INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD TEPEPAN

Seminario:

Nuevas normas internacionales de auditoría a partir del año 2012

Tema:

La Importancia del Gobierno Corporativo y Control Interno dentro de las Normas

Internacionales de Auditoría.

Informe final que para obtener el título de:

Contador público

Presentan:

Diego Torres Gómez

Erick Gustavo Ramírez Hernández

Felipe Torres Ginez

Oscar Valdés Nieto

Raúl Venegas Contreras

Conductores del Seminario:

C.P.C. Carlos Alarcón Flores (coordinador)

Dr. Alberto Rivera Jiménez

MÉXICO D.F., SEPTIEMBRE 2013

ii

AGRADECIMIENTOS

Instituto Politécnico Nacional

Agradecemos al Instituto Politécnico Nacional por brindarnos la oportunidad de ingresar

a su gran, y reconocido plantel, al abrirnos sus puertas y permitirnos desarrollar a lo

largo de nuestra estancia en el plantel, por confiar en nosotros, por darnos diferentes

alternativas y modalidades de estudio, por formarnos como profesionistas y sobre todo

como las personas de bien y de provecho que hoy en día somos y que por ello estamos

listos para salir al campo laboral a poner en lo más alto, aun, el nombre de esta,

indiscutible y suprema institución.

Escuela Superior De Comercio y Administración Unidad Tepepan

A la Escuela Superior de Comercio y Administración, Unidad Tepepan por darnos las

diferentes y dinámicas herramientas de estudio, que nos han permitido crecer y obtener

las diferentes competencias que, sin duda, nos hacen ser autosuficientes y

determinantes al momento de tomar decisiones en las entidades en las que podamos

brindar nuestros servicios profesionales.

Profesores, Tutores, Guiadores y Docentes

A los Profesores, tutores, guiadores y docentes, a las personas que nos vieron caer y

levantarnos, a las personas que en todo momento estuvieron pendientes de nosotros, y

también a las personas que se opusieron y obstaculizaron nuestro camino, porque

gracias a ellas supimos cómo salir adelante y nos hicimos más fuertes. En general a los

compañeros, amigos y personas que nos vieron crecer a lo largo de estos años, les

dedicamos estas palabras sinceras y llenas de cariño, a todos ellos gracias.

iii

ÍNDICE ÍNDICE

AGRADECIMIENTOS ....................................................................................................................................... ii

Instituto Politécnico Nacional .................................................................................................................... ii

Escuela Superior De Comercio y Administración Unidad Tepepan............................................................ ii

Profesores, Tutores, Guiadores y Docentes ............................................................................................... ii

ÍNDICE ........................................................................................................................................................... iii

ÍNDICE DE IMÁGENES .................................................................................................................................. vii

Figuras ...................................................................................................................................................... vii

Tablas ....................................................................................................................................................... vii

TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS ........................................................................................................... viii

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................. 1

CAPÍTULO I: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA .......................................................................... 3

1.1 Estructura de la normatividad profesional respecto a la actividad del contador público ................... 3

1.1.1 Organismos Nacionales e internacionales en la emisión de Normas de Información financiera y

Normas de Auditoria .............................................................................................................................. 3

1.1.2 Estructura General ........................................................................................................................ 3

1.1.3 Normas de control de Calidad ....................................................................................................... 4

1.1.4 Marco de referencia para trabajos de aseguramiento ................................................................. 4

1.1.5 Introducción .................................................................................................................................. 4

1.1.6 Definición y Objetivo de un trabajo .............................................................................................. 4

1.1.7 Alcance del Marco de referencia .................................................................................................. 5

1.1.8 Aceptación del trabajo .................................................................................................................. 5

1.1.9 Elementos de un trabajo de aseguramiento ................................................................................. 5

1.1.10 Uso inapropiado del nombre del Contador Público .................................................................... 5

1.2. Código de ética profesional del instituto mexicano de contadores públicos ..................................... 5

1.2.1 Concepto de Moral y Ética ............................................................................................................ 5

1.2.2 Concepto de deberes y obligaciones legales ................................................................................ 6

1.2.3 Lo que no está prohibido no está permitido en Ética ................................................................... 6

1.2.4 Principios fundamentales .............................................................................................................. 6

1.2.5 Amenazas ...................................................................................................................................... 6

1.2.6 Salvaguardas .................................................................................................................................. 6

1.2.7 Ejercicio profesional independiente ............................................................................................. 7

iv

1.3 Normas de auditoría y revisión de información histórica .................................................................... 7

1.3.1 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad con

las normas internacionales (NIA-200) .................................................................................................... 7

1.3.2 Acuerdos de los términos del encargo de auditoría (NIA 210) ..................................................... 8

1.3.3 Control de calidad de la auditoria de estados financieros (NIA-220) .........................................11

1.3.4 Documentación de la auditoría (NIA 230) ...................................................................................13

1.3.5 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude (NIA-

240) ......................................................................................................................................................15

1.3.6 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. (NIA-250) .....18

1.3.7 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (NIA-260) ................................20

1.3.8 Comunicación de las dependencias en el control interno a los responsables del gobierno y la

dirección de la entidad (NIA-265) ........................................................................................................21

1.3.9 Planeación de la auditoria de estados financieros (NIA-300) .....................................................21

1.3.10 Identificación y valorización de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento

de la entidad y su entorno (NIA-315) ...................................................................................................23

1.3.11 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria (NIA-320) 24

1.3.12 Respuestas del auditor a los riesgos valorados (NIA-330). .......................................................26

1.3.13 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios

(NIA-402). .............................................................................................................................................28

1.3.14 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria (NIA-450).

..............................................................................................................................................................29

1.3.15 Evidencia de auditoría (NIA-500) ..............................................................................................31

1.3.16 Evidencia de auditoría-consideración específica para determinadas áreas (NIA-501) .............32

1.3.17 Confirmaciones externas (NIA-505). .........................................................................................33

1.3.18 Encargos iniciales de auditoría-saldo de apertura (NIA-510) ....................................................34

1.319 Procedimientos analíticos (NIA 520) ..........................................................................................35

1.3.20 Muestreo de auditoria ..............................................................................................................36

1.3.21 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la información

relacionada a revelar (NIA 540) ............................................................................................................36

1.3.22 Partes vinculadas .......................................................................................................................36

1.3.23 Hechos posteriores....................................................................................................................37

1.3.24 Empresas en funcionamiento (NIA 570) ...................................................................................37

1.3.25 Manifestaciones escritas (NIA 580) ...........................................................................................38

1.3.26 Consideraciones especiales en auditoria de estados financieros de grupos ............................38

v

1.3.27 Utilización del trabajo de los auditores internos ......................................................................39

1.3.28 Utilización del trabajo de un experto del auditor (NIA 620) .....................................................39

1.3.29 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría de los estados financieros. .......40

1.3.30 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. .............................40

1.3.31 Párrafo de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor

independiente. .....................................................................................................................................41

1.3.32. Información comparativa, cifras correspondientes de periodos anteriores y estados

financieros comparativos. ....................................................................................................................41

1.3.33 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que

contienen los estados financieros auditados. (NIA 720) ......................................................................41

1.3.34 Consideraciones especiales, auditoria de estados financieros preparados de conformidad con

un marco de información con fines específicos. ..................................................................................42

1.3.35 Consideraciones especiales, auditorias de un solo estado financiero o de un elemento cuenta

o partida específica de un estado financiero. ......................................................................................42

1.3.36 Encargo para informar sobre estados financieros resumidos. .................................................43

1.4 Normas para atestiguar ......................................................................................................................43

1.5 Normas de revisión y normas de otros servicios relacionados ..........................................................44

1.5.1 Normas de revisión .....................................................................................................................44

1.5.2 Normas de otros servicios relacionados. ....................................................................................45

1.5.3 Informe sobre el resultado de la Aplicación de Procedimientos Convenidos ...........................46

1.6 Importancia del estudio de las Normas Internacionales de Auditoría ...........................................48

CAPÍTULO II: GOBIERNO CORPORATIVO ....................................................................................................53

2.1 Asamblea de accionistas ....................................................................................................................61

2.2 Consejo de administración .................................................................................................................64

2.2.1 Funciones ....................................................................................................................................64

2.2.2 Integración ..................................................................................................................................66

2.2.3 Competencias de la junta ............................................................................................................72

2.3 Función de auditoría ..........................................................................................................................73

2.3.1 Funciones Genéricas ...................................................................................................................74

2.3.2 Selección de Auditoria .................................................................................................................75

2.3.3 Información Financiera ...............................................................................................................77

2.3.4 Control Interno ............................................................................................................................78

2.3.5 Partes relacionadas. ....................................................................................................................79

vi

2.3.6 Disposiciones de la Observancia. ................................................................................................80

2.4 Evaluación funcional y sustitución .....................................................................................................81

2.4.1 Funciones Genéricas. ..................................................................................................................81

2.4.2 Aspectos operacionales ...............................................................................................................82

2.5 Papel de finanzas y planificación ........................................................................................................84

2.5.1 Funciones Genéricas ...................................................................................................................84

2.5.2 Aspectos operacionales ...............................................................................................................85

2.6 Importancia del gobierno Corporativo en las Normas Internacionales de Auditoría ........................87

CAPÍTULO III: CONTROL INTERNO ...............................................................................................................90

3.1 Definición ...........................................................................................................................................90

3.2 Historia ...............................................................................................................................................91

3.3 Razones para elaborar el informe ......................................................................................................93

3.4 Elementos del control interno ...........................................................................................................95

3.4.1 El ambiente de control ................................................................................................................96

3.4.2 Valoración de riesgo ....................................................................................................................99

3.4.3 Actividades de control ...............................................................................................................104

3.4.4 Información y comunicación .....................................................................................................115

3.4.5 Monitoreo y supervisión ...........................................................................................................118

3.5 Importancia del Control Interno ......................................................................................................121

CASO PRÁCTICO .........................................................................................................................................124

REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA AUDITORÍA ...........................................................124

Ejemplo 1: Fuente de información: Cuestionario TyCxP en una agencia automotriz ............................125

Ejemplo 2: Fuente de información: cuestionario PPyE en una agencia automotriz ..............................136

Ejemplo 3 Matriz de control, CyCxP en una comercializadora de biodegradables ................................146

CONCLUSIONES ..........................................................................................................................................159

RECOMENDACIONES .................................................................................................................................164

GLOSARIO ..................................................................................................................................................165

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................................................................170

vii

ÍNDICE DE IMÁGENES

Figuras Figura 1 Funciones del Contador Público…………………………………………………………… 52 Figura 2 Beneficios de las practicas sanas de gobierno corporativo………………………………57

Tablas Tabla 1 Cuestionario. Cuentas por pagar…………………………………………………………..125 Tabla 2 Matriz de control. Cuentas por pagar………………………………………………………133 Tabla 3 Cuestionario. PPyE…………………………………………………………………………..136 Tabla 4 Matriz de control. PPyE………………………………………………………………………141 Tabla 5 Muestras a Revisar...…………..………………………………………………………….....143 Tabla 6: Control numero 5…………………………………………………………………………….143 Tabla 7: Revisión y validación………………………………………………………………………..144 Tabla 8: Marcas de Auditoria………………………………………………………………………….144 Tabla 9: Matriz de control. CyCxP……………………………………………………………………147 Tabla 10.1: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..149 Tabla 10.2: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..152 Tabla 10.3: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..154 Tabla 10.4: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..155 Tabla 10.5: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..156 Tabla 11: Información solicitada……………………………………………………………………..157 Tabla 12: Marcas de Auditoría……………………………………………………………………….157

viii

TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS

NIA Norma Internacional de Auditoría.

OCDE Organización para la cooperación y desarrollo Económicos.

SOX Sarbanes-Oxley.

CEO Director General.

Stakeholders Inversionistas, accionistas.

PPyE Propiedad Planta y Equipo.

CyCxP Compras y Cuentas por Pagar.

TyCxP Tesorería y Cuentas por Pagar

GC Gobierno corporativo.

CI Control Interno.

P Preventivo.

D Detectivo.

A Automatizado.

M Manual.

C Totalidad.

A Exactitud.

V Validez.

R Acceso restringido.

CO Corte.

EO Existencia/Ocurrencia.

RO Derechos y obligaciones.

VA Valuación.

CL Clasificación.

IFAC International Federation of Accountants.

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board.

CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera S.C.

CONAA Comision de Normas de Auditoria y aseguramiento.

1

INTRODUCCIÓN

El presente proyecto tiene como finalidad ser una herramienta de consulta, que

permitirá a los usuarios la implementación, verificación y la revisión de un Gobierno

Corporativo y su Control Interno, dichos usuarios pueden ser estudiantes, egresados,

emprendedores e interesados en general.

Será posible tener una visión de lo que en realidad son las Normas Internacionales de

Auditoría, ya que en el proceso de estudio del presente proyecto se observará que una

de las principales y primeras revisiones que tienen las mismas, es en los controles,

donde el gobierno corporativo está obligado a estar informado, a través de sus áreas

auditoría interna y externa, así como de las deficiencias que estas pudieran detectar.

Surgiendo ante dichas circunstancias la necesidad de conocer la relevancia que tiene el

Gobierno Corporativo y su Control Interno dentro de un encargo de auditoría,

entiéndase por encargo, todo el trabajo y revisión de auditoría. Es por ello, que ante tal

situación el objetivo del presente proyecto es conocer la importancia de estos

mecanismos dentro de las diversas instituciones que pudieran aplicarlo.

El resultado varia, esto en atención a la Dependencia, Entidad, Giro o Razón Social de

las Instituciones, por lo que en el caso práctico, se muestra la forma en cómo se hace la

revisión y validación del control interno, sin embargo, no debemos perder de vista que

este, no es propiamente un patrón, que arrojará los mismos resultados.

El proyecto en comento, se divide en dos partes, la primera de ellas está estrictamente

relacionada con la teoría y la segunda es un caso práctico.

En la teoría es posible observar la necesidad por la que surge y tiene importancia el

Gobierno Corporativo y su Control Interno; así también encontraremos la ley Sarbanes-

Oxley y el caso Enron, uno de los fraudes corporativos, más grandes en la historia de la

humanidad.

2

Así también, encontraremos que es el Gobierno Corporativo, una vez analizado este,

nos indica cómo está conformado y la función que desempeñan las áreas de auditoría,

tanto interna como externa, el papel de finanzas y de las buenas prácticas corporativas,

haciendo enfoque a la importancia que estos elementos tienen dentro de una auditoria.

De igual forma, advertiremos que es el control interno, su definición, historia y

elementos que lo integran, haciendo énfasis y un enfoque en la importancia que tiene

dentro de un encargo de auditoría.

El caso práctico es un ejemplo de cómo se debe realizar una revisión y validación del

control interno, cabe mencionar que no es una solución o respuesta a los problemas de

todas las empresas, sino, es un ejemplo de cómo se realiza dicha validación.

Es de destacar que estos son temas muy profundos y se requiere de especialistas para

ser implementados, no obstante, lo anterior, pueden ser aplicados a todo tipo de

instituciones ya que en la actualidad se vive en un entorno dual, es decir, que no

importa el tamaño o país de la entidad, son temas no exclusivos de corporación que

coticen en la bolsa de valores, sino lo contrario, es para entidades públicas y no

públicas.

3

CAPÍTULO I: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

1.1 Estructura de la normatividad profesional respecto a la actividad del

contador público

La estructura de la normatividad esta ejemplificada en la figura 1 que se encuentra en la

página 7. Esta imagen muestra a los usuarios de las normas de auditoría, revisión,

atestiguamiento y otros servicios relacionados, refiriéndonos a su aplicación en los

trabajos realizados por el Contador Público y su similitud de esa normatividad con las

disposiciones emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en el

Código de Ética Profesional, con la Norma de Control de Calidad a la prestación de

servicios profesionales (Norma de control de calidad aplicable a las firmas de

Contadores Públicos que realizan auditorías y revisión de información financiera,

trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados), también los procedimientos y

guías recomendadas en la normatividad respectiva.

1.1.1 Organismos Nacionales e internacionales en la emisión de Normas de Información financiera y

Normas de Auditoria

Desde siempre ha existido la necesidad de agruparse como miembros de la profesión

por lo que diferentes organismos se han unido en esta necesidad de la adopción de las

NIA´s, por lo que vamos a mencionarlos.

IFAC por las siglas en ingles, International Federation of Accountants.

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board.

CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera S.C.

CONAA Comisión de Normas de Auditoria y aseguramiento.

1.1.2 Estructura General

La estructura general de las Normas Internacionales de Auditoria se basa en el Código

de Ética Profesional para que el Contador Público se conduzca en sus revisiones,

considerando el Control Interno como principal herramienta de control y respetando la

4

Norma de Control de Calidad aplicable a las firmas de Contadores Públicos, tomando

como Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento, con esto poder realizar los

trabajos de Revisión de información histórica, basándose en las Normas de Revisión y

las Normas para atestiguar, siguiendo las Guías de Revisión y las Guías de

Atestiguamiento respectivamente, esto se explica con la imagen 1 ya que esta se

explica por sí sola y la iremos explicando en el desarrollo de este informe más adelante,

así mismo ampliaremos esta información de forma oportuna.

1.1.3 Normas de control de Calidad

Nos hablan del mínimo de documentación con la que se debe de cumplir al momento

de realizar una auditoría o una revisión ya que con esta documentación se revisara y se

observara la calidad con la que se realizaron los trabajos realizados.

1.1.4 Marco de referencia para trabajos de aseguramiento

Este marco de referencia describe los objetivos y elementos en un trabajo de

aseguramiento.

1.1.5 Introducción

Este marco de referencia nos describe de qué forma se tienen que realizar los objetivos

y los elementos que nos ayudaran a identificar los trabajos de revisión que se tienen

que realizar de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).

1.1.6 Definición y Objetivo de un trabajo

El objetivo de los trabajos realizados por el Contador Público en las revisiones es

obtener evidencia que le permita emitir una opinión independiente, que permita

incrementar el grado de confiabilidad de la información.

5

1.1.7 Alcance del Marco de referencia

No necesariamente todos los trabajos que realice el Contador Público son de Auditoría,

por lo que este marco de referencia no cubre todos los trabajos realizados por el

Contador Público

1.1.8 Aceptación del trabajo

El Contador Público aceptara un trabajo de aseguramiento solo cuando se tenga el

conocimiento de la entidad, así como el trabajo es apropiado y no se tenga ningún

conflicto con la sociedad.

1.1.9 Elementos de un trabajo de aseguramiento

Esto se resume en que es una relación Contador Público, la parte responsable y los

usuarios de la información, se debe de tener claro el asunto sobre el cual se realizara la

revisión, tener los criterios adecuados, obtener evidencia adecuada y suficiente y

elaborar un informe escrito con una opinión ya sea con seguridad moderada o

razonable.

1.1.10 Uso inapropiado del nombre del Contador Público

El Contador Público que identifique el uso inapropiado de otro Contador Público, deberá

de informar a cualquier tercero y en cualquier caso por este uso inapropiado.

1.2. Código de ética profesional del instituto mexicano de contadores públicos

1.2.1 Concepto de Moral y Ética

“La Moral es el hecho real que encontramos en todas las sociedades, es un conjunto de

normas a saber que se transmiten de generación en generación, evolucionan a lo largo

del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de otra sociedad y

de otra época histórica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de los

integrantes de esa sociedad.

6

Características de la Ética. Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas

personas, es un conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha

realizado y establecido como una línea directriz de su propia conducta”.

1.2.2 Concepto de deberes y obligaciones legales

Es deber del Contador Público emitir una opinión de acuerdo a su buen juicio, con los

elementos suficientes, que le proporcionen la seguridad para poder emitir un informe

por escrito.

1.2.3 Lo que no está prohibido no está permitido en Ética

Esto se refiere a que no precisamente lo que no está prohibido se considere como

permitido, si no que se utilice el buen juicio del Contador Público para evaluar si es que

es correcto o incorrecto.

1.2.4 Principios fundamentales

Uno de los principios fundamentales es la aceptación de la importancia de la opinión del

Contador Público ya que de esta depende la confiabilidad y honorabilidad de la

información financiera de una entidad.

1.2.5 Amenazas

Se consideran amenazas cuando el juicio del Contador Público se vea afectado ya sea

por parentesco con la entidad o por conveniencia o en su caso por conflicto de

intereses.

1.2.6 Salvaguardas

Para algunas amenazas existen salvaguardas, por ejemplo en el caso de que exista

algún parentesco, se puede retirar a esta persona del equipo de trabajo.

7

1.2.7 Ejercicio profesional independiente

Se dice que el Contador Público es independiente, porque la opinión que dé al respecto

de los trabajos realizados, precisamente dependen de esta independencia, que su juicio

no se vea amenazado por cualquier tipo de interés o conveniencia.

1.3 Normas de auditoría y revisión de información histórica

1.3.1 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad con las

normas internacionales (NIA-200)

Esta NIA es aplicable a las de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

(a) La obtención de una seguridad confiable de loes estados financieros en su

conjunto están libres de errores materiales , debito a fraude o error, que permita

al auditor dar una opinar sobre si los estados financieros están preparados, en

todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información

financiera aplicable; y

(b) La emisión de un informe sobres estados financieros, y el cumplimiento de los

requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos

del auditor.

En todos los casos en los que pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las

circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no se suficiente

para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor

deniegue la opinión o que renuncie al encargo si las disposiciones legales o

reglamentarias aplicables así lo permiten.

8

1.3.2 Acuerdos de los términos del encargo de auditoría (NIA 210)

En este apartado encontraremos los lineamientos sobre la Norma, la cual pretende que

exista un acuerdo contractual entre el cliente y el auditor, en los que se plasmarán los

trabajos que desarrollara el auditor a favor de la solicitud del cliente, acordando de

manera precisa cual será el programa de trabajo, esto con la finalidad de que el auditor

este en posibilidades de saber redactar una carta compromiso que esté relacionada

con las auditorias sobre estados financieros.

Dicha carta, debe convenir a los intereses de ambas partes, esto es, tanto cliente como

auditor, siendo necesario que esta sea previa a los inicios de la auditoría que va a

realizarse, para que exista la obligación contractual, tanto del que contrata como del

contratado, situación que se verá reflejada en dicho documento, pues en él, se acepta

el nombramiento del auditor, el objetivo de dicha auditoria y su alcance, así como el

grado de responsabilidad de ambas partes.

Es importante señalar que la multicitada carta compromiso de auditoría, varía para cada

cliente, sin embargo, generalmente deberá contener los siguientes elementos:

Objetivo, Responsabilidad en la administración de los estados financieros, Alcance

(Ley, Reglamento, Manual, Lineamientos a los cuales se apega el auditor), la forma

para hacerle llegar los informes al cliente u otra forma comunicación de resultados de

trabajo.

No obstante lo anterior, no debemos perder de vista, de que a pesar de que se allegan

a una auditoria pruebas que la soportan, los controles y sistemas que se manejan en

las áreas auditadas, no se alcanzan a comprender en su totalidad, debido a que no se

tiene una estrecha relación con los mismos, y de ahí que no es tangible las debilidades

o errores que se tienen en ellos.

9

De igual forma, el auditor deberá tenerse acceso sin restricción a cualquier registro,

documentación u otra información solicitada en conexión con la auditoría que está

llevando a cabo.

Por otro lado, cabe mencionar que en las auditorias de componentes, como es sabido,

las entidades hacen también el papel de auditor, esto es de su subsidiaria, rama o

división, siendo importante destacar que antes de enviar una carta compromiso deberá

observarse: quién nombra al auditor, si se emitirá dictamen, los requisitos legales, el

grado de trabajo que desempeño en su momento otro auditor, el grado de

independencia en la administración del componente.

De igual manera, por lo que respecta a las auditorias recurrentes, es necesario

determinar si de acuerdo a las circunstancias es conveniente que los términos en que

fueron contratados los trabajos, deben ser revisados o si es necesario hacerle del

conocimiento al cliente los términos en que se pactaron los mismos.

En caso de que esto se considerara necesario, el auditor enviara una nueva carta

compromiso en el que deberá tomar en consideración los factores que se detallan a

continuación:

Hará notar al cliente que el objetivo y alcance de la auditoría es totalmente

distinto al que él aprecia.

Que los términos pueden ser nuevamente revisados por él mismo.

Así como, no perder de vista, si existen cambios en la Gerencia o los titulares del

Gobierno Corporativo, en la propiedad, o en la naturaleza de la empresa del

cliente y los requisitos legales o regulatorios del mismo.

Por lo que la aceptación de los mismos, deberá ser efectuado por el auditor, siempre y

cuando exista una petición por parte del cliente, ello atendiendo las necesidades que se

desprendan del servicios que se está otorgando, esto, para que no se suscite una

interpretación distinta de la auditoría o el servicio que originalmente fue solicitado, o que

10

se desprenda alguna restricción sobre el alcance del trabajado solicitado o que esta

imposición sea realizada por la nueva administración.

Ante dicha situación el auditor deberá considerar las razones de la petición, para que se

esté en posibilidades de verificar el trabajo en caso de que se suscitara una restricción

sobre el mismo.

No debiendo perder de vista que dichos cambios deben estar sustentados en una base

sólida, siempre cuestionando que los mismos no se realizaran en caso de que la

información originalmente recibida allá estado incompleta o que no se contara con la

totalidad de la misma, por lo que al momento de aceptar llevar a cabo alguna

modificación, deberá estar totalmente seguro que esto no le ocasionara un perjuicio en

su actuación y no traerá consigo una afectación legal.

Una vez que el auditor determina que existen las condiciones para la modificación del

trabajo y que este da cumplimiento a las NIAs aplicables al trabajo desarrollado, el

dictamen que se pronuncie, deberá cumplir con los términos referidos en el trabajo que

se revisó.

Siempre que los términos sean cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de

acuerdo sobre los mismos.

Cuando no exista una justificación en el cambio del trabajo, el auditor no estará

obligado a modificarlo, por lo que deberá llevar a cabo el mismo para cual fue

contratado, en caso de que el cliente no le permita llevar a cabo dichas actuaciones,

deberá dar vista a las partes, como es el Consejo de Directores o a los Accionistas,

esto, para que no incurra en una falta de las obligaciones contractuales que en su

momento adquirió.

Dentro del Sector Público, la carta compromiso juega un papel importante ya que da a

conocer al área auditada la naturaleza del trabajo y las responsabilidades que

adquieren las partes dentro de la misma, la legislación que regula las operaciones de

11

las auditorias, sin embargo no es una práctica común el uso de la misma, por lo que es

recomendable que se expidan, a pesar de que esta no se encuentre regulada en la

legislación aplicable al caso en concreto.

1.3.3 Control de calidad de la auditoria de estados financieros (NIA-220)

Es fundamental para esta Norma Internacional de Auditoría (NIA), que se existan

políticas y lineamientos sobre la responsabilidad del personal de la firma, esto

atendiendo a los procedimientos de control de calidad para las auditorias de este tipo,

por lo que es necesario que los equipos de trabajo, implementen dichos procedimientos

que se apliquen de manera específica a las auditorias de información financiera,

tomando en consideración lo siguiente: información relevante que les permita su

funcionamiento, así como apoyarse en los sistemas de la firma con independencia, a

través de la compilación y comunicación de información, manteniendo las relaciones

con los clientes mediante sistemas de aceptación.

Ahora bien, el socio de trabajo, asumirá la responsabilidad de la calidad global, según le

sea asignado, debiendo observar los principios que establece el Código de IFAC,

siendo entre otros el de: Integridad, Objetividad, Competencia profesional y Cuidado

debido, Confidencialidad, y Comportamiento profesional.

El socio del trabajo, además tendrá entre otras obligaciones la de elaborar las

conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que son

aplicables al trabajo de auditoría.

Debiendo considerar que las relaciones de clientes y de trabajo específicamente dentro

de la auditoría incluyen observar:

La integridad de los accionistas principales de la administración y los encargados

del gobierno corporativo de la entidad.

12

Si el personal es competente para llevar a cabo la auditoría, tomando en

consideración tiene disponibilidad y si cuenta con los recursos necesarios.

Si la firma y el equipo de trabajo que fue asignado cumplen con los requisitos

éticos que son requeridos.

Siendo importante resaltar que el socio de trabajo, debe tener la seguridad de que su

equipo de trabajo, cuenta con las aptitudes para desarrollar cualquier trabajo de

auditoría de acuerdo a lo establecido en las normas profesionales, dando cumplimiento

a los requisitos legales, que les permitan emitir los informes que les seas requeridos por

el auditor, permitiéndole informar a sus miembros, sobre sus responsabilidades, la

naturaleza del negocio de la entidad, los asuntos relacionados con el riesgo, los

problemas que pudieran surgir y el enfoque detallado sobre el desempeño de su

trabajo.

Por lo que las responsabilidades que se adquieren al formar parte del equipo de trabajo,

es que este se realice de manera adecuada, que las funciones que se les delegan

dentro del mismo, lo realicen en base al principio ético de debido cuidado, siendo

recomendable que en caso de que a estos les surgiera alguna duda, se acerquen a los

miembros del equipo que cuenten con mayor experiencia dentro de la auditoria, para

realizar su trabajo profesionalmente.

Debe ser el socio del trabajo, el responsable de que su equipo de trabajo en caso de

que tenga dudas, se realizaran consultas adecuadas, donde debe quedar satisfecho

con el resultado, documentando todas y cada una de ellas, supervisando que las

mismas fueron implementadas.

Sin embargo, en caso de que existieran diferencias de opinión, ya sea entre el equipo

de trabajo, entre el socio de trabajo y el revisor de control de calidad, deberán seguirse

las políticas y procedimientos de la firma, para resolver de la forma adecuada las

mismas.

13

No obstante lo anterior, si las diferencias se suscitaran en la revisión de control de

calidad de trabajo, esta se someterá a la atención del socio del trabajo o de otros socios

de la firma, según sea el caso.

1.3.4 Documentación de la auditoría (NIA 230)

Es necesario que el auditor tenga identificada la documentación que le fue

proporcionada dentro de una auditoria, esto le permitirá realizar de manera adecuada

su dictamen, además de que se evidenciara que esta la llevó a cabo en base a lo

establecido en las NIA, dando cumplimiento a los requisitos legales.

Dicha información, le permitirá al equipo de auditoría, entre otras cosas: planificar y

desarrollar de manera adecuada su auditoria, así como al personal de supervisión a

dirigir y verificar el trabajo que se realizó en la misma, de acuerdo con la NIA 220, que

establece el control de calidad para auditorías de información financiera histórica,

facilitando la rendición de cuentas por su trabajo.

Además de que le ayudara a retener un registro de asuntos de importancia continua

para futuras auditorías, permitiendo al auditor tener mayor experiencia para conducir

sus revisiones e inspecciones de control de calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC),

Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información

financiera histórica y otros trabajos que se encuentren relacionados, habilitándolo para

que este a su vez pueda llevar a cabo inspecciones externas de acuerdo con los

requisitos legales que le son aplicables.

Toda la documentación que se genera dentro de una auditoría puede registrarse en

papel, en forma electrónica o cualquier otro medio, no obstante ello, los registros

contables de la entidad, no deben considerarse como sustitutos, ya que dicha

documentación se reúne en un archivo de la auditoría.

14

El auditor al integrar la documentación de la auditoría, lo hará de forma ordenada, esto

con la finalidad de que cualquier otro auditor con experiencia que no se encuentre

relacionado con la auditoría, tenga la facilidad de entender la naturaleza de la misma,

así como todos y cada uno de los procedimientos que se llevaron a cabo dentro de la

auditoria, para cumplir con las NIA y sus requisitos legales y así como el resultado

alcanzado.

Por otro lado, es importante señalar que la forma, contenido y extensión de la

documentación de auditoría dependen de varios elementos, mismos que deberán

tomarse en consideración, como son: su naturaleza, los riesgos identificados, el grado,

su relevancia, así como la necesidad de documentar su conclusión, además la

metodología que fue utilizada y las herramientas que se emplearon.

Para identificar la importancia que se suscita en un asunto, es necesario realizar un

análisis objetivo de los hechos y las circunstancias.

Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:

Los que dan origen a riesgos importantes.

Los resultados de procedimientos de auditoría que nos detectan que la

información financiera pudiera ser errónea de importancia relativa o bien que

exista una necesidad de verificar la evaluación que fue previa del auditor de los

riesgos de representación errónea de importancia relativa y las respuestas del

auditor a esos riesgos.

Las circunstancias que dificultan al auditor la aplicación de los procedimientos

para llevar a cabo la auditoría de forma adecuada.

Y que las recomendaciones realizadas modificaran el sentido del dictamen del

auditor.

De ahí que los principios plasmados en las NIA, fueron diseñados para auxiliar al

auditor a cumplir con los objetivos generales de la auditoría, a menos de que existan

sus excepciones, el auditor cumpliría con los principios básicos y con los

procedimientos para alcanzar el resultado de la auditoría.

15

Al documentarse la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de

auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar el nombre de la persona que

realizó el trabajo de auditoría, así como la fecha de conclusión, quien llevó a cabo la

revisión del mismo y la fecha en que concluyó la misma.

