Upload
roxanicutzaa
View
239
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
1/29
INTRODUCERE
n mod tradiional, contabilitatea intern (de gestiune) a avut ca
principal scop determinarea costului produselor, serviciilor, lucrrilorrealizate de organizaia de afaceri. Costurile erau clasificate n diverse
categorii funcionale, iar calculaia costurilor de producie reprezenta un
amplu efort din perspectiva resurselor umane i materiale implicate. Cu toate
c n prezent informaiile referitoare la dimensionarea costurilor sunt la fel
de importante, sistemul informaional managerial joac un rol mult mai
important. rganizaiile de afaceri au nevoie de informaii realiste ioportune privind costurile, n vederea integrrii activitilor de concepere i
dezvoltare a noilor produse, fabricaie a acestora, comercializare i servicii
post!v"nzare ntr!o viziune de ansamblu. n multe dintre organizaiile de
afaceri din ziua de azi ritmul de nnoire a produselor i te#nologiilor este mai
rapid dec"t oricine i!ar fi putut cineva imagina cu zece ani n urm.
$ccentul pe calitate, productivitate i protecia mediului impun o nou
dimensiune n ceea ce privete msurile de control al consumului de resurse.
$platizarea piramidelor ierar#ice conduce la implicarea tot mai activ a
managementului inferior n decizii ce afecteaz performanele globale ale
organizaiilor de afaceri. %ersoanele care sunt responsabile de calculaia i
controlul costurilor i vd redefinit rolul, care devine semnificativ mai
amplu i cu o definiie mult mai specializat ca nainte. $cesta este modul n
care simpla calculaie costurilor se transform n managementul costurilor.
Scopul managementului costurilor, n funcie de comple&itatea
sistemului de informaional de management i mrimea organizaiei de
afaceri, poate fi definit n dubl manier'
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
2/29
ntr!o interpretare minimal cunoaterea nivelului costurilor i
luarea unor decizii informate n ceea ce privete nivelul consumurilor
de resurse*
ntr!o interpretare complet asigurarea unui control constant i
complet asupra tuturor formelor de consum de resurse care au loc
cadrul unei organizaii de afaceri, astfel nc"t managementul costurilor
s stea la baza crerii unui avantaj concurenial.
Configuraia procesului de management a costurilor, metodele i
te#nicile de management a consumurilor de resurse utilizate n cadrul unei
organizaii de afaceri precum i informaia concret referitoare la costurireprezint elemente c#eie a cror cunoatere de ctre concureni poate
submina capacitatea organizaiei de a!i menine competitivitatea.
Finalitatea managementului costurilor const n reducerea durabil a
tuturor categoriilor de consumuri de resurse, adic eficientizarea raportului
consum de resurse + valoare creat pentru consumator. u orice decizii de
reducere a costurilor conduc la efecte benefice la nivelul ntregii organizaii
de afaceri. $stfel, doar reducerea consumurilor de resurse fr afectarea n
sens negativ a altor parametri economici ce caracterizeaz activitatea
organizaiei de afaceri (volumul produciei i al v"nzrilor, calitatea
produselor, imaginea de marc a organizaiei i+sau imaginea de marc a
produselor acesteia etc.) reprezint o finalitate dorit a managementului
costurilor.
Operatorii sistemului de management al costurilor, adic cei
implicai n procesele care intr n componena acestuia sunt'
Managementul organizaiei de afaceri, care fundamenteaz deciziile
privind nivelul costurilor i interveniile de control asupra acestora.
-
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
3/29
Cu c"t nivelul ierar#ic al factorului de decizie este mai ridicat, cu at"t
situaiile decizionale pe care trebuie s le gestioneze sunt mai
generale, prin urmare i informaiile necesare vor fi mai sintetice. n
mod simetric, managerii de pe nivelele ierar#ice inferioare suntpreocupai de probleme decizionale care implic informaii mai
concrete, mai analitice n ceea ce privete costurile.
Economitii analiti ai costurilor sunt aceia care prelucreaz
informaiile n aa fel nc"t fiecrui manager s!i fie furnizate e&act
acele informaii i de acel nivel de sintetizare de care acesta are nevoie
pentru a judeca situaiile decizionale care i intr n responsabilitate.Economitii contabilicolecteaz i stoc#eaz informaia cu privire la
consumurile de resurse i dimensioneaz costurile pe fiecare obiect
(purttor) de cost, cu ajutorul unor metode i te#nici specifice, numite
sisteme de calculaie a costurilor
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
4/29
CAPITOLUL NOTIUNEA DE COST
Consumul de resurse este reflectat de dou noiuni distincte' /cost0 i/c#eltuial0. 1ac n ceea ce privete determinarea c#eltuielilor n literatura
de specialitate auto#ton i n legislaia contabil se regsesc definiii clare,
situaie care deriv i din caracterul obligatoriu al desfurrii contabilitii
financiare, n ceea ce privete noiunea de /cost0 n teoria i practica
economic prerile cu privire la semnificaia i coninutul economic al
acesteia sunt mult mai eterogene.
oiunea de cost provine, din punct de vedere etimologic, de la verbul
de origine latin /constare0, care nseamn a stabili, a fi&a. 2lterior sensul s!
a modificat, contur"ndu!se noiunea de /costa0, semnific"nd consumul
ocazionat de producerea unui obiect. $poi, s!a ajuns la noiunea de /cost0,
folosit n acelai sens, n literatura de specialitate din ar i strintate.
