International Auditing and Assurance Standards Board · (IFAC). Все права защищены. Оригинальное. название: Handbook of International Quality Control,

International Auditing and Assurance Standards Board

СБОРНИК МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ КОНТРОЛЯ

КАЧЕСТВА, АУДИТА, ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРОК, ПРОЧИХ ЗАДАНИЙ,

ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ, И ЗАДАНИЙ ПО ОКАЗАНИЮ СОПУТСТВУЮЩИХ

УСЛУГ

Издание 2016-2017 года Том I

®

Международная федерация бухгалтеров® или IFAC® способствует поддержанию организационной структуры и осуществлению процессов, составляющих деятельность IAASB.

IAASB и IFAC не несут ответственность за убытки, понесенные каким-либо лицом в результате совершения определенных действий или воздержания от совершения определенных действий на основании материалов, содержащихся в настоящей публикации, будь то убытки, возникшие в результате небрежности или иных причин.

International Standards on Auditing, International Standards on Assurance Engagements, International Standards on Review Engagements, International Standards on Related Services, International Standards on Quality Control, International Auditing Practice Notes, предварительные варианты документов, консультационные документы и прочие публикации IAASB издаются IFAC, и IFAC принадлежат авторские права на них.

Copyright © декабрь 2016 года International Federation of Accountants (IFAC). Все права защищены. Настоящее издание можно скачать бесплатно для личного пользования только с сайта International Auditing and Assurance Standards Board® (IAASB®) www.iaasb.org. На воспроизведение, хранение, передачу или иное подобное использование настоящего документа требуется письменное разрешение IFAC.

‘International Auditing and Assurance Standards Board’, ‘International Standards on Auditing’, ‘International Standards on Assurance Engagements’, ‘International Standards on Review Engagements’, ‘International Standards on Related Services’, ‘International Standards on Quality Control’, ‘International Auditing Practice Notes’, ‘International Federation of Accountants’, ‘IAASB’, ‘ISA’, ‘ISAE’, ‘ISRE’ ‘ISRS’, ‘ISQC’, ‘IAPN’, ‘IFAC’, логотип IAASB и логотип IFAC являются товарными знаками и знаками обслуживания IFAC в США и других странах.

По вопросам авторского права, товарных знаков и информации о разрешениях пожалуйста перейдите по ссылкеhttp://www.ifac.org/about-ifac/translations-permissions или обращайтесь по электронному адресу [email protected].

529 Fifth Avenue, New York, NY 10017 Телефон: +1 (212) 286-9344 F +1 (212) 286-9570

www.iaasb.org

ISBN: 978-1-60815-341-1

http://www.iaasb.org/http://www.ifac.org/about-ifac/translations-permissionsmailto:[email protected]://www.iaasb.org/

Перевод на русский язык настоящего Сборника Международных стандартов контроля

качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающий уверенность, и

заданий по оказанию сопутствующих услуг, издание 2016-2017 годов International Auditing and

Assurance Standards Board (IAASB) опубликованного International Federation of Accountants

(IFAC) в декабре 2016 года на английском языке, выполнен Фондом «Национальная

организация по стандартам финансового учета и отчетности» (Фонд НСФО) в июле 2017 года.

Процедура перевода Сборника Международных стандартов контроля качества, аудита,

обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающий уверенность, и заданий по оказанию

сопутствующих услуг, издание 2016-2017 годов прошла проверку IFAC, а сам перевод

выполнен в соответствии с «Заявлением о политике –Положением по переводу и

воспроизведению стандартов, изданных IFAC. Утвержденным текстом Сборника

Международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий,

обеспечивающий уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг, издание 2016-

2017 годов, является текст, опубликованный IFAC на английском языке.

Текст на английском языке Сборника Международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающий уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг, издание 2016-2017 годов © 2016 International Federation of Accountants (IFAC). Все права защищены.

Текст на русском языке Сборника Международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающий уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг, издание 2016-2017 годов © 2017 International Federation of Accountants (IFAC). Все права защищены.

Оригинальное название: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements, 2016-2017 Edition, ISBN: 978-1-60815-318-3

Логотипы и товарные знаки и знаки обслуживания

Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность®

IAASB®

Международные стандарты аудита®

Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенностьTM

Международные стандарты обзорных проверокTM

Международные стандарты сопутствующих услугTM

Международные стандарты контроля качестваTM

Международные отчеты о практике аудитаTM

МСА®

МСЗОУTM

МСОПTM

МССУTM

МССУTM

МСККTM

МОПАTM

СОДЕРЖАНИЕ ТОМ I

СБОРНИК МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА, АУДИТА, ОБЗОРНЫХ

ПРОВЕРОК, ПРОЧИХ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ, И ЗАДАНИЙ ПО ОКАЗАНИЮ

СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ ТОМ I

СОДЕРЖАНИЕ Стр.

