IVA ESTEROLA NUOVA DIRETTIVA SERVIZI

Dott.ssa Elena Fedolfi Corso praticanti 04-11-10

NORMATIVA DI RIFERIMENTO

BREVE STORIA DELL’IVA EUROPEA

La Dir. 1977/388/CE La VI direttiva ha reso l’Iva un’imposta europea,

limitando la libertà legislativa dei singoli stati La Dir. 1991/680/CE

Ha istituito il “regime transitorio” disciplinando il concetto di operazione intracomunitaria (recepito in Italia con il D.L. 331/93)

La Dir. 2006/112/CE Ha sostituito la preesistente VI direttiva e

costituisce il sunto di tutta la disciplina comunitaria Iva formatasi negli anni, una sorta di Testo Unico Iva

ULTIME DIRETTIVE COMUNITARIE

Modificative della direttiva 2006/112/CE Dir. 2008/8/CE del 12/2/2008 – “Direttiva servizi”

Riforma della territorialità delle prestazioni di servizi Ampliamento del Reverse charge Riepiloghi Intrastat per le prestazioni di servizi

Dir. 2008/9/CE del 12/2/2008 – “Direttiva rimborsi” Modalità di rimborso Iva

Dir. 2008/117/CE del 16/12/2008 – “Direttiva Intrastat” Nuove periodicità dei modelli Intrastat Nuove regole sul momento di effettuazione dei

servizi intracomunitari

ENTRATA IN VIGORE

Il D.Lgs. 18/2010 pubblicato in G.U. 19/2/2010 ha recepito le direttive CE 2008/8, 2008/9, 2008/117

La Dir. 2008/8/CE è entrata automaticamente in vigore dall’1/1/2010 Circolare Ag. Entrate n. 58/E del 31/12/2009

Periodo transitorio 1/1/2010 – 19/2/2010 Circolare Ag. Entrate n. 14/E del 14/3/2010

ADATTAMENTI NORMATIVI

D.L 331/93 Abrogazione dei commi 4bis, 5, 6 dell’articolo 40

(servizi intracomunitari) Disposizioni confluite negli artt. 7 e segg. DPR

633/72

Art. 7 DPR 633/72 Nuova redazione artt. da 7 a 7-septies

Artt. 9 e 17 del DPR 633/72 Hanno recepito le modifiche degli artt. da 7 a 7-

septies

ELENCO DEI 27 PAESI COMUNITARI

Austria Belgio Bulgaria

Cipro Danimarca Estonia

Finlandia Francia

Germania

Gran Bretagna Grecia

Irlanda

Italia Lettonia

Lituania Lussemburgo Malta

Olanda

Polonia Portogallo Rep. Ceca

Romania Slovacchia Slovenia

Spagna Svezia Ungheria

SOGGETTIVITÀ PASSIVA

ART. 7 COMMA 1, LETT. D

Soggetto passivo nel territorio dello Stato Soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato Soggetto passivo residente nel territorio dello Stato

che non abbia stabilito il domicilio all’estero Stabile organizzazione nel territorio dello Stato di

soggetto domiciliato e residente all’estero, limitatamente alle operazioni da essa rese o ricevute

Attenzione: per i soggetti diversi dalle persone fisiche: Domicilio = sede legale Residenza = sede effettiva

SOGGETTO PASSIVO

Esercenti imprese, arti o professioni (le persone fisiche solo limitatamente alle prestazioni ricevute quando agiscono nell’esercizio di tale attività)

Enti, associazioni ed altre organizzazioni anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole (enti non commerciali che svolgono sia attività commerciali che attività istituzionali)

Enti, associazioni ed altre organizzazioni non soggetti passivi identificati ai fini Iva (sono i soggetti che svolgono solo attività istituzionali ma che si sono identificati ai fini Iva in quanto hanno superato la soglia dei 10.000 € di acquisti intracomunitari fissata dall’art. 38 comma 5 lett. c del DL 331/93)

STABILE ORGANIZZAZIONE E RAPPRESENTANTE FISCALE

Art. 192bis, DIR 2006/112/CE: un soggetto passivo che dispone di una stabile organizzazione nel territorio di uno Stato membro in cui è debitore di imposta, si considera soggetto passivo non stabilito nel territorio di tale Stato membro qualora siano soddisfatte le seguenti condizioni:a) Egli effettua in tale paese una cessione di beni

o prestazione di servizi imponibile;b) La cessione di beni o prestazione di servizi è

effettuata senza la partecipazione di una sede del cedente o del prestatore di servizi situata nello Stato membro in questione

STABILE ORGANIZZAZIONE E RAPPRESENTANTE FISCALE

La presenza di una stabile organizzazione, se non coinvolta nell’operazione, non attribuisce lo status di soggetto passivo

Dove opera una stabile organizzazione non può operare il rappresentante fiscale (che può rimanere come debitore di imposta)

DEBITORI DELL’IMPOSTA

ESTENSIONE DEL REVERSE CHARGEART. 17, COMMA 2

Per le operazioni rilevanti ai fini Iva in Italia se effettuate da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi, stabiliti nel territorio dello Stato, tutti gli adempimenti relativi all’assolvimento dell’imposta gravano sul cessionario/committente

