IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS · PDF fileCONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA NORMA GENERAL: La obligación ... previstos en la Ley como generadores del Impuesto, ... REGIMEN

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IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

2012

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

Hecho generador: Se origina por nacimiento de la

obligación tributaria, expresamente definido por

Ley.

Sujetos: Activo, el Estado que es el acreedor de la

obligación tributaria, y Pasivo, la persona obligada

(CONTRIBUYENTE)

Base Gravable: Valor monetario al cual se le aplica

la tarifa, para establecer el valor de la obligación.

Tarifa : Porcentaje aplicable que se define s/n tipo

de Impuesto (En renta si es sociedad o según

tabla si es persona natural)

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DEFINICION

• Es un impuesto directo, que recae sobre

los contribuyentes individualmente

considerados y grava a quienes en la Ley

están previstos como sujetos pasivos que

hayan percibido ingresos susceptibles de

producir un incremento neto en el

patrimonio.

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COMPLEMENTARIOS

• Ganancias ocasionales:

Ingresos que se

generan en actividades

esporádicas o

extraordinarias, que se

obtienen por el

cumplimiento de

determinados hechos

que no hacen parte de

la actividad cotidiana.

• Remesas: Se

causaba en la

transferencia al

exterior de rentas o

ganancias

ocasionales.

Derogado por

artículo 78 de la Ley

1111 de 2006

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DEFINICIONES

CONTRIBUYENTE: Es aquella persona física o jurídica con derecho y obligaciones frente a un ente público derivados de los tributos.

U.V.T.: Es la medida de valor que permite

ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

2011: $25.132,oo (Res 12066 Nov.19/10,IPC Ing. Medios Oct 1/09-

Oct 1/10 2.35%)

2012: $26.049,oo(Res 11963 Nov. 17/11, IPC Ing. Medio Oct 1/10-

Oct 1/11, 3.65%)

CLASES DE CONTRIBUYENTES

PERSONAS FISICAS: o Naturales son los

individuos de la especie humana, y que por

el simple hecho de nacer adquieren la

capacidad legal en la sociedad.

PERSONAS JURIDICAS: es una persona

ficticia capaz de ejercer los derechos y

contraer obligaciones, y de ser

representada judicial y extrajudicialmente.

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CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

NORMA GENERAL: La obligación tributaria

sustancial se origina al realizarse el

presupuesto(s) previstos en la Ley como

generadores del Impuesto, por lo tanto

toda persona con ingresos susceptibles

de incrementar su patrimonio es obligado

a presentar su Declaración de Renta y

Complementarios.

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. . . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

EXCEPCIONES: De acuerdo al artículo 592

del Estatuto Tributario no están obligados a

presentar la Declaración de Renta y

Complementarios:

a) Contribuyentes de menores ingresos

b) Asalariados

c) Trabajadores independientes

d) Personas naturales o jurídicas extranjeras

e) Empresas de transporte internacional 15/03/2012 8

. . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

a) Contribuyentes de menores ingresos. Los contribuyentes personas

naturales y sucesiones ilíquidas, que no sean responsables del impuesto a

las ventas que respecto al año gravable 2011 cumplan además los

siguientes requisitos:

1. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($

35.185.000).

2. Que el patrimonio bruto en el último día del mismo año o período gravable

no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).

3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil

ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas

(2.800) UVT ($ 70.370.000).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o

inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT

($113.094.000).

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. . . . . .CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

b) Asalariados. Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un

ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o

legal y reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las

ventas, siempre y cuando en relación con el año gravable 2011 se

cumplan los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2011 no exceda

de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).

2. Que el asalariado no haya obtenido durante el año gravable 2011

ingresos totales superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT

($102.363.000). °°

3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil

ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil

ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o

inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT.

($113.094.000).

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. . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

e) Trabajadores independientes. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b)

anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables del impuesto

a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los

mismos un ochenta por ciento (80%) o más se originen en honorarios, comisiones y

servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente, siempre y

cuando, en relación con el año 2011 se cumplan los siguientes requisitos

adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2011 no exceda de cuatro

mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).

