ISA-505 - Confirmări externe

7/29/2019 ISA-505 - Confirmri externe

1/13

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 505

CONFIRMRI EXTERNE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadelecu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

Punct

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

Proceduri de confirmare extern pentru obinerea probelor de audit 2 - 3

Data intrrii n vigoare 4Obiectiv 5

Definiii 6

Cerine

Proceduri de confirmare extern 7

Refuzul conducerii de a permite auditorului s expedieze o solicitare deconfirmare

8 - 9

Rezultatele procedurilor de confirmare extern 10 - 14

Confirmri negative 15

Evaluarea probelor obinute 16

Aplicare i alte materiale explicative

Proceduri de confirmare extern A1-A7


A8-A10

Rezultatele procedurilor de confirmare extern A11-A22

Confirmri negative A23

Evaluarea probelor obinute A24-A25

Standardul Internaional de Audit (ISA) 505, Confirmriexterne ar trebui citit n paralel cu ISA 200 , Obiective generale

ale auditorului independent i desfurarea unui audit nconformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

186


2/13

CONFIRMRI EXTERNE

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard de Audit (ISA) trateaz utilizarea de ctre auditor aprocedurilor de confirmare extern n vederea obinerii probelor de auditn conformitate cu cerinele ISA 3301 i ISA 5002. Nu trateazintervievrile cu privire la litigii i reclamaii, care sunt tratate n ISA5013.

Proceduri de confirmare extern pentru obinerea probelor de audit

2. ISA 500 indic faptul c credibilitatea probelor de audit este influenat

de sursa i natura sa, i este dependent de circumstanele individuale ncadrul crora sunt obinute4 probele de audit. De asemenea, respectivulISA include urmtoarele generalizri aplicabile probelor de audit5:

Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surseindependente din exteriorul entitii.

Probele de audit obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect alteprobe de audit obinute indirect sau prin deducie.

Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd exist n form documentar, nformat imprimat, electronic sau n alt format.

n acest sens, n funcie de circumstanele auditului, probele de audit sub

forma confirmrilor externe primite direct de auditor de la prile careconfirm pot fi mai credibile dect probele generate pe plan intern de ctreentitate. Prezentul ISA este menit s asiste auditorul n conceperea iefectuarea procedurilor de confirmare extern pentru a obine probe deaudit relevante i credibile.

3. Alte ISA-uri recunosc importana confirmrilor externe n calitate deprobe de audit, de exemplu:

ISA 330 discut responsabilitatea auditorului de a concepe i implementamsurile generale pentru adresarea riscurilor evaluate de denaturare

1 ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate2

ISA 500, Probe de audit3 ISA 501, Probe de audit Consideraii specifice pentru elementele selectate4 ISA 500, punctul A55 ISA 500, punctul A31

187


3/13

AUDIT

CONFIRMRI EXTERNE

semnificativ la nivelul situaiilor financiare, i de a concepe i efectuaproceduri de audit ulterioare ale crei natur, plasare n timp i amploaresunt bazate pe, i sunt sensibile la, riscurile evaluate de denaturaresemnificativ la nivelul afirmaiei6. n completare, ISA 330 prevede ca,independent de riscurile evaluate de denaturare semnificativ, auditorul sconceap i s efectueze proceduri de fond pentru fiecare categoriesemnificativ de tranzacii, soldul contului, i prezentarea informaiilor. Deasemenea se prevede ca auditorul s aib n vedere dac procedurile deconfirmare extern urmeaz a fi efectuate drept proceduri de audit de fond 7.

ISA 330 prevede ca auditorul s obin probe de audit mai convingtoare cu ctevaluarea sa asupra riscului este mai mare8. Pentru a face acest lucru,auditorul poate mri cantitatea de probe sau poate s obin probe care sfie mai relevante i mai credibile, sau poate recurge la ambele. Deexemplu, auditorul poate insista asupra obinerii de probe direct de la

prile tere sau asupra obinerii de probe care pot fi coroborate provenitede la un numr de surse independente. De asemenea, ISA 330 indic

faptul c procedurile de confirmare extern pot asista auditorul nobinerea de probe de audit cu un grad ridicat de credibilitate pe careauditorul le solicit pentru a putea s rspund la riscurile semnificativede denaturare semnificativ, cauzate de o fraud sau de o eroare9.

