La rappresentazione delle immobilizzazioni materiali nel · PDF file · 2010-12-01La rappresentazione delle immobilizzazioni materiali nel bilancio d’esercizio. 05/07/2010 2

Università degli studi di Trieste

Prof. Guido Grisi

DEAMS

La rappresentazione delle immobilizzazioni materiali

nel bilancio d’esercizio

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IPSAS 17 Property, Plant and Equipment

13. Definitions

Property, plant and equipment are tangible items that:

(a) Are held for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes; and

(b) Are expected to be used during more than one period.

Depreciation is the systematic allocation of the depreciable amount of an asset over its useful life.

Useful life is either:

(a) The period over which an asset is expected to be availablefor use by an entity; or

(b) The number of production or similar units expected to be obtained from the asset by an entity.

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13. Definitions[Cost is the amount of cash or cash equivalents paid or the fair value of

the other consideration given to acquire an asset at the time of its acquisition or construction.

Fair value is the amount for which an asset could be exchanged betweenknowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction. IAS 16]

Residual value is the estimated amount than an entity would currently obtain for disposal of the asset, after deducting the estimated costs of disposal . . . .

An impairment loss of a (non-)cash-generating asset is the amount by which the carrying amount of an asset exceedsits recoverable (service) amount.

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Recognition

14. The cost of an item of property, plant and equipment shall

be recognised as an asset if, and only if:

(a) It is probable that future economic benefits or service

potential associated with the asset will flow to the

enterprise; and

(b) The cost or fair value of the item can be measured

reliably.

17. Spare parts, servicing equipment, stand-by equipment

23-25. Parts may require replacement at regular intervals

22. Items required for safety or environmental reasons.

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18. this standard does not prescribe the unit of measure for

recognition, i.e., what constitutes an item of property,

plant and equipment. … it may be appropriate to

aggregate individually insignificant items, such as library

books, computer peripherals, and small items of

equipment

23. day-to-day servicing of the item … recognized in surplus

or deficit as incurred

24 parts of some items of property, plant and equipment

may require replacement at regular intervals. (e.g. road

resurfacing, furnace relining, aircraft interiors)

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Measurement at recognition

26. An item of property, plant and equipment that qualifies for recognition as an asset should initially be measured at its cost.

Elements of Cost

30. The cost of an item of property, plant and equipment comprises:

its purchase price, including import duties and non-refundable purchase taxes, after deducting trade discounts and rebates

any costs directly attributable to bringing the asset to the location and condition necessary for it to be capable of operating …

the initial estimate of the costs of dismantling and removing the item and restoring the site on which it is located

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31. Examples of directly attributable costs are:

(a) The cost of site preparation;

(b) Initial delivery and handling costs;

(c) Installation and assembly costs;

(d) Costs of testing whether the asset is functioning properly

(e) Professional fees;

(f) Costs of employee benefits arising directly from the construction

36. IPSAS 5 establishes criteria for the recognition of interests

33-34. Examples of costs that are not costs of an item of PPE

Costs of opening a new facility

Costs of introducing a new product

Costs of conducting business in a new location

Administration and other general overhead costs

Initial operating losses

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37. The cost of an item of PPE is the cash price

equivalent or … its fair value at the recognition

date.

36. The cost of a self-constructed asset is determined

using the same principles as for an acquired asset.

41. The cost of an item held by a lessee under a

finance lease is determined in accordance with

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Measurement after Recognition

Cost model

43. after recognition as an asset, an item of property, plant and equipment shall be carried at its cost, less any accumulated depreciation and any accumulated impairment losses.

Revaluation model

44. after recognition as an asset, an item of property, plant and equipment … shall be carried at a revalued amount, being its fair value at the date of the revaluation, less any subsequent accumulated depreciation and subsequentaccumulated impairment losses. (§§ 45-51)

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Depreciation

66. The depreciable amount of an asset shall be allocated on a systematic basis over its useful life.

76. The depreciation method shall reflect the pattern in which the asset’s future economic benefits or service potential isexpected to be consumed by the entity.

59. Each part of an item of PPE with a cost that is significant in relation to the total cost of the item shall be depreciatedseparately.

64. The depreciation charge for each period shall be recognised in surplus or deficit, unless it is included in the carrying amountof another asset.

68. depreciation is recognized even if the fair value of the asset exceeds its carrying amount ...

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72. … all the following factors are considered in determining the useful life of an asset:

(a) expected usage of the asset. Usage is assessed by reference to the asset’s expected capacity or physical output;

(b) expected physical wear and tear, which depends on operational factors such as the number of shifts for which the asset is to be used and the repair and maintenance programme, and the care and maintenance of the asset while idle; (§68 some assets may be poorly maintained)

(c) Technical or commercial obsolescence arising from changesor improvement in production, or from a change in the market demand for the product or service output of the asset

(d) Legal or similar limits on the use of the asset

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73. … The asset management policy of an entity may involve the disposal of assets after a specified time, or after consumption of a certain proportion of the economic benefits embodied in the asset. Therefore, the useful life of an asset may be shorterthan its economic life.

