L EASING FINANZIARIO Corso di ragioneria generale ed applicata Prof. Paolo Congiu A.A. 2010 - 2011

LEASING FINANZIARIO

Corso di ragioneria generale ed applicata

Prof. Paolo Congiu

A.A. 2010 - 2011

LEASING

Con il contratto di leasing un’azienda concede ad un’altra un bene strumentale verso il corrispettivo di un certo numero di canoni periodici.

FinanziarioLeasing

Operativo

LEASING OPERATIVO (AFFINE AL CONTRATTO DI NOLEGGIO)

Azienda produttrice Utilizzatore(locatore)

(conduttore)

locazione

LEASING FINANZIARIO

Società di leasing

(locatore)

Fornitore dei beni

Utilizzatore (conduttore)

vend

ita

leasing

LEASING FINANZIARIOLeasing finanziario = operazione di

finanziamento

La proprietà del bene resta alla società di leasing.

Alla scadenza del contratto, l’utilizzatore può:restituire il benerinnovare il contrattoacquistare il bene al valore di riscatto

convenuto all’atto della stipula del leasing.

LEASING FINANZIARIO Il pagamento dei canoni avviene, di

norma, con:un maxicanone inizialeuna serie di canoni periodici (ad es. mensili)

L’impostazione contabile italiana fa

riferimento al titolo giuridico, per cui: la società di leasing contabilizza il bene nell’

attivo dello stato patrimoniale e lo ammortizza;

l’utilizzatore rileva tra i costi i canoni di leasing e registra il bene nell’attivo dello S.P. solo se lo riscatta.

SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)

Il 1/10/2008 si stipula un contratto di leasing per un automezzo con IVA detraibile.

Maxicanone = € 36.000 30 canoni mensili da € 4.000 l’uno.

Nei conti d’ordine (sistema degli impegni):

1/10/08

Beni in leasing

aCedenti beni in leasing

156.000


Rilevazione maxicanone:

1/10/08

Diversia

Fornitori 43.200

Canoni di leasing 36.000

Iva a credito 7.200


Rilevazione di ciascun canone periodico:

../../08

Diversi a Fornitori 4.800


Iva a credito 800


All’atto dei pagamenti, si effettua lo storno parziale dei conti d’ordine:

per l’importo pagato (al netto di IVA)

1/10/08

Cedenti beni in leasing

aBeni in leasing

………..


Al 31/12/2008 si avrà:

Canoni di leasing

36.000

12.000


36.000 156.000

12.000

Beni in leasing

156.000 36.000

12.000


Nel 2008 l’azienda ha pagato canoni per € 48.000, ma ha utilizzato il bene per soli 3 mesi su 30 previsti.

Occorre rideterminare il canone di competenza:

Canone di competenza:(36.000 + 120.000) = 156.000 30 mesi

= 5.200


Ossia per ogni mese di utilizzazione l’azienda potrà rilevare come costo di competenza solo € 5.200

Canoni pagati nel 2008 = 48.000

Quota di competenza 2008 = 15.600

(5.200 x 3 mesi)Costo anticipato = 32.400


Nel 2009 verranno girati a costo i risconti attivi iniziali e rilevati i pagamenti dei 12 canoni mensili da € 4.000 l’uno.

31/12/08

Risconti attivi

aCanoni di leasing

32.400

01/01/09

Canoni di leasing

aRisconti attivi

32.400


../../09



Iva a credito 800


Al 31/12/2009, nei conti interessati, si avrà:

Canoni di leasing

32.400

48.000


48.000 108.000

Beni in leasing

108.000 48.000

Risconti attivi

32.400 32.400


Nel corso del 2009, l’azienda ha utilizzato il bene per 12 mesi ma ha rilevato canoni per 48.000 + il giro dei risconti attivi iniziali (32.400).