3emnificaia i definiiile noiunii de cost s!au modificat n timp, pe
msura evoluiei tiinelor microeconomice.
3c#malenbac#, printele teoriei costurilor, consider c noiunea de
cost se definete drept /un consum de bunuri evaluat i corelat cu o
performan0. $cesta subliniaz c /un bun consumat i evaluat nu poate fi
exprimat n costuri dac consumul nu este corelat cu un rezultat, deci
costurile nu pot exista fr performana corespunztoare0. 4lementele
eseniale subliniate de aceast concepie sunt evaluarea obligatorie,suger"ndu!se cuantificarea n e&presie bneasc, precum i corelaia
obligatorie cu o performan, cu finalitatea activitii organizaiei obiectul
furnizat de organizaia de afaceri clienilor si. 1e asemenea se observ c
5
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
5/29
aceast corelaie a costurilor cu performanele este de natur cauzal, costul
reprezent"nd cauza, iar rezultatul efectul.
%aul 6e7ne face distincia dintre costurile pltite i costurile de
oportunitate. Costurile pltite reprezint preurile care au fost onorate i carenu au nici o relevan n luarea deciziilor, organizaia de afaceri fiind
incapabil s le mai influeneze n vreun fel. Costurile de oportunitate,
denumite i costurile anselor sunt costuri marginale, ateptate s rezulte din
luarea deciziilor respective. 6e7ne definete costul total drept /costul
ansei, care include nu numai plile fcute de organizaia de afaceri ctre
teri pentru mrfurile i serviciile de care beneficiaz, dar i valoarea
implicit a oricrui bun for de munc, teren, capital pe care firma i-l
livreaz ei nsi0. 6e7ne crede c /lucrurile nu au costuri deloc. ... Numai
aciunile au costuri i aciunile pot determina costuri diferite pentru diferii
oameni0.
n literatura modern nord!american de specialitate se consider c
noiunea de cost reprezint valoarea cantitii de moned sau a
echivalentului cantitii de moned sacrificat consumat! pentru
obinerea de bunuri i servicii care se concretizeaz se traduc! n beneficii
prezente sau viitoare pentru ntreprindere. $ceast definiie accentueaz
e&primarea n e&presie monetar a costului sacrificrii unei pri din
resursele de care dispune organizaia de afaceri. 3acrificiul adic costul
este puternic corelat cu efectul dorit, care const n obinerea de noi valori de
ntrebuinare, prin valorificarea crora s se obin rezultat, adic profit.8i literatura rom"neasc de specialitate abund n definiii ale noiunii
de cost.
9
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
6/29
ntr!o lucrare a autorilor :istea, %ossler i 4bbe;en, costul este definit
n urmtoarea manier' /"ostul reprezint o cheltuial sau o sum de
cheltuieli asociate la i recunoscute de o resurs consumat, un loc de
activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune0. $ici, costul esteabordat utiliz"nd conceptul de c#eltuial, elementul specific care se poate
remarca n acest caz este accentul deosebit pus pe corelaia cu un obiect de
cost, fie acesta o resurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat
sau o perioad pentru care se calculeaz costul. n aceeai lucrare, autorii
susin, c noiunea de cost este caracterizat prin trei elemente' consum de
resurse(de valori),
leg!tur! cu reali"!rile(rezultatele, performanele) i
e#aluarea $n e%presie &!neasc!.
C. lariu definete costurile drept /expresia bneasc a consumului de
mi#loace de producie i de munc vie n vederea obinerii unui produs,
lucrare sau serviciu0, reflect"nd, n acest fel, alturi de ali indicatori, gradul
de eficien al ntreprinderii. 1atorit aspectelor multiple care concur la
formarea sa, costul este considerat drept /cel mai sintetic indicator al
activitii economice a ntreprinderii0. $ceast definiie e&prim sintetic
aceleai idei ca i interpretrile date mai sus noiunii de cost, adic
cuantificarea costului n e&presie monetar, precum i corelaia cu produsul,
lucrarea sau serviciul pentru care acesta se realizeaz. $ceast corelaie este
privit din punct de vedere cauzal, adic costul reprezint cauz, iar produsul
reprezint efect al acestuia. 1ezavantajul acestei concepii, n raport cu
modul de utilizare a noiunii de cost n practica economic modern, lreprezint restricionarea sferei de aplicare a noiunii de cost doar la
activitile de producie care au loc n cadrul ntreprinderii, consider"ndu!se
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
7/29
c activitatea de aprovizionare i cea de desfacere genereaz e&clusiv
c#eltuieli.
2n alt aspect pe care l subliniaz autorul este faptul c, /costul nu
poate i nu trebuie s fie rezultatul unei calculaii, ci este determinat de
apariia obiectiv generat de consumul de valori care l-a ocazionat0.
