INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONALESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:

PRESENTAN:

CONDUCTOR: C.P. CARLOS VILLEGAS PÉREZ

MÉXICO, D.F. OCTUBRE 2013

TRABAJO FINAL

“IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EN EL RAMO DE LAS ARTES GRÁFICAS”

SEMINARIO:

IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOSEN LAS INDUSTRIAS DE TRANSFORMACIÓN

UNIDAD SANTO TOMÁS

CONTADOR PÚBLICO

RUBÉN EMMANUEL GARCÍA MARTÍNEZ

EDITH LUCAS MARCIAL

b

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

CARTA DE CESIÓN DE DERECHOS

En la ciudad de México, D.F., el día 21 del mes de octubre del año 2013 los que suscriben:

RUBÉN EMMANUEL GARCÍA MARTÍNEZ

EDITH LUCAS MARCIAL

Pasantes de la Licenciatura:

CONTADOR PÚBLICO

Manifiestan ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de C.P. CARLOS

VILLEGAS PEREZ, y ceden los derechos totales del trabajo final “Implementación de los Sistemas de

Costos en el Ramo de las Artes Gráficas”, al Instituto Politécnico Nacional para su difusión con fines

académicos y de investigación para ser consultado en texto completo en la Biblioteca Digital y en formato

impreso en el Catálogo Colectivo del Sistema Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del

IPN.

Los usuarios de la Información no deben reproducir el contenido textual, graficas o datos del trabajo sin el

permiso del autor y/o director del trabajo. Este puede ser obtenido escribiendo a las siguientes

direcciones electrónicas: cain_707@hotmail.com y abrika_alkitran@hotmail.com. Si el permiso se otorga,

el usuario deberá dar el agradecimiento correspondiente y citar la fuente del mismo.

RUBÉN EMMANUEL GARCÍA MARTÍNEZ EDITH LUCAS MARCIAL

I

AL C. P. CARLOS VILLEGAS PÉREZ Por su tiempo, aportación y dedicación así como también por su paciencia, apoyo y motivación para que este último paso se llevara a cabo con gran interés, enseñándonos que en la vida y en la profesión hay mucho más opciones para poder triunfar. Gracias

Edith Lucas Marcial Rubén Emmanuel García Martínez

II

A MI PADRE: Al que me cuidad y me guarda, al que todo le debo: “Dios” A MI FAMILIA: Gracias por ser mi madre y comisaria, Matilde te amo. Hermanas mías, Jacqueline y Elisabeth por ser mi motivación y esperanza. Florentino M. G., por enseñarme sobre la conciencia y valor de los tuyos. Perdón y gracias. María Eloísa M. D., por tus consentimientos, regaños y consejos; por ser un pilar y compañera fiel de esta tú familia. Gracias. MARCO ANTONIO H.R. Por ser el amor y compañero de mi vida, por ser mí complemento y apoyo. A tu familia por aceptarme y ser parte de ellos. A mis amigos y compañeros que formaron parte importante de esta experiencia y trayectoria.

Edith Lucas Marcial

III

A DIOS: Por otorgarme inteligencia y sabiduría; estoy consciente que son los elementos principales para un crecimiento intelectual, espiritual y humano; por darme la oportunidad, la fuerza y la orientación de seguir mi vida. A MIS PADRES: Por formarme como la persona que soy; por su preocupación y confianza; por respetar mis ideas y decisiones de manera incondicional. A todas y a cada una de las personas que en algún momento en la vida compartimos buenas y malas experiencias y hoy por hoy soy esta persona. Gracias

Rubén Emmanuel García Martínez

IV

CONTENIDO Página INTRODUCCIÓN.

1

OBJETIVOS.

1

JUSTIFICACIÓN.

1

TÉRMINOS.

2

UNIDAD 1. Relación de los sistemas de costos e inventarios con las Normas de Información Financiera (NIF´s).

4

NIF C-4 inventarios. 4 UNIDAD 2. Obligaciones que impone el sistema jurídico fiscal de nuestro país, respecto a los sistemas de costos e inventarios.

18

Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR). 18 Reglamento ley del Impuesto Sobre la Renta (RISR). 21 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). 23 Reglamento ley del Impuesto al Valor Agregado (RIVA). 23 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU). 23 UNIDAD 3. Implementación del sistema de costos históricos en la industria 25 Características del sistema de costos históricos en la industria 25 Sistema de costos históricos: 31

En la industria cuya producción es en base a lotes, siendo su control contable con base a “ordenes de producción”.

31

En las industrias cuya producción es continúa, siendo su control contable con base a “producción en proceso”.

32

En las industrias que obtengan producto y subproducto de un solo artículo, siendo los “costos conjuntos” su meto de control.

33

Proyecto. 35 Implantación de los sistemas de costos en las industrias de transformación. 35

Consultoría propuesta. 36 Procesos gráficos 43 Casos prácticos. 53 UNIDAD 4. Implementación del sistema de costos predeterminados en la industria. 83 Elaboración de presupuestos que sirvan de base para la predeterminación de los costos indirectos. 83 Características de los costos estimados y su implementación en la industria. 87 Características de los costos estándar y su implementación en la industria. 91

Caso práctico. 93

V

UNIDAD 5. El Costeo Directo como técnica para la toma de decisiones. 101 Características del costeo directo. 101

Método de segregación de los costos semivariables. 102 Caso práctico. 103

Análisis del punto de equilibrio en una industria cuya técnica sea el costeo directo 104 UNIDAD 6. Nuevos métodos de costeo como herramienta en el control administrativo. 106 Activity Based Costing (costeo basado en actividades ABC). 106 Just In Time (Justo a Tiempo). 109 SISTEMAS DE CONTROL INTERNO.

116

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .

120

FOTOGRAFÍAS.

121

BIBLIOGRAFÍA.

124

1

INTRODUCCIÓN El objetivo de este trabajo es el estudio respectivo, para tener una visión panorámica sobre los diferentes sistemas de costos que se pueden utilizar, al combinar los procedimientos de control de las operaciones productivas, las técnicas de evaluación, y los métodos de costos, ya que posteriormente se hace un estudio de cada uno de ellos de acuerdo con el grado de profundidad que deben tener, en la empresa de fabricación. Como objetivo el crecimiento, supervivencia, y obtención de utilidades; para el alcance de éstos, los directivos deben realizar una distribución adecuada de recursos (financieros y humanos) basados en buena medida a análisis de costos realizados, para la toma de decisiones. Muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus procesos, de sus productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo sólo conocen una aproximación del mismo dado que posee un sistema de costeo deficiente o inexistente y así poder dar a las empresas otra perspectiva sobre la obtención de utilidades y poder realizar una mejor implantación sobre los recursos y por ende una mejor toma de decisiones en cada ámbito, como materia, compra, proceso, tiempo y recurso. OBJETIVOS

Definir la importancia del sistema de costeo por órdenes de trabajo para la toma de decisiones en la industria Explicar el proceso del sistema de costeo por órdenes de trabajo analizando los elementos del costo (Materiales Directos, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos de Fabricación) Analizar las características, ventajas y desventajas del sistema de costeo por órdenes de trabajo, dependiendo las circunstancias que se presenten en cada caso comentado en este proyecto JUSTIFICACIÓN

Nuestra principal motivación para el desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar y registrar eficazmente la implantación de los diferentes sistemas de costos de producción en las industrias de transformación, de manera particular al ramo de las artes graficas. Al desarrollar técnicas aplicadas a la producción, que basan el desarrollo de su fin social no solo en producción masiva de artículos, sino también en su proceso ordenado y sistemático. Con el presente trabajo se pretende implantar un sistema de costos acorde al tipo de empresa así como la contabilidad de costos en el proceso de producción, los controles adecuados en los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. El presente proyecto se desarrolla de la siguiente manera:

En los Capítulos I y II exponemos su marco legal así como la fundamentación.

En el Capítulo III vemos la explicación teórica y por consiguiente la aplicación de Costos Históricos.

En el Capítulo IV Costos Predeterminados.

En el Capítulo V Costeo Directo.

2

Para determinar los costos de producción de un artículo en particular, no se puede estar ajenos a aquellos puntos de vista de contabilidad, referentes a que ésta debe adaptarse a la empresa, lo cual quiere decir que el sistema de costo de fabricación que se implante, deberá ajustarse a la forma de elaboración y necesidades de control de la industria, servicio, o comercio en cuestión. TÉRMINOS En el proceso de esta investigación se estarán utilizando varios términos conforme a la materia para su mayor entendimiento, estos son algunos de ellos: Definición de costos El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de servicios, se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio. En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o desembolso de dinero, o la obligación de incurrir en ellos, para adquirir mercancías objeto de la venta. De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestación de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan así: En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gastos y en ventas, se le denominan gastos. Contabilidad de costos Es la herramienta de la Administración que tiene como objetivo proporcionar información a la gerencia sobre cuánto vale producir un solo artículo o suministrar un servicio. Cuando la empresa da cuenta y razón de lo que vale producir un solo artículo o prestar un servicio, estará haciendo contabilidad de costos; de lo contrario estaría acumulando costos que no le proporcionarían información útil para el negocio. Cuando un empresario conoce en forma detallada sus costos unitarios, clasificándolos correctamente, estará en capacidad de saber hasta dónde puede bajar sus precios para no incurrir en una posible pérdida. Además estaría en una ventaja competitiva en costos frente a las demás empresas que manejan la contabilidad de costos por totales, o que registran los costos como gastos. Fines de la contabilidad de costos Los fines de la contabilidad de costos son: Determinar el costo de producir un artículo con el fin de determinar su verdadero precio de venta. Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una correcta elaboración del

Balance General. Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o

pérdida en el periodo y poder preparar el Estado de Resultados. Dotar de una herramienta útil a la administración para la planeación y control sistemático de los costos

de producción. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y toma de decisiones. Para cumplir dicha finalidad pasaremos por diferentes etapas: los describiremos y esquematizaremos su contenido básico para entender la naturaleza que los componen, observando en especial la forma en que se determina su monto en una organización verificando cómo se asignan a los diferentes programas o proyectos que se ponen en marcha en una compañía, y revisaremos el tratamiento que reciben tanto en un informes para terceros como es en contabilidad así como su uso interno.

3

Finalmente, iremos en la búsqueda de establecer mecanismos de control y medición trabajando punto por punto conforme al programa académico ya mencionado, pasando a la primera etapa del temario, la información siguiente es:

4

UNIDAD 1. RELACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS E INVENTARIOS CON LA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF’S). NIF C-4 INVENTARIOS A continuación, se dará el fundamento de que el titulo menciona ya que es un concepto vital que toda entidad de negocio tiene que saber, tanto para su aplicación y control. IN1 El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigencia el 1º de enero de 1974. En ese Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de inventarios y la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas como una fórmula de asignación del costo de inventarios; en ese Boletín también se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etcétera, que por reunir características especiales serían objeto de estudios complementarios. Objetivo: Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica. La NIF C-4 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2010 para su publicación y entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011. Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por lo tanto, esta NIF también establece las normas relativas para la valuación de los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados. Concepto: El rubro de inventarios, lo constituyen los bienes de la empresa destinados a la venta o producción para su venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores IN3 En atención a las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la NIF C-4, Inventarios, se eliminan:

el costeo directo como un sistema de valuación. El sistema de costeo directo requiere que el costo de producción (o de fabricación) se determine tomando en cuenta únicamente los costos variables de fabricación que varían en relación con los volúmenes producidos. Los costos fijos de fabricación se excluyen del costo de producción y se incluyen en los resultados del periodo en que se incurren. La NIF C-4 establece que el costo de producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos los costos de compra y de conversión y todos los otros costos y gastos incurridos para poner los inventarios en su presente condición, para estar de acuerdo con la definición de costo de adquisición; y

la fórmula (antes método) de asignación del costo de inventarios denominado últimas entradas primeras salidas (“UEPS”). Esta fórmula asume que los costos de los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir. Mediante la aplicación de esta fórmula, las existencias al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de adquisición o de producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales.

5

Esto no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuada la utilización de esta fórmula. IN4 La aplicación de la fórmula (antes método) UEPS requiere para su control que se establezcan “capas” en las que se registran los costos de los inventarios conforme se van adquiriendo. Cuando los inventarios se reducen esas capas se van consumiendo cargando los costos registrados en ellas al costo de ventas. Esto da lugar a que el costo de ventas que se obtiene cuando se consumen capas antiguas del UEPS sea inferior al que se determina si ese mismo costo se cuantifica utilizando los costos actuales. Esta situación puede provocar distorsiones importantes en los resultados. IN5 El uso de la fórmula (antes método) UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones, generalmente incrementos, en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario que se presenta en el estado de posición financiera difiera en forma importante de su valor actual. Normas de valuación IN6 El Boletín C–4 establecía que, bajo ciertas circunstancias, el costo de los inventarios se modificara sobre la base del “Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que (2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización.” La NIF C-4 establece que esa modificación debe hacerse únicamente sobre la base del valor neto de realización. IN7 La NIF C-4 establece normas para la valuación de los inventarios de prestadores de servicios las cuales no se incluían en el Boletín C-4. Tipos de inventarios no cubiertos por la NIF C-4 IN8 La NIF C–4 establece los tipos de inventarios que quedan fuera de su alcance así como los que quedan exceptuados únicamente de sus requerimientos de valuación pero que están sujetos a los demás requisitos establecidos en esta norma. El Boletín C-4 no mencionaba estas excepciones. Adquisiciones de inventarios, a plazo IN9 Esta NIF C-4 requiere que en los casos de adquisiciones de inventarios mediante pagos a plazo, la diferencia entre el precio de compra bajo condiciones normales de crédito y el importe pagado debe reconocerse como costo financiero durante el periodo de financiamiento, atendiendo a lo dispuesto en la NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento, que establece que el RIF no debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto. El Boletín C-4 no hacía referencia a esta situación. Estimaciones por pérdidas por deterioro IN10 La NIF C-4 permite que, en determinadas circunstancias, las estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios que se hayan reconocido en un periodo anterior, se disminuyan o cancelen contra los resultados del periodo en el que ocurran esas modificaciones. Este procedimiento no se establecía en el Boletín C-4. Revelaciones IN11 La NIF C-4 requiere que, en su caso, se revele el importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando en el costo de ventas se incluyen otros elementos o cuando una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones discontinuadas o cuando el estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que integran a éste se presentan en diferentes rubros. IN12 Las disposiciones de la NIF C-4 requieren la revelación del importe de cualquier pérdida por deterioro de inventarios reconocido como costo en el periodo. Esta revelación no se requería en el Boletín C-4.

6

Cambio contable IN13 La NIF C-4 requiere que un cambio de fórmula (antes método) de asignación del costo de inventarios se trate como un cambio contable, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. El Boletín C-4 no establecía si ese cambio debía tratarse como un cambio en norma particular o en una estimación contable. Anticipos a proveedores IN14 El Boletín C-4 establecía que las entidades que efectuaran desembolsos por concepto de anticipos a proveedores debían “…registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica,…” La NIF C-4 requiere que se reconozcan como inventarios los artículos cuyos riesgos y beneficios ya se hayan transferido a la entidad; por lo tanto, debe entenderse que los pagos anticipados no forman parte de los inventarios. Bases del Marco conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF IN15 La NIF C-4 se basa en el Marco Conceptual integrado por las NIF A-1 a A-8 y particularmente en la NIF A-2, Postulados básicos, en relación con los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos que la afectan económicamente, y en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, en relación con la necesidad de reconocer una estimación cuando la vida útil de un activo se ve limitada por su capacidad para producir beneficios económicos futuros. Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera IN16 La NIF C-4 está en convergencia con la NIC 2. IN17 Con la emisión de esta NIF C-4 desaparecen las siguientes diferencias que existían entre las NIF y las Normas Internacionales de Información Financiera:

valuación con el método de últimas entradas primeras salidas “UEPS”,

costeo directo,

modificación a la regla de valuación al costo,

revelaciones, y

anticipos a proveedores.

Nota: La NIF C-4, Inventarios, está contenida en los párrafos 10.1–85.2, los cuales tienen el mismo carácter normativo y los Apéndices A y B que no son normativos. La NIF C-4 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la Serie NIF A. Alcance Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquéllos conformados por:

desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados con ellos (véanse las normas relativas a contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital);

los instrumentos financieros (véase la norma relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura); y

los activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas hasta el punto (momento) de su cosecha (véase la norma relativa a agricultura [Actividades agropecuarias]).

La NIF C-4 no es aplicable a la valuación de inventarios mantenidos por:

7

productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas después de su cosecha y minerales y productos minerales, siempre que esos inventarios sean valuados a su valor neto de realización, de acuerdo con las prácticas establecidas en esas industrias. Cuando esos inventarios se valúan a su valor neto de realización, los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el que ocurren, y

intermediarios que comercializan bienes genéricos (commodities) que valúen sus inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos, de acuerdo con las prácticas establecidas en su sector. Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren.

Los inventarios a que se refiere el inciso a) del párrafo 20.3 se valúan a su valor neto de realización en ciertas etapas de su producción. Esto ocurre, por ejemplo, cuando los productos agrícolas han sido cosechados o cuando los minerales han sido extraídos y su venta está garantizada mediante un contrato de futuro, una garantía gubernamental o cuando existe un mercado activo y existe un riesgo mínimo de que la venta no se realice. Estos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de valuación establecidos en esta NIF pero deben cumplir con las otras normas contenidas en ella. Los intermediarios que comercializan bienes genéricos son aquéllos que compran y/o venden esos artículos por cuenta propia o por cuenta de terceros. Los inventarios que se mencionan en el inciso b) del párrafo 20.3 se adquieren principalmente con el propósito de venderlos en el corto plazo y generar una utilidad por las fluctuaciones en el precio o margen del intermediario. Cuando esos inventarios se valúan a su valor razonable menos los costos para venderlos, se excluyen únicamente de las normas de valuación de esta NIF pero deben cumplir con las otras normas contenidas en ella. Dicha valuación está contemplada en la norma relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Definición de términos Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: Adquisición. Incluye la compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación o maduración de un activo; Bienes genéricos (commodities). Son activos no financieros del tipo agrícola, pecuario, metalúrgico o energético, cuyos precios se cotizan en mercados reconocidos o se derivan de índices de los mismos; Costo de adquisición. Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición; Costos de disposición. Son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo o de un grupo de activos, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos, tales como comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes, acarreos, seguros, etcétera; Costo de terminación. Es aquel costo que en ocasiones, es necesario incurrir para terminar un producto o servicio; Costo de ventas. Es la aplicación a resultados del costo correspondiente a los artículos o servicios vendidos; Fórmulas de asignación del costo. Son aquellas fórmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios y son: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas; Inventarios. Son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: I. adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad; II. en proceso de producción o fabricación para su venta como productos terminados; III. en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los

servicios. Métodos de valuación de inventarios. Son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar y detallistas.

8

Pérdida por deterioro. Es el monto en que los beneficios económicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La pérdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daños a los artículos y bajas en el valor de mercado de éstos; Valor neto de realización. Es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposición y, en su caso, los costos de terminación estimados. El valor neto de realización es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Al valor neto de realización también se le denomina precio neto de venta y valor neto realizable. Valor neto en libros. Es el costo de adquisición por el que se reconoce un inventario, una vez deducidas las pérdidas por deterioro, en su caso; Valor razonable. Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación. Los inventarios comprenden artículos adquiridos y que se mantienen para ser vendidos incluyendo, por ejemplo, mercancía adquirida por un detallista para su venta, o terrenos y otras propiedades destinadas a su venta. Los inventarios también incluyen artículos producidos y en proceso de fabricación por la entidad así como materias primas y otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En el caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen los costos de los servicios, como se describe en el párrafo 44.5.1, sobre los cuales la entidad aún no ha reconocido el correspondiente ingreso. El valor neto de realización es un valor específico para la entidad; el valor razonable no lo es. Por lo tanto, el valor neto de realización de los inventarios puede ser diferente a su valor razonable menos los costos para hacer la venta. Por esta razón, el valor neto de realización es el que debe utilizarse de acuerdo a esta NIF para reconocer, en su caso, la pérdida por deterioro del inventario. Normas de valuación Reconocimiento – Norma General Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor. Reconocimiento inicial

General El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales.

Costo de compra El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

Costo de producción El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. El costo de producción incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa. También comprende los gastos indirectos de producción, fijos y variables, que se incurren para producir los artículos terminados. Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son: materia prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de producción.

9

Materia prima y/o materiales directos. se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etcétera. Por lo que se refiere a materiales directos, éstos incluyen artículos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancías;

Mano de obra directa. también denominada trabajo directo. En este elemento del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la producción;

Gastos indirectos de producción. también se denominan gastos de producción y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a ésta. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables.

Los gastos indirectos fijos de producción son aquéllos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de producción, tales como la depreciación o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de producción y los costos de administración de la planta. Los gastos indirectos variables de producción son aquéllos que varían en proporción con el volumen de producción tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. La asignación de los gastos indirectos fijos a los costos de producción debe hacerse con base en la capacidad normal de producción de las instalaciones. Esa capacidad normal es la producción promedio que se espera lograr en condiciones normales durante un número de periodos o temporadas, considerando la pérdida de capacidad resultante del mantenimiento planeado. Puede utilizarse el nivel real de producción si éste se aproxima a la capacidad normal. El importe de gastos indirectos fijos asignado a cada unidad de producción no debe incrementarse como consecuencia de una baja producción, o de una planta inactiva o infrautilizada. Los gastos indirectos fijos no asignados al costo de los artículos producidos deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que se incurren. En periodos con producción anormalmente alta, el importe de los gastos indirectos fijos asignado inicialmente a cada unidad producida debe disminuirse para evitar que los inventarios se valúen por arriba del costo normal de producción. Los gastos indirectos variables de producción deben asignarse a cada unidad producida con base en la utilización real de las instalaciones productivas. En un proceso de producción se pueden fabricar simultáneamente dos o más artículos diferentes. Éste es el caso, por ejemplo, cuando se fabrican productos conjuntos o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de producción de cada producto no se identifican por separado, deben aplicarse a los productos sobre una base racional y consistente. Esta aplicación puede hacerse, por ejemplo, aplicando proporcionalmente el costo total de producción incurrido, con base en el precio de venta de cada producto, ya sea en la etapa de su proceso productivo cuando los productos pueden identificarse por separado o al término de su producción. Los subproductos se valúan a su valor neto de realización y ese valor se resta del costo total de producción, que incluye el costo del producto principal. Como resultado, el valor contable del producto principal no difiere importantemente de su costo ya que, la mayoría de los subproductos generalmente no son significativos. En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos únicamente si ellos se incurren para darles su condición de uso o venta. Por ejemplo, puede ser adecuado incluir en los inventarios gastos indirectos diferentes a los de producción, tales como pruebas de funcionamiento, y los costos incurridos en el diseño de productos para clientes específicos. Para determinar el costo de producción no es factible definir una metodología única que sea aplicable en todos los casos, por lo que cada entidad, de acuerdo con su estructura y características, debe efectuar esa

10

determinación. En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que no deben afectar el costo de producción, sino que deben reconocerse directamente en resultados, tales como:

importes anormales de desperdicio de materia prima, materiales, mano de obra y otros costos de producción. Es frecuente que en las entidades industriales, durante el periodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, tales como falta de ajuste de la maquinaria e inexperiencia en el manejo de la producción;

costos de almacenaje, a menos que éstos sean necesarios en el proceso productivo; gastos de administración que no contribuyen a poner los inventarios en su condición actual; y gastos de venta.

Costo financiero relativo a inventarios La NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y también que el RIF:

debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisición o de producción sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta; y

no debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.

Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero, por ejemplo, cuando exista una diferencia entre el precio de compra para operaciones bajo condiciones de crédito normales y el importe pagado, esa diferencia debe reconocerse como gasto financiero excepto por lo establecido en el párrafo anterior.

Costo de los inventarios de prestadores de servicios Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de producción, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administración no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir márgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de éstos consideran en los precios que cobran a sus clientes.

Costo de productos agrícolas cosechados La norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias) establece que “El producto agrícola cosechado de los activos biológicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el momento de la cosecha.” Esta valuación debe constituir el costo inicial del producto agrícola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrícolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial.

Rubros de inventarios Materias primas y materiales

Las materias primas y los materiales son artículos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.

Producción en proceso Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el inventario de producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.

Artículos terminados

11

Este rubro comprende aquellos artículos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios.

Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o en demostración Las materias primas, materiales, artículos terminados y en proceso entregados a terceros en consignación y/o en demostración o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta aún no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios aún no se han transferido. Los artículos recibidos en consignación y/o en demostración no deben reconocerse en el estado de posición financiera.

Inventarios (mercancías) en tránsito Los artículos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a ésta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito, como parte de los inventarios. Los inventarios en tránsito pueden ser artículos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etcétera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aquí reconocidos.

Anticipos a proveedores Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, Pagos anticipados. Sólo deben reconocerse como inventarios los activos que cumplan con la definición de éstos que se incluye en el inciso h) del párrafo 30.1 de esta NIF. Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente los riesgos y beneficios de los artículos que se adquieren debe reconocerse la adquisición del activo (inventario) en su totalidad como parte del rubro de inventarios.

Refacciones, suministros y herramentales Sólo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la definición de inventarios deben incluirse en este rubro. Aquéllas que están destinadas a la producción pero no cumplen con la definición de inventarios deben tratarse conforme a la NIF C-6, Inmuebles maquinaria y equipo, y según proceda, se incorporarán al costo de producción a través de su depreciación o amortización.

