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Eutekne – Tutti i diritti riservati
La compilazione del quadro RF per gli interessi passivi
dott. Gianluca Odetto
Eutekne – Tutti i diritti riservati 2
AMBITO OGGETTIVO
Tutti gli interessi passivi sostenuti dall’impresa, compresi quelli impliciti nei canoni di leasing desunti dal contratto.
Eccezioni
Interessi passivi oggettivamente indeducibili
Interessi passivi capitalizzati nel costo dei beni
Interessi passivi commerciali
Una norma transitoria esclude temporaneamente anche gli interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione.
Interessi passivi soggetti a monitoraggio
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INTERESSI “OGGETTIVAMENTE” INDEDUCIBILI
Oltre a quelli contenuti nell’art. 96 co. 6 del TUIR, sono tali:
gli interessi passivi di mora
gli interessi passivi dell’1% per il versamento trimestrale dell’IVA
gli interessi passivi relativi all’acquisizione di mezzi di trasporto a deducibilità limitata (es. auto aziendali)
Tali componenti non sono indicate nel prospetto RF118-121
Interessi passivi soggetti a monitoraggio
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INTERESSI CAPITALIZZATI ESCLUSI
IMMOBILI MERCE
BENI STRUMENTALI MATERIALI E IMMATERIALI
possono essere capitalizzati nel costo dei beni gli interessi passivi relativi ai prestiti
contratti per la loro costruzione o ristrutturazione
gli interessi passivi capitalizzabili nel costo dei beni sono quelli maturati nel
periodo compreso tra l’esborso dei fondi ai fornitori e il momento in cui
i beni sono pronti per l’uso
Interessi passivi soggetti a monitoraggio
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INTERESSI “COMMERCIALI”
Non sono soggetti a “monitoraggio” secondo la procedura dell’art. 96 del TUIR gli interessi passivi impliciti
derivanti da debiti di natura commerciale.
Secondo la circ. 19/2009 (§ 2.2.1), “la norma si riferisce, secondo corretti principi contabili, agli interessi impliciti
inclusi nelle dilazioni di pagamento praticate nelle ipotesi di regolazione differita, nel medio-lungo periodo, delle
transazioni commerciali”.
Gli interessi in oggetto sono integralmente deducibili anche se esplicitati in bilancio, attraverso lo scorporo
dal costo di acquisizione dei beni o dei servizi
Interessi passivi soggetti a monitoraggio
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SOCIETÀ IMMOBILIARIArt. 1 co. 35 L. 244/2007: l’indeducibilità oggettiva dei costi relativi agli “immobili patrimoniali” (art. 90 del TUIR) non riguarda gli interessi passivi di “finanziamento”.
Circ. 19/2009: hanno natura di interessi di finanziamento anche quelli contratti per la costruzione dell’immobile, mentre non lo sono quelli per la manutenzione straordinaria.
Art. 1 co. 36 L. 244/2007: sono “provvisoriamente” esclusi dall’applicazione dell’art. 96 del TUIR gli interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione (acquisto o costruzione).
Circ. 19/2009: affinché tale previsione operi, “è necessario che il mutuo ipotecario abbia ad oggetto gli stessi immobilisuccessivamente concessi in locazione”.
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INTERESSI RELATIVI A IMMOBILI “PATRIMONIO”
INTERESSI DI FUNZIONA-
MENTO
INTERESSI DI FINANZIA-
MENTO
sempre e comunque indeducibili ai sensi dell’art. 90 co. 2 del TUIR
Immobili non destinati alla locazione: deducibili a norma dell’art. 96 del TUIR
Immobili destinati alla locazione: totalmente deducibili a norma dell’art. 1
co. 36 della L. 244/2007
Interessi passivi soggetti a monitoraggio
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SOCIETÀ IMMOBILIARI
AcquistoCostruzione
Gestione
-
NO
CostruzioneNO acquisto
(circ. 19/2009)
Merce
AcquistoCostruzione
Gestione
-
NO (circ. 19/2009)
CostruzioneAcquisto
Strumentali
Se destinati alla locazione
Deducibili 100% art. 1 co. 36 L. 244/07
FunzionamentoManutenzione
Indeducibili 100% art. 90 co. 2 TUIR
AcquistoCostruzione
(non destinati alla locazione)
Deducibili in base a ROL art. 96 TUIR
NO(circ. 19/2009)
Deducibili 100% in quanto capitalizzati
PatrimonialiImmobili
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SCHEMA RIEPILOGATIVO
Prestazioni professionali funzio-nali all’ottenimento del prestito
Interessi passivi espliciti su dilazioni di pagamento
Costi per assicurare i beni concessi in garanzia
Componente finanziaria dei canoni di leasing
Commissioni POS, carte di cre-dito, bonifici, remote banking
Differenze negative dovute alla indicizzazione dei prestiti
Commissioni per operazioni di acquisto o vendita titoli
Commissioni passive su finanzia-menti (CMS o similari)
Commissioni per utilizzo c/c per pagamento deleghe o bollettini
Oneri connessi a operazioni PCT o prestito titoli
Sconti passivi per pagamenti “pronta cassa”
Sconti passivi su finanziamenti ottenuti da banche e finanziarie
Oneri non “monitorati”Oneri “monitorati”
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SCHEMA RIEPILOGATIVO
Commissioni di factoring non aventi natura finanziaria
Commissioni di factoring per anticipata disponibilità credito
Minusvalenze da alienazione titoli e partecipazioni circolante
Perdite su cambi
Differenziali derivati speculativiDifferenziali derivati di copertura tassi d’interesse (IRS)
Oneri finanziari derivanti da zero balance cash pooling
Oneri finanziari derivanti da notional cash pooling
Commissioni per fidejussioni concesse per diverse finalità
Commissioni per fidejussioni correlate a finanziamenti
Oneri non “monitorati”Oneri “monitorati”
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MECCANISMO DI CALCOLO
Art. 96 co. 1 del TUIR: gli interessi sono deducibili “fino a concorrenza degli interessi attivi” e “l’eccedenza è deducibile
nel limite del 30% del ROL”.
