8/2/2019 ipsas ase

1/24

169

The Romanian Experience in the Implementation

of the International Financial Reporting

Standards and of the International Accounting

Standards for the Public Sector

Abstract

The transition to the international accounting

standards represents a complex technical

construction that involves significant resources,

financial, as well as human, capable to face

multiple changes. This article presents the way in

which the international accounting standards were

implemented in Romania, by reflecting the multiple

changes made in the accounting regulation domain,

with the purpose of outlining the advantages and

disadvantages involved by this implementation. In

the last ten years, in Romania, the transformationsand the changes in the accounting system followed

a direction that aimed, first of all, the harmonization

with the European accounting directives and

international accounting standards (in the past), the

conformity with the European accounting directives

(in the present) and probably, the conformity with

international accounting standards (in the future).

Key words: international accounting

standards, international financial reporting

standards, international public sector accounting

standards, accounting regulation, accountingharmonization, Romania

EXPERIENA ROMNIEIN APLICAREA STANDARDELOR

INTERNAIONALE

DE RAPORTARE FINANCIARI A STANDARDELORINTERNAIONALEDE CONTABILITATE

PENTRU SECTORUL PUBLIC

Mihai RISTEA

Iulia JIANU

Ionel JIANU

Mihai RISTEA

Prof. univ. dr., Catedra de Contabilitate, Audit i Controlde Gestiune, Facultatea de Contabilitate i Informatic de

Gestiune, Academia de Studii Economice, Bucureti, RomniaTel.: 0040-213-191.900E-mail: mihai.ristea@yahoo.com

Iulia JIANU

Lect. univ. dr., Catedra de Contabilitate, Audit i Controlde Gestiune, Facultatea de Contabilitate i Informatic deGestiune, Academia de Studii Economice, Bucureti, RomniaTel.: 0040-213-191.900E-mail: jianu.iulia@cig.ase.ro

Ionel JIANU

Doctorand, Catedra de Contabilitate, Audit i Control deGestiune, Facultatea de Contabilitate i Informatic deGestiune, Academia de Studii Economice, Bucureti, RomniaTel.: 0040-213-191.900E-mail: ionel_j@yahoo.com

Revista Transilvan

de tiine Administrative1 (25)/2010, pp. 169-192

8/2/2019 ipsas ase

2/24

170

1. Introducere

n ziua de astzi ne aflm n faa unor procese ireversibile i de interes pentrucontabilitate, precum: globalizarea economiilor, crearea societilor transnaionale,creterea capitalizrii bursiere, dezvoltarea pieelor de capital i apariia de noi produsefinanciare. Contabilitatea, ca tiin social, s-a modelat i s-a perfecionat de aa

manier nct s rspund cerinelor informaionale ale momentului. Perfecionareaimplic schimbare, iar contabilitatea a evoluat n timp, ca sistem deschis, receptiv lamodificarea mediului politic, economic, social i cultural1.

n prezent, contabilitatea a evoluat pe o alt treapt a cunoaterii, proces determinatde schimbrile profunde care au avut loc n sfera economicului, sub ineria procesuluide globalizare. Prin urmare, ideea adoptrii unui limbaj comun de raportare financiarn scopul dezvoltrii comparabilitii la nivel internaional a devenit o realitate, urmarea globalizrii internaionale a pieelor financiare. Un rol important n adoptarea unuilimbaj unic la nivel internaional l au standardele internaionale de raportare financiar2.

Din perspectiva metodei de aplicare, standardele internaionale de raportarefinanciar (IFRS) pot prezenta interes pentru normele naionale n urmtoareleipostaze: adoptarea direct ca norme naionale; baz de referin pentru armonizareantre naional i internaional; adoptarea ca norme pentru elaborarea i prezentareasituaiilor financiare de ctre entitile multinaionale i marile societi cotate pepieele financiare (Ristea et al., 2008).

n 2002, Uniunea European a decis ca toate entitile europene cotate s adoptepentru conturile lor consolidate, ncepnd cu anul 2005, referenialul internaional

emis de organismul de drept privat IASB3

. n acest sens, primul articol al reglementrii

1 Acest studiu este rezultatul proiectelor Dezvoltarea unui model funcional de optimizarea strategiei naionale privind raportrile financiare ale entitilor sectorului privat dinRomnia, CNMP 92-085/2008, proiect finanat de Consiliul Naional de Managemental Proiectelor i coordonat de Universitatea Babe-Bolyai din Cluj-Napoca, Academiade Studii Economice din Bucureti i Universitatea de Vest din Timioara, precum i aproiectului nr. 7832 Doctorat i doctoranzi n triunghiul Educaie-Cercetare-Inovare,DOC-ECI, proiect cofinanat din Fondurile Structurale Europene, n cadrul programului

operaional pentru dezvoltarea resurselor umane 2007-2013 i coordonat de Academia deStudii Economice din Bucureti.2 Pn n anul 2003, standardele emise de organismul internaional de normalizare

contabil (International Accounting Standards Board IASB) purtau denumirea destandarde internaionale de contabilitate (Internaionale Accounting Standards IAS).Standardele emise de IASB dup anul 2003 se numesc standarde internaionale deraportare financiar (International Financial Reporting Standards IFRS). n cadrularticolului vom folosi doar termenul de IFRS, exceptnd situaiile n care utilizareatermenului de standarde internaionale de contabilitate este mult mai relevant.

3 IASB a fost creat n anul 1973 de organismele contabile profesionale din nou ri

(Germania, Australia, Canada, SUA, Frana, Japonia, Mexic, Olanda i Marea Britanie) cuscopul emiterii de norme contabile care s fie utilizate pentru ntocmirea i prezentareasituaiilor financiare i promovarea acceptrii i aplicrii acestora n lume.

8/2/2019 ipsas ase

3/24

171

Comisiei Europene 1606/2002 prevedea c adoptarea i aplicarea standardelorinternaionale de contabilitate n Uniunea European are scopul de a armonizaraportarea financiar a entitilor economice () n scopul garantrii unui nivelridicat de transpareni comparabilitate a situaiilor financiare. Astfel, ncepndcu 1 ianuarie 2005, 7.000 de grupuri europene cotate au abandonat reglementrile

contabile naionale pentru a adopta standardelor internaionale de raportare financiar(IFRS). n realitate, au fost aproximativ 30.000 de entiti care aparineau acestorgrupuri i care au aplicat standardele internaionale de raportare financiar.

n Frana, decizia UE ca toate entitile cotate s aplice IFRS n conturile lorconsolidate a suscitat numeroase critici: revoluia cultural adus de IFRS ntr-o arcaracterizat printr-un sistem de reglementare care a fost ntotdeauna sub controlulstatului; orientarea spre pieele financiare; utilizarea excesiv a conceptului devaloare just; faptul c IASB nu este supus nici unui control politic, el regsindu-sesub controlul marilor cabinete internaionale de audit (Raffournier, 2007, pp. 21-41).

Tort (2007, pp. 171-194) n urma unui studiu realizat asupra a ase entiti franceze,din sectoare diferite de activitate, care aplic IFRS n conturile consolidate, s-aconstatat c, n procesul implementrii IFRS, profesionitii contabili au apelat lapropria judecat profesional procednd la o analiz aprofundat a traducerii contabilea operaiilor i la aplicarea principiului pragului de semnificaie. Aceasta s-a datorat,n parte, caracterului incomplet al interpretrilor normative ale referenialului IFRS.Rezultatele studiului sunt cu att mai semnificative, cu ct majoritatea profesionitilorcontabili consider IFRS ca interpretative (mai degrab dect impuse), uneori parialei imprecise i, n unele cazuri, dificil de aplicat.

Un studiu realizat n 2004 asupra a 112 entiti europene cotate la Bursa de Valori aevideniat urmtoarele (Jermakowicz i Tomaszewski, 2006, pp. 170-196): majoritateaentitilor au adoptat IFRS, deoarece ntocmeau situaii financiare consolidate; procesuleste foarte scump, complex i cauzator de probleme; companiile nu se ateapt s scadcostul capitalului lor prin implementarea IFRS; majoritatea companiilor sunt de acordcu beneficiile i costurile implicate de tranziia la IFRS prin procesul de conversie;companiile se ateapt s creasc volatilitatea rezultatelor lor prin implementareaIFRS; complexitatea IFRS aa cum se remarc din ghidurile de implementare const

n schimbrile importante cerute de convergena contabil; majoritatea entitilorrespondente nu ar fi adoptat IFRS dac nu ar fi fost obligate.Aa cum se remarc din concluziile studiilor, ar prea c aplicarea IFRS creeaz

doar probleme, ceea ce nu este adevrat. Pentru investitori exist costuri implicatede nelegerea i interpretarea situaiilor financiare ale entitilor strine, precum ide dobndirea capacitii de a compara situaiile financiare ale entitilor n procesullurii deciziilor de investire. Adoptarea global de standarde uniforme reduce acestecosturi i crete semnificativ investiiile pe pieele de capital strine (Covrig et al.,2007, pp. 41-70).