$ceast afirmaie este c"t se poate de adevrat, ns aplicabilitatea ei n
practic este e&trem de dificil, dat fiind faptul c evidena, calculaia,
analiza i controlul costurilor reprezint activiti desfurate n cadrul unui
sistem informaional creat i operat de oameni.
rice organizaie cu scop lucrativ reprezint o sum de activiti
desfurate n scopul proiectrii, produciei, lansrii pe pia, comercializrii
i susinerii prin activiti promoionale a unui produs (serviciu), care este
considerat drept furnizor de valoare consumatorului final. Conceptul de lan
al valorii evideniaz e&istena a nou activiti de importan strategic
pentru organizaie, activiti care stau la baza procesului de creare a valorii
prin consum de resurse. $ctivitile sunt grupate pe cele primare, n numr
de cinci (intrri de materiale, procese de transformare a acestora, ieiri din
ciclul de producie, v"nzri ale produselor+serviciilor precum i servicii post!
v"nzare de reparaii i ntreineri) i patru activiti de sprijin (aprovizionarea
cu toate elementele necesare activitii din e&teriorul ntreprinderii,
dezvoltarea te#nologic care este realizat de fiecare activitate primar n
parte, dup cum i 2tilitatea conceptului de lan al valorii n definirea
noiunii de cost este evident' resursele sunt consumate n scopul obineriide produse+servicii n toate activitile ntreprinderii, conduc"nd n manier
agregat la crearea de valoare pentru consumatorul final, ns obinerea
acestei noi valori de ntrebuinare este realizat datorit contribuiei fiecreia
din cele nou activiti din componena lanului valorii. %rin urmare, at"ta
=
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
8/29
timp c"t fiecare dintre activitile identificate creaz valoare prin consum de
resurse, acest consum este corelat cauzal cu efectul produsul sau serviciul
obinut.
$v"nd n vedere cele e&puse mai sus, definirea noiunii de cost trebuies in cont de urmtoarele elemente definitorii'
! con'inut' costurile reprezint consumuri de resurse, evaluate n
e&presie bneasc*
! perspecti#a temporal!' sistemul informaional de calculaie a
costurilor este preocupat at"t de constatarea costurilor unor produse,
servicii, lucrri deja finalizate, dar i de furnizarea de informaii c"t
mai e&acte referitoare la costurile viitoare, informaii utilizate n
diferite situaii decizionale, planificri, bugetri etc. n acest fel, n
cadrul unei organizaii de afaceri preocuparea pentru determinarea
costurilor are dou orientri' una spre trecut (calculaia costurilor
istorice, postcalculaiile) i alta spre viitor (antecalculaii),
comparaiile dintre cele dou fiind i o form de control a consumului
de resurse, dar i a preciziei calculaiilor previzionale realizate*
! domeniu (s)er!* de aplicare' costurile se refer la toate
activitile care contribuie la crearea valorii pentru consumatorul final*
! element de corelare' costurile sunt inerent corelate cu noile
valori de ntrebuinare (produse, servicii, lucrri) la obinerea crora
contribuie, i care, prin transfer la consumator, conduc la realizarea
unor performane (sau rezultate)*! principiu de corelare' costurile sunt corelate cu valorile de
ntrebuinare la crearea crora contribuie, adic cu performanele,
printr!o corelaie bazat pe principiul cauzalitii (de tip cauz
efect)*
>
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
9/29
! perspecti#! a a&ord!rii $ntreprinderii' noiunea de cost
caracterizeaz activitatea ntreprinderii prin intermediul unei abordri
introspective, aceasta fiind privit ca un sistem de creare a valorii i
de furnizare a acesteia ctre consumatorii finali. $cest tip de abordareeste specific contabilitii interne, de gestiune.
n concluzie, costurile reflect consumuri de resurse, att trecute ct
i viitoare, care genereaz noi valori de ntrebuinare, fiind corelate, pe
baza principiului cauzalitii, cu performanele rezultate n urma
transferului acestor valori la consumator, i care se refer la toate
activitile care contribuie la procesul de creare a valorii, abordndntreprinderea, prin excelen, n mod introspectiv.
?
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
10/29
CAPITOLUL + TIPOLO,IA COSTURILOR SI
CO-PORTA-ENTUL COSTURILOR
@anagementul costurilor presupune cunoaterea tipologiei
elementelor de consum de resurse. 4&ist o multitudine de criterii de
clasificare a costurilor, nu toate dintre acestea fiind relevante n procesul
decizional, prin urmare n continuare se vor prezenta doar o parte dintre
acestea, considerate importante n cadrul managementului costurilor.
n urma aplicrii oricruia dintre criteriile de clasificare rezult diverse
categorii de costuri, astfel c, oricare dintre ele poate lua una dintre
urmtoare forme'
a) costuri totale (glo&ale*, care cuprind toate costurile dintr!oanume categorie, aferente unei perioade de gestiune pentru
ntreaga ntreprindere*
b) costuri unitare sau speci)ice, care reprezint valoarea medie a
unei anume categorii, specifice criteriului de clasificare utilizat,
de consum de resurse n vederea obinerii unei uniti dintr!un
anume obiect de cost*
c) costuri marginale, care reprezint variaia costurilor totale
generat de producia unei uniti suplimentare de obiect de cost.
