF[1].ppt
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Sesión 1 y 2 [ 2 ]
CONTENIDO
1. An$e%e&en$es.
2. P'()ósi$( y "*+(' N(',*$i-(.
. A+%*n%e.
/. O0e$i-(s &e +(s Es$*&(s !in*n%ie'(s.
. Hi)ó$esis !3n&*,en$*+es.4. C*'*%$e'5s$i%*s C3*+i$*$i-*s &e +(s Es$*&(s
!in*n%ie'(s.
6. E+e,en$(s &e +(s Es$*&(s !in*n%ie'(s.
7. Re%(n(%i,ien$( &e +(s E+e,en$(s &e +(s Es$*&(s!in*n%ie'(s.
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Sesión 1 y 2 [ ]
CONTENIDO
8. Me&i%ión &e +(s E+e,en$(s &e +(s Es$*&(s!in*n%ie'(s.
19. C(n%e)$(s &e C*)i$*+.
11. C(n%e)$(s &e M*n$eni,ien$( &e+ C*)i$*+ y +* De$e',in*%ión &e+ Res3+$*&(.
12. !e%:*s &e "i;en%i*s en e+
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Sesión 1 y 2 [ / ]
ANTECEDENTES
Este documento fue aprobado por el IASC en A0'i+ de
1878> publicado en #3+i( del mismo año y adoptado porel IAS? en el mes de A0'i+ de 2991.En todo el mundo se preparan y presentan estados
financieros para usuarios externos que difieren de un país
y otro.L*s &i@e'en%i*s se &e0en * • Una amplia variedad de circunstancias de índole social, económica y legal.
• En los diferentes países se tienen en mente las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normatividad
contable nacional.
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Sesión 1 y 2 [ ]
Tales circunstancias diferentes an llevado al uso de
una amplia variedad de definiciones para los elementos
de los estados financieros A%$i-(s> P*si-(s> P*$'i,(ni( Ne$(> In;'es(s y G*s$(sEstas mismas circunstancias an dado tambi!n como
resultado• El uso de diferentes criterios para el reconocimiento
de partidas en los estados financieros.
• "referencias sobre las diferentes bases de medida.
• #an quedado afectadas el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas.
ANTECEDENTES
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Sesión 1 y 2 [ 4 ]
ANTECEDENTES
E+ C(,i$B &e N(',*s In$e'n*%i(n*+es &eC(n$*0i+i&*& $ IASC> tiene la misión de reducir talesdiferencias por medio de la b%squeda de la armoni&ación
entre las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la preparación y presentaciónde los estados financieros, con el propósito de
suministrar información que sea %til para toma de
decisiones económicas.
Este M*'%( C(n%e)$3*+ a sido desarrollado de maneraque pueda aplicarse a una variada gama de modelos,así como de %(n%e)%i(nes &e+ %*)i$*+ y &e,*n$eni,ien$( &e+ %*)i$*+.
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7/95Sesión 1 y 2 [ 6 ]
PROPÓSITO "ALOR NORMATI"O
1. Este M*'%( C(n%e)$3*+ establece los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los
estados financieros para usuarios externos. El propósito
del mismo es*. 'irve de base al (onse)o *irectivo del IASC+
"ara el desarrollo de futuras -(s y su revisión. "ara promover la armoni&ación de las regulaciones, normas y procedimientos contables relacionados con la
presentación de los estados financieros, para facilitar la
reducción del n%mero de tratamientos contables
alternativos permitidos por las -(s.
0. 'irve de base a los organismos nacionales de normali&ación contable para desarrollar sus propias
normas.
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8/95Sesión 1 y 2 [ 7 ]
PROPÓSITO "ALOR NORMATI"O
%. /yudar la aplicación de -(s a quienes preparanestados financieros.
&. /yudar a los auditores a formarse una opinión sobre silos estados financieros se preparan de acuerdo con las
-(s.
e. /yudar a los usuarios a interpretar los estados financieros
preparados conforme a las -(s. @. 'uministrar a todos los interesados información sobre la formulación de las -(s.
2. Este M*'%( no es una -( y en consecuencia, no define pautas para ning%n tema particular de medición o
revelación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre
ninguna -(.
. En casos de conflicto entre el M*'%( y las -(s, las -(s prevalecen sobre el M*'%(.
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9/95Sesión 1 y 2 [ 8 ]
ALCANCE
El M*'%( trata los siguientes temas
1. E+ O0e$i-( &e +(s Es$*&(s !in*n%ie'(s. 'e refiere a los estados financieros para propósitos
generales.
2. L*s C*'*%$e'5s$i%*s C3*+i$*$i-*s. 0ue determinan la utilidad de la información de los
estados financieros.
. L* De@ini%ión> Re%(n(%i,ien$( y Me&i%ión &e +(s e+e,en$(s &e +(s Es$*&(s !in*n%ie'(s.
0ue constituyen los conceptos para preparar ypresentar los estados financieros.
/. L(s C(n%e)$(s &e C*)i$*+ y &e M*n$eni,ien$( &e+ C*)i$*+.
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10/95Sesión 1 y 2 [ 19 ]
ALCANCE
1os estados financieros forman parte del proceso deinformación financieraUn %(n3n$( %(,)+e$( &e es$*&(s @in*n%ie'(s%(,)'en&e 1. 2alance 3eneral. 2. Estado de Estado de 3anancias y "!rdidas.
. Estado de (ambios en la "osición 4inanciera, quepuede ser presentado en varias formas
*. Estado de 4lu)os de Efectivo.
0. Estado de 4lu)os de 4ondos (uadro de 4inanciación5.
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11/95Sesión 1 y 2 [ 11 ]
ALCANCE
/. otas a los Estados 4inancieros.. Estado de (ambios en el "atrimonio eto y 6tro
7aterial Explicativo, que forma parte de los Estados
4inancieros.
N($* L* )'in%i)*+ 'es)(ns*0i+i&*&> en relación con lapreparación y presentación de los estados financieros
corresponde a la gerencia de la empresa.
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12/95Sesión 1 y 2 [ 12 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
SITUACIÓN!INANCIERA
DESEMPEO
!LU#OS DEE!ECTI"O
?ALANCEGENERAL
ESTADO DEGANANCIAS
PFRDIDAS
ESTADO DE!LU#OS DE
E!ECTI"OESTADO DE CAM?IOS EN EL PATRIMONIO
NETO LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTEDE LOS ESTADOS !INANCIEROS.
