KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİKDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİORTAK HÜKÜMLERORTAK HÜKÜMLER

YMM SAKIP ŞEKER ANKARA YMM ODASI

23 Mayıs 2014

İade edilecek KDVİade edilecek KDVİade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarıdır.indirilemeyen KDV tutarıdır.

İşlemin bünyesine giren KDV, mal teslimlerinde malın İşlemin bünyesine giren KDV, mal teslimlerinde malın üretimi, iktisabı, muhafazası, hizmet işlemlerinde üretimi, iktisabı, muhafazası, hizmet işlemlerinde hizmetin ifası ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi hizmetin ifası ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV’dir.bulunan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV’dir.

Yüklenilen KDV’nin iade hakkı doğuran işlemin Yüklenilen KDV’nin iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemde ortaya çıkması zorunlu olmayıp, gerçekleştiği dönemde ortaya çıkması zorunlu olmayıp, önceki dönemde meydana gelen harcamalardan da önceki dönemde meydana gelen harcamalardan da kaynaklanabilir.kaynaklanabilir.

İade edilecek tutar, teslim veya hizmetin gerçekleştiği İade edilecek tutar, teslim veya hizmetin gerçekleştiği dönem beyannamesinde devreden KDV bulunması dönem beyannamesinde devreden KDV bulunması halinde hesaplanır.halinde hesaplanır.

Kayıt düzeniKayıt düzeniTebliğde Kanunun 54. maddesinden bahisle, vergiden istisna Tebliğde Kanunun 54. maddesinden bahisle, vergiden istisna işlemlerin bulunması halinde kayıtların indirim hakkı tanınan işlemlerin bulunması halinde kayıtların indirim hakkı tanınan ve indirim hakkı tanınmayan olarak ayrı hesaplarda, ve indirim hakkı tanınmayan olarak ayrı hesaplarda, indirilemeyecek KDV’nin ayrı hesaplarda, iade işlemlerinin indirilemeyecek KDV’nin ayrı hesaplarda, iade işlemlerinin ayrı hesaplarda ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin ayrı hesaplarda ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin ayrı hesaplarda gösterileceği,ayrı hesaplarda gösterileceği,

ATİK’ler nedeniyle yüklenilen ve indirimle telafi edilemeyen ATİK’ler nedeniyle yüklenilen ve indirimle telafi edilemeyen ve iade konusu edilen kısmın kayıtlarda açıkça yer ve iade konusu edilen kısmın kayıtlarda açıkça yer verileceği,verileceği,

Dönem sonunda envanter defterlerinde mevcut emtianın Dönem sonunda envanter defterlerinde mevcut emtianın KDV’ne tabi olan ve olmayan olarak ayrı ayrı gösterileceği,KDV’ne tabi olan ve olmayan olarak ayrı ayrı gösterileceği,

Belirtilmektedir.Belirtilmektedir.

Yüklenilen verginin hesabı muhasebe dışı bir işleme olup Yüklenilen verginin hesabı muhasebe dışı bir işleme olup kayıtlarda sadece «iadesi gereken vergi» gösterilebilirkayıtlarda sadece «iadesi gereken vergi» gösterilebilir

Azami iade tutarı/iadeden vazgeçmeAzami iade tutarı/iadeden vazgeçme

Kanunda bir sınırlama olmamakla birlikte Kanunda bir sınırlama olmamakla birlikte tebliğde iade edilebilir KDV’nin kural olarak tebliğde iade edilebilir KDV’nin kural olarak iade hakkı doğuran işlem bedelinin %18’ini iade hakkı doğuran işlem bedelinin %18’ini aşamayacağı belirtilmektedir.aşamayacağı belirtilmektedir.

Ancak doğrudan yüklenimler nedeniyle bu Ancak doğrudan yüklenimler nedeniyle bu tutarı aşan iade talepleri tutarı aşan iade talepleri münhasıran vergi münhasıran vergi inceleme raporu inceleme raporu ile yerine getirilecektir.ile yerine getirilecektir.

İade talebinde bulunan mükellef daha İade talebinde bulunan mükellef daha sonra talebinden vazgeçerek iade tutarını sonra talebinden vazgeçerek iade tutarını indirim yoluyla telafi edebilir.indirim yoluyla telafi edebilir.

İade hesabına dahil edilecek unsurlarTicari işlemlerde mal alımıTicari işlemlerde mal alımı

Üretim işletmelerinde ham madde, yardımcı madde alımıÜretim işletmelerinde ham madde, yardımcı madde alımı

Alım giderleriAlım giderleri

Genel imal (üretim) giderleriGenel imal (üretim) giderleri

Genel giderlerden pay ( Elektrik, su, telefon, kırtasiye, muhasebe, Genel giderlerden pay ( Elektrik, su, telefon, kırtasiye, muhasebe, kira, temizlik, konaklama… v.b.) YMM tasdik ücreti dahil. kira, temizlik, konaklama… v.b.) YMM tasdik ücreti dahil.

ATİK alımlarından payATİK alımlarından pay

Buna göre yüklenilen KDV’ni üç grupta toplamak mümkündürBuna göre yüklenilen KDV’ni üç grupta toplamak mümkündür

1-Direkt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV1-Direkt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV

2-Endirekt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV payı ( Genel 2-Endirekt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV payı ( Genel giderlerden pay)giderlerden pay)

3- ATİK alımları nedeniyle yük. KDV payı3- ATİK alımları nedeniyle yük. KDV payı

Yüklenilen KDVYüklenilen KDVTebliğde ise sıralama şöyle;Tebliğde ise sıralama şöyle;

1- İşlemin bünyesine giren doğrudan harcamalar 1- İşlemin bünyesine giren doğrudan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDVnedeniyle yüklenilen KDV

2- Genel imal ve genel idare giderleri için 2- Genel imal ve genel idare giderleri için yüklenilen KDV payı yüklenilen KDV payı

3- Azami iade tutarını aşmamak şartıyla ATİK 3- Azami iade tutarını aşmamak şartıyla ATİK KDV payıKDV payı

Tebliğde pazarlama giderinden söz edilmemişTebliğde pazarlama giderinden söz edilmemiş

Bize göre genel imal (üretim) giderleri malın veya Bize göre genel imal (üretim) giderleri malın veya hizmetin maliyetini oluşturduğundan yüklenilen hizmetin maliyetini oluşturduğundan yüklenilen KDV’nin tamamı yüklenilen KDV’ne dahildir.KDV’nin tamamı yüklenilen KDV’ne dahildir.

ATİK’lerden pay verilmesiATİK’lerden pay verilmesi

ATİK bizzat üretimde veya ticari faaliyette ATİK bizzat üretimde veya ticari faaliyette kullanılmış olmalıkullanılmış olmalı

ATİK’ten pay verildiği durumlarda iade ATİK’ten pay verildiği durumlarda iade edilebilir KDV azami tutarı (%18) edilebilir KDV azami tutarı (%18) aşmamalıaşmamalı

Bizzat imal ve inşa durumlarında fiilen Bizzat imal ve inşa durumlarında fiilen kullanıma başlama tarihinden sonra pay kullanıma başlama tarihinden sonra pay verilmeliverilmeli

İhraç kayıtlı alımlarda azami iade İhraç kayıtlı alımlarda azami iade

DİİB kapsamındaki alımlar dahil ihraç kayıtlı mal DİİB kapsamındaki alımlar dahil ihraç kayıtlı mal alımlarında ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyen alımlarında ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyen KDV iade hesabında dikkate alınmazKDV iade hesabında dikkate alınmaz

Varsa genel giderler ve ATİK’lerden pay verilebilirVarsa genel giderler ve ATİK’lerden pay verilebilir

İade tutarı ihracat bedelinin %18’i ile ihraç kayıtlı teslim İade tutarı ihracat bedelinin %18’i ile ihraç kayıtlı teslim bedelinin %18’i arasındaki farkı aşamaz.bedelinin %18’i arasındaki farkı aşamaz.

İhraç bedeliİhraç bedeli :100:100

İhraç kayıtlı alım bedeliİhraç kayıtlı alım bedeli : 90: 90

Azami iade tutarı (100-90)*%18= 1,8Azami iade tutarı (100-90)*%18= 1,8

DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı satışında DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı satışında azami KDV iadesiazami KDV iadesi

DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı mal satması halinde tahsil DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı mal satması halinde tahsil etmediği KDV tutarından bu ürün nedeniyle ödemediği KDV etmediği KDV tutarından bu ürün nedeniyle ödemediği KDV düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır.düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır.

DİİB kapsamında alınan hammaddeDİİB kapsamında alınan hammadde 100100 KDVKDV 00

Hammadde alımı nedeniyle ödenmeyen KDV Hammadde alımı nedeniyle ödenmeyen KDV (18)(18)

Genel üretim ve genel gider payıGenel üretim ve genel gider payı 50 50 KDVKDV 8 8

Maliyet bedeliMaliyet bedeli 150 150 KDVKDV 8 8

İmalatçının ihraç kayıtlı satış bedeliİmalatçının ihraç kayıtlı satış bedeli 200 200 KDV 36KDV 36

Belge sahibi imalatçının azami KDV iade tutarı Belge sahibi imalatçının azami KDV iade tutarı (36-18) (36-18)

Eski uygulamada devir yeterli ise tahsil edilmeyen KDV’nin tamamı Eski uygulamada devir yeterli ise tahsil edilmeyen KDV’nin tamamı iade alınabiliyordu. KDV beyannamesinin dizaynının düzeltilmesi iade alınabiliyordu. KDV beyannamesinin dizaynının düzeltilmesi gerekir. Aksi takdirde imalatçı tahsil etmediği KDV nedeniyle zarar gerekir. Aksi takdirde imalatçı tahsil etmediği KDV nedeniyle zarar görecektir. DİİB sahiplerinin ihraç kayıtlı mal satmaması önerilir.görecektir. DİİB sahiplerinin ihraç kayıtlı mal satmaması önerilir.

İhracatçının satış bedeliİhracatçının satış bedeli 210210

İhracatçının azami iade tutarı (210-200=10*%18)=1,8 TLİhracatçının azami iade tutarı (210-200=10*%18)=1,8 TL

Mahsup yoluyla KDV iadesiMahsup yoluyla KDV iadesi

Mükellefin kendisinin,Mükellefin kendisinin,

Ortaklık payı ile orantılı olmak üzere, adi kollektif ve adi komandit Ortaklık payı ile orantılı olmak üzere, adi kollektif ve adi komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların);ortakların);

1-Vergi dairesince takip edilen tüm amme borçlarına1-Vergi dairesince takip edilen tüm amme borçlarına

2-İthalat vergilerine (mahsup 10 gün içinde)2-İthalat vergilerine (mahsup 10 gün içinde)

3- SGK prim borçlarına (belgeler en geç KDV beyannamesinin 3- SGK prim borçlarına (belgeler en geç KDV beyannamesinin verildiği ayın son gününe kadar vergi dairesine verilmeli)verildiği ayın son gününe kadar vergi dairesine verilmeli)

İş ortaklıklarının da adi ortaklık gibi değerlendirilmesi gerektiği düşİş ortaklıklarının da adi ortaklık gibi değerlendirilmesi gerektiği düş..