En caso de que se extendiera la fecha del dictamen del auditor por circunstancias

ajenas al mismo, él podrá realizar nuevos procedimientos que le permitan determinar

nuevas conclusiones, documentando, las circunstancias especiales, los procedimientos

a emplearse y la evidencia documental, además de las conclusiones obtenidas, así

como el nombre de la persona que lo realizó y en caso de que existiera un revisor

plasmar su nombre en la documentación que se generó.

1.3.5 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude (NIA-

240)

Es necesario precisar que dentro de los Estados Financieros puede ocasionarse un

fraude, ya sea porque este fue elaborado de manera intencional o por errores en los

mismos.

Como es de su conocimiento el fraude se encuentra contemplado dentro de la

Legislación Penal, definiéndolo de manera más amplia, sin embargo, para los fines de

las NIA, el auditor deberá poner énfasis en que si este fue por causa de errores de

importancia relativa en los Estados Financieros, sin dejar de observar que se dan dos

tipos de errores, uno que se comete por causa intencional, dándose el primero de ellos

en base al resultado de información financiera fraudulenta y el otro por malversación de

activos, sin embargo aunque el auditor sospechara de dicho fraude, este no cuenta con

la facultad para determinarlo en la vía legal. (Ref. A1-A6.)

Objetivos del auditor

Es identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia que se encuentren

relacionados con los estados financieros y los posibles fraudes, a través del diseño e

16

implementación de respuestas apropiadas, que les permita identificarlo durante la

auditoría.

Discusión entre el equipo del trabajo

“Dentro de la NIA 315 se necesita que los miembros del equipo de trabajo lleven a cabo

una reunión en donde el socio de trabajo determinara que es lo que se les comunicara

a los demás integrantes que no participaron en la misma, lo relevante de dicha

discusión será que se identifique las circunstancias de tiempo y modo que pueden

ocasionar que los Estados Financieros de la Entidad sean susceptibles a errores de

importancia relativa debido a fraudes, separando siempre la opinión personal de los

integrantes.”

Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas

Cuando desempeñe los procedimientos de evaluación del riesgo y actividades

relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el

control interno de la entidad, según requiere la NIA 315,6 el auditor deberá desempeñar

los procedimientos de los párrafos 17-24 para obtener información para la identificación

de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes.

Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a

fraudes.

Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el

auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de

ingresos, deberá evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o

aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. El párrafo 47 especifica la

documentación que se requiere cuando el auditor concluye que el supuesto no es

aplicable en las circunstancias del trabajo y, en consecuencia, no ha identificado el

reconocimiento de ingresos como un riesgo de error de importancia relativa debido a

fraude.

17

Respuestas generales.

De acuerdo con la NIA 230, el auditor deberá determinar respuestas generales para

manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a

nivel de estado financiero.9 (Ref. A33).

Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de errores de

importancia relativa debidos a fraudes a nivel estado financiero, el auditor deberá:

Tomando en consideración la NIA 230, el auditor en consideración las respuestas

generales de los riesgos evaluados de errores de importancia, tratara los mismos en los

siguientes supuestos:

a) Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y

capacidad de la persona a quien se darán responsabilidades importantes del

trabajo y la evaluación del auditor de los riesgos de errores de importancia

relativa debidos a fraudes para el trabajo.

b) Evaluar si la selección y aplicación de políticas contables por la entidad,

particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones

complejas, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta

resultante del esfuerzo de la administración por manipular las utilidades; y

c) Incorporar un elemento que sea impredecible en la selección de la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de error de

importancia relativa debido a fraude a nivel aseveración.

Evaluación de evidencia de auditoría

El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del

final de la auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados

financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican

un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude.

Incapacidad del auditor para continuar el trabajo.

18

Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor

encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del

auditor para continuar desempeñando la auditoría, el auditor deberá:

Deberá recordar que pudiera incurrir en una posible responsabilidad profesional o legal,

por lo que lo hará del conocimiento de la persona que le dio el nombramiento dentro de

la auditoría o a las autoridades competentes.

En caso de que exista la presunción de un posible fraude, el auditor señalara si cuenta

con la documentación necesaria para hacerle del conocimiento a personal que no

integra la Entidad, aunque no deberá perder de vista que debe guardar el secreto

profesional de la información del cliente, sin embargo tendrá que hacer un balance de

las propias responsabilidades legales en que puede incurrir él ante dichas

circunstancias.

1.3.6 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. (NIA-250)

Según las NIA, los objetivos del auditor son:

a) Obtener la evidencia apropiada de auditoría con respecto al desempeño de las

disposiciones de las leyes y regulaciones que, regularmente, se reconoce que

tienen un efecto en la valor de montos y revelaciones de importancia relativa en

los estados financieros;

b) Desempeñar procedimientos de auditoría detallados para ayudar a identificar

casos de inobservancia con otras leyes y regulaciones, que logre tener un efecto

de importancia referente en los estados financieros; y

c) Reconocer de manera adecuada la inobservancia o sospecha del mismo con leyes

o regulaciones descrito durante la auditoría.

19

Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

Como parte de lograr un alcance de la entidad y su entorno de acuerdo con la NIA

315,4 el auditor habrá de obtener un sentido general de:

a) El marco de referencia legal y de regulación adaptable al organismo y a la

industria o sector en que maneja la entidad; y

b) Cómo está efectuando la entidad con ese marco de referencia.

Procedimientos de auditoría cuando se identifica o sospecha incumplimiento.

Si el auditor llegara a tener información concerniente a un caso de incumplimiento o

sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deberá alcanzar:

Un alcance de la naturaleza del acto y las situaciones en que ha pasado; y

Mayor indagación para valorar el posible resultado en los estados financieros.

Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo.

Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo:

En el caso de que los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en la

administración de la organización y, por lo tanto, enterados de asuntos que implican la

inobservancia identificada o sospecha de incumplimiento, ya enterado por el auditor,

deberá manifestarlo a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que

impliquen inobservancia con leyes y regulaciones que alcancen a su atención durante el

curso de la auditoría, a excepción cuando los asuntos sean sin ninguna consecuencia.

Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros:

Si el auditor determina que la inobservancia posee un efecto de importancia relativa en

los estados financieros, y no se denota de manera adecuada en los estados financieros,

en mención con la con la NIA 705, se entenderá que el auditor deberá dar su opinión

con salvedad o una opinión negativa sobre los estados financieros.

20

1.3.7 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (NIA-260)

La función de la comunicación

En esta NIA se contempla principalmente en las comunicaciones del auditor a los

encargados del gobierno corporativo. No obstante, la comunicación deberá ser efectiva

bilateral para poder ayudar:

a) Al auditor y a los encargados del gobierno corporativo a comprender asuntos

relacionados con la auditoría, y a llevar una relación de trabajo constructiva, la

cual se lleva al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad del

auditor.

b) Al auditor a obtener de los responsables del gobierno corporativo información

relevante para la auditoría. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporativo

pueden ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las

fuentes apropiadas de evidencia de auditoría, y a dar información sobre

transacciones o eventos específicos;

c) A los responsables del gobierno corporativo, a cumplir con la supervisión del

proceso de información financiera, disminuyendo así los riesgos de errores

materiales en los estados financieros”.

Objetivos

Los objetivos del auditor son:

a) Comunicar, a los responsables del gobierno corporativo cuales son las

responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros y una visión amplia del alcance planeado y de la programación de la

auditoría;

b) Obtener de los responsables del gobierno corporativo toda la información

relevante a la auditoría;

c) Hacer les llegar a los responsables del gobierno corporativo las observaciones

de manera oportuna con forme van surgiendo en la auditoría toda vez que sean

importantes y relevantes a las responsabilidades de éstos, de supervisar el

proceso de la información financiera; y

21

d) Crear una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los responsables del

gobierno corporativo.

1.3.8 Comunicación de las dependencias en el control interno a los responsables del gobierno y la

dirección de la entidad (NIA-265)

En esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) prevé la responsabilidad que conlleva el

auditor de informar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la

dirección, las fallas en el control interno que ha identificado durante el periodo que se

lleva la auditoria de los estados financieros. Esta NIA no pretende imponer

responsabilidades al auditor respecto a la obtención de conocimientos del control

interno y al diseño y la obtención de pruebas de control más allá de los requerimientos

adicionales y da orientaciones de las responsabilidades del auditor de comunicarse con

los responsables del gobierno de la entidad dentro de la auditoria.

Al llevar a cabo la realización e identificación y valoración del riesgo de incorrección

material el auditor deberá obtener conocimiento del control interno notable a efecto dela

auditoria. Al realizar las dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el

control interno con el fin de realizar procedimientos de auditoría acordes a las

circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del

control interno. El auditor puede hallar deficiencias en el control interno que puede ser

durante el proceso de valoración del riesgo, asimismo en cualquier otra fase de la

auditora. Esta NIA detalla las deficiencias halladas que el auditor debe comunicar a los

responsables del gobierno de la entidad y la dirección.

1.3.9 Planeación de la auditoria de estados financieros (NIA-300)

La función y oportunidad de la planeación

Al Planear la auditoría hay que establecer la estrategia general de auditoría y

desarrollar el trabajo planeado. Planear de manera adecuada la auditoría de estados

financieros tiene los siguientes beneficios:

22

• Lleva al auditor a poner más atención en las áreas en cada una de las áreas de

mayor importancia.

• Asimismo el auditor podrá identificar y resolver problemas potenciales, de

manera oportuna.

• El auditor puede organizar y administrar, el trabajo de auditoría, de modo que se

desempeñe de manera efectiva y eficiente.

• Ayudar a los miembros del equipo de trabajo con los niveles apropiados de

capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y

la asignación apropiada de trabajo a los mismos.

• Asistir, en la coordinación del trabajo hecho por auditores de componentes y/o

por especialistas.

Objetivo

El objetivo del auditor es que la auditoria cuente con una adecuada planeación para que

esta se pueda realizar de manera efectiva.

Requisitos

El socio del trabajo y los miembros clave del equipo de trabajo estarán obligados a

involucrarse en la planeación de la auditoría, así como la participación en la discusión

de miembros del equipo de trabajo.

Actividades preliminares del trabajo.

El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditoría

recurrente:

a) Llevar procedimientos que requiere la NIA 220, en base a la continuidad de la

relación del cliente y del trabajo realizado de la auditoría.

b) Evaluar el cumplimiento y los requisitos éticos, incluyendo la independencia, de

acuerdo con la NIA 220; 2 y

c) Crear un conocimiento de los términos del trabajo, según requiere la NIA 210.3

d) Planeación de las actividades.

El auditor realizara una estrategia general de auditoría que determine el alcance,

oportunidad y dirección a la vez que guíe el desarrollo del plan de la auditoría.

23

Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:

a) Hallar las características que definan el alcance del trabajo;

b) Ratificar los objetivos del trabajo para planear y hacer la programación de la

auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran para elaborar el

informe;

c) Analizar los factores que, a juicio profesional del auditor, considere de

importancia para dirigir los esfuerzos de un equipo de trabajo.

1.3.10 Identificación y valorización de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento

de la entidad y su entorno (NIA-315)

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aplica como el auditor deberá de ser

responsable para identificar y poder evaluar los riesgos en base a los conocimientos

que tiene del control interno como de su entorno de la entidad.

Objetivo

Deberá identificar los riesgos para ser evaluados basados en la incorreción material

mediante el conocimiento del control interno con la finalidad de diseñar e implantar las

respuestas a los riesgos valorados.

Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas.

El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar una

base para la identificación y valoración de riesgos de error material a niveles de estado

financiero y de aseveración.

El entendimiento que se requiere de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la

entidad.

El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:

a) Factores importantes de la entidad, regulatorios, y de otros factores externos

incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:

I. Sus registros

24

II. Sus estructuras de propiedad asimismo del gobierno corporativo;

III. Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer,

incluyendo las inversiones en entidades de propósito especial; y

IV. La forma en que está estructurada la entidad y como obtiene el recurso

financiero para permitir al auditor entender los movimientos de las

transacciones, sus saldos de cuentas contables, y revelaciones que espera

se reflejen en los estados financieros.

c) La elección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las

razones para los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las

políticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes

con el marco de referencia de información financiera aplicando las políticas

contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad.

d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los compromisos de negocios

relacionados que se puedan obtener como es resultado riesgos de error material.

e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de error material:

a) A nivel estado financiero:

b) A nivel aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y

revelaciones con el propósito de diseñar y aplicar procedimientos adicionales de

auditoría”.

1.3.11 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria (NIA-320)

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) consiste en la responsabilidad del auditor

en aplicar los conceptos de importancia relativa en planeación y ejecución de una

auditoria de estados financieros.

Objetivo

El auditor aplicara el concepto de la importancia relativa de forma eficiente en la

planeación y realización de la auditoria.

25

Importancia relativa y riesgo de auditoría.

No olvidemos que en la realización de la auditoria de estados financiero nuestro

objetivo global consiste en obtener una seguridad razonable de que dichos estados

financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas al fraude o

error, permitiendo al auditor, expresar una opinión de los estados financieros y

establecer la comunicación establecida en esta NIA de conformidad a los hallazgos

obtenidos. No olvidemos que el auditor alcanza la seguridad razonable mediante la

obtención de evidencias de auditoría suficiente y adecuada.

La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tiene en cuenta a lo largo de la

auditoria en especial al:

(a) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material

(b) Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de auditoría posteriores;

(c) Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los

estados financieros y en la formación de la opinión a expresar en el informe de

auditoría.

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y de la importancia relativa

para la ejecución del trabajo al planificar la auditoria.

Consideraciones específicas para entidades del sector público, en el caso de la entidad

del sector público, los principales usuarios son los legisladores y las autoridades

reguladoras de los estados financieros. Además, los mismos pueden ser utilizados para

la toma de decisiones distintas de las economías. La determinación de la importancia

relativa en su conjunto en la auditoria de estados financieros de una entidad del sector

público se ve, por lo tanto con la influencia de las legales o reglamentarias u otras

disposiciones, al igual que por las necesidades de información financiera de los

legisladores y el público relacionado don los programas del sector.

Utilización de referencia a efectos de determinar la importancia relativa para los estados

financieros en su conjunto.

26

Determinar la importancia relativa implica el juicio profesional del auditor.

Frecuentemente se aplica un porcentaje a una referencia elegida, como punto de

partida para llegar a la importancia relativa para los estados financieros en conjunto.

Entre los factores que pueden afectar a la identificación de una referencia adecuada

están:

Los elementos de en los estados financieros (ejemplo activos, pasivos, patrimonio neto,

ingresos, gastos);

Si observamos partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios en los

estados financieros de una entidad (por ejemplo, para evaluar los resultados los

usuarios pueden tender a en los beneficios así momo los ingresos o de los activos

netos);

En una entidad el punto del siclo vital en el que se encuentra, así como el entorno

sectorial y económico en el que opera;

En la estructura de la propiedad en la entidad, y la forma en que se financia (por

ejemplo, si una entidad se financia solo mediante deuda en lugar de patrimonio, los

usuarios pueden prestar mayor atención a los activos, y a los derechos sobre estos,

que a los beneficios de la entidad); y la relativa volatilidad de la referencia.

1.3.12 Respuestas del auditor a los riesgos valorados (NIA-330).

Alcance de esta NIA

“Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del compromiso del auditor de

planear e implementar las respuestas a los riesgos de presentación errónea de la

importancia relativa identificado y evaluando por el auditor, respecto de la NIA 315 en

una auditoría de estados financieros”.

Objetivo

“El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a

los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, mediante la

planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos”.

27

Respuestas generales

El auditor planeara e implementara respuestas generales para tratar los riesgos

evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel estado financiero.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de representación

errónea de importancia relativa a nivel aseveración.

El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de auditoría

cuya naturaleza, oportunidad y extensión, se basen en, y respondan a, los riesgos.

Al diseñar los procedimientos adicionales de auditoría, el auditor deberá:

a) Considerar las razones para la evaluación que se da al riesgo de representación

errónea de importancia relativa a nivel aseveración para cada clase de

transacciones, saldo de cuenta y revelación, incluyendo:

I. La probabilidad de representación errónea de importancia relativa derivada de

las características específicas de la clase de movimientos, saldo de cuenta, o

revelación relevantes (o sea, el riesgo inherente); y

II. Si la evaluación del riesgo toma en cuenta el riesgo de control, requiriendo,

por lo tanto, que el auditor muestre la evidencia de auditoría para poder

opinar si los controles están operando de manera efectiva (es decir, el auditor

piensa apoyarse en la efectividad operativa de los controles para determinar

la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos reales); y

b) Obtener evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alta la evaluación

del riesgo por el auditor.

Lo adecuado de la presentación y revelación.

El auditor desempeñar los procedimientos de auditoría para hacer una evaluación cabe

mencionar que si la presentación general de los estados financieros, incluyendo las

revelaciones relacionadas, que está de acuerdo con el marco de referencia de

información financiera aplicable.

28

Evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría.

Toda vez que los procedimientos de auditoría desempeñados y la evidencia de

auditoría obtenida, el auditor deberá evaluar antes de la conclusión de la auditoría si las

evaluaciones de los riesgos de una representación errónea de importancia relativa a

nivel aseveración siguen siendo apropiadas.

El auditor deberá concluir si se ha obtenido suficiente evidencia en la auditoria de forma

apropiada de la auditoría.

Al formar una opinión, el auditor deberá considerar todas las evidencias de auditoría

relevantes, sin importar si parece corroborar o contradecir las aseveraciones de los

estados financieros.

Si por el contrario el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de la

auditoría, en cuanto a una aseveración de importancia relativa de los estados

financieros, en este caso el auditor podrá intentar obtener evidencia de auditoría

adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el

auditor deberá expresar una opinión modificada o una abstención de opinión sobre los

estados financieros.

1.3.13 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios

(NIA-402).

En esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) hace mención a la responsabilidad que

el auditor tiene en la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada toda vez que la entidad usuaria utiliza los servicios de una o más

organizaciones de servicios. En concreto, desarrolla la forma en que el auditor de la

entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA 330 para la determinar dicho conocimiento

sobre dicha entidad, incluido el control interno relevante para la auditoria, que sea

suficiente para identificar así como valorar los riesgos de incorrección material, al igual

para diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría posteriores que responda a

dichos riesgos.

29

Muchas de las entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que

dan servicios que comprenden desde la realización de una tarea específica bajo la

dirección de una entidad, hasta el cambio de las unidades o funciones enteras de

negocio de la entidad, tal como la función de cumplimiento de obligaciones fiscales.

Muchos de estos servicios prestados por dichas organizaciones son parte integra de las

actividades empresariales en la entidad. No obstante no todos los citados servicios

suelen ser relevantes para la auditoria.

1.3.14 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria (NIA-450).

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor al

evaluar el efecto de las representaciones incorrectas identificadas en la auditoría, así

como de las representaciones erróneas no corregidas, si las encontráramos, en los

estados financieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad del auditor al formarse una

opinión de los estados financieros y concluir si se ha hallado la seguridad razonable

sobre si los estados financieros como un todo están libres de alguna(s)

representación(es) errónea(s) de importancia relativa. El hallazgo del auditor que

requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluación del auditor de las representaciones

erróneas no corregidas, si las tuviera, en los estados financieros, de acuerdo con esta

NIA.1 La NIA 302 trata de la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de

importancia relativa de forma apropiada al llevar a cabo dicha planeación y realizar una

auditoría de estados financieros.

Objetivo

El objetivo del auditor es evaluar:

a. Determinar el impacto del efecto de las representaciones erróneas

identificadas en la auditoría; y

b. Asimismo cual es el efecto de las representaciones erróneas no corregidas,

si las hubiere, en los estados financieros y si los mismos, en conjunto, están

libres de representaciones erróneas significativas.

30

Requisitos

Acumulación de las representaciones erróneas identificadas.

El auditor deberá acumular las representaciones erróneas identificadas durante la

auditoría, distintas de las que se consideren como claramente triviales

(intrascendentes).

Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría.

El auditor deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría

necesitan revisarse si:

a) La naturaleza de las representaciones incorrectas identificadas y las

circunstancias de su ocurrencia indican que pudieran existir otras

representaciones erróneas que, junto con las representaciones acumuladas

durante la auditoría, pudieran ser de importancia relativa;

b) El efecto final de las representaciones erróneas acumuladas durante la

auditoría se aproxima al nivel de la importancia relativa determinada de

acuerdo con la NIA 320.

Comunicación y corrección de las representaciones erróneas.

El auditor deberá comunicar de forma oportuna en las representaciones erróneas

identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la administración,

a menos de que se lo prohíba la ley o regulación. El auditor deberá solicitar a la

administración que corrija las representaciones erróneas.

Si la administración se niega a corregir algunas o todas las representaciones erróneas

mencionadas por el auditor, este último deberá entender las razones de la entidad para

no hacer las correcciones propuestas y se tomara en cuenta ese entendimiento para

evaluar los estados financieros considerados como un todo están libres de

representación(es) errónea(s) de importancia relativa.

31

1.3.15 Evidencia de auditoría (NIA-500)

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la evidencia de una auditoría

de estados financieros y menciona la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar

procedimientos de la auditoría para encontrar la evidencia suficiente y apropiada de

auditoría, así como las resultados razonables que le ayuden a sustentar su opinión

como auditor.

De lo anterior el objetivo del auditor es diseñar y realizar los procedimientos de auditoría

en manera tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y

obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

Definiciones

Evidencia de auditoría. Información que usa el auditor para obtener las conclusiones en

las que se basa su opinión. La evidencia de auditoría es referente a la información

contenida en los registros contables que subyace el soporte de los estados financieros

y otra información.

Evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

“El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que sean apropiados

en las circunstancias con la finalidad de hallar evidencia suficiente y apropiada de

auditoría.

Información que se va a usar como evidencia de auditoría.

Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoría, deberá considerar la

relevancia y confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

Si la información que se utilizará como evidencia de auditoría se ha preparado usando

el trabajo de un experto de la administración, considerando la importancia del trabajo de

ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo, deberá involucrarse en el grado

en que sea necesario para:

a) Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad (independencia) de

dicho experto;

b) Obtener un entendimiento del trabajo del experto; y

32

c) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoría para la

aseveración relevante relativa.

Cuando el auditor trabaja con la información generada por la entidad, debe evaluar si la

información es confiable para sus fines, incluyendo según sea necesario en las

circunstancias para:

a) Obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información

mencionada; y

b) Evaluar que la información obtenida es o no lo suficientemente adecuada,

precisa y detallada para los fines a que el auditor quiere llegar.

Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditoría

Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá

determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que

éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de

auditoría relativo”.

1.3.16 Evidencia de auditoría-consideración específica para determinadas áreas (NIA-501)

Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá

determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que

éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de

auditoría relativo.

Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) explica las consideraciones concretas que

el auditor debe tener en cuenta en relación a la obtención de evidencia de auditoría

suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330, la NIA 500 y otras NIA aplicables

respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los

que intervenga la entidad, así como la información por segmentos en la auditoria de

estados financieros.

33

Objetivo

No olvidar que el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada sobre las siguientes cuestiones:

(a) La realidad y el estado de las existencias,

(b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y

(c) La presentación y revelación de información financiera que sea aplicable.

1.3.17 Confirmaciones externas (NIA-505).

Objetivo

El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmación que es externa,

deberá de diseñar y desempeñar dichos procedimientos para hallar evidencia de

auditoría relevante y confiable.

Procedimientos de confirmación externa

Cuando usa procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá mantener

control sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo:

a) Determinar la información que se va a confirmar o solicitar;

b) Seleccionar la parte confirmante apropiada;

c) Diseñar las solicitudes de confirmación, incluyendo determinar que las solicitudes

se dirijan de manera apropiada y contengan información de remitente para que

las respuestas se envíen directamente al auditor; y

d) Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte

confirmante.

Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de

confirmación.

34

Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de

confirmación, el auditor deberá:

a) Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar

evidencia de auditoría para su validez y de si son razonables.

b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la administración para la evaluación

del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza,

oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría; y

c) Desempeñar procedimientos de auditoría diferentes diseñados para obtener

evidencia de auditoría relevante y confiable.

1.3.18 Encargos iniciales de auditoría-saldo de apertura (NIA-510)

Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) hace mención a la responsabilidad que

tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.

Además de los importes que aparecen en los estados financieros, los saldos de

iniciales incluyen cuestiones cuya existencia al comienzo del periodo debe ser revelada,

tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros tienen

información financiera comparativa, también son aplicable los requerimientos y

orientaciones de la NIA 710. La NIA 300 incluye requerimientos y orientaciones

adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditoria inicial.

Objetivo para la realización de un encargo del auditor, con respecto al saldo de

apertura, consiste en obtener evidencia de la auditoria suficiente y adecuada sobre:

a) Los saldos de iniciales contienen incorrecciones que pudieran afectar de forma

material en los estados financiero del periodo y

b) se hayan aplicado de manera uniforme en los estados financieros de dicho

periodo actual las políticas contables correctas reflejadas en los saldos de

apertura, por otra parte si los cambios efectuados en ellas se han registrado,

35

presentando y revelando de forma correcta de conformidad con el marco de

información financiera aplicable.

1.319 Procedimientos analíticos (NIA 520)

"El termino procedimientos analíticos significa evaluaciones de información financiera

realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no

financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria la

investigación de las variaciones y de las relaciones identificadas que sean

incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en

un importe significativo".

Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en

combinación con pruebas de detalle como procedimientos sustantivos de conformidad

con la NIA 330 el auditor:

Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para

determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección

material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones.

Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con

respecto a las cantidades registradas, teniendo en cuenta la fuente, la naturaleza y la

relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su

preparación.

Definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas y evaluará si la

expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya

sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones puede llevar a que

los estados financieros contengan una incorrección material.

Cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados

que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada.

36

1.3.20 Muestreo de auditoria

Muestreo se refiere a aplicar procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al cien

por ciento de los elementos de una población de forma que den al auditor una base

razonable para alcanzar conclusiones sobre el universo auditado.

1.3.21 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la información

relacionada a revelar (NIA 540)

Esta Norma Internacional de Auditoría trata las responsabilidades del auditor de

acuerdo a las estimaciones contables, conforme a las estimaciones contables del valor

sensato, y las revelaciones relacionadas en una auditoría de estados financieros.

"el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que:

a. las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor

razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables;

y

b. La correspondiente información revelada en los estados financieros es

adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable".

1.3.22 Partes vinculadas

La Norma Internacional de auditoría 550 trata de la responsabilidad que tiene el auditor

con respecto a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría de

estados financieros. En concreto aplica a las NIA 315, 330 y 240 en relación con los

riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes

vinculadas.

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de incorrección material asociados con

las relaciones y transacciones entre partes vinculadas y determinar si algunos de esos

riesgos son significativos. Para tomar esta determinación, el auditor deberá tratar las

transacciones de partes vinculadas significativas fuera del curso normal de negocios de

la entidad que identifique como si dieran lugar a riesgos significativos.

37

1.3.23 Hechos posteriores

La NIA 560 establece la responsabilidad del auditor conforme a los hechos posteriores

del cierre, en una auditoría de estados financieros.

Esto se realiza con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre si hay hechos

ocurridos de la fecha de estados financieros fecha del informe de auditoría que

requieran algún ajuste a los estados financieros o la revelación de los mismos.

Y además reaccionar oportunamente ha hecho que lleguen a su conocimiento fuera de

la fecha de informe auditoría haberlos identificado podían haber llevado a rectificar el

informe.

1.3.24 Empresas en funcionamiento (NIA 570)

Descrito en la NIA 570 nos habla de las responsabilidades que tiene el auditor, en la

auditoría de estados financieros, con respecto a la utilización por parte de la dirección

de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados

financieros.

Los objetivos del auditor son:

1. La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la

adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de la

empresa en funcionamiento para la preparación de los Estados Financieros.

2. La determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de que

pueda existir incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones

que pueden generar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en funcionamiento, y

3. La determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.

38

1.3.25 Manifestaciones escritas (NIA 580)

(A) La NIA 580 nos explica la responsabilidad que tiene el auditor en una

auditoría de estados financieros, en la obtención de manifestaciones escritas

de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la

entidad.

(B) Los objetivos del auditor en materia de manifestaciones escritas son, la

obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, los

responsables del gobierno de la entidad relativos a que consideran haber

cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los Estados

Financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor.

(C) Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados

Financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los Estados

Financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo

considere necesario o lo requieran otras NIA; y

(D) Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas

proporcionadas por la dirección, y cuando proceda, por los responsables del

gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas

solicitadas por el auditor.

1.3.26 Consideraciones especiales en auditoria de estados financieros de grupos

La Norma Internacional de Auditoria 600 nos dice que es aplicable cuando un auditor

involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados financieros que no sean los

del grupo; será adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por

ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que se encuentre presente cuando se

realice algún recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados

en un lugar lejano.

Los requerimientos de esta NIA son también aplicables cuando el auditor de un

componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, o por

39

otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un

componente.

1.3.27 Utilización del trabajo de los auditores internos

La norma internacional de Auditoria número 610 nos indica la responsabilidad que tiene

el auditor externo con respecto al trabajo de Auditores Internos cuando el auditor crea

relevante la función para la auditoría.

"Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de

auditoría interna que el auditor externo ha determinado qué puede ser relevante para la

auditoría son:

(a) determinar si se utilizaran trabajos específicos de los auditores internos y

en su caso la extensión de dicha utilización; y

(b) en su caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos,

determinar si dichos trabajos son para los fines de la auditoría".

1.3.28 Utilización del trabajo de un experto del auditor (NIA 620)

Explicado en la NIA 620, nos habla de la responsabilidad que adquiere el auditor,

cuando para facilitar la obtención de evidencia suficiente, incluye en el informe de

auditoría el trabajo de una persona u organización en un campo de especialización

distinto al de contabilidad o auditoría.

Cuando el auditor responsable de la auditoría concluye que, el trabajo realizado por un

experto en un determinado campo de especialización es evidencia adecuada para los

fines de la auditoria y esta información se incluye en el informe, el auditor es el único

responsable de emitir la opinión que se expresará en el informe, asimismo nos indica

que los principales objetivos del auditor son "determinar si se utiliza el trabajo de un

experto del auditor y también en su caso utilizar el trabajo de un experto del auditor

determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor".

40

1.3.29 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría de los estados financieros.

Explicado en la NIA 700 nos indica las bases o la responsabilidad el auditor para formar

una opinión en base a los estados financieros auditados de forma que se realice con la

mayor congruencia y de acuerdo la estructura y contenido explicado en la misma.

1.3.30 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

Esta NIA (705) habla sobre la responsabilidad que tiene el auditor al momento de dar

un informe convincente en función de las circunstancias, esto depende cuando el

auditor al formarse un criterio de conformidad con la NIA 700 (esta trata sobre la opinión

del auditor y su emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros)

determine que es necesario emitir una opinión modificada sobre los estados financieros,

la opinión modificada emitida y elegida por el auditor dependerá:

a) Cuando los estados financieros muestren incorrecciones materiales o por carecer

de evidencia suficiente y convincente.

b) Cuando a juicio del auditor que este establezca sobre los riesgos o efectos de los

estados financieros.

Objetivo

El objetivo del auditor es emitir, y de modo que se distinga, una opinión modificada

adecuada sobre los estados financieros cuando:

a) El auditor determine que de acuerdo a la evidencia obtenida, los estados

financieros no estén libres de incorrecciones.

b) No se obtenga evidencia suficiente y convincente para determinar que los

estados financieros estén libres de incorrecciones.

41

1.3.31 Párrafo de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor

independiente.

Ligado a las NIA'S 700 y 705, la Norma Internacional de Auditoria nos describe las

comunicaciones que el auditor considera necesarias en el informe de auditoría, esto

podría ser para llamar la atención especialmente en puntos relevantes para los usuarios

sobre y para comprender los estados financieros. Además para que los mismos

usuarios comprendan la auditoria, responsabilidad del auditor o el mismo informe.

1.3.32. Información comparativa, cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros

comparativos.

La Norma Internacional de Auditoria 710 nos explica la responsabilidad del auditor con

respecto a información de estados financieros auditados por auditores predecesores o

no fueron auditados.

Con información comparativa nos referimos a información generada en uno o más

periodos financieros anteriores de conformidad al marco de información financiera

aplicable, así mismo, las cifras correspondientes a periodos anteriores nos dice que, es

información mostrada o revelada en el periodo anteriores como parte integrante de los

estados financieros actuales.

Estados financieros comparativos, información revelada en estados auditados en

periodos anteriores con el fin de compararse con los del periodo actual.

1.3.33 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que

contienen los estados financieros auditados. (NIA 720)

Trata de las responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida en

documentos que contienen estados financieros auditados. La opinión del auditor no

cubre la otra información y el auditor no tiene la responsabilidad específica de

determinar si la otra información se presenta correctamente o no. Sin embargo, el

auditor deberá examinar la otra información puesto que la credibilidad de los estados

financieros auditados puede verse desacreditada por incongruencias materiales entre

los estados financieros auditados y la otra información, así mismo el objetivo del auditor

42

es responder adecuadamente si en los documentos incluyen otra información que

pueda poner en duda la credibilidad de los estados financieros.

