ISSAI 100 на русском языке

ISSAI 100

Международные стандарты высших органов финансового контроля, ISSAI, принимаются

Международной организацией высших органов финансового контроля, ИНТОСАИ.

Дополнительная информация содержится по адресу: www.issai.org

ИНТОСАИ

Основные принципы

аудита в государственном секторе

Комитет профессиональных стандартов ИНТОСАИ

Секретариат Комитета профессиональных стандартов

Национальное аудиторское управление * Подразделение государственного аудита 4 *

Почтовый ящик 9009 * 1022 Копенгаген * Дания

(Rigsrevisionen. Landgreven 4. P.O. Box 9009. 1022 Copenhagen K. Denmark)

Тел.: + 45 3392 8400 * Факс: +45 3311 0415 * Эл. почта: [email protected]

ИНТОСАИ

EXPERENTIA MUTUA – OMNIBUS PRODEST

(Совместный опыт – выгода для всех)

Генеральный секретариат ИНТОСАИ - RECHNUNGSHOF

(Счетный суд, Австрия)

ДАМПФШИФФШТРАССЕ, 2 (DAMPFSCHIFFSTRASSE 2)

А-1033 ВЕНА (VIENNA)

АВСТРИЯ (AUSTRIA)

Тел.: ++43 (1) 711 71 * Факс: ++43 (1) 718 09 69

Эл. почта: [email protected];

Адрес сайта: http://www.intosai.org

http://www.intosai.org/

1. Общая структура аудиторских стандартов для Международной организации высших органов

финансового контроля (ИНТОСАИ) была сформирована на основании Лимской и Токийской деклараций,

выступлений и отчетов, принятых на различных конгрессах ИНТОСАИ, а также – на основании доклада на

заседании экспертной группы ООН по вопросам государственного бухгалтерского учета и аудита в

развивающихся странах.

2. Аудиторские стандарты ИНТОСАИ состоят из четырех частей (см. схему):

(а) Основные принципы

(b) Общие стандарты

(c) Стандарты исследовательской работы

(d) Стандарты отчетности

ИНТОСАИ разработала вышеуказанные стандарты с целью формирования структуры, позволяющей

принять алгоритмы и методы, рекомендуемые к применению при проведении аудита, в том числе – аудита

систем, основанных на применении ЭВМ. Их следует рассматривать в контексте специфической правовой,

конституционной и иной ситуации, в которой находится конкретный высший орган финансового контроля

(ВОФК).

3. Основные принципы аудиторских стандартов – это основные, базовые понятия, логические

принципы и требования, которые способствуют развитию аудиторских стандартов, и содействуют

аудиторам в подготовке их заключений и отчетов, в частности – в тех ситуациях, которые не охватываются

специальными стандартами.

4. Аудиторские стандарты должны соответствовать принципам аудита. Кроме того, они обеспечивают

базовый уровень рекомендаций аудитору при определении пределов выполнения аудиторских действий и

процедур в ходе проведения аудита. Аудиторские стандарты содержат критерии или эталон для сравнения и

определения качества результатов аудита.

5. Интерпретация и объяснение указанных стандартов является прерогативой Правления ИНТОСАИ,

внесение изменений входит в компетенцию Конгресса ИНТОСАИ.

6. Основные принципы аудита:

(a) ВОФК следует принимать во внимание необходимость соблюдения аудиторских стандартов

ИНТОСАИ по всем существенным вопросам. Некоторые стандарты могут являться неприменимыми к

некоторым видам деятельности отдельных ВОФК, в частности, организованных в форме Судов счетов, а

также – к неаудиторской деятельности ВОФК. ВОФК необходимо определять, какие именно стандарты

применимы к соответствующему виду деятельности, в целях обеспечения постоянно высокого качества

своей работы (см. п. 8).

(b) ВОФК следует самостоятельно оценивать различные ситуации, возникающие в ходе проведения

аудита в государственном секторе (см. п. 15).