ISA 240 indic faptul c auditorul poate concepe solicitri de confirmare pentrua obine informaii suplimentare care pot fi coroborate drept reacie laadresarea riscurilor evaluate de denaturare semnificativ din cauzafraudei la nivelul afirmaiei.10

ISA 500 indic faptul c coroborarea informaiilor obinute dintr-o sursindependent de entitate, cum ar fi confirmrile externe, poate sporiasigurarea pe care auditorul o obine din probele existente n evidenelecontabile sau n declaraiile conducerii11.

Data intrrii n vigoare

4. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiarepentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie2009.

6 ISA 330, punctele 5 - 67 ISA 330, punctele 18-198 ISA 330, punctul 7, litera (b)9

ISA 330, punctul A5310 ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilorfinanciare, punctul A37.11 ISA 500, punctul A8

188


4/13

CONFIRMRI EXTERNE

Obiectiv

5. Obiectivul auditorului, atunci cnd utilizeaz proceduri de confirmareextern, este de a concepe i efectua astfel de proceduri pentru a obine

probe de audit relevante i credibile.

Definiii

6. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite maijos:

Confirmare extern Prob de audit obinut sub form de rspuns scris adresatdirect auditorului de ctre o ter parte (partea care confirm), n format

imprimat, electronic, sau n alt format.Solicitare de confirmare pozitiv O solicitare ca partea care confirm s

rspund direct auditorului, indicnd dac partea care confirm este deacord sau nu cu informaiile prezentate n solicitare, sau furnizndinformaiile solicitate.

Solicitare de confirmare negativ O solicitare ca partea care confirm srspund direct auditorului numai n cazul n care partea care confirm nueste de acord cu informaiile furnizate n solicitare.

Non-rspuns Un eec al prii care confirm n ceea ce privete rspunsul, sau nfurnizarea rspunsului complet, la o solicitare de confirmare pozitiv, sau osolicitare de confirmare care s-a ntors fr s fie expediat.

Excepie Un rspuns care indic o diferen ntre informaiile supusesolicitrii de confirmare, sau coninute n evidena entitii i informaiilefurnizate de partea care confirm.

Cerine

Proceduri de confirmare extern

7. Atunci cnd se utilizeaz proceduri de confirmare extern, auditorul trebuies menin controlul asupra solicitrilor de confirmare extern, inclusiv

asupra:Stabilirii informaiilor care vor fi confirmate sau solicitate; (a se vedea punctul

A1)

189


5/13

AUDIT

CONFIRMRI EXTERNE

Selectrii prii corespunztoare care va confirma; (a se vedea punctul A2)

Conceperii solicitrilor de confirmare, inclusiv stabilirea dac solicitrile suntadresate n mod corespunztor i conin informaii ce vor fi returnate nrspunsurile ce vor fi expediate direct auditorului; i (a se vedea punctele

A3-A6)Expedierii solicitrilor, inclusiv a solicitrilor ulterioare acolo unde este cazul,

ctre partea care confirm. (a se vedea punctul A7)


8. Atunci cnd conducerea refuz s permit auditorului s expedieze osolicitare de confirmare, auditorul trebuie:

S intervieveze conducerea cu privire la motivele refuzului i s cerceteze

validitatea i rezonalibilitatea probelor de audit; (a se vedea punctul A8)Evaluarea implicaiilor refuzului conducerii asupra evalurii auditorului cu

privire la riscurile relevante de denaturare semnificativ, inclusiv cuprivire la riscul de fraud, i cu privire la natura, plasarea n timp iamploarea procedurilor de audit; i (a se vedea punctul A9)

