Upload
others
View
11
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Jogutód nélküli
megszűnések
(végelszámolás,
felszámolás, kényszertörlés)
számviteli feladatai
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
Jogutód nélküli megszűnési formák
• Végelszámolás :
– Jogutód nélküli megszűnés
– Tevékenység folytatását határozhatják el
– Felszámolási eljárás alá kerülhet
– Kényszertörlési eljárás alá kerülhet
• Felszámolás :
– Jogutód nélküli megszűnés
– Egyezséggel, tevékenység folytatással újra
működhet, tartozásait kifizette, vitatott követelésekre,
felszámoló díjára biztosítékot nyújt, nem szűnik meg
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
2
Jogutód nélküli megszűnési formák
• Kényszertörlés:
– Egyszerűsített eljárással jogutód nélküli megszűnés
– Felszámolási eljárásba megy át
– Nem lehet újra működő társaság
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
3
Végelszámolás számviteli feladatai
Jogszabályok:
– 2006. évi V. törvény a cégnyilvánosságról, a bírósági
cégeljárásról és a végelszámolásról
– 72/2006. Korm. rendelet
– Számviteli törvény (Szv.tv)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
4
Végelszámolás megindításakor számviteli
feladatok
• Végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal tevékenységet lezáró számviteli törvény szerinti beszámoló készítési kötelezettség az üzleti évről az azt alátámasztó leltár alapján = mérlegfordulónap
• Üzleti év = legutolsó letétbe helyezett, közzétett beszámoló mérlegforduló napot követő naptól a végelszámolás kezdő időpontját megelőző napig mint mérlegfordulónapig
• Letétbe helyezési és közzétételi kötelezettség ( ha van könyvvizsgáló, akkor könyvvizsgálói jelentéssel együtt) a végelszámolás kezdő időpontját követő 30 napon belül a mérlegelfogadó taggyűlési határozattal együtt a
tevékenységet záró beszámolóra vonatkozóan.• Beszámoló részei: M, EK, Kiegészítő melléklet kell, üzleti jelentés nem kell
• Általános szabályok szerinti beszámolókészítési kötelezettség
• Beszámoló készítésért felelős: cég korábbi vezető tisztségviselője (100 e Ft-900 e Ft-ig mulasztási bírság)
.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
5
Speciális záróleltár és zárómérleg
készítési szabályok• EVA, KATA tv szerinti könyvvezetésről a végelszámolás kezdő időpontját megelőző
nappal át kell térni a számviteli törvény hatálya alá. Kettős könyvvitelre való áttérési kötelezettség van, a nyitó mérleget könyvvizsgálóval nem kell ellenőriztetni.
• 2012. évi 147 tv. (Kisadózó tv)
29. § Az Szt. rendelkezéseit nem alkalmazó közkereseti társaság, betéti társaság és egyéni cég felszámolása, végelszámolása esetén a csődeljárásról és a felszámolási eljárásról szóló 1991. évi XLIX. törvény, továbbá a cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény szerinti, a felszámolás, a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal készítendő záróleltárt és zárómérleget az Szt. 2/A. §-ának (4) bekezdése előírásának figyelembevételével készíti el azzal, hogy azt könyvvizsgálóval nem kell ellenőriztetni.
• 202. évi 43. tv 20. § (4) bekezdés (EVA tv )
A számvitelről szóló törvény hatálya alá nem tartozó betéti társaság, közkereseti társaság és korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cég felszámolása, végelszámolása esetén a csődeljárásról, a felszámolási eljárásról és a végelszámolásról szóló törvény szerinti, a felszámolás, a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal készítendő záróleltárt és zárómérleget a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 2/A. §-ának (4) bekezdése előírásának figyelembevételével készíti el azzal, hogy azt könyvvizsgálóval nem kell ellenőriztetni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
6
Speciális számviteli feladatok
• Fejlesztési tartalékot nem lehet képezni
• Késedelmi pótlékot a fel nem használt fejlesztési
tartalékra be kell állítani a kötelezettségek közé
• Megszűnésre való tekintettel értékvesztések, terven felüli értékcsökkenés elszámolásának mérlegelése
• Negatív saját tőke szerepe – kötelezettség több mint a vagyon
• Behajthatatlan követelések, követelések minősítése
• Adózott eredmény felhasználásáról szóló taggyűlési határozat alapján még van osztalékfizetési lehetőség ( később már nincs)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
7
Végelszámolás lefolytatása, a
végelszámoló nyitó mérleg készítési
kötelezettsége
• Közzétételt követő 40 napon belül hitelezői igények
bejelentése
• Végelszámoló 40 nap elteltét követően a követelésekről
hitelezői jegyzéket készít, (elismert, nem elismert)
• További 15 napon belül a jegyzéket a cégbíróságra
benyújtja.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
8
Végelszámolás lefolytatása, a
végelszámoló nyitó mérleg készítési
kötelezettsége (folyt.)