Métodos de valuación de inventarios Aspectos generales

La determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes métodos de valuación: costo de adquisición, costo estándar o método de detallistas; en el caso del método de costo estándar, siempre y cuando los resultados de su aplicación se aproximen al costo real.

Costo de adquisición Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Costo estándar El costo estándar se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente, y deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales.

Detallistas Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos del método de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. El método de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que hacen impráctico utilizar otro método. El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artículos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta

12

debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es frecuente que para cada departamento de una tienda se utilice un porcentaje promedio. Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el método de detallistas se establecen grupos de artículos con margen de utilidad homogéneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad. Reconocimiento posterior

Fórmulas de asignación del costo Aspectos generales

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes fórmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas (PEPS). Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo diferentes puede justificarse. Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento operativo pueden tener un uso diferente al mismo tipo de inventarios que se utilizan en otro segmento operativo de la entidad. Sin embargo, una diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios o en las correspondientes reglas impositivas, por sí misma, no es suficiente para justificar el uso de fórmulas de asignación del costo diferentes.

Costos identificados El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos individuales. La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que normalmente son intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.

Costos promedios De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS) La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio. El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo y para lograr una correcta asignación bajo la fórmula PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas de adquisición o producción de éste.

Cambio de fórmula de asignación del costo y de método de valuación de inventarios.

13

El cambio de un método de valuación de inventarios, sin que cambie la fórmula de asignación del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el método del costo estándar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real. El cambio de una fórmula de asignación del costo de inventarios debe tratarse retrospectivamente como un cambio en una norma particular conforme a la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

Inventarios incorporados a otros activos Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la vida útil de esos activos a través de su depreciación o amortización, de acuerdo con la NIF particular correspondiente.

Pérdidas por deterioro Aspectos generales

Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia, por baja en los precios de mercado y por daño, es indispensable, para cumplir con el postulado de devengación contable, que se modifique la valuación de los artículos que forman parte de ellos sobre la base de su costo o a su valor neto de realización, el menor. Como antes se señaló, el costo de adquisición de los inventarios puede no ser recuperable total o parcialmente si se han convertido en obsoletos debido al lento movimiento, se han dañado o si su precio de venta ha disminuido. También, el costo de adquisición de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para terminarlos o los costos estimados para poder realizar la venta se han incrementado. La práctica de reconocer los inventarios por debajo de su costo de adquisición, a su valor neto de realización, es consistente con el punto de vista de que los inventarios no deben reconocerse en exceso a los importes que se espera realizar en su venta o uso. Las estimaciones del valor neto de realización de los inventarios deben basarse en el buen juicio profesional y en la evidencia más confiable disponible al momento en que se hacen las estimaciones del importe en que se espera realizarlos. En estas estimaciones deben tomarse en consideración las fluctuaciones del precio o costo directamente relacionadas con eventos que ocurren después del cierre del periodo, es decir en el periodo posterior, en tanto que esos eventos confirmen situaciones que ya existían al finalizar el periodo. Las estimaciones que se hacen del valor neto de realización también deben tomar en consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto de realización de los inventarios que se mantienen para satisfacer ventas en firme o servicios contratados se basa en los precios pactados en los contratos. Si los compromisos de venta en firme son por una cantidad menor a la mantenida en los inventarios, el valor neto de realización del exceso debe determinarse con base en los precios generales de venta. Por otra parte, el reconocimiento de provisiones por pérdidas por deterioro puede ser necesario como resultado de pérdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las cantidades de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme. Esas provisiones deben reconocerse en el periodo en que se determine que se ha incurrido en una pérdida y se tratan en la norma relativa a pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. No deben reconocerse pérdidas por deterioro por debajo del costo de adquisición de materias primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la producción de inventarios, si se espera que los productos terminados a los cuales ellos se van a incorporar se venderán al costo o por arriba de éste. Sin embargo, cuando el precio de las materias primas y/o materiales indica que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto de realización, esos materiales deben valuarse a su valor neto de realización reconociendo una pérdida por deterioro. En estas circunstancias, el costo de reposición3 de las materias primas y/o materiales puede ser la mejor medida disponible de su valor neto de realización.

14

El reconocimiento de una pérdida por deterioro de los inventarios para valuarlos a su valor neto de realización debe hacerse partida por partida; sin embargo, puede ser apropiado, con base en su importancia relativa, agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de partidas de inventario relativas a la misma línea de productos que tienen propósitos o fines similares, se producen y comercializan en la misma área geográfica y prácticamente no pueden evaluarse por separado de otras partidas de esa línea de productos. Cuando los elementos que integran el inventario se emplean para producir varios productos con diferentes volúmenes de venta, a menos que exista algún método práctico para clasificar las diversas categorías, las normas relativas a pérdidas por deterioro deben aplicarse individualmente a cada rubro del inventario. Los inventarios no deben sujetarse a pruebas de deterioro sobre la base de una clasificación genérica de éstos; por ejemplo, productos terminados o todos los inventarios en un segmento operativo particular. Los proveedores de servicios generalmente acumulan los costos relativos a cada servicio por el cual se carga un precio de venta diferente. Por lo tanto, cada uno de esos servicios debe tratarse como una partida por separado. Las pérdidas por deterioro motivadas por modificaciones en el valor neto de realización que afectan a pedidos que se hayan aceptado en firme por mercancía o materiales que se encuentren en consignación o en tránsito deben reconocerse en el costo de ventas del periodo en que se originan las pérdidas. La pérdida por deterioro es indicativa de que el aprovechamiento o realización de los artículos que forman parte del inventario resultará inferior al valor neto en libros de éstos; esa pérdida debe reconocerse en el costo de ventas del periodo en que esa diferencia se produzca.

Evaluación periódica de pérdidas por deterioro En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluación del valor neto de realización. Cuando han dejado de existir las circunstancias que previamente dieron origen a una pérdida por deterioro de inventarios o cuando debido a cambios en las circunstancias económicas exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto de realización de los inventarios castigados y que todavía se tienen en existencia, el importe de la pérdida por deterioro reconocido debe revertirse afectando los resultados del periodo en el que se origina la reversión considerando el siguiente párrafo. En ningún caso deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados financieros de periodos anteriores. La reversión a que se refiere el párrafo anterior debe limitarse al importe de la pérdida por deterioro original que sea proporcionalmente aplicable al saldo de los inventarios castigados que aún se tienen en existencia, de manera tal que el nuevo valor contable asignado a ellos sea su costo o su valor neto de realización revisado, el menor. Por ejemplo, esto puede ocurrir cuando un artículo del inventario que está reconocido a su valor neto de realización debido a una disminución en su precio de venta, todavía se tiene en existencia en el inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado en éste.

Reconocimiento en resultados Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos. El importe de cualquier castigo por pérdidas por deterioro a los inventarios, para valuarlos a su valor de neto de realización y todas las pérdidas en inventarios deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que ocurren las pérdidas. El importe de cualquier reversión de pérdidas por deterioro como resultado de incrementos en el valor neto de realización debe reconocerse como una disminución en el costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversión. Normas de presentación La presentación en el estado de posición financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificándolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, ésta tenga en existencia inventarios

15

que serán vendidos o utilizados después de doce meses posteriores a la fecha del estado de posición financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, según sea el caso. En el cuerpo del estado de posición financiera o en las notas a los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o materiales, de producción en proceso, de artículos terminados, en consignación y de mercancías en tránsito. El inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como inventario de servicios en proceso. El importe de inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuación de los artículos que se han vendido, los gastos indirectos de producción no asignados a los inventarios y los costos anormales de producción. Las circunstancias particulares de cada entidad pueden hacer necesaria la inclusión en el costo de ventas de otras partidas, tales como los gastos de distribución. Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentación de su estado de resultados del periodo. En este caso, no se presenta el rubro de costo de ventas, y en lugar de éste la entidad presenta un análisis de los gastos utilizando una clasificación con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo. Normas de revelación En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente información:

Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como los métodos de valuación de inventarios y fórmulas de asignación del costo utilizados;

la composición, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, producción en proceso, productos terminados, mercancías en tránsito, inventarios entregados en consignación y/o en demostración, etcétera;

el importe de los inventarios recibidos en consignación y/o en administración;

el importe contable de los inventarios que no cumplan con la regla general de valuación establecida en el párrafo 42.1 por encontrarse exceptuados de acuerdo al párrafo 20.3 y que, están reconocidos a su valor neto de realización (inciso a) o a su valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos (inciso b).

el importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando: I. en el costo de ventas se incluyen otros elementos; II. una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones discontinuadas; y III. el estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo

integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que integran a éste se presentan en diferentes rubros.

el importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas significativas en el costo de operación de la planta, como consecuencia de la no utilización, total o parcial, de las instalaciones productivas;

el importe de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en el periodo;

el importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en periodos anteriores;

las circunstancias o eventos que originaron la reversión de pérdidas por deterioro de inventarios, de acuerdo con el párrafo 46.4.2.1;

16

una descripción de cualquier cambio del método de valuación de inventarios o fórmula de asignación de costo de inventarios, las bases que justifican el cambio y los efectos de éste conforme a la NIF B-1; y

los gravámenes existentes sobre los inventarios y/o si éstos han sido cedidos en garantía, haciendo referencia al pasivo correspondiente.

Se recomienda la explicación de las variaciones significativas en el periodo, en los diferentes rubros de inventarios, ya que esa información puede ser de utilidad para los usuarios de los estados financieros.

Vigencia Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011. Esta NIF deja sin efecto el Boletín C-4, Inventarios. Los inventarios se llegan a considerar como los activos más importantes en un empresa industrial o entidad económica de los cuales manejamos principalmente, material, producción terminada y producción en proceso el manejo de estos ya sea en control físico, contable, son indispensables para los costos de la entidad económica. En la materia de costos, estos consisten principalmente en llevar el manejo analítico y pormenorizado llevándonos a utilizar conceptos como los que se enlistan para calcular aritméticamente cada una de estas cuentas y así llegar utilidad bruta:

Inventario inicial de materias primas

Compras de materia prima

Inventarió final de materia prima

Inventario inicial de producción y proceso

Inventario final de producción y proceso

Inventario inicial de artículos terminados

Inventario final de artículos terminados El proceso del sistema es especificar el proceso como control interno y el método de valuación, así como es relativo el comportamiento del costo en base a su acumulación producción y recurso Cuando la industria cuenta con gran cantidad de mercancía, una de las cosas más importantes es tener el control de inventarios, esto se vuelve indispensable para que pueda fluir sin perdidas y llevarnos al objetivo primordial que reside en la obtención de utilidades. La obtención de utilidades obviamente proviene en gran parte de ventas, ya que éste es el motor de la empresa, sin embargo, si la función del inventario no opera con efectividad, ventas no tendrá material suficiente para poder trabajar, el cliente se inconforma y la oportunidad de tener utilidades se disuelve. Entonces, sin inventarios, simplemente no hay ventas, esto es poco atendido, es indispensable tener registros fehacientes, como entradas de materia prima salidas de materia prima en su caso entradas de producción en proceso salida de producción en proceso, registro de entrada de artículos terminados así como su salida de artículos terminados como la asignaciones de responsables, políticas, vigilancia para facilitar esta tarea tediosa a que la deficiencia de esto se presta no sólo al robo hormiga, sino también a mermas y desperdicios, pudiendo causar un fuerte impacto automáticamente esto se convertiría en una debilidad.

17

Al controlar el inventario vamos creando información precisa que nos será útil para aprovisionarnos de producto sin excesos y sin faltantes, ya que conoceremos a ciencia cierta las fluctuaciones de las existencias dependiendo de la época del año en que estemos. De acuerdo con el historial de ventas de la empresa podremos determinar la cantidad necesaria para la compra, también mediante hoja de cálculo una vez alimentada con información generada diariamente, nos sugerirá de manera aproximada qué tanto debemos comprar de cada producto del inventario, durante un periodo de al menos 3 meses. Planeación del flujo de efectivo. Conoceremos el monto de la compra ya sea diaria o semanalmente, lo que nos permitirá saber cuánto habremos de invertir en pesos. Así eliminaremos o postergaremos gastos no propios a la operación de la empresa, para no minimizar la liquidez. Puntos principales a cuidar. Es necesario conocer el inventario inicial y el final, para lo cual se requiere hacer un conteo físico de cada uno de los productos que la entidad maneja, se requiera además conocer el valor, como: Inventario inicial, para determinar el inventario inicial se debe hacer un conteo físico. Compras. Inventario final. Se le recibirá a los proveedores conforme vayan llegando uno por uno, no habrá favoritismos salvo en el caso de necesidad extrema de cierta mercancía. El recibo de la mercancía debe ser minucioso, debemos revisar cajas cerradas, checar que la mercancía venga en óptimas condiciones, verificar el peso de la mercancía que lo requiera y checar caducidades, etc. En dado caso de que el proveedor traiga mercancía de menos o en condiciones no óptimas para el negocio se avisará a la gerencia y se devolverán esos productos, además, que se levantará un acta de incidencia si así se requiere. Revisar facturas de mercancía recibida para cotejar que lo que se recibe físicamente es lo que dice la factura y, en caso de haber un error, tachar y corregir en el documento la cantidad errónea. La revisión de facturas se hará en el momento de recibir la mercancía (o de acuerdo con la política interna de la empresa), circulando las cantidades de producto correcto y tachando y corrigiendo las que no. Llevar un control en el formato de recibo de las mercancías que se reciben por proveedor, al final del recibo solicitar firma de la persona representante del proveedor o del mismo en dado caso que sea el que surta el producto. Toda la mercancía recibida debe ser colocada en su lugar correcto en el almacén y ser capturada en sistema. Una vez recibida la mercancía se procederá a ponerla en el lugar asignado en el almacén. Se ingresará a sistema toda la mercancía recibida en el almacén. Se revisará constantemente el acomodo de la mercancía para prevenir accidentes. Se hará un inventario del almacén cotejándolo con el que tenemos en sistema. Mermas: La merma de materiales constituye otro factor que aumenta considerablemente los costos aunque se trate de una utopía el conseguirlo, es nuestro objetivo, siempre debe estar orientado hacia el estándar más alto y no ser indulgentes. Una buena herramienta para el control de inventario es nuestro sistema MASADMIN WEB ERP, ya que cuenta con un módulo de inventario.

18

UNIDAD 2. OBLIGACIONES QUE IMPONE EL SISTEMA JURÍDICO FISCAL DE NUESTRO PAÍS, RESPECTO A LOS SISTEMAS DE COSTOS E INVENTARIOS. En esta unidad también se fundamentarán los conceptos y definiciones indispensables ante autoridades referente al tema que se está desarrollando para también identificar los parámetros fiscales y facilidades que conlleva el sistema de costos, así como puntos más relevantes para la operación de un entidad de producción. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) TÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artículo 9o-A. Para los efectos de lo dispuesto por los artículos 65, 70, 71 y 216-Bis de esta Ley, el valor del activo en el ejercicio se calculará sumando los promedios de los activos previstos en este artículo, conforme al siguiente procedimiento: IV. Los inventarios de materias primas, productos semiterminados o terminados y mercancías que el contribuyente utilice en la actividad empresarial y tenga al inicio y al cierre del ejercicio, valuados conforme al método que tenga implantado, se sumarán y el resultado se dividirá entre dos. En el caso de que el contribuyente cambie su método de valuación, deberá cumplir con las reglas que al efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria. Cuando los inventarios no se actualicen conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados o normas de información financiera, éstos se deberán actualizar conforme a alguna de las siguientes opciones: a) Valuando el inventario final conforme al precio de la última compra efectuada en el ejercicio por el que se calcula el valor del activo. b) Valuando el inventario final conforme al valor de reposición. El valor de reposición será el precio en que incurriría el contribuyente al adquirir o producir artículos iguales a los que integran su inventario, en la fecha de terminación del ejercicio de que se trate. El valor del inventario al inicio del ejercicio será el que correspondió al inventario final del ejercicio inmediato anterior. TÍTULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES CAPÍTULO II DE LAS DEDUCCIONES SECCIÓN I DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL Artículo 29. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: II. El costo de lo vendido. SECCIÓN III DEL COSTO DE LO VENDIDO Artículo 45-A. El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate. En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos históricos, se deberán considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los

19

gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de esta ley. Artículo 45-B. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente: I. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. Artículo 45-C. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las señaladas en el artículo 45- B de esta Ley, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente: I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio. II. Las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios. III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la producción o la prestación de servicios. IV. La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías o la prestación de servicios, calculada conforme a la Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se optó por aplicar la deducción a que se refieren los artículos 220 y 221 de dicha Ley. Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relación indirecta con la producción, los mismos formarán parte del costo en proporción a la importancia que tengan en dicha producción. Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía no enajenada en el mismo, así como el de la producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate. Artículo 45-D. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, determinarán el costo de las mercancías conforme a lo establecido en esta Ley. Tratándose del costo de las mercancías que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarán a lo dispuesto en el artículo 31 fracción XV de esta Ley. Artículo 45-E. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos de arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, deberán deducir el costo de lo vendido en la proporción que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, según se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancías. Artículo 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercancía, se deberá aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mínimo de cinco ejercicios y sólo podrá variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. En ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido. Artículo 45-G. Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios que se señalan a continuación: I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). II. Últimas entradas primeras salidas (UEPS). III. Costo identificado. IV. Costo promedio. V. Detallista. Cuando se opte por utilizar alguno de los métodos a que se refieren las fracciones I y II de este artículo, se deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria. En los términos que establezca el Reglamento de esta Ley se podrán establecer facilidades

20

para no identificar los porcentajes de deducción del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancías de manera individual. Los contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de serie y su costo exceda de $50,000.00, únicamente deberán emplear el método de costo identificado. Tratándose de contribuyentes que opten por emplear el método detallista deberán valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La opción a que se refiere este párrafo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la fracción XVIII del artículo 86 de esta Ley. Una vez elegido el método en los términos de este artículo, se deberá utilizar el mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un método distinto a los señalados en este artículo, podrán seguir utilizándolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista entre el método de valuación utilizado por el contribuyente para efectos contables y el método de valuación que utilice en los términos de este artículo. La cantidad que se determine en los términos de este párrafo no será acumulable o deducible. Cuando con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se genere una deducción, ésta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. Artículo 45-H. Cuando el costo de las mercancías, sea superior al precio de mercado o de reposición, podrá considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente: I. El de reposición, sea éste por adquisición o producción, sin que exceda del valor de realización ni sea inferior al neto de realización. II. El de realización, que es el precio normal de enajenación menos los gastos directos de enajenación, siempre que sea inferior al valor de reposición. III. El neto de realización, que es el equivalente al precio normal de enajenación menos los gastos directos de enajenación y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realización, si es superior al valor de reposición. Cuando los contribuyentes enajenen las mercancías a una parte relacionada en los términos del artículo 215 de esta Ley, se utilizará cualquiera de los métodos a que se refieren las fracciones I, II y III, del artículo 216 de la misma. Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales o que hubieran optado por hacerlo, deberán informar en el mismo el costo que consideraron de conformidad con este artículo, tratándose de contribuyentes que no presenten estados financieros dictaminados deberán informarlo en la declaración del ejercicio. Artículo 45-I. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestación de servicios proporcionen bienes en los términos establecidos en el artículo 17, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, sólo se podrán deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestación del servicio, valuados conforme a cualquiera de los métodos establecidos en el artículo 45-G de esta Ley. CAPÍTULO VIII DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: XVIII. Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrán incorporar variaciones al sistema señalado en esta fracción, siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general. Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad con el cuarto párrafo del artículo 45-G de esta Ley, deberán llevar un registro de los factores utilizados para fijar los márgenes de utilidad

21

bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio, identificando los artículos homogéneos por grupos o departamentos con los márgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a que se refiere este párrafo se deberá tener a disposición de las autoridades fiscales durante el plazo establecido en el artículo 30 del Código Fiscal de la Federación. REGLAMENTO LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (RISR) TÍTULO II DE LAS PERSONAS MORALES

CAPÍTULO II DE LAS DEDUCCIONES SECCIÓN III DEL COSTO DE LO VENDIDO Artículo 69-A. Para los efectos del artículo 45-A de la Ley, el sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos será el que se determine en los términos de los artículos 45-B y 45-C de la citada Ley. Artículo 69-B. Los contribuyentes que, de conformidad con el primer párrafo del artículo 45-A de la Ley, determinen el costo de las mercancías que enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos predeterminados deberán: I. Aplicarlo a cada una de las mercancías que produzcan y para cada uno de los elementos que integran el costo de las mismas. II. Los costos se predeterminarán desde el primer mes del ejercicio de que se trate o a partir del mes en el que se inicie la producción de nuevas mercancías. III. Cuando al cierre del ejercicio de que se trate, exista una diferencia entre el costo histórico y el que se haya predeterminado, la variación que resulte deberá asignarse de manera proporcional, tanto al costo de las mercancías enajenadas en el ejercicio, como a las que integren el inventario final del mismo ejercicio. En el caso de que la diferencia sea menor a 3%, ésta se podrá considerar como un ingreso o gasto del ejercicio de que se trate, según corresponda. El cálculo de los costos predeterminados a que se refiere este artículo se determinará con base en la experiencia de ejercicios anteriores, o conforme a investigaciones o especificaciones técnicas de cada producto en particular. Artículo 69-C. Para los efectos del artículo 45-A, segundo párrafo de la Ley, el sistema de costeo directo deberá aplicarse, tanto para efectos fiscales, como para efectos contables. Artículo 69-D. Los contribuyentes que realicen, tanto las actividades a que se refiere el artículo 45-B, como las señaladas en el artículo 45-C de la Ley, para determinar el costo de lo vendido deducible considerarán únicamente las partidas que conforme a lo establecido en los artículos señalados correspondan a cada actividad que desarrollen. Artículo 69-E. Para los efectos de la fracción IX del artículo 31, en relación con los artículos 45-B y 45- C de la Ley, los contribuyentes que adquieran mercancías o reciban servicios de personas físicas o de los contribuyentes a que se refiere el Capítulo VII del Título II de la misma Ley, podrán deducir en el ejercicio fiscal de que se trate, el costo de lo vendido de dichas adquisiciones o servicios en los términos de este artículo, aun cuando éstas no hayan sido efectivamente pagadas, conforme a lo dispuesto en los siguientes párrafos y siempre que cumplan los demás requisitos establecidos en las disposiciones fiscales. Para efectuar la deducción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes llevarán un registro inicial de compras y servicios por pagar, que se adicionará con el monto de las adquisiciones de las mercancías y servicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate pendientes de pagar y se disminuirá con el monto de las adquisiciones y servicios efectivamente pagados durante dicho ejercicio. El saldo que se obtenga de este registro al cierre del ejercicio de que se trate, se considerará como registro inicial del ejercicio inmediato posterior.

22

El saldo inicial de la cuenta, a que se refiere este artículo, se considerará dentro del costo de lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y el saldo que se tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuirá del costo de lo vendido del citado ejercicio. Artículo 69-F. El procedimiento a que se refiere el artículo 45-F de la Ley, será el sistema de costeo absorbente, o bien, el sistema de costeo directo. Artículo 69-G. Para los efectos del artículo 45-F de la Ley, los contribuyentes podrán cambiar el sistema, siempre que: I. Hayan utilizado el mismo sistema durante los últimos cinco ejercicios. II. Que se considere como inventario inicial el valor del inventario final valuado con el método utilizado hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior. III. Que el saldo del inventario a que se refiere la fracción anterior, se deduzca o se acumule de manera proporcional, durante los cinco ejercicios siguientes a aquél en que se hubiera realizado la variación de sistema. Artículo 69-H. Para los efectos del segundo párrafo del artículo 45-G de la Ley, los contribuyentes que no estén en posibilidad de identificar el valor de las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, con la producción de mercancías o con la prestación de servicios, según corresponda, que se dediquen a las ramas de actividad que mediante reglas de carácter general determine el SAT, podrán determinar el costo de lo vendido a través de un control de inventarios que permita identificar, por cada tipo de producto o mercancía, las unidades y los precios que les correspondan, considerando el costo de las materias primas, productos semiterminados y productos terminados, de acuerdo con lo siguiente: I. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, al inicio del ejercicio. II. De las adquisiciones netas de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, efectuadas durante el ejercicio. III. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, al final del ejercicio. El costo de lo vendido será el que resulte de disminuir a la suma de las cantidades que correspondan conforme a las fracciones I y II de este artículo, la cantidad que corresponda a la fracción III del mismo artículo. Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo, deberán levantar inventario de existencias a la fecha en la que termine el ejercicio, en los términos de la fracción V del artículo 86 de la Ley; además de llevar un registro de las adquisiciones efectuadas en el ejercicio, de materias primas, productos semiterminados y terminados, así como aplicar lo dispuesto en este artículo, tanto para efectos fiscales, como para efectos contables. Artículo 69-I. Para los efectos del cuarto párrafo del artículo 45-G de la Ley, los contribuyentes determinarán el margen de utilidad bruta con el que operan en el ejercicio de que se trate, por cada grupo de artículos homogéneos o por departamentos, considerando únicamente las mercancías que se encuentren en el área de ventas al público. La diferencia entre el precio de venta y el último precio de adquisición de las mercancías del ejercicio de que se trate, será el margen de utilidad bruta. Artículo 69-J. Los contribuyentes que destinen parte de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, al consumo propio, podrán deducir el costo de los mismos como gasto o inversión según se trate, siempre que el monto de dicho gasto o inversión, no se incluya en el costo de lo vendido que determinen de conformidad con lo dispuesto en la Sección III del Capítulo II del Título II de la Ley y además cumplan con los demás requisitos que establece la Ley para su deducción. El registro contable deberá ser acorde con el tratamiento fiscal.