S efectueze proceduri de audit alternative concepute n vederea obinerii deprobe de audit relevante i credibile. (a se vedea punctul A10)

9. Dac auditorul concluzioneaz c refuzul conducerii de a permiteauditorului s expedieze solicitarea de confirmare nu este rezonabil, saudac auditorul este incapabil s obin probe de audit relevante i

credibile din proceduri de audit alternative, auditorul trebuie s comunicecu persoanele nsrcinate cu guvernana n conformitate cu ISA 26012. Deasemenea, auditorul trebuie s stabileasc implicaiile asupra auditului iasupra opiniei auditorului n conformitate cu ISA 70513.

Rezultatele procedurilor de confirmare extern

Credibilitatea rspunsurilor la solicitrile de confirmare

10. Dac auditorul identific factori care pot favoriza apariia ndoielilor cuprivire la credibilitatea rspunsurilor la o solicitare de confirmare,auditorul trebuie s obin probe de audit ulterioare pentru a elimina

12 ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana punctul 16.13 ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent

190


6/13

CONFIRMRI EXTERNE

aceste ndoieli. (a se vedea punctele A11-A16)

11. Dac auditorul stabilete c un rspuns la o solicitare de confirmare nueste credibil, auditorul trebuie s evalueze implicaiile asupra evaluriiriscurilor relevante de denaturare semnificativ, inclusiv asupra riscului

de fraud, i cu privire la natura, plasarea n timp i amploareaprocedurilor de audit. (a se vedea punctul A17)

Non-Rspunsuri

12. n cazul fiecrui non-rspuns, auditorul trebuie s efectueze proceduri deaudit alternative pentru a obine probe de audit relevante i credibile. (a sevedea punctele A18-A19)

Cazul n care este necesar un rspuns la o solicitare de confirmare pozitiv

pentru obinerea de suficiente probe de audit adecvate

13. Dac auditorul a stabilit c un rspuns la o solicitare de confirmarepozitiv este necesar pentru a obine suficiente probe de audit adecvate,procedurile de audit alternative nu vor furniza probele de audit pe careauditorul le solicit. Dac auditorul nu obine o asemenea confirmare,auditorul trebuie s stabileasc implicaiile asupra auditului i asupraopiniei auditorului n conformitate cu ISA 705. (a se vedea punctul A 20)

Excepii

14. Auditorul trebuie s investigheze excepiile pentru a stabili dac acesteaconstituie sau nu indicii pentru denaturri. (a se vedea punctele A21-A22)

Confirmri negative

15. Confirmrile negative furnizeaz probe de audit mai puin convingtoaredect confirmrile pozitive. n acest sens, auditorul nu trebuie s utilizezesolicitrile de confirmare negativ drept unic procedur de audit de fond de

baz pentru a trata un risc evaluat de denaturare semnificativ la nivelulafirmaiei, dect n cazul n care toate aspectele urmtoare sunt prezente: (a sevedea punctul A23)

Auditorul a evaluat riscul de denaturare semnificativ ca fiind unul sczut i aobinut suficiente probe de audit adecvate cu privire la eficacitateaoperaional a controalelor relevante pentru afirmaie;

Populaia care face obiectul procedurilor de confirmare negativ cuprinde un

numr mare de solduri ale contului, tranzacii sau condiii reduse iomogene;

Se ateapt obinerea unei rate a excepiei foarte sczut; i191


7/13

AUDIT

CONFIRMRI EXTERNE

Auditorul nu este la curent cu circumstane sau condiii care ar determinadestinatarii solicitrilor de confirmare negativ s nu dea curs unor astfelde solicitri.

