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LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS DE AMÉRICA LATINA
RICARDO FENOCHIETTO
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL
SAN JOSÉ, COSTA RICAOctubre de 2015
2
Africa Asia Europa O Medio y A del Norte
America Centro America y Caribe
Costa Rica0.0
0.1
0.2
0.3
0.4
0.5
0.6
0.7
0.8
0.9
0.0
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
30.0
35.0
40.0
16.4
19.6
34.8
18.6
29.7
26.2
20.0
0.71
0.59
0.77
0.58
0.810.84
0.52
Recaudacion Total Esfuerzo Tributario
Es
fue
rzo
Tri
bu
tari
o
Po
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nta
je d
el P
IB
3
Alta dispersión en las regiones Pais Rec Total PBI perc. Esfuerzo
Guatemala 10.6 4,351 0.45
Rep Dominicama 13.2 8,651 0.46
ElSalvador 13.4 6,032 0.43
Paraguay 15.2 4,752 0.50
Panama 16.9 14,320 0.46
Peru 17.2 9,049 0.58
Promedio 1 15.2 8,561 0.49
Honduras 18.7 3,574 0.66
Colombia 19.0 8,861 0.57
Chile 19.5 15,251 0.61
Costa Rica 20.0 11,156 0.52
Nicaragua 21.7 2,579 0.76
Guyana 22.4 2,930 0.72
Promedio 2 20.2 7,392 0.64
Jamaica 23.3 7,074 0.71
EE UU 24.5 42,486 0.68
Uruguay 26.2 13,315 0.84
Brasil 29.7 10,278 0.81
Canada 31.4 35,716 0.76
Uruguay 26.2 13,315 0.84
Argentina 34.7 15,501 0.66
Promedio 3 28.0 19,669 0.76
4
Alta dispersión en las regiones
Pais Rec Total PBI perc. EsfuerzoAlbania 22.8 7,861 0.68
Bulgaria 25.8 11,800 0.65
Moldova 31.0 2,794 0.79
Portugal 32.4 21,317 0.71
Promedio 28.1 18,563 0.67
Croatia 32.6 16,162 0.78
Spain 32.7 26,917 0.79
UnitedKingdom 35.8 32,863 0.82
Slovenia 35.9 24,968 0.72
Promedio 34.1 26,771 0.74
Hungary 35.9 17,295 0.81
Netherlands 37.8 37,251 0.80
Sweden 44.3 35,170 0.94
Denmark 48.2 32,232 0.92
Promedio 42.0 30,337 0.89
5
Ingresos Tributarios 22.4 17.8 20.9 32.3
Impuestos Sobre Ingresos 4.1 4.8 5.3 11.6
ISRPN 1.3 1.1 1.8 9.0
ISRPJ 2.2 3.0 3.0 3.0
IVA 4.7 5.3 6.3 7.0
ISC 2.8 1.8 1.7 2.6
Sobre propiedad inmueble 0.3 0.2 0.2 1.1
Esfuerzo tributario 66.3 49.2 51.6 75.0Tasas
ISRPN Superior 30.0 23.8 26.0 35.5
ISRPJ Superior 30.0 28.0 25.8 23.9
ISRPN Inferior 10.0 12.1 10.4 11.2
IVA general 13.0 13.2 14.8 18.5Deduccion basica PIT/GDP 0.44 0.77 0.71 0.28Incumplimiento IVA 31.0 33.7 24.0 17.9
America Latina sin CR
OCDE countries
Costa RicaAmerica
Central sin CR
6
Bajo nivel de recaudación o de esfuerzo tributario
Sin bien el nivel de recaudación y la estructura tributaria de un país es el resultado de la elección o preferencias de dicho país, un bajo nivel de recaudación en relación a un mayor nivel de gastos puede generar riesgos e insostenibilidad fiscal (Costa Rica)
7
Déficit Fiscal y Deuda in LACs
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
-5.0
-4.0
-3.0
-2.0
-1.0
0.0
1.0
0
10
20
30
40
50
60
70
Fiscal Balance - LACs - Percent GDP DP Bruta - LACs - Percent of GDP - Eje Derecha
8
Déficit Fiscal y Deuda en Costa Rica
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
-6.0
-5.0
-4.0
-3.0
-2.0
-1.0
0.0
1.0
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
Fiscal Balance - CR - Percent GDP DP Bruta - CR - Percent of GDP - Eje Derecha
9
Principios tributarios
• Suficiencia para financiargasto publico
• Equidad: personas en igualdad de condiciones; capacidad contributiva: reta; consumo, riqueza
• Eficiencia: los impuestos no deben ser distorsivos
• Simplicidad
10
Impuestos y crecimiento• Bajo la teoría neoclásica: no hay relación
• Recientes estudios (OECD; FMI): relación y ranking: menos nocivo el IPI (equitativo); IVA; ISR PJ e ISRPF
• Para países en desarrollo ISRPF no significativo (probablemente por que la recaudación es baja).