23

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) CAPITULO II De la enajenación Artículo 8o.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la presunción admite prueba en contrario. REGLAMENTO LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RIVA) Capítulo II De la enajenación Artículo 25. Para los efectos del artículo 8o., primer párrafo de la Ley, no se consideran faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, aquéllos que se originen por caso fortuito o fuerza mayor, las mermas ni la destrucción autorizada de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el mes en que se levantó el inventario, debiéndose pagar el impuesto en la declaración correspondiente a dicho mes. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Transitorios Artículo Séptimo. Tratándose de fusión de sociedades, la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión continuará aplicando, en los mismos términos y condiciones establecidos en el artículo sexto transitorio de esta Ley, los créditos fiscales pendientes de aplicar correspondientes a las sociedades que se fusionan, que hayan determinado conforme al citado artículo. Para estos efectos, la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusión deberá identificar los créditos fiscales de manera individual y por separado de sus propios créditos. En el caso de escisión de sociedades, las sociedades escindentes y escindidas se dividirán los créditos pendientes de aplicar a que se refiere este artículo, en la proporción en la que se dividan entre ellas las inversiones y la suma del valor de los inventarios. Para estos efectos, las sociedades escindentes y escindidas deberán identificar los créditos fiscales de manera individual y por separado de sus créditos propios. (DOF 5 de noviembre del 2007) Cálculo del crédito fiscal por inventarios Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, por el inventario de materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en un crédito fiscal que podrán aplicar contra el impuesto empresarial a tasa única de los ejercicios fiscales y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a lo siguiente: El importe del inventario que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, se determinará

considerando el valor que resulte conforme a los métodos de valuación de inventarios que se hayan utilizado para los efectos del impuesto sobre la renta.

El importe del inventario que se determine conforme a la fracción anterior se multiplicará por el factor de 0.165 y el resultado obtenido se acreditará en un 6% en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate.

24

El crédito fiscal que se determine se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda.

Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto acreditable que corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el pago. Asimismo dicho crédito fiscal se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplique.

Como conclusión, a grandes rasgos la autoridad en nuestro país como la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) en conjunto con el Sistema de Administración Tributaria (SAT) nos brinda beneficio siempre y cuando cumpliendo con los requisitos fiscales, y el buen manejo contable de la entidad económica. Una observación en la aplicación del impuesto del IETU, es retribuir a la producción, deduciendo las erogaciones que estos causen en la producción, aunada que la entidad deberá apegarse al uso de la NIF D-4 y este se verá reflejado en estados financieros. Con respecto a ISR, se debe especificar definitivamente que método de valuación de inventarios que se utilizar en el ejercicio trabajado ya que esto se informara con las autoridades correspondientes sucesivamente estado de resultados generados en el ejercicio ligado con el estado de costo producción de lo vendido.

25

UNIDAD 3. IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS EN LA INDUSTRIA. Un Sistema de Costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades, y para ello este tipo de costos es de control correctivo por lo regular es controlado por método de procedimientos. En este método se consume y luego se determina el costo en virtud de los insumos reales y puede utilizarse tanto en costos por orden de producción como en costos por proceso así como también se consume y luego se determina el costo en virtud de lo erogado. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS Y SU IMPLEMENTACIÓN EN LA INDUSTRIA Los sistemas de costos en la actividad industrial, extraen la riqueza natural y transformación otorgando un servicio para satisfacer las necesidades humanas. Esta clase de costos se realiza en el campo industrial. Se pueden llegar a considerar tres enfoques que pueden ser: Costos de Extracción Se utilizan en las industrias extractivas básicas ya sea de riqueza animal, vegetal y mineral. En la industria extractiva no está el concepto de materias primas porque los productos extraídos de estas industrias que se llaman básicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias. Costos de Transformación Son las que elaboran materias primas de la industria primaria, para su transformación en objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformación, segunda transformación, tercera transformación como ocurre en las siguientes industrias:

Industria de la Alimentación.

Industria de la Vivienda.

Industria del Vestuario.

Industria referente a la Salud y bienestar.

Industria pasada o gran industria. Costo de Servicio Industrial Son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde no hay transformación de materia prima física como tenemos: la industria de las telecomunicaciones de transporte, etc. Los Sistemas de Costos Históricos se clasifican de la siguiente manera: Según la forma de producir. Según la forma de cómo se elabora un producto o se presta un servicio, los costos pueden ser:

Costos por órdenes. Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o servicios y por lo general él es quien define las características del producto y los costos se acumulan por lotes de pedido. Normalmente, la demanda antecede a la oferta, y por lo tanto a su elaboración. Por ejemplo, la ebanistería, la sastrería, la ornamentación, etc.

Costos por procesos. Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y en forma continua, donde los costos se acumulan por departamentos, son costos promedios, la oferta antecede a la demanda y se acumulan existencias. Por ejemplo, empresas de: gaseosas, cervezas, telas, etc.

26

Costos por ensamble. Es utilizado por aquellas empresas cuya función es armar un producto con base en unas piezas que lo conforman, sin hacerle transformación alguna. Por ejemplo, ensamblaje de automóviles, de bicicletas, etc.

Según la fecha de cálculo. Los costos de un producto o un servicio, según la época en que se calculan o determinan, pueden ser:

Costos históricos. Llamados también reales, son aquellos en los que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio se conocen al final del período.

Costos predeterminados. Son aquellos en los que primero se determinan los costos y luego se realiza la producción o la prestación del servicio. Se clasifican en Costos Estimados y Costos Estándares. Costos estimados. Son los que se calculan sobre una base experimental antes de producirse el

artículo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad pronosticar, en forma aproximada, lo que puede costar un producto para efectos de cotización. No tienen base científica y por lo tanto al finalizar la producción se obtendrán diferencias grandes que muestran la sobre aplicación o sub aplicación del costo, que es necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artículo o servicio se conocen al final del período.

Costos estándares. Se calculan sobre bases técnicas para cada uno de los tres elementos del costo, para determinar lo que el producto debe costar en condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un artículo o servicio se conocen antes de iniciar el período.

Según método de costo. Los costos, según la metodología que utilice la empresa para valorizar un producto o servicio, pueden clasificarse así:

Costo real. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación) se registran a valor real, tanto en el débito como en el crédito.

Este método de contabilización presenta inconvenientes, ya que para determinar el costo de un producto habría que esperar hasta el cierre del ejercicio para establecer las partidas reales después de haberse efectuado los ajustes necesarios.

Costo normal. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se registran al real y los costos indirectos de fabricación con base en los presupuestos de la empresa. Al finalizar la producción, habrá que hacer una comparación de los costos indirectos de fabricación cargados al producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la producción, para determinar la variación, la cual se cancela contra el costo de ventas.

Este método de costo surge por los inconvenientes que se presentan en el costeo real. La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de la empresa no han sido establecidos en forma seria, los costos del producto quedarían mal calculados.

Costo estándar. Consiste en registrar los tres elementos (costo de materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricación) con base en unos valores que sirven de patrón o modelo para la producción.

Este método de costo surge, debido a que se hizo la consideración de que si los costos indirectos de fabricación se podían contabilizar con base en los presupuestos, siendo un elemento difícil en su tratamiento, ¿Por qué no se podía hacer lo mismo con los materiales y la mano de obra? Se podría decir que el costo normal fue el precursor del costo estándar. Según tratamiento de los costos indirectos.

27

El costo de un producto o de un servicio prestado puede valorarse dependiendo del tratamiento que se le den a los costos fijos dentro del proceso productivo. Se clasifica así:

Costo por absorción. Es aquel en donde tanto los costos variables y fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio.

Costo directo. Llamado también variable o marginal, es aquel en donde los costos variables únicamente forman parte del costo del producto. Los costos fijos se llevan como gastos de fabricación del período, afectando al respectivo ejercicio.

Costo basado en las actividades. Es aquel en donde las diferentes actividades para fabricar un producto consumen los recursos indirectos de producción y los productos consumen actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para distribuirlos.

Elementos del costo Todo bien producido o servicio prestado, está compuesto por tres elementos que son: material directo, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. En el caso de la prestación de un servicio, éstos, en la mayoría de los casos, tienen únicamente costos de mano de obra directa y costos indirectos de prestación del servicio. Estos elementos básicos se emplean para elaborar el cálculo del costo y son: Materiales directos. Representa el costo de los materiales que pueden ser identificados, cuantificados (medidos) y valorizados exactamente en una unidad de producto terminado, o en un servicio prestado. Por ejemplo, la madera en los muebles, el cuero en el zapato, la tela en un vestido. Mano de obra directa. Son los salarios y prestaciones y demás pagos que la empresa hace por los operarios que realizan labores reales o propias de producción, o de prestación de un servicio. Por ejemplo, el cortador, el pulidor, el ensamblador, el pintor, en el caso de la manufactura; el asesor, en el caso de la prestación de servicios. Costos indirectos de fabricación. Llamados también carga fabril, o gastos generales de fabricación, son aquellos que no se pueden identificar, en la mayoría de las veces, ni cuantificar y valorizar exactamente en una unidad de producto terminado o en un servicio prestado, y entran a formar parte del costo del producto en forma de prorrateo. Está compuesto por:

Costos de los materiales indirectos. Son aquellos que no se pueden identificar algunas veces, ni cuantificar y valorizar exactamente en una unidad producida o en un servicio prestado. Por ejemplo, la lija, la pintura, la laca, etc.

Costos de mano de obra indirecta. Son los salarios y prestaciones y demás pagos que se hacen por el empleado que no realiza labores el supervisor, secretarias, etc.

Otros costos. Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y a la mano de obra indirecta, como por ejemplo, costos por depreciación, servicios, amortizaciones, arrendamientos, seguros, mantenimientos, etc.

De acuerdo con lo anterior, para fabricar una mesa en madera, referencia X, los elementos del costo serían: Costo de los materiales directos. La madera, la fórmica y los tornillos (cantidad exacta por mesa). Costo de la mano de obra directa. Salarios y prestaciones y demás pagos (Caja de compensación y seguridad social) que se hacen por: el cortador, el pulidor, el ensamblador, el pintor, etc. Costos indirectos de fabricación:

Costo de los materiales indirectos. Laca, pintura, lija, pegante, etc.

Costo de la mano de obra indirecta. Salarios y prestaciones y demás pagos que se hacen por: el jefe de planta, el contador de costos, las secretarias de la planta, el mensajero de la planta, los supervisores, etc.

28

Otros costos indirectos. Servicios públicos de la planta (energía, agua y teléfono), depreciaciones de la planta (de la maquinaria, del edificio, muebles y enseres, vehículos), seguros de la planta, arrendamientos, amortizaciones, impuestos de la planta, mantenimientos (correctivos y preventivos).

Sin estos elementos, en nuestros tiempos, no habría producción. Tipos de sistemas de costos Para la determinación de un sistema de costos en cualquier empresa específica, es necesario tomar en cuenta varios factores, entre estos están:

El tipo de mercado que abastece y su posición dentro de él.

La naturaleza de sus procesos fabriles.

El grado de complejidad en las etapas de elaboración.

El surtido de artículo que se fabrica. Los tipos de sistemas de costos son los siguientes: Sistemas de costos por órdenes específicas: en este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las industrias que producen unidades perfectamente identificadas durante su período de transformación, siendo así más fácil determinar algunos elementos del costo primo que corresponden a cada unidad y a cada orden. Este sistema también nos brinda ventajas y desventajas. Entre las ventajas tenemos:

Da a conocer con todo el detalle el costo de producción de cada artículo.

Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores.

Pueden saberse que órdenes han dejado utilidad y cuales pérdidas.

Se conoce la producción en proceso, sin necesidad de estimarla. Entre las desventajas tenemos:

Su costo de operación es muy alto, debido a que se requiere una gran labor para obtener todos los datos en forma detallada.

Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.

Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminación de la orden.

Sistemas de costos por procesos: Este sistema se utiliza en las empresas cuya producción es continua y en grandes masas, existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. Este tipo de sistemas se diferencia con el de orden específica en que en este no se identifica los elementos del material directo y la mano de obra directa, hasta que no esté terminada la producción completa. Sistemas de costos por departamento: Es muy parecido al sistema de costos por procesos, pero con la diferencia que este sistema depende de los departamentos por los cuales ha tenido que pasar el producto. Importancia de los costos en la toma de decisiones Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de decisiones para:

Determinar los precios de los productos, lo cual constituye un proceso muy complicado, puesto que involucra consideración, como son la naturaleza. Generalmente el gerente de ventas de la empresa emplea los costos del producto para determinar en qué artículo obtiene mayor ganancia bruta o en cuáles se pierde. Además, los costos le facilitan al gerente de ventas poder presentar presupuesto a los clientes en base al costo estimado del trabajo. También existen ciertos factores ajenos al costo en la toma de decisiones, tales como la necesidad del producto, las condiciones económicas, la situación

29

financiera de la empresa y los costos de producción o venta de un artículo, debiendo estos ser seleccionados con miras a resolver un problema específico que se esté considerando.

Permitir a la gerencia medir la ejecución del trabajo, es decir, comparar el costo real de fabricación de un producto, de un servicio o de una función con un costo previamente determinado, este último puede obtenerse realmente en fecha reciente o puede ser un cálculo de que el costo debe representar cuando el trabajo se ejecuta bien.

Evaluar y controlar el inventario; la valorización del inventario tiende a ser más complicada en las empresas manufactureras, puesto que éstas, generalmente, requieren de tres tipos de inventarios: materiales o sustancias, de los cuales se fabrica el artículo, el trabajo en proceso, o sea, el producto en distintas etapas de terminación. A la fecha en que se toma el inventario y el de artículos terminados listos para su venta. La valorización del artículo terminado comprende la combinación de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación, en proporciones adecuadas para cada producto que forma el inventario; el trabajo en proceso sigue los mismos principios usados para los artículos terminación.

El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la producción; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma.

La inversión del capital y de selección de posibles inversiones, lo cual implica conocer las alternativas de producción, pronóstico de mercado y determinar los precios de los productos para la toma de decisiones y financiamiento.

Por consiguiente estos términos nos llevarán al cálculo aritmético reflejando las cifras plasmadas como resultado en Estados Financieros básicos en esta materia.

Estado de Costo de Producción de lo Vendido

Inventario Inicial de Materia Prima

+ Compras de Materia Prima

= Materia Prima Disponible

- Inventario Final de Materia Prima

= Materia Prima Consumida

+ Mano de Obra Directa

= Costo Primo

+ Cargos Indirectos

= Costo de Producción

+ Inventario Inicial de Producción en Proceso

= Costo de Producción Disponible

- Inventario Final de Producción en Proceso

= Costo de Artículos Terminados

+ Inventario Inicial de Artículos Terminados

= Artículos Terminados Disponibles

- Inventario Final de Artículos Terminados

= Costo de Venta de Artículos Terminados

30

Estado de Resultados

Ventas

- Costo de Venta de Artículos Terminados

= Utilidad Bruta

- Gastos de Operación

= Utilidad Antes de Impuestos

31

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS EN LAS INDUSTRIAS CUYA PRODUCCIÓN ES A BASE DE LOTES, SIENDO SU CONTROL CONTABLE CON BASE A “ÓRDENES DE PRODUCCIÓN” En este sistema se expide una orden numerada para la fabricación de determinadas cantidades de productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los gastos indirectos correspondientes, esta orden es expedida por el jefe responsable de la producción o superintendente para ser cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos. Cuando es factible dividir la producción en lotes, debido a que cada producto o lotes conllevan tiempos y operaciones distintas, se genera poco volumen de producción y grandes tiempos de espera, la obtención del costo será a través del sistema de costo por órdenes de producción. El sistema de costos por órdenes de producción es aplicado en aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de transformación, siendo posible localizar los elementos del Costo Primo (materia prima directa y mano de obra directa) que corresponden a cada unidad y por lo tanto a cada orden. Características: Al comenzar la producción, se emite una orden de producción o una orden de trabajo, donde se especifica la cantidad de artículos a producir. En esta orden se acumularan los costos de producción de manera que se conoce de una forma muy fácil el costo de la producción que se encuentra en proceso al final del periodo y el costo de artículos terminados en ese mismo periodo y al dividirlo entre el número de artículos producidos en cada orden, se conocerá el costo por unidad.

Producción por lotes

Producción variada

La producción se hace generalmente sobre especificaciones (pedido) por parte del cliente.

Costos específicos por productos

Control más analítico

Costos individualizados.

No es necesario esperar a que termine el periodo productivo para conocer el precio unitario

Se conoce con todo detalle material y la mano de obra directas impecables a cada artículo

No es necesario determinar la producción equivalente.

32

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS EN LAS INDUSTRIAS CUYA PRODUCCIÓN ES CONTINUA, SIENDO SU CONTROL CONTABLE CON BASE A “PROCESOS DE PRODUCCIÓN” Como característica en este mecanismo se requiere que se determinen constantemente y a tiempo los costos unitarios, tanto para los elementos del costo, como de la producción terminada y así como los que se encuentren en proceso. Ciclo de la Producción en Proceso:

El Sistema de Costos por Procesos se puede realizar de 2 formas:

33

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS EN LAS INDUSTRIAS QUE OBTENGAN PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS DE UN SOLO ARTÍCULO, SIENDO LOS “COSTOS CONJUNTOS” SU MÉTODO DE CONTROL. Los costos conjuntos son aquellos en los que incurre la empresa al obtener de forma simultánea más de un producto, o al adquirir por medio de una misma operación de compra, materias primas de calidades diferentes. Hay una etapa importante este sistema que es el “Punto de separación” que equivale al lugar en el cual se separan los productos conjuntos y los subproductos. A partir de este punto los productos pueden ser procesados adicionalmente (cuando los ingresos adicionales superan los costos adicionales) definiendo así dos conceptos: Productos: Son elaborados o derivados de una misma materia prima, simultáneamente, no identificables individualmente hasta llegar a un punto de separación. Suelen clasificarse en:

Primario: Los de mayor importancia, ya sea porque se producen en mayor volumen o porque genera mayores ingresos a la empresa

Secundario o Subproducto: Los de menor importancia pero que también generan ingresos a la empresa, en muchos de las casos requieren de un proceso adicional para poder ser comercializados

La otra metodología de asignación es en base en medidas físicas como peso o volumen. Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y analiza las situaciones en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo. En muchas industrias el proceso de producción da como resultado varios productos diferentes. Por tal motivo cuando en un proceso de producción da como resultado más de un producto, se denominan productos conjuntos y subproductos y su costeo comprende la asignación de los costos conjuntos al producto apropiado y a sus valores relativos de venta, que dicha determinación depende del ingreso y los inventarios. Cuando una misma materia prima o de varias materias primas da como resultado más de dos productos, se les conoce como producto principal y subproducto. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distinción entre estas dos clases de productos. Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un subproducto tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en relación con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto. En términos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto principal y viceversa.

34

Empresas que manejan este tipo de costos: Las compañías mineras en el proceso de extracción pueden obtener diversos materiales como por ejemplo: las industrias petroleras producen gasolina, aceites para calefacción y kerosene, todo esto a partir de la refinación del petróleo crudo, el oro, la plata, el cobre, el plomo etc. La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo aceite de pescado y otros. La actividad agrícola, también puede tener productos principales como también subproductos, como se observa en la siembra de trigo. Se obtiene el grano, la harina, cereal y otros.

35

PROYECTO. IMPLANTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EN LAS INDUSTRIAS DE TRANSFORMACIÓN Conforme a la aplicación teórica y al nivel alcanzado lo largo de seminario se tendrá como objetivo personal alcanzar los siguientes puntos en consultoría y a su vez la aplicación de métodos de esta materia a desarrollar. La empresa cuenta con un infraestructura eficiente, en el proceso el producto no ha sufrido ningún cambio desde el momento de la creación de la empresa, lo cual reflejaba que todos los procesos fueron de método empírico en base a la experiencia que aportaba cada uno de los trabajadores en su determinada actividad igualmente un sistema de costos no cuenta con base solidad para la realización de sus cotizaciones. Conforme a esta oportunidad se desempeñarán los roles de evaluación así como las propuestas sin salir del objetivo que toda entidad tiene como meta principal.

Aumentar los ingresos

Reducir los costos (eficiencia)

Información veraz

Satisfacción del cliente A continuación se hace mención a la práctica de los estudios efectuados comenzando a mostrar una carta propuesta de los servicios otorgados por parte de nosotros seguido de los datos descriptivos de la empresa en la cual se basa el presente proyecto así como una breve introducción del giro de la realización de la empresa acompañado de ejemplos prácticos sobre la implantación de los sistemas de costos ya mencionados.

36

CONSULTORÍA PROPUESTA

México, D.F. a 9 de Marzo 2013 PÁGINA EDITORIAL S. A. DE C. V. Guillermo Flores Ramírez Director General PRESENTE Edith Lucas Marcial

Rubén Emmanuel García Martínez

Somos un grupo de asesores comprometidos a dar soluciones prácticas a sus problemas del sistema de costos, específicamente a empresas dedicadas a la producción, ayudándoles a que tengan un desarrollo óptimo. Por la presente, estamos confirmando los acuerdos tomados con ustedes para llevar a cabo la implementación de un sistema de costos en su compañía. El sistema de Costos estará de acuerdo a las Normas de Información Financiera, así como también a las diversas disposiciones fiscales, Reglamento y Ley de ISR, Ley de IETU, El Sistema de Costos es el conocido como “Costos Históricos”, el cual refleja los costos reales de producción por cada producto elaborado. El control contable de producción se llevará acabo estableciendo una hoja de costos por cada orden de producción. El Sistema de Costos Históricos es el que se utiliza inicialmente en una empresa industrial, proporcionando información suficiente para que posteriormente se puedan instalar sistemas más sofisticados como los Costos Estimados o Estándar. Para el desarrollo del trabajo solicitamos que la empresa nos facilite toda la información que consideremos necesaria, así como la entrada a las instalaciones de la empresa. Al terminar, el trabajo se establecerá procedimientos para su registro contable, así como su capacitación al personal de la empresa. De estar de acuerdo la empresa solicitamos su firma de aceptación.

Guillermo Flores Ramírez Director General

37

Nombre de la Empresa: “Página Editorial, S. A. de C. V.” Giro: Empresa de servicios, ya que producen por medio de ensamble y logra obtener un artículo, considerado como un producto elaborado, dentro del ramo de: Artes Gráficas: La elaboración de libros, revistas, periódicos, folletos, trípticos; desde su proceso de impresión hasta su encuadernación y acabado. Logotipo: Dado a la asociación de “Página Editorial, S. A. de C. V.” con “Corporación de Servicios Gráficos Rojo, S. A. de C. V. (COSEGRAF)”, se muestran los logotipos de ambas empresas, pero el presente trabajo se profundiza el análisis en “Página Editorial, S. A. de C. V.” El logotipo hace referencia a un periódico regional del Estado de Puebla, el cual se llamaba “La Página Regional”; el dueño de dicho periódico era el Sr. Enrique Gaucher. El cual se asoció en 1995 con el Ing. Guillermo Flores Ramírez, una vez hecho esto, utilizaron la tipografía con la que nombraron al periódico para elaborar el logotipo de “Página Editorial, S. A. de C. V.” El segundo logotipo hace referencia a 2 libros de pasta fina uno encima de otro, haciendo alusión al área de encuadernaciones, ramo fuerte de COSEGRAF, S. A. de C. V., empresa encabezada por el Ing. José Rojo. Slogan:

"Tu primera impresión está con nosotros” (Slogan de “Página Editorial, S. A. de C. V.”)

“Soluciones Integrales en Impresión, Encuadernación y Acabados” (Slogan de COSEGRAF, S. A. de C. V.)

Dirección: Progreso # 10, Col. Centro, Ixtapaluca, Estado de México. C. P. 56530

38

39

40

Antecedentes Históricos:

“Página Editorial, S. A. de C. V.”, originalmente se llamó “G y G encuadernaciones, S. A.” en donde el Sr. Guillermo Flores Ramírez era el único dueño y solo se dedicaban a realizar encuadernaciones y acabados. Sus instalaciones se encontraban en la colonia Agrícola Pantitlán en la Delegación Iztacalco.

En el año de 1995, el Sr. Enrique Gaucher quien era dueño del periódico “La Página Regional”, se asoció en 1995 con Guillermo Flores Ramírez, dando origen a lo que ahora es “Página Editorial, S. A. de C. V.” Dicha sociedad se disolvió 3 años más adelante, quedando ahora como socios mayoritarios el Sr. Guillermo Flores Ramírez y su hijo el Sr. Guillermo Ulises Flores Aguirre, pero conservando hasta la fecha el nombre de “Página Editorial, S. A. de C. V.” como razón social.

Debido a una asociación de la empresa con Corporación de Servicios Gráficos Rojo, S. A. de C. V. (COSEGRAF), se decidió que se mudarían al municipio de Ixtapaluca, en el Estado de México, en donde a la fecha prestan sus servicios a lado del Ing. José Rojo.

Y como en toda entidad económica se debe dar pauta a una organización, esto orienta a que la empresa adquiera y fundamente objetivos, sin perder el sentido de su realización así que se conforma con los siguientes conceptos: Visión:

Dar al cliente la mejor atención, calidad y servicio, porque de esa forma seguiremos contando con su preferencia.

Misión:

En nuestra empresa los clientes serán siempre nuestra prioridad ya que la satisfacción de su trabajo y la entrega oportuna del mismo, es sin duda alguna el camino a una buena relación y nuestra mejor carta de presentación.