1.3.34 Consideraciones especiales, auditoria de estados financieros preparados de conformidad con

un marco de información con fines específicos.

La NIA 800 es aplicable cuando se realiza una auditoría de estados financieros los

cuales han sido preparados conforme a un marco de información con fines específicos,

dicha NIA no invalida los requerimientos citados en la serie 100 a la 700.

Esta NIA pretende tratar de manera adecuada todas aquellas consideraciones

especiales que se deban aplicar con respecto a:

a) Aceptación del encargo.

b) Planificación y realización del encargo.

c) Formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

1.3.35 Consideraciones especiales, auditorias de un solo estado financiero o de un elemento cuenta o

partida específica de un estado financiero.

La NIA 805 nos hace referencia a las consideraciones especiales para la aplicación de

las Normas Internacionales de Auditoría cuando se aplique la auditoría a un solo estado

financiero, una sola cuenta o partida específica y puede ser preparado con fines

generales o específicos, con los objetivos de:

Llevar de manera adecuada las consideraciones especiales que son relevantes para:

1) Que el auditor acepte el encargo.

2) Que el auditor planifique y ejecute el encargo; y

43

3) Que el auditor de su opinión sobre el elemento, cuenta o partida

específicos.

1.3.36 Encargo para informar sobre estados financieros resumidos.

"La NIA 810 habla de la responsabilidad del auditor en relación con un encargo para

informar sobre unos estados financieros resumidos, derivados de unos estados

financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las NIA.

Los objetivos del auditor son:

(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los

estados financieros resumidos; y

(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos:

(i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos

basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la

evidencia de auditoría obtenida; y

(ii) Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que

describa asimismo el fundamento de dicha opinión".

1.4 Normas para atestiguar

Con base en el Código de Ética Profesional, las Normas de Control de Calidad y el

marco de referencia para los trabajos de aseguramiento se determinara la aplicación de

las Normas para atestiguar, todo esto con la finalidad de saber quién las emite y en qué

casos es aplicable, así como los tipos de informe que se dan.

Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la

consistencia como la calidad en la prestación de esos servicios.

44

Las normas para atestiguar constituyen una guía y establecen un amplio marco de

referencia para una variedad de servicios profesionales.

El principal objetivo para adoptar estas normas para atestiguar es proporcionar un

marco general de referencia y establecer límites razonables alrededor de la función de

atestiguar.

Dichas normas buscan responder a la demanda de servicios nuevos y cada vez se

aplican a más servicios.

Estas normas únicamente se aplican a los servicios de atestiguamiento que presta el

Contador Público en el ejercicio de la Contaduría Pública.

1.5 Normas de revisión y normas de otros servicios relacionados

1.5.1 Normas de revisión

Con la finalidad de establecer una estructura de la normatividad que rige la actividad del

Contador Público que ilustre de una forma clara las Normas de Revisión, Normas de

Atestiguamiento y de Otros Servicios Relacionados.

El objetivo de esta Norma es proporcionar las líneas de trabajo sobre las

responsabilidades de un Contador Público, sea o no sea, el auditor de una empresa,

para revisar estados financieros, de igual manera, sobre la forma en que se ha de

redactar y el contenido que tendrá el informe emitido sobre dicha revisión

Las Normas de Revisión son dirigidas a la revisión de estados financieros integrales y

no de estados financieros en forma individual o de algún componente de los mismos,

para los cuales son aplicables las Normas para Atestiguar.

45

Revisión de Estados Financieros

El objetivo de una revisión a los estados financieros es proporcionarle al Contador

Público la información necesaria para determinar si dichos estados financieros

proporcionan o no toda la evidencia que pudiera ser requerida en una auditoria.

Al revisar los estados financieros, el nivel de seguridad de encontrar errores es

moderado.

Revisión de Información Financiera Intermedia

Información Financiera Intermedia es aquella que se prepara y presenta de acuerdo al

marco contable aplicable y comprende un juego completo de los estados financieros de

un periodo más corto que un ejercicio anual de las empresas.

El objetivo de hacer un trabajo para revisar información financiera intermedia es facilitar

al auditor poder expresar sus conclusiones para determinar si la información está bien

preparada de acuerdo al marco contable aplicable.

1.5.2 Normas de otros servicios relacionados.

Continuando con el proceso de convergencia entre la Normatividad Mexicana con la

Normatividad Internacional surge el Boletín 11010 “Informe del Contador Público sobre

el resultado de la aplicación de Procedimientos Convenidos”

Hay necesidades de información que el cliente puede requerir al Contador Público

mediante un trabajo de procedimientos convenidos.

Los procedimientos convenidos son aplicables a uno o varios componentes, sin

embargo el Contador Público no está en posibilidad de externar su opinión al no haber

realizado una revisión.

El objetivo de este boletín consiste en proporcionar los lineamientos aplicables cuando

el Contador elabora un trabajo en el que aplica los procedimientos convenidos sobre

información financiera.

46

1.5.3 Informe sobre el resultado de la Aplicación de Procedimientos Convenidos

Ejemplo de un informe sobre el resultado de un trabajo relativo a la aplicación de

procedimientos convenidos a cuentas por pagar:

Para: Tingüirichosport S.A. de C.V.

Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes, según la carta

compromiso de fecha 02 de Septiembre de 2013 y que enumeramos a continuación,

con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de 2013,

para asistirlos en la verificación de dichos saldos a la fecha mencionada. Nuestro

trabajo se llevó a cabo de acuerdo con la norma aplicable a Otros Servicios

Relacionados emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,

correspondiente a la aplicación de procedimientos convenidos.

Los procedimientos aplicados se resumen como sigue:

1 Comparar la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al 31 de Diciembre de

2012 preparado por la Compañía ABC, y comparar el total del saldo con la cuenta del

libro mayor.

2 Comparar la integración de cuentas por pagar a proveedores, al 31 de Diciembre de

2012 con los registros contables a esa fecha.

3 Obtener estados de cuenta de los saldos de los proveedores y solicitar a los mismos

la confirmación de saldos al 31 de Diciembre de 2012, identificando las diferencias

correspondientes. En caso de existir discrepancias, cerciorarse que la administración

realice las conciliaciones correspondientes.

Los resultados de la aplicación de los procedimientos antes mencionados fueron los

siguientes:

47

a) Con respecto al punto 1, encontramos que la suma del listado de cuentas por

pagar a proveedores era correcta y que el monto total concordaba con el libro

mayor de los registros contables al 31 de Diciembre de 2013.

b) Con respecto al punto 2, observamos que la integración de cuentas por pagar a

proveedores, al 31 de Diciembre de 2012, coincide con los registros contables a

esa fecha.

c) Obtuvimos la totalidad de las confirmaciones de saldos de proveedores al 31 de

Diciembre de 2012 y comprobamos que dichos saldos correspondieran con los

estados de cuenta, observando las diferencias, sin que a la fecha de emisión del

presente informe se hayan realizado las conciliaciones correspondientes por

parte de la administración.

Debido a que los procedimientos aplicados antes citados no constituyen una auditoría,

un examen o una revisión de acuerdo con las Normas de Auditoría o Normas para

Atestiguar Generalmente Aceptadas emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, no expresamos opinión alguna sobre los estados financieros de la compañía o

de alguna cuenta o rubro relacionado con los mismos, a la fecha de la aplicación de los

procedimientos convenidos.

Si hubiéramos aplicado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una

auditoría, un examen o una revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas

de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas para Atestiguar o Normas de Revisión,

otros asuntos podrían haber surgido, los cuales habrían sido informados a ustedes.

Nuestro informe es únicamente para el propósito descrito en el primer párrafo de este

informe y para su información, y no debe usarse para ningún otro propósito, ni ser

distribuido a otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas

especificadas, anteriormente, y no se extiende a los estados financieros de la

Compañía ABC, tomados en su conjunto.

Diego Torres Gómez

CONTADOR PÚBLICO

48

02 de Septiembre de 2013

5.2.2 Informe sobre el trabajo para compilar Información Financiera

Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros

INFORME DE COMPILACIÓN A ESTADOS FINANCIEROS

Con base en la información financiera proporcionada por la administración de la

Compañía hemos compilado, de acuerdo con el Boletín 11020 “Informe sobre Trabajos

para Compilar Información Financiera” emitido por el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, A.C., el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2012, y

los correspondientes estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de

flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la Compañía. No hemos auditado ni revisado

estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos opinión alguna sobre

los mismos.

02 de Septiembre de 2013 C.P. Diego Torres Gómez

1.6 Importancia del estudio de las Normas Internacionales de Auditoría

Es de suma importancia el estudio de estas Normas ya que a lo largo de la historia de

la humanidad, se han suscitado hechos insólitos en los negocios, y hoy en día no es la

excepción, pues la raza humana es caracterizada por luchar por sus metas, sin importar

el método y las maneras, pues es bien sabido que desde siempre han existido tiranos y

personas abusivas.

Hoy en día con la globalización tan acelerada que vivimos el mundo está preocupado

porque se unifiquen procesos y procedimientos, es por esto que en el continente

Europeo se crean las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para

49

que las compañías generen información más trasparente y fidedigna, con esto se logró

que las empresas informaran verdaderamente la posición financiera que tenían en ese

momento.

Es por eso que se crea la necesidad de crear las Normas Internacionales de Auditoria

(NIAs) con esto se complementa el trabajo realizado al momento de la elaboración de

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Como sabemos hay muchos inversionistas Europeos que buscan Países donde poder

invertir, pero como anteriormente puntualizamos las personas en este mundo no

necesariamente son claras y trasparentes, así mismo las empresas no lo son y después

de perder mucho dinero en inversiones que realizaron los inversionistas europeos, se

tuvo la necesidad de que los Países donde pudieran invertir adoptaran las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) para con esto poder obtener

información financiera fidedigna, clara y trasparente que mostrara verdaderamente la

posición financiera que tuvieran las empresas en las que deseaban invertir.

De esta misma forma se crea la necesidad de que estos países adoptaran las Normas

Internacionales de Auditoria (NIAs) con esto se tendría la seguridad de que los

revisores o Auditores expresarían una opinión real de la situación financiera por la que

estaban pasando en ese momento las compañías.

Es por esto que México como País preocupado por seguir a la vanguardia y ser un País

avanzado, hace a un lado las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)

para adoptar en 2010 las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs).

Pero es hasta 2012 que las empresas públicas, que son todas las compañías que

cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) o aquellas que colocan deuda en la

Bolsa Mexicana de Valores (BMV) siendo así que la reguladora que es la Comisión

Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) genera un comunicado en 2012 indicando que

todas aquellas empresas publicas deberán de entregar su informe del ejercicio 2012

bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por lo que las auditorías

50

practicadas para el ejercicio 2012 deberían de ser realizadas bajo Normas

Internacionales de Auditoria (NIAs).

Con esto se logra que todas las empresas Mexicanas sean auditadas y revisadas bajo

Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) llevando a entregar informes claros y dando

seguridad a los inversores extranjeros.

Cabe aclarar que Países como Estados Unidos de América (USA) aún no ha querido

adoptar las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

A raíz de lo ya suscitado, de todos los escándalos y fraudes, surge la necesidad de

cuidar las demás empresas, a los inversores y a todos los terceros involucrados en los

diferentes entes económicos del país de las barras y las estrellas, es por ello que nace

la Ley Sarbanes-Oxley, con el fin de monitorear a las grandes empresas, que cotizan en

la bolsa de valores de Nueva York, su finalidad es la detección y prevención del fraude

y riesgo de bancarrota para proteger al inversor.

La también conocida como “Acta de Reforma de la Contabilidad Pública de Empresas y

de Protección al Inversionista” (Ley Sabanes-Oxley) entra en vigor el 30 de Julio de

2002, a menos de un año del “Caso Enron”, debido a que las firmas de auditoría y los

despacho de contabilidad perdieron credibilidad, dando paso a esta ley para reforzar la

confianza y seguir conservando a los inversores en las empresas bursátiles.

El motivo por el cual se han citado dichos eventos es porque estos dieron nacimiento a

la ley que marca un fuerte hincapié a la implementación y refuerzo del gobierno

corporativo en las empresas, siguiendo un código de mejores prácticas corporativas,

punto que se refleja directamente en nuestro tema.

En uno de sus apartados esta ley requiere un asesoramiento hacia las organizaciones

para el diseño y buen funcionamiento de los controles internos, además de ser

evaluados dichos controles de acuerdo al “COSO” (Committee of Sponsoring

51

Organizations of the Tread way Commission) organización encargada de identificar los

fraudes financieros y en sí, este apartado se enfoca a la revisión del control interno.

Por tales motivos ya mencionados con anterioridad es de suma importancia el estudio y

entendimiento del gobierno corporativo, y como consecuente del control interno de las

empresas e instituciones en general.

Es tan importante para el empresario, funcionario y empleado, como para los usuarios

interesados, ya sean socios, accionistas, inversores y hasta el propio contador público,

en su rol de auditor, para empresarios, funcionarios y empleados porque deben de

conocer el funcionamiento del lugar donde laboran y así poder identificar cuáles son sus

fortalezas y debilidades, para trabajar en ellas y consolidar sus esfuerzos hacia la

misma dirección; y para los usuarios interesados para saber qué tan eficaz y eficiente

es la empresa donde están invirtiendo su dinero; y también como ya se citó, es vital que

el Auditor conozca los controles, las políticas y prácticas corporativas aplicadas en el

ente económico, pues de ahí es donde se va a partir para comenzar con la revisión de

la auditoria.

La NIA 265 menciona la importancia comunicación del gobierno corporativo con los

auditores, dicha comunicación es sobre el control interno y sus deficiencias, el objetivo

es comunicar las deficiencias al gobierno de la entidad.

La NIA 315 menciona, no solo la importancia de revisar el control interno, si no del

entorno de la entidad también, es decir, lo que pudiera ocasionar problemas alrededor,

como factores micro y macro económicos, que influyan directamente en el accionar de

la entidad.

Por todo lo anterior y debido a la necesidad que surge implementar un GC y un CI, es

necesario que estos sean revisados dentro de una auditoria, a continuación se muestra

cómo es que estos mecanismos tienen vida dentro de las funciones de un contador

público y como es que son de las primeras partes a revisar, ver en la figura 1:

52

Figura 1: Funciones del Contador Público Fuente: Dr. Alberto Rivera, Seminario de Titulación,

Nuevas Normas Internacionales de Auditoria aplicables a partir de 2012, (2013)

Código de Ética Profesional

Norma de control de calidad aplicable a firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorias y revisión de información

financiera, trabajo y otros servicios relacionados

Marco de referencia para trabajos de aseguramiento

Auditoria y Revisión de

Información histórica Atestiguamiento

Atestiguamiento Normas de Revisión (2)

(Serie 9000)

Normas para Atestiguar

(3)

(serie7000)

Normas de Otros servicios (4)

Relacionados (Compilaciones y

Procedimientos convenidos

serie (11000)

Guías de Revisión (2)

(Serie 10000)

Guías de

Atestiguamiento

(Serie 8000)

Guías de Auditoria (Serie

6000) Guías de Otros servicios

Relacionados (Serie

12000)

Otros Servicios

Relacionados

Gobierno Corporativo Control Interno

53

CAPÍTULO II: GOBIERNO CORPORATIVO

Gobierno Corporativo se puede definir como aquel mecanismo que regulariza las

relaciones que existen entre accionistas, consejeros y la administración de la

organización, esto se logra a través de la definición y separación de roles operativos,

estratégicos, de gestión y vigilancia.

Gobierno corporativo también proporciona la estructura a través de la cual los objetivos de

la sociedad son determinados, además de monitorear su desenvolvimiento y

cumplimiento. Con el fin de establecer lineamientos aplicables para las sociedades que

realizan actividades en nuestro país y para que sean similares a los utilizados en la

mayoría de las naciones e instituciones a nivel internacional que siguen los principios de la

OCDE (Organización para la cooperación y desarrollo Económicos).

Este Comité (OCDE) ha considerado conveniente dar como concepto base el siguiente:

Gobierno del latín: gubernare significa mandar con autoridad, guiar, dirigir, acción y efecto

de gobernar, corpus el latín de corporativo nos dice que significa cuerpo, que pertenece o

relativo a una corporación o comunidad.

Práctica del latín “practicus”, significa lo que se lleva a cabo o se realiza conforme a sus

reglas o a la costumbre.

Con los conceptos citados, se puede decir que el concepto original y aceptado

internacionalmente señala que el gobierno corporativo es el sistema con el cual las

sociedades son controladas y dirigidas.

El comité establece que en dicho sistema deben tomarse en cuenta los lineamientos

establecidos por los accionistas y las recomendaciones de las mejores prácticas

corporativas.

En este sentido, es evidente que la labor del Consejo de Administración es definir la visión

estratégica, vigilar la operación y aprobar la gestión, mientras que el Director General tiene

a cargo la gestión, ejecución y conducción de los negocios sujetándose a las estrategias y

54

lineamientos aprobados por el Consejo de Administración; mientras que esta distinción se

mantenga, determinar las líneas de autoridad y de responsabilidad será sencillo.

En un concepto más amplio, la OCDE considera que gobierno corporativo integra una

serie de relaciones entre la administración de la sociedad, sus accionistas, su consejo y

los terceros interesados.

Según la O C D E (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico), La

palabra gobierno corporativo abarca la relación de poder que existe entre los accionistas,

los integrantes del consejo de administración y los principales funcionarios del consejo de

administración. La O C D E afirma que un buen gobierno corporativo hace referencia a los

estándares mínimos adoptados por una sociedad para: administrar honestamente,

proteger los derechos de los accionistas, definir la responsabilidad del consejo, definir la

responsabilidad de la administración, dar fluidez a la información y regular las relaciones

con los grupos de interés.

Estructurar e implementar el gobierno corporativo requiere del apoyo de los métodos

adecuados que asegure la comprensión general de este mecanismo, la definición de

posibilidades para el modelo óptimo de la empresa y las estrategias de alta contribución

para el negocio, asegurando la transparencia, responsabilidad corporativa, equidad y

rendición de cuentas.

“Un buen gobierno corporativo requiere de un adecuado control interno con acciones

coordinadas de auditoría interna y auditoría externa, y del cumplimiento de normas y

regulaciones, de información transparente, la práctica de cultura ética, de sanas prácticas

en los negocios, y el proceso adecuado en la administración de riesgos”. (Martínez

Pichardo Israel, 2008)

En la actualidad, las buenas prácticas de gobierno corporativo no solo son importantes

para el funcionamiento de las empresas, sino que la transparencia y la responsabilidad

inherentes a estas prácticas, son necesarias para la integridad y credibilidad, factores

esenciales para que una economía de mercado funcione en forma eficiente.

55

Para que se tenga un buen sistema de gobierno corporativo se consideran básicamente

los principios siguientes:

1. Protección e igualdad de trato de los intereses de los accionistas.

2. Reconocer la presencia de los terceros interesados en el buen desempeño,

permanencia en el tiempo de la sociedad y la estabilidad.

3. Asegurarse de que exista la visión estratégica en la sociedad, así como el efectivo

desempeño de la administración y la vigilancia.

4. La revelación y emisión responsable de la información, así como la transparencia

en la Administración.

5. El ejercicio de la responsabilidad de protección o mejor definida como fiduciaria del

Consejo de Administración.

6. La identificación, la administración, el control y la revelación de que factores

internos o externos que puedan afectar la estabilidad a que está sujeta la sociedad.

7. La declaración de responsabilidad social empresarial y de principios éticos.

8. Prevenir operaciones ilícitas y conflictos de interés.

9. Revelar hechos indebidos y la proteger a los informantes.

10. Cumplir las distintas regulaciones a que esté sujeta la sociedad.

11. Dar certidumbre y confianza a los inversionistas y terceros interesados sobre la

conducción responsable y honesta de los negocios de la sociedad.

Las compañías que cuentan con adecuadas prácticas de gobierno corporativo, son menos

propensas a caer en prácticas corruptas, generan confianza entre la comunidad

56

inversionistas y garantizan que los recursos de la empresa tengan un uso racional y

eficiente. Del mismo modo, estas empresas tendrán un mayor acceso a los mercados

financieros y de capitales, y a su vez un mayor crecimiento.

“Se pueden mencionar cuatro principios fundamentales del gobierno corporativo:

Responsabilidad, Independencia, Transparencia e Igualdad”. (Guajardo y Andrade 2008).

Responsabilidad: Definir a los accionistas y las actividades a su cargo.

Independencia: Este elemento principalmente nos habla de procurar que los

ejecutivos de las sociedades, los auditores que verificaran la información financiera

tengan una ética incorruptible y que sus acciones sean encaminadas hacia la

imparcialidad, independencia y objetividad de los otros miembros del consejo.

Transparencia: Este elemento promueve la obligación de crear informes amplios,

exactos y oportunos que muestren la verdadera situación financiera de la empresa

o de la sociedad y que se deje claro la importancia de que los directivos mantengan

informados a los accionistas acerca de los recursos que se obtuvieron y como se

utilizaron estos, a través de la información financiera.

Igualdad: Este elemento promueve una equidad de derechos de los accionistas

referentes a los asuntos de la sociedad o empresa, es decir que la totalidad de los

accionistas se enteren de lo que acontece día a día en la empresa.

Estos elementos en conjunto son la parte fundamental del gobierno corporativo y cada uno

de ellos posee un peso específico dentro del mismo, pero es necesario también definir las

características de este mecanismo:

La mesa de directivos debe efectuar sus tareas de una manera responsable y con

habilidad.

57

Un Director General también llamado CEO, elegido por la mesa de directivos que

tenga actitud competente para el desarrollo de las tareas de la empresa. Visión de

una continua mejora, por la mesa directiva, los accionistas y el CEO.

Es importante que se tener presente el tipo de negocio en el cual se compite y la

posición que ocupa la empresa dentro de la industria. Es de gran ayuda ya que se

debe buscar siempre la satisfacción de los usuarios finales así como la obtención

de los ingresos que permitan a la empresa subsistir.

Algunos de los beneficios de las prácticas sanas de gobierno corporativo pueden ser las

siguientes:

Fuente: Elaboración Propia

Figura 1.Beneficios de las buenas prácticas corporativas

Reducción del costo del capital: Se refiere a las diversas fuentes de financiamiento

empleadas por la empresa como financiamiento, ponderado por la importancia

relativa de cada una de estas fuentes en el total de los recursos financieros

empleados.

REDUCCION DEL COSTO DE CAPITAL

ATRACCION DE RECURSOS INTERNACIONALES

ESTABLES

MAYOR CRECIMIENTO ECONOMICO DEL PAIS

AUMENTO DE LA EFICIENCIA

OPERACIONAL DE LAS EMPRESAS

ACCESO AL CAPITAL POR PARTE DE FIRMAS

NUEVAS

58

Acceso al capital por parte de firmas nuevas: Tener un sistema financiero

desarrollado es vital para facilitar el crecimiento de firmas nuevas y de empresas en

sectores que generan un alto valor agregado.

Atracción de recursos internacionales estables: Tener mejores sistemas de

gobierno corporativo generan confianza y a su vez mayores beneficios y movilidad

del capital internacional.

Aumento de la eficiencia operacional de las empresas. Al tener mejores controles y

políticas en una empresa con gobierno corporativo genera un mejor funcionamiento

de la misma.

Mayor crecimiento económico del país: si un sistema financiero funciona

correctamente logra un elemento fundamental para lograr un crecimiento

económico sostenido. Al generar confianza en el mercado y mostrar la información

a los interesados, proteger a los accionistas minoritarios atrae capital internacional y

genera que las empresas y el país vayan en crecimiento.

Se pueden mencionar como los principales actores del gobierno corporativo los siguientes:

Accionistas.

Tenedores de bonos.

Inversores institucionales, que pueden actuar como cualquiera de los dos

anteriores.

Consejo de Administración o también llamado Directorio, Directores y Comités del

directorio.

Gerencia.

Organismos reguladores.

Clientes y proveedores.

Grupos de interés social, tales como sindicatos, organizaciones de protección del

medio ambiente y entidades de analogía naturaleza, etc.

59

La comunidad en conjunto.

Auditoría interna.

Auditoría externa.

Los que ocupan atención preponderante en los distintos modelos son:

Accionistas: Aquellos que invierten en una empresa con la idea de obtener futuros

beneficios de monto aleatorio. Pueden ser accionistas grandes o pequeños en cuanto a su

proporción de propiedad de capital, también pueden ser accionistas institucionales o

grupos de accionistas.

Directorio: También conocido como Consejo de administración, es elegido por los

accionistas y es responsable de controlar la alta gerencia y supervisar la información que

se proporciona a los terceros interesados en asuntos de la empresa.

Los Directorios están integrados por miembros ejecutivos que suelen ser nombrados

también consejeros internos que se caracterizan por tener un lazo con la empresa que

implica tener el poder de decisión en gestión directa de la misma.

Otros miembros son los denominados no ejecutivos, o bien llamados también externos,

son los que no están implicados en la gerencia cotidiana de la compañía y ni a régimen de

tiempo completo como un empleado. Son actores que a diferentes modelos presentan

preponderantemente atención, ya que, además de la idoneidad que se le exige, su

independencia de la gestión es el elemento en que se sustenta la garantía de que

efectivamente ejerzan un control apropiado sobre la gerencia ejecutiva.

En el nivel jerárquico más alto del Directorio se encuentra el Presidente. Es la figura que

tiene una extraordinaria importancia, ya que de ella obedece, en última instancia, la

eficacia operativa del Directorio

Comités: El directorio posee facultades para organizar su funcionamiento y crear órganos

delegados (comités) que le den agilidad al desempeño de sus funciones e incrementar la

60

independencia de la gerencia, especialmente en algunas áreas donde los intereses de los

altos ejecutivos y los intereses de la compañía pueden entrar en conflicto, tales como:

Control e Información contable.

Selección de directores y altos ejecutivos.

Determinación y revisión de la política de retribuciones.

Decisión sobre financiamiento e inversiones.

Evaluación del sistema de gobierno y del cumplimiento y del cumplimiento de sus

reglas.

El papel que juegan estos comités es fundamentalmente informativo y consultivo, aunque

excepcionalmente pueden atribuirse facultades de decisión. No se trata de que se

sustituya al directorio en sus decisiones, sino de que le suministren elementos de juicio y

asesoramiento, para que este desarrolle con efectividad su función de supervisión y

mejore la calidad de sus presentaciones

Gerencia ejecutiva: Es la encargada de llevar adelante y coordinar la gestión operativa de

la empresa, ya que tiene el poder de decidir y, por ende, quien tiene las facultades para

llevar el negocio al éxito o al fracaso, así como las de afectar con su accionar los intereses

de los diferentes stakeholders.

Auditoría Interna: Pilar de un sistema de control interno, la auditoría interna responde en

última instancia al directorio proporcionado análisis, valoraciones, recomendaciones,

consejos e información con respecto a las actividades revisadas, de las que la auditoría

interna debe ser independiente.

Auditoría externa: Aunque no es fundamental lo que en materia de gobierno corporativo se

espera de ella, puede proporcionar a la Dirección y al consejo información útil para el

ejercicio de sus responsabilidades, relevantes en temas de control interno. Si bien es

cierto que se necesita especial cuidado al renovar o bien al momento de contratar a la

61

firma auditora, se debe hacer énfasis en la necesidad de asegurar su independencia y

objetividad.

2.1 Asamblea de accionistas

La Asamblea de Accionistas es el órgano superior de una sociedad. Aunque este órgano

se reúne con frecuencia, por medio de asambleas extraordinarias, y no solo de forma

anual, es de vital importancia que actúe con transparencia, formalidad y eficacia, puesto

que es un órgano de decisión y control básico para la vida de las sociedades, además de

la protección de los intereses de todos los accionistas.

“Las recomendaciones presentadas a continuación aplican tanto para las Asambleas

Ordinarias como para las Extraordinarias”. (CÓDIGO DE MEJORES PRÁCTICAS

CORPORATIVAS, 2010)

Las siguientes prácticas corporativas son emitidas por el Código de Mejores Prácticas

Corporativas, avaladas por el Concejo Coordinador Empresarial. (2010). Se transcribirá la

practica tal cual el texto y posteriormente se dará una breve explicación de lo que requiere.

Es importante considerar el texto tal cual, pues la interpretación que se le dio para el

presente trabajo es solo a juicio y criterio de los autores, por ello el usuario tiene el

derecho a darle el significado que más se adecue a sus necesidades.

1 Orden del Día de la Asamblea de Accionistas e Información.

Es importante que en el orden del día de la Asamblea de Accionistas se precisen y

determinen claramente los asuntos a tratar, tratando de analizar y discutir cadatema por

aparte, debido a esto se recomienda que no exista el rubro de “Asuntos varios”

Práctica 1.

“Se recomienda no agrupar asuntos relacionados con temas diferentes en un solo punto

del orden del día, evitar además el rubro de “Asuntos Varios”.

62

Al incluir varios temas a tratar en un solo rubro se puede dejar de lado algún tema que es

importante y en su momento no se consideró como tal.

Es muy importante que los accionistas tengan acceso, con anticipación razonable a la

información y que es necesaria para la toma de decisiones en la Asamblea de Accionistas.

Práctica 2.

“Se sugiere que la información sobre cada punto del orden del día de Socios o de la

Asamblea de Accionistas, esté disponible con, al menos, quince días de anticipación”.

La información debe estar disponible con un tiempo razonable de anticipación.

Esto con el objetivo de darle un sentido claro a los mandatarios de como ejercer los

derechos de los accionistas que representan, en cuanto a los asuntos del orden del día,

se considera importante que éstos últimos les proporcionen en detalle toda la información

y documentación, así como instruirlos en cuanto a las alternativas de voto.

Práctica 3.

“Se recomienda realizar un formulario que contenga en detalle la información y posibles

alternativas de voto sobre los asuntos del orden del día, así los accionistas podrán girar

instrucciones a sus mandatarios sobre el sentido en que ejercerá los derechos de voto

correspondientes en cada punto del orden del día de la Asamblea”.

Si se conocen las diferentes alternativas de voto a detalle es mucho más sencillo y

confiable que los accionistas puedan tomar la mejor decisión para su voto.

Se considera importante contar con el perfil de los consejeros y que los accionistas al

aprobar a los consejeros, tengan la información necesaria que les permita evaluar sus

perfiles, su categoría de consejero y proceder a una votación más informada.

Práctica 4.

“Se aconseja que dentro de la información que se entregue a los accionistas, se incluya la

propuesta de integración del Consejo de Administración y el currículum de los candidatos

con información suficiente para evaluar su categoría y, en su caso, su independencia”.

63

Además se sugiere incluir propuestas de cómo se integrara el Consejo de Administración,

así como la información detallada de los candidatos con información necesaria para

evaluar la categoría y en su caso independencia de los mismos.

2. Información y Comunicación entre el Consejo de Administración y los Accionistas.

Otra responsabilidad del Consejo de Administración es garantizar una comunicación

práctica entre la sociedad y los accionistas. El objetivo de presentar un informe anual a la

Asamblea de Accionistas es mostrar la posición financiera que tiene la sociedad, los

planes y actividades que ha realizado y que pretende realizar. Con la finalidad de

enriquecer la información generada por la sociedad, también resulta recomendable que los

accionistas tengan acceso a información relativa a las actividades de los órganos

intermedios.

Práctica 5.

“Se recomienda que el Consejo de Administración incluya en su informe anual a la

Asamblea de Accionistas, aspectos importantes de los trabajos de cada órgano

intermedio. Se sugiere que los informes de cada órgano intermedio presentados al

Consejo, estén a disposición de los accionistas junto con el material para la Asamblea, a

excepción de aquella información que debe conservarse en forma confidencial. Además,

se recomienda que en el informe anual se incluyan los nombres de los integrantes de cada

órgano intermedio”.

Es recomendable que el Consejo incluya en su informe el desempeño de cada uno de los

trabajos de órganos intermedios involucrados en cuanto a aspectos importantes, así como

los nombres de los integrantes de estos, debe estar disponible con el material para la

Asamblea.

Cuando los accionistas se ausentan de las Asambleas y si existe falta de comunicación

entre la sociedad e inversionistas hacen viable la posibilidad de establecer mecanismos de

comunicación que permitan una buena interrelación de accionistas, inversionistas y

64

público en general, para que puedan tener acceso oportuno y adecuado a la información

relacionada a como marcha la sociedad.

Práctica 6.

“Se sugiere que la sociedad cuente con los mecanismos de comunicación necesarios que

le permitan mantener adecuadamente informados a los accionistas e inversionistas en

general”.

Para mantener informados a los accionistas e inversionistas se aconseja que la sociedad

tenga los recursos necesarios de comunicación.

2.2 Consejo de administración

Si bien es cierto que la operación diaria es responsabilidad del Director General y su

equipo de dirección, el Consejo será el responsable de definir la visión estratégica,

aprobar la gestión y vigilar la operación.

