Resume ArtikelKepatuhan Pajak Penentuan Harga Transfer dan Tanggung Jawab AkuntansiBy Martine Cools dan Regine Slagmulder

PENDAHULUANDalam penentuan harga transfer (TP), makalah ini menyelidiki secara empiris bagaimana kepatuhan pajak mempengaruhi pertanggung jawaban akutansi di perusahaan mutinasional (MNE). Hukum pajak internasional adalah faktor penentu yang sangat penting dalam penentuan harga transfer (TP) antar negara di MNEs. Memaksakan prinsip lengan panjang sebagai tolak ukur untuk menilai keadilan dan kebenaran dari system penentuan harga transfer. Otoritas pajak mengambil'' pendekatan entitas yang terpisah'' untuk menyelidiki kepatuhan MNE untuk prinsiplengan panjang. Pendekatan ini menyiratkan bahwa MNEs harus siap menunjukkan bahwa harga antar perusahaan sesuai dengan apa yang telah didakwakan karena telah memiliki dua perusahaan yang tidak berhubungan (OECD 1995). Potensi hukuman, menghadapi risiko ekonomi penghindaran pajak ganda konsekuensi keuangan dan reputasi yang signifikan dalam kasus ketidak patuhan memotivasi MNEs untuk memberikan prioritas tinggi terhadap kepatuhan pajak penentuan harga transfer. kendala peraturan mayoritas MNEs memilih satu set harga transfer untuk kepatuhan pajak dan tujuan pengendalian manajemen ((Ernst & Young 2003, 2005).

LITERATURE REVIEWPengendalian manajemen versus tujuan kepatuhan pajak penentuan harga transferSistem penentuan harga transfer memenuhi berbagai tujuan di perusahaan multi-divisi, yang menyiratkan bahwa kompromi perlu dibuat. Dalam MNEs desain system penentuan harga transfer dapat membantu mencapai tambahan serangkaian tujuan, termasuk maksimalisasi keuntungan, arus kas, penjualan dan pemasaran tujuan; meminimalkan pajak, tugas, dan tarif; dan mencapai tujuan-tujuan sosial-politik yang terkaitdengan pembatasan keuangan, fluktuasi mata uang, dan hubungan warga Negara.

Kepatuhan pajak: Prinsip lengan panjangKepatuhan terhadap prinsip lengan panjang bahwa transaksi antar perusahaan harus ditangani dan harga mereka seolah-olah telah dilakukan di bawah kondisi pasar terbuka dengan situasi yang sama (OECD 1995). Otoritas pajak memeriksa penerapan prinsip panjang lengan dengan menyelidiki apakah hasil keuangan dari divisi MNE adalah sebanding dengan perusahaan independen.

Pengendalian Manajemen: Tanggung Jawab AkuntansiSementara penentuan harga transfer berpedoman negara OECD hanya mengakui adanya pusat laba, literatur sistem manajemen kontrol (MCS) pada tanggung jawaban akuntansi mengidentifikasi berbagai pusat tanggung jawab.Tanggung jawab akuntansi mengacu pada perusahaan-perusahaan multi-divisi memasang berbagai jenis pusat tanggung jawab untuk mempromosikan keselarasan antara tujuan individu dan perusahaan,berdasarkan pengambilan hak didelegasikan kepada manajer subunit (Vancil 1979; Horngren et al.2006).

Trade-Offs antara Kepatuhan Pajak dan sistem manajemen kontrol (MCS) Tujuan dari penentuan harga transferAnalisis Literatur penentuan harga transfer memberikan wawasan yang menarik ke dalam trade-off MNEs dihadapi ketika berusaha untuk mencapai kedua tujuan yang berhubungan dengan pajak, dan kontrol manajemen. Lebih khususnya, aliran penelitian ini menimbulkan tiga pertanyaan penting: Masalah pertama dalah apakah salah satu dibandingkan dua atau lebih transfer harga harus digunakan, Isu kedua adalah apakah kepatuhan pajak (diberikan) kendala atau variabel keputusan dan Isu ketiga adalah apakah ukuran kinerja selain keuntungan yang harus digunakan.