Este evident c IFRS reprezint un set de standarde de nalt calitate, ns existdiferene privind percepia asupra informaiilor prezentate n funcie de reglementrile

8/2/2019 ipsas ase

4/24

172

referitoare la protecia investitorilor i sistemul legislativ al fiecrei ri (Lang et al.,2006, pp. 255-284). n rile cu o puternic protecie a investitorilor, IFRS nu dominstandardele locale n ceea ce privete calitatea informaiilor prezentate. n schimb,n rile cu o slab protecie a investitorilor, cum este i cazul Romniei, IFRS suntpercepute ca avnd o calitate superioar. Rezultatele contradictorii privind calitatea

informaiilor prezentate conform IFRS, comparativ cu cele conform normelor naionale,a scos n eviden c IFRS servesc ntr-o mai mare msur investitorilor strini dectacionarilor locali (Raffournier, 2001; Kinnunen et al., 2000, pp. 499-517).

IFRS impun profesionitilor contabili un limbaj nou. Modificrile aduse de IFRSsunt semnificative. Un exemplu n acest sens este rezultatul contabil care mult vremea fost considerat principalul indicator de msurare a performanei financiare a uneientiti economice, i care acum, conform IFRS, este nlocuit cu un alt indicator:rezultatul global4 (Jianu i Jianu, 2008, pp. 72-88). n plus, n prezent, modelrileeconometrice ale industriei financiare devin instrumente de lucru ale profesionitilorcontabili, transformnd considerabil munca lor de reflectare a faptelor verificabile nestimri convenionale privind viitorul (Chiapello, 2005, pp. 46-64).

Multitudinea i complexitatea informaiilor care trebuie procesate i publicateconform IFRS a condus, n prezent, la crearea de sisteme informatice performante cares ajute entitile n procesul de aplicare efectiv a IFRS. Un exemplu n acest senseste XBRL care este un limbaj bazat pe XML creat n scopul comunicrii electronicea informaiilor din domeniul afacerilor (Bonsn et al., 2008).

Globalizarea economiilor a impus crearea de standarde internaionale de contabilitate

i pentru sectorul public. Federaia Internaional a Contabililor5 a constituit n anul1995 Organismul Internaional de Normalizare Contabil pentru Sectorul Public(International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB), cu scopul de aelabora standarde contabile de nalt calitate destinate a fi utilizate de sectorul publicdin ntreaga lume pentru ntocmirea situaiilor financiare cu scop general. ConsiliulIPSASB funcioneaz ca organism normalizator independent, avnd ca obiective:emiterea de standarde internaionale de contabilitate pentru sectorul public (IPSAS);promovarea acceptrii lor i a convergenei internaionale cu aceste standarde; i

4 Rezultatul global reprezint suma dintre rezultatul contabil, pe de o parte, i ctigurilei pierderile recunoscute direct n capitalul propriu, pe de alt parte; altfel spus, diferenantre capitalurile proprii dintre dou exerciii financiare succesive, exceptnd tranzaciilecu proprietarii.

5 Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) este organizaia mondial a profesieicontabile, fondat n 1977. IFAC afirm c misiunea sa este de a servi interesul public, dea ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economiiinternaionale puternice prin iniierea i promovarea aderrii la standarde profesionale

de nalt calitate, a procesului convergenei internaionale a acestor standarde, precum ide a dezbate probleme de interes public, pentru care experiena profesional este extremde relevant.

8/2/2019 ipsas ase

5/24

173

publicarea altor documente care ofer ndrumri privind problemele i experienelen raportarea financiar n sectorul public (IFAC, 2008).

Aplicarea standardelor IPSAS este considerat o veritabil revoluie, poate multmai important dect cea a standardelor IFRS pentru entitile economice, aceastadeoarece instituiile publice vor fi administrate asemntor unei entiti private, cu

o contabilitate de angajamente, patrimoniali n partid dubl. Un exemplu n acestsens este cazul Franei. Frana a introdus, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, standardeleIPSAS n contabilitatea sa public, la nivelul statului, apoi i la nivelul ministerelori a altor organizaii publice naionale. Au urmat cele 36.000 de comune, 100 dedepartamente, 22 regiuni, 20.000 de grupuri precum comunitile i sindicatelecomunale, 50.000 entiti publice locale precum spitale, universiti, licee, deci ntotal peste 100.000 de stabilimente care au necesitat peste 5.000.000 de funcionarifrancezi direct sau indirect implicai (Bricard i Scheid, 2005).

Uniunea European a decis s aplice IPSAS nc din 2005 ca referin pentru

ntocmirea situaiilor financiare din contabilitatea proprie. De asemenea, OrganizaiaNaiunilor Unite, Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, OrganizaiaTratatului Atlanticului de Nord au demarat procesul pentru aplicarea standardelorIPSAS. Contieni de interesul pe care l prezint standardele IPSAS, Banca Mondiali Fondul Monetar Internaional intenioneaz s cear aplicarea acestor norme derile n care intervin, contribuind astfel la dezvoltarea utilizrii standardelor IPSAS.Experiena european privind aplicarea standardelor IPSAS este relevant (Grigorescu,2004, p. 116): Frana aplic din anul 1999 contabilitatea de angajamente n domeniulpublic, dar ntmpin dificulti n aplicarea IPSAS; Germania a pregtit trecerea laIPSAS; Marea Britanie folosete contabilitatea de angajamente din anul 1995 i aplicn prezent standardele IPSAS; ncepnd din anul 2004 n Australia se aplic mixulIPSAS-IAS denumit Australian Accounting Standards. n peste alte 50 de ri, printrecare enumerm Elveia, Canada, Noua Zeeland, Mongolia, Albania etc. standardeleIPSAS au fost efectiv aplicate n contabilitatea naionali regional (Cardinaux etal., 2007, pp. 630-635).

Rmne de vzut ct timp va mai trece pn cnd tot mai multe ri vor aplicastandardele IPSAS, aceasta deoarece nici consiliul IPSASB, nici profesia contabil

nu au puterea de a impune conformitatea cu standardele IPSAS. Succesul eforturilorIPSASB depinde de gradul de adoptare a acestor standarde de ctre guvernele ientitile din sectorul public din ntreaga lume, precum i de recunoaterea i desusinerea activitii sale de ctre multiplele i diferitele grupuri interesate careacioneaz n limitele jurisdiciilor sale. Un lucru este cert: standardele internaionalede contabilitate devin o cultur contabil internaional (Whittington, 2008, pp. 495-502). Romnia nu a stat pe loc n procesul implementrii standardelor IFRS i IPSASn cultura contabil naional, aceasta fiind supus n ultimii zece ani unui procescontinuu i complex de modificare a reglementrilor contabile pentru asimilarea,

chiar i parial, a culturii contabile internaionale.

8/2/2019 ipsas ase

6/24

174

2. Metoda de cercetare

n Romnia, transformrile care au avut loc n plan contabil n ultimii zece ani aufost profunde, sistemul contabil romnesc fiind supus unui amplu i serios proces dereform, n scopul adaptrii acestuia la noile condiii economice, politice, juridicei, nu n ultimul rnd, sociale. Unul din obiectivele procesului de reform a fost

acela de implementare a standardelor internaionale de contabilitate. n ce msura fost realizat acest obiectiv? Care au fost modificrile aduse de legiuitorul romnpentru realizarea acestui obiectiv? Care au fost avantajele dar i dezavantajele unuiasemenea demers? Este ceea ce ne propunem s realizm prin prezentul studiu.Pentru a rspunde la ntrebrile de mai sus s-a recurs la o cercetare de tip normativprin care am realizat o analiz a manierei n care s-a derulat punerea n aplicare astandardelor IFRS, respectiv IPSAS n Romnia, n raport cu schimbrile care au avutloc n reglementrile contabile din ultimii zece ani.

3. Rezultate i discuii

n perioada 1948-1989, economia Romniei a funcionat dup criteriile specificeunui mediu centralizat. Instituionalizarea economiei planificate, n strns legtur cuaciunea de naionalizare, impuneau reorganizarea contabilitii pe linia raionalizriii normrii acesteia. n acea perioad, cultura contabil din ara noastr a stat subsemnul ideologiei sistemului politic, scopul principal al contabilitii normate fiindacela de a asigura documentarea planului de stat, att n faza elaborrii, ct i nfaza executrii. Anul 1949 a nsemnat trecerea la contabilitatea normati apariia

primului plan de conturi (Laptes i Possler, 2007). Adaptarea contabilitii la cerineleinformaionale ale economiei planificate a vizat ndeosebi experiena sovietic.n acest sens, la nceputul anilor 1950 au fost traduse lucrri de contabilitate aleautorilor rui i transformate n manuale de eviden contabil, care au reprezentatbazele teoretice ale dezvoltrii unui nou sistem de contabilitate. nceputul anilor1970 a reprezentat un moment al schimbrilor, att la nivelul legislaiei contabile,prin apariia de reglementri privind organizarea i conducerea contabilitii, ct idatorit introducerii unui sistem de conturi bazat pe un cadru general.