Para estas tareas la responsabilidad fiduciaria será de los miembros del Consejo ya sea

actuando de forma individual o asociada.

Es recomendable que el Consejo se integre con miembros que no estén inmersos en la

operación diaria de la sociedad para que de esta forma puedan aportar su opinión externa

e independiente, además, para facilitar sus tareas puede apoyarse en órganos intermedios

para que estos abastezcan de información analizada por ellos mismos y propongan

acciones de temas en particular e importantes para el Consejo, para que de esta forma

cuente con información suficiente para hacer más eficaz su toma de decisiones. Además

se debe asegurar que haya reglas claras respecto a la integración y el funcionamiento del

Consejo y sus órganos intermedios.

2.2.1 Funciones

Aunque en las leyes se establecen ciertas facultades y obligaciones del Consejo de

Administración, el Comité menciona las funciones que ayudan a definir su labor y

65

contribuye a que la información de la sociedad sea más confiable, oportuna pero sobre

todo útil.

Práctica 7.

“Se recomienda que, además de las obligaciones y facultades que prevén las leyes

específicas para cada sociedad, dentro de las funciones del Consejo de Administración se

incluyan las siguientes:

I. Definir la visión estratégica. Deben tener la capacidad de percibir la realidad futura de la sociedad.

II. Vigilar la operación.

III. Aprobar la gestión. Diligencias que hacen posible la realización de la operación.

IV. Nombrar al Director General y a los funcionarios de alto nivel de la sociedad, así

como evaluar y aprobar su desempeño.

V. Cerciorarse que todos los accionistas reciban un trato igualitario, se respeten sus derechos, se protejan sus intereses y se les dé acceso a la información de la sociedad.

VI. Asegurar la creación de valor para los accionistas y la permanencia en el tiempo de

la sociedad. VII. Asegurar la emisión y revelación responsable de la información, así como la

transparencia en la administración.

VIII. Asegurar el establecimiento de mecanismos de control interno y de calidad de la información.

IX. Establecer las políticas necesarias y aprobar las operaciones con partes

relacionadas, así como decidir sobre la contratación de terceros expertos que emitan su opinión al respecto.

X. Asegurar el establecimiento de mecanismos para la identificación, análisis,

administración, control y adecuada revelación de los riesgos. XI. Promover el establecimiento de un Plan Formal de Sucesión para el Director

General y los funcionarios de alto nivel. XII. Promover que la sociedad emita su Código de Ética y sus Principios de

Responsabilidad Social Empresarial.

66

XIII. Promover que la sociedad considere a los terceros interesados en la toma de sus decisiones.

XIV. Promover la revelación de hechos indebidos y la protección a los informantes. XV. Asegurar el establecimiento de planes de contingencia y de recuperación de la

información.

XVI. Cerciorarse que la sociedad cuenta con los mecanismos necesarios que permitan comprobar que cumple con las diferentes disposiciones legales que le son aplicables.

XVII. Dar certidumbre y confianza a los inversionistas y a los terceros interesados, sobre

la conducción honesta y responsable de los negocios de la sociedad.”

Es recomendable no involucrar al Consejo de Administración en la operación diaria de la

empresa, así como en las atribuciones del Director General y así definir sus funciones,

para no crear confusión de la autoridad y responsabilidad.

Práctica 8.

“Se recomienda que las funciones del Consejo de Administración no involucren

actividades de la Dirección General y su equipo de dirección, con objeto de que las líneas

de autoridad y de responsabilidad sean transparentes”.

2.2.2 Integración

Debe existir un número mínimo de consejeros para que estos puedan expresar su opinión

teniendo, así una pluralidad de ideas, pero también debe establecerse un máximo para

asegurar que los miembros en efecto tengan la posibilidad de expresar y discutir su

opinión sin caer en la ineficiencia que podría causar tener un número excesivo de

consejeros.

Práctica 9.

“Se recomienda que el Consejo de Administración esté integrado por un número que se

encuentre entre 3 y 15 consejeros”.

Entre 3 y 15 consejeros es el número recomendable para la integración del Consejo de

Administración.

67

Práctica 10.

“Se recomienda que no existan consejeros suplentes, y si los hubiere que cada consejero

propietario sugiera quién sea su suplente y se establezca un proceso de comunicación

que les permita una participación efectiva”.

Se recomienda que no hayan consejeros suplentes, pero en caso de haberlos, pueden

hacer equipo y dar una opinión más efectiva y además podrá ser elegido por el mismo

consejero propietario y que él solo acuda en casos realmente necesarios.

Tener un Consejo de Administración diverso en cuanto a la mentalidad de los participantes

en el mismo es recomendable contar con la persona de un consejero independiente, que

por su visión objetiva e independencia económica y laboral de la sociedad puede aportar

ideas y recomendaciones de gran valor para el Consejo, esto gracias a su experiencia,

prestigio y capacidad profesional.

Para ser considerado independiente, es necesario no se encuentre en algún supuesto.

I. Ser empleado o directivo de la sociedad.

II. Haber sido empleado o directivo de la sociedad durante los últimos doce meses

anteriores a la fecha de su designación.

III. Sin ser empleado o directivo de la sociedad, tenga influencia significativa o

poder de mando sobre los directivos de la misma.

IV. Ser asesor de la sociedad o socio o empleado de firmas que funjan como

asesores o consultores de la sociedad o sus afiliadas y que sus ingresos

dependan significativamente de esta relación contractual.

V. Ser cliente, proveedor, deudor o acreedor de la sociedad o socio o empleado de

una sociedad que sea cliente, proveedor, deudor o acreedor importante.

VI. Ser empleado de una fundación, universidad, asociación civil o sociedad civil

que reciba donativos importantes de la sociedad.

68

VII. Ser Director General o funcionario de alto nivel de una sociedad en cuyo

consejo de administración participe el Director General o un funcionario de alto

nivel de la sociedad de que se trate; y

VIII. Ser pariente de alguna de las personas mencionadas en los incisos I a VI

anteriores, cuya influencia pueda restarle independencia.

Principalmente nos indica que no debe pertenecer a la sociedad directamente, ser familiar

o alguno de los terceros interesados ya mencionados anteriormente, como pueden ser

clientes, proveedores, así como deudores o acreedores, además se debe hablar de la o

las personas morales que pudieran integrar el grupo empresarial, en los casos de

accionistas existe la excepción, si éste no ejerce influencia significativa dentro de la

sociedad, poder de mando o no está vinculado al equipo de dirección podría ser

considerado como consejero independiente.

El consejero independiente podrá tener un suplente pero este debe tener el mismo

carácter de independencia, ambos deben tener clara su responsabilidad de representar los

intereses de los accionistas, por lo cual debe ser una persona íntegra, con objetividad e

imparcialidad.

Práctica 11.

“Se recomienda que el consejero independiente al momento de ser nombrado entregue al

Presidente de la Asamblea de Accionistas una manifestación de cumplimiento de los

requisitos de independencia, de estar libre de conflictos de interés y poder ejercer su

función en el mejor interés de la sociedad”.

El consejero independiente debe entregar al presidente del consejo una manifestación que

lo muestre como independiente de conflictos de interés e independencia, así mismo debe

representar un porcentaje significativo dentro del consejo para poder cumplir con su

propósito.

69

Práctica 12.

“Se recomienda que los consejeros independientes representen, cuando menos, el 25%

del total de consejeros”.

Es conveniente que los accionistas participen en el consejo, en especial aquellos que no

pertenecen a la dirección, y que si pertenezcan al área de control y que le da las

características necesarias para desempeñar el papel del llamado consejero patrimonial.

En caso de ser un funcionario de la sociedad podrá ser considerado como consejero

relacionado, y si además de esto fuera accionista se le llamara consejero patrimonial

relacionado.

Práctica 13.

“Se sugiere que cuando menos el 60% del Consejo de Administración esté integrado, en

forma conjunta, por consejeros independientes y por patrimoniales”

La sociedad debe proporcionar la información relacionada a los integrantes del Consejo,

para poder conocer su perfil y categoría.

Práctica 14.

“Se sugiere que en el informe anual presentado por el Consejo de Administración se

señale la categoría que tiene cada consejero y se mencionen las actividades profesionales

de cada uno de ellos a la fecha del informe”.

Al presentar el informe anual debe indicársela categoría y actividades profesionales de

cada consejero.

Práctica 15.

“Es recomendable que, con la finalidad de tomar decisiones más informadas, el Consejo

de Administración lleve a cabo las funciones de auditoría, compensación y evaluación,

planeación y finanzas, que se definen tiempo más adelante en el Código, con el apoyo de

los órganos intermedios según sea necesario”.

70

Es reconocible que la práctica internacional denomina “comités” a los órganos intermedios

de apoyo, que se crearon para cumplir con estas funciones en específico.

Es importante que los consejeros independientes participen en las actividades de los

órganos intermedios del Consejo de Administración.

Recomiendan las mejores prácticas corporativas que los comités se integren únicamente

por consejeros independientes; sin embargo, se deberá de considerar en etapa de

institucionalización se encuentra la sociedad para su adopción y si está sujeta a

regulaciones en la materia específicas.

Práctica 16.

Se recomienda para los órganos intermedios lo siguiente:

I. Siempre que se tengan objetivos precisos y claros, se pueden crear uno o varios y

se defina su funcionamiento e integración.

II. Que no tengan conflictos de intereses sus miembros.

III. Que estén solamente integrados por consejeros propietarios independientes; las

sociedades podrán iniciar su proceso de institucionalización sin embargo con

mayoría de independientes y medida en que observarán la práctica recomendada

y decidir el paso.

IV. Que estén compuestos por tres miembros como mínimo y siete como máximo, los

cuales deberán contar con la suficiente experiencia en el área en la que se

especialice el órgano intermedio.

V. Que informen al Consejo de Administración sobre sus actividades, por lo menos

en forma trimestral, con objeto de que dicha información se incluya en la agenda

de las juntas de consejo.

71

VI. El presidente de cada órgano intermedio podrá invitar a sus sesiones a los

funcionarios de la sociedad cuyas responsabilidades estén relacionadas con los

temas a tratar.

VII. Que cada consejero independiente participe en, al menos, un órgano intermedio.

VIII. Que el órgano intermedio encargado de la función de Auditoría sea presidido por

un consejero independiente que tenga conocimientos y experiencia en aspectos

contables, financieros y de control.

Practica 17.

“Se sugiere que el Consejo se reúna por lo menos cuatro veces al año, el tiempo y el

compromiso necesarios para responder adecuadamente a los problemas de la sociedad”.

Es importante que las empresas tengan los mecanismos del Consejo de Administración,

garantizar la apertura para que su funcionamiento no depende de una sola persona o un

pequeño número de personas.

Práctica 18.

“Se recomienda que las disposiciones que puedan poner en una reunión de la Junta, con

la aprobación del 25% de los consejeros o el presidente un cuerpo intermedio”.

La participación activa y la responsabilidad de los miembros de los resultados de la Junta

en una mayor institucionalización de este órgano. Para asegurar esto, es importante para

ofrecer a cumplir con los elementos necesarios para sus tareas del conductor. Información

anticipada.

Práctica 19.

Se recomienda que el controlador de acceso a la información, tenga pertinentes y

necesarios para la decisión, de acuerdo con el orden del día de la notificación de por lo

menos cinco días hábiles antes de la reunión. Esto no se aplica en el caso de asuntos que

están sujetos a la confidencialidad, pero en este caso los directores deben establecer

mecanismos de evaluación. Propuestas en tiempo y forma de la materia.

72

Práctica 20.

“Se sugiere que si los directores nombrados por primera vez, al igual que la información

necesaria para que respondan a los asuntos de la empresa y sus responsabilidades”.

2.2.3 Competencias de la junta

Consultores tienen deberes y responsabilidades de la oficina de la ignorancia de ellos a

aceptar de sus deberes fiduciarios, es importante que el alcance y las implicaciones

jurídicas y conocer los requisitos legales.

Práctica 21.

“Se recomienda que cada conductor venga con la información necesaria acerca de las

funciones, las responsabilidades y la autoridad que tiene el número de miembros del

Consejo de Administración de la Sociedad para ofrecer, lo ha hecho”.

El Comité considera que es importante que la empresa un documento que tiene que

mantener su poder, la conducta del conductor.

Práctica 22.

“Siguiente dirección recomendada para el mejor desempeño de las funciones y

responsabilidades de los directores fiduciarios”:

I. Informe del Presidente y los demás miembros de la junta directiva, una situación

en que haya o pueda conducir a un conflicto de intereses y abstenerse de

intervenir en la cuestión de discusión.

II. Para tener derecho a los bienes o servicios de la empresa sólo con la función y

tener políticas claras que permitan, en casos excepcionales, utilizar estos activos

para asuntos personales.

III. Dedicar el tiempo y atención para atender al menos el 70% de las reuniones

celebradas en el Práctica de sus funciones necesarias.

73

IV Mantener la confidencialidad absoluta de toda información recibida como consecuencia

de la práctica de sus funciones y, en particular, su propia participación y la de otros

conductores en los debates que tuvieron lugar durante las reuniones del Consejo de

Administración.

V. Los directores y, en su caso, celebrar sus representantes y atender cada uno de los

otros temas tratados en las reuniones de la Junta.

VI. La participación en el Consejo con el asesoramiento y las recomendaciones derivadas

del análisis del desempeño de la empresa, por lo que las decisiones bien soportados.

VII Un mecanismo para evaluar el desempeño y el cumplimiento de los deberes y

obligaciones fiduciarias de los directores.

2.3 Función de auditoría

El Comité recomienda que existan intermediarios para discutir la función de apoyo de

auditoría para garantizar al Consejo que, con objetividad e independencia se realiza lo

posible para garantizar que la información financiera de la Junta Directiva, los accionistas

de las auditorías internas y externas llegue al público en general , será publicado y puesto

a disposición de la rendición pública de cuentas y la transparencia, mientras que esta sea

adecuada, oportuna y veraz de la situación financiera.

El Comité también recomienda que continuamente validar el control interno y el proceso

de divulgación de información financiera, para analizar y evaluar las operaciones con

partes relacionadas y tratar de identificar los posibles conflictos de intereses.

El Comité considera que es fundamental que el organismo intermediario responsable de

cumplir aquí para llevar a cabo las tareas y asegurarse de que las propuestas son

presentadas a la Junta para este tipo de decisiones.

74

2.3.1 Funciones Genéricas

Es importante que exista una coordinación en todas las etapas del proceso de auditoría

entre los auditores internos y los auditores externos, los auditores externos y otras partes

interesadas.

Práctica 23.

“Se propone que realiza las funciones siguientes”:

I. Encontrar candidatos para auditores externos de la Sociedad, los términos

del contrato y el alcance del trabajo profesional y en el cumplimiento de La adopción

de estos servicios adicionales de auditoría recomienda a los auditores externos.

II. Si el canal de comunicación entre el Consejo y los auditores y asegurar.

Independencia y objetividad de la última.

III. Evaluación del programa de trabajo, las cartas de observaciones y los

informes de los auditores de cuentas y el informe de la Junta sobre los resultados

internos y externos.

IV. Las reuniones regulares con los auditores internos y externos, sin la

presencia de representantes de la Sociedad para sus comentarios y observaciones

sobre el progreso de su trabajo.

V. Dar opinión al Consejo sobre la política y los criterios para la elaboración de

la información financiera utilizada y el procedimiento para la concesión, la fiabilidad,

la calidad y la transparencia.

VI. Para evaluar. Ayuda a definir los lineamientos generales del sistema de

control interno, la auditoría interna y su eficacia.

VII. Sobre los posibles mecanismos de los riesgos a los que la Compañía está

sujeta.

75

VIII. Coordinar el trabajo de los auditores externos e internos.

IX. Contribuir a establecer directrices para las transacciones con partes

relacionadas.

X. Analizar y evaluar las operaciones con partes relacionadas para recomendar

su aprobación al Consejo de Administración.

XI. Las decisiones de personal externo de expertos un dictamen sobre las

operaciones con partes relacionadas o cualquier otra cuestión, que para hacer el

correcto desempeño de sus funciones.

XII. Supervisar el cumplimiento del Código de Ética y la revelación mecanismo de

agravios y para la protección de los denunciantes.

XIII. Apoyar al Consejo en el análisis de los planes de emergencia y recuperación

de información.

XIV. Asegúrese de que los mecanismos necesarios para garantizar que la

empresa con todas las leyes que se aplican equivalente.

2.3.2 Selección de Auditoria

El proceso de selección debe tener en cuenta la capacidad técnica de los auditores y su

independencia y su reputación profesional. Aquí colgar las ocho condiciones que afectan

la objetividad del auditor, ya que los ingresos de la empresa se pueden aumentar de

manera significativa a la compañía o dar lugar a un conflicto de intereses.

Los auditores deben crear sus propios servicios sociales distintos a la auditoría, es

importante tener en cuenta que la naturaleza y el ámbito de dichos servicios para

garantizar que la objetividad no se ve afectada por los conflictos de interés.

76

Practica 24.

Por ello se recomienda que el Consejo de Administración para la auditoría externa de los

estados financieros y para todos los demás servicios, no una empresa en la que las tasas

para todos los servicios que para la empresa, a razón de más de contratar a 10% de la

total de la compañía.

El informe de auditoría es la opinión de un tercero independiente sobre la razonabilidad de

los estados financieros. Si la persona que se encarga de esta función durante mucho

tiempo, puede correr el riesgo de perder la objetividad en su opinión, por esta razón, el

Comité cree que es importante para la empresa a modificar periódicamente la persona en

el grupo de control y sus estados financieros.

Práctica 25.

“Se recomienda que, al menos cada 5 años, se cambie al socio que dictamine los estados

financieros de la sociedad, así como a su grupo de trabajo, con el fin de asegurar la

objetividad en sus trabajos e informes”.

Nombrada como la Ley General de Sociedades Mercantiles, un Comisionado de

sociedades de la Asamblea General y es responsable, entre otras cosas, teniendo en

cuenta tanto los estados financieros y la aplicación de las políticas. Además, los auditores

externos por parte del Consejo de Administración de la Sociedad se designan a los

estados financieros.

Aunque algunas de las funciones del auditor interno y el auditor externo son similares, que

están destinados a diferentes fines, como Comisionado participar auditoría externa crea

conflicto.

Práctica 26.

“Se recomienda que el Comisionado de la regla sea una persona de los estados

financieros de la empresa”.

77

Práctica 27.

“Se recomienda que la persona designada deba ser un miembro de la sociedad, el

conocimiento y la experiencia que puedan cumplir con sus obligaciones legales”. También

se recomienda que el informe anual de la Junta de Directores, la divulgación del perfil del

examinador presente.

2.3.3 Información Financiera

La información financiera que se proporciona por el Consejo de Administración durante la

Práctica, por lo general con cifras no auditadas, por lo cual se considera importante tener

una opinión de la revisión de dichos procesos que arrojan como resultado esta

información.

Práctica 28.

“Para asegurarse de que el Consejo adopte decisiones con información financiera

confiable que apoye a estos datos, que su mente fuera del organismo intermediario para la

función de auditoría del Director General y el Director de la producción debe ser firmado”.

La auditoría interna es una herramienta valiosa para el seguimiento de las actividades de

la empresa, ya que consiste en evaluar la información financiera, el proceso de emisión y

la eficacia de los controles internos necesarios para una operación segura y ordenada.

Práctica 29.

“Se sugiere que la sociedad cuente con un área de auditoría interna y que sus

lineamientos generales y planes de trabajo sean aprobados por el Consejo de

Administración”.

Mantener la misma base garantiza la coherencia de la información financiera y facilita la

formación de expectativas sobre el futuro de la sociedad, por lo que el Consejo debe

aplicar las directrices y los criterios para ser informados. Durante la preparación del

análisis financiero

78

Práctica 30.

“Se propone que, sujeto a la aprobación del Consejo de Administración y de ser informado

en la preparación de la información financiera de la compañía, y su aplicación sistemática”.

Se cree que cuando excepcionalmente decidir informar a un cambio de base o añadir uno

nuevo, será unas oportunas y adecuadas explicaciones para que los usuarios puedan

calificar. Los efectos de estos cambios.

Práctica 31.

“Se recomienda que los cambios en la contabilidad y las razones para su análisis por el

Consejo de Administración, antes de su aprobación.

Para confiar en la información, promover la información a los accionistas, es importante

que la base para la preparación de los datos anuales se utilice durante el entrenamiento

con ellos”.

Practica 32.

“Se recomienda que el Consejo apruebe también mecanismos que muestran la calidad de

la información de garantía financiera en caso de que se trate de tiempos provisionales del

año. En este proceso, se puede ayudar a los auditores internos y los auditores externos de

la Sociedad”.

2.3.4 Control Interno

Es el mecanismo por el que el Consejo se asegurará de que la empresa opera en un

entorno de control común y proporciona una mayor certeza sobre la efectividad y la

eficiencia de la administración.

Práctica 33.

“Se propone que, con sujeción a la aprobación de los lineamientos generales de control

interno y, en su caso, los cambios en el archivo”.

79

Es importante que el panel de información de los procesos operados por la empresa que

ha ordenado y adecuado control de las operaciones. Para lograr esto, para revisar los

informes de los auditores internos y externos, apoyados.

Práctica 34.

“Eficacia del control. Se propone para apoyar la eficacia del sistema de control interno y

garantizar el proceso. Registro de la información financiera proporcionada a la Junta”.

Practica 35.

“Se sugiere que los auditores internos y externos para evaluar sobre la base de su trabajo

normal, la eficacia del sistema de control interno y la calidad y la transparencia de la

emisión de información financiera, y afirmó que ellos cometieron en los resultados en la

carta con comentarios”.

El control interno es el proceso de ejecución de la administración para la evaluación de las

acciones específicas y están diseñados para incluir una garantía razonable de la eficacia y

la eficiencia de la misma oferta, la fiabilidad de la información financiera y el cumplimiento

con las leyes y reglamentos, para crear su estructura, el ambiente de control, actividades

de control, evaluación de riesgos, información y comunicación y supervisión.

Es utilizado por la gerencia para capturar el documento con las principales deficiencias en

el diseño u operación de la estructura de control interno, la capacidad de la organización

para influir en procesar, resumir y reportar información financiera incorporada.

2.3.5 Partes relacionadas.

Durante el funcionamiento normal de la empresa, que es común con partes relacionadas

(empresas de un mismo grupo de empresas, empleados, accionistas, directores, gerentes

y ejecutivos) que se recomiendan para ser analizados y comparados con las transacciones

presentadas al adecuado para garantizar la política, la transparencia y la información e

identificar las situaciones que son un conflicto de intereses, incluyendo las circunstancias

bajo las que se realizan puede llevar a ser evaluado de manera justa y Sociedad se

celebrará, según lo acordado.

80

Practica 36.

“Se propone que el apoyo de la Junta en la formulación de políticas y el análisis del

proceso de contratación y las condiciones de aprobación de operaciones con partes

relacionadas”.

El Comité considera que es importante que las transacciones con partes relacionadas

fuera del curso normal de la vida, antes de la reunión se presenten a la aprobación del

Consejo de Administración.

Sin embargo, si estas operaciones equivalen a más del diez por ciento de los activos

consolidados de la compañía, es recomendable consultarlo con el Consejo de

Administración para su aprobación. También se recomienda la aprobación de los

accionistas de la opinión de la experta independiente, si se considera necesario.

Práctica 37.

“Se recomienda que la Junta Ejecutiva presentara el análisis de las propuestas de las

transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal del negocio para apoyar al

Director General para su aprobación. También se recomienda que estas operaciones a

más del 10% de los activos consolidados de la empresa para llegar a la aprobación de los

accionistas presentados estén representadas”.

2.3.6 Disposiciones de la Observancia.

El Comité considera que es importante que la sociedad un mecanismo que tiene que ser

informado sobre el cumplimiento de las leyes que se aplican a la Junta Directiva.

Para ello es necesario un informe sobre el grado de cumplimiento regular editorial y evitar

cualquier inseguridad jurídica para la empresa. Este proceso reduce la posibilidad de la

ocurrencia de eventos que reúnen a la comunidad o en riesgo incluyen los gastos

imprevistos y da seguridad a los accionistas de la situación legal de la empresa.

81

Práctica 38.

“Se recomienda para garantizar la existencia de mecanismos para determinar si la

empresa cumple con los requisitos legales”.

A estos efectos, es conveniente que al menos una vez al año haya una evaluación de la

situación jurídica de la empresa y el Consejo de Administración reportados.

2.4 Evaluación funcional y sustitución

El Comité recomienda que el apoyo al Consejo de Administración en el cumplimiento de la

función de evaluación y compensación del director general y los altos funcionarios de la

empresa.

El Comité es de la opinión de que las propuestas del Consejo General que ante ellos para

tomar decisiones. Es deseable que la evaluación y compensación descritas en el informe

anual y la operación se realice de forma transparente para agrandar. Confianza de los

inversionistas en la administración.

Dada la importancia del papel de la sociedad en el desarrollo y bienestar de la comunidad,

el Comité recomienda que la sociedad tenga su código de ética, con lo que sus principios

de responsabilidad social de las empresas, si los actores en sus decisiones y prever un

mecanismo para denunciar la mala conducta y la protección de los denunciantes.

Para que el sucesor de los oficiales generales y superiores ordenado, estable y no tienen

influencia en el progreso y el tiempo invertido en la sociedad, el Comité recomienda que el

plan de sucesión formal.

2.4.1 Funciones Genéricas.

Las siguientes características son a proporcionar a la comunidad con los recursos

humanos y una compensación adecuada, suficiente y en el mejor interés de la empresa,

por lo que es competitivo, estable y duradero en el tiempo de descuento.

82

Practica 39.

“Se recomienda que el agente realice las siguientes funciones”:

I. Batir los criterios de nombramiento de Consejeros para el CEO y otros altos

funcionarios y despedir.

a) II propuestas a la Junta de criterios para la evaluación y compensación del

director general y altos funcionarios.

II. Recomendar a la Junta los criterios para el pago por separación de la

Compañía, los funcionarios de Director General y altos funcionarios.

b) IV para la remuneración de los consejeros.

IV. Analizar la propuesta del director general de la estructura y criterios para el

personal de reembolso

V. Analizar y presentar a la Junta para su aprobación, la manifestación de la

sociedad en la responsabilidad social, el Código de Ética, así como el sistema de

información sobre los hechos innecesariamente informantes protección.

VI. Analizar y proponer al Consejo la adopción de lo formal de sucesión del CEO

sistema y altos funcionarios, así como comprobar.

Practica 40.

“Se recomienda que, en vista de un posible conflicto de intereses, los funcionarios del

Director General y altos funcionarios a abandonar los puntos a evitar que participen en la

discusión de los temas que he mencionado, II y III”.

2.4.2 Aspectos operacionales

Se debe ayudar a evaluar la política para determinar la remuneración del CEO y altos

funcionarios de la empresa. Por el Consejo de Administración, es importante tener en

cuenta que estos aspectos como los objetivos previamente establecidos, el desempeño

individual y el desempeño de la misma empresa. El Comité es de la opinión que

83

especifican la aplicación de la política de retribuciones del Consejo Ejecutivo en el informe

anual a los accionistas.

Práctica 41.

“Se recomienda que la política para determinar la remuneración del CEO y otros altos

funcionarios son y considerar cuestiones relacionadas con su función, el tamaño de sus

objetivos y evaluar adecuadamente su desempeño”.

Practica 42.

“Se propone que el informe anual del Consejo de Administración que se presentan, deben

presentar a la Asamblea General, la política y los componentes utilizados, la parte de la

remuneración total del CEO y altos funcionarios de la empresa abierta”.

Para proteger los activos de la empresa, es importante evitar que el Director General y

altos funcionarios elegibles para la compensación y el reembolso integral. Ayuda

evaluación previa de las condiciones de la Junta pagos en exceso de trabajo

Practica 43.

“Apoyar al Consejo de Administración por el anterior examen de la labor de contratación

de Director General y funcionarios de alto nivel para asegurar que el pago probable a su

separación de la empresa son adecuados y apegados a los lineamientos del Consejo de

Administración”.

La estabilidad y la sostenibilidad de la empresa en el largo plazo, es importante para

preservar la inversión privada y para los demás, es necesario para apoyar, para garantizar

que la empresa en el Consejo de Administración el plan de sucesión formal de los

funcionarios del Director General y altos funcionarios, por lo que este proceso tiene que

llevarse a cabo estable, planificado y ordenado.

Práctica 44.

“Se recomienda que el apoyo para asegurar que el consejo de administración, nombrado

un plan formal de sucesión para el Director General y altos funcionarios de la empresa

para que el proceso se lleve a cabo ordenadamente”.

84

2.5 Papel de finanzas y planificación

El Comité recomienda que el Consejo apoye el papel del Comité de Finanzas y

Planificación y el intermediario para asegurar que las propuestas son presentadas a la

Junta antes de que puedan tomar decisiones.

La Comisión es de la opinión de que la estabilidad y durabilidad en el tiempo a la sociedad

elementos importantes en el mantenimiento de la equidad y están a favor de terceros. Por

lo tanto, es importante contar con un sistema que a largo plazo la planificación estratégica

de la empresa, así como para identificar los mecanismos y gestionar la revisión, así como

la divulgación del dictamen de los riesgos a los que es vulnerable la sociedad.

Además de cumplir con el mediador para ayudar al análisis de las políticas de inversión y

financiamiento, y las premisas de la preparación del presupuesto anual y el control del

mismo.

Es importante señalar que el análisis de la distribución de competencias entre la función

del órgano, las propuestas del Director General en la materia y da una opinión de la Junta.

2.5.1 Funciones Genéricas

Las siguientes funciones están disponibles para ayudar a determinar la visión estratégica

relacionada y la orientación de las directrices de la Junta y la Dirección General actual,

incluyendo el plan estratégico, la inversión, las finanzas, el presupuesto y la gestión de

riesgos.

Practica 45.

“Se recomienda que el agente realice las siguientes funciones”:

I. Garantía. Estudiar y proponer al Consejo de la visión estratégica de la compañía

por su estabilidad y durabilidad en el tiempo.

85

II. Analizar emitido y seguimiento de los lineamientos generales de la Dirección

General para la definición de la implementación del plan estratégico de la

compañía.

III. Evaluar las estrategias de inversión y financiamiento por el Consejo de

Administración propone que la sociedad y la opinión de la Junta Directiva.

IV. opinión sobre las premisas del presupuesto anual presentado por el Director

General y el seguimiento de su aplicación y su control.

V. Evaluar los mecanismos DG presentan a la identificación, análisis, gestión y

control de los riesgos a los que la sociedad está sometida y dar su opinión al

Consejo de Administración.

VI. Evaluar los criterios presentados al Director General de la divulgación de los

riesgos a los que la sociedad está sometida y un dictamen del Consejo de

Administración.

2.5.2 Aspectos operacionales

Al Consejo de Administración para ayudar en su decisión, es importante que reciba

asesoramiento sobre las diversas cuestiones relacionadas con el papel de las finanzas y

de planificación y también se refiere a asignar prioridades.

La definición de la visión a largo plazo es una herramienta importante para orientar las

diferentes actividades de la empresa y la estabilidad y la sostenibilidad en el tiempo en

beneficio de los accionistas y terceros.

Práctica 46.

“Se recomienda que la Junta Ejecutiva para pasar el tiempo en una sesión

En comparación con fijar y actualizar la visión a largo plazo de la empresa para

asegurarse. Su resistencia y durabilidad en el tiempo, la planificación estratégica es

necesaria para hacer que la visión a largo plazo para lograr los objetivos, desarrollar

planes para lograr esos objetivos conducen a definir y lograr la estabilidad y la

sostenibilidad para asegurar. Durante el período de la Compañía”.

Sistema de Planificación Estratégica ha sido desarrollado por la Dirección General y

aprobado por la Junta a propuesta del órgano central para apoyarla.

86

Practica 47.

“Se recomienda que la Junta Ejecutiva del Departamento para la aprobación de la revisión

del Plan Estratégico y su aplicación ofrezca apoyo”.

Para apoyar la política para el manejo de su cuenta, para la fijación de los derivados

financieros para la inversión en activos fijos y las obligaciones de alquiler de cualquier tipo

deben ser presentadas por la Junta, con el ex agente de la Directora General para su

aprobación opinión cuerpo.

Practica 48.

“Se recomienda que la Junta Ejecutiva para apoyar el análisis de políticas a los sujetos,

gestionar la contratación de derivados financieros para la inversión en activos y pasivos

para su aprobación por el Director General del Ministerio de Hacienda en alquiler asegurar

la alineación con el plan estratégico y en relación con el curso normal de la sociedad”.

El presupuesto es una herramienta importante para el seguimiento de las actividades y la

gestión de la evaluación, por lo apropiadas para los supuestos utilizados en su producción

y sistema de gestión se llevará a cabo para el control.

Practica 49.

“Se propone auxiliar al Consejo de Administración en la revisión de las hipótesis

presupuestarias aprobación anual del Director General y el sistema de control establecido.