ES SUMINISTRAR IN!ORMACIÓN ACERCA DE
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13/95Sesión 1 y 2 [ 1 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
'e pretende que la información que suministran losestados financieros sea %til a una amplia gama de
usuarios al tomar decisiones económicas. 'in embargo,
no suministran toda la información que los usuarios
pueden necesitar para tomar decisiones económicas,puesto que dicos estados refle)an principalmente los
efectos financieros de sucesos pasados, y n( contienennecesariamente información distinta de la financiera.
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14/95Sesión 1 y 2 [ 1/ ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
SITUACIÓN !INANCIERA
1. "ermite a los usuarios tomar decisiones decar8cter
económico, previa evaluación de la capacidad que laempresa tiene de generar efectivo u otros recursos
equivalentes al efectivo para la misma, así como laproyección temporal y la certe&a de tal generación deliquide&.
*. (apacidad de pagar a sus empleados y proveedores. 0. 'atisfacer los pagos del principal e intereses de los
pr!stamos recibidos. %. "roceder a distribuir ganancias a los accionistas o socios.
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15/95Sesión 1 y 2 [ 1 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
SITUACIÓN !INANCIERA
2. Es afectada por los recursos económicos quecontrola, por su estructura financiera 9corto y largo
pla&o5, por su liquide& y solvencia, así como por la
capacidad para adaptarse a los cambios abidos en el
medio ambiente en el que opera.. 1a información acerca de la estructura financiera
es %til para predecir+
*. 1as necesidades futuras de pr!stamos.
0. "ara entender como las ganancias y flu)os de efectivo futuro ser8n ob)eto de reparto entre los quetienen intereses en la propiedad.
%. El grado de !xito que podría tener la empresa paraobtener nuevas fuentes de financiamiento.
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16/95Sesión 1 y 2 [ 14 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
SITUACIÓN !INANCIERA
/. 1a información acerca de la liquide& y solvencia es %tilpara predecir+
*. (umplir sus compromisos financieros seg%n vayanvenciendo.
0. El t!rmino 1iquide& ace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo despu!s de aber tenido en cuenta el pago de compromisos financieros del
periodo.
%. El t!rmino 'olvencia ace referencia a la disponibilidad
de efectivo con una perspectiva a largo pla&o, seg%n para cumplir con los compromisos financieros seg%n vayan
venciendo las deudas.
1a información acerca de la 'ituación 4inanciera es suministrada
fundamentalmente por el ?*+*n%e Gene'*+.
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17/95Sesión 1 y 2 [ 16 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
DESEMPEO RENDIMIENTO
1a información acerca del desempeño de una empresa, y enparticular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar
cambios potenciales en los recursos económicos, que es
probable puedan ser controlados en el futuro. / este
respecto se debe observar 1. 1a información sobre la variabilidad de los resultados es importante.
2. 1a información acerca de la actuación de la empresa es %til al predecir la capacidad de la misma para generar flu)os
de efectivo a partir de la composición actual de los recursos.
. Es %til al formar )uicios acerca de la eficacia con que laempresa puede emplear recursos adicionales.
1a información acerca de la actividad 9desempeño5 es suministrada
fundamentalmente por el Es$*&( &e G*n*n%i*s y PB'&i&*s.
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18/95Sesión 1 y 2 [ 17 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
!LU#OS DE E!ECTI"O1a información acerca de los flu)os de efectivo 9cambios en
la situación financiera5 de una empresa es %til para
evaluar sus actividades de financiación, inversión y
operación, en el periodo que cubre la información
financiera. / este respecto se debe observar 1. 1a información es %til por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar
efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como
las necesidades de la empresa para utili&ar tales flu)os de
efectivo.
8/16/2019 Marco_Conceptual_p_la_preparacion_y_presentacion_de_EEFF[1].ppt
19/95Sesión 1 y 2 [ 18 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
!LU#OS DE E!ECTI"O 2. /l elaborar el estado de cambios en la situación
financiera, el significado del t!rmino :4ondos;
puede ser definido de varias maneras, tales como
recursos financieros, fondo de maniobra, activoslíquidos o efectivo.
1a información acerca de los flu)os de efectivo es
suministrada fundamentalmente por el Es$*&( &e !+3(s&e E@e%$i-( 9flu)os de fondos respecto al estado de
cambios en la situación financiera5.
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20/95Sesión 1 y 2 [ 29 ]
O?#ETI"OS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS !INANCIEROS OTROS CUADROS
1os estados financieros tambi!n contienen notas, cuadros
complementarios y otra información que sea relevante para
las necesidades de los usuarios, respecto a
1. -nformación sobre determinadas partidas del balancegeneral y del estado de ganancias y p!rdidas.
2. -ncluir información acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambi!n sobre recursos u
obligaciones no reconocidas en el balance general 9tales
como recursos minerales5
. -nformación acerca de segmentos de negocios ogeogr8ficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los
cambios en los precios.
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21/95Sesión 1 y 2 [ 21 ]
HIPOTESIS !UNDAMENTALES
?ASE CONTA?LE DEL DE"ENGADO ACUMULACIÓN
'e adopta para permitir que los estados financieros
cumplan sus ob)etivos.
1os efectos de las transacciones y otros ecos se reconocen cuando ocurren y n( %3*n&( se %(0'* ( se
)*;* e+ e@e%$i-(.1as transacciones se contabili&an en los registros
contables y se presentan en los estados financieros de
los períodos a los cuales corresponden.
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Sesión 1 y 2 [ 22 ]
HIPOTESIS !UNDAMENTALES
NEGOCIO EMPRESA EN MARCHA
1os estados financieros se preparan normalmente
sobre la base 9supuesto5 de que la empresa est8 en
funcionamiento 9negocio en marca5, y continuar8 sus
actividades de operación dentro del futuro previsible
9mínimo doce meses posteriores a la feca delbalance general5 sin intención ni necesidad de
liquidarse o cortar de forma importante la escala de
sus operaciones.
'i no fuera así, los estados financieros debenprepararse sobre una base diferente y se revelar8 la
información sobre la base utili&ada en ellos.