Изменения в содержании по сравнению со Сборником 2015 года издания и последние изменения ........................................... 1–5

Роль Международной федерации бухгалтеров .................................. 6–7

Структура стандартов, выпущенных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность ... 8

Предисловие к международным стандартам контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг ..... 9-15

Словарь терминов ................................................................................. 16–58

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» .......................... 59–104

АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРОШЕДШИХ ПЕРИОДОВ

200–299 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ОБЯЗАННОСТИ

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» 105–143

МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» ................ 144–173

МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» .............................................................. 174–197

МСА 230 «Аудиторская документация» ............................................ 198–213

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» ..... 214–272

СБОРНИК МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА, АУДИТА И ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРОК, ПРОЧИХ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ

УВЕРЕННОСТЬ, И ЗАДАНИЙ ПО ОКАЗАНИЮ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ ТОМ I


МЕЖ

ДУ

НА

РОД

НЫ

Е С

ТАН

ДА

РТЫ

АУ

ДИ

ТА И

КО

НТР

ОЛ

Я К

АЧЕ

СТВ

А С

ОД

ЕРЖ

АН

ИЕ

ТОМ

I

МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» .................................................. 273–290

МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» ........... 291–328

МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» ................................................................. 329–343

300–499 ОЦЕНКА РИСКОВ И АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» ............. 344–359

МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» ....................................................... 360–428

МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» 429–440

МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» . 441–470

МСА 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» .................................... 471–501

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» ............ 502–519

500–599 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 «Аудиторские доказательства» ........................................... 520–540

МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» ..................................................................... 541–553

МСА 505 «Внешние подтверждения» ................................................. 554–567

МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода» .......................................................... 568–585

МСА 520 «Аналитические процедуры» .............................................. 586–596

МСА 530 «Аудиторская выборка» ...................................................... 597-620

МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации» ........ 621–674

МСА 550 «Связанные стороны» .......................................................... 675–708

МСА 560 «События после отчетной даты» ........................................ 709–724

МСА 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности» ......... 725–763

МСА 580 «Письменные заявления» .................................................... 764–783




600–699 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ, ВЫПОЛНЕННОЙ ДРУГИМИ

МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» ................................ 784–846

МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» ................................................................. 847–874

МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора» .................... 875-898

700–799 ВЫВОДЫ И СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПО ИТОГАМ АУДИТА

МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» ..................................... 899–969

МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» ........................................................... 970–998

МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» ............................................................. 999–1037

МСА 706 (пересмотренный) «Разделы “Важные обстоятельства” и “Прочие сведения” в аудиторском заключении» .................... 1038–1059

МСА 710 «Сравнительная информация — сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность» ............... 1060–1085

МСА 720 (пересмотренный) «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации» ............................................ .. 1086–1145

800–899 СПЕЦИАЛЬНЫЕ ОБЛАСТИ

МСА 800 (пересмотренный) «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения» .............................................................. 1146–1175

МСА 805 (пересмотренный) «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности» .............. 1176–1212

МСА 810 «Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности» ............................................................ 1213–1247

МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОТЧЕТЫ О ПРАКТИКЕ АУДИТА

Международный отчет о практике аудита 1000 «Особенности аудита финансовых инструментов» ..................... 1248–1335




МЕЖ

ДУ

НА

РОД

НЫ

Е С

ТАН

ДА

РТЫ

АУ

ДИ

ТА И

КО

НТР

ОЛ

Я К

АЧЕ

СТВ

А С

ОД

ЕРЖ

АН

ИЕ

ТОМ

I

НОВЫЕ И ПЕРЕСМОТРЕННЫЕ СТАНДАРТЫ, ЕЩЕ НЕ ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ

МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», и «Согласующиеся поправки» ......................................................... 1336–1383

ИЗМЕНЕНИЯ 1

ИЗМ

ЕНЕН

ИЯ

ИЗМЕНЕНИЯ В СОДЕРЖАНИИ ПО СРАВНЕНИЮ СО СБОРНИКОМ 2015 ГОДА ИЗДАНИЯ И ПОСЛЕДНИЕ

ИЗМЕНЕНИЯ Ссылки Настоящий сборник содержит ссылки на Международные стандарты финансовой отчетности (IAS и IFRS). Если не указано иное, ссылки на IAS и IFRS являются ссылками на те IAS и IFRS, которые действуют на момент подготовки той или иной публикации. Следовательно, пользователи должны иметь в виду, что, если впоследствии был выпущен какой-либо пересмотренный стандарт IAS или IFRS, им следует обратиться к новому стандарту IAS или IFRS.

