JURISPRUDENCIA SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Relator:

Pablo Aravena Espinoza Contador Auditor – Magister en Planificación Tributaria

Consultor Tributario Thomson Reuters

TALLER CLIENTES

AGOSTO

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

ART. 63°, N°3 – CIRCULAR N° 35, DE 2014

Oficio N° 1985, DE 03-08-2015

Efectos respecto de las disposiciones del artículo 63, inciso

3°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta que regirán a contar

del 1 de enero de 2017, del cambio de país de residencia

por parte de inversionistas extranjeros, desde un país con el

que Chile no tenga convenio de doble tributación vigente

hacia uno con el que exista un convenio vigente.

JURISPRUDENCIA SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Cita Online Checkpoint.cl: CL/JADM/2269/2015

Estructura de la Ley de Impuesto a la Renta – Ley 20.780/2014

Rentas 1ª Categoría 2ª Categoría

Del Capital Del Trabajo

14 B)

Trabajador

Dependiente

Profesional

Independiente

Global Complementario

Máxima 35%

o Adicional 35%

IDPC 27% (*):

Crédito Parcial

Art. 42 N° 1

IUSC: Máxima 35%

D.L. Nº 824/74, Ley de Impuesto a la Renta

14 A)

14 Ter

14 C) Contabilidad Simplificada

Art. 34° Rentas Presuntas

IDPC 25% :

Crédito Total

+ Art. 21° i 1° G.R. 40%

Art. 21° i 3°, GR + Adicional 10%

Atribuciones

( + )

Dividendos

o Retiros

afectos a IGC

Art. 42 N° 2

Art. 48

Vigencia estructura: desde 01-01-2017 (*): Desde 01-01-2018 ( 25,5% - AC 2017 )

Nuevos Registros

Dividendos

o Retiros

(+)

Rentas

atribuidas

de terceros

PERSONAS EMPRESAS RLI

FUT

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

ART. 14°, ART. 17°, N°8, ART. 41° – LEY N° 20.630/12

LEY N° 20.727/14, ART. 5°, N°1.

Oficio N° 1978, DE 31-07-2015

Determinación del costo tributario en la enajenación de

derechos sociales.

JURISPRUDENCIA SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Cita Online Checkpoint.cl: CL/JADM/2446/2015

LEY 20.780/14, NORMAS TRANSITORIAS 2015 - 2016

ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES

Artículo segundo transitorio, N° 4): No se aplica ajuste por los aportes financiados con

utilidades que no han completado la tributación: derechos sociales y acciones fruto de

transformaciones, enajenadas a personas relacionadas.

Pero…

Artículo tercero transitorio, Numeral I, Números 7 y 8: Se establece el mismo ajuste,

aplicable independiente de que exista o no relación con el adquirente, en los

siguientes casos:

- Aportes o adquisición anteriores al año 2015: derechos sociales y acciones fruto

de transformación de SP.

- Aportes o adquisiciones anteriores al año 2015: derechos sociales fruto de

transformación de una SA.

Fuente:

Sociedad de Personas

Empresario Individual

EIRL

Receptora:

Sociedad de Personas

Empresario Individual

EIRL

Sociedad anónima abierta

Sociedad anónima cerrada

SpA

20 días

Registro en

el FUT

SA - SPA

SP – EI - EIRL

Se registran en FUR y No en FUT

(DJ-1821 1822 a la Enajenación)

Se registran en FUT a valor histórico

( DJ-1821 )

APORTES: ESCRITURA, INSCRIPCIÓN Y PUBLICACIÓN (DESDE 12-03-2014)

Certificados: Nº 15 Provisorio y Nº 16 Definitivo

Régimen Art. 14, 14 Q o 14 Bis

Régimen Art. 14 o 14 Q

Reinversiones recibidas Hasta 31.12.2014

Suspende IGC

Fuente:

Sociedad de Personas

Empresario Individual

EIRL

Receptora:

Sociedad de Personas

Empresario Individual

EIRL

Sociedad anónima abierta

Sociedad anónima cerrada

SpA

20 días

Registro en

el FUT

SP

EI

EIRL

SA

SPA

Se registran en FUR (Registro de Inversiones recibidas)

No se registran en FUT.

Emite DJ-1821 en el año de la percepción.

Emite DJ-1822 en el año de la enajenación.

APORTES: ESCRITURA, INSCRIPCIÓN Y PUBLICACIÓN (DESDE 12-03-2014)

Certificados: Nº 15 Provisorio y Nº 16 Definitivo

Régimen Art. 14, 14 Q o 14 Bis

Régimen Art. 14 o 14 Q

Reinversiones recibidas Desde 01.01.2015 - Hasta 31.12.2016

Suspende IGC

Circular N° 10/2015, SII

ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES

ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES

Derechos y

Acciones

Compra

Venta

Relacionado

Valor Adquisición

Valor No Tributado

Costo ajustado

Retiro

D-Dt-At

2013

2014

S

1000

400

600

NA

D-Dt-At

2013

2014

N

1000

400

1000

NA

D-Dt-At

2013

2015-17

S.N

1000

400

600

NA

D-A

2015

2016-17

S.N

1000

400

1000

400

D-A

2017

2018

S.N

1000

NA

1000

NA

D: DerechosSociales

Dt: Derechos Sociales por transformación de SA a SP

At: Acciones por transformación de SP a SA

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Art. 31°, N°9 – Código de Comercio, Art. 438° – Ley N°

20.630, de 2012 – Ley N° 18.046, Art. 27°, Art. 99° – Ley

N° 20.780, de 2014, Art. 1°, N°15, letra h).