Ortaklıklarda diğer ortağın mahsuba izin verdiğine ilişkin noter Ortaklıklarda diğer ortağın mahsuba izin verdiğine ilişkin noter tasdikli belge eklenir.tasdikli belge eklenir.

İade standart iade talep dilekçesiyle istenir.İade standart iade talep dilekçesiyle istenir.

Dilekçe ve eki belgeler tamamlanmış ve iade tutarı beyannamede Dilekçe ve eki belgeler tamamlanmış ve iade tutarı beyannamede gösterilmiş olmalıgösterilmiş olmalı

KDVİRA sisteminin tespit ettiği noksanlıklar mükellefe yazı ile KDVİRA sisteminin tespit ettiği noksanlıklar mükellefe yazı ile bildirilecek ve 30 gün içinde eksikliklerin tamamlanması halinde bildirilecek ve 30 gün içinde eksikliklerin tamamlanması halinde mahsup talep tarihi itibarıyla geçerli sayılacak.mahsup talep tarihi itibarıyla geçerli sayılacak.

Nakden KDV iadesiNakden KDV iadesi

Mahsuben iadeden kalan kısım nakden iade edilebilir. Mahsuben iadeden kalan kısım nakden iade edilebilir. Mahsuben iade edilen kısım nakden iade haddinin Mahsuben iade edilen kısım nakden iade haddinin hesabında dikkate alınmaz. Ör: 100 TL iade talep eden hesabında dikkate alınmaz. Ör: 100 TL iade talep eden mükellef 95 TL mahsup, 5 TL nakit iade talep edebilir.mükellef 95 TL mahsup, 5 TL nakit iade talep edebilir.

İade alacağının yukarıda belirtilen ortaklıklar dışındaki İade alacağının yukarıda belirtilen ortaklıklar dışındaki kişilerin borcuna mahsubunda nakit iadeye ilişkin kişilerin borcuna mahsubunda nakit iadeye ilişkin düzenleme uygulanır.düzenleme uygulanır.

Temlik sözleşmelerinin noter tarafından düzenlenmesi Temlik sözleşmelerinin noter tarafından düzenlenmesi gerekir. gerekir.

Bakanlıkça belirlenen sınırı aşmayan nakden iade Bakanlıkça belirlenen sınırı aşmayan nakden iade taleplerinde de mahsuben iadeye ilişkin düzenleme taleplerinde de mahsuben iadeye ilişkin düzenleme geçerlidir.geçerlidir.

YMM raporuna göre nakden iadeYMM raporuna göre nakden iade Tam tasdik sözleşmesi olması halinde;Tam tasdik sözleşmesi olması halinde;

Bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracında genel Bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracında genel tebliğlerde belirlenen limitlere göre, diğer işlemlerde tebliğlerde belirlenen limitlere göre, diğer işlemlerde hadde bakılmaksızın vergi inceleme raporu ve teminat hadde bakılmaksızın vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan iade yapılır.aranmadan iade yapılır.

YMM raporu ile iade talebinde teminat karşılığı iadede YMM raporu ile iade talebinde teminat karşılığı iadede raporun 6 ay içinde verilmesi gerekir. 6 ay daha ek süre raporun 6 ay içinde verilmesi gerekir. 6 ay daha ek süre verilebilir.verilebilir.

Aynı dönemde birden fazla iade işlemi için takvim yılı Aynı dönemde birden fazla iade işlemi için takvim yılı aşılmamak şartıyla tek rapor düzenleniraşılmamak şartıyla tek rapor düzenlenir

Elektronik ortamda gönderilen belgelerin YMM tasdik Elektronik ortamda gönderilen belgelerin YMM tasdik raporuna kağıt ortamında eklenmesi zorunlu değildir.raporuna kağıt ortamında eklenmesi zorunlu değildir.

Teminat karşılığı iadeTeminat karşılığı iade

YMM raporu ve vergi inceleme raporuna dayanan iadeler YMM raporu ve vergi inceleme raporuna dayanan iadeler teminat gösterilmek suretiyle de yapılabilir.teminat gösterilmek suretiyle de yapılabilir.

Teminatın, adi ortaklığı ve iş ortaklığında ortaklardan birisi Teminatın, adi ortaklığı ve iş ortaklığında ortaklardan birisi tarafından verilmesi yeterlitarafından verilmesi yeterli

Teminatla iadenin belgeler tamamlandığı tarihten sonra 10 Teminatla iadenin belgeler tamamlandığı tarihten sonra 10 gün içinde gerçekleştirilmesi gerekiyor. gün içinde gerçekleştirilmesi gerekiyor.

Teminat olarak 6183 sayılı Kanunun 10. maddesinde sayılan Teminat olarak 6183 sayılı Kanunun 10. maddesinde sayılan iktisadi kıymetler gösterilebilir. Teminat mektubu sınırlayıcı iktisadi kıymetler gösterilebilir. Teminat mektubu sınırlayıcı şart taşımayacak ve Bankacılık Kanununa göre kurulan şart taşımayacak ve Bankacılık Kanununa göre kurulan bankalar tarafından düzenlenmiş olmalıdır.bankalar tarafından düzenlenmiş olmalıdır.

Teminat mektubunun teyidi kural olarak elektronik ortamda Teminat mektubunun teyidi kural olarak elektronik ortamda yapılır. Taşınmazların teminat olarak kabulü gerekmektedir.yapılır. Taşınmazların teminat olarak kabulü gerekmektedir.

Vergi inceleme raporuna göre iadeVergi inceleme raporuna göre iade

Mükellefin YMM raporunu tercih etmemesi halinde

Münhasıran vergi inceleme raporu ile iade hallerinde

İade için gerekli belgeler GİB belirlenenler hariç internet ortamında verilir.

Aksine açıklama yapılmadıkça iade talebinde bulunulmaması halinde aşağıdaki belgeler vergi dairesine verilmez;

1-İndirilecek KDV listesi

2- Yüklenilen KDV listesi

3- KDV hesaplama tablosu

Bu kapsamda ihraç kayıtlı ve DİİB kapsamındaki ihraç kayıtlı işlemlerde tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesi vergi dairesine ibraz edilmeyecektir. Bazı vergi daireleri söz konusu listeleri talep etmekteydi.

İndirilecek KDV listesi İndirilecek KDV listesi

Birden fazla iade talebi halinde tek indirilecek KDV listesi Birden fazla iade talebi halinde tek indirilecek KDV listesi verilirverilir

Mal ihracında dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış Mal ihracında dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri ihracına aracılık ettikleri mükelleflerin ticaret şirketleri ihracına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listesini de içeririndirilecek KDV listesini de içerir

Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacakedilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacak

Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacakyazılacak

Belgelerin 45 gün içinde deftere yazılması gerekir.Belgelerin 45 gün içinde deftere yazılması gerekir.

Eski uygulamada %5’i aşmayan tutardaki birden fazla fiş Eski uygulamada %5’i aşmayan tutardaki birden fazla fiş toplamı mahsup şeklinde listeye yazılabilmekteydi.toplamı mahsup şeklinde listeye yazılabilmekteydi.

Yeni düzenleme mükellefe ve muhasebeye daha fazla yük Yeni düzenleme mükellefe ve muhasebeye daha fazla yük getirmektedir. Perakende satış fişleri ciddi sorun.getirmektedir. Perakende satış fişleri ciddi sorun.

Yüklenilen KDV listesiYüklenilen KDV listesi

İadesi talep edilen KDV hesap tablosunda yer alan İadesi talep edilen KDV hesap tablosunda yer alan hesaplamalara konu olan vergili mal ve hizmet alışlarına hesaplamalara konu olan vergili mal ve hizmet alışlarına ilişkin belgeler ayrı ayrı yazılır.ilişkin belgeler ayrı ayrı yazılır.

Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacakve her belge ayrı ayrı yazılacak

Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacakPerakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacak

Genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklenilen KDV payları Genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklenilen KDV payları ayrıca listede topluca gösterilir. Belge bazlı değil.ayrıca listede topluca gösterilir. Belge bazlı değil.

KDV hesap tablosunda yüklenilen KDV tutarının gösterildiği KDV hesap tablosunda yüklenilen KDV tutarının gösterildiği özet tablodur. Tebliğde, bu tabloda doğrudan yüklenilen KDV özet tablodur. Tebliğde, bu tabloda doğrudan yüklenilen KDV tutarı, genel yönetim gider payı ve ATİK payının yer alacağı tutarı, genel yönetim gider payı ve ATİK payının yer alacağı belirtilmiştir. belirtilmiştir. Yeni uygulama için bakınız 19 nolu tabloYeni uygulama için bakınız 19 nolu tablo

İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS)İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS) İTUS sertifikası VD başkanlıkları veya Defterdarlıklarca İTUS sertifikası VD başkanlıkları veya Defterdarlıklarca verilirverilir

Son üç takvim yılı içinde;Son üç takvim yılı içinde;

Vergi mükellefiyetinin bulunmasıVergi mükellefiyetinin bulunması

Mücbir sebep hariç defter ve belge ibrazından Mücbir sebep hariç defter ve belge ibrazından kaçınmamakkaçınmamak

Her bir vergi beyannamesini ikiden fazla beyannamesini Her bir vergi beyannamesini ikiden fazla beyannamesini aksatmamış olmasıaksatmamış olması

Özel esaslara tabi tutulmamış olması veya genel esasa Özel esaslara tabi tutulmamış olması veya genel esasa dönmüş olmalıdönmüş olmalı

Cari yıl dahil son iki yıl içinde tam tasdik sözleşmesi Cari yıl dahil son iki yıl içinde tam tasdik sözleşmesi yapmış olmakyapmış olmak

Başvuru tarihi itibarıyla;Başvuru tarihi itibarıyla; Özel esaslara tabi olmayı gerektiren durum olmayacakÖzel esaslara tabi olmayı gerektiren durum olmayacak

Vergi borcu olmayacakVergi borcu olmayacak

Son beş vergilendirme döneminde yazılmış YMM/VİR raporlar Son beş vergilendirme döneminde yazılmış YMM/VİR raporlar olumlu olacakolumlu olacak

İndirimli teminat uygulaması 5 dönemden sonra uygulanacakİndirimli teminat uygulaması 5 dönemden sonra uygulanacak

Genel şartları taşıyan dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış Genel şartları taşıyan dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketlerine başka şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilir.ticaret şirketlerine başka şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilir.

Otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi Otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi niteliğindeki imalatçılarda son beş dönem olumlu rapor şartı niteliğindeki imalatçılarda son beş dönem olumlu rapor şartı aranmazaranmaz

İTUS uygulamasında Özel şartlarİTUS uygulamasında Özel şartlar 1-İmalatçılar ve İmalatçı ihracatçıla1-İmalatçılar ve İmalatçı ihracatçılarr

İlgili sicile kayıtlı olanİlgili sicile kayıtlı olan

Ödenmiş sermayesi veya gayrimenuller hariç ATİK tutarı 100 Ödenmiş sermayesi veya gayrimenuller hariç ATİK tutarı 100 bin TL’yi aşanbin TL’yi aşan

Kapasite raporu olanKapasite raporu olan

20 veya daha fazla işçi çalıştıran (oniki aylık ortalama esas 20 veya daha fazla işçi çalıştıran (oniki aylık ortalama esas alınacak ve büro personeli dikkate alınmayacak)alınacak ve büro personeli dikkate alınmayacak)

İmalatçı- ihracatçılara ve ihraç kaydıyla teslimde bulunanlara İmalatçı- ihracatçılara ve ihraç kaydıyla teslimde bulunanlara 15 gün içinde İTUS sertifikası verilecek15 gün içinde İTUS sertifikası verilecek

2-Diğer ihracatçılar (Hizmet hariç) (Alım satım yapanlar)2-Diğer ihracatçılar (Hizmet hariç) (Alım satım yapanlar)

Genel şartları taşıyan ;Genel şartları taşıyan ;

a) Son 3 yıl itibarıyla 4 milyon ABD doları ihracat yapan veyaa) Son 3 yıl itibarıyla 4 milyon ABD doları ihracat yapan veya

b) Son 5 yıl itibarıyla yıllık 2 milyon ABD Doları ve üzerinde b) Son 5 yıl itibarıyla yıllık 2 milyon ABD Doları ve üzerinde ihracat yapanlara takip eden yıldan itibaren İTUS sertifikasıihracat yapanlara takip eden yıldan itibaren İTUS sertifikası

3-Diğer iade hakkı doğuran işlemlerde 3-Diğer iade hakkı doğuran işlemlerde ((İndirimli orana tabi olanlarda)İndirimli orana tabi olanlarda)

Son yıllık bilançoda en az;Son yıllık bilançoda en az;

Aktif toplamı 40 milyon TLAktif toplamı 40 milyon TL

Maddi duran varlıkları 10 milyon TL,Maddi duran varlıkları 10 milyon TL,

Öz sermayesi 20 milyon TLÖz sermayesi 20 milyon TL

Net satışları 50 milyon TLNet satışları 50 milyon TL

Cari yıl dahil önceki yılda çalışan sayısı 50 ve daha fazlaCari yıl dahil önceki yılda çalışan sayısı 50 ve daha fazla

15 gün içinde İTUS sertifikası verilir15 gün içinde İTUS sertifikası verilir

İTUS sertifikası sahiplerine iade uygulamasıİTUS sertifikası sahiplerine iade uygulaması

İncelemesiz iade sınırını aşan İncelemesiz iade sınırını aşan kısmın %8’i teminatkısmın %8’i teminatDış ticaret ve sektörel dış ticaret sermaye şirketlerinde %4 Dış ticaret ve sektörel dış ticaret sermaye şirketlerinde %4 teminatteminatTeminat 6 ay içinde YMM/VİR raporu ile çözülecekTeminat 6 ay içinde YMM/VİR raporu ile çözülecekİTUS sertifikasının iptali;İTUS sertifikasının iptali;Özel şartlardaki tutarlar dışındaki koşulları kaybedenlerÖzel şartlardaki tutarlar dışındaki koşulları kaybedenlerTutarlar ve çalışan sayısının %25’inin altına düşenlerTutarlar ve çalışan sayısının %25’inin altına düşenlerDefter ve belgelerini ibraz etmeyenlerDefter ve belgelerini ibraz etmeyenlerVergi borcunu ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün içinde Vergi borcunu ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün içinde ödemeyenlerödemeyenlerSMİYB kullanma ve düzenleme nedeniyle hakkında olumsuz SMİYB kullanma ve düzenleme nedeniyle hakkında olumsuz rapor düzenlenmesi (Nihai yargı kararı gerekir)rapor düzenlenmesi (Nihai yargı kararı gerekir)24 ay süre geçtikten sonra tekrar sertifika verilebilir.24 ay süre geçtikten sonra tekrar sertifika verilebilir.

5 yıldan beri vergi mükellefi olmak5 yıldan beri vergi mükellefi olmakSon bilançoda;Son bilançoda;Aktif toplamıAktif toplamı 200 milyon200 milyonMDVMDV 50 milyon 50 milyonÖz sermayeÖz sermaye 100 milyon100 milyonNet satış Net satış 250 milyon olmak ve üç koşulu taşımak250 milyon olmak ve üç koşulu taşımakÇalışan sayısı aylık 250 ve daha fazlaÇalışan sayısı aylık 250 ve daha fazlaSon 5 yıl içinde defter ve belgelerini ibrazdan kaçınmamış Son 5 yıl içinde defter ve belgelerini ibrazdan kaçınmamış olmakolmakBeyannamelerin verilmesinde birden fazla aksatmamış olmakBeyannamelerin verilmesinde birden fazla aksatmamış olmakÖzel esasa tabi olmamakÖzel esasa tabi olmamakVergi borcu bulunmamakVergi borcu bulunmamak

Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS) Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS)

- - - KDV iadesinde - KDV iadesinde teminat, VİR veya YMM raporu aranmazteminat, VİR veya YMM raporu aranmaz- Nakit iadeler KDVİRA denetiminden sonraki 5 günde yapılır- Nakit iadeler KDVİRA denetiminden sonraki 5 günde yapılır- Belgelerdeki eksiklik konusunda mükellefe 15 gün içinde yazı - Belgelerdeki eksiklik konusunda mükellefe 15 gün içinde yazı

yazılıryazılır- 3 ay içinde belge eksikliği tamamlanmazsa 3 ay ek süre - 3 ay içinde belge eksikliği tamamlanmazsa 3 ay ek süre

verilebilirverilebilir- Aksi halde vergi incelemesine sevk edilir- Aksi halde vergi incelemesine sevk edilir- Olumsuz tespit veya olumsuz rapor bulunanlardan mal veya - Olumsuz tespit veya olumsuz rapor bulunanlardan mal veya

hizmet alınması halinde, ilgili belge iade hesabından çıkarılırsa hizmet alınması halinde, ilgili belge iade hesabından çıkarılırsa kalan kısım iade edilir. Çıkarılmazsa 4 kat teminatla iade yapılırkalan kısım iade edilir. Çıkarılmazsa 4 kat teminatla iade yapılır

- Teminat VİR göre çözülür- Teminat VİR göre çözülür

HİS Uygulamasında iadenin yapılması HİS Uygulamasında iadenin yapılması

HİS sertifikasının iptali HİS sertifikasının iptali

İptal işlemi mükellefe yazı ile bildirilirİptal işlemi mükellefe yazı ile bildirilir

Çalışan sayısı 187’nin altına düşerse (%25) belge iptalÇalışan sayısı 187’nin altına düşerse (%25) belge iptal

Çalışan sayısı Aralık ayı beyanına göre tespit edilirÇalışan sayısı Aralık ayı beyanına göre tespit edilir

Defter ve belge ibraz etmeyenin belgesi iptal,Defter ve belge ibraz etmeyenin belgesi iptal,

Vergi borcunu 7 gün içinde ödemeyenin belgesi iptalVergi borcunu 7 gün içinde ödemeyenin belgesi iptal

Olumsuz raporun vergi dairesine intikal etmesiOlumsuz raporun vergi dairesine intikal etmesi

Olumsuz rapora göre yapılan tarhiyatın nihai yargı kararı Olumsuz rapora göre yapılan tarhiyatın nihai yargı kararı ile kaldırılması halinde tekrar sertifika verilirile kaldırılması halinde tekrar sertifika verilir

Her yılın en az bir dönemi vergi incelemesine tabi tutulurHer yılın en az bir dönemi vergi incelemesine tabi tutulur

İnceleme sonucu %5’i aşan haksız iadede belge iptal İnceleme sonucu %5’i aşan haksız iadede belge iptal edilir ve 5 yıl süre ile tekrar sertifika verilmezedilir ve 5 yıl süre ile tekrar sertifika verilmez

İade hakkının indirim yoluyla kullanılmasıİade hakkının indirim yoluyla kullanılmasıİade hakkı olan mükellef iade alacağını indirim yoluyla İade hakkı olan mükellef iade alacağını indirim yoluyla kullanabilir. Bu takdirde «Yük. KDV» satırı doldurulmaz kullanabilir. Bu takdirde «Yük. KDV» satırı doldurulmaz

İade için gerekli belgeler dışındaki belgeler vergi dairesine İade için gerekli belgeler dışındaki belgeler vergi dairesine ibraz ediliribraz edilir

İade talebinin bir kısmının nakit bir kısmının indirim yoluyla İade talebinin bir kısmının nakit bir kısmının indirim yoluyla kullanımı mümkün değilkullanımı mümkün değil

İade hakkını başlangıçta kullanmayan düzeltme İade hakkını başlangıçta kullanmayan düzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade hakkından faydalanabilirbeyannamesi vermek suretiyle iade hakkından faydalanabilir

İhraç kayıtlı satışlardan doğan iadelerin de indirim yoluyla İhraç kayıtlı satışlardan doğan iadelerin de indirim yoluyla kullanılması mümkündürkullanılması mümkündür

Bu takdirde ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin Bu takdirde ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin indirimler tablosunun 107 nci satırına iade tutarı yazılarak indirimler tablosunun 107 nci satırına iade tutarı yazılarak iade alacağından vazgeçilebiliriade alacağından vazgeçilebilir

Defter ve belgenin zayiinde iadeDefter ve belgenin zayiinde iade

Kural olarak KDV’nin indirimi; KDV’nin fatura ve benzeri Kural olarak KDV’nin indirimi; KDV’nin fatura ve benzeri belgede ayrıca gösterilmesi, faturanın deftere belgede ayrıca gösterilmesi, faturanın deftere kaydedilmesi ve takvim yılının aşılmaması şartlarının kaydedilmesi ve takvim yılının aşılmaması şartlarının birlikte gerçekleşmesine bağlıbirlikte gerçekleşmesine bağlı