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Sesión 1 y 2 [ 2 ]
CARACTERISTICAS CUALITATI"AS ATRI?UTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
S(n %3*$'( +(s *$'i03$(s 3e :*%en 3e +* in@(',*%ión %(n$eni&* en+(s es$*&(s @in*n%ie'(s se* =$i+ )*'* +(s 3s3*'i(s e$e'n(s
C(,)'ensi0i+i&*&
Re+e-*n%i* !i*0i+i&*&
C(,)*'*0i+i&*&
I,)('$*n%i*Re+*$i-* (
M*$e'i*+i&*&.
Re)'esen$*%ión !ie+.Esen%i* s(0'e +* !(',*.
Ne3$'*+i&*&.P'3&en%i*.In$e;'i&*&.
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Sesión 1 y 2 [ 2/ ]
COMPRENSI?ILIDAD
48cilmente comprensible para usuarios que tienen un
conocimiento ra&onable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad.
RELE"ANCIA
"ara ser %til, la información debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
1a información posee relevancia cuando e)erce influencia sobre
las decisiones económicas de los que la utili&an, ayud8ndoles a
evaluar sucesos )*s*&(s> )'esen$es y @3$3'(s> o bien aconfirmar o corregir evaluaciones reali&adas anteriormente.
1as dimensiones predictiva y confirmativa de la información,
est8n interrelacionadas.
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Sesión 1 y 2 [ 2 ]
RELE"ANCIA
IMPORTANCIA RELATI"A O MATERIALIDAD1a relevancia de la información est8 afectada por su
naturale&a e importancia relativa.
P(' s3 n*$3'*+e* +* in@(',*%ión &e)en&e &e
1a naturale&a de la información, cuando por si misma,es capa& de determinar su relevancia< o
(uando tanto la naturale&a como la materialidad sonsignificativas.
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Sesión 1 y 2 [ 24 ]
P(' s3 i,)('$*n%i* 'e+*$i-* +* in@(',*%ión &e)en&e&e1a materialidad, cuando su omisión o presentación
errónea pueden influir en las decisiones económicas delos usuarios, tomadas en base a los estados
financieros.
1a materialidad depende de la cuantía de la partidaomitida, o del error de evaluación en su caso, )u&gados
siempre dentro de las circunstancias particulares de laomisión o del error.
El papel de la materialidad es suministrar un 3,0'*+ ()3n$( &e %('$e )*'* 3e +* in@(',*%ión se* =$i+.
RELE"ANCIA
IMPORTANCIA RELATI"A O MATERIALIDAD
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Sesión 1 y 2 [ 26 ]
!IA?ILIDAD
"ara ser %til, la información debe tambi!n ser fiable. 1a
información posee la cualidad de fiabilidad cuando est8
+i0'e &e e''(' ,*$e'i*+ y de ses;( ( )'e3i%i(> y losusuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representar, o de lo que puede esperarse.
REPRESENTACIÓN !IEL
"ara ser fiable, la información debe representar
fielmente las transacciones y dem8s sucesos quepretende representar, o que se puede esperar
ra&onablemente que represente, siempre que cumplan
los requisitos para su reconocimiento.
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Sesión 1 y 2 [ 27 ]
LA ESENCIA SO?RE LA !ORMA
Es necesario que las transacciones y otros eventosque se pretenden refle)ar, sean contabili&ados y
presentados de acuerdo con su esencia y realidadeconómica y no %nicamente seg%n su @(',* +e;*+.
NEUTRALIDAD
"ara ser fiable, la información contenida en los
estados financieros debe ser neutral, es decir, +i0'e &e
ses;( ( )'e3i%i( sin influir en la toma de unadecisión o en la formación de un )uicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace prederminado.
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Sesión 1 y 2 [ 28 ]
PRUDENCIA
P'3&en%i* es la inclusión de un cierto grado deprecaución, al reali&ar los )uicios necesarios para acerlas estimaciones requeridas ba)o condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los
ingresos no se s(0'e-*+('en y que las obligaciones olos gastos no se in@'*-*+('en. El e)ercicio de laprudencia no permite, por e)emplo, la creación de
reservas ocultas o provisiones excesivas.
L* ,in3s-*+('*%ión deliberada de activos o
ingresos ni la sobrevaloración consiente deobligaciones o gastos, porque de lo contrario los
estados financieros no resultarían ne3$'*+es.
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Sesión 1 y 2 [ 9 ]
INTEGRIDAD
"ara ser fiable, la información en los estados financieros
debe ser %(,)+e$* &en$'( &e +(s +i,i$es &e +*i,)('$*n%i* 'e+*$i-* y e+ %(s$( Una omisiónimportante puede ocasionar que la información sea
falsa o equivocada y, en consecuencia, no fiable ydeficiente en t!rminos de relevancia.
COMPARA?ILIDAD
1os estados financieros de una empresa se deben
comparar a lo largo del tiempo, con el fin de identificar
las tendencias de la situación financiera y deldesempeño. Tambi!n se deben comparar los estados
financieros de empresas diferentes, con el fin de
evaluar su posición financiera, desempeño y J
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Sesión 1 y 2 [ 1 ]
J cambios en la posición financiera en t!rminosrelativos, para lo cual se requiere que lastransacciones y sucesos similares se deben llevar
de manera uniforme, incluyendo períodos
precedentes.
Es importante que los usuarios sean informados delas políticas contables empleadas en la preparación
de los estados financieros, así como el cumplimiento
en la aplicación de las -(s.
COMPARA?ILIDAD
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Sesión 1 y 2 [ 2 ]
RESTRICCIONES A LA IN!ORMACIÓNRELE"ANTE !IA?LE
'on tres los factores que restringen a que la
información sea relevante y fiable+ ()('$3ni&*&>e3i+i0'i( en$'e %(s$( y 0ene@i%i( y e3i+i0'i( entrecaracterísticas cualitativas.
OPORTUNIDAD
El retraso indebido en la presentación de lainformación puede acer perder su relevancia.
Re$'**' información para contar coninformacióncompleta puede permitir información altamente
fiable, pero de poca utilidad para los usuarios al
momento de tomar decisiones oportunas.
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Sesión 1 y 2 [ ]
OPORTUNIDAD
1ograr un equilibrio entre relevancia y fiabilidad
requiere considerar %(,( s*$is@*%e' ,e(' +*s ne%esi&*&es &e $(,* &e &e%isi(nese%(nó,i%*s )(' )*'$e &e +(s 3s3*'i(s.