Evaluarea probelor obinute

16. Auditorul trebuie s evalueze dac rezultatele procedurilor de confirmareextern furnizeaz probe de audit relevante i credibile, sau dac suntnecesare i alte probe de audit. (a se vedea punctele A24-A25)

***

Aplicare i alte materiale explicative

Proceduri de confirmare extern

Stabilirea informaiilor ce urmeaz a fi confirmate sau solicitate [a se vedea

punctul 7 litera(a)]

A1. Procedurile de confirmare extern sunt frecvent efectuate pentru aconfirma sau a solicita informaii cu privire la soldurile contului sau aelementelor acestuia. De asemenea, acestea pot fi utilizate i pentruconfirmarea termenilor acordurilor, contractelor sau tranzaciilor dintreentitate i alte pri, sau pentru a confirma absena anumitor condiii, cumar fi un acord secundar.

Selectarea prii corespunztoare care confirm [a se vedea punctul 7 litera (b)]

A2. Rspunsurile la solicitrile de confirmare furnizeaz probe de audit mairelevante i mai credibile atunci cnd solicitrile de confirmare sunttrimise unei pri care confirm pe care auditorul o consider a fi bineinformat cu privire la informaiile ce urmeaz a fi confirmate - deexemplu, un oficial al unei instituii financiare, care este informat cu

privire la tranzaciile sau acordurile pentru care se solicit confirmare,poate fi cea mai adecvat persoan de la instituia financiar pentrusolicitarea confirmrii.

Conceperea solicitrilor de confirmare [a se vedea punctul 7 litera (c)]

A3. Conceperea solicitrii de confirmare poate afecta n mod direct ratarspunsului de confirmare, i credibilitatea i natura probelor de auditobinute din rspunsuri.

192


8/13

CONFIRMRI EXTERNE

A4. Factorii care trebuie avui n vedere atunci cnd sunt conceputesolicitrile de confirmare includ:

Afirmaiile adresate.

Riscurile specifice identificate de denaturare semnificativ, inclusiv riscurile defraud.

Modul de aezare n pagin i de prezentare a solicitrii de confirmare.

Experiena anterioar n misiuni de audit sau n misiuni similare.

Metoda de comunicare (de exemplu, n format imprimat, electronic sau n altformat).

Autorizarea din partea conducerii sau ncurajarea prilor care confirm srspund auditorului. Este posibil ca prile care confirm s furnizezeinformaiile solicitate, numai n urma autorizrii din partea conducerii.

Abilitatea presupusei pri care confirm de a confirma sau furniza informaiile

solicitate (de exemplu, valoarea facturilor individuale n comparaie cuntregul sold).

A5. O solicitare de confirmare extern pozitiv solicit prii care confirm srspund auditorul n toate cazurile, fie prin indicarea acordului priicare confirm asupra informaiilor oferite, fie prin solicitarea prii careconfirm s furnizeze informaii. De obicei se ateapt ca rspunsul lasolicitarea de confirmare pozitiv s furnizeze probe de audit credibile.Cu toate acestea, exist un risc, ca partea care confirm s rspund lasolicitarea de confirmare fr s verifice dac informaiile sunt corecte.Auditorul poate diminua riscul prin utilizarea de solicitri de confirmare

pozitiv care nu precizeaz valoarea (sau alte informaii) n solicitarea de

confirmare, i s solicite prii care confirm s completeze valoarea saus furnizeze alte informaii. Pe de alt parte, utilizarea acestui tip desolicitare de confirmare n alb poate avea drept rezultat o rat derspuns mai sczut deoarece implic un efort suplimentar din partea

prilor care confirm.

A6. Stabilirea dac solicitrile sunt adresate corespunztor include testareavaliditii a unora sau a tuturor adreselor solicitrilor de confirmarenainte ca acestea s fie expediate.

Urmrirea solicitrilor de revenirea asupra solicitrilor de confirmare[a se vedeapunctul 7 litera (d)]

A7. Auditorul poate trimite o solicitare de confirmare de revenire atunci cndun rspuns la o solicitare anterioar nu a fost primit n timp util. De

193


9/13

AUDIT

CONFIRMRI EXTERNE

exemplu, auditorul poate trimite o solicitare suplimentar sau de revenire,dup ce a verificat n prealabil acurateea adresei originale.