Dup anul 1989, contabilitatea din Romnia a fost supus reconsiderrilor ireconectat la realitile contabile europene, dup mai mult de 4 decenii ct s-aaflat sub rigorile impuse, n mare parte, de experiena fostei URSS. O ncercare deresuscitare a sistemului vechi contabil a avut loc n perioada 1990-1993, acesta fiindajustat cu noi concepte economice (exemplu: capital social, rezultatul exerciiului)i rmnnd, sub aspectul modului de reprezentare, un sistem monist cu toatecaracteristicile acestuia (Minu, 2002). Perioada 1990-1993 a fost o perioad intermediarntre practicarea unui sistem contabil de tip sovietic i aplicarea unui sistem contabilde inspiraie francez. Calu (2005, pp. 213-214) enumer urmtoarele caracteristici

specifice acestei perioade: adaptarea vechiului sistem contabil la noua conjunctureconomic; prezentarea n cadrul cursurilor universitare a sistemului contabil din

8/2/2019 ipsas ase

7/24

175

Frana (sistem int pentru Romnia); construirea unui sistem contabil de inspiraiefrancez modelat de universitarii romni i popularizarea acestuia (editarea decri, inerea de cursuri de pregtire profesional). n aceast perioad, n planulnormalizrii contabile, a aprut Legea contabilitii nr. 82/1991 i regulamentul deaplicare al acesteia. Totodat, n anul 1992 a luat fiin Corpul Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR organism independent) i ConsiliulConsultativ al Contabilitii (organism n cadrul Ministerului Finanelor Publice).Datorit contextului socio-politic, dar i a unor factori culturali, ncepnd cu

1994, Romnia a aplicat un nou sistem de contabilitate, bazat pe modelul contabilfrancez. n perioada 1994-1999, contabilitatea a fost conceput ca un instrument decontrol, n care statul a jucat un dublu rol: de normalizator al sistemului contabil,pe de o parte, i de utilizator privilegiat al informaiei contabile, pe de alt parte,determinnd o asimetrie n cererea i oferta de informaii, n favoarea sa, n raportcu ceilali utilizatori.

4. Spre o armonizare a normelor contabile naionale

cu directivele contabile europene i standardele IFRS

Accelerarea procesului de privatizare, dezvoltarea pieei de capital i a economieilibere de pia, precum i ntrirea relaiilor cu Uniunea European n vedereaprocesului de aderare au impus dezvoltarea continu a sistemului de contabilitateromnesc, urmrindu-se o ct mai bun armonizare cu prevederile directivelor europenei cu standardele internaionale de contabilitate. Sistemul contabil francez, introdus

ncepnd cu 1 ianuarie 1994, a fost aplicat fr prea mari modificri pn n anul 1999.ncepnd cu anul 2000, normalizatorii romni au optat pentru un sistem contabilmixt, att de influen european ct i internaional. Premizele acestei schimbriau fost conturate nc din anul 1997 cnd a fost demarat Programul de Dezvoltare aSistemului Contabil din Romnia care viza armonizarea contabilitii naionale cucele dou refereniale contabile: european i internaional. Acest lucru s-a realizatprin apariia Ordinului nr. 403/1999 pentru aprobarea reglementrilor contabilearmonizate cu Directiva a 4-a a Comunitii Economice Europene i cu StandardeleInternaionale de Contabilitate. Aplicarea n practic a acestor reglementri s-a efectuatntr-o prim faz, n anul 2000, n mod experimental, la un numr de 13 societicomerciale i companii naionale. n programul de experimentare au fost atrase iimplicate marile firme internaionale de audit, care au efectuat auditarea situaiilorfinanciare ntocmite de entitile cuprinse n programul respectiv.

nc de la nceput, trebuie menionat faptul c, n aceast perioad, este vorbade o aplicare parial a standardelor IFRS. Cu toate acestea, schimbrile antrenatede ordinul 403/1999 au fost majore datorit diferenelor existente ntre sistemulnaional de la acea dati standardele IFRS: lipsa unor componente fundamentale

ale situaiilor financiare precum situaia fluxurilor de trezorerie i situaia variaiilorcapitalului propriu; lipsa majoritii anexelor la situaiile financiare pe care standardele

8/2/2019 ipsas ase

8/24

176

internaionale le cer; neadaptarea situaiilor financiare la efectele inflaiei (Romnian acea perioada aflndu-se n plin proces hiperinflaionist); nentocmirea de situaiifinanciare consolidate pentru societile dintr-un grup; lipsa conceptului de impoziteamnate; faptul c n sistemul actual prevala juridicul asupra economicului i csituaiile financiare erau ntocmite n primul rnd pentru uzul organelor fiscale.

Urmare a concluziilor desprinse din aciunea de experimentare, reglementrilecontabile au fost revizuite i mbuntite, elaborndu-se Ordinul nr. 94/2001 pentruaprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a 4-a a ComunitiiEconomice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Sub incidenaprevederilor prezentului ordin au intrat iniial 197 de persoane juridice reprezentndsocieti comerciale cotate la Bursa de Valori din Bucureti, unele regii autonome,companii, societi naionale i alte entiti de interes naional. Aceste reglementri audevenit obligatorii i pentru restul entitilor mari, pe msur ce acestea ndeplineaucel puin dou din criteriile de mrime specificate pentru perioada 2001-2005. Aceste

criterii de mrime au avut aplicabilitate doar pn la 31 decembrie 2002.Tabel 1: Criterii de mrime conform Ordinului nr. 94/2001

Sfritul exerciiuluifinanciar

Cifra de afaceri

(Euro)

Total active

(Euro)

Numr desalariai

31 decembrie 2001 peste 9 milioane peste 4,5 milioane 250

31 decembrie 2002 peste 8 milioane peste 4,0 milioane 200

31 decembrie 2003 peste 7 milioane peste 3,5 milioane 150

31 decembrie 2004 peste 6 milioane peste 3,0 milioane 100

31 decembrie 2005 peste 5 milioane peste 2,5 milioane 50

Ordinul nr. 1.827/2003 privind modificarea i completarea unor reglementri dindomeniul contabilitii modific criteriile de mrime (Tabel 2).

Tabel 2: Criterii de mrime conform Ordinului nr. 1.827/2003

Sfritul exerciiuluifinanciar

Cifra de afaceri

(Euro)

Total active

(Euro)

Numr desalariati

31 decembrie 2003 peste 7,3 milioane peste 3,65 milioane 150

31 decembrie 2004 peste 7,3 milioane peste 3,65 milioane 50

Entitile care nu ndeplineau criteriile, dar care doreau s aplice standardele IFRS,puteau alege s-i in contabilitatea conform ordinului 94/2001, dac cererea lorera acceptat de ctre Ministerul Finanelor Publice (MFP). Impunerea criteriilor demrime considerm c nu a fost justificat, deoarece obliga i anumite entiti, carenu erau cotate la Bursa de Valori, s aplice standardele IFRS. Totui organismul denormalizare considera acest lucru ca fiind favorabil, deoarece toate societile careintrau sub incidena Ordinului nr. 94/2001 trebuiau s-i auditeze situaiile financiare.

Tendina de a armoniza reglementrile contabile att cu directivele europenect i cu normele internaionale a generat dificulti n aplicare, fiind cunoscut

8/2/2019 ipsas ase

9/24

177

conflictul existent ntre modelul continental de contabilitate specific rii noastre imodelul anglo-saxon specific referenialului IFRS. Pentru rezolvarea acestei situaii,Ordinul nr. 94/2001 preciza c dac ntre directivele contabile europene i normeleinternaionale exist o stare conflictual pe perioada de implementare a programuluide dezvoltare a sistemului contabil din Romnia, entitile au posibilitatea s opteze

pentru aplicarea unuia din cele dou tratamente contabile, astfel nct s se asigureprezentarea unei imagini fidele a evenimentului constatat.Studii recente au demonstrat c aspectele politice i sociale au jucat un rol important

n dezvoltarea i difuzarea standardelor IFRS (Chua i Taylor, 2008, pp. 462-473;Skinner, 2008, pp. 282-288). Acest lucru se verifici n cazul Romniei, undeaplicarea standardelor IFRS, chiar i parial, s-a realizat datorit unei decizii politicei nu inteniei entitilor de a aplica voluntar standardele IFRS. Decizia schimbrii dincontabilitatea romneasc s-a datorat Ministerului Afacerilor Externe din Romnia,care n anul 1996 a ncheiat un acord cu Guvernul Marii Britanii prin care Know How

Fund a finanat o echip de specialiti scoieni s consilieze Ministerul FinanelorPublice n problema reformei sistemului contabil romnesc (King et al., 2001, pp. 149-171). Astfel s-a ajuns la armonizarea contabilitii cu directivele contabile europenei standardele IFRS.

ns entitile nu erau pregtite pentru acest pas. Un studiu realizat n anul 2000,n plin proces de armonizare a referenialului contabil naional la referenialulinternaional, asupra entitilor din Bucureti cotate la Bursa de Valori, confirmacest lucru (Ionacu et al., 2001, pp. I-III): managerii i personalul de execuie dindomeniul financiar contabil nu sunt suficient informai n legtur cu IFRS; IFRS artrebui aplicate doar de firmele mari care doresc finanare pe piaa de capital; IFRSar fi trebuit aplicate dup ce piaa de capital din Romnia devine semnificativ.Studii recente demonstreaz c armonizarea reglementrilor contabile cu standardeleinternaionale de raportare financiar s-a fcut nainte ca profesionitii contabili sfie pregtii pentru aceast schimbare (Jianu et al., 2009).