Korrekciók: (75 napon belül taggyűlési döntésre) eldől,
végelszámolás vagy felszámolás
– követelés, kötelezettség felvétele hitelezői igények
alapján, (nincs sorrend, nem felszámolás)
– lekötött tartalék képzési kötelezettség a vitatott
hitelezői igényekre
– értékhelyesbítés, értékelési tartalék, időbeli
elhatárolás, terven felüli értékcsökkenés, céltartalék
elszámolása, ezen tételek helyesbítése
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
9
Korrigált nyitó mérleg
– 3 oszlopos, oszlopok tartalma:
• első oszlop: végelszámolási nyitómérleg adatai
• második oszlop: korrekciós tételek
• harmadik oszlop: első és második oszlop összege, korrigált nyitómérleg
– Eltérések együttes összegének kimutatása adózás előtti eredményként illetve adófizetési kötelezettség kimutatása kötelezettségként
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
10
Végelszámolás időszaka alatti beszámoló
készítési szabályok
– Üzleti évet záró (amennyiben a végelszámolási időszak meghaladja a tevékenységet záró beszámoló záró időpontjától számított egy évet, évenként kell készíteni) ( Sztv. 11.§ (’2) bekezdése szerint).
• Például: 2015. 04.01.-vel a taggyűlés elhatározza a társaság végelszámolását. A végelszámolás nem fejeződött be 12 hónapon belül, a mérlegfordulónap 2016.03.31. nap lesz, a beszámolót a 2015.04.01.-2016.03.31. időtartamra kell elkészíteni.
– Közbenső mérleg letétbe helyezési és közzétételi kötelezettség a mérlegfordulónapot követő ötödik hónap utolsó napjáigelektronikusan.
– Ha könyvvizsgálatra kötelezett, a közbenső mérleget is kell hitelesíteni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
11
Végelszámolás időszaka alatti beszámoló
készítési szabályok
• A végelszámolás első üzleti évéről készült beszámoló
mérlegének oszlopai korrekció esetén:
• Nyitómérleg adatai
• Korrigált nyitó mérleg adatai
• Üzleti év záró adatai
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
12
Végelszámolás időszaka alatti beszámoló
készítési szabályok
• Az eredménykimutatás az előző év adatai mellett külön-
külön oszlopban tartalmazza:
– A hitelezői igénybejelentések, valamint a vagyoni
helyzet felmérése alapján keletkezett eltérések
eredményre gyakorolt hatását,
– A tárgyévi tevékenységek bevételeit, költségeit,
ráfordításait,
– Ezek összevont adatait (a tárgyévi üzleti év adatait)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
13
Végelszámolás befejezésekor számviteli
feladatok
Határidők a végelszámolás befejezésekor:
– Mérlegfordulónap megállapítási kötelezettség, mely azonos a záró adóbevallások záró napjával. (végelszámoló dönt)
– 3 éven belül be kell fejezni ( Ctv. 105, § (1) bekezdés)
– Végelszámoló által előterjesztendő, tulajdonosok által jóváhagyandó dokumentumok:(Tv.111.§(1) bek)
• Adóbevallások
• Számviteli törvény szerinti záró beszámoló
• Vagyonfelosztási javaslat
• Zárójelentéswww.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
14
Végelszámolást lezáró beszámoló
elkészítésének számviteli specialitásai
• Mely tételeket nem tartalmazhatja a záró beszámoló:
– Időbeli elhatárolást nem tartalmazhat
– Értékhelyesbítést, értékelési tartalékot nem
tartalmazhat
– Céltartalék nem szerepelhet
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
15
Végelszámolást lezáró beszámoló
elkészítésének számviteli specialitásai
• Mely tételeket tartalmazhat a záró beszámoló
– Kötelezettségeket piaci értéken.
– Eszközöket piaci értéken . A piaci érték és a könyvszerinti érték
közötti különbözetet 2016-tól egyéb bevételként illetve egyéb
ráfordításként kell elszámolni.
– A követelés illetve kötelezettség jellegű időbeli elhatárolásokat a
követelések illetve kötelezettségek között kell kimutatni.
– Jövőbeni követelések között:
• Várhatóan járó kamat
• Tulajdonossal szembeni levonásos adó és járulék követelések
(vállalkozásból kivont jövedelem miatti SZJA, EHO)
• Tulajdonosok felé történő eszköz értékesítések miatti fizetendő ÁFA
követelés.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
16
Végelszámolást lezáró beszámoló
elkészítésének számviteli specialitásai
• Mely tételeket tartalmazhat a záró beszámoló
– Jövőbeni kötelezettségek között
• Végelszámoló díját és járulékait költségként
• Iratanyag őrzés költségeit
• Várható banki költségeket
• Könyvelő díja költségként
• Magánszemély tulajdonosok utáni vagyon kiadáshoz kapcsolódó SZJA és EHO kötelezettségeket követelésként és kötelezettségként
• T 36 Egyéb köv. tul. szemben – K 46 Adófizetési kötelezettség
• Amennyiben magánszemély tagi kölcsön elengedése miatt illeték fizetési kötelezettsége keletkezik a társaságnak az illeték ráfordításként és kötelezettségként
• Amennyiben megszűnéskor a társasági adóalap pozitív, társasági adófizetési kötelezettséget ( kapcsolódó Tao adóalap korrekciók)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
17
Végelszámolást lezáró beszámoló
elkészítésének számviteli specialitásai
• Ha nincs elég pénz a befejezéshez:
– Kölcsön nem lehet, vagy ha igen, el kell engedni
– Pótbefizetés
Tagi kölcsön esetében a kötelezettség elengedés
szabályai szerint kell eljárni, amennyiben a társaság
nem tud a visszafizetésről gondoskodni. Társasági
adóalapnál az elengedett kötelezettség nem lesz
adóalap csökkentő tétel, ha magánszemély az elengedő,
az illetékfizetési kötelezettséget a társaságnál elő kell
írni. 30 napon belül NAV felé bejelentési kötelezettség!