Refuzul conducerii de a permite auditorului s expedieze o

solicitare de confirmareCaracterul rezonabil al refuzului conducerii[a se vedea punctul 8 litera (a)]

A8. Un refuz al conducerii de a permite auditorului s expedieze o solicitare deconfirmare reprezint o limitare a probelor de audit pe care auditorul doretes le obin. Prin urmare, auditorul trebuie s investigheze asupra motivelorlimitrilor. Un motiv des ntlnit const n existena unei dispute legale sau aunei negocieri n curs cu partea care confirm n cauz, a crei rezolvare

poate fi afectat prin solicitarea unei confirmri nepotrivite pentru momentulrespectiv. Auditorul trebuie s caute probe de audit cercetnd validitatea icaracterul rezonabil al motivelor, ntruct exist riscul ca conducerea sncerce s refuze accesul auditorului la probe de audit care s scoat la iveal

o fraud sau o eroare.

Implicaii pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ [a se vedea

punctul 8 litera (b)]

A9. Auditorul poate concluziona prin evaluarea de la punctul 8, litera (b) c arputea fi adecvat s revizuiasc evaluarea riscurilor de denaturaresemnificativ la nivelul afirmaiei i s modifice procedurile de audit

planificate n conformitate cu ISA 31514. De exemplu, dac solicitareaconducerii de a nu confirma nu este rezonabil, acest lucru poate indicaun factor de risc de fraud care solicit evaluarea n conformitate cu ISA24015.

Proceduri de audit alternative [a se vedea punctul 8 litera (c)]

A10. Procedurile de audit alternative efectuate pot fi similare celor adecvatepentru un non-rspuns, aa cum prevd punctele A18-A19 ale prezentuluiISA. Asemenea proceduri vor ine, de asemenea cont de rezultateleevalurii auditorului de la punctul 8, litera (b) al prezentului ISA.

Rezultate ale procedurilor de confirmare extern

Credibilitatea rspunsurilor la solicitrile de confirmare(a se vedea punctul 10)

A11. ISA 500 indic faptul c, chiar i atunci cnd probele de audit sunt

14 ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegereaentitii i a mediului su, punctul 3115 ISA 240, punctul 24

194


10/13

CONFIRMRI EXTERNE

obinute din surse din exteriorul entitii, pot exista circumstane care safecteze credibilitatea acestora16. Toate rspunsurile prezint riscuri deinterceptare, alterare sau fraud. Astfel de riscuri exist chiar dac seobine un rspuns n format imprimat, electronic sau n alt format.Factorii care pot indica ndoieli cu privire la credibilitatea unui rspunsinclud faptul c acesta:

A fost primit indirect de auditor; sau

Creeaz impresia c nu a venit de la partea care confirm n cauz.

A12. Rspunsurile primite electronic, de exemplu, prin fax sau prin potaelectronic, implic riscuri cu privire la credibilitate deoarece dovadaoriginii i autoritii respondentului poate fi realizat cu dificultate. Un

proces utilizat de auditor i de respondent care creeaz un mediu sigurpentru rspunsurile primite pe cale electronic poate atenua aceste riscuri.Dac auditorul consider c un asemenea proces este sigur i controlat nmod corespunztor, credibilitatea rspunsurilor aferente este mbuntit.

Un proces de confirmare electronic poate ncorpora multiple tehnicipentru validarea identitii expeditorului informaiilor n formatelectronic, de exemplu utilizrii criptrii, a semnturilor digitaleelectronice, i a procedurilor de verificare a autenticitii paginii deinternet.

A13. Dac o parte care confirm utilizeaz o a treia parte pentru a coordona ia furniza rspunsuri la solicitrile de confirmare, auditorul poate efectua

proceduri pentru a trata riscurile ca:

Rspunsurile s nu provin de la o surs corespunztoare;

Respondentul s nu fie autorizat s rspund; i

Integritatea transmisiei s fie compromis.