Под «страной» в данном сборнике следует понимать «страну или юрисдикцию».

Стандарты, выпущенные Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность Данный сборник содержит полный комплект стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг, выпущенных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB), а также Международных отчетов о практике аудита (МОПА). Он также включает предисловие к стандартам Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, словарь терминов и другие неофициальные материалы. Данный сборник заменяет собой сборник 2015 года издания.

Добавления и изменения

Том I Cборника

Аудиторское заключение

Следующие Международные стандарты аудита (МСА) были добавлены как новые стандарты или для того, чтобы заменить ранее выпущенные стандарты как результат завершения проекта «Аудиторское заключение» в Томе I Cборника:

• МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»;

• МСА 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»;

• МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»;

• МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»;

ИЗМЕНЕНИЯ В СОДЕРЖАНИИ ПО СРАВНЕНИЮ СО СБОРНИКОМ ГОДА 2015 ГОДА ИЗДАНИЯ И

ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ


• МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

• МСА 706 (пересмотренный) «Разделы “Важные обстоятельства” и “Прочие сведения” в аудиторском заключении».

Эти стандарты были размещены на страницах 906‒1097 Сборника 2015 года на английском языке, с соответствующими правками для отражения ссылок и прочих необходимых изменений.

Кроме того, следующие стандарты были пересмотрены с учетом ограниченных дополнений, возникших в связи с выпуском новых и пересмотренных стандартов в результате реализации проекта «Аудиторское заключение».

• МСА 800 (пересмотренный) «Особенности аудита —финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»;

• МСА 805 (пересмотренный) «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности»;

• МСА 810 (пересмотренный) «Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности».

Изменения в другие МСА, сделанные в результате реализации проекта «Аудиторское заключение», включают:

• Согласующиеся поправки приведенные на страницах 1150-1224 Тома I Сборника 2015 года (издания на английском языке), а также

• Изменения касающиеся ряда стандартов для приведения в соответствие перекрестных ссылок в связи с новыми и пересмотренными стандартами.

Новые и пересмотренные стандарты, относящиеся к Аудиторскому заключению, включая пересмотренные стандарты 800ой серии вступают в силу для аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты.

МСА 720 (пересмотренный)

МСА 720, «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» Тома I Сборника 2015 года был заменен МСА 720 (пересмотренным) «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации».

Были сделаны изменения в прочих стандартах в результате выпуска МСА 720 (пересмотренного), для того, чтобы включить согласующиеся поправки, возникшие в результате пересмотра МСА 720, в текст других стандартов (как




ИЗМ

ЕНЕН

ИЯ

указано на страницах 1150-1224 Тома I Сборника 2015 года (издания на английском языке) и обновить перекрестные ссылки на пересмотренный стандарт при необходимости.

МСА 720 (пересмотренный) вступает в силу для аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты.

Рассмотрение вопросов раскрытия информации при проведении аудита финансовой отчетности.

Был осуществлен пересмотр следующих стандартов в результате реализации проекта по раскрытию информации:

• МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита»;

• МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»;

• МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»;

• МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»;

• МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»;

• МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»;

• МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»;

• МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»;

• МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»;

• МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»;

Эти изменения также включены в согласующиеся поправки к другим стандартам, возникшим в процессе реализации проекта. Они отражены на страницах 1150–1224 (издания на английском языке) Тома I Сборника 2015 года (издания на английском языке). Для отражения этих изменений были сделаны перекрестные ссылки в ряде других МСА.

Изменения, касающиеся раскрытия информации в Международных стандартах аудита, вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты.

Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности




Том I Сборника включает изменения МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», отвечающие новым требованиям, касающимся несоблюдения законов и нормативных актов (НЗИНА) в Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Совета по международным стандартам этики бухгалтеров (вступает в силу 15 июля 2017 г.). Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB) внес ограниченные поправки в МСА 250 (пересмотренный) и другие международные стандарты, представленные на страницах 1105 - 1142 Тома I Сборника. Эти поправки касаются фактических или предполагаемых несоответствий применительно к сфере действия законов и нормативных актов и подходу к выявлению и решению проблемы НЗИНА.