Valores: Calidad: La aspiración a la máxima calidad los lleva a buscar y poner en las manos aquellas soluciones que ofrecen mayor valor a sus clientes. Servicio: Asesoran a sus clientes en todo momento sobre cómo rentabilizar al máximo su proyecto. “Página Editorial, S. A. de C. V.” siempre responde. Tecnología: Considera la tecnología como un motor de eficiencia y seguridad para sus clientes, desde la pre-prensa hasta el terminado con maquinaria actualizada. Transparencia: Son una empresa abierta, cercana, tanto en la relación con sus clientes como a nivel interno y de esta manera pueden responder en forma ágil y dinámica. Compromiso: Su estructura y equipamiento están creados para dar respuesta a los clientes, prestándole su apoyo y convirtiéndose ellos en sus socios más rentables.

41

Organigrama General:

GUILLERMO FLORES RAMIREZ

DIRECTOR GENERAL

DANIEL GARCÍA IBARRA JEFE DE IMPRESIÓN Y CONTROL DE CALIDAD

JULIÁN VERGARA BERNABÉ JEFE DE ROTATIVAS Y CONTROL DE CALIDAD

GUILLERMO FLORES AGUIRRE

GERENCIA DE PRODUCCIÓN

OSCAR F. FLORES AGUIRRE GERENCIA COMERCIAL Y REPRESENTANTE LEGAL

ELENA URIBE RAZO ADMINISTRACIÓN

ARTURO RAMÍREZ ARCE JEFE DE ACABADOS,

LOGÍSTICA Y EMBARQUES

LIC. MARIBEL PINEDA CONTABILIDAD

CESAR OCTAVIO FLORES AGUIRRE

COMPRAS, CRÉDITO Y COBRANZA

42

A continuación se hace una breve mención de los términos referente al giro de la empresa para poder identificar con mayor facilidad los procesos y términos técnicos que estos generan. ARTES GRÁFICAS Se denomina artes gráficas al conjunto de oficios, procedimientos o profesiones involucradas en la realización del proceso gráfico, editorial o esculpido. Este es un proceso artístico de la creación de un diseño usando un medio y la transferencia de la imagen hacia un sustrato (como el papel), creando así una expresión artística. Todas las actividades industriales encaminadas a la producción de los impresos, se comprenden hoy bajo el nombre de Artes Gráficas; nombre general, que abarca así la preparación, como la ejecución y el acabado y presentación de todo trabajo u obra impresa. Las artes gráficas hacen referencia a la elaboración de todo tipo de elementos visuales fundamentalmente a técnicas de grabado y dibujo, aunque suele restringirse el término a las técnicas relacionadas con la imprenta. En los primeros tiempos de la imprenta, los impresos se obtenían casi exclusivamente a base de tipos, o letras de imprenta; de donde al arte de imprimir se le llamó Tipografía, o sea, impresión con tipos; y a los que trabajaban en este arte, se los llamó Tipógrafos. Pero de ellos, unos preparan los llamados moldes, disponiendo ordenadamente las letras con sus espacios, orlas, filetes, etc.; y otros, llevados los moldes a las máquinas, realizan la impresión. Los primeros son tipógrafos cajistas, los segundos, tipógrafos impresores. Las artes gráficas se emplean actualmente como un medio de difusión publicitaria. Estos son los medios más comunes para aplicar las diversas técnicas de artes gráficas:

Rótulos y carteles.

Envases y cajas.

Botellas y recipientes.

Etiquetas. Hoy en día, aunque todos son tipógrafos, con este nombre se designa solamente a los tipógrafos cajistas o compositores; mientras que a los tipógrafos impresores se los conoce simplemente con el nombre de impresores. Los impresos, unos van directamente de la imprenta al cliente; otros, como son libros, revistas, talonarios, etc., necesitan una serie de operaciones para su presentación. Eso da lugar a una nueva rama de las Artes Gráficas: la encuadernación. Las Artes Gráficas están compuestas por oficios tales como: Diseño Gráfico, Prensa, los diversos sistemas de Impresión, encuadernación y acabados. Los principales sistemas de impresión son: offset, serigrafía, flexografía, huecograbado, tipográfico y digital. Dentro de Encuadernación y Acabados tenemos: Cortes, plisados, pre picados, plegados al substrato (papel u otro).

43

PROCESOS GRÁFICOS Para efectos de la presente tesis, se explicarán 3 procesos principales dentro del ramo de las artes gráficas que son: Impresión Offset, Plegado y Encuadernación: Impresión Offset La impresión offset es uno de los procedimientos de impresión más utilizados en Artes Gráficas. Es un proceso de impresión plano gráfico, dado que las zonas con imagen y las zonas sin imagen se encuentran en el mismo plano superficial, que utiliza la inmiscibilidad existente entre el agua y las sustancias grasas o aceitosas como las tintas para conseguir el entintado selectivo de las áreas con imagen, puesto que la naturaleza grasa de la imagen repele el agua (donde está grabada la imagen recibe tinta y donde no existe imagen recibe agua, por lo tanto se repele una de la otra). El proceso productivo de impresión offset se divide en 3 etapas:

Pre-impresión Se inicia mediante una fase de diseño de la imagen a grabar (fotocomposición), para, posteriormente, pasar a la denominada fase de fotomecánica donde se genera un negativo para la preparación de la plancha de impresión. Para la realización de este negativo, se utiliza una película fotosensible que, tras una exposición a luz ultravioleta (UV), debe pasar por distintos baños donde se produce el revelado, la fijación, el lavado y el secado para obtener la película con imagen (fotolito) que, posteriormente, se traslada a la plancha de impresión. El traslado de la imagen desde el fotolito a la plancha implica la modificación de sus características superficiales de modo que, en la etapa de impresión, la tinta se transfiera a zonas con imagen y sea repelida de las zonas sin imagen. Dicho proceso de modificación superficial de la plancha de impresión se consigue, por el revelado tradicional, mediante la combinación de luz ultravioleta y varios reactivos para el revelado, lavado, corrección y engomado protector de oxidación a la intemperie. Así se obtiene la plancha con imagen. Aunque está en desuso, la plancha se introduce en un horno de calor para endurecerla. Actualmente, se tiende a sustituir todas o alguna de las operaciones anteriores, por procedimientos digitales más rápidos y eficaces que eliminan la necesidad de utilizar sustancia químicas. Son los sistemas: computer to film, computer to plate, computer to print y computer to press. Es increíble pensar que a través de los tiempos estos procesos han evolucionado tanto a tal grado de eliminar muchos procesos ortodoxos por los digitales y computarizados que existen ahora haciendo el trabajo más versátil y más preciso. Impresión La etapa de impresión consiste en transmitir la imagen desde la plancha al sustrato (papel, cartón, etc.) en las prensas de impresión planas o de bobinas (rotativas).

44

La impresión offset se realiza mediante planchas monocromáticas, de modo que debe crearse una plancha por cada color a imprimir; en el caso de la fotocromía, por cada uno de los cuatro colores del modelo de color CMYK (cian, magenta, amarillo y negro), a lo que también se le conoce como impresión en cuatricromía; además, interviene en el proceso un quinto color: el blanco del papel. Utilizando cantidades diferentes de esos cinco colores, pueden reproducirse casi cualquier color alcanzable a través del modelo sustractivo de color, con la excepción de colores metálicos como el dorado y el plateado, y colores fosforescentes o que estén fuera del rango del modelo CMYK los cuales, en caso de ser necesitados, pueden ser aplicados con tintas de estos colores directamente utilizando planchas adicionales, mediante el método conocido como tintas planas. Para ello, el aporte de la solución de remojo y la tinta a la plancha con imagen, junto con el principio de inmiscibilidad grasa-agua, hace que la tinta se retenga en las partes lipofílicas de la plancha y sea repelida en las partes hidrofilias, repulsión fortalecida por la acción de la solución de remojo.

Cuando la plancha ha recibido la tinta, la transmite al rodillo porta caucho o mantilla, el cual imprime la imagen sobre el papel o el soporte que circula por encima del cilindro de impresión.

45

La etapa de impresión finaliza con una etapa de secado y fijación de las tintas sobre un sustrato que depende del tipo de tinta utilizado. Así, se pueden encontrar: tintas de secado por calor (tintas convencionales Heat-Set), tintas de secado sin calor (tintas convencionales Cold-Set) o tintas de secado por radiación (tintas Ultravioleta -tintas UV- y tintas de curado por radiación de electrones -tintas EB).

Post-impresión Finalizada la impresión es necesaria una etapa de acabado del producto impreso (corte, plegado, fresado, cosido, encuadernación, embalaje, etc.) para conseguir las condiciones de formato y acabado solicitadas por el cliente. Dentro de la post-impresión también se incluye la limpieza con disolventes de rodillos entintadores, tinteros, planchas de impresión, cilindros de impresión, cubetas, etc., que han sido impregnadas por el uso de tintas, barnices, etc. Plegado Como plegado hay que diferenciar dos procesos parecidos: doblar y plegar. Cuando se dobla, el pliegue se marca bajo el efecto de una ligera presión, de modo que el material todavía conserva parte de su recuperación. En el plegado, el pliegue es realizado bajo una intensa presión, de modo que se elimina toda la recuperación del papel.

46

Proceso El proceso de plegado en máquina consiste en realizar plegados sucesivos sobre el pliego impreso, tanto en paralelo como en cruz, hasta obtener el tamaño deseado. Los pliegos que entran en plegado deben formar al final, cuadernillos con las páginas ordenadas. Tipos de plegado

En el plegado mecánico hay dos tipos de plegado: en paralelo y en cruz. El plegado en paralelo es plegar por sucesivos pliegues paralelos uno tras otro. El plegado en cruz es cambiar de un plegado al siguiente la dirección del pliegue, para que resulte perpendicular al anterior. Las hojas de papel impreso deberán ser sometidas a distintas operaciones de terminación -cortadas, plegadas y/o afianzadas- en la secuencia correcta para transformarlas en el tipo de construcción requerido por el cliente. La operación de plegado la podemos definir como el proceso por el cual se dobla un pliego X plano hasta obtener un formato determinado. Se denomina pliego plano al pliego tal como sale de la máquina impresora. Doblez Este proceso es simple y se puede hacer en diferentes formas, dependiendo del grosor de papel, la velocidad requerida para doblar, la cantidad de doblado, etc. Para este acabado lo más importante es saber la cantidad de dobleces y la dirección de los mismos (para tener una visión general del trabajo se recomienda realizar un “dummy” con los dobleces en su lugar sin que los números de página o folio sean alterados ya sea al 100% de su tamaño o inclusive a un tamaño miniatura del mismo dependiendo cada orden de trabajo o impresión).

47

Las máquinas dobladoras pueden realizar hasta 5 dobleces en una sola máquina (depende de los modelos). Para realizar este proceso, los operadores ajustan el grosor del papel y la postura del impreso, para que se doble en el lugar correcto.

Principios mecánicos del plegado de papel en pliegos La tecnología que aplican las máquinas de plegado de papel impreso en pliegos presenta, en general, dos principios mecánicos según los dispositivos que se utilizan para realizar la operación. Estos principios son:

plegado por bolsa o parrilla. plegado por cuchilla. plegado por bolsa o parrilla y cuchilla.

El plegado por bolsa o parrilla

El sistema plegador está formado por una bolsa y tres rodillos llamados plegadores. La secuencia de la operación de plegado por este principio es la siguiente:

Dos de los rodillos están dispuestos de tal forma que arrastran el pliego a doblar introduciéndolo, a la velocidad adecuada para cada característica de papel, en la bolsa plegadora hasta llegar a un tope dentro de ella. La posición de este tope dentro de la bolsa plegadora es regulable, permitiendo variar la ubicación de la línea de plegado.

Al chocar el borde delantero del pliego contra el tope, y no poder avanzar, el pliego se flexiona produciendo una deformación tal que permite que sea tomado por los rodillos inferiores, responsables de producir el plegado.

En este sistema, el proceso de plegado tiene lugar en forma continua, con lo que puede aplicarse a una gran producción, y además es posible lograr un gran número de variantes de plegado facilitando la maniobra de grandes cantidades de tiraje.

El plegado por cuchilla Se basa en una cuchilla de movimiento vertical y dos rodillos plegadores de rotación opuesta. La secuencia de la operación de plegado por este principio es la siguiente:

El pliego es trasladado por medio de bandas de transmisión hasta llegar al sistema plegador donde es interceptado por un tope.

En el trayecto hasta el sistema plegador el pliego pasa por un ojo electrónico cuya función es dar a la cuchilla la señal de que el pliego está posicionado correctamente. En este momento la cuchilla desciende y este movimiento vertical hace que el pliego se introduzca entre los rodillos plegadores que son los que producen el plegado.

48

En este principio la velocidad del plegado se halla subordinada al movimiento cíclico de la cuchilla.

Encuadernación La encuadernación es la acción de coser o pegar varios pliegos o cuadernos de texto y ponerles cubierta para mantenerlas protegidas, darles durabilidad y darle atractivo al volumen. Tipos de encuadernación Las encuadernaciones reciben varias denominaciones:

49

Encuadernación Rústica Es conocida popularmente como encuadernación de tapa blanda, en este caso el libro es cosido o encolado y forrado con una cubierta de cartón no rígida y pegada al lomo. Normalmente, esta encuadernación es la que se usa para ediciones económicas o populares y si se unen las hojas con cola en lugar de cosidas se abarata más el costo. El papel que se utiliza para imprimir el contenido del libro también suele ser de baja calidad (normalmente es un papel amarillento). Este tipo de encuadernación lo llevan generalmente las ediciones de bolsillo y los libros de comics.

Encuadernación Térmica Es una técnica orientada al uso doméstico preferiblemente. Se realiza a través de unas máquinas (encuadernadoras térmicas) y unos consumibles pre engomados. Estos consumibles son unas carpetillas donde se insertan las hojas a encuadernar, se coloca todo en la máquina, la cual se calienta y hace que la carpetilla se adhiera a las hojas. Dependiendo de la máquina, se pueden encuadernar, con esta técnica, hasta 300 hojas más o menos.

Encuadernación cartoné Es la mejor conocida como encuadernación de tapa dura. En este tipo de encuadernación el libro, cosido o engomado, es cubierto con una hoja de cartón rígido pegada al lomo. Los planos interiores de la tapa son de papel; la parte interior del lomo es de tela, aunque puede ser papel también.

50

Rústica cosida: Se cosen los pliegos por medio de una máquina que tiene agujas de acero muy resistente a la velocidad la cual perfora los pliegos con hilo industrial u otro material altamente resistente, uniéndolos entre sí en bloque según la paginación de la revista, y se aplica cola caliente para unirlos junto a la portada. Este tipo de encuadernación es el que queda más resistente y ofrece mayor calidad. Consecuentemente también, es el más caro de los tipos de encuadernación de tapa blanda comentados. Su única diferencia con la encuadernación de cartón o tapa dura, es lógicamente la menor resistencia de las tapas blandas comparadas con las duras.

Encuadernación en piel Es una exquisita técnica en la cual se convierte una piel vacuna, caprina o algún otro animal exótico, en una artística cubierta para libro. En la actualidad se utiliza poco, dada la poca existencia de talleres especializados en este arte, el alto costo del trabajo, materiales y artistas ya que es un trabajo prácticamente artesanal.

Encuadernación en espiral Es un método económico que consiste en colocar las hojas formando bloques, hacer una fila de agujeros en el lado del lomo y pasar un espiral de alambre o plástico por los orificios. Muy usado en cuadernos.

51

Encuadernación alzada La característica principal de esta técnica es que todas las páginas están montadas una sobre otra, formando así el orden en que se quiere formar la revista, cuadernillo o pliego que sería parte de un libro. Generalmente van cosidos con alambre o abrochados. Los pliegos o cuadernillos se pueden alzar uno sobre otro en forma manual o con una máquina llamada alzadora. Finalmente son engrapados por el borde.

Encuadernación acaballada Donde cada pliego del libro se abre a la mitad, cae arriba del anterior y así sucesivamente y son engrapadas por el lomo

Encuadernación con taladro En esta encuadernación el lomo es perforado con brocas delgadas verticalmente siguiendo una secuencia uniforme para su posterior cosido vertical. Normalmente se utiliza nylon para coserlo y darle mayor durabilidad. Esto evita que el libro se deshoje o se quiebre al abrirlo.

Adicional a estas técnicas existen otros procedimientos que permiten embellecer aún más el encuadernado. Como por ejemplo el Hot Stamping, que permite colocar estampados o dorados sobre la tapa del libro.

52

Resumen del proceso Etapas y elementos de un proceso de impresión:

53

CASOS PRÁCTICOS Después de mucho tiempo de contar con un sistema de costos deficiente, se decide analizar el costo histórico, y a su vez modificando controles internos con la finalidad de identificar los costos que intervienen en la producción. En la Materia Prima se determinará por parte de la empresa considerando como ya se había mencionado, el tipo de material, calidad y rendimiento, proyecto de producción para calcular desperdicios y mermas con determinación del precio el departamento de compras considerando que prevalecerán por periodos y precios pactados ante contrato por parte de los proveedores. En Mano de Obra, se considerara en términos de tiempo y proyecto de producción, trabajo, rotación de personal y la curva de aprendizaje, estableciendo tabulador de sueldo determinando cuota por horas, vigilando las condiciones del contrato conforme a ley laboral. Y en Gastos Indirectos se realizara la determinación de los costos tanto variables como directos identificando los que afectan de forma proporcional conforme a los cambios de nivel de producción.

54

55

56

57

58

59

60

61

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS EN LAS INDUSTRIAS CUYA PRODUCCIÓN ES A BASE DE LOTES, SIENDO SU CONTROL CONTABLE CON BASE A “ÓRDENES DE PRODUCCIÓN”

Ejemplo 1 - Órdenes de producción

O.P.: 130382 Maquila Lyon

O.P.: 130390 Cuadríptico Price Shoes

O.P.: 130351 Cuadríptico Reimpresión

Al iniciar el ejercicio se tienen los siguientes saldos:

Almacén de materia prima: (método de valuación UEPS)

Papel Couche 30,000 Hojas. a $ 8.00 Ud. = 240,000.00

Barniz U.V. 16,000 Uds. a $ 5.00 Ud. = 80,000.00

Inventario de producción en proceso:

Orden de producción # 130382 por 2,000 Productos "A"

Materia prima directa 180,000.00

Mano de obra directa 30,000.00

Cargos Indirectos 36,000.00

Maquila 16,000.00

262,000.00

Inventario en poder de terceros

O.P.: 130382 1,000 Uds. a $ 180.00 Ud. = 180,000.00

Servicio de Maquila

O.P.: 130382 1,000 Uds. a $ 240.00 Ud. = 240,000.00

Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:

1.- Se reciben de los proveedores un embarque correspondiente a las siguientes materias primas:

Papel Couche 50,000 Hojas. a $ 8.00 Ud. = 400,000.00

Barniz U.V. 45,000 Uds. a $ 5.00 Ud. = 225,000.00

625,000.00

2.- Se emiten las siguientes ordenes:

O.P.: 130390 por 1,500 Producto "A"

O.P.: 130351 por 1,500 Producto "B"

62

3.- Se consume materia prima como sigue:

Orden de

Producción Material Uds.

130390 Papel Couche 18,000 8.00 Ud. = 144,000.00 214,000.00

130390 Barniz U.V. 14,000 5.00 Ud. = 70,000.00

130351 Papel Couche 20,000 8.00 Ud. = 160,000.00 245,000.00

130351 Barniz U.V. 17,000 5.00 Ud. = 85,000.00

4.- El total de mano de obra directa del mes asciende a $ 423,840.00

5.- Se reciben del maquilador 1,000 Productos "A" y se paga 16.00 por unidad.

O.P. Ejemplares Precio Costo Importe

130382 1,000 180.00 180,000.00

O.P. Ejemplares Precio Venta Importe

130382 1,000 240.00 240,000.00

O.P. Ejemplares Precio Unitario Importe

130382 1,000 16.00 16,000.00

Precio de Costo

Pago al Maquilador

Precio de Venta

6.- La aplicación de la mano de obra directa es como sigue:

Orden de

Producción Horas

Cuota por

Hora

130382 1,820 12.00 21,840.00

130382 18,500 12.00 222,000.00

130351 15,000 12.00 180,000.00

423,840.00

63

7.- Se envían a maquilar las siguientes Ejemplares registradas en cuentas de orden:

Orden de

Producción Ejemplares

Precio de

Costo Importe

130390 1,500 180.00 270,000.00

130351 1,500 180.00 270,000.00

540,000.00

Orden de

Producción Ejemplares

Precio de

Venta Importe

130390 1,500 240.00 360,000.00

130351 1,500 240.00 360,000.00

720,000.00

8.- La empresa utiliza el método escalonado o secuencial para la asignación de cargos indirectos

para lo cual se cuentan con los siguientes datos:

Depto. "1" Depto. "2" Mantto. Planta Luz

Importe de Gastos 300,000.00 240,000.00 60,000.00 35,760.00 635,760.00

Horas Mantenimiento 20,000 6,000 4,000 30,000.00

Dist. Planta de Luz 0.58866 0.41134

Mantenimiento

Factor de Aplicación = Importe 60,000.00 2

Base 30,000.00

Aplicación del Factor

Depto. Base Factor Importe

"1" 20,000 2 40,000.00

"2" 6,000 2 12,000.00

Planta Luz 4,000 2 8,000.00

60,000.00

Depto. "1" Depto. "2" Mantto. Planta Luz

Importe de Gastos 300,000.00 240,000.00 60,000.00 35,760.00 635,760.00

Mantenimiento 40,000 12,000 8,000

Planta de Luz 25,760 18,000 -60,000.00 -43,760.00

Suma Cargos Indirectos 365,760 270,000

Planta de Luz

Importe de Gastos = 35,760.00 Base = 43,760.00 43,760.00

+ Mantenimiento = 8,000 * Dist. Planta de Luz = 0.58866 0.41134

Base = 43,760.00 Planta de Luz = 25,760 18,000

Concepto

Deptos. de Producción Deptos. de Servicio Total Cargos

Indirectos

Deptos. de Producción Deptos. de Servicio

Concepto Total

64

Depto.

Orden de

Producción

Horas Mano

de Obra Depto.

Orden de

Producción

Horas Mano

de Obra

"1" 130382 1,820 "2" 130351 15,000

"1" 130382 18,500 "2" 0 0

20,320 15,000

Suma Cargos Indirectos 365,760 18 Suma Cargos Indirectos 270,000 18

Horas Mano de Obra 20,320 Horas Mano de Obra 15,000

Orden de

Producción

Horas Mano

de Obra

Cargos

Indirectos Importe

130382 1,820 18 32,759.98

130382 18,500 18 332,999.78

130351 15,000 18 270,000.24

635,760.00

La asignación a las órdenes de producción será en base a las horas de mano de obra directa

9.- Se reciben del maquilador las siguientes Ejemplares y se pagan a $ 16.00 por unidad

Orden de

Producción Ejemplares

Precio de

Costo Importe

130390 1,000 180.00 180,000.00

130351 1,500 180.00 270,000.00

450,000.00

Orden de

Producción Ejemplares

Precio de

Venta Importe

130390 1,000 240.00 240,000.00

130351 1,500 240.00 360,000.00

600,000.00

Orden de

Producción Ejemplares

Precio

Unitario Importe

130390 1,000 16.00 16,000.00

130351 1,500 16.00 24,000.00

40,000.00

10.- Durante el periodo se terminaron las siguientes ordenes de producción:

O.P.: 130390

O.P.: 130351

11.- Se efectúan ventas por las órdenes 130382 y 130351 con un sobre precio del 50% sobre el precio de costo.

12.- Se efectúan gastos de operación por $ 400,000.00

65

SI) 240,000.00 304,000.00 (3 SI) 80,000.00 155,000.00 (3 11a) 1,577,400.33 625,000.00 (1

1) 400,000.00 1) 225,000.00 423,840.00 (4

16,000.00 (5b

635,760.00 (8

40,000.00 (9b

400,000.00 (12

640,000.00 304,000.00 305,000.00 155,000.00 1,577,400.33 2,140,600.00

336,000.00 0.00 150,000.00 0.00 0.00 563,199.67

SI) 262,000.00 332,599.98 (10 3) 214,000.00 3) 245,000.00 719,000.24 (10

5b) 16,000.00 6) 222,000.00 6) 180,000.00

6) 21,840.00 8b) 332,999.78 8c) 270,000.24

8a) 32,759.98 9b) 16,000.00 9b) 24,000.00

332,599.98 332,599.98 784,999.78 0.00 719,000.24 719,000.24

0.00 0.00 784,999.78 0.00 0.00 0.00

SI) 180,000.00 180,000.00 (5 5) 180,000.00 180,000.00 (SI 4) 423,840.00 423,840.00 (6

7) 540,000.00 450,000.00 (9 9) 450,000.00 540,000.00 (7

720,000.00 630,000.00 630,000.00 720,000.00 423,840.00 423,840.00

90,000.00 0.00 0.00 90,000.00 0.00 0.00

SI) 240,000.00 240,000.00 (5a 5a) 240,000.00 240,000.00 (SI 8) 635,760.00 32,759.98 (8a

7a) 720,000.00 600,000.00 (9a 9a) 600,000.00 720,000.00 (7a 332,999.78 (8b

270,000.24 (8c

960,000.00 840,000.00 840,000.00 960,000.00 635,760.00 635,760.00

120,000.00 0.00 0.00 120,000.00 0.00 0.00

Servicios de Maquila Maquiladoras Cargos Indirectos

PP en Poder de Terceros PP Enviado a Maquila Mano de Obra

Almacén MP Mat "X" Prod. "A" Almacén MP Mat "Y" Prod. "B" Policuenta

Almacén PP Órden 130382 Almacén PP Órden 130390 Almacén PP Órden 130351

66

10) 332,599.98 332,599.98 (11 10) 719,000.24 719,000.24 (11 12) 400,000.00 400,000.00 (13a

332,599.98 332,599.98 719,000.24 719,000.24 400,000.00 400,000.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

13) 1,577,400.33 498,899.97 (11a 11) 332,599.98 1,051,600.22 (13b 13a) 400,000.00 1,577,400.33 (13

1,078,500.36 (11a 11) 719,000.24 13b) 1,051,600.22

1,577,400.33 1,577,400.33 1,051,600.22 1,051,600.22 1,451,600.22 1,577,400.33

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 125,800.11

Ventas Costo de Ventas Pérdidas y Ganancias

AT Producto "A" AT Producto "B" Gastos de Operación

67

Página Editorial, S. A. de C. V.