A14. ISA 500 prevede ca auditorul s stabileasc dac va modifica sau vaaduga proceduri n vederea soluionrii ndoielilor cu privire lacredibilitatea informaiilor ce urmeaz a fi utilizate n calitate de probe deaudit17. Auditorul poate alege s verifice sursa i coninuturile unuirspuns la o solicitare de confirmare prin contactarea prii care confirm.De exemplu, atunci cnd o parte care confirm rspunde prin potelectronic, auditorul poate telefona ctre partea care confirm pentru astabili dac partea care confirm a trimis, n realitate, rspunsul. Atuncicnd un rspuns se trimite auditorului, indirect (de exemplu, din cauzafaptului c partea care confirm a adresat-o incorect entitii, i nu

16 ISA 500, punctul A3117 ISA 500, punctul 11

195


11/13

AUDIT

CONFIRMRI EXTERNE

auditorului), auditorul poate solicita prii care confirm s rspund nscris direct auditorului.

A15. Un rspuns oral n sine la o solicitare de confirmare, nu ndeplinetedefiniia unei confirmri externe deoarece nu reprezint un rspuns scris

direct ctre auditor. Cu toate acestea, n urma obinerii unui rspuns oralla o solicitare de confirmare, auditorul poate, n funcie de circumstane,s solicite prii care confirm s rspund n scris direct auditorului.Dac nu se primete un astfel de rspuns, n conformitate cu punctul 12,auditorul solicit alte probe de audit astfel nct s susin informaiile dinrspunsul oral.

A16. Un rspuns la solicitarea de confirmare poate conine un limbaj restrictivcu privire la utilizarea acestuia. Astfel de restricii nu invalideaz n modnecesar credibilitatea rspunsului n calitate de prob de audit.

Rspunsuri necredibile(a se vedea punctul 17)

A17. Atunci cnd auditorul concluzioneaz c un rspuns nu este credibil, esteposibil ca auditorul s aib nevoie s revizuiasc evaluarea riscurilor dedenaturare semnificativ la nivelul afirmaiei i s modifice procedurilede audit planificate pe msur, n conformitate cu ISA 31518. De exemplu,un rspuns necredibil poate indica un factor de risc de fraud care solicitevaluarea n conformitate cu ISA 24019.

Non-rspunsuri (a se vedea punctul 12)

A18. Exemplele de proceduri de audit alternative pe care auditorul le poateefectua includ:

Pentru soldurile conturilor de creane examinarea ncasrilor ulterioare de

numerar specifice, a documentaiei de livrare, i a vnzrilor din preajmasfritului perioadei.

Pentru soldurile conturilor de datorii examinarea plilor n numerar ulterioaresau a corespondenei primite de la prile tere, i a altor nregistrri,

precum notele privind bunurile primite.

A19. Natura i amploarea procedurilor alternative de audit sunt afectate decontul i de afirmaia n cauz. Un non-rspuns la o solicitare deconfirmare poate indica un risc neidentificat anterior de denaturaresemnificativ. n asemenea situaii, este posibil ca auditorul s fie nevoits revizuiasc riscul evaluat de denaturare semnificativ la nivelulafirmaiei, i s modifice procedurile de audit planificate, n conformitate

18 ISA 315, punctul 3119 ISA 240, punctul 24

196


12/13

CONFIRMRI EXTERNE

cu ISA 31520. De exemplu, existena unui numr mai mic de rspunsuri lasolicitrile de confirmare dect s-a preconizat, sau existena unui numrmai mare de rspunsuri dect s-a preconizat, poate indica un factor de riscde fraud neidentificat anterior de denaturare semnificativ care solicit oevaluare n conformitate cu ISA 24021.