METODEPENELITIANPenelitian lapangan dilakukan antara tahun 1999 dan 2002 di'' Semikonduktor Divisi Produk yang besar, dewasa, MNE multi-divisi. Departemen pajak perusahaan MNE telah mengeluarkan upaya yang signifikan untuk memotivasi semua divisi produk untuk mematuhi peraturan perpajakan di negara-negara yang berbeda di mana MNE hadir.Teori sampling (Eisenhardt 1989) menuntun pilihan kami untuk tempat penelitian, yang dipilih berdasarkan kriteria sebagai berikut:a. Keberadaannya secara globalb. Sejumlah besar transaksi antar negarac. Satu set buku penentuan harga transferd. Kepatuhan pajake. Kontrol manajemenKasus MNE memberikan akses kepada manajemen di semua tingkatan dalam perusahaan. Akses ke manajemen puncak sangat penting untuk mengumpulkan informasi tentang kebijakan penentuan harga transfer global perusahaan dan struktur divisi organisasi. Akses ke manajer Semi konduktor sangat penting dalam rangka untuk mengumpulkan informasi tentang pelaksanaan penentuan harga transfer, struktur pusat pertanggung jawaban, dan kinerja dan penghargaan isu-isu terkait.

Pajak-Sesuai Kebijakan penentuan harga transferMNE menghadapi peraturan penentuan harga transfer yang berbeda diberbagai negara di mana ia beroperasi. Dinas pajak (IRS) di Amerika Serikat telah menciptakan yuris diksi paling ketat dan rinci, disertai dengan berbagai penentuan harga transfer audit dan hukuman berat untuk yang tidak patuh. Negara-negara Eropa dan Asia di mana MNE beroperasi juga telah dikeluarkan upaya untuk menerapkan penentuan harga transfer Panduan dari OECD. Departemen Pajak Perusahaan MNE itu menanggapi tekanan kepatuhan pajak diberbagai negara dengan mengadopsi kebijakan penentuan harga transfer tunggal yang komprehensif.Sementara metode penentuan harga transfer yang berbeda yang diperlukan pada tahapan yang berbeda dalam rantai nilai, Semi konduktor telah memilih untuk menerapkan metode ini dengan cara yang seragam untuk semua transaksi yang sama,terlepas dari negara yang terlibat dalam transfer. Dengan menggunakan kebijakan seragam ini, perusahaan ingin menunjukkan bahwa ia tidak memberikan ruang bag imanipulasi pajak.

Tanggung Jawab Akuntansi Pada Semikonduktor Pada bagian ini kita menganalisis isu-isu akuntansi dan pertanggungjawaban dalam hal yang berbeda dari aspek arsitektur organisasi: (1) hak keputusan yang berkaitan dengan sumber dan harga;(2) pengukuran dan evaluasi kinerja subunit manajer '; dan (3) bermanfaat dan sistem hukuman (Jensen 1983; Eccles 1986; Jensen dan Meckling 1992; Zimmerman 164 Cools dan Slagmulder Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen, 2009 2003). Kami akan memperhatikan preferensi manajerial yang sebenarnya dari tanggung jawab Pusat untuk BLS, yang berbeda, dan organisasi penjualan. The uni-form, harga pengalihan pajak-compliant dari Divisi Produk Semikonduktor tergabung profit margin untuk memastikan bahwa prinsip panjang tangan dihormati. Sebagai konsekuensinya semua unit secara resmi disajikan sebagai pusat laba Dari sudut pandang pengendalian manajemen, Namun, kami mengamati bahwa unit-unit organisasi tidak semua benar-benar diperlakukan sebagai laba pusat.