(c) По мере роста общественного сознания, требование к публичной подотчетности лиц или

организаций, управляющих государственными активами, становится все более очевидной, таким образом,

имеется необходимость в формировании и эффективном функционировании процесса представления

отчетности (см. п. 20).

(d) Разработка в рамках государственного аппарата надлежащих систем предоставления

информации, контроля, оценки и отчетности способствует процессу подотчетности. Руководство несет

ответственность за точность и достаточность формы и содержания финансовой отчетности и иной

информации (см. п. 23).

(e) Надлежащим органам власти необходимо обеспечить распространение применимых стандартов

бухгалтерского учета в отношении финансовой отчетности и раскрытия информации, удовлетворяющих

потребности государственного аппарата, при этом проверяемым организациям необходимо разработать

конкретные цели и задачи по повышению эффективности работы, которые возможно измерить в

конкретных показателях (см. п. 25).

(f) Последовательное применение приемлемых стандартов бухгалтерского учета должно повлечь за

собой представление надлежащей информации о финансовом состоянии и результатах деятельности (см. п.

28).

(g) Наличие адекватной системы внутреннего контроля минимизирует риск ошибок и нарушений

(см. п. 30).

(h) Нормативные акты должны обеспечить содействие проверяемых организаций в поддержании и

обеспечении доступа ко всей релевантной информации, необходимой для всеобъемлющей оценки

проверяемой деятельности (см. п. 32).

(i) Вся аудиторская деятельность должна находиться в рамках мандата полномочий ВОФК (см. п.

34).

(j) ВОФК следует работать над улучшением методов проведения аудита средств измерения

показателей (см. п. 45).

7. В нижеследующих пунктах рассматривается важность основных принципов аудита.

8. В основных принципах аудита предусмотрено:

ВОФК следует принимать во внимание необходимость соблюдения аудиторских стандартов ИНТОСАИ по

всем существенным вопросам. Некоторые стандарты могут являться неприменимыми к некоторым видам

деятельности отдельных ВОФК, в частности, организованных в форме Судов счетов, а также – к

неаудиторской деятельности ВОФК. ВОФК необходимо определять, какие именно стандарты применимы к

соответствующему виду деятельности, в целях обеспечения постоянно высокого качества своей работы (см.

п. 6а).

9. В целом вопрос может считаться существенным, если связанная с ним информация скорее всего

повлияет на получателя финансовой отчетности, или на заключение аудита эффективности.

10. «Существенность» обычно оценивается исходя из суммы, при этом характер или свойства предмета

или их группы также могут сделать вопрос существенным – например, если закон или норма требуют

раскрытия информации независимо от суммы.

11. Кроме признания вопроса существенным на основании его ценности (суммы) и характера, вопрос

может являться существенным по причине обстоятельств, при которых он возникает. Например, вопрос

оценивается в связи со следующим:

(a) общим состоянием финансовой информации;

(b) целым, частью которого является вопрос;

(c) сопутствующими вопросами;

(d) соответствующими суммами в предшествующие годы.

12. ВОФК часто осуществляет деятельность, которая не соответствует строгому определению аудита,

но при этом направлена на улучшение государственного управления. В качестве примеров возможно

привести: (а) сбор информации без проведения тщательного анализа, (b) юридическую работу, (c) обработку

выбранным составом Ассамблеи информации в отношении рассмотрения проектов бюджета, (d) содействие

выбранным членам Ассамблей в исследовании и получении информации из документом ВОФК, (e)

административную деятельность, а также (f) задачи, связанные с компьютерной обработкой информации.

Вышеуказанная неаудиторская деятельность обеспечивает принимающих решение лиц важной

информацией, которая должна быть неизменно высокого качества.

13. Учитывая подход и структуру ряда ВОФК, не все аудиторские стандарты применимы ко всем

аспектам их деятельности. Например, в связи с коллегиальным и судебным характером проверок,

проводимых Судами счетов, ряд аспектов их работы принципиально отличается от финансового аудита, и

аудита эффективности, проводимых иерархически организованными ВОФК, во главе которых находится

Генеральный аудитор или Генеральный контролер.