RESTRICCIONES A LA IN!ORMACIÓNRELE"ANTE !IA?LE
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Sesión 1 y 2 [ / ]
RESTRICCIONES A LA IN!ORMACIÓNRELE"ANTE !IA?LE
EQUILI?RIO ENTRE COSTO ?ENE!ICIO
Es una profunda restricción, m8s que una
característica cualitativa.
1os beneficios derivados de la información deben
exceder a los %(s$(s de suministrarla. 1a evaluación de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de )uicios de valor. Es
m8s, los costos no son soportados necesariamente
por quienes disfrutan de los beneficios.
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35/95
Sesión 1 y 2 [ ]
EQUILI?RIO ENTRE COSTO ?ENE!ICIO
1os beneficios pueden ser disfrutados por usuariosdistintos de aqu!llos para los que se prepara la
información. "or e)emplo, el suministro de mayor
información a los prestamistas puede reducir los
costos del pr!stamo solicitado por la empresa.
RESTRICCIONES A LA IN!ORMACIÓNRELE"ANTE !IA?LE
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Sesión 1 y 2 [ 4 ]
RESTRICCIONES A LA IN!ORMACIÓNRELE"ANTE !IA?LE
EQUILI?RIO ENTRE CARACTERISTICAS CUALITATI"AS
En la pr8ctica, es a menudo necesario un equilibrioo
contrapeso entre características cualitativas. 3eneralmente, el ob)eto es con seguir unequilibrio
apropiado entre tales características, en orden a
cumplir el ob)etivo de los estados financieros.
1a materialidad de cada característica en cadacaso
particular es una cuestión de )uicio profesional.
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Sesión 1 y 2 [ 6 ]
IMAGEN !IEL PRESENTACION RAONA?LE
'e considera que los estados financieros exponen en forma cierta y
ob)etiva o presentan ra&onablemente, la situación financiera,desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa.
SITUACIÓN!INANCIERA
RESULTADOS DELAS OPERACIONES
!LU#OS DE
E!ECTI"O
EMPRESA
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Sesión 1 y 2 [ 7 ]
IMAGEN !IEL PRESENTACION RAONA?LE
'e considera que los estados financieros exponen en forma
cierta y ob)etiva o presentan ra&onablemente, la situaciónfinanciera, desempeño y cambios en la posición financiera de la
empresa.
EQUILI?RIO ENTRE CARACTERISTICAS CUALITATI"AS
En la pr8ctica, es a menudo necesario un equilibrioo
contrapeso entre características cualitativas.
3eneralmente, el ob)eto es conseguir un
equilibrio apropiado entre tales características, en orden a cumplir el
ob)etivo de los estados financieros.
1a ,*$e'i*+i&*& de cada característica en cadacaso
particular es una cuestión de )uicio profesional.
8/16/2019 Marco_Conceptual_p_la_preparacion_y_presentacion_de_EEFF[1].ppt
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Sesión 1 y 2 [ 8 ]
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
1os estados financieros refle)an los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos, agrupados en grandes categorías deacuerdo con sus características económicas. Estas características son
los elementos de los estados financieros
Re+*%i(n*&(s %(n
+* Me&i%ión &e +*Si$3*%ión !in*n%ie'*
Re+*%i(n*&(s %(n +*C3*n$i@i%*%ión &e +(s
Res3+$*&(s E%(nó,i%(s
?*+*n%e
Gene'*+
Es$*&( &eG*n*n%i*s y
PB'&i&*s
/ctivos
"asivos "atrimonio eto
-ngresos (ostos
3astos
N($* El Estado de (ambios en el patrimonio eto, utili&a sólo las partidas patrimoniales.El Estado de 4lu)os de Efectivo, utili&a las partidas de =esultados y de cambios en
los elementos del 2alance 3eneral.
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Sesión 1 y 2 [ /9 ]
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
1a presentación de los elementos del2alance
3eneral y del Estado de 3anancias y "!rdidas,
implica un proceso de subdivisión.
1os activos y pasivos pueden ser clasificadosseg%n
su naturale&a, o de acuerdo con su función en la
actividad empresarial, a fin de presentar la
información de la forma m8s %til a los usuarios paralos propósitos de toma de decisiones económicas.
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Sesión 1 y 2 [ /1 ]
SITUACION !INANCIERA 1os elementos relacionados directamente con la medidade la situación financiera son+ los *%$i-(s> +(s )*si-(s ye+ )*$'i,(ni( ne$(.
DE!INICIÓN DE UN ACTI"OEs un recurso controlado por la empresa como resultadode sucesos pasados, del que la empresa espera obtener,
en el futuro, 0ene@i%i(s e%(nó,i%(s1os beneficios económicos futuros incorporados a un
activo consisten en el potencial del mismo paracontribuir, directa o indirectamente, * +(s @+3(s &ee@e%$i-( y &e ($'(s e3i-*+en$es *+ e@e%$i-( &e +*e,)'es*.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
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Sesión 1 y 2 [ /2 ]
Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo
parte de las actividades de operación de la empresa."uede tambi!n tomar la forma de convertibilidad en
efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad
para reducir pagos en el futuro, tal como un proceso
alternativo de manufactura reduce los costos de
producción.1os beneficios económicos futuros incorporados a un
activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías. P('ee,)+(> 3n *%$i-( )3e&e se'
*. -ntercambiado por otros activos. 0. Utili&ado para satisfacer un pasivo.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
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Sesión 1 y 2 [ / ]
%. Utili&ado aisladamente, o en combinación con otrosactivos, en la producción de bienes y servicios a
vender por la empresa<
&. *istribuido a los propietarios de la empresa.
/lgunos activos, como las propiedades, planta y equipo,son elementos tangibles. 1a tangibilidad no es esencial
para la existencia del activo.
1as patentes y los derecos de autor, tienen la cualidad de
activos si se espera que produ&can beneficios económicos
futuros para la empresa y son, adem8s, controlados porella.
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Sesión 1 y 2 [ // ]
/lgunos activos como cuentas por cobrar y los terrenos,
est8n asociados con derecos legales, incluido el
dereco de propiedad. /l determinar la existencia o no
de un activo, el dereco de propiedad no es esencial,
por e)emplo los terrenos en 'B;i,en &e *''en&*,ien$(
@in*n%ie'( son activos si la empresa controla losbeneficios económicos que se espera obtener de ellos.
DE!INICIÓN DE PASI"OSUn pasivo es una obligación presente de la empresa,
surgida a raí& de sucesos pasados, al vencimiento de lacual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan 0ene@i%i(se%(nó,i%(s.