Cazul n care un rspuns la o solicitare de confirmare pozitiv este necesar

pentru obinerea de suficiente probe de audit adecvate(a se vedea punctul 13)

A20. n anumite circumstane, auditorul poate identifica un risc evaluat dedenaturare semnificativ la nivelul afirmaiei pentru care un rspuns la osolicitare de confirmare pozitiv este necesar pentru a obine suficiente

probe de audit adecvate. Astfel de circumstane pot include cazurile ncare:

Informaia disponibil pentru a corobora afirmaia(/iile) conducerii estedisponibil doar n exteriorul entitii.

Factorii de risc de fraud specifici, precum ar fi riscul monopolului conduceriiasupra controalelor, sau riscul de nelegere secret care poate implicaangajatul(/ii) i/sau conducerea, mpiedic auditorul s acordecredibilitate probelor obinute de la entitate.

Excepii (a se vedea punctul 14)

A21. Excepiile notate n rspunsurile la solicitrile de confirmare pot indicadenaturri sau poteniale denaturri n situaiile financiare. Atunci cndeste identificat o denaturare, ISA 240 prevede ca auditorul s evaluezedac o astfel de denaturare indic o fraud22. Excepiile pot furniza unghid referitor la calitatea rspunsurilor primite de la prile similare careconfirm sau pentru conturile similare. De asemenea, excepiile pot

indica o deficien, sau deficiene, n controlul intern al entitii asupraraportrii financiare.

A22. Anumite excepii nu reprezint denaturri. De exemplu, auditorul poateconcluziona c diferenele dintre rspunsurile la solicitrile de confirmarese datoreaz plasrii n timp, evalurii, sau erorilor de scriere din

procedurile de confirmare extern.

Confirmri negative(a se vedea punctul 15)

A23. Neprimirea unui rspuns la o solicitare de confirma negativ nu indic nmod explicit o confirmare de primire de la partea care confirm n cauz cu

privire la solicitarea de confirmare sau verificarea acurateei informaiilor

20 ISA 315, punctul 3121 ISA 240, punctul 2422 ISA 240, punctul 35

197


13/13

AUDIT

CONFIRMRI EXTERNE

coninute de solicitare. Prin urmare, eecul unei pri care confirm de arspunde la solicitarea de confirmare negativ furnizeaz probe de auditsemnificativ mai puin convingtoare dect un rspuns la o solicitare deconfirmare pozitiv. De asemenea, este posibil ca prile care confirm srspund mai degrab prin indicarea dezacordului acestora cu o solicitarede confirmare atunci cnd informaia din solicitare nu este n favoareaacestora, i este mai puin probabil s rspund n alt manier. Deexemplu, este mult mai probabil ca cei care dein depozite n banc srspund dac acetia consider c soldul contului lor este sub-evaluat nsolicitarea de confirmare, n timp ce este mai puin probabil s rspund ceicare consider c soldul este supra-evaluat. Prin urmare, trimiterea desolicitri de confirmare negativ persoanelor care dein depozite n banc

poate fi o procedur util atunci cnd se are n vedere c astfel de soldurisunt sub-evaluate, dar este foarte puin probabil ca acestea s fie eficacedac auditorul caut probe cu privire la supra-evaluare.

Evaluarea probelor obinute(a se vedea punctul 16)

A24. Atunci cnd se evalueaz rezultatele solicitrilor individuale deconfirmare extern, auditorul poate clasifica aceste rezultate dup cumurmeaz:

Rspuns de la partea corespunztoare care confirm, indicnd acordul cuinformaiile furnizate n solicitarea de confirmare, sau furnizndinformaiile solicitate fr excepie;

Rspuns catalogat ca fiind necredibil;

Non-rspuns; sau

Rspuns care indic o excepie.

A25. Evaluarea auditorului, atunci cnd se ia n considerare mpreun cu alteproceduri de audit pe care auditorul le-ar fi efectuat, poate asista auditoruln concluzionarea dac au fost obinute suficiente probe de audit adecvatesau dac sunt necesare probe de audit ulterioare, aa cum dispune ISA33023.

23 ISA 330, punctele 28-29

198

Documents

ISA-505 - Confirmări externe