(AVBA)www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
18
Eszközök piaci értékre történő
helyezésének számviteli elszámolása
• Eszköz könyv szerinti értéke: 2 M Ft
• Eszköz piaci értéke: 3 M Ft
• Könyv szerinti érték és piaci érték közötti különbözet könyvelése:
T 12,13,14 – K 96 1 M Ft
• Vagyonkiadáskor: T 35 – K 96 3 M Ft
T 86 – K 12,13,14 3 M Ft
• Áfa könyvelése: T 35 – K 467 0,810 M Ft
• Tulajdonossal szembeni követelés és kötelezettség összevezetése: T 479 – K 35 3,810 M Ft
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
19
Záró beszámoló letétbe helyezési,
közzétételi kötelezettsége
– Törlési kérelem benyújtásával egyidejűleg, de
legkésőbb a záró mérlegfordulónapot követő 60
napon belül a záró beszámolót letétbe kell helyezni,
közzé kell tenni.( Könyvvizsgálati jelentés is kell, ha
könyvvizsgálatra volt kötelezett).
– Záró napra vonatkozó adóbevallások beadási
határideje 60 nap, kötelező az egyidejű benyújtás.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
20
Vagyonfelosztási javaslat készítése
A főkönyvi nyilvántartásokat a zárás szabályai szerint
zárni kell, a beszámoló és az azt alátámasztó leltár
alapján vagyonfelosztási javaslatot kell készíteni.
A vagyonfelosztási javaslatban elkülönítetten kell
kimutatni:
– Cstv 4. § (3) bekezdés szerinti vagyoni
eszközöket
– A kötelezettségek rendezésére szolgáló
eszközöket
– Tulajdonosok részére kiadandó eszközöket
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
21
Egyszerűsített végelszámolási eljárás
• Kezdés és befejezés időpontja között nem lehet
több mint 150 nap
» befejezés = törlési kérelem beadása
• NAV felé kezdés időpontjától számított 15 napon
belül bejelentési kötelezettség, végelszámoló
személyével együtt
• Cégközlönyben való közzétételt 8 napon belül
kezdeményezni kell
• Csak BT-k, KKT-k, egyéni cégek esetében
lehetséges
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
22
Áttérési kötelezettség az általános
szabályok alá
– Hitelezői igény vitatása esetén
– Peres eljárás indul a cég ellen, melyet valamelyik
hitelező indított
– 150 nap letelt
– Előreláthatóvá válik, hogy nem lesz elegendő a 150
nap
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
23
Vagyon kiadásával kapcsolatos számviteli
feladatok• Vagyon kiadást a Cégbíróság törlésre irányuló végzésének jogerőre
emelkedésekor lehet megkezdeni
• Bankszámla fenntartási kötelezettség
• NAV a záró beszámoló közzétételét követő 90 napon belül ad a
Cégbíróságnak információt eljárásról, illetve nyilvántartott tartozásról
• Könyvviteli nyilvántartások megnyitása
• Vagyoni eszközök kiadását, kötelezettségek rendezését a számviteli
törvény szerint bizonylatolni, könyvviteli nyilvántartásban rögzíteni kell
• Határidő előtti vagyon kiadás kockázatai
• Végelszámolás akkor tekinthető befejezettnek, ha a könyvviteli
nyilvántartások nem tartalmaznak értékadatokat
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
24
Vagyon kiadásával kapcsolatos
számviteli elszámolások
• Saját tőke elemeket tulajdonosokkal szembeni kötelezettségként
kell elszámolni:
– T 411, 412, 413,414 – K 479 Tul. szembeni köt.
• Vagyon kiadás nem pénzben az értékesítés szabályai szerint:
– T 31 – K 96 ( kapcsolódó tétel az eszköz kivezetése a 8-as
számlaosztályban)
• Beszámítás elszámolása:
– T 479 Tul.szembeni köt. – K 31, K 36
• Vagyon kiadása pénzben:
– T 479 – K 38
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
25
Végelszámolás megszűnik a
végelszámolás befejezése nélkül: folytatja a
tevékenységet
• A végelszámoló a végelszámolás megszüntetésének időpontjával
- mint mérleg-fordulónappal - köteles az üzleti évről számviteli
beszámolót elkészíteni, kötelező könyvvizsgálat esetén azt
könyvvizsgálóval ellenőriztetni, és a jóváhagyásra jogosult
testületnek előterjeszteni.
• Tagok által elfogadott beszámoló, könyvvizsgálói jelentéssel
együtt a végelszámolás megszüntetésétől számított ötödik hónap
utolsó napjáig letétbe helyezési, közzétételi kötelezettség van.
• Tao 71-es nyomtatványon, letétbe helyezéssel egyidejűleg.
• Adóbevallások 30 nap.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
26
Végelszámolás felszámolásba megy át
A végelszámoló a korrigált végelszámolási nyitómérleg
alapján megállapíthatja, hogy a cég vagyona a hitelezők
követeléseinek fedezetére nem elegendő. Amennyiben a
társaság tulajdonosai a hiányzó összeget 30 napon belül
nem fizetik meg, a végelszámoló haladéktalanul köteles
felszámolási eljárás lefolytatására irányuló kérelmet
benyújtani. (Cégnyilvánosságról, bírósági cégeljárásról,
végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény 108. § (1)
bekezdés).