Mücbir sebep hali hariç defter ve belgeleri zayi olanların Mücbir sebep hali hariç defter ve belgeleri zayi olanların TTK 82. maddeye göre ispat edenlerin iade talepleri alış TTK 82. maddeye göre ispat edenlerin iade talepleri alış belgelerine ilişkin KDV’nin satıcı tarafından beyan belgelerine ilişkin KDV’nin satıcı tarafından beyan edildiğinin tevsiki halinde iade mümkünedildiğinin tevsiki halinde iade mümkün

Tevsik işlemi yapılamadığı takdirde VİR gerekirTevsik işlemi yapılamadığı takdirde VİR gerekir

Satıcının mücbir sebep hali nedeniyle beyannamesini Satıcının mücbir sebep hali nedeniyle beyannamesini verememesi iade alınmasına engel değil,verememesi iade alınmasına engel değil,

Tespitin YMM raporu ile yapılabileceği görüşündeyim Tespitin YMM raporu ile yapılabileceği görüşündeyim

Kamuya ait kurum ve kuruluşlara iade yapılmasıKamuya ait kurum ve kuruluşlara iade yapılması

Kamu kurumları ve kamuya ait kuruluşlara (%51) iadede Kamu kurumları ve kamuya ait kuruluşlara (%51) iadede teminat, YMM ve VİR aranmazteminat, YMM ve VİR aranmaz

Kamu kuruluşları için özel esas uygulanmazKamu kuruluşları için özel esas uygulanmaz

İşlemin gerçekleşmesinde sonra ortaya çıkan İşlemin gerçekleşmesinde sonra ortaya çıkan ödemelerödemeler

- İstisna kapsamındaki işlemlerde satıcının lehine ve İstisna kapsamındaki işlemlerde satıcının lehine ve aleyhine ortaya çıkan vade farkı, kur farkı, reklamasyon aleyhine ortaya çıkan vade farkı, kur farkı, reklamasyon gideri gibi ödemeler KDV’ne tabi değildir. gideri gibi ödemeler KDV’ne tabi değildir.

- Ancak bu tutarlar azami KDV iade tutarını etkilediğinden Ancak bu tutarlar azami KDV iade tutarını etkilediğinden iade tutarının hesabında dikkate alınmalıdır.iade tutarının hesabında dikkate alınmalıdır.

İlk defa iade talebinde bulunulması İlk defa iade talebinde bulunulması

İlk defa iade talebinde bulunanlarla iade talebinde önemli İlk defa iade talebinde bulunanlarla iade talebinde önemli artış olanların iadeleri vergi dairesince yapılacak yoklama artış olanların iadeleri vergi dairesince yapılacak yoklama sonunda yerine getirilirsonunda yerine getirilir

Yoklamanın 30 gün içinde yapılması gerekir. Yoklamanın 30 gün içinde yapılması gerekir.

Yoklama müdür yardımcısı başkanlığındaki yoklama grubu Yoklama müdür yardımcısı başkanlığındaki yoklama grubu tarafında yapılırtarafında yapılır

Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler hakkında yoklama Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler hakkında yoklama yapılmazyapılmaz

Hakkında olumlu KDV iadesi inceleme raporu bulunan Hakkında olumlu KDV iadesi inceleme raporu bulunan mükellefler hakkında yoklama yapılmazmükellefler hakkında yoklama yapılmaz

Yoklama tutanağı vergi dairesi müdürü tarafından Yoklama tutanağı vergi dairesi müdürü tarafından değerlendirilir değerlendirilir

ÖZEL ESASLARÖZEL ESASLAR

-İade edilecek KDV’nin gerçek tutarının tespitini amaçlayan -İade edilecek KDV’nin gerçek tutarının tespitini amaçlayan düzenlemeler bu bölümde incelenmiştir.düzenlemeler bu bölümde incelenmiştir.

-Bu bölümde ifade edilen belgelerden maksat, üzerinde -Bu bölümde ifade edilen belgelerden maksat, üzerinde KDV gösterilen fatura, perakende satış fişi, serbest meslek KDV gösterilen fatura, perakende satış fişi, serbest meslek makbuzu ve gümrük makbuzu gibi belgeler ile iade makbuzu ve gümrük makbuzu gibi belgeler ile iade işleminde aranılan diğer belgelerdir. KDV indirim ve iadesine işleminde aranılan diğer belgelerdir. KDV indirim ve iadesine neden olan belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla neden olan belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı şekilde düzenlenmesi özel esas kap- samındadır.yanıltıcı şekilde düzenlenmesi özel esas kap- samındadır.

-KDV indirimi içermeyen sigorta poliçesi, müstahsil -KDV indirimi içermeyen sigorta poliçesi, müstahsil makbuzu, gider pusulası gibi belgelerin sahte olarak makbuzu, gider pusulası gibi belgelerin sahte olarak düzenlenmiş olması mükellefin özel esasa alınmasını düzenlenmiş olması mükellefin özel esasa alınmasını gerektirmez. gerektirmez.

Özel esasa tabi olma Özel esasa tabi olma Özel esasÖzel esas, düzenledikleri ve/veya kullandıkları belgelerin gerçeğe , düzenledikleri ve/veya kullandıkları belgelerin gerçeğe aykırı olduğu (aykırı olduğu (sahte veya MİYBsahte veya MİYB) konusunda; delil, karine içeren ) konusunda; delil, karine içeren rapor veya tespit bulunan mükelleflerin iade taleplerinin yerine rapor veya tespit bulunan mükelleflerin iade taleplerinin yerine getirilmesinde uygulanan bir sınıflandırmayı ifade etmektedir.getirilmesinde uygulanan bir sınıflandırmayı ifade etmektedir.

VUK 153/A kapsamındaki mükellefler (VUK 153/A kapsamındaki mükellefler (Teminat uygulaması)Teminat uygulaması)

Haklarında olumsuz rapor ve tespit bulunan mükelleflerHaklarında olumsuz rapor ve tespit bulunan mükellefler

Haklarında olumsuz rapor bulunan mükelleflerin ait olduğu Haklarında olumsuz rapor bulunan mükelleflerin ait olduğu dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları, ortak dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları, ortak oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefleroldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefler

Beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme veya Beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme veya adresinde bulunmadığı konusunda tespit bulunanlaradresinde bulunmadığı konusunda tespit bulunanlar

KDV yönünden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati tahakkuk uygulananlarKDV yönünden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati tahakkuk uygulananlar

Özel esasa tabi mükelleflerden mal/hizmet satın alanlarÖzel esasa tabi mükelleflerden mal/hizmet satın alanlar

Özel esasa tabi mükellefe mal/hizmet satanların özel esasa tabi Özel esasa tabi mükellefe mal/hizmet satanların özel esasa tabi tutulabilmesi için haklarında düzenlenmiş rapor veya tespit tutulabilmesi için haklarında düzenlenmiş rapor veya tespit bulunması gerekir.bulunması gerekir.

Özel esasa tabi olmayanlar Özel esasa tabi olmayanlar 5018 sayılı kanuna tabi kamu kurum ve kuruluşları5018 sayılı kanuna tabi kamu kurum ve kuruluşları

İl özel idareleriİl özel idareleri

KöylerKöyler

BelediyelerBelediyeler

Bunların teşkil ettikleri birliklerBunların teşkil ettikleri birlikler

Döner sermayeli kuruluşlarDöner sermayeli kuruluşlar

Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşlarıKanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları

Emekli ve yardım sandıklarıEmekli ve yardım sandıkları

Sermayesinin %51’inden fazlası yukarıda sayılı olanlara Sermayesinin %51’inden fazlası yukarıda sayılı olanlara ait mükelleflerait mükellefler

Mükelleflerin Sınıflandırılması ( Yeni Kodlama)Mükelleflerin Sınıflandırılması ( Yeni Kodlama)

Sahte belge düzenlemeSahte belge düzenleme

MİYB düzenlemeMİYB düzenleme

Sahte belge kullanmaSahte belge kullanma

MİYB kullanmaMİYB kullanma

Sahte belge düzenleme tespitiSahte belge düzenleme tespiti

MİYB düzenleme tespiti MİYB düzenleme tespiti

Sahte belge kullanma tespitiSahte belge kullanma tespiti

MİYB kullanma tespiti MİYB kullanma tespiti

Diğer tespitler (adresinde bulunmama, belge ibraz etmeme v.bDiğer tespitler (adresinde bulunmama, belge ibraz etmeme v.b

Özel esas tabi olanların ortak ve yöneticileri olmakÖzel esas tabi olanların ortak ve yöneticileri olmak

Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan doğrudan Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan doğrudan mal/hizmet temin edenlermal/hizmet temin edenler

Müteselsil sorumluluk Müteselsil sorumluluk

Olumlu rapor/Olumsuz rapor

-1 nolu KDV beyannamesindeki tüm işlemlerin doğru olduğunu gösteren vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen raporları ifade etmektedir.

-Raporun olumlu sayılabilmesi için» bu döneme ait indirilecek KDV « tutarının SMİYB içermemelidir.

-YMM tarafından düzenlenen raporlar ile KDV beyanının düzeltilmesine ilişkin inceleme raporları olumlu rapor sayılmaz.-Sahte belge kullanımı tespit edilmemiş olmakla birlikte, sahte belge düzenleme fiili içeren raporlar olumlu rapor sayılmaz. Bu raporlar olumsuz rapor sayılır.-YMM tarafından düzenlenen raporlar olumsuz rapor sayılmaz

Sahte belge düzenlemek amacıyla Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenler mükellefiyet tesis ettirenler

VUK 153/A maddesi kapsamında münhasıran sahte belge VUK 153/A maddesi kapsamında münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiğinin vergi düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiğinin vergi inceleme raporu ile tespiti halinde mükellefiyet kaydı silinenler, inceleme raporu ile tespiti halinde mükellefiyet kaydı silinenler, bunların %10’dan fazla hisseye sahip ortakları, kanuni bunların %10’dan fazla hisseye sahip ortakları, kanuni temsilcileri, yöneticileri özel esasa alınır.temsilcileri, yöneticileri özel esasa alınır.

Bu durumdakilerin özel esasa alınabilmesi için düzenledikleri Bu durumdakilerin özel esasa alınabilmesi için düzenledikleri belgenin tutar itibarıyla yarıdan fazlasının sahte olduğunun belgenin tutar itibarıyla yarıdan fazlasının sahte olduğunun tespiti gerekir. Kısmen gerçek mal/hizmet alım satımı tespiti gerekir. Kısmen gerçek mal/hizmet alım satımı yapanların bu bölüm kapsamında değil, «sahte belge yapanların bu bölüm kapsamında değil, «sahte belge düzenleme fiili» nedeniyle özel esasa alınması gerekirdüzenleme fiili» nedeniyle özel esasa alınması gerekir

Yargı kararıyla işlemin iptal edilmesi veya 7 yıl geçtikten sonra Yargı kararıyla işlemin iptal edilmesi veya 7 yıl geçtikten sonra genel esasa dönülür.genel esasa dönülür.