Bisnis LineBLS bertindak sebagai '' pengusaha '' sepanjang produk sumbu-mereka berhasil makarantai akan memiliki beberapa tingkat otonomi untuk mencari pemasok luar. EBIT adalah tingkat keuntungan diukur pada BL dan dihitung sebagai: penjualan, dikurangi penjualan biaya, dikurangi biaya BL, dikurangi harga pengalihan produksi, harga pengalihan tes, dan harga pengalihan perakitan. Jadi TP masuk, tetapi biasanya tetap pula.Sepanjang fungsional sumbu BLS hanya organisasi virtual sejak manajer BL secara fisik bekerja di entitas fungsional yang berbeda. Karena ini berarti bahwa BLS yang tidak dimasukkan sebagai entitas hukum yang terpisah, mereka tidak diteliti oleh otoritas pajak. Sepanjang sumbu fungsional, biaya untuk kegiatan BL ditentukan atas dasar Layanan Umum Perjanjian: R & D dan biaya overhead tertutup sebagai laba mark-up pada harga transfer antar pabrik produksi dan perakitan dan pabrik uji.

Production Plants (Pabrik Produksi)Dua jenis pabrik yang dioperasikan dalam lingkungan produksi Semikonduktor 'ditandai dengan proses teknologi dan pabrik yang lebih baru menggunakan teknologi yang paling maju. Sebelum pelaksanaan struktur matriks, pabrik ini digunakan untuk menjadi bagian satu BL tertentu digunakan untuk bertanggung jawab menyediakan BL dengan kemungkinan kualitas terbaik pada harga serendah mungkin. (Manajer Pabrik bertindak sebagai pusat biaya dan harga pengalihan meliputi biaya penuh dengan pilihan logis mereka.

Assembly and Test Plants ( pertemuan dan pengujian pabrik)Karena metode biaya-plus, perakitan dan uji pabrik terbentuk ( setidaknya pro forma) pusat laba. Tapi untuk pabrik produksi yang matang, manajemen Semikonduktor diperlakukan perakitan dan uji pabrik sebagai pusat biaya untuk pengendalian manajemen. Dengan kata lain, perakitan dan uji harga pengalihan harus dikurangi secara terus menerus. laporan keuangan yang disusun untuk perakitan dan uji pabrik, TP memiliki pengaruh yang signifikan pada pendapatan dan biaya komponen ditransfer-in. Menindaklanjuti perkembangan di pabrik lama, manajemen divisi sedang mempertimbangkan conversi ini pro forma pusat laba menjadi pusat keuntungan nyata pada saat wawancara.

Regional and National Sales Organizations (organisasi penjualan regional dan nasional)Sepanjang sumbu fungsional, organisasi penjualan regional membentuk penyangga besar, teknologi berbasis konsep biaya Semikonduktor 'dan berat fluktuasi harga penjualan di pasar semikonduktor.Organisasi penjualan nasional berada dalam situasi yang berbeda. Mereka digunakan untuk bertindak sebagai laba pusat di masa lalu, dengan cukup banyak kebebasan untuk menegosiasikan harga pengalihan dengan BLS.

Metode dijual kembali minus.Singkatnya, subunit lokal Semikonduktor 'disajikan sebagai pusat laba pajak, kepatuhan karena keuntungan mark-up / margin secara resmi dikaitkan dengan mereka semua. Dari perspektif kontrol pengelolaan manusia, Divisi Produk dipertahankan berbagai tanggung jawab jenis pusat. Pengaruh positif dan negatif dari kepatuhan pajak Semikonduktor 'akuntansi pertanggungjawaban m syste dibahas di bawah ini.

DiscutionPada bagian ini, kita menganalisis observasi lapangan kami dalam terang pertanyaan yang diajukan oleh literatur TP analitis.Semikonduktor telah memutuskan untuk menggunakan satu set buku TP untuk kedua kepatuhan pajak, dan kontrol manajemen, dan ini terutama karena dua alasan. utama Alasannya adalah untuk memfasilitasi pembenaran dari kebijakan TP terhadap otoritas pajak.Kami mengamati, bagaimanapun, bahwa MNE mampu secara resmi hadir subunit lokal sebagai pusat laba sementara pada saat yang sama memperlakukan beberapa dari mereka sebagai biaya atau pusat pendapatan. Dalam konteks ini pengobatan pusat pertanggungjawaban campuran di situs re-pencarian kami, kami mengidentifikasi empat pengaruh utama kepatuhan pajak pada kontrol manajemen. Tabel 4 merangkum diskusi ini.