Pentru a asigura nelegerea i aplicarea n practic a standardelor internaionalede contabilitate, n anul 2001, a fost elaborat de ctre MFP un ghid practic de aplicarea acestora (MFP, 2001). Dei nu a avut caracter de reglementare, scopul acestui

ghid a fost acela de a facilita nelegerea conceptelor, principiilor i problematiciide ansamblu a standardelor IFRS, oferind posibile soluii de aplicare a acestora, ncondiiile utilizrii raionamentului profesional, inexistent pn la acel moment,datorit caracterului puternic fiscal al contabilitii. n acelai scop au fost tradusestandardele internaionale de contabilitate n anul 2000 i anul 2001 de ctre o editurde prestigiu din Romnia.

Tranziia la standardele IFRS nu a fost uor de realizat, printre principalele trsturiale acesteia enumernd: apelul la estimri i raionamentul profesional, ca elementede referin n fundamentarea soluiilor contabile; introducerea cadrului IASB drept

cadru conceptual al contabilitii romneti; adoptarea unor concepte din standardeleinternaionale care nu proveneau din practica naional, precum impozite amnate;

8/2/2019 ipsas ase

10/24

178

introducerea de principii contabile noi, precum principiul primordialitii economiculuiasupra juridicului i principiul pragului de semnificaie; existena deviaiilor dela principiul intangibilitii bilanului, principiu cu tradiie n contabilitatea dinRomnia; aplicarea raportului cost/beneficiu n procesul de obinere a informaiilorfinanciar-contabile; utilizarea de noi baze de evaluare precum valoarea just, valoarea

actualizat etc. Aceast tranziie la standardele IFRS a permis cunoaterea de ctreprofesionitii contabili din Romnia a avantajelor folosirii n contabilitate a altorbaze de evaluare dect costul istoric, i anume valoarea just, valoarea actualizat(Ristea i Jianu, 2009).

ncepnd cu 1 ianuarie 2003 s-au definit, pe de o parte, un sistem de contabilitatedezvoltat, reglementat de Ordinul nr. 94/2001, i pe de altparte, un sistem de contabilitatesimplificat, care se baza pe Ordinul nr. 306/2002 pentru aprobarea reglementrilorcontabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene6. Reglementrile contabilesimplificate destinate entitilor mici i mijlocii din Romnia nu respectau dezideratele:

simplitate, inteligibilitate, suplee, adaptarea la particularitile entitii, n cadrul lorexistnd elemente specifice entitilor mari, precum: proceduri specifice grupurilor iconsolidrii conturilor, instrumente financiare inclusiv elemente derivate, utilizareavalorii juste n evaluare, informarea pe segmente etc.

5. Spre o conformitate a normelor contabile naionale cu standardele IFRS

Potrivit strategiei iniiale a normalizatorului contabil romn, ncepnd cu 1 ianuarie2006, contabilitatea entitilor din Romnia trebuia s funcioneze, pe dou paliere:pe de o parte, entiti considerate mari care s aplice reglementrile armonizate cudirectivele europene i standardele internaionale de contabilitate i, pe de alt parte,entiti considerate mici care s aplice o variant simplificat a reglementrilor contabilearmonizate doar cu directivele europene. Dar modificrile n cadrul normalizrii contabilenu s-au oprit aici. La doar cteva zile dup publicarea de ctre IASB a versiunilorrevizuite a 13 standarde existente i emiterea primelor cinci IFRS, legiuitorul romn aemis Ordinul nr. 1.827/2003 privind modificarea i completarea unor reglementri dindomeniul contabilitii care prevedea c urmtoarele entiti vor adopta standardeleIFRS n ntregime, ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2005:

1. persoanele juridice care aplic Ordinul nr. 94/2001;2. instituiile reglementate i supravegheate de Comisia Naional a ValorilorMobiliare;

6 Sistemul de contabilitate simplificat trebuia aplicat de entitile care la sfritul anului2002 ndeplineau cumulativ cel puin dou din urmtoarele trei criterii de mrime: cifrade afaceri < 5 milioane de Euro, total active < 2,5 milioane Euro, numr de salariai < 50.Aceste criterii de mrime au fost modificate de Ordinul nr. 1827/2003 privind modificareai completarea unor reglementri din domeniul contabilitii astfel: ncepnd cu exerciiul

financiar 2005, Ordinul nr. 306/2002 va fi aplicat de persoanele juridice care ndeplinesccumulativ cel puin dou din urmtoarele trei criterii de mrime: cifra de afaceri < 7,3milioane de Euro, total active < 3,65 milioane Euro, numr de salariai < 50.

8/2/2019 ipsas ase

11/24

179

3. instituiile de credit;4. societile de asigurare, asigurare-reasigurare i brokerii de asigurare;5. companiile i societile naionale, regiile autonome i alte persoane juridice

de interes public nominalizate de MFP prin ordin al ministrului finanelorpublice;

6. persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrulde consolidare de ctre o societate-mam care aplic IFRS;7. persoanele juridice care la sfritul anului precedent ndeplinesc dou din

urmtoarele trei criterii: cifra de afaceri peste 7,3 milioane Euro; total a ctivepeste 3,65 milioane Euro; numr mediu de salariai peste 50; i

8. persoanele juridice, altele dect cele prevzute la lit. a) la g), pe baza aprobriidate de MFP, ca urmare a opiunii acestora de aplicare a IFRS.

Realitatea este c pn n anul 2005 aproximativ 1.500 de entiti au ajuns sntocmeasc situaii financiare conforme cu standardele IFRS. Studiile efectuaten anul 2005 asupra societilor mari care au trebuit s aplice standardele IFRS auscos n eviden urmtoarele aspecte (Feleagi Feleag, 2005): aceste entiti nuau avut resurse financiare necesare implementrii n formi fond a unui sistem deraportare bazat pe standardele IFRS; au existat dificulti n asimilarea standardelorIFRS n rndul membrilor profesiei contabile, acetia fiind obinuii, mai degrab,s fac raionamente fiscale dect economice; slaba deconectare a contabilitii defiscalitate, deoarece n absena unor prevederi explicite n norma contabil, contabiliiaplic regula fiscal, ocolind prevederile standardelor IFRS; slaba contientizare a

importanei unui sistem de raportare bazat pe standardele IFRS de ctre conducereaentitilor (trecerea la aplicarea standardelor IFRS a fost vzut ca o schimbare a formeide prezentare a situaiilor financiare, i nu ca o implementare a politicilor contabilen acord cu realitatea economici financiar a entitilor).

Dei rezultatul nu a fost cel ateptat, n aceti ani s-a putut asigura un nivel bun decunoatere a standardelor IFRS, mai ales datorit programului de formare profesionaliniiat de CECCAR n strns colaborare cu mediul universitar (marile cabinete nu auavut niciun interes n dezvoltarea cunoaterii n domeniul IFRS, punnd monopol pepiaa serviciilor contabile i de audit pentru entitile obligate s raporteze conform

referenialului internaional). n plus, CECCAR a emis n anul 2004 cte un ghidprivind nelegerea i aplicarea fiecrui standard internaional de contabilitate, iar,din anul 2005, a preluat sarcina traducerii n fiecare an a standardelor IFRS, iardin anul 2007 i a standardelor IPSAS. Totodat n anul 2006 a fost creat, n cadrulsu, Comitetul pentru IFRS, care reunete cele mai nalte competene n domeniudin Romnia i care are urmtoarele obiective (Bunea, 2006, pp. 201-217): analizaincidenei deciziilor Comisiei Europene asupra evoluiei sistemului contabil naional;analiza reglementrilor contabile naionale i identificarea strilor conflictuale cuprevederile din standardele IFRS; formularea de soluii menite s asigure coeren

reglementrilor contabile naionale cu prevederile IFRS i naintarea lor organismuluide normalizare; extinderea programului de pregtire profesional prin organizarea

8/2/2019 ipsas ase

12/24

180

de cursuri pentru manageri, pentru specialiti din bnci, din domeniul asigurrilor,din instituiile publice etc.; supravegherea modului de implementare a standardelorIFRS n entiti, prin sondaje i studii menite s pun n eviden eventualele sursede dificulti; acordarea de consiliere membrilor profesiei n vederea soluionriidificultilor de aplicare a standardelor IFRS.

Un studiu realizat asupra factorilor de reglementare contabil din Romnia ascos n eviden urmtoarele aspecte (Ionacu et al., 2006, pp. 542-559): decizia dea armoniza contabilitatea din Romnia cu standardele IFRS, dei poate fi justificatprin obiectivul integrrii europene, ea a fost, de fapt, un proces de implementare astandardelor internaionale de contabilitate nceput anterior, sub consilierea experilorbritanici i la presiunile organismelor financiare internaionale (Banca Mondiali Fondul Monetar Internaional) n scopul crerii unui mediu de afaceri atractivpentru investitorii strini; maniera de aplicare a standardelor IFRS la o categorielarg de entiti a expus firmele romneti unor riscuri legate de eforturile mari de

implementare, ns, cu toate acestea, eforturile de adoptare a standardelor IFRS nuau afectat negativ, de manier semnificativ, performanele firmelor. Ionacu (2008,p. 28), n urma unui studiu realizat asupra entitilor cotate la Bursa de Valori dinBucureti, a scos n eviden costurile relativ mici ale implementrii standardelorIFRS, aproximativ 30.000 Euro/entitate, ceea ce reprezint doar 0,035% din mediacheltuielilor operaionale ale entitilor investigate la 31 decembrie 2004.