Bu durumdakilerin fiillerine iştirak eden mali müşavir ve YMM Bu durumdakilerin fiillerine iştirak eden mali müşavir ve YMM hakkında da özel esas uygulanacak ve durumu kendi hakkında da özel esas uygulanacak ve durumu kendi müşterilerine bildirilecekmüşterilerine bildirilecek

Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis

ettirenlere mal/hizmet satanların durumu

Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerin asıl faaliyetini gizlemek amacıyla büro malzemesi, kira, kırtasiye gibi işlemler nedeniyle mal ve hizmet satın aldığı kişilerin özel esasa alınabilmesi için haklarında rapor düzenlenmiş olması gerekir

Haklarında sahte belge düzenleme raporu bulunma Haklarında sahte belge düzenleme raporu bulunma

Sahte belge düzenlediği gerekçesiyle hakkında vergi Sahte belge düzenlediği gerekçesiyle hakkında vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen rapora inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen rapora ««sahte belge düzenleme olumsuz raporusahte belge düzenleme olumsuz raporu» belgeleri » belgeleri düzenleyenlere de «düzenleyenlere de «sahte belge düzsahte belge düzenleyen» kabul enleyen» kabul edilecektir.edilecektir.

Düzenlenecek raporlarda; mal ve para hareketleri, nakliye, Düzenlenecek raporlarda; mal ve para hareketleri, nakliye, ticari ilişkiler, ortaklık yapısı, muhasebeciye yönelik ticari ilişkiler, ortaklık yapısı, muhasebeciye yönelik tespitler, belge ticaretinden komisyon gelirinin olup tespitler, belge ticaretinden komisyon gelirinin olup olmadığı, mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip olmadığı, mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip getirilmediği gibi hususlar detaylı olarak incelenmelidir. getirilmediği gibi hususlar detaylı olarak incelenmelidir.

Sahte belge düzenleme tespiti Sahte belge düzenleme tespiti Mükellefin sahte belge düzenlediğinin diğer kişi, işletme veya kurumlar Mükellefin sahte belge düzenlediğinin diğer kişi, işletme veya kurumlar hakkında yapılmakta olan araştırma ve inceleme sırasında yahut yetkili hakkında yapılmakta olan araştırma ve inceleme sırasında yahut yetkili makamların yazıyla bildirmesi üzerine vergi dairesinin bilgisine makamların yazıyla bildirmesi üzerine vergi dairesinin bilgisine girmesidir.girmesidir.

İnceleme sırasında yapılan bir tespite dayanarak rapor düzenlenmeden İnceleme sırasında yapılan bir tespite dayanarak rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine yazılı olarak bildirmesi bu önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine yazılı olarak bildirmesi bu kapsamda değerlendirilir.kapsamda değerlendirilir.

Sahte belge düzenleme ihtimali ve/veya şüphesi gerekçesiyle Sahte belge düzenleme ihtimali ve/veya şüphesi gerekçesiyle incelenmesi öngörülen mükellefler bu kapsamda değerlendirilmeyecekincelenmesi öngörülen mükellefler bu kapsamda değerlendirilmeyecek

Maliye Bakanlığınca yapılan değerlendirmeler ve analizler sonucunda Maliye Bakanlığınca yapılan değerlendirmeler ve analizler sonucunda sahte belge düzenleme tespitleri de sahte düzenleme olumsuz tespiti sahte belge düzenleme tespitleri de sahte düzenleme olumsuz tespiti kapsamında değerlendirilecektir.kapsamında değerlendirilecektir.

Sahte belge düzenleme tespiti bulunan mükellefin bilinen adresinde en Sahte belge düzenleme tespiti bulunan mükellefin bilinen adresinde en az iki kişiden oluşan bir grup tarafından 15 gün içinde yoklama az iki kişiden oluşan bir grup tarafından 15 gün içinde yoklama yapılması, olumsuzluk tespit edilmemesi veya 15 gün içinde yoklama yapılması, olumsuzluk tespit edilmemesi veya 15 gün içinde yoklama yapılamaması halinde mükellefin özel esastan çıkarılması gerekir.yapılamaması halinde mükellefin özel esastan çıkarılması gerekir.

Sahte belge kullanma raporu bulunanlar Sahte belge kullanma raporu bulunanlar

Sahte belgelerdeki KDV’nin defter kayıtlarında ve Sahte belgelerdeki KDV’nin defter kayıtlarında ve beyannamede indirim hesaplarına dahil edildiğini tespit eden beyannamede indirim hesaplarına dahil edildiğini tespit eden rapor, «sahte belge kullanma olumsuz raporu» olarak rapor, «sahte belge kullanma olumsuz raporu» olarak değerlendirilir.değerlendirilir.

Kullanan mükellefle belgeyi düzenleyen arasında gerçek bir Kullanan mükellefle belgeyi düzenleyen arasında gerçek bir teslim veya hizmetin bulunup bulunmadığı, ödemede bulunup teslim veya hizmetin bulunup bulunmadığı, ödemede bulunup bulunmadığı, ödemenin şekli, malın nakliyesi, düzenleyicinin bulunmadığı, ödemenin şekli, malın nakliyesi, düzenleyicinin mükellefiyet kaydının silinip silinmediğinin raporda tespit mükellefiyet kaydının silinip silinmediğinin raporda tespit edilmelidir.edilmelidir.

Kullanıcının söz konusu malı/hizmeti gerçekten alıp almadığı, Kullanıcının söz konusu malı/hizmeti gerçekten alıp almadığı, kaydi envanter, randıman gibi incelemelerle desteklenmeli ve kaydi envanter, randıman gibi incelemelerle desteklenmeli ve mükellefin iş ve işlemlerinin niteliği, stok durumu, sermaye mükellefin iş ve işlemlerinin niteliği, stok durumu, sermaye yapısı ve ödeme kapasitesinin uygunluğu, mükellefin vergi yapısı ve ödeme kapasitesinin uygunluğu, mükellefin vergi ödeme kapasitesi, karlılık oranı, sektör ortalaması, sürekli ödeme kapasitesi, karlılık oranı, sektör ortalaması, sürekli KDV devrinin bulunması gibi unsurlar araştırılmalıdır.KDV devrinin bulunması gibi unsurlar araştırılmalıdır.

Devam Devam İşlem yapılabilmesi için KDV indiriminin reddedilmesi gerekir.

Devreden KDV nedeniyle tarhiyat önerilmemesi raporun olumsuz rapor olmasını etkilemez

Sahte belge dışındaki KDV indirimi reddi bu kapsamda değerlendirilmez

Satıcının defter ve belge ibraz etmediği veya KDV beyannamesini vermediği gerekçesiyle KDV indiriminin reddinden kaynaklanan tarhiyatlarda, bu durumun sahte belge kullanımından kaynaklandığı açıkça tespit edilmediği takdirde rapor olumsuz rapor sayılmaz

Sahte belge kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mükellefçe beyannamenin düzeltilmesi halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz.

Sahte belge kullanma tespiti bulunmaSahte belge kullanma tespiti bulunma

Sahte belgelerde yer alan KDV’nin indirim konusu yapıldığının tespit Sahte belgelerde yer alan KDV’nin indirim konusu yapıldığının tespit edilmesidir.edilmesidir.

Kullanıcının sahte belgeyi Ba bildiriminde göstermesi karine olup, tespit Kullanıcının sahte belgeyi Ba bildiriminde göstermesi karine olup, tespit için tek başına yeterli değildir.için tek başına yeterli değildir.

Veri inceleme elemanınca sahte belge kullanıldığının tespit yapılmış Veri inceleme elemanınca sahte belge kullanıldığının tespit yapılmış olması halinde bu durumun rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı olması halinde bu durumun rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilmesi bu kapsamdadır.olduğu vergi dairesine bildirilmesi bu kapsamdadır.

Sadece sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleften Sadece sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleften mal veya hizmet alımına dayanılarak alıcı mükellefin özel esaslara tabi mal veya hizmet alımına dayanılarak alıcı mükellefin özel esaslara tabi tutulması mümkün değildir.tutulması mümkün değildir.

Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerden Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerden mükellefiyet kaydı silinenlerden mal veya hizmet aldığı tespit edilenler bu mükellefiyet kaydı silinenlerden mal veya hizmet aldığı tespit edilenler bu kapsamda değerlendirilirkapsamda değerlendirilir

Sahte belge kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere Sahte belge kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacakolumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacak

Olumsuzluğu 15 gün içinde düzelten veya işlemin gerçekliğini ispatlayan Olumsuzluğu 15 gün içinde düzelten veya işlemin gerçekliğini ispatlayan kullanıcı mükellefler özel esasa alınmazlar kullanıcı mükellefler özel esasa alınmazlar

İspat şekliİspat şekliOlumsuz tespite karşı VUK 3. maddesi çerçevesinde delil serbestisi Olumsuz tespite karşı VUK 3. maddesi çerçevesinde delil serbestisi kapsamında iddia ve ispat edilebilecekkapsamında iddia ve ispat edilebilecek

İspat vasıtası delillerin belgeye ve bir rapora bağlanması gerekir. İspat İspat vasıtası delillerin belgeye ve bir rapora bağlanması gerekir. İspat vasıtası olarak;vasıtası olarak;

- İşlem bedelinin çek, banka dekontu, internet bankacılığı ile yapılan İşlem bedelinin çek, banka dekontu, internet bankacılığı ile yapılan ödemelerde bankaca onaylı internet çıktısı, onaylı hesap ekstresi, ödemelerde bankaca onaylı internet çıktısı, onaylı hesap ekstresi, ödeme iade talebinde bulunan kişi ve kuruma ait kredi kartı, tapu devri, ödeme iade talebinde bulunan kişi ve kuruma ait kredi kartı, tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığı ile ödeme, ödemenin PTT yoluyla kamu kurum ve kuruluşları aracılığı ile ödeme, ödemenin PTT yoluyla yapılması halinde ödeme belgesinin ibrazı ileyapılması halinde ödeme belgesinin ibrazı ile

- Taşıma, yükleme, boşaltma, depolama, ambalajlama ve benzeri işlerin Taşıma, yükleme, boşaltma, depolama, ambalajlama ve benzeri işlerin yapıldığına ilişkin belgeleryapıldığına ilişkin belgeler

- Ciro edilen çeklerin de çek alındı bordrosu ile kanıtlanmasının mümkün - Ciro edilen çeklerin de çek alındı bordrosu ile kanıtlanmasının mümkün olduğu düşünülmektedir. Kredi kartının şirket adına olmadığı olduğu düşünülmektedir. Kredi kartının şirket adına olmadığı gerekçesiyle şirket ortağı veya çalışanı tarafından yapılan ödemelerin gerekçesiyle şirket ortağı veya çalışanı tarafından yapılan ödemelerin kabul edilmemesi doğru değil.kabul edilmemesi doğru değil.

Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge (MİYB) Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge (MİYB) düzenleme ve kullanmadüzenleme ve kullanma

MİYB gerçek bir işleme veya duruma dayanmakla birlikte bu MİYB gerçek bir işleme veya duruma dayanmakla birlikte bu işlem veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe işlem veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belgedir.aykırı şekilde yansıtan belgedir.

Rapora bağlanmaksızın ya da tespit yapılmaksızın bir Rapora bağlanmaksızın ya da tespit yapılmaksızın bir belgenin MİYB gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar belgenin MİYB gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar uygulanamaz. Şüphe ve ihtimal yeterli değil.uygulanamaz. Şüphe ve ihtimal yeterli değil.

MİYB tespitinde sahte belge düzenleme ve tespitine ilişkin MİYB tespitinde sahte belge düzenleme ve tespitine ilişkin hususlar birbirine benzemektedir.hususlar birbirine benzemektedir.

MİYB kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere MİYB kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacakyazılacak

MİYB kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mükellefçe beyannamenin düzeltilmesi halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz

Olumsuz rapor bulunan mükelleflerin iade Olumsuz rapor bulunan mükelleflerin iade talepleritalepleri

Sahte belge düzenleyenler için 5 kat,Sahte belge düzenleyenler için 5 kat,

MİYB düzenleyenler için 4 kat, teminat karşılığı yapılırMİYB düzenleyenler için 4 kat, teminat karşılığı yapılır

Teminatlar münhasıran VİR göre çözülürTeminatlar münhasıran VİR göre çözülür

SMİYB düzenlemede genel esaslara dönüşSMİYB düzenlemede genel esaslara dönüş

SMİYB SMİYB düzenlemedüzenleme fiiline ilişkin rapora ilişkin tarhiyatın fiiline ilişkin rapora ilişkin tarhiyatın yargı kararı ile kaldırılmasıyargı kararı ile kaldırılması

Ödeme yapılmasıÖdeme yapılması

Teminat gösterilmesiTeminat gösterilmesi

Olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına girmesiOlumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına girmesi

Özel esas kapsamına alınan dönemi izleyen Özel esas kapsamına alınan dönemi izleyen vergilendirme döneminden itibaren sahte belge vergilendirme döneminden itibaren sahte belge düzenlemede 5 yıl, MİYB düzenlemede 4 yıl geçmesidüzenlemede 5 yıl, MİYB düzenlemede 4 yıl geçmesi

Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanırdairesince resen uygulanır

SMİYB kullanma raporu bulunanların iadesiSMİYB kullanma raporu bulunanların iadesiSahte belge kullanımında 4 kat,Sahte belge kullanımında 4 kat,

MİYB kullanımında 3 kat teminat gösterilmesiMİYB kullanımında 3 kat teminat gösterilmesi

Teminatlar münhasıran vergi inceleme raporu ile çözülürTeminatlar münhasıran vergi inceleme raporu ile çözülür

SMİYB SMİYB kullananlarınkullananların genel esas dönüşü; genel esas dönüşü;

Beyanın düzeltilmesiBeyanın düzeltilmesi

Yargı kararıYargı kararı

Teminat gösterilmesiTeminat gösterilmesi

Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;

Sahte belge kullanımında 4 yıl, Sahte belge kullanımında 4 yıl,

MİYB kullanımında 3 yıl geçmesi MİYB kullanımında 3 yıl geçmesi

Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanıruygulanır

Sahte belge veya MİYB düzenleme Sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti tespiti bulunan bulunan mükelleflerin iade talepleri mükelleflerin iade talepleri

Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat,Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat,

MİYB düzenleme tespitinde 3 kat teminat MİYB düzenleme tespitinde 3 kat teminat

Münhasıran vergi inceleme raporu ileMünhasıran vergi inceleme raporu ile

Sahte belge veya MİYB Sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti düzenleme tespiti kapsamında olanların kapsamında olanların genel esas dönüşü;genel esas dönüşü;

Olumlu raporOlumlu rapor

Yargı kararıYargı kararı

Teminat gösterilmesiTeminat gösterilmesi

Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;

sahte belge düzenleme tespitinde 4 yıl, sahte belge düzenleme tespitinde 4 yıl,

MİYB düzenleme tespitinde 3 yıl geçmesi MİYB düzenleme tespitinde 3 yıl geçmesi

Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanıruygulanır

Sahte belge veya MİYB kullanma Sahte belge veya MİYB kullanma tespiti tespiti bulunan bulunan mükelleflerin iade talepleri mükelleflerin iade talepleri

Belgenin gerçek olduğunun ispatlanması Belgenin gerçek olduğunun ispatlanması

15 günlük sürede düzeltme15 günlük sürede düzeltme

Teminat gösterme Teminat gösterme

Sahte belge kullanma tespitinde 3 katSahte belge kullanma tespitinde 3 kat

MİYB kullanma tespitinde 2 kat MİYB kullanma tespitinde 2 kat

Vergi inceleme raporuVergi inceleme raporu

Sahte belge veya MİYB Sahte belge veya MİYB kullanma tespiti kullanma tespiti kapsamında olanların genel esas kapsamında olanların genel esas dönüşü;dönüşü;

15 günlük sürede düzeltme15 günlük sürede düzeltme

İspatlamaİspatlama

Yargı kararıYargı kararı

Teminat gösterilmesi (3 kat, 2 kat )Teminat gösterilmesi (3 kat, 2 kat )

Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son tespitten itibaren;Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son tespitten itibaren;

Sahte belge kullanma tespitinde 3 yıl, Sahte belge kullanma tespitinde 3 yıl,

MİYB kullanma tespitinde 2 yıl geçmesi MİYB kullanma tespitinde 2 yıl geçmesi

Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanıruygulanır

İadeye esas diğer belgelerin SMİYB olmasıİadeye esas diğer belgelerin SMİYB olması

Üzerinde gösterilen fatura ve benzeri belgeler Üzerinde gösterilen fatura ve benzeri belgeler dışında kalan ve iade konusuyla ilgili diğer belgelerin dışında kalan ve iade konusuyla ilgili diğer belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olması sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olması durumunda da mükellef özel esasa tabi tutulur.durumunda da mükellef özel esasa tabi tutulur.

Sahte olması halinde sahte belge düzenlemeSahte olması halinde sahte belge düzenleme

MİYB olması halinde MİYB düzenleme fiiline yönelik MİYB olması halinde MİYB düzenleme fiiline yönelik düzenlemelere göre işlem yapılacakdüzenlemelere göre işlem yapılacak

Özel esasa alınmayı gerektiren diğer tespitlerÖzel esasa alınmayı gerektiren diğer tespitler

--Adresinde bulunmamaAdresinde bulunmama

-Defter ve belge ibraz etmeme-Defter ve belge ibraz etmeme

-Beyanname vermeme-Beyanname vermeme

-İhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlar-İhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlar

Adresinde bulunmamaAdresinde bulunmama

30 gün arayla iki kez bilinen adresinde yapılan 30 gün arayla iki kez bilinen adresinde yapılan yoklamada bulunamayan mükellef özel esasa yoklamada bulunamayan mükellef özel esasa alınıralınır

Adresinde bulunmayanların iade talepleri 2 kat Adresinde bulunmayanların iade talepleri 2 kat teminat karşılığı münhasıran VİR göre çözülürteminat karşılığı münhasıran VİR göre çözülür

Yeni adresini bildiren mükellef özel esastan Yeni adresini bildiren mükellef özel esastan çıkartılırçıkartılır

Vergiye ilişkin ödevlerini yerine getirmekle Vergiye ilişkin ödevlerini yerine getirmekle birlikte adres değişikliği veya işi bırakma bildirimi birlikte adres değişikliği veya işi bırakma bildirimi verilmemiş olması olumsuz tespit sayılmazverilmemiş olması olumsuz tespit sayılmaz

Defter ve belge ibraz etmemeDefter ve belge ibraz etmemeVergi incelemeye yetkili olanlar ve takdir komisyonlarına Vergi incelemeye yetkili olanlar ve takdir komisyonlarına mücbir sebep hali hariç defter ve belgelerini yazıyla mücbir sebep hali hariç defter ve belgelerini yazıyla istenmesine rağmen belirtilen sürede ibraz etmeyenler özel istenmesine rağmen belirtilen sürede ibraz etmeyenler özel esasa alınıresasa alınır

İbraz edilmeyen defter ve belgelerin VUK’nda belirtilen türden İbraz edilmeyen defter ve belgelerin VUK’nda belirtilen türden belgeler olması gerekirbelgeler olması gerekir

Faaliyeti sona erdiği halde kullanılmayan belgelerini iptal Faaliyeti sona erdiği halde kullanılmayan belgelerini iptal ettirilmemesi de bu kapsamda değerlendirilirettirilmemesi de bu kapsamda değerlendirilir

İade talepleri 2 kat teminatla ve münhasıran VİR ile yerine İade talepleri 2 kat teminatla ve münhasıran VİR ile yerine getirilirgetirilir

İbraz ödevini daha sonra yerine getirenler özel esastan İbraz ödevini daha sonra yerine getirenler özel esastan çıkarılırçıkarılır

Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan sonra nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan sonra genel esasa döndürülürgenel esasa döndürülür

Beyanname vermemeBeyanname vermeme

Birden fazla döneme ilişkin KDV beyannamesini Birden fazla döneme ilişkin KDV beyannamesini vermeyenler (süresinden sonra verilenler hariç) özel vermeyenler (süresinden sonra verilenler hariç) özel esasa alınıresasa alınır

İade talepleri münhasıran VİR göre yerine getirilirİade talepleri münhasıran VİR göre yerine getirilir

Verilmeyen beyannamelerin verilmesi halinde genel Verilmeyen beyannamelerin verilmesi halinde genel esasa dönülüresasa dönülür

Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan sonra genel esasa döndürülür ve iade talepleri genel sonra genel esasa döndürülür ve iade talepleri genel hükümlere göre yerine getirilirhükümlere göre yerine getirilir

İhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlarİhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlar

KDV yönünden hakkında ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati KDV yönünden hakkında ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulananlar 1 kat teminat gösterilmesi halinde haciz uygulananlar 1 kat teminat gösterilmesi halinde diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getiriliryerine getirilir

Bu uygulama mükellefin ortakları, kanuni temsilcileri ve Bu uygulama mükellefin ortakları, kanuni temsilcileri ve iştirakleri için geçerli değildiriştirakleri için geçerli değildir

Özel esasa tabi mükelleflerin kanuni Özel esasa tabi mükelleflerin kanuni temsilcileri, ortakları ve iştiraklerinin durumutemsilcileri, ortakları ve iştiraklerinin durumu

Sahte ve MİYB düzenlediği konusunda olumsuz rapor veya Sahte ve MİYB düzenlediği konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan mükelleflerin raporun ait olduğu vergilendirme tespit bulunan mükelleflerin raporun ait olduğu vergilendirme dönemindeki;dönemindeki;

Ortakları ve kanuni temsilcileriOrtakları ve kanuni temsilcileri

KendileriKendileri

Bunların kurdukları veya ortağı oldukları veya kanuni Bunların kurdukları veya ortağı oldukları veya kanuni temsilcisi oldukları mükelleflertemsilcisi oldukları mükellefler

Hakkında da özel esasa ilişkin hükümler uygulanırHakkında da özel esasa ilişkin hükümler uygulanır

Kooperatif ve sermaye şirketlerinde bu düzenleme sadece Kooperatif ve sermaye şirketlerinde bu düzenleme sadece sahte belge veya MİYB düzenlenmesine neden olan sahte belge veya MİYB düzenlenmesine neden olan ortakları, bunların kurdukları veya ortağı oldukları ya da ortakları, bunların kurdukları veya ortağı oldukları ya da kanuni temsilcisi oldukları mükellefler hakkında kanuni temsilcisi oldukları mükellefler hakkında uygulanacaktır.uygulanacaktır.