Estado de Costo de Producción de lo Vendido

Inventario Inicial de Materia Prima 320,000.00

+ Compras de Materia Prima 625,000.00

= Materia Prima Disponible 945,000.00

- Inventario Final de Materia Prima 486,000.00

= Materia Prima Consumida 459,000.00

+ Mano de Obra Directa 423,840.00

= Costo Primo 882,840.00

+ Maquila 56,000.00

+ Cargos Indirectos 635,760.00

= Costo de Producción 1,574,600.00

+ Inventario Inicial de Producción en Proceso 262,000.00

= Costo de Producción Disponible 1,836,600.00

- Inventario Final de Producción en Proceso 784,999.78

= Costo de Artículos Terminados 1,051,600.22

+ Inventario Inicial de Artículos Terminados 0.00

= Artículos Terminados Disponibles 1,051,600.22

- Inventario Final de Artículos Terminados 0.00

= Costo de Artículos Terminados 1,051,600.22

Costo de Artículos Terminados 1,051,600.22

+ Inventario Inicial de Artículos Terminados 0.00

= Artículos Terminados Disponibles 1,051,600.22

- Inventario Final de Artículos Terminados 0.00

= Costo de Venta de Artículos Terminados 1,051,600.22

Página Editorial, S. A. de C. V.

Estado de Resultados

Ventas 1,577,400.33

- Costo de Ventas 1,051,600.22

= Utilidad Bruta 525,800.11

- Gastos de Operación 400,000.00

= Utilidad Antes de Impuestos 125,800.11

68

Las ventajas principales de este sistema es que da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo, pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores. Se identifican órdenes han dejado utilidad y cuáles pérdida así como también se puede llegar a controlar la producción en proceso sin necesidad de estimarla en cantidad y costo. Como desventajas enumeradas se identifica que su costo de operación es muy alto debido a la gran labor que se requiere para obtener todos los datos en forma detallada ya que esto se debe de aplicar de forma detallada a cada orden de producción; se requiere mayor tiempo para obtener los costos y el resultado casi siempre es extemporáneo; se maneja mucho riesgo referente al tiempo basado en entregas de los productos ya terminados con los clientes.

69

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS EN LAS INDUSTRIAS CUYA PRODUCCIÓN ES CONTINUA, SIENDO SU CONTROL CONTABLE CON BASE A “PROCESOS DE PRODUCCIÓN”

Ejemplo 2 - Producción en proceso

Al principio del periodo se tenían los siguientes inventarios

Almacén de materia prima: (método de valuación UEPS)

Papel Couche 15,000 Hojas. a $ 78.00 Hoja. = 1,170,000.00

Barniz U.V. 10,000 Uds. a $ 220.00 Ud. = 2,200,000.00

3,370,000.00

Inventario de producción en proceso:

Este inventario se valuará por el método UEPS

Proceso 1 Impresión

3,000 Ejemplares con los siguientes grados de avance y costos

Elemento Ejemplares

Grado de

Avance

Ejemplares

Equivalentes

Costo por

Unidad Costo Total

Semiproducto 3,000 0% 0 0.00 0.00

Materia Prima 3,000 100% 3,000 60.00 180,000.00

Mano de Obra Op. "C" 3,000 40% 1,200 35.00 42,000.00

Cargos Indirectos 3,000 40% 1,200 70.00 84,000.00

Total 306,000.00

Proceso 2 Acabado

4,000 Ejemplares con los siguientes grados de avance y costos

Elemento Ejemplares

Grado de

Avance

Ejemplares

Equivalentes

Costo por

Unidad Costo Total

Semiproducto 4,000 100% 4,000 165.00 660,000.00

Materia Prima 4,000 100% 4,000 45.00 180,000.00

Mano de Obra Op. "C" 4,000 50% 2,000 20.00 40,000.00

Cargos Indirectos 4,000 50% 2,000 64.00 128,000.00

Total 1,008,000.00

70

Inventario de producción terminada

Este inventario se valuará por el método UEPS

5,000 Ejemplares a $ 300.00 Ud. = 1,500,000.00

Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:

1.- Se inició la fabricación de acuerdo con el programa de producción 40,000 Ejemplares

2.- Se compró materia prima como sigue:

Papel Couche 30,000 Hojas. a $ 78.00 Hoja. = 2,340,000.00

Barniz U.V. 8,000 Uds. a $ 220.00 Ud. = 1,760,000.00

4,100,000.00

3.- Se solicitaron requisiciones al almacén de materia prima por:

Papel Couche 32,000 Hojas. a $ 78.00 Hoja. = 2,496,000.00

Barniz U.V. 12,000 Uds. a $ 220.00 Ud. = 2,640,000.00

5,136,000.00

4.- La mano de obra se pagó como sigue:

Operación "C" 5,600 Horas a $ 250.00 Ud. = 1,400,000.00

Operación "D" 5,650 Horas a $ 125.00 Ud. = 706,250.00

2,106,250.00

5.- Los cargos indirectos pagados según reportes de gastos departamentales ascendieron a:

Proceso 1 Impresión 3,360,000.00

Proceso 2 Acabado 2,825,000.00

71

6.- La planta reportó al terminar el periodo los siguientes datos:

Proceso 1 Impresión

Producción terminada y transferida al Proceso 2 35,000 Uds.

Inventario final 6,000 Uds.

Semiproducto 0%

Materia Prima 100%

Mano de Obra 25%

Cargos Indirectos 25%

Desperdicio total: 2,000 Uds.

Desperdicio normal autorizado: 4% sobre la producción en buen estado

Proceso 2 Acabado

Producción terminada y transferida a Artículos Terminados 32,000 Uds.

Inventario final 7,000 Uds.

Semiproducto 100%

Materia Prima 100%

Mano de Obra 40%

Cargos Indirectos 40%

Desperdicio total: 2,000 Uds.

Desperdicio normal autorizado: 5% sobre la producción en buen estado

7.- Se vendieron 30,500 Uds. a $ 1,500.00 por unidad =$ 45,750,000.00

(Precio de costo) 30,500 Uds. a $ 377.76 por unidad =$ 11,521,570.81

8.- Los costos de operación ascendieron a $ 20,020,278.00

Grado de avance:

Grado de avance:

72

Pág

ina

Ed

ito

rial

, S. A

. de

C. V

.

Det

erm

inac

ión

del

Co

sto

de

la P

rod

ucc

ión

Ter

min

ada

Pro

ceso

1 I

mp

resi

ón

Céd

ula

1:

Det

erm

inac

ión

de la

pro

ducc

ión

proc

esad

a co

mpu

tabl

e:

Uni

dade

s%

de

Ava

nce

Uni

dade

s E

quiv

alen

tes

Uni

dade

s%

de

Ava

nce

Uni

dade

s

Equ

ival

ente

sT

otal

Nor

mal

Ext

raor

dina

rio

Des

p. E

xt.

Com

puta

ble

Sem

ipro

duct

o0

6,00

00%

03,

000

0%0

00

00

00

Mat

eria

Prim

a35

,000

6,00

010

0%6,

000

3,00

010

0%3,

000

38,0

002,

000

1,52

048

046

138

,461

Man

o de

Obr

a35

,000

6,00

025

%1,

500

3,00

040

%1,

200

35,3

002,

000

1,41

258

856

435

,864

Car

gos

Indi

rect

os35

,000

6,00

025

%1,

500

3,00

040

%1,

200

35,3

002,

000

1,41

258

856

435

,864

Tota

les

Céd

ula

2:

Det

erm

inac

ión

del c

osto

uni

tario

de

la p

rodu

cció

n pr

oces

ada

com

puta

ble

Ele

men

to

Cos

tos

Incu

rrid

os

Pro

ducc

ión

Pro

cesa

da

Com

puta

ble

Cos

to U

nita

rio

Equ

ival

ente

Sem

ipro

duct

o0

00.

00

Mat

eria

Prim

a2,

496,

000.

0038

,461

64.9

0

Man

o de

Obr

a1,

400,

000.

0035

,864

39.0

4

Car

gos

Indi

rect

os3,

360,

000.

0035

,864

93.6

9

Tota

les

7,25

6,00

0.00

197.

62

Céd

ula

3:

Det

erm

inac

ión

del c

osto

del

inve

ntar

io fi

nal

Ele

men

to

Uni

dade

s

Equ

ival

ente

s

Cos

to U

nita

rio

Equ

ival

ente

Sub

tota

lT

otal

Sem

ipro

duct

o0

0.00

0.00

0.00

00.

000.

00

Mat

eria

Prim

a3,

000

64.9

019

4,69

1.74

374,

691.

74

3,00

060

.00

180,

000.

00

Man

o de

Obr

a30

039

.04

11,7

10.7

553

,710

.75

1,20

035

.00

42,0

00.0

0

Car

gos

Indi

rect

os30

093

.69

28,1

05.8

011

2,10

5.80

1,20

070

.00

84,0

00.0

0

Tota

les

540,

508.

2954

0,50

8.29

Céd

ula

4:

Val

uaci

ón d

el c

osto

del

des

perd

icio

ext

raor

dina

rio c

ompu

tabl

e

Ele

men

to

Uni

dade

s

Equ

ival

ente

s

Cos

to U

nita

rio

Equ

ival

ente

Tot

al

Sem

ipro

duct

o0

0.00

0.00

Mat

eria

Prim

a46

164

.90

29,9

04.6

5

Man

o de

Obr

a56

439

.04

22,0

34.9

5

Car

gos

Indi

rect

os56

493

.69

52,8

83.8

8

Tota

les

104,

823.

48

Céd

ula

5:

Det

erm

inac

ión

del C

osto

de

la P

rodu

cció

n T

erm

inad

a

Ele

men

to

Inve

ntar

io

Inic

ial

Cos

tos

Incu

rrid

os

Inve

ntar

io

Fin

al

Des

perd

icio

Ext

raor

dina

rio

Com

puta

ble

Cos

to d

e P

rodu

cció

n

Ter

min

ada

Uni

dade

s

Ter

min

adas

Cos

to

Uni

tario

Com

prob

ació

n

Sem

ipro

duct

o0.

000

0.00

0.00

0.00

00.

000.

00

Mat

eria

Prim

a18

0,00

0.00

2,49

6,00

0.00

374,

691.

7429

,904

.65

2,27

1,40

3.61

35,0

0064

.90

0.00

Man

o de

Obr

a42

,000

.00

1,40

0,00

0.00

53,7

10.7

522

,034

.95

1,36

6,25

4.30

35,0

0039

.04

0.00

Car

gos

Indi

rect

os84

,000

.00

3,36

0,00

0.00

112,

105.

8052

,883

.88

3,27

9,01

0.32

35,0

0093

.69

0.00

Tota

les

306,

000.

007,

256,

000.

0054

0,50

8.29

104,

823.

486,

916,

668.

2319

7.62

0.00

Pro

ducc

ión

Pro

cesa

da

Com

puta

ble

Ele

men

to

Inve

ntar

io F

inal

Inve

ntar

io In

icia

lD

espe

rdic

io

Pro

ducc

ión

Ter

min

ada

Pro

ducc

ión

en

Bue

n E

stad

o

73

Pág

ina

Ed

ito

rial

, S. A

. de

C. V

.

Det

erm

inac

ión

del

Co

sto

de

la P

rod

ucc

ión

Ter

min

ada

Pro

ceso

2 A

cab

ado

Céd

ula

1:

Det

erm

inac

ión

de la

pro

ducc

ión

proc

esad

a co

mpu

tabl

e:

Uni

dade

s%

de

Ava

nce

Uni

dade

s E

quiv

alen

tes

Uni

dade

s%

de

Ava

nce

Uni

dade

s

Equ

ival

ente

sT

otal

Nor

mal

Ext

raor

dina

rio

Des

p. E

xt.

Com

puta

ble

Sem

ipro

duct

o32

,000

7,00

010

0%7,

000

4,00

010

0%4,

000

35,0

002,

000

1,75

025

023

835

,238

Mat

eria

Prim

a32

,000

7,00

010

0%7,

000

4,00

010

0%4,

000

35,0

002,

000

1,75

025

023

835

,238

Man

o de

Obr

a32

,000

7,00

040

%2,

800

4,00

050

%2,

000

32,8

002,

000

1,64

036

034

233

,142

Car

gos

Indi

rect

os32

,000

7,00

040

%2,

800

4,00

050

%2,

000

32,8

002,

000

1,64

036

034

233

,142

Tota

les

Céd

ula

2:

Det

erm

inac

ión

del c

osto

uni

tario

de

la p

rodu

cció

n pr

oces

ada

com

puta

ble

Ele

men

to

Cos

tos

Incu

rrid

os

Pro

ducc

ión

Pro

cesa

da

Com

puta

ble

Cos

to U

nita

rio

Equ

ival

ente

Sem

ipro

duct

o6,

916,

668.

2335

,238

196.

29

Mat

eria

Prim

a2,

640,

000.

0035

,238

74.9

2

Man

o de

Obr

a70

6,25

0.00

33,1

4221

.31

Car

gos

Indi

rect

os2,

825,

000.

0033

,142

85.2

4

Tota

les

13,0

87,9

18.2

337

7.76

Céd

ula

3:

Det

erm

inac

ión

del c

osto

del

inve

ntar

io fi

nal

Ele

men

to

Uni

dade

s

Equ

ival

ente

s

Cos

to U

nita

rio

Equ

ival

ente

Sub

tota

lT

otal

Sem

ipro

duct

o3,

000

196.

2958

8,86

1.43

1,24

8,86

1.43

4,00

016

5.00

660,

000.

00

Mat

eria

Prim

a3,

000

74.9

222

4,76

0.55

404,

760.

55

4,00

045

.00

180,

000.

00

Man

o de

Obr

a80

021

.31

17,0

47.8

557

,047

.85

2,00

020

.00

40,0

00.0

0

Car

gos

Indi

rect

os80

085

.24

68,1

91.4

219

6,19

1.42

2,00

064

.00

128,

000.

00

Tota

les

1,90

6,86

1.26

1,90

6,86

1.26

Céd

ula

4:

Val

uaci

ón d

el c

osto

del

des

perd

icio

ext

raor

dina

rio c

ompu

tabl

e

Ele

men

to

Uni

dade

s

Equ

ival

ente

s

Cos

to U

nita

rio

Equ

ival

ente

Tot

al

Sem

ipro

duct

o23

819

6.29

46,6

18.2

0

Mat

eria

Prim

a23

874

.92

17,7

93.5

4

Man

o de

Obr

a34

221

.31

7,28

7.96

Car

gos

Indi

rect

os34

285

.24

29,1

51.8

3

Tota

les

100,

851.

53

Céd

ula

5:

Det

erm

inac

ión

del C

osto

de

la P

rodu

cció

n T

erm

inad

a

Ele

men

to

Inve

ntar

io

Inic

ial

Cos

tos

Incu

rrid

os

Inve

ntar

io

Fin

al

Des

perd

icio

Ext

raor

dina

rio

Com

puta

ble

Cos

to d

e P

rodu

cció

n

Ter

min

ada

Uni

dade

s

Ter

min

adas

Cos

to

Uni

tario

Com

prob

ació

n

Sem

ipro

duct

o66

0,00

0.00

6916

668.

229

1,24

8,86

1.43

46,6

18.2

06,

281,

188.

6032

,000

196.

290.

00

Mat

eria

Prim

a18

0,00

0.00

2,64

0,00

0.00

404,

760.

5517

,793

.54

2,39

7,44

5.90

32,0

0074

.92

0.00

Man

o de

Obr

a40

,000

.00

706,

250.

0057

,047

.85

7,28

7.96

681,

914.

1932

,000

21.3

10.

00

Car

gos

Indi

rect

os12

8,00

0.00

2,82

5,00

0.00

196,

191.

4229

,151

.83

2,72

7,65

6.75

32,0

0085

.24

0.00

Tota

les

1,00

8,00

0.00

13,0

87,9

18.2

31,

906,

861.

2610

0,85

1.53

12,0

88,2

05.4

437

7.76

0.00

Ele

men

to

Pro

ducc

ión

Ter

min

ada

Inve

ntar

io F

inal

Inve

ntar

io In

icia

l

Pro

ducc

ión

en

Bue

n E

stad

o

Des

perd

icio

Pro

ducc

ión

Pro

cesa

da

Com

puta

ble

74

SI) 1,170,000.00 2,496,000.00 (3 SI) 2,200,000.00 2,640,000.00 (7 SI) 1,500,000.00 11,521,570.81 (11a

2) 2,340,000.00 2) 1,760,000.00 10a) 12,088,205.44

3,510,000.00 2,496,000.00 3,960,000.00 2,640,000.00 13,588,205.44 11,521,570.81

1,014,000.00 0.00 1,320,000.00 0.00 2,066,634.63 0.00

SI) 306,000.00 104,823.48 (6 SI) 1,008,000.00 100,851.53 (10 11) 45,750,000.00 4,100,000.00 (2

3) 2,496,000.00 6,916,668.23 (6a 6a) 6,916,668.23 12,088,205.44 (10a 1,400,000.00 (4

4a) 1,400,000.00 7) 2,640,000.00 3,360,000.00 (5

5a) 3,360,000.00 8a) 706,250.00 706,250.00 (8

9a) 2,825,000.00 2,825,000.00 (9

20,020,278.00 (12

7,562,000.00 7,021,491.71 14,095,918.23 12,189,056.97 45,750,000.00 32,411,528.00

540,508.29 0.00 1,906,861.26 0.00 13,338,472.00 0.00

6) 104,823.48 205,675.01 (16 13) 45,750,000.00 45,750,000.00 (11 4) 1,400,000.00 1,400,000.00 (4a

10) 100,851.53 8) 706,250.00 706,250.00 (8a

205,675.01 205,675.01 45,750,000.00 45,750,000.00 2,106,250.00 2,106,250.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

11a) 11,521,570.81 11,521,570.81 (14 12) 20,020,278.00 20,020,278.00 (15 5) 3,360,000.00 3,360,000.00 (5a

9) 2,825,000.00 2,825,000.00 (9a

11,521,570.81 11,521,570.81 20,020,278.00 20,020,278.00 6,185,000.00 6,185,000.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Desperdicio Extraordinario Ventas Mano de Obra

Almacén MP Papel Couche Almacén MP Barniz U.V. Almacén de Artículos Terminados

Produciión en Proceso "1" Impresión Produciión en Proceso "2" Acabado Policuenta

Costo de Ventas Gastos de Operación Cargos Indirectos

75

14) 11,521,570.81 45,750,000.00 (13

15) 20,020,278.00

16) 205,675.01

31,747,523.82 45,750,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 14,002,476.18 0.00 0.00 0.00 0.00

Pérdidas y Ganancias

76

Página Editorial, S. A. de C. V.

Estado de Costo de Producción de lo Vendido

Inventario Inicial de Materia Prima 3,370,000.00

+ Compras de Materia Prima 4,100,000.00

= Materia Prima Disponible 7,470,000.00

- Inventario Final de Materia Prima 2,334,000.00

= Materia Prima Utilizada 5,136,000.00

+ Mano de Obra Directa 2,106,250.00

= Costo Primo 7,242,250.00

+ Cargos Indirectos 6,185,000.00

= Costo de Producción 13,427,250.00

+ Inventario Inicial de Producción en Proceso 1,314,000.00

= Costo de Producción Disponible 14,741,250.00

- Inventario Final de Producción en Proceso 2,447,369.55

- Desperdicio Extraordinario 205,675.01

= Costo de Artículos Terminados 12,088,205.44

+ Inventario Inicial de Artículos Terminados 1,500,000.00

= Artículos Terminados Disponibles 13,588,205.44

- Inventario Final de Artículos Terminados 2,066,634.63

= Costo de Artículos Terminados Vendidos 11,521,570.81

Costo de Artículos Terminados 12,088,205.44

+ Inventario Inicial de Artículos Terminados 1,500,000.00

= Artículos Terminados Disponibles 13,588,205.44

- Inventario Final de Artículos Terminados 2,066,634.63

= Costo de Venta de Artículos Terminados 11,521,570.81

Página Editorial, S. A. de C. V.

Estado de Resultados

Ventas 45,750,000.00

- Costo de Ventas 11,521,570.81

= Utilidad Bruta 34,228,429.19

- Gastos de Operación 20,020,278.00

- Desperdicio Extraordinario 205,675.01

= Utilidad Antes de Impuestos 14,002,476.18

77

Los resultados que observamos ante este método es el perfeccionamiento del producto, ya que a diferencia de la producción por orden, en la producción en serie el patrón para la fabricación está dado por las máquinas lo que implica, pocas o ninguna imperfección en el funcionamiento, el producto es más fácil de fabricar ya que el procedimiento de fabricación es el mismo; el producto es más barato por la optimización de la fabricación reflejado en la ocupación y explotación de las máquinas sin olvidar que el tiempo de producción es más corto con tendencia a disminuir el costo de mano de obra. Aunque se recomienda no perder la individualidad del producto así como vigilar el almacenamiento (cantidad), esto a causa del desplazamiento ante un cliente.

78

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS EN LAS INDUSTRIAS QUE OBTENGAN PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS DE UN SOLO ARTÍCULO, SIENDO LOS “COSTOS CONJUNTOS” SU MÉTODO DE CONTROL

Ejemplo 3 - Costos conjuntos

Los siguientes datos fueron tomados de los registros contables de Pagina Editorial, S.A. de C.V.

Elaborar a partir de la materia prima: "Papel Couche"

Coproductos

Libro

Revista

Poster

Tríptico

Información de la producción y datos afines

Coproductos

Precio de Venta en el

Punto de Separación

Libro 150 Ejemplares 460.00

Revista 50 Ejemplares 480.00

Poster 30 Ejemplares 595.00

Tríptico 20 Ejemplares 415.00

250

Los costos conjuntos fueron:

Materia prima directa 47,000.00

Mano de obra directa 7,000.00

Cargos Indirectos 13,500.00

67,500.00

Ejemplares transferidas a procesos posteriores

Libro 150 Ejemplares

Volumen de Producción

79

Costos de procesos adicionales

Empaquetado, Celofán, hilo, etiqueta, caja y otros = $ 5,000.00

Costos de Conversión = $ 2,500.00

Producción terminada en procesos posteriores

Coproductos

Libro 3,000

Papel Couche (paquetes con 250 hojas de 150 grs. Cada una)

Ventas:

Coproductos

Importe de la Venta

Neta

Libro 3,000 Cajas 90,000.00

Revista 50 Ejemplares 30,000.00

Poster 30 Ejemplares 21,000.00

Tríptico 20 Ejemplares 10,000.00

151,000.00

Gastos de Operación:

Coproductos Importes

Libro 22,000.00

Revista 11,500.00

Poster 8,400.00

Tríptico 2,600.00

44,500.00

Producción Vendida

80

Método: Precio de venta en el punto de separación

Coproductos

Ejemplares

Producidas

Precio de

Venta Ventas Obtenidas

Porcentaje

de Ventas

Costos

Conjuntos

Costo de

Producción

Libro 150 460.00 69,000.00 57.91% 67,500.00 39,089.38

Revista 50 480.00 24,000.00 20.14% 67,500.00 13,596.31

Poster 30 595.00 17,850.00 14.98% 67,500.00 10,112.25

Tríptico 20 415.00 8,300.00 6.97% 67,500.00 4,702.06

250 119,150.00 100.00% 67,500.00

Porcentaje de Ventas

Coproductos

Costo de

Producción

Ejemplares

Producidas Costos Unitarios

Libro 39,089.38 150 260.60

Revista 13,596.31 50 271.93

Poster 10,112.25 30 337.08

Tríptico 4,702.06 20 235.10

67,500.00 250 1,104.70

81

1) 47,000.00 47,000.00 (1a 1) 7,000.00 7,000.00 (1a 1) 13,500.00 13,500.00 (1a

47,000.00 47,000.00 7,000.00 7,000.00 13,500.00 13,500.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

6) 151,000.00 67,500.00 (1 1a) 67,500.00 67,500.00 (2 2) 39,089.38 46,589.38 (5

5,000.00 (3 3a) 5,000.00

2,500.00 (4 4a) 2,500.00

44,500.00 (8

151,000.00 119,500.00 67,500.00 67,500.00 46,589.38 46,589.38

31,500.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

5) 46,589.38 46,589.38 (7 2) 13,596.31 13,596.31 (7 2) 10,112.25 10,112.25 (7

46,589.38 46,589.38 13,596.31 13,596.31 10,112.25 10,112.25

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

2) 4,702.06 4,702.06 (7 3) 5,000.00 5,000.00 (3a 4) 2,500.00 2,500.00 (4a

4,702.06 4,702.06 5,000.00 5,000.00 2,500.00 2,500.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Art. Terminados "Tríptico" Materia Prima "Libro" Costo de Conversión

Art. Terminados "Libro" Art. Terminados "Revista" Art. Terminados "Poster"

Materia Prima Mano de Obra Cargos Indirectos

Policuenta P. en Proceso Costos Conjuntos Coproducto "Libro"

82

9) 151,000.00 151,000.00 (6 7) 75,000.00 75,000.00 (10 8) 44,500.00 44,500.00 (11

151,000.00 151,000.00 75,000.00 75,000.00 44,500.00 44,500.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

10) 75,000.00 151,000.00 (9

11) 44,500.00

119,500.00 151,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 31,500.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Pérdidas y Ganancias

Ventas Costo de Ventas Gastos de Operación

Página Editorial, S. A. de C. V.