Verificando la conformidad con el plan estratégico pueden identificar los riesgos a los que

la Compañía está sujeta y desempeñar un papel en la estabilidad y la sostenibilidad, en la

medida en que los accionistas y los beneficios de inversión de terceros que ponen en

peligro tanto su identificación, evaluación, gestión y control son muy importantes, así como

los mecanismos para su puesta en libertad”.

Práctica 50.

“Se recomienda que la Junta presentara en los mecanismos de evaluación para la

identificación, análisis, gestión y control de los riesgos a los que la Sociedad es parte, y

por la aprobación de la Dirección General. Criterios para la divulgación”.

87

Practica 51.

“Se recomienda que el Director General de la Junta Directiva presentes en cada reunión

del año, un informe sobre las condiciones en que cada uno de los riesgos identificados”.

2.6 Importancia del gobierno Corporativo en las Normas Internacionales de

Auditoría

El Gobierno Corporativo es el intermediario entre accionistas, consejeros, administración

de la organización y terceros interesados, dando y separando a cada una de estas partes

las actividades, la supervisión y facultad de sus diferentes actividades dentro de la

organización.

Es importante recalcar que no establece los objetivos, sino, las estrategias a seguir para

llegar a estos objetivos. El Gobierno Corporativo monitorea y vigila el desempeño y

cumplimiento de dichas estrategias, mas no interviene e irrumpe en las operaciones de la

organización. Al final del periodo en el que se plantearon las estrategias, hace una

evaluación y propone nuevos lineamientos, ya aplicados y probados en diversas

sociedades, con el propósito de que las organizaciones tengan las mismas soluciones a

similares problemas, con el fin de que hablen un mismo idioma, misma finalidad que tienen

las Normas Internacionales de Auditoria, pues estas surgen de la necesidad que hay en el

mundo de hablar el mismo idioma, en cuestión de negocios.

Por esa misma razón se puede decir que el Gobierno Corporativo es aquel que guía y

dirige a las sociedades a través de las reglas que practican las demás organizaciones,

idea que ya se había citado anteriormente.

Hasta cierto punto esto se vuelve repetitivo, pues el Gobierno Corporativo se encarga de

brindar las estrategias, a través de las mejores prácticas corporativas, ya estudiadas

anteriormente, el Gobierno Corporativo solo va dar los lineamientos y facultad a la

Dirección General, pues estos serán los que llevaran la ejecución y conducción de los

negocios apegándose a los concejos del Gobierno Corporativo.

88

Es importante volver a recalcar que el Gobierno Corporativo solo establece las estrategias,

mas no los objetivos, ni mucho menos se mete en la operación diaria de las

organizaciones, para eso está facultada la Dirección General, misma que el Gobierno

Corporativo le ha definido como su responsabilidad a la Dirección.

Es de suma necesidad tener determinadas las funciones de cada departamentoo área de

la sociedad ya que en la mayoría de los casos no se tiene en claro cuál es la función a

realizar, de igual forma, se deben transmitir los objetivos, para que el personal conozca

sus metas y puedan seguir el camino correcto para cumplirlas, pues el gobierno

corporativo no solo tiene que dar claridad y transparencia, a los terceros interesados, de

los negocios, movimientos, transacciones que la dirección general decide realizar día con

día, si no dar comunicación a los demás departamentos, de las cosas que se están

haciendo.

Es fácil decir que se incorporara un Gobierno Corporativo, pero para ello se necesita

conocer el funcionamiento de la empresa, para que este se pueda incorporar y adaptar

con mayor facilidad, pues aunque el gobierno corporativo sea quien implementará las

estrategias y quien proponga las mejores prácticas corporativas, al final solo se encargara

de guiar a la entidad hacia el camino del buen funcionamiento y la transparencia.

Las NIA´s definen al gobierno corporativo como: la persona o personas u organizaciones

(por ejemplo, una sociedad que actúa como administrador fiduciario) con responsabilidad

en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas

con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisión del proceso de

información financiera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, las personas

encargadas del gobierno de la empresa pueden incluir miembros de la dirección, por

ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administración de una empresa del sector

público o privado o un propietario-gerente.

Hablar del GC no es hablar de innovación ni de algo nuevo, hay estudios de gobierno

corporativo de hace ya unas décadas, este ha sido implementado de muchos países

alrededor del mundo, por empresas familiares, gubernamentales, privadas, y en todo tipo

89

de entidades, ya sean lucrativas y no lucrativas todas ellas con el mismo fin, lograr más

transparencia en la información, unas para atraer a sus inversionistas, dada la confianza y

credibilidad, otras para mantener el prestigio y seguir creciendo y finalmente, otras para

solidificarse y asegurar su prosperidad. Igualmente, las ha llevado a fortalecerse en su

planeación estratégica para alcanzar un mayor crecimiento y estabilidad en el mundo de

los negocios, todo esto apoyado en el diseño, implantación y desarrollo de un excelente

Sistema de Control Interno.

Para contar con un buen GC se necesita un buen control interno, con el apoyo de auditoría

interna y auditoría externa, darán cumplimiento a las leyes, normas y regulación con

información transparente y oportuna, practicando día con día, la ética en los negocios, los

buenos hábitos y costumbres.

Como ya se mencionó, el apoyo que brinde la auditoría interna, como externa, es de suma

importancia, para el GC, ya que la auditoría interna, se encarga del diseño e

implementación de CI, y la externa, supervisara y dará consentimiento, de que los

controles son apropiados y seguros, se encargara de identificar el riesgo en las áreas más

endebles, así mismo, se encargara de identificar las fortalezas de las mismas.

Es por eso, que es de suma importancia, la comunicación entre la auditoría interna, y

externa con el Gobierno Corporativo, pues de ello dependerá el buen camino y

funcionamiento de ambos órganos, Gobierno Corporativo y Control Interno.

Ya se mencionó la importancia del control interno, dentro del gobierno corporativo, ahora

se estudiara, el CI con el fin de entender con mayor profundidad la importancia de este en

el Gobierno Corporativo.

90

CAPÍTULO III: CONTROL INTERNO

En el capítulo anterior se estudió el Gobierno Corporativo y su importancia, ahora se

estudiara el control interno, su importancia, y su impacto en el GC. Se enunciara la idea

por la cual es imprescindible contar con un sistema de control interno y quiénes son los

encargados y responsables de asegurarlo.

Una vez comentado y analizado estos conceptos introductorios, nos abocaremos a

analizar las normas generales de control interno mencionadas en este informe.

Entre estas explicaremos la definición de la integridad y valores éticos del personal

responsable, la necesidad de contar en un correcto ambiente laboral, personal capacitado

y responsable que proporcione la sustentabilidad de los controles internos.

3.1 Definición

En base al mundo económico integrado que existe hoy en día se ha generado la

importancia de agrupar métodos y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas de

la administración y operativa con el fin de ser competitivos y responder a las exigencias de

las empresas. Inicia una nueva perspectiva sobre el control donde se brinda una base

común que es documentada.

El informe es un documento que explica una forma común de control interno con el cual

las empresas pueden diseñar, gestionar y evaluar sus controles internos para asegurar

que éstos estén eficaces, éticos y funcionales.

Según la NIA 315 es:

El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la

entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad

razonable sobre la consecución de los objetivos de la identidad relativos a la fiabilidad de

la información financiera, la eficiencia y eficacia de las operaciones, así como sobre el

91

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. A cualquier aspecto

que hable de uno o varios componentes del control interno le daremos el término de

“controles “.

3.2 Historia

“La incidencia de fraude en informes financieros fue tal que llevó a un grupo de cinco

asociaciones profesionales a establecer incluso otra comisión. Su propósito fue considerar

el grado al cual el fraude en informes financieros erosionaba la integridad del informe

financiero, examinar el papel de los auditores públicos independientes en la detección de

fraudes, e identificar los atributos de la estructura corporativa que podría contribuir a actos

fraudulentos. El comité recibió formalmente el nombre de Comisión Nacional de Informes

Financieros Fraudulentos (National Commission on Fraudulent Financial Reports), pero

llegó a ser conocida popularmente como la Comisión Treadway por su líder, James C.

Treadway, abogado y ex comisionado de la SEC. Fue fundada y patrocinada por el

AICPA, la AAA, el FEI, el IIA, y la NAA (actualmente IMA). La investigación sería una

mirada más comprehensiva a la fecha, al problema del fraude en los informes financieros y

sus factores contribuyentes. La comisión de seis miembros fue conformada por líderes

profesionales altamente respetados y contó con el apoyo de un consejo asesor que

representaba un amplio espectro de experiencias y puntos de vista.

La Comisión Treadway

La Comisión Treadway fue formada en 1985 y entregó su informe en 1987. Durante aquel

período, consideró no sólo el papel de los auditores públicos independientes, sino también

el de (1) asesores legales, financieros y de otro tipo; (2) el tono al más alto nivel de la

gerencia corporativa; (3) las funciones de la contabilidad interna y de la Auditoría interna;

(4) comités de Auditoría; (5) el aparato fiscalizador regulador, incluyendo la SEC; y (6) la

adecuación de programas formales de estudio de grado y post-grado en escuelas de

contabilidad y negocios.

92

En cuanto al control interno, la Comisión Treadway descubrió que de los casos de

informes financieros fraudulentos que investigó, casi un 50 por ciento resultó, en parte, de

fallas en el control interno.

En 1992, COSO publicó el Sistema Integrado de Control Interno, un informe que establece

una definición común de control interno y proporciona un estándar mediante el cual las

organizaciones pueden evaluar y mejorar sus sistemas de control”.

Por si tuviéramos que mencionar el entorno económico en el cual se mueve la

organización en el presente, se podría resumir en una palabra: dinamismo.

Los problemas y las soluciones de una organización tienden a modificarse en la medida en

que se incrementa el número de empleados, las cifras de las negociaciones y la

complejidad de las operaciones.

Hasta ese momento el control interno se limitaba al mundo contable-financiero, de forma

que debe de proporcionar una razonable seguridad en las operaciones.

Con la implantación de un sistema de control interno ha aceptado especial importancia y

ha ido agrandando sus ámbitos de aplicación en base a que, a medida que la organización

crece, los dueños se alejan del control usual de las operaciones constantes.

La estructura organizativa de la entidad se fundamentaba porque propiedad y dirección

concordaban en una persona. Sin embargo, en tiempos presentes, la internacionalización

y el desarrollo de más organizaciones ha llevado una dispersión de la propiedad y la

separación entre propiedad y dirección.

Estos acontecimientos generan en consecuencia una alta complejidad en las funciones

por lo que se necesitó adaptar el proceso administrativo para afrontarlos.

Esto dice que se debieron aceptar las cuatro fases de este proceso, a conocer:

planificación, organización, dirección y control.

93

Se comenzó a contratar personal con una alta capacidad para imponer y mantener las

normas de control interno asimismo en el ambiente de la gestión para asegurar el

cumplimiento de los objetivos de la empresa. Esto se adquiere implementando

mecanismos que ayudan a detectar los desvíos para luego aplicar acciones correctivas.

3.3 Razones para elaborar el informe

Como se comentó antes y en base a que fue transcurriendo el tiempo, estas

organizaciones fueron cambiando las políticas para mantener el control interno.

Esto ha generado una gran variedad conceptos que con lleva a una falta de uniformidad

en las prácticas de control interno.

Comprendiendo la situación arriba citada se hace irrefutable que es necesario contar con

un marco conceptual que igualen las mejores prácticas en base al control interno.

Contar con dicho marco ayudara a la comprensión e implantación de nuevos sistemas de

control interno que se adecuen a la realidad actual y ayuden a tener una referencia

conceptual común sobre éste.

• Establecer un concepto común de control interno que ayude a las mejores prácticas

en la materia.

• Implementar un modelo en base al cual las empresas, cualquiera que sea el tamaño

y naturaleza, puedan revisar su sistema de control interno.

• Lograr que el control interno sea parte de la operación constante de la empresa y

que no sea aceptado como un mero formalismo o cuestión administrativa. Esta

finalidad se refiere al aspecto empresarial.

• Disponer de un marco conceptual común para los diferentes interlocutores que

actúan en el control interno que pueda ayudar de como referencia tanto para los

auditores como para los auditados.

94

A falta de este marco de referencia resultaba ser un trabajo complejo, dada la variedad de

conceptos.

Control interno es el proceso de evaluar las funciones de la empresa que llevan acabos el

consejo de administración, directivos y el personal en general para asegurar y mantener:

• Efectividad y eficiencia en las sus operaciones: Que permiten obtener los

objetivos empresariales básicos de las entidades (rendimiento, rentabilidad y

protección de los activos).

• Confiabilidad de la información financiera: revisión de la elaboración y

divulgación de estados contables confiables, así como estados intermedios y

abreviados, asimismo la información financiera obtenida de estos estados.

• Cumplimiento de políticas, leyes y normas.

De igual forma se puede hacer mención de que el control no es un fin en sí mismo, sino un

medio para obtener ciertos objetivos.

Cabe mencionar que los controles internos no deben ser vistos como una carga inevitable

sino embeberlos en la estructura de una empresa de manera que no ponga en riesgo si no

que ayude al logro de sus objetivos.

Un control interno consta de diversas formas y variantes, no solo basta con tener

manuales de políticas. Esto con lleva a las personas de cada nivel de la empresa a asumir

la responsabilidad de realizarlo.

El control sólo puede adoptar un grado aceptable de seguridad, no la seguridad total a la

dirección de una organización, ya que existen obstáculos que son contantes de los

sistemas de control y la efectividad de la herramienta se basa en la habilidad de las

personas que lo aplican. Dichos impedimentos se deben a que las observaciones sobre

95

las que se basan las decisiones de control pueden ser incorrectas. El personal

responsable de establecer controles tiene que examinar su relación coste/beneficio.

Tal vez un control logre ser muy eficaz pero el precio de aplicarlo es mayor que el

beneficio que obtiene y por lo tanto no se justifica implementarlo.

Con otras palabras el control no es perfecto sin embargo es útil para minimizar los riesgos

de la organización.

3.4 Elementos del control interno

Se destacan cinco componentes principales de un sistema de control eficaz que pueden

ser adoptados en todas las compañías de acuerdo a las funciones administrativas,

operacionales y de tamaño específicas de cada una. Estos componentes son: ambiente de

control, actividades de control, valoración de riesgos, información y comunicación y

finalmente monitoreo o supervisión.

Estos integrantes representan las clases que se deben tomar en cuenta para obtener los

objetivos mencionados anteriormente. Existe una interrelación directa entre estos objetivos

y estos componentes.

(1) El entorno de control: crea el fundamento para un sistema de control proporcionando

la estructura y disciplina fundamentales.

(2) Evaluación del riesgo: implica la obtención y evaluación por parte de la dirección —y no

del auditor interno— de los peligros significativos para obtener los objetivos

predeterminados.

(3) acciones de control: o las políticas, operaciones y prácticas que ayudan a obtener los

objetivos de la conducción y que se permite obtener las estrategias para mitigar los

riesgos.

96

(4) información y comunicación: ayuda a los demás componentes del control comentando

las responsabilidades de control a los trabajadores y dándoles información en tiempo y

forma que les permita llevar a cabo las funciones.

(5) supervisión: ayuda a cubrir los descuidos externos de los controles por parte de la

conducción o terceros externos al proceso, o la aplicación de métodos independientes. La

supervisión pertenece al control que se realiza sobre el mismo control, por lo que

conceptualmente se puede observar como una meta control.

Estos citados componentes serán descriptos y desarrollados con más detalle en secciones

posteriores.

En conclusión, el control es necesario para obtener en la organización lo que a

continuación se señala:

• Consiga los objetivos de rentabilidad y rendimiento.

• Ayude a prevenir pérdidas de recursos.

• Adquirir información contable confiable.

• Refuerce la confianza al cumplir las leyes y normas aplicables.

3.4.1 El ambiente de control

Está compuesto por el ambiente que se mantiene dentro de la organización en base al

comportamiento de los trabajadores.

Varios de estos aspectos son la integridad personal y valores éticos de los recursos

humanos, la atmósfera de intimidad mutua, la filosofía y la manera de la dirección, la

estructura y plan organizacional, normas y manuales de procedimiento y políticas en

materia de recursos humanos.

3.4.1.1Integridad y valores éticos

“Un entorno vigoroso y rigoroso dentro de la organización y en cada uno de los niveles de

la misma, es necesaria para el bienestar de la misma, de todos los mecanismos y del

97

público en general. Un ambiente así contribuye significativamente en la eficacia de las

políticas y los métodos de control de las organizaciones y admite intervenir sobre las

conductas que no están sometidos ni a los sistemas de control más desarrollados”.

La dificultad en crear valores éticos radica en la frecuente falta de atender intereses de las

diversas partes que pueden ser contrapuestos.

Es una labor básica para obtener equilibrio entre los intereses de la dirección, los de la

organización, sus trabajadores, proveedores, clientes, competidores y el público.

En ocasiones, una determinación incompetente de los objetivos y metas en la misma

empresa dificulta obtener actitudes éticas incitando a los individuos que en ella trabajan a

llevar a cabo actos fraudulentos, ilegales o poco éticos.

Ejemplo: Es poner énfasis en obtener o mostrar resultados a corto plazo.

Esta premisa en principio inconsciente que fomenta una condición que el personal debe

cumplir y de no lograrlo pagará un precio. Por ello, para obtener sus propios intereses, se

ve tentado a hacerlo de la forma que sea sin medir los riesgos.

3.4.1.2 Competencia en la profesión

Cabe mencionar que es importante contar con personas competentes que tengan una

formación adecuada de acuerdo al cargo y responsabilidades que ocupan en la

organización.

Las aptitudes se refieren a las habilidades y conocimientos de las personas.

3.4.1.3 Filosofía y estilo en la Dirección

Los estilos en la gerencia asumen el nivel de riesgo organizacional y pueden afectar al

control interno. Una decisión empresarial es orientada exactamente al riesgo o no tomar

en cuenta los aspectos de control al iniciar negocios son indicadores de riesgos en el

98

control interno. Viéndolo desde un punto de vista diferente, la gerencia que sin dejar de

asumir riesgos toma en cuenta todos los elementos necesarios para su seguimiento pero

evitando riesgos inadecuados crea un clima propicio para control interno en la

organización.

3.4.1.4 Estructura y plan empresarial

Toda organización debe desarrollar una estructura organizativa que ayude al cumplimiento

de la misión y objetivos, en la que deberá estar plasmada en un algún tipo de herramienta

gráfica.

La infraestructura organizativa, representada en un organigrama, constituye el marco de

autoridad y responsabilidad. En esta se precisan los puestos de trabajo, así como también

las funciones a desarrollar a fin de alcanzar los objetivos establecidos por la gerencia de

la empresa, clasificando dichas actividades como de planeación, de gestión o de control.

El nivel de formalidad que lleva la estructura organizativa definida es directamente en

proporción con el tamaño de la empresa. Conforme las empresas crecen, las mismas

demandan una mayor capacidad y especialización en los cargos, lo que sobrelleva a los

niveles de formalidad solicitados.

Hay una tendencia de derivar mando hacia los niveles menores, de manera que las

decisiones queden en manos de los que están inmersos en la operación a modo de auto

revisarse. Esto se ve posibilitado debido a que los sistemas de control van mejorando

sustancialmente debido al surgimiento de programas de aplicación cuyo fin es registrar los

datos operacionales facilitando el control.

La delegación de funciones conlleva la necesidad de que los jefes analicen y aprueben,

cuando corresponda, la labor de sus subordinados, y que uno y otro cumplan con la

debida rendición de cuentas de sus responsabilidades y funciones tanto en tiempo como

en forma.

99

Derivado de lo anterior requiere que todo el personal conozca, responda y entienda cómo

sus actitudes repercuten en los objetivos generales.

3.4.1.5 Políticas y prácticas de los RRHH

Las empresas saben que su recurso más valioso es su personal.

Es por ello, que el trato y la conducción del mismo es la mejor forma, para conseguir un

alto rendimiento.

Por lo que, debe procurarse siempre su satisfacción y realización, en el trabajo que

desarrolla, con la finalidad de que este se enriquezca en su profesión. Para que esto se

logre, la Dirección deberá enfocarse en diferentes actividades al momento de

seleccionarlo, como son: su capacitación, rotación y promoción del personal, sin perder de

vista que también deberá actuar al momento de aplicarle sanciones disciplinarias.

3.4.1.6 Comité de Administración o Comité de Auditoría

Este tipo de comités, cobran mayor relevancia en las organizaciones de mayor capacidad

o tamaño.

Su objetivo general, es vigilar el buen funcionamiento y procurar el mejoramiento del

sistema de control interno.

3.4.2 Valoración de riesgo

Otro de los elementos que componen al control interno es el riesgo, siendo este

considerado como hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta

pero no nula. Su grado de riesgo dentro del control está basado en su probabilidad de

manifestación y en el impacto que puede ocasionar a la organización.

El riesgo puede ser interno o externo, ya que está compuesto por varias situaciones que

imponen obstáculos para el crecimiento o supervivencia.

100

Decir que se podría eliminar el riesgo es hipotético, ya que existen varios factores a

considerar y estos son demasiados en un entorno en donde el dinamismo es constante.

No obstante lo anterior, existen varias opciones que permiten reducir el riesgo que pudiera

correr una organización al verse afectada por amenazas. Como se ha venido señalando el

uso adecuado de un control interno, tiene como principal función verificar las variables que

compren los riesgos más importantes.

La Dirección Ejecutiva es la responsable directa de considerar y tomar acciones contra los

riesgos involucrados en la actuación de la organización.

De esta manera se definen las responsabilidades en todas las empresas, pero sin dejar de

conservar la estructura jerárquica de éstas.

Por otro lado, es importante señalar que el área de auditoría, tiene entre otras

responsabilidades la de supervisar que el control interno cumpla con sus objetivos para

que se minimicen los riesgos y en caso de que existieran puntos débiles en el mismo,

identificarlos. En este acto señalaremos los riesgos más frecuentes que puede sufrir

alguna organización:

Riesgos Externos

• Tecnología, ya que en caso de no tenerla, provocaría obsolescencia

organizacional

• Modificaciones en las necesidades y expectativas que se soliciten

• Cambios macroeconómicos (a nivel nacional e internacional)

• Condiciones microeconómicas

• Competencia resaltada con otras organizaciones

• Dificultad en la obtención de algún crédito y que este sea a costos elevados

• Complejidad y elevado dinamismo del entorno de la organización.

• Reglamentos y Legislación interna que tenga una afectación negativa en la

organización).

Algunos riesgos internos: (Riesgos Internos)

101

• Información financiera

• Que los Sistemas de Información tengan algún defecto

• Que los valores éticos no estén bien definidos, pudiendo ser estos

cuestionados por el personal

• Problemas con el desarrollo de las aptitudes y actitudes del personal.

Estos riesgos están comprendidos dentro del control interno.

3.4.2.1 Identificación de riesgos

Es necesario contar con mapas de riesgo de trabajo, que permitan especificar los

dominios o puntos clave de cada organización, las principales interacciones entre empresa

y terceros, así como especificar los objetivos generales y particulares, además de las

amenazas que pudieran afrontar.

La Dirección tendrá entre otras tareas, identificar riesgos, así como analizar los factores

que pueden contribuir a su aumento.

3.4.2.2 Objetivos de control de riesgos

En este apartado nos centraremos en los objetivos de control del riesgo.

Los procesos a través de los cuales se establecen los objetivos de una empresa pueden

estar estructurados o pueden ser todo lo contrario y convertirse en informales. Es por ello,

que pueden estar identificados o bien estar implícitos, (un ejemplo claro sería intentar que

se mantengan en el mismo nivel de costos fijos que el periodo anterior).

Dicho de otra manera, es necesario que se permita un control interno bien definido, en el

que se precise la cuantificación, ya que de no ser así sería difícil la comparación de

valores categóricos. Por lo que de existir indicadores cualitativos (sin cuantía), seria

evidentemente necesario asignarles una ponderación cuantitativa, ello atendiendo las

necesidades de la organización.

Los objetivos relacionados con el riesgo deben considerar controles que permitan

detectarlo para que se puedan tomar medidas correctivas y este pueda ser reducido. Es

102

por ello, que los parámetros están implícitos en que los valores sean los adecuados, lo

que traería como consecuencia que de alguna forma, aseguren que el control interno

resulto ser eficiente y efectivo.

3.4.2.3 Circunstancias previas para la evaluación del riesgo

Los objetivos de una empresa, deberán estar previamente establecidos a la evaluación de

los riesgos. Siendo que la Dirección, deberá fijar antes que nada los objetivos, para

después determinar cuáles son los riesgos que consideran más relevantes y que estos

pudieran afectar el logro, para así tomar las medidas pertinentes. De no darse en ese

sentido y no seguir el orden que se propone, no será posible determinar las

cuantificaciones correctas para los riesgos y sus impactos.

Es por ello, la relevancia de que los objetivos se establezcan antes para que se pueda

lograr un control interno eficaz, los cuales deberán estar bien identificados para ser

entendibles. No obstante lo anterior, cuando debería tenerse la seguridad de que estos

objetivos puedan cumplirse, no existe una garantía de que todos los cumplan.

Esta actividad es una clave, en los procesos de gestión y si bien es cierto, no es

propiamente, un componente del control interno, sino que este es un requisito que permite

garantizar el funcionamiento del mismo.

3.4.2.4 Medición y evaluación de riesgos

Debe estimarse la frecuencia en la que se presentan los riesgos identificados y

cuantificarse la pérdida probable que ello pudiera ocasionar.

Una vez realizada la evaluación de los riesgos en el nivel empresarial y de

programa/actividad, debe llevarse a cabo su análisis. Los métodos que se utilicen para

identificar la importancia de los riesgos pueden variar e incluirán como mínimo una

estimación de su importancia, la evaluación de su probabilidad de ocurrencia y la

valoración de la perdida que podría provocar en caso de que se materializara el mismo.

103

Es por eso, que para determinar el orden de importancia general de los riesgos, es

necesario determinar su frecuencia y el impacto que este pudiera provocar en la

organización.

Una vez hecho lo anterior, se logra construir una “matiz de riesgos”, la cual permite

identificar los riesgos prioritarios.

3.4.2.5 Cuantificación de riesgos

Se describe un método sencillo (entre los varios que existen) que es útil para la valoración

de riesgos y que permitirá disponer de un “índice de importancia”. Este índice considera la

frecuencia de ocurrencia de cada riesgo y el impacto que provoca en la organización en

caso de hacerse realidad. El impacto está referido a pérdida de activos, pérdida de tiempo,

disminución de la eficiencia y eficacia de las operaciones o el control, efectos negativos en

los recursos humanos, y alteración en la exactitud de la información de la organización,

entre otras. En este modelo los impactos deben estar expresados en una única unidad,

que bien puede ser monetaria.

Este método consiste en asignar una frecuencia “F” (según un intervalo de tiempo igual

para todos los riesgos, que puede ser anual), y el impacto “I” que genera (en el mismo

intervalo de tiempo considerado para la frecuencia) medido en dinero. Luego se obtiene un

índice de exposición de acuerdo a la fórmula:

E = F x I

Una vez obtenidos estos índices se procede a su ordenamiento para determinar la

prioridad de atención que se le debe otorgar. Un requisito importante es que todos los

valores deben estar sincronizados. Esto significa que deben estar referidos a un mismo

período de tiempo y una misma unidad de impacto.

104

3.4.3 Actividades de control

Estás actividades están consideradas como control de normas, reglas que deben

realizarse y procedimientos de control que se efectúan en el entorno de las empresas, con

la finalidad de asegurar que están cumplen en sus operaciones y tareas que les establece

la Dirección Ejecutiva, previniendo y neutralizando los riesgos.

3.4.3.1 Importancia de las actividades de control

Las actividades de control conforman el elemento fundamental de los elementos de control

interno. Estas actividades están orientadas a minimizar los riesgos que dificulten la

realización de los objetivos generales de la organización.

Cada control que se realice dentro de la organización debe estar de acuerdo con el riesgo

que previene, teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo es

tomar riesgos excesivos, ya que las tareas engorrosas reducen la productividad del

personal.

3.4.3.2 De quien depende llevar a cabo las actividades de control

Las actividades de control se deben realizar en todos los niveles de la organización y en

cada una de las etapas de gestión de la misma. Comenzando con un análisis de riesgos a

fin de disponer los controles destinados a:

• Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios.

• Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos.

• Restablecer el sistema en el menor tiempo posible.

3.4.3.3Categorías

Los controles se pueden agrupar en tres categorías dependiendo del objetivo de la entidad

con la que se relacionen:

• Las operaciones.

• La confiabilidad de la información financiera.

• El respeto de las leyes y reglamentos.

105

Algunos controles se relacionan solamente con un área específica dentro de una

organización, pero en la mayoría de las ocasiones las tareas de control definidas para un

objetivo específico se pueden utilizar para lograr el cumplimiento de otros objetivos.

En cada uno de estos tres grandes grupos se pueden distinguir otros tipos de control:

• Preventivos / de detección / correctivos.

• Manuales / automatizados o informatizados.

• Gerenciales / operativos.

De lo anterior podemos deducir que, en todos los niveles de la organización existen

responsabilidades en las actividades de control. Debido a esto, es necesario que cada

individuo dentro la organización sepa cuáles son las tareas de control que debe ejecutar.

Se debe ser muy explícito y claro de cuáles son las funciones de control que le compete a

cada uno.

3.4.3.4 Mecanismos de control

Seguidamente se explicarán sintéticamente algunos mecanismos de control, los más

conocidos, que no son los únicos mecanismos posibles de implementar dentro de una

organización.

3.4.3.5 Segregación de funciones

Un mecanismo de control de los más efectivos e importantes. Todas las responsabilidades

de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una transacción deben ser, dentro de lo

posible, claramente segregadas y diferenciadas.

3.4.3.6 Análisis realizados por la Dirección

Una correcta toma de decisiones viene dada por la obtención de la información apropiada

en el momento en que se necesita. Para lograr esto es necesario verificar la confiabilidad

de dicha información. Algunas de las herramientas utilizadas para obtener esa

confiabilidad son:

Comparar datos históricos de los mismos periodos.

Analizar la información real contra la pronosticada.

106

Cruzar las fuentes de información.

Observación de programas o campañas de mejora de productos, etc.

3.4.3.7 Documentación

Todas las transacciones, los hechos significativos y la estructura de control interno deben

estar correctamente documentados de forma completa y exacta, y además debe estar

disponible para su verificarse.

La información de control interno debe estar asentada en las políticas de la organización y

en los manuales de procedimientos. Debe incluir los datos sobre los objetivos, los

procedimientos de control, así como la estructura.

3.4.3.8 Niveles de autorización

Las transacciones y tareas más relevantes para la organización sólo deben ser

autorizados y ejecutados por personal al que le fue asignada la responsabilidad dentro de

sus competencias.

La manera más popular de aseverar que solo se llevan a cabo aquellas transacciones y

tareas que tienen el soporte de la dirección de la entidad, la cual presta su conformidad

para ajustarse claramente a la misión, la estrategia, los planes, programas y presupuestos

de la organización en su totalidad.

Deben comunicarse y además documentar adecuadamente a las personas involucradas o

bien áreas autorizadas, las que deberán ejecutar las tareas asignadas de acuerdo con las

indicaciones que se les explicitó e internamente del medio de las competencias

establecidas por la normativa de la organización.

3.4.3.9 Registro oportuno y adecuado de las transacciones y las actividades realizadas.

Se debe apuntar y clasificar debidamente los hechos y transacciones relevantes que

afectan el trabajo de la empresa. Esta registración debe realizarse en el instante de la

ocurrencia del hecho para dar validez a su relevancia y utilidad para la obtener las mejores

decisiones, por lo cual se deben clasificar debidamente para ser presentados en los

reportes y/o estados financieros a los directivos y gerentes.

107

3.4.3.10 Acceso restringido a los recursos, activos y registros

El acceso a todo recurso, activo, registro y comprobante debe estar protegido por

mecanismos de seguridad y limitado a las personas autorizadas, las cuales poseen la

responsabilidad sobre los recursos y están obligados a rendir cuenta de su custodia y

utilización.

Se debe asignar a un responsable para la custodia de activos de valor para la

organización, además de tener adecuados controles como pueden ser: almacenaje,

seguros, sistemas de alarma, etc. Estos activos deberán ser debidamente registrados y

periódicamente verificar lo registrado contra las existencias.

Todos estos mecanismos de protección cuestan, por lo que se debe verificar

cuidadosamente los riesgos que pueden dañar los activos de la empresa (ejemplo, robo,

mal uso, destrucción, etc.) y realizar una comparativa con los gastos que genera el control

que se desea implementar.

3.4.3.11 Cambios del personal en las funciones claves

La idea fundamental es que ningún empleado tenga la posibilidad de cometer algún tipo

de irregularidad por un tiempo prolongado al concluir su tarea. Los empleados que

concluyen tales tareas deben rotar periódicamente con otros los demás empleados que

realizan otras actividades dentro de la empresa.

Al ser un mecanismo de probada eficacia que muchas ocasiones no se utiliza debido al

concepto erróneo del “empleado imprescindible”.