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
27
Végelszámolás felszámolásba megy át
• Végelszámoló a felszámolás kezdetét megelőző nappal
készít beszámolót,
• Tagoknak nem kell elfogadni,
• Könyvvizsgálói jelentés kell, ha kötelező volt,
• 30 napon belül letétbe helyezési és közzétételi
kötelezettség,
• Adóbevallások 30 nap
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
28
Kényszertörlési eljárás alá kerül
• Végelszámolást 3 éven belül nem fejezte be
• Végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta
végre
• Végelszámoló a kényszertörlési eljárás elrendelését megelőző
nappal beszámolót készít, ha kötelező a könyvvizsgálat a
könyvvizsgálói jelentéssel együtt
• 30 napon belül letétbe helyezi és közzéteszi.
• Nem kell a jóváhagyó testületnek elfogadnia.
• Adóbevallások készítése 30 napon belül.
72/2006. Korm. rendelet (1)-(6) bekezdés tartalmazza a
végelszámolás befejezése nélkül záródó végelszámolási eljárások
szabályait (továbbműködés, felszámolás, kényszertörlés)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
29
Gazdasági társaság végelszámolása esetén
elszámolás a megszűnt társaság tulajdonosánál a
2016.01.01.-től
• Változás:
– Nettó elszámolás: vagy nyereség vagy veszteség
– Rendkívüli eredmény kategória helyett vagy részesedésekből
származó bevétel, árfolyamnyereség (972), vagy
részesedésekből származó ráfordítás, árfolyamveszteség (871),
ha a tulajdonos könyveiben a befektetett pénzügyi eszközök
között szerepel
– Rendkívüli eredmény kategória helyett vagy pénzügyi műveletek
egyéb bevétele (975), vagy pénzügyi műveletek egyéb
ráfordítása, árfolyamveszteség (875), ha a tulajdonos
könyveiben a forgóeszközök között szerepel
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
30
Gazdasági társaság végelszámolása esetén
elszámolás a megszűnt társaság tulajdonosánál a
2016.01.01.-től
• Részesedés nyilvántartási érték kivezetése
T 871 – K 171-172 részesedés könyv szerinti értéke
• Kapott eszközök vagyonfelosztási javaslat szerinti értékének elszámolása követelésként
T 1, 2, 3 - K 972
• Átvállalt kötelezettségek nyilvántartásba vétele
T 972 – K 4 Kötelezettségek
• Különbözet megállapításához összevezetés
T 972 – K 871
Ha a 972 K egyenlegben marad: nyereség, kapott eszközök értéke a több
Ha a 871 T egyenlegben marad: veszteség, kapott eszközök értéke kevesebb
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
31
Felszámolási eljárás
Jogszabályok:
• Cstv. (Csődeljárásról és a felszámolási eljárásról szóló
1991. évi XLIX. Törvény)
• 225/2000. Korm. rendelet
• Számviteli törvény
• Adózás rendjéről szóló törvény
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
32
Felszámolási eljárás
• Fizetésképtelen cégekre vonatkozik ( ki kezdeményezheti)
• Felszámolás időszaka alatt speciális, kormányrendelet szerinti számviteli szabályok
• Tao alól kikerül
• Jogosultakra vonatkozóan:
– 200 e Ft alatti követelés esetében nem lehet felszámolási eljárást kezdeményezni (Cstv.27.§(2b) bek.)
– 40 napos határidő a követelések bejelentésére (Cstv.28. § (2) bek. f.pont)
– Nyilvántartásba vételi díj fizetési kötelezettség
– Behajthatatlansági nyilatkozat kérésének lehetősége ( Cstv. 46. § (8) bekezdés)
– 180 napon túli hitelezői igény bejelentés jogvesztő hatályú (Cstv.37.§ (3) bekezdés)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
33
Felszámolási időszak előtti vezető
tisztségviselő feladatai
• Iratokat iratjegyzékkel átadja a felszámolónak
• Nyilatkozik a környezeti károsodásokról, környezeti terhekről
• Tájékoztatja a felszámolót a vagyon csökkenését okozó egyes jogügyletekről, illetve kötelezettségvállalásokról
• Tájékoztatja a munkavállalókat és azok érdekképviseleti szervezeteit
• Tájékoztatja a különféle díjak, járadékok, juttatások magánszemély jogosultjait
• Felelős a záróleltár, zárómérleg, adóbevallások határidőben történő elkészítéséért, benyújtásáért, átadásáért
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
34
I. Felszámolási eljárás megindításakor
számviteli feladatok • Határidők a felszámolás megindításakor
• Felszámolás kezdő időpontja = a felszámolást elrendelő jogerős
végzés közzétételének napja
• Mérleg fordulónap= felszámolási eljárás kezdő időpontját
megelőző nap ( Cstv.31.§ (1)bekezdés a) pont szerint)
• Tevékenységet lezáró, számviteli törvény szerinti beszámoló
készítési kötelezettség az üzleti évről az azt alátámasztó
záróleltár alapján
• Közzététel, letétbe helyezés 30 napon belül (könyvvizsgálói
jelentéssel ) – átadás felszámolónak, adóhatóságnak
• Adóbevallások készítése felszámolás kezdő időpontját megelőző
nappal, 30 napon belül
• Felelős: cég korábbi vezető tisztségviselője
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
35
I. Felszámolási eljárás megindításakor
számviteli feladatok (folyt.)