1e asemenea, costurile sunt analizate diferit prin prisma abordrii n
timp a acestora. $stfel abordarea /pe termen scurt0 se refer la o perioad
A
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
11/29
insuficient de lung pentru a fi posibile modificri fie n capacitatea de
producie, fie n te#nologia de fabricaie. $bordarea /pe termen lung0 se
refer la o perioad de timp n care orice tip de modificri pot aprea n
cadrul organizaiei de afaceri.
+. Clasi)icarea costurilor dup! natura )actorilor de produc'ie
consuma'i
n funcie de acest criteriu, costurile se mpart n ase categorii, dup
cum urmeaz'
costuri cu personalul*
costuri materiale*
costuri cu lucrrile i serviciile e&ecutate de teri*
costuri fiscale i asimilate*
costuri privind deprecierea imobilizrilor i alte c#eltuieli
calculate aferente e&ploatrii*
costuri privind dob"nzile calculatorii, sau costuri ale utilizrii
capitalurilor, aferente finanrii.
n categoria costurilor de personalsunt incluse remuneraiile i alte
drepturi de salarii acordate personalului ntreprinderii, sumele acordate
personalului, potrivit legii, pentru protecia social, contribuia angajatorului
la asigurrile sociale i la fondul de omaj.
1in punct de vedere metodologic, costurile cu personalul depind de
urmtoarele elemente de msurare a muncii i calcul al salariilor' normele demunc i formele de salarizare.
Normele de munc! reprezint unitatea de msur a muncii
personalului de toate categoriile i care, n funcie de natura activitii, pot fi
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
12/29
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
13/29
Costurile calculatorii a)erente e%ploat!rii reprezint costuri care nu
genereaz pli, incluz"nd n special costurile cu amortizrile, din care fac
parte'
! amortizri dependente de timp*! amortizri n raport cu activitatea realizat*
! amortizri combinate.
Costurile calculatorii a)erente acti#it!'ii de )inan'are reprezint
costul utilizrii capitalului propriu, adic dob"nzile aferente surselor
financiare avansate de ntreprinztor pentru finanarea afacerii.
+.+ Clasi)icarea dup! modul de alocare pe purt!tori de costuri
Costurile pot fi clasificate n funcie de modul de alocare pe purttorii
de costuri n costuri directe i costuri indirecte.
Costurile directe sunt acele costuri care pot fi individualizate i
atribuite fr ambiguitate unui purttor de cost, consumator de resurse i
productor de noi valori de ntrebuinare, reprezent"nd un produs, o
comand, un serviciu, un proiect etc. 3e deosebesc urmtoarele costuridirecte'
! costuri cu materiale*
! costuri de personal*
! costuri speciale de desfacere, n care intr cele de
ambalare, comisioanele, transportul etc.
Costurile indirecte sunt, astfel, costuri care au caracter comun mai
multor purttori de costuri (obiecte de calculaie) sau un caracter general n
raport cu toate obiectele de calculaie realizate de ntreprinderi i care nu pot
fi alocate nemijlocit pe purttori, ci printr!un calcul intermediar de
repartizare.
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
14/29
$cestea pot fi'
! costuri indirecte autentice, cum sunt, de e&emplu, salariile
personalului indirect productiv, primele de asigurare, c#eltuielile
materiale de birou, impozitele etc.*! costuri indirecte neautentice, ce ar putea fi alocate direct,
ns acest lucru este nefezabil din punct de vedere economic i
care, datorit volumului mare de munc legat de o asemenea
operaie, sunt imputate forfetar.
$tribuirea costurilor directe pe obiecte de calculaie (diveri purttori
de costuri) se realizeaz n mod nemijlocit, prin alocare. n sc#imb costurile
indirecte se cumuleaz la nivelul centrelor de cost, pentru ca apoi, pe baza
unor c#ei de repartizare, relevante pentru fiecare categorie de cost indirect n
parte, s fie imputate obiectelor de cost corespunztoare. 1ac elementele de
costuri indirecte imputate n acest mod sunt cumulate cu cele directe aferente
obiectului de cost respectiv, se obine costul unitar total.
+.0 Clasi)icarea $n )unc'ie de dependen'a )a'! de #olumul )i"ic al
produc'iei.
Comportamentul costurilor fa de volumul produciei reprezint
termenul general utilizat pentru a descrie msura n care variaia volumului
fizic al produciei condiioneaz variaia unui anume element de cost.
Costurile care nu se modific funcie de modificarea volumului produciei
sunt denumite costuri )i%e. %e de alt parte, costurile care manifest tendin
de cretere odat cu amplificarea cantitilor de produse sau servicii realizate
de ctre organizaia de afaceri se numesc costuri #aria&ile. Costurile mi%te
sunt cele care nu prezint un comportament clar, manifest"ndu!se n anumite
5
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
15/29
condiii sau perioade ca i costuri variabile, pentru ca n altele s se
comporte ca nite costuri fi&e.