МСА 250 (пересмотренный) вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начавшиеся 15 декабря 2017 года или после этой даты, такая же дата вступления в силу стандартов для других услуг.

Том II Cборника

Дополнения в Том II Сборника не внесены. Изменения в международные стандарты в результате реализации проекта НЗИНА представлены в описании к Тому I Cборника (см. выше).

Том III Cборника

Дополнения в часть III Сборника не внесены.

Прекращение действия документов

Следующие стандарты, входившие в Сборник 2015 года, прекратили свое действие и заменены пересмотренными стандартами, действующими в настоящее время:

Том I Cборника

• МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»;

• МСА 570 «Непрерывность деятельности»;

• МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»;

• МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

• МСА 706 «Разделы “Важные обстоятельства” и “Прочие сведения” в аудиторском заключении независимого аудитора

»;




ИЗМ

ЕНЕН

ИЯ

• МСА 720 «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации в документах

, ....... содержащих проаудированную финансовую отчетность»;

• МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»;

• МСА 805 «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности»;

• МСА 810 «Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности».

Том II Cборника

Дополнения в том II Сборника не внесены.

Стандарты, выпущенные после 15 декабря 2016 года, и проекты, представленные на обсуждение

Информация о последних изменениях и стандартах, выпущенных после 15 декабря 2016 года, или проектах, представленных на обсуждение, может быть получена на сайте Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, по адресу: www.iaasb.org.

+

http://www.iaasb.org/

ИНФОРМАЦИЯ О МФБ 6

РОЛЬ МЕЖДУНАРОДНОЙ ФЕДЕРАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) служит интересам общества, оказывая содействие формированию сильных и стабильных организаций, рынков и сильной экономики. Федерация выступает за прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, за применение ответственного подхода к ее составлению; помогает совершенствовать бухгалтерскую профессию; информирует общественность о роли и значимости специалистов в области бухгалтерского учета для мировой финансовой инфраструктуры. МФБ была основана в 1977 году, в настоящее время в ее состав входят 175 организации со статусом действительных и ассоциированных членов из 130 стран и юрисдикций, представляющих примерно 3 миллиона бухгалтеров, занятых в публичном и государственном секторах, в сфере образования, в промышленности и торговле.

Служа интересам общества, МФБ вносит свой вклад в разработку, утверждение и внедрение высококачественных международных стандартов аудита и стандартов заданий, обеспечивающих уверенность, главным образом через поддержку деятельности Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB). МФБ обеспечивает этот независимый совет по разработке стандартов кадровыми ресурсами, помогает ему в административно-хозяйственном управлении, предоставляет информационную поддержку и финансирование, а также оказывает содействие в процессе выдвижения кандидатов и выбора членов совета.

Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, самостоятельно, без участия МФБ, разрабатывает собственную программу действий и утверждает материалы для публикации в установленном порядке. МФБ не имеет возможности влиять на эту программу или публикации. МФБ издает сборники, стандарты и другие материалы и является владельцем соответствующих авторских прав.

Независимость Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, обеспечивается несколькими способами:

• официальным независимым общественным надзором за разработкой стандартов со стороны Совета по надзору за соблюдением общественных интересов (на сайте www.ipiob.org можно найти более подробную информацию); частью этого надзора является строгая процедура одобрения и выпуска стандартов, включающая их общественное обсуждение;

• открытым приглашением выдвигать кандидатов и официальным независимым надзором со стороны Совета по надзору за соблюдением общественных интересов за процессом выдвижения/выбора членов Совета;

• обеспечением полной прозрачности в отношении надлежащей процедуры одобрения и выпуска стандартов и публичного доступа к материалам повестки дня и протоколам заседаний, а также в отношении опубликованной основы для выводов по заключительному тексту каждого стандарта;

• участием Консультативной группы и наблюдателей в процессе разработки и принятия стандартов;

http://www.ipiob.org/

ИНФОРМАЦИЯ О МФБ 7

ИН

ФО

РМА

ЦИ

Я

• наличием требования о соблюдении членами Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, и организациями, выдвигающими кандидатов в члены совета и являющимися их работодателями, принципов независимости и честности, а также наличием требования о выполнении ими своей общественной миссии.