6. Spre o conformitate a normelor contabile naionale

cu directivele contabile europene

Dar implementarea ad litteram a standardelor IFRS, care trebuia s se fac ncepndcu 1 ianuarie 2005, pentru un numr mare de entiti, conform Ordinului nr. 1.827/2003,a luat o turnur dramatic. Aceasta deoarece n 2005, a aprut Ordinul nr. 1.752/2005(modificat ulterior de Ordinul nr. 2.374/2007)privind aprobarea reglementrilorcontabile conforme cu directivele contabile europene, ordin care urma s se aplicencepnd cu 1 ianuarie 2006. Conform acestui ordin, toate entitile din Romnia,inclusiv cele care anterior au adoptat standardele IFRS, trebuie s aplice sistemulcontabil european. Marea schimbare a acestui ordin a constat, totodat, n deconectarea

parial a contabilitii de fiscalitate, astfel nct n contabilitate tranzaciile economices fie reflectate conform realitii lor economice i nu doar dup raiuni fiscale. Criteriilede mrime7, care anterior difereniau entitile n aplicarea unui sistem dezvoltat sausimplificat de contabilitate, sunt cele care acum determin dac o entitate ntocmetesituaii financiare anuale cu cinci elemente (bilan, cont de profit i pierdere, situaiamodificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, anexe) sau situaiianuale simplificate, cu trei elemente (bilan, cont de profit i pierdere, anexe). Astfels-a trecut de la o armonizare a contabilitii la o conformitate a acesteia cu directivelecontabile europene.

7 Cifra de afaceri > 7,3 milioane Euro; Total active > 3,65 milioane Euro; Nr de angajai >50.

8/2/2019 ipsas ase

13/24

181

n prezent, Ordinul nr. 907/2005 (modificat de Ordinul nr. 2.001/2006 i Ordinul nr.1.121/2006) privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementrilecontabile conforme cu standardelor internaionale de raportare financiar, respectivreglementri contabile conforme cu directivele europene stabilete, pentru entitileeconomice ale cror valori mobiliare la data bilanului sunt admise la tranzacionare

pe o pia reglementati care ntocmesc situaii financiare consolidate, ncepndcu 1 ianuarie 2007 s aplice IFRS. Celelalte entiti considerate de interes public8 potaplica standardele IFRS la ntocmirea situaiilor financiare individuale sau consolidate,pentru necesiti proprii de informare. Toate entitile care au obligaia s aplice sauau optat pentru aplicarea standardelor IFRS trebuie s asigure continuitatea aplicriiacestora. n plus, Ordinul nr. 907/2005 precizeaz c n relaia cu statul, toateentitile, inclusiv cele care aplic standardele IFRS, ntocmesc situaii financiareanuale conforme cu directivele contabile europene.

Constatm c, n raport cu intenia iniial a normalizatorului contabil, n Romnia

a avut loc o restrngere a aplicrii standardelor IFRS n favoarea directivelor contabileeuropene. Considerm c este un demers pozitiv, avnd n vedere c prevederile dinaceste directive devin norme juridice n dreptul contabil al fiecrei ri membre a UE.Chiar i aa, standardele IFRS nc domin directivele contabile europene, din punctde vedere calitativ, deoarece, n situaia n care o serie de reguli generale rmn frrspunsuri concrete, reglementrile contabile preiau i integreaz o serie de rezolvridin cadrul general IASB i standardele IFRS. Cazul cel mai tipic este cel referitor ladefinirea i recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor, dar s nuuitm i rezolvrile care apar n cazul unor situaii particulare precum: contractelede construcii, subvenii guvernamentale, costul ndatorrii, deprecierea activelor,provizioane etc.

7. Idei reformatoare privind contabilitatea public din Romnia

n numeroase ri, parlamentarii i contribuabilii reproeaz instituiilor publice oinere mediocr a conturilor lor, o lips de transpareni o comunicare neeficient.Particularitile sectorului public au ocolit mult timp nevoia instituiilor publice,i n special a statului, de a prezenta informaii transparente, pertinente i fiabile,

certificate de auditori externi. Pentru a rspunde acestei nevoi, trebuie s existe unreferenial contabil de calitate, bazat pe standardele internaionale de contabilitate cares integreze particularitile sectorului public, asigurndu-se astfel comparabilitateadatelor, transparena informaiei financiare, o responsabilitate veritabili o bunguvernare. Prin urmare, nevoia de informare tot mai acut n sistemul public, precum inecesitatea oferirii de informaii comparabile i transparente au avut drept consecin

8 Instituiile de credit; societile de asigurare i reasigurare; societile de servicii de investiii

financiare; societile de administrare a investiiilor i organismele de plasament colectiv,autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; entitile proprietate de stat;entitile care beneficiaz de sprijinul statului sau de garanii ale statului.

8/2/2019 ipsas ase

14/24

182

dezvoltarea i popularizarea standardelor IPSAS, standarde de nalt calitate cuconsecine benefice pentru ntreaga economie mondial.

Consiliul IPSASB stabilete pentru sectorul public, ncepnd cu 1996, standardeinternaionale de contabilitate inspirate din standardele IFRS, dezvoltnd totodatio doctrin original asupra tuturor problemelor specifice sectorului public. Obiectivul

consiliului IPSASB const n elaborarea de standarde de raportare financiar de naltcalitate n scopul utilizrii lor de ctre instituiile publice din ntreaga lume i cares fie bazate pe contabilitatea de angajamente9. ns, deoarece contabilitatea publicdin majoritatea rilor este bazat pe contabilitatea de cas10, consiliul IPSASB aelaborat i un standard bazat pe acest tip de contabilitate pentru a realiza mai uortrecerea spre contabilitatea de angajamente. Standardele IPSAS stabilesc criteriile derecunoatere, evaluare, descriere i prezentare a informaiilor privind tranzaciile ievenimentele n situaiile financiare cu scop general.

Standardele IPSAS sunt destinate a fi aplicate de toate entitile din sectorul

public11 precum guvernele naionale, guvernele regionale, administraiile locale ientitile guvernamentale, exceptnd ns entitile economice de stat care trebuies aplice standardele IFRS (IFAC, 2008). Pentru o mare parte din activitatea sa, unguvern funcioneaz asemntor unei entiti private: vinde, cumpr, contracteaz,pltete, ncaseaz, urmrete obinerea de profit din tranzaciile realizate, areobligaii n general pentru prestarea de servicii ctre populaie etc. ns aplicareaad litteram n sectorul public a standardelor IFRS nu este posibil, deoarece ele nu

9 Cnd contabilitatea de angajamente fundamenteaz ntocmirea situaiilor financiare,acestea vor include situaia poziiei financiare, situaia performanei financiare, situaiafluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor n situaia net.

10 Cnd contabilitatea de cas fundamenteaz ntocmirea situaiilor financiare, situaiafinanciar primar este reprezentat de situaia ncasrilor i plilor n numerar.

11 Termenul de entitate din sectorul public folosit n cadrul standardelor IPSAS ar puteacrea confuzie cu termenul de entitate public folosit n cadrul reglementrilor dinRomnia. n Legea 84/2003pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.119/1999 privind auditul public intern i controlul financiar preventiv, entitate public

este definit ca fiind autoritate public, instituie public, companie/societate naional,regie autonom, societate comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorialeste acionar majoritar, cu personalitate juridic, care utilizeaz/administreaz fonduripublice i/sau patrimoniu public. Prin urmare entitile publice, aa cum sunt definitede legea 84/2003 nu trebuie s aplice standardele IPSAS, ci standardele IFRS (n cazuln care acest lucru ar fi permis). Termenul de entitate din sectorul public folosit ncadrul standardelor IPSAS este echivalent n Romnia cu termenul de instituii publicedefinit de aceeai reglementare ca fiind Parlamentul, Administraia Prezidenial,ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoritipublice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora,

indiferent de modul de finanare a acestora. Prin urmare, pentru a nu crea confuzii, ncadrul articolului vom folosi noiunea de instituii publice, pentru acele entiti crorastandardele IPSAS le sunt adresate.

8/2/2019 ipsas ase

15/24

183

acoper n totalitate tranzaciile realizate de ctre instituiile publice. Exist domeniiproprii instituiilor publice, asemenea tranzaciilor fr contrapartid (impozite,subvenii, transferuri), obligaiilor i prestaiilor de natur social, reconcilierilordintre contabilitate financiar, buget, contabilitate naional, precum i evalurilorcontabile ale activelor, concesiunilor din sectorul public etc.