Tevékenységet lezáró beszámoló részei, speciális
számviteli szabályok:
– Könyvviteli zárlati kötelezettség van a
mérlegfordulónapon.
– Kiegészítő melléklet kell, üzleti jelentés nem kell
– Céltartalék képzési kötelezettség a felszámolási
költségekre ( Cstv.26. § (5) bekezdés)
– Értékhelyesbítést, értékelési tartalékot nem tartalmazhat
– Időbeli elhatárolást nem tartalmazhat (kivéve halasztott
bevétel)
– Zárómérleg nem tartalmazhat mérleg szerinti eredményt,
eredménytartalékba kell átvezetni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
36
II. Felszámolás időszaka alatti
számviteli feladatok
A felszámolás időszaka alatt a számviteli nyilvántartásokat úgy kell vezetni, hogy alkalmas legyen, alapját képezze
• a közbenső mérleg (Cstv. 50§1),
• a felszámolási zárómérleg (Cstv. 52§3),
• a vagyonfelosztási javaslat (Cstv. 52§1, 75§1),
• a bevételek és költségek alakulását tartalmazó kimutatás (Cstv. 52§4),
• a felszámolás időszaka alatt készülő adóbevallások, a záró adóbevallás, a saját tőke különbözete meghatározására (Tao 5§3, 16§6),
• a zárójelentés bizonylati alátámasztására
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
37
II. Felszámolás időszaka alatti számviteli
feladatok (folyt.)
• Felszámoló jogai, sajátosságok a számlarenddel, számviteli politikával kapcsolatosan:
– Lehet egyszeres, lehet kettős könyvvitel, lehet egyszeresről kettősre áttérni, felszámoló dönt.
– Számlarendet módosíthat a felszámoló, de csak írásban.
– Ha nincs vállalkozási tevékenység, elegendő a Felszámolási eredmény számla használata.
– Ha van vállalkozási tevékenység, akkor az eredmény elszámolás általános szabályai érvényesülnek.
– Nyitó mérleg készítési kötelezettség van.
– Üzleti évek:
• Zárómérleg készítés szempontjából egy üzleti évnek minősül a felszámolási időszak, függetlenül hosszától, közben közbenső mérlegek vannak
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
38
Felszámolási nyitó mérleg minta
Sorszám Megnevezés Összeg (eFt)
Eszközök
1. Felszámolásba be nem vonható vagyontárgyak
2. Pénzeszközök
3. Felszámolásba bevonható vagyontárgyak
4. Be nem hajtott követelések
5. Összes eszköz
Források
6. Fel nem osztható vagyon
7. Kötelezettségek
8. (±) Felosztható vagyon
9. Összes forrás
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
39
Felszámolási nyitó mérleg elkészítése utáni
rendező tételek
• Kötelezettségek nyilvántartásba vételével kapcsolatos
feladatok:– Szerepel a kötelezettségek között vagy sem
– Egyezik a hitelezői követelés és a kimutatott kötelezettség vagy sem
– A felszámolás alatt végez-e vállalkozási tevékenységet a „FA” alatt lévő cég vagy sem
– Bejelentették-e a követelést vagy sem
– 40 napon belül jelentették-e be a követelést
– 40 napon túl, de 180 napon belül jelentették be a követelést
– 180 napon túl jelentették be a követelést
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
40
Felszámolási nyitó mérleg elkészítése
utáni rendező tételek (folyt.)
Kötelezettségek állományának számviteli rendezési
szabályai:
- A nyitó felszámolási mérlegben nem szereplő, de a hitelező
által a felszámolónak – a felszámolás közzétételétől számított 40
napon belül – bejelentett és elfogadott kötelezettségeket nyilvántartásba kell venni, egyidejűleg eredményt csökkentő tételként kell elszámolni. ( T Felsz.eredmény vagy 5/8 – K 4 Kötelezettség)
- A nyitó felszámolási mérlegben szereplő de a felszámoló által nyilvántartásba nem vett kötelezettséget (Cstv. 46§8), továbbá az egy éven belül be nem jelentett, és így jogvesztetté
vált kötelezettséget (Cstv. 37.§ (3)) eredményt növelő tételként ki kell vezetni a nyilvántartásból.
T4.Kötelezettségek – K96 Egyéb bevételek
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
41
Felszámolási nyitó mérleg elkészítése utáni
rendező tételek (folyt.)
