III. FORMA SI CONTINUTUL RAPOARTELOR ADECVATE LA CIRCUMSTANTELE
MISIUNILOR: ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele
explicative din raportul auditorului independent E. Culda & I.
Culda ( iunie 2012)Structura raportului pe capitole si
subcapitoleIlustratia 1
Circumstanele includ urmtoarele:
Auditul unui set complet de situaii financiare cu scop general
dar ntocmite de conducerea entitii n conformitate cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (destinate proprietarilor,
conducerii si bancii)
Termenele misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii
conducerii pentru situaiile financiare din ISA 2104.
Exist o neclaritate referitoare la un aspect legat de un litigiu
excepional n curs.
abatere de la cadrul general de raportare financiar aplicabil,
ce a avut drept rezultat o opinie calificat.
Pe lng auditul situaiilor financiare, auditorul are alte
responsabiliti de raportare, prevzute de legislaia local.
Titlul - indica in mod clar ca este raportul unui auditor
independentRAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
Destinatarul - n conformitate cu circumstanele specifice
misiunii [Destinatarul adecvat]
Subtitlul raport
Raport asupra situaiilor financiare
g Paragraful introductiv:
-identifica entitatea ale carei situatii financiare au fost
auditate;
-precizeaza faptul ca situatiile financiare au fost
auditate;
-identifica titlul fiecarei situatii care compun situatiile
financiare;
-face referire la sumarul politicilor contabile semnificative si
la alte informatii explicative; si
-specifica data sau perioada acoperita de fiecare situatiie
financiara care compune situatiile financiare.Am auditat situaiile
financiare nsoitoare ale companiei ABC, care cuprind bilanul la
data de 31 decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de
trezorerie pentru anul care s-a ncheiat la acea dat i un sumar al
politicilor contabile semnificative i alte informaii
explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare:
ntocmirea situatiilor financiare n conformitate cu cadrul de
raportare financiar aplicabil, precum si pentru sistemul de control
intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ce nu conin
denaturri semnificative fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a
erorii.Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea
fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar,7 i pentru acel control
intern, pe care conducerea l consider necesar pentru a permite
ntocmirea de situaii financiare lipsite de orice denaturare
semnificativ, cauzat fie de fraud fie de eroare.
Responsabilitatea auditorului:
-de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza
auditului efectuat realizat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit. -auditorul s se conformeze cerinelor de
etic si c auditorul planific si realizeaz auditul astfel nct s obin
o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare
nu prezint denaturri semnificative.
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire
la aceste situaii financiare, pe baza auditului nostru. Ne-am
desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit. Aceste standarde cer conformitatea cu cerinele etice i
planificarea i desfurarea auditul pentru a obine o asigurare
rezonabil asupra faptului c situaiile financiare sunt lipsite de
orice denaturare semnificativ.
Un audit implic ndeplinirea de proceduri pentru a obine probe de
audit despre valorile i prezentrile din situaiile financiare.
Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv
de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare, cauzat fie de fraud fie de eroare. n realizarea acelor
evaluri ale riscului, auditorul consider controlul intern relevant
pentru ntocmirea i prezentarea8 fidel de ctre entitate a situaiilor
financiare, n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate
circumstanelor, dar nu cu scopul de a exprima o opinie asupra
eficacitii controlului intern9 al entitii. Un audit include, de
asemenea, evaluarea nivelului de adecvare al politicilor contabile
utilizate i caracterul raional al estimrilor contabile efectuate de
ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
financiare. Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt
suficiente i adecvate pentru a furniza baza pentru o opinie de
audit calificat.
Baza pentru o opinie calificat: - un paragraf, naintea
paragrafului opiniei din raportul auditorului care ofer o descriere
a problemei care a dus la modificarea opiniei;
- dac exist o denaturare semnificativ a situaiilor financiare
care se refer la anumite sume din situaiile financiare (inclusiv
prezentri de informaii cantitative) este inclus i o descriere i
cuantificare a efectelor financiare ale denaturrii.Titlurile de
valori tranzacionabile pe termen scurt ale companiei sunt
nregistrate n bilan la xxx. Conducerea nu a tranzacionat aceste
titluri de valori pe pia, dar n schimb le-a tratat la cost, ceea ce
constituie o abatere de la Standardele Internaionale de Raportare
Financiar. Registrele companiei ilustreaz c dac titlurile de valori
ar fi fost tranzacionate pe pia de ctre companie, compania ar fi
recunoscut o pierdere nerealizat de xxx din contul de profit i
pierdere al acelui an. Valoarea contabil a titlurilor de valori din
bilan ar fi fost redus la aceeai valoare la 31 decembrie 20X1, iar
impozitul pe profit, profitul net i capitalurile proprii ale
acionarilor ar fi fost reduse cu xxx, xxx i respectiv xxx.