Penghapusan Negosiasi di Transfer Pricing Sejak negosiasi harga pengalihan tidak memberikan bukti yang cukup dan valid. Pajak Perusahaan tidak lagi diizinkan Semikonduktor subunit manajer untuk bernegosiasi harga transfer. Mereka ingin menghindari memberikan sinyal manipulasi TP potensial terhadap otoritas pajak.Sebuah kedekatan kerjasama antara bisnis dan pabrik akan lebih disukai, yang melibatkan negosiasi dalam menentukan TP. Struktur ini harus selaras dengan sumbu bisnis dengan cara pro-aktif. (Manajer BL)

Efek motivasi ini yang tidak diinginkan yang disebabkan oleh persyaratan kepatuhan pajak menumpahkan cahaya yang berbeda pada pentingnya melekat pada peran negosiasi antar dan intra-perusahaan terkait dengan TP dan bentuk organisasi (Holmstrom dan Tirole 1991) dan pada recommen-dation untuk membiarkan semua manajer BL masuk ke dalam negosiasi TP sehingga '' tidak ada yang terbebani secara tidak adil oleh transfer internal barang dan jasa '' (Simons 2000). Jadi, jelas, di satu sisi, manajer laba-pusat mengalami pengurangan rasa otonomi sebagai Psikolog-turun tajam tidak menyenangkan.Setelah diizinkan untuk bernegosiasi, ia akan telah mampu mengurangi biaya, untuk memasuki pasar sekaligus menampilkan wajar Hasilnya, dan MNE telah diuntungkan dari keuntungan penggerak pertama. Di bawah pajak Kebijakan TP compliant, penyesuaian harga pengalihan resmi tidak diperbolehkan, kecuali setelah konsultasi menyeluruh dengan Pajak Badan dan Semikonduktor manajemen berdasarkan motivasi didokumentasikan. Meskipun dua pengaruh negatif ini pada MCS, divisi manajemen menekankan dampak positif dari penghapusan negosiasi dalam hal secara signifikan mengurangi biaya tawar-menawar. Negosiasi antara BLS dan organisasi penjualan digunakan untuk memimpin diskusi terus menerus, yang sekarang dihindari.

Penggunaan Seragam Laba Mark-Up dan Margin Didukung oleh PPh, Semikonduktor telah memilih untuk membangun seragam laba mark-up dan margin dalam kebijakan TP global. Sekali lagi, pemicunya adalah kepatuhan pajak: seragam Kebijakan TP diperbolehkan Semikonduktor untuk meningkatkan defensibility kebijakan TP di seluruh dunia. Hal itu dimaksudkan untuk membuktikan bahwa harga transfer yang tidak dimanipulasi dalam konteks yang berbeda tarif pajak penghasilan badan nasional. Hal ini juga meningkatkan saling pengertian dengan pajak au-thorities dan ketertelusuran harga pengalihan sepanjang rantai nilai. Selain itu, dari perspektif MCS, penyederhanaan administrasi disambut di kompleks lingkungan Semicon-konduktor.

Campuran Tanggung Jawab Pusat Pengobatan Struktur matriks dan kebijakan TP seragam, baik dipicu oleh kepatuhan pajak, Semikonduktor diizinkan untuk memiliki sistem akuntansi pertanggungjawaban campuran di tempat. Kor-porate dan manajer divisi yakin bahwa formalisasi menggunakan struktur matriks dua dimensi memberikan mereka dengan pertahanan yang solid dari tanggung jawab ganda perlakuan terhadap otoritas pajak.Sementara manajer subunit yang puas dengan perlakuan ganda yang dihormati preferensi pada pusat tanggung jawab mereka, lebih tinggi manajemen tingkat takut bahwa kompleksitas yang dihasilkan dalam MCS akan mengakibatkan ambiguitas dan kebingungan di tingkat yang lebih rendah dalam organisasi. Terlepas dari Eccles '(1986) empiris ilustrasi bahwa gagasan tentang '' profit center '' dapat mencakup berbagai derajat otoritas dan otonomi manajer subunit (Vancil 1979),