На сайте МФБ www.ifac.org можно найти более подробную информацию.

http://www.ifac.org/

СТРУКТУРА 8

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (Кодекс СМСЭБ)

Задания, обеспечивающие уверенность, за исключением аудита и

обзорных проверок финансовой

МСКК 1 – 99 «Международные стандарты контроля качества»

Аудит и обзорные проверки финансовой информации прошедших

МЕЖДУНАРОДНАЯ КОНЦЕПЦИЯ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ

МСА 100 – 999 Международные

стандарты аудита

МСЗОУ 3000 – 3699 Международные стандарты заданий,

обеспечивающих уверенность

МСОП 2000 – 2699 Международные

стандарты обзорных

МССУ 4000 – 4699 Международные стандарты

сопутствующих услуг

Сопутствующие услуги

Задания, охватываемые стандартами Совета по международным стандартам

СТРУКТУРА СБОРНИКА СТАНДАРТОВ, ВЫПУЩЕННЫХ СОВЕТОМ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

АУДИТА И ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ

ПРЕДИСЛОВИЕ 9

ПРЕ

ДИ

СЛО

ВИ

Е

ПРЕДИСЛОВИЕ К СБОРНИКУ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА, АУДИТА И

ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРОК, ПРОЧИХ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ, И ЗАДАНИЙ ПО

ОКАЗАНИЮ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ

(вступает в силу с 15 декабря 2011 года)

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт

Введение ........................................................................................................ 1–2

Предисловие к стандартам и документы Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность ..... 3–4

Официальные стандарты и документы Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность ............ 3–4

Область применения международных стандартов, опубликованных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность ............................................................ 5–17

Международные стандарты аудита .............................................................. 11

Международные стандарты контроля качества .......................................... 12

Другие международные стандарты .............................................................. 13–16

Профессиональное суждение ....................................................................... 17

Область применения международных стандартов ..................................... 18–19

Неофициальные материалы ...................................................................... 20–22

Международные отчеты о практике аудита ................................................. 21–22

Международные отчеты о практике применения других международных стандартов ............................................................................................... 23

Публикации сотрудников Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность ............................................... 24

Язык ............................................................................................................... 25

ПРЕДИСЛОВИЕ К СБОРНИКУ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА, АУДИТА И ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРОК, ПРОЧИХ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ

УВЕРЕННОСТЬ, И ЗАДАНИЙ ПО ОКАЗАНИЮ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ


Введение 1. Данное предисловие к Сборнику международных стандартов контроля

качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг призвано способствовать пониманию области применения и сферы действия стандартов и документов, опубликованных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, как это изложено в Общих положениях Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

2. Целью Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, является разработка системы международных стандартов и других документов, которая будет принята во всем мире. Члены Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, действуют в интересах общества в целом и бухгалтерской профессии в мировом масштабе. В результате позиция членов Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, по какому-либо вопросу может противоречить практике, принятой в их стране или организации, или позиции тех, кто выдвинул их кандидатуры на членство в Совете по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

Предисловие к стандартам и документы Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность Официальные стандарты и документы Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность

3. Стандарты и документы Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, регулируют аудит и обзорные проверки, прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг, выполняемые в соответствии с международными стандартами. Они не имеют приоритета над местными законами или нормативными актами, которые регулируют аудит финансовой отчетности за прошедшие периоды или задания, обеспечивающие уверенность в отношении прочей информации, в какой-либо определенной стране и которые необходимо соблюдать в соответствии с национальными стандартами этой страны. В случае если требования местного законодательства или регулирования отличаются от требований стандартов Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, либо противоречат им в каком-либо вопросе, задание, выполняемое в соответствии с местными законами или нормативными актами, не будет автоматически




ПРЕ

ДИ

СЛО

ВИ

Е

соответствовать стандартам Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. Профессиональный бухгалтер не должен заявлять о соответствии стандартам Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, за исключением тех случаев, когда он полностью выполняет требования всех стандартов Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, применимых к какому-либо конкретному заданию.

4. Официальные стандарты Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность – это международные стандарты, которые публикуются после завершения процедуры одобрения и выпуска стандартов, установленной Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

Область применения международных стандартов, опубликованных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность

5. Международные стандарты аудита (МСА) должны применяться к аудиту финансовой информации прошедших периодов.

6. Международные стандарты обзорных проверок (МСОП) должны применяться к обзорным проверкам финансовой информации прошедших периодов.

7. Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ), должны применяться к заданиям, обеспечивающим уверенность, за исключением аудита или обзорных проверок финансовой информации прошедших периодов.