3.4.3.12 Control del sistema de información o comunicación

Para avalar el correcto funcionamiento y afirmar la confiabilidad del procesamiento de

transacciones, el método de información debe estar controlado debidamente.

Además de que debe contar con mecanismos que aseguren los alcances en las entradas,

procesos, almacenamiento y salidas, así también deberán ser flexibles para permitir

cambios y modificaciones prontas ante los requerimientos que puedan surgir de la

Dirección de la Organización tanto en sus operaciones como en la presentación de

108

informes gerenciales. Dicho Sistema debe ser de apoyo, pero a su vez, debe controlar las

actividades de la organización entre ellas la de registrar, supervisar transacciones y los

eventos que se den, así como mantener registros financieros.

3.4.3.13 Controles físicos

Es importante que periódicamente se realicen inventarios físicos de los bienes tangibles,

es un control efectivo al compararlos con los registros en libros.

3.4.3.14 Indicadores de desempeño

Este tipo de indicadores son esenciales dentro de una organización ya que te permite

medir el desempeño a través de una supervisión y evaluación. El resultado de la

evaluación de este tipo de indicadores es un referente para tomar, en caso de existir algún

desvío, medidas correctivas en las actividades y de esta forma perfeccionar el

rendimiento.

Si bien es cierto, este tipo de mecanismo fortalece el apoyo de las decisiones, no menos

cierto es que dichos indicadores de rendimiento no deben ser numerosos, ya que esto, los

volvería engorrosos e ininteligibles, tampoco deberán ser escasos, ya que estos no

permitirían ver de fondo las actividades relevantes dentro de la organización.

Esto solo podría lograrse una vez que se haya realizado un análisis del sistema de

indicadores que se ajuste a las características las cuales son entre otras: el tamaño,

producción, el nivel de competencia de empleados, y otros elementos, que diferencien a la

organización.

Finalmente dicho sistema deberá contar con indicadores cuantitativos (por ejemplo montos

presupuestarios), como cualitativos (por ejemplo nivel de satisfacción de los usuarios).

3.4.3.15 Función de auditoría interna independiente

El área de auditoría interna dentro de las organizaciones deberá depender

jerárquicamente de las autoridades superiores, las funciones y actividades que desarrollen

en las auditorías deben ser independientes de las operaciones que se examinan.

109

Es una forma confiable y segura para que la gerencia éste informada sobre el

funcionamiento y confiabilidad de los sistemas de control que se manejan en la

organización.

La auditoría interna, al ser un área autónoma de los sectores que revisa, puede desarrollar

su trabajo con total independencia, permitiéndole llevar actividades tales como:

inspecciones, verificaciones y pruebas, ya que dichas diligencias que lleva a cabo son

independientes a las operaciones que analiza. Dicho en otros términos, no controla lo que

ejecuta sino las actividades que efectúan las áreas de organización.

La auditoría interna, funge como un representante de la autoridad superior en cuanto a

que “supervisa” el buen funcionamiento del sistema, además de que oportunamente

informe de los resultados de cualquier situación indeseada.

3.4.3.16 Control sobre los sistemas de procesamiento electrónico de datos

En un sistema de información se lleva a cabo un papel primordial en el desempeño de la

gestión de una empresa, no sólo por lo grande la misma o por su naturaleza de la

información que se procese, sino porque es la organización que sostiene uno de los

activos más celosamente protegidos y valorados de toda empresa: los datos y la

información.

3.4.3.17 Controles generales

Esta actividad de control de la tecnología de información se emplea en todos los sistemas

de información, equipos de procesamiento, almacenamiento y redes de datos hasta la

gestión que realiza el usuario final.

Además contienen los procedimientos y las medidas manuales que logren o garanticen un

funcionamiento correcto del sistema de información.

3.4.3.18 Control en las operaciones del centro de procesamiento de datos

El control está relacionado con la estructura organizativa del centro de procesamiento de

datos: comprometido del sector, separar las funciones, niveles de autorización, etc. En

110

efecto las mismas reglas de organización que se aplican a cualquier otro área dentro de la

empresa.

Las pautas COBIT, complementarias de la Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de

la Comisión Treadway, en materia bancaria, aconsejan la existencia de una comisión de

métodos, además la existencia de controles gerenciales del área de procesamiento de

datos.

Como un área autónoma dentro del organigrama de la compañía se encuentra el sector de

sistemas, mismo que no supervisa ni es supervisado por ninguna de las áreas usuarias.

3.4.3.19 Normativas y procedimientos

Son aquellas instrucciones primordiales que se conocen como buenas prácticas, que son

codiciados intrínsecamente en el ambiente de sistemas. Estas normas y procedimientos,

se refieren a:

1. Desarrollo y mantenimiento de programas.

2. Pruebas de programas.

3. Ir de programas a producción.

4. Documentación de sistemas.

3.4.3.20 Normas sobre continuidad del procesamiento

Toma relevancia este tipo de control, ya que uno de sus principales objetivos es el de

salvaguardar el funcionamiento de dicha organización en caso de que existiera la

posibilidad de un colapso del Sistema de Información, es por ello que dichos controles

están re direccionados a los siguientes aspectos:

1. Verificar eficiencia en los procesos.

2. Biblioteca de operaciones.

3. Back-up de archivos.

4. Plan de contingencias.

5. Creación y mantenimiento.

111

6. Capacitación y entrenamiento.

7. Pruebas.

3.4.3.21 Proveedores externos

Dentro de la organización deberán implementarse mecanismos que permitan el control de

las aplicaciones que posiblemente se adquieran a proveedores externos. Debiendo tomar

en consideración al adquirir software, los siguientes aspectos:

• Contrataciones formales.

• Disposición de programas fuentes.

• Documentación de desarrollo del sistema.

• Acceso irrestricto a: sistemas, datos y documentación.

3.4.3.21 Controles sobre la seguridad física

Una de las formas más eficientes de protección para la integridad de los datos y

programas se lleva a cabo por medio de restricciones sobre el uso del sistema a personas

que no cuenten con autorización, así también a través de la creación y mantenimiento que

permitan tener condiciones ambientales que se adecuen en el funcionamiento de los

medios que procesan la información. Es por ello que se cree conveniente tomar en cuenta

en este tipo de control, entre otros los siguientes aspectos:

• Solo personal autorizado.

• Instalaciones funcionales.

• Planta de energía.

• Medidas de seguridad.

• Tratamiento de aire.

3.4.3.22 Controles sobre la seguridad lógica

Por lo que hace a este tipo de control, el mismo se encuentra ligado a las redes de

telecomunicaciones, ello atendiendo al auge de este último, por lo que su importancia

cobra mayor relevancia. Dichos controles se crean con la finalidad de proteger al sistema

contra el acceso y uso no autorizados, por lo que podrían hasta prevenir la piratería

informática.

112

Las actividades de control aplicables a este tipo de actividades son:

• Identificación o logan.

• Autenticación.

• Autorización (matriz de autorizaciones).

• Registración.

• La identificación o autenticación se sustentan:

• Algo conocido (contraseña).

• Algo poseído (tarjeta, llave).

• Algo personal (reconocimiento, firma, huellas dactilares, etc.).

Los controles señalados en líneas anteriores forman parte de los controles generales, que

pueden ser utilizados en los centros de procesamiento de datos en cualquier organización.

3.4.3.23 Controles sobre las aplicaciones

Con relación a este tipo de controles, estos te permiten comprobar la completitud y

exactitud en el proceso de las transacciones, autorización y su validez. Además de estar

diseñados principalmente para impedir que se ingresen en el sistema datos que no

correspondan, es decir que son controles preventivos. Asimismo pueden ser eficaces para

detectar y corregir errores que fueron almacenados en el sistema con anterioridad.

Están dirigidos básicamente a:

• Registro de transacciones.

• Actualización de datos aceptados y seguimiento de los rechazados.

• Actualización de archivos.

• Controles de acceso a los registros.

• Documentación técnica y del usuario actualizada.

• Resguardo de los archivos.

• Administración del sistema.

• Interfaces con otros sistemas.

113

3.4.3.24 Autoevaluación de controles basada en los modelos

Es una metodología desarrollada por la auditoría interna del Banco de Canadá, conocida

también como “Autoevaluación de control o Evaluación Dinámica de Control” (Dynamic

Control Assessment), la cual se encuentra basada en las teorías modernas de control. En

la estructura de los modelos C.O.S.O. y C.O.C.O. se precisan los componentes que

estructuran el marco integrado de control y están insertos tanto en las tareas del personal

de todos los niveles jerárquicos de la organización, como en las actividades del negocio

sujeto a evaluación de controles que apoyan el logro de los objetivos preestablecidos.

Esta es una investigación que si se emplea de forma correcta, tiene posibilidades de

producir una mejora sustancial en el rendimiento y eficacia de la organización, lo que

podría proporcionar mejores resultados con menos recursos, además de instituir

mecanismos para el estudio de los controles formales e informales.

3.4.3.25 Evaluación de los controles informales

Para emplear esta metodología es preciso identificar los controles no formales dentro del

componente “ambiente de control” y los controles formales en los cuatro mecanismos

restantes del marco integrado del control interno (actividades de control, evaluación de

riesgo, información y comunicación, y supervisión).

La metodología consiste en que profesionales en auditoría interna realicen talleres con el

grupo de personal operativo, sin la participación del nivel gerencial de la organización,

tratando temas sobre unidades de trabajo o actividades concretas. La gerencia encargada

tiene que definir los objetivos de las actividades más importantes, así como los controles

oportunos para apoyar a su realización. A través del análisis realizado en los talleres se

evalúan las fortalezas y debilidades de los métodos de trabajo y se comenta cómo afectan

a la consecución de los objetivos propuestos por la gerencia.

Para determinar las discusiones que se lleven a cabo en los cursos se utilizan plantillas

para evaluación de riesgo de auditoría y fijación de prioridades, previstas en el modelo

C.O.S.O.

114

En los cursos se evalúan los controles formales e informales, manejando un mismo criterio

en cada curso, facilitando la acumulación y comparaciones en el ámbito de toda la

organización.

Los concursantes hacen su votación para precisar la importancia de cada aspecto y así

estar en posibilidades de evaluar la eficacia.

3.4.3.26 Evaluación de controles formales

Este tipo de controles, estudia las actividades de control que se encuentran relacionadas

con los objetivos específicos de los trabajos que cada área desarrolla en la organización.

En una reunión se puntualizan los controles específicos, pero a su vez se van identificando

y agrupando los cuatro componentes de control, los cuales son:

• Evaluación de riesgos.

• Actividades de control.

• Información y comunicación.

• Monitoreo o supervisión.

Asimismo, en esta reunión se logra consenso con la gerencia sobre lo importante que es

la eficacia de los controles propuestos a fin de que ayuden a concretar las metas y con la

información obtenida se elaboran las plantillas para la discusión y votación que se utilizan

en los talleres realizados con los empleados afectados a dichas tareas.

3.4.3.27 Informe de resultados

En base a los resultados del análisis realizado en relación a las evaluaciones y

calificaciones, la gerencia y el área de auditoría interna, toman acciones necesarias para

la realización de tareas encaminadas a mejorar la gestión.

Cada departamento evaluado a nivel gerencial, recibe un informe a detalle de la

autoevaluación de control (generando una visión más amplia en los controles formales e

informales), así como un reporte de Perfil de Confianza, el cual difiere con la evaluación de

115

los controles de cada componente con el del nivel general de la totalidad de la

organización.

Con la participación del departamento de auditoría interna en el procedimiento de

Autoevaluación de Control, se consigue información valiosa respecto a controles

potenciales a implementar.

La auditoría obtiene un conocimiento completo de las operaciones, el cual se ve reflejado

en las revisiones posteriores ya que este permite identificar prioridades en el proceso de

planeación de las actividades que se requieran.

3.4.4 Información y comunicación

En estos tiempos, las organizaciones tienen mayor acceso a los datos, debido a que las

herramientas que son utilizadas actualmente, permiten una mayor disponibilidad de los

mismos, dichas herramientas son mejor conocidas como sistemas de información.

En los datos mencionados en el párrafo que antecede existen algunos que son relevantes

para la obtención de los objetivos propuestos a la organización, ya que estos además de

ser claros, deben obtenerse en tiempo y forma.

3.4.4.1 La información

La información incluye los datos del sector económico de la empresa y de los mecanismos

de control. Estos pueden ser hallarse en las fuentes internas o externas a la empresa, así

como de fuentes formales e informales.

Dado que las empresas se mueven en un ambiente cada vez más cambiante, resulta

importante que los medios de información puedan adaptarse en forma oportuna y ágil a las

condiciones del medio, es por ello que la flexibilidad de estos es fundamental. Esta misma

puede presentarse y ser adquirida de diversas maneras sin perder así la calidad de la

información.

116

3.4.4.2 Según la presentación:

Fuentes Formales: Por ejemplo la información obtenida en seminarios, congresos o

eventos.

Fuentes Informales: Por ejemplo aquella que surge de conversaciones con los clientes o

proveedores.

3.4.4.3 Según el origen de donde provenga

Fuentes Internas: se le llama así a aquellos datos organizados por el personal de la

compañía, puede ser del tipo formal que se refiere a la dada a conocer por medio de

reportes o la informal en base a simples conversaciones.

Fuente Externas: la información obtenida a través de personal ajeno a la organización.

También puede ser formal como informal.

3.4.4.4 Según el contenido:

Información financiera: es información que refleja cualquier actividad relacionada con el

origen o el manejo de fondos.

Información de control interno: Se identifica y captura información utilizada para poner en

marcha otros mecanismos de control. Al igual se distribuye en un formato predefinido y de

manera oportuna para lograr que el personal lleve a cabo, si correspondiere, las acciones

correctivas.

3.4.4.5 Según la información: El grado de calidad de la información

Condiciona fuertemente la toma de decisiones de los integrantes de la de la empresa y

pueden llegar a establecer si las decisiones son acertadas o no. Es indispensable que los

informes ofrezcan los suficientes datos relevantes para posibilitar un control eficaz. La

calidad de la información dependerá de los siguientes factores:

• Contenido: Está toda la información necesaria.

• Oportunidad: Tiempo de obtención adecuado.

• Actualidad: Información reciente.

117

• Exactitud: Contiene datos correctos y precisos.

• Accesibilidad: Fácil obtención por las personas autorizadas y denegación de

acceso a las no autorizadas.

No es un dato menor que si no se cumple con los factores anteriores, la información pierde

parte de su utilidad dado que debe servir para que las personas puedan cumplir con sus

responsabilidades funcionales, de información financiera o de control.

3.4.4.6 Comunicación

Como se mencionó anteriormente con respecto a la obtención y depuración de los datos

para transformarlos en información. Se hizo hincapié en que lo obtenido debía ser claro,

conciso, exacto y oportuno. También se indicó que los sistemas de información debían

proporcionar información que debe ser accesible sólo para las personas adecuadas.

Por lo expuesto, se puede llegar a la conclusión que la comunicación es parte de los

sistemas de información. Los canales por los que se envía esta deben ser adecuados y

debe estar presente cada uno de los niveles de la empresa. Desde el punto de vista

jerárquico, debe producirse de abajo a arriba, de arriba hacia abajo y hacia ambos lados.

Asimismo la información y la comunicación pueden producirse de manera interna o

externa.

3.4.4.7 Comunicación interna

Cada miembro de la empresa debe entender lo importante que es el sistema de control

interno y saber cuáles son sus derechos, obligaciones y responsabilidades en el entorno

de este sistema. Para tomar las medidas necesarias y correctas adecuadas, también debe

conocer cómo sus acciones se integración con el trabajo de los demás, y cómo afecta

cualquier desvío de sus funciones en el resto.

De igual forma, es importante señalar que los canales de comunicación estén abiertos

hacia los niveles superiores, y que el personal que este designado cuente con

mecanismos para remitir y registrar información, así como que la gerencia este abierta a

118

escuchar a los empleados y que estos puedan enviar sus dudas, comentarios o en su

caso denuncias, siempre y cuando la premisa sea la de mejorar el ambiente de control.

En caso de que no ser así, es probable que surjan problemas y violaciones a los controles

pre establecido, esto puede darse debido a que existe un desconocimiento o puede ser

generado por mala intención.

3.4.4.8 Comunicación externa

Este tipo de actividades las lleva a cabo personal ajeno a la organización, lo cual resulta

de gran importancia debido que a través de ellos se logra obtener información de las

preferencias y exigencias de los clientes de fuentes confiables. Un ejemplo claro de este

tipo de comunicación es el estudio de marcado, tanto para abrir una empresa como para

mejorar la calidad de la misma.

Las comunicaciones que son recibidas por terceros en ocasiones brindan una importante

información sobre el funcionamiento del sistema de control interno. Un ejemplo es el de los

reclamos por envíos defectuosos que revelan problemas de tipo operativos o denuncias de

proveedores.

Un ejemplo sencillo serían los reclamos por envíos defectuosos que revelan problemas de

tipo operativos o denuncias de proveedores.

3.4.5 Monitoreo y supervisión

Se necesita un proceso que muestre el correcto funcionamiento llevado a cabo, esto

puede ser llamado supervisión del control interno.

Para obtener esto se llevan a cabo funciones de supervisión continua, evaluaciones en

periodos determinados o bien una combinación de ambas.

119

La supervisión continua, se va dando de acuerdo al transcurso de las operaciones, las

cuales incluyen actividades normales de dirección y control, como otras actividades

llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones.

Los sistemas de control interno van evolucionando según pase el tiempo, debido a que los

procedimientos que en su momento era eficaces, perdieron la misma o dejaron de

aplicarse. Por lo que resulto necesario actualizar dichos procedimientos hasta que estos

fueran acordes a las variaciones que va sufriendo la organización a lo largo de su ciclo de

vida.

Así también, las circunstancias sobre las cuales se configuró el sistema de control interno

al momento de crearse pueden cambiar, disminuyendo su capacidad de advertir nuevos

riesgos, originados por las nuevas circunstancias. Por lo que ello, tendrá como

consecuencia que la dirección se verá en la necesidad de determinar si el sistema de

control interno, es en todo momento adecuado y si se mantiene la capacidad de asimilar

nuevos riesgos.

3.4.5.1 Supervisión continúa

Es posible advertir una gran variedad de actividades, las cuales permiten dar un

seguimiento de la eficacia del control interno, como comparaciones, conciliaciones,

actividades corrientes de gestión y supervisión así como otras actividades rutinarias.

Por lo que es necesario que exista un proceso con el cual se pueda comprobar que el

sistema de control interno se mantiene en funcionamiento a través del tiempo.

3.4.5.2 Limitaciones del control interno

No obstante de ser un proceso muy útil para la organización que permite su supervivencia,

puede darse el caso de que este no permita su crecimiento. De hecho, el control interno

no siempre tiene la finalidad de obtener crecimiento, sino afirmar que las actividades se

realicen de la manera prevista (que no necesariamente puede conducir al crecimiento).

120

El procedimiento de control interno inicia con la definición de los criterios y parámetros

sobre los cuales deben funcionar las operaciones. Éstos son definidos por el Consejo de

Administración, la Dirección o Alta Gerencia pero no permite aseverar la efectividad de las

operaciones si los estándares de funcionamiento fueron mal definidos.

Los estándares definidos deben contemplar a la normativa y legislación vigente, no

únicamente los indicados por la Dirección.

Tampoco toma decisiones finales sino que brinda las herramientas para que éstas sean

tomadas por las personas correspondientes.

3.4.5.3 Responsables del control interno

Los principales responsables del control interno se encuentran la alta gerencia, los

auditores y el personal, estando sobre todos estos el Consejo de Administración, quien

indica el camino a seguir y la visión global de la compañía.

La Alta Gerencia es la responsable última del correcto funcionamiento del sistema de

control. La integridad y la ética deben son elementos que aportan ejemplo a los demás

empleados. Debe dirigir a los gerentes que a su vez son los responsables en sus

respectivas áreas.

La Auditoría Interna desempeña un papel de supervisión sobre la eficiencia y permanencia

de los sistemas de control. Para ello es necesario tenerla ubicación jerárquica adecuada

(contar con permisos de acceso, obtener y solicitar información con autoridad, etc.).

Los empleados cuentan con una gran responsabilidad debido a que deben participar en el

esfuerzo de aplicar el control interno, cuyos detalles deben ser incorporados a la

descripción de los puestos de trabajo. Ellos deben comunicar al nivel superior los desvíos

que descubran con respecto a los códigos de conducta, a las políticas establecidas o a la

legalidad de las acciones realizadas.

121

Las pautas y visión global de la empresa son impuestas por el Consejo de Administración.

Debiendo asegurar sus vías de comunicación efectivas con la Alta Dirección y las áreas

financieras, de auditoría interna, así como las legales para que dichos sectores entiendan

las reglas.

3.5 Importancia del Control Interno

Cabe mencionar que el enfoque que se le da al control interno dentro de la organización

no depende del esfuerzo común toda vez que se considera una inversión para unas

organizaciones y no un gasto lo cual es cierto si consideramos que al no tener un control

no se puede obtener buenos resultados, estaríamos hablando de costos elevados, de

clientes no satisfechos, de un incremento de actividades mal organizadas entre otros.

Control interno se define como un proceso diseñado, implementado y mantenido por los

responsables del gobierno de la entidad, la dirección, con la finalidad de proporcionar una

seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la identidad relativos a la

finalidad de la información financiera, la eficiencia y eficacia de las operaciones, para

establecer ciertos márgenes de seguridad de bienes y recursos de la organización.

El resultado del control interno dentro de la organización no es un fin en sí mismo, sino un

medio para obtener ciertos objetivos, esto conlleva a las personas de cada nivel de la

empresa a asumir la responsabilidad de realizarlo.

No olvidemos que solo se puede adoptar un grado aceptable de seguridad, no la

seguridad total a la dirección de una organización toda vez que los sistemas de control y la

efectividad se basan en la habilidad de las personas que lo aplican, el personal

responsable de establecer los controles examinar su relación costo-beneficio.

En este informe se evaluaron cinco puntos importantes del control interno que se

mencionan a continuación: ambiente de control, actividades de control, valoración de

riesgos, información y comunicación final mente monitoreo, no olvidemos que se deben

122

tomar en cuenta para obtener los objetivos mencionados anteriormente toda vez que es

importante la interrelación de estos entre sí.

Derivado de lo anterior sabemos que el recurso más valioso dentro de una empresa es su

personal, esto implica procurar su satisfacción y realización, en el trabajo que desarrolla,

con la finalidad de que se enriquezca en su profesión. Para que esto se logre, la dirección

deberá enfocarse en diferentes actividades al momento de seleccionarlo, como son: su

capacitación, rotación y promoción del personal sin perder de vista los objetivos de la

organización para eso hay que vigilar el buen funcionamiento y procurar el mejoramiento

del sistema en si toda vez que los riesgos siempre están latentes no obstante

consideremos los hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta

pero no nula, lo cual nos indica que su grado de riesgo dentro del control está basado en

sus probabilidad de manifestación y en el impacto que puede ocasionar a la organización.

No obstante contar con mapas de riesgo de trabajo, ayuda a especificar los dominios o

puntos clave de cada organización, las principales interacciones entre empresa y terceros,

los objetivos generales y particulares, además de las amenazas que pudieran afrontar.

Dicho de otra manera es necesario que se permita un control bien definido, en el que se

precise la cuantificación, ya que de no ser así sería difícil la comparación de los valores

por lo que de existir valores cualitativos seria evidentemente necesario asignar una

ponderación cuantitativa, con ello atendiendo las necesidades de la organización.

No olvidemos que la importancia de las actividades de control conforman un elementos

fundamental estas actividades están orientadas a minimizar los riesgos que dificulten la

realización de los objetivos generales de la organización, cada control que se realice

dentro de la organización debe estar de acuerdo con el riesgo que previene, teniendo en

cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como loes tomar riesgos excesivos,

que las tareas engorrosas reducen la productividad del personal.

Así mismo, es vital que el personal conozca su papel, roll, dentro de su empresa, dentro

de su misma área de trabajo, ya que en la mayoría de los casos es donde más se

encuentran deficiencias, ya que el personal desconoce, no solo los objetivos de la entidad,

123

si no los propios, es por ello que, a través de la comunicación, el conocimiento de sus

objetivos por parte del gobierno de la entidad es fundamental que sean transmitidos.

Es de suma importancia, que se implemente un Control Interno en conjunto con un

Gobierno Corporativo, ya que uno depende del otro, de igual forma, los encargados de la

supervisión y monitoreo, son la alta gerencia y el concejo de administración, no obstante,

como ya se mencionó, quienes deben de conocerlo, son los empleados, trabajadores,

colaboradores y de más personal de las entidades, pues al final de cuenta, ellos serán

quienes lo lleven a la práctica día con día.

El control interno y el Gobierno corporativo no son exclusivos de grandes consorcios, hoy

en día, la empresa que se quiera mantener de pie, debe incorporar dentro de sus

actividades, dichos órganos, pues estamos en un viviendo una época, en un mundo

inmerso, donde la globalización sobre pasa cualquier tipo de limite, y las entidades, deben

superar esos límites y no detenerse ante la implementación de dichos órganos. Deben de

afrontar cualquier tipo de miedo, miedo al cambio y al fracaso, porque bien se sabe que si

luchas puedes perder, pero si se luchas, estás perdido.

124

CASO PRÁCTICO REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA AUDITORÍA

A continuación se presentara un caso práctico, de cómo se hace una revisión del control

interno en una auditoría.

Lo primero que se hace es una junta con la compañía, se reúne el equipo encargado del

trabajo de auditoría con el gobierno corporativo o persona encargada de la administración

del cliente de auditoría, dicha junta es posterior a la aceptación y continuidad, el objetivo

de la misma es para que, de parte de la empresa sujeta a revisión, ya sean los dueños,

administrativos o trabajadores, proporcionen una explicación y narración detallada del

proceso que conlleva el área donde laboran, la información obtenida puede ser de forma

directa o indirecta, aplicando algún cuestionario, en caso de ser auditorías a algún cliente

de años anteriores, solo se confirma si el proceso es el mismo o si existen cambios

significativos con relación a años anteriores. Otro tipo de fuente de información puede ser

la indagación y observación por parte de la firma de auditoría. Todo esto con el fin de

identificar los controles clave, es decir, los controles más importantes que la compañía

tiene implementados.

Como ya se mencionó, una de las fuentes de información puede ser a través de

cuestionarios aplicados directamente a los encargados o jefes de cada área. A

continuación se muestra un cuestionario aplicado directamente al encargado, este caso el

área es cuentas por pagar:

El siguiente ejemplo es tomado de una agencia de autos, dedicada a la comercialización,

distribución y reparación de autos, así como de autopartes (refacciones), es importante

mencionar esto, ya que el cuestionario tiene preguntas elaboradas directamente con

respecto al giro de la empresa, el cuestionario debe contener preguntas que tengan que

ver directamente con el negocio, así como preguntas universales, que pueden ser

aplicadas en cualquier empresa, siempre y cuando sea apliquen a la misma cuenta, rubro

o área.

125

Ejemplo 1: Fuente de información: Cuestionario TyCxP en una agencia automotriz

¿Cuáles son las medidas de desempeño utilizadas por la gerencia para monitorear a los

proveedores (por ejemplo, confiabilidad de devoluciones, tiempos de entrega, montos y

razones por devoluciones de productos, entregas parciales, devolución de productos

dañados, etc.)?

R=En lo que respecta a autos y refacciones, éstos son con la Marca Nissan Mexicana, en

lo que se refiere a materiales y servicios, se realizan 3 cotizaciones y se elige la mejor.

¿Cómo compara la gerencia los gastos efectuados por la empresa con cierta información

externa al sistema contable como: presupuestos, flujos de caja, indicadores de

desempeño anteriores, etc.?

R=Compara contra las confirmaciones externas por parte de los proveedores las cuales se

realizan mensualmente.

Pedidos Objetivos

de control

¿Cómo se impiden o detectan los asientos incorrectos en cuanto a precio,

cantidad, importe, proveedor o número de cuenta?

Hugo encargado de Cuentas por pagar. Concilia y confirma el saldo de la

cuenta por pagar mensualmente, tanto con Credinissan, Grupo Andanac,

por lo que si llega a haber diferencias esta es corregida en el sistema

autoline.

E

¿Cómo se garantiza que todos los pedidos de compra se introduzcan al

sistema para su proceso?

Antes de ser registrada la compra, ésta pasa por tesorería por lo que

cuando es liberada ya se puede hacer dicho registró, además cada fin de

mes se realiza conciliación de la información la cual se baja del sistema

Autoline contra la información en la página de internet. De esta forma se

T

126

garantiza el registro del total de las compras.

¿Cómo se asegura que se procesan de forma correcta las actualizaciones

periódicas de los procesos por lote?

Con las conciliaciones y confirmaciones mensuales.

TE

¿Cómo se investigan y resuelven los pedidos de compra antiguos

pendientes de ser recibidos?

Esta información se verifica y monitorea en internet en la página de Nissan,

la cual puede consultar el Jefe de Administración de ventas, Auxiliar de

tesorería y Tesorería Central. En caso de ser un pedido muy antiguo, la

distribuidora y la compañía quedan de acuerdo para cambiar esa unidad por

un modelo más nuevo.

TEV

¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado puede introducir

pedidos de compra y que existe una segregación de funciones adecuada

(ej. entre las personas que introducen los pedidos y las que reciben los

bienes)?

Las personas que alimentan al sistema Autoline para dar de alta las

compras, liberar el costo y registrar el inventario son el Jefe de

administración de ventas - María Marcelo y el auxiliar de administración de

ventas Félix Fernández Guía. El personal encargado de recibir la

mercancía es vigilancia quien revisa las unidades físicamente y firma de

recibido la entrega de las mismas.

R

¿Cómo se aprueban las transacciones de compra?

El jefe de administración de ventas avisa a la distribuidora la recepción de

las mismas, en ese momento la distribuidora realiza la facturación de las

unidades y al mismo tiempo tesorería genera la cuenta por pagar. La

compañía tiene un crédito con Credinissa, Grupo Andanac, por lo tanto

puede realizar las compras sin pasarse del crédito correspondiente.

V

Facturación de proveedores

¿Cómo se investigan y resuelven las discrepancias ente las órdenes de

compra y las facturas de los proveedores?

E

127

Con las conciliaciones mensuales y confirmaciones que realiza Hugo.

¿Cómo se evita la duplicación en el registro de las facturas?

La compañía verifica las facturas que le son enviadas contra la Carta Porte

de las unidades recibidas

E

¿Cómo se asegura que todas las facturas recibidas se introducen en el

sistema para su proceso?

Se coteja la información contra el reporte de entrada al inventario tanto de

vehículos como de refacciones.

T

¿Cómo se garantiza que el asiento del total de compras es igual al total

contabilizado en las cuentas del mayor y del auxiliar de cuentas por pagar?

Con la conciliación y confirmación mensual que realiza Hugo Lara

TEV

Pagos Objetivos

de control

¿Cómo se asegura que el desembolso corresponde a la factura correcta y

se hace a favor de la persona adecuada?

Tesorería Central y el auxiliar de Tesorería llevan un control en Excel de las

cuentas por pagar y detalle de las unidades y refacciones, el cual debe

coincidir con la información que envían los diferentes proveedores.

E

¿Cómo se asegura que el desembolso se registra en el sistema por el

importe exacto y en el período correcto?

Las pólizas deben ser revisadas y autorizadas por Gerente de contabilidad

y Gerente administrativo.

E

¿Cómo se asegura que los descuentos y las conversiones en divisas se

calculan de forma exacta y se registran correctamente en el sistema?

E

¿Cómo se asegura que los cheques firmados se envían inmediatamente al

proveedor correcto?

Los cheques entregados a los proveedores solo se hacen con orden

compra y factura en mano, para verificar la autenticidad de la cuenta por

pagar, en lo que se refiere a gastos.

E

¿Cómo se asegura que los desembolsos se aplican a los proveedores E

128

correctos?

¿Cómo se garantiza que todos los desembolsos se introducen en el

sistema para su proceso?

Con las conciliaciones bancarias realizadas por David López - auxiliar

contable

T

¿Cómo se asegura que se procesan de forma correcta las actualizaciones

periódicas de los procesos por lote?

Con la confirmación mensual que elabora Hugo Lara contra las cuentas por

pagar correspondientes

TE

¿Cómo se asegura que se investigan los cheques perdidos, duplicados o

pendientes?

Con las conciliaciones bancarias, por la antigüedad de saldos.

TEV

¿Cómo se garantiza que el asiento del total de pagos es igual al total

contabilizado en las cuentas del mayor y del auxiliar de tesorería y de

cuentas por pagar?

Con las conciliaciones bancarias

TEV

¿Cómo se limita el acceso a los cheques no emitidos y a las máquinas

para firmar cheques?

Los cheques deben tener las firmas mancomunadas así como firma de

quien elaboró la póliza y revisión de Gerente administrativo.

R

¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado puede registrar

desembolsos y que existe una segregación de funciones adecuada (ej.

entre los que registran los desembolsos y los que registran las facturas)?