– Kompenzálási szabályok vannak: hitelezői
kötelezettséget csak bejelentett, elismert követeléssel
lehet csökkenteni
– Egyezség esetén az elengedett kötelezettségeket az
eredmény javára kell elszámolni ideértve a kapott
fejlesztési célú támogatások támogató részéről
elengedett összegeit is.(96-os vagy Felszámolási
eredmény számla)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
42
Felszámolási eredményt csökkentő további
tételek • Nyilvántartásba vételi díj a hitelezőkkel szembeni
kötelezettségként
• Olyan elismert követelések értéke, mely után a jogosult nem akar nyilvántartásba vételi díjat fizetni és kér 2000 Ft-ért behajthatatlansági nyilatkozatot
• Bejelentett és elfogadott kötelezettség közötti különbözet
• Nyitó mérlegben szerepelő, elismert, jogszerű, várhatóan behajthatatlan követelések
• Nyitó mérlegben szereplő immateriális javak, tárgyi eszközök, követelések, készletek stb. minősítése során terven felüli écs, értékvesztés elszámolás a megfelelő eszköz számlával szemben
• Nyitó mérlegben lévő követelések egyeztetése során megállapított különbözet
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
43
Felszámolási eredményt növelő további tételek
• Bejelentett és elfogadott kötelezettség közötti különbözet
• Nyitó mérlegben szereplő immat. javak. TE-k, követelések készletek stb. minősítése során indokolt esetben visszaírás, felértékelés eredményre gyakorolt pozitív hatása
• Nyitó mérlegben lévő követelések egyeztetése során megállapított különbözet, nyitó mérlegben nem lévő, de elismert jogszerű várhatóan behajtható követelések
• A nyitó felszámolási mérlegben értékkel nem szerepeltethető, de
kötelezettségek teljesítésére felhasználható eszközöket piaci értéken
nyilvántartásba kell venni, eredményt növelő tételként kell elszámolni:
• a használatban lévő, korábban egy összegben elszámolt (50 eFt, illetve
100 eFt) tárgyi eszközök értékét,
• a nullára leírt eszközök piaci értékét,
• leltározás során a többletként talált eszközök piaci értékét
• A nyitó felszámolási mérlegben lévő céltartalékok megszüntetési kötelezettsége miatt elszámolt összeg
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
44
Felszámolás alatti lehetséges gazdasági
események számviteli elszámolása
– Apportba adhatja a vagyoni eszközöket, a befektetés
értékét a felszámolási eredményt növelő tételként, a
kivezetett eszközök könyv szerinti értékét felszámolási
eredményt csökkentő tételként elszámolva.
– Eszköz értékesítés elszámolása: értékesítés bevétele
FE-t növel, könyv szerinti érték FE-t csökkent.
– Bérgarancia alapból kapott támogatást pénz nő
kötelezettséggel szemben kell könyvelni,
visszafizetéskor megszüntetni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
45
III. Közbenső felszámolási mérleg
• Kötelező:
– Ha megfelelő pénz folyt be
– Felszámolás kezdetétől 12 havonta
• Tartalék képzés a várható költségekre, vitatott hitelezői igényekre a pénzeszközök terhére
• Tartalmában, felépítésében egyező a befejezéskor készítendővel:
– Vagyoni eszközök, kötelezettségek, saját tőke könyv szerinti értéken
– Kimutatás a bevételekről, költségekről (tv-ben megadott bontás szerint)
– Szöveges jelentés
• Hitelezőknek meg kell küldeni, részleges vagyonfelosztási javaslattal együtt
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
46
III. Közbenső felszámolási mérleg (folyt.)
Külön oszlopban (előző üzleti év adataként) kell
megjeleníteni a nyitó felszámolási mérleg adatait
A bíróság a közbenső mérleget és a részleges
vagyonfelosztási javaslatot 30 napon belül végzéssel
jóváhagyja, vagy elutasítja
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
47
Közbenső felszámolási mérleg minta
Sorszám A tétel megnevezése Nyitó mérleg
adatai
………….
ESZKÖZÖK
1. Felszámolásba be nem vonható vagyontárgyak
2. Pénzeszközök
Ebből: tartalék
3. Megmaradt (nem értékesített) vagyontárgyak
4. Be nem hajtott követelések
5. Eszközök összesen
FORRÁSOK
6. Fel nem osztható vagyon
7. Ki nem egyenlített tartozások
7.1. Ki nem egyenlített felszámolási költségek
7.2. Ki nem egyenlített hitelezői követelések
8. Felosztható vagyon ()
9. Források összesen
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
48
IV. A felszámolás befejezésének feladatai
A felszámolónak a felszámolás befejezésekor
• felszámolási zárómérleget,
• a bevételek és költségek alakulásáról kimutatást,
• zárójelentést ,
• vagyonfelosztási javaslatot kell készítenie és mindezeket meg kell küldeni a bíróságnak, valamint az adóhatóságnak. Ezzel egyidejűleg intézkedni kell a felszámolt gazdálkodó szervezet iratanyagának az elhelyezéséről is.
• záró adóbevallást,
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
49
Felszámolási zárómérleg
• 2 év elteltével elkészítése kötelező
• Eszközök kimutatása piaci értéken
• Eszközök forrásainak kimutatása ( saját tőke, köt.)könyvszerinti értéken
• Mérlegszerű felépítéssel, egyezőség biztosítása
• Eszközök zárómérlegben való kimutatásának, csoportosításának
specialitásai:
– Felszámolásba bevonható eszközöket piaci értéken kell kimutatni, a
piaci érték és könyv szerinti érték közötti különbözetet a felszámolási
eredmény számlával szemben kell elszámolni
– Felszámolásba be nem vonható eszközöket könyv szerinti értéken, a
kapcsolódó forrás jellegű kötelezettségekkel egyezően kell kimutatni
– Be nem hajtott követeléseket a várhatóan megtérülő összegben, piaci
értéken kell kimutatni
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
50
Felszámolási zárómérleg (folyt.)