Международные стандарты сопутствующих услуг (МССУ) должны применяться к заданиям по компиляции финансовой информации, заданиям по выполнению согласованных процедур и другим заданиям по оказанию сопутствующих услуг в соответствии с определениями Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

8. МСА, МСОП, МСЗОУ и МССУ в совокупности именуются стандартами выполнения заданий, обеспечивающих уверенность Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

9. Международные стандарты контроля качества (МСКК) должны применяться в отношении всех услуг, на которые распространяется




действие стандартов выполнения заданий Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

Международные стандарты аудита

10. МСА предназначены для применения к аудиту финансовой отчетности, который проводится 1независимым аудитором. В тех случаях, когда они применяются в ходе аудита иной финансовой информации прошедших периодов, их следует рассматривать с учетом специфики, продиктованной обстоятельствами конкретного задания. Область применения МСА описана в МСА 200.2

Международные стандарты контроля качества

11. Международные стандарты контроля качества предназначены для применения аудиторскими организациями в отношении всех предоставляемых ими услуг, подпадающих под определение стандартов выполнения заданий Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. Область применения МСКК описана во введении к МСКК.

Другие международные стандарты

12. Некоторые международные стандарты, указанные в пунктах 6–8, содержат информацию о целях и требованиях, руководство по применению и прочие пояснительные материалы, а также вводные положения и определения. Эти термины должны толковаться аналогично тому, как они разъясняются в контексте Международных стандартов аудита при аудите финансовой отчетности в соответствии с МСА 200.

13. Другие международные стандарты, установленные в пунктах 6–8, содержат основные принципы и обязательные процедуры (выделенные в тексте полужирным шрифтом и обозначенные словами «следует», «должны»), а также соответствующие указания в форме пояснительных и иных материалов, включая приложения. Основные принципы и обязательные процедуры должны истолковываться и применяться в контексте пояснительных и иных материалов, которые содержат указания по их применению. Поэтому необходимо изучить весь текст стандарта, чтобы понять и применять основные принципы и обязательные процедуры.

1 Если нет иных указаний, термин «финансовая отчетность» означает финансовую отчетность,

содержащую финансовую информацию о прошедших периодах. 2 МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита».




ПРЕ

ДИ

СЛО

ВИ

Е

14. Основные принципы и обязательные процедуры Стандарта должны применяться во всех случаях, когда они являются уместными в конкретных условиях задания. Однако в исключительных обстоятельствах профессиональный бухгалтер может счесть необходимым отступить от соответствующей обязательной процедуры, чтобы достичь цели такой процедуры. Когда возникает такая ситуация, профессиональный бухгалтер обязан задокументировать то, каким образом выполненные альтернативные процедуры достигают цели обязательной процедуры и причины такого отступления, если последние не являются очевидными. Необходимость отступления от соответствующей обязательной процедуры, с которой столкнулся профессиональный бухгалтер, может возникнуть лишь тогда, когда такая процедура оказалась бы неэффективной в конкретных обстоятельствах задания.

15. Приложения, которые составляют часть руководства по применению, являются неотъемлемой частью стандарта. Цель и назначение приложений объясняются в основной части соответствующего стандарта или в названии самого приложения и во введении к нему.

Профессиональное суждение

16. Характер международных стандартов требует, чтобы профессиональный бухгалтер использовал профессиональное суждение при их применении.

Область применения международных стандартов

17. Сфера применения, дата вступления в силу и любые ограничения в применении какого-либо международного стандарта четко установлены в тексте стандарта. Если международный стандарт не содержит иных указаний, профессиональному бухгалтеру разрешается применять международный стандарт до даты вступления в силу, указанной в стандарте.

18. Международные стандарты применяются к заданиям, выполняемым в государственном секторе. Дополнительные аспекты, характерные для организаций государственного сектора, в подобающих случаях включены в:

(a) текст международного стандарта в случае с МСА и МСКК;

(b) раздел, касающийся особенностей применения в государственном секторе, расположенный в конце других международных стандартов.




Неофициальные материалы 19. Неофициальные материалы включают Международные отчеты о практике

применения, публикуемые Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, и материалы, публикуемые сотрудниками этого совета. Неофициальные материалы не являются частью международных стандартов, публикуемых Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

Международные отчеты о практике аудита

20. Международные отчеты о практике аудита не содержат дополнительных требований для аудиторов, помимо содержащихся в Международных стандартах аудита, и не влияют на обязанность аудитора соблюдать все Международные стандарты аудита, действие которых распространяется на данный аудит. Международные отчеты о практике аудита предоставляют аудиторам практическую помощь Предполагается, что они должны распространяться организациями, отвечающими за разработку национальных стандартов, или использоваться при подготовке соответствующих материалов на национальном уровне. Кроме того, они предлагают материалы, которые могут использоваться аудиторскими организациями при разработке своих программ обучения и внутренних указаний.