Estado de Resultados

Concepto Libro Revista Poster Tríptico Totales

Ventas 90,000.00 30,000.00 21,000.00 10,000.00 151,000.00

- Costo de Ventas 46,589.38 13,596.31 10,112.25 4,702.06 75,000.00

= Utilidad Bruta 43,410.62 16,403.69 10,887.75 5,297.94 76,000.00

- Gastos de Operación 22,000.00 11,500.00 8,400.00 2,600.00 44,500.00

= Utilidad Antes de Impuestos 21,410.62 4,903.69 2,487.75 2,697.94 31,500.00

83

UNIDAD 4. IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS EN LA INDUSTRIA. Hoy en día se tiene la necesidad de conocer previamente los gastos de operación y proceso; esta información tendría que se oportuna y veraz, por lo tanto, el saber que se realiza un producto en la organización es respuesta de saber que se puede y debe hacer y por siguiente aplicar técnicas de valuación. En esta unidad, se hará referencia a la técnica basada en el uso de costos predeterminados, los cuales se calculan antes de comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio denominada costos estimados, a diferencia de la técnica basada en costos reales. ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS QUE SIRVAN DE BASE PARA LA PREDETERMINACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. Objetivos

Ser una guía de acción

Permite comparar lo real con lo planificado

Evaluar la actuación de la compañía

Optimizar el empleo económico de los recursos

Trabajar en forma anticipada y previniendo los hechos Presupuesto de producción El presupuesto de producción determina el número de unidades por cada producto a fabricarse para satisfacer las ventas planeadas a través de niveles de inventarios apropiados y a los costos que permitan obtener beneficios esperados. Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que el presupuesto cumpla con el objetivo de proveer los bienes o servicios en condiciones óptimas de cantidades y costos. El responsable de producción es el Director o Gerente de planta, quien debe conocer y manejar:

Capacidad de la fábrica

Capacidad del personal

Disponibilidad de materiales

Limitaciones técnicas

Limitaciones de inversión

Costos de elementos productivos Los pasos a seguir en la planificación de la producción pueden ser:

Determinar el nivel de inventario por producto de acuerdo al plan de ventas y las necesidades de rotación de inventarios.

Necesidad de producción total y por producto

Análisis de capacidad de producción

Determinar la complejidad y duración de los procesos de fabricación

Revisar las condiciones de instalaciones de la fábrica

Elaborar el presupuesto de materia prima

Elaborar el presupuesto de mano de obra

84

Elaborar el presupuesto de Gastos de Fabricación

Elaborar el presupuesto de inversiones (compras de maquinaria, repuestos) El presupuesto de producción se calcula:

Ventas presupuestadas (unidades) + Inventario final de artículos terminados deseado

- Inventario inicial de artículos terminados

= Presupuesto de producción Presupuesto de materia prima La materia prima es un elemento que constituye de mayor incidencia en los costos de los productos fabricados, por esta razón la elaboración del presupuesto de materia prima tiene como objetivo determinar las necesidades de materia prima con un nivel adecuado de inventarios y una razonable compra de la materia prima. El momento de determinar la necesidad de materia prima existen casos en los que la calificación de los materiales a utilizarse pueden tener dificultades como:

La conformación del producto

Los nuevos productos

Los lotes de producción

Los porcentajes de desperdicios El presupuesto de compras de materia prima es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, ya que las cantidades por compras y los planes de entrega deben establecerse rápidamente, para que los materiales estén disponibles cuando se necesiten. Por lo general se dispone de una hoja de especificaciones o formulación para cada producto que muestre el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de producción. Con base a esa lista, el departamento de compras prepara los programas de compras y entregas, los que deben estar en estrecha combinación con el presupuesto de producción y con los programas de entrega del proveedor. El presupuesto de suministros de materiales indirectos se incluye en el presupuesto de los costos indirectos de fabricación Para la elaboración del presupuesto de compras se requiere contar con la siguiente información:

Presupuesto de producción en unidades

Inventario final de materia prima en unidades

Inventario inicial real en unidades

Precio de compra por unidad

Producción presupuestada * Requerimiento por unidad de materia prima

= Presupuesto de requerimiento de Materia Prima

85

Requerimiento de materia prima + Inventario final deseado de materia prima

= Necesidad total de materia prima - Inventario inicial de materia prima

= Total compras presupuestadas (unidades) * Costo unitario de materia prima

= Presupuesto de compras de materia prima (valorado) Presupuesto de mano de obra El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la planificación realizada para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto. A pesar de que la incidencia en el costo total no sea significativa, su revisión y utilización futura será determinantes para el manejo y rendimiento de la producción, para lo cual es necesario considerar los siguientes aspectos:

Administración de mano de obra

Necesidad de trabajadores calificados o no Contratación y entrenamiento Negociación con el sindicato Administración de sueldos y salarios

Determinación del costo de mano de obra

Clasificación en mano de obra directa o indirecta Costos normales y extraordinarios Métodos de pago de los salarios Determinación del listado de mano de obra a utilizarse Disponibilidad de tiempos estándares o predeterminados Revisión del registro de costos históricos

Inclusión de sistemas de mejoramiento de la eficiencia en la mano de obra

Estudio de tiempos y movimientos Costos estándares Estimados directos del supervisor Efectividad en la contratación Entrenamiento y adiestramiento Plan de permisos y bonificaciones especiales por resultados Informe de horas efectivas trabajadas Determinación de los costos de mano de obra por tipo de producto

Desarrollo del presupuesto de mano de obra En el desarrollo del presupuesto de mano de obra se debe considerar los siguientes aspectos:

El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto

Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial El tiempo necesario está dado por el Gerente de producción a través de experiencias anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por los supervisores de producción o por la contratación de un grupo asesor externo. La tasa salarial resulta de la suma de los sueldos más bonificaciones sociales, bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas que tiene el mes. Es necesario establecer además

86

una tasa salarial promedio clasificando a los obreros de acuerdo a su sueldo percibido en cada departamento o proceso, considerando su mayor o menor eficiencia. El presupuesto de mano de obra se calcula de la siguiente forma:

Producción presupuestada * Horas mano de obra por producto

= Total horas mano de obra presupuestada * Costo por hora de mano de obra

= Presupuesto de mano de obra

Presupuesto de costos de fabricación En todas las actividades existen costos y cargos que se los puede identificar a que producto o servicio en particular corresponden, sin embargo, existe un grupo de costos y gastos (fijos y variables) que sirven para la producción, pero que su identificación específica respecto a qué producto o bien corresponde es difícil precisar. Si la administración desea eliminar distribuciones de los costos y gastos indirectos que provoquen bienes o servicios subsidiados en perjuicio de otros, se debe procurar definir criterios de asignación de costos que arrojen valoraciones de productos y/o servicios más ajustados a la realidad, ya que sobre esa base se tomarán decisiones. A continuación se presentan grupos de costos que por su influencia e interpretación en los presupuestos requieren ser analizados en detalle:

Costos fijos, variables, semivariables

Costos directos e indirectos

Costos controlables y no controlables Los problemas usuales en el manejo de la carga fabril están en la determinación de las bases de distribución

Departamento de servicios Reparación y mantenimiento - No. de horas reportadas Departamento de energía - kW por hora Departamento de compras - No. de pedidos Administración de planta - No. de empleados

Departamentos productivos Unidades productivas Horas de mano de obra directa Horas máquina Importe de mano de obra directa Materia prima consumida

Para la elaboración del presupuesto de costos indirectos de fabricación es necesario determinar la tasa de aplicación de costos indirectos en función de las diferentes bases de aplicación (horas mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima, costo mano de obra, unidades a producir); y su cálculo puede definirse en lo siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa por hora de mano de obra Total de horas mano de obra directa

87

Horas mano de obra directa (del producto) * Tasa costos indirectos por hora de mano de obra

= Costos indirectos presupuestados (total) / Presupuesto de producción (unidades)

= Costos indirectos de fabricación presupuestados (unitario) Con la información anterior se puede ya definir el Costo de ventas Presupuestado siendo su estructura la siguiente:

Inventario inicial de materia prima + Presupuesto de compras

- Inventario final de materia prima = Costo de materia prima utilizada

+ Presupuesto de mano de obra directa + Presupuesto de costos indirectos de fabricación

= Costo de producción presupuestado + Inventario inicial de productos terminados - Inventario final de productos terminados

= Costo de Ventas presupuestado CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS Y SU IMPLEMENTACIÓN EN LA INDUSTRIA Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos. Este sistema consiste en:

Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro,

Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes.

Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la experiencia de ejercicios anteriores.

Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dichos costos se ajustarán al costo histórico o real. De la comparación resultan discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga a estudiar el porqué de la diferencia. Técnico. Señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimación contable. Contable. Conlleva a la valuación y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones técnicas. Las características fundamentales del sistema de costos estimados para implementar son:

Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y DURANTE su transformación.

Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión.

Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y determinar el costo unitario.

Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.

88

El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.

Los costos estimados tienen como objetivo: Contribuir a fijar precios de venta con anticipación. Servir de instrumento de control preventivo e interno. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales. Determinar cotizaciones. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.

Ventajas del sistema de costos estimados

Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran.

Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un producto o el método de fabricación.

Su estudio conduce a los costos eficientes.

Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.

Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de costos estimados.

Hoja de costos estimados Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las etapas siguientes:

Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.

La valuación de la producción terminada a costo estimado.

La valuación de la producción vendida a costo estimado.

La valuación del inventario final de producción en proceso a costo estimado.

La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su eliminación.

La corrección a la hoja de costos estimados unitaria. En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá calcular:

La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción.

El tiempo fijado para el volumen de producción.

En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles.

En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de producción. Las principales formas de contabilizar las variaciones son:

A través del costo de ventas.

Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados.

Llevarla contra deudores diversos.

Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.

Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados y al costo de ventas sin incluir la producción en proceso.

Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos estimados y poder ajustar a él Costo de ventas. El almacén de artículos terminados. La producción en proceso.

89

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS EN UNA INDUSTRIA CUYO CONTROL CONTABLE ES CON BASE A “ÓRDENES DE PRODUCCIÓN” La aplicación de la técnica de costos estimados al sistema de costos por órdenes de producción consiste en estimar los costos en función de las órdenes para la fabricación de determinada cantidad de productos en la cual se van acumulando los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación. Por lo general las ordenes sólo indica que las características de producción así como las cantidades y calidades de materiales sin acumularse en la misma los elementos del costo los que se manejan en "hojas de costos estimados" especiales para cada orden con la misma numeración y con los datos extractados. De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades. En relación con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo y por último en función del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan los gastos de fabricación. Una vez encontrado el costo estimado para la producción de cierto número de unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple división. Resulta conveniente hacer notar que, tratándose de los cargos indirectos, puede trabajarse en dos formas:

Bajo el sistema tradicional de absorción íntegra de los cargos indirectos incurridos; al finalizar el periodo de costos habrá que cargar a la cuenta o cuentas de cargos indirectos en proceso el importe total de los indirectos incurridos los cuales al compararse con el costo por indirectos de la producción procesada a valor estimado producirá una sola variación en cargos indirectos.

También en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminada de cargos indirectos y hacerse la aplicación de la producción en función de la base que se haya elegido.

La misma determinación de variaciones que se ha logrado mediante el mecanismo contable descrito puede obtenerse en papeles de trabajo mediante la elaboración de cédulas en las que se valúen tanto la producción terminada como la producción en proceso al final y al principio de cada período utilizando para ellos los costos unitarios estimados. Si se combinan los totales de las cédulas a que se ha hecho referencia, se podrá determinar el costo de la producción procesada valuado a costo estimado, el cual debe compararse con los costos reales incurridos a fin de determinar el importe de las variaciones. Lo que más interesa valuar a costo estimado es, en última instancia, la producción procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la producción y no sólo el costo de la producción totalmente terminada, veamos el planteamiento con la siguiente formula.

Producción Terminada

+ Inventario Final en Proceso

+ Inventario Inicial en Proceso

= Producción Procesada

Respecto a su registro, habrá que elaborar cuando menos unas cédula por el importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado identificándolas con las órdenes, además de las cédulas de valuación también en costo estimado de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en términos de unidades equivalentes de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre el proceso correspondiente.

90

Una vez elaborada estas cédulas, sus datos se concentraran en otra cédula con el fin de que de acuerdo con la fórmula expresada, se pueda determinar el costo de la producción procesada y compararlo con los elementos del costo realmente incurridos y así determinar el importe de las variaciones. Tratamiento de las Variaciones Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos unitarios se han establecido en forma un tanto empírica, por lo que no es técnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino por el contrario; lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los costos reales. Por otra parte y en la misma forma empírica en que se han fijado los costos estimados, las variaciones hipotéticamente no pueden interpretarse de manera específica como originadas por ciertas deficiencias de la producción, sino que más bien, considerarse como originado por errores de imprevisiones en el cálculo del costo estimado. Los procedimientos opcionales que podrían sujetarse las variaciones para un sistema de órdenes de producción son las siguientes:

En el caso que la variación total fuera por una cantidad proporcionalmente reducida, puede aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo vendido.

Redistribuir las variaciones entre la producción terminada y la parcialmente elaborada durante el periodo, es decir, incluir también en la redistribución al inventario final de producción en proceso, mediante la determinación de unidades equivalentes por elementos del costo.

Procedimiento contable Cuando la producción se hace a base de órdenes, para valorizar la producción en proceso a costo estimado, se aplicará el costo estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestión, para tal efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden. Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde cada una de ellas para efectos de investigación y afinación de las estimaciones en producciones futuras. En otro procedimiento con menos labor contable, las órdenes sólo se valorizan a costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de importes que se acreditan a las cuentas de operación de producción (materiales, mano de obra y gastos) obteniéndose de las mismas las variaciones globales, sólo que no sería posible conocer dichas variaciones por cada orden. Los costos estimados aplicados a órdenes de producción tienen igual manejo contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden obtenerse por cada orden trabajada IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS EN UNA INDUSTRIA CUYO CONTROL CONTABLE ES CON BASE A “PROCESOS DE PRODUCCIÓN” Los costos predeterminados en cualquier método pueden ser aplicados en cualquier industria, que controle sus operaciones a través del procedimiento “Procesos productivos”, la cual se recomendaría la estandarización de consumos, ya que se ven caracterizados por volúmenes donde se requiere un tiempo para cumplir una misión en la organización.

91

CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y SU IMPLEMENTACIÓN EN LA INDUSTRIA El sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de producción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total será equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estándar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigación y análisis por parte de la administración. El procedimiento de costos estándar nos presenta una serie de ventajas y limitaciones, las cuales anunciamos a continuación: Ventajas:

Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.

Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona periódicamente.

Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción de costos.

Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha más atención.

Facilitar la elaboración de los presupuestos.

Los costos estándar son el complemento esencial de racional organización presupuestaria.

Generan apoyo en el control interno de la empresa.

Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma de decisiones. Limitaciones:

Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente organizada.

No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

No sería recomendable para empresas pequeñas.

Exige la relación de inventarios en períodos cortos de las existencias en proceso de fabricación.

Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presión al tratar de conseguir los estándares.

Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricación es repetitiva y existe uniformidad en el proceso

No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o que no se volverán a producir. La gerencia puede usar los costos estándar para determinar métodos de trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen por qué los costos reales difieren de los estándar. Las cifras estándar facilitan la preparación de presupuestos financieros, pronósticos de producción, planes de ventas, etc. Es decir que los costos estándar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeño en la ejecución.

92

Los costos estándar alcanzables en la operación corriente son los más usados, debido a que tienen el impacto motivacional más deseable y porque pueden ser usados para una variedad de propósitos contables, incluyendo la planeación financiera y la observación cuidadosa del nivel de desempeño. Mantener en una empresa costos estándar actualizados facilita la elaboración del presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano de obra de costos indirectos de fabricación, que de otra forma se harían de acuerdo a estimaciones imprecisas, se puede decir que los estándares son un subconjunto del conjunto universal presupuestado. Un presupuesto es un plan integrado y coordinado que se expresa en términos financieros, respecto a las operaciones y recursos que forma parte de la organización para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. Para que un sistema de costos estándar se pueda implantar se requiere o hay que tener en cuenta los siguientes puntos para que no haya problema una vez se haya tomado la decisión de adaptarlo:

La creación de un código o plan analítico de cuentas que permita identificar el origen y la naturaleza de los recursos.

Una departamentalización adecuada de la operación en la empresa.

Determinación de las especificaciones de los productos y de los estándares físicos de cada uno.

Centros de costos.

Volumen normal de actividad y plan de producción estándar.

Prácticas operativas estándar.

Estándares técnicos.

Precios estándar.

Presupuestos.

Consumos efectivos dados en valores estándar.

Variaciones y eficiencias.

Análisis de variaciones y medidas correctivas. La característica de los costos estándar en síntesis es proporcionar una dirección de metas y objetivos hacia los resultados de los costos reales en un período, es como delimitar un rango de costos los cuales se deben establecer con criterios de presupuesto de la entidad, teniendo en cuenta que el presupuesto y el costeo estándar se diferencian en cuanto a su medición, pues los últimos están enfocados hacia los resultados de los costos por unidad. Es realmente relevante la adopción de costos estándar, pues proporciona en gran medida la eficiencia porque permite comparar lo realmente utilizado contra lo planeado, por lo tanto es un buen indicador de las diferencias en la eficiencia de la operación y por consiguiente proporciona información útil para la gerencia y demás usuarios de ésta, para poder dar un diagnóstico positivo o negativo de las operaciones realizadas por el ente, además esta información es utilizada para orientar el impacto que tiene en los diferentes ciclos de producción. Un aporte importante del costeo estándar es la verificación y control de la producción, cuando se presentan variaciones éstas estarán explicadas por los diferentes componentes del costo de acuerdo al establecimiento de los estándares, los cuales estarán a su vez midiendo el desempeño y la eficiencia.

93

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR EN UNA INDUSTRIA CUYO CONTROL CONTABLE ES CON BASE A “ÓRDENES DE PRODUCCIÓN”

Ejemplo 4 - Órdenes de producción

A continuación se presenta la hoja de costos estandar que se estableció para el ejercicio en curso.

Elementos

Precio

Estandar

Costo

Estandar

Materia Prima Directa 100 Hojas 15.00 1,500.00

Mano de Obra Directa 50 Horas 3.00 150.00

Costos Indirectos 50 Horas 7.00 350.00

Costo Estandar de 100.00 Uds. = 2,000.00

Costo Estandar Unitario 20.00

Durante el mes anterior se recopiló la siguiente información real de la producción:

Requerimiento Estandar

Inventarios Iniciales:

Almacén de materia prima

Papel Couche 5,000 hojas a $ 15.00 hoja a = 75,000.00 (Costo promedio móvil)

Almacén de productos terminados

Maquila Lyon 500 tomos

Producción en curso de elaboración:

Orden de producción: 130382

Unidades en proceso 5,000

Elementos

Precio

Estandar

Costo

Estandar

Materia Prima Directa 2,000 Hojas 15.00 30,000.00

Mano de Obra Directa 800 Horas 3.00 2,400.00

Costos Indirectos 800 Horas 7.00 5,600.00

Costo Estandar en Libros Uds. = 38,000.00

Operaciones:

Compra de materia prima

Papel Couche 25,000 hojas a $ 18.00 hoja a = 450,000.00 (A crédito)

Se emiten las orden de producción 130390 por 3,000 unidades y la orden de producción

130351 por 2,500 unidades.

Requerimiento Estandar

94

El consumo de materia prima del mes contable es:

Órden de Producción Consumo

O.P.: 130382 3,100

O.P.: 130390 3,050

O.P.: 130351 2,600

El procesado requirió de las horas enlistadas de mano de obra directa pagadas a una tasa de 4.00 por hora.

Órden de Producción Horas Importe

O.P.: 130382 1,650 6,600.00

O.P.: 130390 1,560 6,240.00

O.P.: 130351 1,400 5,600.00

Total 4,610 18,440.00

Los costos indirectos no tienen una relación de insumo-producto que puedan identificarse con facilidad, por tal

motivo se estimó una tasa de $ 7.50 por hora de mano de obra directa, con base en el presupuesto

anual en curso.

Durante el mes se fabricó lo siguiente:

Órden de Producción Unidades

O.P.: 130382 5,000

O.P.: 130390 3,000

O.P.: 130351 2,000 (A cuenta)

Facturación del mes: 10,300 unidades a 100.00 cada uno.

Gastos de operación: 292,860.00

95

Valuación de la producción terminada a costo estandar orden: 130382

Elemento

Unidades

Terminadas

Unidades a Valuar s/

Hoja de Costo Estandar

Precio o

Tasa Total

Materia Prima 5,000 5,000 15.00 75,000.00

Mano de Obra 5,000 2,500 3.00 7,500.00

Cargos Indirectos 5,000 2,500 7.00 17,500.00

100,000.00

Valuación de la producción terminada a costo estandar orden: 130390

Elemento

Unidades

Terminadas

Unidades a Valuar s/

Hoja de Costo Estandar

Precio o

Tasa Total

Materia Prima 3,000 3,000 15.00 45,000.00

Mano de Obra 3,000 1,500 3.00 4,500.00

Cargos Indirectos 3,000 1,500 7.00 10,500.00

60,000.00

Valuación de la producción terminada a costo estandar orden: 130351

Elemento

Unidades

Terminadas

Unidades a Valuar s/

Hoja de Costo Estandar

Precio o

Tasa Total

Materia Prima 2,000 2,000 15.00 30,000.00

Mano de Obra 2,000 1,000 3.00 3,000.00

Cargos Indirectos 2,000 1,000 7.00 7,000.00

40,000.00

96

Cálculo de las desviaciones

Materia Prima

Consumo

Órden de

Producción

Consumo

Real Consumo Estandar

Cuota

Estandar Desviación

130382 5,100 5,000 15.00 1,500.00

130390 3,050 3,000 15.00 750.00

130351 0 0 0.00 0.00

Total desviaciones en consumo 2,250.00

Resúmen desviación en materia prima

Órden de

Producción

Desviación

en Precio Desviación en Consumo Total

130382 0.00 1,500.00 1,500.00

130390 0.00 750.00 750.00

130351 0.00 0.00 0.00

0.00 2,250.00 2,250.00

Mano de Obra

Cuota

Órden de

Producción Cuota Real Cuota Estandar Horas Real Desviación

130382 4.00 3.00 1,650 1,650.00

130390 4.00 3.00 1,560 1,560.00

130351 4.00 3.00 1,400 1,400.00

Total desviaciones en cuota 4,610.00

Eficiencia

Órden de

Producción

Horas

Reales Horas Estandar

Cuota

Estandar Desviación

130382 2,450 2,500 3.00 -150.00

130390 1,560 1,500 3.00 180.00

130351 0 0 0.00 0.00

Total desviaciones en eficiencia 30.00

Resúmen desviación en mano de obra

Órden de

Producción

Desviación

en Precio Desviación en Consumo Total

130382 1,650.00 -150.00 1,500.00

130390 1,560.00 180.00 1,740.00

130351 1,400.00 0.00 1,400.00

4,610.00 30.00 4,640.00

97

Cargos Indirectos

Cuota

Órden de

Producción Cuota Real Cuota Estandar Horas Real Desviación

130382 7.50 7.00 1,650 825.00

130390 7.50 7.00 1,560 780.00

130351 7.50 7.00 1,400 700.00

Total desviaciones en cuota 2,305.00

Eficiencia

Órden de

Producción

Horas

Reales Horas Estandar

Cuota

Estandar Desviación

130382 2,450 2,500 7.00 -350.00

130390 1,560 1,500 7.00 420.00

130351 0 0 0.00 0.00

Total desviaciones en eficiencia 70.00

Resúmen desviación en cargos indirectos

Órden de

Producción

Desviación

en Precio Desviación en Consumo Total

130382 825.00 -350.00 475.00

130390 780.00 420.00 1,200.00

130351 700.00 0.00 700.00

2,305.00 70.00 2,375.00

98

75,000.00 46,500.00 10,000.00 206,000.00 1,030,000.00 450,000.00

375,000.00 45,750.00 100,000.00 18,440.00

39,000.00 60,000.00 34,575.00

40,000.00 292,860.00

450,000.00 131,250.00 210,000.00 206,000.00 1,030,000.00 795,875.00

318,750.00 0.00 4,000.00 0.00 234,125.00 0.00

30,000.00 75,000.00 2,400.00 7,500.00 5,600.00 17,500.00

45,000.00 5,100.00 11,900.00

75,000.00 75,000.00 7,500.00 7,500.00 17,500.00 17,500.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

45,000.00 45,000.00 4,500.00 4,500.00 10,500.00 10,500.00

45,000.00 45,000.00 4,500.00 4,500.00 10,500.00 10,500.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

39,000.00 30,000.00 4,200.00 3,000.00 9,800.00 7,000.00

39,000.00 30,000.00 4,200.00 3,000.00 9,800.00 7,000.00

9,000.00 0.00 1,200.00 0.00 2,800.00 0.00

Prod. en Proceso M.P. O.P 130390 Prod. en Proceso M.O. O.P 130390 Prod. en Proceso C.I. O.P 130390

Almacén de Materia Prima Almacén de Artículos Terminados Policuenta

Prod. en Proceso M.P. O.P 130382 Prod. en Proceso M.O. O.P 130382 Prod. en Proceso C.I. O.P 130382

Prod. en Proceso M.P. O.P 130351 Prod. en Proceso M.O. O.P 130351 Prod. en Proceso C.I. O.P 130351

99

18,440.00 6,600.00 34,575.00 12,375.00 292,860.00 292,860.00

6,240.00 11,700.00

5,600.00 10,500.00

18,440.00 18,440.00 34,575.00 34,575.00 292,860.00 292,860.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

75,000.00 77,250.00 1,500.00 4,640.00 475.00 2,375.00

1,500.00 1,740.00 1,200.00

750.00 1,400.00 700.00

77,250.00 77,250.00 4,640.00 4,640.00 2,375.00 2,375.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

1,030,000.00 1,030,000.00 206,000.00 206,000.00 206,000.00 1,030,000.00

77,250.00

4,640.00

2,375.00

292,860.00

1,030,000.00 1,030,000.00 206,000.00 206,000.00 583,125.00 1,030,000.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 446,875.00

Mano de Obra Cargos Indirectos Gastos de Operación

Desviación de Materia Prima Desviación de Mano de Obra Desviación de Cargos Indirectos

Ventas Costo de Ventas Pérdidas y Ganancias

100

Página Editorial, S. A. de C. V.