14. Для обеспечения высокого качества работы, необходимо соблюдать соответствующие стандарты.

Цели определенного вида работы или определенного поручения должны определять выбор конкретных

стандартов. Каждому ВОФК следует утвердить методику, определяющую, какие именно стандарты

ИНТОСАИ или иные специфические стандарты подлежат применению при осуществлении различных

видов деятельности организации в целях обеспечения высокого качества работ и их результатов.


ВОФК следует самостоятельно оценивать различные ситуации, возникающие в ходе проведения аудита в

государственном секторе (см. п. 6b).

16. Аудиторские доказательства играют важную роль в принятии аудитором решения о выборе

вопросов и областей для проведения аудита, а также - выборе характера, сроков и пределов аудиторских

проверок и процедур.

17. Условия аудиторского мандата полномочий, которым наделен ВОФК, замещают собой любые

противоречащие конвенции по бухгалтерскому учету или аудиту, то есть имеют решающее значение для

применяемых ВОФК аудиторских стандартов. Соответственно, аудиторские стандарты ИНТОСАИ – и в

целом – любые внешние по отношению к ВОФК аудиторские стандарты – не являются предписывающими

либо обязательными для применения ВОФК, его членами или сотрудниками.

18. ВОФК необходимо оценивать, в какой степени внешние аудиторские стандарты сочетаются с

исполнением условий его мандата. При этом ВОФК следует учитывать, что аудиторские стандарты

ИНТОСАИ представляют собой консенсус мнений государственных аудиторов, и принимать меры к их

исполнению, если они сочетаются с мандатом высшего органа финансового контроля. ВОФК необходимо

стремиться к устранению противоречий, если это требуется для обеспечения исполнения соответствующих

стандартов.

19. В отношении некоторых элементов мандата ВОФК, особенно – при аудите финансовой отчетности,

цели аудита ВОФК могут являться сходными с целями аудита в частном секторе. Соответственно,

стандарты частного сектора по аудиту финансовой отчетности, распространяемые официальными

контролирующими органами, могут применяться и аудитором государственного сектора.


По мере роста уровня общественного сознания, требование к публичной подотчетности лиц или

организаций, управляющих государственными активами, становится все более очевидным, таким образом,

имеется необходимость в формировании и эффективном функционировании процесса представления

отчетности (см. п. 6c).

21. В ряде стран установлен порядок, при котором подотчетные лица отчитываются перед президентом,

королем или государственным советом, при этом в большинстве стран отчет представляется выборному

законодательному органу, либо напрямую, либо через высший исполнительный орган. Некоторые ВОФК

обладают судебными полномочиями. Судебные полномочия, в зависимости от страны, осуществляются в

отношении бухгалтерского учета, бухгалтеров, или даже в отношении официальных должностных лиц.

Судебные и иные решения, принимаемые указанными органами, являются естественным дополнением к

возложенной на них функции аудита административных органов. Их судебную деятельность следует

рассматривать как часть общих целей внешнего аудита, в частности, тех целей, которые связаны с

вопросами бухгалтерского учета.

22. Государственные предприятия также обязаны исполнять обязательства по публичной отчетности.

Государственные предприятия могут являться также и коммерческими, то есть – юридическими лицами,

сформированными на основании устава или решения уполномоченного органа, либо в которых государство

является основным участником. Независимо от формы учреждения, их функций, степени автономности или

порядка финансирования, указанные лица в конечном итоге подотчетны высшему законодательному органу.


Разработка в рамках государственного аппарата надлежащих систем предоставления информации, контроля,

оценки и отчетности способствует процессу подотчетности. Руководство несет ответственность за точность

и достаточность формы и содержания финансовой отчетности и иной информации (см. п. 6d).

24. Точность и достаточность финансовой отчетности и информации выражает финансовое положение

и результаты деятельности организации. Кроме того, в обязанности организации входит разработка

действенной системы предоставления релевантной и надежной информации.