%entru a putea determina comportamentul unui element de cost fa de
volumul de activitate, trebuie s se neleag temeinic natura elementuluistudiat de cost, precum i forma de msurare a volumului produciei asociate
activitii ntreprinderii. oiunile de cost fi& i cost variabil au sens e&clusiv
n corelaie cu forma sau modalitatea de e&primare a volumului fizic al
produciei. Cu alte cuvinte, un cost este fi& sau variabil n relaie cu o
anumit e&presie a nivelului produciei fizice. $stfel, determinarea
comportamentului costului fa de volumul fizic al produciei impune
msurarea acestuia. Bolumul de activitate este e&primat prin indicatorii
produciei fizice, n e&primare natural sau natural convenional.
Contientizarea corelaiei dintre elementul de cost i volumul activitii
conduce la identificarea indicatorului corespunztor al volumului fizic de
producie. $legerea indicatorului de volum al produciei fizice este
condiionat nu numai de obiectul de activitate al organizaiei de afaceri ci i
de natura activitii generatoare de costuri sau c#iar de natura elementului de
cost a crui comportament este studiat.
Costurile )i%e sau costurile con#en'ional constante nu depind direct
i ntre anumite limite, considerate relevante, de volumul produciei, adic
de cantitatea de produse. Costurile fi&e sunt de obicei proporionale cu
timpul. $cestea rezult i n perioade c"nd nu e&ist producie.
Costurile fi&e reprezint efect al deciziilor de investire, atest"nde&istena capacitilor de producie ale ntreprinderii. iind dat aceast
relaie ntre costurile fi&e i capacitile de producie, limitele relevante ale
produciei, n cadrul crora aceast categorie de costuri manifest constan,
sunt definite de volumul de producie aferent unei utilizri integrale ale
9
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
16/29
capacitilor de producie. $stfel, pentru a crete volumul produciei peste
nivelul dat de capacitatea ma&im este nevoie de o e&tindere a capacitilor
de producie, fapt ce genereaz c#eltuieli investiionale, dar i c#eltuieli fi&e
suplimentare.
+.1 Clasi)icarea costurilor $n )unc'ie de momentul calcula'iei
n principiu, costurile se pot referi la trecut, prezent i viitor.
$stfel, se pot deosebi'
2 costuri actuale (reale sau efective) sau costurile rezultate din
postcalculaii. :eprezint acele costuri care se determin dup finalizarea
procesului de fabricaie a produselor, lucrrilor i serviciilor la care se refer.
:eprezint indicatori efectivi, msur"nd valoarea real a consumurilor de
resurse efectuate n scopul obinerii valorilor de ntrebuinare ce constituie
obiectul activitii ntreprinderii. 3unt utilizate pentru determinarea abaterilor
fa de nivelul de plan, abateri care vor constitui obiectul unor analize ce va sta
la baza deciziilor pe termen scurt* 2 costuri normale, care e&prim de obicei costuri medii ale unor
perioade precedente*
2 costuri de plan, ce se refer la perioada viitoare i se bazeaz pe
condiii presupuse i fi&ate ca un plan. :eprezint indicatori care vor sta la baza
fundamentrii deciziilor privind desfurarea procesului de producie. $ceste
costuri se numesc i costuri standard, costuri de buget, costuri de proiect. $u la
baz calculaii ce se bazeaz pe mrimi prestabilite i care mbrac forme
diverse n raport cu obiectul la care se refer*
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
17/29
2 costuri normate, ce se determin ca produs ntre cantitatea fizic de
producie i costurile de plan* ele indic ce costuri ar trebui s rezulte la un
anumit volum de producie.
+.3 Clasi)icare costurilor dupa componenta
n funcie de acest criteriu de clasificare se deosebesc'
2 costuri totale sau complete, care conin toate costurile' at"t cele
directe c"t i cele indirecte, respectiv at"t costurile variabile c"t i cele fi&e*
2 costuri par'iale, ce sunt formate de obicei din costurile directe sau
costurile variabile.
n cazul acestui criteriu nu se consider numai un singur fel de costuri
ci se e&amineaz dac toate costurile se folosesc la calculaia costurilor sau
numai o parte, de e&emplu numai costurile relevante.
+.4 Clasi)icarea costurilor $n )unc'ie de gradul de rele#an'! pentru
procesul deci"ional
n scopul susinerii procesului decizional cu informaii, costurile pot fi
clasificate n funcie de gradul de relevan a acestora pentru fundamentarea
anumitor decizii. Costurile rele#ante sunt acele costuri viitoare care vor fi
afectate de o anume decizie, pe c"nd costurile irele#ante reprezint toate
celelalte categorii de costuri, care nu vor fi afectate de decizia respectiv. 1e
=
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
18/29
e&emplu, dac suntem n situaia de a alege efectuarea unei cltorii
utiliz"nd automobilul propriu sau transportul n comun, costurile cu
impozitele i asigurarea automobilului vor rm"ne neafectate, indiferent de
decizia adoptat, aceste categorii de c#eltuieli fiind irelevante, astfel, dinperspectiva acestei decizii. %e de alt parte, costurile combustibilului
aferente automobilului vor fi diferite n funcie de alternativa aleas, astfel
nc"t aceast categorie de cost prezint relevan pentru decizia dat. n
concluzie, cel puin pe termen scurt, nu toate costurile sunt relevante pentru
desfurarea procesului decizional.