2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el año gravable 2011

ingresos totales superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT ($82.936.000). °°

3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil ochocientas

(2.800) UVT ($70.370.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)

UVT ($70.370.000).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).

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. . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

d) Personas naturales o jurídicas extranjeras. Las personas naturales

o jurídicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la

totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en

la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, del Estatuto

Tributario y dicha retención en la fuente, así como la retención por

remesas, cuando fuere el caso, les hubiere sido practicada.

e) Empresas de transporte internacional. Las empresas de transporte

aéreo o marítimo sin domicilio en el país, siempre y cuando se les

hubiere practicado las retenciones de que trata el artículo 414-1 del

Estatuto Tributario, y la totalidad de sus ingresos provengan de

servicios de transporte internacional.

°° Para Asalariados en los INGRESOS , no deben incluirse los

correspondientes a la enajenación de activos fijos, ni los provenientes

de loterías, rifas, apuestas o similares; para Independientes y Menores

ingresos si 15/03/2012 12

REGIMENES DE TRIBUTACION EN RENTA Y COMPLEMENTARIOS

I. REGIMEN GENERAL U ORDINARIO

(Todos los contribuyentes, excepto el Especial)

II. REGIMEN ESPECIAL(Contribuyentes con

tratamiento tributario especial)

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REGIMENES DE TRIBUTACIÓN

REGIMEN GENERAL U ORDINARIO: Todos los

contribuyentes salvo el Reg. Especial

A) Personas naturales y asimiladas

B) Sociedades, entidades nacionales y otros

Contribuyentes

° Soc. de responsabilidad limitadas y asimiladas.

° Soc. anónimas y sus asimiladas

C) Otros contribuyentes: Fogafin, fogacoop,

patrimonios autónomos, Soc. extranjeras.

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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIÓN

REGIMEN ESPECIAL: Sociedades que en

consideración a su naturaleza y al desarrollo de

cierto tipo de actividades el gobierno determina

como de interés para la comunicad en

cumplimiento de los requisitos de Ley y/o el

reglamento en su desarrollo lo impongan. La

parte del beneficio neto o excedente esta

sometido a una tarifa única del 20%.

Pertenecen a este régimen:

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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIÓN

A) Contribuyentes del régimen especial.

B) No Contribuyentes, obligados a presentar la

declaración de ingresos y patrimonio:

° Entes de Derecho Público

° Entes de Derecho Privado

C) No Contribuyentes NO obligados a presentar la

declaración de ingresos y patrimonio:

° Entes de Derecho Público

° Entes de Derecho Privado

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DEPURACION DE LA RENTA

Ingresos ordinarios

+ Ingresos extraordinarios

= INGRESOS BRUTOS

- Devoluciones, rebajas y descuentos

- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

= INGRESOS NETOS

- Costos

= RENTA BRUTA

- Deducciones

= RENTA LÍQUIDA

RENTA PRESUNTIVA

RENTA LIQUIDA DEFINITIVA (la mayor)

- Renta exentas

+ Rentas gravables

= RENTA LIQUIDA GRAVABLE X Tarifa)

= IMPUESTO SOBRE LA RENTA

- Descuentos Tributarios

= IMPUESTO NETO DE RENTA

** G.O

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. . . . . . . . DEPURACIÓN DE LA RENTA

I N G R E S O S:

Entrada de carácter económico que sean susceptibles de producir

incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, se

entienden realizados cuando se reciben efectivamente en forma que

equivalga a un pago, por consiguiente los ingresos recibidos por

anticipado que corresponden a rentas no causadas se gravan en el

año o periodo en que se causen.

• INGRESOS ORDINARIOS: Son los que se producen como

consecuencia del giro de los negocios o la explotación de la actividad

económica del contribuyente responsable del impuesto.

• INGRESOS EXTRAORDINARIOS: No tienen relación con la actividad

económica del contribuyente y pueden ser esporádicos.