DevamDevamDüzenleme Düzenleme fiilinden sorumlu olan ortak veya kanuni temsilcinin hakkında fiilinden sorumlu olan ortak veya kanuni temsilcinin hakkında olumsuz rapor bulunan şirketteki ortaklıktan veya kanuni temsilcilikten olumsuz rapor bulunan şirketteki ortaklıktan veya kanuni temsilcilikten ayrılması mükellefin özel esastan genel esasa geçmesini sağlamaz.ayrılması mükellefin özel esastan genel esasa geçmesini sağlamaz.

Ancak, söz konusu ortak veya kanuni temsilcinin hakkında olumsuz rapor Ancak, söz konusu ortak veya kanuni temsilcinin hakkında olumsuz rapor bulunan mükellef dışında kurdukları veya ortağı oldukları şirketlerden bulunan mükellef dışında kurdukları veya ortağı oldukları şirketlerden ayrılmış olmaları halinde, ayrıldıkları şirketlerin iade talepleri ayrılma ayrılmış olmaları halinde, ayrıldıkları şirketlerin iade talepleri ayrılma tarihinden itibaren genel esaslara göre yerine getirilecektir.tarihinden itibaren genel esaslara göre yerine getirilecektir.

Bu durumda, birden fazla şirkette ortak veya yönetim kurulu üyesi veya Bu durumda, birden fazla şirkette ortak veya yönetim kurulu üyesi veya müdür olanların diğer şirketlerdeki görevlerinden de ayrılması müdür olanların diğer şirketlerdeki görevlerinden de ayrılması gerekmektedir.gerekmektedir.

Düzenleme fiili dışında sahte belge veya MİYB Düzenleme fiili dışında sahte belge veya MİYB kullanmakullanma fiili veya diğer fiili veya diğer olumsuz tespit bulunan mükelleflerin ortakları, kanuni temsilcileri veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerin ortakları, kanuni temsilcileri veya iştiraklerinin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilecektir. iştiraklerinin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilecektir.

Doğrudan mal ve hizmet temin edilen mükellefler Doğrudan mal ve hizmet temin edilen mükellefler hakkında olumsuz rapor ve tespit bulunanların iade talebihakkında olumsuz rapor ve tespit bulunanların iade talebi

Kendisi hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan Kendisi hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri;mükelleflerin iade talepleri;

Sahte belge Sahte belge düzenlemedüzenleme raporu veya tespiti bulunan raporu veya tespiti bulunan mükelleften yaptıkları alışlara isabet eden kısma 3 kat, MİYB mükelleften yaptıkları alışlara isabet eden kısma 3 kat, MİYB düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan yaptıkları düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan yaptıkları alışlara isabet eden kısma 2 kat teminat gösterilmesi halinde alışlara isabet eden kısma 2 kat teminat gösterilmesi halinde kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir.kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir.

İade edilmeyen kısma ilişkin teminat VİR ile çözülürİade edilmeyen kısma ilişkin teminat VİR ile çözülür

Kullanıcı mükellefe olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmesi için Kullanıcı mükellefe olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmesi için yazı yazılır. Söz konusu belgelerde yer alan KDV iade yazı yazılır. Söz konusu belgelerde yer alan KDV iade hesabından çıkarıldığı veya belgenin doğruluğu ispatlandığı hesabından çıkarıldığı veya belgenin doğruluğu ispatlandığı takdirde kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir takdirde kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir

DevamDevamHakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan alımı olmakla Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan alımı olmakla birlikte iadesi talep edilen KDV tutarı içinde söz konusu alımlara birlikte iadesi talep edilen KDV tutarı içinde söz konusu alımlara yer verilmemiş olması halinde iade talebi genel esaslara göre yer verilmemiş olması halinde iade talebi genel esaslara göre yerine getirilir. yerine getirilir.

Bu durumda sahte belgeye ait Bu durumda sahte belgeye ait KDV’nin indirim hesabından ayrıca KDV’nin indirim hesabından ayrıca çıkartılması gerektiği düşünülmektedirçıkartılması gerektiği düşünülmektedir. Keza, devreden KDV’nin . Keza, devreden KDV’nin durumuna göre iade alacağı değişebilir.durumuna göre iade alacağı değişebilir.

Hakkında sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti dışında Hakkında sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti dışında olumsuz tespit bulunanlardan alım yapanların tespite ilişkin olumsuz tespit bulunanlardan alım yapanların tespite ilişkin tarihten sonra tarihten sonra herhangi bir belgeyi içermeyen herhangi bir belgeyi içermeyen iade talepleri genel iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. «esaslara göre yerine getirilir. «Herhangi bir belgedenHerhangi bir belgeden» ne » ne kastediliyor açık değil. (IV/E-11)kastediliyor açık değil. (IV/E-11)

İade hesabında olumsuz tespitin bulunduğu döneme ilişkin alış İade hesabında olumsuz tespitin bulunduğu döneme ilişkin alış bulunmaması durumunda, alış belgesinin iade hesabından bulunmaması durumunda, alış belgesinin iade hesabından çıkarılması veya doğruluğunun ispatı veyahut 2 kat teminat çıkarılması veya doğruluğunun ispatı veyahut 2 kat teminat gösterilmesi halinde diğer kısım genel esaslara göre yapılır. gösterilmesi halinde diğer kısım genel esaslara göre yapılır.

İade talebinden tenzilİade talebinden tenzilİade taleplerinin genel esaslara göre yerine İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde iade talebinden tenzil edilen tutarların getirilmesinde iade talebinden tenzil edilen tutarların indirime engel başka bir husus bulunmaması indirime engel başka bir husus bulunmaması kaydıyla indirim hesabından çıkartılması gerekmez.kaydıyla indirim hesabından çıkartılması gerekmez.

İade tutarından dilekçe ile tenzili talep edilen tutarın İade tutarından dilekçe ile tenzili talep edilen tutarın bulunması halinde KDV beyannamesi düzeltilmeden bulunması halinde KDV beyannamesi düzeltilmeden de iade talebi gerçekleştirilmelidir. Özellikle de iade talebi gerçekleştirilmelidir. Özellikle reddedilen küçük tutardaki iade talepleri nedeniyle reddedilen küçük tutardaki iade talepleri nedeniyle birden fazla dönem beyannamesinin düzeltilmesi birden fazla dönem beyannamesinin düzeltilmesi mükellefe ve muhasebeye ek maliyet yüklemektedir. mükellefe ve muhasebeye ek maliyet yüklemektedir. Uygulamada bazı vergi memurları reddedilen tutarın Uygulamada bazı vergi memurları reddedilen tutarın indirimden de çıkarılmasını talep etmektedir. indirimden de çıkarılmasını talep etmektedir. Tebliğdeki açıklama yetersiz ancak olumluTebliğdeki açıklama yetersiz ancak olumlu

SMİYB SMİYB kullananlardankullananlardan mal ve hizmet alımında iade mal ve hizmet alımında iade

Eski uygulamada doğrudan mal ve hizmet satın alınan Eski uygulamada doğrudan mal ve hizmet satın alınan mükellefler ile bunların önceki safhalarındaki mükellefler mükellefler ile bunların önceki safhalarındaki mükellefler hakkında sahte belge düzenleme dışındaki olumsuz rapor hakkında sahte belge düzenleme dışındaki olumsuz rapor veya tespitlerde de, söz konusu alımın banka vasıtasıyla veya tespitlerde de, söz konusu alımın banka vasıtasıyla ödendiği tevsik edilemediği ya da alt mükelleflerin beyan ödendiği tevsik edilemediği ya da alt mükelleflerin beyan tutarsızlığı gibi durumlarda belgede yer alan KDV’nin indirim tutarsızlığı gibi durumlarda belgede yer alan KDV’nin indirim ve iade tutarından çıkartılması istenmekteydi.ve iade tutarından çıkartılması istenmekteydi.

Yeni uygulamada gerek doğrudan kullanıcılardan, gerek Yeni uygulamada gerek doğrudan kullanıcılardan, gerek onların alt firmalarından, gerekse hakkında düzenleme dışın-onların alt firmalarından, gerekse hakkında düzenleme dışın-da olumsuz rapor veya tespit bulunanlar dışında hakkında da olumsuz rapor veya tespit bulunanlar dışında hakkında diğer nedenlerle olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan diğer nedenlerle olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan gerçekleştirilen alımlardan ya da alt mükelleflerin beyan tutar-gerçekleştirilen alımlardan ya da alt mükelleflerin beyan tutar-sızlığından kaynaklanan indirim ve iade tutarlarının düzel-sızlığından kaynaklanan indirim ve iade tutarlarının düzel-tilmesine ilişkin açıklamaya yer verilmemiştir. Uygulamada ne tilmesine ilişkin açıklamaya yer verilmemiştir. Uygulamada ne olacağı belli olmamakla birlikte bu durum hukuka uygundur.olacağı belli olmamakla birlikte bu durum hukuka uygundur.