Standardele IPSAS vor conduce la o mbuntire semnificativ a calitii situaiilorfinanciare publicate de ctre instituiile publice i, n consecin, la o evaluare maiinformat a deciziilor care afecteaz resursele statului, ceea ce va crete transparenai responsabilitatea. Standardele IPSAS sunt standarde contabile fiabile, stabilite demanier independent, printr-o procedur foarte riguroasi susinute de guverne,organizaii contabile profesionale i organizaii internaionale. n prezent pentrusectorul public au fost adoptate 21 de standarde IPSAS inspirate din standardele IFRS(IPSAS 1 - IPSAS 21), au fost create standarde proprii pentru domeniul particular alsectorului public (IPSAS 22, 23, 24) i totodat a fost creat un standard dup metodacontabilitii de cas cu scopul introducerii metodei contabilitii de angajamente. nplus, 11 standarde IPSAS (IPSAS 1, 3, 4, 6, 7, 8, 12, 13, 14, 16, 17) au fost revizuite n2007 n scopul lurii n considerare a schimbrilor care au intervenit n standardeleIFRS n perioada 1996-2006. Principalele diferene dintre primele 21 de standardeIPSAS i standardele IFRS din care s-au inspirat sunt urmtoarele: comentariilesuplimentare din standardele IPSAS fa de standardele IFRS pentru a clarificaaplicabilitatea standardelor la contabilitatea instituiilor publice; definiii diferiteale termenilor folosii n standardele IPSAS fa de standardele IFRS; terminologia

utilizat n anumite cazuri de IPSAS fa de cea din standardele IFRS.Printre cele mai semnificative modificri impuse de standardele IPSAS putem

aminti: aplicarea principiului patrimoniului care presupune nregistrarea imobilizrilorla activ i amortizarea lor n fiecare an; aplicarea principiului prudenei care impunerecunoaterea de provizioane chiar i cele pentru pensii; prezentarea situaiilor financiaren numr de cinci: situaia poziiei financiare/bilanul, situaia performanei financiare/contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificriloractivelor nete/capitalurilor proprii, anexele la situaiile financiare; trecerea de la

contabilitatea de cas la contabilitatea de angajamente. n contextul aderrii Romniei laUniunea European, pentru ndeplinirea angajamentelor asumate, de convergeni deimplementare a aquis-ului comunitar, normalizatorii contabili romni au iniiat msuricare au vizat suplimentarea contabilitii de cas cu contabilitatea de angajamente.Analiznd reforma contabilitii publice din Romnia, cadrul juridic naional s-ambogit n timp, prin asimilarea treptat a elementelor specifice contabilitii deangajamente, urmare a emiterii urmtoarelor reglementri: Ordinul nr. 1.394/1995 privind clasificarea indicatorilor finanelor publice; Legea contabilitii nr. 82/1999;

Legea privind finanele publice nr. 500/2002; Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale; i

8/2/2019 ipsas ase

16/24

184

Ordinul nr. 1.917/200512 pentru aprobarea Normelor metodologice privindorganizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturipentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aplicabil ncepndcu 1 ianuarie 2006.

n anul 2004 a fost emis Ordinul nr. 1.461/2004 privind Normele metodologice

privind organizarea i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice,Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia princare s-a ncercat armonizarea contabilitii publice cu standardele IPSAS i directivelecontabile europene, ordin care s-a aplicat experimental ncepnd cu 1 ianuarie 2005timp de un an de ctre o serie de instituii publice13. Pe baza concluziilor desprinseca urmare a aplicrii experimentale a acestui ordin i a propunerilor efectuate de alteinstituii publice, au fost efectuate modificri i completri, Ordinul nr. 1.461/2004fiind apoi nlocuit de Ordinul nr. 1.917/2005, aplicabil de la 1 ianuarie 2006 de ctretoate instituiile publice din Romnia.

Prin Ordinul nr. 1.917/2005 s-a ncercat, ca i n cazul agenilor economici,armonizarea contabilitii publice din Romnia cu standardele IPSAS, pe de o parte,i conformitatea contabilitii publice cu directivele contabile europene, pe de altparte. Baza convergenei contabilitii publice din Romnia cu standardele IPSAS oreprezint situaiile financiare, ele realiznd interfaa dintre utilizatorii interni i externi,naionali i internaionali. n Romnia, prin intermediul Ordinului nr. 1.917/2005instituiile publice trebuie s ntocmeasc situaii financiare care s ofere o imaginefidel a activelor, datoriilor, activelor nete, precum i a performanei financiare i arezultatului patrimonial, cerin impun de directivele contabile europene. n plus,

setul de situaii financiare care trebuie ntocmit de instituiile publice din Romniase apropie foarte multe de cerinele IPSAS. Astfel, situaiile financiare trimestriale ianuale ntocmite de instituiile publice cuprind: bilanul, contul de rezultat patrimonial,situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor nete, anexelela situaiile financiare care includ politici contabile i note explicative, conturile deexecuie bugetar (Ordinul nr. 1.917/2005).

12 Ordinul nr. 1.917/2005 a fost modificat i completat prin Ordinul nr. 556/2006, prin

Ordinul nr. 1.649/2006, prin Ordinul nr. 1.187/2008, prin Ordinul nr. 3.471/2008 i prinOrdinul nr. 529/2009.13 Instituiile publice care au aplicat experimental Ordinul nr. 1.461/2004: Direciile

Generale ale Finanelor Publice din Judeele Alba, Giurgiu, Hunedoara i Vrancea; dincadrul Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal; 7uniti militare din cadrul Ministerului Aprrii Naionale; Ministerul Administraieii Internelor; Serviciul Romn de Informaii; Administraia Naional a Rezervelorde Stat pentru activitatea sa proprie i pentru Unitatea Teritorial nr. 350; MinisterulPublic Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie pentru activitatea saproprie i pentru Parchetul de pe lng Curtea de Apel Galai i Tribunalul Bucureti;

Casa Judeean de Pensii Dmbovia, Hunedoara i Vaslui; Administraia Naional aPenitenciarelor din cadrul Ministerului Justiiei; Primria Municipiului Galai; PrimriaMunicipiului Piteti; Primria Municipiului Zalu.

8/2/2019 ipsas ase

17/24

185

ns Ordinul nr. 616/2006 pentru aprobarea Normele metodologice pentru ntocmireasituaiilor financiare de ctre instituiile publice la 31 decembrie 2006 aduce modificriasupra componenei situaiilor financiare ntocmite de instituiile publice. Astfel, setulcomplet de situaii financiare pentru exerciiul financiar 2006 cuprinde: bilanul,contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, conturile de execuie

bugetari anexele (Ordinul nr. 616/2006). ns prin Ordinul nr. 3.769/2008 pentruaprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiareale instituiilor publice la 31 decembrie 2008 se revine la componena iniial asituaiilor financiare fixat prin Ordinul nr. 1.917/2005.

Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii,contabilitatea public din Romnia cuprinde: contabilitatea veniturilor i cheltuielilor care presupune ncasarea veniturilor i

plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar14; contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor,

care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentulsau deficitul patrimonial15;

contabilitatea trezoreriei statului; i contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.

Reforma contabilitii publice din Romnia a avut urmtoarele consecine lanivel macroeconomic: creterea responsabilitii ordonatorilor de credite; creterearesponsabilitii funcionarilor publice; organizarea analitic a contabilitii publice;o mai bun gestionare a banilor publici; armonizarea sistemelor din Romnia cu cele

ale Uniunii Europene; transparena informaiilor publice, concomitent cu cretereancrederii n statutul funcionarului public (Ionescu, 2006, p. 566); adoptarea unornoi principii n contabilitatea public, precum principiul prudenei care presupuneprevizionarea pierderilor probabile, principiul independenei exerciiilor, obligatoriua fi aplicat ntr-o contabilitate de angajamente.

Schimbrile n cadrul contabilitii publice din Romnia n scopul atingeriiobiectivului de armonizare cu standardele IPSAS i de conformitate cu directiveleeuropene de contabilitate au fost profunde. ns, n cazul n care schimbrile ar fiimpus o conformitate cu standardele ISPAS resurse financiare care ar fi fost implicate

ar fi avut o mrime semnificativ. Facem aceast afirmaie bazndu-ne pe experienaOrganizaiei Naiunilor Unite (ONU) care, pentru perioada 2006-2009, perioad detranziie pentru crearea condiiilor necesare aplicrii standardelor IPSAS ncepnd cu 1ianuarie 2010, a prevzut n buget suma de 4.427.000 dolari (Organizaia Internaionala Muncii, 2006).

Ne punem ntrebarea, dac aplicarea standardelor IPSAS doar n cadrul uneiorganizaii a necesitat o sum att de semnificativ, ct ar costa aplicarea standardelor

14 Contabilitatea de cas15 Contabilitatea de angajamente

8/2/2019 ipsas ase

18/24

186

IPSAS la nivelul tuturor instituiilor publice din Romnia? n mod sigur o sum pecare, cel puin n prezent, ara noastr nu i-o poate permite. Probabil, n cazul n carese va decide aplicarea standardelor IPSAS n Romnia, implementarea ar trebuie sse realizeze treptat, pe categorii de instituii publice, plecnd de la baza piramidei(primrii, spitale, instituii de nvmnt etc.) ctre vrf (Guvern). Aplicarea efectiv

a standardelor IPSAS necesit totodat investiii importante n formarea personalului,pentru elaborarea de reglementri pertinente i rezolvarea problemelor contabile.Standardele IPSAS sunt complexe mai ales pentru persoanele care nu au o formarecontabil. n plus, dotarea instituiilor publice cu sisteme informatice integrate esteabsolut necesar pentru realizarea unei conformiti totale n aplicarea IPSAS.