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DEVOLUCIONES, REBAJAS Y

DESCUENTOS

Se aceptan fiscalmente todas las pactadas

comercialmente siempre y cuando se

encuentren dentro de la contabilidad y

hayan sido efectuadas en el año gravable

en que se llevan a la declaración de renta.

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INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA

OCASIONAL

° Prima en colocación de acciones, si se contabiliza como superávit de K.

° Utilidad en la enajenación de acciones; en la parte proporcional que

corresponda al socio o accionista en utilidades retenidas por la sociedad

susceptibles de distribuirse como no gravadas.

° Capitalizaciones no gravadas para lo socios o accionistas, cuando son producto

de la capitalización en la cuenta de revalorización del patrimonio.

° El componente inflacionario de rendimientos financieros percibido por personas

naturales y sucesiones ilíquidas; el que distribuyan los fondos de inversión,

Mutuos de inversión y de valores; y el percibido por los demás contribuyentes;

con la condición que sean recibidos de entidades vigiladas por la

Superintendecia Financiera. El componente inflacionario se determina por el

proporcionalidad que hay entre el porcentaje de rendimiento del capital y la

corrección monetaria.

° Recompensas, recibidas de organismos gubernamentales.

° Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación, su fue adquirido antes

de Enero 1 de 1987 (proporcional art. 44 E.T.). 15/03/2012 20


° Indemnizaciones por seguros de Daño, en la parte correspondiente al daño

emergente.

° Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y control de plagas, cuando

se efectúen con recursos de origen público.

° Gananciales.

° Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.

° La distribución de utilidades por liquidación de sociedades, cuando se liquida o se

fusiona una sociedad hasta por el monto de K de c/socio.

° El Incentivo de Capitalización Rural (ICR, Ley 101/93).

° Aportes de entidades estatales, sobretasas e Impuestos para financiamiento de

sistemas de servicio público de transporte masivo, en cabeza de la entidad

beneficiaria.

° Aportes a fondos de pensiones y pago de pensiones, para el beneficiario, el aporte

del empleador que no exceda del 10% del salario del trabajador.

° Aportes del empleador al Fondos de Cesantías.

° Las ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa AIS (Agro Ingreso

Seguro) y los provenientes del Incentivo de Almacenamiento.

. . . . . (artículos 36 a 57-1 del E. T) 15/03/2012 21


COSTOS: Tributariamente se entiende por Costo las erogaciones y

cargos asociados clara y directamente con la adquisición o

producción de bienes de los cuales un Ente Económico obtiene sus

ingresos. Son legalmente aceptables cuando se paguen

efectivamente o cuando su exigibilidad termine por cualquier modo

que equivalga a un pago.

Requisitos para su aceptación:

º Que su deducción no este limitada o prohibida por Ley.

º Que tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con

la actividad productora de renta.

º Que se realicen en el año o periodo gravable.

º Que el documento soporte cumpla con requisitos de Ley.

º Que se conserve como medio de información y prueba por 5 años.

º Que cumplan con requisitos especiales par su procedencia si la Ley

así lo exige.

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RENTAS BRUTAS ESPECIALES: Dentro del concepto de Renta bruta

hay determinados fiscalmente unas rentas brutas especiales que por la

naturaleza de la actividad desarrollada son catalogadas como tal.

1. De socios y accionistas, es la parte gravable de los dividendos y

participaciones percibidos.

2. Pecuarias: (Ganadería) La Renta bruta proveniente de la enajenación

de ganado la constituye la diferencia entre el precio de enajenación y

el costo de los semovientes enajenados.

3. Ventas a plazos: Cuando la C.I. no exceda el porcentaje fijado por la

Junta Monetaria sobre el precio total estipulado.

4. Actividades de Seguros de Capitalización: Seguros de Vida, Seguros

Generales

5. Renta Vitalicia y Fiducia Mercantil: para contratantes de contratos de

Renta Vitalicia

6. Rentas de Trabajo: son las obtenidas por relaciones laborales

contractuales, salarios, comisiones, etc,.