• Források zárómérlegben való kimutatásának, csoportosításának specialitásai
– Felszámolásba be nem vonható vagyont kötelezettségként
– Más kötelezettségeket könyv szerinti értéken
– Felosztható vagyon = zárómérleg szerinti eszközök – kötelezettségek –fel nem osztható vagyon különbözete ( lehet mínusz)
• A mérleg összeállítását megelőzően a felszámolás időtartama alattbekövetkezett eredményre hatást gyakorló tételeket (az alkalmazotteredményszámlák egyenlegét) a 4.Felszámolási eredmény számlára át kellvezetni, majd e számla egyenlegét Eredménytartalék módosító tételként kellelszámolni.
T 9..Bevételek– K 4..Felszámolási eredmény
T 4..Felszámolási eredmény– K 8..Ráfordítások
T 413 Eredménytartalék– K 4..Felszámolási eredmény vagy fordítva
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
51
Felszámolási zárómérleg minta
Felszámolási zárómérleg, ………………….
Sor-
szám
A tétel megnevezése Alkalmazott
értékek
………... …………
ESZKÖZÖK
1. Felszámolásba be nem vonható
vagyontárgyak
Könyv szerinti
értéken
2. Pénzeszközök (mfordulónapi
árfolyamon a dev. valuta)
Könyv szerinti
értéken
3. Megmaradt (nem értékesített)
vagyontárgyak
Piaci értéken
4. Be nem hajtott követelések Piaci értéken
5. Eszközök összesen
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
52
Felszámolási zárómérleg minta
Sor-
szám
A tétel megnevezése Alkalmazott értékek …………... ………….
FORRÁSOK
6. Fel nem osztható vagyon
miatti kötelezettségek
Az eszközök között
feltüntetett összeggel
egyezően (1. sor)
7. Ki nem egyenlített
tartozások, egyéb
kötelezettségek
Könyv szerinti értéken
7.1. Ki nem egyenlített
felszámolási költségek
Könyv szerinti értéken
7.2. Ki nem egyenlített hitelezői
követelések
Könyv szerinti értéken
8. Felosztható vagyon () Egyenlegként meghatározva
9. Források összesen
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
53
Felszámolási eljárás végén átadott
eszközök számviteli elszámolása
– Értékesítés szabályai szerint, fordított ÁFA az
adóalanyok közötti átadás esetén
– Eszközök kivezetésének számviteli elszámolása a
felszámolási eredmény számlával szemben
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
54
Kimutatás a bevételek és a költségek
alakulásáról
A bevételek és költségek alakulásáról készített kimutatás
tartalmazza:
a) a tevékenység folytatásával kapcsolatos
árbevételeket és költségeket,
b) a vagyontárgyak értékesítésével kapcsolatban a
vagyontárgy ellenértékét és nyilvántartási értékét,
c) a felszámolás időszaka alatt behajtott követelések
összegét,
d) a kiegyenlített felszámolási költségeket.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
55
Kimutatás a bevételek és a költségek alakulásáról
Sor-
szám
Megnevezés Összeg
1a A tevékenység folytatásával kapcsolatos árbevételek, bevételek
1b A vagyontárgyak értékesítésének árbevételei, bevételei (eszközcsoportonként)
1c A felszámolási eljárás során behajtott követelések összege(külön előírt, nem előírt)
+kiegyenlített felszámolási költségek
Σ1 Bevételek összesen
2a A tevékenység folytatásával kapcsolatos költségek (ráfordítások)
2b Az értékesített vagyontárgyak nyilvántartási értéke
2c Elszámolt, de ki nem egyenlített felszámolási költségek
Σ2 Költségek összesen
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
56
Felszámolási zárómérleghez kapcsolódó
záró szöveges jelentés tartalma
• A szöveges jelentésnek tartalmaznia kell a
tevékenységet lezáró mérleg és a közbenső mérleg
eltéréseinek, valamint a bevételek és költségek
alakulásának részletes magyarázatát. Nyitó mérleghez
viszonyított eltérések, változások és azok minősítése.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
57
Vagyonfelosztási javaslat
• Eszközök csoportosítása a vagyonfelosztási javaslatban
– Be nem vonható vagyon
– Olyan vagyoni eszközök melyek a tartozások
kielégítésébe bevonhatóak
– Egyéb vagyoni eszközök
• Kielégítési sorrend szerinti kötelezettség kimutatás
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
58
Vagyonfelosztási javaslat minta
• Adatok eFt-ban
Vagyoni eszközök Kötelezettségek
Felszámolásba be nem vonható
eszközök
Felszámolásba be nem vonható
eszközök miatti kötelezettségek
Pénzeszközök
Értékesíthetetlen eszközök:
Immat.javat, TE-k, készletek,
befektetések, épapírok, követelések
Egyéb kötelezettségek kielégítési
sorrend szerint
Csőd. Tv. 57. § (1) bek.szerint
Egyéb vagyoni eszközök Kötelezettségek a tulajdonosok felé
Ki nem elégített tartozások
Összesen Összesen
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
59
Befektető vállalkozás könyvelése, ha
megszűnt részesedése fejében eszközöket
vesz át
• Részesedés csökkenés számviteli elszámolási szabályai
azonosak a végelszámolás esetén a tulajdonosnál
könyvelendő tételekkel, 2016-tól nettó elszámolás!