NORMA TRANSITORIA
Per il 2008, il limite di deducibilità degli interessi è aumentato di 10.000 euro
Per il periodo di imposta 2009 la soglia calcolata si aumenta di 5.000 euro
Calcolo degli interessi deducibili
“Sequenza logica” circ. 19/2009:
confronto tra interessi passivi e interessi attivi
deduzione dell’eccedenza nel limite di 10.000 euro
deduzione ulteriore eccedenza nel limite del 30% del ROL
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INTERESSI ATTIVI
Si tiene conto non solo degli interessi attivi derivanti da operazioni di natura finanziaria, ma anche degli interessi attivi derivanti da operazioni di natura commerciale.
Si tiene, inoltre, conto degli interessi attivi “virtuali”ricollegabili al ritardato pagamento dei corrispettivi da parte delle pubbliche amministrazioni.
Circ. 19/2009: il calcolo è analitico a partire dal giorno successivo a quello di scadenza della fattura
Calcolo degli interessi deducibili
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RISULTATO OPERATIVO LORDO
Voce A del conto economico –
Voce B del conto economico +
ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immaterialilett. a) e b) del n. 10 della voce B del Conto economico +
canoni di leasing dei beni strumentalicontabilizzati nel n. 8 della voce B del Conto economico
Calcolo degli interessi deducibili
Circ. 19/2009: i dati sono assunti in base alle risultanze del Conto economico, indipendentemente dalla deducibilità
fiscale di ammortamenti e leasing
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RIPORTO DELLE ECCEDENZE
L’art. 96 del TUIR consente il riporto sui periodi di imposta successivi senza alcuna limitazione temporale:
sia degli eventuali interessi passivi eccedenti la soglia massima deducibile (c.d. “eccedenza di interessi”);sia dell’eventuale plafond di deducibilità eccedente l’ammontare di interessi passivi sostenuti (c.d. “eccedenza di ROL”), quest’ultima dal 2010.
Calcolo degli interessi deducibili
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NUOVO PROSPETTO DEL MODELLO UNICO SC
Il modello UNICO 2009 SC prevede un nuovo prospetto nei righi RF118-121 per il calcolo degli interessi
indeducibili ai sensi dell’art. 96 del TUIR
Indicazioni in dichiarazione
Il totale della ripresa fiscale è riportato al rigo RF16, unitamente agli interessi “oggettivamente” indeducibili
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CONFRONTO CON GLI INTERESSI ATTIVI
Gli interessi attivi sono indicati in RF118, colonna 2
Esempio: interessi passivi 5.000; interessi attivi 6.000
Indicazioni in dichiarazione
5.000 5.0006.000
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CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
In certi casi il bonus di 10.000 euro non serve
Esempio: interessi passivi 100.000; interessi attivi 0, ROL 600.000
Indicazioni in dichiarazione
100.000 100.000600.000 100.000
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CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
Il bonus di 10.000 euro è utilizzato in caso di ROL negativo
Esempio: interessi passivi 10.000, ROL -5.000
Indicazioni in dichiarazione
10.000 10.00010.000
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CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
Il bonus di 10.000 euro è utilizzato in caso di ROL incapiente
Esempio: interessi passivi 20.000, ROL 60.000
Indicazioni in dichiarazione
20.000 20.00020.00060.000
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CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
Riporto dell’eccedenza di interessi
Esempio: interessi passivi 75.000; interessi attivi 15.000
Indicazioni in dichiarazione
75.000 60.000100.000 40.000
20.000
15.000
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OPERAZIONI DI FUSIONE E DI SCISSIONE
Se la società che riporta gli interessi passivi partecipa a una operazione di fusione o di scissione, il riporto degli interessi passivi “eccedenti” sui periodi di imposta postfusione o scissione è subordinato alle stesse condizioni e limiti che operano con riferimento alle perdite fiscali.
Circ. 19/2009: se le società partecipanti hanno sia perdite fiscali, sia interessi, il procedimento da seguire è il seguente:
PN 1.000, perdite fiscali 800, eccedenze di interessi 600
1) confronto il PN con 1.400
2) la differenza di 400 è imputata, a scelta, a perdite o interessi passivi
Indicazioni in dichiarazione
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NORMA ANTI-ABUSO
Le perdite fiscali imputate per trasparenza dalle snc e dalle sas sono utilizzabili solo in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza nei successivi cinque periodi di imposta dalla stessa società che ha imputato le perdite.
La finalità è quella di impedire l’aggiramento dell’art. 96 del TUIR mediante la partecipazione in società di persone indi-rizzando l’indebitamento e i relativi oneri in capo alle societàdi persone controllate.
Apposita sezione nel quadro RS del modello UNICO 2009 SC
Indicazioni in dichiarazione