Autofatturazione dell’operazione col meccanismo del reverse charge

Esclusioni se il cessionario/committente è un privato non è residente nel territorio dello Stato

ESTENSIONE DEL REVERSE CHARGEART. 17, COMMA 3

Ipotesi residuali in cui il soggetto passivo non residente è tenuto all’applicazione dell’Iva (operazioni effettuate verso privati o verso altri soggetti non residenti): Identificazione diretta Nomina del rappresentante fiscale

Tranne nel caso in cui operino in Italia per il tramite di una stabile organizzazione

LA TERRITORIALITÀ AI FINI DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

REQUISITI PER OPERAZIONE RILEVANTE AI FINI IVA

Oggettivo Cessione di beni o Prestazione di servizi

Soggettivo Posta in essere da imprese, artisti o professionisti

nell’esercizio delle loro attività

Territoriale Operazione effettuata nel territorio dello Stato

italiano Operazioni interne (effettuate nel territorio dello

Stato) Operazioni internazionali (interessano anche un

territorio non italiano)

REGOLA GENERALE

B2B (Business to Business) Luogo del committente

B2C (Business to Consumer) Luogo del prestatore

Con la nuova normativa ci sono meno deroghe rispetto alla situazione previgente

Estensione generalizzata del meccanismo del Reverse charge nei rapporti B2B

IL NUOVO ART. 7

Articolo Titolo

7 Territorialità dell’imposta – Definizioni

7-bis Territorialità – Cessioni di beni

7-ter Territorialità – Prestazioni di servizi

7-quater Territorialità – disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi

7-quinquies

Territorialità – Disposizioni relative alle prestazioni di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili

7-sexies Territorialità – Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a taluni committenti non soggetti passivi

7-septies Territorialità – Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a non soggetti passivi stabiliti fuori della comunità

ENTRATA IN VIGORE

Il decreto italiano di recepimento è in vigore dal giorno successivo alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale con efficacia stabilita dalla Dir. CE dal 1/1/2010

In vigore pertanto dal 20/2/2010 con effetto retroattivo dal 1/1/2010

Art. 7-quinquies in vigore dal 1/1/2011

Art. 7-sexies in vigore dal 1/1/2013

ART. 7-TER

Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese: a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato a committenti non soggetti passivi, da soggetti

passivi stabiliti nel territorio dello Stato Si considerano soggetti passivi:

Esercenti attività di impresa, arti o professioni Enti, associazioni ed altre organizzazioni anche

quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole

Enti, associazioni ed altre organizzazioni, non soggetti passivi, identificati ai fini IVA

DEROGHE ASSOLUTEART. 7-QUATER Valide sia per B2B che B2C Si considerano effettuate nel territorio dello

Stato le prestazioni relative a: beni immobili -> se situati nel territorio dello

Stato trasporto passeggeri -> in proporzione alla

distanza percorsa nel territorio dello Stato servizi di ristorazione e catering -> se

materialmente eseguita nel territorio dello Stato servizi di ristorazione e catering, materialmente

rese a bordo di navi, aerei o treni per trasporto passeggeri dentro la UE -> se il luogo di partenza è nel territorio dello Stato

locazione e noleggio a breve di mezzi di trasporto -> messi a disposizione e/o utilizzati nel territorio dello Stato

DEROGHE ASSOLUTEART. 7-QUINQUIES

Valide sia per B2B che B2C Attività culturali, artistiche, sportive,

scientifiche, educative, ricreative e simili, comprese fiere ed esposizioni, nonché le prestazioni di servizio accessorie e i relativi accessi: Fino al 31/12/2010 si considerano effettuate nel

territorio dello Stato se ivi materialmente svolte Dall’1/1/2011

Per B2B si torna alla regola generale luogo del committente

Per B2C si considerano effettuate nel luogo in cui si svolgono le manifestazioni

DEROGHE RELATIVEART. 7-SEXIES

Valide solo per B2C (dall’1/1/2013)

Intermediazioni Trasporto di beni Lavorazioni relative a beni mobili Locazione e noleggio a lungo termine di mezzi di

trasporto Servizi resi tramite mezzi elettronici da soggetti

extra-CE Servizi di telecomunicazione e

teleradiodiffusione

DEROGHE RELATIVEART. 7-SEPTIES

Valide solo per B2C Concessioni licenze diritti di autore Prestazioni pubblicitarie Consulenze e assistenze tecniche e legali Operazioni bancarie finanziarie ed assicurative Messa a disposizione del personale Locazione noleggio di beni mobili diversi dai

mezzi di trasporto Servizi relativi a gas ed energia elettrica Servizi di telecomunicazione e

teleradiodiffusione Servizi prestati per via elettronica Servizi inerenti l’obbligo di non esercitare le

attività o i diritti di cui sopra

CRITICITÀ ED INCERTEZZE

RIDUZIONE DEL PLAFOND E VOLUME D’AFFARI

Dall’1/1/2010 non si configurano più le prestazioni di servizio intracomunitari (soppressi commi 4-bis, 5 e 6 dell’art. 40 DL 331/93), operazioni che passano da non imponibili a fuori campo