Odat aplicate standardele IPSAS, acestea vor trebui auditate, ceea ce va solicitacheltuieli financiare suplimentare. Certificarea conturilor conform standardelorIPSAS nu poate fi realizat dect n condiiile aplicrii integrale a standardelor. nacest sens, IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare precizeaz: Situaiile financiare

nu trebuie descrise ca fiind conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitatepentru Sectorul Public dect dac ele sunt conforme cu toate cerinele fiecruia dinStandardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public. Multor ri, deiau aplicat standardele IPSAS, nu le-au fost certificate conturile n urma audituluiextern, deoarece nu respectau toate cerinele din standardele IPSAS, n principaldatorit deficienelor sistemului de control intern i a sistemului de informare.

Standardele IPSAS sunt complexe i dificil de interpretat chiar dac ele cuprindi comentarii16, avnd un caracter economic i financiar care nu corespunde nmod direct terminologiei juridice proprii fiecrei ri. n plus, guvernele trebuie sproduci standarde proprii deoarece standardele IPSAS nu trateaz toate tranzaciilespecifice care apar n sectorul public. Fiecare instituie public: stat, spital, organizaiepublic internaional sau colectivitate local dispune de un sistem adaptat propriilorcaracteristici, n timp ce standardele IPSAS sunt uniforme, nefiind flexibile n funciede particularitile proprii fiecrei instituii publice. Totui uniformitatea standardelorIPSAS va facilita consolidarea conturilor instituiilor publice din acelai sector deactivitate, de exemplu din instituiile de nvmnt, n scopul obinerii situaiilorfinanciare ale Ministerului Educaiei.

Adoptarea standardelor IPSAS prezint avantaje precum: creterea semnificativa calitii raportrii financiare de ctre instituiile publice; creterea credibilitiii transparenei informaiilor prezentate; un control intern mai bun i o mai maretransparen a activelor i datoriilor; informaii mai detaliate asupra costurilor utile nfacilitarea gestiunii axate pe rezultate; informaii mai complete care faciliteaz gestiuneai administrarea resurselor, furnizarea de prestaii eficace i obinerea de rezultate;evaluarea responsabilitii la nivelul tuturor resurselor pe care instituia public legestioneaz; luarea deciziilor n legtur cu furnizarea resurselor sau dezvoltarea de

16 Standardele IPSAS emise pn n prezent depesc 900 de pagini.

8/2/2019 ipsas ase

19/24

187

noi activiti; evaluarea situaiei financiare, a performanei i a fluxurilor de trezorerieale instituiilor publice; o mai mare coereni o mai bun comparabilitate a situaiilorfinanciare datorit faptului c fiecare standard cere prezentarea de informaii uniforme,detaliate i specifice.

8. Concluziin prezent, comunitatea contabil este animat de dorina puternic de normalizare

i aliniere a practicilor contabile la nivel internaional, cu scopul de a cretecomparabilitatea informaiilor difuzate prin situaiile financiare. Preocuprile actualedin domeniul contabilitii se circumscriu dorinei de a realiza un limbaj contabilunanim acceptat, care s se regseasc n aplicarea unor principii i tratamentecontabile uniforme, ca fundament n construcia situaiilor financiare. Este un demerscomplicat, cu o traiectorie dictat uneori de anumite influene, i mai ales, cu odinamic extraordinar. Profesionistului contabil de astzi i revine dificila misiune

de a ine pasul cu actualizrile i schimbrile frecvente ale reglementrilor contabile,decise, n mare parte, la nivel internaional.

Astfel, n Romnia, din anul 1999 i pn n prezent, transformrile i schimbriledin domeniul contabilitii au urmat (i urmeaz n continuare) un traseu care a vizat,mai nti, armonizarea cu directivele contabile europene i standardele internaionalede contabilitate (n trecut), conformitatea cu directivele europene (n prezent) iprobabil, conformitatea cu standardele internaionale de raportare financiaristandardele internaionale de contabilitate pentru sectorul public (n viitor). Fr s

minimizm importan

a reglement

rilor contabile din ultimii zece ani, consider

m c

dorina de armonizare concomitent a contabilitii din Romnia cu dou refereniale

contabile, directivele europene i standarde internaionale de contabilitate, a dus, celpuin n cadrul entitilor economice, la apariia unor situaii contradictorii, precumamortizarea sau deprecierea fondului comercial, recunoaterea pe cheltuieli saucapitalizarea cheltuielilor de constituire etc.

Aa cum se remarc din expunerea realizat, MFP a fost principalul actor denormalizare contabil din Romnia. Aplicarea standardelor IFRS n Romnia a avutca obiectiv principal crearea unui mediu de afaceri atractiv pentru investitori. Decizia

ndrznea a legislatorului romn de aplicare efectivi n ntregime a standardelorinternaionale de contabilitate, de ctre entitile considerate mari, instituiile decredit, companiile de asigurri, companiile de interes naional, entitile cotate laBursa de Valori, precum i de ctre entitile care fceau parte dintr-un grup n caresocietatea mam aplica deja IFRS, ncepnd cu 2005, considerm c a fost un lucrubun n procesul de convergen contabil. Aceasta deoarece aplicarea efectiv astandardelor IFRS este benefic pentru toat lumea: pentru entitile multinaionaledeoarece micoreaz costurile ntocmirii situaiilor financiare prin utilizarea unuisingur referenial contabil; pentru celelalte entiti, deoarece au un acces mai ieftin

la pieele de capital; pentru investitori deoarece contabilitatea conform standardelorIFRS are credibilitate i furnizeaz informaii comparabile i pertinente pentru

8/2/2019 ipsas ase

20/24

188

procesul decizional; pentru auditori, deoarece acetia ar avea cunotine doar despreun singur sistem contabil.

ns ceea ce prea un lucru frumos nu a durat dect un an. Emiterea Ordinuluinr. 1.752/2005, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2006, cerea tuturor entitilor dinRomania s aplice directivele contabile europene. Nu a contat efortul fcut de entitile

care aplicaser standardele internaionale de contabilitate pn atunci. ncepnd cu 1ianuarie 2007 doar entitile ale cror titluri sunt cotate pe o pia reglementat suntobligate s aplice standardele IFRS i asta doar n conturile consolidate. n plus, nrelaia cu instituiile statului, toate entitile, inclusiv cele care aplic standardeleIFRS, ntocmesc situaii financiare anuale conforme cu directivele europene. ncun efort n plus pentru aceste entiti, deoarece publicarea a dou seturi de situaiifinanciare este costisitoare, i nu n ultimul rnd, creeaz incertitudine n rndulutilizatorilor informaiei contabile.

Pentru ca aplicarea standardelor IFRS s aib succes, cteva deziderate sunt absolut

necesare: contabilitatea s fie deconectat de fiscalitate i un nivel nalt de formare nrndul profesionitilor contabili din entitile care aplic referenialul internaional.La data implementrii standardelor internaionale de contabilitate, aceste dezideratenu au fost respectate n Romnia, ns s-au creat premizele respectrii lor. n prezent,contabilitatea din Romnia este deconectat de fiscalitate, mai rmne de depitdoar bariera n cutuma practicianului contabil de a gndi din punct de vedere fiscaltoate tranzaciile economice. n plus, schimbrile profunde i majore n domeniulcontabilitii din Romnia, din ultimii zece ani, au creat n rndul profesionitilorcontabili ideea c trebuie s cunoasc standardele IFRS, astfel nct s fie pregtiin orice moment pentru o orientare a contabilitii naionale la standardele IFRS, celpuin n cazul entitilor mari.

Schimbrile n cadrul contabilitii publice din Romnia au fost profunde nscopul atingerii obiectivului de armonizare cu standardele IPSAS i de conformitatecu directivele europene de contabilitate. Ca i n cazul agenilor economici, probabilc n viitor, contabilitatea public din Romnia va suporta n continuare modificrin scopul apropierii ntr-o ct mai mare msur de standardele IPSAS. Experienarilor dezvoltate care aplic standardele IPSAS, precum i generalizarea la nivel

mondial a acestora, ne face s afirmm, c probabil nu va mai fi mult pn cnd i nRomnia, contabilitatea public nu va mai fi doar armonizat cu standardele IPSAS,ci conform cu acestea.

Apropierea tot mai mult a contabilitii publice din Romnia de contabilitateaentitilor private considerm c a permis introducerea indirect a standardelor IPSASn contabilitatea public din ara noastr. Iar Romnia nu va avea dect de ctigatprin implementarea standardelor IPSAS, aceasta deoarece Romnia se va dota cu:un referenial contabil de calitate, fr de care nu exist o bun competitivitate i uncadru precis; un sistem de control intern la nivelul fiecrei structuri organizatorice,

sistem impus de standardele ISPAS i care va trebuie totodat s fie auditat, ceeace va permite corectarea eventualelor disfuncionaliti; un sistem transparent de

8/2/2019 ipsas ase

21/24

189

informaii comparative, asemntor entitilor din sectorul privat; o contabilitatecertificat n vederea asigurrii imaginii fidele a poziiei financiare, performaneifinanciare i fluxurilor de trezorerie ale instituiilor publice, aceasta deoarece oricecontabilitate conform cu standardele IPSAS trebuie auditat; ameliorarea comunicriifinanciare care s serveasc nu doar ca instrument de prezentare a unei imagini fidele

n conturi dar i ca instrument de pilotaj n vederea gestionrii eficiente a fondurilori n furnizarea de informaii pertinente pentru luarea deciziilor.