2neori, noiunile de cost relevant i irelevant sunt nlocuite cu cele de
cost e#ita&il, respecti# ine#ita&il. Costurile evitabile sunt acele costuri care
pot fi economisite dac se adopt o anumit alternativ decizional, fa de
costurile inevitabile, care nu pot fi economisite, indiferent de alternativa
decizional aleas. $stfel, doar costurile evitabile sunt relevante din
perspectiva procesului decizional.
+.5 Clasi)icarea costurilor $n )unc'ie de gradul de controla&ilitate
$locarea costurilor e&clusiv pe produse este inadecvat n vederea
efecturii controlului costurilor, deoarece fabricarea produselor presupune
de obicei un oarecare numr de operaiuni, fiecare dintre acestea
reprezent"nd responsabilitatea unor persoane diferite. Costul produselor nu
va indica, astfel, costurile aferente domeniilor corespunztoare de
responsabilitate. %entru a depi aceast problem, costurile trebuie asociate
indivizilor care sunt responsabili pentru efectuarea acestora. $ceast form
de eviden a costurilor se numete n literatura de specialitate ango!sa&on
/contabilitatea responsabilitilor0 (responsibilit7 accounting).
>
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
19/29
$cest tip de contabilitate se bazeaz pe identificarea ariilor individuale
de responsabilitate, potrivit structurii organizaionale i a :egulamentului de
rganizare i uncionare a ntreprinderii, aceste arii fiind denumite centre
de responsabilitate. 2n centru de responsabilitate poate fi definit drept unsegment al organizaiei, de a crui performan este responsabil o anumit
persoan (manager).
4&ist trei tipuri de centre de responsabilitate'
$."entre de cost, managerii acestor tipuri de centre fiind responsabili pentru
resursele consumate n scopul obinerii de noi valori de ntrebuinare*
%."entre de profit, a cror conductori rspund at"t pentru rezultatele acelor
subdiviziuni ale organizaiei, c"t i pentru costurile generate n scopul obinerii
rezultatelor respective*
&."entre de investiii, managerii crora au printre sarcini, pe l"ng rezultatele i
costurile subdiviziunii, i investiiile necesare centrului respectiv de
responsabilitate.
2n cost controla&ilpoate fi definit ca fiind acel cost, al crui nivel este
determinat (sau cel puin influenat) de managerul centrului de
responsabilitate la care acest cost este circumscris. 1ac aceast condiie nu
se ndeplinete, atunci, n mod cert, costul trebuie clasificat ca fiind
necontrola&il de ctre managerul centrului respectiv de responsabilitate. %e
de alt parte, acest cost necontrolabil devine controlabil la un nivel ierar#ic
superior.!e exemplu, managerul unei operaiuni din cadrul procesului de
fabricaie s!ar putea s nu aib autoritatea s #otrasc numrul maitrilornecesari pentru supervizarea realizrii acelei operaiuni, aceast decizie
fiind, ns, la ndem"na superiorului acestuia. $stfel, costul supervizrii
operaiunii respective (referindu!ne aici la costurile cu remunerarea
maitrilor) reprezint o decizie necontrolabil pentru managerul responsabil
?
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
20/29
privind acea operaiune, ns pentru superiorul acestuia, acest cost se
ncadreaz n categoria celor controlabile.
D
CAPITOLUL 0 -ANA,E-ENTUL SER6ICIILOR
TURISTICE
3ocietatea contemporan se orientez din ce n ce mai mult spre
servicii, e&ist"nd din ce n ce mai multe opinii conform crora ea este o
societate a serviciilor, iar sectorul teriar este n continu cretere. n ultimii
-A !A de ani modelul clasic de producere a avuiei naionale i!a pierdut
importana. 3erviciile domin fiecare sector prelucrtor, av"nd un rol
deosebit n asigurarea utilizrii forei de munc.
n ultimele decenii, turismul a devenit una dintre cele mai importante
activiti economice prin creterea aportului cltoriilor la economia
mondial. 1e asemenea constitue una dintre principalele surse de creare de
locuri de munc n multe ri.. 3e apreciaz c un lucrtor din ? a determinat apariia unor probleme resimite de agenii economici,
care au fost nevoii s fac fa unor situaii a cror rezolvare impunea
-A
GGG.r
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
21/29
abordarea ntr!o viziune nou. Comple&itatea fenomenului turistic plasez
intr!o poziie centrl prestatorul de servicii turistice, obligat intr!un fel sau
altul s se implice n toate celelalte activiti care au atingere cu turismul,
activitile turistice fiind pri ale unui ntreg care se ntrptrund.3e poate spunde c eficiena activitii firmelor turistice presupune o
sincronizare a aciunii tuturor agenilor economici din acest domeniu, n caz
contrar, efortul fcut de una sau mau multe verigi ale lanului de prestaii va
fi anulat de celelalte.