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DEDUCCIONES: Son aquellos egresos o gastos que se han efectuado

dentro de la actividad productora de renta y hacen referencia al

gastos de administración, ventas, financieros, etc,. En las

deducciones las erogaciones realizadas en vez de hacer parte de los

bienes se refieren a la actividad productora de renta mientras que los

costos son erogaciones que hacen parte del activo mismo.

No son deducibles las PÉRDIDAS en:

º Enajenación de activos de sociedades a socios.

º Enajenación de activos a vinculados económicos.

º Enajenación de acciones o cuotas de interés social.

º Enajenación de títulos de deuda externa.

º Enajenación de bonos de financiamiento presupuestal.

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OTRAS GENERALIDADES PARA C y D

• Se entienden realizados cuando se hagan en dinero o en especie,

por lo tanto cuando son incurridas por anticipado solo se deducen en

el periodo en que se causen, y se causan cuando nace la obligación

del pago.

• No existe diferencia significativa en la determinación contable de los

costos a la aceptada fiscalmente.

• Existen limitaciones que les son comunes, detalladas en artículos 62

a 88 del estatuto Tributario y que dependen de la naturaleza, el

origen, la proporcionalidad y la incidencia que tiene estos en la

determinación de las utilidades de la sociedad.

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RENTA PRESUNTIVA: Para efectos del impuesto sobre la renta, se

presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al 3%

(desde la Ley 1111/06; art. 9) (antes era del 6%) de su patrimonio

líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente

anterior.

Depuración de la base de cálculo y determinación:

Del total del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, se

podrá restar únicamente los siguientes valores:

a) VPN de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales,

b) VPN neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza

mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de tal

hecho.

c) VPN de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo,

d) VPN de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto

social sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos

líquidos y gaseosos. 15/03/2012 26


e) las primera 19.000 UVT de los activos del contribuyente destinados

al sector agropecuario,

f) las primeras 13.000 UVT del valor de la vivienda de habitación del

contribuyente.

Nota: El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria

podrá compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas

dentro de los 5 años siguientes.

Exclusiones de la Renta presuntiva: De la presunción establecida se

excluye:

1. Las entidades del régimen especial,

2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.

3. 4. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte

masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo

por el sistema de tren metropolitano.

5) Las empresas de servicios públicos que desarrollan actividad

complementaria de generación de energía. 15/03/2012 27


6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de

aguas residuales y de aseo.

7) Las sociedades en concordato.

8) Las sociedades en liquidación por los primeros 3 años.

9) Las entidades sometidas a control y vigilancia de la Superfinanciera

que se les haya decretado liquidación o que hayan sido objeto de

toma de posesión.

10) Los bancos de tierra de las entidades territoriales, destinados a ser

urbanizados con vivienda de interés social.

11) Los centros de convenciones en los cuales participen

mayoritariamente las cámaras de comercio, o que sean de Emp. Ind.

y Ciales del Edo con participación mayoritaria del 51%.

12) Las sociedades anónimas de naturaleza pública cuyo objeto sea la

adquisición, la enajenación y administración de activos improductivos.

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RENTAS EXENTAS: Normalmente la renta líquida es la renta gravable, sin

embargo hay casos señalados por la Ley en los cuales, una vez obtenida

la renta líquida , ésta se afecta con valores que se han señalados como

exentos por razones de protección estatal o beneficio para la comunidad.

Las principales rentas exentas:

a) Personas y entes extranjeros, s/n convenios internacionales.

b) Loterías y licoreras, en Emp. Ind. y Ciales del Estado, 90%

c) Empresas Editoriales

d) Inversiones en reforestación

e) Empresas establecidas en el eje cafetero

f) * Energía eléctrica generada en base a recursos eólicos, 15 años

g) * Servicio de transporte fluvial, 15 años

h) * Servicios en hoteles nuevos (remodelados); 15, 30 años

i) * Por servicios de ecoturismo, 20 años.