Geçiş hükümleriGeçiş hükümleriTebliğin yürürlüğe girdiği 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren Tebliğin yürürlüğe girdiği 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren daha önce özel esaslara alınan mükelleflerin durumları daha önce özel esaslara alınan mükelleflerin durumları bu tebliğde belirtilen süreler dikkate alınarak bu tebliğde belirtilen süreler dikkate alınarak mükelleflerin müracaatına gerek kalmaksızın vergi mükelleflerin müracaatına gerek kalmaksızın vergi dairelerince genel esaslara geçirilmeleri gerekmektedir.dairelerince genel esaslara geçirilmeleri gerekmektedir.

Süre şartı ile genel esaslara dönemeyenler için diğer Süre şartı ile genel esaslara dönemeyenler için diğer genel esasa dönüş şartlarına bakılarak genel esasa genel esasa dönüş şartlarına bakılarak genel esasa geçiş işlemleri yapılacaktır.geçiş işlemleri yapılacaktır.

Özel esastan çıkamayan mükelleflere vergi dairelerince Özel esastan çıkamayan mükelleflere vergi dairelerince özel esasa alınma nedenini bildiren ve 30 gün içinde özel esasa alınma nedenini bildiren ve 30 gün içinde beyannameyi düzeltmelerine veya işlemin doğruluğunu beyannameyi düzeltmelerine veya işlemin doğruluğunu ispat edilmesine ilişkin bir yazı yazılacaktır. Düzeltme ispat edilmesine ilişkin bir yazı yazılacaktır. Düzeltme ilgili KDV beyan döneminde yapılacaktır.ilgili KDV beyan döneminde yapılacaktır.

Beyannamelerin düzeltilmesiBeyannamelerin düzeltilmesi

Düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son Düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son döneme kadar ödenecek KDV doğmuyorsa her dönem döneme kadar ödenecek KDV doğmuyorsa her dönem için ayrı ayrı beyannamenin düzeltilmesine gerek için ayrı ayrı beyannamenin düzeltilmesine gerek bulunmamaktadır.bulunmamaktadır.

Beyannamenin düzeltilmesi halinde ödenecek vergi Beyannamenin düzeltilmesi halinde ödenecek vergi çıkması halinde vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinin çıkması halinde vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinin ödenmesi halinde genel esasa geçiş sağlanacak. Vergi ödenmesi halinde genel esasa geçiş sağlanacak. Vergi dairesi yazısına istinaden verilecek beyannamelere dairesi yazısına istinaden verilecek beyannamelere pişmanlık hükümlerinin uygulanmayacağı pişmanlık hükümlerinin uygulanmayacağı anlaşılmaktadır.anlaşılmaktadır.

Mal/hizmet temin edenlerin önceki safhalarındaki Mal/hizmet temin edenlerin önceki safhalarındaki mükellefler hakkındaki olumsuzluklar nedeniyle özel mükellefler hakkındaki olumsuzluklar nedeniyle özel

esasta olanların durumuesasta olanların durumu

Kendisi hakkında olumsuzluk olmamakla Kendisi hakkında olumsuzluk olmamakla birlikte doğrudan mal veya hizmet satın birlikte doğrudan mal veya hizmet satın aldıkları safhadan önceki safhalardaki aldıkları safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkında olumsuz rapor veya mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit olanların müracaatlarına gerek tespit olanların müracaatlarına gerek kalmaksızın vergi dairelerince 1 Mayıs kalmaksızın vergi dairelerince 1 Mayıs 2014 tarihi itibarıyla genel esaslara geçiş 2014 tarihi itibarıyla genel esaslara geçiş yapılacakyapılacak

6111 ve 4811 sayılı kanunlardan 6111 ve 4811 sayılı kanunlardan yararlananların durumuyararlananların durumu

Haklarında SMİYB kullanma, beyanname vermeme, Haklarında SMİYB kullanma, beyanname vermeme, adresinde bulunmama, defter belge ibraz etmeme adresinde bulunmama, defter belge ibraz etmeme nedenleriyle olumsuz tespitleri bulunanlardan özel esasa nedenleriyle olumsuz tespitleri bulunanlardan özel esasa alınanların 6111 ve 4811 sayılı kanunlara göre KDV alınanların 6111 ve 4811 sayılı kanunlara göre KDV artırımında bulunmaları ve artırım tutarının tamamını artırımında bulunmaları ve artırım tutarının tamamını ödemeleri halinde genel esasa geçirilmeleri gerekiyor.ödemeleri halinde genel esasa geçirilmeleri gerekiyor.

Haklarında olumsuz rapor veya tesit bulunmamakla birlikte Haklarında olumsuz rapor veya tesit bulunmamakla birlikte alım yaptıkları mükellefler hakkında özel esas uygulandığı alım yaptıkları mükellefler hakkında özel esas uygulandığı için özel esasa alınanların alım yaptıkları dönemleri içeren için özel esasa alınanların alım yaptıkları dönemleri içeren takvim yılı için KDV artırımında bulunanlar genel esasa takvim yılı için KDV artırımında bulunanlar genel esasa alınacak.alınacak.

SMİYB düzenleme raporu veya tespiti, SMİYB kullanma SMİYB düzenleme raporu veya tespiti, SMİYB kullanma raporu veya tespiti bulunduğu için özel esasa alınanlardan raporu veya tespiti bulunduğu için özel esasa alınanlardan KDV artırımı yapanların genel esasa dönüşü sağlanmayacakKDV artırımı yapanların genel esasa dönüşü sağlanmayacak

Müteselsil sorumlulukMüteselsil sorumlulukMal veya hizmet alım-satımında satıcının KDV’yi Hazine'ye intikal ettirmediğinin tespit edilmesi halinde, bu satıcı tarafından doğrudan mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen mükellefler, işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergi ile sınırlı olmak üzere, Hazine'ye intikal etmeyen vergiden Tebliğin (IV/E-3.2) bölümünde belirtilen usul ve esaslara göre satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu olacaklardır.

Tebliğin IV/E-3.2. bölümü sahte belge düzenleme raporu ile ilgili. Bu durumda söz konusu müteselsil sorumluluk sadece sahte belge düzenleme- kullanma halinde söz konusu olabilir.

Müteselsil sorumluluktan söz edebilmek için VİR zorunlu

Hazineye intikal ne demek?Hazineye intikal ne demek?Ancak, Hazineye intikalden hem verginin beyan edilmemiş olması hem de beyan edildiği halde ödenmediği veya haksız indirimle noksan beyan ve ödeme yapıldığı durumlar anlaşılmaktadır.

Bu anlayış hukuka aykırı olup, uygulamada kusursuz sorumluluk halinde de takiplerle karşılaşılabilir.

Bu nedenle sadece SMİYB düzenleme-kullanma halinde hazineye intikal etmeyen vergide müteselsil sorumluluk halinin uygulanması gerektiği vurgulanmalıdır

Hem alıcıda vergi indirimi reddedilip hem de satıcının ödemediği vergiden alıcının sorumlu tutulması mükerrerliğe sebep olabilir.

İndirimden/iadeden çıkarma halinde alıcının sorumluluğunun ortadan kalkacağı belirtilmeli.

Alıcı cezadan sorumlu olmayacağı için, indirimin reddi yerine müteselsil sorumluluk kapsamında satıcının vergisini ödemek daha avantajlı olabilir.

Alıcının sorumluluktan kurtulması için Alıcının sorumluluktan kurtulması için

Ancak alıcılar, KDV dahil toplam işlem bedelini;

5411 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar vasıtasıyla ödemeleri ve bankaya yapılacak ödeme sırasında düzenlenecek belgede satıcının (veya adına hareket edenlerin) adı-soyadı (tüzel kişilerde unvanı) ile bankadaki hesap numarasını ve vergi kimlik numarasını doğru olarak yazdırmaları,

Ödemenin çekle yapılmış olması (ciro çek konusu açık değil)

Ödemenin kredi kartı (iade talebinde bulunan kişi veya kuruma ait), (Şirket her personele kredi kartı mı dağıtacak? Kredi kartının kime ait olmasının önemi olmamalı)

Tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığıyla yapılması,

Ödemenin PTT yoluyla yapılması

Muvazaa halinde sorumlulukMuvazaa halinde sorumluluk

Alıcı ile satıcı arasında muvazaaya dayanan bir işlem yapıldığının veya menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin bulunduğunun vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarla tespit edilmesi halinde ödeme tevsik edilmiş olsa bile müteselsil sorumluluk kalkmaz.

Transfer fiyatlamasından kaynaklanan işlemlerin MİYB düzenleme ve müteselsil sorumluluk kapsamında değerlendirilmemesi gerekir.

Önceki safhalardan sorumluluğun sınırıÖnceki safhalardan sorumluluğun sınırı

Bir mükellefin, mal veya hizmet temin ettiği safhalardan daha önceki safhalarda, bu mal veya hizmetle ilgili KDV’nin Hazine'ye intikal ettirilmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulabilmesi için, sözü edilen mükellef ile vergiyi Hazine'ye intikal ettirmeyenler arasında; menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin mevcudiyetinin vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarda açıkça belirtilmiş olması zorunludur.

Müteselsil sorumlulukta uygulamaMüteselsil sorumlulukta uygulama Vergi, mükellef adına tarh ve tahakkuk ettirilecek ve öncelikle mükelleften aranacak.

Müteselsil sorumluluk satın alınan mal ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, varsa gecikme faizi ve gecikme zammı ile sınırlıdır. Cezalar sorumluluk kapsamı dışındadır.Mükellef dışındaki kişilerden (müteselsil sorumludan) yapılacak takibe ödeme emri tebliği suretiyle başlanacak.

Tebliğdeki uygulama Danıştay kararlarıyla uyumlu olmakla birlikte, KDV’deki sorumluluğun VUK’nun 11. md. Vergi kesenlerin sorumluluğu ile ilişkilendirilmesi hukuken mümkün değil.

Satıcı tarafından beyan edilip ödenmeyen Satıcı tarafından beyan edilip ödenmeyen vergiden sorumlulukvergiden sorumluluk

Mükellef tarafından beyan edilen ancak, ödenmeyen vergi ile ilgili olarak;

Mükellefin bilinen adreslerinde bulunamadığından ödeme emri tebliğ edilememiş olması veya

Ödeme emri tebliğ edilen mükellefin mal beyanında bulunmamış,

Vergi dairesince malı tespit olunamamış veya beyan edilen veya vergi dairesince tespit olunan malların amme alacağını karşılamayacağının anlaşılmış olması gerekir.

Satıcı tarafından beyan edilmeyen Satıcı tarafından beyan edilmeyen vergiden sorumlulukvergiden sorumluluk

Mükellef tarafından noksan beyan edilen veya hiç beyan edilmeyen vergi için yapılacak tarhiyat üzerine tahsil edilebilir hale gelen vergi ve gecikme faizi müteselsil sorumlu nezdinde ödeme emri ile takibe alınır.

SONSON

Saygı ve sevgilerimle…Saygı ve sevgilerimle…