21. В зависимости от характера рассматриваемых вопросов Международный отчет о практике применения Международных стандартов аудита может помочь аудитору:

• в получении понимания обстоятельств, в которых организация осуществляет деятельность, и формировании суждений в отношении выявления и оценки рисков существенного искажения;

• в формировании суждений относительно ответных мер на оцененные риски, включая суждения в отношении процедур, которые необходимо выполнить в сложившихся обстоятельствах;

• в рассмотрении вопросов, связанных с отчетностью, включая формирование аудиторского мнения о финансовой отчетности и информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление.




ПРЕ

ДИ

СЛО

ВИ

Е

Международные отчеты о практике применения других международных стандартов

22. Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, также может выпустить Международные отчеты о практике применения Международных стандартов обзорных проверок, Международные отчеты о практике применения Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность, и Международные отчеты о практике применения Международных стандартов сопутствующих услуг c той же целью для МСОП, МСЗОУ и МССУ соответственно.

Публикации сотрудников Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность

23. Публикации сотрудников Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, помогают повысить осведомленность практикующих специалистов о существенных новых или возникающих вопросах посредством ссылки на существующие требования и руководство по применению или путем привлечения внимания к соответствующим документам и стандартам, публикуемым Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

Язык 24. Единственным официальным текстом любого международного стандарта,

выпущенного Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, международного отчета о практике применения, проекта, предлагаемого для обсуждения, или какого-либо другого издания считается текст, опубликованный Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность на английском языке.

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ 16

Словарь терминов1

(Декабрь, 2016 г.)

Абсорбция (Removal) – парниковые газы, которые в течение соответствующего периода были поглощены организацией из атмосферы или были бы выброшены в атмосферу, если бы они не были удержаны и направлены в поглотитель.

Автоматизированные способы аудита (Computer-assisted audit techniques, также CAAT) – применение аудиторских процедур с использованием компьютера в качестве инструмента для проведения аудита.

*Аналитические процедуры (Analytical procedures) – оценка финансовой информации посредством анализа вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также предусматривают исследование выявленных отклонений или соотношений, которые противоречат прочей имеющейся информации или существенно расходятся с ожидаемыми показателями.

*Аномалия (Anomaly) – искажение или отклонение, которое формально не является подтверждением наличия искажений или отклонений в генеральной совокупности.

Ассоциированность (Association) – см. Ассоциированность аудитора с финансовой информацией (Auditor association with financial information).

Ассоциированность аудитора с финансовой информацией (Auditor association with financial information) – аудитор ассоциируется с финансовой информацией в том случае, если он прилагает к данной информации свой отчет или дает согласие на использование своего имени (названия) в профессиональном контексте в связи с данной финансовой информацией.

*Аудит группы (Group audit) – аудит финансовой отчетности группы.

*Аудитор (Auditor) – лицо или лица, проводящее (проводящие) аудит (обычно руководитель задания или другие члены аудиторской группы), либо в соответствующих случаях – организации. Если в конкретном Международном Примечание.

Знаком * обозначен термин, определение которого приведено в Международных стандартах аудита. Знаком ◊ обозначен термин, определение которого приведено в МСКК 1. 1 При выполнении заданий для организаций государственного сектора под терминами данного

словаря терминов следует понимать эквиваленты этих терминов, применяемые в государственном секторе. В тех случаях, когда определение терминов бухгалтерского учета не приводится в официальных документах, выпускаемых Советом по Международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, необходимо делать ссылку на Словарь терминов, опубликованный Советом по Международным стандартам финансовой отчетности.

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ


СЛ

ОВ

АРЬ

ТЕР

МИ

НО

В

стандарте аудита в явной форме предусмотрено, что определенное требование или определенная обязанность должны быть выполнены руководителем задания, используется не термин «аудитор», а термин «руководитель задания». Под терминами «руководитель задания» и «организация» в соответствующих случаях подразумеваются эквиваленты этих терминов, применяемые в государственном секторе.

*Аудитор компонента (Component auditor) – аудитор, который по поручению команды аудитора группы проводит работу в отношении финансовой информации компонента для целей аудита группы.

*Аудитор обслуживающей организации (Service auditor) – аудитор, который по запросу обслуживающей организации представляет отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, в отношении средств контроля обслуживающей организации.