Estado de Costo de Producción de lo Vendido a Costo Estandar

Inventario Inicial de Materia Prima 75,000.00

+ Compras de Materia Prima 450,000.00

= Materia Prima Disponible 525,000.00

- Inventario Final de Materia Prima 318,750.00

= Materia Prima Consumida Real 206,250.00

- Desviaciones en Materia Prima -77,250.00

= Materia Prima Consumida Estandar 129,000.00

+ Mano de Obra Estandar 13,800.00

Mano de Obra 18,440.00

- Desviaciones en Mano de Obra -4,640.00

= Costo Primo Estandar 142,800.00

+ Cargos Indirectos Estandar 32,200.00

Cargos Indirectos 34,575.00

- Desviaciones en Cargos Indirectos -2,375.00

= Producción en Proceso Estandar 175,000.00

+ Inventario Inicial de Producción en Proceso 38,000.00

= Producción en Proceso Disponible 213,000.00

- Inventario Final de Producción en Proceso 13,000.00

= Producción Terminada 200,000.00

+ Inventario Inicial de Producción Terminada 10,000.00

= Producción Terminada Disponible 210,000.00

- Inventario Final de Producción Terminada 4,000.00

= Costo Estandar de la Producción Terminada y Vendida 206,000.00

Página Editorial, S. A. de C. V.

Estado de Resultados

Ventas 1,030,000.00

- Costo de Ventas Estandar 206,000.00

= Utilidad Bruta Estandar 824,000.00

+/- Desviaciones Estandar -84,265.00

- Desviaciones en Materia Prima -77,250.00

- Desviaciones en Mano de Obra -4,640.00

- Desviaciones en Cargos Indirectos -2,375.00

= Utilidad Bruta Estandar 739,735.00

- Gastos de Operación 292,860.00

= Utilidad de Operación Real 446,875.00

101

UNIDAD 5. EL COSTEO DIRECTO COMO TÉCNICA PARA TOMA DE DECISIONES. CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO DIRECTO El costeo directo puede ser definido como una segregación de los costos de producción entre aquellos que son fijos y aquellos que varían en relación directa con el volumen de producción, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo. El costeo directo se le llama también costo variable o marginal y el objetivo principal es la de suministrar información sobre la relación:

Costo → Volumen → Utilidad (Si se tiene un presupuesto)

Costo ← Volumen ← Utilidad (Si no se tiene un presupuesto)

Las características del costeo directo son las siguientes:

Todos los costos de la empresa, de producción, distribución, administración y financiamiento se dividen en 2 grupos. Fijos. Son los que se tienen que pagar sin importar si la empresa produce mayor o menor cantidad

de productos, como ejemplo están los arrendamientos, que aunque la empresa este activa o no hay que pagarlos, así produzca 100 o 500 unidades siempre deberá pagar el mismo valor por concepto de arrendamiento.

Variables. Son los que se cancelan de acuerdo al volumen de producción, tal como la mano de obra,(si la producción es baja, se contratan pocos empleados, si aumentan pues se contrataran más y si disminuye, se despedirán), también tenemos la materia prima, que se comprará de acuerdo a la cantidad que se esté produciendo

Esta clasificación primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtención de datos estadísticos.

Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de producción.

El costo directo de la producción es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artículos terminados y para cuantificar el costo de ventas.

Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque están en función del tiempo.

La técnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos (históricos, predeterminados, simples o estándar).

En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no está en función del tiempo.

102

Método de segregación de los costos semivariables. La Segregación de los costos semivariables o mixtos es importante en los procesos de toma de decisiones, planificación y control en las entidades de producción o servicio. Existen varios métodos para determinar cuál es la parte fija y cuál es la parte variable de un costo, entre los más usados se encuentran: Método de punto alto – punto bajo (o método de máximos y mínimos): En este método se analizan los niveles de actividad alto y bajo para determinar la porción de costo fijo y la tasa variable en la fórmula del costo total. Método de diagrama de dispersión: Comprende el análisis de una gráfica de dispersión “Costo – Nivel de Actividad”, donde se traza una línea recta que visualmente mejor se ajuste al centro de los puntos dados. La intersección con el eje de los costos (eje Y) proporciona el componente de costos fijos y la pendiente de la recta de una estimación del costo variable por unidad de actividades (Tasa de variación). Método de los mínimos cuadrados (o método de regresión): Es un procedimiento estadístico para encontrar la línea recta de mejor ajuste a un conjunto de puntos observados, es decir encuentra la pendiente y el punto de intersección que minimice la suma de los cuadrados de las desviaciones ente los puntos observados y la línea recta de mejor ajuste.

103

Método de segregación de los costos semivariables Método de punto alto – punto bajo (o método de máximos y mínimos)

Página Editorial, S.A. de C.V. le pide determinar sus costos fijos y sus costos variables utilizando

el método de punto alto – punto bajo (o método de máximos y mínimos) con los siguientes datos:

Bimestre Volumen

Costos

Semivariables

1 3,000 50,000.00

2 3,500 55,000.00

3 2,500 40,000.00

4 5,000 70,000.00

5 1,000 30,000.00

6 4,500 65,000.00

Diferencias entre los puntos alto y bajo

Costo de

Supervisión (y)

Nivel de Actividad Horas

Mano de Obra Directa (x)

Alto 4 70,000.00 5,000

Bajo 5 30,000.00 1,000

Diferencia 40,000.00 4,000.00

Determinación del componente variable

b = tasa = 40,000.00 10

variable 4,000.00

Nivel alto

y = a + bx a = y - bx

a = 70,000.00 10 5,000

a = 70,000.00 50,000.00

a = 20,000.00 Costo fijo

Nivel bajo

y = a + bx a = y - bx

a = 30,000.00 10 1,000

a = 30,000.00 10,000.00

a = 20,000.00 Costo fijo

Conclusión: Punto Alto Punto Bajo

Costos Variables 50,000.00 10,000.00

Costos Fijos 20,000.00 20,000.00

70,000.00 30,000.00

Punto

104

ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNA INDUSTRIA CUYA TÉCNICA SEA EL COSTEO DIRECTO El punto de equilibrio en términos de contabilidad de costos, es aquel punto de actividad (volumen de ventas) donde los ingresos totales son iguales a los costos totales, es decir, el punto de actividad donde no existe utilidad ni pérdida. Hallar el punto de equilibrio es hallar el número de unidades a vender, de modo que se cumpla con lo anterior (que las ventas sean iguales a los costos). Pasos para hallar el punto de equilibrio Veamos a continuación los pasos necesarios para hallar y analizar nuestro punto de equilibrio:

1. Definir costos En primer lugar debemos definir nuestros costos, lo usual es considerar como costos a todos los desembolsos, incluyendo los gastos de administración y de ventas, pero sin incluir los gastos financieros ni a los impuestos.

2. Clasificar los costos en Costos Variables (CV) y en Costos Fijos (CF) Una vez que hemos determinados los costos que utilizaremos para hallar el punto de equilibrio, pasamos a clasificar o dividir éstos en Costos Variables y en Costos Fijos: Costos Variables: son los costos que varían de acuerdo con los cambios en los niveles de actividad, están relacionados con el número de unidades vendidas, volumen de producción o número de servicios realizado, por ejemplo, materia prima, combustible, salario por horas, etc. Costos Fijos: son costos que no están afectados por las variaciones en los niveles de actividad, por ejemplo, alquileres, depreciación, seguros, etc. 3. Hallar el costo variable unitario

En tercer lugar determinamos el Costo Variable Unitario (CVut), el cual se obtiene al dividir los Costos Variables totales entre el número de unidades a producir (Q).

4. Aplicar la fórmula del punto de equilibrio La fórmula para hallar el punto de equilibrio es:

(P * U) – (CVU * U) – CF = 0 Dónde: P: precio de venta unitario. U: unidades del punto de equilibrio, es decir, unidades a vender de modo que los ingresos sean iguales a los costos. CVut: costo variable unitario. CF: costos fijos. El resultado de la fórmula será en unidades físicas, si queremos hallar el punto de equilibrio en unidades monetarias, simplemente multiplicamos el resultado por el precio de venta.

5. Comprobar resultados Una vez hallado el punto de equilibrio, pasamos a comprobar el resultado a través del uso del Estado de Resultados.

6. Analizar el punto de equilibrio Y, por último, una vez hallado el punto de equilibrio y comprobado a través del Estado de Resultados, pasamos a analizarlo, por ejemplo, para saber cuánto necesitamos vender para alcanzar el punto de equilibrio, cuánto debemos vender para lograr una determinada utilidad, cuál sería nuestra utilidad si vendiéramos una determinada cantidad de productos, etc. Ejemplo de cómo hallar el punto de equilibrio

105

Una empresa dedicada a la comercialización de camisas, vende camisas a un precio de $40.00, el costo de cada camisa es de $24.00, se paga una comisión de ventas por $2.00, y sus gastos fijos (alquiler, salarios, servicios, etc.), ascienden a $3,500.00 ¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades de venta?

1. Hallando el punto de equilibrio: P = 40

CVut = 24 + 2 = 26 CF = 3,500

Aplicando la fórmula:

(P * U) – (CVut * U) – CF = 0 (40U) – (26U) – 3,500 = 0

14U = 3,500 U = 3,500/14 U = 250

Comprobando:

Ventas (P * Q) = 40 * 250 = 10,000 - C.V (CVut * Q) = 26 * 250 = 6,500 - C.F = 3,500 = Utilidad Neta = $ 0

Conclusiones: nuestro punto de equilibrio es de 250 unidades, es decir, necesitamos vender 250 camisas para que las ventas sean iguales a los costos; por tanto, a partir de la venta de 251 camisas, recién estaríamos empezando a obtener utilidades.

2. Utilidades si vendiéramos 800 camisas: Ventas (P * Q) = 40 * 800 = 32,000

- C.V (CVut * Q) = 26 * 800 = 20,800 - C.F = 3,500 = Utilidad Neta = $ 7,700

Conclusiones: al vender 50 camisas, nuestras ventas igualarían nuestros costos y, por tanto, tendríamos una utilidad de 0; pero si vendiéramos 800 camisas, estaríamos obteniendo una utilidad de $7,700.00

106

UNIDAD 6. NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO COMO HERRAMIENTAS EN EL CONTROL ADMINISTRATIVO. ACTIVITY BASED COSTING (COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ABC) La asignación de costos a los diferentes objetivos de costos, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más ineludible pues la organización necesita tener información confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos para una correcta toma de decisiones. La relevancia de los gastos indirectos: Los costos directos han disminuido su participación dramáticamente dentro del costo total de los productos, mientras que la han aumentado por otra parte los gastos indirectos de fabricación y deja de ser tanto una base valida de prorrateo de los mismos. Como muestra de ello basta por ahora mencionar que en fábricas altamente automatizadas las tasas de prorrateo basadas en las horas de manos de obra directa exceden el 100% o 200% llegando a ser de hasta 1,000%, lo que por sí solo demuestra que la relación causa-efecto entre la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación han dejado de existir. La poca relación causa-efecto entre la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación, las horas de mano de obra directa siguen siendo una base de prorrateo muy frecuente en las empresas. Dicha base supone que aquellos productos que consumen igualmente más recursos indirectos y, por tanto, deben absorber una porción mayor del costo de los mismos. El razonamiento anterior es válido en un medio ambiente productivo 100% mano de obra intensivo, pero cuando ese no es el caso y hay productos cuyo proceso productivo ha sido tecnificado, el seguir utilizando las horas de mano de obra directa como base de prorrateo introduce distorsiones en el costeo de los productos, es decir, la tasa de prorrateo es inflada por los costos tecnológicos.

Depreciación de la nueva maquinaria

+ Costos de su instalación y mantenimiento; Horas de mano de

obra directa

+ Demás gastos indirectos

= Tasa de prorrateo

Esta tasa se aplica a todos los productos hayan usado estos o no la nueva tecnología de producción automatizada. El resultado es que a los productos que son mano de obra intensivos les son asignados incorrectamente parte de los costos originados por la automatización, porque no fueron beneficiados de la misma, mientras que por otro lado, los productos tecnológicos intensivos absorben menos gastos indirectos de fabricación de lo que les corresponde. Con un sistema de asignación de gastos indirectos de fabricación tal, los productos beneficiados por la automatización son subsidiados por aquellos de mano de obra intensivos. Con base en el razonamiento anterior, se concluye que actualmente se cuenta con un sistema de asignación de gastos indirectos de fabricación que no identifica ni ataca las diversas causas que explican el comportamiento de los distintos gastos indirectos de fabricación y que, por lo tanto, no pueden asignarlos apropiadamente. Método ABC El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:

No son los productos sino las actividades las que causan los costos.

Son los productos los que consumen las actividades.

107

El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los productores siguiendo los pasos descritos a continuación:

Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los departamentos indirectos.

Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando así agrupaciones de costo de cada agrupación de costo homogénea en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupación es explicado por la misma actividad.

Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados, entonces se deben encontrar las “medidas de actividad” que mejor expliquen el origen y variación de los gastos indirectos de fabricación.

Medidas de actividad Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada “medida de actividad” debe estar en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de activación son conocidas como “costs drivers”, término cuya traducción aproximada en castellano sería la de “origen del costo” porque son precisamente los “costs drivers” los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen. Es decir, mientras más unidades de actividad del “cost driver” especifico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad. Como ejemplo de “cost driver” se pueden mencionar:

Número de proveedores

Número de órdenes de producción hechas

Número de entregas de material efectuadas. De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado más recursos organizacionales, y dejaran de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de pre mediación de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa. El sistema tradicional no identificó ni analizó las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación. El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de actividad especificado, por lo tanto por una “medida de actividad”; dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos fijos según el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración. Objetivo del método ABC: Es hacer consciente a la alta gerencia y en general a toda la organización del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cómo los gastos indirectos de fabricación incurridos en dichos departamentos contribuyen al éxito de toda empresa. Conclusión: A medida que los gastos indirectos de fabricación ocupan un lugar más relevante dentro del total de los costos de manufactura, es necesario preocuparse por contar con medios más exactos que distribuyan más equitativamente su importe en el costo unitario. En un sistema manufacturero donde dicho elemento del costo ocupe una proporción muy poco significativo dentro del total de los costos de manufactura, tal vez un prorrateo tradicional no tenga un impacto muy

108

significativo en el resultado de la operación. Pero si estos ocupasen una proporción considerablemente relevante dentro de estos mismos, tal vez ya sea hora de estudiar el costo-beneficio que sería cambiar el sistema tradicional por el ABC. El método Activity Based Costing (ABC) no son reconocidos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) como una metodología de costos para determinar el valor de los inventarios, sin embargo el uso de costeo ABC en una entidad es una función administrativa que puede ser de utilidad para la gerencia de la entidad. Con la aplicación de la técnica del ABC en la presente tesis se pueden reflejar las ventajas que tiene, además que su aplicación es extensa y laboriosa, por lo que se debe considerar el costo de adaptación en la contabilidad y en la informática de cada empresa en particular. Sin embargo a pesar de esto los resultados que proporcionan son satisfactorios; por esta razón y en base al análisis que se obtuvo se llegó a las siguientes conclusiones:

Por medio de comparación se logró comprobar que la Técnica del Control de Costos por Actividad permite determinar con mayor exactitud el costo unitario estándar; por lo que se propone su aplicación a las empresas ya sea implantada en su contabilidad.

El costo estándar tradicional si se actualiza mes a mes con la técnica del control de costos por actividad da como resultado información muy favorable para la toma de decisiones sobre el importe de las cuentas de gastos de los departamentos, retrabajos, mantenimiento, entre otros, pues permite conocer y analizar donde existe el problema.

Al actualizar el costo estándar tradicional con la nueva técnica del control de costos por actividad se puede determinar ofertar o no, cierto producto o en su caso suprimir alguno; porque te da a conocer cuál te brinda mas utilidades o cual no estabas ofertando creyendo que no era redituable por el costo que tenía con la técnica tradicional.

La técnica del control de costos por actividad utilizada con el costo estándar permite realizar una mejor planeación estratégica, por la facilidad de la información de costos para ella.

Lo que beneficia a corto y a largo plazo en la solvencia económica de la empresa, y por resultado ofreciendo más fuentes de empleo aumentando así el nivel de vida de la sociedad.

109

JUST IN TIME (JUSTO A TIEMPO) Manufactura y compras JIT Los sistemas de manufactura y compras JIT ofrecen un ejemplo prominente de la forma en que los administradores pueden utilizar los conceptos estratégicos para realizar cambios significativos dentro de una organización. Las empresas que implantan JIT promueven una estrategia de reducción de costos al redefinir las actividades estructurales y de procedimientos. La disminución de costos apoya un liderazgo en costos o una estrategia de diferenciación. Tal reducción se relaciona directamente con el liderazgo en costos. Una diferenciación exitosa depende de que se ofrezca mayor valor; sin embargo, este valor agregado debe ser menor que el costo de proporcionarlo. JIT ayuda a agregar valor reduciendo los desperdicios. La implantación exitosa de JIT conlleva mejoras considerables, como mejor calidad, mayor productividad, menor tiempo de anticipación, disminución de inventarios, tiempo de montajes, costos de manufactura, y tasas de producción más altas; por ejemplo, Oregon Cutting Systems, fabricante de cadenas de corte (para sierras de cadena), equipos para la industria forestal y equipos deportivos, en un proceso de 3 a 5 años, redujo los defectos en 80%, desperdicios en 50%, tiempos de montaje de horas a minutos ( el tiempo de montaje bajó de una prensa perforadora de 3 horas a 4.5 minutos), los tiempos de anticipación de 21 días a 3 días y los costos de manufactura se abatieron 35%. Las siguientes compañías han puesto en vigor las técnicas JIT:

Wal-Mart Chrysler Intel General Motors Hewlett-Packard Borg Warner

Toys “R” Us Harley Davidson Westin house Ford Motorola John Deere

General Electric AT&T Mercury Marine Black and Decker Xerox

La adopción de un sistema de manufactura JIT tiene un efecto importante en la naturaleza del sistema de administración de contabilidad de costos; su instalación afecta la rastreabilidad de costos, destaca la precisión del costeo de productos, disminuye la necesidad de distribuir costos de centro de servicio, cambia el comportamiento y la importancia relativa de los costos de mano de obra directa, impacta en los sistemas de órdenes de trabajo y costeo de procesos, disminuye la necesidad de apoyarse en estándares y análisis de variaciones y disminuye la importancia de los sistemas de rastreo de inventarios. Para comprender y apreciar estos efectos hay que asimilar los fundamentos de la manufactura JIT, y en qué sentido es diferente de la manufactura tradicional. La manufactura JIT es un sistema jalado por la demanda; su objetivo es eliminar el desperdicio fabricando un producto solo cuando se necesita y en las cantidades demandadas por los clientes. La demanda a los productos a través del proceso de manufactura Cada operación produce nada más lo que es necesario para satisfacer la demanda de la operación subsecuente. Nada se produce hasta que una señal de la operación precedente indica la necesidad de producir. Partes y materiales llegan justo a tiempo para su uso. IR supone que todos los costos distintos de materiales directos están impulsados por bases de tiempo y espacio, de manera que se enfoca en la eliminación de desperdicios comprimiendo tiempo y espacio. Efectos en el inventario La manufactura JIT se apoya en el aprovechamiento de un vínculo con el cliente. Para ser más precisos, la producción está amarrada a la demanda del cliente. El nexo se extiende hacia atrás por la cadena de valor y afecta también la forma en que un fabricante se relaciona con sus proveedores. Las compras JIT requieren que los proveedores entreguen partes y materiales justo a tiempo para su uso en la producción

110

de manera que también son vitales los vínculos con el proveedor. El suministro de partes debe estar relacionado con la producción, que está asociada a la demanda. Un efecto del aprovechamiento exitoso de estos vínculos es reducir todos los inventarios a niveles mucho más bajos. Compárese esto con el sistema tradicional de manufactura empujada, donde los materiales se suministran y las partes se producen y empujan al proceso subsecuente en un esfuerzo por satisfacer la demanda del cliente y los calendarios de entrega; sin embargo, en un ambiente empujado, tradicional, la reacción retrasada o lenta suele ser un problema, lo que a su vez crea una demanda de inventarios de artículos terminados (de otra manera), los clientes se envejecerían esperando que la empresa terminara y entregara los artículos solicitados). En un ambiente empujado, los inventarios de artículos terminados también se necesitan para servir como amortiguador cuando la producción es menor que la demanda. En términos generales, el sistema empujado genera mayores niveles de inventario de artículos terminados que un sistema justo a tiempo. Es tradicional llevar inventarios de materias primas y partes para que en una empresa aproveche los descuentos por volumen y se proteja contra incrementos futuros en el precio de los artículos comprados. El objetivo es reducir el costo del inventario. JIT lo logra sin llevar inventarios. La solución JIT es aprovechar los vínculos con el proveedor para negociar contratos a largo plazo con unos pocos proveedores ubicados tan cerca como sea posible de las instalaciones de producción y estableciendo una participación más intensa por parte de estos. Desempeño, calidad del componente y capacidad de entregarlo a medida que se necesita y compromiso con las compras JIR son consideraciones vitales. Se hacen todos los esfuerzos posibles por establecer una relación de sociedad en utilidades con los proveedores. Estos deben estar convencidos de que su bienestar está íntimamente ligado con el bienestar del comprador. Para reducir la incertidumbre del proveedor en cuanto la demanda de lo que proporciona y establecer la relación de mutua confianza necesaria en una relación de tal naturaleza, los fabricantes JIT destacan los contratos a largo plazo. Existen otros beneficios derivados de dichos contratos, pues estipulan niveles de precio y de calidad. Por otro lado, reducen drásticamente el número de órdenes de compra colocadas (lo que ayuda a disminuir los costos de las órdenes y su recepción) y disminuyen el costo de partes y materiales, por lo general, de un 5% a un 20% menos de lo que se paga en un ambiente tradicional. Por lo general, la necesidad de desarrollar relaciones cercanas con el proveedor reduce la base de proveedores de forma considerable. Una compañía redujo en 4,700 su número de proveedores en un solo año, otra bajo de 820 a 180 en menos de 2 años. Los proveedores también se benefician. Un contrato a largo plazo les asegura una demanda razonablemente estable para sus productos. Una base más pequeña significa mayores ventas a los proveedores seleccionados de manera que se benefician tanto ellos como los clientes, que es un resultado común cuando los vínculos externos se reconocen y aprovechan. Al bajar el número de proveedores y trabajar de cerca con los que se conservan, la calidad de los materiales que ingresan puede elevarse de manera notoria, resultado fundamental para el éxito de JIT. A medida que se incremente la calidad de los materiales de ingreso puede evitarse o reducirse algunos costos relacionados con la calidad; por ejemplo, desaparece la necesidad de inspeccionar los materiales de ingreso y bajan los requerimientos de volver a trabajar parte de la producción. Disposición de la planta El tipo y eficiencia de la disposición de la planta es otra base de costos de ejecución que se administre de manera diferente en la manufactura JIT. En la manufactura tradicional por trabajos y lotes, los productos se mueven en un grupo de máquinas idénticas a otro. Por lo general, las maquinas con funciones idénticas se localizan juntas en un área que se conoce como departamento o proceso. Los trabajadores que se especializan en la operación de cierta maquinase ubican en cada departamento, de manera que la base de costos de ejecución para un ambiente tradicional es la estructura departamental. JIT sustituye esta disposición tradicional con un patrón de células de manufactura cuya estructura es la nueva base de costo de ejecución. Se prefiere la estructura celular sobre la departamental porque incrementa la capacidad de “ejecución” de la empresa.