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Sesión 1 y 2 [ / ]
Una característica esencial de todo pasivo es que laempresa tiene contraída una obligación en el momento
presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar
de una determinada manera.
1as obligaciones pueden ser exigibles legalmentecomo consecuencia de la e)ecución de un contrato o
de un mandato contenido en una norma legal, por
e)emplo, las cuentas por pagar por bienes o servicios
recibidos.
Es necesario distinguir entre una obligación presente y un
encargo o compromiso para el futuro.
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Sesión 1 y 2 [ /4 ]
El pasivo surge sólo cuando se a recibido el activo o la
empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir elbien o servicio.
Usualmente, la cancelación de una obligación presente
implica que la empresa entrega recursos, que llevan
incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento
a la reclamación de la otra parte.1a cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo
de varias maneras, a trav!s de*. "ago en dinero.
0. Transferencia de otros activos. %. "restación de servicios.
&. 'ustitución de un pasivo por otra deuda. e. (onversión del pasivo en patrimonio neto 9en
capital social5.
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Sesión 1 y 2 [ /6 ]
Tambi!n en un pasivo puede cancelarse por otrosmedios, tales como la renuncia o la p!rdida de los
derecos por parte del acreedor.
(iertos pasivos pueden evaluarse %nicamente
utili&ando un alto grado de estimación. /lgunas
empresas describen tales pasivos como provisiones. /sí, cuando la provisión implique una obligación
presente, que cumple el resto de la definición, se trata
de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma
debe estimarse. P(' ee,)+(> provisiones para cubrirobligaciones por pensiones, y las provisiones para
pagos a reali&ar por las garantías contenidas en los
productos.
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Sesión 1 y 2 [ /7 ]
DE!INICIÓN DE PATRIMONIO NETO
Es la parte residual de los activos de la empresa, unave& deducidos todos sus pasivos.
"uede subdividirse a efectos de su presentación en el
balance general y mostrarse por separado+
*. 1os fondos aportados por los accionistas osocios.
0. 1as reservas por a)ustes para mantenimiento delcapital.
%. 1as reservas específicas procedentes deganancias.
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Sesión 1 y 2 [ /8 ]
En ocasiones, la creación de reservas vienen obligada
por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa
y sus acreedores una protección adicional contra los
efectos de las p!rdidas. 6tros tipos de reservas pueden
aber sido dotadas porque las leyes fiscales del país
conceden exenciones o reducciones impositivas cuandose producen su creación o dotación.
1a existencia y cuantía de las reservas de tipo legal,
reglamentario o fiscal, es una información que puedeser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios.
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Sesión 1 y 2 [ 9 ]
CONDICIONES ESENCIALES RELIDAD ECONÓMICA
/l evaluar si una partida cumple la definición de activo,pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atención alas condiciones esenciales y a la realidad económica que
subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
"or e)emplo, en el caso de arrendamientos financieros > -(
?@, la esencia y la realidad económica es que el arrendatarioadquiere los beneficios económicos futuros por el uso del
activo alquilado, durante la mayor de su vida %til, aceptando
como contrapartida de tal dereco una obligación de pago por
el importe aproximado al valor ra&onable del activo m8s una
carga financiera, correspondiente a los apla&amientos en elpago. "or lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a
partidas que satisfacen la definición de un activo y un pasivo,
y se reconocer8n como tales en el balance general del
arrendatario.
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Sesión 1 y 2 [ 1 ]
DESEMPEO
CUANTI!ICACIÓN DE LOS RESULTADOS ECONÓMICOS1a cifra del resultado es a menudo usada como una
medida del desempeño en la actividad de la empresa, o
bien la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por
acción. 1os elementos relacionados directamente con
la medida del resultado son los in;'es(s y +(s ;*s$(s.El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos,
por tanto del resultado, dependen en parte de los
%(n%e)$(s &e %*)i$*+ y ,*n$eni,ien$( &e %*)i$*+ usados por la empresa al elaborar los estadosfinancieros
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Sesión 1 y 2 [ 2 ]
DE!INICIÓN DE INGRESOS
'on los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no est8n
relacionados con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
1a definición de ingresos incluye tanto los ingresosordinarios como las ganancias. 1os ingresos ordinarios
surgen en el curso de las actividades ordinarias de laempresa, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, onorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalías.
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Sesión 1 y 2 [ ]
'on ganancias otras partidas que, cumpliendo la
definición de ingresos , pueden o no surgir de lasactividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa.
1as ganancias suponen incrementos en los beneficios
económicos y, como tales, no son diferentes en su
naturale&a de los ingresos ordinarios.
Entre las ganancias se encuentran, las obtenidas porla venta de activos no corrientes. 1a definición de
ingresos incluye tambi!n las ganancias no reali&adas.
P(' ee,)+(, aquellas que surgen por la revalori&ación
de los títulos coti&ados o los incrementos de importeen
libros de los activos a largo pla&o.
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Sesión 1 y 2 [ / ]
'i las ganancias se reconocen en los estados de
ganancias y p!rdidas, es usual presentarlas porseparado, puesto que el conocimiento de las mismas es
%til para los propósitos de toma de decisiones económicas.
1as ganancias suelen presentarse netas de los gastos
relacionados con ellas.
/l generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su
valor diferentes tipos de activos. P(' ee,)+( el efectivo, lascuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a
cambio de los bienes o servicios suministrados. 1os
ingresos pueden tambi!n producirse al ser canceladasobligaciones.
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Sesión 1 y 2 [ ]
DE!INICIÓN DE GASTOS
'on los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no est8n
relacionados con las distribuciones reali&adas a los
propietarios de este patrimonio.
GASTOS
1a definición de gastos incluye tanto p!rdidas como losgastos que surgen de las actividades ordinarias de laempresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran , )(' ee,)+(> el costo de las ventas, los J
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Sesión 1 y 2 [ 4 ]
J salarios y la depreciación. Usualmente, los gastostoman la forma de una salida o depreciación de
activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
'on p!rdidas otras partidas que, cumpliendo la
definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la empresa. 1as p!rdidas
representan &e%'e,en$(s en +(s
0ene@i%i(s e%(nó,i%(s y, como tales, no sondiferentes en su naturale&a de cualquier otro gasto.