Canoni rilevati nel 2009 = 80.400Quota di competenza 2009 = 62.400 (5.200 x 12 mesi)Costo anticipato = 18.000


Nel 2010 verranno girati a costo i risconti attivi iniziali e rilevati i pagamenti dei 12 canoni mensili da € 4.000 l’uno

31/12/09

Risconti attivi

aCanoni di leasing

18.000

01/01/10

Canoni di leasing

aRisconti attivi

18.000


../../10



Iva a credito 800


Al 31/12/2009, nei conti interessati, si avrà:

Canoni di leasing

18.000

48.000


48.000 60.000

Beni in leasing

60.000 48.000

Risconti attivi

18.000 18.000


Nel corso del 2010, l’azienda ha utilizzato il bene per 12 mesi ma ha rilevato canoni per 48.000 + il giro dei risconti attivi iniziali (18.000).

Canoni rilevati nel 2010 = 66.000Quota di competenza 2010 = 62.400 (5.200 x 12 mesi)Costo anticipato = 3.600


Nel 2011, infine, verranno girati a costo i risconti attivi iniziali e rilevati i pagamenti degli ultimi 3 canoni mensili da € 4.000 l’uno.

31/12/10

Risconti attivi

aCanoni di leasing

3.600

01/01/11

Canoni di leasing

aRisconti attivi

3.600


../../11



Iva a credito 800


Al termine del contratto, nei conti interessati, si avrà:

Canoni di leasing

3.600

12.000


12.000 12.000

Beni in leasing

12.000 12.000

Risconti attivi

3.600 3.600


L’importo rilevato nel conto “Canoni di leasing” nell’ultimo anno, corrisponde, come si vede, al canone “ricalcolato” (€ 5.200) x 3 mesi.

Canoni rilevati nel 2011 = 15.600

Quota di competenza 2011 = 15.600

(5.200 x 3 mesi)


Se al termine del contratto l’azienda acquista in proprietà il bene, rileverà:

../../11


Automezzi 2.000

Iva a credito 400

LEASING – METODO FINANZIARIO

privilegia la sostanza sulla formaviene applicato dal 2005 dalle società tenute alla redazione del bilancio secondo i principi internazionaliSTATO PATRIMONIALEBene in leasing (al costo) tra le immobilizzazioni materiali

Debito verso la società di leasing


CONTO ECONOMICOAmmortamento del costo del bene

Interessi passivi sui canoni


CON RIFERIMENTO ALL’ESEMPIO PRECEDENTE

Valore dell’automezzo: 156.000

01/10/08

Automezzi in leasing

aDebiti vs. società di leasing

156.000


Rilevazione maxicanone:

1/10/08

Diversia

Banca c/c 43.200

Debiti vs. società di leasing

32.000

Interessi passivi 4.000

Iva a credito 7.200


Rilevazione di ciascun canone periodico:

Diversi a Banca c/c 4.800

Debiti vs. società di leasing

3.600

Interessi passivi 400

Iva a credito 800


Ammortamento del bene (ad es. al 20%): 156.000 x 20% = 31.200

31/12/08

Amm.to automezzi in leasing

a

F.do amm.to automezzi in leasing

31.200


* 113.200 = 156.000 – 32.000 – 3.600 x 3 mesi.

STATO PATRIMONIALE

Automezzi in leasing

(156.000 meno 31.200)

124.800

Debito verso la società di leasing 113.20

0*


* 5.200 = 4.000 + 400 x 3 mesi.

CONTO ECONOMICOAmmortamento automezzi in leasing 31.200

Interessi passivi su leasing* 5.200


NOTA INTEGRATIVA Prospetto di cui all’art. 2427, n° 22 cod.

civ. (obbligatorio per le aziende che applicano il tradizionale metodo “patrimoniale”)Valore attuale delle rate di canone non scadute

……..

Onere finanziario effettivo ……..Ammortamenti e rettifiche di valore dell’esercizio

……..

Costo sostenuto dalla società concedente ……..Fondo ammortamento …….Valore di bilancio (ammontare complessivo dei beni in leasing se fossero stati considerati immobilizzazioni)

…….


N.B. se l’azienda ha in corso più contratti di leasing, dovrà effettuare separatamente i calcoli per ogni contratto ma è sufficiente un unico prospetto riepilogativo.

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