Las únicas personas que pueden realizar movimientos bancarios son

Tesorería Central: Marcela Arriaga Ortiz, Zulit Guadalupe Cuadro y María

de los Ángeles Arriaga. El Jefe de tesorería de la agencia y el auxiliar de

tesorería, solo revisan la banca electrónica para ver los movimientos de los

días y hacer la afectación contable correspondiente.

R

¿Cómo se controlan las transferencias electrónicas de fondos?

Tesorería central es quien realiza estas funciones

R

¿Cómo se asegura que los desembolsos realizados corresponden a bienes V

129

o servicios realmente pedidos y recibidos?

La agencia le envía la información a Tesorería central que está próxima a

vencer o que debe ser pagada, esta información es verificada por Tesorería

Central.

¿Cómo se aprueban los desembolsos?

Estas tienen que ser autorizadas por Tesorería Central

V

¿Cómo se aprueban las solicitudes de desembolsos urgentes?

Ídem

V

¿Cómo se evita la duplicación de desembolsos?

Con la información que le es enviada de la Agencia a Tesorería Central

V

¿Cómo se asegura que las personas que firman los cheques están

autorizadas para ello y que existen límites de autorización adecuados?

Los cheques deben tener firmas mancomunadas cuando son mayores a

$5,000, los cheques menores a $5,000 son autorizados por Gerente

administrativo.

V

Ajustes y mantenimiento del libro mayor Objetivos

de control

¿Cómo se concilia el mayor con los libros auxiliares de cuentas por pagar?

Mediante conciliación mensual.

TEV

¿Cómo se comprueba la eficacia de los procedimientos de conciliación de

las cuentas por pagar?

Leonel se encarga de enviar las cartas confirmatorias a los proveedores las

cuales deben ser autorizadas por personal adecuado.

TEV

¿Cómo se concilian los extractos de los proveedores con las cuentas del

auxiliar de cuentas por pagar?

Leonel lleva un control en Excel el cual concilia mensualmente contra la

información del sistema Autoline así como con la confirmación de los

proveedores.

TEV

¿Existe una segregación de funciones adecuada entre la compra de

mercancías y servicios y el mantenimiento de los registros de cuentas por

R

130

pagar?

Las personas que realizas los pedidos de autos, refacciones, material o

servicio son distintas a las que autorizan y registran dichas operaciones.

¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado puede registrar

ajustes en los libros auxiliares de cuentas por pagar y que existe una

segregación de funciones adecuada (ej. entre el proceso de los pagos y su

registro en cuentas por pagar)?

Las personas que realizan los pagos son distintas a las que realizan el

registro contable, además de que cada quien cuenta con clave de acceso

VR

Mantenimiento de los datos fijos Objetivos

de control

¿Cómo se asegura que las modificaciones de los datos fijos se procesan

en su totalidad y de forma exacta?

Una vez realizado el registro ya no puede haber modificaciones, en caso

de que ocurriera ésta debe ser autorizada por gerente de contabilidad y

gerente administrativo.

TE

¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado tiene acceso a

la información sobre proveedores y precios?

Se cuenta con claves de acceso tanto a la página de internet de Nissan

Mexicana como de Credinissan y el sistema Autoline.

R

¿Cómo se aprueban las modificaciones de las listas de precios?

Esta no puede ser modificada ya que la Agencia tiene auditoría de precios

tanto por Nissan Mexicana como por Credinissan, con el objeto de que se

respeten los precios.

V

Fuente: Elaboración Propia Tabla 1: Cuestionario. Cuentas por pagar

Una vez obtenida la información se identifica que tipo de controles existen, con qué

frecuencia se usan, si son; automáticos o manuales, preventivos o detectivos y qué tipo de

aseveraciones cubre dentro de los estados financieros. Todo ello con el fin de analizar

parte por parte el control interno. Esta información obtenida se procesa y almacena en una

Matriz de Control.

131

Dichas Matrices de control, tiene el objetivo de sintetizar y resumir la información obtenida,

para poder analizar con mayor facilidad los controles implementados por las entidades. A

continuación se hará una breve descripción de cada una de las partes del encabezado de

una matriz de control.

Numero de control: Es el número consecutivo con el que se llevan a cabo las actividades.

Proceso/subproceso: Es el nombre de la acción que se lleva acabo

Descripción de la actividad: Es el resumen de la explicación de todo el proceso que se

lleva a cabo, el “que”, “como”, “quien”, “donde”, “cuando”, etc.

Objetivo de procesamiento de la información: Aquí se identifica cual es el objetivo del

control.

Aseveraciones de los estados financieros: Se identifica en que parte de los estados

financieros se ubica y como sirve en los estados financieros.

Control clave: Si el control es clave o es irrelevante.

Frecuencia: Esta es una de las partes más importantes, ya que si es control clave, se

identifica con que tiempo suele usarse, si se usa muchas veces, se selecciona para hacer

una validación en este control.

Preventivo o detectivo: Aquí se hace la especificación de qué tipo de control es, el

preventivo el que anticipa algún error, y el detectivo es el que identifica que dicho error ya

se cometió.

Manual o automático: Esta es otra de las partes relevantes, pues si el control es manual, la

revisión y validación se hace por parte del equipo de trabajo seleccionado por la firma. Si

el control e automático la revisión y validación la hace otra área de la firma, especializada

en equipos de cómputo y maquinas en general, pues los controles automáticos, son lo que

132

realizan, los software o maquinas en general, un ejemplo de control automático, es el

cálculo de la retención del IMSS a los trabajadores.

Resultado de la validación: este apartado se llena después de la revisión correspondiente

a los controles clave con mayor frecuencia, es decir, se llena al final para validar la misma

matriz.

Debilidades identificadas: Se notifica si es necesario adherir, implementar o modificar

algún control.

Reporte al cliente: se identifica si es necesario avisarle al gobierno, dependiendo el juicio

profesional y el riesgo de que haya algún error material.

A continuación se presenta una matriz de control, del área de cuentas por pagar, cabe

destacar que la matriz, no solo se creó con el cuestionario antes presentado, si no con

más información obtenida directamente por el cliente e información que se obtuvo a través

de la observación del proceso.

133

Matriz de Control: Tesorería y cuentas por pagar Auditoría de Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012

No. Ref. Subproceso/ Transacción

Descripción de la actividad de control, incluyendo su objetivo

Objetivos de procesa-

miento de la información

C, A, V, R

Contribución a las

aseveraciones de los Estados Financieros C, A, CO, EO, RO,

VA, CL

Riesgo clave

Frecuencia del control

P o D

A o M

Resultados de la validación

Debilidades identificadas

(Sí/No)

Reporte al clien

te (Sí/N

o)

CP 1 Aviso de facturación por

parte de Nissan

Nissan avisa por medio de la página de internet las unidades que serán facturadas a la agencia, esta información es revisada

diariamente por Leonel. Nissan y Credinissan

De acuerdo a lo comentado con Leonel éste identifica a Nissan - como refacciones y a

Credinissan - como los autos

R, C

CO, E, RO

N

Diario

P

A

No se detectaron

desviaciones.

No

No

134

CP 2 Registro cuenta por pagar NR

finance

El Jefe de administración de ventas es quien registra la compra en la cuenta AN1,

una vez realizado esto, Leonel pasa la información de esta cuenta y la traspasa la

cuenta EN14 la cual es el registro de la cuenta por pagar.

A, R

A, C

S

Diario

P

M

No

No

CP 4 Conciliación de la cuenta por

pagar con Credinissan

Leonel concilia la información del sistema Autoline contra la información del estado de

cuenta de NR Finance con que cierra al mes. Leonel debe hacer el análisis en caso

de que tenga diferencias, una vez que realizó dicha tarea y ya no encuentra

diferencias contra el estado de cuenta, debe de confirmar dicho hecho escaneando la carta que le envía la institución crediticia con su firma, y con la firma del gerente de

contabilidad.

C, V, E

CO, EO, RO, C, A

S

Mensualmente

D

M

No

No

CP 5 Conciliación de la cuenta por pagar Grupo

Andanac

Grupo Andanac, envía una carta confirmatoria a la agencia la cual debe ser

revisada por Leonel como se mencionó anteriormente, enviando al final ese escan de dicha carta formada por el gerente de

contabilidad, el gerente administrativo y la firma de quien elaboró.

V, R

A, EO

S

Mensualmente

D

M

No

No

CP 6 Pago de unidades

Tesorería central le envía impresos los pagos realizados a NR Finance, Grupo Andanac, Nissan y Plan piso a Leonel mediante valija, quien realiza el cargo

correspondiente a cada proveedor antes mencionado.

C, E, V

EO, CO, RO

S

Semanalment

e

D

M

No

No

CP 7 Compra de refacciones

La compra de refacciones es solicitada por Rolando Aguilera - Gerente de almacén de refacciones, mediante la página de Nissan

C, R CO N Cada que se realiza una

compra

P A No se detectaron

desviaciones.

No No

CP 8 Conciliación de pedidos

Leonel revisa semanalmente los pedidos de refacciones con el objeto de llevar un mejor

control al fin de mes, esta información la exporta a Excel.

C, A

CO, EO, C

N

Semanalment

e

D

M

No se

detectaron desviaciones.

No

No

CP 9 Envió de confirmación por parte de

Nissan

Mensualmente Nissan envía una carta con el total y el detalle de la cuenta por pagar a ATO, esta información es cotejada contra el auxiliar de refacciones de Leonel, una vez

conciliada la información debe ser

C

EO, CO, C

S

Mensualment

e

D

M

No

No

CP 10 Compra de materiales o servicios y pedido de compras.

Para poder llevar a cabo una compra es necesario que se lo dé a Reyna Leiva (encargada del área de compras) la

requisición de compra para que ella haga el estudio de mercado y finalmente lance el

pedio de compra.

V, R

EO, C

N

Cada que se realiza una

compra

P

M

No se

detectaron desviaciones.

No

No

CP 11 Recepción de la factura

Una vez autorizada la compra se pide el material o el servicio y el proveedor trae la factura al área de contabilidad con Jesús

V, R

A, EO, C, CO

N

Cada que se

P

M

No se

135

Reyes -auxiliar de contabilidad y a cambio se le da un contra recibo el cual indica que su pago debe ser a más tardar en 15 días

autoriza la compra

D

detectaron desviaciones.

No

No

CP 12 Registro contable de las

facturas

Después de que las facturas fueron revisadas por el área de contabilidad, éstas

ya pueden ser registras por el contador general - Miguel Téllez

C, A

C, A, EO, RO,

CO

N

Cada que se autoriza una

compra

P D

M

No se

detectaron desviaciones.

No

No

CP 13 Pagos Tesorería envía la lista de pagos a Tesorería central cada viernes para que sea

fondea de acuerdo a las necesidades de Automotriz Tollocan debido al vencimiento de plazo de pago de 15 días y horario de

pagos que es de 4 a 6 los Viernes.

C

C, CO, EO, RO

N

Semanalmente

D

M

No se detectaron

desviaciones.

No

No

CP 14 Registro de pagos

Una vez que es fondeada tesorería, realiza los pagos y cuentas por pagar cancela la

provisión.

V, R

EO,CO,RO

N

Semanalment

e

D

M

No se

detectaron desviaciones.

No

No

CP 15 Recepción de la mercancía

Cuando la mercancía llega a la agencia, esta debe ser dada de alta para que entre

dentro del inventario. En el caso de refacciones, al ser registradas en el sistema se genera automáticamente la cuenta por

pagar, el costo de ventas y el inventario en el sistema Autoline.

C,V,R

T, CO, EO, RO

N

Cada que

hay recepción de mercancía.

P D

A M

No se

detectaron desviaciones.

No

No

Fuente: Elaboración propia

Tabla 2: Matriz de control. Cuentas por pagar

Como se puede observar la matriz de control se elabora con base al cuestionario realizado al personal que trabaja en el área de cuentas por pagar.

136

Ejemplo 2: Fuente de información: cuestionario PPyE en una agencia automotriz

Para el presente ejemplo se sigue trabajando en la empresa distribuidora de autos, sin

embargo se tratara un área diferente.

A continuación se muestra el cuestionario aplicado al personal encargado del

departamento, en este caso es Propiedad, Planta y Equipo:

Revisiones de desempeño del negocio.

¿Cuáles son los indicadores clave revisados por la administración y cómo los utiliza la

administración para monitorear los ingresos?

ingreso neto, tendencias en devoluciones

volumen de ventas

¿Cómo la administración compara los ingresos con la información independiente

acumulada?

presupuestos

¿Cómo la administración monitorea los riesgos de crédito?

análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar

número y valor de las cuentas que han excedido el límite de crédito

número y valor de las cuentas incobrables

¿Cuál es el alcance de las revisiones de la administración sobre la información?

clientes nuevos

volumen de clientes

Costo de producción Objetivos

de control

¿Qué asegura que los movimientos de inventarios se ingresan en el periodo A

137

apropiado?

Tanto el departamento de tesorería como ventas por medio de Nissan

llevan control del total de unidades que deben de ser registradas, además

se tiene como soporte la copia de la factura que se envía a la Agencia.

¿Qué asegura que las cantidades y descripciones de los movimientos de

inventarios se ingresan con exactitud?

La asistente de administración de ventas registra por primera vez la

descripción del inventario en base al Aviso de traslado, una vez que llegó la

mercancía la vuelve a cotejar con la Carta Porte, en cuanto se da el aviso

de recepción de inventario y se libera la cuenta por pagar, se vuelve a

verificar la descripción con el registro del costo de venta y la liberación a la

entrada al inventario.

A

¿Qué asegura que la producción real y los costos laborales se ingresan con

exactitud (p.e. comparación de documentos fuente o distribución de la

nómina)?

N/A debido a que no se dedica a la producción de autos y/o refacciones.

A

¿Qué asegura que los costos de inventario se aplican a las cantidades con

exactitud?

Por medio de la orden de compra y factura debe de coincidir el costo y la

cantina de unidades registradas (vehículo o refacción)

A

¿Cómo se restringe el acceso a los inventarios físicos y los documentos

relacionados?

Al inventario asiste una persona de CREDINISSAN y otra de la agencia, por

lo que solo estas dos personas tienen acceso a la información.

R

¿Qué asegura que solo los usuarios apropiados pueden ingresar

transacciones de costos de producción y que las funciones están divididas

de manera apropiada?

Las personas encargadas de realizar dicha tarea cuentan con claves de

acceso al sistema Autoline

R

Salidas de inventario Objetivos de

138

control

¿Qué asegura que las cantidades y descripciones de los movimientos del

inventario se ingresan con exactitud?

Como control interno la compañía asigna a cada vehículo un número de

ECO, además que se cuenta con el número de serie del auto, el color, el

modelo

A

¿Qué asegura que los movimientos del inventario se ingresan en el

periodo adecuado?

Solo hay una compra al año de Unidades (es una compra masiva de

unidades) y por lo cual todo se registra en el periodo que se compra

A

¿Qué previene la duplicidad en el registro de las ventas (es decir, doble

crédito al inventario)?

La asignación del ECO, y el número de serie del automóvil.

A

¿Qué asegura que las salidas de productos terminados se registran con

base en las órdenes de embarque reales?

La asignación del ECO, y el número de serie del automóvil.

AV

¿Qué asegura que se hacen los cargos correctos al costo de ventas e

inventarios en el libro mayor?

La asignación del ECO, y el número de serie del automóvil, así como el

sistema autoline.

CAV

¿Qué asegura que los documentos de embarque que identifican al

cliente, cantidades, detalles del producto y fechas, se preparan completa

y exactamente sólo sobre la base de órdenes de cliente aprobadas?

Es orden de salida de cada automóvil de la agencia, debe ser firmado por

el gerente de ventas y gerente administrativo de contabilidad quien

verifica las características de la mercancía que sale, además vigilancia

revisa nuevamente que sea la unidad con las características

especificadas en la orden de salida, además de la firma de autorización

de salida del vehículo.

CAV

¿Qué asegura que sólo los usuarios apropiados pueden ingresar salidas R

139

inventarios y que la división de funciones es adecuada?

Las personas encargadas de realizar dicha tarea cuentan con claves de

acceso al sistema autoline.

Ajustes y mantenimiento del libro mayor Objetivos de

control

¿Qué asegura que los ajustes se hacen en periodo apropiado?

El área de inventario debe registra todo lo que tesorería le indica al

momento de liberar la cuenta por pagar, en la fecha indicada.

A

¿Cuál es el proceso de conteo de los inventarios periódicos?

A dicho inventarios tiene que asistir una persona de Credinissan y otra de

la agencia, empiezan el conteo de las unidades por cada terreno con que

cuenta la compañía.

AV

¿Cómo se concilia el libro mayor con los registros detallados de

inventario?

Con las entradas y salidas de almacén

CA

¿Cómo se concilian y ajustan los registros detallados de inventario con el

conteo físico?

Con las entradas y salidas de almacén

CAV

¿Qué asegura que sólo los usuarios adecuados pueden ingresar ajustes

de inventarios y que las funciones están divididas de manera adecuada

(por ejemplo, entre el mantenimiento de los registros del inventario y el

manejo físico de éste)?

En el sistema se cuenta con claves de acceso para el registro de las

unidades que entran al almacén, para las salida contabilidad es quien da

de baja la salida del almacén.

R

Mantenimiento de datos fijos Objetivos de

control

¿Qué asegura que los cambios a los datos fijos son ingresados completa

y exactamente?

CA

140

La conciliación que realiza cuentas por pagar contra la compra y contra

Nissan Mexicana.

¿Qué asegura que se ejecutan apropiadamente las actualizaciones

periódicas para procesamiento por lotes?

Las conciliaciones realizadas por parte de cuentas por pagar

CAV

¿Qué asegura que sólo los usuarios adecuados tienen acceso a la

información de inventarios y de costo estándar?

Las claves de acceso al sistema de autoline

R

Fuente: Elaboración propia Tabla 3 Cuestionario. PPyE

Una vez obtenida la información, se procede a realizar la matriz de control, cabe recordar

que la información se obtiene con anterioridad a la visita preliminar, para que en la visita

preliminar ya se conozca la matriz de control, y con ello las fortalezas y debilidades del

proceso a revisar.

A continuación se muestra la matriz de control de área de PPyE, como ya se ha citado,

esta no solo es información recabada de cuestionario, si no de pláticas y reuniones con los

encargados de cada área, así como de la observación y análisis hecho por el auditor al ver

cómo se lleva a cabo cada control.

141

Matriz de Control: Propiedad Planta y Equipo Auditoría de Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012

No

. d

e C

on

tro

l

Proceso/ Subproces

o

Descripción de la actividad de control específica.

Objetivos de

procesamie

nto de la

información

C A V R

Aseveraciones de los edos

financieros

Control clave (Si / No)

Frecuencia de control

Preventivo o Detectivo

Automático o Manual

Resultados de la

validación

Debilidades

identificadas (Sí/No)

Reporte al cliente (Si/No)

1 Envío de Orden

recomendada

Nissan Mexicana envía Orden recomendada a la agencia de

Nissan, la cual contiene la lista de los vehículos que le serán

enviados, ésta es consultada en la página de internet de Nissan

Mexicana.

X C No Mensual Preventivo Automático No No

2 Ronda 1A 1B 2

En estas rondas se tiene la oportunidad de cambiar mediante la página de internet alguna(s) de las características de los vehículos

incluidos en la lista de "Orden recomendada".

X X X C No Mensual Preventivo Automático No No

3 Aceptación de la orden recomenda

da.

Después de haber realizado los cambios mencionados

anteriormente, se confirma vía internet

X X X CO No Mensual Preventivo Automático No No

4 Envío de la mercancía "Aviso de

traslado de la

mercancía"

Antes de ser enviada la mercancía por parte de Nissan, se tiene que consultar en la página de internet el "Aviso de traslado", una vez

consultada la mercancía llega entre 3 y 8 días después.

X X X E/O No Diario Preventivo Automático No No

5 Recepción de la

mercancía "Carta porte"

La mercancía es enviada con los transportistas "madrinas", así

mismo este transportista entrega la "Carta porte" que es la lista d

entrega de vehículos e indica el precio de cada unidad;

X X X C, E/O Si Diario Detectivo Automático/ Manual

No No

6 Confirmación de

entrega

Ya que son recibidas por Tollo can, la Jefa de Administración de

Ventas confirma por interne la recepción de las mismas.

X X CO No Diario Detectivo Automático No No

142

7 Facturación Una vez que Nissan Mexicana recibe la confirmación, procede a facturar cada una de las unidades

enviadas, los plazos de vencimientos generalmente son de

20 días. Enviando copia de la factura de cada vehículo a la

Agencia y la original a Credinissan.

X X X C, CO, VA, EO

No Diario Preventivo / Detectivo

Automático No No

8 Registro en sistema Autoline

Cuando se envía la factura, tesorería crea la cuenta por pagar

y Administración de ventas libera el costo de ventas, así como la entrada de los vehículos al

inventario.

X X C, A, VA,CL,RO

No Diario Preventivo / Detectivo

Automático/ Manual

No No

9 Inventario Físico

La Administración de Ventas realiza por control junto con

personal de Credinissan, inventarios cada 15 días, para

salvaguardar los activos, ya que las unidades son bastantes y no

caben en las instalaciones de Tollocan, son enviadas a terrenos, donde se pueden guardar hasta el

momento de su venta.

X EO Si Quincenal Detectivo Manual No No

10 Inventario de

refacciones

La compra de refacciones se hace diariamente de acuerdo a la necesidad de las mismas,

conforme llegan al almacén, éstas son dadas de alta en el sistema Autoline, por lo que se libera el costo de ventas, la entrada al

almacén, y la cuenta por pagar.

X

EO Si Quincenal Detectivo Manual No No

Fuente: Elaboración Propia Tabla 4: Matriz de control. PPyE

143

Una vez identificados los controles con mayor frecuencia, como ya se mencionó, se

prosigue a hacer una validación y revisión, el número de pruebas a revisar, se selecciona

conforme a la siguiente tabla:

Fuente: Guía de Auditoría de PwC Tabla 5: Pruebas a Revisar

Ya que se cuenta con el control clave y la frecuencia con la que se usa, se procede a

seleccionar la prueba, como ya se explicó, para este caso, seleccionaremos el control

número 5, ya que es un control clave, que se usa a diario dentro de las labores de la

entidad.

No

. d

e C

on

tro

l

Pro

ce

so

/

Su

bp

roces

o

Descri

pc

ión

de l

a

acti

vid

ad

Ob

jeti

vo

de

pro

ces

am

ien

to d

e

la i

nfo

rmació

n

Asev

era

cio

ne

s d

e

los e

do

s

fin

an

cie

ros

Co

ntr

ol

cla

ve (

Si

/

No

)

Fre

cu

en

cia

de

co

ntr

ol

Pre

ve

nti

vo

o

Dete

cti

vo

Au

tom

áti

co

o

Ma

nu

al

Res

ult

ad

os

de l

a

vali

da

ció

n

Deb

ilid

ad

es

ide

nti

fica

da

s

(Sí/N

o)

Rep

ort

e a

l cli

en

te

(Si/N

o)

5 Recepción de la

mercancía "Carta porte"

La mercancía es enviada con los transportistas

"madrinas", así mismo este transportista entrega la "Carta porte" que es la

lista d entrega de vehículos e indica el precio

de cada unidad;

X X X C, E/O Si Diario Detectivo Automático/

Manual

No No

Fuente: Elaboración Propia Tabla 6: Control numero 5

Posteriormente al Control seleccionado, se hace un muestreo, por lo regular, las partidas a

revisar se seleccionan al azar, en nuestro caso, se usa una formula en Excel, llamada

144

“Aleatorio Entre”, una vez los datos obtenidos, se procede a buscar o pedir los

expedientes, para poder llenar la prueba.

Se piden los expedientes de las compras de las pruebas seleccionadas, se revisa número

de carta porte, fecha y el número de unidades, se revisa que estén registradas y que

coincida con número de registros, así como fechas y cantidades, a continuación se

elabora el papel de trabajo.

Revisión y validación de Carta Porte

Ítems # de Carta Porte Fecha Unidades

entregadas 1 2

1 AGS 13407 26/10/2012 8

2 CVA 25504 18/10/2012 12

3 TAGS 14012 27/09/2012 5

4 TD0016406 05/09/2012 10

5 CVA 24232 14/08/2012 7

6 TD 00015157 07/08/2012 4

7 TA 00006520 26/07/2012 3

8 CVA 23651 13/07/2012 11

9 TAGS 88723 26/06/2012 5

10 CVA 22760 02/06/2012 12 Fuente: Elaboración Propia Tabla 7: Revisión y validación Carta Porte

Marcas de auditoria

1 Evidencia de firma tanto por el transportista como por la persona que recibe la mercancía.

2 Verificar en la carta porte Descripción, cantidad, no. de serie y características de los autos

Cumple con atributo

X No cumple Fuente: Elaboración Propia Tabla 8: Marcas de Auditoria

Se puede observar que el control es completamente efectivo, ya que no hay ningún tipo de

error o desviación dentro de la prueba seleccionada, cuando esto sucede, se puede

concluir que el control interno es eficaz y eficiente.

De igual forma, cuando esto sucede, ya no es necesario hacer tantas revisiones u otro tipo

de pruebas, a menos que, a juicio del auditor, sea necesario y piense que el riesgo de la

cuenta o rubro es alto.

145

En todo caso, se podrán hacer pruebas globales, analíticas, o bien, pruebas de detalle,

según sea el caso y sea pertinente. Por lo regular cuando el riesgo es elevado, se reitera,

cuando el juicio del auditor así lo determine, se hacen más pruebas.

Por lo regular, si se encuentran desviaciones o cualquier anomalía, se aumenta la prueba,

si se siguen presentando, se puede proceder parar un reporte a la administración, no sin

antes consultarlo con el socio o encargado del encargo de auditoría. También, si es

necesario y dependiendo del caso, a cambiar el giro y estrategia de auditoría, revisando

más controles y teniendo menos confianza de lo que dice y presenta la empresa a ser

revisada.

146

Ejemplo 3 Matriz de control, CyCxP en una comercializadora de biodegradables

Para el presente ejemplo se cambió de giro de la empresa, para este caso la empresa se

dedica comercialización de ingredientes biodegradables de origen natural.

Para el ejemplo tres, se omitirá el cuestionario, ya que no siempre, se obtiene la

información a través de cuestionarios, si no con simples platicas con los encargados, pues

cuando ya se tiene conocimiento de la entidad a ser auditada, solo se afirman que no

hayan hecho cambio en los controles, y en el caso de que la entidad haya hecho cambios,

solo se apuntan y se agregan a la matriz de control. Además la información se puede

obtener a través de la observación de los procedimientos así como de experiencias de

auditorías pasadas en empresas similares

A continuación se muestra la matriz de control de CyCxP.

147

Matriz de control: Compras y cuentas por pagar Auditoría de Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012

Ref. Proceso/Sub

proceso Objetivos de control

Descripción de las

actividades de control

Objetivos de Procesamiento

de la Información

CAVR

Contribución en las

aseveraciones de los EF´s A C CO E/O

PD RO V A

Control automatizado

o manual*1

Preventivo o de

detección

Frecuencia del

control (sólo para controles manuales)

Resultados de la prueba

Conclusión sobre

efectividad (efectivo /

no efectivo)

Referencia a la matriz

de debilidades

KC1 Compras Orden de compra

Contando con la requisición autorizada, se

procede a realizar una

orden de compra

CAR A C E/O M P Varias

veces al día

Derivado que de nuestra

estrategia de auditoría solo realizaremos

entendimiento y evaluación del

ciclo de compras y cuentas por

pagar.

N/A

KC2 Compras

Factura del

proveedor original

Junto con la llegada de la mercancía se

anexa la factura

Varias veces al

día

Derivado que de nuestra

estrategia de auditoría solo realizaremos

entendimiento y evaluación del

ciclo de compras y cuentas por

pagar.

N/A

KC3 Compras

Evidencia de la

entrada al almacén "Sello de almacén"

La entrada al almacén de

las mercancías se

evidencia a través de un sello por el

almacén

C C A P Varias

veces al día

Derivado que de nuestra

estrategia de auditoría solo realizaremos

entendimiento y evaluación del

ciclo de compras

N/A

148

como muestra de la entrada de la mercancías

y cuentas por pagar.

KC4 Registro Contable

Póliza de registro

de la compra

Ya sellada la factura, el

departamento de

contabilidad procede a la captura de la

misma.

V E/O A P Varias

veces al día

Derivado que de nuestra

estrategia de auditoría solo realizaremos

entendimiento y evaluación del

ciclo de compras y cuentas por

pagar.

N/A

KC5 Pago

Evidencia del pago

al proveedor

Una vez que se cuenta con la captura en sistema de la

misma, se programan

los pagos y se efectúan,

cancelando a su vez, a provisión realizada.

AVA A E/O RO V M P Varias

veces al día

Derivado que de nuestra

estrategia de auditoría solo realizaremos

entendimiento y evaluación del

ciclo de compras y cuentas por

pagar.

N/A

Fuente: Elaboración Propia Tabla 9: Matriz de control. CyCxP

149

Revisión y validación de los controles

Ya que se tiene la matriz de control, se procede a realizar la obtención de muestra,

como ya se explicó con anterioridad. En este caso no se obtiene sobre un solo control,

como la matriz es pequeña, la revisión se hace sobre toda la matriz. Es decir se validan

todos y cada uno de los controles, para ello fue necesario pedir lo siguiente:

Orden de compra.

Registro contable.

Evidencia de entrada al almacén.

Factura.

Evidencia del pago, autorizado.

Pedimentos originales y documentos aduanales que amparen la importación.

La prueba es demasiado grande, es por ello que se aclara que se hará en cinco

diferentes tablas, se van agregando del lado derecho.

PEDIMENTO

FECHA AGENTE ADUANAL PROVEEDOR FACTURA CANTIDAD

12 24 3024 2000380 09/01/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500339778 19225

12 24 3024 2001100 19/01/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500340974 19250

12 43 3024 2000560 14/02/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer SA 599028333 19400

12 24 3024 2002880 15/03/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500345972 19250

12 24 3024 2003820 22/03/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500348906 19250

150

12 24 3024 2004150 26/03/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500349124 19000

12 24 3024 2004350 27/03/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500349627 19000

12 24 3024 2004450 28/03/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500349629 19250

12 24 3024 2004790 04/04/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500350345 19000

12 24 3024 2005480 16/04/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500351121 19000

12 24 3024 2005920 23/04/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500352558 19000

12 24 3024 2005910 23/04/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500352562 19000

12 24 3024 2006460 27/04/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500353339 19250

12 43 3024 2001840 25/04/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Ladenburg

GMBH 500349494 16625

12 24 3024 2006750 02/05/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500353831 19250

12 24 3024 2006640 02/05/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500353685 19250

12 24 3024 2007100 08/05/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500354055 19225

12 24 3024 2007160 14/05/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500354637 19000

12 24 3024 2007400 16/05/2012 Servicios Integrales de Jungbunzlauer 500355036 19250

151

Comercio Exterior Agencias Aduanales,

S.C.

Canadá

12 24 3024 2008370 29/05/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500356744 19250

12 65 3760 2003631 19/06/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500358064 19250

12 24 3024 2009620 21/06/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer, S.A.

500358989 19000

12 65 3760 2003675 25/06/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500358787 19000

12 65 3760 2003679 26/06/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500359641 19250

12 65 3760 2001447 03/07/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500358988 19250

12 24 3024 2010730 10/07/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500361294 19250

12 43 3024 2003160 13/07/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Austria AG

500358469 15000

12 24 3024 2011470 19/07/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500362787 19250

12 24 3024 2011570 26/07/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500363023 19250

12 65 3760 2003888 01/08/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500363654 19250

12 24 3024 2012540 06/08/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500364346 19250

12 65 3760 2003974 13/08/2012 Servicios Integrales de

Comercio Exterior Jungbunzlauer

Canadá 500365052 19000

152

Agencias Aduanales, S.C.

12 43 3024 2003980

23/08/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlaue Austria AG

500364594 15000

12 65 3760 2005134 05/09/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500367552 19250

12 65 3760 2005144 05/09/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500367374 19250

12 65 3760 2005297 25/09/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500370223 19175

12 65 3760 2005379 04/10/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500371235 19000

12 24 3024 2022280 22/10/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500374383 19250

12 24 3024 2022300 23/10/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500374386 19000

12 65 3760 2005478 30/10/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500374180 19250

12 24 3024 2023330 31/10/2012

Servicios Integrales de Comercio Exterior

Agencias Aduanales, S.C.