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Sesión 1 y 2 [ 6 ]
Entre las p!rdidas se encuentran, por e)emplo, las que
resultan de siniestros tales como el fuego o las
inundaciones, así como las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. 1a definición de gastos tambi!n
incluye a las p!rdidas no reali&adas, por e)emplo, aqu!llas
que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de
cambio de una determinada divisa tienen, sobre los
pr!stamos tomados por la empresa en esa moneda.
'i las p!rdidas se reconocen en el estado de ganancias y
p!rdidas, es usual presentarlas por separado, puesto
que el conocimiento de las mismas es %til para lospropósitos de toma de decisiones económicas.
1as p!rdidas suelen presentarse netas de los ingresos
relacionados con ellas.
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Sesión 1 y 2 [ 7 ]
PRESENTACIÓN DE INGRESOS GASTOS
1os ingresos y gastos se pueden presentar dediferentes formas, para suministrar información
relevante para la toma de decisiones económicas.
Ee,)+(> distinguir entre partidas de ingresos y gastosque surgen en el curso de las actividades ordinarias de
la empresa y aqu!llas otras que no.Esta distinción se ace sobre la base de informar acerca
del origen de una partida, es relevante al evaluar la
capacidad de la empresa para generar efectivo y otras
partidas líquidas en el futuro. /l distinguir las partidas
de esa manera, es necesario tener en cuenta la
naturale&a de la empresa y de sus operaciones. 1as
partidas de la actividad ordinaria en una
determinada empresa pueden no ser abituales en
otra.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
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Sesión 1 y 2 [ 8 ]
=eali&ar distinciones entre partidas de ingresos y
gastos, y combinarlos de diferentes formas, permite
presentar diversas medidas del resultado.
Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidasque incluyen. P(' ee,)+(> presentar el margen bruto,
la ganancia de operación antes de impuestos, laganancia de operación despu!s de impuestos y la
ganancia neta.
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Sesión 1 y 2 [ 49 ]
A#USTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
1a 'e-*+3*%ión -(+3n$*'i* ( 'ee)'esión &e+ -*+(' delos activos y pasivos da lugar a incrementos odecrementos en el patrimonio neto. /%n cuando tales
incrementos o decrementos cumplan la definición de
ingresos y gastos., respectivamente, no son incluidos,
dentro del estado de ganancias y p!rdidas, ba)ociertos conceptos de mantenimiento del capital,
dicas partidas se deben incluir en el "atrimonio
eto del 2alance 3eneral como a)ustes por
7antenimiento de (apital o Excedente de =evaluación.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 41 ]
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
DE!INICIÓN DE RECONOCIMIENTOEs el proceso de incorporar en el 2alance 3eneral o en el
Estado de 3anancias y "!rdidas, una )*'$i&* 3e %3,)+*+* &e@ini%ión &e+ e+e,en$( %(''es)(n&ien$e>
satisfaciendo adem8s los criterios para su reconocimiento.CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO*ebe ser ob)eto de reconocimiento toda partida que
cumpla la definición de elemento siempre que
'ea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida, llegue a, o salga de laempresa.
1a partida tenga un costo o valor que puede sermedido de manera fiable.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 42 ]
-mplica la descripción de la partida con palabras y por
medio de una cantidad monetaria, así como la
inclusión de la partida en cuestión en los totales del
balance general o del estado de resultados.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 4 ]
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS-mplica la descripción de la partida con palabras y pormedio de una cantidad monetaria, así como la
inclusión de la partida en cuestión en los totales del
balance general o del estado de resultado resultados.
1a falta de reconocimiento de estas partidas no sepuede paliar mediante las descripción de las políticas
contables seguidas, ni tampoco a trav!s de notas u
otro material explicativo.
/l evaluar si una partida cumple estos criterios y, portanto, est8 cualificada para su reconocimiento en los
estados financieros, es necesario tener en cuenta las
condiciones de materialidad.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 4/ ]
El reconocimiento de un activo, exige autom8tica y
paralelamente el reconocimiento de otro elemento
relacionado, por e)emplo, un ingreso o un pasivo
9*ualidad Económica o "artida *oble5.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 4 ]
LA PRO?A?ILIDAD DE O?TENER ?ENE!ICIOSECONÓMICOS !UTUROS
El primer criterio para el reconocimiento de la partida,
considera el %(n%e)$( &e )'(0*0i+i&*& que se utili&a, en las condiciones para su reconocimiento, con
referencia al ;'*&( de incertidumbre con que losbeneficios económicos futuros asociados al mismo
llegar8n a, o saldr8n, de la empresa. El concepto tiene
en cuenta la incertidumbre que caracteri&a el entorno
en que opera la empresa. L* ,e&i%ión &e+ ;'*&( &e in%e'$i&3,0'e, correspondiente al flu)o de los beneficios futuros, se
ace a partir de la evidencia disponible cuando se
preparan los estados financieros.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 44 ]
2uena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un %ie'$( ;'*&( &e i,)*;(> y por tanto se reconoce un gasto que representa la reducción
esperada en, los beneficios económicos por tal motivo.
!IA?ILIDAD DE LA MEDICIÓN El segundo criterio para el reconocimiento de la partida,
es que posea un costo o valor que pueda ser medido de
forma fiable.
(uando el costo o valor debe estimarse, el uso de
es$i,*%i(nes '*(n*0+es es una parte esencial dela preparación de los estados financieros, y no debe
menoscabar su fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 46 ]
(uando no puede acerse una es$i,*%ión '*(n*0+e> la partida no se reconoce en el balance general ni en
el estado de ganancias y p!rdidas. "or e)emplo, +*s in&e,ni*%i(nes es)e'*&*s &e 3n +i$i;i( *n$e +(s
$'i03n*+es A%$i-(s C(n$in;en$es -( A@> pueden cumplir las definiciones tanto de activo comode
ingreso, así como la condición de probabilidad para se
reconocidas< sin embargo si no es posible medir de
forma fiable la reclamación, no debe reconocerse niel activo ni el ingreso, pero la reclamación debe
revelarse por medio de notas o material explicativo.
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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 47 ]
RECONOCIMIENTO DE ACTI"OS
Un activo se reconoce en el balance general siempre ycuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa.
El activo tiene un costo o valor que puede ser medidocon
fiabilidad.
En caso contrario, tal transacción lleva al reconocimiento
&e 3n ;*s$( en el estado de ganancias y p!rdidas9resultados5.