# $ctiviti umane, cu un coninut specializat, avnd ca rezultat efecte
utile, imateriale i intangibile destinate satisfacerii unei nevoi sociale.%Eoncic @aria,'conomia serviciilor, 4d. 2ranus, Hucureti ???
ntre orientrile fundamentale ale economiei moderne se remarc
dezvoltarea i diversificarea serviciilor, constituite astzi ntr!un sector
distinct al economiei. Caracterizate printr!un dinamism nalt, serviciile i
pun amprenta asupra activitii desfurate de celelalte sectoare ale
economiei, asupra modului de valorifiacre a resurselor umane i materiale,
av"nd o contribuie major la progresul economic i social.
n literarura de specialitae e&st o varietate de definiii, care fie
ncearc s delimiteze sfera serviciilor de cea a bunurilor, s clarifice o serie
de aspecte legate de ceea ce nseamn servicii, nt"lnindu!se o serie de
termeni ca ' Iservice industr70, Iservice products0, Iservice occupations0,
Iservice functions0 i s evidenieze caracretisticile serviciilor, fie punaccentul pe efectele obinute, fie surprind particulariti ale serviciilor, fie
sunt legate de caracterul muncii depuse n sfera serviciilor.
$partenea turismului la sfera teriarului deriv din coninutul
activitii, care ia forma unei suite de prestii i din conunutul produsului
-
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
22/29
turistic, care este rezultatul asocierii denture resurse i servicii. Jurismul
reprezint unul denture domeniul teriarului unde nu se opereaz cu servicii
pure, activitatea av"nd un caracter comple&. n plus, tursmul se
particularizeaz prin prezena n coninutul su a unei largi game de serviciidin domenii bine conturate, mult diferite ntre ele.
erviciile turistice reprezint acele activitii ce au ca obiect
satisfacerea tuturor nevoilor turitilor, at"t n perioada de deplasare, c"t i n
legtur cu aceasta.
n consecin o parte din activitile ce fac parte din prestaia turistic
vizeaz acoperirea unor necesiti obinuite, cotidiene (odi#n, #ran), iar
alt parte prezint caracteristici specifice turismului. %rin natura sa, serviciul
turistic trebuie s conduc al refacerea capacitii de munc simultan cu
petrecere plcut i intructiv a timpului liber. n plus, el trebuie s
contribuie la mbogirea bagajului de informaii, cunotine i deprinderi ale
turistului, ceea ce imprim serviciilor turistice, i implicit turismului,
caracterul de important instrument n realizarea unei noi caliti a vieii.
1e asemenea, serviciul turistic, prin coninutul su trebuie s asigure
odi#na activ a turistului, care tinde s devin o component tot mai
important a acestuia ca urmare a reducerii sptm"nii de lucru ia creterii
dimensiunilor timpului liber, reprezent"nd totodat un procedeu modern,
eficient de deconectare, de tratament pentru ameliorarea consecinelor
nefavorabile ale suprasolicitrii nervoase. %entru aceasta trebuie s se
diversifice agrementul tradiional pentru sporirea atractivitaii manifestriituristice, prin conceperea unor vacane turistice cu posibiliti multiple de
desfurare a unei odi#ne active' sportive, culturale artistice, simularea unor
pasiuni, cursurid e iniiere sau aprofundare, pentru parcticarea unor meserii
--
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
23/29
artizanale, cunoaterea specificului buctriilor locale, pentru nvarea unor
limbi strine .a.
0. Particularitatile ser#iciilor turistice
3erviciile turistice prezint o serie de trsturi specifice
determinate de natura deosebit a ofertei i cererii turistice, de modalitatea
cum are loc corelarea lor, precum i de condiiile n
care au loc actele de v"nzare!cumprare, deoarece consumul turisticpropriu!zis se poate materializa numai dup ce n prealabil a avut loc un act
comercial de v"nzare!cumparare, fapt ce impune, pe de o parte, e&istena
unei oferte turistice efective care, prin volum, structur repartizarea n timp
i amplasarea+dispersarea n spaiu trebuie s corespund preferinelor i
solicitrilor pentru diferite bunuri i prestri de servicii(comportamente
ale produsului turistic), iar pe de alt parte presupune decizia clientului de a
accepta ofertele de produse lansate pe pia.
n acest conte&t, consumul de servicii turistice se carcterizeaz
printr!o mare gam de particulariti (trsturi specifice) care!l difereniaz
de consumul de mrfuri i totodat i definesc coninutul 1intre principalele
trsturi specifice ale serviciilor turistice, putem aminti'
. Caracterul nematerial al prestaiei turistice, serviciul turistic
manifest"ndu!se n forma potenial i se materializeaz numai n contactul
cu purttorii motivaiilor turistice, deci prin nt"lnirea cererii cu oferta
turistic*
-. Consumul turistic are un pronunat caracter sezonier, datorit
concentrrii solicitrilor de servicii n diferite perioade de timp de!a lungul
-
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
24/29
unui an calendaristic, cunoaterea acestei trsturi specifice permite
managerilor firmelor de turism abordarea unor strategii adecvate care s le
permit o etalare relativ liniar a activitilor turistice n decursul anului,
printr!o ofert c"t mai variat, i c"t mai atractiv, adaptat permanent lacondiiile de sezonalitate*
. %rin natura lor, serviciile turistice sunt perisabile (nestocabile).