Oficio N° 1916, de 27-07-2015

Aplicación de normas sobre goodwill, incorporadas en el

inciso 3°, del N° 9, del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto

a la Renta al caso denominado “fusión inversa”.

JURISPRUDENCIA SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Cita Online Checkpoint.cl: CL/JADM/2268/2015

GoodWill:

• Es la diferencia producida entre el valor pagado por la adquisición del 100% de

los Derechos Sociales o Acciones y el capital Propio Tributario de una

sociedad, cuando lo que genera es un «sobreprecio» y, por lo tanto, un mayor

gasto.

• Este GoodWill debe ser asignado o distribuido entre los activos no monetarios

(Activo Fijo, Existencias, Etc.) de la sociedad absorbida.

• Hasta el año 2012 su tratamiento se basaba en interpretaciones del SII a través

de Oficios, la Ley 20.630/12 lo incluyó en el Art. 31 N°9 desde el año 2013 y la

Ley 20.780/14 modificó su tratamiento a contar del año 2015.

• Estas modificaciones implican diferentes tratamientos tributarios al GoodWill

generado en un proceso de fusión.

Gastos de Organización y Puesta en Marcha Art. 31°i:3°,N°9 ( GOODWILL )

A

Sociedad

X

10%

$ 100 90%

$ 900

CPT $ 1.000

A. Fijo $ 120

Caja $ 880

Valor Económico

A. Fijo $ 200

Gastos de Organización y Puesta en Marcha Art. 31°i:3°,N°9 ( GOODWILL )

El socio F vende su participación a la Sociedad X en $ 1.000. Con lo cual, la Sociedad X pasa a adquirir el 100% de la Sociedad A por un costo total de Inversión de:

Aporte 90% $ 900 Adquisición 10% $ 1.000 Total Inversión $ 1.900

SITUACION PREVIA A LA FUSIÓN

Socio F

PROCESO DE FUSIÓN

Sociedad

X 0% 100%

CPT $ 1.000

A. Fijo $ 120

Caja $ 880

Valor Económico

A. Fijo $ 200

Gastos de Organización y Puesta en Marcha Art. 31°i:3°,N°9 ( GOODWILL )

ABSORCIÓN DEL 100% DE LA SOCIEDAD

Socio F

PROCESO DE FUSIÓN

Diferencia entre inversión y CPT: « Good WIll »

Inversión 100% $ 1.900 CPT $ 1.000 Good Will $ 900

A

$ 1.000

CONCEPTOS ASIGNACIÓN DE GOODWILL SOBRE ACTIVOS NO MONETARIOS

HASTA 2012 2013 A 2014 DESDE 2015

GOODWILL GENERADO $ 900

900 80 80 VALOR LIBRO ACTIVO FIJO $ 120

VALOR MERCADO ACTIVO $ 200

DIFERENCIA GOODWILL / ASIGNACIÓN 0 820 820

TRATAMIENTO TRIBUTARIO FORMÓ PARTE DEL GASTO

POR DEPRECIACIÓN DEL

ACTIVO FIJO

SE AMORTIZA COMO GASTO

DIFERIDO EN 10 EJERCICIOS

Se considerará como un

activo intangible, sólo para

los efectos de que sea

castigado o amortizado a la

disolución de la empresa o

sociedad, o bien, al término

de giro de la misma. Con

todo, este activo intangible

formará parte del capital

propio de la empresa, y se

reajustará anualmente

conforme a lo dispuesto en

el número 6 del artículo 41.

Gastos de Organización y Puesta en Marcha Art. 31°i:3°,N°9 ( GOODWILL )

CONCEPTOS ASIGNACIÓN DE GOODWILL SOBRE ACTIVOS NO MONETARIOS

HASTA 2012 2013 A 2014 DESDE 2015

GOODWILL GENERADO $ 900

900 80 80 VALOR LIBRO ACTIVO FIJO $ 120

VALOR MERCADO LIBRO ACTIVO $ 200

DIFERENCIA GOODWILL / ASIGNACIÓN 0 820 820

TRATAMIENTO TRIBUTARIO FORMÓ PARTE DEL GASTO

POR DEPRECIACIÓN DEL

ACTIVO FIJO

SE AMORTIZA COMO GASTO

DIFERIDO EN 10 EJERCICIOS

Se considerará como un

activo intangible, sólo para

los efectos de que sea

castigado o amortizado a la

disolución de la empresa o

sociedad, o bien, al término

de giro de la misma. Con

todo, este activo intangible

formará parte del capital

propio de la empresa, y se

reajustará anualmente

conforme a lo dispuesto en

el número 6 del artículo 41.

Gastos de Organización y Puesta en Marcha Art. 31°i:3°,N°9 ( GOODWILL )

MUCHAS GRACIAS

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