* (Ley 788 de 2002). 15/03/2012 29


i) Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.

j) Contratos leasing con opción de compra

k) Productos medicinales y software, elaborados en Colombia

l) Enajenación de predios con fines de utilidad pública

m) De trabajo

n) Por derechos de autor

o) De sociedades especializadas en arriendo , vivienda de interés

social

p) Operaciones de crédito público externo

q) Aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío rendimiento

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RENTAS GRAVABLES/GANANCIAS OCASIONALES

RENTAS GRAVABLES: Cuando el

contribuyente incluye activos omitidos o

excluya pasivos inexistentes sin declararlos

como renta líquida gravables

GANANCIAS OCASIONALES: Ingresos no

percibidos en forma regular sin

esporádicamente de manera extraordinaria

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DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Son valores que por disposición de la Ley

se pueden restar del impuesto de renta y

tiene la finalidad de evitar la doble

tributación o incentivar determinadas

actividades útiles para el país. En ningún

caso pueden exceder el impuesto de

básico de renta, por lo tanto no pueden

generar saldos a favor.

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TARIFAS

° REGIMEN ORDINARIO: 33%

° REGIMEN ESPECIAL: 20%

° USUARIOS DE ZONAS FRANCAS: 15%

(Usuario Operador, Usuarios industrial de

bienes, Usuario industrial de servicios)

Actividades de Z. F. a Sociedades Portuarias, 33% y 15%

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TARIFAS

PERSONA NATURALES:

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RANGOS EN UVT TARIF

A

IMPUESTO

De 0 a 1.090 0% 0

De 1.090 a 1.700 19% (Renta gravable o G.O. gravable expresada

en UVT - 1090 UVT) x 19%

De 1.700 a 4.100 28% (Renta gravable o G.O. gravable expresada

en UVT - 1700 UVT) x 28% + 116 UVT

De 4.100 en adelante 33% (Renta gravable o G.O. gravable expresada

en UVT - 4100 UVT) x 33% + 788 UVT

ANTICIPO

En todos los años gravable se debe liquidar un

anticipo para el año inmediatamente siguiente

(descontar el del año anterior), que debe ser:

Declaración por 1° vez el 25%

Declaración por 2° vez el 50%

Declaración por años subsiguientes 75%

Se aplican estos porcentajes al impuesto neto de

renta y se resta el monto de las retenciones que

le efectuaron título de renta o de su

complementario de ganancia ocasional. NOTA: No régimen tributario especial

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FORMULARIOS RENTA 2012

Resolución 001 Enero 5 de 2012: Prescribe formulario 210 para Persona

naturales y sus Asimiladas NO obligados a llevar contabilidad.

Resolución 0017 Febrero 27 de 2012: (1) Prescribe formulario 110 para

Personas Jurídicas y Asimiladas, Contribuyentes de Régimen Tributario

especial, Declarantes de Ingresos y Patrimonio y Personas Naturales y

Asimiladas obligadas a llevar contabilidad.

(2) Formulario 1732: “Formato y Especificaciones para el suministro de la

información con relevancia tributaria” para Grandes contribuyentes,

Agencias de Aduanas, los que en año 2010 hayan declarado Ingresos y/o

Patrimonio bruto mayor a $3.000.000, Importadores con mas de 1 Dec. Imp

en 2011 y que en 2010 hayan estado obligados a renta con Ing. y/o Pat.

Bruto superior a $2.000.000.000, (3 meses después)

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PRESENTACIÓN Y PAGO

Estos dependen de la clasificación como

contribuyente que se tenga ante la DIAN, para el

año gravable 2011 las fecha están definidas en

Decreto 4907 de Diciembre 26 de 2011.

Respecto del pago debe ser:

P.J. GRANDES CONTRIBUYENTE: 3 cuotas

PERSONAS JURIDICAS NO G.C.: 2 Cuotas

PERSONAS NATURALES: 1 Cuota

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