Riduzione del plafond per le imprese operanti con l’estero

Le operazioni fuori campo non concorono a formare il volume d’affari

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE

Si considera quale momento di effettuazione delle operazioni di prestazioni di servizio:

La direttiva CE prevede solo il momento di ultimazione della prestazione (con conseguenti possibili difformità di trattamento fra i vari paesi membri operate in sede di recepimento)

Nel recepimento italiano: Al momento dell’ultimazione della prestazione Al momento del pagamento del corrispettivo (se

antecedente)

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI PER PRESTAZIONI PERIODICHE ULTRANNUALI

Si considera quale momento di effettuazione delle operazioni di prestazioni di servizio periodiche ultrannuali:

La direttiva CE prevede solo il momento di ultimazione della prestazione (con conseguenti possibili difformità di trattamento fra i vari paesi membri operate in sede di recepimento)

Nel recepimento italiano: Al termine di ciascun anno solare Al pagamento del corrispettivo (se antecedente)

OBBLIGO DI FATTURAZIONE

Operazioni non soggette ad imposta (art. 7-ter) se rese nei confronti di soggetti passivi UE obbligano sempre all’emissione della fattura

Necessità di reperire tutti i dati e le informazioni previste dal DPR. 633/72, compreso il codice identificativo ISO

In mancanza del codice ISO le operazioni devono essere trattate secondo le regole del B2C

AUTOFATTURAZIONE ED INTEGRAZIONE

La Dir. 2008/8 e il decreto di recepimento italiano confermano l’obbligo di autofatturazione da parte dell’operazione nazionale

L’Agenzia delle Entrate sembrerebbe concedere la facoltà di integrazione del documento ricevuto dal prestatore, fermo restando l’obbligo di rispettare le regole generali sul momento di effettuazione dell’operazione (Telefisco 2010 – circ. 12/E del 2010)

L’integrazione è una semplificazione rispetto all’emissione dell’autofattura -> difficile far coincidere i tempi (vedi momento di effettuazione dell’operazione)

PERIODO TRANSITORIO

CIRCOLARE 14/E DEL 2010 - 1

Con riferimento alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate nel periodo compreso tra il 1/1/2010 e il 19/2/2010, la sovrapposizione tra vecchia normativa e nuova normativa ha determinato una situazione di rilevante incertezza in merito all’individuazione dei comportamenti da ritenere corretti

Al riguardo si ritiene che abbiano agito correttamente i committenti che abbiano assunto il ruolo di debitori d’imposta anticipando le modifiche apportate dal D.Lgs. n. 18/2010 all’art. 17 del DPR 633/72

CIRCOLARE 14/E DEL 2010 - 2

Nel caso in cui l’imposta sia stata assolta dal prestatore non residente ottemperando a quanto stabilito dalla previgente disciplina, i soggetti interessati non devono comunque operare variazioni

Considerata la situazione d’incertezza sopra evidenziata, l’Amministrazione Finanziaria non irrogherà sanzioni qualora l’imposta sia stata assolta dal cedente non residente con le modalità previste dalla precedente disciplina

CENNI SUI MODELLI INTRASTAT

NUOVE REGOLE DALL’1/1/2010

Obbligo di presentazione degli elenchi anche per le prestazioni di servizi effettuate e ricevute in ambito comunitario

Eliminazione degli elenchi annuali

Nuove soglie per la determinazione della periodicità mensile – trimestrale

Obbligo di presentazione per via telematica

PERIODICITÀ - 1

Trimestrale Per i soggetti che non hanno superato il valore

soglia trimestrale di 50.000 € negli ultimi 4 trimestri rispetto a quello di riferimento

Entro il 25 del mese successivo al trimestre di riferimento

Mensili Tutti gli altri soggetti Entro il 25 del mese successivo a quello di

riferimento

PERIODICITÀ - 2

E’ sempre possibile optare per la periodicità mensile anche se non obbligati

Se si è trimestrali e si supera la soglia nel corso del trimestre si passa all’elenco mensile e va presentato subito un elenco riepilogativo per il mese o i mesi trascorsi dall’inizio del trimestre

MODELLI Frontespizio Unico Beni e Servizi

Mod. Intra1 (Cessione di beni e servizi resi) Mod. Intra2 (Acquisti di beni e servizi ricevuti)

Beni – sezioni 1 e 2 Mod. Intra1-bis (cessioni di beni nel periodo di

riferimento) Mod. Intra2-bis (acquisti di beni nel periodo di riferimento) Mod. Intra1-ter (rettifiche a cessioni di beni di periodi

precedenti) Mod. Intra2-ter (rettifiche ad acquisti di beni di periodi

precedenti) Servizi – sezioni 3 e 4

Mod. Intra1-quater (servizi resi nel periodo di riferimento) Mod. Intra2-quater (servizi ricevuti nel periodo di

riferimento) Mod. Intra1-quinquies (rettifiche a servizi resi di periodi

precedenti) Mod. Intra2-quinquies (rettifiche a servizi ricevuti di

periodi precedenti)