Надлежащим органам власти необходимо обеспечить распространение применимых стандартов

бухгалтерского учета в отношении финансовой отчетности и раскрытия информации, удовлетворяющих

потребности государственного аппарата, при этом проверяемым организациям необходимо разработать

конкретные цели и задачи по повышению эффективности работы, которые возможно измерить в

конкретных показателях (см. п. 6e).

26. ВОФК необходимо сотрудничать с организациями, устанавливающими стандарты бухгалтерского

учета, в целях обеспечения надлежащего уровня направляемых в правительство стандартов бухучета.

27. ВОФК также следует рекомендовать проверенным организациям устанавливать четкие и

измеряемые в конкретных показателях цели, для которых устанавливать целевые показатели

эффективности.


Последовательное применение приемлемых стандартов бухгалтерского учета должно повлечь за собой

представление надлежащей информации о финансовом состоянии и результатах деятельности (см. п. 6f).

29. Вышеуказанный принцип, заключающийся в том, что последовательное применение стандартов

бухгалтерского учета является необходимым условием объективности, означает, что проверяемая

организация обязана последовательно соблюдать стандарты бухгалтерского учета, применимые в

соответствующей ситуации, а также – требования по применению указанных стандартов. При этом аудитору

не следует расценивать последовательное соответствие стандартам бухгалтерского учета как прямое

доказательство предоставления объективной финансовой отчетности. «Объективность» как оценочная

характеристика со стороны аудитора включает в себя больше, чем последовательное применение стандартов

бухгалтерского учета. Вышеуказанная характеристика подразумевает, что аудиторские стандарты – это не

более, чем минимальное требование. Аудитор выносит оценочное суждение о превышении минимально

предусмотренного уровня.


Наличие адекватной системы внутреннего контроля минимизирует риск ошибок и нарушений (см. п. 6g).

31. Проверяемая организация несет ответственность за разработку адекватной системы внутреннего

контроля, предназначенной для защиты ресурсов указанной организации. В обязанности аудитора

вышеизложенное не входит. Кроме того, проверяемая организация обязана обеспечить наличие и

функционирование средств контроля, содействующих обеспечению соблюдения применимых правовых и

иных норм, в целях соблюдения этических принципов и добросовестного подхода при принятии решений.

При этом вышеуказанное не освобождает аудитора от представления проверенной организации

предложений и рекомендаций в случае, если будет установлено несоответствие или отсутствие средств

контроля.


Нормативные акты должны обеспечить содействие проверяемых организаций в поддержании и обеспечении

доступа ко всей релевантной информации, необходимой для всеобъемлющей оценки проверяемой

деятельности (см. п. 6h).

33. ВОФК необходимо обладать доступом к источникам информации и данных, а также – доступом к

должностным лицам и сотрудникам проверяемой организации в целях надлежащего исполнения своих

обязанностей в рамках аудита. Принятие законодательных требований о доступе аудитора к указанной

информации и сотрудникам будет содействовать минимизации будущих проблем в указанной области.


Вся аудиторская деятельность должна находиться в рамках мандата полномочий ВОФК (см. п. 6i).

35. ВОФК обычно создаются высшим законодательным органом, либо – на основании

конституционной нормы. В ряде случаев отдельные элементы роли ВОФК могут предусматриваться

конвенцией, а не отдельным законодательным актом. Обычно закон или норма, создающие ВОФК,

предусматривают и форму ВОФК (например, суд, коллегиальный орган, комиссия, сформированный

согласно закону орган или министерство), условия исполнения должностных обязанностей, срок и круг

полномочий, обязанности, функции и общие обязательства, а также - иные вопросы, связанные с

деятельностью государственного органа, и исполнением им своих задач и обязанностей.

36. Вне зависимости от особенностей деятельности, основными задачами ВОФК является обеспечение

соблюдения и распространения норм о публичной подотчетности. В ряде стран ВОФК действует в форме

суда, составленного из судей, и он обладает полномочиями в отношении бухгалтеров государственного

сектора, которые обязаны предоставлять ему бухгалтерскую отчетность. Судебная функция требует от

ВОФК обеспечения того, чтобы лица, уполномоченные на распоряжение государственными средствами,

отчитывались перед государством, при этом указанные отношения находятся в юрисдикции данного органа.