*Аудитор обслуживающей организации (в контесте МСЗОУ 3402) (Service auditor) – практикующий специалист, который по запросу обслуживающей организации представляет отчет по заданию, обеспечивающему уверенность в отношении средств контроля обслуживающей организации.

*Аудитор организации-пользователя (User auditor) – аудитор, выполняющий аудиторское задание и составляющий заключение о финансовой отчетности организации-пользователя.

*Аудитор организации-пользователя (в контексте МСЗОУ 34022) (User auditor) – аудитор, выполняющий аудиторское задание и составляющий заключение о финансовой отчетности организации-пользователя.

*Аудиторская выборка, выборка (Audit sampling, также sampling) – применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку, и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности.

*◊Аудиторская группа (Engagement team) – все партнеры и сотрудники, выполняющие конкретное задание, а также любые лица, привлеченные аудиторской организацией или организацией, входящей в сеть, которые выполняют процедуры в рамках данного задания. При этом данный термин не относится к внешним экспертам, привлеченным аудиторской организацией или организацией, входящей в сеть3. Понятие «аудиторская группа» также включает работников службы внутреннего контроля клиента, которые непосредственно

2 При наличии субподрядчика обслуживающей организации аудитор обслуживающей

организации, использующей услуги субподрядчика обслуживающей организации, также является аудитором организации-пользователя.

3 В МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора», пункт 6(а), дается определение термина «эксперт аудитора».



участвуют в выполнении аудиторского задания, когда внешний аудитор соблюдает требования МСА 610 (пересмотренного, 2013 г.)4.

*Аудиторская документация, рабочая документация, рабочие документы (Audit documentation) – записи о выполненных аудиторских процедурах, полученных уместных аудиторских доказательствах и сделанных аудитором выводах.

*◊Аудиторская организация (Audit firm, также Firm) – индивидуально практикующий специалист, партнерство, или корпорация, или другая организация профессиональных бухгалтеров.

*Аудиторская оценка диапазона (Auditor’s range) – см. Аудиторская точечная оценка (Auditor’s point estimate).

*Аудиторская точечная оценка, аудиторская оценка диапазона (Auditor’s point estimate, также auditor’s range) – величина или диапазон величин соответственно, которые рассчитаны на основе аудиторских доказательств для использования в ходе анализа точечной оценки руководства.

*Аудиторские доказательства (Audit evidence) – информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и прочую информацию. (См. Достаточность аудиторских доказательств (Sufficiency of audit evidence) и Надлежащий характер аудиторских доказательств (Appropriateness of audit evidence.)

*Аудиторский риск (Audit risk) – риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случае существенного искажения финансовой отчетности. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения и риска необнаружения.

*Аудиторский файл (Audit file) – одна или более папок, либо иные бумажные или электронные носители информации, предназначенные для хранения данных, содержащие данные, представляющие собой аудиторскую документацию, относящуюся к конкретному заданию.

*Аудиторское задание, выполняемое впервые (Initial audit engagement) – задание, которое предусматривает, что:

(a) либо аудит финансовой отчетности за предыдущий период не проводился;

(b) либо проводился предшествующим аудитором.

4 МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов»

устанавливает ограничения на непосредственное участие. В стандарте установлено, что внешнему аудитору может быть запрещено использование непосредственного участия внутренних аудиторов по закону или нормативному акту. Таким образом, использование непосредственного участия разрешено, но имеет ограничения.



СЛ

ОВ

АРЬ

ТЕР

МИ

НО

В

*Аудиторское мнение, мнение аудитора (Audit opinion) – см. Модифицированное мнение (Modified opinion) и Немодифицированное мнение (Unmodified opinion).

Базисный год (Base year) – конкретный год или среднее значение за несколько лет, относительно которого проводится сравнение выбросов организации в динамике по времени.

*Бизнес-риск (Business risk) – риск, возникающий в результате значительных условий, событий, обстоятельств, действий или бездействия, которые могут оказать негативное влияние на способность организации достичь поставленных целей и реализовать свою стратегию, или возникающий в результате установления ненадлежащих целей и стратегии.

*Внешнее подтверждение (External confirmation) – аудиторское доказательство, полученное аудитором непосредственно от третьего лица (подтверждающей стороны) в письменной форме на бумажном, электронном или ином носителе.

Внутренние аудиторы (Internal auditors) – лица, которые осуществляют деятельность в рамках службы внутреннего аудита. Внутренние аудиторы могу�

Documents

International Auditing and Assurance Standards Board · (IFAC). Все права защищены. Оригинальное. название: Handbook of International Quality Control,