Bibliografie:

1. Bonsn, E., Cortijo, V. i Escobaret, T., Towards the Global Adoption of XBRLUsing International Financial Reporting Standards (IFRS), 2006, InternationalJournal of Accounting Information System, vol. 10, no. 1, pp. 46-60.

2. Bricard, A. i Scheid, J.C., La convergence comptabilit publique/comptabilit

prive: une volution continue,Le 60e Congrs de lOrdre des experts-comptables,Paris, 2005.3. Bunea, S., Analiza impactului procesului de convergen asupra evoluiei unor

sisteme contabile naionale i nvminte pentru Romnia, Congresul al XVI-leaal profesiei contabile din Romnia, Bucureti: Editura CECCAR, 2006, pp. 201-216.

4. Calu, D.,Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Bucureti: EdituraEconomic, 2005.

5. Cardinaux, P., Lambert, S. i Warpelin, L., Les administrations publiques face auxenjeux des normes IPSAS: Lexemple des Transports publics de Genve, 2007,

Der Schweizer Treuhnder, vol. 81, no. 6, pp. 630-635.6. Chiapello, E. i Medjad, K., Une privatisation indite de la norme: le cas de lapolitique comptable europenne, 2007, Sociologie du travail, vol. 49, no. 1, pp. 46-64.

7. Chiapello, E., Les normes comptables comme institution du capitalisme. Uneanalyse du passage aux normes IFRS en Europe partir de 2005, 2005, Sociologiedu travail, no. 47, vol. 3, pp. 362-382.

8. Chua, W.F. i Taylor, S.L., The Rise and Rise of IFRS: An Examination of IFRSDiffusion, 2008,Journal of Accounting and Public Policy, vol. 27, no. 6, pp. 462-473.

9. Conover, C.M., Miller, R.E. i Szakmary, A., The Timeliness of Accounting

Disclosures in International Security Markets, 2008,International Review ofFinancial Analysis, vol. 17, no. 5, pp. 849-869.

10. Covrig, V., DeFond, M. i Hung, M., Home Bias, Foreign Mutual Fund Holdings,and the Voluntary Adoption of International Accounting Standards, 2007,Journalof Accounting Research, vol. 45, no. 1, pp. 41-70.

11. Feleag, L. i Feleag, N.,Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia nfaa unei noi provocri, Bucureti: Editura Economic, 2005.

12. Grigorescu, .I.,Bazele contabilitii n administraia public, Bucureti: EdituraInfoMega, 2004.

13. IASB (International Accounting Standards Board), Standarde Internaionale deRaportare Financiar (traducere), Bucureti: Editura CECCAR, 2007.

8/2/2019 ipsas ase

22/24

190

14. IFAC (International Federation of Accountants), Standarde Internaionale deContabilitate pentru Sectorul Public (traducere), Editura CECCAR, 2008.

15. Ionacu, I, Stere, M., Afloarei, N., Albu, C., Chiperi, L., Filip, A., Gorgan, V., Marin,A., Marinescu, I., Munteanu, M., Soare, I. i Stancu, M., Studiu empiric privindimpactul Standardelor Internaionale de Contabilitate asupra societilor din Bucureti

cotate la Bursa de Valori, 2001,Economie Teoretici Aplicat, nr. 221, pp. 1-4.16. Ionacu, I., Ionacu, M., Scrin, M. i Minu, M., Percepii ale normalizatorilorcontabili privind evoluia contabilitii romneti n contextul integrrii europene,Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia, Bucureti: Editura CECCAR,2006, pp. 542-559.

17. Ionacu, I.,Internaionalizarea contabilitii. Evoluii i consecine n mediulromnesc, Bucureti: Editura ASE, 2008.

18. Ionescu, L., Standardele internaionale de contabilitate pentru sectorul publici reforma contabilitii publice din Romnia, Congresul al XVI-lea al profesiei

contabile din Romnia, Bucureti: Editura CECCAR, 2006, pp. 560-569.19.Jermakowicz, E.K. i Tomaszewski, S.G., Implementing IFRS from the Perspective

of EU Publicly Traded Companies, 2006,Journal of International Accounting,Auditing & Taxation, vol. 15, no. 2, pp. 170-196.

20. Jianu, I., Auditul financiar-contabil moderator i integrator al procesului dearmonizare a raportrilor financiare cu directivele europene i standardeleinternaionale de raportare financiar, 2009,Revista Audit Financiar, nr. 10, pp.11-22.

21. Jianu, I. i Jianu, I., Definirea i evaluarea performanei de la origini pn nprezent, 2008,Revista Contabilitate i Informatic de Gestiune, nr. 26, pp. 72-88.

22. King, N., Beattie, A., Cristescu, M. i Weetman, P., Developing Accounting andAudit in a Transition Economy: the Romanian Experience, 2001, EuropeanAccounting Review, vol. 10, no. 1, pp. 149-171.

23. Kinnunen, J., Niskanen, J. i Kasanen, E., To Whom are IAS Earnings Informative?Domestic versus Foreign Shareholders Perspectives, 2000,European AccountingReview, vol. 9, no. 4, pp. 499-517.

24. Lang, M., Wilson, W. i Raedy, J., Earnings Management and Cross-listing: Are

Reconciled Earnings Comparable to US Earnings?, 2006, Journal of Accountingand Economics, vol. 42, no. 1-2, pp. 255-284.25. Laptes, R. i Possler, L.,Istorie, prezenti perspectiv privind situaiile financiare

ale ntreprinderii, Bucureti: Editura ASE, 2007.26. Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale

de Contabilitate, Bucureti: Editura Economic, 2001.27. Minu, M., Contabilitatea ca instrument de putere, Bucureti: Editura Economic,

2002.28. Organizaia Internaional a Muncii, Les normes comptables pour le secteur

public, 2006, [Online] disponibil la http://www.ilo.org/public/french/standards/relm/gb/docs/gb297/pdf/pfa-6.pdf, accesat n data de 12 decembrie 2009.

8/2/2019 ipsas ase

23/24

191

29. Premuroso, R.F. i Bhattacharya, S., Do Early and Voluntary Filers of FinancialInformation in XBRL Format Signal Superior Corporate Governance and OperatingPerformance?, 2008,International Journal of Accounting Informational Systems,vol. 9, no. 1, pp. 1-20.

30. Ristea, M. i Jianu, I., Fair Value From Abstract Theory to Practical Reality,

lucrare prezentat la Conferina Audit and Accounting Convergence. 2009 AnnualConvention, Cluj-Napoca, 2009.31. Ristea, M., Dumitru, C.G. i Curpan, A., Libertate i conformitate n contabilitate,

Congresul al XVII-lea al profesiei contabile din Romnia, Bucureti: Editura CECCAR2008, pp. 440-463.

32. Ristea, M, Statici dinamic n contabilitate, 2005,Revista Contabilitate iInformatic de Gestiune, nr. 13-14, pp. 6-12.

33. Raffournier, B., Les oppositions francaises a ladoptation des IFRS: examencritique et tentative dexplication, 2007,Revue Comptabilite, Controle, Audit,

vol. 13, no. 3, pp. 21-41.34. Raffournier, B., Lharmonisation comptable internationale: buts, resultats et

consequences pour lEurope de lEst, Simpozion Globalizare i dezvoltare ndomeniul financiar-contabil, 2001, ASE Bucureti.

35. Skinner, D., Discussion of the Implications of Unverifiable Fair-value Accounting:Evidence from the Political Economy of Goodwill Accounting, 2008,Journal ofAccounting and Economics, vol. 45, no. 2-3, pp. 282-288.

36. Tort, E., La contingence de la politique comptable des socits cotes: le cas dela transition aux normes IFRS, 2007,Revue Comptabilite, Controle, Audit, vol.13, no. 3, pp. 171-194.

37. Whittington, G., Harmonisation or Discord? The Critical Role of the IASBConceptual Framework Review, 2008,Journal of Accounting and Public Policy,vol. 27, no. 6, pp. 495-502.

38. Ordinul nr. 403/1999 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cuDirectiva a 4-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionalede Contabilitate.

39. Ordinul nr. 94/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu

Directiva a 4-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionalede Contabilitate.40. Ordinul nr. 306/2002 pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate,

armonizate cu Directivele Europene.41. Ordinul nr. 1.827/2003 pentru modificarea si completarea unor reglementri n

domeniul contabilitii.42. Ordinul nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care

aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de RaportareFinanciar, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene.

43. Ordinul nr. 1.752/2005 privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cuDirectivele Contabile Europene.

8/2/2019 ipsas ase

24/24

44. Ordinul nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizareai conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiilepublice i instruciunile de aplicare a acestuia, cu modificrile i completrileulterioare.

45. Ordinul nr. 616/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice pentru ntocmirea

situaiilor financiare de ctre instituiile publice la 31 decembrie 2006.46. Ordinul nr. 1.121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de RaportareFinanciar.

47. Ordinul nr. 2.001/2006 privind modificarea Ordinului nr. 907/2005 privindaplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.

48. Ordinul nr. 2.374/2007 privind modificarea ordinului Ordinul nr. 1.752/2005privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele ContabileEuropene.

49. Reglementarea nr. 1.606/2002 a Parlamentului European i a Consiliului din data

de 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor contabile internaionale.