• Tao szabály azonos a végelszámolásnál a jogutód
nélküli megszűnési formára tekintettel ( gyakorlatban ez
felszámolás esetén nem fordul elő)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
60
Felszámolási eljárás befejezése az adós
megszűnése nélkül
• Felszámolási zárómérleg, bevételek és költségek kimutatása, záró adóbevallások beadása 30 napon belül
• Felszámolási zárómérleg letétbe helyezési és közzétételi kötelezettség 30 napon belül
• Eszközök és kötelezettségek szerepeltetésének specialitásai a zárómérlegben, nyitó mérleg készítési kötelezettség szabályai:– Vagyon tételeket úgy kell szerepeltetni, ahogy a felszámolási
zárómérlegben szerepelnek (piaci érték)
– Kötelezettségeket könyv szerinti értéken
– Saját tőke:• Be nem vonható, kötelezettségként kimutatott eszközöket vissza kell vezetni
a saját tőke megfelelő elemébe
• Saját tőke különbözet kimutatása, Tao adóalapra gyakorolt hatása
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
61
Kényszertörlés
• Jogszabályok:
• 2006. évi V. törvény a cégnyilvánosságról, a bírósági
cégeljárásról és a végelszámolásról
• Art
• Számviteli törvény
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
62
A kényszertörlési eljárás megindítását a
cégbíróság végzésben rendeli el
- ha a törvényességi felügyeleti hatáskörében eljárva a céget megszűntnek nyilvánítja;
- ha a cég a végelszámolását három éven belül nem fejezte be;
- ha a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre;
- ha jogutód nélküli megszűnést előidéző ok következett be, de a végelszámolásnak nincs helye.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
63
Kényszertörlés mérleg fordulónapjai
• A kényszertörlésről szóló jogerős cégbírósági végzés
Cégközlönyben közzé tételre kerül.
• Kényszertörlési eljárás kezdő időpontja = közzététel
időpontja.
• Kezdő Mérlegfordulónap = közzétételt megelőző nap.
• Cégjegyzékből való törlés jogerőre emelkedésének
időpontja = Záró mérlegfordulónap.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
64
Tevékenységet lezáró beszámoló
készítés szabályai
• 30 napon belül el kell készíteni a tevékenységet lezáró
beszámolót.
• Ismeretlen székhelyű, nem található, vezető tisztségviselő,
tulajdonos nélküli eljárások esetén nem készül beszámoló.
• Törlő határozat jogerőre emelkedését követően lezáró
beszámolót kell készíteni.
• Cégközlönyben való közzététel eredményes, felszámolásba
megy át: felszámolás kezdő időpontját megelőző nappal
kényszertörlési eljárást lezáró beszámoló készítési
kötelezettség 30 napon belül.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
65
A beszámoló részei, letétbe és közzététele
• Mérleg
• Eredménykimutatás
• Kiegészítő Melléklet
• Üzleti jelentés nem kell
• Nem kell a tulajdonosokkal jóváhagyatni.
• Letétbe és közzé kell tenni 30 napon belül.
• Cégközlönyben való közzétett felhívás eredménytelen:
adatok hiányában sem tevékenységet lezáró sem lezáró
beszámoló nem készül
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
66
A kényszertörlési időszak üzleti évére
vonatkozó szabályok
Kezdő időponttól a cégjegyzékből való törlés jogerőre
emelkedéséig tart az üzleti év.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
67
Felelősségi szabályok
• Amennyiben kényszertörlési eljárással a céget törölték
Cégtörvény 118/A. 118/B és 118/C §
Tag korlátolt felelősségével való visszaélése:– Többségi tulajdonos
– 3 éven belül volt többségi tulajdonos
Korlátozott felelősségükkel visszaéltek azok a tagok, akik
- tartósan hátrányos üzletpolitikát folytattak,
- a cég vagyonával sajátjukként rendelkeztek,
- továbbá azok, akik olyan határozatot hoztak, amelyről tudták vagy az általában elvárható gondosság mellett tudhatták volna, hogy az a cég törvényes működésével nyilvánvalóan ellentétes.
- részesedések átruházásakor rosszhiszeműek voltak
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
68
Felelősségi szabályok
Vezető tisztségviselő, 3 éven belüli vezető tisztségviselő
felelősségének megállapítása:
- fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet
bekövetkezését követően nem a hitelezői érdekek
figyelembevételével látták el feladataikat
- hitelezői követelések kielégítése meghiúsult, a cég
vagyona csökkent.
Saját vagyonával fele az okozott kár erejéig.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
69
Felelősségi szabályok számviteli
feladatokhoz kapcsolódóan
• Amennyiben a vezető tisztségviselő a kényszertörlési
eljárást megelőzően
– Nem tett eleget a számviteli beszámoló letétbe
helyezési és közzétételi kötelezettségének
– Nem teljesítette a tevékenységet lezáró beszámoló
készítési, irat és vagyonátadási kötelezettségének
Hitelezői érdekek sérelmét kell vélelmezni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
70
Kényszertörlési eljárás lefolytatásának
főbb szabályai1./ Vagyona nincs, követelés nem érkezett, törli és eltiltja az
egyedüli vagy a többségi tulajdonost és a vezető
tisztségviselőt
2./ Vagyona van, a vagyon várhatóan fedezi a felszámolási
költségeket, vagy munkavállalója van, vagy
fedezetelvonás miatt nincs vagyona :egyeztet, adatot kér
földhivataltól, banktól, járműnyilvántartótól stb. és
felszámolást rendel el.
3./ Vagyon nem fedezi a felszámolási költségeket: törli és
eltiltja az egyedüli vagy a többségi tulajdonost és a vezető
tisztségviselőt
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
71