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Sesión 1 y 2 [ 48 ]
RECONOCIMIENTO DE PASI"OS Un pasivo se reconoce en el balance general, siempre y cuando es probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos
que lleven incorporados beneficios económicos. /dem8s, la cuantía del desembolso a reali&ar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En tales circunstancias, el eco de reconocer los pasivos impone tambi!n el reconocimiento de los
activos o gastos correspondientes.
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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 69 ]
1as obligaciones derivadas de contratos, en laparte proporcional todavía no cumplida de los
mismos, por e)emplo, las deudas por inventarios
encargados no recibidos todavía, no se reconocencomo tales obligaciones en los estados financieros.
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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 61 ]
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Un ingreso se reconoce en el estado de ganancias yp!rdidas, cuando a surgido un incremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento enlos
pasivos, y adem8s el importe del ingreso puede
medirse con fiabilidad.
Esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simult8neamente con el reconocimiento de
incrementos de activos y decrementos de pasivos.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 62 ]
1os procedimientos adoptados normalmente para reconocer ingresos ordinarios, por e)emplo, el
requisito de que los mismos deban estar devengados
o acumulados, son aplicaciones de las condiciones
para el reconocimiento fi)adas en el 7arco (onceptual.
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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 6 ]
RECONOCIMIENTO DE GASTOS Un gasto se reconoce en el estado deganancias
y p!rdidas, cuando a surgido un decremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los
pasivos, y adem8s el importe del gasto puede
medirse con fiabilidad.
Esto significa que tal reconocimiento del gasto
ocurre simult8neamente con el reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en
los activos, por e)emplo, el devengo de salarios, o
bien la depreciación del equipo.
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RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 6/ ]
1os gastos se reconocen en el estado deganancias
y p!rdidas sobre la base de una asociación directa
entre los costos incurridos y la obtención de partidas
específicas de ingresos.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 6 ]
RECONOCIMIENTO DE LA ASOCIACIÓN DE GASTOS CON
INGRESOS 1. Este proceso de asociación, se denomina com%nmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento
simult8neo o combinado de unos y otros, si surgen directa y
con)untamente de las mismas transacciones u otros sucesos,
por e)emplo, los diversos componentes de gastos que constituyen el costo de las mercaderías vendidas se
reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario
derivado de la venta de los bienes.
Bentas netas U.M. C.DDD.DDD (osto de ventas 9?.CDD.DDD5
Utilidad bruta DD.DDD
3astos de Benta 9 .DDD5
E+ %(s$( +e %(''es)(n&e * +*s -en$*s &e+ )e'5(&(
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 64 ]
RECONOCIMIENTO DE LA ASOCIACIÓN DE GASTOSCON INGRESOS
2. (uando se espera que los beneficios económicossur)an a lo largo de varios periodos contables y la
asociación con los ingresos puede determinarse
%nicamente de forma gen!rica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de ganancias y p!rdidas
utili&ando procedimientos sistem8ticos y racionales
de distribución.
P(' ee,)+(> los gastos relacionados
con el uso de activos de propiedades, planta yequipo, así como con la plusvalía comprada, las
patentes y las marcas , denomin8ndose en estos
casos al gasto correspondiente &e)'e%i*%ión (*,('$i*%ión.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 66 ]
. 1os procedimientos de distribución est8n diseñados a fin de que se recono&ca el gasto en los periodos
contables en que se consume no expiran los
beneficios económicos relacionados con estas partidas.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS !INANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
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RECONOCIMIENTO DE LA ASOCIACIÓN DE GASTOS CONINGRESOS
/. *entro del estado de ganancias y p!rdidas, se reconoceinmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso
correspondiente no produce beneficios económicos futuros
o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros, nocumplen o de)an de cumplir las condiciones para su
reconocimiento como activos en el balance general.
. 'e reconoce tambi!n un gasto en el estado de gananciasy p!rdidas en aquellos casos en que se incurre en un
pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambi!ncuando surge una obligación derivada de la garantía de un
producto.
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MEDICION DE LOS ELEMENTOS
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Sesión 1 y 2 [ 68 ]
DE LOS ESTADOS !INANCIEROS
Me&i%ión -*+3*%ión es el proceso de determinar losimportes monetarios por los cuales los elementos de los
estados financieros ser8n reconocidos y presentados en el
balance general y en el estado de ganancias y p!rdidas.
"ara reali&arla es necesario la selección de una base o
m!todo particular de medición. 1as bases o m!todos son los
siguientes+
COSTO HISTÓRICO
COSTO CORIENTE
"ALOR PRESENTE
"ALOR REALIA?LE
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Sesión 1 y 2 [ 79 ]
COSTO HISTORICO 1os activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor ra&onable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición.
1os pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas
circunstancias 9por e)emplo en el caso de los
impuestos5, por las cantidades de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que se espera pagar
para satisfacer el correspondiente pasivo en el curso
normal de la operación.
Ee,)+( /ctivos El valor de compra de un bien. "asivos =emuneraciones por pagar.
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Sesión 1 y 2 [ 71 ]
COSTO CORRIENTE 1os activos se registran por el importe de efectivoy
otras partidas equivalentes al efectivo, que debería
pagarse si el mismo activo, u otro activo equivalente,
fuese adquirido en el momento actual.
1os pasivos se registran por el importe sindescontar
de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo
que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.
Ee,)+( El valor de los elementos de los activos y pasivos a)ustados por efectos de inflación.
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Sesión 1 y 2 [ 72 ]
"ALOR REALIA?LE LIQUIDACIÓN 1os activos se registran por el importe de efectivoy
otras partidas equivalentes al efectivo, que podrían ser
obtenidos, en el momento presente, por la venta no for&ada de los mismos.
1os pasivos se registran por sus valores de liquidación esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar los pasivos, en el curso normal de laoperación.
Ee,)+( /ctivos El valor neto de reali&ación de las existencias obsoletas.
"asivos 6bligaciones descontadas.
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Sesión 1 y 2 [ 7 ]
"ALOR PRESENTE 1os activos se registran al valor presente, descontandolas entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operación.
1os pasivos se registran por el valor
presente,
descontado las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar los pasivos, en el curso normal de
la operación.
Ee,)+( /ctivos+ -nversiones futuras liquidadas en efectivo.
"asivos+ E l valor de las pensiones de
)ubilación.