111

Algunas de las eficiencias citadas para Oregon Cutting Systems (OCS), como tiempos reducidos de anticipación y menores costos de manufactura, son resultado directo de la estructura celular. El diseño de manufactura celular también puede afectar las actividades de la estructura como el tamaño y el número de plantas, porque generalmente requiere menos espacio; por ejemplo, OCS redujo sus necesidades de espacio en 40%. Ahorros como estos pueden reducir la demanda de construcción de nuevas plantas y afectara el tamaño de estas cuando se necesiten. Las células de manufactura contienen maquinas que se agrupan en familias, por lo general en semicírculo, de modo que puedan realizar diversas operaciones en secuencia. Cada célula se monta para fabricar un producto o familia de productos. Los productos se mueven de una maquina a otra desde el comienzo hasta el final. Los trabajadores se asignan a las células y se capacitan para operar todos los aparatos que las componen; así la mano de obra en un ambiente JIT tiene capacitación múltiple, no especializada. Cada célula de la manufactura es en esencia una mini fábrica; de hecho, es frecuente que se conozcan como “otra fábrica” dentro de una fábrica. Agrupamiento de empleados Otra importante diferencia estructural entre las organizaciones relacionadas con JIT y las tradicionales se relaciona con la forma en que se agrupan los empleados. Como se acaba de indicar, cada célula se visualiza como una mini fábrica; así, cada una requiere un rápido y fácil acceso a los servicios de apoyo, lo que significa que los departamentos centralizados de servicio deben reducirse y su personal reasignarse al trabajo directo en las células de manufactura; por ejemplo, respecto de las materias primas, JIT precisa múltiples puntos de depósito, cada uno cerca de donde se utilizaran los materiales. No hay necesidad de un almacén central, de hecho, tal disposición perjudicaría la eficiencia de la producción. Puede asignarse un agente de compras a cada célula para manejar los requerimientos de materiales. En forma similar, es factible enviar a las células otro personal de servicio, como ingenieros de manufactura y calidad. Otros servicios de apoyo son re asignables a las células si se capacita a sus trabajadores para que desempeñen los servicios; esto es, además del trabajo directo de producción, pueden ejecutar tareas de montaje, mover artículos semiterminados de estación a estación dentro de la célula, dar mantenimiento preventivo y efectuar reparaciones menores, realizar inspecciones de calidad y actuar como conserjes. Esta capacidad de ejecutar tareas múltiples está directamente relacionada con el enfoque de producción jalada por la demanda. La producción a la demanda significa que los trabajadores de producción (que antes eran operarios directos) pueden tener tiempo “libre” con frecuencia, el cual se puede aprovechar en alguna actividad de apoyo. Cesión de poderes a los empleados para decidir y actuar Una importante diferencia de procedimientos entre los ambientes tradicional y JIT es el grado de participación que se permite a los trabajadores. De acuerdo con el punto de vista de JIT, el incremento del grado de participación (a base del costo de ejecución) aumenta la productividad y la eficiencia global en costos. Se permite que los trabajadores expresen su opinión sobre cómo opera la planta; por ejemplo, es entendible que paren la producción para identificar y corregir problemas. Se busca que los insumos se usen para mejorar los procesos de producción. Es frecuente que los trabajadores intervengan en las entrevistas y contratación de otros empleados, algunas veces incluso de sus posibles jefes. ¿La razón?, si la “química es correcta”, la fuerza de trabajo será más eficiente y trabajaran mejor como equipo. La cesión de poderes a los empleados para decidir y actuar, que es una actividad de procedimiento también afecta otras actividades estructurales y de procedimiento. La estructura de la administración debe cambiar en respuesta a una mayor participación de los empleados. Puesto que estos asumen mayores responsabilidades, se necesitan menos gerentes y se reducen los niveles de la estructura organizacional. Estas estructuras aceleran y mejoran la calidad de los intercambios de información. También cambia el estilo de administración necesario en la empresa JIT; sus administradores deben actuar más bien como

112

facilitadores que como supervisores; su función es desarrollar gente y su capacidad para que puedan hacer contribuciones que agreguen valor. Control de calidad total JIT implica la prevalencia de la administración de la calidad. Una parte defectuosa para en seco la producción; resulta intolerable una calidad pobre en un ambiente de manufactura que opera sin inventarios. Dicho de manera sencilla, no puede implantarse JIT sin el compromiso con el control de calidad total (TQC, por sus siglas en ingles). TQC es la búsqueda incesante de la calidad perfecta: la lucha por obtener un diseño de producto y un proceso de manufactura libres de defecto. Este enfoque a la administración de la calidad se opone diametralmente a la doctrina tradicional llamada nivel aceptable de calidad (AQL, por sus siglas en ingles). AQL permite o tolera defectos siempre que no rebasen un nivel predeterminado. Se mencionaran y analizaran con mayor detalle cuando se examinen las implicaciones de la manufactura JIT para la administración de costos. JIT y la automatización Automatizar un proceso complejo de manufactura es algo escandalosamente caro. Simplificar el diseño del producto y el proceso de manufactura hace de la automatización algo efectivo en costos. Una vez que se instala un sistema JIT, por lo general revela donde puede tener algún valor la automatización; así, no es raro que una empresa que adopta JIT adquiera a continuación una tecnología de manufactura avanzada. Las empresas se automatizan para incrementar su capacidad productiva y eficiencia, mejorar la calidad y servicio, reducir el tiempo de procesamiento e incrementar la producción. Hay tres niveles de automatización; la pieza de equipo que se sostiene por sí sola, la célula automatizada y la fábrica integrada. Las principales diferencias entre la manufactura JIT y la tradicional se resumen en el siguiente cuadro:

JIT Tradicional

Sistema de jalar Sistema de empujar

Inventarios insignificantes Inventarios considerables

Base pequeña de proveedores Base grande de proveedores

Contratos a largo plazo con proveedores Contratos a corto plazo con proveedores

Estructura celular Estructura departamental

Mano de obra de múltiples capacidades Mano de obra especializada

Servicios descentralizados Servicios centralizados

Gran involucramiento del empleado Escasa participación del empleado

Estilo administrativo facilitador Estilo administrativo de supervisión

Control de calidad total Nivel de calidad aceptable

Mercado de compradores Mercado de vendedores

Enfoque de la cadena de valor Enfoque de valor agregado

Las maquinas controladas numéricamente por computadora (CNC) representan el primer nivel de automatización. Se sostienen solas y están controladas por computadora. La célula automatizada va un paso más allá e integra maquinas controladas por computadora con equipo automatizado de manejo de materiales. Un ejemplo particular de una célula automatizada es el sistema flexible de manufactura (SFM). La célula SFM es un sistema que produce una familia de productos desde el principio hasta el final usando robots y otro equipo automatizado controlado por computadora. El poder de SFM radica en su capacidad de modificar la producción de un producto a otro con simples cambios de programación. Puede haber varias células en una fábrica. El paso final es un sistema de manufactura integrado por computadora (CIM, por sus siglas en ingles). Como ya se mencionó, CIM integra los sistemas de diseño (CAD), ingeniería

113

(CAE) y manufactura (CAM) asistidos por computadora. En un sistema CIM, todos los componentes automatizados están ligados por un sistema de información controlando centralmente los cambios de diseño que utilizan CAD reprogramando automáticamente las maquinas mediante dispositivos incorporados con CAE y CAM. JIT y sus efectos en el sistema de administración de costos Los numerosos cambios en las actividades estructurales y de procedimientos descritos para un sistema JIT también modifican las prácticas tradicionales de administración de costos tanto para los sistemas de control operacional como la contabilidad de costos resultan afectados. En general, los cambios organizacionales simplifican el sistema de contabilidad de administración de costos e incrementan al mismo tiempo la exactitud de la información de costos que se obtiene. Rastreabilidad de los costos indirectos Hay tres métodos que los sistemas de costos utilizan para distribuir costos a los productos individuales:

atribución directa

rastreo de bases

distribución De los tres, el más exacto es la atribución directa, de manera que es preferible. En un ambiente III, muchos de los costos indirectos cargados a los productos mediante el rastreo de bases o la distribución, ahora se atribuyen directamente a los productos. La manufactura celular, la mano de obra con capacidades múltiples y las actividades descentralizadas de servicio, son las características principales JIT que han contribuido a este cambio en rastreabilidad. En una estructura departamental, muchos productos diferentes pueden sujetarse a un proceso ubicado en un solo departamento (por ejemplo, esmerilado). Después de que se termina el proceso, los productos pasan a otros procesos localizados en diferentes departamentos (como ensamble, pintura y así sucesivamente). Aunque por lo general se requiere un conjunto diferente de procesos para cada producto, la mayor parte de estos es aplicable a más de uno; por ejemplo, 30 productos distintos pueden necesitar esmerilado. Puesto que se procesa más de un producto en un departamento, los costos de ese departamento son comunes a todos los productos que pasan por el mismo y por lo tanto, se les deben cargar utilizando las bases de actividad o la distribución; sin embargo, en una estructura de células de manufactura, todos los procesos necesarios para la producción de cada producto o sub ensamble principal se captan en la célula, de manera que los costos de operarla pueden cargarse al producto o sub ensamble de la célula utilizando la atribución directa. (Ahora bien, si una familia de productos utiliza una célula, hay que recurrir a las bases y a la distribución para asignar los costos.) El equipo que se encontraba en otros departamentos, por ejemplo, ahora se reubica en las células, donde puede dedicarse a la producción de un solo producto o sub ensamble. En este caso, la depreciación es un costo directamente atribuible al producto. Los trabajadores con capacitación múltiple y los servicios descentralizados se suman a este efecto. Los obreros de la célula están capacitados para montar el equipo en esta, darle mantenimiento y operarlo. Además, pueden mover una parte semiterminada de una maquina a la siguiente para realizar el mantenimiento, montaje y movimiento de materiales. Antes, un conjunto diferente de operarios efectuaba estas funciones de apoyo para todas las líneas de productos. Por otra parte, gente con capacitación especial (como ingenieros industriales o programadores de producción) se asignan directamente a las células de manufactura. Así, debido a las tareas múltiples y la reubicación de otro personal de apoyo, pueden cargarse ahora muchos costos de apoyo a un producto utilizando la atribución directa. En la siguiente tabla se compara la rastreabilidad de algunos costos selectos en un ambiente tradicional de manufactura con la rastreabilidad de un ambiente JIT (se suponen células de un solo producto). Las comparaciones se basan en los tres métodos de distribución de costos.

114

Costo de la manufactura Ambiente tradicional Ambiente JIT

Manejo de obra directa Atribución directa Atribución directa

Materiales directos Atribución directa Atribución directa

Manejo de materiales Rastreo de base Atribución directa

Reparaciones y mantenimiento Rastreo de base Atribución directa

Energía Rastreo de base Atribución directa

Suministros de operación Rastreo de base Atribución directa

Supervisión (departamental) Distribución Atribución directa

Seguros e impuestos Distribución Distribución

Depreciación de la planta Distribución Distribución

Depreciación del equipo Rastreo de base Atribución directa

Servicios de custodia Distribución Atribución directa

Servicios de cafetería Rastreo de base Rastreo de base

Con esta reorganización del esquema de manufactura, se obvian las órdenes de trabajo para acumular los costos del producto. En su lugar, se puede acumular los costos a nivel de célula. Además, puesto que ahora el tamaño de los lotes es demasiado pequeño (por la reducción de inventarios de producción en proceso y artículos terminados), no es práctico tener órdenes de trabajo para cada una. Agréguese a esto el corto tiempo de anticipación de los productos debido a las características de compresión de tiempo y espacio JIT (virtualmente no hay tiempo de montaje ni estructuras celulares) y se vuelve difícil rastrear cada pieza que se mueve por la célula. En efecto, el ambiente de trabajo ha tomado la naturaleza de un sistema de costeo de procesos. JIT simplifica el costeo de procesos. Una característica clave de JIT es la reducción de inventarios. En el supuesto de que JIT tiene éxito en la reducción de producción en proceso (por ejemplo, Oregon Cutting Systems redujo la producción en proceso en 85%), se desvanece la necesidad de calcular unidades equivalentes. El cálculo de los costos del producto sigue el sencillo patrón de reunir costos para una célula durante un periodo y dividirlo entre las unidades fabricadas durante ese periodo. Costeo JIT El sistema JIT también ofrece la oportunidad de simplificar la contabilidad de los flujos de costos de manufactura. Dados inventarios reducidos quizás no sea deseable gastar recursos rastreando los flujos de costos de todas las cuentas de inventario. En un sistema tradicional había una cuenta de producción en proceso para cada departamento, con el fin de que se pudieran rastrear los costos de manufactura de acuerdo con el avance de trabajo en la planta. Con JIT no existen departamentos y un tiempo de anticipación de 14 días (por ejemplo) se convierten en 4 horas; por otro lado, sería absurdo rastrear los costos de estación a estación dentro de una célula. Después de todo, si el tiempo del ciclo de producción es en minutos u horas y los artículos se embarcan en cuanto se terminan, todos los costos diarios de manufactura fluyen a costos de venta. El reconocimiento de este resultado conduce a un enfoque simplificado para contabilizar los flujos de costos de manufactura: el costeo JIT. Este utiliza puntos de disparo para determinar cuándo se cargan los costos de manufactura a las cuentas clave y a las cuentas temporales de inventario. La variación de número y ubicación de los puntos de disparo genera diversas variantes de costeo JIT, de las cuales solo se analizaran 2, diferenciadas por la ubicación de los puntos de disparo. Estos son simplemente hechos que impulsan (“disparan”) el reconocimiento contable de ciertos costos de manufactura. Descripción general El costeo JIT elimina las cuentas separadas de materiales y producción en proceso; emplea una sola, materias primas y en proceso (RIP, por sus siglas en ingles), que solo se usa para el rastreo del costo de

115

las materias primas. De acuerdo con ambas variantes del costeo JIT, el primer punto de disparo es la compra de materias primas. En un sistema JIT, cuando se compran materiales, se incluyen de inmediato en el proceso, así pues, no hay necesidad de registrar su compra en una cuenta separada de inventario. La combinación de mano de obra directa y costos indirectos en una categoría es una segunda característica del costeo JIT. A medida que las organizaciones implantan JIT y se automatizan, desaparece la categoría tradicional de costos de mano de obra directa. Los trabajadores con habilidades múltiples mezclan actividades de montaje, de carga de máquina, mantenimiento y movimiento de materiales, etc. Conforme la mano de obra se vuelve multifuncional, resulta imposible rastrear y reportar la mano de obra directa por separado; por lo tanto, el costeo JIT suele combinar costos de mano de obra directa y costos indirectos en una cuenta temporal llamada “control de conversión de costos”, que acumula los costos reales de conversión en el lado de débito y los costos de conversión aplicados en el lado de crédito. Cualquier diferencia entre los costos reales y los costos aplicados de conversión se transfiere a costos de venta. En la primera variante del costeo JIT, la terminación de los artículos dispara el reconocimiento de los costos de manufactura utilizados para fabricar los artículos (el segundo punto de disparo). En este momento, se reconoce la aplicación de costos de conversión al cargar a artículos terminados y acreditar a control de costos de conversión; los costos de materiales se reconocen al cargar a artículos terminados y acreditar la cuenta RIP; esto es, los costos de manufactura se “eliminan” del sistema después de que se han terminado los artículos. En la segunda, se define el segundo punto de disparo por el momento en que se venden los artículos en lugar del momento en que se han terminado. En esta modalidad, los costos de manufactura se “eliminan” del sistema después de que se venden los artículos, es decir, se logra la aplicación de los costos de conversión y la transferencia de costos de materiales al cargar costos de venta y acreditar a control de costos de conversión y RIP, respectivamente.

116

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO En la práctica una empresa emplea el proceso de control en la mayoría de los casos donde ve o detecta que tiene problemas en el funcionamiento lo cual deteriora la producción o el desempeño de ella; “Página Editorial, S. A.” no es la excepción, así que emplea los siguientes procesos de control para prevenir alguna contingencia respetando y definiendo los procesos.

Aplicación de los 3 tipos o niveles de control: Teóricamente podría decirse que el control es aplicable en todas las áreas de una empresa o negocio cual sea su nivel de producción, pues sin este habría un caos y una mala organización y disciplina en todas sus áreas, departamentos, o tareas que desempeñen en la empresa en este caso “Página Editorial, S. A. de C. V.”. De igual forma sabemos que el control se conoce y se aplica en 3 formas distintas, la primera es la Preventiva o anticipada, la segunda de ellas es la concurrente y como tercera y última es la correctiva.

Control Anticipado: En nuestra empresa que es “Página Editorial, S. A. de C. V.”, se lleva a cabo el manejo del papel desde su producción hasta su transformación, lo que significa que esta método del control anticipado es en este caso desde que la empresa compra materia para el trabajo con el papel, lo que significa que se debe llevar el control de proveedores el control del almacén y espacios de almacenaje y el control de inventarios, este control es llevado a cabo desde antes de contar con la materia, sin duda se está realizando un control anticipado desde antes de la producción en si a esto se le denomina control anticipado.

117

Estas son unas fotos en donde se llevó a cabo el control anticipado, se tomó en cuenta el almacén a ocupar en cuanto se contara con la materia, este tipo de control previene de problemas que pueden afectar las tareas a realizar, se lleva a cabo con la finalidad de tener un inicio favorable y armonioso NOTA: Un comentario es que este tipo de control lo llevamos a cabo a diario y me gustaría mencionar algunos ejemplos, un ejemplo simple es cuando tomamos la decisión de llevarnos un paraguas para prevenir toparnos con la lluvia en un día nublado. Otro ejemplo es el hecho de tener conciencia de ahorro, para que cuando haya alguna necesidad de dinero tengamos sin problemas un dinero que se nos saque del apuro. Y en cuanto a nuestra empresa un problema a evitar es cuando tienes bastantes ordenes de producción o pedidos del cliente y no contamos con la suficiente materia prima.

Control Concurrente o al Momento: En la investigación nos topamos con que este control no es el más importante, pero sin duda es el más utilizado ya que como en “Página Editorial, S. A. de C. V.” se debe llevar un orden y control minucioso de las labores que se están realizando esto con la finalidad de que el trabajo que se está desempeñando resulte efectivo, y evitando cualquier tipo de dificultad que se pueda presentar, es una tarea que desde el obrero como el supervisor debe de realizar cada uno en sus niveles apropiados de supervisión, sin embargo las áreas especializadas son por ejemplo calidad, producción y la de ventas que es el cliente quien va a dar preferencia del buen trabajo que se realiza, quedando satisfecho con las compras.

Los ejemplos que utilizamos en este control son al momento del corte del papel, se debe llevar un control en la maquinaria para evitar cualquier accidente ya que son maquinarias bastantes peligrosas sin embargo el personal que la ocupa está altamente calificado para su uso, al mismo tiempo el control de tiempos y de cantidades que se deben de producir en determinado tiempo etc.

118

Control Correctivo: Este tipo de control se da en el empaque de la materia, se da por ejemplo en el momento de llevar un inventario de la materia terminada la materia desperdiciada y la materia reutilizada, cada análisis de estos términos tiene la finalidad de llevar un control y supervisión de los Pros y los contras por los que pasa la empresa, para su mejora y su mejor desempeño y también para aprender de sus problemas y darle un aprendizaje. Por ejemplo se nos explicó que los que llevan estas tareas de control son todas las áreas en sí, se lleva a cabo una junta en donde se procura darle un enfoque a los errores que se tuvo para su mejor y os explicaron que la empresa tuvo una falla en el termino del papel de color pues se nos indicó que contenía químicos en exceso y que institutos como PROFECO son detallistas y su mercado comienza hacer bastante competitivo lo que afecta sus ventas, fue entonces que cambiaron de proveedores de sus químicos con el que les daban una mejor calidad de tintas y es cuando superaron ese conflicto. Este control se hace un tiempo determinado para evitar este tipo de problemas y seguir dando una mejora y así ser más competitivos en su mercado de artes gráficas.

Reloj Checador: Otro ejemplo muy claro de los sistemas de control es simplemente el uso de un reloj chocador, ya que este indica como es el personal con el simple detalle de ver los horarios de entrada y salida, esto indica resultados de producción ya que si hubiera un problema, el reloj checador mencionaría si el problema se deriva de retardos del personal, con lo cual se tomarían otras medidas.

Graficas de Gantt: Una de las principales técnicas utilizadas para llevar a cabo la programación de la producción en “Página Editorial, S. A. de C. V.” es la gráfica de Gantt, la cual es una técnica que permite presentar de manera gráfica las actividades específicas del proceso de producción, así como la duración de las mismas. La gráfica de Gantt, es básicamente una gráfica de barras en la cual se señala la duración de cada una de las etapas del proceso, que en el caso de “Página Editorial, S. A. de C. V.” serian 3 departamentos principales y cada uno con sus diferentes procesos. Esto permite que los encargados del proceso de producción puedan darse cuenta de manera rápida, si es que se está cumpliendo con lo programado.

119

Ord

en d

e T

rab

ajo

: 658

Co

mp

end

io d

e m

ed

icin

a a

ltern

ativ

a

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

Ela

bo

ració

n d

e N

eg

ativ

os

Tra

nsp

orte

de

pla

cas

Imp

resio

ne

s

Do

ble

z

Alz

ad

o

Co

stu

ra

Pe

gad

o

Co

rte

fin

al

Em

pacad

o

Etiq

ue

tad

o

Entre

ga

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

Ela

bo

ració

n d

e N

eg

ativ

os

Tra

nsp

orte

de

pla

cas

Imp

resio

ne

s

Do

ble

z

Alz

ad

o

Co

stu

ra

Pe

gad

o

Co

rte

fin

al

Em

pacad

o

Etiq

ue

tad

o

Entre

ga

Acti

vid

ad

Nú

mero

de d

ías c

orr

esp

on

die

nte

s d

e a

bri

l 2014

Acti

vid

ad

Nú

mero

de d

ías c

orr

esp

on

die

nte

s d

e m

ayo

2014

120

CONCLUSIONES

Debido a la asociación de “Página Editorial, S. A. de C. V.” con “Corporación de Servicios Gráficos Rojo, S. A. de C. V. (COSEGRAF)”, se da a conocer un fragmento de la última empresa ya mencionada, pero el presente trabajo se profundiza el análisis en “Página Editorial, S. A. de C. V.”

Teóricamente podría decirse que el control es aplicable en todas las áreas de una empresa o negocio cual sea su nivel de producción, pues sin este habría un caos y una mala organización en todas sus áreas, departamentos, o tareas que desempeñen en la empresa en este caso “Página Editorial, S. A. de C. V.”

El equipo analizó cual podría ser la causa de que “Página Editorial, S. A. de C. V.” después de haber iniciado desde abajo haya tenido la oportunidad de crecer tan rápido, hasta ser lo que ahora es y creo que indiscutiblemente se lo atribuimos a que esta empresa tiene como principal finalidad el conseguir que toda empresa que se incorpore a su entidad se sienta cómoda, en confianza, hacerla sentir parte de la empresa, para que esa persona valore su trabajo haciéndole sentir que de él depende en gran medida el gran funcionamiento de la empresa de esa manera la empresa se compromete mas y el esfuerzo es mayor.

En “Página Editorial, S. A. de C. V.” se apuesta por las personas y su profesionalización. Propiciando su desarrollo dentro de la organización para contar con personas formadas e integradas en la empresa, que asuman los puestos de responsabilidad a medio y largo plazo.

La empresa “Página Editorial, S. A. de C. V.” es una empresa ya con un amplio recorrido en lo que respecta a su ramo (artes gráficas) motivo por el cual a adquirido una gran experiencia, lo cual la ha llevado al tener una gran visión sobre las decisiones que se deben de tomar en el manejo de una buena administración, considerando que la base de una buena administración está basada en la integración de un gran grupo humano que efectué las funciones precisas que la empresa requiere.

Es por esto que el perfil con el que cuentan sus directivos engloba toda una serie de aptitudes, valores y no solo tener una gran capacidad intelectual que si es de gran ayuda; es por eso que la empresa antes de permitir que alguien tome el timón de su barco ha estipulado una serie de valuaciones y requerimientos con los que debe de contar un directivo.

En fin, “Página Editorial, S. A. de C. V.” considera el elemento indispensable de la empresa, el recurso humano, ya que de este va depender el buen funcionamiento de las demás áreas y por consecuencia de todas las áreas; es por eso que por este lado esta empresa ha visualizado la mejor estrategia, impulsora y motivadora para poder dirigir con mayor facilidad a su personal, ya que entrando por este lado de la estimulación a su personal es como a logrado comprometer más a su personal con los objetivos que busca la empresa.

Agradecemos al Sr. Guillermo Ulises Flores Aguirre por permitirnos entrar en sus instalaciones así como al Sr. Daniel García Ibarra por guiarnos en el recorrido por “Página Editorial, S. A. de C. V.”

121

FOTOGRAFÍAS

122

123

124

BIBLIOGRAFIA

CINIF. Normas de Información financiera (NIF) 2013 Estudiantil. Editorial: IMCP. Edición 01

ISEF. FISCO Agenda 2013. Editorial: Ediciones Fiscales ISEF. Edición: 01

Polimeni. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial Félix Varela. La Habana. 2005.

Benítez Miranda M. Á. y Miranda Dearribas María Victoria. Contabilidad y finanzas para la formación de los cuadros de dirección. Editorial Félix Varela. La Habana. 2007

Del RÍO C. Costos I Históricos. Editorial ECAFSA. México. 1998

Gayle, Leticia, Administración y Contabilidad de Costos, Mc Graw Hill, México

Garcia Colin Juan, Contabilidad de Costos, Mc Graw Hill, México

Apuntes y Casos Prácticos. C. P. y Mtro. Carlos Villegas Pérez. ESCA Santo Tomás

Apuntes y Casos Prácticos. C. P. y Mtro. Fernando Juárez Hernández. ESCA Tepepan

Apuntes y Casos Prácticos. C. P. C. y Mtro. Ramón Magallón Vázquez (†). ESCA Tepepan

SITIOS WEB

Monografías.com http://www.monografias.com/trabajos90/sistemas-costos/sistemas-costos.shtml

Gestiopolis.com http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costoestimadosmaria.htm

Wikipedia.com http://es.wikipedia.org/wiki/Impresi%C3%B3n_offset

Editor & ALL http://editoriall.blogspot.mx/2009/12/tipos-de-encuadernacion.html