Konversi Pro Forma Laba Pusat ke Laba Pusat NyataDi bawah sistem campuran, semua Semikonduktor subunit disajikan sebagai pusat laba, sementara sebagian besar pabrik dan organisasi penjualan nasional hanya keuntungan cen-ters pro forma.Namun, efek spill-over dari panjang fokus lengan ternyata bahwa manajemen divisi mulai mempertimbangkan pelaksanaan pusat keuntungan nyata untuk semua Semikonduktor subunit, bahkan jika ini tidak diperlukan secara hukum.Akibatnya, manajemen divisi mulai mencakup peningkatan jumlah karakteristik laba-pusat dalam struktur pusat pertanggungjawaban subunit '.

KESIMPULAN Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk mengeksplorasi bagaimana dampak kepatuhan pajak TP pilihan akuntansi respon-tanggung dalam MNE yang menggunakan satu set buku TP. Dari sudut pandang pajak lihat, prinsip panjang lengan membutuhkan MNEs untuk mengobati badan hukum yang berbeda seolah-olah mereka yang independen, perusahaan pencari keuntungan. oleh karena itu, terkait dengan organisasi profit center diketahui dari literatur MCS. Namun, dari sudut pandang MCS, set-up dari berbagai jenis pusat tanggung jawab mungkin lebih diinginkan. Mengingat kurangnya penelitian empiris tentang topik ini, kami melakukan studi kasus yang mendalam dalam satu MNE. Pengamatan pertama adalah bahwa negosiasi di TP dihilangkan, karena dapat memberikan sinyal manipulasi TP terhadap otoritas pajak. manajer pusat laba mengalami kerugian ini otonomi sebagai demotivasi dan kadang-kadang bahkan menghambat ekonomis pengambilan keputusan. Kedua, MNE disederhanakan menjadi pajak kebijakan TP com-liat untuk sedemikian rupa sehingga diinstal margin keuntungan seragam dan mark-up untuk tahap semua sama dalam rantai nilai perusahaan. Sementara penyederhanaan ini disambut dari titik administratif pandang, bisa againlead ke suboptimal keputusan-m aking. ketiga, kepatuhan pajak yang dikenakan sebutan laba-pusat pada semua subunit, juga pada orang-orang yang akan mendapat manfaat dari biaya atau pendapatan pendekatan pusat dari sudut pandang MCS. Pada awalnya, perusahaan diatasi dengan preferensi manajer untuk pusat tanggung jawab dengan perlakuan campuran dari pro forma pusat laba, yang memungkinkan mereka untuk menjadi pusat laba untuk tujuan pajak dan biaya atau pusat pendapatan untuk tujuan MCS. Namun, manajemen puncak mulai melihat manfaat laba-pusat perawatan untuk semua tujuan sebagai cara untuk mengurangi kompleksitas keseluruhan Kebijakan TP (baik terhadap manajer subunit dan menuju otoritas pajak) dan meningkatkan kekuatan yang '' substance over form. '' Akibatnya, mereka mulai mengubah pro forma pusat laba menjadi pusat keuntungan riil.Akhirnya, kami ingin mengakui keterbatasan studi kasus mendalam dalam MNE tunggal. Sebuah perpanjangan potensi penelitian ini akan membandingkan dan kontras Sistem TP dari MNEs yang berbeda. Sebuah studi skala besar yang melibatkan wawancara semi-terstruktur dalam kombinasi dengan survei kuesioner mungkin membantu mencapai tujuan ini. Dalam penelitian masa depan penelitian bisa diperpanjang tidak hanya terhadap MNEs yang berbeda dalam hal struktur organi-zational, sektor, ukuran, dll, tapi juga terhadap MNEs yang menggunakan dua set buku TP. Dalam analisis terbarunya beberapa MNEs menggunakan dua set buku, Tang (2002) mengamati beberapa konflik internal antara tujuan pajak, dan kontrol manajemen dari sistem TP. Namun, mengingat konflik yang teridentifikasi oleh Eccles (1985) dan Eden (2003),