74. Land and buildings are separable assets and are accounted forseparately, even when they are acquired together. …Land has an unlimited useful life and therefore is not depreciated. Buildings have a limited useful life and therefore are depreciable assets. (§§ 9-12 Heritage assets. Their useful life … could be several hundred years)

69. The depreciable amount of an asset is determined after deducting itsresidual value. In practice, the residual value of an asset is often insignificant, and therefore immaterial in the calculation of the depreciable amount.

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78. A variety of depreciation methods can be used …

- Straight-line method (constant charge)

- Diminishing balance method (decreasing charge)

- unit of production method (charge based on the expected use or output of the asset)

The entity selects the method that most closelyreflects the expected pattern of consumption of the future economic benefits or service potential

77. The depreciation method applied to an asset shallbe reviewed at least at each annual reporting date

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Derecognition

82. The carrying amount of an item of property, plant and

equipment shall be derecognized:

on disposal; or

when no future economic benefits or service potential is

expected from its use or disposal.

83. The gain or loss arising from the derecognition of an

item of property, plant and equipment shall be

included in surplus or deficit when the item is

derecognized. Gains shall not be classified as revenue.

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OIC 16 Le immobilizzazioni materialiC. Classificazione

1) Terreni e fabbricati (B.II.1)

Terreni (anche pertinenze, moli, ormeggi, banchine, cave, miniere, sorgenti),

fabbricati civili, fabbricati industriali (anche opere idrauliche, piazzali,

recinzioni), costruzioni leggere

2) Impianti e macchinario (B.II.2)

3) Attrezzature industriali e commerciali (B.II.3)

Comprende anche ricambi, utensili, attrezzatura che completa un impianto ma

ha più rapido ciclo di usura

4) Altri beni (B.II.4)

Mobili, Macchine d’ufficio (compreso CED), Automezzi (non materiale

rotabile), Migliorie a beni di terzi, Imballaggi da riutilizzare, Beni

gratuitamente devolvibili

5) Immobilizzazioni in corso e acconti (B.II.5)

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OIC 16 Le immobilizzazioni materiali

D. Valutazione

D.I.a) il valore originario di un’immobilizzazione materiale è costituito

dal costo per l’impresa, esso include tutti i costi relativi

all’acquisizione del cespite nel luogo e nelle condizioni di utilità

affinché esso costituisca bene duraturo per l’impresa.

Non sono ammesse rivalutazioni al di fuori dell’applicazione di leggi

speciali. La rivalutazione deve essere accreditata nel patrimonio

netto (A.III, riserve di rivalutazione) e non nel conto economico, a

differenza del recupero di valore conseguente al venir meno delle

ragioni di una precedente svalutazione (E.II): con segno inverso

nella voce B.10.c)).

D.I.b) Sono capitalizzabili i costi per migliorie, modifiche,

ristrutturazioni o rinnovamenti se causano un incremento

significativo e misurabile di capacità, produttività, sicurezza o

prolungano la vita utile

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D.II.a) Valore originario - Acquisto

Il valore originario è comprensivo del costo di acquisto, degli oneri accessori

d’acquisto e di tutti quegli eventuali altri oneri che l’impresa deve

sostenere affinché l’immobilizzazione possa essere utilizzata. A titolo

esemplificativo:

a) Fabbricati

Spese notarili per l’atto d’acquisto, tassa per la registrazione dell’atto, onorari

per la progettazione dell’immobile, costi per opere di urbanizzazione

poste dalla legge obbligatoriamente a carico del proprietario, compensi di

mediazione

b) Impianti e macchinario

Spese di progettazione, trasporti, dazi su importazione, spese di installazione,

spese e onorari di perizie e collaudi, spese di montaggio e posa in opera,

spese di messa a punto

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D.II.d) Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito

Devono essere valutate al presumibile valore di mercato alla data di acquisizione, al netto dei costi – sostenuti e da sostenere – affinché possano essere inserite nel processo produttivo. Il valore netto così determinato va alla voce E.20 del conto economico.

D.III) AMPLIAMENTO, AMMODERNAMENTO O MIGLIORAMENTO DEGLI ELEMENTI STRUTTURALI DI UN’IMMOBILIZZAZIONE

Sono effettuati per aumentare la rispondenza agli scopi per cui essa era stata acquisita. Sono capitalizzabili se si traducono in un aumento significativo e misurabile di capacità, produttività, sicurezza o vita utile.

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D.V) ONERI FINANZIARI

Gli interessi capitalizzabili sono solo quelli maturati durante il “periodo

di costruzione” (solo se significativo, non breve), che va

dall’esborso dei fondi ai fornitori fino al momento in cui il cespite è

pronto per l’uso, incluso il tempo di montaggio e messa a punto,

sempre che tali tempi siano normali. Se scioperi, inefficienza e altre

cause protraggono la costruzione oltre il periodo normale, gli

interessi non possono essere capitalizzati. Se la costruzione viene

effettuata a stadi, il periodo di costruzione di ciascuno stadio viene

considerato separatamente.