Jungbunzlauer Canadá

500375157 19000

Fuente: Elaboración Propia Tabla 10.1: revisión y validación Relación de Pedimentos

P/U

IMPORTE

FACTURADO

TIPO DE CAMBIO

IMPORTE FACTURADO EN PESOS

GASTOS ADUANALES

IVA DE IMPORTACI

ÓN PREVIO DTA IGI FLETES

OTROS INCREMENTABL

ES

1.19 22,881 13.4090 306,805.29 51,755 238 0 0 1,649 7,420

1.19 22,881 13.4621 308,020.25 50,705 238 0 0 1,615 7,270

2.34 45,475 12.8038 582,253.70 93,201 244 250 0 0 0

1.17 22,554 12.6336 284,934.17 46,924 244 0

0 1,516 6,822

1.26 24,188 12.6935 307,030.50 50,465 244 0 0 1,523 6,854

153

1.26 23,874 12.8330 306,373.50 50,375 244 0 0 1,540 6,930

1.26 23,874 12.8035 305,669.22 50,259 244 0 0 1,536 6,914

1.26 24,344 12.6795 308,669.87 50,726 244 0 0 1,522 6,847

1.26 23,874 12.7691 304,847.96 50,124 244 0 0 1,532 6,895

1.27 24,035 13.0736 314,226.46 51,657 244 0

0 1,569 7,060

1.27 24,035 13.2288 317,956.72 52,270 244 0 0 1,587 7,144

1.27 24,035 13.2288 317,956.72 52,270 244 0

0 1,587 7,144

1.27 24,351 13.1667 320,628.14 52,691 244 0 0 1,580 7,110

3.74 62,118 13.2288 821,748.72 152,254 244 6,574

123,262

0 0

1.27 24,351 13.0141 316,912.08 52,080 244 0 0 1,562 7,028

1.27 24,351 13.0141 316,912.08 52,080 244 0 0 1,562 7,028

1.27 24,320 13.1344 319,426.24 52,495 244 0 0 1,576 7,093

1.23 23,390 13.4470 314,524.62 51,744 244 0 0 1,614 7,261

1.23 23,698 13.6739 324,040.12 53,290 244 0

0 1,641 7,384

1.23 23,698 14.0156 332,137.62 54,622 244 0 0 1,682 7,568

1.57 30,223 14.2443 430,498.36 68,880 244 0 0 0 0

1.37 25,986 13.7033 356,089.43 56,974 244 0 0 1,644 7,400

1.57 29,830 14.0351 418,667.03 66,987 244 0 0 0 0

1.57 30,223 13.9115 420,440.31 67,270 244 0

0 0 0

1.57 30,223 14.0351 424,175.81 67,868 244 0 0 0 0

1.33 25,659 13.4925 346,202.75 56,817 244 0

0 0 0

4.76 71,468 13.3508 954,154.17 152,705 244 250 0 0 0

1.33 25,659 13.2226 339,277.41 55,681 244 0 0 0 0

1.33 25,659 13.6796 351,003.49 57,605 244 0 0 0 0

1.57 30,223 13.2226 399,620.03 63,939 244 0 0 0 0

1.33 25,659 13.3927 343,641.95 56,397 244 0

0 0 0

1.57 29,830 13.2644 395,677.05 63,308 244 0 0 0 0

5.01 75,157 13.1639 989,365.68 158,339 244 250

0 0 0

1.56 30,030 13.1762 395,681.29 63,308 244 0 0 0 0

1.56 30,030 13.1762 395,681.29 63,308 244 0 0 0 0

1.56 29,913 12.9749 388,118.18 62,099 244 0

0 0 0

1.56 29,640 12.9042 382,480.49 61,197 244 0 0 0 0

1.37 26,319 12.8299 337,668.86 54,027 244 0

0 0 0

1.37 25,986 12.8551 334,048.39 53,448 244 0 0 0 0

1.57 30,223 12.8077 387,080.71 61,933 244 0 0 0 0

1.33 25,326 13.0900 331,513.02 54,424 244 0 0 0 0

Fuente: Elaboración Propia Tabla 10.2: revisión y validación Relación de Pedimentos

154

VALOR COMERCI

AL

GASTOS DEL AGENTE ADUANAL

SEGURO

FLETES

SERVICIOS DE

LOGISTICA

OTROS AL 11%

DESCARGA

OTROS

DEMORAS

OTROS GASTOS

HONORARIOS

SERVICIOS COMPLEMENT

ARIOS

RECONOCIMIENTO

ADUANERO

315,874.29 0 0 0 700 0 72 0 0 1,464 800 600

316,905.25 0 0 0 0 0 58 0 0 1,432 800 0

582,253.70 0 11,060 0 0 0 0 0 11,974 3,000 900 0

293,272.17 0 4,950 0 0 0 123 0 813 1,350 800 0

315,407.50 0 4,950 0 0 0 137 0 813 1,448 800 0

314,843.50 0 12,700 0 0 0 44 0 0 1,475 800 0

314,119.22 0 12,700 0 0 0 64 0 0 1,472 800 0

317,038.87 0 4,950 0 0 0 145 0 813 1,455 800 0

313,274.96 0 12,700 0 0 0 100 0 0 1,468 800 0

322,855.46 0 12,700 0 0 0 116 0 0 1,511 800 0

326,687.72 0 12,700 0 130 0 14 0 0 1,529 800 600

326,687.72 0 12,700 0 0 0 14 0 0 1,528 800 0

329,318.14 0 12,700 0 0 0 -31 0 0 1,540 800 0

821,748.72 0 25,600 0 0 0 0 0 6,766 3,000 150 0

325,502.08 0 12,700 0 0 0 155 0 0 1,523 800 0

325,502.08 0 4,950 0 0 0 155 0 823 1,494 800 0

328,095.24 0 12,700 0 0 0 340 0 3,250 1,550 800 0

323,399.62 0 12,700 0 0 0 253 0 0 1,515 800 0

333,065.12 0 12,700 0 0 0 136 0 0 1,558 800 0

341,387.62 0 12,700 0 0 0 10 0 0 1,595 800 0

430,498.36 0 0 0 0 0 0 0 1,709 3,456 900 0

365,133.43 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,625 800 0

418,667.03 0 0 0 0 0 0 0 842 3,400 900 0

420,440.31 0 0 0 0 0 0 0 835 3,400 900 0

424,175.81 0 0 0 0 0 0 0 1,684 2,600 1,700 0

346,202.75 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,620 800 0

954,154.17 0 11,060 0 0 0 0 0 10,958 3,000 900 0

339,277.41 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,589 800 0

351,003.49 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,642 800 0

399,620.03 0 0 0 0 0 0 0 1,587 3,400 900 0

343,641.95 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,609 800 0

395,677.05 0 0 0 0 0 0 0 1,592 3,400 900 0

989,365.68 0 11,060 0 0 0 354 0 11,001 3,000 0 0

395,681.29 0 0 0 0 0 0 0 1,581 1,700 1,700 900

155

395,681.29 0 0 0 0 0 0 0 1,581 1,700 1,700 900

388,118.18 0 0 0 0 0 0 0 778 1,700 1,700 900

382,480.49 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

337,668.86 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,543 800 0

334,048.39 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,527 800 0

387,080.71 0 0 0 0 0 0 0 768 1,700 2,600 0

331,513.02 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,554 800 0

Fuente: Elaboración Propia Tabla 10.3: revisión y validación Relación de Pedimentos

IVA RET IVA

TOTAL PAGADO DIFERENCIA SEGÚN PAPEL DE TRABAJO

DIFERENCIA COSTO POR KILO

PESOS

535.31 0 65,233.75

65,233.75 319,748.73 -319,748.73 16.63

357.09 0 62,474.90 0 62,474.90 319,433.06 -319,433.06 16.59

4,309.39 442 124,495.68 0 124,495.68 609,681.39 -609,681.39 31.43

1,266.19 198 64,611.09 0 64,611.09 301,553.07 -301,553.07 15.67

1,281.84 198 68,318.31 0 68,318.31 323,799.97 -323,799.97 16.82

2,396.03 508 75,996.19 0 75,996.19 330,106.66 -330,106.66 17.37

2,395.52 508 75,876.49 0 75,876.49 329,399.19 -329,399.19 17.34

1,282.99 198 68,587.65 0 68,587.65 325,446.53 -325,446.53 16.91

2,394.93 508 75,750.25 0 75,750.25 328,587.28 -328,587.28 17.29

2,401.82 508 77,551.18 0 77,551.18 338,226.82 -338,226.82 17.80

2,514.91 508 79,024.71 0 79,024.71 342,704.52 -342,704.52 18.04

2,404.52 508 78,183.77 0 78,183.77 341,973.97 -341,973.97 18.00

2,406.32 508 78,532.04 0 78,532.04 344,570.86 -344,570.86 17.90

5,682.48 1,024 322,507.99 0 322,507.99 864,082.23 -864,082.23 51.97

2,403.68 508 77,987.70 0 77,987.70 340,924.10 -340,924.10 17.71

1,290.61 198 70,227.92 0 70,227.92 333,967.39 -333,967.39 17.35

2,927.96 508 82,467.74 0 82,467.74 346,979.02 -346,979.02 18.05

2,402.43 508 78,025.44 0 78,025.44 338,911.63 -338,911.63 17.84

2,409.27 508 79,654.01 0 79,654.01 348,502.86 -348,502.86 18.10

2,415.20 508 81,128.00 0 81,128.00 356,736.42 -356,736.42 18.53

970.39 0 76,159.33 0 76,159.33 436,807.30 -436,807.30 22.69

2,419.94 508 83,298.56 0 83,298.56 380,502.05 -380,502.05 20.03

822.74 0 73,195.84 0 73,195.84 424,053.13 -424,053.13 22.32

821.55 0 73,470.24 0 73,470.24 425,819.00 -425,819.00 22.12

957.47 0 75,053.67 0 75,053.67 430,404.01 -430,404.01 22.36

2,419.25 508 74,092.54 0 74,092.54 361,567.04 -361,567.04 18.78

4,146.82 442 182,821.06 0 182,821.06 980,565.81 -980,565.81 65.37

156

2,414.24 508 72,920.22 0 72,920.22 354,610.39 -354,610.39 18.42

2,422.72 508 74,905.72 0 74,905.72 366,389.49 -366,389.49 19.03

941.87 0 71,011.57 0 71,011.57 405,750.73 -405,750.73 21.08

2,417.39 508 73,659.10 0 73,659.10 358,994.66 -358,994.66 18.65

942.68 0 70,386.40 0 70,386.40 401,812.77 -401,812.77 21.15

4,009.80 442 187,815.45 0 187,815.45 1,015,274.73 -1,015,274.73 67.68

940.98 0 70,374.12 0 70,374.12 401,806.42 -401,806.42 20.87

940.98 0 70,374.12 0 70,374.12 401,806.42 -401,806.42 20.87

812.56 0 68,234.05 0 68,234.05 393,440.68 -393,440.68 20.52

0.00 0 61,441.00 0 61,441.00 382,724.49 -382,724.49 20.14

2,406.95 508 71,213.37 0 71,213.37 352,956.28 -352,956.28 18.34

2,404.40 508 70,615.87 0 70,615.87 349,319.86 -349,319.86 18.39

810.95 0 68,056.41 0 68,056.41 392,393.17 -392,393.17 20.38

2,408.70 508 71,623.07 0 71,623.07 346,811.39 -346,811.39 18.25

Fuente: Elaboración Propia Tabla 10.4: revisión y validación Relación de Pedimentos

OTROS INCREMENT

ABLES PESOS

OTROS INCREMENTABLES

DLLS

COSTO POR KILO USD

REVISIÓN DE AUDITORÍA

OC autorizad

a

KC1

KC4

KC3 KC5 KC2 FECHA DE

PAGO REFERENC

IA

BA

NC

O

OB

SERV

AC

ION

ES

12,943.44 965.28 1.24

04/06/2012 B 820082 IXE

11,412.81 847.77 1.23 04/06/2012 B 820082 IXE

27,427.69 2,142.15 2.45

12/06/2012 B 826145 IXE 16,618.90 1,315.45 1.24 15/06/2012 B 829657 IXE 16,769.47 1,321.10 1.33 15/06/2012 B 829657 IXE 23,733.16 1,849.38 1.35

29/06/2012 B 840992 IXE 23,729.97 1,853.39 1.35 11/07/2012 B 850506 IXE 16,776.66 1,323.13 1.33

11/07/2012 B 850506 IXE 23,739.32 1,859.12 1.35 11/07/2012 B 850506 IXE 24,000.36 1,835.78 1.36

13/07/2012 B 852612 IXE 24,747.80 1,870.75 1.36 18/07/2012 B 856138 IXE 24,017.25 1,815.52 1.36

18/07/2012 B 856138 IXE 23,942.72 1,818.42 1.36

31/08/2012 B 891798 IXE 42,333.51 3,200.10 3.93 27/06/2012 B 838551 IXE 24,012.02 1,845.07 1.36

13/09/2012 B 902811 IXE 17,055.31 1,310.52 1.33 31/08/2012 B 891798 IXE 27,552.78 2,097.75 1.37 13/09/2012 B 902811 IXE 24,387.01 1,813.56 1.33

13/09/2012 B 902811 IXE 24,462.74 1,789.00 1.32 24/09/2012 B 911257 IXE

157

24,598.80 1,755.10 1.32 28/09/2012 B 916192 IXE 6,308.94 442.90 1.59

28/09/2012 B 916192 IXE 24,412.62 1,781.51 1.46 28/09/2012 B 916192 IXE 5,386.10 383.75 1.59 28/09/2012 B 916192 IXE 5,378.69 386.63 1.59

28/09/2012 B 916192 IXE 6,228.20 443.75 1.59 28/09/2012 B 916192 IXE 15,364.29 1,138.72 1.39

28/09/2012 B 916192 IXE 26,411.64 1,978.28 4.90 13/09/2012 B 902810 IXE 15,332.98 1,159.60 1.39

31/10/2012 B 942203 IXE 15,386.00 1,124.74 1.39 28/11/2012 B 964220 IXE 6,130.70 463.65 1.59 N/A Pendiente de pago

15,352.71 1,146.34 1.39 N/A Pendiente de pago

6,135.72 462.57 1.59 N/A Pendiente de pago 25,909.05 1,968.18 5.14

N/A Pendiente de pago 6,125.14 464.86 1.58 N/A Pendiente de pago 6,125.14 464.86 1.58 N/A Pendiente de pago 5,322.49 410.21 1.58

N/A Pendiente de pago 244.00 18.90 1.56 N/A Pendiente de pago 15,287.42 1,191.54 1.43

N/A Pendiente de pago 15,271.47 1,187.96 1.43 N/A Pendiente de pago 5,312.46 414.78 1.59

N/A Pendiente de pago 15,298.37 1,168.70 1.39 N/A Pendiente de pago Fuente: Elaboración Propia

Tabla 10.5: revisión y validación Relación de Pedimentos

Información Solicitada

KC1 Orden de compra

KC4 Registrado contable en inventarios

KC3 Evidencia de entrada al almacén

KC5 Evidencia del pago debidamente autorizado

KC2 Pedimento original y documentación que ampare la importación

Fuente: Elaboración Propia Tabla 11: Información solicitada

MARCAS DE AUDITORÍA

CUMPLE CON LOS ATRIBUTOS DE LA REVISIÓN

NO CUMPLE CON LOS ATRIBUTOS DE REVISIÓN

Cotejado contra pedimento

N/A NO APLICA Fuente: Elaboración Propia Tabla 12: Marcas de Auditoría

158

Lo primero que se hace en la revisión es verificar número de factura, pedimento, fechas,

pero además de ello se revisa precio, peso pago y todo aquel dato que se considere

importante, como el registro contable, el pago autorizado al proveedor, además del

peso y cantidad de la mercancía.

Como se puede observar, no hay ningún tipo de error, ni alguna falta a los controles

implementados por la entidad, es por ellos que el grado de confiabilidad es alto, cosa

que facilitara la auditoria, pues los controles dan más credibilidad a la compañía.

159

CONCLUSIONES

Es de mencionar una vez más que esta información, para realizar las matrices de

control, la proporciona la entidad a ser revisada, de igual forma esta información es

recolectada previa a la visita preliminar, para que cuando se presente el equipo de

trabajo a la empresa ya se conozcan los rubros y áreas a revisar, así como fortalezas y

debilidades. También se hace énfasis en que la información puede ser recolectada de

diferentes maneras, como lo menciona la NIA 315, en uno de sus apartados, ya sea a

través de observación, indagación y hasta por medio de cuestionarios directos al

personal encargado.

También es de recordar que existen diversos tipos de controles, los automáticos y los

manuales, los automáticos los realizan máquinas y por tanto son de mayor confianza,

los manuales los realizan trabajadoras o personal encargado, por ello es más fácil que

se incurran errores. No obstante, los controles automatizados también son revisados y

examinados, pero por otro equipo de auditoría, especializado en este tipo de controles.

En una de las partes de la matriz de control se habla sobre la conclusión de la revisión y

si es necesario de la comunicación que debe haber con el GC. De hecho la NIA 265 en

uno de sus apartados habla sobre la importancia de la comunicación con el Gobierno

de la entidad, pues de ser necesario el auditor podrá y deberá informarle al GC de la

entidad las deficiencias en el control interno, además, de que el auditor deberá ampliar

sus pruebas, pues con las ineficacia del control interno, aumenta el riesgo, no solo del

área que se está revisando, sino de toda la auditoria en sí.

Es tan importante dicha comunicación, que de ser necesario, se tiene que replantear la

estrategia de auditoría, pues si la auditoria, estaba más enfocada en revisar control

interno y este tiene bastantes deficiencias, se tiene que re-direccionar la estrategia y

hacer otro tipo de pruebas.

Por lo general, cuando un control no brinda la confianza necesaria, es obligación del

auditor, hacer otro tipo de pruebas, en nuestro casos prácticos no se encontró el control

160

interno deficiente, pero por ello, se hace esta mención, ya que el auditor, puede y debe

de realizar pruebas adicionales, estas pruebas pueden ser sustantivas y analíticas.

Cabe destacar que estos ejemplo de obtención de la información y de matrices de

control, son solo de dos áreas específicas, cuentas por pagar y propiedad planta y

equipo, se seleccionaron estos rubros por el dinamismo que presentan dentro de las

empresas.

Es importante saber, que la revisión y los controles a revisar (áreas, rubros,

departamentos o procesos), son determinados por el juicio profesional del auditor o de

la firma de auditoría, ya sea que la auditoría sea de primer año o de años anteriores,

por su experiencia y conocimiento, deberá aplicar este tipo de pruebas, donde más

sensibilidad haya en el área, por ejemplo, una de las áreas más endebles es efectivo,

cuentas por pagar y cuentas por cobrar. Sin embargo, esto no exime a las otras áreas

de ser revisadas con el mismo tipo de pruebas.

Al escuchar u oír los nombres de Gobierno Corporativo y Control Interno da nervio y un

cierto temor de cambio, pero es fundamental, que estos dos órganos se incorporen a

las instituciones, en general, es decir, desde micro empresas, hasta macro empresas,

pues hoy en día la globalización no respeta fronteras y como consecuente, no importa

el lugar o región donde se encuentre uno, la globalización siempre estará presente, es

por ello que estos conceptos de Gobierno Corporativo y Control Interno, deben estar

siempre presentes en todo tipo de instituciones, ya sean:

Lucrativas o no lucrativas

Públicas o Privadas

Pequeñas o Grandes

Familiares o de Gobierno

Pues estos mecanismos son de carácter general, ósea pueden ser implementados en

todo tipo de entidades.

161

Es importante que dichos mecanismos, sean tomados con seriedad, no solo por parte

de los dueños, accionistas, altos mandos gerenciales, si no por los trabajadores y de

más personal interesado e involucrado en las diferentes áreas de la empresa, desde

mantenimiento, limpieza y aseo, hasta gerentes, auditoría, clientes y proveedores, pues

de eso dependerá el buen funcionamiento, ya que dichos mecanismos dependen

mucho de la buena comunicación y de la buena interacción que pueda haber entre unas

y otras áreas dentro de la empresa.

Si bien ya se ha mencionado la importancia que tiene el implementar estos

mecanismos, ahora se hará énfasis en la comunicación que debe haber entre los

encargados de la supervisión y los que ejecutaran estas actividades, de hecho, muchas

de las veces, ni siquiera se conocen los objetivos, ni siquiera, la función dentro de la

empresa ni siquiera, dentro de su misma, área, por si fuera poco, la importancia del

conocimiento de los objetivos se incrementa cuando se conoce la incertidumbre que

existe en el mundo de la economía, que ha venido a desplome y entrado en una

recesión debido a que han existido diversos fraudes alrededor de los años. Por ello es

de recalcar una vez más, que debe haber una buena comunicación y una excelente

inter relación entre personas, áreas, departamentos y entre instituciones.

Ya dicha la importancia de la comunicación, ahora se hará un enfoque en la importancia

y las diferentes ventajas que trae la implementación de estos mecanismos, pues no

solo se hace por seguir un moda, se hace con el fin de detectar errores, fraudes y por el

simple hecho de la superación y la mejora continua.

Derivado de estos fraudes corporativos, surge la necesidad por parte del gobierno y por

parte de las mismas entidades, generar información clara, transparente, oportuna,

abierta, segura con el fin de salvaguardar los dineros de dueños, inversores, usuarios

interesados, este es uno de los principales beneficios de implementar el Gobierno

Corporativo y el Control Interno, pues al reflejar buenas prácticas financieras y buenas

prácticas corporativas, las entidades, no solo obtienen veracidad y sustentabilidad, sino

interés y financiamiento externo, pues gracias a la claridad que hay en sus negocios, la

confianza aumenta y con ello la tranquilidad de los inversores.

162

Otro de los grandes beneficios en la implementación de estos mecanismos son, los ya

mencionados mejora continua, estabilidad, eficiencia, transparencia, procesos

corporativos, políticas, procedimientos, confianza de los inversionistas y con ello

financiamiento además adecuada revelación de información, personal con mayor

experiencia y capacidad, además de su constancia, mejores bases para la toma de

decisiones, mejores relaciones con empleados, proveedores, clientes, y con la

comunidad que la rodea.

Se selecciono es tema debido a su importancia, no solo en las entidades, sino también

por su gran papel dentro de una auditoría, pues la revisión del control interno es uno de

los primeros puntos a revisar dentro de encargo.

Pues si bien se sabe que el control interno es de lo primero a examinar, cabe destacar

que dentro de la estrategia general de auditoría se encuentra el alcance, el enfoque y la

materialidad, donde el enfoque se refiere al riesgo que pueda tener la auditoría y es ahí

donde se aplicaran dichas revisiones del control interno, así como otro tipo de pruebas.

Es importante que el auditor realice las pruebas de control, ya que cualquier cambio o

riesgo significativo identificado, debe ser comentado con el gobierno de la entidad, así

como con el resto del grupo revisor por parte de la firma y determinar, si es necesario,

realizar un cambio dentro de la estrategia y a su vez deberán reflejarlo en la evidencia

de auditoría, de igual forma, determinara si es necesario implementar un nuevo control,

modificar uno ya existente o de plano quitar controles innecesarios y deficientes.

Por lo general, cuando se trata de grandes consorcios y de instituciones públicas se

tiene la certeza y confianza de que sus controles son correctos y operados de igual

forma, sin embargo eso no debe de ser suficiente para el auditor, pues el auditor

siempre debe ser escéptico, además de esto, el auditor debe aplicar su juicio

profesional, es decir, su experiencia y conocimiento, por ejemplo, el auditor no hará el

mismo tipo de revisión en una empresa chica o mediana que de lo que deberá revisar

en una empresa grande, que cotice en la bolsa de valores.

163

Se concluye que el auditor con base a revisiones pasadas dentro de la misma empresa

y a su experiencia en empresas del mismo giro, tendrá que determinar a juicio, donde

hay posible existencia de riesgos. Este es un tema muy sencillo, pero complejo a su

vez, ya que requiere no solo de experiencia, si no de conocimiento, tan es así que hay

revisiones de control interno que no las hace la misma firma de auditoría encargada de

la revisión de los estados financieros, por ejemplo, la empresas que cotizan en la bolsa

de valores de Nueva York tiene una revisión especializada por parte de SOX.

Dentro del caso práctico se puede concluir que los controles se revisan individuales o si

bien controles que puedan tener un riesgo revisados en su conjunto. Existen controles

manuales o automáticos, ambos deben de ser revisados, sin embargo, los automáticos

los revisa una área especializada, al final de la revisión se determinara alguna

deficiencia o desviación misma que será objeto de debate para determinar si es

necesario emitir un reporte al gobierno de la entidad con el fin de hacer una mejora o

complemento de dicho control.

Los controles a ser revisados serán determinados por el juicio profesional del auditor y

no por ser un excelente control se limitara a revisar con más profundidad la cuenta o

rubro, sino que se hará con una mayor confianza.

La información obtenida por el auditor para determinar las matrices puede ser obtenida

de diferentes fuentes, ya sea a través de cuestionario directos, de observación e

indagación, o simplemente por experiencia en auditorias anteriores.

164

RECOMENDACIONES

Se vive en un mundo donde la globalización no respeta fronteras y se ven rebasadas y

superadas. Se vive en un mundo de cambios constantes y radicales, donde la

innovación e implementación de nuevas cosas pueden significar un gran cambio,

cambio que haga la diferencia entre sobrevivir y morir, hablando del mundo de los

negocios. Sin importar el país del que seas, la institución que seas, la implementación,

no solo del Gobierno Corporativo y Control Interno, si no de nuevas estrategias,

políticas, innovación y hacer cosas diferentes son fundamentales y necesarias.

Es por ello que se recomienda la implementación de estos órganos, GC y CI, pues más

haya de ser estrategias de innovación, son sinónimos de hacer las cosas bien, de la

mejora continua y con ello de crecimiento tanto interno como externo.

Al hablar del Gobierno Corporativo se puede uno imaginar una gran institución o una

institución en la que gasta mucho, y eso no es debidamente necesario, pues dependerá

del tamaño de la entidad el nivel de Gobierno Corporativo, sin embargo si es necesario

que se aplique de manera seria y de manera leal, de una forma ética.

Es evidente que se va a llevar a cabo un gasto por parte de la innovación pero este no

debe de verse como tal, sino como una inversión a largo plazo, pues es más fácil

obtener ingresos de externos cuando se está bajo el sistema de Gobierno Corporativo,

pues las operaciones son claras y con ello confiables para los inversionistas,

accionistas, proveedores y clientes.

También es de recomendar que el caso práctico aquí aplicado es la forma en la que se

revisa el control interno, no precisamente se obtendrán los mismos resultados siguiendo

el procedimiento, los resultados dependerán únicamente de que la empresa aplique o

deje de aplicar sus controles establecidos.

165

GLOSARIO

Accionistas.- Aquellos que invierten en una empresa con la idea de obtener futuros

beneficios de monto aleatorio. Pueden ser accionistas grandes o pequeños en cuanto a

su proporción de propiedad de capital, también pueden ser accionistas institucionales o

grupos de accionistas.

Amenazas.- Se consideran amenazas cuando el juicio del Contador Público se vea

afectado ya sea por parentesco con la entidad o por conveniencia o en su caso por

conflicto de intereses.

Asamblea de accionistas.- La Asamblea de Accionistas constituye el órgano supremo

de la sociedad. Si bien dicho órgano se reúne en la mayoría de los casos en forma

anual, es importante que actúe con formalidad, transparencia y eficacia, ya que es un

órgano de decisión y control básico para la vida de las sociedades, así como para la

protección de los intereses de todos los accionistas La Asamblea de Accionistas es el

órgano superior de una sociedad.

Auditoría.- Revisión de libros y cuentas de una empresa o de una institución realizada

por especialistas ajenos a ella.

Auditoría externa.- Aunque no es fundamental lo que en materia de gobierno

corporativo se espera de ella, puede proporcionar a la Dirección y al consejo

información útil para el ejercicio de sus responsabilidades, relevantes en temas de

control interno. Si bien es cierto que se necesita especial cuidado al renovar o bien al

momento de contratar a la firma auditora, se debe hacer énfasis en la necesidad de

asegurar su independencia y objetividad.

Auditoría interna.- Pilar de un sistema de control interno, la auditoría interna responde

en última instancia al directorio proporcionado análisis, valoraciones, recomendaciones,

consejos e información con respecto a las actividades revisadas, de las que la auditoría

interna debe ser independiente.

166

Código de Ética Profesional.- establece las normas éticas mínimas que deben

adoptar los Contadores Públicos que practiquen en México.

Comités.- El directorio posee facultades para organizar su funcionamiento y crear

órganos delegados que le den agilidad al desempeño de sus funciones e incrementar la

independencia de la gerencia, especialmente en algunas áreas donde los intereses de

los altos ejecutivos y los intereses de la compañía pueden entrar en conflicto.

Competencia profesional.- El Contador Público deberá contratar solamente trabajos

para los cuales él o sus asociados o colaboradores cuenten con la capacidad e

idoneidad necesarias para que los servicios comprometidos se realicen en forme eficaz

y satisfactoriamente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su

actuación profesional y especialmente aquellos requeridos para el bien común y los

imperativos de progreso social y económico.

Confidencialidad.- El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto

profesional, no revelando por ningún motivo los hechos o circunstancias de que tenga

conocimiento durante el curso de la presentación de sus servicios profesionales, a

menos que exista la obligación o el derecho legal o profesional para hacerlo.

Contador Público.- Es el profesional dedicado a aplicar, manejar e interpretar la

contabilidad de una organización o persona, con la finalidad de producir informes para

la gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente) que

sirvan a la toma de decisiones.

Control Interno.- Es el mecanismo por el que el Consejo se asegurará de que la

empresa opera en un entorno de control común y proporciona una mayor certeza sobre

la efectividad y la eficiencia de la administración.

Directorio.- También conocido como Consejo de administración, es elegido por los

accionistas y es responsable de controlar la alta gerencia y supervisar la información

que se proporciona a los terceros interesados en asuntos de la empresa.

167

Estados financieros.- son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la

situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o

periodo determinado. Esta información resulta útil para administradores, gestores,

reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o

propietarios.

La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son

elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas

contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por

contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en

organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.

Ética.- Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas personas, es un

conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha realizado y

establecido como una línea directriz de su propia conducta

Evidencia de Auditoria.- responsabilidad del auditor para diseñar y realizar

procedimientos de auditoría para obtener la evidencia suficiente y apropiada de

auditoría, así como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión

como auditor.

Gobierno Corporativo.- mecanismo que regulariza las relaciones que existen entre

accionistas, consejeros y la administración de la organización, esto se logra a través de

la definición y separación de roles operativos, estratégicos, de gestión y vigilancia.

Indicadores de desempeño.- permiten medir el desempeño a través de una

supervisión y evaluación. El resultado de la evaluación de este tipo de indicadores es

un referente para tomar, en caso de existir algún desvío, medidas correctivas en las

actividades y de esta forma perfeccionar el rendimiento.

168

Informe de resultados.- En base a los resultados del análisis realizado en relación a

las evaluaciones y calificaciones, la gerencia y el área de auditoría interna, toman

acciones necesarias para la realización de tareas encaminadas a mejorar la gestión.

Integridad.- El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral en el

ejercicio profesional. De él se espera: rectitud, probidad, honestidad, dignidad y

sinceridad en toda circunstancia.

Moral.- es el hecho real que encontramos en todas las sociedades, es un conjunto de

normas a saber que se transmiten de generación en generación, evolucionan a lo largo

del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de otra sociedad y

de otra época histórica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de los

integrantes de esa sociedad.

Muestreo.- se refiere a aplicar procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al

cien por ciento de los elementos de una población de forma que den al auditor una base

razonable para alcanzar conclusiones sobre el universo auditado.

Normas.- Regla o conjunto de reglas que hay que seguir para llevar a cabo una acción,

porque está establecido o ha sido ordenado de ese modo.

Objetividad.- Para el Contador Público, objetividad representa: imparcialidad,

desinterés y actuación si prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de

su actuación profesional.

Procedimientos analíticos.- evaluaciones de información financiera realizadas

mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no

financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria la

investigación de las variaciones oye de las relaciones identificadas que sean

incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en

un importe significativo.

169

Responsabilidad Fiduciaria.- La operación fiduciaria se caracteriza por la serie de

actividades que realiza un fiduciario con el fin de administrar el patrimonio de los

fideicomisos bajo su responsabilidad entre las que se encuentran: elaboración de

contratos de fideicomiso, integración del expediente del fideicomiso, realización de

trámites ante autoridades, inscripción de la propiedad de los bienes, contabilidad

particular, inversión de los recursos, operaciones financieras, otorgamiento de poderes,

identificación, medición y mitigación de riesgos, atención de instrucciones, ejecución de

garantías, atención de instrucciones, extinción.

En ocasiones, se puede llamar responsabilidad fiduciaria cuando una persona tiene

responsabilidad sobre asuntos de terceros. Por ejemplo, el consejo de administración

tiene una responsabilidad fiduciaria ante los accionistas, los directores de un banco por

los depósitos de los clientes o un albacea sobre una herencia.

Sector público.- El sector público es el conjunto de organismos administrativos

mediante los cuales el Estado cumple, o hace cumplir, la política o voluntad expresada

en las leyes del país.

Esta clasificación incluye dentro del sector público: El Poder Legislativo, Poder

Ejecutivo, Poder judicial y organismos públicos autónomos, instituciones, empresas y

personas que realizan alguna actividad económica en nombre del Estado y que se

encuentran representadas por el mismo, es decir, que abarca todas aquellas

actividades que el Estado (Administración local y central) poseen o controlan.

170

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