Jrecerea n revist a principalelor caracteristici ale serviciilor
turistice n independena lor organic, demonstreaz at"t caracterul comple&
al prestaiilor turistice, c"t i rolul difereniat n combinarea lor pentru a
deveni componente ale produselor turistice, oferite n cadrul diferitelor
forme de turism.
0.+ Clasi)icarea ser#iciilor turistice
Endustriei turismului i sunt caracteristice dou categorii principale de
servicii'
.3erviciile legate de efectuarea cltoriei*
-. 3erviciile prestate la locul de sejur.
Entr!o form simplificat, cltoria turistic implic deplasarea unei persoane
(sau a unui grup de persoane) din localitatea (ara de reedin) n localitatea
(staiunea) preferat ca destinaie pentru petrecerea timpului de vacan.
erviciilor de transport solicitate ntr!o asemenea cltorie le sunt
caracteristice anumite trsturi specifice ce decurg inerent din'
orma de organizare a cltoriei (turism organizat integral sau
parial prin ageniile de turism sau turism pe cont propriu)*
-5
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
25/29
1urata timpului necesar pentru parcurgerea distanelor (dus!intors)
i pentru opririle intermediare, n cazul c"nd sunt programate i
etape de vizitare pe traseul ales, n raport cu timpul total afectatperioadei de vacan*
%referinele fa de condiiile oferite de diferitele mijloace de
transport (accesibilitatea, viteza de croazier, gradul de confort,
tarife etc.)
erviciile privind se&urul reprezint, de fapt, un comple& de servicii
eterogene, incluz"nd ca elemente principale o serie de prestaii destinate nprimul r"nd satisfacerii necesitilor fiziologice cotidiene ale omului
(alimentaie, somn, odi#n) i care, prin natura lor, nu sunt specifice n
e&clusivitate fenomenului turistic la care se adaug i prestaiile de servicii
pentru petrecerea ageabil a timpului liber (divertisment, agrement etc).
%entru aceste forme de turism sunt nelipsite anumite servicii cu caracter
special, decurg"nd din motivaia principal a motivaiei turistice.
0.+..Clasi)icarea ser#iciilor turistice $n )unc'ie de structura produselor
turistice7
. (ervicii turistice specifice)
(ervicii pentru pregtirea consumului turistic (organizarea
cltoriilor, promovarea i informarea clientelei poteniale,
elaborarea programului de promovarea i informarea clientelei
poteniale, elaborarea programului de cltorii pe diverse trasee,
rezervarea serviciilor pe itinerariile convenite cu clienii, procurarea
documentelor de cltorie,etc.)
-9
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
26/29
(ervicii de baz )
(ervicii de transport*
+restaii hoteliere*
(ervicii de alimentaie*
(ervicii complementare (agrement, sport, e&cursii, nc#irieri etc.)
(ervicii cu caracter specialprestate n formele turismului
balneomedical, turismului de congrese, n aciunile de v"ntoare i
pescuit sportiv etc.
(ervicii nespecifice) serviciile cu caracter general oferite populaiei
de unitile prestatoare de servicii, la care pot apela, n diverse
mprejurri i turitii (frizerii, saloane de cosmetic, pota i
telecomunicaii, transporturi publice, spectacole culturale etc.)
0.+.+.Clasi)icarea ser#iciilor turistice $n )unc'ie de gradul lor de
urgen'!7
ecesiti mai puin urgente de servicii turistice a cror satisfacerepoate fi am"nat n timp* asemenea necesiti pot fi substituite cu
altele mai urgente (bunuri, alte servicii etc.)
ecesii relativ urgente de servicii turistice care nu pot fi am"nate'
1ictate de limitele impuse de timp n care pot fi efectuate
concediile de odi#n planificate i vacanele colare*
1ictate de perioadele limitate de timp n care pot fi practicateanumite forme de turism, datorit sezonalitii acute a
micrii turistice*
-
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
27/29
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
28/29
HEHKEL:$E4 '
. 4milian :. @anagementul firmei de comert si turism,
2C1C,Hucuresti, ??5.
-. :istea @. ! Calculaia i managementul costurilor , 4d Jeodora , -AAA
. H$CE2, $c#im J !Costurile, organizare, planificare, contabilitate,
calculaie, control i analiz economico!financiar , 4d 1acia , -AA
5. #ttp'++GGG.referat.ro+referateMdespre+referatMmanagementulMcosturilo
rMinMturism.#tml
9. #ttp'++biblioteca.regielive.ro+cursuri+management+management!
turistic!=A
8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism
29/29