Si deve assumere come sequenza che le acquisizioni dei cespiti siano effettuate

prima con i finanziamenti con mezzi propri, con quelli a medio e lungo

termine e il residuo con finanziamenti a breve.

Si ricorda che il costo di un bene non deve essere influenzato dai fondi usati

per finanziarlo.

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OIC16 Le immobilizzazioni materiali

D.V) ONERI FINANZIARI

Il tasso d’interesse è quello realmente sostenuto (anche una media

ponderata di più operazioni), per i finanziamenti a breve va usato il

tasso a lungo e la differenza è costo del periodo.

D.VI) MANUTENZIONI E RIPARAZIONI

Le spese di manutenzione ordinaria sono costi dell’esercizio in cui sono

sostenute.

D. VII) PEZZI DI RICAMBIO

Di rilevante costo unitario, di uso non ricorrente e dotazione necessaria

dell’impianto: ammortizzati sulla loro vita utile

Di rilevante costo unitario e uso molto ricorrente: seguono i principi

delle rimanenze di magazzino

Di basso costo unitario e uso ricorrente: costi di periodo

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D. VIII) RIVALUTAZIONE

Non sono ammesse rivalutazioni discrezionali o volontarie

ovvero che non derivino dall’applicazione di leggi speciali

D. IX) PERDITA O RIPARAZIONE DI DANNI

Perdite (p. es. Incendio) sono costo straordinario, rimborsi o

risarcimenti assicurativi sono ricavi straordinari, i costi per

riparare i danni sono costi di periodo

D. X) FONDI RINNOVAMENTO

Non si può ammortizzare un costo che non sia stato ancora

sostenuto. Possono invece essere costituite riserve di utili

“per rinnovamento impianti”

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D. XI) AMMORTAMENTO

L’ammortamento deve essere sistematico. La sistematicità è

definita nel piano di ammortamento. Vanno conosciuti:

1) valore da ammortizzare = costo originario – valore residuo

2) residua possibilità di utilizzazione

3) criteri di ripartizione del valore da ammortizzare

Il valore residuo va aggiornato periodicamente, è al netto delle

spese di rimozione e perciò può essere negativo.

La residua utilizzazione è legata alla durata economica e non alla durata

fisica, dipende anche da grado di utilizzo, stime del produttore,

obsolescenza del cespite e del prodotto, piani aziendali,

correlazione con altri cespiti, politiche di manutenzione, ecc..

Va applicato il component approach per pertinenze e componenti.

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D. X) AMMORTAMENTO

Il criterio di calcolo delle quote secondo il tempo è quello normalmente usato. Può essere a quote costanti o a quote decrescenti.

I terreni non si ammortizzano e il loro valore va scorporato da quello degli edifici. Il costo di bonifica va stanziato.

Gli immobili civili possono non essere ammortizzati.

L’ammortamento inizia quando il cespite è pronto per l’uso.

Se il cespite non viene temporaneamente utilizzato l’ammortamento non viene sospeso.

Le migliorie su beni di terzi in affitto si ammortizzano sulla più breve fra la durata residua dell’affitto e la loro vita economica.

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D. XII) ALIENAZIONI

Si rappresentano profitti e perdite di realizzo

D. XIII) RECUPERABILITA ‘ DEI VALORI

Il valore netto contabile deve poter essere recuperato tramite l’uso

o la vendita dei beni.

In presenza di sintomi di difficoltà, se si è verificata una perdita

durevole di valore, va rilevata una svalutazione.

Esempi sono errori di progettazione e costruzione, cambiamenti

tecnologici, cambiamenti dei prodotti, eccesso di capacità,

mancato sfruttamento.

La svalutazione deve risultare da elementi oggettivi (es. perizie di

esperti, pianificazione)

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F. Contributi in conto capitale commisurati al costo di immobilizzazioni

materiali

PRIMA TEORIA: accredito al conto economico lungo la vita utile dei cespiti

(poiché sono concessi per alleviare difficoltà operative); possono

originare imposte anticipate;

primo metodo: imputazione in A.5 e iscrizione di risconti passivi (ovvero come

minore valore dei cespiti); è il metodo preferito dall’OIC 16 poiché tratta

il contributo come un ricavo differito; l’ammortamento è sul valore lordo

secondo metodo: contributi portati a riduzione del costo dei cespiti,

l’ammortamento è sul valore netto

SECONDA TEORIA: parte del patrimonio netto, esposti al netto delle

imposte differite (sopravvenienza attiva ex art. 55, 3° c., D.P.R.

22/12/1986, n° 917), l’ammortamento è sul valore lordo

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