37. Существует важное взаимное дополнение между судебными полномочиями и иными

характеристиками аудита. Указанные характеристики следует рассматривать в контексте общих задач

внешнего аудита, в частности, задач, связанных с управлением бухгалтерским учетом.

38. В полном объеме государственный аудит включает аудит правильности, и аудит эффективности.

39. Аудит правильности охватывает следующие области:

(a) Аттестация финансовой отчетности подотчетных организаций, включая проверку и оценку

финансовой документации, и дачу заключений по финансовой отчетности;

(b) Аттестация финансовой подотчетности государственного управления в целом;

(c) Аудит финансовых систем и транзакций, включая оценку соответствия применимым

законодательным и иным нормам;

(d) Аудит систем внутреннего контроля и внутреннего аудита;

(e) Аудит соблюдения этических принципов и добросовестного подхода при принятии

административных решений в рамках проверяемой организации; а также

(f) Сообщение о любых иных вопросах, возникающих из аудита или связанных с ним, в

которых ВОФК посчитает необходимым сообщить.

40. Аудит эффективности касается проверки экономичности, эффективности и результативности, и

охватывает следующие области:

(a) Аудит экономичности административной деятельности, согласно рациональным

административным принципам и методикам, а также – управленческим алгоритмам;

(b) Аудит эффективности использования человеческих, финансовых и иных ресурсов, включая

изучение информационных систем, средств повышения эффективности, схем мониторинга, а также –

процедур, которые проверяемые организации применяют для устранения выявленных нарушений; а также

(c) Аудит эффективности выполнения в сравнении с достижением цели проверяемого лица, а

также – аудит фактических последствий деятельности, по сравнению с планом.

41. На практике может иметь место частичное перекрытие сфер аудита правильности, и аудита

соответствия, в таких случаях классификация конкретной аудиторской проверки будет зависеть от основной

цели такой проверки.

42. Во многих странах мандат на проведение аудита эффективности не включает в себя проверку

оснований для политики по государственным программам. В любом случае в мандате должны быть четко

определены права и обязанности ВОФК в отношении аудита эффективности во всех областях

государственной деятельности, для того, чтобы, в частности, способствовать применению со стороны ВОФК

надлежащих аудиторских стандартов.

43. В ряде стран конституция или иное действующее законодательство не всегда содержат полномочия

ВОФК по аудиту «эффективности» или «результативности» финансового управления главы исполнительной

власти. В таких случаях оценка приемлемости или пользы административных решений, а также –

эффективности управления возлагается на министров, которым поручается задача организации

административной службы, и кто отвечает за управление указанной службой перед законодательным

органом. Наименование, которое в таком случае являлось бы наиболее точным для описания аудита ВОФК,

выходящего за пределы традиционных рамок правильности и законности – это «аудит надлежащего

управления». Такой аудит нацелен на анализ государственных расходов в свете общих принципов

рационального управления. Два вида аудита – правильности и управления – на практике могут проводиться

в рамках одного мероприятия, и это дополнительно оправдано тем, что они взаимно усиливают друг друга:

аудит правильности способен подготовить условия для аудита управления, а последний влечет исправление

обстоятельств, приводящих к недостаткам.

44. Институт публичной подотчетности развивается более эффективно, если мандат позволяет ВОФК

проводить или руководить проведением аудита правильности и эффективности всех государственных

предприятий.


ВОФК следует работать над улучшением методов проведения аудита средств измерения

показателей (см. п. 6j).

46. Расширяющиеся задачи аудиторов при проведении аудита требуют улучшения и развития новых

техник и методик оценки того, насколько обоснованные и надлежащие средства измерения показателей

применяются проверяемой организацией. Аудиторам следует пользоваться техниками и методиками иных

дисциплин.

47. Пределы мандата на проведение аудита определяют набор применяемых ВОФК стандартов.

Documents

ISSAI 100 на русском языке