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CONCEPTOS DE CAPITAL
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Sesión 1 y 2 [ 7/ ]
CONCEPTOS DE CAPITAL
Se 'e%(n(%en &(s %+*ses
C*)i$*+ !in*n%ie'( 1as empresas en sumayoría
an adoptado el concepto de capital financiero al
preparar y presentar sus estados financieros. 'eg%n
dico concepto, se considera al capital como dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital
es sinónimo de activos netos o patrimonio neto dela
empresa.
C*)i$*+ !5si%( 'e adopta un concepto físico delcapital, que se traduce en la consideración de la
capacidad productiva el capital es la capacidadoperativa de la empresa basada, por e)emplo, en
el n%mero de unidades producida por día.
CONCEPTOS DE CAPITAL
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Sesión 1 y 2 [ 7 ]
1a selección del concepto apropiado del capital, porparte de una entidad, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados
financieros.
CONCEPTOS DE CAPITAL
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
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Sesión 1 y 2 [ 74 ]
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
Se 'e%(n(%en &(s %+*ses*. M*n$eni,ien$( &e+ C*)i$*+ !in*n%ie'( 'eg%neste concepto, se obtiene ganancia sólo si el importe
financiero 9o monetario5 de los activos netos al final del
periodo excede al importe financiero o 9monetario5 de los
activos netos al principio del mismo, despu!s de excluirlas aportaciones de los propietarios y las distribuciones
ecas a los mismos en ese periodo. El mantenimiento
del capital financiero puede ser medido en unidades
monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo
constante. "uede medirse en unidades monetarias nominales C(s$(
#istórico5 o en unidades de poder de compra constante.
9Balor "resente5.
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Sesión 1 y 2 [ 76 ]
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
0. M*n$eni,ien$( &e+ C*)i$*+ !5si%( 'eg%n este concepto, se obtiene ganancia sólo si la capacidad
productiva en t!rminos físicos 9o capacidad operativa5
de la empresa al final del periodo 9o los recursos o
fondos necesarios para conseguir esa capacidad5
excede a la capacidad productiva en t!rminos físicos alprincipio del periodo, despu!s de excluir las
aportaciones de los propietarios y las distribuciones
ecas a los mismos durante ese periodo.
El concepto de mantenimiento del capital est8
relacionado con la ,*ne'* en 3e 3n* e,)'es* &e@inee+ %*)i$*+ 3e 3ie'e ,*n$ene' . Este conceptoconstituye el -5n%3+( entre el concepto de capital J
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Sesión 1 y 2 [ 77 ]
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
J y el concepto de ganancia, porque proporciona elpunto de referencia por el cual se mide la ganancia< esun prerrequisito para distinguir lo que es rendimiento
sobre el capital y lo que es recuperación del capital. 'ólo
las entradas de activos que excedan las cantidades
necesarias para mantener el capital pueden serconsideradas como ganancia, y por tanto como
rendimiento del capital.
"or ello, el resultado o ganancia es el importe residual
que queda tras aber deducido de los ingresos los
gastos 9incluyendo, en su caso, los correspondientes
a)ustes para mantenimiento del capital5. 'i los gastos
superan a los ingresos, el importe residual es una
p!rdida.
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Sesión 1 y 2 [ 78 ]
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
El concepto de mantenimiento de (apital 4ísico exige la adopción del (osto (orriente como base
de la medición contable. 'in embargo, el concepto de
mantenimiento de (apital 4inanciero no requiere la
adopción de una base particular de medida. 2a)o esta
concepción, la selección de la base de medida dependedel tipo de (apital financiero que la empresa desea
mantener.
L* )'in%i)*+ &i@e'en%i* en$'e +(s &(s %(n%e)$(s demantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos
de los cambios en el precio de los activos y pasivos de la
empresa.
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Sesión 1 y 2 [ 89 ]
En t!rminos generales, una empresa a mantenido sucapital si posee un importe equivalente *+ )'in%i)i( y*+ @in*+ &e+ )e'5(&(. Toda cantidad de capital porencima de la requerida para mantener el capital del
principio del periodo es ganancia.
2a)o el concepto de mantenimiento del (apital
4inanciero, el capital est8 definido en t!rminos de
unidades monetarias nominales, y el resultado es el
incremento, en el periodo, del capital monetario
nominal.
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
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Sesión 1 y 2 [ 81 ]
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
"or tanto los incrementos de los precios de los activosmantenidos en el periodo, a los que denomina
convencionalmente resultados por tenencia, son
conceptualmente ganancias. o pueden, sin embargo,
reconocerse como tales asta que los activos sean
intercambiados por medio de una transacción.(uando el concepto de 7antenimiento del (apital
4inanciero est8 definido en t!rminos de unidades de
poder adquisitivo constante, el resultado es el
incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitivainvertida. "or tanto, sólo la parte del incremento en los
precios de los activos que exceda del incremento J
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Sesión 1 y 2 [ 82 ]
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
J en el nivel general de precios se considera comoresultado. El resto del incremento se trata como un a)ustepor mantenimiento del capital y, por ello, como una parte
del patrimonio neto.2a)o el concepto de 7antenimiento del capital 4ísico, donde
el capital est8 definido en t!rminos de capacidad productivafísica, el resultado es el incremento abido a lo largo del
periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que
afectan a los activos y obligaciones de la empresa se
consideran como cambios en la medida de la capacidad deproducción física de la misma, y por tanto son tratados
como a)ustes por mantenimiento del capital que entran a
formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado.
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
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Sesión 1 y 2 [ 8 ]
LA DETERMINACION DE+ RESULTADO
El modelo contable utili&ado para la preparación de losestados financieros estar8 determinado por la selección
de las bases de medida y del concepto de
mantenimiento del capital
1os diferentes modelos contables tienen diferentes
grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras 8reas,la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos
características. Este 7arco (onceptual
es aplicable a
una amplia gama de modelos contables,
suministrando una guía al preparar y presentar los
estados financieros por medio del modelo escogido.
!ECHAS DE "IGENCIA EN EL M?ITOINTERNACIONAL EN EL PER
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Sesión 1 y 2 [ 8/ ]
INTERNACIONAL EN EL PER
MARCO CONCEPTUAL
PER CNC91 91 2994
Res(+3%ión N 9/ 299
INTERNACIONAL IAS?91961878
"IGENTESDes&e
C3*n&(
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GRACIAS