Opinia calificat: exceptnd efectele aspectului(lor) descris(e) n
paragraful dinainte, situaiile financiare prezint de o manier
adecvat, sub toate aspectele semnificative (sau ofer o imagine
fidel) n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.n
opinia noastr, cu excepia efectelor aspectului descris la punctul
privind Baza pentru o opinie calificat, situaiile financiare
prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative (sau prezint
o imagine corect i fidel a) poziia(ei) financiar(e) a companiei ABC
la 31 decembrie 20X1 i (a) performana(ei) sa(sale) financiar(e),
fluxurile(lor) sale de trezorerie pentru anul care s-a ncheiat la
acea dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar.
Paragraf de observatii: - paragraful inclus n raportul
auditorului care face referire la un aspect prezentat sau descris,
n mod adecvat, n situaiile financiare care, potrivit raionamentului
auditorului, este att de important nct este fundamental pentru
nelegerea situaiilor financiare de ctre utilizatori- Dac auditorul
consider necesar s atrag atenia utilizatorilor asupra unui aspect
prezentat sau descris n situaiile financiare care, potrivit
raionamentului auditorului, este att de important nct este
fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor
financiare, auditorul trebuie s includ un Paragraf de Observaii n
raportul auditorului, cu condiia ca auditorul s fi obinut
suficiente probe adecvate de audit din care s reias c aspectul nu
este denaturat, n mod semnificativ, n situaiile financiare. Un
astfel de paragraf trebuie s fac referire exclusiv la informaiile
prezentate sau descrise n situaiile financiare.
Observatii
Atragem atenia asupra Notei X la situaiile financiare care
descrie neclaritatea10 cu privire la deznodmntul procesului naintat
mpotriva companiei de ctre Compania XYZ. Opinia noastr nu este
calificat n legtur cu acest aspect.
Paragraf explicativ:-paragraf inclus n raportul auditorului care
face referire la un aspect, altul dect cele prezentate sau descrise
n situaiile financiare, care, potrivit raionamentului auditorului,
este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a
responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului
In mod obisnuit IFRS constituie un cadru general pentru
intocmirea situatiilor financiare cu scop general. Cu toate
acestea, situatiile financiare auditate sunt destinate doar
proprietarilor, conducerii si bancii si din acest motiv, utilizarea
raportului auditorului ar trebui restransa doar la acesti
destinatari.
Subtitlu raport [Forma i coninutul acestei seciuni din raportul
auditorului va varia n funcie de natura celorlalte responsabiliti
de raportare ale auditorului.]Raport asupra altor cerine legale sau
de reglementare Potrivit legii bancare, compania a intocmit si
situatiile A si B destinate uzului bancii. Aceste situatii exced
cerintelor IFRS insa noi am fost desemnati sa le audiatam. Am
auditat conformitatea situatiilor A si B cucerintele legii bancare.
In opinia noastra, aceste situatii sunt conforme, sub toate
aspectele semnificative, cu cerintele legii bancare.
Semnatura auditorului: reprezint numele firmei de audit, numele
personal al auditorului, sau ambele, dup cum este cerut de
jurisdicia respectiv[Semntura auditorului]
Data raportului auditorului:
nu mai devreme de data la care auditorul a obinut suficiente
probe de audit adecvate n virtutea crora s i poat fundamenta opinia
cu privire la situaiile financiare.[Data raportului
auditorului]
Adresa auditorului: locaia din tara sau jurisdicia n care
auditorul i desfoar activitatea.[Adresa auditorului]
4 ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit.
7 Atunci cnd responsabilitatea conducerii este de a ntocmi
situaii financiare care s ofere o imagine corect i fidel, se poate
citi: Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare care ofer o prezentare fidel i just n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, i
pentru acel
8 n cazul notei de subsol 7, aceast propoziie poate fi citit: n
realizarea acelor evaluri ale riscului, auditorul consider
controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a
situaiilor financiare care confer o imagine corect i fidel n
vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor,
dar nu n scopul exprimrii unei opinii asupra eficacitii controlului
intern al entitii.
9 n circumstanele n care auditorul are, de asemenea,
responsabilitatea de a exprima o opinie asupra eficacitii
controlului intern, n paralel cu auditul situaiilor financiare,
aceast propoziie ar fi formulat dup cum urmeaz: n realizarea acelor
evaluri ale riscului, auditorul consider controlul intern relevant
pentru ntocmirea i prezentarea fidel de ctre entitate a situaiilor
financiare, n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate
circumstanelor. n cazul notei de subsol 7, se poate citi: n
realizarea acelor evaluri ale riscului, auditorul consider
controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a
situaiilor financiare, care confer o imagine corect i fidel, n
vederea conceperii de proceduri de audit care sunt adecvate
circumstanelor.
10 Pentru a sublinia neclaritatea, auditorul utilizeaz aceeai
terminologie care este utilizat n nota la situaiile financiare.
Page 1 of 6