11
La base del IVA esta erosionada en muchos países LA por exenciones (CA; Perú; Colombia)
Costa Rica % del PIBConsumo Final 64.7Tasa del IGV 13.0
Recaudacion 4.7Gap politica 3.0Gap incumplimiento 2.6Otros 2.7Total 13.0
Recaudacion potencial Cons Final
8.4
12
Tasa del IVA
Uruguay 22.0
Costa Rica 13.0
Brasil 18.0
Chile 19.0
Panama 7.0
Peru 18.0
El Salvador 13.0
Rep Dominicana 18.0
Nicaragua 15.0
Guatemala 12.0
Ecuador 12.0
Honduras 15.0
Colombia 16.0
Promedio simple sin CR 14.2
Promedio OECD 18.5
PaisIVA Tasa General
13
Las exenciones en IVA pésima herramienta de subsidio a la pobreza
Income Standard
Consumption Standard
1 427 7.3 7.1
2 751 5.8 7.4
3 1,121 5.5 7.7
4 1,457 5.2 7.8
5 1,761 5.0 7.8
6 2,018 4.8 7.8
7 2,266 4.7 7.8
8 2,536 4.4 7.8
9 2,847 4.0 8.0
10 3,489 3.4 7.9
Total 18,673
Average 1,836 4.8 7.7
Income Decile
VAT Amount (thou. KRW)
Effective VAT rate(%)
1,178
14
Las exenciones en IVA pésima herramienta de subsidio a la pobreza
1 4.0 5.6 10.3 8.52 7.0 9.2 14.1 13.93 10.2 13.3 16.8 18.54 23.7 21.0 21.8 25.55 55.1 50.9 37.0 33.6
Total 100.0 100.0 100.0 100.0
Quintil Nicaragua ColombiaRepública
DominicanaMéxico
15
Eficiencia IVA: Consumo Privado
Mex
ico
Rep D
omini
cana
Italia
Gre
cia
Espan
a
Nicara
gua
Polonia
Gua
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ala
Reino
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Rica
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Belgica
Franc
ia
Aleman
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Checo
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Suecia
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Panam
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Corea
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Parag
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Bolivia
Nueva
Zela
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Canad
a
0
20
40
60
80
100
120
Preparado por la mision con datos DGII, MH y WEO
16
ISR PN: Deducción básica en relaciónPIB per cápita
Urugu
ay
Costa
Rica
Brasil
Chile
Panam
aPer
u
El Salv
ador
Rep D
omini
cana
Nicara
gua
Guate
mala
Ecuad
or
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ras
Colom
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simple
sin
CR
0.0
0.5
1.0
1.5
2.0
2.5
3.0
0.450.51
0.80
0.62 0.630.73 0.75 0.76
0.83
2.59
2.26
1.54
1.28
1.02
Deduccion Basica Deduccion Basica y consumo
Tim
es per capita GD
P, constant 2011 US$ PPP
17
Otros problemas
• ISRPJ: incentivos en todo el Caribe y CA (Colombia, Chile, Brasil, Argentina: eliminación o amplia reducción)
• A la utilidad (tax holliday) y no a inversión (amortización acelerada); R&D
• Se extienden a otros impuestos
• Dificultades de Control
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Otros problemas• Impuesto a la propiedad inmueble: 0.2 por ciento del PIB
• A las transacciones: informalidad
• Impuestos selectivos al consumo
Tasas más bajas que OECD por control
• Combustible: diesel menos carga (Ambientales)
• Fiscalidad Internacional
• Evasión
19
Otros problemas
• Países productores de comodities que incrementaron el gasto más que la recaudación del sector no productor de comodities (y apreciación).
• Regímenes progresivos hacen caer la recaudación
• Hubo reformas en la crisis (en Centro América) y recientemente (en Chile para gasto solo y Perú en dirección opuesta)
20
Países productores de comoditie
Base Tasas Cumplimiento
Argentina Amplia Altas Media
Bolivia Amplia Medias Baja
Brasil Amplia Altas Media
Chile Amplia Altas Baja
Ecuador Media Bajas Media
Paraguay Reducida Bajas Media
Peru Reducida Altas Media
Uruguay Amplia Altas Media
Colombia es diferente
21
Reformas en las crisisHonduras El Salvador Panama Nicaragua Total
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Gravar dividendos 0.24 0.19 0.43
Eliminacion de exenciones 0.11 0.21 0.02 0.08 0.42
Sustitucion de dedducciones por suma fija 0.28 0.28
Sustitucion escala de tasas -0.37 -0.37
Modificacion minimos exentos -0.11 -0.20 -0.31
Impuesto sobre la Renta de las Empresasas
Impuestos minimos 0.30 0.29 0.59
Tasa adicional para grandes empresas 0.16 0.16
Eliminacion de beneficios 0.05 0.05
Reduccion de tasa y modificacion imp dividendos 0.10 0.10
Retencion a pagos de tarjetas de credito 0.21 0.21
Aumento retencion a no domiciliados 0.06 0.06
Impuesto al Valor Agregado
Eliminacion de exenciones 0.33 0.04 0.12 0.00 0.49
Aumento de tasa 1.42 1.42
Impuesto Selecto al Consumo
Eliminacion de exenciones y aumento de base 0.14 0.05 0.27 0.46
Eliminacion de credito fiscal 0.14 0.14
Aumento de tasa 0.20 0.09 0.04 0.33
Otros 0.20 0.03 0.17 0.11 0.51
Total reforma tributria 1.48 0.59 1.77 1.13 4.97
22
Muchas gracias